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區(qū)審計局：
按照區(qū)委及區(qū)人大辦的統(tǒng)一部署，2020年5月15日至6月15日區(qū)審計局對我局進行了為期一個月的審計。區(qū)審計局向我局反饋審計意見，實事求是地指出了工作中存在的主要問題和不足，有針對性提出了整改意見和建議。局黨委高度重視、立即召開專題會議，研究部署整改落實工作，針對區(qū)審計局指出的問題和意見建議，逐條逐項認真分析，研究制定整改方案，明確整改目標，細化責任分工，強化整改措施和具體完成時限。通過全局各級黨員干部職工的共同努力，截至目前，區(qū)審計局反饋的兩方面問題，目前已經(jīng)全部整改完畢，并進入長效管理。現(xiàn)將整改情況報告如下。
（一）涉企保證金清理未按時完成。
整改問題：17個項目602.96萬元住宅物業(yè)保修金尚未清退。截至2020年5月底，區(qū)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局代管的住宅物業(yè)保修金有17筆本金合計602.96萬元已到期，未及時清理并退還各建設(shè)單位，涉及15家開發(fā)商。
整改情況：目前17個項目均已按《浙江省住宅物業(yè)保修金管理辦法》（浙政發(fā)〔2007〕19號）、《嘉興市建委關(guān)于印發(fā)嘉興市區(qū)住宅物業(yè)保修金管理操作流程的通知》（嘉建〔2017〕4號）要求，將保修金退還事項在物業(yè)小區(qū)內(nèi)公示，公示期為1個月。公示期滿未收到業(yè)主、業(yè)主委員會、社區(qū)居民委員會、物業(yè)服務企業(yè)及屬地建設(shè)（物業(yè)）主管部門書面異議（或異議撤銷）的，開發(fā)建設(shè)單位可按規(guī)定持保修金退還申請報告、業(yè)主委員會及物業(yè)服務企業(yè)公示無異議書面證明等材料提出退還申請，經(jīng)我局按照相關(guān)程序?qū)徟?，將保修金本息余額退還給開發(fā)建設(shè)單位。
下一步，我局將進一步加強保修金事項日常管理，完善資金臺賬，嚴格退還程序，強化監(jiān)督檢查，做到應退盡退。
（二）整改問題：往來款未及時清理
第一條為保證《石羊河流域重點治理規(guī)劃》順利實施，加強水資源的管理，提高水資源的利用效益，加快生態(tài)建設(shè)步伐，根據(jù)《中華人民共和國審計法》中華人民共和國水法》和《縣人民政府關(guān)于進一步加強審計工作的意見》等文件規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法所稱水資源是指縣境內(nèi)的地表水和地下水。
第三條水資源預算執(zhí)行審計監(jiān)督是指審計機關(guān)依照法律法規(guī)規(guī)定及縣政府的決策部署，按照“節(jié)水與增效并重、生態(tài)環(huán)境治理與經(jīng)濟發(fā)展并重”原則對水資源配置、使用情況進行的審計監(jiān)督，以提高水資源利用效率和效益。
第四條水資源預算執(zhí)行審計項目列入審計機關(guān)年度審計工作計劃，經(jīng)縣政府批準后執(zhí)行。
第五條審計機關(guān)應當每年根據(jù)年度審計工作計劃安排水資源預算執(zhí)行審計，運用跟蹤審計的形式，分階段進行。
第六條水資源預算執(zhí)行審計行為接受全社會監(jiān)督。
第二章審計程序
第七條審計機關(guān)開展水資源預算執(zhí)行審計，按照以下程序辦理：
一）成立審計工作組，制定水資源預算執(zhí)行審計工作方案。審計機關(guān)應當成立以審計機關(guān)主要負責人為審計組長、審計機關(guān)分管領(lǐng)導為副組長、具有工作經(jīng)驗的審計人員為成員的審計工作組。
二）制發(fā)審計通知書，召開審計進點座談會。參加會議的人員為：審計組成員、水務部門分管領(lǐng)導、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)分管領(lǐng)導、鄉(xiāng)鎮(zhèn)水資源辦公室負責人、各水管單位負責人及審計機關(guān)認為需要參加的其他有關(guān)人員。
三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)、水務部門和相關(guān)單位提供真實、完整的與審計相關(guān)的資料和書面承諾書，實施水資源預算執(zhí)行現(xiàn)場審計。
四）草擬水資源預算執(zhí)行情況階段性審計報告。
五）召開審計報告征求意見會議，征求鄉(xiāng)鎮(zhèn)和水務部門（單位）對水資源預算執(zhí)行情況審計報告的意見。
六）出具、上報水資源預算執(zhí)行情況審計報告，階段性審計情況也可以采取其他方式報告縣政府。
七）水資源預算執(zhí)行審計全部結(jié)束后，應當向縣政府上報綜合性水資源預算執(zhí)行情況審計報告，并向縣人大常委會提交水資源預算執(zhí)行情況審計工作報告。
第八條各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、水務部門、電力部門、相關(guān)單位、各村社用水者協(xié)會和各用水戶應當積極支持配合水資源預算執(zhí)行審計工作，如實提供相關(guān)資料。
第九條水務、電力部門應當調(diào)派富有水資源管理經(jīng)驗的業(yè)務人員配合、協(xié)調(diào)水資源預算執(zhí)行審計。
第十條任何單位和個人對違反水資源配置方案的行為有權(quán)向?qū)徲嫏C關(guān)舉報。審計機關(guān)接到舉報，應當及時查處。
第三章審計對象和范圍
第十一條水資源預算執(zhí)行審計的對象：
一）水務部門分解下達水權(quán)配置情況、監(jiān)控灌溉輪次水電量情況。
二）各鄉(xiāng)鎮(zhèn)水資源辦公室落實水權(quán)配置情況以及審批水權(quán)情況和落實水電雙控管理制度情況。
三）各基層水管單位基本水費、計量水費、水資源費收支管理情況和管理使用水權(quán)情況。
四）各基層電管單位按照鄉(xiāng)鎮(zhèn)批準的水權(quán)供電情況以及按照水電雙控管理落實一井一表計量設(shè)施情況。
五）城鄉(xiāng)人飲站、用水者協(xié)會、用水戶（用水者集體和個體，包括村社用水情況）供水和用水情況。
第十二條水資源預算執(zhí)行和跟蹤審計的范圍是水資源分配使用年度。對基層水管單位水資源費、基本水費和計量水費的收支情況可以追溯到以前年度。
第四章審計內(nèi)容和方法
第十三條水資源預算執(zhí)行審計及跟蹤審計內(nèi)容：
一）審計水務部門和各鄉(xiāng)鎮(zhèn)是否按照總量控制、定額管理、人均公平享有水資源份額的原則進行水權(quán)配置，有無超預算配水和超標準配水的問題。
二）審查各鄉(xiāng)鎮(zhèn)是否按縣政府確定的用水程序進行逐級審批，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、水務部門等單位有無違反規(guī)定亂批水權(quán)的問題。
三）審查水務部門和水管單位是否按收費標準收取水費、否存在亂收費、提高標準收費的問題，有無收費不入賬、私設(shè)小金庫等問題以及收取的水資源費是否及時足額上解縣財政。
四）審查電管單位是否按照鄉(xiāng)鎮(zhèn)批準的水權(quán)指標進行供電，有無對不符合用水審批程序的用水戶供電的問題對超計劃用電的用戶是否及時采取管理措施
五）審查鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村社和用水戶是否執(zhí)行縣上確定的水電雙控管理制度，否安裝了計量設(shè)施和智能化控制設(shè)備，設(shè)備運行是否正常，對上述設(shè)備安裝不齊全或運轉(zhuǎn)不正常的否進行了完善。
第十四條水資源預算執(zhí)行審計方法：
一）查閱各鄉(xiāng)鎮(zhèn)水權(quán)配置方案以及有關(guān)水權(quán)配置的文件和會議記錄。
二）審查基層水管單位輪次確認表、用水用電統(tǒng)計報表、用水用電量抄表卡和財務會計資料。
三）審查基層電管單位用電情況報表和各機井電表抄表卡。
四）根據(jù)審計工作需要，確定一定數(shù)量的水井進行重點監(jiān)控，對村社管理使用水井情況采取上井查看、抄表計算、走訪農(nóng)戶等方式進行抽樣審計。
五）書面或者口頭詢問被審計單位和相關(guān)人員。
六）實地查看并操作水電計量儀器儀表。
第五章審計處理
第十五條對水資源預算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的重要情況及問題，按以下規(guī)定處理：
一）對不符合當年水資源分配方案的行為，由審計機關(guān)上報縣政府，由縣政府責成相關(guān)部門處理。
二）對涉及違反財經(jīng)法規(guī)的由審計機關(guān)按照《中華人民共和國審計法》規(guī)定的程序進行處理處罰。
關(guān)鍵詞：公共財政管理 預算 執(zhí)行 控制 監(jiān)督
完善有效的財政預算執(zhí)行控制監(jiān)督制度，能夠使公共財政管理在設(shè)置相關(guān)機構(gòu)和分配權(quán)力方面時，應形成彼此相互制約的關(guān)系，同時，政府部門所制定的預算和執(zhí)行情況應該對人民群眾公開，讓群眾對預算執(zhí)行的事前控制監(jiān)督、事中控制監(jiān)督和事后控制監(jiān)督之間的關(guān)聯(lián)性有全面的了解。
一、 公共財政管理中的預算執(zhí)行控制與監(jiān)督存在的主要問題
我國公共財政管理中的預算執(zhí)行控制監(jiān)督機制存在著嚴重的缺陷，相關(guān)部門單位違規(guī)、違紀、違法使用預算資金的手段五花八門，多報多領(lǐng)、少報轉(zhuǎn)移、虛報冒領(lǐng)、截留挪用、化公為私等行徑層出不窮。
（一）預算執(zhí)行的控制流程不夠清晰
對預算執(zhí)行流程進行系統(tǒng)性管理，是公共財政管理的工作進行的第一步。而一些公關(guān)財政部門往往沒有考慮到這一點，在進行財政管理時過于重視預算核算情況，而對預算執(zhí)行的具體流程不夠重視。因為，沒有制定出一套系統(tǒng)性的監(jiān)管制度，從而無法掌控全局。這就造成在實際開展工作時，各個部門各自為政，彼此之前缺乏溝通，無法進行有效配合，使得預算執(zhí)行在控制與監(jiān)督方面產(chǎn)生了嚴重的脫節(jié)。
（二）預算管理的信息系統(tǒng)不夠完善和健全
預算管理模塊是使用最頻繁的財政軟件，其主要功能是將批準后的指標控制數(shù)據(jù)傳遞給會計核算系統(tǒng)。該模塊功能有一定的局限性，只能有效控制超出支出部分，而采購和簽約等相關(guān)過程卻無法進行監(jiān)控。由于信息系統(tǒng)不夠健全和完善，因此，不僅增加了預算執(zhí)行的工作量，而且大大降低了實際工作效率。當前企業(yè)這種不完善的信息系統(tǒng)，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代化、信息化的財務工作的基本要求，由于信息系統(tǒng)與實際工作要求差距較大，所以不僅無法完成所指定的目標，而且也對整個預算目標的實現(xiàn)造成了嚴重阻礙。
（三）預算執(zhí)行過程中的績效評價的缺失
在一部分財政部門預算執(zhí)行結(jié)果考核與評價制度不夠完善，例如，沒有對預算執(zhí)行的中期階段進行考察和必要的檢查，沒有分析總結(jié)預算實際執(zhí)行中的最終結(jié)果等。由于，預算執(zhí)行缺乏完善的控制監(jiān)督機制來進行制約，所以，只能使其放任自流，任其發(fā)展。
二、完善公共財政管理中的預算執(zhí)行控制和監(jiān)督的措施
雖然濫用、無效、欺騙以及人為的錯誤和腐敗等現(xiàn)象，無法依靠監(jiān)控系統(tǒng)來進行完全的禁止和杜絕，但是，一個完整有效的監(jiān)控系統(tǒng)能夠避免出現(xiàn)重大的違規(guī)、違法行為，當因使用不當和浪費等原因造成的公共資源減少得到有效控制時，公共利益的損害程度才能減少。
（一）機構(gòu)設(shè)置和權(quán)力分配之間的制衡性
審計機構(gòu)在機構(gòu)設(shè)置和權(quán)力分配方面上的獨立，是政府預算執(zhí)行的控制和監(jiān)督的基本要求，除此之外，機構(gòu)設(shè)置和權(quán)力分配之間的制衡性也非常重要。而制衡性的另一種體現(xiàn)則是審計機關(guān)的獨立性。然而，將全部視角放在審計過程中審查、核實預算的最終結(jié)果，對于不良行為的控制盒預防關(guān)注度不夠，一旦不當行為發(fā)生后，才重視公共財政資源的浪費，為時已晚。因此，在實際中應加強控制預算執(zhí)行情況，將不利因素扼殺在搖籃里，不僅保障公共資金安全，而且還能效地使用。
制定預算執(zhí)行制度的重要環(huán)節(jié)就是，制定以國庫管理制度為基礎(chǔ)的有效的公共資金的收支系統(tǒng)，來保障政府現(xiàn)金清算賬戶，是控制預算正確執(zhí)行的重要的環(huán)節(jié)。為確保賬戶核心地位不僅需要國庫單一賬戶制度其有效的管理手段之一。國庫集中收付和政府收支、政府采購和財政制度的改革，兩者均對關(guān)機構(gòu)和權(quán)力分配方面有要求，具體內(nèi)容是：兩者之間必須相互制約，在設(shè)置有關(guān)機構(gòu)和權(quán)力分配方面必須形成彼此間的制約關(guān)系，同時負責收支和賬戶管理的機構(gòu)，定期按時的進行監(jiān)督與管理。
（二）公眾知曉政府預算執(zhí)行渠道的透明度
作為一個民主的國家，政府審計機關(guān)和立法機構(gòu)應當讓人民群眾了解公共部門和公共資金的預算情況以及執(zhí)行情況。大多數(shù)國家，除去國家安全受到限制意外的時間，國民均可充分的了解到政府預算和審計機關(guān)的審計報告，通過公眾國民對公共財政進行監(jiān)督。因此，審計人員應當將政府實際運行情況告知公眾，可通過多媒體等渠道及時告知。公眾和輿論帶來的壓力，在無形當中便可使被審計的對象認識到自我的錯誤，并及時進行糾正，不僅如此，還可有效壓制個別試圖違法違紀的部門和個人。
當前我國，人大常委只收到審計長本人遞交的最后審計結(jié)果，而其余部門的決議報告和具體內(nèi)容，仍未公開。由于政府預算執(zhí)行和審計不夠透明，這就對嚴懲出現(xiàn)不良行為的部門和政府官員造成了阻礙，由于沒有得到及時處理，使公共資金造成損失。因此，必須將政府預算情況和執(zhí)行情況的審計報告公布于眾，因為，公眾有權(quán)通過正常渠道來獲取政府預算計劃和執(zhí)行情況的信息。
（三）事前監(jiān)控、事中監(jiān)控、事后監(jiān)控的連續(xù)性
當前，我國對于預算方面要比較重視，但卻忽視了決算方面，當審計機關(guān)和相關(guān)政府部門進行決算審查時，偏重預算，而對政府的決算報告不夠重視，導致預算執(zhí)行監(jiān)控力度不足。而在進行政府預算執(zhí)行的控制和監(jiān)督時，需要做到以下三點：事前監(jiān)控、事中監(jiān)控和事后監(jiān)控，三者缺一不可。對于政府預算執(zhí)行的事前和事中控制和監(jiān)控來說，內(nèi)部監(jiān)控、外部審計和立法機關(guān)主要體現(xiàn)在對預算執(zhí)行的過程控制上，而事后監(jiān)控則完成了整個“預算執(zhí)行環(huán)節(jié)”，原則上這種監(jiān)控可分為三方面：政府的決算報告，審計機關(guān)的監(jiān)督和立法機關(guān)的監(jiān)督。政府預算時候監(jiān)控的基礎(chǔ)則是決算報告，決算報告與審計機關(guān)和立法機關(guān)聯(lián)動，已達到檢查預算單位與政府機關(guān)是否遵守立法機關(guān)在預算中確立的約束這一目的。一個完善的控制監(jiān)督機制可以通過司法制度，對濫用公共資金這種違法人員和機構(gòu)進行責罰，不僅起到震懾作用，同時也對不法行為進行警示。
三、結(jié)論
公共財政管理工作包括預算執(zhí)行、控制和監(jiān)督，公共財政管理不僅較為復雜，而且是預算目標最終能否實現(xiàn)的關(guān)鍵所在。想要政府分配公共資源、提供公共產(chǎn)品，就必須要制定一個有效、完善的預算執(zhí)行控制監(jiān)督機制。一旦財政管理無效或低效將會給公共利益造成嚴重的損失和侵害。因此，要各級政府部門以及管理部門制定出完善的預算管理制度，并加強政府預算執(zhí)行監(jiān)督體制的監(jiān)控力度，與此同時，建立約束和制衡機制來更好的控制和監(jiān)督預算執(zhí)行管理。為了供財政部門更好的發(fā)展，同時合理分配使用公共財政資源，這樣不僅能夠滿足政府公共管理需要，而且還能滿足社會公眾的普遍利益。
參考文獻：
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[2]廖曉麗.公共財政管理中的預算執(zhí)行控制的研究[J].會計之友，2010
一、財政資金的真實性、合法性和效益性是地方預算執(zhí)行審計的固有和主要審計目標
地方預算執(zhí)行的審計目標就是通過監(jiān)督預算執(zhí)行單位財政收支、財務收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全、推進民主法治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。真實性是指反映財政收支、財務收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的信息與實際情況相符合的程度；合法性是指財政收支、財務收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況；效益性是指財政收支、財務收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。真實性、合法性和效益性三個審計目標是緊密相連的，其中真實性是基礎(chǔ)，合法性是基本要求，效益性是最終目的。因此，制定切實可行的審計目標是做好地方預算執(zhí)行審計的前提條件。制定審計目標首先是搞好審前調(diào)查，審計調(diào)查就是審計人員在進行審計之前，要對其被審計單位的內(nèi)部控制進行檢驗和測試，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處，從而確定審計的重要環(huán)節(jié)、程序和審計方法，由此確定審計實施方案中的審計重點、審計目標、審計程序等其他測試方法。在預算執(zhí)行審計工作主要是通過對預算編制的真實性、合法性實施審計，關(guān)注那些財政資金收支數(shù)額較大的部門，檢查其收入項目是否完整，有無不列入情況。支出項目是否真實、合法，有無虛列、空掛等現(xiàn)象；通過對財政資金的效益性審計，對財政資金效益做出客觀評價，分析預算管理體制中存在的缺陷，提出改進建議，提高財政資金使用效益。財政資金的真實性、合法性和效益性是長期以來地方預算執(zhí)行審計的固有和主要審計目標。
二、財政資金的安全性是地方預算執(zhí)行審計目標的必要拓展
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，目前地方政府預算管理不規(guī)范，大量專項資金、基金，以及通過政府各類融資渠道得到的資金未納入預算管理，這部分資金的管理和使用情況不盡樂觀，如土地出讓金的征收管理、地方政府舉債等方面都存在很多普遍性問題，一些問題甚至危及持續(xù)發(fā)展和財政安全，上級政府又很難全面掌握。因此，迫切需要地方審計機關(guān)對政府管理、調(diào)控、支配的資金予以全方位關(guān)注，包括其安全性。事實上，在審計實踐中，審計機關(guān)已經(jīng)感到安全性的存在，不僅體現(xiàn)在財政資金的安全性，而且體現(xiàn)在諸如經(jīng)濟的安全性、資產(chǎn)的安全性、民生保障的安全性（如轉(zhuǎn)移支付的到位與否）、環(huán)境的安全性（如大江大河治理）等方面。因此，地方預算執(zhí)行審計，在強化原“三性”的基礎(chǔ)上，將審計的目標進一步拓展，加大對預算編制的科學性和財政收支的安全性審計。近年來，我國財政收入隨著經(jīng)濟的發(fā)展也高速增長，財政收入的高速增長，掩蓋了地方政府大量舉債所引起的財政風險。
三、財政資金的有效性，是地方預算執(zhí)行審計目標的更高層次的發(fā)展
財政預算資金是各級政府及部門履行其職責的重要保障，通過審計政府及部門預算的執(zhí)行情況可以很好地評價其是否真正履行好其職責，為政府對其職能部門“問責”“問效”提供依據(jù)。積極開展績效審計，加強對政府財政性資金使用效果的監(jiān)督。首先，要提高認識，進一步強化大績效觀念。績效審計是今后審計工作的發(fā)展趨勢，要按照審計署關(guān)于積極探索績效審計的要求，統(tǒng)一思想，認清形勢，使審計人員認識到學會用績效的方式來思考問題、研究問題，突破傳統(tǒng)審計模式的束縛，擺脫對績效審計單一、片面的認識，圍繞績效審計開展預算執(zhí)行審計，根據(jù)財政審計一體化的要求，審查反映因管理不善造成財政資金滯留閑置，擠占挪用專項資金，嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失等問題，從行業(yè)管理體制、資金管理制度等方面揭示存在的突出問題，從宏觀上、體制上、政策上、制度上提出完善財政管理體制，改進和加強財政管理的意見和建議，在更高層次上突出績效審計的作用。其次，要加強計劃管理，大力進行績效審計探索：一要統(tǒng)籌安排，制定績效審計規(guī)劃。要按照科學發(fā)展觀的要求，按照建設(shè)和諧社會和社會主義新農(nóng)村的要求，適應市場經(jīng)濟條件下建立公共財政體系及政府收支分類改革，結(jié)合本地實際，統(tǒng)籌安排，精心制訂績效審計中長期規(guī)劃，逐步增加績效審計項目，不斷加大績效審計項目比重。二要突出重點，在年初安排項目計劃時合理安排績效審計，區(qū)分社會發(fā)展不同時期地方政府的發(fā)展規(guī)劃和中心工作任務，以及領(lǐng)導關(guān)心和群眾關(guān)注的熱點、焦點問題，確定和制訂預算執(zhí)行審計工作方案。三要改進方法，積極探索績效審計的新方法，要積極探索調(diào)查研究、趨勢分析、經(jīng)濟統(tǒng)計等手段。
強化政府的公共責任是推動依法行政和依法治國的關(guān)鍵。政府責任監(jiān)督是政府責任機制的組成部分。政府審計是政府責任監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國家憲法的規(guī)定，建立的和不斷完善的我國政府審計制度，在維護和監(jiān)督公共財政行為的真實性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和權(quán)威性。
一、公共財政的責任與公共財政審計
財政經(jīng)濟理論告訴我們，在市場經(jīng)濟體制下，市場是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運行機制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財政是一種政府的經(jīng)濟活動行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動的介入和干預，提供了必要性和合理性的依據(jù)。
財政作為政府行使職能和進行公共活動的一種財力保障，代表國家支配和管理公共經(jīng)濟資源。在此過程中，國家的經(jīng)濟責任也轉(zhuǎn)移到財政部門的預算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財政活動主要應定位于彌補市場經(jīng)濟的缺陷，滿足社會對公共物品的需求，建立相應的公共財政政策和制度，引導和不斷規(guī)范用財財政行為，維護國家公共資源的合理和有效使用。
財政部門和政府其他的預算執(zhí)行部門，作為公共資源的管理者，執(zhí)行著國家的各項財政收支計劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟責任的履行。由此而言，公共財政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財政資金，謀求社會的公共利益，而且，還有責任對公共財政資金進行有效的管理。
社會公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進經(jīng)濟和社會的，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評價。公共財政的支出，責任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個意義上講，增強公共財政的責任行為，提高公共財政支出的使用效益，是公共財政支出的核心問題。
黨的十六屆五中全會提出，要堅定不移地以發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟社會發(fā)展全局，堅持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟社會發(fā)展切實轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。
科學發(fā)展觀的提出，將為國家公共財政的體制發(fā)展，提供更加明確的導向，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的公共財政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個時期財政體制改革與發(fā)展的目標。財政改革的重點應轉(zhuǎn)向優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，完善社會保障制度，增強公共物品的投資建設(shè)，完善財政管理制度的職能。使財政行為更好地維護社會公共利益、增強社會公共有效供給，促進經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。財政的社會公共屬性將更加明確。
公共財政的改革和發(fā)展，也給公共財政的審計提出了新的要求。公共財政審計是以國家法規(guī)為依據(jù)，對政府財政及其他預算執(zhí)行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務等履行公共經(jīng)濟責任的行為，進行監(jiān)督、評價和報告的獨立控制活動，是與市場經(jīng)濟條件下公共財政相聯(lián)系的一種財政審計形式?？茖W發(fā)展觀的要求，公共財政的改革和發(fā)展，正促使審計機關(guān)進一步更新思想觀念，調(diào)整審計理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去和思考公共財政審計的發(fā)展問題。根據(jù)政府財政的工作重點和資金流向，更加突出對重點部門、重點資金的審計，更加關(guān)注財政公共資金的使用與績效，更加顧及社會發(fā)展目標和民生的公共利益，即財政審計需要樹立財政審計一體化的工作理念。
二、關(guān)于財政審計一體化的實踐與討論
關(guān)注科學發(fā)展，關(guān)注公共財政的走向，審計機關(guān)應重視對財政審計一體化的認識和目標把握。財政審計一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計資源，對公共財政資金從收入組織、預算編制、撥付執(zhí)行、管理使用等過程環(huán)節(jié)的審計；對公共財政資金的運動過程進行審計監(jiān)督，并對其真實性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計意見；最終以審計報告和審計信息的形式反映審計成果，和提供對政府公共財政行為的決策評價。
財政審計一體化與傳統(tǒng)的財政審計相比，在認識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應更為周密。
首先認識上，傳統(tǒng)的財政審計是針對本級財政（或者說對財政部門）的年度預算收支審計，側(cè)重于預算審查、數(shù)據(jù)核審、批復程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財政審計一體化更關(guān)注年度預算執(zhí)行的一個系統(tǒng)性，從預算的編制、收入的組織，資金的撥付，預算的執(zhí)行，使用的績效加以檢查和評價，沿著財政資金的走向進行重點沿伸和審計，因此，對公共財政資金運行一體化的認識和評價更加深入、更加全面。
其次，在定位上，傳統(tǒng)財政審計的目標定位，主要側(cè)重于收入的真實性和合規(guī)性。財政審計一體化的取向目標，更應注重公共財政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財政預算資金，而且應該關(guān)注其他非稅性資金和國有資產(chǎn)的運行；在審計項目上，不僅要看本級預算執(zhí)行，而且應該關(guān)注財政性投資建設(shè)、專項資金使用管理，主要預算部門預算執(zhí)行的情況。在一個大的公共財政資金和資產(chǎn)運行框架內(nèi)，來審視本地區(qū)財政綜合經(jīng)濟的運行質(zhì)量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學執(zhí)政的方向和經(jīng)濟社會發(fā)展的重點，來提升審計的運用成果。
其三，在組織上，財政審計一體化是審計機關(guān)在現(xiàn)有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時期內(nèi)，能最大效能地實現(xiàn)審計目標，提升審計成果。這種資源整合，不僅有審計對象的配置，還有審計力量的配置，包括社會審計力量、內(nèi)部審計力量的配合。在審計對象、審計力量、審計信息、審計資源共享的條件下，審計一體化的價值取向十分清晰，審計職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對性，這對審計組織者來講，是一種考驗，需要一種宏觀的跨學科的駕馭意識，以便能生產(chǎn)出更好的“審計產(chǎn)品”。
有學者提出：“國家審計的產(chǎn)品就是審計信息”，這個觀點十分形象和恰當，如果審計最終產(chǎn)品-審計報告和審計信息，最終只是數(shù)據(jù)的確認和羅列，而不能經(jīng)常地適時地從財政經(jīng)濟一體化的角度提示，為黨委政府的科學執(zhí)政的領(lǐng)導和公共財政的分配導向，提供有益的審計評價和監(jiān)督，審計的公共性監(jiān)督和評價的職能必將弱化。
近幾年來，在浙江省審計廳和杭州市審計局的領(lǐng)導下，杭州市下城區(qū)審計局在推進財政審計一體化方面作了如下的審計實踐：
實踐A：以預算執(zhí)行審計為主線，以促進預算管理的規(guī)范性，提高財政資金的效益性為目標，在指導思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會財經(jīng)監(jiān)督服務，推進公共財政審計制度的深入。連續(xù)三年來，審計機關(guān)對本地區(qū)財政預算執(zhí)行進行客觀反映和提示問題的同時，對預算執(zhí)行中16項重要事項提出審計建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計意見，落實審計結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財政審計的內(nèi)涵，使審計成果得到有效的轉(zhuǎn)化。
實踐B：區(qū)審計機關(guān)連續(xù)二年推行了六個預算執(zhí)行部門的決算審計，圍繞預算執(zhí)行，從預算編制的科學性、預算執(zhí)行的嚴肅性、預算收支的合規(guī)性進行檢查，拓寬和增強了區(qū)級預算執(zhí)行審計的深度和廣度，使財政審計一體化的工作，從預算編制的源頭和預算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來，為人大常委會加強預算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計依據(jù)。
實踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結(jié)合部門決算、財政績效、專項資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購等關(guān)聯(lián)問題，拓展財政審計一體化的，探索對財政重要的專項資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、進步、外貿(mào)支助等五項政府貼息資金的年度定期審計制度，開始形成主管部門立項、財政部門分配、審計部門監(jiān)督的工作運行機制，有效地促進了財政資金使用管理部門的責任意識，提高了財政資金使用的績效性。
實踐D：根據(jù)近年來，財政公共性建設(shè)投入增多的特點，按照省市政府的要求，我區(qū)落實和建立國家建設(shè)投資項目的審計制度，推進國家建設(shè)項目的必審制，審計機關(guān)全面介入國家建設(shè)投資的審計監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實施投資審計項目202個，核減和節(jié)約財政性建設(shè)投資5584萬，為提高財政投資的績效，筑起一條新的監(jiān)督防線。
實踐E：按照公共財政體制下，財政資金、國有資產(chǎn)一體化運營的特點，在財政審計一體化中加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來，審計機關(guān)組織了對八個部門（街鎮(zhèn)）的國有資產(chǎn)資金審計，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府掌握本地區(qū)重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務提供了審計依據(jù)，使公共財政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運營奠定了決策基礎(chǔ)。
浙江審計廳根據(jù)全省的審計實踐和觀的要求，以及公共財政審計體制發(fā)展的趨勢，對財政審計一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財政審計一體化，除有關(guān)原有財政審計為基礎(chǔ)外，還應包括政府固定資產(chǎn)投資項目審計、政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資公司的審計、其它財政收支審計和專項審計調(diào)查。上級審計機關(guān)對財政審計一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計的實踐來認識，我們認為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個切合實際的導向，值得引起我們在工作中深入和思考。
公共財政體制改革的深化和完善、科學發(fā)展理念的更新，標志著我們正步入構(gòu)建公共財政建設(shè)新框架的階段，公共財政體制的改革，也必然會激發(fā)審計環(huán)境和審計觀念的全方位變革。在審計資源一定的情況下，解決的關(guān)鍵，要靠審計工作理念的轉(zhuǎn)變，審計監(jiān)督職能的調(diào)整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認識財政審計工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計、突出重點的工作內(nèi)涵。
三、推進財政審計一體化的對策思考
實現(xiàn)財政審計一體化，要樹立財政審計“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計各專業(yè)部門的優(yōu)勢，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點，使審計機關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為公眾和黨委政府提供更加豐富的審計產(chǎn)品，使審計的成果得到有效的提升和利用。
（一）重視審前計劃 提高組織管理
審計一體化可以看作一項系統(tǒng)工程，涉及的面廣點多，需要加強審計項目立項和審計計劃編制的思考，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財政資金的走向和資金運動的，確定本地區(qū)的計劃目標。審計一體化工作，既是一個系統(tǒng)，就具備一定的和層次，具備一定的時段和對應。審計的組織需要跨越時空和項目的單一觀察，從年度審計的重點和關(guān)注的傾向性問題，進行串聯(lián)和，分而不亂，合而為一，以提高年度財政審計項目的組織化程度。財政審計一體化，對審計機關(guān)內(nèi)部來講，首先要做到審計項目組織管理的一體化，提高項目指揮協(xié)調(diào)、項目質(zhì)量控制、項目問題綜合、項目成果提煉的一體化。
（二）綜合審計內(nèi)容 做到“六個結(jié)合”
審計機關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢，在財政審計一體化的目標下，各專業(yè)審計都承擔著為終極目標提供服務的責任。局部項目與整體工作目標是一個統(tǒng)一體，局部的問題不能局部看，應連貫看，綜合看。從中得出公共財政資金運行的真實性、合規(guī)性和有效性，加強各單項審計項目的綜合性、宏觀性。
因此，在財政審計一體化中，應努力做到“六個結(jié)合”：（1）加強專業(yè)審計目標與財政審計目標的結(jié)合；（2）加強一般部門單位審計與財政預算執(zhí)行審計的結(jié)合；（3）加強財政財務收支審計和財政績效審計的結(jié)合；（4）加強責任審計與財政審計的結(jié)合；（5）加強專項審計調(diào)查與財政審計的結(jié)合；（6）加強審計信息化建設(shè)與財政審計的結(jié)合。
（三）整合信息資源 構(gòu)筑信息平臺
我們說，從本質(zhì)上講，財政作為一個經(jīng)濟范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動。財政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟主體之間的利益關(guān)系。財政審計一體化的實施，使這種“分配活動”和“利益關(guān)系”在一個新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思考。比如說一筆“財政專項資金”在預算執(zhí)行審查中，觀察的要點是程序和合規(guī)。但在審計一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（）使用的真實性和有效性，得到的信息又反饋出該項財政支出的績效性和必要性。
因此，在財政審計一體化條件下，各類審計資源的整合尤為必要。這既包括審計機關(guān)內(nèi)部的審計資源整合，也包括外部的社會審計和內(nèi)部審計資源的整合。這些縱橫交錯的審計信息，同置于一個公共的審計信息平臺，通過各審計組信息的共享，使財政審計信息得到更好的開發(fā)利用。客觀上，審計信息的一體化，信息的完備性，傳導的流暢性，在財政審計一體化的項目管理中具有決定性的意義。特別在審計機管理系統(tǒng)（OA） 和審計計算機輔助審計系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機制成為可能，審計信息的共享機制，將有助于財政審計一體化項目的有效推行。
（四）確定終極目標 提高審計成效
推行審計一體化，其最終的目標，應該是不斷深化財政審計的內(nèi)涵，提升財政審計的質(zhì)量，綜合反映財政經(jīng)濟的情況和問題，形成具有價值的“兩個報告”，為政府公共財政的發(fā)展提供評價，為人大常委員會審議財政的預算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計成果得到有效的利用。在新的條件下，審計機關(guān)年度財政預算執(zhí)行的審計報告，要求立意高、力度強、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計機關(guān)審計成果反映的最重要的載體，需要認真的把握。
由于財政審計一體化帶來審計項目的多樣化，也帶來審計目標的多元化，在年度審計任務執(zhí)行中，各審計組應按財政資金運動的不同環(huán)節(jié)，財政資金使用的不同成效，對審計項目提出不同的評價，提供分項的審計報告。客觀上來講，審計的信息或?qū)徲嫵晒秦S沛的，但同時，對“兩個報告”的綜合整理難度也在相應提高。
（一）開展財務審計促進內(nèi)控制度的建立和完善，使會計信息質(zhì)量不斷提高，會計基礎(chǔ)工作逐步夯實。
（二）開展專項審計強化對非本級財政補助收入，單位經(jīng)營及租賃等其他收入的使用管理。
二、審計范圍及時限
（一）州局審計范圍：對州直10個縣、市局及州局機關(guān)辦公室、服務中心、稽查局、口岸地稅局、奎獨工業(yè)園地稅局預算執(zhí)行及專項情況實施內(nèi)部審計。
（二）審計時限：20__年1月1日至20__年12月31日，重要事項將追溯到以前年度，延伸至審計日。
三、審計內(nèi)容及重點
（一）重大經(jīng)濟決策的制定和實施情況審計。重點審計單位重大經(jīng)濟活動（包括基本建設(shè)、大額資金運作、大額采購等）的效果情況；決策的科學性和民主性，程序的合規(guī)性，資金的效益情況，內(nèi)控制度的建立健全及執(zhí)行情況。
（二）預算執(zhí)行情況的審計
1.審查銀行賬戶開設(shè)是否合理合法，有無私設(shè)賬戶，出借賬戶，設(shè)置賬外賬；審計是否嚴格執(zhí)行已經(jīng)批準的部門預算，有無未經(jīng)批準，擅自中止、撤消、變更、追加和調(diào)整支出預算的問題；審計預算執(zhí)行單位20__年初和年底各項資金結(jié)余情況，了解結(jié)余資金是否編入部門預算，有無預算資金體外循環(huán)，造成部門預算編制不完整的問題。
2.審計非稅收入管理改革執(zhí)行情況。審計單位非稅收入是否真實、合法、完整，有無未經(jīng)批準擅自設(shè)立收費項目，變相擴大收費范圍和標準，以及對已清理撤消和變更的項目是否繼續(xù)收取的問題；非稅收入是否及時、足額繳入財政匯繳專戶，有無隱瞞截留、坐支挪用，有無“賬外賬”和私設(shè)“小金庫等問題。
3.審計政府采購制度執(zhí)行情況。結(jié)合部門預算，審計預算執(zhí)行單位是否嚴格執(zhí)行政府采購的有關(guān)法規(guī)，有無擅自自行采購的問題。
4.審計國有資產(chǎn)（包括基建完工資產(chǎn)、房產(chǎn)租賃）管理使用情況。審計單位取得和處置各項國有資產(chǎn)是否合法合規(guī)，有無購置、新建、改擴建項目凈增值部分、捐贈、調(diào)撥等固定資產(chǎn)未入賬，變賣、報廢、轉(zhuǎn)讓、毀損、調(diào)撥等固定資產(chǎn)未核銷，未經(jīng)批準擅自處置固定資產(chǎn)（賬面已核銷）以及變價收入是否入賬上繳等問題；有無基建項目交付使用，長期未編制竣工決算、未進行竣工決算審計，資產(chǎn)未登記入賬等問題；審查房產(chǎn)租賃出租是否簽訂合同（協(xié)議），是否按合同協(xié)議執(zhí)行，取得的收入是否依法納稅，是否入賬，是否執(zhí)行收支兩條，有無取得的收入不入賬，私設(shè)“小金庫”、賬外賬，是否存在房產(chǎn)等國有資產(chǎn)流失的問題；審查是否定期進行固定資產(chǎn)清理，固定資產(chǎn)賬、卡是否齊全，賬實是否相符；審查固定資產(chǎn)資料信息庫，是否按期及時進行登記等。
5.會計規(guī)范及支出審核審批制度的執(zhí)行情況。審計單位是否嚴格執(zhí)行“事前審批，事后三級審核”的制度；會計核算是否按照“自治區(qū)地稅系統(tǒng)會計核算工作操作規(guī)范”進行帳務處理。
（三）“三代”稅款手續(xù)費的管理情況。審計單位所支付的“三代”手續(xù)費是否有超預算的問題；是否按規(guī)定的范圍建立代征代扣關(guān)系；是否按規(guī)定程序支付手續(xù)費；對三年未領(lǐng)取的手續(xù)費是否進行了清理。
（四）對州局20__年度審計意見執(zhí)行情況審計。重點審計對整改措施的落實是否到位。
(五)落實區(qū)局計財工作會議精神情況，重點是“一個體系、一個意見、兩個制度、九個辦法”的落實情況。各局是否結(jié)合實際制定相應制度辦法；崗位設(shè)置是否適應工作要求；分工是否明確合理，內(nèi)部監(jiān)督制度是否有效落實。
四、審計工作組織
由州局和部分縣（市）局財務人員組成審計組，實行組長負責制。
五、工作要求
1. 審計面要求，州局對所屬核算單位，審計面達到100%。
2.審計時間要求，州局對所屬核算單位的審計，自20__年2月10日—3月31日，在4月15日前按區(qū)局要求上報審計情況及相關(guān)報表。
3.審計程序要求
（1）下達審計通知書；
（2）進行實地審計；
（3）查證的事實辦理簽證單；
（4）實地工作結(jié)束時，整理審計資料，提出改進意見，擬定審計報告底稿；
（5）審計報告經(jīng)審計組集體討論，定稿后呈局領(lǐng)導審閱。
六、審計結(jié)果的運用
1.運用審計，大力促進廉政建設(shè)。
2.運用審計，規(guī)范財務基礎(chǔ)管理。揭示內(nèi)部管理中存在的問題，糾正財務收支活動中存在的違規(guī)現(xiàn)象，強化會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范財務行為為領(lǐng)導決策提供服務。
一、財政預算執(zhí)行審計現(xiàn)在面臨的主要問題
（一）工作思路不明確，缺乏長遠規(guī)劃
財政預算執(zhí)行審計受傳統(tǒng)思想的制約，審計機關(guān)與被審計單位產(chǎn)生了較為消極的思想，導致審計工作缺乏思路，影響了審計質(zhì)量。傳統(tǒng)思想的制約主要體現(xiàn)在審計機關(guān)依舊按照財政收支審計的傳統(tǒng)做法，把財政部門自身的違規(guī)行作為審計工作的工作重點，無法實現(xiàn)很好的效益性審計；對財政預算執(zhí)行審計的定位存在局限性。預算執(zhí)行審計忽視了財政預算編制和財政資金的使用情況兩個方面，僅僅關(guān)注財政資金合規(guī)性審計；另外審計報告發(fā)揮不了應有的建議性作用，報告內(nèi)容僅限于審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，而缺少解決問題的建議和意見。
（二）審計人員的審計手段單一，工作方法落后
日前大部分審計人員在財政預算執(zhí)行審計工作中采用手工翻查賬本的方式，這一定程度降低了審計工作效率。而且手工查賬容易出現(xiàn)差錯，造成不該有的工作風險。其次大部分的審計人員的知識水平和業(yè)務處理能力交替，已將很難滿足現(xiàn)代預算執(zhí)行審計工作的需要。
（三）預算編制缺乏相應的科學性和合理性
大部分的部門財政預算編制存在著不規(guī)范和不完整，導致了預算執(zhí)行存在的問題很多，比如財政預算不足、支出預算的批復遲緩等。預算編制也影響著預算執(zhí)行審計，是預算執(zhí)行審計的直接依據(jù)。倘若預算編制出現(xiàn)了問題，最終將會阻礙財政預算執(zhí)行審計工作的開展。
二、審計全覆蓋理念下加強財政預算執(zhí)行審計的措施
在經(jīng)濟體制改革與審計全覆蓋理念下，審計的內(nèi)容進一步更新，審計范圍進一步擴大，這對財政預算執(zhí)行審計工作提出了更高的要求。如何完善預算管理體制，做好預算執(zhí)行審計的基礎(chǔ)工作，成為了所有審計單位需要共同解決地問題。加強執(zhí)行審計的措施主要包括以下幾個方面：
（一）改變審計思路，突出審計重點
如今財政預管理體制的改革要求我們改變傳統(tǒng)的財政預算執(zhí)行審計工作思路，要改變財政收支審計的工作套路，明確執(zhí)行審計的定位。還要圍繞財政管理體制改革，突出審計重點。針對審計重點開展財政預算執(zhí)行審計工作，將提高財政預算執(zhí)行審計的效益性。審計的重點主要包括以下幾個方面：第一，對財政預算編制的審計。加強預算編制全過程的監(jiān)督，促進預算編制科學合理。開始要提前審計，保證請求人大報請批準的財政預算編制的科學性、合理性；后要正式審計，審查預算單位編制部門的定員定額標準、部門財政預算的收支情況等，以促進部門編制的合理預算。第二，重點放在檢查預算執(zhí)行。著重檢查預算執(zhí)行，將保證財政支出結(jié)構(gòu)的合理性，保證財政資金按預算方案的標準要求執(zhí)行，提高了財政資金使用的實效性。第三，保障財政收入的正常合理。嚴查財政收入存入私戶、挪用財政收入等違法行為，促進財政收入的完整。
（二）優(yōu)化審計資源，改進審計方式，提高審計效率
財政預算執(zhí)行審計是一項整體工作，需要各審計單位或部門齊心協(xié)力來完成，確保執(zhí)行審計的有效運行。首先要改變以往一個審計單位人員少，工作量大的現(xiàn)象。這就要各審計單位在組織形式上堅持全局統(tǒng)一調(diào)配，統(tǒng)一部署方案；堅持“全面審計，突出重點“，推動預算執(zhí)行部門的審計全面覆蓋，并對部分二、三級預算單位進行延伸審計；做到財政預算執(zhí)行審計與其他審計類型相結(jié)合，避免審計類型、審計對象的重疊覆蓋，充分發(fā)揮財政預算執(zhí)行審計的決策服務作用。
先進的預算執(zhí)行審計方式是保證審計質(zhì)量的重要措施。要摒棄陳舊的“手工查賬”的審計方式，采用先進的計算技術(shù)。各審計單位要學會利用計算機輔助審計技術(shù)，通過計算機的高速計算、準確分析能力，對審計數(shù)據(jù)進行批量處理。還要整合各單位的審計數(shù)據(jù)，以建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫來構(gòu)建審計信息平臺，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計。從而提高審計質(zhì)量和效率，不斷擴大審計成果。定期對審計人員進行專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務處理能力的培訓，提升審計人員的知識水平以及綜合素質(zhì)，只有這樣才能不斷滿足執(zhí)行審計工作的需要，保證財政預算執(zhí)行審計的質(zhì)量。
一、審前調(diào)查內(nèi)容
1、機構(gòu)設(shè)置和職能情況。部門機構(gòu)設(shè)置、具體職能、人員編制，領(lǐng)導干部的職責分工和各自的分管單位，以及內(nèi)部控制制度，下屬單位的分布結(jié)構(gòu)；
2、財務管理體制和會計核算體制情況；
3、重大經(jīng)濟決策和投資項目情況；
4、上級部門對其制定的各項經(jīng)濟考核指標和執(zhí)行、完成情況；
5、以往審計工作開展情況；
6、其他需了解的情況，包括走訪區(qū)紀檢、組織、等部門，了解與被審計對象有關(guān)的情況。
根據(jù)審前調(diào)查情況，由審計組長編制審計實施方案，并起草、送達審計通知書。部門經(jīng)濟責任審計項目的計劃時間，一般為2個月。
審計實施方案的主要內(nèi)容包括：審計工作目標、審計方式、審計范圍、審計對象、審計內(nèi)容與重點、審計組織與分工、審計工作要求等。
二、審計范圍
（一）審計的時間范圍
經(jīng)濟責任審計，凡任期超過二年的，均以最近二年為重點。
（二）審計的對象范圍
按照領(lǐng)導干部行使權(quán)力的環(huán)節(jié)和方式以及擔負的直接經(jīng)濟責任和間接經(jīng)濟責任的相關(guān)程度劃分為必審、抽審和延伸審計調(diào)查三個層次。部門職能機構(gòu)、職能單位、下屬一級單位、全資投資單位、重大投資項目、重點撥款單位以及擔任法人單位為必審單位；一級以下單位和控股、參股等單位根據(jù)實際情況進行抽審和延伸審計調(diào)查。
1、部門職能機構(gòu)、職能單位必須由區(qū)審計局實施審計，其他可由區(qū)審計局與內(nèi)部審計部門共同操作實施，企業(yè)審計可由部門委托區(qū)審計中心或社會中介機構(gòu)實施；
2、抽審單位的面，不得少于30%。
（三）審計的內(nèi)容范圍
1．審計的主要內(nèi)容是：
（1）被審計領(lǐng)導干部任職期間經(jīng)濟責任目標（相關(guān)經(jīng)濟指標）的完成情況。主要包括：本級政府和上級主管部門下達的各項經(jīng)濟指標和各項財政財務指標。
（2）預算執(zhí)行及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性情況。主要審計：執(zhí)行政府財政預算和國家財政法規(guī)情況；資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實、合法、完整性；預算外資金及專項資金的管理、使用、效益情況；財政資金撥付和繳納情況；內(nèi)控制度的建立、健全與落實情況等。
（3）重大經(jīng)濟決策情況。包括重大的對外投資、基本建設(shè)、招商引資、企、事業(yè)改革、改組、改制，有關(guān)經(jīng)濟管理措施及制度建設(shè)等。
（4）被審計領(lǐng)導干部遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律規(guī)定情況。
2．審計的具體內(nèi)容是：
（1）主要經(jīng)濟和業(yè)務指標完成情況；
（2）預算（包括財務計劃）執(zhí)行情況；
（3）預算外資金收支和管理情況；
（4）專項資金（基金）的管理和使用情況。是否專項專用，有無擠占、挪用和轉(zhuǎn)移，使用效果如何；
（5）國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況；
（6）債權(quán)債務情況；
（7）內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效性。財務管理和會計核算等制度是否執(zhí)行到位，對重大的經(jīng)濟活動和大額資金的使用是否經(jīng)過集體討論決定；銀行開戶情況，有無多頭開戶逃避財政監(jiān)控現(xiàn)象，是否認真執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定；各項收入是否按規(guī)定和標準，及時足額解繳，有無截留挪用、設(shè)置賬外賬和小金庫；是否按規(guī)定出具財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收據(jù)，有無使用自制自購發(fā)票進行收費；各項支出是否按預算進行安排和管理，有無亂支濫用、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金、私設(shè)賬外賬；
（8）重大經(jīng)濟決策、實施和效益情況；
（9）領(lǐng)導干部個人廉潔自律情況；
（10）其他需要審計的事項。
三、審計實施要求
（一）審計實施階段
1、召開審計進點會。
2、現(xiàn)場審計。按審計實施方案制定的審計目標和要求實施審計。
3、收集、整理審計證據(jù)，完成審計取證，撰寫審計日記。
4、編制審計工作底稿。
5、與被審計單位溝通、核實審計情況。
（二）審計報告階段
1、審計組成員按審計分工對相關(guān)審計事項提出評價意見（或單篇審計報告），對查出的重大問題須明確領(lǐng)導干部應負有的經(jīng)濟責任。審計組組長對照審計工作方案，在進行復核和綜合審計證據(jù)的基礎(chǔ)上形成審計報告（初稿），經(jīng)審計組集體討論后，提交所在科室負責人審核，然后提交局法規(guī)信息科和局分管領(lǐng)導審核。
2、經(jīng)局法規(guī)信息科和局分管領(lǐng)導審核后的審計報告（初稿），應根據(jù)其審計事項重要性程度，確定是否提交局重大審計事項審定會議審議。審計組組長在完成以上程序后，形成審計報告（征求意見稿），并及時征求被領(lǐng)導干部的意見。
3、被審計領(lǐng)導干部應自接到審計報告之日起10日內(nèi)，將對審計報告（征求意見稿）的書面意見送交審計組或?qū)徲嫏C關(guān)。在規(guī)定期限內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。
4、審計組在認真研究、核實被審計領(lǐng)導干部對審計報告（征求意見稿）意見的基礎(chǔ)上，提出是否采納回復意見的書面說明，并完成審計報告（修改稿）。
5、審計組應當將審計報告（修改稿）、被審計領(lǐng)導干部的意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關(guān)材料，一并報送審計組所在科室負責人審核。
6、審計組長在對審計報告進行審核后，代擬審計機關(guān)審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定（涉及違反國家規(guī)定的財政財務收支行為需要依法給予處理、處罰的），經(jīng)審計組所在科室負責人審核后，報局法規(guī)信息科復核。
7、審計機關(guān)領(lǐng)導審定鑒發(fā)審計報告等審計文書。
（三）審計結(jié)束階段
1、審計報告送達被審計單位及領(lǐng)導干部。審計結(jié)果報告報送區(qū)人民政府，抄送區(qū)委組織部、區(qū)紀監(jiān)委等有關(guān)部門。
2、審計組應在規(guī)定時間內(nèi)取得被審計領(lǐng)導干部所在單位有關(guān)審計整改情況的回復材料。
3、審計組將全部審計資料按照有關(guān)規(guī)定整理歸檔。
四、審計評價
經(jīng)濟責任審計評價，是經(jīng)濟責任審計報告的核心。審計評價應遵循實事求是、客觀公正的原則，采取描述審計結(jié)果、寫實的方式進行；既要大膽披露被審計單位出現(xiàn)的違紀問題，闡明被審計對象應負的責任，又要全面客觀地評價被審計對象所在單位的業(yè)績。具體來講，一是審計評價要在審計的事項范圍內(nèi)，圍繞與被審計領(lǐng)導干部相關(guān)的重要經(jīng)濟事項來進行評價，以審計認定的具體的事實和數(shù)據(jù)進行評價；二是在綜合看待整體工作情況的基礎(chǔ)上，如實指出工作中存在的違紀違規(guī)問題和需要改進的地方，從而使審計評價既反映審計的總體面貌，又容易使被審計對象接受，也便于審計成果的運用，使組織部門盡可能全面的了解干部；三是審什么評什么，對未經(jīng)審計和審計證據(jù)不充分的事項不予評價，規(guī)避審計風險。具體評價內(nèi)容：
1、經(jīng)濟責任范圍內(nèi)各項經(jīng)濟指標（責任目標）完成的真實性評價；
2、財政收支、財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性的評價；選用定量法和定性法，運用賬內(nèi)審查、賬外調(diào)查結(jié)果進行評價；
3、重大經(jīng)濟決策的程序性、民主性、效益性的評價；選用定性法和測試法，通過鑒定和效益分析進行評價；
4、遵守財經(jīng)法規(guī)和有關(guān)廉政規(guī)定情況的評價，將定量法和定性法結(jié)合起來，運用計算分析進行評價。此項評價內(nèi)容不作必須評價的內(nèi)容，但若審計發(fā)現(xiàn)問題，則應如實評價（但如果有舉報，而經(jīng)審計核實并未發(fā)現(xiàn)問題的，也應根據(jù)審計核實結(jié)果如實評價）；
5、履行經(jīng)濟責任的綜合評價。通過綜合具體審計事項的評價，得出結(jié)論性的評價。
五、審計公文及要求
1、公文形式：分為審前調(diào)查通知書、審計通知書、審計報告、審計結(jié)果報告。另可根據(jù)需要，出具審計決定書、審計建議書等審計公文。
2、審計報告必須征求被審計對象的意見。
3、審計報告格式要求：
（1）基本情況：被審計對象任職期，主管和分管工作；部門機構(gòu)設(shè)置、下屬單位分布結(jié)構(gòu)；審計方式方法，已審計單位，包括委托審計單位、抽審單位和審計調(diào)查單位；
（2）審計結(jié)果：審計期限內(nèi)的財政預算執(zhí)行和財務收支情況，資產(chǎn)負債損益情況，國有及集體資產(chǎn)保值增值等情況；
（3）審計評價：(詳見第四部分內(nèi)容)；
（4）審計發(fā)現(xiàn)的問題、處理意見和責任界定：對問題定性要準確，表達要清晰，運用法規(guī)要正確，并提出有針對性的處理意見；
（5）審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出相應的審計建議。所提建議要避免格式化、類同式，力求有深度，立意要高，具有可操作性。
六、有關(guān)注意事項
1、經(jīng)濟責任審計工作是一項政治任務，層次高、難度大，審計人員需認真對待。
2、經(jīng)濟責任審計范圍廣，要把重點放在審計操作階段，盡量減少前后準備階段和后期資料整理、擬寫報告、征求意見的時間。
3、經(jīng)濟責任審計以財政財務收支審計為基礎(chǔ)，以審計調(diào)查等方法為補充，注重審計資料的積累，發(fā)現(xiàn)重大問題應及時向領(lǐng)導請示匯報。
財政審計工作中涉及的專業(yè)內(nèi)容比較多，審計要求也相對較高。政府和相關(guān)部門要結(jié)合區(qū)域性財政工作背景，對財政審計工作思路進行深化，將預算執(zhí)行審計作為財政審計工作中的重點內(nèi)容，以規(guī)范財政管理過程，并將專項資金審計工作落實到位，轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟增長方式，完善國家財政體系建設(shè)，對財政資金進行合理應用，確保財政安全。
二、當前財政審計工作存在的問題
（一）工作目標不明確
財政審計工作中需要關(guān)注很多財務指標，并對各專業(yè)要素進行兼顧。但是，當前我國財政審計工作過程中，僅關(guān)注會計數(shù)據(jù)，既沒有對資金來源進行全面徹查，也未對資產(chǎn)進行清理核算，使新舊資產(chǎn)的損益情況比較模糊。而財政審計工作中，過度重視財務審計，沒有對具體賬目進行明確核查和審計，導致責任界定模糊，無法達到良好的審計效果。
（二）審計范圍狹窄
財政審計仍然秉承一般預算收支檢查，尚未向政府性基金、社會保障基金、政府性債務等方向轉(zhuǎn)變，也沒有對政府收支情況進行全面管理和監(jiān)督，不注重對資金的真實性、規(guī)范性和效益性進行考量。各級政府部門機構(gòu)設(shè)置不合理，地方審計機關(guān)很難實現(xiàn)全面覆蓋。而預算執(zhí)行審計是財政審計中的主要內(nèi)容，但是并未將資金分配、預算執(zhí)行與調(diào)整、決算編報等工作落實到位，導致審計范圍比較狹窄，無法發(fā)揮充分發(fā)揮財政審計功能。
（三）審計成果利用不足
審計觀念落后，使財政審計過程中僅關(guān)注資金和財務方面的問題，缺乏對政策和體制的關(guān)注度，也沒有對資金運行和財務管理中的權(quán)力和責任進行明確界定，無法充分發(fā)揮審計成果的作用。審計監(jiān)督仍然采用事后監(jiān)督的方式，很難對相關(guān)問題進行明確分析，也無法達到良好的審計效果。同時，審計過程中，忽略了財政政策的執(zhí)行及具體改革，制約了財政審計作用。[1]
（四）審計人員專業(yè)素質(zhì)低
計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財政審計工作中應用比較普遍，對審計人員提出了較高的工作要求。而很多審計人員的專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，并未將計算機技術(shù)應用到日常審計工作中，實現(xiàn)有效對接，無法對財政審計工作中面臨的新問題進行有效解決，也不能夠達到良好的財政審計效果。加之，部分審計人員剛涉足該工作領(lǐng)域，審計經(jīng)驗缺乏，不能夠勝任財政審計工作，使財政審計工作質(zhì)量普遍偏低。
三、新形勢下強化財政審計工作的途徑
（一）調(diào)整財政審計的內(nèi)容和重點
我國預算制度改革中，需要對預算編制進行細化，采用硬性的預算約束，規(guī)范預算管理工作，實現(xiàn)預算監(jiān)督，確保財政審計工作透明，且具備約束力。審計機關(guān)要依據(jù)財政體制改革的背景及要求，對審計內(nèi)容和重點進行及時調(diào)整和確定，使審計覆蓋范圍不斷擴大，并明確財政審計具體內(nèi)容。財政審計中一定要包含政府性資金，并對審計對象進行確定，使其包括一般預算、政府性基金預算、國有資本經(jīng)營預算、社會保障預算以及尚在預算管理范圍之外的全部政府收支。它也包括稅收、政府債務收入，以及行政事業(yè)性收費、彩票公益金等非稅收入，以及由政府出面管理的相關(guān)貸金。政府和相關(guān)部門要依據(jù)實際情況，對財政審計工作進行延伸，使二、三級部門對相關(guān)預算工作進行執(zhí)行。同時，也要審計財政轉(zhuǎn)移支付資金，使審計工作輻射到財政資金運用的方方面面。[2]
（二）建立風險防范制度，控制財政審計風險
財政工作是國家經(jīng)濟活動中的主要內(nèi)容。財政審計無法對財政收支中的違規(guī)違紀問題進行全面反映，或者無法對其進行依法處理，使審計部門和人員面臨失職。要建立完善的財政審計風險防范制度，對審計工作中的責任和義務進行明確，并將財政審計過程中的監(jiān)督處罰工作落實到位。財政審計中涉及的專業(yè)要素比較多，對象層級也很高，需對審計過程中的風險進行有效控制，避免出現(xiàn)紕漏。審計部門及人員要具備較強的風險意識和質(zhì)量意識，嚴格遵照《審計法》《審計法實施條例》執(zhí)行審計監(jiān)督工作，最大程度降低審計風險。
（三）規(guī)范收入分配體制
依據(jù)我國具體國情，對財政審計工作中的具體制度和政策等進行有效調(diào)整，并綜合運用稅收政策和財政政策等，使收入分配更加合理，縮小貧富差距，推進社會公平。財政審計過程中，要對社會熱點及民生焦點問題進行明確關(guān)注，做好相關(guān)籌劃工作，開展審計調(diào)查，使我國的收入分配體制更加規(guī)范。[3]
（四）加強財政專項資金審計
財政工作的有效推進，使各類財政專項資金的管理及使用更加規(guī)范，也從根本上杜絕了財政資金的擠占挪用情況。政府和相關(guān)部門要著重對財政專項資金使用效益進行審計，使資金分配更快科學合理，充分發(fā)揮它的實用效益，提高財政專項資金審計質(zhì)量，從根本上強化我國財政審計工作。
（五）充分利用財政審計成果
財政部工作重點包括財政同級審計工作報告、結(jié)果報告和整改報告。近年來，我國財政同級審計報告內(nèi)容比較豐富，且數(shù)字準確具體，能夠深刻揭示具體財政問題。同時，財政審計工作也更加透明，在財政審計工作執(zhí)行中，賦予了人民群眾以知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督并重，從根本上實現(xiàn)了審計工作改革。不僅要對審計公告制度進行有效實施，也要對整改聯(lián)動機制進行完善，使財政部門預算管理職能得到充分發(fā)揮和利用，并對部門單位預算執(zhí)行和專項資金使用中存在的問題進行明確和糾正。
審計成果運用機制的構(gòu)建，使政府決策更具依據(jù)。將財政轉(zhuǎn)移支付、縣財政體制改革、重大民生資金支出等專項審計調(diào)查工作落實到位，立足于宏觀?用娑韻喙匚侍飩?行有效思考，并及時向本級黨委和政府反映審計結(jié)構(gòu)，對財政審計工作進行有效監(jiān)督和整改。[4]
（六）加強財政審計隊伍建設(shè)
財政審計工作中，要堅持以人為本的原則，全面落實財政審計隊伍建設(shè)。具體實踐過程中，要對財政審計骨干進行保留，并對其進行思想政治建設(shè)。依據(jù)審計署提出的“以骨干帶全員，以重點帶一般，以考核保培訓”原則，著力于培養(yǎng)高水平的財政審計專家。并將計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應用到審計工作中。加大資金投入力度，配備充足的計算機，注重對審計人員進行培訓，使他們能夠熟練應用計算機專業(yè)審計軟件，提高財政審計工作質(zhì)量，達到良好的審計效果，實現(xiàn)新形勢下財政審計工作目標。
四、結(jié)語