時(shí)間：2022-04-11 12:09:16
導(dǎo)語(yǔ)：在稅收基本法的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:研發(fā)稅收優(yōu)惠降低成本
企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行加計(jì)扣除，在2008年以前散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)文件中，林林總總，不能統(tǒng)一。自從國(guó)家稅務(wù)總局在2008年10月了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》，即國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文后，對(duì)2008年以前散亂的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除提供了政策指引，該文件從2008年1月1日起執(zhí)行，至今已是第四個(gè)年頭了。
我公司正是從事新技術(shù)、新材料研發(fā)制造的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年至2010年連續(xù)三年的研發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除所享受的稅收優(yōu)惠來(lái)看，努力進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)，充分享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)降低稅收成本方面效果是顯著的。通過(guò)三年多來(lái)研發(fā)費(fèi)用管理與核算，以及深入地學(xué)習(xí)了企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法等相關(guān)文件政策，我對(duì)研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除有了一定的認(rèn)識(shí)。
首先，研發(fā)費(fèi)用扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以通過(guò)設(shè)置“研發(fā)支出”等科目對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集和分配。有三類企業(yè)是不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的：(1)非居民企業(yè)，(2)核定征收企業(yè)，(3)財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。對(duì)于財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可以根據(jù)國(guó)稅發(fā)116號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)沒(méi)有能夠設(shè)立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或者成立了專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，而企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，可以把能夠計(jì)入研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用和只能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用分別核算，只有準(zhǔn)確分開(kāi)核算了，才能對(duì)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的部份加計(jì)扣除。
所以，企業(yè)應(yīng)嘗試成立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專項(xiàng)管理，確定研發(fā)活動(dòng)需要投入的材料、電、氣、油等燃料和動(dòng)力費(fèi)用，及專門(mén)從事研發(fā)人員的工資，薪金等，從而分別核算研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，把握住加計(jì)扣除的機(jī)會(huì)。
其次，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中人文、社會(huì)科學(xué)是不包括在內(nèi)的，只有自然科學(xué)方面的研發(fā)才能加計(jì)扣除。能計(jì)入加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)使得在本行業(yè)中的技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的取得了創(chuàng)造性、創(chuàng)新性的研究、獲得了有價(jià)值的成果，研究開(kāi)發(fā)成果對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，如果僅是企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）常規(guī)性升級(jí)或公開(kāi)的科研成果直接應(yīng)用活動(dòng)是不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的。
第三，按照國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文件規(guī)定研發(fā)費(fèi)用主要包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(1)與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)而消耗的材料、水、電、氣燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(2)新產(chǎn)品與新工藝的設(shè)計(jì)與定制費(fèi)，以及與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的資料翻譯費(fèi)技術(shù)和圖書(shū)資料費(fèi)以及國(guó)際合作交流費(fèi)等。(3)企業(yè)里專門(mén)從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼及各種補(bǔ)貼，以及科研人員因科研項(xiàng)目而產(chǎn)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)。(4)專門(mén)服務(wù)于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)用的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及一些相關(guān)的修理費(fèi)用。(5)專門(mén)服務(wù)于科研項(xiàng)目的專家咨詢費(fèi)，為研發(fā)項(xiàng)目試生產(chǎn)發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)等。(6)專門(mén)服務(wù)于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。(7)專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具及工藝裝備開(kāi)發(fā)、制造等相關(guān)的費(fèi)用。(8)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(9)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用等。
第四，區(qū)分收益性、資本性，合理處理，區(qū)分計(jì)算享受加計(jì)扣除。(1)收益化處理：當(dāng)期用于研發(fā)課題的費(fèi)用沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)的，按當(dāng)年各研發(fā)課題實(shí)際發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行所得稅稅前列支扣除，另外再按此發(fā)生額的50%，加計(jì)抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。(2)資本化的處理：當(dāng)期用于研發(fā)課題的費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)資產(chǎn)構(gòu)成成本的150%在稅前攤銷。
[關(guān)鍵詞]慈善立法；集中立法模式；分散立法模式
[作者簡(jiǎn)介]陸中寶，南京工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師，南京師范大學(xué)法學(xué)院博士研究生，江蘇南京211167
[中圖分類號(hào)]D922.58 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1672-2728(2011)01-0142-04
面對(duì)慈善事業(yè)的蓬勃發(fā)展和慈善法律法規(guī)相對(duì)滯后之間的落差，慈善立法日益成為眾多有識(shí)之士討論和吁求的共同話題。這些話題集中反映在慈善立法的方方面面，占主導(dǎo)地位的意見(jiàn)認(rèn)為先制定一部慈善基本法，為整個(gè)慈善領(lǐng)域的法律規(guī)范奠定基石，理順慈善領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)系，構(gòu)筑理想的法律體系；但也有許多學(xué)者提出當(dāng)前制定慈善基本法條件不夠成熟，應(yīng)先制定一些單行法條規(guī)制慈善事業(yè)，再考慮制定一部慈善基本法。立法模式的選擇不但決定框架下慈善事業(yè)和慈善組織的合理定位，也影響到與慈善組織相關(guān)的其他法律制度的協(xié)調(diào)。
一、慈善立法現(xiàn)有的主要模式
立法模式在不同的部門(mén)法可以從不同的角度進(jìn)行分類。我國(guó)民事立法中就曾經(jīng)出現(xiàn)集中立法模式(法典模式)和分散立法模式(單行法模式)的爭(zhēng)論，在法典模式之下又出現(xiàn)過(guò)德國(guó)模式和法國(guó)模式的爭(zhēng)論…。國(guó)際私法學(xué)者認(rèn)為各國(guó)國(guó)際私法立法的主要模式有三種：分散立法模式(將沖突規(guī)范分散規(guī)定在民法典和其他單行法規(guī)的有關(guān)章節(jié)中)；專篇專章模式(在民法典或其他法典中以專篇或?qū)Ｕ滦问捷^為系統(tǒng)地規(guī)定沖突規(guī)范的立法模式)；單行立法模式(或稱法典模式，采用專門(mén)法典或單行法規(guī)的形式系統(tǒng)規(guī)定沖突規(guī)范)。所謂慈善立法的模式，是指在慈善立法過(guò)程中，立法機(jī)關(guān)所采取的方法、結(jié)構(gòu)、體例及形態(tài)的總稱，一般是指慈善法以何種形態(tài)作為其表現(xiàn)方式。借鑒其他部門(mén)法學(xué)對(duì)立法模式的分類，本課題將國(guó)際慈善立法的模式在學(xué)理上歸納為集中立法模式和分散立法模式兩類。
(一) 集中立法模式
集中立法模式，又稱綜合立法模式或統(tǒng)一立法模式，是指國(guó)家或地區(qū)立法機(jī)關(guān)制定一部?jī)?nèi)容全面的慈善法作為慈善基本法，全面規(guī)定關(guān)于慈善組織和慈善活動(dòng)各項(xiàng)制度的模式。
集中立法模式的特點(diǎn)在于：集中在一部法律中綜合規(guī)定慈善組織和慈善活動(dòng)各種制度。慈善基本法內(nèi)容比較全面，一般包括了定義、登記注冊(cè)制度、慈善組織的權(quán)利義務(wù)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、慈善管理機(jī)構(gòu)、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任和罰則等內(nèi)容。其法律名稱一般為“慈善法”、“慈善事業(yè)法”、“慈善活動(dòng)和慈善組織法”、“慈善與慈善組織法”、“慈善事業(yè)和慈善活動(dòng)法”等。
在慈善基本法之下，還可能存在幾部單行法律法規(guī)予以輔助。因?yàn)榇壬苹痉ㄊ亲罱鼛资瓴虐l(fā)展起來(lái)的，學(xué)術(shù)研究和立法技術(shù)尚不夠成熟，還不可能制定得細(xì)致到無(wú)需其他法律予以輔助的地步，更何況即使是歷經(jīng)幾千年發(fā)展而高度全面的民法典也不可能巨細(xì)無(wú)遺。例如，新西蘭除制定有統(tǒng)一的《慈善法》外，還輔以《關(guān)于慈善收費(fèi)、表格及其他事項(xiàng)的管理辦法》《慈善法案生效法令2006》《宗教、慈善及教育信托法》《慈善撥款法》《醫(yī)療和慈善機(jī)構(gòu)法》《慈善信托法》等；新加坡除制定有統(tǒng)一的《慈善法》外，還輔以《慈善事業(yè)收費(fèi)管理辦法》《惠益外國(guó)的捐贈(zèng)管理辦法》《募捐申請(qǐng)管理辦法》《大型慈善事業(yè)管理辦法》《慈善機(jī)構(gòu)注冊(cè)管理辦法》等。
(二) 分散立法模式
分散立法模式又稱分別立法模式、單項(xiàng)立法模式，是指在多部法律中分別規(guī)定慈善組織和慈善活動(dòng)各方面制度的立法模式。
分散立法模式的特點(diǎn)在于：沒(méi)有一部比較全面的法律作為慈善基本法，存在規(guī)定慈善組織和慈善活動(dòng)不同內(nèi)容的多部法律。每部法律的內(nèi)容均不夠全面，一般一部法律只涉及對(duì)慈善法某一個(gè)方面或幾個(gè)方面制度的規(guī)定。只有把多部法律的內(nèi)容綜合起來(lái)，才能夠得到關(guān)于慈善法比較全面的制度。分散立法模式下慈善法可以首先分為慈善組織法和稅法兩大類，慈善組織法和稅法又分別由多部法律組成。
相關(guān)內(nèi)容一般被分別規(guī)定于或適用于以諸如“社團(tuán)登記法”、“基金法”、“非營(yíng)利組織法”、“財(cái)團(tuán)法”、“個(gè)人所得稅法”、“企業(yè)所得稅法”、“增值稅法”、“遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅法”、“不動(dòng)產(chǎn)稅法”、“信托法”等名稱命名的法律中。
目前采取分散立法模式的國(guó)家或地區(qū)在數(shù)量上仍占據(jù)優(yōu)勢(shì)，如美國(guó)、加拿大、日本、德國(guó)等。但采取集中立法模式的國(guó)家在逐步增長(zhǎng)之中。如英國(guó)、俄羅斯、新加坡、新西蘭等國(guó)家都有自己的慈善基本法。綜合性的慈善基本法都是20世紀(jì)90年代以后產(chǎn)生的，而且大多數(shù)是在2l世紀(jì)制定的，這說(shuō)明集中立法模式正被越來(lái)越多的國(guó)家采用是一個(gè)趨勢(shì)。
二、我國(guó)慈善事業(yè)立法模式的現(xiàn)狀及問(wèn)題
現(xiàn)階段我國(guó)并無(wú)慈善領(lǐng)域的統(tǒng)一法律，相關(guān)規(guī)定散見(jiàn)于特別法和行政法規(guī)規(guī)章之中，主要有《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》《民辦教育促進(jìn)法》《紅十字會(huì)法》等特別法，《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等行政法規(guī)，以及財(cái)政部、民政部、國(guó)家稅務(wù)總局等制定的政府規(guī)章。這些法律法規(guī)在一定程度上明確了包括基金會(huì)在內(nèi)的慈善組織的設(shè)立變更和終止的相關(guān)程序，提出了鼓勵(lì)公益事業(yè)捐贈(zèng)的有關(guān)措施，規(guī)范了捐贈(zèng)、受贈(zèng)行為和對(duì)慈善組織的監(jiān)管，促進(jìn)了近年來(lái)中國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展。但毋庸諱言的是，從整體上來(lái)看，我國(guó)有關(guān)慈善事業(yè)的法律法規(guī)仍然滯后于慈善事業(yè)的迫切需要，已經(jīng)成為制約慈善事業(yè)更好更快發(fā)展的重要因素。
(一) 慈善事業(yè)領(lǐng)域的法律法規(guī)之間存在一定的沖突
理想的慈善法律體系必須具備效力等級(jí)明確、法律規(guī)范協(xié)調(diào)、配套制度到位等特征。但遺憾的是，目前慈善領(lǐng)域的立法與此尚存在距離。一者，現(xiàn)有的慈善事業(yè)方面的法律法規(guī)，例如特別法和行政法規(guī)之間、行政法規(guī)和地方法規(guī)之間存在不少矛盾和沖突，導(dǎo)致適用法律困難；最為典型的就是《民辦教育促進(jìn)法》中“合理回報(bào)”的規(guī)定與《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》之間存在沖突。二者，從目前的慈善組織的法律體系的位階來(lái)看，從位階最高的憲法直接跳到行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)，出現(xiàn)了法律位階的空缺，應(yīng)該有一部基礎(chǔ)性法律相銜接，以實(shí)現(xiàn)憲法的規(guī)定與政府對(duì)社團(tuán)管理之間、立法邏輯與監(jiān)管邏輯之間的合理安排。三者，相關(guān)的配套措施尚未到位。例如法律法規(guī)中所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策、公益信托制度中的公益事業(yè)主管機(jī)關(guān)等沒(méi)有具體的配套制度予以落實(shí)。
(二) 《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》無(wú)法通過(guò)修改滿足立法需求
在現(xiàn)有與慈善相關(guān)的立法中，《公益事業(yè)捐贈(zèng)
法》被視為慈善領(lǐng)域有代表意義的法律。其考量主要在于捐贈(zèng)環(huán)節(jié)，關(guān)注贈(zèng)與人與受贈(zèng)人之間的法律關(guān)系，對(duì)于其他問(wèn)題盡管稍有涉及，但是畢竟未能畢其功于一役，恐難以適應(yīng)公益或慈善事業(yè)發(fā)展的需要。
1.《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》的調(diào)整范圍局限于公益捐贈(zèng)環(huán)節(jié)。如果僅僅在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，依然無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要；如果通過(guò)修改將慈善領(lǐng)域目前所欠缺的制度都予以涵蓋，那么就必須對(duì)此法的調(diào)整范圍進(jìn)行調(diào)整，而這會(huì)使《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》名不副實(shí)，需要考慮易名問(wèn)題。
2.公益事業(yè)捐贈(zèng)法中使用“公益事業(yè)”的表述并予以明確界定。但是“公益”這一概念無(wú)法將政府置身事外，因?yàn)椤肮妗备拍钍窍鄬?duì)于私益而言，政府在公益中要承擔(dān)有關(guān)責(zé)任，依然會(huì)導(dǎo)致政府在社會(huì)事務(wù)上的角色錯(cuò)位。換之以“慈善”的表述，凸顯慈善的民間職能，將使政府的職能更為明確。
3.《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》無(wú)法涵蓋慈善組織法的相關(guān)規(guī)定。《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》中對(duì)基金會(huì)等公益或慈善組織的監(jiān)管問(wèn)題也作了一些規(guī)定，明顯超越了“捐贈(zèng)”的框架。對(duì)于慈善組織的監(jiān)管問(wèn)題完全應(yīng)該是組織法的問(wèn)題，放在“捐贈(zèng)”的框架下不合邏輯。更進(jìn)一步的就是，由于無(wú)法涵蓋組織法的內(nèi)容，相關(guān)支持扶持政策也只能及于捐贈(zèng)人，而無(wú)法惠及受贈(zèng)的慈善組織。這既不能與現(xiàn)在已經(jīng)頒布實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相銜接，也將在很大程度上挫傷廣大慈善組織的積極性。
通過(guò)分析，《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》存在諸多難以修訂為一部覆蓋整個(gè)慈善或公益事業(yè)的基礎(chǔ)性法律的問(wèn)題，因此必須采取集中立法模式制定一部新法一《慈善事業(yè)法》。
三、國(guó)際慈善立法模式對(duì)我國(guó)之啟示
(一) 制定綜合性慈善基本法符合國(guó)際慈善立法趨勢(shì)
德國(guó)、日本由于其民法典統(tǒng)領(lǐng)下的民事主體制度相對(duì)完善和發(fā)達(dá)，有關(guān)稅法對(duì)慈善組織、慈善捐助活動(dòng)的稅收優(yōu)惠措施規(guī)定較為具體，能夠從慈善活動(dòng)主體、活動(dòng)規(guī)則、引導(dǎo)措施等方面為慈善活動(dòng)提供最基本的法律保障。例如，德國(guó)慈善立法主要有三部分：涉及慈善機(jī)構(gòu)的組織立法(組織法)；涉及慈善機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠的立法(稅法)；涉及其他具體問(wèn)題的立法，如籌款、群眾集會(huì)、福利組織等。1998年之前的日本慈善立法分為組織法和稅法兩部分，《日本民法典》規(guī)定的法人制度和特別法對(duì)特別公益法人的專門(mén)規(guī)定為慈善組織奠定了法律基礎(chǔ)；日本的稅法則規(guī)定了對(duì)慈善組織和慈善活動(dòng)的各種稅收優(yōu)惠措施。
但這種傳統(tǒng)的非綜合慈善立法模式為慈善活動(dòng)提供最基本的法律規(guī)范的局限性是否需要變革，則完全是一個(gè)政策問(wèn)題，需要綜合考慮到一國(guó)的特定經(jīng)濟(jì)、文化、政治、歷史傳統(tǒng)等國(guó)情，而非一個(gè)純粹的立法技術(shù)判斷問(wèn)題。因而，是否繼續(xù)保留這一立法模式，在大陸法系的傳統(tǒng)國(guó)家也有所反思和變革。例如，日本過(guò)去沒(méi)有關(guān)于慈善的統(tǒng)一立法，屬于分散立法模式，但1998年《日本特定非營(yíng)利活動(dòng)促進(jìn)法》的出臺(tái)，專門(mén)詳細(xì)規(guī)定了慈善組織、慈善活動(dòng)、稅收優(yōu)惠等問(wèn)題，彌補(bǔ)了分散立法模式的不足，使日本慈善立法的模式開(kāi)始逐步走向綜合立法模式。
就英美法系而言，應(yīng)該說(shuō)制定綜合性慈善法已是一種共識(shí)和呼聲。從根本上分析，這是因?yàn)樽鳛橛⒚婪òl(fā)祥地的英國(guó)采用了這一立法模式，而影響到其他普通法系國(guó)家?？梢耘e較多受到儒家文化影響因而更具參考意義的新加坡為例。21世紀(jì)之前的新加坡慈善立法，被認(rèn)為存在立法不足、立法滯后及管理過(guò)嚴(yán)，不能適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)組織的發(fā)展需要，改革勢(shì)在必行。但從20世紀(jì)下半葉開(kāi)始，成文法的地位日漸突出，以《慈善法》為主、配套《惠益外國(guó)的捐贈(zèng)管理辦法》(1995年)、《慈善事業(yè)收費(fèi)管理辦法》(1996年)、《慈善機(jī)構(gòu)注冊(cè)管理辦法》(2007年)、《大型慈善事業(yè)管理辦法》(2007年)、《募捐申請(qǐng)管理辦法》(2008年修訂)等下位法的制定法已成為規(guī)制慈善活動(dòng)的主要法律淵源。
但就當(dāng)代英美法系的法治強(qiáng)國(guó)美國(guó)和加拿大而言，其未采用綜合立法的模式則與上述兩個(gè)聯(lián)邦制有根本關(guān)聯(lián)，也主要受到了其稅法較為發(fā)達(dá)的立法傳統(tǒng)的影響。例如，美國(guó)沒(méi)有專門(mén)的和獨(dú)立的關(guān)于慈善事業(yè)的聯(lián)邦制定法，有關(guān)慈善的規(guī)定和條款散見(jiàn)于稅法、公司法、雇傭法等聯(lián)邦和州的法律法規(guī)中，稅法對(duì)美國(guó)慈善的發(fā)展至關(guān)重要，主要涉及慈善事業(yè)的范圍、慈善組織的認(rèn)定、慈善事業(yè)的外部激勵(lì)和監(jiān)督等。如“慈善”定義是由其《國(guó)內(nèi)稅收法典》的第501條來(lái)界定的。在加拿大，以《憲法》第92(7)條為依據(jù)，形成了各省分別規(guī)范各自轄區(qū)內(nèi)慈善活動(dòng)的格局，未制定聯(lián)邦層面的專門(mén)立法，聯(lián)邦層面形成了主要以《所得稅》法第149條為主，以《公司法》《個(gè)人信息保護(hù)和電子文件法》等法的相關(guān)條款為輔的制定法立法模式。但這種非綜合的立法模式也時(shí)常受到非議。例如，加拿大著名的慈善法和非營(yíng)利組織法專家Donald Bour-geois在批評(píng)加拿大現(xiàn)行慈善立法時(shí)認(rèn)為：規(guī)范慈善和非營(yíng)利組織的法律非常令人困惑和總體上發(fā)展不完全，在許多問(wèn)題上法律不夠清晰，包括有關(guān)管理者、官員、成員的法律責(zé)任。聯(lián)邦和州的制定法是過(guò)時(shí)的，它們已經(jīng)幾十年未被修改，而這不同于商業(yè)組織法。
而當(dāng)下的中國(guó)尚未制定《民法典》，現(xiàn)行《民法通則》關(guān)于法人的分類未采用大陸法系傳統(tǒng)的社團(tuán)法人、財(cái)團(tuán)法人的分類法，因而沒(méi)有關(guān)于財(cái)團(tuán)法人的完整規(guī)定。1989年的《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》(1998年修訂)、1989年的《外國(guó)商會(huì)管理暫行規(guī)定》、2004年的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、1998年的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、1998年的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》(2004年修訂)、1993年的《工會(huì)法》(2001年修正)、1993年的《紅十字會(huì)法》、2006年的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》等現(xiàn)行法無(wú)法為慈善事業(yè)發(fā)展提供足夠有保障、體系完整統(tǒng)一的主體法律制度，因而無(wú)法適應(yīng)我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展對(duì)主體制度的基本要求。
在我國(guó)，通過(guò)稅收制度引導(dǎo)、加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利組織的管理，是在近年來(lái)才逐漸意識(shí)覺(jué)醒，并付諸立法實(shí)踐的。我國(guó)目前是按稅種設(shè)置稅收制度的，對(duì)民間組織沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的稅收制度，民間組織作為法人實(shí)體，與其他法人實(shí)體一樣，統(tǒng)一適用國(guó)家各項(xiàng)稅收制度。中國(guó)稅收制度共設(shè)有20個(gè)稅種，按課稅對(duì)象不同分為四大類：貨物和勞務(wù)稅；所得稅；財(cái)產(chǎn)稅；其他稅種。目前，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)、個(gè)人向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)或者發(fā)生其他業(yè)務(wù)的，可以享受所得稅優(yōu)惠。根據(jù)2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位基本上均屬于“符合條件的非營(yíng)利組織”范疇，但一個(gè)授權(quán)規(guī)定和一個(gè)例外規(guī)定，則給非營(yíng)利組織的認(rèn)定以及“非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收人”是否能夠免稅帶來(lái)了很大的彈性空間。除了企業(yè)所得稅外，非營(yíng)利組織在營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等方面都有享受減免稅的政
策優(yōu)惠。但稍加研究我們便可發(fā)現(xiàn)，慈善組織和慈善捐贈(zèng)行為若要適用我國(guó)現(xiàn)行稅法，減少了類似美國(guó)、加拿大稅法對(duì)慈善定義、慈善組織種類等的基本規(guī)定，而使得稅法雖有慈善事業(yè)適用的可能性但無(wú)法與美國(guó)、加拿大以稅法為主導(dǎo)的慈善制定法法制環(huán)境相提并論。
綜上所述，制定一部綜合性慈善基本法更符合中國(guó)的實(shí)際情況，而這一選擇將也符合國(guó)際慈善立法趨勢(shì)。
(二) 綜合性《慈善事業(yè)法》的建議框架
如果采用綜合性慈善立法的立法方案，我們可以從俄羅斯、英國(guó)托國(guó)家現(xiàn)行慈善立法的立法框架中得到一些啟示。結(jié)合我國(guó)過(guò)去的立法傳統(tǒng)，將來(lái)的慈善基本法可以采用如下基本框架。
總則：立法目的；法律適用范圍；慈善、慈善目的的定義；慈善活動(dòng)的種類；法律原則；慈善事業(yè)的基本管理體制等。
慈善委員會(huì)：慈善委員會(huì)的地位和設(shè)立目的；基本職權(quán)和職責(zé)；組織機(jī)構(gòu)；主要官員的任職資格和任職程序；議事規(guī)則等。
慈善組織：慈善組織的定義(或判斷標(biāo)準(zhǔn))；慈善組織的組織形態(tài)；設(shè)立條件及程序；內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)；議事規(guī)則；財(cái)產(chǎn)制度、審計(jì)等外部監(jiān)管制度；檔案制度；信息公開(kāi)；慈善組織的變更、撤銷和終止等
慈善資金募集：公開(kāi)募集制度(主體資格、公募人的拳路和義務(wù)、活動(dòng)范圍、行政許可、審計(jì)、監(jiān)督、信息公開(kāi)等)；私募慈善基金制度；其他慈善捐助制度；實(shí)物捐贈(zèng)制度(價(jià)值評(píng)估，稅收優(yōu)惠限度)等。
慈善基金運(yùn)營(yíng)：慈善基金管理資質(zhì)制度；慈善基金運(yùn)營(yíng)的原則；慈善基金的商業(yè)運(yùn)營(yíng)限制；慈善基金的特別監(jiān)督制度；慈善基金信息公開(kāi)的特別規(guī)定；慈善基金會(huì)接管特別規(guī)定；其他法律適用等。
慈善信托：慈善信托的定義；受托人任職資格等的特別規(guī)定；受托人的特別權(quán)利和義務(wù)；慈善信托監(jiān)察；慈善信托終止時(shí)的財(cái)產(chǎn)處分等。
慈善事業(yè)扶持：稅收優(yōu)惠措施(慈善組織的稅收優(yōu)惠措施、慈善捐款人的稅收優(yōu)惠措施、其他稅收優(yōu)惠措施的原則性規(guī)定)；政府財(cái)政扶持措施；政府購(gòu)買(mǎi)制度；政府引導(dǎo)和表彰措施；小型慈善活動(dòng)的輔助措施等。
法律責(zé)任。其他規(guī)定：生效、實(shí)施、授權(quán)條款等。
當(dāng)然，本課題的研究旨在論證何種慈善立法模式符合國(guó)際立法趨勢(shì)，而是否制定一部綜合性的慈善基本法并非是全然的總結(jié)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)就可以作出的立法技術(shù)性課題，其實(shí)它更多地受到立法政策的影響，這種對(duì)策結(jié)論必須綜合評(píng)價(jià)國(guó)內(nèi)立法的現(xiàn)狀和可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，比如應(yīng)充分考慮與現(xiàn)行《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》《信托法》的關(guān)系問(wèn)題，還必須研究如何與《公司法》協(xié)調(diào)，以及公司法的修改問(wèn)題。此外，還應(yīng)考慮有關(guān)稅法配套或修改問(wèn)題，以及擬議中的民法典相關(guān)章節(jié)的將來(lái)的制度統(tǒng)一問(wèn)題。
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稅收政策、法律制訂的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基礎(chǔ);對(duì)稅收政策、法律內(nèi)容的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基本內(nèi)容;對(duì)稅收管理的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的保證;對(duì)稅款支出方向、效率的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的重點(diǎn)和關(guān)鍵。納稅人知情權(quán)的保護(hù)是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)該從理論基礎(chǔ)的構(gòu)建、立法、執(zhí)法、司法、以及建立相應(yīng)的監(jiān)督體制等方面進(jìn)行綜合考慮，需要征納雙方、社會(huì)各界長(zhǎng)期不懈地努力。解決這個(gè)問(wèn)題的途徑很多，以下幾點(diǎn)或許是最有效的選擇。
一、重塑納稅人知情權(quán)的理論，借鑒國(guó)外執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)
納稅人知情權(quán)的保障是一個(gè)社會(huì)民主文明程度的重要標(biāo)志。但由于我國(guó)長(zhǎng)期官本位思想及傳統(tǒng)學(xué)術(shù)理論的影響，納稅人與政府公共部門(mén)的權(quán)利與義務(wù)還有著很多不對(duì)稱的情況。要改變這種狀況，關(guān)鍵是各級(jí)公務(wù)員轉(zhuǎn)變觀念，換位思考，而這要以更新理論為前行。
我國(guó)應(yīng)該借鑒以上先進(jìn)國(guó)家的普遍做法，建立和完善現(xiàn)代稅收宣傳、政策公告、稅收法規(guī)的送達(dá)制度，保證納稅人的稅法知悉權(quán)；健全征稅依據(jù)公告制度、征稅決定送達(dá)制度、權(quán)利告知制度、閱覽卷宗制度、說(shuō)明理由制度，保證納稅人的知情權(quán)。
二、加強(qiáng)納稅人知情權(quán)的立法保護(hù)
1.從憲法高度確保納稅人的知情權(quán)
知情權(quán)理念是現(xiàn)代民主社會(huì)的基礎(chǔ)，一國(guó)對(duì)知情權(quán)的尊重與否體現(xiàn)了一國(guó)政府的民主程度，因此現(xiàn)代各發(fā)達(dá)國(guó)家先后制訂了關(guān)于保障納稅人知情權(quán)方面的法律。
2.制定稅收基本法，完善政務(wù)公開(kāi)制度
納稅人要行使對(duì)政府的監(jiān)督權(quán)利、主張自己的合法權(quán)益，均離不開(kāi)政府信息的透明度。從某種意義上講，信息權(quán)是當(dāng)前加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)的一個(gè)重要的突破口。
2001年新頒布的《稅收征收管理法》第7條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、法規(guī)、普及納稅知識(shí)，無(wú)償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。第8條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、政策的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。此可謂納稅人知情權(quán)明確規(guī)定的一部法律。但是《稅收征收管理法》并沒(méi)有涉及到稅收政策、法律制定，稅收入庫(kù)，稅收支出等過(guò)程，使得納稅人在這些過(guò)程中的知情權(quán)沒(méi)有法律明確的規(guī)定。針對(duì)納稅人知情權(quán)規(guī)定的缺失，應(yīng)該借鑒日本、韓國(guó)的一些做法，制定一部《財(cái)政基本法》或《稅收基本法》，除了在憲法中納稅人知情權(quán)的原則性規(guī)定外，在基本法中也應(yīng)明確規(guī)定納稅人的知情權(quán)，明確納稅人對(duì)稅收信息的知情權(quán)，規(guī)定納稅人知情權(quán)的范圍、內(nèi)容、方式及納稅人實(shí)現(xiàn)知情權(quán)的保障措施。
3.建立有效的稅收聽(tīng)證制度
《行政處罰法》第42條進(jìn)一步規(guī)定，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人做出較大數(shù)額罰款等處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知納稅人有要求聽(tīng)證的權(quán)利。納稅人要求聽(tīng)證的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。當(dāng)然，由于稅務(wù)行政行為發(fā)生頻繁，不可能在任何時(shí)候都適用該程序，在依稅法規(guī)定的稅法要素征納稅的過(guò)程中，則可以不賦予納稅人要求聽(tīng)證的權(quán)利，這既能避免其濫用權(quán)利，又是稅收效率原則的必然要求，但是，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)將做出減免稅或處罰決定時(shí)，納稅人即可要求召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)以增加行為的公開(kāi)性和透明度，保護(hù)納稅人權(quán)利。
三、完善納稅人知情權(quán)的司法保護(hù)
“沒(méi)有救濟(jì)就沒(méi)有權(quán)利”。知情權(quán)作為一項(xiàng)公民的基本權(quán)利必然要有具體的權(quán)利救濟(jì)制度予以保障。筆者認(rèn)為，應(yīng)該設(shè)立不同層次的救濟(jì)途徑:
1.我國(guó)應(yīng)建立納稅人知情權(quán)的憲法訴訟制度
隨著現(xiàn)代法治的發(fā)展，秩序的建立、憲法司法化已成為現(xiàn)代民主法治國(guó)家憲法權(quán)利保障制度發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)目前還沒(méi)有憲法訴訟這種制度，但我們應(yīng)該有前瞻性，順應(yīng)憲法司法化的大趨勢(shì)，確立憲法訴訟理念，給予納稅人知情權(quán)以憲法層面的保障。即納稅人有權(quán)直接根據(jù)憲法的規(guī)定提起維權(quán)訴訟。
2.完善行政救濟(jì)，利用行政復(fù)議制度保護(hù)納稅人的知情權(quán)
納稅人的知情權(quán)應(yīng)該納入行政復(fù)議制度的保護(hù)中來(lái)，如果有關(guān)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行具體行政行為時(shí)，未履行告知義務(wù)而侵犯了納稅人的知情權(quán)，可以提起行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的行政行為違法，并且侵害了納稅人的知情權(quán)時(shí)，應(yīng)該責(zé)令行政機(jī)關(guān)予以糾正，并給以有過(guò)錯(cuò)的行政機(jī)關(guān)行政上的懲戒。
3.稅務(wù)訴訟是納稅人知情權(quán)保護(hù)的最后一道屏障
在我國(guó)納稅人知情權(quán)應(yīng)該得到司法保護(hù)，當(dāng)有關(guān)機(jī)關(guān)的信息不公開(kāi)，損害了納稅人的知情權(quán)時(shí)可以提訟，但是，在納稅人知情權(quán)立法、信息公開(kāi)制度和財(cái)政透明度還不健全的情況下，其實(shí)很難實(shí)現(xiàn)對(duì)知情權(quán)的保護(hù)。
四、建立納稅人的自我保護(hù)組織，加強(qiáng)完善監(jiān)督機(jī)制
【關(guān)鍵詞】稅收遵從；稅收遵從度；稅收遵從成本；優(yōu)化；定量分析
一、影響我國(guó)稅收遵從的因素分析
（1）信息因素。由于信息不對(duì)稱，信息溝通和掌握對(duì)遵從度是關(guān)鍵。這因素體現(xiàn)在：一是征稅人對(duì)納稅人應(yīng)稅信息的掌握；二是納稅人對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)和對(duì)辦稅服務(wù)的滿意程度；三是納稅人對(duì)辦稅程序的了解程度。（2）稅收成本因素。稅收管理成本和遵從成本越低，稅收遵從度就越高。（3）稅制因素。稅制設(shè)計(jì)越簡(jiǎn)明、合理和穩(wěn)定，稅收遵從度會(huì)越高；稅制越復(fù)雜、不合理和變化越多，稅收遵從就越低。澳大利亞實(shí)施合并評(píng)估制和修正稅制中存在的問(wèn)題，減少了納稅人隱瞞收入的機(jī)會(huì)和動(dòng)力就是很好的證明。（4）查處因素。也就是納稅人對(duì)處罰率和查獲率的估算。如果稅收檢查頻繁且懲罰很重，納稅人認(rèn)為逃稅所受的罰款很大，被查處的可能也很大的時(shí)候，納稅人就依法如實(shí)納稅或者減少逃稅，就會(huì)越遵從。（5）博弈因素。這包括納稅人與征稅人之間、征稅人與征稅人之間、納稅人與納稅人之間的互動(dòng)影響。在此因素中，稅務(wù)部門(mén)處于優(yōu)勢(shì)地位，如果能主動(dòng)圍繞稅收遵從采取措施，那么，遵從度的提高就會(huì)有保證。從三個(gè)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，政府都認(rèn)識(shí)到稅收遵從的重要性，把促進(jìn)納稅人長(zhǎng)期遵從確立為目標(biāo)，并圍繞這個(gè)目標(biāo)建立起新型的影響納稅人遵從行為的模式。
二、稅收遵從度的衡量
1．客觀稅收遵從度指標(biāo)體系。OTC(Objective Tax Compliance)代表客觀稅收遵從度，本文將從正面比率測(cè)定和側(cè)面總量估算兩個(gè)角度進(jìn)行綜合衡量。從正面角度，參照美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）提出的NRP（The Nation Research Program）系統(tǒng)，本文同樣采用三項(xiàng)指標(biāo)：申報(bào)遵從率FC(Filing Compliance)、支付遵從率PC(Payment Compliance)、報(bào)告遵從率RC(Report Compliance)進(jìn)行比率衡量評(píng)估區(qū)域性稅收遵從，建立DRP(The District Research Program)。這三項(xiàng)指標(biāo)分別按以下四個(gè)公式進(jìn)行測(cè)算。
從側(cè)面角度，采用某地區(qū)稅收缺口（Tax Gap）的總量估算衡量客觀稅收遵從度?；诙愂杖笨?公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中的逃避稅+地下經(jīng)濟(jì)中的逃避稅，本文分別從這兩個(gè)方面進(jìn)行全面估算稅收缺口，以期能更加客觀真實(shí)的反應(yīng)稅收的流失規(guī)模。對(duì)于地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的估算，可采用國(guó)內(nèi)外常用的現(xiàn)金比率法；對(duì)于公開(kāi)經(jīng)濟(jì)中的逃避稅規(guī)模的估算，主要是通過(guò)分別計(jì)算該區(qū)域非農(nóng)部門(mén)逃避稅、關(guān)稅逃避稅和個(gè)人所得稅逃避稅，并對(duì)其進(jìn)行加總，求得其地上經(jīng)濟(jì)中的逃避稅規(guī)模（熊鷺，2006）。本文旨在提供一般分析框架（如圖1所示），具體計(jì)算方法不再詳述。
圖1 客觀稅收遵從度的一般分析框架
2．主觀稅收遵從度指標(biāo)體系。STC(Subjective Tax Compliance)代表主觀稅收遵從度。稅收的客觀遵從度和主觀遵從度衡量的是兩個(gè)層面的概念，客觀遵從度高不代表主觀遵從度就一定也高。納稅人只有同時(shí)具有高的客觀遵從度和高的主觀遵從度，我們才能說(shuō)納稅人具有真正高的稅收遵從度。主觀稅收遵從度的測(cè)算可通過(guò)用STC（主觀稅收遵從度）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所構(gòu)建的層次分析模型得到。其中，STC表示主觀稅收遵從度，A～N分別代表選取的各種指標(biāo)，Ai～Ni分別代表所選指標(biāo)中各個(gè)備選答案的分值，ai～ni是所選各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，k是各個(gè)指標(biāo)備選答案的個(gè)數(shù)。關(guān)鍵影響因素及其指標(biāo)的選取可根據(jù)區(qū)域?qū)嶋H情況結(jié)合理論研究采用層次分析模型對(duì)區(qū)域納稅人稅收遵從行為進(jìn)行多因素分析，篩選關(guān)鍵變量，進(jìn)而設(shè)計(jì)科學(xué)的調(diào)查問(wèn)卷對(duì)STC進(jìn)行有效評(píng)估。
表1STC（主觀稅收遵從度）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系表
根據(jù)層次分析法，結(jié)合已建立的STC評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，構(gòu)建STC評(píng)價(jià)模型。層次分析法是一種定性與定量相結(jié)合的決策分析方法。將STC評(píng)價(jià)問(wèn)題分成3個(gè)層次，將每個(gè)層次按類進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后再對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行層次間的綜合評(píng)價(jià)。設(shè)要素層因素集為(A......N)，指標(biāo)層因素集為(A1,A2......Ak)，……，(N1,N2......Nk)。
三、提高稅收遵從的基本思路
（1）保持最低限度的稅收遵從收益的政策選擇。從稅收遵從收益的構(gòu)成看，相當(dāng)部分是有必要給予納稅人的，或者說(shuō)是不可避免的。首先，以稅前扣除收益來(lái)說(shuō)，合法的稅收遵從成本無(wú)疑應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。其次，從現(xiàn)金流量收益來(lái)看，在納稅人取得應(yīng)稅收入后，為了使其有必要的時(shí)間核算和準(zhǔn)備申報(bào)，也應(yīng)當(dāng)給予必要的準(zhǔn)備時(shí)間，納稅人在這段時(shí)間內(nèi)所獲得的現(xiàn)金流量收益(換句話說(shuō)是政府在這段時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流量損失)是不可避免的。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)整納稅申報(bào)期和提高企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。（2）最優(yōu)處罰率的確定與稅務(wù)罰則。最優(yōu)處罰率的確定應(yīng)當(dāng)與違法行為被查獲的概率相適應(yīng)。如果違法行為被發(fā)現(xiàn)的概率高，則處罰率可降低;反之，則要提高處罰率。提高那些目前法定處罰偏輕的違法行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)進(jìn)一步細(xì)化稅收罰則，最大程度地確保稅收罰則的具體性和確定性，最大程度地限制處罰的自由裁量權(quán)。對(duì)于目前我國(guó)稅收罰則中模棱兩可的條款的條款也必須予以明確，特別是對(duì)于那些可以實(shí)施也可以不實(shí)施的處罰，究竟在什么情況下可以實(shí)施，應(yīng)當(dāng)予以明確。（3）新一輪稅制改革稅制設(shè)計(jì)與稅收遵從。在稅收立法方面：首先，更新稅法理論，樹(shù)立保護(hù)納稅人權(quán)利、強(qiáng)化國(guó)家義務(wù)的稅收新觀念。納稅人權(quán)利是指納稅人在依法履行納稅義務(wù)時(shí)，得到的或應(yīng)當(dāng)?shù)玫降姆纱_認(rèn)、保障與承諾。其次，適時(shí)制定稅收基本法。稅收基本法是稅收領(lǐng)域的根本大法，它是統(tǒng)領(lǐng)稅收實(shí)體法、程序法等稅法的母法，是對(duì)所有稅收活動(dòng)的法律規(guī)范。稅收基本法應(yīng)圍繞處理稅收立法、執(zhí)法和司法三大類稅收活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系作出法律規(guī)范。再次，完善稅收實(shí)體法。雖然稅收法規(guī)具有與法律同等的效力，但從實(shí)際情況來(lái)看，這種有稅無(wú)法的狀況在一定程度上降低了稅收的強(qiáng)制性，故國(guó)家應(yīng)盡快將一些可以預(yù)見(jiàn)長(zhǎng)期適用的稅種完成立法程序。最后，修訂稅收程序法。（4）完善以計(jì)算機(jī)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)。在整個(gè)監(jiān)控系統(tǒng)的建立過(guò)程中，必須正確處理常規(guī)管理與重點(diǎn)監(jiān)控的關(guān)系。要建立比較完善的稅收管理員制度，明確管理職責(zé)，規(guī)范管理行為，強(qiáng)化對(duì)稅源的管理。
參考文獻(xiàn)
[1]劉東洲．《從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看稅收遵從問(wèn)題》．稅收研究．2008（7）：75～77
關(guān)鍵詞 環(huán)境保護(hù) 經(jīng)濟(jì)激勵(lì) 中日比較
中圖分類號(hào)：D731.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
2012年在里約召開(kāi)的聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展大會(huì)（UNCSD）的主題之一就是“可持續(xù)發(fā)展和消除貧困背景下的綠色經(jīng)濟(jì)”， 綠色經(jīng)濟(jì)這一概念本身并不新奇，早在上世紀(jì)八十年代后期就提出了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的概念。根據(jù)1987年發(fā)表的世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)報(bào)告（WCED 1987），可持續(xù)發(fā)展的概念開(kāi)始登上舞臺(tái)，有關(guān)綠色經(jīng)濟(jì)的討論也日漸熱烈。綠色經(jīng)濟(jì)是以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來(lái)的一種新的經(jīng)濟(jì)形式，是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)為適應(yīng)人類環(huán)保與健康需要而產(chǎn)生并表現(xiàn)出來(lái)的一種發(fā)展?fàn)顟B(tài)。
它包括綠色信貸、污染責(zé)任保險(xiǎn)、環(huán)境激勵(lì)和約束、綠色投資和貿(mào)易、綠色證券、重污染企業(yè)退出機(jī)制、環(huán)境稅收、綠色經(jīng)濟(jì)等重大環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策。
1環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策概述
1.1環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策的定義
在早期的環(huán)境保護(hù)中，政府通過(guò)強(qiáng)有力的行政命令在環(huán)境保護(hù)方面起到了一定的作用，但是隨著環(huán)境污染的日益嚴(yán)重以及環(huán)境污染的日益復(fù)雜化，命令控制型政策的弊端――龐大的執(zhí)行隊(duì)伍和高額的執(zhí)行成本，企業(yè)環(huán)保責(zé)任問(wèn)題成為了制約環(huán)境保護(hù)進(jìn)一步發(fā)展的桎梏。為了降低環(huán)境政策的執(zhí)行成本，同時(shí)獲得理想的環(huán)境效果，許多國(guó)家在環(huán)境管理實(shí)踐中，更加注重運(yùn)用以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)手段，因此形成了一系列有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策和手段，即通稱之“環(huán)境經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策” 。
環(huán)境經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策是指根據(jù)價(jià)值規(guī)律，利用價(jià)格、稅收、信貸、投資、微觀刺激和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等經(jīng)濟(jì)杠桿，調(diào)整或影響有關(guān)當(dāng)事人產(chǎn)生和消除污染行為的政策。這類政策的目標(biāo)即由市場(chǎng)價(jià)格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)。
1.2環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策的功能和形式
環(huán)境激勵(lì)經(jīng)濟(jì)政策具有兩種基本的功能――行為激勵(lì)和資金配置。行為激勵(lì)功能表現(xiàn)為通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段，借助于市場(chǎng)機(jī)制的作用，使外部不經(jīng)濟(jì)的環(huán)境費(fèi)用內(nèi)部化，改變生產(chǎn)者和消費(fèi)者原有的經(jīng)濟(jì)刺激模式，糾正他們破壞環(huán)境的行為。資金配置功能包括三方面的內(nèi)容：一是依據(jù)法律、行政授權(quán)，實(shí)現(xiàn)和聚斂用于環(huán)境保護(hù)的資金；二是資金的重新分配；三是資金的使用。
當(dāng)前，國(guó)際環(huán)境法中常用的環(huán)境經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策主要有：財(cái)政稅收優(yōu)惠，排污收費(fèi)、產(chǎn)品收稅（如對(duì)高硫煤、石油、天然氣等化石燃料或一次性電池收稅）、環(huán)境稅、排污權(quán)交易、環(huán)境損害保險(xiǎn)金等政策工具。
我國(guó)正在執(zhí)行的環(huán)境經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策主要有排污收費(fèi)政策、投資鼓勵(lì)政策（如國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄）、投資禁止和限制政策（國(guó)家禁止發(fā)展項(xiàng)目表）、財(cái)政和稅收政策（如資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策、資源綜合利用政策以及排污權(quán)交易、綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算試點(diǎn)等。
2日本環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策
2.1日本近年來(lái)環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策的發(fā)展現(xiàn)狀
日本在2007年的“21世紀(jì)環(huán)境立國(guó)戰(zhàn)略”中，將建設(shè)“低碳社會(huì)”、“循環(huán)型社會(huì)”和“自然共生社會(huì)”作為三大目標(biāo)，在實(shí)現(xiàn)其這目標(biāo)的同時(shí)，將環(huán)境經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策深入到日本環(huán)境保護(hù)法的整個(gè)體系當(dāng)中。
第一層面為基礎(chǔ)層，其法律有《促進(jìn)建立循環(huán)社會(huì)基本法》；第二層面是綜合性法律，其法律有《固體廢棄物管理和公共清潔法》和《促進(jìn)資源有效利用法》； 第三層面是根據(jù)各種產(chǎn)品的性質(zhì)制定的法律法規(guī)，包括《促進(jìn)容器與包裝分類回收法》、《家用電器回收法》等。通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段將逐步取代直接管制手段而發(fā)揮更多的作用，而且經(jīng)濟(jì)手段在解決國(guó)際環(huán)境問(wèn)題也更加易于雙方的接受。
日本政府為了加強(qiáng)環(huán)保設(shè)備的投入，制定了一系列的貸款優(yōu)惠政策。
如在預(yù)算制度上采取的主要政策有：
①創(chuàng)造型的技術(shù)研究開(kāi)發(fā)補(bǔ)助金制度；
②對(duì)廢棄物再資源化 工藝設(shè)備生產(chǎn)者給予補(bǔ)助；
③對(duì)引進(jìn)先導(dǎo)型合理利用能源設(shè)備予以補(bǔ)貼；
④推進(jìn)循環(huán)型社會(huì)結(jié)構(gòu)技術(shù)實(shí)用化補(bǔ)助優(yōu) 惠政策；
⑤在稅收優(yōu)惠政策方面，對(duì)再資源化設(shè)備的引進(jìn) 與投入采取特別折舊、固定資產(chǎn)稅、公司所得稅等優(yōu)惠政策；
⑥在退稅政策方面，對(duì)于廢塑料制品類再生處理設(shè)備， 在使用年度內(nèi)，除了普通退稅外，還按取得價(jià)格的14%進(jìn) 行特別退稅。對(duì)廢紙脫墨處理裝置等，除實(shí)行特別退稅 外，還可獲得三年的退還固定資產(chǎn)稅待遇。
日本在制定環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策的過(guò)程中所實(shí)施的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠額度是比較大的。這一方面說(shuō)明日本對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重視程度，另一方面也是同它的經(jīng)濟(jì)背景有很大的關(guān)系。
2.3日本環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策的特點(diǎn)
2.3.1注重立法
日本是發(fā)達(dá)國(guó)家中循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法最全面的國(guó)家，立法的目標(biāo)是建立一個(gè)資源“循環(huán)型社會(huì)”。從2001年4月，日本開(kāi)始實(shí)施七項(xiàng)法律，爭(zhēng)取一邊控制垃圾數(shù)量、實(shí)現(xiàn)資源再利用，一邊為建立“循環(huán)型社會(huì)”奠定基礎(chǔ)。這些法律法規(guī)的制定和貫徹實(shí)施，對(duì)合理有效地利用資源、控制環(huán)境污染起到了巨大的保障作用。
日本基本形成了比較完善的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系。主要包括四個(gè)方面 ：（1）關(guān)于環(huán)境保護(hù)的基本法。如《環(huán)境污染控制基本法》《公害對(duì)策基本法》《環(huán)境基本法》《促進(jìn)建立循環(huán)型社會(huì)基本法》等；（2）關(guān)于環(huán)境保護(hù)的專業(yè)法律?！稛焿m排放規(guī)制法》《大氣污染防止法》《噪音管制法》；（3）關(guān)于環(huán)境保護(hù)的綜合法。如《工廠廢物控制法》《資源有效利用促進(jìn)法》等；（4）雖然不直接屬于環(huán)保，但和環(huán)保有密切關(guān)聯(lián)的法律。如《公害健康損害賠償法》《能源使用合理化法》和2006年通過(guò)的《居住生活基本法》等。此外在體系建設(shè)中十分重視框架的完善。即上一章所述中三個(gè)層次，一部基本法，兩部綜合性法律，六部專門(mén)法，界定清晰。
2.3.2注重科學(xué)技術(shù)
日本非常注重依靠科學(xué)技術(shù)，如污染治理技術(shù)、廢物利用技術(shù)以及清潔生產(chǎn)技術(shù)等來(lái)開(kāi)發(fā)資源、提高資源利用效率、保護(hù)環(huán)境來(lái)推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和建設(shè)循環(huán)型社會(huì)體系。這從日本日益遞增的環(huán)境科研經(jīng)費(fèi)以及相繼出臺(tái)的一系列“綠色行星計(jì)劃”、“月光計(jì)劃”、“陽(yáng)光計(jì)劃”等可見(jiàn)一斑。
2.3.3注重政府職能
為謀求建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系和循環(huán)型社會(huì)體系，日本政府設(shè)置了“環(huán)之國(guó)”會(huì)議機(jī)制，該機(jī)制由日本內(nèi)閣成員與10位日本民間的有識(shí)之士組成。“環(huán)之國(guó)”的基本理念是謀求建立“以可持續(xù)發(fā)展為基本理念的簡(jiǎn)潔、高質(zhì)量的循環(huán)型社會(huì)”。
2.3.4注重市場(chǎng)調(diào)節(jié)
市場(chǎng)調(diào)節(jié)手段主要是建立有效的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策，如資金投入、稅收政策等。多年來(lái)，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項(xiàng)目，其中，返還制度起到了十分重要的激勵(lì)作用，日本環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也得益于該政策的實(shí)施。
通過(guò)公布全社會(huì)污染控制總目標(biāo)引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保。如工業(yè)排放廢氣廢水廢渣，要求減排，否則處以罰款。體現(xiàn)誰(shuí)排污誰(shuí)付費(fèi)的原則。無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，都為環(huán)境保護(hù)支付必要的成本。如垃圾處理費(fèi)的規(guī)定。建立價(jià)格機(jī)制。如利用能源價(jià)格等調(diào)控企業(yè)環(huán)保行為，減少環(huán)境污染。在實(shí)施垃圾袋購(gòu)買(mǎi)制過(guò)程中通過(guò)不斷漲價(jià)，減少垃圾袋的購(gòu)買(mǎi)20%。完善稅收機(jī)制。開(kāi)征環(huán)境未來(lái)稅，要求對(duì)廢棄物付費(fèi)（1000日元/噸）。從2004年開(kāi)始對(duì)環(huán)境稅方案進(jìn)行了反復(fù)修訂，在2005年10月形成了最終方案，并于2007年1月正式執(zhí)行征收。方案規(guī)定了環(huán)境稅稅率為2400日元/噸碳。
3我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策中存在的問(wèn)題
我國(guó)是一個(gè)典型以命令控制型（Command & Control）環(huán)境政策作為環(huán)境管理主要手段的國(guó)家。我國(guó)環(huán)境治理手段以行政管制為主，但主要集中在事前環(huán)節(jié)的前置審批，而事中和事后監(jiān)管薄弱。突出表現(xiàn)是對(duì)企業(yè)日常排污監(jiān)管不嚴(yán)、處罰不到位。一方面，我國(guó)現(xiàn)行排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，污染物覆蓋面窄，征管力度不夠，企業(yè)排污的違法成本低、守法成本高。如，根據(jù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和排放總量，2011年我國(guó)應(yīng)征收的排污費(fèi)超過(guò)1000億元，但實(shí)際僅征收200億元，差距巨大。另一方面，環(huán)境監(jiān)管涉及多個(gè)部門(mén)，缺乏有效的統(tǒng)一監(jiān)管架構(gòu)，環(huán)境執(zhí)法以地方為主，一些地區(qū)出于發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要，放松環(huán)境監(jiān)管和污染治理，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題十分突出。
保護(hù)環(huán)境的正向激勵(lì)不足，無(wú)法有效調(diào)動(dòng)全社會(huì)保護(hù)環(huán)境的積極性。一是企業(yè)缺乏內(nèi)在動(dòng)力。目前，環(huán)保對(duì)企業(yè)還主要是增加成本的活動(dòng)，企業(yè)不可能長(zhǎng)期虧本進(jìn)行減排，因此，僅靠行政手段治理污染難以持續(xù)。二是在總量減排約束下，各地經(jīng)常采取關(guān)停并轉(zhuǎn)和拉閘限電等強(qiáng)制手段，代價(jià)高昂。
現(xiàn)行法律對(duì)環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)措施規(guī)定較少。例如，《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定的重點(diǎn)是監(jiān)管分工、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)制定、法律責(zé)任和處罰等?！洞髿馕廴痉乐畏ā返闹饕獌?nèi)容是總量控制、排污收費(fèi)、超標(biāo)排污處罰，以及針對(duì)燃煤、機(jī)動(dòng)車等特定污染源的強(qiáng)制性措施。對(duì)于國(guó)外已普遍采用的排污權(quán)交易、環(huán)境稅和補(bǔ)貼等經(jīng)濟(jì)手段，我國(guó)法律缺乏明確規(guī)定。
政策不配套，制約了節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)。例如，國(guó)家強(qiáng)調(diào)和鼓勵(lì)資源循環(huán)利用，但我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策以規(guī)模大小作為市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻，一些循環(huán)利用項(xiàng)目達(dá)不到規(guī)定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，得不到“準(zhǔn)生證”；一些企業(yè)余熱發(fā)電要交容量費(fèi)，不能上網(wǎng)等。不少風(fēng)電場(chǎng)因電網(wǎng)不配套而棄風(fēng)，不能足額發(fā)電。許多企業(yè)需要進(jìn)行節(jié)能減排技術(shù)改造，但卻找不到合適的技術(shù)和設(shè)備。
4日本環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策的經(jīng)驗(yàn)借鑒
首先要完善政府經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的相關(guān)法規(guī)和政策。但是對(duì)于我國(guó)而言，要不斷完善環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系，擺脫命令控制型的環(huán)境政策，提高環(huán)境法律法規(guī)的執(zhí)行力。
第二，基于市場(chǎng)機(jī)制，建立和完善促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策。通過(guò)正向激勵(lì)的產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)稅政策、金融政策、價(jià)格政策、技術(shù)政策等各項(xiàng)政策的配套實(shí)施，從整體上有效推進(jìn)我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。
第三，以綠色采購(gòu)引領(lǐng)綠色消費(fèi)。日本政府各機(jī)關(guān)在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)都要購(gòu)買(mǎi)減少環(huán)境負(fù)荷的環(huán)境友好型產(chǎn)品。由于消費(fèi)規(guī)模大和市場(chǎng)帶動(dòng)作用明顯等特點(diǎn)，政府綠色采購(gòu)可以成為我國(guó)建立綠色消費(fèi)模式的“火車頭”。
第四，公眾應(yīng)當(dāng)是進(jìn)行資源綜合利用的中堅(jiān)力量。我國(guó)應(yīng)該借鑒日本經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)社會(huì)宣傳和教育，提高全民循環(huán)經(jīng)濟(jì)意識(shí)。具體而言，應(yīng)該盡快建立垃圾分類系統(tǒng)，并倡導(dǎo)居民垃圾分類，這樣既可節(jié)省資源能源又避免了環(huán)境污染。另外，還應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境教育，倡導(dǎo)購(gòu)買(mǎi)綠色產(chǎn)品，提倡綠色消費(fèi)，從而推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
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各市、州、縣人民政府，省政府各委辦廳局、各直屬機(jī)構(gòu)：
現(xiàn)將《國(guó)務(wù)院關(guān)于分稅制財(cái)政管理體制稅收返還改為與本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅增長(zhǎng)率掛鉤的通知》（國(guó)發(fā)〔1994〕47號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實(shí)際，補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。
《吉林省人民政府關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》（吉政發(fā)〔1994〕5號(hào)）規(guī)定“1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，中央的稅收返還遞增率按全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅平均增長(zhǎng)率的1：0.3系數(shù)確定，即上述兩稅平均每增長(zhǎng)1％，中央稅收返還增長(zhǎng)0.3％；省的稅收返還遞增率按全省六項(xiàng)共享稅平均增長(zhǎng)率1：0.3系數(shù)確定，即上述六項(xiàng)共享稅平均每增長(zhǎng)1％，省的稅收返還增長(zhǎng)0.3％”。為調(diào)動(dòng)地方增加財(cái)政收入的積極性，促進(jìn)中央、省和市（州）、縣（市）收入的合理增長(zhǎng)，按國(guó)務(wù)院通知要求，省政府決定，將中央和省對(duì)市（州）、縣（市）稅收返還額的遞增率改為按本市（州）、縣（市）增值稅、消費(fèi)稅和省與市（州）、縣（市）共享稅增長(zhǎng)率的1：0.3系數(shù)確定。
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收籌劃
一、稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的必然手段
從稅收籌劃的功能來(lái)看，稅收籌劃是減少企業(yè)費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的必要手段。
（一）稅收籌劃的主要特征分析
歸納總結(jié)起來(lái)稅收籌劃包含以下幾個(gè)主要特征：
第一，合法合規(guī)是稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)。稅收籌劃的基本概念和內(nèi)涵認(rèn)為，稅收籌劃與不正當(dāng)偷稅漏稅行為是完全不同的，任何違背稅法和相關(guān)法律的避稅行為都不屬于稅收籌劃的范疇。在遵循基本法律規(guī)范的前提下，企業(yè)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用和成本的優(yōu)化核算，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，采取正當(dāng)?shù)谋芏惤?jīng)濟(jì)行為，利用現(xiàn)行稅法的優(yōu)惠政策從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的行為就是稅收籌劃。第二，稅收籌劃從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是企業(yè)提前的會(huì)計(jì)核算規(guī)劃或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為。做假賬不屬于稅收籌劃的范疇，做假賬屬于通過(guò)賬務(wù)調(diào)整達(dá)到企業(yè)的目的，而稅收籌劃是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還沒(méi)有發(fā)生的情況下，通過(guò)選取核算計(jì)量方法而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施加改變的行為，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)目標(biāo)規(guī)劃，在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)選擇相關(guān)法律政策，并在未來(lái)可以預(yù)見(jiàn)的時(shí)間周期內(nèi)不隨意改變。
（二）稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段具有非常重要的作用意義?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者即股東價(jià)值最大化，而稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的一個(gè)重要手段，從財(cái)務(wù)的角度上來(lái)講企業(yè)股東的價(jià)值體現(xiàn)為扣除發(fā)展基金的稅收利潤(rùn)分配，發(fā)展基金的留存由企業(yè)股東集體協(xié)商解決，因此股東價(jià)值的大小就取決于稅收利潤(rùn)的多少。所得稅是企業(yè)一項(xiàng)十分重要的支出，因此如何進(jìn)行稅收籌劃使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最小，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東價(jià)值最大化和實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的重要手段。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法體現(xiàn)的主要差異
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的主要差異是成本費(fèi)用與股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，這兩方面也是影響企業(yè)所得稅的主要方面。
（一）成本費(fèi)用扣除的差異
第一，關(guān)于稅前工資薪酬核算的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)原稅法的相關(guān)條款，內(nèi)資企業(yè)向職工支付工資薪酬前應(yīng)當(dāng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行稅前處理扣除，而外資企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，其工資薪酬按照如實(shí)扣除的原則處理，這就是原稅法在內(nèi)外資企業(yè)稅收規(guī)定上的不同待遇。根據(jù)實(shí)施條例的相關(guān)條款，企業(yè)發(fā)生的合理范圍內(nèi)的工資薪酬支出可以在核算時(shí)予以扣除，不管內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)其工資薪酬支出在稅前籌劃中實(shí)行統(tǒng)一劃齊的政策，確定規(guī)定了可以在稅前予以扣除的各項(xiàng)成本費(fèi)用明細(xì)。第二，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍的確定時(shí)，只有那些由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的部分價(jià)值才可以通過(guò)計(jì)提費(fèi)用的形式進(jìn)行補(bǔ)償，這種規(guī)定與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異主要是固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的范圍得到了擴(kuò)大，按照舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)可以進(jìn)行折舊計(jì)提的范圍主要為建筑物不動(dòng)產(chǎn)、運(yùn)輸工具、使用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表以及工具器具等，而根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條款和精神，機(jī)器設(shè)備都需要進(jìn)行折舊費(fèi)用的計(jì)提，而不管其狀態(tài)是使用還是整頓維修，同時(shí)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在下面問(wèn)題的規(guī)定上也存在較大差異，就是就是固定資產(chǎn)的壽命和折舊方法選擇是否可以變更，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為固定資產(chǎn)的折舊方法可以根據(jù)相關(guān)條件進(jìn)行調(diào)整和重新選擇。
（二）關(guān)于股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定的差異
對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，在投資核算特別是投資收益的納稅問(wèn)題上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅法規(guī)定存在著較大差異。具體體現(xiàn)如下：
第一，兩者接下來(lái)的核算中計(jì)量收益的標(biāo)準(zhǔn)不同。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款規(guī)定，權(quán)益法和成本法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法和方式，公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)其對(duì)被投資對(duì)象的作用大小和影響程度，可以采取權(quán)益法或者成本法進(jìn)行核算。對(duì)于被投資對(duì)象實(shí)際上掌握控制權(quán)或者共同控制的則按照成本法進(jìn)行核算，投資人對(duì)于被投資對(duì)象存在實(shí)質(zhì)上的控制或者有重大作用影響的，則采取權(quán)益法進(jìn)行核算。
從成本法和權(quán)益法的計(jì)量方法來(lái)看，在運(yùn)用成本法進(jìn)行核算時(shí)，在被投資企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)投資收益但并未分配紅利之前，投資企業(yè)相應(yīng)的“投資收益”賬戶并不反映被投資企業(yè)實(shí)際已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而在運(yùn)用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，無(wú)論被投資企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益是否實(shí)際分配，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶均要進(jìn)行核算和反映。而按照稅法規(guī)定，投資企業(yè)股權(quán)投資的投資收益的確認(rèn)時(shí)間，既不是在投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)投資收益時(shí)，也不是在實(shí)際分配時(shí)，而是在被投資企業(yè)的股東大會(huì)作出分配紅利時(shí)，因此是介于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本法與權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益的兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間。
第二，持有與轉(zhuǎn)讓收益計(jì)量的不同規(guī)定。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)的股息性所得為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行投資開(kāi)始日，至投資當(dāng)前時(shí)日形成的累積凈利潤(rùn)中可分配給投資企業(yè)的分紅。而按照稅法的相關(guān)規(guī)定，股息性所得則是指被投資企業(yè)對(duì)投資方分配的被投資方自投資開(kāi)始日稅后累積未分配利潤(rùn)和盈余公積中按投資比例計(jì)算的可分配金額。
針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒別國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，要樹(shù)立我國(guó)稅法與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，可從以下幾個(gè)方面采取措施：
1.1完善稅法體系稅法體系包括稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法。我國(guó)目前尚無(wú)稅收基本法，稅收原則和一些重大的稅收問(wèn)題缺乏明確的法律依據(jù)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、義務(wù)界定等重大問(wèn)題往往只見(jiàn)諸于學(xué)術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是一個(gè)必然的選擇。其次，我國(guó)的稅收實(shí)體法目前僅有兩個(gè)（《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》）是人大通過(guò)規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)?！抖愂照鞴芊ā返暮诵膽?yīng)該是要確立基本的稅收保全、稅收強(qiáng)制條款；對(duì)于需要由其他部門(mén)配合執(zhí)行的稅收強(qiáng)制措施，要在此法中明確其法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)配合執(zhí)行部門(mén)的法律約束力，增強(qiáng)稅法的剛性。
1.2設(shè)置獨(dú)立的稅收司法機(jī)構(gòu)我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性同稅務(wù)部門(mén)缺乏獨(dú)立的執(zhí)法機(jī)構(gòu)有關(guān)?，F(xiàn)行的《稅收征管法》雖然規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封納稅人的財(cái)產(chǎn)、貨物，但實(shí)際上由于缺乏足夠的警力作后盾而難以執(zhí)行；許多惡性逃稅事件與此有關(guān)。因此，目前迫切需要設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)與稅務(wù)法院。稅法是以國(guó)家政權(quán)為依據(jù)的一種對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的“侵犯”，這種“侵犯”是必需的，是為公不為私的。當(dāng)納稅人不能正確認(rèn)識(shí)這種“侵犯”時(shí)，必然對(duì)政府的征稅行為進(jìn)行抵制，這時(shí)候就必須用國(guó)家政權(quán)來(lái)保障政府的征稅行為，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)便是這種強(qiáng)性權(quán)力執(zhí)行者的具體體現(xiàn)。稅法以及稅務(wù)部門(mén)的權(quán)威性的樹(shù)立也有賴于此。我國(guó)目前雖然已經(jīng)設(shè)立一些稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，但一方面由于對(duì)其重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，難以獨(dú)立執(zhí)法；另一方面，設(shè)立的機(jī)構(gòu)力量薄弱，缺乏足夠的威攝力，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前迫切需要充實(shí)其力量，并在相關(guān)的稅法中明確其法律地位、權(quán)力、義務(wù)等重大問(wèn)題，使之成為稅收征管強(qiáng)有力的后盾。
1.3強(qiáng)化納稅檢查納稅人是否逃稅在很大程度上取決于其對(duì)逃稅的“成本”與“收益”的預(yù)期。稅收審計(jì)、納稅檢查能夠大大地增加納稅人逃稅的“成本”，因而是防范逃稅的有效方法之一。我國(guó)目前的稅收檢查，最主要的形式是年度稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查。從每年檢查的結(jié)果來(lái)看，其積極作用不言而喻，但年度納稅檢查方法的缺點(diǎn)是缺乏針對(duì)性，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在檢查力量有限的情況下，對(duì)所有的納稅人都進(jìn)行檢查，一方面造成檢查力量的浪費(fèi)（比如對(duì)照章納稅者的檢查）；另一方面，對(duì)問(wèn)題嚴(yán)重的納稅人卻因時(shí)間和工作任務(wù)等方面的限制而難以查清查透。對(duì)此，首先應(yīng)通過(guò)稅收立法，明確納稅人對(duì)其納稅情況有自我審查的義務(wù)，比如規(guī)定符合條件的納稅人，有接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)其納稅情況進(jìn)行審計(jì)并提供審計(jì)報(bào)告的責(zé)任。其次，要加強(qiáng)日常的納稅檢查。第三，稅收征收部門(mén)和檢查部門(mén)之間要加強(qiáng)信息交流。第四，在此基礎(chǔ)上，年度納稅檢查要根據(jù)平時(shí)所掌握的納稅情況，對(duì)逃稅問(wèn)題較嚴(yán)重的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
2長(zhǎng)期需要解決的一些問(wèn)題
從較長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)說(shuō)，以下四個(gè)方面的問(wèn)題需在逐步解決：第一，納稅人的納稅意識(shí)問(wèn)題；第二，稅務(wù)人員的素質(zhì)問(wèn)題；第三，稅務(wù)問(wèn)題；第四，稅務(wù)管理計(jì)算機(jī)化問(wèn)題。
2.1加強(qiáng)納稅人服務(wù)許多稅務(wù)管理專家和研究人員認(rèn)為，稅務(wù)部門(mén)幫助、教育納稅人并向他們提供信息的計(jì)劃，大大地提高了照章納稅水平。
可以考慮設(shè)置專司稅收宣傳、教育和納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是制訂稅收宣傳和教育的長(zhǎng)期計(jì)劃。
稅收宣傳、教育的形式應(yīng)力求多樣化，內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認(rèn)識(shí)到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅，消除納稅人對(duì)稅務(wù)部門(mén)的對(duì)抗心理。使之主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。而對(duì)大多數(shù)納稅人來(lái)講，“社會(huì)主義稅收取之于民用之于民”之類的宣傳難以理解，更難以使他們理解征稅的必要性。因此，稅收宣傳應(yīng)貼近生活，從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”，避免專業(yè)化。
要通過(guò)多種方式向納稅人提供有效及時(shí)的服務(wù)、信息和建議。大多數(shù)納稅人沒(méi)有必要對(duì)稅法做全面的了解，他只需知道自己應(yīng)好好納稅。稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)之一是，讓不了解稅法的納稅人能夠非常方便地了解他該如何納稅。為此，稅務(wù)部門(mén)可以來(lái)取多種方式為納稅人提供服務(wù)、信息和建議。
2.2全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點(diǎn)指出了稅務(wù)工作人員的素質(zhì)和能力的重要性。實(shí)際上還不止于此，它還包含著提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，做到甘當(dāng)公仆、廉潔奉公，加強(qiáng)依法為國(guó)收稅的職業(yè)道德修養(yǎng)；提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論，稅收理論的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)自己分析和解決問(wèn)題的能力；提高稅務(wù)人員的文化素質(zhì)，做到學(xué)習(xí)文化、明辨是非，具有適應(yīng)時(shí)代要求寫(xiě)作能力、口頭表達(dá)能力和人際交往能力。
2.3加快稅務(wù)的完善和發(fā)展
2.3.1擴(kuò)大稅務(wù)市場(chǎng)占有率作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，稅務(wù)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步前進(jìn)，首先就要加大宣傳力度，針對(duì)目前納稅人認(rèn)識(shí)不夠、理解不透的現(xiàn)象，運(yùn)用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進(jìn)行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認(rèn)可并接受這一特殊“商品”。
2.3.2加快法制建設(shè)步伐市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)是一種法律行為，沒(méi)有專門(mén)的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國(guó)統(tǒng)一的、獨(dú)立的、完善的、規(guī)范的稅務(wù)法律體制。與此同時(shí)，我們也要重視協(xié)議的簽訂和總行，明確雙充的權(quán)利義務(wù)，范圍及連帶責(zé)任，避免在發(fā)生爭(zhēng)議或糾紛時(shí)，因法律界定責(zé)任不明兩影響稅務(wù)的社會(huì)聲譽(yù)。
2.3.3規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)稅務(wù)要獨(dú)立發(fā)展，首先必須在人員、資金、財(cái)產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門(mén)脫鈞，按照獨(dú)立法人具備的法定條件，由廣大社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)嚴(yán)格的資格認(rèn)定，來(lái)從事稅務(wù)工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)更是要在范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正成為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會(huì)中介組織。
2.3.4宏觀引導(dǎo)納稅人的消費(fèi)傾向委托人對(duì)稅務(wù)的需，不同于消費(fèi)者對(duì)生活必需品的需要，彈性系數(shù)比較大。在其發(fā)展的初始階段，政府不妨在可行的范圍內(nèi)，規(guī)客十些“法定代表業(yè)務(wù)”，以保證稅務(wù)有其行市。在此基礎(chǔ)上，可以仿照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理辦法，賦予注冊(cè)稅務(wù)師一定程度的法定鑒證權(quán)。同時(shí)稅務(wù)部門(mén)可以積極予以配合，模仿廠家與商家的協(xié)議合作關(guān)系，對(duì)于已經(jīng)存在關(guān)系的納稅人在稅務(wù)調(diào)查、稽核特方面給予一定程度的寬讓，為稅務(wù)創(chuàng)造一個(gè)寬松的自我發(fā)展空間，共同推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
2.3.5深化稅制改革在體制上，目前可實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的主體稅種模式，以后逐步過(guò)渡到以所得稅為主體稅種的模式，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和與國(guó)際慣例的接軌。
建立健全與信息化建設(shè)相配套的崗考體系。完善崗位責(zé)任制，制定與計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)和操作模塊相配套的科學(xué)、合理、規(guī)范的工作流程，包括從稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、稅款繳納、停歇業(yè)管理到出口退稅、日?；椤⑽臅?shū)管理、違章處罰等一系列環(huán)節(jié)，使干部嚴(yán)格按照軟件要求進(jìn)行操作，切實(shí)糾正以往工作中不規(guī)范的習(xí)慣做法，保障系統(tǒng)有序運(yùn)行。加強(qiáng)稅收征管，提高稅收監(jiān)控能力，需要借助社會(huì)有關(guān)部門(mén)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源來(lái)實(shí)現(xiàn)。
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關(guān)鍵詞：國(guó)外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、對(duì)策
1.法律措施
德國(guó)是世界上最早提出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，并制定出相關(guān)法律的國(guó)家.上個(gè)世紀(jì)70年代，隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)導(dǎo)致垃圾的大量排放，使垃圾的處理問(wèn)題日益突出.1972年，德國(guó)聯(lián)邦政府頒布了《聯(lián)邦廢物管理法》，將各種廢物的收集和處置以法律的形式固定下來(lái)。該項(xiàng)法律的頒布改變了西德人的生活習(xí)慣，一般生活垃圾，塑料容器以及紙類等開(kāi)始被分門(mén)別類地回收。隨著西德公眾環(huán)保意識(shí)的不斷提高，1986年聯(lián)邦政府制定了“避免產(chǎn)生廢物、廢物再利用及安全處理原則”，并以法律的形式固定下來(lái)，對(duì)廢物的認(rèn)識(shí)從“怎樣處理”上升到了“怎樣避免產(chǎn)生”的高度。德國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的導(dǎo)人體現(xiàn)在1991年頒布的包裝廢物管理?xiàng)l例》中，該條例根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)原則”，明確了商品生產(chǎn)和流通業(yè)對(duì)包裝廢物回收和循環(huán)利用的義務(wù)。
1992年德國(guó)通過(guò)了(限制廢車條例》，規(guī)定汽車制造商有義務(wù)回收廢舊車；1994年頒布了(循環(huán)經(jīng)濟(jì)與廢物清除法》，后經(jīng)過(guò)數(shù)次修改，于1996年10月以((循環(huán)經(jīng)濟(jì)·廢物管理法》正式生效。該法使世界環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，即由過(guò)去的末端治理轉(zhuǎn)向全過(guò)程控制；提出“本法律的目的是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)，保護(hù)自然資源，確保廢物按有利于環(huán)境的方式進(jìn)行清除”；確立了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本要求，即任何生產(chǎn)過(guò)程首先要盡量避免或減少?gòu)U物的產(chǎn)生，對(duì)于無(wú)法避免而產(chǎn)生的廢物，包括生活垃圾和廢紙、舊電池、舊汽車等，要求盡量采取循環(huán)利用的措施，以減少資源消耗和污染；規(guī)定了產(chǎn)品制造者在產(chǎn)品生命周期管理過(guò)程中的責(zé)任，對(duì)于某些特定的產(chǎn)品，只有明確了回收的可能性后，才允許投放市場(chǎng)。
日本是循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法最全面的國(guó)家，也是國(guó)際上較早建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律體系的發(fā)達(dá)國(guó)家之一。其所有的相關(guān)法律文件，集中體現(xiàn)為“三個(gè)要素、一個(gè)目標(biāo)”，即減少?gòu)U物，舊物品再使用，資源再利用，最終實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)型社會(huì)的目標(biāo)。日本促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)體系比較健全，可以分成三個(gè)層面，基礎(chǔ)層面是《推進(jìn)形成循環(huán)型社會(huì)基本法》;第二層面是《廢物處理法》和《資源有效利用促進(jìn)法》這兩部綜合性法律；第三層面是(《容器包裝再利用法》、((家用電器再利用法》、建筑材料循環(huán)利用法》、食品循環(huán)再利用法》及((綠色采購(gòu)法》五部專業(yè)性法規(guī)。1991年制訂的資源有效利用促進(jìn)法》完善了汽車及家電循環(huán)利用的判定標(biāo)準(zhǔn)以及事先評(píng)估、信息交流等體系。1993年頒布的環(huán)境基本法》中增加了生活垃圾分類收集和循環(huán)利用等內(nèi)容，并將此作為國(guó)民的義務(wù)以法律形式固定下來(lái)。
1994年政府又根據(jù)該基本法制定了(環(huán)境基本計(jì)劃》，決定將建設(shè)循環(huán)型社會(huì)作為環(huán)境政策的長(zhǎng)期目標(biāo)之一來(lái)實(shí)施，并把實(shí)現(xiàn)低環(huán)境負(fù)荷的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)社會(huì)體系作為目標(biāo)。日本把2000年定義為“循環(huán)型社會(huì)元年”，不僅新制訂了基于“生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度”的《推進(jìn)形成循環(huán)型社會(huì)基本法》、((建筑材料循環(huán)利用法》、《食品循環(huán)再利用法》、《綠色采購(gòu)法》，還修訂了《再生資源利用促進(jìn)法))并更名為《資源有效利用促進(jìn)法》I修訂了1970年制定的(《廢物處理法》，加強(qiáng)了控制廢物產(chǎn)生和不正當(dāng)處理的措施.?,002年制定了《汽車循環(huán)利用法》，在此基礎(chǔ)上，又于2003年3月制定了建設(shè)循環(huán)型社會(huì)的長(zhǎng)期指導(dǎo)方針《推進(jìn)形成循環(huán)型社會(huì)基本計(jì)劃》。
2.}濟(jì)指施
稅收創(chuàng)度。日本的“再循環(huán)利用設(shè)備特別補(bǔ)償辦法”規(guī)定:對(duì)廢紙和廢飲料瓶類制品再商品化設(shè)備制造業(yè)、生態(tài)水泥制造設(shè)備、廢家電再生處理設(shè)備除按一般規(guī)定給予退稅之外，還按商品價(jià)格的25%進(jìn)行特別退稅。對(duì)廢塑料制品再商品化設(shè)備制造業(yè)、建筑廢物再生處理裝置、廢木材破碎及再生處理裝置，除按一般規(guī)定給予退稅之外，還按商品價(jià)格的14%進(jìn)行特別退稅。美國(guó)亞利桑納州規(guī)定，企業(yè)分期付款購(gòu)買(mǎi)再生資源及環(huán)保設(shè)施可減稅(銷售稅)10%;在美國(guó)康奈狄克州，再生資源加工利用企業(yè)除可獲得低息風(fēng)險(xiǎn)資本小額商業(yè)貸款以外，州級(jí)企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財(cái)產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免.荷蘭政府的目標(biāo)是在10年內(nèi)把全國(guó)廢物產(chǎn)生量減少90%,其措施除了提高公民的環(huán)境意識(shí)外，對(duì)產(chǎn)生廢物的人和企業(yè)都要征稅，采用清潔生產(chǎn)或建立污染控制設(shè)備的企業(yè)，其投資可按1年折舊(通常折舊期限為10年).丹麥率先實(shí)行了“綠色稅”制度，對(duì)生產(chǎn)原材料征收材料稅以促進(jìn)少用原生材料、多利用再生資源。德國(guó)已經(jīng)開(kāi)始征收生態(tài)稅，對(duì)除風(fēng)能、太陽(yáng)能等可再生能源以外的能源都要征收生態(tài)稅，間接產(chǎn)品也不例外，例如1升汽油的價(jià)格為1.7馬克，再加6芬尼的生態(tài)稅。