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關鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；會計核算
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2012）07-0082-01
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅為目的，依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，對企業(yè)的籌資、投資、運營等生產(chǎn)經(jīng)營過程進行的事先安排和運籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益，具有合法性、目的性和籌劃性等特點。稅收籌劃在實際工作中日益受到重視，但由于種種原因，人們對稅收籌劃問題還存在許多誤區(qū)，本文試圖對此進行一些分析。
一、中小企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)
（一）觀念方面
1.混淆稅收籌劃與偷逃稅。由于種種因素，很多中小企業(yè)的管理者和財會人員認為稅收籌劃就是偷逃稅，他們不顧稅法規(guī)定，想盡辦法將稅收減少到最低。如一部分中小企業(yè)有意識地利用收入劃分不清違反稅收法規(guī)，以此達到少納稅的目的。這種方法并非稅收籌劃，而是虛假的納稅申報。事實上，稅收籌劃與偷逃稅最大的區(qū)別是合法性。偷逃稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務機關的行為，是非法行為；而稅收籌劃是合法的，是“智慧者的文明行為”，得到了國家的政策支持和允許。
2.認為稅收籌劃是在會計核算出來的利潤基礎上計算稅收義務。很多納稅單位認為，稅收籌劃是會計核算的任務，稅收僅僅是在利潤的基礎上計算納稅義務，盡管稅務員和會計核算員掌握著稅收方面最全面、最及時的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。原因在于稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，它對籌劃人員提出了很高的專業(yè)要求。不僅要精通稅法和會計，還要了解投資、金融、貿(mào)易、物流等方面的知識。在很多中小企業(yè)里，財務人員這方面的素質(zhì)是不達標的，因為單單的依靠會計核算是無法完成稅收籌劃任務的，它需要綜合的知識和技能。稅收籌劃是以會計核算資料為基礎的，但還需要其他很多方面的數(shù)據(jù)和資料，僅依靠會計信息是遠遠不夠的。
3.認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案。如今，稅收籌劃作為企業(yè)理財學的一個組成部分，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用，它帶來的直接效果就是企業(yè)能夠減輕自身的稅收負擔，但是，往往稅負最輕的方案不一定就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，因為一味追求稅收負擔的降低，往往很可能導致企業(yè)總體利益的下降。也就是說，在進行稅收籌劃時，如果一味的考慮稅收成本的降低，忽略該方案的實施帶來的其他費用的增加或收入的減少，就無法實現(xiàn)企業(yè)總體利益最大化的目標。
（二）操作方面
除了存在思維上的誤區(qū)，在實際的籌劃中，往往會出現(xiàn)操作誤區(qū)，例如利用納稅人身份進行籌劃。此籌劃方法本無可厚非，但由于相關人員對稅法理解不深，理所當然地認為只要自行改變納稅人身份、追求賦稅最低化便可達成目的，殊不知國家對此有嚴格的規(guī)定，并非完全認可自由變換身份的行為。再如，利用存貨計價方法進行籌劃。從理論上講，企業(yè)可采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等進行存貨計價，不同的計價方法會影響企業(yè)最終的經(jīng)營成果。這是因為，在盈利相同的情況下，若企業(yè)的存貨成本高，利潤會下降；反之，則利潤升高。因此，單從方法的選擇而言，這是一個不錯的選擇。但籌劃者恰恰忽略了稅法的相關限制，即存貨計價方法一旦選擇，至少在一年內(nèi)使用，不得隨意變動。這意味著企業(yè)若隨意改變計價方法，便存在偷逃稅款之嫌。除此之外，利用轉(zhuǎn)讓定價、籌資方式等進行籌劃的失敗案例也屢見不鮮，究其原因，均源于對稅法的一知半解，未深刻理解其精髓。
二、中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的原因淺析
（一）外部原因
一方面是由于稅收政策宣傳力度不夠，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收政策也在進行著積極地調(diào)整，然而，由于宣傳的不到位，很多企業(yè)和個人對政策的變化無從了解，對一些新興事物十分陌生；另一方面是由于稅收建設不夠完善。到目前為止，稅收籌劃的法律概念還未確定，而且由于稅收征管水平不高，稅務人員素質(zhì)良莠不齊，職權(quán)過大，使得征納關系異化，引起企業(yè)和個人對某些問題的認識誤區(qū)。
（二）內(nèi)部原因
一方面是由于企業(yè)財務人員專業(yè)素質(zhì)不高。很多中小企業(yè)內(nèi)部財務人員的策劃水平有限，他們大都按照稅收籌劃的相關專業(yè)書籍按部就班，缺乏對于籌劃知識的深入理解，所以無法靈活運用相關技能；另一方面是由于企業(yè)會計制度不夠規(guī)范。中小企業(yè)的稅收籌劃要想正常開展，就必須保證會計核算的準確性，同時擁有健全的會計制度和賬證，如果不能滿足這些條件，稅收籌劃就不能發(fā)揮其應有的效果，可能還會產(chǎn)生反作用。
三、避免中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的對策
（一）從外部環(huán)境著手
1.加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則，介紹稅收籌劃與偷逃稅、漏稅等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅收征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務中介機構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃成功方案的介紹，對比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而使企業(yè)管理人員稅收籌劃意識到位。
2.完善稅收建設，確定稅收籌劃的法律概念。目前我國已經(jīng)確定了偷稅、漏稅和逃稅的法律概念，然而稅收籌劃的法律概念一直沒有確定。其實，稅收籌劃應該包括避稅，避稅本身沒有違反稅法，納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對自己的經(jīng)營活動進行安排以獲取更多利益。此外，要對稅收征管人員要加強管理，規(guī)范其行為，加強培訓，提高其業(yè)務素質(zhì)。
（二）從內(nèi)部環(huán)境著手
1.提高企業(yè)財務人員專業(yè)素質(zhì)。一個企業(yè)要想進行稅收籌劃，就必須多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專業(yè)服務部門的合作，以提高本企業(yè)財務人員實施稅收籌劃的能力。一方面要做到正確認識稅收籌劃，密切關注稅收政策的變化趨勢。為此，中小企業(yè)會計人員必須正確認識稅收籌劃的作用，通過稅收籌劃有效實施對企業(yè)資產(chǎn)、收益的正當維護，同時會計人員還應當樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。另一方面要堅決貫徹成本效益原則。中小企業(yè)會計人員在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮稅收籌劃方案中的隱含損失和成本，且稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是可以接受的。也就是說企業(yè)進行稅收籌劃不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅定在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案。
2.規(guī)范中小企業(yè)會計核算基礎工作。稅務機關對中小企業(yè)的稅務檢查，是從會計憑證和記錄開始的，如果企業(yè)沒有依法取得相關會計憑證或者說記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會認為是無效的。同時，中小企業(yè)應納稅額是以會計核算為基礎、以稅收政策為依據(jù)進行繳納的。在實踐中，有些經(jīng)濟事項可能會有很多種會計處理方法，由此造成的稅收負擔可能會有很大差異，因此，規(guī)范中小企業(yè)會計核算行為，合理選擇會計政策，有助于提高中小企業(yè)稅收籌劃水平。
稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)娜滤悸?，其操作過程必須依章行事，企業(yè)需在法律允許的范圍內(nèi)用好、用足各項政策，使自身的納稅行為更加科學。
參考文獻：
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[3] 王延敏.稅收籌劃之我談[J] .公共事業(yè)財會，2004（2）：74-75.
一、中小企業(yè)稅收籌劃存在的主要問題
一是認為稅收籌劃是企業(yè)自己的事,與稅務部門無關。二是認為稅收籌劃是打稅法的球,主要是想達到企業(yè)的避稅目的。三是認為稅收籌劃減少了國家稅收收入。四是片面認為稅收籌劃是財務人員的事情,與其他部門無關,或認為只要與稅務局的關系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。
一些企業(yè)把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等方面的專業(yè)知識欠缺,統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。
二、中小企業(yè)稅收籌劃存在問題的原因
中小企業(yè)稅收籌劃之所以存在很多問題,主要有以下幾個方面的原因:
(一)宣傳工作不夠深入,界限不明
稅法宣傳注重實效較少;常識性宣傳較多,實質(zhì)性宣傳較少,強調(diào)納稅人義務的宣傳較多,強調(diào)納稅人權(quán)利的宣傳較少。
(二)利益驅(qū)使,盲目作為
法律意識較強和稅收知識較多的中小企業(yè)經(jīng)營管理者選擇合法追求稅收利益,而法律意識較弱或稅收知識較少的中小企業(yè)往往盲目追求稅收利益甚至不惜違法追求稅收利益。后一類中小企業(yè)時常出現(xiàn)稅收違法問題。
(三)一些法律界限比較模糊,執(zhí)法上有些偏頗
我國現(xiàn)行稅法對偷稅、避稅、節(jié)稅等法律規(guī)定不是很明確,一些基層稅務人員在長期以來保證稅收收入和“從高從嚴”征稅的思想指導下,只要發(fā)現(xiàn)納稅人采用某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負擔,首先想到的就是納稅人偷逃了稅款,尋找依據(jù)來進行查處,很少區(qū)分納稅人的行為是否合法,查處行為是否有法律依據(jù);有時將納稅人的一些避稅行為和合法的稅收籌劃行為也視作偷稅進行查處。這無疑是個執(zhí)法偏頗問題,同時也是近年來我國稅務行政復議和訴訟案件較頻繁的原因之一。
(四)財會人員素質(zhì)較低,缺乏協(xié)調(diào)能力
隨著稅務會計和財務會計的分離以及稅收征管環(huán)節(jié)細化,要求財會人員重視稅收政策和會計政策的合理選擇并協(xié)調(diào)好兩者的關系,要求企業(yè)辦稅人員主動與稅務機關保持密切聯(lián)系,及時了解稅法動態(tài),統(tǒng)一認識化解納稅爭議,提高辦稅質(zhì)量。而許多中小企業(yè)的大部分財務會計人員業(yè)務素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力較低,故而經(jīng)常造成直接或間接的差錯。
(五)企業(yè)管理失衡
不少中小企業(yè)經(jīng)營者,只重視生產(chǎn)管理、營銷管理,不重視財務管理,只重視事后采取補救措施,不重視事中或事前采取積極行動;只知道被動等待稅收減免,不知道積極爭取稅收優(yōu)惠政策,因而往往不關心稅收籌劃或很少開展稅收籌劃。
三、中小企業(yè)稅收籌劃的方法選擇及應注意的問題
(一)中小企業(yè)稅收籌劃的方法選擇
1、籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進行籌資決策時,應對不同的籌資組合進行比較、分析,在提高經(jīng)濟效益的前提下,確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。合理利用債務資本和權(quán)益資本、有效利用融資租賃可以少繳所得稅,獲得節(jié)稅收益。因為他們稅前支付利息有抵稅的功能。但也不是負債越多越好,隨著負債比例的提高,企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。
2、投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資預期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需得到?jīng)Q策者的重視。通過對企業(yè)組織形式、投資地區(qū)的選擇和投資行業(yè)的選擇,使稅收效用達到最優(yōu)。
3、經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金,并按照科學的方法投入企業(yè)后,其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段,這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動,籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn),而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。
(二)進行稅收籌劃應注意的問題
1、遵守稅法,依“法”籌劃,進行經(jīng)常性的、持續(xù)性的相關知識宣傳,糾正錯誤觀念,對稅收籌劃應有一個正確的認識
2、稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平
影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。
3、稅收籌劃要考慮邊際稅率
對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中,往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高,邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃活動。
4、稅收籌劃要有全局觀
稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮,細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
5、稅收籌劃應注意風險的防范
稅收籌劃之所以有風險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關,尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。因此,在稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通至關重要。
6、加快培訓企業(yè)稅收籌劃人員
成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導,更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、管理等方面的專業(yè)知識,還要具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險,提高納稅籌劃的成功率,重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢在必行。
【關鍵詞】企業(yè) 稅收策劃 風險防范
企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。企業(yè)要充分利用稅收制度改革，加強對有利環(huán)境的運用，不斷促進企業(yè)的優(yōu)勢和稅收政策的結(jié)合，讓企業(yè)納稅得到合理規(guī)劃。
一、產(chǎn)生稅收籌劃風險的原因
（一）籌劃理論薄弱
我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展較晚，目前還停留在對其概念和特征的研究上，也缺乏關于企業(yè)稅收籌劃方面的專業(yè)書籍[1]。近年來，隨著電子商務的迅猛發(fā)展，已被廣泛應用于企業(yè)之中。電子商務是企業(yè)通過網(wǎng)絡，用服務器為媒介，與其他企業(yè)進行商貿(mào)合作。消費者也能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上購物和在線支付，商戶們也可在網(wǎng)上進行交易，這是一種與金融活動相關的全新商業(yè)運營模式。電子商務是計算機發(fā)展過程中的產(chǎn)物，在實際運用中能夠有利于企業(yè)員工的辦事效率，有利于企業(yè)財務管理水平的提高。但是由于電子商務是一個新興概念，我國對此的研究還不夠成熟，因此在其發(fā)展時帶來的稅收籌劃問題還有待解決。
（二）管理水平不高
從企業(yè)稅收籌劃和財務管理的本質(zhì)上看，它們都有共同的目標，就是在合法的條件下，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的提升。由于企業(yè)稅收籌劃的不斷完善，傳統(tǒng)的財務管理模式不再符合企業(yè)稅收籌劃的要求，因此，必須不斷提升企業(yè)的財務管理水平。目前我國企業(yè)的數(shù)量眾多，規(guī)模不一，造成了企業(yè)財務管理水平參差不齊。在大部分中小企業(yè)中，財務信息失真問題嚴重，普遍存在“內(nèi)外帳”現(xiàn)象。很多企業(yè)的財務管理人員缺乏足夠的知識，不能滿足稅收籌劃的要求，同時企業(yè)財務信息化管理不健全，信息交換滯后，都阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（三）行政執(zhí)法不規(guī)范
稅收籌劃是通過合法手段來降低稅負，與逃稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收籌劃要得到稅務部門的認可，不過在確認時，由于稅務部門行政執(zhí)法的不規(guī)范，會產(chǎn)生一定的風險。因為稅法上并沒有明確的說明，所以稅務部門都是依靠自己的判斷，來認定稅收籌劃是否正確，這里面就存在著很大的彈性空間。并且由于稅務人員自身素質(zhì)不同，對稅收政策掌握程度差別，稅收籌劃就可能失敗。比如企業(yè)將稅收籌劃方案移送到稅務部門評估時，主審稅務官員可能會感覺該案例有逃稅嫌疑，但又找不到證據(jù)，故而拖著不辦，長此以往，企業(yè)就會對稅收籌劃失去信心。
二、防范稅收籌劃風險的措施
（一）樹立稅收籌劃風險意識
樹立稅收籌劃風險意識，能起到有效防范稅收風險的目的。由于影響稅收風險的因素有很多，且存在著諸多不確定性，給稅收風險的防范造成了巨大的困難。同時，僅僅是樹立稅收籌劃風險意識還不夠，企業(yè)還應該運用先進的信息技術，讓稅收籌劃預警系統(tǒng)得到建立和完善，以此發(fā)揮出收集信息、分析風險和控制風險等能力。讓企業(yè)能夠在面臨存在的各種風險時，可以迅速制定出有效的補救對策，降低因風險給企業(yè)造成的損失。
（二）依法實施稅收籌劃方案
法律環(huán)境能給稅收策劃方案的制定帶來極大的影響，并且也會受到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響[2]。在合法的條件下，稅收籌劃的方案才能被制定，當納稅正常發(fā)生變化時，稅收籌劃也應隨之改變，只有這樣，才可確保稅收籌劃的合法性。而在制定稅收籌劃方案時，應讓其具備一定的彈性，面臨法律法規(guī)的變化，便可及時的作出調(diào)整。依法實施稅務策劃方案，就要求企業(yè)財務人員加強學習，并要掌握稅收政策的變動情況，防止其陷入逃稅騙稅的局面。
（三）加強稅收籌劃人才培養(yǎng)
企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，一般要有專業(yè)的籌劃人員來操作，因為稅收籌劃方案不僅要符合企業(yè)的利益，還需要符合法律法規(guī)，符合企業(yè)發(fā)展的需要，這樣就要求企業(yè)稅收策劃人員應有較高的能力。優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不單要掌握牢固的稅法和財務知識，更要清楚企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣，才能夠把專業(yè)知識運用到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的制定中去，為企業(yè)制定科學合理的稅收籌劃方案，并對企業(yè)的發(fā)展前景有著準確的預測，規(guī)劃企業(yè)的每個經(jīng)營項目。同時還能在企業(yè)部門之間發(fā)揮出協(xié)調(diào)的作用，讓稅收籌劃方案在實施后能夠得到成效。
（四）加強稅收籌劃理論研究
我國在企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究還有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不斷創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃理論，讓其相關的理論具有先進和實效的特點。因為歐美等發(fā)達國家在稅收籌劃相關理論的研究上起步較早，并具備一定的影響力，因此我國企業(yè)稅收籌劃人員可充分借鑒發(fā)達國家的研究成果，結(jié)合國內(nèi)的實際情況，不斷促進稅收籌劃工作的開展，穩(wěn)步提升稅收籌劃管理的水平。同時稅務部門、稅務機構(gòu)以及納稅人三者之間可定期召開研討會，針對目前在稅收籌劃理論研究中存在的問題進行分析討論，從而找到解決問題的措施。另外，在研討會上還需要對我國稅收籌劃發(fā)展的情況進行總結(jié)，讓我國稅收籌劃理論研究不斷取得新的成果。目前，我國在稅收籌劃理論研究上還沒有上升到法律的高度，因此要站在法理學和納稅人權(quán)利義務的角度去研究，并加強在互聯(lián)網(wǎng)、電子商務發(fā)展背景下的企業(yè)稅收籌劃的研究。
三、結(jié)語
總之，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭也將更加激烈，企業(yè)要想在此局面下獲得發(fā)展，不僅要加強管理，還要制定合理的稅收籌劃方案，通過降低企業(yè)的稅負，以實現(xiàn)利益的最大化。當然，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，不僅要規(guī)避可能存在的風險，還要依照相關的法律法規(guī)，最大限度利用國家的優(yōu)惠政策開展節(jié)稅措施，切不能鉆法律的空子，只有這樣，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎。
參考文獻
內(nèi)容摘要:房地產(chǎn)業(yè)是一個稅費負擔較重、涉及稅種較多的行業(yè),因而成為稅收籌劃關注的重點。本文以某房地產(chǎn)公司為例,分析在稅收籌劃時,房地產(chǎn)企業(yè)面臨的法律風險、政策風險、財務風險、行業(yè)風險等各種風險,指出稅收籌劃的預先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性之間的矛盾是這些風險產(chǎn)生的主要原因。鑒于此,本文認為房地產(chǎn)企業(yè)必須采取必要的措施,盡量降低或減少涉稅風險,使稅收籌劃方案達到風險最小、收益最大。
關鍵詞:風險 稅收籌劃 房地產(chǎn)企業(yè)
某房地產(chǎn)公司稅收籌劃案例分析
2007年,某房地產(chǎn)公司以7500萬元購得一塊商業(yè)用地,用于普通住宅建設,預計房屋可售面積3萬平方米左右,營業(yè)稅及附加稅率總計5.55%,契稅3%,所需資金部分來自于銀行貸款。具體數(shù)據(jù)如表1所示:
籌劃前:營業(yè)稅及附加為2164.5萬元,土地增值稅為9318.075萬元,稅金合計(不考慮印花稅)為11482.575萬元。
該房地產(chǎn)公司決定接受稅務師的籌劃建議,單獨成立銷售公司。房地產(chǎn)公司先將房屋按每平方米8000元的價格出售給銷售公司,再由銷售公司按13000元的價格出售給客戶。
籌劃后:房地產(chǎn)公司應納稅額為營業(yè)稅及附加1332萬元、土地增值稅2925.6萬元;銷售公司應納稅額為:契稅720萬元、營業(yè)稅及附加2164.5萬元、土地增值稅3850.65萬元,兩公司稅金合計為10992.75萬元,可以節(jié)稅489.825萬元。
經(jīng)過上述比較,該公司認可了稅務師的方案,可是在方案執(zhí)行過程中,問題逐漸顯現(xiàn)。首先,房屋過戶到銷售公司后,已經(jīng)成為二手房,需到二手房交易中心交易,這為房屋的銷售帶來意想不到的困難。其次,根據(jù)營業(yè)稅條例規(guī)定:納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的,主管稅務機關有權(quán)核定其營業(yè)額。該公司將房屋以8000元/平方米的價格轉(zhuǎn)讓給銷售公司,該價格明顯低于同類房屋的交易價格,因而該公司還面臨著營業(yè)稅被重新核定,需補交稅款、滯納金甚至被罰款的可能。
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃面臨的風險
稅收籌劃風險,是指納稅人在進行稅收籌劃時,因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預期結(jié)果的可能性。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
法律風險。稅收籌劃業(yè)務在我國還不成熟,它經(jīng)常在稅收法律規(guī)定的邊緣操作。稅收籌劃方案的合法性必須經(jīng)過稅務部門的確認,有時房地產(chǎn)企業(yè)對稅法的理解與稅務部門具體執(zhí)法存在差異,這種差異的存在加大了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風險。另外房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差,使稅收籌劃蛻變成偷稅行為,又會導致稅收籌劃的違法風險。也就是說即使是合法的稅收籌劃行為,有可能因為稅收政策理解偏差導致稅收籌劃方案無法實際執(zhí)行,從而使稅收籌劃方案成一紙空文;或者被稅務機關認定為偷稅、逃稅行為,不但得不到稅收利益,反而加重了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本,使房地產(chǎn)企業(yè)得不償失。
政策風險。房地產(chǎn)企業(yè)受政策影響比較大,這主要是由房地產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中所處的地位決定。目前,我國市場經(jīng)濟體制還不成熟,現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少,規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多,從而造成稅收法令政策的透明度明顯偏低。隨著法制建設的不斷深入,許多政策會相應地發(fā)生變動,政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性,這些都容易導致稅收籌劃的失敗。對同一房地產(chǎn)企業(yè)而言,在不同時段,往往會由于主、客觀條件的變化,使所選擇的籌劃政策失去原有的效用,甚至與法律相抵觸。
財務風險。房地產(chǎn)企業(yè)屬于資金密集型企業(yè),對資金的需求巨大,若某一個環(huán)節(jié)的資金出現(xiàn)問題將引起整個房地產(chǎn)項目的癱瘓。因此,房地產(chǎn)企業(yè)必須保證資金供應的充足,房地產(chǎn)企業(yè)大部分資金都是通過舉債而獲得,而借入的資本額越大,稅收籌劃的空間越大,獲取可能的稅收籌劃利益的機會也越大,但由此帶來的財務風險也相應增大。
行業(yè)風險。房地產(chǎn)行業(yè)涉及到社會經(jīng)濟生活的方方面面,受多方面因素影響,它的發(fā)展取決于整個行業(yè)是否景氣,行業(yè)的復雜性決定了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的難度非常大,容易導致稅收籌劃風險的產(chǎn)生。
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因
稅收籌劃的預先籌劃性與項目執(zhí)行過程存在不確定性之間的矛盾,是稅收籌劃風險產(chǎn)生的主要原因。具體包括以下幾個方面:
因稅收立法、執(zhí)法所導致的風險。在我國稅收法律中,稅務部門與房地產(chǎn)企業(yè)之間的權(quán)責關系并不完全對等,房地產(chǎn)企業(yè)處于一種相對劣勢的地位。稅務部門相對于房地產(chǎn)企業(yè)而言更容易掌握更多稅法信息,對于新的法律的了解或獲得也滯后于稅務部門。由于稅收征納雙方關系權(quán)力責任的不對稱性及在法律中賦予稅務部門過多的自由裁量權(quán),造成即使稅收籌劃人員具有較為充分的空間,稅務部門也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務機關”而輕易加以否定,從而使房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風險大大增加。
注重“稅負最低”,忽視企業(yè)整體利益。有的房地產(chǎn)企業(yè)認為追求“稅負最低”,是稅收籌劃的目的,這是一種不完全正確的認識,是混淆和顛倒了稅收籌劃目標和最終目的的關系。例如,誤以為用借入資金投資比用自有資金劃算(少交稅),但很多事例表明,使用借入資金雖然其利息可在所得稅前扣除,但由此未必增加房地產(chǎn)企業(yè)的凈利潤,相反它卻減少了房地產(chǎn)企業(yè)的凈利潤,另外還有可能引發(fā)巨大的財務風險。事實上稅負最低只是稅收籌劃的階段性目標,而實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)價值最大化才是稅收籌劃的最終目的。
片面夸大房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的作用。很多房地產(chǎn)企業(yè)認為稅收籌劃無所不能,事實上稅收籌劃只是房地產(chǎn)企業(yè)理財活動的一部分,它的作用是有限的,并受一定的條件制約。稅收籌劃往往需要與相關的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用才能相得益彰,產(chǎn)生較大的總體效益。另外,稅收籌劃的開展與房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅稅種、應納稅額以及財務核算水平等情況息息相關。
因稅收籌劃人員自身素質(zhì)所導致的風險。自身專業(yè)素質(zhì)主要反映在稅收籌劃人員對于稅法的全面理解與運用方面,由于稅收法規(guī)的龐雜和稅收政策的頻繁變更,稅收籌劃人員受自身業(yè)務素質(zhì)的限制,對有關稅收法規(guī)的精神把握不準,雖然主觀上沒有偷逃稅的意愿,但事實上由于籌劃不利,違反了稅法,產(chǎn)生了稅收籌劃風險。
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險的防范措施
稅收籌劃風險管理的目標是通過采取合理的措施對風險加以控制,規(guī)避和降低風險損失。針對風險的類型和產(chǎn)生原因,可以采取以下風險管理方法。
(一)樹立依法納稅意識,完善會計核算工作
房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營利潤,但它只是全面提高房地產(chǎn)企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié),不能將房地產(chǎn)企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃。依法設立完整規(guī)范的財務核算資料和正確進行會計核算,是房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過稅務檢查,而檢查的依據(jù)就是房地產(chǎn)企業(yè)的財務核算資料。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應依法取得和保全會計核算資料、規(guī)范會計基礎工作,為提高稅收籌劃效果提供可靠的依據(jù)。
(二)準確把握稅法政策,密切注視稅法的變動
稅法是處理國家與房地產(chǎn)企業(yè)稅收分配關系的主要法律規(guī)范,稅收籌劃方案主要來自稅法政策中對計稅依據(jù)、稅率等的不同規(guī)定,對相關稅收規(guī)定的全面了解,就成為稅收籌劃的基礎環(huán)節(jié)。只有全面了解,才能預測出不同的納稅方案,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對房地產(chǎn)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,稅收籌劃活動就無法進行。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善。因此,房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅收籌劃時,必須密切關注并適時調(diào)整自己的籌劃方案,以使自己的行為符合法律規(guī)范。
(三)增強風險意識,提升自身素質(zhì)
防范房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險是一項具有高度科學性、綜合性、技術性的經(jīng)濟活動,因此對具體操作人員有著較高的要求,稅收籌劃人員不僅要精通稅收法律法規(guī)、財務會計和房地產(chǎn)企業(yè)管理等方面的知識,而且還應具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì),為房地產(chǎn)企業(yè)出具防范稅收籌劃風險的方案或建議。稅收籌劃人員素質(zhì)的提高,一方面依賴于個人的發(fā)展,另一方面也依賴于整個房地產(chǎn)行業(yè)素質(zhì)的提高。只有整個房地產(chǎn)行業(yè)素質(zhì)提高了,才能充分進行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃。
(四)加強與稅務部門聯(lián)系,搞好稅企關系
房地產(chǎn)企業(yè)要想進行稅收籌劃,必須取得當?shù)囟悇諜C關的支持,以確保合法性。進行稅收籌劃,由于許多活動是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,比如稅收籌劃與避稅的區(qū)別等,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求從事稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性,正確應用財務知識的同時,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法。經(jīng)常與稅務機關保持友好聯(lián)系,使稅收籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,從而避免稅收籌劃風險,取得應有的收益。
(五)顧全企業(yè)整體利益,注重稅收籌劃方案的綜合性
從根本上講,稅收籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇。它的目標是由企業(yè)財務管理的目標――企業(yè)價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃,將其納入房地產(chǎn)企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。單純看稅收籌劃是分稅種進行的,對每個具體的稅種進行籌劃,但房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程,房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟活動要涉及到數(shù)種稅,即便一項具體業(yè)務也可能要涉及若干稅,例如一筆銷售收入是否確認、何時確認、可能會影響營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等,針對眾多的征稅對象、稅率、減免稅等,稅務籌劃時不能僅盯住個別稅種的稅負高低,而要著眼于整體稅負的輕重。另外,如果單純追求最大扣除項目、最小的計稅收入,會掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營成果和獲利能力,影響企業(yè)的籌資和投資能力,進而影響房地產(chǎn)企業(yè)財務目標的實現(xiàn);所以不能以稅負輕重作為選擇籌劃方案的唯一標準,而應以確保房地產(chǎn)企業(yè)財務目標實現(xiàn)下的稅收籌劃方案要具有可操作性。
通過以上分析,文章指出,隨著稅收籌劃活動在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險也該受到更多的關注,由于稅收籌劃主要側(cè)重于事前的籌劃,因此不可能完全消除稅收籌劃的風險,但盡量降低或分散涉稅風險是房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。成功的稅收籌劃方案應該是風險最小、收益最大的方案。
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1.1稅收籌劃的定義稅務籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟手段來進行稅負轉(zhuǎn)嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國家優(yōu)惠政策引導下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對日常的經(jīng)濟活動進行合理有效地安排，以達到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動，是合法地響應國家政策，是國家鼓勵和提倡的行為。
1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務規(guī)劃方案轉(zhuǎn)移時產(chǎn)生的稅收時機。時機的選擇是何時申報納稅和進行稅前扣除。時機決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計算方法，比較稅后成本的高低；由關聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉(zhuǎn)讓所得款項收入的轉(zhuǎn)移，獲取相關納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。
在實踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價格轉(zhuǎn)移法；(2)成本(費用)調(diào)整法；(3)籌資法；(4)租賃法。
1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來看，我國汽車制造業(yè)還未形成一個成熟穩(wěn)定的市場，導致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識淡薄，節(jié)稅意識不強，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營理念。如何在國家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業(yè)的稅負，來提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)必然的選擇。
1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務籌劃是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟實體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進行稅務籌劃須符合兩個條件:企業(yè)自身經(jīng)濟利益獨立；規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會計多樣性等原因使得汽車企業(yè)實施稅務籌劃時還應具備客觀環(huán)境上的可行性。
2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風險及原因
汽車制造業(yè)在實施稅收籌劃時往往會產(chǎn)生一定風險，已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風險，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔所得稅的風險。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風險及原因大致可以分為以下三種。
2.1企業(yè)自身方面
(1)納稅人業(yè)務素質(zhì)的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務規(guī)劃條件來實現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務素質(zhì)越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財稅、金融、會計、法律等相關政策，以及業(yè)務的了解和掌握程度并不高。很可能會出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實施的行為或具體計劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達到預期。因此，稅收籌劃的風險是比較大的。
(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動的不斷變化。任何稅收籌劃的實施方案都是在一定的時間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產(chǎn)經(jīng)營活動為介質(zhì)擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營活動。各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，不同時間的內(nèi)部及外部業(yè)務環(huán)境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預期經(jīng)營活動發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產(chǎn)與負債的比例，存貨計價方法，收入實現(xiàn)點，利潤分配方式等，企業(yè)可能會失去稅收優(yōu)惠、稅收特點和優(yōu)勢的必要特征和條件，其結(jié)果可能是稅收籌劃實施方案的結(jié)果和預期有所偏差，導致稅收籌劃風險的產(chǎn)生。
2.2國家稅收政策對企業(yè)的影響所有稅務籌劃方案都需要依照當時的稅收政策等規(guī)定來選擇、確定并組織進行。但稅收政策有一定時效性。在不同的發(fā)展時期，國家會根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中，而這種時效性將對稅務籌劃，特別是長期進行的稅務籌劃產(chǎn)生一定風險。
2.3納稅人與征稅機關存在認定差異稅務籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目的的行為。但稅務籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實踐中實施，取決于稅務部門對企業(yè)的稅務籌劃方案的認可度，在實施過程中存在分歧是必然的。
(1)稅務部門及企業(yè)對稅務籌劃方案的想法不同。企業(yè)認為是減少稅負的方案，稅務部門卻認為有偷稅嫌疑。
(2)稅法在對稅收事項中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi)，稅務部門有一定的裁量權(quán)。只要稅法沒有確定的行為，稅務部門就可以根據(jù)其判斷認定企業(yè)是否為應納稅行為，這種行為實際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個方面因素的影響，可能會使企業(yè)“稅務籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會被稅務部門進行處罰，更有甚者，還會導致稅務部門對納稅人進行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價。
3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風險的策略
3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩(wěn)定性，但由于我國正處于快速發(fā)展時期，稅收制度并不健全，隨著經(jīng)濟發(fā)展和國家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時稅收籌劃的重點，稅收優(yōu)惠政策也有很強的時效性和區(qū)域性，因此在進行稅收籌劃時，必須充分了解現(xiàn)行稅務法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時，稅收籌劃方案的制訂應具有一定的靈活性，應該隨著稅法相關的政策變化而改變，適時更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導致的“法律風險”。
3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關性。稅收籌劃應著眼于降低整體稅負，企業(yè)所有者財富的最大化，而不是減少個別稅種的稅負。由于各稅種之間是相互關聯(lián)的，一個稅種的稅負降低很可能導致另一個稅負增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風險中的稅務籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風險，其根本原因在于，設計者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費用超過收入計劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設計稅收籌劃方案時，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會得不償失。
3.3開展稅務業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質(zhì)稅收籌劃是一門綜合性很強的學科，涉及到稅務、財務管理、會計、業(yè)務管理等各方面知識，其專業(yè)性極強。為了全面提高員工素質(zhì)，企業(yè)應采取一系列有效措施，利用各種學習機會，幫助涉稅從業(yè)人員學習稅收業(yè)務政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時要聘請資深素質(zhì)較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊稅務師資格證書的從業(yè)人員?？紤]到招聘人員成本，企業(yè)在進行稅收籌劃方案時可直接征求專業(yè)稅務部門的指導，完全充分利用稅務的專業(yè)知識，為企業(yè)減少稅收籌劃風險。
3.4企業(yè)應重視涉稅零風險企業(yè)認為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當前，隨著稅收籌劃理論基礎的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認識到一點，納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟效益，而且更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風險。涉稅零風險指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報表申報正確，稅款繳納額充足，不會有任何關于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風險，或者風險極小到可以不計的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴大。納稅人在進行稅收籌劃時不能片面的強調(diào)“節(jié)稅”的效果，而更應該認識到涉稅零風險給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準確的好處，以及由于涉稅零風險給納稅人避免名譽損失的好處。
4結(jié)語
【關鍵詞】后危機時代；中小企業(yè)；稅收籌劃；戰(zhàn)略
據(jù)統(tǒng)計，目前我國工商登記的中小企業(yè)數(shù)量達到1023萬家，占企業(yè)總數(shù)的99.8%，這些中小企業(yè)每年為國家創(chuàng)造約60%的GDP并提供80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。然而盡管中小企業(yè)已經(jīng)成為拉動我國經(jīng)濟增長的中堅力量，但是在目前的稅收政策下，當前中小企業(yè)的發(fā)展狀況卻不容樂觀。后金融危機時代，如何減輕中小企業(yè)稅收負擔，扶持中小企業(yè)的發(fā)展，關系到我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，同時也影響世界經(jīng)濟的發(fā)展。
一、后危機時代中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀
稅收籌劃是納稅人的一項綜合理財活動，既包括納稅人科學納稅、降低負擔的籌劃，也包括納稅人通過對自己的各項經(jīng)營活動進行事前的精心安排策劃，使企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營與財務、稅務相協(xié)調(diào)，以達到企業(yè)利益最大化的籌劃。中小企業(yè)進行稅收籌劃，不但有助于管理水平的提高和經(jīng)濟利益最大化目標的實現(xiàn)，而且有助于中小企業(yè)納稅意識的增強和中小企業(yè)競爭力的提高。然而，由于主、客觀的原因，許多中小企業(yè)一方面抱怨稅收太重，一方面對稅收籌劃卻沒能很好地重視和利用。
（一）稅收籌劃目標缺乏戰(zhàn)略性
稅收籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要內(nèi)容，它與企業(yè)財務管理活動是相互影響、相互制約的。但目前所進行的稅收籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業(yè)的價值最大化。當稅收負擔降低反而引起企業(yè)價值的減少時，追求減少稅負顯然毫無意義。因此，戰(zhàn)略性的稅收籌劃，必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間，考慮是否對公司當前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實或潛在的損失；必須著眼于企業(yè)全局，考慮企業(yè)整體稅負的下降。單純地削減稅收成本可能會導致公司經(jīng)營機制的失衡、財務管理的混亂。
（二）稅收籌劃過程缺少多維性
當前中小企業(yè)所進行的稅收籌劃，常常著眼于某些稅種、集中于某個經(jīng)營時段以及局限于本企業(yè)，從而使籌劃進程呈現(xiàn)單維性的特點。實際上，一個企業(yè)從擬創(chuàng)辦時起，到解散、破產(chǎn)為止，每一個階段、每一個環(huán)節(jié)，都應該滲透著稅收籌劃的內(nèi)容。對于中國中小企業(yè)來說，大部分都存在壽命較短、企業(yè)發(fā)展階段性不明顯的狀態(tài)。因此中小企業(yè)稅收籌劃是一項多維性的工作，中小企業(yè)可以按照企業(yè)生命周期初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期各個階段或者從價格、成本、費用、折舊、技術改造等會計核算角度或者從企業(yè)具體所處的創(chuàng)辦、融資、投資、經(jīng)營管理、分配等經(jīng)營環(huán)節(jié)，根據(jù)自身所處的階段系統(tǒng)地制定合理有效的、針對性強的企業(yè)稅收籌劃策略。制定多種稅收籌劃備選方案，有利于減輕中小企業(yè)沉重的稅負壓力。
二、后危機時代中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）稅收籌劃由企業(yè)內(nèi)部人員運作，籌劃水平低下
目前在開展稅收籌劃的我國中小企業(yè)中，大部分是由企業(yè)內(nèi)部的財稅工作人員來完成。然而，稅收籌劃需要既熟悉稅法，又熟悉會計知識、財務管理知識的專業(yè)人才，中小企業(yè)往往不具備這一條件。
（二）我國中小企業(yè)稅收籌劃可操作性差
當前我國中小企業(yè)的很多稅收籌劃案例，實際缺乏籌劃的可操作性。很多都是為籌劃而籌劃，沒有考慮企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營需要，也不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標，甚至會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營行為。在企業(yè)稅收實踐中，過分追求稅收籌劃而忽視稅收政策遵從和財務核算規(guī)范，不科學、不可操作性的稅收籌劃常有發(fā)生，表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴重脫離企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，不符合企業(yè)稅收籌劃目的。另外，企業(yè)對稅收籌劃理論、規(guī)律和籌劃方法也缺乏一些重視，就形成了對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動利益的自我保護意識缺失，這也是我國稅收籌劃發(fā)展的制約因素。
（三）稅收制度環(huán)境欠佳
世界上萬事萬物的產(chǎn)生與發(fā)展都離不開其所依存的客觀環(huán)境。稅收籌劃環(huán)境的發(fā)展變化影響著中小企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量。我國現(xiàn)行的稅收環(huán)境亟待改善。雖然現(xiàn)行的稅收政策中不乏鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，但是相關的稅收政策目標不太明確，更缺乏與實施《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》相配套、針對性強且較為系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收制度；稅收優(yōu)惠形式單一，主要是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少，基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少，支持力度也不夠。另外，由于稅法、法規(guī)、準則在中小企業(yè)面前往往沒有得到嚴格執(zhí)行，中小企業(yè)的違法、違規(guī)行為未得到應有的懲罰，他們的違法、違規(guī)行為的成本較低，中小企業(yè)也就不想勞神費力去從事稅收籌劃。要促進中小企業(yè)通過稅收籌劃合法減輕稅收負擔，就要改善當前我國中小企業(yè)面對的稅收環(huán)境。
三、后危機時代促進中小企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略思考
（一）積極培養(yǎng)專業(yè)人才，建立稅收籌劃機制
在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實施的制約因素。所以，一個企業(yè)要想進行稅收籌劃，就必須提高其財務部門人員的素質(zhì)，多組織財務部門進行稅收方面的學習，多加強與稅收籌劃專門服務部門的合作，以提高本企業(yè)財務人員實施稅收籌劃的能力；加強稅收籌劃監(jiān)管，尤其對納稅籌劃關鍵崗位的定期稽核制度；要建立良好的稅企關系，及時與稅務人員溝通交流，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別是對一些比較模糊沒有明確界定、新生事物上的處理盡可能的得到稅務機關的認可，避免無效籌劃勞動。促進中小企業(yè)稅收籌劃，還應建立稅收籌劃機制。稅收籌劃機構(gòu)的建立，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時專門化的服務還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（二） 建立中小企業(yè)鼓勵性稅收政策的長效機制
一方面，政府應積極完善中小企業(yè)鼓勵性稅收政策的法律制度。我國面向中小企業(yè)的稅收政策沒有形成系統(tǒng)性、普惠性的優(yōu)惠制度，目前國家“營改增”稅制改革已成功試點，但適用區(qū)域和行業(yè)仍十分有限，亟待擴大。另一方面，政府應積極建立減輕中小企業(yè)稅費負擔的長效機制。在完善中小企業(yè)鼓勵性稅收政策的同時，大力推進“費改稅”改革及收費管理，將可以改為稅收形式的收費改為規(guī)范化的稅收，對應當保留的收費加以規(guī)范并加強管理，堅決取締亂收費、亂罰款、亂攤派現(xiàn)象，切實減輕中小企業(yè)的非稅負擔。
（三）提高稅收籌劃意識，建立多維化的稅收籌劃戰(zhàn)略
正確認識稅收籌劃是重視并推行稅收籌劃的前提，不然一切都無從談起。中小企業(yè)的領導者應大力加強對稅收籌劃的認識并重視稅收籌劃工作。稅收籌劃是一項合法的理財活動，它不同于偷稅、漏稅、逃稅、抗稅等違法行為，是納稅人在法律法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)科學安排自身的經(jīng)濟活動。因此可以說，中小企業(yè)進行稅收籌劃是可以做到企業(yè)自身受益、維護國家稅收政策一舉兩得的好事。
此外，稅收籌劃不是僵硬的條款，它的生命力在于有著極強的適應性。企業(yè)經(jīng)營情況的紛繁復雜決定了稅收籌劃方法的變化多端。稅收籌劃的內(nèi)容是極其廣泛的，可以這樣說，企業(yè)的所有涉稅行為都是稅收籌劃的內(nèi)容，從時間上看，它包括從企業(yè)設立到企業(yè)清算的整個過程，從內(nèi)涵上看，它包括企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營和分配等各方面的活動。因此，中小企業(yè)應建立多維化的稅收籌劃戰(zhàn)略，在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，考慮投入與產(chǎn)出的對比，進行相應的成收益測算和比較，遴選出有效的稅收籌劃方案，使稅收籌劃實實在在減輕企業(yè)的稅收負擔，幫助中小企業(yè)在后危機時代減負前行。
參考文獻
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稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。
1合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩(wěn)。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。
2防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：第一、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
第三、營造良好的稅企關系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。[next]第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務目標和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。
3目標的確立
既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現(xiàn)這一目標呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應選擇稅負低的地區(qū)進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標。
4籌劃方案需量身打造
企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。
在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業(yè)在模仿復制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
【關鍵詞】稅收籌劃；籌劃
以金融市場為主導和以現(xiàn)代企業(yè)制度為主體的現(xiàn)代市場經(jīng)濟制度的發(fā)展和完善，導致企業(yè)財務管理人員追求利潤最大化，發(fā)展到追求綜合程度更高的企業(yè)資本價值最大化，稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的一個重要環(huán)節(jié)。也就是說，社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平，企業(yè)必然開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強具有客觀一致和同步性的關系。
1.企業(yè)稅收籌劃的概念、內(nèi)涵及意義
稅收籌劃（Tax Planning）又稱節(jié)稅（Tax Savings），指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕進而獲得稅收利益的一種活動。具體分析它有以下凡個方面的含義：
1.1合法性
稅收籌劃是合法的，是符合稅收法律、法規(guī)和國家政策導向的，措施是科學的，必須在此前提下對經(jīng)營、投資、理財精心安排，才能達到節(jié)稅目的。稅收籌劃體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策，是國家所倡導的，予以支持的；而偷逃稅則是利用非法手段，欺詐地逃避稅法規(guī)定的納稅義務的行為。是國家堅決予以打擊和嚴懲的。
1.2事前籌劃性
稅收籌劃是通過避免應稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來代替重稅行為，以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的，具有前瞻性。在現(xiàn)實經(jīng)濟中它表現(xiàn)為對納稅義務滯后性的把握，因為企業(yè)只能在交易行為發(fā)生之后才能承擔納稅義務，比如增值稅、所得稅等。
1.3最大限度地減輕稅收負擔
通常有三種方式：充分利用稅收優(yōu)惠政策，減低企業(yè)納稅義務；將高納稅義務轉(zhuǎn)化為低納稅義務，充分區(qū)分稅率選擇不同的利害；遞延納稅期，獲取國家的“無息貸款”。
1.4使得企業(yè)取得節(jié)稅利益
同時進一步增強其納稅意識，有助于抑制偷稅和避稅，具有“雙贏性”。
2.我國企業(yè)稅收籌劃的方法
隨著我國加入WT0和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。不同的籌資方案其稅負輕重存在差異，這便為納稅人進行籌資決策中的稅收籌劃提供了操作空間。
2.1籌資過程中的稅收籌劃
籌資是企業(yè)經(jīng)營活動的先決條件?；I資資本通常由投資者投入資本和借入資本兩部分組成。企業(yè)在進行籌資籌劃中要考慮兩個因素：一是投入資本和借入資本的結(jié)構(gòu)配置，二是資本結(jié)構(gòu)變動對企業(yè)收益和稅負所產(chǎn)生的影響。因為稅法規(guī)定，股息支出不得作為費用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，而利息支付則可作為費用列支，在計算應稅所得時允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時，要充分考慮利息的抵稅作用和財務杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。一般認為，在稅前投資收益率高于負債成本率的前提是，適當提高負債資本比例，既可增強企業(yè)獲利能力，又可達到節(jié)稅目的。
2.2投資過程中的稅收籌劃
投資管理過程，企業(yè)關心的是投資收益能否正?；厥蘸湍苁栈囟嗌伲捎诟餍袠I(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同。導致企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差別。因此，企業(yè)進行投資決策時勢必考慮稅收政策的影響。一是投資地點的選擇，為了實現(xiàn)我國對外開放由沿海向內(nèi)地推進的戰(zhàn)略布局、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局，以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負差別的稅收優(yōu)惠政策，這就提供了一個極好的稅收籌劃機會。因此，投資者合理選擇企業(yè)的注冊地點，對于企業(yè)節(jié)省稅金支出和實現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。二是投資方向的選擇，我國現(xiàn)行稅制對投資方向不同的納稅入制定了不同的稅收政策。因此，在設立公司時，要充分利用好這些優(yōu)惠政策，進行稅收籌劃。
3.我國企業(yè)從事稅收籌劃的困難及解決對策
3.1稅收籌劃的困難
由于稅收籌劃可能會導致納稅人稅收負擔減少，進而影響到國家的財政收入，特別是擔心一些不法分子以稅收籌劃為幌子偷逃國家稅收行為的發(fā)生，目前，稅收籌劃還沒有得到稅務當局的公開認可。另外，人們對稅收籌劃這一概念的認識還存在一些誤區(qū)，例如稅收籌劃的目的就是減輕稅負，籌劃方案需經(jīng)稅務機關認可，稅收籌劃就是同稅務局拉關系等等。這些觀念上的錯誤認識對收籌劃的實施產(chǎn)生了很大的不利影響。
3.2稅收籌劃困難的原因分析
（1）觀念陳舊。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權(quán)利和義務了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。
（2）稅制有待完善。稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負的減少，而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人納稅人的納稅義務很小，稅收籌劃的成長空間有限。
3.3稅收籌劃困難的解決方法及建議
（1）正確認識稅收籌劃的本質(zhì)，增強稅收籌劃觀念。稅收籌劃不是偷稅漏稅，它與偷稅、漏稅、避稅有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在合法的基礎上節(jié)約稅收支出，因而在形成的原因、產(chǎn)生的后果及采取的方式、手段等方面都與偷漏稅有很大的不同。
（2）加強對復合型稅收籌劃管理人才的培養(yǎng)。稅收籌劃作為一項高層次的理財活動，集法律、稅收、會計、財務、金融等方面專業(yè)知識為一體，它要求稅收籌劃人員具有扎實的專業(yè)基礎及豐富的從業(yè)經(jīng)驗。
（3）根據(jù)戰(zhàn)略決策目標提前制定詳細的稅務計劃。稅收籌劃的方式很多，可利用的手段也五花八門。西方國家在稅收籌劃實務方面已經(jīng)比較成熟了，可借鑒的稅收籌劃的方法很多，但是不能盲目地引進，而應該有針對性和計劃性。
4.我國稅收籌劃的發(fā)展方向
由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，越來越多的個人將加人到納稅人的行列，使得稅收籌劃市場的主體逐漸由以企業(yè)為主轉(zhuǎn)為企業(yè)與個人并重，從而更好地體現(xiàn)公共部門中的公民。稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅收體系，偷稅的機會成本與風險日益增加，使得稅收籌劃將有更大的市場需求。更多的跨國管理咨詢公司等中介機構(gòu)將涌入中國它們不僅直接擴大稅收籌劃的需要，而上且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術。促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
因此，目前國內(nèi)的稅收籌劃和人員應該抓住這次發(fā)展機遇，迅速提商從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市揚，靜待未來與外資從業(yè)機構(gòu)和人員的競爭，共同發(fā)展。相應地，立法機關和稅務機關應積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設的步伐，提高稅喀征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導稅收籌劃的健康發(fā)展。
【參考文獻】
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【關鍵詞】國際稅收籌劃；跨國企業(yè)；經(jīng)濟全球化
一、國際稅收籌劃的原因
（1）內(nèi)在原因。跨國企業(yè)作為獨立經(jīng)濟主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。稅負輕重是影響它們競爭成敗的重要因素，這就要求跨國企業(yè)根據(jù)自身情況進行稅務籌劃，最大可能減輕整體稅負。（2）外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業(yè)可利用這些差異進行有效的稅收籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案。首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一個關鍵因素。其次，就納稅基數(shù)來看，在計算應納稅收入時，各國對費用的確認和分配，資產(chǎn)的計價等項目的規(guī)定往往有很大的差別。最后，納稅義務確定標準的不盡相同在客觀上也為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔國際納稅義務創(chuàng)造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經(jīng)營取得財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，多以自然資源稀缺、經(jīng)濟基礎落后的國家或地區(qū)為主。各國實行大量的稅收優(yōu)惠措施以吸引外國資本到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場經(jīng)濟條件下在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負擔的跨國納稅人進行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協(xié)定。為避免國際重復征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定，它為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。
二、國際稅收籌劃的方法
（1）選擇有利的企業(yè)組織方式。跨國投資者在國外新辦企業(yè)、組建子公司或設立分支機構(gòu)都會涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。跨國公司對外投資時，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式實現(xiàn)稅收計劃最優(yōu)化，減輕稅負。通常，跨國公司適宜在初級階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤。（2）充分利用轉(zhuǎn)移定價。轉(zhuǎn)移定價是指在國際事務中，關聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務與無形資產(chǎn)等的內(nèi)部定價機制，其目的是轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價避稅已十分常見。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。（3）避免構(gòu)成常設機構(gòu)。常設機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標準?？鐕髽I(yè)可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業(yè)活動而非設立常設機構(gòu)來達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。同時，隨著電子商務的日益盛行，越來越多跨國經(jīng)營企業(yè)也開始利用它的諸多優(yōu)點來合法避稅。
三、國際稅收籌劃發(fā)展建議
（1）以法律為準繩，掌握稅收籌劃技巧。跨國企業(yè)應注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經(jīng)營活動。同時，跨國企業(yè)財務人員必須充分學習涉稅國或地區(qū)的稅收制度及相關法律法規(guī)，全面了解投資國稅務操作實務，熟悉投資國的稅收環(huán)境，在總結(jié)和研究的基礎上找到實施稅收籌劃的合理空間。（2）著眼全局，綜合考量。在錯綜復雜的國際稅收環(huán)境下，跨國企業(yè)必須從全球的觀點妥善籌劃，綜合考量，進行稅收籌劃。不但要深入了解各國千差萬別的稅收制度，還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。同時，跨國企業(yè)應有較長期的總體經(jīng)營計劃和稅務計劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益。（3）提高國際稅務籌劃風險意識。稅收籌劃可以使跨國企業(yè)獲得籌劃收益，但同時其風險又是客觀存在的。例如一些具有優(yōu)惠稅收環(huán)境的國家或地區(qū)，可能存在政局不穩(wěn)、法制不健全、基礎設施不完善、市場狹小、匯率不穩(wěn)等不利因素，這些因素可能使投資經(jīng)營產(chǎn)生巨大風險。同時，市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等也不容忽視，因此企業(yè)要在國際稅務籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務籌劃風險預警防范機制，對稅務籌劃進行全過程的監(jiān)控，若出現(xiàn)新的稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境等變化，應及時調(diào)整稅務籌劃方案。
參 考 文 獻
[1]劉耘．當代跨國公司的國際稅收籌劃分析[J]．商業(yè)研究．2004（8）
[2]姜波，胡應貴，姜麗．國際稅收籌劃展望[J]．合作經(jīng)濟與科技．2006（8）