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導語：在商貿企業(yè)的稅務籌劃的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文關鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項重要經營成本，稅收政策對企業(yè)的生產經營活動會產生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經濟的逐步建立和完善，企業(yè)相應地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發(fā)生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務已經發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。
2 當前我國商貿企業(yè)中稅收籌劃存在的問題
2.1 對稅收籌劃的認識不夠
一些企業(yè)簡單的認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執(zhí)法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經營規(guī)模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉稅、資源稅、財產稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應該是稅收籌劃的重要方式。
3 我國商貿企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經稅務機關開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉、擴大再生產、提高生產效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅
從結算方式選擇上入手采購時結算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應注意企業(yè)自身的信譽。結算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負不產生影響”賒購為好;當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進行納稅籌劃以權衡利弊。
3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現(xiàn)合理避稅
按照財稅［2009］113號文件的《關于固定資產進項稅額抵扣的通知》，構建固定資產和購買無形資產的進項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負，將與構建固定資產時一起購進的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進的與技術有關的支付，如果計入無形資產則不得扣稅，所以最好計入材料成本。
3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現(xiàn)合理避稅
對企業(yè)存貨的計價方法，稅法允許企業(yè)各項存貨的領用和發(fā)出，其成本計價可以從先進先出、后進先出、加權平均等方法中選擇，但是計稅方法已經選定，不得隨意進行改變。會計準則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經濟環(huán)境是物價上漲時，應該采用后進先出法，使本期的銷售成本提高，達到本期降低所得稅的目的，相應的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調節(jié)當期的利潤水平，但是在會計準則取消了后進先出的計價方法后，當前的籌劃空間還不是很大。
關鍵詞：金融危機 企業(yè)稅務籌劃 風險管理
從2008年以來開始的世界性金融危機開始影響我國的經濟發(fā)展，國內很多企業(yè)被迫倒閉。面臨這種形勢我國企業(yè)必須根據(jù)市場需求不斷轉變經營理念，及時控制各種風險，從而在逆勢之中得到發(fā)展。金融危機背景下我國企業(yè)所存在的最大風險是稅務風險而不是經營風險。本文著重探討在金融危機下如何防范稅務籌劃風險。
一、金融危機對我國企業(yè)的影響
2008年爆發(fā)金融危機已持續(xù)四年之久，給我國經濟帶來很大損失，企業(yè)作為市場經濟的主體，無疑是最大的受害者。在這種情況下，每個企業(yè)都在想方設法將自己的的損失降到最低，開展稅收籌劃讓自身的經濟社會利益達到最大值，相對來說這是一個比較可行的方法。
二、當前金融危機影響下企業(yè)的稅務籌劃所面臨的一些風險
（一）行政執(zhí)法風險
行政執(zhí)法風險是指企業(yè)在制定實施稅務籌劃方案時，稅務的行政執(zhí)法會出現(xiàn)一些偏差，所以一些企業(yè)可能要承擔稅務籌劃失利而帶來的風險。為保障企業(yè)利益，我國政府在引導企業(yè)加快產業(yè)轉型升級步伐的同時，行政執(zhí)法也將圍繞企業(yè)解困而開展，但稅務行政執(zhí)法也可能會出現(xiàn)偏差。
（二）承擔法律責任的風險
企業(yè)制定和實施其稅務籌劃方案的時候，預期的結果可能具有不確定性，所以在這個過程中可能要承擔一些偷逃稅及補繳稅款方面的法律責任和義務，這就是我們所說的“法律風險”。法律風險中有一種是 “經濟性裁員”，金融危機爆發(fā)后國內一些企業(yè)出現(xiàn)了大量的“經濟性裁員”。由于涉及人數(shù)多，社會影響大，一些企業(yè)又疏于風險防范，導致大量法律糾紛出現(xiàn)。
（三）經濟損失的風險
企業(yè)在制定和實施自身的稅務籌劃方案的時候，因為預期的結果具有很大的不確定性，受其影響可能要承擔一定的法律責任，導致資金流出，也會帶來無形的財產損失。在金融危機下經濟良莠不齊，企業(yè)風險資產分化，使企業(yè)納稅籌劃成本沒有充足的保障。
（四）信譽誠信損失的風險
企業(yè)在制定和實施稅務籌劃方案的時候，因為預期的結果具有很大的不確定性，可能要承擔名譽損失的風險。在2008年金融危機爆發(fā)后，我國企業(yè)面臨著嚴重的誠信貶值問題，即越來愈嚴重的惡意討債現(xiàn)象，一般表現(xiàn)為企業(yè)故意占用客戶貸款、銀行貸款等。
三、當前金融危機影響下企業(yè)的稅務籌劃的管理
（一）重視自身的成本效益
企業(yè)在實施稅務風險籌劃方案并取得利益時，會付出一定額外費用。在選擇具體某一項稅務籌劃方案時，也會相應放棄其他籌劃方案所產生的機會成本。企業(yè)要想讓稅務籌劃方案具有可行性，獲得到的經濟收益就要大于籌劃方案成本以及實施中造成的損失。只有這樣，籌劃方案才能被接受并付諸實踐。所以企業(yè)在制定和實施稅務籌劃方案時，要充分重視和保障自己的成本效益，不能只考慮直接性成本。目前我國處于金融危機的負面影響下，其實也是投資時期，國家通過調整利率以及存款準備金率，出臺了很多刺激經濟的方案，其目的就在于刺激國內投資。企業(yè)根據(jù)國家政策投資將會得到相應的稅收優(yōu)惠，對企業(yè)長遠性發(fā)展帶來積極的作用。
（二）及時了解國家的相關政策并咨詢業(yè)內人
金融危機下政府部門在行政執(zhí)法中，切實考慮企業(yè)受金融危機沖擊的因素，想為企業(yè)困難所想，做為解決企業(yè)困難所做，盡最大可能做好服務工作。如在2008年國際金融危機爆發(fā)初，我們國家出臺了四萬億的投資計劃來刺激國內經濟。這些政策給部分企業(yè)來一定創(chuàng)收，也使得稅收負擔得到一定減輕，間接增加了他們的收益。決定稅務籌劃能否成功的關鍵就在于是否具備不違法性。因此企業(yè)制定和實施稅務籌劃方案時，要及時準確了解國家的一些相關的政策及稅收政策的凋整變化，不斷學習有關稅收方面的知識。另外企業(yè)還要多和稅務部門的一些專家、研究人員接觸和交流，及時咨詢相關執(zhí)法情況，產業(yè)政策變化和未來稅收政策等，這樣才能跟上我們國家對宏觀經濟的調控，最大程度上享受國家稅收優(yōu)惠政策，同時也避免落入稅收優(yōu)惠及投資并購優(yōu)惠的陷阱之中。
（三）建立及時可行的風險預警機制
稅務籌劃活動具有一定目的，在國際金融危機影響下企業(yè)經營活動面臨許多復雜多變因素，比如國家政策、國際貨幣不穩(wěn)定性等，導致稅務籌劃具有風險性，可能導致稅務籌劃失敗，企業(yè)應正視風險，及時建立科學的風險預警機制，實時監(jiān)控稅務籌劃方案中存在的潛在風險。對風險預警機制的設置應遵循下面三個步驟：第一步要收集同其投資經營相關聯(lián)的市場情況、企業(yè)活動變化、稅收政策以及稅務行政執(zhí)法情況等信息。第二步要量化一些能引起企業(yè)稅務籌劃的關鍵性因素，設置相應的權數(shù)，運用數(shù)理統(tǒng)計計算出企業(yè)的期望值。第三步建立動態(tài)數(shù)學模型，及時與同行業(yè)的稅務籌劃進行對比，在對比中觀察企業(yè)自身稅務籌劃和預警線之間的距離，采取及時有效措施，遏制潛在風險。
（四）需要和稅務人員以及政府的相關人員搞好關系
我國稅務人員執(zhí)法時擁有一定的“自由裁量權”，因此搞好企業(yè)與稅收管理人員的關系對其自身發(fā)展具有重要作用，如納稅人員可以提出一些比較有建設性的策略和議建。另企業(yè)具有一定的社會經濟功能，會對所在地經濟社會發(fā)展產生較為重要的影響和作用，因此企業(yè)可以充分利用所具有的優(yōu)勢，取得和當?shù)卣g的溝通與交流，盡可能讓當?shù)卣贫ㄒ恍ψ陨碛欣恼?，方便企業(yè)發(fā)展。
四、總結
在金融危機背景之下，我國的企業(yè)一定要準確的把握稅務籌劃中的各種風險，及時制定相應且有效的防范措施，從而使我們的企業(yè)快速安全的渡過這個相對來說比較嚴峻的時期，進而實現(xiàn)企業(yè)與國家共贏的局面。
參考文獻：
【關鍵詞】中小企業(yè)，財會稅收，對策
中小企業(yè)是我國國民經濟發(fā)展的主體之一，具有自身的特殊性和復雜性，并為我國社會穩(wěn)定和勞動力市場發(fā)展做出了很大的貢獻。然而，受到外部宏觀經濟形勢、傳統(tǒng)的經濟體制、技術含量低、資本匱乏和企業(yè)規(guī)模有限等因素的影響，很多中小企業(yè)在財會稅收管理方面都存在著較為嚴重的問題，并成為了制約中小企業(yè)發(fā)展的主要影響因素。
1、中小企業(yè)財會稅收管理的意義。第一，財會稅收管理有助于國家稅收制度的完善，對于中小企業(yè)財會稅收中出現(xiàn)的避稅、逃稅問題，國家稅收管理部門可以采取有效的管理措施，不斷完善稅收管理制度以及稅收方面的法律法規(guī)。第二，財會稅收有助于中小企業(yè)管理水平的提高。財會稅收管理是以企業(yè)對自身經營管理清晰了解為基礎的，能夠對企業(yè)的資金運動過程進行清晰的反映，也是企業(yè)整個經營管理過程所必須貫徹的基本原則。企業(yè)經營決策的制定也應以財會稅收為基礎，因此，加強企業(yè)的財會稅收管理，有助于企業(yè)經營、籌資、投資過程的科學化和規(guī)范化，以及企業(yè)經濟效益的提高。第三，財會稅收管理有助于降低中小企業(yè)的稅務風險，防止企業(yè)因稅務問題而遭受經濟損失。財會稅收管理的主要目的在于，最大限度地降低企業(yè)所面臨的潛在稅務風險，以及“稅務風險”所帶來的損失，從而有助于實現(xiàn)企業(yè)經濟利益的最大化。
2、中小企業(yè)財會稅收現(xiàn)狀
2.1中小企業(yè)并未充分重視財會稅收問題。很多中小企業(yè)并無專門的財會稅收管理人員，對于稅務問題的規(guī)劃管理也僅僅流于形式，并未真正開展有效的財會稅收管理。而且，很多企業(yè)對于財會稅收重要性的認識層次也較低，對于企業(yè)稅務籌劃缺乏戰(zhàn)略性的、整體的、長遠的考慮，在進行稅務籌劃和管理時，僅僅從企業(yè)經營管理的一個階段出發(fā)，只對生產經營管理過程中安排購銷活動、選擇會計方法和選擇經營規(guī)模等問題進行規(guī)劃，卻很少涉及新產品的設計開發(fā)、生產經營銜接段以及企業(yè)設立之前等階段的規(guī)劃[1]。
2.2忽視財會稅務風險。在中小企業(yè)的實際經營管理過程中，并非全部的財會稅收管理都能夠為企業(yè)帶來直接的經濟效益，一旦稅務管理出現(xiàn)漏洞，企業(yè)就會面臨較大的稅務風險。筆者通過對財會稅收失敗的中小企業(yè)進行調查分析發(fā)現(xiàn)，導致企業(yè)財會稅收失敗的主要原因包括：中小企業(yè)財會稅收信息不真實、企業(yè)稅務管理人員主觀判斷不合理、財會稅收管理造成的投資失敗、稅務機關與納稅人之間存在認識差異、企業(yè)稅務管理意識較弱等等[2]。
2.3 中小企業(yè)財會稅收管理不專業(yè)。企業(yè)財會稅收管理與會計、稅收等多方面知識都存在直接聯(lián)系，同時涉及中小企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié)，是一門綜合性較強的管理科學?，F(xiàn)階段，這種適用于中小企業(yè)的“一專多能”的稅務管理人員數(shù)量較少，無法滿足中小企業(yè)日益增長的需要。所以，中小企業(yè)現(xiàn)有的財會稅務管理制度通常經不起稽查和推敲，企業(yè)的稅務籌劃方案經常被稅務管理部門，因而不僅需要補繳少繳的稅款，還需要繳納罰款或滯納金[3]。
3、中小企業(yè)財會稅收問題的應對措施
3.1強化中小企業(yè)財會稅收意識和風險規(guī)避意識
首先，樹立明確的稅務管理目標。中小企業(yè)通常缺乏明確的財會稅務管理目標，僅僅著眼于近期經濟利益，而選擇不交稅或是少繳稅，而這種行為實際上會對其長期發(fā)展造成不利影響。企業(yè)應從長期發(fā)展需要和戰(zhàn)略目標出發(fā)，制定長期的稅務管理目標，為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的制度基礎。其次，奠定良好的會計核算基礎。若中小企業(yè)財會稅收制度不完整、不健全，就會導致會計信息失真，若以失真的會計信息為基礎進行企業(yè)財會稅收管理，則會增強企業(yè)的稅務風險。最后，加強企業(yè)與稅務機關之間的合作與溝通。各個中小企業(yè)應熟悉稅務征管的具體要求和特征，系統(tǒng)學習國家相關的稅務政策和宏觀調控政策，從而為企業(yè)財會稅收管理的合理性、規(guī)范性與合法性提供保證[4]。
3.2加強企業(yè)稅務管理人員的培養(yǎng)工作，加快稅務行業(yè)的發(fā)展。一方面，國家應制定實施促進稅務行業(yè)發(fā)展的相關政策。我國應在借鑒國外相關經驗的基礎上，根據(jù)我國的實際情況，制定出《稅務師法》、《稅務法》，從而明確規(guī)定出稅務的法律責任、義務、權利、范圍、宗旨和性質等，將業(yè)務監(jiān)督、后續(xù)教育、規(guī)章制度的制定、執(zhí)業(yè)范圍、資格認定和資格考試等內容納入稅務管理體系之中，從而為稅務市場的良好、健康運行提供保證。另一方面，還應不斷加大對于稅務管理人員的培訓投入，為現(xiàn)有的稅務和會計管理人員提供培訓和教育機會，從而提高其執(zhí)業(yè)能力[5]。
4總結
中小企業(yè)是我國國民經濟發(fā)展的主要動力，為我國社會經濟的發(fā)展做出了卓越的貢獻，然而，受到資金籌集能力、融資渠道單一、管理水平滯后、經濟規(guī)模較小等因素的限制，中小企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展受到了一定的限制。所以，從財會稅收方面入手，建立和實施規(guī)范、合理的財會稅收制度，能夠為中小企業(yè)的健康快速發(fā)展奠定良好的基礎。
參考文獻：
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[關鍵詞]稅務籌劃 局限性 前瞻性
一、稅務籌劃的概念
稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來得到了迅速地發(fā)展，許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃也不斷被人們所關注，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。但是什么是稅務籌劃?學者們對此又有各自的看法。
方衛(wèi)平(2001)認為稅收籌劃是一門涉及法學、管理學和經濟學三個領域中的稅收學、稅法學、財務管理學、會計學等多門學科知識的新興地現(xiàn)代邊緣學科。它是指可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經營或其他活動的方式、方法和步驟。
宋獻中(2002)認為稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。
王兆高(2003)認為稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為。
計金標(2004)認為稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。
蓋地(2005)認為稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下。依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。
基于以上相互接近的表述，筆者可作以下的概括：稅務籌劃是指納稅人在不違反國內外相關法律、法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的經營戰(zhàn)略和發(fā)展的現(xiàn)狀等，通過對企業(yè)的涉稅事項的事先規(guī)劃和安排，做出對最有利于自己經營目標實現(xiàn)的稅務規(guī)劃和選擇，以實現(xiàn)企業(yè)經濟利益最大化，提高企業(yè)的核心競爭力。
稅務籌劃本質上可以說是一種市場經濟條件下的企業(yè)行為，并且可以作為企業(yè)的一項管理決策，目的在于充分利用企業(yè)的各項資源，在最大限度地降低企業(yè)經營成本的同時又不影響企業(yè)的償債能力，在不違反國家的法律法規(guī)(特別是各種稅法)的前提下，最大限度地維護企業(yè)的經濟利益。
二、企業(yè)稅務籌劃在我國的現(xiàn)狀
依法納稅是每個公民應盡的義務，每個納稅人都應該依照法律規(guī)定，及時、足額地繳納稅款。因為稅務籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約稅收成本，所以引起了企業(yè)的廣泛關注。但是稅務籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，對于稅務籌劃的研究，無論理論上還是實務上都比較缺乏，有待于我們進一步的探索。
目前，稅務籌劃正開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)希望通過稅務籌劃節(jié)約成本的欲望在不斷增強。隨著我國稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務機構看好。不少機構已經開始介入企業(yè)稅務籌劃活動。雖然稅務籌劃在我國已經得到了初步的發(fā)展，并且一些企業(yè)已經通過稅務籌劃獲得了利益(例如，提高了稅后收益、擴大了生產)，提升了企業(yè)競爭力。但總體上來說，依舊存在著許多不足。
1.企業(yè)稅務籌劃基礎薄弱，財務人員稅務籌劃能力差
稅務籌劃的開展要求企業(yè)具有健全的管理體制，規(guī)范的經營管理活動，并且要重視財務管理。而目前不少企業(yè)內部的相關體制不健全、管理不嚴格，各項活動的開展不按規(guī)程：也有一些企業(yè)相對于財務管理(包括培養(yǎng)財務人員綜合素質)，更為重視企業(yè)生產經營管理和研發(fā)管理，使得企業(yè)內部會計人員素質低。對會計政策執(zhí)行不嚴，造成會計賬目混亂，使稅務籌劃根本無從下手。這些表現(xiàn)都說明企業(yè)管理層的稅務籌劃意識還沒有真正建立起來。
2.稅收籌劃目標缺乏戰(zhàn)略性、方式缺少多樣性
目前，在我國，企業(yè)的稅務籌劃在籌劃目標上，企業(yè)通常只是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業(yè)價值最大化(或著說股東財富最大化)。在籌劃方式上，主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。從世界各國的稅收籌劃實踐看，企業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣。但是我國許多企業(yè)的籌劃方式都顯得非常單一，例如，企業(yè)可以從稅負彈性大的稅種入手進行稅務籌劃，可以涉及所得稅、流轉稅等各個方面。當然，可以作為稅務籌劃重要方式的還有防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等。
3.企業(yè)稅務籌劃的時間把握不到位
稅務籌劃本身具有超前性的特點，都是在應稅行為發(fā)生之前進行謀劃、設計、和安排的。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)都是在應稅行為發(fā)生之后，才想到稅務籌劃，這樣就已經錯過時機，再進行稅務籌劃，就沒有意義了。而且許多企業(yè)總是在進行年初財務預測時，不考慮稅收籌劃的問題，而是要到臨近年底需要匯繳所得稅時，才想到要考慮節(jié)稅的問題，而這時企業(yè)的資本結構已經確定，債權比例也已經無法改變了。于是，企業(yè)就可能為了達到節(jié)稅的目的，采取一些不被稅務機關所認可的“籌劃”。
4.主管機關并不支持稅務籌劃
目前我國稅收法律還不健全，對于一些具體的稅收事項，常留有一定的彈性空間，也就是說，在一定的范圍內，稅務機關擁有自由裁量權，而部分基層的稅務人員素質不高，查賬能力不強，對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的判別能力不足，這樣就造成了我國稅收征管水平低，給納稅人偷稅、逃稅等行為留下了可利用的空間。
三、稅務籌劃的局限性
即使是再完美的東西，它也存在其不足之處。稅務籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約稅收成本，直接增加企業(yè)的凈收益。這是它的一大特點，也是一大優(yōu)點。但是在稅務籌劃過程中，也存在著它的局限性，也是它的不足之處：
1.必須運用稅法認可的會計處理方法進行籌劃
稅務籌劃與會計政策有著密切的關系，特別是在企業(yè)經營、會計核算、成本管理及存貨四個方面，尤為重要，受會計政策的選擇的影響也非常明顯。可以說企業(yè)進行稅務籌劃的過程，也是一個會計處理方法選擇過程，而且必須遵循稅法有關規(guī)定，否則，即使選擇了符合會計準則的方法，也可能存在著違法的風險。
例如。在對企業(yè)所得稅進行稅務籌劃時，要考慮到稅法和會計制度的區(qū)別，在固定資產的折舊范圍、折舊年限、預計凈殘值及折舊方法的規(guī)定存在著較大差異。因為會計制度中固定資產計提折舊的方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而稅法中規(guī)定固定資產按照直線法計算的折舊才準予扣除。
2.受國家有關法律政策影響較大
稅務籌劃是與稅收的有關法律法規(guī)緊密聯(lián)系的，很多時候它是在打球。任何一個國家的法律法規(guī)都不是一成不變、一蹴而就的，它會隨著社會、經濟的發(fā)展而不斷的修訂、補充，甚至因為不適合當前的形勢而被廢止。對于我國而言更是如此，我國正處在改革開放中，有關的法律法規(guī)的規(guī)定還不是很合理，有很多的模糊之處，很多地方是稅務方面的專家都很難界定清楚，這就使得稅務籌劃的制定和操作過程比較難。
四、稅務籌劃的前瞻性
前瞻性，應該有多個方面的理解，但是這里所說的前瞻性。近似于超前性，例如說某事具有前瞻性，其實就是說這個事情的效果現(xiàn)在還看不出來，要等一段時間才能看出來。節(jié)約稅收成本是稅務籌劃短期內就能看出的效果，也是稅務籌劃的直接目的。而稅務籌劃的前瞻性(需要長時間才能看出的效果)，需要從下面兩個角度來分析。
1.從國家的角度
(1)有助于調整和完善稅收法律法規(guī)
稅務籌劃是根據(jù)稅法的規(guī)定達到減輕稅負的目的。稅務籌劃的發(fā)展。將會有助于促進稅收法律法規(guī)的不斷完善。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法的漏洞作出的暗示，暴露了現(xiàn)有稅法的不足。國家可以根據(jù)這些情況采取相應的措施，對現(xiàn)有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。正是由于稅收籌劃的這種反作用，為國家進一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)。并對稅收法律法規(guī)起到了檢驗的作用，也促使稅務部門及時了解稅收法律法規(guī)和征收管理中的不夠完善之處，進而及時調整和完善稅收政策，推動依法治稅的進程。
(2)稅務籌劃可能增加國家稅收總量
稅收籌劃的作用是調整投資方向，有利于貫徹國家的宏觀調控政策，實現(xiàn)國民經濟健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)經濟效益和社會效益。企業(yè)實在遵從稅法的前提下進行稅收籌劃的，雖然按較低的稅率納稅，但隨著產業(yè)布局_的逐步合理，可以促進企業(yè)生產進一步發(fā)展，這樣企業(yè)的收入和利潤等計稅基礎就會增加，從整體和長遠看。對國家稅收不僅不會減少，反而會有所增加。
1.從納稅人的角度
(1)有助于抑制偷稅漏稅的行為發(fā)生，提高納稅人的法律意識
納稅人希望減少稅負的動機是客觀存在的，并且會通過采取各種各樣方式來達到目的，有的采取合法手段，有的采取非法或違法手段(這是我們極力反對的)，根本問題是納稅人的法律意識問題。當然，如果有不違法的方法可以選擇來減少稅負。自然就不會做違法的事了。偷稅漏稅行為并不是短期內就能夠抑制住的，需要納稅人增強納稅意識、提高納稅觀念、運用成熟的納稅方法，而這些都需要通過充分、正確、有效地運用稅務籌劃來實現(xiàn)。稅務籌劃正是在遵守稅法和擁護稅法的前提下進行的，是建立在對稅法深刻認識和理解的基礎之上的。稅務籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收成本提供了合法的途徑，這在客觀上降低了企業(yè)稅收違法的可能性。
(2)有助于企業(yè)提高自身的經營管理水平
稅務籌劃有助于提高企業(yè)的經營管理水平，特別是財務和會計的管理水平。稅務籌劃要求會計人員既要熟知會計法，也要熟知現(xiàn)行稅法。尤其是在會計處理方法與稅法的要求不一致的情況下，懂得財務會計與稅務會計可以分離并能夠正確進行納稅調整。對企業(yè)來說，稅務籌劃的目的主要是為了促使企業(yè)精打細算，增強企業(yè)投資、決策能力，提高自身的經濟效益和經營管理水平，增強企業(yè)整體實力和社會競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經營管理的三要素。而稅務籌劃正是為了實現(xiàn)資金、成本和利潤的最佳效果。稅務籌劃的發(fā)展程度，實際上是衡量企業(yè)經營管理水平的重要指標。
由上述可知，真正意義上的稅務籌劃，從長遠看來，不論是對企業(yè)還是對國家，都是有積極作用的。體現(xiàn)了其前瞻性。
參考文獻：
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［關鍵詞］稅收籌劃 中小企業(yè) 設立
中小企業(yè)是國民經濟的重要組成部分，工業(yè)生產總值占全部工業(yè)生產總值的一半以上。中小企業(yè)的發(fā)展對我國整體經濟的發(fā)展有著重要影響。但大多數(shù)中小企業(yè)生產規(guī)模較小、資金技術相對薄弱，自身發(fā)展與市場經濟的發(fā)展不協(xié)調，企業(yè)的市場生存能力較弱，甚至部分企業(yè)長期虧損最終倒閉。在解決這些問題的方法中，稅收籌劃占據(jù)不可忽視的重要地位。一年之計在于春，企業(yè)設立的初期管理在企業(yè)發(fā)展過程中具有重要的影響。因此，本文僅就中小企業(yè)設立過程中的稅收籌劃提出幾點建議，以供參考。
一、中小企業(yè)進行稅收籌劃的意義
第一, 稅收籌劃有助于實現(xiàn)中小企業(yè)獲得直接的經濟利益，達到財務利益最大化。稅收具有強制性、無償性和固定性，稅收是企業(yè)一項不可避免的經營成本。正確的稅收籌劃可以降低中小企業(yè)的稅收費用, 給自身帶來直接的經濟利益。并且，合理的稅收籌劃能夠減少由于自身融資能力有限、資金不足而面臨現(xiàn)金短缺資金鏈斷裂等問題的發(fā)生,有利于企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，實現(xiàn)利潤最大化。
第二, 稅收籌劃有利于企業(yè)正確進行投資、生產經營決策，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)與國家的利益雙贏。正確的稅收籌劃有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入，也有利于稅收業(yè)的發(fā)展。國家在稅收制度中規(guī)定的許多稅收優(yōu)惠政策，受益主體大多是中小企業(yè)。利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，不僅符合國家的宏觀經濟政策和立法意圖，還可減輕中小企業(yè)自身的稅負, 使企業(yè)具有可持續(xù)發(fā)展的活力, 提升競爭力, 從而提高收入和利潤。稅源的充足使國家的稅收收入隨之增加，進而實現(xiàn)企業(yè)與國家的利益雙贏。
第三, 稅收籌劃有利于中小企業(yè)增強納稅人的法制觀念,減少或避免稅務處罰。正確稅收籌劃的過程和結果都以合法為前提。中小企業(yè)進行稅收籌劃尋求最佳納稅方案的過程, 實際上是學習研究稅法、正確理解稅法并靈活有效地運用稅法的過程。正確稅收籌劃 能夠提高中小企業(yè)納稅自查能力, 消除納稅隱患，使中小企業(yè)在合理降低稅收負擔、增加企業(yè)收益同時, 也大大降低了稅收違法風險，減少或避免稅務處罰。
第四, 稅收籌劃有利于提高企業(yè)納稅意識，有助于提高中小企業(yè)的財務和會計管理水平。中小企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計人員, 要求會計人員不僅要熟知會計準則、會計制度, 還要熟知稅法和稅收政策, 并按照稅法要求設帳、記帳、編報財務會計報告、計稅和填報納稅申報表等, 從而有利于提高中小企業(yè)的財務和會計管理水平。
二、中小企業(yè)設立過程中的稅收籌劃
1.辦理工商注冊登記前，需注意公司經營場地的選取。
一是選擇交通便利的經營地點，除了滿足經營的需求外，盡量選取去國稅或地稅局交通方便的地點，及時報稅，節(jié)省時間和成本。有部分地區(qū)的國稅局和地稅局相距非常遠，在報稅繁忙期，會計報稅的時間成本會顯著增高。
二是選擇適當場地面積，除了滿足經營需要外，應充分考慮相應稅負。一般情況下，與經營場所有關的征收稅種有營業(yè)稅、房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。此處所說的營業(yè)稅是指經營場所為租賃情況下企業(yè)代出租方繳納的稅款，通常按租金的5%征收。同時，也應繳納相關城市維護建設稅和教育費附加。房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)。按房產余值計征的，年稅率為1.2%；按房產出租的租金收入計征的，稅率為12%。城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額。一般規(guī)定每平方米的年稅額，大城市為0.50～10.00元；中等城市為0.40～8.00元；小城市為0.30～6.00元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.20～4.00元。房產稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收、分期交納的方法。
2.中小企業(yè)應注意印花稅的及時繳納。中小企業(yè)管理者通常對增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種比較關注，容易忽視印花稅等應稅金額較小的稅種?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款。中小企業(yè)中印花稅主要的征稅對象為購銷、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款財產保險技術合同或者具有合同性質的憑證，營業(yè)賬簿，權利、許可證照。
3.中小企業(yè)必須到當?shù)貏趧由鐣Ｕ暇洲k理勞動用工。企業(yè)如果不辦理勞動用工，就無法辦理《工資總額使用手冊》；沒有此手冊為依據(jù)，企業(yè)在計算應納稅所得額時，職工工資不能在稅前扣除。
4.中小企業(yè)中的增值稅一般納稅人企業(yè)納稅輔導期應注意以下事項?！对鲋刀愐话慵{稅人納稅輔導期管理辦法》規(guī)定，新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。實行納稅輔導期管理的小型商貿批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經營情況重新核定。輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)納稅人的經營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
參考文獻:
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關鍵詞：電信業(yè)；營改增；稅務籌劃
稅務籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)價值最大化，在稅收法律允許的范圍內，在納稅義務發(fā)生之前通過對投資、經營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經濟行為。
我國“營改增”政策自2012年開始，首先在上海進行試點，隨后分批向全國其他地區(qū)擴展。在此背景下，電信業(yè)進行有效的稅務籌劃，對降低運營成本、改善財務狀況、提高經濟效益有著積極的促進作用。
一、“營改增”背景下電信業(yè)自身特色明顯
人類社會正進入信息時代，信息已經成為社會發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，信息獲取的速度和處理利用得好壞決定國家的綜合競爭力；社會的資源基礎發(fā)生了深刻轉變，人們更加清醒地認識到信息已經成為社會的資源基礎；經濟全球化的出現(xiàn)影響著我們的生活。隨著信息內涵的不斷豐富和擴大，人們的心智模式和思維方式急待轉變，外部環(huán)境發(fā)生變化，通信業(yè)在我們生活中扮演著日益重要的地位。電信業(yè)是“營改增”改革中的重點和難點，涉及范圍非常廣泛，和很多行業(yè)及人群息息相關，它的改革所起的作用也將影響著相關的行業(yè)。由此看來，電信業(yè)的“營改增”改革，將使整個“營改增”鏈條更加完善。由表1可知，“營改增”政策下，電信業(yè)在征收方式和稅率上都發(fā)生了重大的調整，這將在很大程度上影響電信業(yè)的整體稅負、營業(yè)成本、營業(yè)利潤及經營策略等。
表1 電信業(yè)“營改增”前后征稅對比表
項目營業(yè)稅規(guī)定“營改增”后規(guī)定
稅率按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%基礎電信服務，稅率為11%增值電信業(yè)務，稅率為6%
捆綁銷售中無償贈送的實物征稅①以捆綁銷售無償贈送的電信服務業(yè)務，不征營業(yè)稅；②以捆綁銷售無償贈送的實物業(yè)務，不征營業(yè)稅也不征收增值稅以捆綁銷售無償贈送的電信服務業(yè)務和實物業(yè)務，應將其全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用稅率計算繳納增值稅
以積分兌換形式贈送的電信服務按收取的全部價款和價外費用繳納營業(yè)稅不征收增值稅
向境外單位提供電信業(yè)服務征收營業(yè)稅免征增值稅
二、“營改增”對電信企業(yè)的影響
（一）對稅負的影響
營業(yè)稅改為增值稅后，通信業(yè)稅負的變化主要體現(xiàn)在稅率和抵扣項上面。首先，“營改增”之前，通信業(yè)適用稅率為3%，而改革后稅率變?yōu)?1%和6%，稅率明顯提高。其次，“營改增”之后，增值稅中的進項稅額的抵扣具有一定的減稅效果。稅負的增加還是減小，主要取決于稅率的提高和進項稅額的抵扣究竟何者產生的影響更大。
（二）對經營模式的影響
1.對捆綁銷售的影響
在信息科技高速發(fā)展的當今時代，電信業(yè)競爭日趨激烈，以三大運行商主導的各企業(yè)為了吸引客戶，提高客戶的忠實度，會采取諸如存話費送手機等各式各樣的營銷手段?！盃I改增”的實施，將會沖擊電信業(yè)現(xiàn)有的營銷模式?！盃I改增”之前，捆綁銷售屬于營業(yè)稅中的混合銷售業(yè)務，提供的電信服務按郵電通信業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅，附帶贈送的商品和服務屬于無償贈與，不征稅；而“營改增”之后，一旦發(fā)生應稅服務或貨物所有權轉移，即使未取得實際收入，仍要視同銷售，對其征收增值稅。因此，電信業(yè)改革后會使部分捆綁銷售業(yè)務將面臨從不征營業(yè)稅到視同征收增值
稅轉變的沖擊。
2.對融合業(yè)務的影響
電信業(yè)提供的基礎服務稱之為融合業(yè)務，包括語音通話、短信、漫游、上網(wǎng)套餐等?！盃I改增”政策實施后，基本業(yè)務和增值業(yè)務的使用稅率變11%和6%，則企業(yè)必須將融合業(yè)務收入進行區(qū)分獨立核算。沒有獨立核算的，將從高征收增值稅。這就要求納稅人合理地配比收入中的基本業(yè)務和增值業(yè)務，并進行獨立核算。這將大大增加電信業(yè)財務部門的工作量，同時也迫使電信業(yè)進行業(yè)務轉型。
3.對企業(yè)經營戰(zhàn)略的影響
財稅[2014]43號第六條規(guī)定，境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務，免征增值稅。而“營改增”政策實施之前，電信業(yè)向境外單位提供服務是需要征收營業(yè)稅的。因此，這項免稅政策的實施，將大大鼓勵中國的電信業(yè)“走出去”。一方面，電信業(yè)走出去，可以降低營業(yè)成本，增加營業(yè)利潤；另一方面，電信業(yè)的國際化發(fā)展趨勢，將更好的促進技術的進步和市場的拓展。
三、電信業(yè)在“營改增”背景下的稅收籌劃
對電信業(yè)而言，“營改增”既是機遇，又是挑戰(zhàn)。電信企業(yè)應抓住改革的新契機，在遵守國家政策的同時，盡量降低企業(yè)稅負，提升效益。
（一）調整營銷模式，順應改革發(fā)展
從長期看，“營改增”政策的實施對電信業(yè)具有減稅效應，但在初始階段，效果或許沒有那么明顯。為了降低此次改革的風險，電信業(yè)可以通過調整營銷模式來進行稅收籌劃，降低稅負。比如，“營改增”實施后，電信業(yè)原有的捆綁銷售中附送的手機、話費等均將視同銷售，對其征收增收稅。企業(yè)可以采取銷售折扣的方式，并進行相應的納稅調整，將銷售額和折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票的金額欄分別注明，不能講折扣額在備注欄注明，也不允許將銷售額和折扣額分開發(fā)票。對于電信業(yè)的融合業(yè)務，企業(yè)應對基本業(yè)務收入和增值業(yè)務收入分別獨立核算。
（二）培養(yǎng)、引進稅務籌劃人才，調高稅務籌劃人員素質
電信業(yè)的稅務籌劃具有其獨特的專業(yè)性跟政策性，這就需要企業(yè)順應趨勢，從企業(yè)的當期經營和長遠發(fā)展著眼，強化稅收人才管理，提高稅務籌劃水平。稅務籌劃人員素質的高低，將決定著企業(yè)在當前“營改增”政策的改革進程中，能否順利轉型，并在激烈的國際競爭中，能否立于不敗之地。（作者單位：東北財經大學財稅學院）
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關鍵詞：目標企業(yè) 并購 稅收籌劃 措施
一、我國企業(yè)并購稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
企業(yè)并購稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，企業(yè)并購稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊
企業(yè)并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）我國稅收制度不夠完善
由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，企業(yè)并購稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
（三）企業(yè)沒有意識去選擇適合本企業(yè)并購稅收籌劃的會計政策
現(xiàn)在許多企業(yè)管理機制中,企業(yè)管理者為了追求企業(yè)利潤最大化,不則手段的制造利潤,卻忽略了利用會計政策的選擇來為企業(yè)減少不必要的稅負,從而達到利潤的最大化。
二、企業(yè)并購中稅收籌劃的動因分析
在并購過程中進行稅收籌劃的終極目標是為了獲得盡可能大的稅后利潤。除此之外，促使企業(yè)在并購過程中進行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結為以下兩方面：
（一）企業(yè)追求節(jié)稅效應以增大稅后利潤
從根本上講，稅收籌劃作為財務管理的一個重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會對企業(yè)收益補償?shù)牟淮_定性、隱蔽性和非對等性，是誘發(fā)企業(yè)在主觀意念中進行稅收籌劃的根本動機。其次，納稅會影響企業(yè)的風險承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實際中卻存在局部的不中立，這些帶有優(yōu)惠性質的非中立稅收規(guī)定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業(yè)帶來一定的機會損失，形成企業(yè)的投資風險，稅收的非中立性越強，企業(yè)承擔的投資風險越大。而在整個企業(yè)并購過程中，涉及的資產交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業(yè)節(jié)省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤。
（二）企業(yè)在并購過程中實施稅收籌劃可行空間大
盡管我國的稅收法制已經建立多年，但是隨著市場經濟的發(fā)展，涉稅問題也不斷產生，相應的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節(jié)稅動機轉化為現(xiàn)實的節(jié)稅行為提供了可能。另外，政府為了推動整個社會經濟的有效運行和發(fā)展，必然會運用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時，考慮到一國地區(qū)、行業(yè)等資源的分配不均和發(fā)展不平衡，就不可避免會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，這無疑為企業(yè)依據(jù)稅收杠桿導向來擇取有利于切身利益最大化的經營理財行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導向為企業(yè)在并購過程中實施稅收籌劃提供了溫土。
三、企業(yè)并購的稅收籌劃應采取的措施
1、首先要樹立稅收籌劃意識樹立整體經濟效益最大化概念
由于多種稅基之間相互關聯(lián)，某種稅基的縮減同時會引起其它稅中稅基的增大；某個納稅期限內免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內多繳稅；總體稅負減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在并購的稅收籌劃實際操作中應綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關效益的影響，在所有相關利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優(yōu)的。
2、立足企業(yè)全局，考慮長遠利益，綜合衡量企業(yè)并購行為中稅收籌劃對企業(yè)經營的整體影響和長遠影響
并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內外因素影響。而并購行為是否最終成功，關鍵更在于并購后對目標企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業(yè)其它理財措施結合使用，才能發(fā)揮對企業(yè)整體的積極作用。況且企業(yè)并購行為對并購企業(yè)來說，作為一種資本經營方式，只是其眾多經營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業(yè)命運或挽救企業(yè)于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業(yè)并購的作用，因此也不能過分依賴于企業(yè)并購行為中的稅收籌劃這種單一理財措施。
3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限
稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質的區(qū)別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內進行的一種正當活動，是企業(yè)對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導和鼓勵的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進行稅收籌劃中，應該充分了解稅法的規(guī)定，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，防止因疏忽或故意而將正當?shù)亩愂栈I劃引入避稅、偷稅。
4、選擇符合企業(yè)并購稅收籌劃環(huán)境及運作機制的會計政策
會計政策的選擇會影響應稅收益。為減輕企業(yè)的稅務負擔，我國企業(yè)要注意對會計政策的研究，選擇適當?shù)臅嬚邅硎蛊髽I(yè)利益最大化。
5、通過企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收，達到企業(yè)經濟利益最大化
下面通過例子來簡要說明正確運用企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業(yè)并購對增值稅進行稅收籌劃――通過并購變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據(jù)一般納稅人應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進項稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。
籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉化為一般納稅人的條件(主要是年應稅銷售額未達標準)，則可以考慮并購其他小規(guī)模納稅人的方式來轉化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進項稅額的稅收待遇。
案例分析： 甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應稅銷售額60萬元，該企業(yè)從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應稅銷售額50萬元，該企業(yè)從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時，假設甲公司有機會并購乙公司，且是否并購乙公司對自身經營基本沒有影響。請對其進行稅收籌劃。
方案一 甲公司不并購乙公司。
a.甲公司應納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)
b.乙公司應納增值稅= 50×6%=3(萬元)
甲公司與乙公司共應納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)
方案二 甲公司并購乙公司，并申請為一般納稅人。
由于年應稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業(yè)企業(yè)，可申請為一般納稅人，則并購后的集團公司申請為一般納稅人后，應納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)
由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應當采取并購的方式。
四、結論
本文通過對企業(yè)并購稅收籌劃問題研究，對企業(yè)并購后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，企業(yè)并購稅務籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以稅務籌劃在中國前景廣闊。企業(yè)并購稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預則立，不預則費?！痹谄髽I(yè)并購稅務籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點。從資金、時間、業(yè)務類型、辦事人員質量、數(shù)量等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達到最終目的。企業(yè)并購稅收籌劃是市場經濟的必然產物，如何進行稅務籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認識談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。
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關鍵詞：房地產開發(fā) 企業(yè)內部 納稅籌劃 實踐
納稅籌劃最早是在英國被提出的，是在法律許可的范圍內合理降低稅收負擔和稅收風險的一種經濟行為，納稅人和扣繳義務人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經營活動、投資行為等理財涉稅事項進行事先規(guī)劃和安排，以達到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風險為目標的一系列籌劃活動。隨著國內市場經濟不斷發(fā)展規(guī)范化與法制化，公民依法納稅的意識逐步提高，納稅籌劃概念也逐漸被大家認識與關注，因為納稅籌劃關系到其自身經濟利益。國內房地產行業(yè)的不斷發(fā)展，同時也受到了國家相關宏觀政策的調控影響，其涉及的稅種較多，金額較大。下文將就房地產開發(fā)企業(yè)的內水籌劃展開簡單討論。
一、納稅籌劃對于房地產開發(fā)企業(yè)的必要性
（一）隨著金融危機的發(fā)展，開始影響我國的實體經濟，尤其是房地產等資金密集型行業(yè)，同時國家加大了對房地產行業(yè)的調控力度，并且銀行也開始對房地產行業(yè)的貸款進行控制，在這種情況下如何降低成本就成為各個房地產企業(yè)比較關心的問題，合理的稅務籌劃可以降低企業(yè)成本和提高企業(yè)競爭力。同時由于近年來房地產行業(yè)內的投資增長較快，企業(yè)之間的競爭壓力也在不斷加劇，導致了行業(yè)內的利潤呈現(xiàn)出逐步下跌的情況。這種現(xiàn)狀為納稅籌劃空間的提高有著重要的影響。
（二）房地產開發(fā)的成本主要包括土地費用、工程施工成本、基礎設施以及公共的配套設施費用等等。通常房地產開發(fā)企業(yè)的稅費也被看作是房地產開發(fā)的成本之一，且房地產開發(fā)企業(yè)在正常運營過程中產生的稅費占了房地產開發(fā)成本中的很大比例。所以，稅費對于房地產開發(fā)商與投資商的經濟利益有著重要的影響。而科學合理的納稅籌劃可以避免納稅為房地產開發(fā)企業(yè)的經濟收益帶來一些嚴重影響，正在受到開發(fā)商與投資商的高度關注。
（三）房地產行業(yè)內所涉及的稅種較多。近幾年來我國房地產行業(yè)迅猛發(fā)展，已成為國民經濟的重要支柱產業(yè)之一，房地產開發(fā)企業(yè)的稅收也成為中央和地方政府財政收入的重要來源。我國現(xiàn)行的稅法體系由各單行稅法構成。其中，實體稅法是現(xiàn)行稅法體系的組成部分，目前的實體稅法由22個稅種構成，在這22個稅種中，房地產開發(fā)企業(yè)主要涉及的稅種：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅和印花稅、車船使用牌照稅、個人所得稅等11個，占到了我國稅種的50%。
二、房地產開發(fā)企業(yè)進行納稅籌劃實踐的基本方法
房地產開發(fā)企業(yè)在進行納稅籌劃時方法很多，比如說免稅法、減稅法、扣除法等等。以下是最為常見的幾種：
（一）采用扣除法
扣除法的適用范圍較廣，按照稅法上的相關標準，幾乎所有納稅人都可以采用這個方法?？鄢ㄓ捎诙惙ㄖ邢鄳目鄢?guī)定復雜，因此這個籌劃技術比較復雜。這種方法主要是通過增加納稅的扣除額來直接減少應繳的稅款，還可以是調整各個應稅期的扣除額分布來節(jié)減稅額的。通過這個籌劃方法不僅可以減少應稅基數(shù)絕對額，同時還可以增加本期可扣除金額，已達到延期納稅的目的。
房地產開發(fā)企業(yè)運用扣除法主要是從土地增值稅中的扣除項目金額，根據(jù)相關規(guī)定進行清算。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本、費用及與轉讓房地產有關稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。房地產開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，地方稅務機關可參照當?shù)亟ㄔO工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結合房屋結構、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標準，并據(jù)以計算扣除。具體核定方法由省稅務機關確定。
（二）采用延期納稅法
延期那稅法的適用范圍也比較廣泛，全國很多企業(yè)在使用這個納稅籌劃方法。延期納稅法主要將納稅人的納稅時間延期從而從中得到一定收益的一種納稅籌劃方法。這個方法并沒有減少應繳稅款，而是通過延緩納稅時間，從中取得資金時間運用價值。這個方法的影響因素很多，計算很復雜，要綜合考慮當期以及后期的納稅所得。
房地產企業(yè)可以運用這個方法，獲得貨幣的時間價值，這樣稅費變成了從政府獲得的免息資金。房地產開發(fā)企業(yè)可以運用這個資金為企業(yè)生產運營服務，從而獲得一定收益。
（三）采用稅率差異法
稅率差異法主要是指利用稅率的差異從而直接減少稅收的一種方法。由于實行比例稅率的稅種往往有多個比例稅率，通過納稅籌劃的方法，可以找到最佳的稅負點，這對于實行累進稅率的部分稅種，就能夠通過這個方法來減少稅負。這個方法盡管計算較為復雜，但是稅率差異存在很普遍，所以適用較廣。
三、國內房地產開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃實踐現(xiàn)狀分析
盡管現(xiàn)階段國內的稅收環(huán)境已經逐漸改善，有很多專業(yè)的中介機構正在介入到房地產行業(yè)的納稅籌劃活動中，但是目前的納稅籌劃實踐活動還有很多不足，其現(xiàn)狀主要有以下幾點：
（一）很多房地產開發(fā)企業(yè)對于納稅籌劃的意識不強
主要體現(xiàn)在兩個方面，其一，外資房地產企業(yè)相比較內資房地產的開發(fā)企業(yè)其納稅籌劃意識較強，因為國外的納稅籌劃發(fā)展時間較長。其二，民營房地產的開發(fā)企業(yè)相比較國有房地產企業(yè)的納稅籌劃意識強，因為其中的經濟收益歸屬問題。
（二）國內的房地產開發(fā)企業(yè)相關的稅務業(yè)務需要不斷提高
我國的稅務業(yè)務還處在初級發(fā)展極端。很多企業(yè)還沒有將納稅籌劃放到業(yè)務范圍內，另外，國內的很多稅務人員專業(yè)素質不高，或者理論知識過硬，實踐操作能力較弱，不能順應納稅人的籌劃要求。
（三）國內的房地產開發(fā)企業(yè)應該不斷加強相關稅法宣傳與不斷完善稅收法制建設
我國現(xiàn)階段的稅法有一定的局限性，存在很多法律漏洞，國家每年都會進行相應的調整與補充。很大程度上影響了納稅人相關納稅籌劃工作。而對于房地產開發(fā)企業(yè)而言，由于近年來國家對房地產開發(fā)企業(yè)宏觀調控的力度的加強，在稅收政策方面的補充和調整比較頻繁，企業(yè)很難準確的了解到稅法的調整和改動，這種情況下，將會使房地產開發(fā)商無法及時的進行相應的納稅統(tǒng)籌工作，也有可能導致開發(fā)企業(yè)的統(tǒng)籌計劃失效，無法順利進行等。
（四）我國現(xiàn)行稅制存在局限性
通常體現(xiàn)為如下幾點：（1）我國現(xiàn)階段稅收法律制度主要實行以流轉稅之類的間接稅種為重點的復合稅，可房地產開發(fā)業(yè)涉稅比例占最大是流轉稅里面的營業(yè)稅，所以其納稅籌劃在一定程度上受到局限。（2）因為我國現(xiàn)行實施的所得稅跟財產稅整體體系較為簡單，總的稅收體制不夠完善,這就使得我國房地產對企業(yè)納稅籌劃的探究局限于客觀現(xiàn)實。
（五）房地產開發(fā)業(yè)還需進一步改善其稅收征管質量
不足之處體現(xiàn)為如下幾點：（1）我國現(xiàn)行的稅收法規(guī)、政策完善得還不夠，與發(fā)達國家存在的差距較大。（2）由于稅收征收部分管理人員素質不高，征管意識薄弱，技術能力較差，使得征納關系發(fā)生異化，而房地產開發(fā)業(yè)大部分肯定不會將較多精力花費在納稅籌劃工作上。這樣的話，在一定程度上阻礙了納稅籌劃應用于房地產開發(fā)企業(yè)的發(fā)展步伐。
四、結論
國內的房地產行業(yè)發(fā)展勢頭極其迅猛，促進了我國房地產開發(fā)企業(yè)的發(fā)展，同時納稅籌劃意識也不斷受到房地產開發(fā)企業(yè)領導層的高度重視?，F(xiàn)階段納稅籌劃已經逐步成為大部分房地產開發(fā)企業(yè)稅務以及咨詢等專業(yè)機構重要的業(yè)務之一。由于目前國內的房地產開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃實踐還處在初期發(fā)展嘗試階段，因此，納稅籌劃活動還是通過注冊稅務師或會計師等開展的。
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關鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標企業(yè)
0 引言
2008年世界金融危機引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國內并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的正式實施，以及2009年5月8日財政部和國家稅務總局在聯(lián)合的《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠的影響。因此，在新形勢下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實價值。目標企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點，因此企業(yè)如何選擇目標企業(yè)作為并購對象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對目標企業(yè)進行選擇時，結合現(xiàn)行的稅收政策進行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經營狀況選擇等方面對企業(yè)并購中目標企業(yè)選擇的納稅籌劃進行探討。
1 企業(yè)并購與納稅籌劃相關理論
企業(yè)并購（mergers and acquisitions）是兼并(mergers)與收購(acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個專業(yè)術語—merger and acquisition，可縮寫為“m&a” 在我國稱為并購。企業(yè)并購通常指一家企業(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價證券等通過各種手段來取得對另一家或幾家獨立企業(yè)的經營控制權和全部或部分資產所有權的產權交易行為。
納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前預測和規(guī)劃，使企業(yè)稅負減輕的一種財務管理活動。隨著我國經濟的發(fā)展，各項稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負輕重程度不同，而稅收負擔的輕重往往關系到納稅人實得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產生的一個重要動因，而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對于在并購決策中達到預期目標起著重要作用，從這個意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。
2 企業(yè)并購中對目標企業(yè)選擇的納稅籌劃研究
2.1目標企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃 根據(jù)目標企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規(guī)模效應的目標，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少?？v向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達到加強各生產環(huán)節(jié)的配合進行協(xié)作化生產的目的。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標企業(yè)的產品與并購企業(yè)的產品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產生影響。
新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實施條例對行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進一步明確：①明確了對從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標企業(yè)，應充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。
例1：a公司的核心產品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機會合并從事中藥種植的b企業(yè)或從事香料作物種植的c企業(yè)，假設兩家企業(yè)資產、負債情況相當，平均每年所得稅應納稅所得額均為600萬元，a企業(yè)現(xiàn)有財力只能合并其中的一家，請問合并哪家更為合適？
分析：由題意，b、c兩家企業(yè)的合并成本相當。且b、c兩家企業(yè)均為a企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅?！彼?，若兼并b企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并c企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并b企業(yè)更有利。
另外，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）以及《國務院關于進一步加強就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號）的規(guī)定，對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經濟實體（以下除外：金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產、轉讓土地使用權，服務型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產、閑置資產或關閉破產企業(yè)的有效資產；③獨立核算、產權清晰并逐步實行產權主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。
2.2目標企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃 稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質和經營狀況的目標企業(yè)時，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國家對西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產經營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅； 經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體稅收負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。
2.3目標企業(yè)經營狀況選擇的納稅籌劃 企業(yè)并購時如果在符合一定條件的情況下能承繼目標企業(yè)經營的虧損，將目標企業(yè)經營中符合彌補年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達到節(jié)約所得稅的目的。財政部、國家稅務總局2009年5月8日新的《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）中重新規(guī)定了新時期對于企業(yè)并購中相關虧損企業(yè)所得稅事項的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定，特殊性稅務處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。②被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。[3]
例2：長江（集團）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價穩(wěn)中有升，預計未來兩年內盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴大經營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實質性經營活動。假設向東公司凈資產的公允價值與賬面價值相同均為1000萬元（其中實收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補，其稅前彌補期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權支付合并款項，并同時向向東公司股東約定合并后的12個月內不轉讓所取得的股權。（假設截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）
分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢頭良好，預計在12個月后出售股權不會造成損失，而且可以延緩納稅。
由以上分析可得：①企業(yè)并購中在符合企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經營虧損的企業(yè)作為并購對象可能對企業(yè)較有利。②并購時應盡量符合特殊性并購的條件，因為特殊性并購在一定條件下意味著節(jié)稅。③被并購企業(yè)凈資產的公允價值高低直接關系到可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。
總之，企業(yè)并購中目標企業(yè)選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業(yè)應結合具體情況，對目標企業(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經營狀況進行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務于并購中實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[m].經濟科學出版社,2009:331-340.