時(shí)間：2023-06-01 11:32:58
導(dǎo)語：在商貿(mào)企業(yè)如何避稅的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，特別是我國加入世貿(mào)組織以后，企業(yè)涉外交往和經(jīng)營越來越普遍，外商參與我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的程度也越來廣泛和深入，一方面給我國經(jīng)濟(jì)增添了新的活力，推動(dòng)了中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅的問題也日趨嚴(yán)重，手段和方式也多種多樣。如何有效防范避稅已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的當(dāng)務(wù)之急。為此，本文將與大家一起研究探討避稅與反避稅，分析避稅的概念、動(dòng)機(jī)、手段以及造成的危害，并著重就轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅中存在的問題，結(jié)合我國稅收法律制度以及工作實(shí)際構(gòu)思相應(yīng)對策和措施，以堵塞稅制漏洞，強(qiáng)化征管，保障國家利益。
一、 避稅概述：
避稅是一個(gè)不明確的概念，仁者見仁，智者見智，很難用人們普遍能接受的措辭對它下定義，學(xué)術(shù)界爭議也較多。我們認(rèn)為，避稅是納稅人充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的稅務(wù)事宜，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
1、避稅的特點(diǎn)：（1）避稅的非違法性。避稅行為雖然具有一定的社會(huì)危害性，但避稅行為沒有觸犯現(xiàn)有的法律法規(guī)，故不能追究其法律責(zé)任。國家只能通過修改有關(guān)法律、法規(guī)來堵塞漏洞，或修訂法律，把避稅行為歸屬為違法，再追究其法律責(zé)任。（2）避稅的主體是納稅人。我們認(rèn)為，避稅的主體只能是納稅人，扣繳義務(wù)人不存在避稅。（3）避稅在行為上存在主動(dòng)性。就是納稅人為了少繳稅收而主動(dòng)采取了一些行為或措施，采取該行為的目的很明確，就是為了減輕稅負(fù)。（4）、避稅具有主觀故意。納稅人采取某種行為的目的就是為了少繳稅，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大利益，納稅人在行為之前已經(jīng)知道結(jié)果或可能的結(jié)果。
2、避稅與偷稅、稅收籌劃的區(qū)別：
避稅是納稅人利用稅收優(yōu)惠政策或利用某種法律上的漏洞來安排自己的稅務(wù)事宜，達(dá)到少交稅的目的，但不違反現(xiàn)有法律法規(guī)；偷稅是納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳簿記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。偷稅行為是不合法的，應(yīng)予以處罰，構(gòu)成犯罪的，還應(yīng)依法追究刑事責(zé)任；納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收支出。納稅籌劃如果利用稅收相關(guān)政策適當(dāng)，就是避稅行為，如果利用不當(dāng)，就構(gòu)成偷稅。
3、避稅產(chǎn)生的原因：
（1）利益的驅(qū)動(dòng)。在利益驅(qū)動(dòng)下，納稅人除了在成本費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益的最大化。
（2）稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用、稅制要素、征稅方法等方面存在差別，造成了稅務(wù)的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。
（3）稅收法律、法規(guī)本身存在漏洞。由于納稅人定義的可變通性、課稅對象金額的可調(diào)整性、稅率的差別性、起征點(diǎn)與各稅稅收上的優(yōu)惠政策等，使納稅人的主觀避稅愿望能夠通過對現(xiàn)有政策的不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。
（4）各國各地之間為了吸引外來投資，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以改善投資環(huán)境為由，出臺(tái)優(yōu)惠政策，犧牲稅收利益，也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便利條件。
4、避稅產(chǎn)生的后果：
避稅雖然沒有違反現(xiàn)有法律法規(guī)，但其危害性卻不能忽視。
（1）、避稅行為直接導(dǎo)致了國家稅收收入的減少。
（2）、侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。
（3）、避稅行為的出現(xiàn)對于社會(huì)公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營在市場競爭上處于不利地位。
二、涉外企業(yè)避稅的主要方式：
企業(yè)避稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個(gè)方面：
1、利用稅收的差異性避稅。利用國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間稅負(fù)差異避稅，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等等；利用行業(yè)稅負(fù)差異避稅，如生產(chǎn)性企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)出口企業(yè)；利用不同納稅主體稅負(fù)差異避稅，如內(nèi)外資企業(yè)、民政福利企業(yè)等；利用不同投資方向進(jìn)行避稅，如高新技術(shù)企業(yè)；利用組織形式的改變，如分設(shè)、合并、新辦；改變自身現(xiàn)有條件，享受低稅收政策，如改變企業(yè)性質(zhì)，改變產(chǎn)品構(gòu)成，改變從業(yè)人員身份構(gòu)成等。利用特殊稅收政策，如三來一補(bǔ)、出口退稅。
2、利用稅法本身存在的漏洞。利用稅法中的選擇性條文如增值稅購進(jìn)扣稅的環(huán)節(jié)不同，房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法（從租從價(jià)）不同；利用稅法條文的不一致、不嚴(yán)密，如對起征點(diǎn)、免征額等；還有利用一些優(yōu)惠政策沒有規(guī)定明確期限的，如投資能源、交通以及老少邊窮地區(qū)再投資退稅等，無時(shí)間限制。
3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)高進(jìn)低出，或者低進(jìn)高出，轉(zhuǎn)移利潤，涉及企業(yè)所得稅，營業(yè)稅或增值稅等；改變利息、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支付，影響利潤；改變出資情況，抽逃資本金等，逃避稅收。
4、資產(chǎn)租賃避稅。如關(guān)聯(lián)企業(yè)中，效益好的向效益差的高價(jià)租賃設(shè)備，調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得，求得效益好的企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)最小化；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)相互租賃，以低稅負(fù)逃避高稅負(fù)，如以繳納營業(yè)稅逃避繳納所得稅。
5、避稅地避稅。納稅人利用國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間特區(qū)、開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在這些低稅負(fù)地區(qū)虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)、虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售公司或者設(shè)置信托投資公司，轉(zhuǎn)移利潤從而減少納稅。
6、讓利銷售避稅。讓利銷售減少銷項(xiàng)稅額，大幅降低銷售價(jià)格，以換取價(jià)格優(yōu)勢，增強(qiáng)產(chǎn)品市場競爭力，但國家稅收（如增值稅、企業(yè)所得稅等）受到影響，對企業(yè)有益而對稅收不利。
7、運(yùn)用電子商務(wù)避稅：電子商務(wù)是指交易雙方利用國際互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)等進(jìn)行商品和勞務(wù)交易。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易場所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化、交易商品來源模糊性等特征。電子商務(wù)給避稅提供了更安全隱蔽的環(huán)境。企業(yè)利用電子商務(wù)的隱蔽性，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民法人，逃避所得稅；利用電子商務(wù)快速的流動(dòng)性，虛擬避稅地營業(yè)，逃避所得稅、增值稅和消費(fèi)稅；利用電子商務(wù)對稅基的侵蝕性，隱蔽進(jìn)出口貨物交易和勞務(wù)數(shù)量，逃避關(guān)稅。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，同時(shí)也給我國在內(nèi)的各國稅收制度提出了國際反避稅的新課題。
三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅及其形式
雖然目前避稅的方式多種多樣，但最常見的還是轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。它既可以作為國內(nèi)避稅的手段，又可作為國際避稅的手段。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為國內(nèi)避稅手段，是關(guān)聯(lián)企業(yè)各方，為轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依據(jù)市場買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)減輕稅負(fù)的意愿進(jìn)行的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，根據(jù)雙方的意愿，高于或低于市場正常交易價(jià)格，以達(dá)到避稅的目的。其基本做法是：在商品交易活動(dòng)中，當(dāng)賣方處于高稅負(fù)而買方處于低稅負(fù)情況下，其交易價(jià)格就以低于市場價(jià)格的方式進(jìn)行；而當(dāng)賣方處于低稅負(fù)而買方處于高稅負(fù)的情況下，商品交易價(jià)格就以高于市場價(jià)格的方法進(jìn)行。通過這種方法，使利潤在不同的納稅主體之間轉(zhuǎn)移，造成避稅。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為國際避稅的手段，主要通過關(guān)聯(lián)公司來進(jìn)行，其方法如下：（1）通過控制原材料和零部件的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來影響關(guān)聯(lián)方的成本與利潤。例如，母公司向子公司提供原材料為其生產(chǎn)零部件，母公司進(jìn)一步加工裝配后投入市場。母公司可以按高于市場價(jià)格向子公司供應(yīng)原材料，子公司則以低于市場價(jià)格向母公司出售零部件。結(jié)果子公司的生產(chǎn)成本提高，利潤減少。這種現(xiàn)象稱為“高進(jìn)低出”，造成子公司利潤流向母公司。反之，則母公司也可將利潤流向子公司。在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的物資購銷過程中，母公司利用控制的運(yùn)輸渠道，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用，同樣，也可影響子公司的銷售成本。人為增減子公司的成本和利潤。
（2）通過提供貨款利率的高低來影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤。例如，母公司利用本系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)向子公司提供優(yōu)惠貸款，不收或少收利息，使子公司減少費(fèi)用，或通過高利率來增加子公司的費(fèi)用。
（3）通過勞務(wù)供應(yīng)費(fèi)用的高低來影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤。勞務(wù)供應(yīng)涉及的范圍很廣，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的設(shè)計(jì)、維修、廣告、科研、咨詢等服務(wù)，均存在收費(fèi)與否和收費(fèi)高低的問題。關(guān)聯(lián)企業(yè)一方可通過對這些勞務(wù)供應(yīng)收費(fèi)的多少來影響另一方的成本與利潤。
（4）通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的使用費(fèi)和轉(zhuǎn)讓費(fèi)的高低來影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤。以提供專利使用權(quán)為例，母公司可對其全資子公司不收或收取較低的專利權(quán)使用費(fèi)，而對只有少數(shù)股權(quán)的子公司收取較高的專利權(quán)使用費(fèi)。
（5）通過固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額的高低來影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤。母公司向子公司提供的設(shè)備價(jià)款，直接影響攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本。提高提供固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓金額，意味著加大子公司的折舊費(fèi)，必然增加其生產(chǎn)成本。反之，則會(huì)減輕其生產(chǎn)成本。另外，在以固定資產(chǎn)作價(jià)投資的情況下，固定資產(chǎn)作價(jià)的高低，還可影響企業(yè)股權(quán)的份額。
（6）管理成本的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在一個(gè)集團(tuán)中，母公司往往為子公司提供各種管理服務(wù)，為了使一個(gè)處于高稅國的盈利公司既能多匯回利潤，減少納稅，母公司向子公司索取過多的管理費(fèi)用，或?qū)⒛腹镜哪承┳庸净顒?dòng)關(guān)系不大的管理費(fèi)額外攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本中，比如將母公司經(jīng)理人員的補(bǔ)貼扣退休金等統(tǒng)統(tǒng)攤?cè)胱庸镜墓芾碣M(fèi)，以此方法變相將子公司利潤轉(zhuǎn)移回母公司。
（7）利用投資者身份，承包企業(yè)工程，任意抬價(jià)，從中牟利。很多企業(yè)為爭取對方合作，將企業(yè)工程出包給外方，使外方投資者不僅在提高工程價(jià)款中得到好處，還可利用合營企業(yè)承包工程稅負(fù)不同，獲得少納稅的額外利益。
四、反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅存在問題及相應(yīng)對策：
避稅與反避稅工作雖然開展已久，但是成功的反避稅案例極少，轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅也不例外，其主要原因是：
1、相關(guān)法律制度缺乏。雖然目前法律、法規(guī)如征管法、企業(yè)所得稅暫行條例對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易行為和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面作了一些規(guī)定，但如何確定合理價(jià)格都沒有具體的細(xì)致的規(guī)定，缺乏可操作性，同時(shí)缺少專一的、完整的系統(tǒng)的反避稅法律法規(guī)。在目前市場經(jīng)濟(jì)情況下，企業(yè)的原材料、產(chǎn)品等受市場競爭程度、供求關(guān)系、業(yè)務(wù)量的大小等因素的影響，價(jià)格變數(shù)較大，在實(shí)際工作中很難確定一個(gè)雙方都能接受的所謂合理的價(jià)格。
2、隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資本跨國流動(dòng)的速度和規(guī)模越來越大，而信息交換是國際反避稅合作中的重要一環(huán)，而目前外資企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，且都通過其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行，信息的取得是反避稅是否成功的關(guān)鍵。但是由于存在許多人為的和客觀的障礙，信息交換難以有效進(jìn)行，即使得到信息也存在時(shí)間滯后問題。因此反避稅工作難以順利進(jìn)行。
3、反避稅工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要全社會(huì)的支持和相關(guān)部門的配合，單純稅務(wù)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而目前國內(nèi)相關(guān)職能部門之間如海關(guān)、商檢、工商、發(fā)改委（原經(jīng)貿(mào)委）等的信息采集、溝通等不盡如意，給反避稅工作帶來一定的難度。
4、對反避稅工作認(rèn)識(shí)不足，地方保護(hù)主義給反避稅工作帶來阻礙。有的同志認(rèn)為我國對外開放的目的就是鼓勵(lì)外商來華投資，引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)、資金、設(shè)備及管理經(jīng)驗(yàn)，如果采取嚴(yán)格的防范避稅措施，對外商的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)予以過多的監(jiān)督檢查，會(huì)挫傷外商的投資積極性。有些地方為吸引投資，爭相提供優(yōu)惠的稅收政策，這都增加了避稅機(jī)會(huì)。
5、缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。反避稅工作是一項(xiàng)持久的工作，反避稅工作的特點(diǎn)也決定了從事此項(xiàng)工作必須有一批政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)精的專業(yè)人員。由于我國的反避稅工作起步晚，缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)，這些都給反避稅工作帶來困難。
6、取證相對困難。一些概念和標(biāo)準(zhǔn)本身不是很明確，對其很難界定和判定。同時(shí)證據(jù)資料分散，一般存在于不同的企業(yè)之間，有的還在不同的地區(qū)和國家之間，而目前限于各方面的條件，有些取證根本無法進(jìn)行。
通過上述對轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作中存在問題的分析，我們建議：
1、完善相關(guān)稅收法律規(guī)定。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國家在反避稅立法上都較先進(jìn)。針對轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，我國稅法雖然制訂了一些反避稅條款，如《征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。如：《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。但這些規(guī)定還不能構(gòu)成反避稅有力的法律武器。我們應(yīng)該在借鑒國際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，制定獨(dú)立的反避稅法規(guī)制度，形成一套較為完整的稅收專門法規(guī)。在建立完善相關(guān)稅收法律規(guī)定時(shí)，應(yīng)著重考慮以下幾個(gè)方面：
（1）盡快建立并推行預(yù)約定價(jià)制
預(yù)約定價(jià)制（簡稱APA）是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對定價(jià)調(diào)整的一項(xiàng)制度。將稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，使納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法通過談判達(dá)成一項(xiàng)諒解。該協(xié)議一經(jīng)達(dá)成，對征納雙方皆具有約束力，凡符合協(xié)議規(guī)定的交易事項(xiàng)都適用協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則不能予以調(diào)整。這一方法降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性及征納雙方的行政管理費(fèi)用，提高了效率，減少了征納紛爭，征納雙方都可以從中受益，還可以避免重復(fù)征稅。
（2）建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。對納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷關(guān)系不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，可采取目前大多數(shù)國家所采用的可比受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加利法和其它法調(diào)整其計(jì)稅收入或者所得額，確定其轉(zhuǎn)讓收入，核定其應(yīng)納稅額。
（3）建立納稅人舉證責(zé)任制
不少國家在稅收立法中有一個(gè)重要突破，即把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。根據(jù)各國民法的原則，在民事訴訟中，原告必須提供充足的證據(jù)，法院才判被告有罪。這一原則若適用于稅務(wù)爭端，必然使稅務(wù)部門處于十分不利的地位。為了使稅務(wù)部門在反避稅斗爭中擺脫這樣被動(dòng)的局面，一些國家在稅法立法中規(guī)定，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。如德國在1977年稅收法規(guī)中規(guī)定，準(zhǔn)許稅務(wù)當(dāng)局在調(diào)查過程中將責(zé)任加在納稅人身上。如果發(fā)現(xiàn)納稅人沒有按照稅務(wù)局的要求提供有關(guān)事實(shí)，法院可以根據(jù)自己的判斷作出判決，而無需提供進(jìn)一步的證據(jù)。在關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易中，明確由納稅人提供轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理的理由和依據(jù)，這將對通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅起到很好的遏止。
2．發(fā)揮各類審計(jì)作用。
要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師在反避稅工作中的作用，彌補(bǔ)我國專業(yè)稅務(wù)人員不足、素質(zhì)不高的缺陷，增強(qiáng)反避稅工作的力度。對重大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅行為，除有計(jì)劃的派專人到境外對關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可委托境外會(huì)計(jì)公司或私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)查證。
應(yīng)明確規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所負(fù)有依法維護(hù)國家權(quán)益和客戶合法權(quán)益的義務(wù)和責(zé)任。在接受客戶委托，檢查企業(yè)帳冊、會(huì)計(jì)報(bào)表、所得稅申報(bào)表和驗(yàn)資工作中，對明顯弄虛作假，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為負(fù)有調(diào)整及如實(shí)反映的責(zé)任；對其稅務(wù)審計(jì)結(jié)果—所出具的查帳報(bào)告和驗(yàn)資證明的內(nèi)容負(fù)責(zé)。
3．建立稅收信息庫，提高反避稅能力。
沒有健全的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)態(tài)價(jià)格信息，很難弄清納稅人避稅的實(shí)際情況。應(yīng)該研究制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》，規(guī)范情報(bào)交換程序，適時(shí)擴(kuò)大情報(bào)交換范圍。建議由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專門機(jī)構(gòu)，省、市建立分支機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集、分類、儲(chǔ)存，同時(shí)建立國際信息庫，廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收集和跟蹤國際市場主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還要建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫，并及時(shí)對信息進(jìn)行分析、處理，提供給有關(guān)部門，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù)。
4．建立一支高素質(zhì)的反避稅隊(duì)伍
當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國公司，都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè)，其經(jīng)營方式、管理方式、最終產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營方式等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念，許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外，我國反避稅工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師，這些人都精通各國法律、信息靈通，具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。要對這樣的納稅人實(shí)施有效管理，必須具備相應(yīng)的理論知識(shí)和實(shí)踐技能。要維護(hù)國家主權(quán)，保護(hù)國家利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此，要設(shè)置專職反避稅機(jī)構(gòu)，穩(wěn)定人員，提高征管人員素質(zhì)，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉稅法，精通外語，通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國際貿(mào)易、國際金融、國際稅收等廣泛知識(shí)，提高稅務(wù)審計(jì)水平，具備應(yīng)付因轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的執(zhí)行而引發(fā)的國際間摩擦和稅務(wù)爭議的能力。
5．加強(qiáng)橫向相關(guān)部門的合作，形成社會(huì)反避稅的氣氛。
反避稅涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)部門。單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)來加強(qiáng)稅收的防避工作是不夠的，要與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、商檢、工商、外匯等經(jīng)濟(jì)管理部門以及各類會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國際貿(mào)易中出現(xiàn)的一些爭端和事件，加強(qiáng)和傾銷與反傾銷調(diào)查部門之間的聯(lián)系和信息資料溝通與共享，做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作，從各方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保護(hù)國家利益不受損失。
試論避稅與反避稅
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，特別是我國加入世貿(mào)組織以后，一方面給我國經(jīng)濟(jì)增添了新的活力，推動(dòng)了中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅的問題也日趨嚴(yán)重。如何有效防范避稅已成為我國財(cái)稅管理的當(dāng)務(wù)之急。為此，本文將就避稅與反避稅，分析避稅的概念、動(dòng)機(jī)、手段以及造成的危害，并著重就轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅中存在的問題，提出幾點(diǎn)對策和措施，以堵塞漏洞，保障國家利益。
一、避稅概述：
避稅是納稅人充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的稅務(wù)事宜，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
1、避稅的特點(diǎn)：（1）避稅的非違法性。（2）避稅的主體是納稅人。（3）避稅在行為上存在主動(dòng)性。就是納稅人為了少繳稅收而主動(dòng)采取了一些行為或措施，采取該行為的目的很明確，就是為了減輕稅負(fù)。（4）、避稅具有主觀故意。
2、避稅與偷稅、稅收籌劃的區(qū)別：
避稅以少交稅的目的，但不違反現(xiàn)有法律法規(guī)。偷稅行為是不合法的，應(yīng)予以處罰。納稅籌劃如果利用稅收相關(guān)政策適當(dāng)，就是避稅行為，如果利用不當(dāng)，就構(gòu)成偷稅。
3、避稅產(chǎn)生的原因：
（1）利益的驅(qū)動(dòng)。
（2）稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用、稅制要素、征稅方法等方面存在差別，造成了稅務(wù)的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。
（3）稅收法律、法規(guī)本身存在漏洞
（4）各國各地之間為了吸引外來投資，出臺(tái)優(yōu)惠政策，也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便利條件。
4、避稅產(chǎn)生的后果：
避稅雖然沒有違反現(xiàn)有法律法規(guī)，但其危害性卻不能忽視。
（1）、避稅行為直接導(dǎo)致了國家稅收收入的減少。
（2）、侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。
（3）、避稅行為的出現(xiàn)對于社會(huì)公德及道德造成不良侵害，使誠信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營在市場競爭上處于不利地位。
二、涉外企業(yè)避稅的主要方式：
企業(yè)避稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個(gè)方面：
1、利用稅收的差異性避稅。
2、利用稅法本身存在的漏洞。
3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。
4、資產(chǎn)租賃避稅。
5、避稅地避稅。
6、讓利銷售避稅。
7、運(yùn)用電子商務(wù)避稅。
三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅及其形式
雖然目前避稅的方式多種多樣，但最常見的還是轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。它既可以作為國內(nèi)避稅的手段，又可作為國際避稅的手段。
（1）通過控制原材料和零部件的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來影響關(guān)聯(lián)方的成本與利潤。
（2）通過提供貨款利率的高低來影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤。
（3）通過勞務(wù)供應(yīng)費(fèi)用的高低來影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤。
（4）通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的使用費(fèi)和轉(zhuǎn)讓費(fèi)的高低來影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤。
（5）通過固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額的高低來影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤。
（6）管理成本的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。
（7）利用投資者身份，承包企業(yè)工程，任意抬價(jià)，從中牟利
四、反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅存在問題及相應(yīng)對策：
避稅與反避稅工作雖然開展已久，但是成功的反避稅案例極少，轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅也不例外，其主要原因是：
1、相關(guān)法律制度缺乏。
2、信息交換是國際反避稅合作中的重要一環(huán)，但是由于存在許多人為的和客觀的障礙，因此反避稅工作難以順利進(jìn)行。
3、反避稅工作是一個(gè)系統(tǒng)工程
4、對反避稅工作認(rèn)識(shí)不足，地方保護(hù)主義給反避稅工作帶來阻礙。
5、缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。
6、取證相對困難。
通過上述對轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作中存在問題的分析，我們建議：
1、完善相關(guān)稅收法律規(guī)定。
（1）盡快建立并推行預(yù)約定價(jià)制降低稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性及征納雙方的行政管理費(fèi)用，提高了效率，減少了征納紛爭，征納雙方都可以從中受益，還可以避免重復(fù)征稅。
（2）建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。
（3）建立納稅人舉證責(zé)任制
2．發(fā)揮各類審計(jì)作用。
3．建立稅收信息庫，提高反避稅能力。
稅收管轄權(quán)是國際稅收的基本范疇。如何選擇和確定稅收管轄權(quán)，是國際稅收中最重要的問題，也是涉外稅收建設(shè)中的核心問題。
互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需要裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)范圍很難被分類統(tǒng)計(jì)，商品誰買誰賣也很難認(rèn)定。加之，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域限制，提供服務(wù)的一方可在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。
居民稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前，各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一個(gè)企業(yè)管理控制中心可能存在于多個(gè)國家，也可能不存在于任何國家。
電子商務(wù)對稅務(wù)處理的沖擊
由于征稅對象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定，導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。多數(shù)國家的稅法都對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用作了比較嚴(yán)格的區(qū)分，并且制訂了不同的課稅規(guī)定。但電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以“數(shù)字化信息”的形式、通過電子傳遞來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，而數(shù)字化的信息具有易被復(fù)制或下載的特性。所以，它模糊了有形產(chǎn)品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，很可能會(huì)因不知其所適用何種稅種而無從下手。
電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管造成的沖擊
現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法無法使用，稅源失控?，F(xiàn)行稅務(wù)登記方法的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行的有形貿(mào)易登記方法不再適用電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營情況，容易造成漏管漏征。
課稅憑證的電子化、無紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。對傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)征稅是以審查企業(yè)的帳冊憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)的。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人交易信息電子數(shù)據(jù)化，帳簿和記帳憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息形式存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又是具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨如何確保應(yīng)納稅額及時(shí)、足額入庫的新問題。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。
增加了避稅的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖?，關(guān)聯(lián)企業(yè)的各成員在對待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌措時(shí)間。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快捷地在各成員國之間有目的調(diào)整收入，分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
我國電子商務(wù)稅收的思路和建議
制定電子商務(wù)稅收對策的原則
堅(jiān)持稅收中性原則稅收中性是指類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上給予平等的對待，而不考慮這項(xiàng)交易所得是通過電子方式還是傳統(tǒng)的商業(yè)渠道取得。稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管、防止稅收流失的同時(shí)不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展。
堅(jiān)持現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善，這樣做既不會(huì)對現(xiàn)行稅制造成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生大太的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
不單獨(dú)開征新稅、稅收適當(dāng)優(yōu)惠的原則我國企業(yè)信息起步較晚，在網(wǎng)上進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的企業(yè)更是少的很，為了促進(jìn)電子商務(wù)在我國快速發(fā)展，開辟新的稅收來源，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)多進(jìn)行網(wǎng)上交易，對電子商務(wù)的征稅應(yīng)當(dāng)采取優(yōu)惠政策，不能僅僅針對電子商務(wù)這種貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會(huì)致使稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場資源的合理分布，同時(shí)，對國內(nèi)廠商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無論購買者來自國內(nèi)還是國外，在較長一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行免稅。
堅(jiān)持以居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)并重的原則國際上現(xiàn)行稅收管轄權(quán)基本上呈兩種格局，發(fā)達(dá)國家普遍采用由屬人原則確定的居民稅收管轄權(quán)；發(fā)展中國家則普遍采用由屬地原則確定的地域稅收管轄權(quán)。從我國是發(fā)展中國家這一現(xiàn)實(shí)出發(fā)，為維護(hù)國家整體利益，同時(shí)也為適用國際稅收發(fā)展的需要，近期應(yīng)當(dāng)采取居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并存原則，并逐漸強(qiáng)化居民地稅收管轄權(quán)方式。
前瞻性和靈活性相結(jié)合的原則一方面要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。另一方面電子商務(wù)稅收對策必須謀求全球的一致性，才能充分提高稅收效率、消除國際間稅收的不正當(dāng)競爭，同時(shí)兼顧我國加入WT0的要求，在維持我國稅收權(quán)益及互利互惠的基礎(chǔ)上，力求與國際商務(wù)規(guī)則接軌。
解決電子商務(wù)稅收問題的思路與建議
加強(qiáng)國際稅收合作，完善國際稅收協(xié)定電子商務(wù)是涉及全球的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，其所帶來的稅收問題也是國際性的，因此，必須通過加強(qiáng)國際間的合作與協(xié)商來解決。電子商務(wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其流動(dòng)性、隱蔽性極大的削弱了各國稅務(wù)當(dāng)局獲取商品交易各方交易信息的能力，單獨(dú)一個(gè)國家稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國納稅人的情況，但電子商務(wù)的各個(gè)要素和環(huán)節(jié)最終至少要反映在一個(gè)國家的管轄范圍內(nèi)。最終實(shí)際上就是國際合作與協(xié)調(diào)的問題。對于勞務(wù)的收入來源地問題，目前國際上仍沒有提出一個(gè)有效的解決辦法，只能要求各國稅務(wù)當(dāng)局互換稅收情報(bào)相互協(xié)助征稅。深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，充分收集來自世界各國的相關(guān)信息、情報(bào)，及時(shí)掌握納稅人分布在世界各國的站點(diǎn)，特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，確定納稅人的收入來源地，從而防止上網(wǎng)企業(yè)利用站點(diǎn)偷逃稅款。
采取有效措施實(shí)現(xiàn)稅收電子化建立專門的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細(xì)資料，擁有相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人填報(bào)的有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，定期與他們進(jìn)行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有利。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)商出具有效證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過企業(yè)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建帳核算，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。
加快稅務(wù)電子系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程?！半娮诱鞫悺币话惆娮由陥?bào)和電子支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào)是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過國際互聯(lián)網(wǎng)、電話網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機(jī)關(guān)即可完成申報(bào)的一種方式；電子商務(wù)支付是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)帳號(hào)”劃撥稅款或幫助納稅人辦理“電子儲(chǔ)稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的過程。
銷售收入確認(rèn)的滯后也是造成鋼鐵商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)低的又一原因。有的企業(yè)將銷售鋼材的貨款長期掛在“預(yù)收賬款”的貨方，大多數(shù)企業(yè)都沒有把貨物發(fā)出作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)；還有的企業(yè)鉆政策的空子，在簽定銷售合同時(shí)規(guī)定了收款時(shí)間，而在規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒有收到貨款，則要收資金占用費(fèi)，這就造成了銷售的貨款金額無法確定，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定就無法確認(rèn)收入，而將銷售的鋼材長期掛到“分期收款發(fā)出商品”的借方，人為地調(diào)節(jié)銷售收入，達(dá)到少交稅的目的，從而造成當(dāng)期稅負(fù)較低。比如貴州銘聚鋼鐵有限公司的主要客戶是某鐵西南公司和華北公司，而這兩家公司在2011年內(nèi)都基本沒有按合同付款。這家公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)就一直沒有將這些銷售確認(rèn)收入，當(dāng)然該企業(yè)的稅負(fù)就比較低了。
收取各種價(jià)外費(fèi)用沒有申報(bào)納稅又是影響稅負(fù)的又一因素。比如貴州銘聚鋼鐵有限公司采用應(yīng)收票據(jù)的形式進(jìn)行結(jié)算，大量的票據(jù)由于未到期而采用背書轉(zhuǎn)讓，按金額收取一定的貼現(xiàn)息，此費(fèi)用一般都是用收據(jù)收取，進(jìn)入了“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”，而未按時(shí)申報(bào)納增值稅而造成稅負(fù)低。貴州銘聚鋼鐵有限公司一筆銷售是幾十萬甚至幾百萬，大量采用銀行承兌匯票方式銷售。由于客戶大多存在資金周轉(zhuǎn)問題，貴州銘聚鋼鐵有限公司在2011年收取的資金占用費(fèi)就高達(dá)15萬之多，該企業(yè)就只按3%交納了營業(yè)稅，《根據(jù)增值稅暫行管理?xiàng)l例》第十二條規(guī)定，凡價(jià)外費(fèi)用無論會(huì)計(jì)上如何計(jì)算一律需交納增值稅。故企業(yè)應(yīng)補(bǔ)增值稅15/1.17*0.17萬元。
大量的進(jìn)項(xiàng)稅額違規(guī)抵扣直接影響當(dāng)期稅負(fù)。企業(yè)充當(dāng)中間商角色，往來款項(xiàng)目長期掛賬，對沖情況嚴(yán)重，開票方、收款方與付款方不一至的情況存在，此類發(fā)票違法抵扣也是影響稅負(fù)的又一因素。以上因素的存在，造成了鋼鐵貿(mào)易企業(yè)稅負(fù)偏低，而稅務(wù)稽查又暫時(shí)無法發(fā)現(xiàn)問題，有的稅務(wù)專管員則在稅收征收過程中直接給企業(yè)一個(gè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，這就造成成了鋼鐵貿(mào)易企業(yè)不按稅法交稅，而人為的確定所交稅款金額的原因，這嚴(yán)重的違背了稅法和稅收征管法。
加強(qiáng)鋼鐵貿(mào)易企業(yè)稅收征收管理，促進(jìn)公平負(fù)稅
1.鋼鐵貿(mào)易企業(yè)稅收征管對策
大量鋼鐵貿(mào)易企業(yè)稅負(fù)率偏低的現(xiàn)象長期存在，無疑造成稅收的大量流失，影響了稅收制度的正常運(yùn)行；而由此引起的稅收不公平性，嚴(yán)重破壞了以公平競爭為基石的市場經(jīng)濟(jì)秩序；因此尋求對鋼鐵貿(mào)易企業(yè)的管理對策，減少稅款流失，創(chuàng)造一個(gè)相對公平的競爭環(huán)境和有序的市場經(jīng)濟(jì)秩序，已成為當(dāng)前增值稅征管的當(dāng)務(wù)之急。筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施：
（1）爭對鋼鐵貿(mào)易企業(yè)，制定相應(yīng)的稅收管理辦法企業(yè)稅負(fù)偏低可歸結(jié)為四類。其中第一類為顯性違法類，第二類為隱性違法類，第三類為規(guī)避稅收類，第四類為經(jīng)營需要類。對于這四類情況應(yīng)該具體問題具體分析，采取不同的征管措施。對于顯性違法的“三無”企業(yè)，要嚴(yán)厲打擊，從各個(gè)方面消除其生存根基，直至徹底消滅這一群體。對于隱性違法的企業(yè)，要嚴(yán)加控管，盡量壓縮其違法空間，因?yàn)閺钠髽I(yè)利用增值稅專用發(fā)票這一載體進(jìn)行偷騙稅的行為來說，這類企業(yè)是第一類企業(yè)潛在的“客戶群”，也是其賴以生存的條件；對于經(jīng)營需要類企業(yè)，可以在稅率上增加一檔，對于采取各類手法規(guī)避稅收引起低稅負(fù)的第三類企業(yè)要嚴(yán)格監(jiān)視，以防其性質(zhì)轉(zhuǎn)變。
（2）從進(jìn)一步深化征管改革的角度出發(fā)，重新審視、改進(jìn)并完善進(jìn)一步完善相關(guān)的稅收法規(guī)，堵塞稅收漏洞。從貴州銘聚鋼鐵有限公司得知，目前大多數(shù)鋼鐵貿(mào)易企業(yè)都是利用高庫存來規(guī)避增值稅，應(yīng)該說造成這樣一個(gè)普遍存在問題的原因是現(xiàn)行增值稅的計(jì)稅方法不夠嚴(yán)密；除此之外，一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)密、有關(guān)假發(fā)票的罰則不夠明確等等問題的存在，一定程度上給增值稅的征管造成困難。由此可見，重新審視、改進(jìn)并完善相關(guān)的稅收法規(guī)已經(jīng)成為進(jìn)一步深化征管改革，堵塞稅收漏洞的一個(gè)重要議題。以存貨問題為例，談?wù)剬ΜF(xiàn)行法規(guī)的修正建議。
存貨問題牽涉到成千上萬家商業(yè)類增值稅一般納稅人，合理確定存貨可以消除這一類問題對增值稅稅基造成的侵蝕?？刹捎靡韵路椒ㄓ?jì)算本期應(yīng)納增值稅額：
1）本期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-期末庫存*增值稅稅率-當(dāng)期“分期收款發(fā)出商品”*增值稅稅率）
2）本期應(yīng)納稅額=（本期購進(jìn)銷項(xiàng)稅額-本期購進(jìn)稅額）+（本期購進(jìn)庫存銷出稅額-本期購進(jìn)庫存進(jìn)項(xiàng)稅額）
3）本期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（期末全部進(jìn)項(xiàng)總和-期末庫存進(jìn)項(xiàng)稅-分期收款累計(jì)*增值稅稅率）
聚焦稅制改革
關(guān)于稅制改革的討論已經(jīng)有三年之久，這是一個(gè)非常敏感的話題，不單是中國如此。因?yàn)槎愔聘母镆鹳Y本市場劇烈波動(dòng)的例子舉不勝舉，例如1987年10月19日美國股市的“黑色星期一”，就有人把一部分責(zé)任推到美國1986年的稅收改革上。
政策制定的過程是一個(gè)利益集團(tuán)之間博弈的過程。政策制定者要根據(jù)國內(nèi)外形勢反復(fù)權(quán)衡，順勢而為。從國內(nèi)看，企業(yè)對高稅率怨言很多；從國際上看，減稅已成為各國刺激經(jīng)濟(jì)的重要手段。在稅制上與國際接軌對于我國企業(yè)參與國際競爭意義重大。
1994年的稅制改革建立了分稅制，奠定了增值稅占據(jù)中國稅收將近半壁江山的地位。政府通過增值稅加強(qiáng)了中央政府的財(cái)權(quán)，增強(qiáng)了對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力。但是不可否認(rèn)，現(xiàn)存的增值稅制度在當(dāng)時(shí)有助于實(shí)現(xiàn)反通貨膨脹的首要目標(biāo)，但在今天已有些不合時(shí)宜?，F(xiàn)行所得稅制度受到的最大的批評在于外資企業(yè)的超國民待遇造成的不公平競爭。
由于名義稅率高，征管水平不高，造成了企業(yè)逃稅傾向嚴(yán)重。
根據(jù)一些媒體報(bào)道，中國近期將在如下幾個(gè)方面推進(jìn)稅制改革：1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；2.增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變；3.調(diào)整消費(fèi)稅的征收稅目，對一些高消費(fèi)項(xiàng)目和國內(nèi)供應(yīng)能力不足的部分產(chǎn)品開征消費(fèi)稅；4.擇機(jī)出臺(tái)一些新的稅種；5.中國將對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。最新消息表明年內(nèi)外資企業(yè)所得稅有望統(tǒng)一。
稅收是每一位財(cái)務(wù)總監(jiān)都關(guān)心的話題，稅收籌劃是財(cái)務(wù)總監(jiān)的重要工作。本期推出稅制改革專題，邀請了政府研究機(jī)構(gòu)、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的學(xué)者和從事稅務(wù)咨詢的國際大型會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)專家對中國稅制改革進(jìn)行解讀，也邀請了一些財(cái)務(wù)總監(jiān)談了他們的切身感受。在許多媒體的報(bào)道中，企業(yè)的聲音往往有意無意地被忽略，這不是一個(gè)正常的現(xiàn)象。中國正在走向國際化，中國企業(yè)對海外投資日益增加。我們特意邀請兩位學(xué)者就國外稅制改革和避稅反避稅問題為本期撰稿，希望對財(cái)務(wù)總監(jiān)有所裨益。
隨著中國經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深入，原有的稅制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅制改革的序幕即將拉開。就中國稅制改革的方向等問題，記者采訪了財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康博士，作為長期研究中國稅制改革的專家，賈康博士談了對稅制改革的一些看法。
改革集中在四個(gè)方面
《21世紀(jì)》：國內(nèi)即將進(jìn)行的稅制改革，會(huì)對原有稅制的哪些方面進(jìn)行大的改動(dòng)？
賈康：主要集中在四個(gè)方面，第一個(gè)是燃油稅的擇機(jī)出臺(tái)；第二個(gè)是增值稅的轉(zhuǎn)型問題，也就是從生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型的增值稅；第三個(gè)是對個(gè)人所得稅的進(jìn)一步的改善和規(guī)范；第四個(gè)是要把稅收的優(yōu)惠規(guī)范起來，以往地方政府對企業(yè)過多過濫的優(yōu)惠政策將會(huì)越來越少。
《21世紀(jì)》：取消外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的呼聲很高，像外商投資企業(yè)“兩免三減半”這樣的優(yōu)惠政策是否會(huì)一下子取消，還是采取漸進(jìn)的模式？能否立刻實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，還是對外資企業(yè)保留一些優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)其發(fā)展？
賈康：今年是中國入世后的第三年，許多情況還看不清楚，還要觀察下一步的發(fā)展。目前中國對外資的優(yōu)惠政策屬于超國民待遇，比方說有的外資企業(yè)事實(shí)上是享受15%的所得稅。本來打算入世之后將外資的稅收標(biāo)準(zhǔn)和國內(nèi)拉平，但因?yàn)槌瑖翊鲆膊贿`反WTO的框架，我國目前還是希望能夠更多地利用外資，所以不會(huì)把外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠立刻取消。要考慮到雖然我國對外資企業(yè)有稅收優(yōu)惠，而在其他方面對外資企業(yè)還有一定的限制（比如說一些準(zhǔn)入限制）。我認(rèn)為要逐漸實(shí)現(xiàn)對外資企業(yè)和對內(nèi)資企業(yè)征稅的一視同仁，不要急于達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。
《21世紀(jì)》：現(xiàn)在中國的稅制對企業(yè)發(fā)展有哪些不利的影響因素？
賈康：國內(nèi)稅制里存在很多重復(fù)征收的現(xiàn)象，而生產(chǎn)型增值稅最具有代表性，它意味著在企業(yè)投資形成的廠房設(shè)備中的含稅部分是不允許做進(jìn)項(xiàng)抵扣的。再有就是我們在核算企業(yè)的所得稅的時(shí)候，一般都是按平均工資來確定人員工資的發(fā)放，超過平均工資的部分，就認(rèn)為應(yīng)該考慮在費(fèi)用之外，不允許把它作為一個(gè)利潤的剔除因素。但一些高科技企業(yè)要吸引人才，必須要用比較高的薪酬把人穩(wěn)定住。稅務(wù)人員在計(jì)算的時(shí)候，只按平均工資計(jì)算，多發(fā)的那部分工資必須算作是實(shí)現(xiàn)利潤來交企業(yè)所得稅。而個(gè)人對于這部分工資還要交個(gè)人所得稅，這也是重復(fù)征稅的一種情況。
增值稅如何轉(zhuǎn)型
《21世紀(jì)》：增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，是這次稅制改革的一大熱點(diǎn)，這種轉(zhuǎn)變會(huì)對財(cái)政收入帶來什么樣的影響？對企業(yè)會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響？
賈康：對財(cái)政收入的沖擊會(huì)比較大，現(xiàn)在我們國家增值稅占整個(gè)財(cái)政收入的比例已經(jīng)相當(dāng)高，占到百分之四十多。如果實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，測算下來，對財(cái)政收入的沖擊至少會(huì)達(dá)到1000多億元。
對企業(yè)的影響當(dāng)然是減輕了稅負(fù)，對于資本密集型企業(yè)的減負(fù)作用最突出，因?yàn)檫@些企業(yè)前期的固定資產(chǎn)投資比重比較大，變成消費(fèi)型實(shí)際上就是鼓勵(lì)他們投資。對商貿(mào)企業(yè)
來說可能沒有什么影響。
《21世紀(jì)》：如何來彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型對財(cái)政收入造成的沖擊，是要擴(kuò)大增值稅的征收范圍嗎？
賈康：對于這一點(diǎn)，目前正在討論之中，還沒有聽說有什么有效的手段。在增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型后再擴(kuò)大征收范圍，現(xiàn)在看不到很大的空間。
不過，我們國家在制定增值稅的時(shí)候，范圍限制得過窄了。只對工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收，而像交通運(yùn)輸，建筑安裝行業(yè)完全應(yīng)該歸到增值稅的征收范圍里，但這些行業(yè)現(xiàn)在是征收營業(yè)稅。我國過去的增值稅不僅征收的范圍過窄，而且稅率又劃分為很多檔次：普遍征收的稅率是17%；像自來水、天然氣、石油這些屬于國家扶植的產(chǎn)業(yè)按13%征收；對工業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)行6%的稅率，商業(yè)小規(guī)模納稅人按4%征收，小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行稅前抵扣，這對小規(guī)模納稅人不公平，也不利于商品的流通；對于國家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)，也實(shí)行4%的稅率。中國把增值稅的稅率劃分成不同的檔次，造成企業(yè)不是在一個(gè)平等的環(huán)境下競爭。
擴(kuò)大征收范圍將是增值稅改革的一個(gè)方向，第一步把建筑安裝，交通運(yùn)輸這些行業(yè)納入征收范圍。然后逐步地將增值稅的覆蓋范圍擴(kuò)大到國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。
增值稅的征收范圍可以在某些方面擴(kuò)大，但是只靠這個(gè)是彌補(bǔ)不了轉(zhuǎn)型對財(cái)政收入造成的沖擊的。必須得采取增值稅之外的其他措施來解決，另外，增值稅轉(zhuǎn)型不能一步到位，要分步走。
《21世紀(jì)》：具體會(huì)采取什么樣改革的步驟呢？
賈康：分步走可能有兩個(gè)選擇，一個(gè)是選擇若干行業(yè)先轉(zhuǎn)型，甚至有人說是先選擇西部的企業(yè)，但我認(rèn)為這些做法在操作上不好處理。如果說選擇西部的企業(yè)，那么許多東部的企業(yè)會(huì)把注冊地轉(zhuǎn)移到西部去，謀求稅負(fù)的降低。如果按行業(yè)來，高科技企業(yè)該如何確認(rèn)？一個(gè)企業(yè)中既包括傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)也包括高科技的成分，怎么認(rèn)定它屬于哪一邊？所以比較好處理的辦法是，按企業(yè)里面的項(xiàng)目來做分類，針對所有的企業(yè)，比如說允許它們在投資形成的設(shè)備方面做抵扣。那么在這一部分先轉(zhuǎn)型，廠房部分可以以后再說。
這些都是在探討的意見。我個(gè)人認(rèn)為這種做法可操作性強(qiáng)一些。
《21世紀(jì)》：對于增值稅的轉(zhuǎn)型，有些說法是要向歐洲的稅制模式靠攏，歐洲的增值稅是一種什么樣的模式？
賈康：這種說法不是很準(zhǔn)確，增值稅主要分為三種類型，生產(chǎn)型、消費(fèi)型還有收入型。我國現(xiàn)在采用的生產(chǎn)型；中間過渡的類型是收入型；最終的，也是最合理，最公平的是消費(fèi)型，我們現(xiàn)在改革的方向就是從生產(chǎn)型的增值稅逐漸過渡到消費(fèi)型。
現(xiàn)在國際上只有極少數(shù)幾個(gè)國家采用生產(chǎn)型的增值稅，百分之九十以上都是消費(fèi)型的。采用收入型增值稅的國家也很少，收入型只能對折舊部分做稅前抵扣。
《21世紀(jì)》：那么我國當(dāng)初為什么采取生產(chǎn)型的增值稅呢？
賈康：我國當(dāng)時(shí)制定增值稅的時(shí)候考慮兩點(diǎn)因素，第一點(diǎn)是為了控制投資規(guī)模，當(dāng)時(shí)中國出現(xiàn)投資過熱的情況，為了控制投資規(guī)模，避免通貨膨脹，所以采用了生產(chǎn)型的增值稅。
再一個(gè)因素就是要保證財(cái)政收入，那時(shí)我國的國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有相當(dāng)大的比重。國有企業(yè)除了交稅，還要交各種費(fèi)，而且大部分利潤都上交。當(dāng)時(shí)剛剛改革國有企業(yè)利潤上交的模式，國有企業(yè)上交中央財(cái)政這一部分被砍掉。如果再實(shí)行完全消費(fèi)型的增值稅，國家財(cái)政承受不了。并且，當(dāng)時(shí)國債發(fā)行比較困難，人民對國債的認(rèn)識(shí)和現(xiàn)在不一樣。因此在這樣一種歷史條件下，采用了過渡式、漸進(jìn)式的改革，實(shí)行生產(chǎn)型的增值稅。中國的改革從來都是漸進(jìn)式的，因?yàn)橐紤]改革的成本和社會(huì)的承受能力。
流轉(zhuǎn)稅比例過高如何扭轉(zhuǎn)
《21世紀(jì)》：國外的稅制中，所得稅比例要遠(yuǎn)大于流轉(zhuǎn)稅，而國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的比例要大一些，這次稅改會(huì)改變這種狀況嗎？
賈康：我國所得稅的比例是低一些。國外的情況是不一樣的，比如美國，它的聯(lián)邦財(cái)政收入里，只個(gè)人所得稅的收入就要占到40%。另外還有一些和個(gè)人保障相關(guān)的稅，它主要是靠所得稅來形成稅收支柱的。美國也有流轉(zhuǎn)稅，但流轉(zhuǎn)稅在聯(lián)邦這一級，不是支柱的稅種。州的一級，消費(fèi)稅可能高一些。地方一級主要靠財(cái)產(chǎn)稅。我國目前流轉(zhuǎn)稅的比例比較大，這次稅改不可能立刻改變這種狀況。
《21世紀(jì)》：中國為什么形成流轉(zhuǎn)稅占很大比重的情況？
賈康：這與我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的各種制約條件有關(guān)，流轉(zhuǎn)稅的征收很簡便，只要有流轉(zhuǎn)量就可以征收。所得稅必須得說清楚收入來源、數(shù)量。這些收入必須有足夠的監(jiān)控機(jī)制才說得清?，F(xiàn)在我們碰到的苦惱就是這個(gè)問題，除了工資以外，其他很多的收入，說不清楚。由于我國稅收征管的水平也較低，流轉(zhuǎn)稅的征收相對較為容易，所以我國更多地征收流轉(zhuǎn)稅。
【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)交易 上市公司 虛增利潤 監(jiān)督
一、關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容
關(guān)聯(lián)交易（Connected transaction）就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，關(guān)聯(lián)交易是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。上市公司關(guān)聯(lián)交易則是指主體一方為上市公司及其附屬公司，與另一方為上市公司的關(guān)聯(lián)人之間進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)交易能開拓公司的經(jīng)營規(guī)模、降低與其交易的成本；但也存在著不符合市場公平競爭原則的情況，如通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤和資金，這樣會(huì)損害損害公司和股東利益。在我國，非公平關(guān)聯(lián)交易普遍存在上市公司的經(jīng)營活動(dòng)之中，它的負(fù)面影響應(yīng)該得到重視
二、上市公司關(guān)聯(lián)交易的目的及引起的動(dòng)因
在我國，上市公司的關(guān)聯(lián)交易相當(dāng)普遍。導(dǎo)致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的動(dòng)因因和目的也是多方面的。
動(dòng)因一：虛增業(yè)績。在我國，國家對新股的發(fā)行有著嚴(yán)格的限制。為了達(dá)到證券管理部門的各種要求以及為了提高股票價(jià)格和溢價(jià)發(fā)行的目的來騙取投資者的信任。如果一旦成功，就會(huì)使他們用很少的利益換取巨額利益。這就是他們進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易來操控利潤所帶來的好處。
動(dòng)因二：保證股份公司的股票上市。我國的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，股份公司申請股票上市必須符合“公司成立時(shí)間須在3 年以上，最近3 年連續(xù)盈利”條件。這個(gè)他們就會(huì)分兩方面來做，如果股份公司通過正常的經(jīng)營活動(dòng)沒有使公司盈利，那么其母公司就會(huì)將其利潤轉(zhuǎn)入股份公司。如果其公司在正常經(jīng)營活動(dòng)下有了超出預(yù)算的盈利，為了避免以后幾年業(yè)績的下滑就將其超額盈利部分轉(zhuǎn)移到母公司，等到真的出現(xiàn)虧損時(shí)，又將其轉(zhuǎn)移回來?？傊@種利潤的相互轉(zhuǎn)移就是為了滿足條件，促使其能順利上市。
動(dòng)因三：避稅。一方面可能因?yàn)樯鲜泄镜乃枚惵瘦^低，所有有些上市公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)為了逃避稅收會(huì)想盡辦法地把利潤向上市公司轉(zhuǎn)移。另一方面由于各地區(qū)的在交稅方面存在著不同，有些股份公司在有著很多多控股子公司的情況下，這些子公司位于不同地區(qū)，這就會(huì)導(dǎo)致股份公司為了降低稅負(fù)，利用關(guān)聯(lián)交易手段從稅負(fù)高的地方向稅負(fù)低的地方轉(zhuǎn)移利潤，從而實(shí)現(xiàn)降低稅收的目的。
動(dòng)因四：降低費(fèi)用。在普通交易過程中，如果想獲取準(zhǔn)確的市場信息實(shí)現(xiàn)交易所有者往往會(huì)會(huì)費(fèi)大量的時(shí)間和金錢去尋找對象。而關(guān)聯(lián)交易則不同，他可以很快的進(jìn)行交易，不僅節(jié)省了時(shí)間而且還使得交易費(fèi)用大大的降低。
動(dòng)因五：想要獲取銀行的貸款就必須有良好的信用和經(jīng)營業(yè)績。銀行為了防止經(jīng)營不善企業(yè)到時(shí)無力還款，往往不會(huì)借貸給那些經(jīng)營業(yè)績不好的企業(yè)。資金可以說是企業(yè)最重要的一部分，如果沒有資金整個(gè)企業(yè)都將會(huì)癱瘓。所有為了得到銀行的信任那些經(jīng)營不善的企業(yè)很可能就會(huì)通過關(guān)聯(lián)交易而使得其數(shù)據(jù)更加“漂亮”，從而取得銀行的信任。
三、關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)
操縱利潤的現(xiàn)象特別常見。經(jīng)過研究結(jié)果證明，上市公司大部 分都有資產(chǎn)收益率控的傾向，它的操控動(dòng)機(jī)主要是來自于監(jiān)管部門提出的特別處理政策、配股政策等。這種操控的方法具體有很多種，例如：采用“低買高賣”的方法，就像前年華天酒店在與大股東置換資產(chǎn)時(shí)，評估價(jià)格大大大于置換出來的價(jià)格，用這個(gè)方法華天酒店消除了內(nèi)在的虧損因素。
交易形式多種多樣。關(guān)聯(lián)交易所涉及的并不只是資金問題，它還涉及了與資金相關(guān)的很多交易對象例如貨物等，產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易表現(xiàn)形式多樣性的原因就是在于交易對象的廣泛還有其自身的多樣性。
關(guān)聯(lián)交易方在經(jīng)濟(jì)地位上一般不平等，雖然關(guān)聯(lián)交易雙方在法律上是平等的，有平等的行為能力和權(quán)利能力，但是在雙方進(jìn)行交易時(shí)，關(guān)聯(lián)的一方肯定對另一方有著控制或是影響，就是這樣的受控制和從屬關(guān)系的存在，使得它們之間的經(jīng)濟(jì)地位不可能平等。
關(guān)聯(lián)交易的雙方存在利益的沖突。在關(guān)聯(lián)交易的雙方中，內(nèi)部交易的人一方面他是公司的一員，另外他是公司的交易對象，內(nèi)部人員的最大利益和公司最大的利益是相互沖突的，直白點(diǎn)說就是受托人與委托人額利益存在沖突。
四、關(guān)聯(lián)交易的類型
在我國，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在的因資金、財(cái)產(chǎn)等轉(zhuǎn)移而發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)象層出不窮，主要是上市公司與母公司之間以及與子公司之間。隨著市場經(jīng)濟(jì)的越發(fā)方繁榮，上市公司的關(guān)聯(lián)交易也從簡單的賒銷到股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，從有形到無形的發(fā)展，形式各種各樣，大概有以下幾種類型：
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的關(guān)聯(lián)交易。資產(chǎn)交易主要是交易實(shí)物資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩種。在眾多類型中，由于交易實(shí)物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)量比較復(fù)雜以及所觸及的現(xiàn)金比較多，所以這種交易占據(jù)主要位置，這無疑會(huì)受到上市公司以及報(bào)表使用者的重視。
有關(guān)擔(dān)保的關(guān)聯(lián)交易。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了能保證債權(quán)的順利實(shí)現(xiàn)，公司往往會(huì)為關(guān)聯(lián)人做擔(dān)保，但這種擔(dān)保也會(huì)造成關(guān)聯(lián)人濫用公司權(quán)利的行為，從而損害了公司債權(quán)人以及利益相關(guān)人員的利益。例如猴王股份有限公司為自己的母公司提供擔(dān)保，本身本公司的資產(chǎn)就不足以擔(dān)保其母公司要承擔(dān)的債務(wù)。
許可協(xié)議的關(guān)聯(lián)交易。當(dāng)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間很有可能就此項(xiàng)交易而簽訂某種協(xié)議，承認(rèn)對方可以使用自己的商標(biāo)等。就現(xiàn)在而言，這種交易主要是專利使用權(quán)和商標(biāo)。隨著無形資產(chǎn)在資產(chǎn)中的地位不斷上升，上市公司也會(huì)加大對商標(biāo)和專利使用權(quán)的投入。
公司委托關(guān)聯(lián)人投資。關(guān)聯(lián)方利用公司自己進(jìn)行投資，如果公司盈利就會(huì)獲得利潤的分紅，如果公司經(jīng)營業(yè)績下滑而導(dǎo)致虧損，也不會(huì)承擔(dān)責(zé)任，這種關(guān)聯(lián)交易也很常見。
并購型關(guān)聯(lián)交易。這種交易主要是指上市公司通過一定的途徑和手段來收購其他的企業(yè)中的資產(chǎn)或是股權(quán)，兼并其他的企業(yè)并合并其他集團(tuán)，這也是我國上市公司中使用非常常見的一種重組形式，這樣的途徑有利于再增大上市公司在市場中的占有率。
注入優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，剔除不良資產(chǎn)。上市公司通過母公司向其轉(zhuǎn)讓盈利能力較強(qiáng)的而且質(zhì)量好的資產(chǎn)，上市公司可以通過多種方式收購，例如現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)作為配股資金注入。由于母公司如果想得到進(jìn)一步的發(fā)展，就會(huì)依賴他說控股的上市公司來融資，取得流動(dòng)資產(chǎn)。這就是母公司把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入上市公司的原因所在。同樣，上市公司遭遇經(jīng)濟(jì)困難時(shí)，為了避免因?yàn)椴涣假Y產(chǎn)而導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績的下滑，就會(huì)把不良資產(chǎn)通過某種方式轉(zhuǎn)移到母公司。
不正當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品買賣的關(guān)聯(lián)交易。在經(jīng)營活動(dòng)中，上市公司的母公司或是其關(guān)聯(lián)人在與自己公司實(shí)際掌權(quán)人相互串通，以高于市場價(jià)格向公司提供原材料或是低價(jià)買賣公司的產(chǎn)品，在這種不正當(dāng)?shù)慕灰字蝎@取巨額利潤，使得公司的利益受到嚴(yán)重虧損。
五、關(guān)聯(lián)交易對利益相關(guān)者產(chǎn)生的影響
就公司本身而言也是利弊并存。上市公司通過關(guān)聯(lián)交易來操控利潤。當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損、經(jīng)營狀況下滑時(shí)缺少資金時(shí)或是為了達(dá)到股票上市的條件時(shí)，上市公司就會(huì)通過關(guān)聯(lián)交易而使得其順利上市的目的。能夠降低稅負(fù)問題。由于不同地區(qū)的稅率存在差異，所以上市公司就可以通過關(guān)聯(lián)交易由稅負(fù)高的地區(qū)轉(zhuǎn)到稅負(fù)低的地區(qū)，使其所繳納的稅達(dá)到最低，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。通過關(guān)聯(lián)交易可以降低企業(yè)的交易費(fèi)用。與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易往往會(huì)省掉許多不必要的費(fèi)用和時(shí)間。在于外界進(jìn)行交易時(shí)為了獲取準(zhǔn)確的信息，企業(yè)會(huì)消耗大量的金錢和時(shí)間，這樣既節(jié)省了時(shí)間又使得公司的利益達(dá)到最大化。
上市公司通過關(guān)聯(lián)交易而達(dá)到的降低稅負(fù)時(shí)，企業(yè)是達(dá)到了利益最大化的目的，但是這種“合理避稅”的方法卻給國家造成了大量的稅收流失，例如外國投資者通過這種辦法在我國賺取巨額利潤，不僅使國家稅收流失還造成管理難等問題。
對中小投資者產(chǎn)生的影響。大股東通過關(guān)聯(lián)交易使其獲得自己想要得到的利益，但是對于眾多中小投資者來說卻不是一件好事。當(dāng)上市公司虧損時(shí)通過關(guān)聯(lián)交易而使公司利潤還增加，或是通過一些非正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易使得股票的價(jià)格得不到公允，從而使眾多中小投資者蒙受損失。
六、如何應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易
利用社會(huì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。在上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)涉及到最多的往往是資金。這些信息的確認(rèn)又是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行披露。但這些機(jī)構(gòu)有時(shí)會(huì)為了得到他們的審計(jì)業(yè)務(wù)，就會(huì)降低對這些公司的審計(jì)質(zhì)量。所以要規(guī)范這些中介機(jī)構(gòu)，例如聘請獨(dú)立的財(cái)務(wù)顧問，讓他們把審計(jì)和評估這一關(guān)牢牢的把握住，使得上市公司的信息得到正確、真實(shí)的披露，使得增強(qiáng)中小投資者對情形的判斷。
完善關(guān)聯(lián)交易的法律監(jiān)督，使中小投資者的利益得到保證。雖然在完善公司法后，對于關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管有了法律約束，但是還不夠全面，缺乏對關(guān)聯(lián)交易整個(gè)過程的責(zé)任歸屬問題的確定，使中小投資者利益還是無法得到法律的保護(hù)。就現(xiàn)在所涉及的關(guān)聯(lián)交易中出現(xiàn)的問題，應(yīng)該對相關(guān)法律作出進(jìn)一步的修改。對故意孫哥中小投資者利益的大股東或是個(gè)人，應(yīng)該使他們收到法律的嚴(yán)懲。另外中小投資者應(yīng)該利用法律的武器對損害自己利益的主體提出訴訟，保證自己的合法利益。
加大嚴(yán)懲的力度。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易使其利潤虛增或是虧損的轉(zhuǎn)移等進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，當(dāng)公司在報(bào)表中沒有進(jìn)行真實(shí)或是公允的進(jìn)行披露時(shí)，不但要對此公司本身進(jìn)行處罰（例如經(jīng)濟(jì)上的罰款和行政處分或是法律責(zé)任）之外，還要對管理機(jī)構(gòu)以及中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所）進(jìn)行處罰，讓其對所審計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行負(fù)責(zé)、承擔(dān)責(zé)任。加大對非正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的懲罰力度。
對公司內(nèi)部實(shí)行有效監(jiān)督。我國的母公司往往都會(huì)制約著其上市的子公司，這種特殊關(guān)系就會(huì)導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓利潤、逃避稅費(fèi)等。同時(shí)控股股東評價(jià)其在董事會(huì)的權(quán)力來操作上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使得產(chǎn)生非正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易，損害中小投資者的利益。出于這種原因公司應(yīng)該增加中小投資者在股東大會(huì)上的發(fā)言權(quán)，使中小投資者有自己的代表，這樣通過他們可以對公司控股的那些大股東進(jìn)行關(guān)聯(lián)加油有效的監(jiān)督。從而達(dá)到公司內(nèi)部監(jiān)督的目的。
綜上所述，我國的一些上市公司，為了虛增業(yè)績、降低費(fèi)用、逃避稅款等不良目的，與關(guān)聯(lián)方達(dá)成不正當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保、產(chǎn)品買賣等協(xié)議，從而給公司股東、公平競爭方，國家的稅收等相關(guān)方造成嚴(yán)重的不良影響。為了減少關(guān)聯(lián)方的不正當(dāng)交易，不僅要加強(qiáng)各方面的監(jiān)督，包括完善關(guān)聯(lián)交易的法律監(jiān)督、合理有效地利用社會(huì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督、對公司內(nèi)部實(shí)行有效監(jiān)督，還要加大嚴(yán)懲的力度。
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近兩年，中國各地紛紛上馬進(jìn)口葡萄酒保稅區(qū)交易項(xiàng)目，從2008年的廈門與珠海、直至2009年的廣州和上海等地，都一窩蜂的打造“葡萄酒保稅集散中心”與“進(jìn)口酒交易市場”的戰(zhàn)略遠(yuǎn)景。當(dāng)然，伴隨國家擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)消費(fèi)的政策機(jī)會(huì)，各保稅區(qū)深挖活用其“保稅”政策的功能，無疑為不斷升溫的進(jìn)口葡萄酒在中國市場發(fā)展推波助瀾。
運(yùn)營模式解讀：
如今，興起各地進(jìn)口葡萄酒保稅區(qū)的模式成為業(yè)內(nèi)熱議的話題?；旧细骷冶６悈^(qū)所要打造的這種創(chuàng)新經(jīng)營模式和理念大致相似。如提供專業(yè)集中的酒類產(chǎn)品的展示、交易服務(wù)；快速高效倉儲(chǔ)配送、進(jìn)出口通關(guān)、檢驗(yàn)檢疫、翻譯導(dǎo)購和辦理中文標(biāo)簽等的“全程式保姆”服務(wù)。其中最具有誘人的兩個(gè)砝碼——提供免費(fèi)入駐倉儲(chǔ)/展示空間（前提是必須完成一定進(jìn)口額度）和交易成功后清關(guān)時(shí)交稅（暫時(shí)減少酒商流動(dòng)資金占用，但遲早得補(bǔ)交）。
雖然保稅區(qū)進(jìn)口酒交易中心管理者是以年費(fèi)或者服務(wù)費(fèi)為贏利點(diǎn)。但對上游供應(yīng)商來說，可以免費(fèi)把產(chǎn)品放置在保稅區(qū)，得到以最小的成本和國內(nèi)經(jīng)銷商溝通的可能；而對于下游經(jīng)銷商來說，這樣的采購平臺(tái)可以解決國內(nèi)經(jīng)銷商國際采購、報(bào)關(guān)等不熟悉環(huán)節(jié)的問題，并且具有延緩大宗資金交易壓力的優(yōu)勢。這樣看來，在365天永不落幕的專業(yè)展示交易平臺(tái)上，大家都可以減少盲目經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少貿(mào)易環(huán)節(jié)，降低交易成本，從而使產(chǎn)品價(jià)格更具競爭優(yōu)勢。
不過，從中國進(jìn)口葡萄酒行業(yè)發(fā)展來看，保稅區(qū)交易模式是在目前市場不夠成熟和專業(yè)的形勢下出現(xiàn)的。如今市場上已不缺各國的進(jìn)口葡萄酒品牌和產(chǎn)品，而最大的瓶頸在于消化的“市場和渠道”。雖然保稅區(qū)交易這種模式可以幫助提升采購效率，但解決不了這個(gè)問題。而且即使夠滿足一些暫時(shí)非專業(yè)經(jīng)銷商的需要，當(dāng)他們從非專業(yè)到專業(yè)化成長起來后，采購報(bào)關(guān)就不是問題，這種模式便可能會(huì)失去其效應(yīng)。更重要的是，保稅區(qū)交易模式并不能杜絕“供求”雙方的臺(tái)下交易，那么其模式開創(chuàng)管理者的盈利何來？對于經(jīng)銷商來說，緩交關(guān)稅不是免交或少交，始終還是要交，還不及從小關(guān)口進(jìn)口容易“合理避稅”來得實(shí)際。于是各保稅區(qū)便有點(diǎn)“曲高和寡”的尷尬，和專業(yè)酒展一樣，吸引的大多是在國內(nèi)國外毫無“根基”和推廣渠道的酒商。除此之外，基本上每個(gè)保稅區(qū)的位置都相對偏僻、交通不便。
葡萄酒交易航母
標(biāo)
簽：進(jìn)口葡萄酒集散與交易中心
群體解讀：它們是中國與國際市場接軌的“橋頭堡”。各保稅區(qū)在發(fā)展建設(shè)伊始就成為國內(nèi)外客商密切關(guān)注的焦點(diǎn)。享有“免證、免稅、保稅”政策，實(shí)行“境內(nèi)關(guān)外”運(yùn)作方式，成為中國對外開放程度最高、運(yùn)作機(jī)制最便捷、政策最優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。
運(yùn)營模式：運(yùn)用特殊的保稅政策，提供進(jìn)口葡萄酒產(chǎn)品的展示、交易，以及全程的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、進(jìn)出口通關(guān)、檢驗(yàn)檢疫、翻譯導(dǎo)購和辦理中文標(biāo)簽等的“一條龍”服務(wù)。
代表地區(qū)：廈門、上海、廣州、珠海、寧波
珠海保稅區(qū)
2008年11月20日，珠海保稅區(qū)泉匯國際酒業(yè)交易中心在珠海保稅區(qū)成立，以承辦國際酒業(yè)保稅展覽交易為主，特別為各酒類中小企業(yè)提品經(jīng)銷和商品寄售服務(wù)。目前珠海保稅區(qū)已形成一個(gè)獨(dú)具特色的葡萄酒倉儲(chǔ)和展示業(yè)務(wù)環(huán)境，共計(jì)有1個(gè)專業(yè)葡萄酒保稅展示廳，區(qū)內(nèi)11家企業(yè)涉足葡萄酒進(jìn)口業(yè)務(wù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年，駐區(qū)海關(guān)監(jiān)管經(jīng)保稅區(qū)進(jìn)口的葡萄酒50余萬升，貨值200多萬美元，均比前一年同期增長200%以上。
上海保稅區(qū)
2008年11月21日，上海外高橋保稅區(qū)國際酒類交易中心于成立。目前上海外高橋保稅區(qū)是國內(nèi)最大的進(jìn)口葡萄酒集散地。作為目前上海唯一一個(gè)國際酒類產(chǎn)品的保稅展示中心，由中國貿(mào)促會(huì)和上海市浦東新區(qū)政府合作建立，位于外高橋保稅區(qū)的中國國際商品中心內(nèi)，集國際酒類展示、交易和貿(mào)易服務(wù)等為一體，是為促進(jìn)國際酒類進(jìn)入中國市場而設(shè)立的綜合性貿(mào)易服務(wù)平臺(tái)，而且制定了專項(xiàng)財(cái)政政策支持國際酒類展示交易中心發(fā)展。
廈門保稅區(qū)
2008年11月29日，廈門市乃至整個(gè)東南沿海最大的進(jìn)口葡萄酒集散中心在廈門象嶼保稅區(qū)開業(yè)。來自法國、意大利、西班牙等國家的超過2000款進(jìn)口葡萄酒在格蘭閣國際葡萄酒集散中心亮相。這個(gè)集散中心將是東南沿海最大的進(jìn)口葡萄酒集散中心，銷售目標(biāo)鎖定為每年300個(gè)標(biāo)箱。希望政策優(yōu)勢加上海關(guān)通過監(jiān)管服務(wù)的悉心培育，促成葡萄酒企業(yè)在保稅區(qū)迅速聚集并產(chǎn)生虹吸效應(yīng)。
寧波保稅區(qū)
2009年9月1日，寧波保稅區(qū)實(shí)行監(jiān)管模式改革。努力營造一個(gè)低成本、優(yōu)服務(wù)、快交易的進(jìn)口葡萄酒集散地。2009年寧波保稅區(qū)葡萄酒進(jìn)口量突破60萬升。而其葡萄酒交易中心已經(jīng)有14家企業(yè)入駐，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上還將再引進(jìn)2-3家年進(jìn)口250個(gè)集裝箱以上的葡萄酒進(jìn)口公司和30家會(huì)員企業(yè)（葡萄酒進(jìn)口商、經(jīng)銷商、酒類物流企業(yè)等），形成年進(jìn)口額10億元的規(guī)模，努力建設(shè)成為華東地區(qū)重要的進(jìn)口葡萄酒集散地。
廣州保稅區(qū)
2009年7月9日，廣州保稅區(qū)國際酒類交易中心開業(yè)。與國內(nèi)其他進(jìn)口酒交易市場相比，廣州保稅區(qū)國際酒類交易中心在功能上有許多創(chuàng)新和優(yōu)勢。這個(gè)華南地區(qū)最大的國際酒類交易中心，由廣州開發(fā)區(qū)和廣東省酒類專賣局聯(lián)合打造，項(xiàng)目包括現(xiàn)代化電子交易系統(tǒng)的酒類電子交易所、10萬平方酒類商貿(mào)街和進(jìn)口酒類供應(yīng)鏈三部分，將成為一個(gè)集酒類展示、推廣、貿(mào)易和國際酒文化交流的綜合性平臺(tái)。
保稅區(qū)模式實(shí)質(zhì)在于服務(wù)進(jìn)口葡萄酒市場，而不是主導(dǎo)市場。如果要打造成不賺貿(mào)易的錢而收取交易費(fèi)用，是需要長期投入甚至需要風(fēng)險(xiǎn)投資的支撐。
供應(yīng)鏈運(yùn)營模式
在經(jīng)濟(jì)全球化的21世紀(jì)，通過剝削上下游企業(yè)和損害競爭對手來謀求企業(yè)利潤最大化的歷史已一去不復(fù)返，企業(yè)之間的競爭已由以往單純的企業(yè)之間的競爭上升到更高層次的“擴(kuò)展企業(yè)”的競爭——供應(yīng)鏈之間的競爭。作為一些中國最早及專業(yè)的渠道和供應(yīng)鏈運(yùn)營商，將供應(yīng)鏈服務(wù)模式和理念引入口葡萄酒產(chǎn)業(yè)，專注于進(jìn)口葡萄酒供應(yīng)鏈服務(wù)。
運(yùn)營模式解讀：
在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，企業(yè)之間的競爭已不再是公司與公司之間的競爭，而是整體供應(yīng)鏈之間的競爭。供應(yīng)鏈的概念和傳統(tǒng)的銷售鏈不同，它已經(jīng)跨越了企業(yè)界限，從建立合作產(chǎn)銷或戰(zhàn)略伙伴關(guān)系的新思維出發(fā)，從全局和整體的角度考慮產(chǎn)品的競爭力，使供應(yīng)鏈從一種運(yùn)作性的競爭工具上升為一種管理性的運(yùn)營體系。
在這種網(wǎng)絡(luò)化競爭的社會(huì)發(fā)展需要下，目前如吉馬、建發(fā)等許多進(jìn)口葡萄酒的傳統(tǒng)模式經(jīng)營者，都在逐步完善各自的供應(yīng)鏈流程，希望過改善上、下游供應(yīng)鏈關(guān)系，整合和優(yōu)化供應(yīng)鏈中的信息流、物流、資金流，以獲得更多競爭優(yōu)勢。而近兩年興起的各進(jìn)口葡萄酒供應(yīng)鏈企業(yè)，則相當(dāng)于保稅區(qū)交易模式的濃縮版，不過會(huì)更獨(dú)立和專注于上下游資源有效鏈接，更突出其第三方采購和物流能力進(jìn)行貿(mào)易服務(wù)。
目前各頗具實(shí)力的進(jìn)口葡萄酒供應(yīng)鏈企業(yè)基本上都提供采購執(zhí)行，轉(zhuǎn)口貿(mào)易，保稅倉儲(chǔ)，報(bào)關(guān)商檢，交易平臺(tái)，結(jié)算外包，分批提貨，國際物流，國內(nèi)物流等方面服務(wù)。通過供應(yīng)鏈企業(yè)旗下的物流園、倉儲(chǔ)中心、物流中心等專屬設(shè)施為基礎(chǔ)，依托覆蓋全國各主要城市及鄉(xiāng)鎮(zhèn)的配送、物流網(wǎng)絡(luò)資源，并結(jié)合先進(jìn)的供應(yīng)鏈信息系統(tǒng)和專業(yè)的服務(wù)團(tuán)隊(duì)，為客戶提供全方位的倉儲(chǔ)、配送服務(wù)，實(shí)現(xiàn)貨物的有效分撥和庫存管理服務(wù)，并可在其葡萄酒保稅倉進(jìn)行報(bào)稅倉儲(chǔ)、分貨理貨、貼標(biāo)、重新包裝、分拆拼箱等增值服務(wù)，還可應(yīng)供應(yīng)商需要代收轉(zhuǎn)匯采購商貨款服務(wù)等等。
如今這些集倉儲(chǔ)、加工、分撥、配送、保稅于一身的倉儲(chǔ)物流企業(yè)，正逐步從過去投資規(guī)模小、只有簡單的保稅倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，目前向著集存儲(chǔ)、冷藏、運(yùn)輸、裝卸、包裝、貼標(biāo)、商品展示、貨物采購、分撥、配送和物流信息處理于一體的現(xiàn)代國際物流業(yè)轉(zhuǎn)型。
不過，“欲速則不達(dá)”。雖然目前許多企業(yè)主張建立一體化的供應(yīng)鏈體系，并強(qiáng)調(diào)對供應(yīng)鏈的優(yōu)化。但事實(shí)上，更多考慮的是局部優(yōu)化，對整體的信息共享和協(xié)調(diào)往往沒有做到。結(jié)果使得產(chǎn)銷的不協(xié)調(diào)，無價(jià)值的活動(dòng)太多，出現(xiàn)長鞭效應(yīng)（需求信息的不真實(shí)性在供應(yīng)鏈中逆流而上產(chǎn)生逐級放大的扭曲傳遞），這些都將導(dǎo)致企業(yè)庫存、運(yùn)營成本的直線上漲的發(fā)生。
戰(zhàn)略整合一網(wǎng)打盡
標(biāo)
簽：供應(yīng)鏈平臺(tái)
群體解讀：網(wǎng)絡(luò)化競爭需要下，許多進(jìn)口葡萄酒經(jīng)營者都在逐步完善各自的供應(yīng)鏈流程，通過重新梳理上、下游供應(yīng)鏈關(guān)系，整合和優(yōu)化供應(yīng)鏈中的信息流、物流、資金流，以獲得更多競爭優(yōu)勢。
運(yùn)營模式：以專業(yè)化進(jìn)口葡萄酒供應(yīng)鏈服務(wù)體系，提供低成本高效率的保稅倉儲(chǔ)及全方位的國際國內(nèi)物流服務(wù)。
代表企業(yè)：怡亞通 騰邦物流 廈門優(yōu)傳
怡亞通
成立于1997 年怡亞通是中國率先與國際接軌的供應(yīng)鏈服務(wù)商之一。2008年，旗下深圳市怡亞通酩酒供應(yīng)鏈管理有限公司成立，專注于進(jìn)口葡萄酒供應(yīng)鏈服務(wù)。整合世界數(shù)千種優(yōu)質(zhì)進(jìn)口葡萄酒供全國經(jīng)銷商選擇，通過其海外平臺(tái)、物流、商流、信息流、資金流的一體化平臺(tái)，扁平進(jìn)口葡萄酒市場渠道，降低經(jīng)銷商國外采購的門檻，并解決資金積壓的問題，同時(shí)為其運(yùn)輸、清關(guān)、保稅等提供專業(yè)化服務(wù)。
騰邦物流
騰邦物流是中國知名的專業(yè)化供應(yīng)鏈及第三方物流服務(wù)提供商。位于唯一與香港陸路相連的深圳福田保稅區(qū)，以自有保稅倉為載體，通過提供全方位供應(yīng)鏈服務(wù)和整合行業(yè)媒體、行業(yè)咨詢培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等資源，打造一個(gè)國際葡萄酒交易中心，通過商業(yè)模式的創(chuàng)新，為上游供應(yīng)商提供低成本高效率的保稅倉儲(chǔ)及全方位的國際物流服務(wù)，同時(shí)降低了采購商的采購門檻，最大限度地提高交易中心的訂單成交率，為上游供應(yīng)商與下游采購商提供零距離的溝通橋梁。
廈門優(yōu)傳
優(yōu)傳直接攜手生產(chǎn)廠家，打造規(guī)模效益，一站式供貨體系，縮減中間環(huán)節(jié)，拋棄傳統(tǒng)流通渠道的附加成本。目前已在北京、上海、廣州、廈門設(shè)立了葡萄酒的倉儲(chǔ)中心及展示中心，運(yùn)用國際一流的物流配送平臺(tái)確保貨物及時(shí)、安全的到達(dá)。解決了進(jìn)口葡萄酒現(xiàn)有物流方式所無法及時(shí)、小批量供應(yīng)的困難問題。
如今在進(jìn)口葡萄酒產(chǎn)業(yè)，供應(yīng)鏈不僅是一條聯(lián)結(jié)供應(yīng)商到消費(fèi)者的物流鏈、信息鏈、資金鏈，而且是一條增值鏈。進(jìn)口葡萄酒在供應(yīng)鏈上因加工、包裝、運(yùn)輸、交易等流程而增加其價(jià)值，給相關(guān)企業(yè)都帶來收益。作為一種新的運(yùn)作模式——供應(yīng)鏈運(yùn)營體系上的節(jié)點(diǎn)企業(yè)必須同步、協(xié)調(diào)運(yùn)行，才有可能使鏈上的所有企業(yè)都能受益。
聯(lián)盟組織酒業(yè)推廣模式
在全球性行業(yè)里，競爭也是全方位的。為了更好的應(yīng)對新形勢，一些主要的葡萄酒產(chǎn)國，以國家或行業(yè)和產(chǎn)區(qū)為單元成立協(xié)會(huì)組織，或聯(lián)合起來在中國或建立辦事機(jī)構(gòu)、或通過其使領(lǐng)館、商會(huì)等開展各項(xiàng)促進(jìn)本國葡萄酒推廣與銷售。主要體現(xiàn)在國家營銷、產(chǎn)區(qū)推廣、集群推廣等方面。
運(yùn)營模式解讀：
一般各國都設(shè)立各類葡萄酒行業(yè)協(xié)會(huì)，來負(fù)責(zé)規(guī)劃本國葡萄酒行業(yè)發(fā)展，維護(hù)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)利益，提升本國葡萄酒在世界市場上的競爭力。而且行業(yè)協(xié)會(huì)對了解市場信息、保護(hù)本國葡萄酒貿(mào)易、協(xié)調(diào)貿(mào)易糾紛，規(guī)范行業(yè)內(nèi)部競爭等起到積極卓效的作用。甚至有些葡萄酒行業(yè)協(xié)會(huì)除了制訂行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，還擁有分配出口配額的職權(quán)。另外，在世界各產(chǎn)酒國都有非常龐大的小葡萄酒莊和酒商。但面對龐大的中國市場，單個(gè)酒莊的運(yùn)作能力有限，于是在國內(nèi)它們的銷售與推廣全權(quán)由當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)協(xié)會(huì)組織或一個(gè)大的專門銷售機(jī)構(gòu)，整合資源形成品牌集群，合力開拓市場。在對外推廣上，這種方式也行之有效。
“與其單打獨(dú)斗，不如聯(lián)合共贏”。目前活躍在中國進(jìn)口葡萄酒市場除那些“江湖大佬”外，幾乎80%以上都是中小型的進(jìn)口商和經(jīng)銷商。那么借助“酒商聯(lián)盟”這種模式來共同構(gòu)建一個(gè)新平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，以提高運(yùn)營效率和降低單位經(jīng)營成本，并以集群整體的形象重新樹立市場地位，就能改之前“單打獨(dú)斗”的弱勢競爭態(tài)勢。當(dāng)然，值得注意的是，即使“聯(lián)盟合作”有著獨(dú)特價(jià)值和優(yōu)勢，但在實(shí)際運(yùn)作中也很容易最終只淪為一個(gè)形式化、概念性的松散“產(chǎn)物”，僅供圈內(nèi)人自娛自樂了而已。
葡萄酒商貿(mào)助推器
標(biāo)
簽：行業(yè)協(xié)會(huì)與聯(lián)盟
群體解讀：作為背后蘊(yùn)含著巨大資源的國家行業(yè)化服務(wù)型組織，各國進(jìn)口葡萄酒行業(yè)聯(lián)盟及協(xié)會(huì)組織，所擁有的國家政策和行政規(guī)控資源是其他機(jī)構(gòu)和企業(yè)無法比擬的。他們關(guān)注和努力扶持本國進(jìn)口葡萄酒在華的商貿(mào)活動(dòng)保駕護(hù)航。
運(yùn)營模式：以葡萄酒產(chǎn)國或產(chǎn)區(qū)為單位及概念，聯(lián)合起來在中國或建立辦事機(jī)構(gòu)、或通過使領(lǐng)館商務(wù)部門開展多元化的葡萄酒文化及商貿(mào)推廣活動(dòng)和服務(wù)。
代表企業(yè)：行業(yè)協(xié)會(huì) 法食協(xié)意大利對外貿(mào)易委員會(huì)澳洲貿(mào)易委員會(huì)加州餐酒協(xié)會(huì)
聯(lián)盟組織 朗歌國際 意中商貿(mào)粵港澳葡萄酒聯(lián)盟
法國食品協(xié)會(huì)
法國食品協(xié)會(huì)作為附屬于法國農(nóng)業(yè)部的半官方組織，長期致力于法國食品在全世界的推廣。自1997年進(jìn)駐中國以來，其中最主要的業(yè)務(wù)是從多角度推廣法國葡萄酒的文化，憑借在中國本地市場多年工作經(jīng)驗(yàn)，法國食品協(xié)會(huì)可以承擔(dān)法國各大區(qū)酒商在中國的市場推廣服務(wù)工作。通過不同類別的推廣方式相互組合，可以更加有力地提高推廣效果和服務(wù)性價(jià)比。近幾年，在中國舉辦的“法國特級酒莊品嘗會(huì)”、“隨時(shí)隨意波爾多”等已成為其例牌活動(dòng)，為法國葡萄酒與中國酒商和消費(fèi)者提供了一個(gè)非常好的交流平臺(tái)。
意大利對外貿(mào)易委員會(huì)
意大利對外貿(mào)易委員會(huì)（I.C.E.）是意大利政府機(jī)構(gòu)，受委托意大利和外國公司之間的貿(mào)易促進(jìn)、商業(yè)機(jī)遇以及產(chǎn)業(yè)合作。主要是在全球100多個(gè)國家內(nèi)組織參加意大利公司的交易會(huì)、展覽會(huì)、研討會(huì)雙邊洽談。如今ICE在中國已經(jīng)成立了43年，分別在北京，上海，廣東，香港，成都，天津和南京設(shè)有代表處，每年都組織各類活動(dòng)以促進(jìn)中意關(guān)系。如多次組織意大利國家展團(tuán)參加中國FHC展會(huì)，突顯這個(gè)與中國同樣擁有古老的歷史的美食美酒之國魅力。
澳洲貿(mào)易委員會(huì)
澳大利亞貿(mào)易委員會(huì)（澳貿(mào)委）是澳大利亞聯(lián)邦政府的官方貿(mào)易及投資促進(jìn)機(jī)構(gòu)，隸屬于澳大利亞聯(lián)邦外交及貿(mào)易部，海外使領(lǐng)館商務(wù)處為其駐外機(jī)構(gòu)。目前在中國擁有15個(gè)辦事機(jī)構(gòu)，致力于幫助澳大利亞公司開拓海外業(yè)務(wù)，推廣澳大利亞產(chǎn)業(yè)及服務(wù)，促進(jìn)雙向投資。近年來，在澳洲政府、澳貿(mào)委和澳洲酒企的共同努力下，中國已成為澳大利亞葡萄酒最大市場。而“探索澳大利亞葡萄酒”“品味澳洲”葡萄酒巡展也不斷想中國酒商和消費(fèi)者帶來更多的體驗(yàn)和選擇。
加州餐酒協(xié)會(huì)
美國加州餐酒協(xié)會(huì)總部在舊金山，是一個(gè)擁有1000個(gè)加州酒商的非盈利的私人貿(mào)易組織。協(xié)會(huì)的國際市場部的目標(biāo)是提高加州酒的出口量、增加加州酒的知名度以及引起世界對加州酒的興趣。并通過組織加州酒參加的商業(yè)展會(huì)、品酒會(huì)和研討會(huì)等市場推廣活動(dòng)在世界范圍內(nèi)推廣加州葡萄酒，最初的公共關(guān)系活動(dòng)和市場推廣活動(dòng)來分發(fā)宣傳資料，傳播有關(guān)加州葡萄酒產(chǎn)業(yè)的相關(guān)信息到貿(mào)易商，媒體和消費(fèi)者。
朗歌國際
上海朗歌國際酒業(yè)公司成立的時(shí)間并不長，但它獨(dú)特的營銷模式和發(fā)展思路還是引起了人們的注意，它主要與法國南方大區(qū)政府相關(guān)機(jī)構(gòu)，法國朗格多克大區(qū)葡萄酒酒類監(jiān)管協(xié)會(huì)合作，在中國及亞洲市場專業(yè)推廣法國南方法定產(chǎn)區(qū)AOC級系列葡萄酒等酒類產(chǎn)品。朗歌國際的三大原則是：一、繼續(xù)推動(dòng)法國南部產(chǎn)區(qū)品牌在中國市場的樹立，整合上游資源，將其作為一個(gè)整體來運(yùn)營；二、搭建進(jìn)口酒銷售和信息交流平臺(tái)；三、增強(qiáng)自身服務(wù)意識(shí)，傳播進(jìn)口酒文化。
意中商貿(mào)
意中商貿(mào)聯(lián)合會(huì)作為意大利皮埃蒙特大區(qū)政府、皮埃蒙特出口公會(huì)以及意大利食品天地協(xié)會(huì)在中國常設(shè)機(jī)構(gòu)，其第一個(gè)代表處在廣州。致力于推廣和宣傳意大利優(yōu)質(zhì)葡萄酒，向中國的費(fèi)者、進(jìn)口商、批發(fā)商提供有關(guān)于意大利葡萄酒的一切信息，以幫助了解酒經(jīng)濟(jì)和文化的實(shí)質(zhì)和市場機(jī)制。意中商貿(mào)聯(lián)合會(huì)定期舉辦品酒研討會(huì)，新酒推介會(huì)，葡萄酒展會(huì)等各類文化活動(dòng)，界時(shí)中國的酒界人士和愛好者還能與葡萄酒的釀造者進(jìn)行當(dāng)面交流，向有意了解意大利葡萄酒歷史中存在的盛名，潮流和身份標(biāo)志的人士提供機(jī)會(huì)。
粵港澳葡萄酒商聯(lián)盟
粵港澳葡萄酒商聯(lián)盟2008年11月18日在深圳成立，聯(lián)盟成員均是來自粵港澳地區(qū)常年從事進(jìn)口葡萄酒經(jīng)營的專業(yè)酒商，有著很強(qiáng)的酒品鑒賞能力和豐富的市場運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)。目前粵港澳葡萄酒商聯(lián)盟已經(jīng)有會(huì)員單位上百家，并特設(shè)了專家鑒賞委員會(huì)、營銷咨詢委員會(huì)、財(cái)務(wù)管理委員會(huì)、行業(yè)自律委員會(huì)和品嘗者俱樂部等專門機(jī)構(gòu)，使其成為了一個(gè)成員間信息交流、產(chǎn)品互動(dòng)的商業(yè)平臺(tái)。
有學(xué)者形象的比喻到，行業(yè)協(xié)會(huì)/聯(lián)盟好比一個(gè)有一定身份的“侍女”，最初是以服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)即主要是企業(yè)作為自己神圣使命的；后來身價(jià)提高了，逐漸成了企業(yè)之間、企業(yè)與政府之間穿針引線的“交際花”，有時(shí)又很像個(gè)能指揮千軍萬馬（指所屬會(huì)員企業(yè)）的“司令員”。因此，在中國葡萄酒市場發(fā)展的不同時(shí)期，行業(yè)協(xié)會(huì)/聯(lián)盟如何扮演好自己的角色和發(fā)揮作用，也將是一個(gè)不斷完善課題。
后記：
一、我市外商投資企業(yè)行業(yè)分布及行業(yè)稅負(fù)情況
2003年外商投資企業(yè)行業(yè)分布情況如下(表略)：
從上表不難看出,我市外商投資經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以制造業(yè)為主導(dǎo),房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、電力、農(nóng)林牧水漁業(yè)等行業(yè)并存。在我市已開業(yè)的1496戶外商投資企業(yè)中，制造業(yè)占94%，制造業(yè)的稅負(fù)情況如何，對我市外商投資企業(yè)整體稅負(fù)構(gòu)成直接的影響。我市外商投資企業(yè)分行業(yè)稅負(fù)情況見下表：
二、稅收負(fù)擔(dān)率情況分析
1.增值稅稅負(fù)分析
2003年全國增值稅稅負(fù)為4.30%，我市外商投資企業(yè)2003年增值稅整體稅負(fù)為4.3%。從表面上看，我市的外商投資企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率與全國稅負(fù)水平相當(dāng)，但從行業(yè)情況來看，不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差較大。我市外商投資企業(yè)工業(yè)制造業(yè)的稅負(fù)率為2.8%，低于總體稅負(fù)率，主要原因是工業(yè)制造企業(yè)創(chuàng)造的增加值不高，這和我市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān),大家都知道,我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主,這些外商投資企業(yè)中有一部分是嫁接型企業(yè)，管理機(jī)構(gòu)仍是原班人馬，管理水平和核算水平較低，產(chǎn)品附加值低,產(chǎn)品質(zhì)量、品種不能很好地適應(yīng)市場,基本常年處于零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)狀態(tài),靠重點(diǎn)大企業(yè)拖動(dòng)。從稅收上看，部分重點(diǎn)骨干企業(yè)高速增長，掩蓋了中小企業(yè)發(fā)展緩慢效益低下的問題。如醋酸纖維有限公司年入庫增值稅11649萬元,增值稅稅負(fù)率為8.9%,而年收入達(dá)到9767萬元的永芳油脂有限公司,稅負(fù)率為0.2%.
即便是同行業(yè)中,稅負(fù)率也大相徑庭.如我市增值稅重點(diǎn)稅源大戶南通華能電廠,2003年入庫增值稅25765萬元,增值稅稅負(fù)達(dá)到11.97%,而同屬電力行業(yè)的天生港電廠年納稅額為7454萬元,稅負(fù)率為10.04%,就其原因,一方面,南通華能近幾年通過加大投入,不斷改造革新技術(shù),降低能耗和成本費(fèi)用,加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制,提高了產(chǎn)品附加值,從而培植了稅源.盡管最近由于原材料的漲價(jià)因素使得其稅負(fù)率下降,但總體稅負(fù)仍高于同行業(yè)其他廠家.而天生港電廠是原國有企業(yè)嫁接合作的老廠,設(shè)備老化,效能相對較低,稅負(fù)率低于行業(yè)平均水平.
2.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率分析
外商投資企業(yè)所得稅，是反映外商投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得效益的重要指標(biāo)，我市外商投資企業(yè)所得稅總體負(fù)稅為9.63%，低于全省和全國的平均稅負(fù)率。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，2003年??全國外商投資企業(yè)所得稅稅負(fù)為13%，我省外商投資企業(yè)所得稅稅負(fù)率為10.5%。造成我市外資企業(yè)稅負(fù)率較低的具體原因從行業(yè)分布來看，制造業(yè)和電力企業(yè)實(shí)納稅額35191.8萬元,占總額的97.02%，其稅負(fù)率分別為8.9%和11.8%，制造業(yè)的盈利企業(yè)最多，利潤占比最大，盈利面也較高，這與我市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有關(guān)，我市主要以紡織、服裝加工制造業(yè)為主，制造業(yè)盈利企業(yè)中大約有60%的企業(yè)屬于紡織、服裝制造業(yè)，這類企業(yè)已成為我市三資企業(yè)的中堅(jiān)力量。此外，電力行業(yè)的盈利水平較高，8戶電力企業(yè)的利潤占比16.87%。這兩個(gè)行業(yè)的的稅負(fù)直接對外商投資企業(yè)所得稅整體稅負(fù)造成影響：
一是由于部分處于免稅期制造業(yè)的免稅額比重大，全市251戶免稅企業(yè)免征所得稅27602.6萬元，占全部減免所得稅的52.89%。特別是部分投資規(guī)模大的制造業(yè)企業(yè)進(jìn)入投資回報(bào)期，處于免稅期，應(yīng)納稅所得額和減免稅額較大。如南通中遠(yuǎn)川崎公司、寶鋼新日制鋼公司、永興多媒體公司應(yīng)納稅所得額高達(dá)53037萬元，免征所得稅14320萬元。二是我市最大的稅源戶醋纖（制造業(yè)）和華能公司（電力）追加投資部分單獨(dú)享受“兩免三減半”優(yōu)惠，減免所得稅5259萬元；三是新辦盈利企業(yè)多，且大部分屬于制造企業(yè)，當(dāng)年投產(chǎn)當(dāng)年獲利的86戶企業(yè)中有78戶企業(yè)處于免稅期。而在制造業(yè)和電力企業(yè)中稅額在500萬元以上的醋纖、華能、天電和中集特種箱四大重點(diǎn)稅源戶，實(shí)納稅額20700萬元，占總額的56.74%，其稅負(fù)的增減變化，對我市所得稅稅負(fù)變化起著舉足輕重的作用。而上述企業(yè)要么追加投資單獨(dú)享受“兩免三減半”優(yōu)惠（如醋纖、華能），要么享受減率優(yōu)惠（如天電、華能），要么處于減半征收期（如中集特種箱），正因?yàn)樗麄兊亩愗?fù)下降，使得2003年度企業(yè)所得稅整體稅負(fù)較全省乃至全國的稅負(fù)低。但他們的稅負(fù)相對而言是較為合理的。
值得關(guān)注的是，我市已開業(yè)外商投資企業(yè)中，批發(fā)零售業(yè)、住宿飲食業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率很低，餐飲業(yè)的虧損面最高，主要由于此類行業(yè)普遍不景氣，加上同行業(yè)競爭激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平較差等原因所致,僅南通三德大酒店有限公司虧損額就達(dá)420萬元。交通運(yùn)輸業(yè)的銷售虧損率最高，主要是由于長江三峽大壩的建成，三峽旅客運(yùn)輸業(yè)受沖擊，南通利輝國際輪船有限公司虧損高達(dá)5271萬元。
三、存在問題及應(yīng)采取的措施
通過上述分析,我們覺得，我市外商投資企業(yè)整體稅負(fù)相對合理，說明前階段加強(qiáng)涉外稅收征管，堅(jiān)持依法治稅初見成效。但通過分析，我們認(rèn)為，由于受我市涉外企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響，使得行業(yè)與行業(yè)之間、各行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)差異較大，一些高新技術(shù)等資金密集型產(chǎn)業(yè),由于外購固定資產(chǎn)比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。同時(shí)一些以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè),增值稅負(fù)明顯高于平均水平，現(xiàn)行增值稅稅負(fù)分布不均,使得處于不同行業(yè)企業(yè)之間的競爭能力出現(xiàn)差別,影響了企業(yè)之間的公平競爭,不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。另外,一些行業(yè)如外商投資交通運(yùn)輸、餐飲業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅分屬國地稅兩個(gè)稅務(wù)部門征管，其盈利水平低于同行業(yè)水平，有可能存在稅收征管的盲區(qū)，有待于國地稅部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通。為此，為更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，進(jìn)一步管好稅源，作為涉外稅務(wù)管理部門應(yīng)采取以下措施：
1.堅(jiān)持以發(fā)展開放型經(jīng)濟(jì)為生命線，加速培植豐厚的稅源
經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡是我市外向型經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一個(gè)深層次矛盾,加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐,推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級,是改變現(xiàn)狀的主要手段。就我市目前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言,促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的主要途徑,是加強(qiáng)對企業(yè)原有設(shè)備的更新和技術(shù)改造,增加對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。然而,我國現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅使得企業(yè)更新設(shè)備、改造技術(shù)和從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)較高,建設(shè)這些項(xiàng)目的投資多于一般產(chǎn)業(yè),投資成本增加,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大,影響了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性,進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化。只有國家盡快實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型,才能從根本上解決這個(gè)問題。從稅源結(jié)構(gòu)分析，盡管我市涉外稅收的逐年增加使2003年南通市財(cái)政收入突破100億元，但我市的涉外稅收收入也只相當(dāng)于江南縣區(qū)涉外稅收的水平，主要原因是我市涉外經(jīng)濟(jì)總量的基數(shù)低，稅源少，要想在較短時(shí)間內(nèi)做大做強(qiáng)經(jīng)濟(jì)，提供充足豐裕的稅源，最快捷最重要的發(fā)展戰(zhàn)略選擇是大力發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)。一是要集中力量加快引進(jìn)項(xiàng)目的開工投產(chǎn)。要使招商項(xiàng)目盡快轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，必須集中力量加大協(xié)調(diào)搞好服務(wù)，爭取項(xiàng)目早日開工投產(chǎn)，只有項(xiàng)目投產(chǎn)見效了，才能帶來增值稅、所得稅的提速。二是要全力以赴提升招商引資的水平。要著力引進(jìn)工業(yè)制造業(yè)、商貿(mào)流通業(yè)等產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，突出引進(jìn)一批高新技術(shù)型、勞動(dòng)密集型、產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)叫偷榷愒簇S厚的項(xiàng)目。作為稅務(wù)部門，要保證各項(xiàng)鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠及時(shí)落實(shí)到位。
2.堅(jiān)持以做強(qiáng)做大工業(yè)為核心，增強(qiáng)壯大主導(dǎo)稅源
從稅收結(jié)構(gòu)的變化趨勢分析，第二產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值稅、企業(yè)所得稅是我市涉外稅收的主要來源，涉外工業(yè)企業(yè)是我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要支撐力量。因此，以工業(yè)化為核心，做強(qiáng)做大工業(yè)企業(yè)，不斷壯大主導(dǎo)稅源，是推動(dòng)我市經(jīng)濟(jì)跨越發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。建議，一是要繼續(xù)加大重大骨干企業(yè)裂變擴(kuò)張的支持力度。打造經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“航母”群。采取政府引導(dǎo)、企業(yè)自主發(fā)展、市場運(yùn)作的辦法，對重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)幫扶，促進(jìn)產(chǎn)品、技術(shù)、人才、資產(chǎn)、資本向重點(diǎn)骨干企業(yè)集聚，推動(dòng)重點(diǎn)骨干企業(yè)不斷上規(guī)模、上水平，實(shí)現(xiàn)增值稅、所得稅的快速增長。二是要研究促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策支持體系，構(gòu)建中小企業(yè)快速生長的廣闊平臺(tái)，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)后來居上的潛力和空間所在，也是破解工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅、所得稅增速平緩的主要途徑。為此，要培植和壯大支柱產(chǎn)業(yè)，不斷提高支柱產(chǎn)業(yè)的稅源貢獻(xiàn)率。根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和南通涉外經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn),一方面，要對稅源廣、附加值高的電力、醋纖等采取特殊政策的扶持，構(gòu)筑具有鮮明特色的產(chǎn)業(yè)新優(yōu)勢。另一方面，要促進(jìn)其他第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過工業(yè)園區(qū)的建設(shè)，加快新型工業(yè)化步伐，為增值稅、所得稅的提速創(chuàng)造一方新天地。加大技改投入，提高產(chǎn)品科技含量，努力降低綜合能耗和成本費(fèi)用，通過對工業(yè)改造和技術(shù)升級，將會(huì)有更大的挖掘潛力空間。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；財(cái)務(wù)核算；稅法；協(xié)調(diào)
近些年房地產(chǎn)行業(yè)在去庫存和不斷上漲的開發(fā)成本的壓力下，各房地產(chǎn)企業(yè)紛紛加大對財(cái)務(wù)核算的力度，想以此的獲得有利的決策數(shù)據(jù)找到降低成本的措施，進(jìn)而獲得企業(yè)的最大利潤。而稅法作為國家取得財(cái)政收入的重要保障稅法，又賦予了企業(yè)依法完成納稅的責(zé)任和義務(wù)，直接影響企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)效益的流入量。所以如何協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)核算與依法納稅這樣一個(gè)稅企之間的關(guān)系成為一個(gè)值得深入思考的問題
一、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)之間的關(guān)系
稅法是國家取得財(cái)政收入的重要保障，具有較強(qiáng)的強(qiáng)制性。財(cái)務(wù)核算結(jié)果是企業(yè)納稅的根本依據(jù)，作為財(cái)務(wù)工作的核心部分，房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算相對復(fù)雜，環(huán)節(jié)繁多。自身具有項(xiàng)目連續(xù)滾動(dòng)開發(fā)的特點(diǎn)，易使企業(yè)延遲項(xiàng)目決算期，導(dǎo)致其成本和利潤難以理清，容易出現(xiàn)違規(guī)問題。
如果不重視財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，那么混亂的財(cái)務(wù)核算必定增大房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重時(shí)會(huì)使房地產(chǎn)企業(yè)陷入被動(dòng)局面，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營。只有獲得合法的經(jīng)濟(jì)利益才能讓企業(yè)可持續(xù)地穩(wěn)步發(fā)展。財(cái)務(wù)核算結(jié)果將影響企業(yè)納稅的結(jié)果，而稅收核算結(jié)果又影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，使其包含稅收的影響和納稅調(diào)整以后的影響。二者之間是相輔相成密不可分的。
二、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀
（一）“營改增”稅制改革政策對企業(yè)財(cái)務(wù)核算及稅法協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響
“營改增”的全面落實(shí)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員將面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理等難題。對房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算有著很大波動(dòng)，尤其在企業(yè)的納稅管理、經(jīng)營指標(biāo)、稅率和計(jì)稅基數(shù)上產(chǎn)生重大影響。
首先，以房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理為例，納稅人資格認(rèn)定分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人、房地產(chǎn)銷售納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)增加不動(dòng)產(chǎn)交付買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)間、增值稅抵扣方法等與營業(yè)稅的納稅管理有顯著的變化。
其次，企業(yè)的招標(biāo)采購、規(guī)劃設(shè)計(jì)、建筑施工直至產(chǎn)品銷售各環(huán)節(jié)涉及的收入、成本、資產(chǎn)等經(jīng)營指標(biāo)數(shù)據(jù)基數(shù)隨著稅率不同也發(fā)生了明顯的變化，增加了經(jīng)營管理的難度。再有營業(yè)收入和營業(yè)成本雙降，增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)改變了以往房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的核算模式。
最后房地產(chǎn)企業(yè)稅率和計(jì)稅基數(shù)的變化以及計(jì)稅方法不同導(dǎo)致稅負(fù)增減不一，采用簡易征收方式的企業(yè)稅負(fù)下降，一般計(jì)稅方式的企業(yè)稅負(fù)受多方因數(shù)影響會(huì)呈現(xiàn)稅負(fù)上升的現(xiàn)象。
由此可見，稅制改革之后，財(cái)務(wù)核算難度加大，稅款確認(rèn)呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢給企業(yè)的財(cái)務(wù)人員增加了不小的工作困難，同時(shí)也影響了財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)之間的關(guān)系。
（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算人員對于稅法理解及執(zhí)行力不強(qiáng)
企業(yè)內(nèi)部核算人員是協(xié)調(diào)核算工作與稅法關(guān)系的關(guān)鍵因素，由于我國稅種類別多，且隨著稅制改革及國地稅每年相關(guān)稅法規(guī)定的不斷頒布，在一定程度上決定了財(cái)務(wù)人員要不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)。一部分核算人員盡管他們熟練掌握各種財(cái)務(wù)方面的知識(shí)和技能，但在實(shí)際工作中由于對稅法以及相關(guān)制度的認(rèn)識(shí)及理解不足，導(dǎo)致在具體的財(cái)務(wù)工作執(zhí)行過程中可能會(huì)使相關(guān)法律法規(guī)有偏差，給財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)工作的開展帶來一定阻礙。
（三）現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅種多樣化造成的財(cái)務(wù)核算困難
現(xiàn)行稅制涉及房地產(chǎn)行業(yè)的有14個(gè)稅種，目前，在房屋開發(fā)建設(shè)、銷售、出租、轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)，征收的稅種涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅四大類，主要包括增值稅、契稅、印花稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。各稅種由于征稅目的不同存在較大的核算差異，其中存在多項(xiàng)需進(jìn)行復(fù)雜核算才能確認(rèn)稅額的稅種，例如土地增值稅按單一項(xiàng)目分業(yè)態(tài)征稅，計(jì)稅過程復(fù)雜，企業(yè)所得稅在預(yù)繳和清算過程中因影響因素較多也給財(cái)務(wù)核算帶來一定的難度。
（四）部分房地產(chǎn)企業(yè)管理層的納稅意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱直接影響財(cái)務(wù)核算與稅法的協(xié)調(diào)
由于房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅基數(shù)影響，繳納的稅款在開發(fā)過程中支付的資金占比也會(huì)較大，不少房地產(chǎn)企業(yè)管理層在資金使用存在壓力時(shí)向建設(shè)工程傾斜，忽略了部分稅款的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)，人為的干預(yù)財(cái)務(wù)核算導(dǎo)致與稅法不協(xié)調(diào)；也有部分企業(yè)由于管理體制問題或?qū)ω?cái)務(wù)工作重視程度不夠，造成財(cái)務(wù)組織架構(gòu)和財(cái)務(wù)核算手段不健全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確不高，進(jìn)而影響與稅法的協(xié)調(diào)。
三、提升財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)之間關(guān)系的舉措
（一）合理化解“營改增”稅制改革對財(cái)務(wù)核算的負(fù)面影響
為了適應(yīng)稅制改革變化，房地產(chǎn)企業(yè)要對經(jīng)營管理模式進(jìn)行調(diào)整，來確保各業(yè)務(wù)鏈提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)。對公司管理流程進(jìn)行再造，通過對招投標(biāo)流程、合同流程、票據(jù)流程、采購流程和銷售流程等業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)崂碇匦轮贫▓?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到企業(yè)對產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)施精細(xì)化管理。
在營銷方案的制定中，應(yīng)更加注重“營改增”后新稅制和實(shí)際稅賦量化關(guān)系的分析，特別是要研究透視同銷售、混合銷售的納稅原則，全面衡量稅務(wù)成本和納稅效果，根據(jù)不同產(chǎn)品和服務(wù)的適用稅率、減免稅規(guī)則和可抵扣范圍，確定最優(yōu)的營銷方案。對招投標(biāo)的、建材采購和銷售產(chǎn)品的定價(jià)通過科學(xué)合理的運(yùn)作的，以達(dá)到最佳的減稅效果，滿足企業(yè)收益最大化的需求；完善增值稅核算細(xì)則的制定，讓財(cái)務(wù)核算有章可循。
另外，還應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)核算人員，全面的負(fù)責(zé)稅款的核算，其中包括增值稅的核算及相關(guān)票據(jù)、申報(bào)來保證稅款數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。
（二） 加強(qiáng)稅務(wù)政策收集及時(shí)組織稅法培訓(xùn)
由于稅法的內(nèi)容隨著稅制的改革不斷變化，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)。只有清楚當(dāng)下最新的稅務(wù)政策，并不斷對涉稅核算進(jìn)行調(diào)整，才能使其與稅法相協(xié)調(diào)。因此，在提高財(cái)務(wù)人員工作技能水平的同時(shí)也要做好稅法培訓(xùn)，通過定期再教育培訓(xùn)提高其對稅法相關(guān)政策的掌握和數(shù)量運(yùn)用。
培訓(xùn)途徑主要為兩種：一是靠內(nèi)部培訓(xùn)，房地產(chǎn)企業(yè)采購相關(guān)稅法書籍或網(wǎng)絡(luò)稅法資料，財(cái)務(wù)人員通過自學(xué)或由企業(yè)內(nèi)部高級財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)，爭取熟練掌握關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、企業(yè)享受免稅和退稅的會(huì)計(jì)處理方法。二是借助外力，可以聯(lián)合稅務(wù)局進(jìn)行稅法培訓(xùn)；或者參加外部專業(yè)的稅法培訓(xùn)課程；還可以通過邀請外界專業(yè)講師來進(jìn)行。另外，提高領(lǐng)導(dǎo)對稅法的認(rèn)識(shí)和了解，有利于充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)和監(jiān)督作用，因此加強(qiáng)對企業(yè)管理層及非財(cái)務(wù)人員的稅法培訓(xùn)也是積極的措施。
（三）定期進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，平衡財(cái)務(wù)核算和稅法的關(guān)系
所謂稅收籌劃又稱合理節(jié)稅，是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，利用稅法給予的對己有利的可能來選擇和優(yōu)惠政策，選出合適的節(jié)稅方法，從而取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。所以房地產(chǎn)企業(yè)做好稅收籌劃是既對財(cái)務(wù)核算工作的重要指引，同時(shí)也提升了公司管理層對稅法的認(rèn)識(shí)高度，減少對財(cái)務(wù)核算工作的不當(dāng)干預(yù)。
（四）健全企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范處理財(cái)務(wù)核算與稅法的協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)核算體系是一個(gè)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)核算方法以及會(huì)計(jì)核算流程的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算體系的完善、適用與否，直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。健全涉稅會(huì)計(jì)核算體系是從財(cái)務(wù)核算遵循的標(biāo)準(zhǔn)即對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法進(jìn)行差異化分析，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，針對性的制定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中涉稅的工作范圍、崗位職責(zé)、核算方法，使財(cái)務(wù)核算在執(zhí)行層面和稅法相結(jié)合，避免偏差帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)束語
總的來講，房地產(chǎn)行業(yè)在國家宏觀調(diào)控下市場競爭日趨激烈化，貨幣信貸政策的不斷調(diào)整，各地調(diào)控政策差異化成為常態(tài)，都左右著房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)核算與稅法協(xié)調(diào)的高度一致對降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意義，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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一、我區(qū)非正常納稅戶的基本情況
截止目前全區(qū)擁有納稅戶XX個(gè)，其中非正常納稅戶XX個(gè),占納稅戶總額的xx%。
（一）我區(qū)非正常納稅戶構(gòu)成分析
通過對我區(qū)非正常戶情況的清理與分析，我們發(fā)現(xiàn)其主要有以下幾種情況：
1、被動(dòng)性非正常戶。包括外地法人企業(yè)在本區(qū)設(shè)立的分公司。這類企業(yè)由于對稅法的不了解，特別是對國地稅業(yè)務(wù)劃分的不清楚，造成非正常。
2、信息傳遞與征管措施不到位導(dǎo)致的非正常戶。包括正常注銷、變更、停業(yè)的納稅人，由于管理環(huán)節(jié)增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能如期辦理變更、注銷稅務(wù)登記形成的非正常戶。
3、經(jīng)營異常企業(yè)。這類納稅人因經(jīng)營微利或虧損解散等種種原因，在終止生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，為了逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行注銷檢查和清算而可能導(dǎo)致的預(yù)期補(bǔ)稅和罰款，于是不辭而別，一走了之。
4.故意走逃企業(yè)。這類企業(yè)一般經(jīng)營規(guī)模較小，長期進(jìn)行零、負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)突然失蹤。包括有稅務(wù)違法違章行為，應(yīng)接受補(bǔ)稅罰款的企業(yè);未按規(guī)定設(shè)置帳薄，無法按稅法要求，實(shí)施查帳注銷的企業(yè)。這些企業(yè)以故意走逃方式，逃避法律責(zé)任和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，利用稅務(wù)部門管理措施的不完善，逃避納稅義務(wù)。甚至易地重新辦理稅務(wù)登記，達(dá)到偷稅目的。
5.新辦“空殼”企業(yè)。少數(shù)村鎮(zhèn)受政績考核的影響，為完成上級下達(dá)的招商引資任務(wù)，大量開辦個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)登記，實(shí)際并沒有經(jīng)營，也就是無注冊資金、無經(jīng)營場所、無經(jīng)營項(xiàng)目的“空殼”企業(yè)。
6、新開業(yè)戶。因?qū)Χ愂照卟涣私饣驅(qū)Χ愂照呃斫忮e(cuò)誤，不辦理稅務(wù)登記，或者只辦理國稅或地稅一方的稅務(wù)登記而不辦理另一方的登記，從而形成"有人無戶"的非正?，F(xiàn)象。
7、企業(yè)改制。一些改制企業(yè)借改制之際不進(jìn)行納稅申報(bào)，誤以為改制有優(yōu)惠政策無需申報(bào)納稅。有的改制企業(yè)變更名稱，不辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)，也不申報(bào)納稅，使原企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)有戶口卻無申報(bào)；
8、破產(chǎn)解散。有的納稅人雖然經(jīng)過法定程序破產(chǎn)、解散，認(rèn)為已經(jīng)走了法定程序就不需要辦理其他手續(xù)，或因怕麻煩等原因，既不辦理工商登記注銷手續(xù)，也不辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)，長期"掛帳"，形成有"戶"無申報(bào)的非正?，F(xiàn)象。
（二）我區(qū)非正常納稅戶的特點(diǎn)
1、故意走逃企業(yè)多數(shù)參與虛開、代開增值稅專用發(fā)票活動(dòng)。這些企業(yè)任意虛開發(fā)票，按發(fā)票金額收取手續(xù)費(fèi)，牟取不義之財(cái)。注冊地址只為登記注冊營業(yè)執(zhí)照、認(rèn)定一般納稅人資格服務(wù)。
2、經(jīng)營時(shí)間短。剔出正常注銷，變更等原因形成的被動(dòng)性非正常戶，非正常戶的實(shí)際存續(xù)時(shí)間一般不超過兩年。
3、以商貿(mào)企業(yè)居多。這些企業(yè)以租賃經(jīng)營場地或虛假地址進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，法人多為外省人，文化程度不高，購票人員多為外聘的女青年，年齡不大。會(huì)計(jì)資料殘缺不全或根本沒有會(huì)計(jì)資料。
4、經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)營人數(shù)少。非正常戶往往租賃寫字樓作為辦公場所，屋內(nèi)一張辦公桌一臺(tái)電腦是比較典型的擺設(shè)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制制度不完善。
二、我區(qū)非正常納稅戶管理現(xiàn)狀
目前，我區(qū)地稅部門在實(shí)際稅收征管中，對“非正常戶”認(rèn)定的習(xí)慣做法是：在地稅機(jī)關(guān)已辦理稅務(wù)登記的納稅人，如果無正當(dāng)理由連續(xù)三個(gè)月不向地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，即由責(zé)任區(qū)管理員實(shí)地調(diào)查核實(shí)，查無下落且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出通告，責(zé)令限期改正，逾期仍未改正的，制作《非正常戶認(rèn)定書》報(bào)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定該納稅人為“非正常戶”。“非正常戶”在認(rèn)定后一年仍無下落的，將其轉(zhuǎn)為“失蹤戶”。
地稅部門由于受無發(fā)票控制（對工、商行業(yè)納稅人而言）等客觀情況的限制，對于“非正常戶”的日常監(jiān)控力度相對較弱，形成“失蹤戶”多。有一部分“非正常戶”屬于非主觀惡意的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通告后，主動(dòng)來稅務(wù)機(jī)關(guān)履行納稅義務(wù)手續(xù)，成為“正常戶”。而大部分的“非正常戶”由于查無下落，到了一年后即被轉(zhuǎn)為“失蹤戶”，這些“失蹤戶”的陳欠稅、購領(lǐng)的發(fā)票隨著失蹤，欠稅無法追繳，形成死欠；購領(lǐng)的發(fā)票無法核銷，應(yīng)交稅款無法清繳，稅法的剛性、威懾力打了折扣，使其他一些納稅人形成了逃避追繳欠稅的潛在思想，能欠則欠，欠不了就溜。還有一部分“失蹤戶”實(shí)際在經(jīng)營，但原有一些稅務(wù)登記信息已發(fā)生改變，未辦變更營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，使稅務(wù)部門無法查找，成了稅務(wù)部門新的漏征漏管戶，導(dǎo)致國家稅款的流失。
三、我區(qū)非正常納稅戶管理存在的問題
（一）加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)
一要充分利用行政審批中心、納稅服務(wù)中心、辦稅服務(wù)大廳三個(gè)稅法宣傳陣地和“政風(fēng)行風(fēng)在線”等稅法宣傳窗口，為納稅人提供高質(zhì)量、滿意的納稅咨詢服務(wù)，讓納稅人交明白稅，全面提高全社會(huì)公民的依法納稅意識(shí)。二要在如何加強(qiáng)稅法宣傳上動(dòng)腦筋，可以通過發(fā)放相關(guān)稅收宣傳資料，讓納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)的“友情提醒“下，明確相關(guān)法律責(zé)任，強(qiáng)化納稅人依法納稅意識(shí)，使一部分“非正常戶”主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，履行納稅義務(wù)。
（二）減少審批事項(xiàng)，加強(qiáng)對納稅人管理，使非正常戶無容身之處
按新征管模式要求減少審批事項(xiàng)，除法律、行政法規(guī)規(guī)定的審批事項(xiàng)外，其余的均應(yīng)采用登記備案制度，提高稅務(wù)行政效率。在效率提高的前提下，可以抽調(diào)人員加強(qiáng)和規(guī)范納稅資料管理，保證資料齊全、真實(shí)。建立非正常戶數(shù)據(jù)庫，將非正常戶檔案資料轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)信息，供日管查找、分析，以便有針對性的進(jìn)行稅收征管。同時(shí)，對查實(shí)走逃的企業(yè)法人代表予以公告。稅務(wù)機(jī)關(guān)可考慮對其各種涉稅資格實(shí)施禁入辦法，并向相關(guān)單位通報(bào)非正常戶情況，限制其從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍，擴(kuò)大稅收執(zhí)法效果。及時(shí)全面地告知納稅人相關(guān)注意事項(xiàng)，避免納稅人對稅務(wù)事項(xiàng)不了解或了解不清楚，成為被動(dòng)性非正常
（三）加強(qiáng)稅源監(jiān)控，提高征管質(zhì)量
稅源的變動(dòng)情況，往往能反映一定時(shí)期納稅人的經(jīng)營狀況。加強(qiáng)日常稅源監(jiān)控，能夠及時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營動(dòng)向，防止納稅人在經(jīng)營不善時(shí)，溜之大吉，減少“非正常戶”的產(chǎn)生。因此，責(zé)任區(qū)管理員要對每月納稅人的申報(bào)情況進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，掌握稅源變動(dòng)情況，如出現(xiàn)異常則在納稅申報(bào)期內(nèi)通過“審核評稅”，或在納稅申報(bào)期后通過“納稅評估”，及時(shí)掌握轄區(qū)內(nèi)納稅人的經(jīng)營變化情況，提高日常稅收征管質(zhì)量。
（四）加強(qiáng)戶籍管理，建立信息跟蹤制度
加強(qiáng)戶籍管理，對于加強(qiáng)“非正常戶”的管理非常有效。因此，要建立納稅人戶籍信息跟蹤制度，由責(zé)任區(qū)管理員專人負(fù)責(zé)，發(fā)現(xiàn)納稅人戶籍登記情況發(fā)生變化時(shí)，要及時(shí)對納稅戶籍信息進(jìn)行維護(hù)，需要進(jìn)行變更登記的，要責(zé)令辦理變更登記，對逾期未辦理變更登記的納稅人，要嚴(yán)格按新《征管法》60條進(jìn)行處罰。對于對如：電話號(hào)碼、法人代表手機(jī)號(hào)碼等戶籍信息發(fā)生變動(dòng)不需辦理變更登記的，責(zé)任區(qū)管理員要及時(shí)采集信息進(jìn)行維護(hù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人正確的登記信息，確保納稅人的戶籍信息一直處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的受控狀態(tài)，防止一部分惡意“非正常戶”逃之夭夭，無法查找。
（五）加強(qiáng)“零申報(bào)戶”的檢查
根據(jù)“非正常戶”認(rèn)定的政策規(guī)定，連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)，容易形成“非正常戶”。因此，要加強(qiáng)對每月“零申報(bào)戶”的實(shí)地檢查，檢查“零申報(bào)戶”的存貨是否發(fā)生變化，經(jīng)營地址是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，是否存在轉(zhuǎn)租等變化情況，找出“零申報(bào)”的原因。如果發(fā)現(xiàn)納稅人虛假零申報(bào)，要嚴(yán)格按新《征管法》63條規(guī)定進(jìn)行處罰；對檢查中發(fā)現(xiàn)“零申報(bào)戶”有逃避納稅義務(wù)行為的，要嚴(yán)格按新《征管法》38條規(guī)定采取稅收保全措施，防止“零申報(bào)戶”變成“非正常戶”。稅務(wù)機(jī)關(guān)對連續(xù)三個(gè)月“零申報(bào)戶”實(shí)地檢查后，對使用發(fā)票戶可采取“以票控管”的辦法，收回未使用的發(fā)票，對納稅人要開具發(fā)票的，由納稅人上門開具發(fā)票，防止“零申報(bào)戶”攜票逃跑。
（六）專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行“非正常戶”認(rèn)定制度
“非正常戶”的出現(xiàn)有時(shí)很難避免，為加強(qiáng)“非正常戶”的管理，作為基層征管分局必須嚴(yán)格執(zhí)行“非正常戶”認(rèn)定制度，明確專人負(fù)責(zé)，認(rèn)真搞好“非正常戶”的認(rèn)定工作?！胺钦簟钡漠a(chǎn)生，有的時(shí)候，與“非正常戶”的認(rèn)定人員的責(zé)任心強(qiáng)弱有直接關(guān)系，有部分“非正常戶”變?yōu)椤笆й檻簟蓖瑱z查人員的工作認(rèn)真、負(fù)責(zé)程度有一定關(guān)系，有些檢查人員未經(jīng)認(rèn)真查找，草率認(rèn)定。認(rèn)定后，又沒有對其跟蹤檢查。因此，作為負(fù)責(zé)“非正常戶”認(rèn)定的人員，一定要認(rèn)真進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，確保認(rèn)定無誤，并要進(jìn)行“非正常戶”認(rèn)定后的“后續(xù)監(jiān)控管理”。對于未按規(guī)定進(jìn)行“非正常戶”認(rèn)定，造成不良影響和后果的，要對認(rèn)定人員實(shí)行責(zé)任過錯(cuò)追究。
（七）健全稅務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)，完善協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制
積極與公安、工商等部門配合，加強(qiáng)企業(yè)法人管理。公安部門應(yīng)建立、開放身份證號(hào)碼查詢系統(tǒng)，供稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記、認(rèn)定一般納稅人資格、售賣增值稅專用發(fā)票時(shí)隨時(shí)查詢企業(yè)法人真實(shí)身份，企業(yè)一旦走逃，可以迅速準(zhǔn)確的找出真實(shí)法人，由其負(fù)全部法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立企業(yè)法人管理和納稅信譽(yù)信息平臺(tái)，供公安、銀行、工商管理等單位使用，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，提高資源利用率，方便有關(guān)單位查詢，評估企業(yè)信譽(yù)，以利于開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，將非正常戶排除在外。