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論文關鍵詞：轉(zhuǎn)型期，高校，經(jīng)濟責任，審計，問題，對策
隨著高校校內(nèi)管理體制和運行機制改革的深化，高校對內(nèi)部審計工作提出了更多的要求。為了適應高校管理體制和運行機制上新的變化和需求，內(nèi)部審計亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作應由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的保護者、財務報表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計應積極開展以提高辦學效率、效益和效果以及促進高校內(nèi)部科學管理為目的的績效審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計等審計工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎上重點突出“服務”和“管理”的職能。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計經(jīng)過十幾年的實踐發(fā)展，在對加強高校干部監(jiān)督管理、促進領導干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領導干部的定期輪崗、學校組織部門委托經(jīng)濟責任審計的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計逐漸成為高校內(nèi)部審計的工作重點。
因此，筆者認為在內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題，以及結合高校內(nèi)部審計工作“監(jiān)督、服務、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策
一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題
（一）經(jīng)濟責任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目立項一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領導批準后實施審計。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領導干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導致了審計成果的利用程度不高，審計結論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟責任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。
（二）經(jīng)濟責任不明確，被審計對象抵觸情緒較大
首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟責任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領導教育不夠、新上任領導自身不夠重視等原因，大多數(shù)領導干部對自身所承擔的經(jīng)濟責任并不明確。甚至有的領導干部缺乏必要的經(jīng)濟責任意識，覺得自己沒有承擔什么經(jīng)濟責任，沒有必要審計。其次，經(jīng)濟責任制的相關條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關領導干部或?qū)徲嬋藛T難以參照執(zhí)行或進行考核評價。另外，大多數(shù)領導干部對審計認識也有偏差，認為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。
（三）法規(guī)制度滯后，審計評價指標不健全
經(jīng)濟責任審計的最終結果是要對被審計對象進行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學的審計評價指標及合理的指標評價標準作為參考。然而，目前相關的法規(guī)制度中涉及指標這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財務核算方面的缺陷和領導干部任期目標不明確等原因，審計人員獲取形成相關的審計評價指標和評價標準所需的數(shù)據(jù)比較困難，導致審計評價指標的不健全。由于審計評價指標的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價的難度與風險。
（四）審計方法與內(nèi)容比較單一，審計風險大
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內(nèi)容也主要是側重于財務收支的合規(guī)、真實性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟活動日益復雜和豐富，很多經(jīng)濟活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經(jīng)濟活動過程的調(diào)查、了解及分析，審計內(nèi)容如果不相應的擴展到包括領導干部的經(jīng)濟決策是否科學、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟責任審計就無法準確了解被審計對象對經(jīng)濟活動的真實影響以及應承擔的責任，也就無法對其做出全面準確的評價，加大了審計風險。
（五）審計部門自身因素影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量
首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門與紀檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計人員少。當面臨大面積領導干部換屆輪崗時，經(jīng)濟責任審計項目多、時間緊、任務重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計人員在做經(jīng)濟責任審計時就會出現(xiàn)應付了事、走過場的情況，影響了審計質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計人員多為財務出身，知識結構比較單一。而經(jīng)濟責任審計特殊的審計內(nèi)容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業(yè)務水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)而言，勢必影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計人員的工作積極性。審計人員在做經(jīng)濟責任審計時也往往流于表面，對發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴重影響了審計質(zhì)量。
二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計發(fā)展的重點
從目前經(jīng)濟責任審計發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟責任審計僅僅初步發(fā)揮了評價、監(jiān)督的作用，對促進學校財經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認為高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計今后應積極適應內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領導了解學?；A單位的財經(jīng)狀況提供信息，為學校加強科學管理出謀劃策，突出經(jīng)濟責任審計建議的“建設性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計“免疫”功能等的方向發(fā)展。
（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟責任審計環(huán)境
首先，高校內(nèi)部審計部門應加快相關經(jīng)濟責任審計制度的制定或修訂，并對相關法規(guī)制度進行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領導、相關單位和被審計對象，重新認識高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的目的應該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領導了解學校財經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學?？茖W管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務。通過宣傳、教育等活動，轉(zhuǎn)變領導、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領導重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。
其次，貫徹落實“聯(lián)席會議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議一般由組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計等部門組成，據(jù)剛出臺的《內(nèi)部審計實務指南第4號—高校內(nèi)部審計》有關內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責是制定并通過年度經(jīng)濟責任審計計劃；指導、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟責任審計工作；交流和通報經(jīng)濟責任審計情況；研究、解決經(jīng)濟責任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經(jīng)濟責任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關部門的全方位參與，使其加深對經(jīng)濟責任審計重要意義的認識，了解經(jīng)濟責任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經(jīng)濟責任審計成果的利用程度。
（二）改進審計內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟責任審計風險
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的審計內(nèi)容應從目前的側重于對包含被審計對象所在單位財務收支的合規(guī)、真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內(nèi)容的財務收支審計、法紀審計，擴展到包含績效審計、管理審計等內(nèi)容。通過對以上內(nèi)容的審計，真正實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計為學校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學?？茖W管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務等目的。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計方法在傳統(tǒng)審計方法的基礎上應更加重視調(diào)查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯(lián)席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計的關注點；通過對被審計單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟合同及會議紀要等資料的查閱，結合賬面資料，掌握被審計單位經(jīng)濟活動的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學、合理的改進管理、規(guī)范經(jīng)濟行為的審計建議
（三）明確領導干部任期目標，逐步建立科學的評價指標體系
首先，內(nèi)部審計部門應配合有關部門做好高校新任領導干部的任前培訓。培訓內(nèi)容可包括：與學校有關的財經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構建，領導干部在經(jīng)濟決策中的地位和作用，各個崗位的領導干部應承擔的經(jīng)濟責任等。通過培訓，讓即將上任的領導干部明確自己即將承擔什么經(jīng)濟責任，以及如何提高管理水平。其次，要進一步明確崗位任期經(jīng)濟目標，對每一位新上崗的領導干部提出具體明確的任期經(jīng)濟目標，以便年終或任期結束時對領導干部進行考核、評價，同時也為經(jīng)濟責任審計評價提供依據(jù)。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經(jīng)濟責任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。指標體系的建立應充分考慮高校的行政管理體制、財務管理體制，并結合高校具體的財務數(shù)據(jù)指標，采用定量指標、定性指標、對比性指標和分析性指標并用的模式。剛出臺的《內(nèi)部審計實務指南第4號—高校內(nèi)部審計》提到了一些高校經(jīng)濟責任審計定量評價的指標，但這些指標還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標可參照的標準值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學、實用的評價指標體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結、歸納。
（四）重視審計建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的“免疫系統(tǒng)”功能
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經(jīng)濟責任情況、遵紀守法情況進行評價，另一方面還應通過審計發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟活動、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進一步規(guī)范經(jīng)濟行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對于內(nèi)部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學校領導、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計能在審計報告中提出高質(zhì)量的審計建議，為學校的發(fā)展提出“建設性”意見，將會進一步提高審計報告的的質(zhì)量，大大的促進審計結果的利用程度，也是對內(nèi)部審計作為“強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。
（五）加強審計隊伍的建設，切實推動經(jīng)濟責任審計的科學發(fā)展
首先，要提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進審計人員的專業(yè)類型。注意對審計人員的業(yè)務培訓內(nèi)容的選擇，改善審計人員的知識結構，進一步提高審計人員的綜合業(yè)務水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經(jīng)驗交流，對審計中出現(xiàn)的問題和特殊情況進行討論、分析，開拓思路，實現(xiàn)共同提高和進步。再次，要增強審計人員的職業(yè)道德意識，強調(diào)審計人員應該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。
參考文獻1 高尚國 建立科學合理的高校經(jīng)濟責任審計機制 教育財會研究，2008，(3)
2 陳曉芳，桂珍若 關于高校經(jīng)濟責任審計的理性思考 審計研究，2006，(4)
【關鍵詞】 供電企業(yè); 經(jīng)濟責任審計; 內(nèi)部審計
《中央企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟責任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求,對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動,以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價活動。按照該項規(guī)定,電網(wǎng)公司對領導干部開展了經(jīng)濟責任審計,并按干部任免權限“誰任命,誰審計”的分級負責、分工審計原則,根據(jù)“全面審計,突出重點”的要求,加強對重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對領導干部職責范圍、經(jīng)濟責任履行情況進行審計評價。在實際開展市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中深刻感受到,遵循科學的審計程序,獲取領導的支持,取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),做好經(jīng)濟責任審計評價,實行審計成果轉(zhuǎn)化,提高審計人員綜合素質(zhì)等,對于成功開展任期經(jīng)濟責任審計工作具有重大影響。
一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實施程序
(一)審前準備
市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業(yè)管理所或相關多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神,進行審前調(diào)查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務,聽取被審單位離任領導任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料,了解被審計單位基本情況、業(yè)務范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況,在調(diào)查研究的基礎上找準審計切入點,確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
(二)審計實施
審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營成果、財務收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計,正確評價領導干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。
(三)審計終結
審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業(yè)負責人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標完成情況時,針對不同職責范圍的審計對象選擇適當?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點,對縣級電力局和城區(qū)局級主要領導考核的主要經(jīng)濟技術指標有:售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況;對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領導任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負債及股東權益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績從財務資產(chǎn)管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
(一)領導重視是做好經(jīng)濟責任審計工作的前提
1.經(jīng)濟責任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度,是一項政策性很強的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領導的重視,國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責任審計辦法》和審計業(yè)務指南,促進了經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。
2.經(jīng)濟責任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程,上級領導將經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發(fā)和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領導的支持為經(jīng)濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗等審計方法進行對比分析,對業(yè)績指標采取縱橫對比法,對重大經(jīng)營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經(jīng)濟責任。繼任者明確工作思路,盡快適應新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級領導和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進一步規(guī)避和控制風險,確定其經(jīng)營決策。
(二)獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的關鍵
中國內(nèi)部審計具體準則指出“審計證據(jù),是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關;充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見;可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力,而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的關鍵。
證據(jù)的類型取決于審計目標,經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財務審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督,對企業(yè)財務報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標是證實會計報表所作的各項認定;績效審計是在傳統(tǒng)的財務支出審計的基礎上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性,取證目標則是各項經(jīng)營指標、效率指標和效益指標等的實現(xiàn)情況;電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素(即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性,回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程(預)結算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。
在實際工作中,市級電網(wǎng)企業(yè)領導干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經(jīng)濟責任審計項目有些證據(jù)可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現(xiàn)象的存在,導致審計發(fā)現(xiàn)情況不能及時向當事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發(fā)現(xiàn)和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據(jù)的質(zhì)量。
(三)審計的評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上,對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況作出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負責人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容主要包括:企業(yè)財務狀況評價;企業(yè)經(jīng)營成果評價;企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網(wǎng)企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任目標為標準進行對比評價,確定資產(chǎn)經(jīng)營責任和工作目標的完成情況;采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標準進行對比評價,分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題;以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進水平為標準進行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定,分清直接責任和主管責任。
經(jīng)濟責任審計不同于傳統(tǒng)的財務收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等,傳統(tǒng)審計對事不對人,領導干部任期經(jīng)濟責任審計是一種政策性強,且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經(jīng)濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認定困難;二是離任者非常關注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。
經(jīng)濟責任審計評價要遵循客觀性、相關性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結合的原則,熟練掌握相關政策,謹慎評價,建立在全部事實的基礎上,全面看待被審計人的功過。同時認定經(jīng)濟責任不脫離當時當?shù)氐目陀^環(huán)境和歷史條件,嚴格按照國家有關規(guī)定,對審計范圍內(nèi)的經(jīng)濟責任履行情況,注重數(shù)據(jù),作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據(jù)不充分的事項不作評價,堅持數(shù)據(jù)評價原則和準確性原則,使用規(guī)范語言。
(四)審計成果的轉(zhuǎn)化和運用是經(jīng)濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟責任審計工作的關鍵和價值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應堅持先審計、后離任的要求,內(nèi)部審計部門要強化服務意識、大局意識,不斷創(chuàng)新,把審計結果轉(zhuǎn)化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟責任審計檔案,共同做好經(jīng)濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負責,有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L,加強對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強對被審問題的認識,以促使其加強管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進提高內(nèi)部審計質(zhì)量,擴大內(nèi)部審計影響力,提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強干部管理監(jiān)督,促進電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。
(五)提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟責任審計工作的保證
由于經(jīng)濟責任審計專業(yè)性強,且實行的時間不長,在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負責人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任作出一個較準確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風險。因此,內(nèi)部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前,市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務和工程審計人員為主,而經(jīng)濟責任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結構層次呈現(xiàn)多學科、多領域的狀態(tài),需要復合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會計業(yè)務及其風險控制,了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術的運用,學會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達能力,從而保證任期經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計工作的科學性,增強審計風險防范能力,把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻】
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[2] 張連華.內(nèi)部審計實務精要[M].湖南教育出版社,2006.
一、高校內(nèi)部控制審計開展情況調(diào)查
（一）調(diào)查對象
選擇陜西省內(nèi)四十余所本科高校為調(diào)查對象，其中包含：部屬“985工程”、“211工程”重點高校、陜西省屬高校、新升格公辦本科院校、民辦高校以及獨立學院（第三批本科院校）。
（二）調(diào)查方法
內(nèi)部控制審計的調(diào)查方法主要包括：查閱可以獲得的文件資料、瀏覽學校審計處室網(wǎng)站、電話郵件傳真調(diào)研、專業(yè)技術人員個別訪談、同行集體交流探討、整理匯總統(tǒng)計分析、各校審計工作橫向縱向比較分析等。
（三）調(diào)查結果
通過調(diào)研訪問可知：目前，陜西省內(nèi)高等院校開展的內(nèi)部審計工作業(yè)務種類比較多，主要包括：財務預算執(zhí)行情況及財務決算審計、干部經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、專項資金審計、審計調(diào)查、工程結算審計、竣工財務決算審計、過程跟蹤審計、建設工程合同審計、內(nèi)控制度審計、科研經(jīng)費審計、委托社會中介機構審計、整改落實及處理結果的審計檢查、后續(xù)審計等。其中，財務收支審計、工程結算審計、竣工財務決算審計、干部經(jīng)濟責任審計、委托社會中介機構審計等審計業(yè)務工作開展的高校最多，相對而言，信息披露最為充分，工作流程最為規(guī)范。
而內(nèi)部控制審計工作起步較晚，開展內(nèi)部控制（制度）審計工作的高校較少，具體的工作流程也不盡相同，沒有形成比較成熟的操作規(guī)范。比如，西安理工大學在開展干部經(jīng)濟責任審計工作中，對被審計人所在單位的內(nèi)部控制制度進行審查和評價?？傮w來看，陜西高校內(nèi)部控制審計工作尚處在探索階段。從內(nèi)部控制審計工作開展的總體情況上來看，按照高校的不同層次，教育部屬“985工程”、“211工程”重點高校明顯優(yōu)于其他各層次高等院校，而陜西省屬普通高校也要好于民辦高校、獨立學院（第三批本科院校）。
二、高校內(nèi)部控制審計問題分析
（一）高校內(nèi)部控制審計實施程序不規(guī)范
陜西高校開展內(nèi)部控制審計工作，做法不一。有些高校稱之為內(nèi)部控制制度審計，或者簡稱為內(nèi)控制度審計，尚未形成一套獨立的審計工作流程，而是在財務收支審計、干部經(jīng)濟責任審計、審計調(diào)查或者工程結算審計等項目中附帶開展內(nèi)控制度審計相關工作，內(nèi)部控制審計達到的實際效果十分有限。另外，受人力資源、機構設置、制度設計等因素制約，還有相當一部分高校未實施過內(nèi)部控制審計工作，更談不上制定成熟的工作規(guī)范了。
（二）高校內(nèi)部控制審計評價標準不明確
高校內(nèi)部審計部門對本校內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行評價是實施內(nèi)部控制審計的根本目的。當前，我國高校還沒有建立起統(tǒng)一、權威的內(nèi)部控制評價標準，內(nèi)部審計人員自然沒有辦法進行準確、規(guī)范的審計評價?！陡咝?nèi)部審計》中的“內(nèi)部控制審計”相關內(nèi)容是審計人員現(xiàn)有的僅能參考的評價標準。其中規(guī)定，從內(nèi)部控制的五大組成要素角度對高校涵蓋的主要工作種類的內(nèi)部控制審計內(nèi)容進行了羅列，但其中并沒有對內(nèi)部控制的健全性、有效性的定義進行明確，這樣一來，審計人員在開展高校內(nèi)部控制審計時難以進行評價，甚至在最終審報告中避而不談。
（三）高校內(nèi)部控制審計著眼點有局限性
高校內(nèi)部控制審計是通過對學校與資源利用有關的業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)。也就是說，高校內(nèi)部控制審計著眼點在于學校內(nèi)部，傳統(tǒng)的功能定位決定了高校內(nèi)部控制審計局限在學校內(nèi)部很小的范圍內(nèi)，該項工作不受主管領導重視，開展比較被動。陜西省屬高校內(nèi)部控制審計工作的開展也面臨同樣的困境，該項工作整體相對滯后，進展也比較緩慢。
三、地方高校加強內(nèi)部控制審計的改進建議
（一）提升內(nèi)部控制審計水平
2012年，國家財政部了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)部控制規(guī)范》），其中第六十一條規(guī)定：內(nèi)部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進建議。2013年8月，中國內(nèi)部審計協(xié)會第2201號內(nèi)部審計具體準則――內(nèi)部控制審計也提出了高校內(nèi)部控制審計工作具體的操作辦法。高校應嚴格按照上述規(guī)定，不斷加強自身內(nèi)部控制，高校內(nèi)部審計部門可以參考《內(nèi)部控制規(guī)范》，從單位層面、業(yè)務層面內(nèi)部控制人手來開展內(nèi)部控制審計工作，切實起到防范重大風險，增進科學管理，健全法人治理的作用。
（二）開展內(nèi)部控制審計評價
相對地方高校而言，教育部直屬高校內(nèi)部控制審計工作一直開展的很好，是完善其內(nèi)部控制體系的重要保障。2016年4月，教育部辦公廳印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，包括：高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制實施指南、應用指南和評價指南。其中，評價指南中第五條規(guī)定：“高校內(nèi)部控制評價與監(jiān)督工作應由內(nèi)部審計部門及紀檢監(jiān)察部門負責組織。高?？梢晕芯邆滟Y質(zhì)的中介機構實施內(nèi)部控制評價。”各省屬高校及其他地方高校完全可以學習借鑒教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南相關規(guī)定，努力提升自身內(nèi)部控制審計工作水平。
（一）更好地為建設和諧*效益*和國際化城市、國家創(chuàng)新型城市服務，全面履行審計監(jiān)督職責
以促進依法行政、依法辦事為重點，深化預算執(zhí)行和其他財政收支審計。在預算執(zhí)行審計中要堅持把發(fā)現(xiàn)問題與規(guī)范管理、促進改革結合起來，注重從體制、機制、制度建設和管理層面分析原因、提出建議，促使政府部門嚴格按照法定權限和程序行使權力、履行職責，推動職能轉(zhuǎn)變和深化體制改革，促進完善公共財政制度。
以促進提高政府效能為重點，拓展政府績效審計。*年市審計局要進一步拓展政府績效審計，安排獨立類型的績效審計11項，預算執(zhí)行審計、政府投資審計和經(jīng)濟責任審計要從實際出發(fā)，盡量包含績效審計內(nèi)容。要按照市政府今年深入開展行政績效評估、全面提高行政執(zhí)行力的要求做好績效審計選項工作，獨立類型的績效審計由局綜合處組織進行選項調(diào)查。
以促進完善投資管理體制、提高投資效益為重點，推進政府投資審計。按照《*經(jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》的規(guī)定，處理好全面審計與突出重點、審計數(shù)量與審計質(zhì)量、宏觀與微觀的關系，在堅持審計覆蓋面的同時，通過建立分類監(jiān)督機制等方式，加大對重大項目和應急工程的全過程審計監(jiān)督，強力推進政府投資項目建設。
以促進深化改革、規(guī)范管理和防范風險為重點，加強企業(yè)審計。國有企業(yè)審計包括金融機構審計要適應新形勢的要求，把經(jīng)濟責任審計與對國有企業(yè)的經(jīng)常性監(jiān)督結合起來，把強化監(jiān)督與為企業(yè)服務結合起來，把財務收支審計與效益審計結合起來，促進企業(yè)深化改革、加強管理。金融機構審計要注重揭示管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，反映金融領域存在的影響宏觀調(diào)控政策措施落實的突出問題，促進防范風險、規(guī)范管理、提高效益。
以促進科學發(fā)展、和諧發(fā)展為重點，開展審計調(diào)查。要圍繞地方經(jīng)濟工作中心，結合發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、創(chuàng)建創(chuàng)新型城市、構建和諧社會，針對經(jīng)濟改革、基層建設、群眾生活中的熱點難點問題，增加審計調(diào)查的數(shù)量?？梢詫δ硞€單位、某個項目開展審計調(diào)查，也可以針對行業(yè)性、普遍性的問題進行對比分析，從宏觀上、制度上提出對策和建議，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的建設性作用。
以促進領導干部依法履行職責為重點，推進領導干部經(jīng)濟責任審計。根據(jù)委托和審計力量，統(tǒng)籌兼顧，合理安排審計項目，確保委托項目按期完成。加大任中審計，做到對領導干部離任、任期、任中經(jīng)濟責任審計有機結合，推進審計監(jiān)督關口前移；進一步落實《*市經(jīng)濟責任審計結果運用辦法（試行）》，注重對審計查處的問題進行科學分類、準確定性、依法處理，實事求是地作出報告，有利于組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門更有效地使用審計報告，提高審計監(jiān)督的有效性，充分運用審計結果，完善審計結果的運用機制。
以制度建設為重點，深入推進審計整改工作。按照新修訂的《審計法》和市人大常委會《關于進一步加強審計監(jiān)督工作的決定》，增強對審計整改工作重要性的認識，進一步理順落實整改的工作機制，加強和其他監(jiān)督部門的聯(lián)系和配合，注重形成督促整改的合力，按時匯總審計整改和責任處理情況向政府、人大報告。
（二）加強管理，改進作風，加快審計工作現(xiàn)代化步伐，不斷提高審計質(zhì)量和工作水平，保證各項審計任務順利完成
切實履行審計監(jiān)督職責。進一步采取措施，在審計內(nèi)容的深度、審計處理的力度和審計報告的質(zhì)量等方面下大力氣，強化依法審計的觀念，提高審計工作水平。在審計工作中要始終關注五個方面的問題：一是重大違法違規(guī)、經(jīng)濟犯罪和腐敗問題；二是違反國家宏觀調(diào)控政策措施的重大問題；三是失職瀆職等造成嚴重損失浪費的問題；四是嚴重侵害人民群眾切身利益的問題；五是體制、制度、管理等方面的問題。我們不僅要反映問題，分清責任，依法嚴肅處理，還要深入分析原因，提出整改意見以及加強管理、完善制度、促進改革的建議。
大力推進審計信息化工作。以審計信息化建設為依托，不斷提高審計工作的技術含量和技術水平，提高在信息條件下開展審計工作的能力。推廣用好審計管理和現(xiàn)場審計實施兩大應用系統(tǒng)，推動聯(lián)網(wǎng)審計和信息系統(tǒng)審計，全面提高計算機應用水平。大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風險評估等審計方法，積極探索適合審計工作實際的先進方法，促進提高審計工作效率和質(zhì)量。市審計局要抓住時機，大力推動我市金審工程項目建設；及時更新取數(shù)操作指南，總結推廣計算機審計專家經(jīng)驗；根據(jù)不同需求，分層次、分類別組織開展有針對性的審計信息化培訓。
進一步加強審計業(yè)務管理。把審計管理的重心放在審計第一線，進一步加強審計業(yè)務管理，加強審計業(yè)務的現(xiàn)場調(diào)研和指導，加強審計執(zhí)法檢查。加強審計項目管理，包括計劃和方案的制定、項目評估檢查等，嚴格開展項目計劃的科學性論證，規(guī)范選項程序，除法定項目外的其他項目應進行可行性論證。嚴格審計質(zhì)量控制，按照審計署《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的要求規(guī)范審計行為，嚴格實行審計全過程的質(zhì)量控制，確保每項審計重點突出，事實準確，處理得當，程序規(guī)范。完善審計責任追究制度，對審計項目實施過程中違反審計法規(guī)、審計準則和審計質(zhì)量控制規(guī)定的，要追究相應責任。
【關鍵詞】政府部門；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；改進措施
內(nèi)部審計，是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財務收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的行為。政府部門內(nèi)部審計通過關注和監(jiān)督本單位國家政策的貫徹落實以及財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律的貫徹執(zhí)行情況，在規(guī)范內(nèi)部管理、防范財務風險、提高資金使用效益、加強反腐倡廉建設等方面發(fā)揮了重要作用。在2016年中內(nèi)協(xié)成果展示會上，全國政協(xié)原副主席、審計署原審計長、中國內(nèi)部審計協(xié)會名譽會長李金華指出，內(nèi)部審計在國家整個審計體系中發(fā)揮著重要的基礎性作用，與國家審計不同，內(nèi)部審計應當緊緊圍繞“防范風險、提高效益”這8個字開展工作，各項風險防范好了，效益就上去了，組織的健康發(fā)展就有了保障。內(nèi)部審計在整個審計體系中的重要地位可見一斑。
一、政府部門內(nèi)部審計現(xiàn)狀
1.內(nèi)審機構和人員配備情況
（1）依據(jù)市政府2016年1月政府職能轉(zhuǎn)變和機構改革方案的批示，公安、教育、衛(wèi)計委和市總工會等31個政府部門和單位中，其內(nèi)設機構的職能涉及內(nèi)審工作的單位20個，占比64.52%，但是僅公安部門內(nèi)設專職審計科、市總工會內(nèi)設經(jīng)審辦負責內(nèi)審工作。
（2）本市納入統(tǒng)計范圍的上報內(nèi)部審計情況的單位性質(zhì)包括企業(yè)、金融、行政、事業(yè)和其他。其中，政府部門內(nèi)審機構、人員占比情況2014年、2015年分別為：內(nèi)審機構14.29%、22.22%；專職機構10.53%、13.33%；內(nèi)審人員18.25%、11.01%；專職人員占比7.00%、7.32%。專職內(nèi)審機構2015年與2014年持平，專職內(nèi)審人員減少14.29%。
2.內(nèi)審機構完成審計項目情況
2014年、2015年內(nèi)部審計情況報表匯總發(fā)現(xiàn)，政府部門內(nèi)審機構完成審計項目占當年全部審計項目數(shù)分別為9.78%、2.08%；財務收支審計占比72.73%和1.19%；經(jīng)濟責任審計占比8.93%和2%；信息系統(tǒng)審計為0和14.29%；基本建設審計為0.31%和0；其他為1.58%和7.5%；效益審計、內(nèi)部控制審計均為0。審計總金額占比分別為0.02%和0.01%；提出建議意見被采納分別為14.58%和2.85%；增收節(jié)支兩年均為0。
二、政府部門內(nèi)部審計現(xiàn)狀不容樂觀
1.政府部門內(nèi)部審計工作規(guī)范程度參差不齊
一是有的部門內(nèi)部審計基礎工作扎實有序，如工會系統(tǒng)的內(nèi)部審計，《中國工會審計條例》對工會審計機構和人員、審計職責和審計程序等有明確規(guī)定：經(jīng)審會下設辦公室即經(jīng)審辦，承擔經(jīng)審會對本級和下一級工會審計的職責。該市總工會經(jīng)審辦每年會有計劃地對市總本級收支預算、預算執(zhí)行情況、工會資產(chǎn)、工程項目和市總直屬事業(yè)單位，以及縣（市）區(qū)、基層工會經(jīng)費使用情況進行審計監(jiān)督，并受經(jīng)審委的委托向市總全委會報告工會經(jīng)費審查工作情況和下年主要工作安排。
二是有的部門內(nèi)部審計局限在會計核算的監(jiān)督管理，如某主管部門內(nèi)設財務中心，負責局機關及下屬單位的會計核算，建立并執(zhí)行本系統(tǒng)財務工作管理辦法。局本級負責對下屬單位進行會計核算的同時，發(fā)揮了審計監(jiān)督的作用，但僅有的財會人員，受人力、時間和職責的限制，管賬和管事脫節(jié)，內(nèi)控制度未得到全面有效執(zhí)行，個別下屬單位仍存在違反財經(jīng)法紀的現(xiàn)象。
2.政府部門內(nèi)部審計專職機構和專職人員力量薄弱，效果不佳
調(diào)查資料表明，該市政府部門僅工會、公安系y設置內(nèi)部審計專職機構，其他各部門、各單位均由財務部門承擔內(nèi)審的職責，在當前政府職能轉(zhuǎn)變和機構改革方案下發(fā)之后，建立健全專職內(nèi)部審計機構，還需要一定的時間。由于未設專職審計機構，被授權履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設機構多為財務部門，財務部門人員少，與其承擔的財務、審計工作量不相匹配，勢必影響內(nèi)審的覆蓋面，審計成效不佳。
如某主管部門所屬獨立核算的下屬單位36個，其中副縣級以上單位9個，科級單位27個，財務科工作人員5人，盡管每年由財務科牽頭，抽調(diào)下屬單位的財務力量參與到內(nèi)部審計工作，但人力不足、時間有限，仍是財務部門面臨的困難，內(nèi)審范圍多局限在27個科級單位離任領導干部經(jīng)濟責任審計，沒有更多的力量有計劃地開展財務收支審計、基建項目審計、專項資金審計和國家政策執(zhí)行落實情況等審計工作。內(nèi)部審計從審計對象到審計范圍和審計內(nèi)容，不留空白不留死角很難實現(xiàn)，沒有充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督、檢查和規(guī)范作用。
3.審計部門對本級政府部門內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督力量不足力度不夠
《審計法實施條例》第二十六條要求，依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位內(nèi)部審計工作，應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。審計機關可以通過內(nèi)部審計自律組織，加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務指導和監(jiān)督。該市審計部門對政府部門內(nèi)審情況的指導和監(jiān)督從未放松，一直貫穿在相關審計業(yè)務中。業(yè)務科室在具體的審計項目中，在評價內(nèi)部控制建立和是否有效執(zhí)行方面，要對被審計單位有關內(nèi)部審計工作情況進行全面的了解、監(jiān)督和評價。
以經(jīng)濟責任審計為例，兩辦《規(guī)定》之前，該市根據(jù)《XX市黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價量化辦法（試行）》對被審計領導干部應當實現(xiàn)的工作目標和履行的經(jīng)濟責任情況，給予量化評定。“對下屬單位財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況”，作為量化考核的一項內(nèi)容，有無內(nèi)審制度、是否開展內(nèi)審工作，會影響所得分數(shù)與分數(shù)標準及對應的評定檔次。
兩辦《規(guī)定》后，“對下屬單位有關經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況”，仍是黨政工作部門、審判機關、檢察機關、事I單位和人民團體等單位主要領導干部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容之一，也是經(jīng)濟責任審計報告必須反映的內(nèi)容。審計實踐中，因?qū)徲嫴块T內(nèi)審協(xié)會專職人員、時間和精力有限，對政府部門內(nèi)部審計指導和監(jiān)督工作的專項指導和監(jiān)督工作相對比較薄弱，對其指導和監(jiān)督還有待進一步加強。
三、改進的措施分析
1.加快內(nèi)部審計立法
從我國內(nèi)部審計協(xié)會2015年的新聞會獲悉，在審計署和協(xié)會的推動下，內(nèi)部審計規(guī)范化進程加速。2013年，協(xié)會修訂了新的《中國內(nèi)部審計準則》及實務指南等，《審計署內(nèi)部審計工作規(guī)定（征求意見稿）》（2014年1月16日）正在積極修訂之中。而我國審計監(jiān)督體系中的國家審計、社會審計，已頒布審計法、注冊會計師法，但還沒有出臺注冊內(nèi)部審計師法。建議盡快研究制定符合新形勢下經(jīng)濟發(fā)展要求且與治理結構相適應的內(nèi)部審計法規(guī)，用法律明確內(nèi)部審計機構的地位、結構等，從而使內(nèi)部審計納入法制軌道，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。
2.制定內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計制度的建立勢在必行。目前，全國各地及行業(yè)主管部門相繼制定了關于進一步加強內(nèi)部審計工作的意見等相關文件。浙江省溫州市審計局出臺內(nèi)審工作指導監(jiān)督辦法，對指導監(jiān)督的范圍、職責、方式等做出明確規(guī)定，進一步加強了國家審計對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督。遼寧大連、上海浦東新區(qū)等制定了相關文件，從內(nèi)審工作的職能定位、組織體系、質(zhì)量管理、隊伍建設等方面加以明確和規(guī)范，并對發(fā)揮協(xié)會作用和強化服務等方面提出了要求；四川省政府日前印發(fā)了相關文件，明確規(guī)定6種情形下必須建立獨立的內(nèi)部審計機構，其中包括對政府部門和相關單位的要求。2015年12月財政部下發(fā)《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設和內(nèi)部審計工作指明了方向，各地要根據(jù)財政部的文件要求，結合自身實際，加快制定內(nèi)部審計制度，從而讓內(nèi)部審計工作“有法可依，有章可循”，扎實有效地履行職能，發(fā)揮出應有的作用。
3.審計部門創(chuàng)新審計方式，與內(nèi)審機構有機結合，逐步實現(xiàn)審計全覆蓋
專職內(nèi)審機構和專職內(nèi)審人員能夠熟悉掌握本單位有關的政策法規(guī)、內(nèi)部各項規(guī)章制度、本單位的工作目標、各部門的職責分工及工作流程等，可以根據(jù)本部門的實際情況，科學合理確定內(nèi)部審計工作的重點、制定年度審計計劃和項目實施方案，對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出糾正措施和改進建議，有效提高內(nèi)審工作質(zhì)量，加大內(nèi)審工作力度，為領導決策、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行提供強有力的內(nèi)部保障。
審計署《關于實行審計全覆蓋的實施意見》提出關于加強審計資源統(tǒng)籌整合的總體要求。一方面，國家審計部門可以通過加強對內(nèi)審工作的監(jiān)督檢查，對內(nèi)審機構和人員的指導，提升內(nèi)審審計質(zhì)量，發(fā)揮其應有的作用；另一方面，可以利用內(nèi)審人員熟悉本單位或本系統(tǒng)業(yè)務情況的優(yōu)勢，與國家審計部門有機結合，參與審計組，適當分工，合理確定職責，讓內(nèi)部審計在審計項目實施中，起到事半功倍的效果，提高國家審計工作效率，彌補國家審計編制不足與全覆蓋的需要之間的矛盾。
審計實踐中，內(nèi)部審計從審計理念上應當從監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向監(jiān)督與服務并重；審計內(nèi)容上應當從真實性、合法性為主轉(zhuǎn)向真實、合法、效益性并重；審計方式方法上，應當從事后監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向事前、事中、事后監(jiān)督并重，充分適應不同審計工作滿足不同層次的需求。
綜上所述，各級審計機關要認清形勢，努力成為適應新常態(tài)、踐行新理念的實踐者，積極履行指導監(jiān)督內(nèi)部審計工作職責，加強對內(nèi)部審計工作的領導，把內(nèi)審管理工作落到實處，加強指導和監(jiān)督，建立健全內(nèi)部審計管理機構，加強內(nèi)部審計隊伍建設，提高內(nèi)部審計管理水平，解決好發(fā)展中存在的問題，謀求實現(xiàn)內(nèi)部審計管理發(fā)展的新突破。
參考文獻：
[1]《關于實行審計全覆蓋的實施意見》.
[2]《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年審計署令第4號）和《審計署內(nèi)部審計工作規(guī)定（征求意見稿）》（2014年1月16日）.
[3]《遼寧省內(nèi)部審計工作規(guī)定》（遼寧省人民政府令第215號）.
關鍵詞:審計 科學理念 管理科學化
0引言
隨著社會主義市場經(jīng)濟建設步伐的逐步加快，黨和人民對審計工作提出了新的更高的要求，社會各界對審計監(jiān)督的期望值也越來越大，面對新的形勢、新的任務，審計工作必須以科學發(fā)展觀為靈魂和指南，牢固樹立科學審計理念，不斷提高審計執(zhí)法水平和審計項目質(zhì)量，努力打造審計項目管理科學化，提升審計為經(jīng)濟社會科學發(fā)展服務的新境界。
1樹立科學審計理念，認真履行審計監(jiān)督職責
科學審計理念，就是把科學發(fā)展觀作為審計工作的靈魂和指南，把維護人民群眾的利益、促進經(jīng)濟社會的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展作為審計工作的根本目標，把提高依法審計能力、實現(xiàn)審計工作科學發(fā)展作為有效履行職責的重要途徑。
1.1準確理解和把握審計監(jiān)督與服務的關系。審計監(jiān)督是手段，審計服務才是目的。要樹立科學審計理念，就要把推進依法審計、維護民生，推進改革和促進發(fā)展作為審計工作出發(fā)點和落腳點。審計服務要著眼于促進改善民生和社會和諧，審計監(jiān)督要注重關系民生和社會和諧的重點領域，重點項目和熱點問題。
1.2樹立大局意識，強化效益審計意識。科學審計理念本身要求審計工作行政成本最低化、審計成果最大化。按照科學發(fā)展觀的要求，從國家經(jīng)濟發(fā)展的宏觀層次上研究和分析問題，認真履行審計監(jiān)督職能，推動宏觀調(diào)控政策的落實。
1.3完善體制機制，推動審計制度建設。發(fā)現(xiàn)和查處被審計單位違規(guī)違紀的問題，要從數(shù)字和問題背后的根源進行分析，深入揭示體制和機制層面的問題，提出審計建議，促進制度完善。既要堅決查處損害人民群眾利益的重大問題，又要著眼社會長遠發(fā)展。
2抓審計項目管理，做好審前準備工作
古人云不打無準備之仗。做好審前準備工作對完成每項審計任務至關重要。只有編制內(nèi)容詳盡，具有可操作性的審計實施方案，才能更有效地指導審計實踐。在編制審計實施方案時注重以下幾個環(huán)節(jié):
2.1明確審計目標，細化審計內(nèi)容。審計目標決定審計內(nèi)容，審計內(nèi)容為實現(xiàn)審計目標服務。細化審計內(nèi)容就是要根據(jù)審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體經(jīng)濟事項。細化審計內(nèi)容應該有確定的審計范圍和重點，應該與審計目標密切相關。
2.2找準審計切入點，突出審計重點。選擇審計項目時要選擇重點投資項目、關系民生和社會關注的熱點問題。突出審計重點，是選擇對實現(xiàn)審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調(diào)查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。
2.3科學全面系統(tǒng)，明確審計步驟和方法。確定審計步驟和方法的原則是能夠指導審計人員實施審計，具有可操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。為確保審計工作質(zhì)量，審計人員應根據(jù)審計實施情況，適時調(diào)整審計實施方案，進一步確定適用的審計步驟和方法。
2.4明確工作分工，落實審計責任。編制審計實施方案時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質(zhì)量責任追究制度。同時，上級主管部門應定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。
3抓審計方法創(chuàng)新，推進公共財政審計一體化
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，社會對審計的需求增加，人們對審計的要求提高，廣大審計工作者不得不認真總結經(jīng)驗、尋求科學的方法，努力提高審計質(zhì)量以滿足社會的需要。
3.1實行專項審計，做到“兩個結合”。一是專項審計與財政預算執(zhí)行相結合;二是專項審計與經(jīng)濟責任審計相結合。要將部門審計、預算執(zhí)行審計和領導干部任期經(jīng)濟責任審計等有相地結合起來，統(tǒng)籌安排，上下聯(lián)動，開展行業(yè)“一條龍”審計，既避免了多次進點，又節(jié)省了審計成本和時間。
3.2注重審計過程，做到“四個落實”。嚴格按照審計準則和規(guī)范開展工作，實行三級復核，認真把好審計程序關、法規(guī)應用關、資料取證關、報告質(zhì)量關，對事實不清、證據(jù)不足、適用法規(guī)不當以及審計程序不到位等不符合要求的，堅決糾正，不留后患。在具體實施中做到’‘四個落實”，即領導責任落實、宣傳工作落實、督辦措施落實、審計結論落實。
3.3創(chuàng)新審計方式，實現(xiàn)“四個轉(zhuǎn)變”。審計方式從真實合法型審計向績效型審計轉(zhuǎn)變;事后審計向事前事中審計轉(zhuǎn)變;分散型向行業(yè)型轉(zhuǎn)變;單純的查賬型向查賬與調(diào)查相結合的轉(zhuǎn)變。
3.4探索審計手段，堅持“四個結合”。一是對重點領域、重點單位采取同級審計與上級審計相結合的方法;二是賬面審計與清點固定資產(chǎn)相結合;三是抽查業(yè)務檔案與清理收費票據(jù)、銀行賬戶、庫存現(xiàn)金相結合;四是傳統(tǒng)審計方式與計算機輔助審計相結合。
3.5推動審計成果轉(zhuǎn)化，提升效益審計。審計人員要做到勤動腦、勤動手、勤動筆，發(fā)揮個人的主觀能動性，充分利用審計資源，從宏觀著眼，微觀入手，注意發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、傾向性及深層次的問題，向政府各部門提出有價值的、切實可行的建議，形成高質(zhì)量、高水準的審計“精品”。
4抓審計監(jiān)督內(nèi)容，揭示制度和管理層面上的問題
從審計實踐看，當前開展對行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督，在監(jiān)督內(nèi)容上應更廣泛、更深入、更注重從現(xiàn)象看本質(zhì)，這就要求在監(jiān)督內(nèi)容上做到“五個必審”:
4.，對單位的“家底”情況必審。抓住財務活動的源頭，摸清單位資產(chǎn)負債和“家底”。從而揭示行政事業(yè)單位財經(jīng)管理制度落實不夠嚴格，財產(chǎn)物資管理混亂的本質(zhì)問題。
近年來，在國家電網(wǎng)公司、華東電網(wǎng)有限公司的領導下，__省電力公司堅持以“三個代表”重要思想為指導，緊緊圍繞年度工作目標和各項任務，以發(fā)展為主題，以改革創(chuàng)新為動力，以建設一流公司為主線，制定并實施公司發(fā)展戰(zhàn)略，強化企業(yè)經(jīng)營管理，全面落實雙文明綜合承包責任制，完成了各項經(jīng)濟技術指標和工作任務，公司各項改革、發(fā)展事業(yè)取得了豐碩成果。作為公司經(jīng)營管理工作重要組成部分的內(nèi)部審計，在__省審計廳、國家審計署駐南京特派辦等各級審計機構的指導下，立足監(jiān)督、服務與評價，積極開展內(nèi)部控制的評審和項目審計，在促進內(nèi)控完善、提升核心競爭能力和實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標等方面為公司總體經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供了強有力的保證。2000年至2003年公司系統(tǒng)共完成審計項目2682項，審簽各類經(jīng)濟合同60558份，累計促進增收節(jié)支92289萬元。
一、圍繞企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，以創(chuàng)建一流公司審計為目標，與時俱進，開拓創(chuàng)新。
我公司內(nèi)部審計緊緊圍繞公司總體發(fā)展戰(zhàn)略目標和中心工作，以建設國際一流電力公司審計為目標，以經(jīng)濟效益為中心，以促進內(nèi)控完善、防范經(jīng)營風險為重點，圍繞發(fā)展、戰(zhàn)略、改革、服務，深化專業(yè)管理效益年活動，開展審計專業(yè)國際比較和同業(yè)比較，與時俱進，開拓創(chuàng)新，在配合國家審計、開展項目審計、完善審計基礎工作等方面均取得較好成效，為建設國際一流電力公司審計奠定了基礎，也為公司改革發(fā)展和提高經(jīng)濟效益做出了貢獻。
2001年被國家審計署表彰為“1999年至2001年度全國內(nèi)部審計先進單位”；2001年、2002、2003年均被國家電力公司華東公司(華東電網(wǎng)有限公司)表彰為“華東電力審計工作優(yōu)勝單位”。2003年被國家電網(wǎng)公司表彰為“國家電網(wǎng)公司審計工作先進單位”。
(一)加強組織體制建設，提高審計工作的整體水平。
1、建立完善的組織體系。按照現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構和公司章程規(guī)定，明確實行內(nèi)部審計制度，并在公司系統(tǒng)逐步建立完善了系統(tǒng)的、分層監(jiān)督、職責明確的審計監(jiān)督網(wǎng)絡。省、市、縣三級均建立監(jiān)審委員會，重大審計事項和重要審計報告都通過監(jiān)審委員會會議研究決定。按上級的相關規(guī)定及公司章程，省公司及所屬市級公司均建立了獨立的審計部門；縣級供電公司根據(jù)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營管理的需要，配備了專職審計員。初步建立起了適應現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展要求的省公司、市級公司、縣級公司三級內(nèi)部審計組織體系。
2、整合現(xiàn)有審計資源，合理配備審計人員。公司嚴格把好審計人員配備的“人口關”，選派政治素質(zhì)高，具有較高管理理論水平、豐富經(jīng)營管理經(jīng)驗、較強組織能力和溝通能力的干部負責審計工作，選派業(yè)務骨干充實審計隊伍。同時，根據(jù)企業(yè)管理和現(xiàn)代審計發(fā)展的需要，不斷優(yōu)化審計隊伍結構，充實懂信息、營銷、企業(yè)管理的專業(yè)人才，形成審計隊伍的“多師結構”。
3、加強審計隊伍建設。按照構筑人才高地的總體目標和要求，加強了系統(tǒng)內(nèi)審計隊伍的建設。一是有針對性舉辦各類培訓班和學歷班；二是鼓勵審計人員參加國際注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、造價工程師、預算中級編審等專業(yè)資格證書的考試；三是通過項目審計示范，以審帶培，提高人員實務能力；四是加強與兄弟省(市)公司的學習交流，拓寬視野、啟發(fā)思維。經(jīng)過幾年的調(diào)整，公司系統(tǒng)審計專(兼)職人員達193人，具有國家從業(yè)資格(注冊會計師、注冊內(nèi)部審計師、注冊造價工程師、預算中級編審)的人員達27人，占12．6％。
(二)建立有效的審計機制，充分發(fā)揮審計的作用。
一是信息接受機制。審計部門作為專業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督部門，能夠及時地獲得其從事工作所必須掌握的各類信息。審計參加與生產(chǎn)經(jīng)營有關的會議，閱知與生產(chǎn)經(jīng)營有關的文件，實現(xiàn)審計與各類經(jīng)營管理信息系統(tǒng)共享。
二是參與決策機制。包括在決策前對有關決策的信息、經(jīng)濟指標的計算及其結果進行的驗證；在決策過程中對不同方案進行比較、評價；在決策后對其執(zhí)行情況和結果進行檢查、分析。充分發(fā)揮其在經(jīng)營管理中的監(jiān)督、評價和咨詢職能。
三是工作報告機制。審計部門定期向公司管理層、公司領導報告審計工作，在綜合分析的基礎上反映重大和重要事項，并提交審計意見和建議供管理層參考，保證了審計成果成為決策的重要依據(jù)。
四是成果運用機制。通過建立相應的內(nèi)部處理處罰制度，約束被審計者執(zhí)行審計意見并及時反饋信息，保證審而必糾、違紀必究；建立審計結果執(zhí)行情況反饋制度；建立被審計單位情況數(shù)據(jù)庫，為系統(tǒng)掌握被審計單位基本情況和開展審計工作提供信息，促進審計效率的提高。
(三)加強審計制度體系建設，規(guī)范審計行為。
內(nèi)部審計制度是完成審計工作的重要保證。幾年來，公司審計系統(tǒng)按照流程標準、制度健全、業(yè)務規(guī)范的目標，加強了審計制度建設工作，不斷健全審計制度體系，陸續(xù)制訂和修訂了《任期經(jīng)濟責任審計暫行辦法》及實施細則、《審計處理處罰暫行辦法》、《資產(chǎn)經(jīng)營責任審計辦法》、《重大審計事項報告制度》、《經(jīng)濟合同審計辦法》、《內(nèi)部控制制度審計實施辦法》等審計制度，并根據(jù)公司改革和發(fā)展的新形勢，不斷予以健全和完善，基本建立起以基本制度、業(yè)務規(guī)范、實施手冊為主體的省市縣三級內(nèi)部審計制度規(guī)范體系，審計行為進一步規(guī)范，審計質(zhì)量進一步提高。
(四)規(guī)范業(yè)務流程，注重審計工作的不斷創(chuàng)新。
公司內(nèi)部審計緊緊圍繞中心工作開展審計工作的基礎上，積極開展審計業(yè)務流程研究，創(chuàng)新實踐，促進業(yè)務流程的優(yōu)化。
一是組織開展審計項目內(nèi)部控制流程的研究，從規(guī)范業(yè)務流程、防范審計風險出發(fā)，組織編制《審計人員工作手冊》、《工程項目審計業(yè)務指南》、《任期經(jīng)營責任審計業(yè)務指南》和《審計綜合管理辦法(暫行)》，促進了審計業(yè)務流程的規(guī)范化、標準化。
二是加強審計方案的編制和審核工作。項目審計前編制詳細的審計方案，確定審計重點內(nèi)容及應關注的事項，明確審計組成員及具體的工作內(nèi)容，制定較具體的工作時間進度。
三是建立全新的審計報告體系。根據(jù)工作實際和管理需求，審計報告分為主報告和輔報告兩部分。審計主報告結合項目審計特點，突出反映重點內(nèi)容。輔報告包括專題報告和分報告，輔報告既支持主報告，也獨立反映具體情況。
四是組織編制審計技巧、制度匯編、審計案例匯編、審計專家系統(tǒng)匯編的專業(yè)資料，以推進審計專業(yè)管理水平的提高。
(五)強化內(nèi)部控制，努力建立適應公司發(fā)展要求的內(nèi)部控制評價體系，積極推行內(nèi)部控制評價審計。
內(nèi)部控制的建設是一個動態(tài)的、隨著公司發(fā)展需要不斷完善的過程，開展內(nèi)部控制評價是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)適應公司發(fā)展要求的重要手段。“國際比較”和管理咨詢結果表明，與國際知名電力公司相比，我公司的內(nèi)部控制在風險管理、信息處理、監(jiān)督等方面存在進一步完善和優(yōu)化的空間。因此，我們積極開展內(nèi)部控制評審，不斷健全內(nèi)部控制，緊緊抓住“關鍵業(yè)務和資金流”，建立以公司四大關鍵業(yè)務為主的內(nèi)部控制評價指標體系，通過測試與評價，了解公司內(nèi)部控制總體狀況，查找內(nèi)部控制方面的不足和差距，提出改進和完善的建議。
內(nèi)部控制評審的開展，促進了公司治理結構、內(nèi)部控制的完善，也進一步拓展了內(nèi)部審計的領域，為內(nèi)部審計服務公司發(fā)展、增加公司價值提供了科學、切合實際的工作手段。
(六)推進內(nèi)部審計信息化，努力實現(xiàn)對經(jīng)營管理的過程控制
開發(fā)《審計管理信息系統(tǒng)》，目的是增強信息傳遞時效性、提高傳輸信息質(zhì)量、推進監(jiān)控措施關口前移。從2001年起，我公司組織審計管理信息系統(tǒng)(amis)的開發(fā)工作，2003年7月完成了__電力審計管理信息系統(tǒng)推廣和運用。系統(tǒng)運用了全面計劃管理理論，明確了內(nèi)部審計工作的責、權、檢查與控制評價方法，加強了內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)的自我控制。
審計管理信息系統(tǒng)蘊含制度基礎審計和風險導向?qū)徲嬂砟?。?nèi)部審計通過系統(tǒng)中的分析與評價模型，對企業(yè)固有風險、控制風險及內(nèi)部控制制度的有效性進行分析評估，實現(xiàn)對公司控制系統(tǒng)的經(jīng)常性監(jiān)督，為保證公司始終處于較好的內(nèi)部控制狀態(tài)和風險水平、切實提升公司系統(tǒng)整體內(nèi)部控制水平、有效控制企業(yè)經(jīng)營風險等方面起到了一定的作用。
(七)適應企業(yè)發(fā)展的要求，加強與董事會、監(jiān)事會工作聯(lián)系，更好地為企業(yè)服務。
公司化改制后，省公司加強了對子公司和控股公司的監(jiān)督與服務，適時理順與子公司和控股公司董事會與監(jiān)事會的關系。一方面，我們要求內(nèi)部審計部門應充分發(fā)揮其監(jiān)督與服務的職能，利用自己相對獨立的地位、專業(yè)審慎性以及專業(yè)特長對公司的經(jīng)營活動進行審查，作出分析、評價和建議，并及時準確地向董事會提供可靠信息。另一方面，在所有權與經(jīng)營權相分離的情況下，內(nèi)部審計部門應多向董事會、監(jiān)事會及管理層宣傳內(nèi)部審計的作用和責任，以便促使董事及監(jiān)事充分發(fā)揮其內(nèi)部審計的作用，通過審計部門對經(jīng)營者的經(jīng)營行為或重大的經(jīng)營事項的監(jiān)督和評價信息，來提高董事會及監(jiān)事會的工作質(zhì)量和效率。
(八)積極開展內(nèi)部審計的理論研究，以理論來指導實踐。
我公司進一步加強了審計理論的研究。一是建立和完善內(nèi)部控制制度評價體系工作，通過試點應用評價體系，剖析公司內(nèi)控的關鍵點、薄弱點和風險點，提出加強和完善的公司控制的建議，促進了內(nèi)控意識的提高和內(nèi)控的加強；二是積極開展審計風險評估課題研究。公司組織成立了審計風險評估課題組，開展風險研究，防范經(jīng)營風險和審計風險；三是進行非現(xiàn)場審計的課題研究。公司組織成立了非現(xiàn)場審計課題組，通過研究，探索非現(xiàn)場審計的程序、質(zhì)量控制措施、技術方法的運用，進一步提高工作效率和質(zhì)量；四是積極參加__省內(nèi)部審計協(xié)會主辦的內(nèi)部審計理論研究，組織參加“投資審計”和“內(nèi)部審計質(zhì)量控制”等課題研討，均取得較好的成效。
二、圍繞公司中心工作，服務公司發(fā)展，積極實施項目審計。
幾年來，我公司堅持“全面審計，突出重點”方針，立足服務企業(yè)經(jīng)營管理，充分利用審計資源，合理調(diào)配審計力量，發(fā)揮內(nèi)部審計的評價和控制職能，注重服務與監(jiān)督，富有成效地開展各項審計工作。
(一)積極做好領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作。
在開展任期經(jīng)濟責任審計工作中，重點做好下列工作：一是根據(jù)公司黨委的部署，審計部門與人事管理部門密切配合、明確關系，確定年內(nèi)任期審計的單位和責任人，編制審計計劃，并報請領導批準后執(zhí)行；二是認真做好審前調(diào)查。審計前主動與人事、財務、紀檢等部門聯(lián)系，了解被審計單位的相關情況；三是精心編制方案，明確審計重點，科學分配審計資源，明確組員職責；四是客觀分析和反映情況。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，堅持實事求是、客觀分析，分清主觀原因和客觀原因，正確評價責任；五是充分交流。審計報告在充分征求被審計對象意見的基礎上，征求本部相關部室的意見；六是注重審計成果的落實。注重閉環(huán)管理，對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，督促其根據(jù)審計意見進行整改。
經(jīng)濟責任審計的有效實施，在加強干部管理、促進廉政建設，加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮了一定的作用。一是通過審計對任期內(nèi)經(jīng)濟責任作出客觀公正的評價，為考核和任用干部提供了重要依據(jù)；二是通過審計摸清了企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，分清了責任，有利于解決存在問題，促進了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高；三促使企業(yè)領導干部增強法制觀念，促進了廉政建設。
(二)積極貫徹落實有關資產(chǎn)經(jīng)營責任審計的要求，認真組織實施年度資產(chǎn)經(jīng)營審計。
根據(jù)“資產(chǎn)經(jīng)營責任兌現(xiàn)審計100％”和“先審計后兌現(xiàn)”目標和要求，省公司及各基層單位積極組織，認真貫徹落實。工作中著重把握以下幾方面：一是階段與全面相結合，現(xiàn)場與非現(xiàn)場相補充，采取送達審計即非現(xiàn)場審計方式為主，核實四季度經(jīng)營情況并確定全年指標完成情況；二是把握重點，即以核實資產(chǎn)經(jīng)營責任指標完成情況的真實性為主；三是堅持實事求是，反映審計發(fā)現(xiàn)的真實情況；四是對審計中發(fā)現(xiàn)的不足，著重從分析原因、規(guī)范經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風險出發(fā)，提出審計建議和意見。
(三)加強工程審計，規(guī)范工程管理，提高投資效益。
工程投資是公司重大投資活動之一。為保證工程投資的效益性，反映工程投資的狀況及規(guī)模，規(guī)范工程管理行為，合理控制投資造價，我們繼續(xù)加大了工程審計力度。一是把握重點。本部著重負責對重點工程、重要工程項目的審計；二是合理使用審計資源。近年我們將部分項目的施工決算和財務竣工決算，采取招標方式，委托給社會中介機構審計，并對審計進展情況進行跟蹤調(diào)查，解決了工程項目面廣量大與審計力量不足的矛盾，加快了工程竣工決算審計速度；三是加大對基層單位工程審計的檢查、指導力度，全面提高工程審計質(zhì)量。
工程審計的有效開展，促進了工程竣工結算速度的提高，保證了竣工資產(chǎn)的及時入賬，及時反映了工程建設規(guī)模和建設速度；各級審計部門認真執(zhí)行公司政策制度，履行審計職責，反映投資規(guī)模、工程造價的實際情況，提高了投資效益。
(四)圍繞公司的中心工作，積極開展審計調(diào)查。
增強宏觀意識，提升審計層次，針對公司生產(chǎn)經(jīng)營管理中的熱點、難點問題及職工關心的問題組織開展審計調(diào)查。根據(jù)電力體制改革的要求，我們組織對公司所屬多經(jīng)公司經(jīng)營效益、財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行及對外投資等進行專項審計調(diào)查；結合全省農(nóng)電體制改革，對農(nóng)電資產(chǎn)的移交、農(nóng)電管理及財務收支方面等方面進行專項審計調(diào)查；我們還組織對電力營銷管理、十二家輔業(yè)公司的經(jīng)營結果及資產(chǎn)狀況進行了專項審計調(diào)查，為公司完善相關管理制度和制度相應政策提供較好的支持?！?/p>
三、加強內(nèi)部控制評審和發(fā)揮內(nèi)審作用的體會
在電力體制改革的新形勢下，內(nèi)部審計必須根據(jù)公司發(fā)展形勢與要求，與時俱進，調(diào)整定位，立足服務，開拓創(chuàng)新，力爭審計工作再上新臺階。近年來，__省電力公司的審計工作取得了一定的成績，這些成績的取得主要得益于__省審計廳、國家電網(wǎng)公司、華東電網(wǎng)有限公司的正確領導。總結我們審計所做的工作，主要體會是：
(一)加強內(nèi)部控制評審，是提高企業(yè)管理水平的關鍵。
隨著電力體制改革的深化，作為逐步走人市場、參與市場競爭的電力企業(yè)，應該更加關注企業(yè)內(nèi)部控制體系的評審，發(fā)揮好內(nèi)部控制體系的作用是公司生存與長期發(fā)展和提高公司自我約束能力和盈利水平的客觀需要。
近幾年，我公司從加強自身管理工作出發(fā)，建立了以《企業(yè)管理手冊》和《企業(yè)風險管理手冊》為中心、各類管理制度(辦法)和業(yè)務流程規(guī)范為主線的較為健全和完善的內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)管理層運用內(nèi)部控制這個手段，全面、及時、準確把握企業(yè)經(jīng)營信息，為決策提供有用和有效的數(shù)據(jù)支撐。同時，我們也充分認識到企業(yè)內(nèi)控建設是一項長期性的工作，與國際先進企業(yè)相比還有一定差距，需要我們堅持不懈的努力，注意營造__公司的經(jīng)營風格和管理哲學，建設好公司企業(yè)文化，使員工的操守及價值觀等成為促進內(nèi)部控制效果的積極因素。
(二)內(nèi)部審計是提高內(nèi)部控制效果的重要環(huán)節(jié)。
任何成功的內(nèi)部控制都應是建立在管理層對公司自身流程和控制的更為透徹的理解上的，都必須由管理層、執(zhí)行層、審計(監(jiān)督)層幾個層面協(xié)同作用。內(nèi)部審計在履行監(jiān)督職能的同時，更重要的是評價與服務。按照現(xiàn)代企業(yè)決策、執(zhí)行及控制三大系統(tǒng)要求，必須建立一套較為健全、有效的內(nèi)部控制制度體系，而內(nèi)部審計正是重要的控制環(huán)節(jié)。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的基本特征是為企業(yè)管理高層提供服務，通過對本企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的評審，為經(jīng)營決策提供信息支撐。內(nèi)部審計是企業(yè)較為獨立的專職監(jiān)督和評價部門，有著其他管理部門不能取代的作用和優(yōu)勢。公司內(nèi)部控制是否達到預期的效果，是否有效、真正發(fā)揮作用應是關鍵。
(三)科學的評審標準和現(xiàn)代化的審計手段是發(fā)揮內(nèi)部審計作用的關鍵。
在公司治理結構下的三大系統(tǒng)中，控制系統(tǒng)是一個相對較為薄弱的環(huán)節(jié)。近年來，我公司內(nèi)部審計在對重點工程、重大經(jīng)營管理等進行審計的同時，積極轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整思路，按照服務公司發(fā)展的要求，探索和開展內(nèi)部控制評審、風險管理評價等工作。我公司組織開展了對系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設及執(zhí)行情況的審計調(diào)查。2003年基本建立內(nèi)部控制評價體系并開展試點應用，基本建立起科學、定量、切合電網(wǎng)企業(yè)實際的評價體系，為評價和自我評價內(nèi)部控制提供了標準和依據(jù)。
【摘要】通過統(tǒng)計分析，筆者發(fā)現(xiàn)新疆上市企業(yè)在披露社會責任信息中存在三大問題：一是披露數(shù)量偏少，二是披露內(nèi)容不均衡，三是披露質(zhì)量不高。筆者認為導致上述問題的主要原因是相關法規(guī)不完善、企業(yè)社會責任信息披露意識薄弱及監(jiān)督機制不健全。在此基礎上，本文從企業(yè)、政府、社會三個層面提出了改善建議，以促進新疆上市企業(yè)積極、有效地披露社會責任信息。
關鍵詞 新疆上市企業(yè)；社會責任；信息披露；對策
【基金項目】新疆維吾爾自治區(qū)社會科學基金項目“ 新疆企業(yè)社會責任問題研究”（項目編號：12CGL131）；新疆維吾爾自治區(qū)普通高等學校人文社會科學重點研究基地項目“新疆上市企業(yè)社會責任信息披露的影響因素及經(jīng)濟后果研究”（項目編號：050214C13）；新疆財經(jīng)大學科研創(chuàng)新團隊項目“新疆上市公司核心競爭力涵養(yǎng)機制研究”（項目編號：2013TD002）。
【作者簡介】韓金紅，新疆財經(jīng)大學會計學院副教授，博士，研究方向：資本市場財務與會計。
一、新疆上市企業(yè)社會責任信息披露中存在的問題
（一） 社會責任信息披露數(shù)量偏少
目前，新疆上市企業(yè)總計38家，盡管2008～2012年這5年間社會責任信息披露數(shù)量逐步增加，但總體來說，社會責任信息披露數(shù)量相對較少。筆者通過統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，2008年新疆僅有3家上市企業(yè)了社會責任報告，2009年增至4家，2010年、2011年分別增至7家、12家，盡管這3年社會責任信息披露數(shù)量逐步增加，但社會責任報告總體比例仍然較低，最高僅占上市企業(yè)總數(shù)的31.58%。2012年，有12家上市企業(yè)了社會責任報告，數(shù)量與2011年持平。同時，我們還發(fā)現(xiàn)，2008～2012年的5年間，上市企業(yè)社會責任報告的頻率有所差異，5年來只有1家企業(yè)能持續(xù)5年社會責任報告，這期間過2次、3次、4次社會責任報告的企業(yè)分別有5家、5家和2家，總計有24家上市企業(yè)從未過社會責任報告，占新疆上市企業(yè)總數(shù)的64.86%，這再次說明新疆上市企業(yè)社會責任信息披露數(shù)量偏少，多數(shù)企業(yè)并不能有效披露社會責任信息。為詳細了解未社會責任報告的24家上市企業(yè)社會責任信息披露情況，筆者仔細研讀了這24家上市企業(yè)2012年的年報，對年報中社會責任相關內(nèi)容的披露程度進行了統(tǒng)計分析，結果表明有37.50%的公司在年報中沒有關于社會責任相關內(nèi)容的披露，有20.83%的公司在年報中僅做了簡短披露，只有37.50%的企業(yè)詳細披露了關于社會責任的內(nèi)容。
（二） 社會責任信息披露內(nèi)容不均衡筆者通過仔細研讀新疆上市企業(yè)2012年社會責任報告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對社會責任信息披露內(nèi)容不均衡，大部分社會責任報告對環(huán)境、股東、員工、客戶和社會這5個方面進行了實質(zhì)性的披露，卻很少涉及債權人和供應商的信息。我們對于樣本報告的社區(qū)類、環(huán)境類、股東類、員工類和客戶類社會責任信息披露程度做進一步分析：未披露相關內(nèi)容得0分，粗略披露定性描述得1分，詳細披露定性數(shù)據(jù)得2分，簡單披露定量數(shù)據(jù)得3分。通過分析我們發(fā)現(xiàn)，盡管所有企業(yè)對上述5個方面的社會責任信息都進行了披露，但并不均衡，平均得分最高的是“員工”，為2.83 分，其次為“環(huán)境”和“社會”，分別為2.42、2.17分，客戶相關信息披露得分最低，為1.75分，大部分公司對此方面僅做了簡單的陳述，尤其是消費者權益部分，較少有公司披露。
（三） 社會責任信息披露質(zhì)量不高
1.新疆上市企業(yè)社會責任報告“報喜不報憂”的現(xiàn)象比較突出。12個上市企業(yè)中沒有任何一家公司在社會責任報告中披露其在履行社會責任方面存在的問題。
2.新疆上市企業(yè)社會責任報告普遍存在的情況是定量信息少、定性描述多。部分社會責任報告缺乏實質(zhì)性的內(nèi)容，充斥著各種口號式的內(nèi)容，社會責任報告內(nèi)容缺乏深度，僅側重于描述公司對社會責任的認識，但沒有披露公司在履行社會責任方面的具體措施和實際取得的效果。
3.新疆上市企業(yè)社會責任信息可靠性存在缺陷。截至目前，新疆上市企業(yè)披露的社會責任報告中沒有一家經(jīng)過第三方審驗。
二、新疆上市企業(yè)社會責任信息披露中存在問題的原因分析
（一） 上市企業(yè)社會責任信息披露法律法規(guī)不完善
對于上市企業(yè)應當承擔哪些社會責任，早期的規(guī)定多散見于《公司法》《證券法》《勞動法》《消費者權益保護法》等相關法律法規(guī)中。這些法規(guī)只是從不同主體出發(fā)規(guī)定企業(yè)應對這些主體的權益加以保護，對于企業(yè)社會責任的具體內(nèi)容及披露要求涉及很少，法律條文都相對零散，而沒有形成完整的體系。直到2006年深交所出臺了《深圳證券交易所上市企業(yè)社會責任指引》，才開始對企業(yè)社會責任信息披露做出較為詳細的規(guī)定。雖然之后陸續(xù)頒布了《關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》《中國企業(yè)社會責任報告編寫指南》等，為企業(yè)社會責任報告的具體編制和評價提供了依據(jù)，但編制指南只是為廣大的中國企業(yè)提供社會責任報告編寫的依據(jù)，不是法律法規(guī)，沒有法律效力。綜上所述，我國并沒有關于企業(yè)社會責任及其信息披露的專項立法，現(xiàn)有法律、法規(guī)對公司社會責任信息披露的規(guī)定缺乏操作的細則和實施的標準，還沒有形成一個企業(yè)社會責任信息披露的統(tǒng)一標準，給實施者帶來了很大的困擾，這在一定程度上影響新疆上市企業(yè)社會責任的信息披露行為。
（二） 上市企業(yè)披露社會責任意識不高
1.新疆上市企業(yè)對社會責任的內(nèi)容認識不統(tǒng)一，缺乏社會責任信息披露意識。新疆部分企業(yè)對企業(yè)社會責任理解狹隘，他們認為遵紀守法、照章納稅就是企業(yè)履行社會責任的全部范疇，而保護環(huán)境、慈善捐款等是政府的職責，與企業(yè)無關，對此他們漠不關心，更沒有主動披露社會責任信息的意識。
2.新疆上市企業(yè)對于披露社會責任信息的重要作用認識不足。新疆部分上市企業(yè)并沒有意識到企業(yè)社會責任的履行及信息披露有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有利于促進企業(yè)利益與社會效益的共贏。比如很多企業(yè)并沒有意識到對環(huán)境保護、慈善公益責任的履行及相關信息披露可提升企業(yè)社會形象，提高企業(yè)知名度，最終可提升企業(yè)價值。
（三） 上市企業(yè)社會責任信息披露監(jiān)督機制不完善
1.在宣傳及推進企業(yè)披露社會責任信息方面，當?shù)卣囊龑Ъ氨O(jiān)督作用發(fā)揮不足。新疆政府對于企業(yè)合法納稅等社會責任方面履行狀況監(jiān)督較好，而對于企業(yè)社會責任信息披露督導不力，缺乏有效的監(jiān)督措施，加上理論研究的滯后、國家政策的不完善，導致當?shù)卣畬ζ髽I(yè)披露社會責任信息的引導作用發(fā)揮有限。
2.社會公眾對企業(yè)社會責任信息披露的監(jiān)督不力。目前，新疆民間自發(fā)性監(jiān)督組織數(shù)量非常少，同時，社會各類民間非政府組織社會活動的推動作用明顯不足，導致社會公眾參與社會監(jiān)督的力量有限，社會公眾監(jiān)督的整體影響力薄弱，對企業(yè)社會責任信息披露的監(jiān)督促進作用不明顯。
綜上所述，當?shù)卣吧鐣εc上市企業(yè)社會責任監(jiān)督體系不完善，在一定程度上也會導致新疆上市企業(yè)社會責任信息披露數(shù)量較少、質(zhì)量不高。
三、加強新疆上市企業(yè)披露社會責任信息的建議
（一） 完善上市企業(yè)社會責任信息披露法律法規(guī)
要加強新疆上市企業(yè)積極披露社會責任信息，必須完善社會責任信息披露的相關法規(guī)，為企業(yè)披露社會責任信息奠定法律基礎。
1.國家應當在《公司法》中明確規(guī)定企業(yè)社會責任的內(nèi)容、信息披露的方式，以及不履行企業(yè)社會責任、不及時有效披露社會責任信息的法律后果。
2.國家應當在《勞動法合同法》《環(huán)境保護法》《消費者權益保護法》《產(chǎn)品質(zhì)量法》中分別規(guī)定本領域企業(yè)社會責任的類型、履行方式、信息披露方式及相關法律責任等。
3.政府及其職能部門應當制定企業(yè)社會責任信息披露的配套實施細則，在立法過程中，采用指導性與強制性相結合的方式，對企業(yè)經(jīng)濟責任、社會責任、道德責任、員工責任及環(huán)境保護責任的履行及信息披露做出明確、詳細的規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)社會責任信息披露行為。
（二） 強化新疆上市企業(yè)社會責任信息披露意識
1.政府可加大宣傳力度，通過媒體、企業(yè)培訓等方式增強新疆企業(yè)社會責任意識，使企業(yè)充分認識到企業(yè)履行社會責任、及時有效地披露社會責任信息是企業(yè)應盡的義務，同時，這對企業(yè)價值的提升及其可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。
2.在加大宣傳的同時，各級政府可利用財政、稅收、金融等政策支持，有意識地引導企業(yè)自覺履行社會責任、積極披露社會責任信息。
3.加強政府與非政府組織間合作，充分調(diào)動社會公眾積極參與監(jiān)督企業(yè)社會責任的履行及信息披露情況，形成全社會重視社會責任信息披露的社會氛圍，為新疆上市企業(yè)積極披露社會責任信息奠定良好的環(huán)境基礎。
4.將社會責任的觀念納入企業(yè)文化建設之中，使社會責任信息披露成為企業(yè)的價值理念和長期信仰，促使企業(yè)積極、主動披露社會責任信息。
（三） 完善上市企業(yè)社會責任信息披露監(jiān)督機制
完善上市企業(yè)社會責任信息披露監(jiān)督機制，是促進新疆企業(yè)積極、有效披露社會責任信息的重要保障。
1.政府應設立監(jiān)督機構，對上市企業(yè)社會責任信息披露的真實性、準確性、時效性、可比性等進行審查監(jiān)督。同時，監(jiān)管機構應與企業(yè)保持較高的獨立性，以確保企業(yè)社會責任信息披露審查監(jiān)督結果的可靠性。
2.要建立社會責任審計制度，監(jiān)督社會責任會計信息披露。企業(yè)社會責任的履行及相關信息披露質(zhì)量有賴于嚴格的約束機制。目前社會責任審計缺乏，因此可借鑒經(jīng)濟責任審計理論基礎及相關實踐，將社會責任審計融入到經(jīng)濟責任審計中，以對企業(yè)的社會責任會計信息披露情況進行有效監(jiān)管。
3.嚴格執(zhí)法，對于不能有效披露社會責任信息的新疆上市企業(yè)，要進行嚴厲處罰并通過媒體公開曝光，促使新疆上市企業(yè)積極、有效披露社會責任信息。
參考文獻
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關鍵詞:審計科學理念管理科學化
0引言
隨著社會主義市場經(jīng)濟建設步伐的逐步加快，黨和人民對審計工作提出了新的更高的要求，社會各界對審計監(jiān)督的期望值也越來越大，面對新的形勢、新的任務，審計工作必須以科學發(fā)展觀為靈魂和指南，牢固樹立科學審計理念，不斷提高審計執(zhí)法水平和審計項目質(zhì)量，努力打造審計項目管理科學化，提升審計為經(jīng)濟社會科學發(fā)展服務的新境界。
1樹立科學審計理念，認真履行審計監(jiān)督職責
科學審計理念，就是把科學發(fā)展觀作為審計工作的靈魂和指南，把維護人民群眾的利益、促進經(jīng)濟社會的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展作為審計工作的根本目標，把提高依法審計能力、實現(xiàn)審計工作科學發(fā)展作為有效履行職責的重要途徑。
1.1準確理解和把握審計監(jiān)督與服務的關系。審計監(jiān)督是手段，審計服務才是目的。要樹立科學審計理念，就要把推進依法審計、維護民生，推進改革和促進發(fā)展作為審計工作出發(fā)點和落腳點。審計服務要著眼于促進改善民生和社會和諧，審計監(jiān)督要注重關系民生和社會和諧的重點領域，重點項目和熱點問題。
1.2樹立大局意識，強化效益審計意識。科學審計理念本身要求審計工作行政成本最低化、審計成果最大化。按照科學發(fā)展觀的要求，從國家經(jīng)濟發(fā)展的宏觀層次上研究和分析問題，認真履行審計監(jiān)督職能，推動宏觀調(diào)控政策的落實。
1.3完善體制機制，推動審計制度建設。發(fā)現(xiàn)和查處被審計單位違規(guī)違紀的問題，要從數(shù)字和問題背后的根源進行分析，深入揭示體制和機制層面的問題，提出審計建議，促進制度完善。既要堅決查處損害人民群眾利益的重大問題，又要著眼社會長遠發(fā)展。
2抓審計項目管理，做好審前準備工作
古人云不打無準備之仗。做好審前準備工作對完成每項審計任務至關重要。只有編制內(nèi)容詳盡，具有可操作性的審計實施方案，才能更有效地指導審計實踐。在編制審計實施方案時注重以下幾個環(huán)節(jié):
2.1明確審計目標，細化審計內(nèi)容。審計目標決定審計內(nèi)容，審計內(nèi)容為實現(xiàn)審計目標服務。細化審計內(nèi)容就是要根據(jù)審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體經(jīng)濟事項。細化審計內(nèi)容應該有確定的審計范圍和重點，應該與審計目標密切相關。
2.2找準審計切入點，突出審計重點。選擇審計項目時要選擇重點投資項目、關系民生和社會關注的熱點問題。突出審計重點，是選擇對實現(xiàn)審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調(diào)查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。
2.3科學全面系統(tǒng)，明確審計步驟和方法。確定審計步驟和方法的原則是能夠指導審計人員實施審計，具有可操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。為確保審計工作質(zhì)量，審計人員應根據(jù)審計實施情況，適時調(diào)整審計實施方案，進一步確定適用的審計步驟和方法。
2.4明確工作分工，落實審計責任。編制審計實施方案時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質(zhì)量責任追究制度。同時，上級主管部門應定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。
3抓審計方法創(chuàng)新，推進公共財政審計一體化
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，社會對審計的需求增加，人們對審計的要求提高，廣大審計工作者不得不認真總結經(jīng)驗、尋求科學的方法，努力提高審計質(zhì)量以滿足社會的需要。
3.1實行專項審計，做到“兩個結合”。一是專項審計與財政預算執(zhí)行相結合;二是專項審計與經(jīng)濟責任審計相結合。要將部門審計、預算執(zhí)行審計和領導干部任期經(jīng)濟責任審計等有相地結合起來，統(tǒng)籌安排，上下聯(lián)動，開展行業(yè)“一條龍”審計，既避免了多次進點，又節(jié)省了審計成本和時間。
3.2注重審計過程，做到“四個落實”。嚴格按照審計準則和規(guī)范開展工作，實行三級復核，認真把好審計程序關、法規(guī)應用關、資料取證關、報告質(zhì)量關，對事實不清、證據(jù)不足、適用法規(guī)不當以及審計程序不到位等不符合要求的，堅決糾正，不留后患。在具體實施中做到’‘四個落實”，即領導責任落實、宣傳工作落實、督辦措施落實、審計結論落實。
3.3創(chuàng)新審計方式，實現(xiàn)“四個轉(zhuǎn)變”。審計方式從真實合法型審計向績效型審計轉(zhuǎn)變;事后審計向事前事中審計轉(zhuǎn)變;分散型向行業(yè)型轉(zhuǎn)變;單純的查賬型向查賬與調(diào)查相結合的轉(zhuǎn)變。
3.4探索審計手段，堅持“四個結合”。一是對重點領域、重點單位采取同級審計與上級審計相結合的方法;二是賬面審計與清點固定資產(chǎn)相結合;三是抽查業(yè)務檔案與清理收費票據(jù)、銀行賬戶、庫存現(xiàn)金相結合;四是傳統(tǒng)審計方式與計算機輔助審計相結合。
3.5推動審計成果轉(zhuǎn)化，提升效益審計。審計人員要做到勤動腦、勤動手、勤動筆，發(fā)揮個人的主觀能動性，充分利用審計資源，從宏觀著眼，微觀入手，注意發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、傾向性及深層次的問題，向政府各部門提出有價值的、切實可行的建議，形成高質(zhì)量、高水準的審計“精品”。
4抓審計監(jiān)督內(nèi)容，揭示制度和管理層面上的問題
從審計實踐看，當前開展對行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督，在監(jiān)督內(nèi)容上應更廣泛、更深入、更注重從現(xiàn)象看本質(zhì)，這就要求在監(jiān)督內(nèi)容上做到“五個必審”:
4.，對單位的“家底”情況必審。抓住財務活動的源頭，摸清單位資產(chǎn)負債和“家底”。從而揭示行政事業(yè)單位財經(jīng)管理制度落實不夠嚴格，財產(chǎn)物資管理混亂的本質(zhì)問題。
4.2對重點資金和專項資金的往來情況必審。我們需要對專項資金的使用與分配、專項資金的撥付與機關經(jīng)費的聯(lián)系、上下級單位的資金往來等情況加強審計，以發(fā)現(xiàn)大案要案的線索。
4.3對罰款和收費情況必審。收支兩條線的規(guī)定在許多單位沒有落實到位，究其原因，除財政撥款不足外，一個很重要的原因就是罰款和收費與這些單位、部門，甚至個人的利益掛鉤。
4.4對房子、車子和發(fā)放“票子”的情況必審。行政事業(yè)單位建房子、購車子和發(fā)放“票子”的情況在單位和社會上都是敏感問題，其中容易滋生腐敗。
4.5對核銷的財政票據(jù)、稅務發(fā)票是否真實必審。有些單位鉆發(fā)票審核不嚴的空子侵吞國家財產(chǎn)。通過審計監(jiān)督揭示行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度薄弱，財務管理混亂等問題。
5抓審計成果提升，提高審計監(jiān)督的輻射力
審計工作要為經(jīng)濟建設服務，要為政府宏觀決策服務，就必須堅持從微觀入手，把問題查深查透，從宏觀著眼，把審計發(fā)現(xiàn)的問題放在國家經(jīng)濟的大環(huán)境中去把握。抓住典型、解剖麻雀，進一步加大分析力度，提升審計成果質(zhì)量。要做到這些，就要把握好三個方面:
5.，深入分析研究，挖掘深層次原因。對審計成果進行深層次挖掘，是擺在每一個審計人員面前的重大課題。審計工作中充滿著分析判斷，審計人員要切實增強研究和分析問題的意識，擺脫過去習慣于審計找數(shù)據(jù)、報告堆數(shù)據(jù)的簡單工作方式。分析問題，要開闊眼界，運用辨證思維和邏輯思維的方法，用發(fā)展的、系統(tǒng)的、聯(lián)系的觀點認識問題和分析問題。