時(shí)間：2024-01-11 16:57:29
導(dǎo)語(yǔ)：在稅收籌劃的合法性的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；技巧
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01
一、引言
稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。特別是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的加大，企業(yè)不得不將壓縮成本，提高效益作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本目標(biāo)，有效的稅收籌劃工作能夠促進(jìn)納稅人在符合稅收政策的前提下，達(dá)成自身利益的最大化。因此，如何采取更為有效的手段對(duì)企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持并強(qiáng)化自身優(yōu)勢(shì)就具有十分顯著的意義和價(jià)值。
二、完善企業(yè)稅收籌劃工作應(yīng)遵循的原則
（一）合法性原則
相對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段而言，稅收籌劃是在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)許可下的財(cái)務(wù)管理手段，因此相對(duì)于逃稅、避稅等等不法行為而言，稅收籌劃具有相對(duì)的合法性，而合法性也就是其所具備的最根本的原則。對(duì)企業(yè)而言，就是在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)稅收法律法規(guī)的要求，做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理工作，依法進(jìn)行納稅申報(bào)，而不是隨意的進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)非法行為的出現(xiàn)。
（二）前瞻性原則
相對(duì)于其他管理行為而言，稅收籌劃工作具有一定的前瞻性，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和對(duì)未來(lái)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行科學(xué)的判斷，從而做出事先的計(jì)劃及安排，而不是采取臨時(shí)性的管理行為來(lái)達(dá)成稅收籌劃的目標(biāo)。特別是企業(yè)管理層要能夠充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要意義，從而提高稅收籌劃管理工作的空間和可操作性。
（三）整體性原則
稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，更是企業(yè)全局性的工作，對(duì)此，企業(yè)上下要形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，特別是要充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃所具有的風(fēng)險(xiǎn)性，在工作開(kāi)展的過(guò)程中，企業(yè)各個(gè)部門(mén)都要參與進(jìn)來(lái)，切實(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)提供及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為企業(yè)稅收籌劃工作做出自身應(yīng)有的貢獻(xiàn)，為企業(yè)深入開(kāi)展稅收籌劃工作提供重要保證。
三、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃工作中存在的主要問(wèn)題
（一）企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)有誤區(qū)
稅收籌劃工作是從上世紀(jì)90年代進(jìn)入到我國(guó)，在近30年的時(shí)間里，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了其對(duì)自身經(jīng)濟(jì)效益提升所具有的重要意義，但在一些企業(yè)中仍然存在著不少認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。一方面，對(duì)稅收籌劃與偷稅、漏稅之間的區(qū)別認(rèn)識(shí)不清晰，往往存在或此或彼的問(wèn)題，片面的認(rèn)為稅收籌劃就是想方設(shè)法的少繳稅，而忽視稅收效益與其他經(jīng)濟(jì)利益之間的權(quán)衡。另一方面，對(duì)籌劃工作缺乏必要的認(rèn)識(shí)，在工作中沒(méi)有從整體的角度出發(fā)，針對(duì)稅收籌劃工作采取有效措施加以保證，影響甚至延誤了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
（二）稅收籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)高
稅收籌劃工作對(duì)國(guó)家相關(guān)政策的依賴(lài)性非常強(qiáng)。部分企業(yè)在對(duì)稅收籌劃收益和違法收益進(jìn)行比較權(quán)衡后，抱著僥幸心理來(lái)選擇收益較大的偷漏稅等違法行為，放棄財(cái)務(wù)管理中真正稅收籌劃的運(yùn)用。
（三）稅收籌劃工作方法不靈活，效率不高
有些企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，對(duì)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況了解不全面，缺乏前瞻性，在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中方法不夠靈活，工作的計(jì)劃性、目標(biāo)性不強(qiáng)，導(dǎo)致了稅收籌劃工作整體效益低下，財(cái)稅政策運(yùn)用的效用發(fā)揮不夠顯著。
四、完善企業(yè)稅收籌劃工作的技巧
（一）完善稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)
企業(yè)管理層以及相關(guān)的部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，完善稅收籌劃工作的制度，加大對(duì)稅收籌劃工作的支持力度。對(duì)管理層而言，要牢固樹(shù)立依法納稅，嚴(yán)格按照稅法以及相關(guān)的法律法規(guī)的要求，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃的工作，切不可貪圖一時(shí)之利，就選擇違法手段。對(duì)其他部門(mén)而言，則是要樹(shù)立全局意識(shí)，將稅收籌劃工作作為一項(xiàng)影響企業(yè)全局的大事，積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，落實(shí)稅收籌劃的相關(guān)要求，真正實(shí)現(xiàn)通過(guò)稅收籌劃使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益擴(kuò)大化。
（二）注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)階段，要采取不同的稅收籌劃策略，提高工作的針對(duì)性。一是在籌資階段，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同籌資方式進(jìn)行比較，分析其利弊，在固定資產(chǎn)投資、股權(quán)結(jié)構(gòu)方面都有深入籌劃的空間。二是在投資階段，企業(yè)要充分利用在投資方向方面借力國(guó)家的相關(guān)稅收政策，以及投資地區(qū)所實(shí)施及給予的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)實(shí)際實(shí)際狀況，合理分析，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。如投資國(guó)家、地方支持的高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)其所要擔(dān)負(fù)的稅率就相對(duì)一般產(chǎn)業(yè)低，而投資地點(diǎn)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的項(xiàng)目相對(duì)其他地區(qū)就會(huì)有一定的稅收優(yōu)惠。三是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要通過(guò)多種手段實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。如通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方式的合理選擇，依據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，采取加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等等不同的辦法，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅籌劃的目的。同樣在固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用分?jǐn)?、加?jì)扣除等等方面，都要依據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，科學(xué)分析，合理選擇不同的方法，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的圓滿(mǎn)完成。
（三）提高工作人員業(yè)務(wù)水平
在稅收籌劃工作中企業(yè)要特別重視對(duì)相關(guān)工作人員的培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)水平，以適應(yīng)企業(yè)各項(xiàng)工作的需要，特別是對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)而言，要從選人用人開(kāi)始，就將優(yōu)秀人才引進(jìn)到企業(yè)中來(lái)，并通過(guò)工作實(shí)踐來(lái)提高其實(shí)際操作水平，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，從而使相關(guān)的稅收籌劃方案更具針對(duì)性、可行性。其次要經(jīng)常關(guān)注國(guó)家相關(guān)部委下發(fā)的各類(lèi)稅收政策，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定切實(shí)有效的稅收籌劃方案。再次企業(yè)也可以與社會(huì)上優(yōu)秀的事務(wù)所、權(quán)威財(cái)稅咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通聯(lián)系，借鑒其豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)的技術(shù)水平，為企業(yè)稅收籌劃工作提供意見(jiàn)建議。
五、結(jié)語(yǔ)
稅收籌劃工作的特殊性，使得企業(yè)必須站在專(zhuān)業(yè)的角度來(lái)看待，因此，企業(yè)上下要統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，準(zhǔn)確把握合法性與違法的區(qū)別，通過(guò)專(zhuān)業(yè)、縝密的稅收籌劃方案來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，能夠真正做到通過(guò)稅收籌劃使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到更大的增值空間。
參考文獻(xiàn)：
[1]邢珊.企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題分析[J].財(cái)政監(jiān)督，2012（11）.
稅收籌劃在其運(yùn)行過(guò)程中，具有下列基本特點(diǎn)：
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)
稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來(lái)稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是一種以提高稅負(fù)來(lái)促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過(guò)程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開(kāi)展的。人們?cè)诨I劃過(guò)程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃。可見(jiàn)，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)?。?duì)稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來(lái)的負(fù)面影響，以及對(duì)它實(shí)施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國(guó)的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國(guó)家對(duì)稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無(wú)形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。在目前許多論及稅收籌劃的書(shū)刊中，也把避稅和灰色地帶作為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來(lái)介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的重要手段。
3.稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)化程度較高
稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對(duì)現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專(zhuān)業(yè)人員和專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。目前不少中介機(jī)構(gòu)已瞄準(zhǔn)了稅收籌劃市場(chǎng)，認(rèn)為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤(rùn)的良好機(jī)遇。稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。
4.稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督
稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對(duì)納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門(mén)予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢?jiàn)，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對(duì)現(xiàn)行稅制的理解程度，對(duì)避逃稅的辨別能力，也將對(duì)稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。
二
稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其存在與發(fā)展必然對(duì)稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會(huì)發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對(duì)稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。
1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對(duì)減少
納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對(duì)其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的各項(xiàng)政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，將更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負(fù)最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國(guó)家稅收收入的相對(duì)減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負(fù)下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負(fù)的下降或稅后利益的增長(zhǎng)，不僅有利于私人經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進(jìn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國(guó)家稅收的絕對(duì)損失，還會(huì)擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。
2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大
為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，除了充分運(yùn)用現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實(shí)施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專(zhuān)業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過(guò)程實(shí)際上是籌劃者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識(shí)的較量。稅收籌劃的存在，無(wú)疑在相當(dāng)程度上增加了稅收征管的難度，同時(shí)也對(duì)稅收征管提出了更高的要求。
3.納稅人自我保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中
稅收籌劃并不單純局限在實(shí)體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案?；I劃者往往利用當(dāng)前我國(guó)較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動(dòng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實(shí)施逃稅就是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對(duì)其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政時(shí)違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟(jì)措施，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會(huì)涉及行政賠償?shù)膯?wèn)題。可見(jiàn)，稅收籌劃在增強(qiáng)納稅人自我保護(hù)意識(shí)的同時(shí)，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。
4.對(duì)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾
稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對(duì)合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對(duì)具體的涉稅行為的合法性的認(rèn)定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對(duì)于納稅人而言，通過(guò)稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭(zhēng)議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，然后才能通過(guò)法律救濟(jì)途徑來(lái)解決。如果納稅人不能正確對(duì)待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。
三
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時(shí)，也給稅收征管帶來(lái)不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對(duì)稅收征管可能帶來(lái)的負(fù)面影響，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門(mén)目前應(yīng)著重抓好下列幾項(xiàng)工作：
1.要重視對(duì)稅收籌劃的研究
常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收籌劃將給稅收征管帶來(lái)的困難予以高度重視的同時(shí)，必須對(duì)稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點(diǎn)及其灰色地帶；要針對(duì)稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識(shí)和管理，并把其納入稅收征管的范疇來(lái)研究。加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對(duì)稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。
2.要大力推進(jìn)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高
只有全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動(dòng)權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前稅收征管形勢(shì)的嚴(yán)峻性和我國(guó)稅務(wù)管理水平相對(duì)落后的事實(shí)，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實(shí)行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過(guò)擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊(duì)伍之中；通過(guò)淘汰制，把那些不稱(chēng)職者、不合格者淘汰出局。通過(guò)不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊(duì)伍的純潔性和高效率，也能營(yíng)造出危機(jī)感和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動(dòng)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高。
3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理
利用避逃稅以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運(yùn)行狀況，要充分利用在實(shí)際工作中掌握的一手材料，對(duì)稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時(shí)提出改進(jìn)建議。各級(jí)稅收立法部門(mén)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對(duì)那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點(diǎn)，要及時(shí)予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級(jí)稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對(duì)避逃稅行為的識(shí)別能力。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。
4.要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)
與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過(guò)法律法規(guī)明確：
(1)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范控制
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的涉稅行為沒(méi)有正確有效的遵守稅法的規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益可能損失。它是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時(shí)，也有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。下面我們就從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因和特點(diǎn)，及其防范控制這幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析。
1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因
1.1企業(yè)發(fā)展過(guò)程中形成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了使企業(yè)能立于不敗之地，企業(yè)通過(guò)多種經(jīng)營(yíng)舉措，達(dá)到迅速擴(kuò)大資本規(guī)模，實(shí)現(xiàn)跳躍式發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。
1.1.1投資環(huán)節(jié)
企業(yè)從設(shè)立到運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程都涉及投資決策的問(wèn)題，投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對(duì)國(guó)家稅收政策的把握，國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中，最重要的是所得稅政策，因?yàn)樗枚愂侵苯佣?，?guó)家減免所得稅，其利益就直接進(jìn)入了企業(yè)或個(gè)人的腰包。因此，企業(yè)自身不符合稅收優(yōu)惠政策所設(shè)定的條件，為了享受這些稅收優(yōu)惠政策，想盡辦法創(chuàng)造條件進(jìn)行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內(nèi)容不一致則會(huì)給納稅人帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)也可能因?yàn)樵诙愂栈I劃中缺乏全局觀念，忽視了稅收優(yōu)惠政策的期限、特殊規(guī)定和限制條件以及資金需求量等因素，這也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。
1.1.2融資環(huán)節(jié)
融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問(wèn)題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題之一。其對(duì)經(jīng)營(yíng)收益的影響主要是借助于因資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)產(chǎn)生的杠桿作用進(jìn)行的。企業(yè)融資分兩大類(lèi)，即負(fù)債融資和股權(quán)融資。負(fù)債融資與股權(quán)融資相比較，其融資速度快、成本低，不會(huì)分散企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，而且借款所發(fā)生的利息支出不高于同期同類(lèi)銀行貸款利率的部分可以稅前列支，有一定的抵稅效應(yīng)。所以企業(yè)一般會(huì)選擇負(fù)債融資。但是企業(yè)并非借款越多越好，如果企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)資本比重高于股權(quán)資本比重，就有可能被認(rèn)定為資本弱化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其比例規(guī)定為：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1。因此，企業(yè)資本弱化空間受到一定程度的限制，可見(jiàn)稅收籌劃在融資環(huán)節(jié)將產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。
1.1.3銷(xiāo)售環(huán)節(jié)
在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售時(shí)，也會(huì)通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格手段來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的形式有三種：以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和協(xié)商價(jià)格。企業(yè)可以通過(guò)定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、分?jǐn)傎M(fèi)用，獲得稅收收益。但是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格稅收籌劃是否可行，取決于關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立交易原則。如果不符合，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行查處和調(diào)整，同時(shí)對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)，加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除?？梢?jiàn)如果企業(yè)選擇的方法不符合稅法的規(guī)定，將受到補(bǔ)稅及支付高額罰息損失的風(fēng)險(xiǎn)。
1.2會(huì)計(jì)政策的可選擇性
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)提供多種可供選擇的方法，這為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)政策和稅法規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致性的原則，不得隨意變更，同時(shí)也規(guī)定了變更所必須滿(mǎn)足的條件。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃能否達(dá)到降低稅負(fù)的目的，還取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅收籌劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，可能會(huì)因當(dāng)期會(huì)計(jì)政策少計(jì)收入，多計(jì)成本費(fèi)用在次年所得稅清算時(shí)需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增。
1.3稅收政策的不穩(wěn)定性
稅收籌劃是由企業(yè)主觀能動(dòng)的利用稅收政策的漏洞、空白來(lái)進(jìn)行籌劃，從而獲取企業(yè)更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新，稅收政策針對(duì)其變化，也將不斷完善和健全。從某種意義上說(shuō)，是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現(xiàn)行的涉稅政策，但是稅收政策一旦發(fā)生變化，不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補(bǔ)了，都會(huì)使原來(lái)的籌劃方案失敗，從而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和損失。
1.4會(huì)計(jì)核算與稅法確認(rèn)的口徑不一致
我國(guó)目前采用同財(cái)稅分離的納稅模式。會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)投資者的利益，向投資者提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息。稅法強(qiáng)調(diào)以納稅為目的，向稅務(wù)部門(mén)提供會(huì)計(jì)信息。納稅是在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進(jìn)行調(diào)整。兩者的差異表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，遵循謹(jǐn)慎性原則，而稅法則是不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，遵循部分的謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)是以公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和歷史成本等做為計(jì)價(jià)依據(jù)，而稅法則只以歷史成本做為計(jì)價(jià)依據(jù)的?；谝陨线@些差異，使得稅收籌劃可能會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
1.5企業(yè)自身內(nèi)部對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)的缺失
從企業(yè)自身來(lái)看，稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)政策的整體把握和運(yùn)用欠缺。在對(duì)稅收政策的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在偏差，使得稅收籌劃得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。而且現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者都認(rèn)為只要和稅務(wù)機(jī)關(guān)處好關(guān)系就能解決稅務(wù)問(wèn)題，因此對(duì)稅務(wù)工作不重視而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)
我國(guó)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大概有以下幾個(gè)特點(diǎn)。
2.1系統(tǒng)性和綜合性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種風(fēng)險(xiǎn)的一種綜合轉(zhuǎn)化。
2.2時(shí)效性和可變性。稅收籌劃活動(dòng)都是在一定的經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的，這些條件包括
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，又包含政策及社會(huì)環(huán)境。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，稅收籌劃的效果也將發(fā)生變化。
2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規(guī)模較大、周期較長(zhǎng)、涉及的范圍較廣，所以面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是層次各異，種類(lèi)多樣。
2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移的，同時(shí)，在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，它是普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因和特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)在管理上尤其是財(cái)務(wù)管理上做好涉稅策劃 ，防范其風(fēng)險(xiǎn)并控制風(fēng)險(xiǎn)。
3.1牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。首先了解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)、外部關(guān)鍵因素，再根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，建立一套科學(xué)，快捷的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，形成全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理模式，對(duì)稅收籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。
稅收籌劃活動(dòng)首要環(huán)節(jié)是收集信息，充分了解和掌握籌劃主體的過(guò)去、現(xiàn)狀及其所處的環(huán)境。再由相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人員為實(shí)現(xiàn)既定的籌劃目標(biāo)來(lái)制定方案。在方案的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立健全的納稅內(nèi)部控制制度，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中涉稅環(huán)節(jié)的計(jì)劃、審核、分析和評(píng)價(jià)，使企業(yè)納稅活動(dòng)處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制中，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后，通過(guò)效益的綜合分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以提高稅收籌劃的管理水平。
3.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，提高涉稅人員素質(zhì)
對(duì)于企業(yè)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，是以較為完善的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，做到賬目清楚無(wú)誤、稅款計(jì)算申報(bào)無(wú)誤、納稅及時(shí)足額。與此同時(shí)，還應(yīng)該提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，加強(qiáng)其稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。不斷了解，更新掌握稅法和會(huì)計(jì)的新知識(shí)，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。只有自身業(yè)務(wù)能力提高了，才能更好的運(yùn)用和選擇會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)做好稅收籌劃進(jìn)而獲得稅收利益。
3.3加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通
由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)不僅要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，還應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)稅法的最新動(dòng)態(tài)，特別是企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，以保證企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的認(rèn)可和支持。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。
3.4嚴(yán)守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業(yè)稅收籌劃的基本準(zhǔn)則，也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須嚴(yán)守底線，嚴(yán)格遵守我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范的要求，保障稅收籌劃活動(dòng)的合法性。其次，企業(yè)還應(yīng)考慮國(guó)際相關(guān)法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則的約束。同時(shí)，還應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家法律環(huán)境的變化?？傊髽I(yè)稅收籌劃要避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，摒棄僥幸心理，將稅收籌劃工作與法律靠攏，進(jìn)而保證稅收籌劃的合法性。
企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃，是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)利益主體采取合法合理的手段來(lái)追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這是企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)中，企業(yè)管理者要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體管理決策。企業(yè)只有正確使用這些經(jīng)濟(jì)手段，才能實(shí)現(xiàn)真正意義的利潤(rùn)最大化。
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一、國(guó)際稅收籌劃的特點(diǎn)
（一）風(fēng)險(xiǎn)性
國(guó)際稅收籌劃與國(guó)內(nèi)稅收籌劃相比，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而造成這一問(wèn)題的原因有以下兩點(diǎn)：（1）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，在稅務(wù)籌劃方面，預(yù)算結(jié)果會(huì)對(duì)籌劃工作造成較大影響，因此如果預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性比較低，則很容易造成企業(yè)稅收籌劃失敗。（2）世界各國(guó)對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的合法性界定并不同意，而且各個(gè)國(guó)家對(duì)此還具有一定的差異，在稅收籌劃中如果不符合國(guó)家法律，則會(huì)被定義為違法行為，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
（二）復(fù)雜性
國(guó)際稅收籌劃的復(fù)雜程度比較高，而且系統(tǒng)性比較強(qiáng)，在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，不僅需要考慮多種稅收差別，而且還需要考慮各個(gè)國(guó)家對(duì)于企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策以及各個(gè)國(guó)家的國(guó)情，在稅收籌劃過(guò)程中任何失誤都可能會(huì)造成稅收籌劃工作失敗。
（三）合法性
跨國(guó)公司在稅收籌劃中需要嚴(yán)格遵循各國(guó)稅法，并通過(guò)利用各國(guó)稅收差異制定最低合法納稅方案，避免出現(xiàn)避稅或偷逃稅的問(wèn)題，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
（四）專(zhuān)業(yè)性
跨國(guó)公司國(guó)際納稅籌劃的智能性比較強(qiáng)，對(duì)于納稅籌劃工作人員的綜合素質(zhì)以及專(zhuān)業(yè)技能要求比較高，要求其能夠精通跨國(guó)公司所在國(guó)家的國(guó)情和稅法；熟練掌握跨國(guó)公司所在國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；熟練跨國(guó)公司的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與納稅籌劃之間的聯(lián)系；不僅能夠有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還能夠采取合法方式盡量降低納稅額。
二、國(guó)際避稅港稅收制度模式
（一）“免征所得稅”模式分析
“免征所得稅”模式主要有三種，包括“僅征某項(xiàng)所得稅”、“免征直接稅”以及“免征境外所得稅”。其中，第一種模式指的是，根據(jù)跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)征收所得稅，而對(duì)于個(gè)人而言，則不需要征收所得稅。第二種模式指的是，如果跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)的稅收法不完善，或者稅種的覆蓋面比較低，則間接稅較少，當(dāng)?shù)卣话悴恍枰蚩鐕?guó)企業(yè)征收稅務(wù)。第三種模式指的是，跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)，僅僅對(duì)海外部分征收稅務(wù)，對(duì)于境外部分，則不需要征收稅務(wù)。
（二）“低稅率”模式分析
對(duì)于“低稅率”模式，可以將其分為兩種模式，分別為“低所得?和一般財(cái)產(chǎn)稅稅率”以及“境外所得適用低稅率”。其中，前者指的是跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)，在所得稅方面征收量比較少，另外，后者指的是跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)擁有居民稅收管轄權(quán)，但是，在對(duì)境外部分稅務(wù)方面，則遠(yuǎn)低于境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)。
（三）“優(yōu)惠政策”模式分析
“優(yōu)惠政策”模式在一些發(fā)達(dá)國(guó)家被廣泛應(yīng)用，轉(zhuǎn)變避稅港概念，其主要吸收外國(guó)資本，同時(shí)，對(duì)于一些特殊經(jīng)營(yíng)方式，還可以有針對(duì)性的采取一系列優(yōu)惠政策。
三、跨國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃方法分析
（一）培養(yǎng)良好的稅收籌劃意識(shí)
在跨國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收所得利益是十分重要的組成部分，通過(guò)優(yōu)化跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理，能夠有效提高跨國(guó)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。蘋(píng)果公司、宜家集團(tuán)等都是十分著名的跨國(guó)企業(yè)，這類(lèi)跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理水平比較高，并且其稅收利益也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益中的關(guān)鍵?？鐕?guó)企業(yè)稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為有本質(zhì)區(qū)別，稅收籌劃的基礎(chǔ)是符合企業(yè)所在國(guó)家或者區(qū)域的相關(guān)法律條文規(guī)定?，F(xiàn)如今，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)數(shù)量逐漸增多，但是對(duì)于稅務(wù)籌劃的重視程度以及工作水平卻遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，發(fā)達(dá)國(guó)家在跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，并聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人才。對(duì)此，新時(shí)期，我國(guó)跨國(guó)企業(yè)應(yīng)該明確意識(shí)到稅務(wù)籌劃管理的重要性，并積極吸取發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的寶貴經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)自身不足，提高稅務(wù)籌劃管理水平，這樣才能有效提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)跨國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
（二）時(shí)刻關(guān)注環(huán)境變化，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)
跨國(guó)企業(yè)在稅收籌劃方面，不僅能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益，而且也需要面對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)：（1）國(guó)際環(huán)境復(fù)雜多變。2015年，稅基侵蝕以及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目正式實(shí)施，其重點(diǎn)在于實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要求提高跨國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅收透明度。2016年，歐盟正式推出避稅“一攬子方案”，要求所有歐盟成員國(guó)都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作。由此可見(jiàn)，在跨國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其所面臨的國(guó)際環(huán)境是復(fù)雜多變的，各個(gè)國(guó)家對(duì)于跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃的管理也越來(lái)越嚴(yán)格，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。（2）跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃所需時(shí)間比較長(zhǎng)，稅收籌劃結(jié)果預(yù)期往往是在未來(lái)的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)，而且在稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程中，需要付出大量成本，如果方案設(shè)計(jì)不合理，則會(huì)造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該注意，合理采用避稅方法，確保符合跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)的相關(guān)法律。
（三）合理利用多種稅收籌劃辦法
由于國(guó)際形勢(shì)具有復(fù)雜性和多樣性，因此，跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃需要面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，但是，國(guó)際稅收籌劃也具有靈活性特征。比如，可以利用某一國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，降低實(shí)際稅率，然后再通過(guò)避稅天堂轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，避免本國(guó)納稅。另外，也可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的金融公司，合理規(guī)避預(yù)提稅。需要注意的是，跨國(guó)企業(yè)在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀以及稅收實(shí)際情況進(jìn)行分析研究時(shí)，必須確保符合企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)關(guān)于稅收籌劃方面的規(guī)定，并靈活運(yùn)用多種稅收籌劃辦法，這樣才能有效提高稅收籌劃水平，并確保稅收籌劃的合法性。
（四）利用國(guó)際租賃納稅籌劃
在跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)中，國(guó)際租賃是減輕稅負(fù)十分重要的辦法，通過(guò)應(yīng)用國(guó)際租賃是，不僅能夠獲得納稅優(yōu)惠，而且還可以使租賃企業(yè)采用支付租金盡量沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少企業(yè)納稅額，由此可見(jiàn)，通過(guò)利用國(guó)際租賃，有利于跨國(guó)公司納稅籌劃。國(guó)際租賃形式主要有兩種，即輾轉(zhuǎn)租賃形式以及將直接投資轉(zhuǎn)為租賃形式，其中第一種指的是通過(guò)一個(gè)設(shè)在高?國(guó)的總部公司購(gòu)置資產(chǎn)，然后再以最低租賃價(jià)格給一個(gè)設(shè)在國(guó)外低稅國(guó)的企業(yè)，而國(guó)外企業(yè)再通過(guò)最高租賃價(jià)格給另外的高稅國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，在此過(guò)程中隨著租金費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，將在高稅國(guó)所得向低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，并且分別由出租方和承租方多次提取折舊，能夠在最大程度上降低企業(yè)納稅額。第二種指的是將直接投資轉(zhuǎn)變?yōu)樽赓U，原先由總公司直接投資給子公司的資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)變?yōu)樽赓U形式，從而有效增加子公司費(fèi)用支出，減少企業(yè)納稅額。
（五）合理選擇會(huì)計(jì)處理方法
在跨國(guó)公司稅收籌劃中，會(huì)計(jì)處理方式的合理性能夠?qū)?yīng)納稅額以及會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成較大影響，因此跨國(guó)公司在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)該合理選擇會(huì)計(jì)處理方式?？鐕?guó)公司必須明確企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)辦法，這樣才能夠以合法方式合理應(yīng)用會(huì)計(jì)方法，降低公司稅負(fù)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。比如，如果跨國(guó)企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)免征所得稅，則企業(yè)可以將將流動(dòng)性收益轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本性收益；另外，跨國(guó)企業(yè)可以采用提前確認(rèn)收益結(jié)算時(shí)間的方式，有效延期納稅。除此以外，還需要注意如果物價(jià)上漲，則在進(jìn)行存貨核算時(shí)應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法，而在對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計(jì)算法方面，應(yīng)該在符合企業(yè)所在國(guó)家或者地區(qū)相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，采用加速折舊的計(jì)算方式，從而延緩納稅。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)；納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理
一、納稅籌劃
所謂納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃的目的：合法性，納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動(dòng)應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進(jìn)行納稅籌劃。前瞻性，納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。目的性，納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時(shí)間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。綜合性，綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)橛捎诙喾N稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，以達(dá)到總體收益最大的目的。隨著企業(yè)納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，理論界對(duì)納稅籌劃的理論研究也在不斷的發(fā)展深化。對(duì)于納稅籌劃的涵義，不同國(guó)家有不同的界定。筆者將納稅籌劃歸納為：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對(duì)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對(duì)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響．從而更好地適應(yīng)外部納稅環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)目標(biāo)。
二、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循的原則
1.合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景 來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
2.服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立 于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來(lái)更多的 稅收利益。但是，如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚 至是致命的營(yíng)銷(xiāo)決策。
3.服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支 出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái) 務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融 資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕 重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。
三、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響研究
1.通過(guò)納稅籌劃，可以監(jiān)管財(cái)務(wù)交稅?？梢栽O(shè)立專(zhuān)門(mén)的“稅務(wù)部”，專(zhuān)職納稅籌劃。“稅務(wù)部”和“財(cái)務(wù)部”互相平行，共同規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)納稅籌劃，可以控制企業(yè)業(yè)務(wù)的稅和財(cái)務(wù)的稅，避免財(cái)務(wù)部門(mén)一部司多職，操控稅收，給公司的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。由于真正產(chǎn)生稅收的是業(yè)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)只是履行核算與交納稅收的職責(zé)，所以通過(guò)納稅籌劃，可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭控制納稅，將納稅的責(zé)任明確到每一個(gè)責(zé)任部門(mén)。實(shí)行納稅籌劃，從責(zé)任源頭抓起，將責(zé)任細(xì)分到每一個(gè)部門(mén)，甚至每一個(gè)責(zé)任人，滲透到每一個(gè)管理層面，進(jìn)行滲透管理，使公司財(cái)務(wù)管理透明化。納稅籌劃離不開(kāi)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，又要熟悉現(xiàn)行稅收政策和稅法，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅。這樣企業(yè)就必然要求其會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到提高。納稅籌劃作為減少稅收成本是最有效、最可靠、最可行的途徑，必將被越來(lái)越多的經(jīng)營(yíng)管理者所采納，這就要求企業(yè)要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)程序，進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)處理，才能實(shí)施納稅籌劃。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較高，財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范，則會(huì)為稅收籌劃的開(kāi)展，提供極大便利，納稅籌劃作為一種新型的管理方案，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中正在發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，只有讓每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)都具備納稅籌劃的意識(shí)，并將這些觀念和知識(shí)貫徹到每一個(gè)員工的頭腦中，才能提高企業(yè)整體的納稅籌劃水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)以嶄新的生命力大步發(fā)展。
2.降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對(duì)企業(yè)自身的 市場(chǎng)信譽(yù)、形象以至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而言，都將會(huì)產(chǎn)生極大的損害。這種損害無(wú)論是有形抑或是無(wú)形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的 是會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
3.直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對(duì)地減少企 業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對(duì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增 加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，因此說(shuō)該項(xiàng)籌劃是成功的。
4.實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過(guò)實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無(wú)償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門(mén)獲得了一筆無(wú)息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
5.進(jìn)行納稅籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題。要全面了解與籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的納稅政策、法規(guī)、規(guī)章條例。只有對(duì)納稅政策的全面了解才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的納稅決策。要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法的納稅籌劃觀念。以合法的方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以避免不當(dāng)避稅之嫌。要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光選擇納稅方案，有的納稅方案可能會(huì)使納稅人在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)途徑、一個(gè)方法。企業(yè)在籌劃時(shí)要考慮到很多因素，如合理利用資源、獲得規(guī)模效益、提高管理。要注重企業(yè)整體利益。如果某種投資方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅額最低，那個(gè)這個(gè)投資方案也許仍然是最理想的方案，要以最小的代價(jià)換得最大的收益。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；稅收籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和涉稅事項(xiàng)的不斷增多，加之我國(guó)稅收政策的復(fù)雜性，使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要組成部份，已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部份、各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本目標(biāo)。稅負(fù)成本是企業(yè)的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過(guò)這種管理，使企業(yè)稅負(fù)成本最低，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。因此，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理，可使企業(yè)在合法安全經(jīng)營(yíng)的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國(guó)家稅法，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，積極面對(duì)當(dāng)前稅收環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)并通過(guò)一定的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)成本最低。
一、企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析
1.稅務(wù)管理意識(shí)淡薄?，F(xiàn)在部份企業(yè)還沒(méi)有稅務(wù)管理的理念，認(rèn)為繳稅是會(huì)計(jì)的事，會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)形成的會(huì)計(jì)資料計(jì)算繳稅，稅務(wù)管理的意識(shí)不足。
2.滯后性。投資決策時(shí)期或項(xiàng)目開(kāi)展前期，對(duì)相應(yīng)經(jīng)營(yíng)行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發(fā)生才關(guān)注稅收成本。
3.沒(méi)有專(zhuān)職稅務(wù)管理人員，稅務(wù)管理由財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法及稅務(wù)管理技能的掌握程度有限，使企業(yè)的納稅成本加大，納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率加大。
企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)方式趨向多樣化，企業(yè)的涉稅種類(lèi)及涉稅環(huán)節(jié)增多，企業(yè)的納稅問(wèn)題愈加突出，另一方面，國(guó)家稅法體系的復(fù)雜性，企業(yè)潛在的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)上升。為此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)管理意義更加突出。
二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的意義
1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。企業(yè)的稅收成本主要包括：一是稅收實(shí)體成本，即企業(yè)依法應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金；二是稅收處罰成本，即企業(yè)因納稅不當(dāng)而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節(jié)約稅收實(shí)體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。
2.企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的過(guò)程，就是不斷加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用的過(guò)程，同時(shí)管理人員不僅要熟知各項(xiàng)稅收法規(guī)，還要熟知《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)稅務(wù)管理人員的稅法知識(shí)要求高，同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者依法納稅的意識(shí)。從而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。
3．企業(yè)稅務(wù)管理，有利于增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于：一是企業(yè)管理人員因不能及時(shí)、全面掌握稅收法規(guī)，從而失去運(yùn)用該稅收法規(guī)的最佳時(shí)機(jī)，造成經(jīng)濟(jì)損失；二是企業(yè)管理人員因不能正確理解和運(yùn)用稅收法規(guī)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，造成經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失；三是企業(yè)管理人員因不懂得充分運(yùn)用稅收政策技巧，造成經(jīng)濟(jì)損失。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)正確運(yùn)用稅收政策的能力不斷提升，無(wú)形中增強(qiáng)了企業(yè)的納稅意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。
4.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。稅收作為國(guó)家引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟(jì)手段，企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和各項(xiàng)稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。
企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)，其核心主要方法就是進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總目標(biāo)服務(wù)。
三、加強(qiáng)稅務(wù)管理，合法進(jìn)行稅收籌劃
所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的安排。稅收籌劃一般應(yīng)具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導(dǎo)向性、普遍性、專(zhuān)業(yè)生特征。
1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及其實(shí)施過(guò)程，不能超越法律的規(guī)范。若實(shí)施了違法的籌劃方案，有可能被認(rèn)為是偷稅，將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業(yè)提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已發(fā)生，應(yīng)納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。
3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業(yè)要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負(fù)，另一層意思是滯后的納稅時(shí)間，通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅期的推后，從而降低企業(yè)的資本成本，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。
4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優(yōu)惠的不同，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，也決定了稅收籌劃的普遍性。
5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業(yè)只有隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。
6.稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性。稅收籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合型人才，并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，進(jìn)行有效的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，但我們進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當(dāng)給企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)營(yíng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002,5:7-27.
關(guān)鍵詞:企業(yè);稅收;籌劃;途徑
中圖分類(lèi)號(hào):F8
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)07-0191-01
1 有關(guān)企業(yè)稅收籌劃的概述
(1)企業(yè)稅收籌劃的理解。稅收籌劃按其籌劃主體的不同具有兩方面的含義:一是從國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看,稅收籌劃是指稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的一系列的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的管理活動(dòng);另一方面從企業(yè)的角度看,稅收籌劃指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家的幫助,對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜,預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌,并從兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。
(2)稅收籌劃的特點(diǎn)。①合法性。稅收籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,是以稅法為依據(jù),深刻理解稅法所體現(xiàn)的國(guó)家政策,在有多種方案可供選擇時(shí),作出低稅收成本的決策。這種行為,既不違法又可促使企業(yè)精打細(xì)算,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。②知識(shí)性。稅收籌劃具有較高的知識(shí)含量,必須吃透國(guó)家稅收法律、法規(guī)和具體政策,在此基礎(chǔ)上作出正確的決策。③目的性。稅收籌劃的目的非常明確,即最大限度地降低稅收成本,以較少的成本支出換取較高的利潤(rùn),達(dá)到企業(yè)利益最大化的最終目的。
2 企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑
2.1 企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)的投資方向、投資規(guī)模等直接影響最終獲利。如何在投資這一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起點(diǎn)把握稅法,進(jìn)行籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)。
(1)對(duì)經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇由于我國(guó)稅制對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定,不同的組織形式其稅后凈收益不同。因此,企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)組織形式的選擇,是稅收籌劃不容忽視的問(wèn)題。
(2)對(duì)區(qū)域性稅收政策的選擇由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和對(duì)外開(kāi)放的需要,我國(guó)實(shí)行區(qū)域性的稅收傾斜政策。因此,在進(jìn)行投資方向決策時(shí),要看準(zhǔn)區(qū)域性的稅收優(yōu)惠,減輕稅負(fù)的潛力相當(dāng)巨大。
(3)對(duì)行業(yè)性稅收優(yōu)惠的選擇不同行業(yè)實(shí)際稅負(fù)有著較大差異,體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向性,對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè),一般稅賦較輕,企業(yè)要根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向,選擇國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè),充分享受稅收政策。
2.2 利潤(rùn)分配過(guò)程的稅收籌劃
(1)股利分配方式的選擇。
股利分配有兩種形式:現(xiàn)金股利和股票股利。按我國(guó)稅法規(guī)定,企業(yè)股東區(qū)的現(xiàn)金股利時(shí),要交納20%的個(gè)人所得稅,而取得股票股利不用繳稅。所以,應(yīng)盡量少支付現(xiàn)金股利,多支付股票股利。具體做法是,企業(yè)收回部分流通在外的普通股,這樣,流通在外的普通股就會(huì)減少,每股收益上升,引起股價(jià)上漲,股東從股價(jià)上漲中所獲得的資本收益就可以代替現(xiàn)金股利收入。
(2)通過(guò)資產(chǎn)重組,減少企業(yè)整體稅負(fù)。
資產(chǎn)重組分為企業(yè)之間的重組和企業(yè)內(nèi)部的重組。企業(yè)內(nèi)部的重組是指企業(yè)內(nèi)各子公司之間的重組。企業(yè)之間的重組是指利潤(rùn)高的企業(yè)兼并虧損企業(yè),兼并時(shí),一般采用吸收合并或控股合并,不采用創(chuàng)立合并。因?yàn)閯?chuàng)立合并后,雙方都失去法人資格,被兼并企業(yè)的虧損已核銷(xiāo),不能沖減兼并企業(yè)的利潤(rùn),達(dá)不到節(jié)稅的目的。各公司之間的重組是指優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的子公司與劣質(zhì)資產(chǎn)的子公司互換資產(chǎn),以使兩個(gè)子公司的利潤(rùn)都低,以達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.3 運(yùn)用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃
低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類(lèi)。選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率,減少納稅環(huán)節(jié),優(yōu)化稅收環(huán)境。不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件,而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外,產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。例如,我國(guó)稅法規(guī)定,在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。
3 建議
(1)稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)是合法性,即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度,不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化,有時(shí)界限不明,或者一種方案在一個(gè)國(guó)家是合法的,而在另一個(gè)國(guó)家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí),充分了解本國(guó)的稅收制度以及其他國(guó)家的稅收制度,了解納稅人的權(quán)利和義務(wù),使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。
(2)處理好整體利益和局部利益的關(guān)系。企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面:一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對(duì)局部有利但對(duì)整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用,對(duì)局部和整體都有利的稅收籌劃要多用,對(duì)局部有大利但對(duì)整體無(wú)害或?qū)φw有大利但對(duì)局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國(guó)家與企業(yè)的利益。對(duì)企業(yè)有利但對(duì)國(guó)家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄,對(duì)國(guó)家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
(3)有全局性和系統(tǒng)性的觀念。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能就某一環(huán)節(jié)、某一方面做單方面的籌劃,應(yīng)該整體地、系統(tǒng)地進(jìn)行籌劃。如果一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)降低了,卻給別的企業(yè)帶來(lái)外在負(fù)效應(yīng),比如轉(zhuǎn)嫁給另一企業(yè),整體而言,并未降低稅負(fù),這樣的稅收籌劃方案就不是最優(yōu)的籌劃方案。
(4)做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作。首先,要規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。設(shè)置真實(shí)完整地會(huì)計(jì)賬簿,編制真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既是依法納稅、滿(mǎn)足稅務(wù)管理的基本需要,又是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。其次,實(shí)行科學(xué)化決策。稅收籌劃具有鮮明的籌劃性,通過(guò)事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,把稅收成本作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的重要組成部分。只有建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制,實(shí)行科學(xué)化決策,才能使企業(yè)稅收籌劃走入正軌
參考文獻(xiàn)
[關(guān)鍵詞]施工企業(yè) 避稅 稅收籌劃
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃又稱(chēng)合理避稅,是指在符合或不違反稅法的前提下,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動(dòng)。它具有以下四個(gè)特點(diǎn): (1)合法性,合法性是稅收籌劃的最大特點(diǎn),它是一種合法、合情、合理的經(jīng)營(yíng)行為,而不是利用稅法漏洞和措詞上的缺陷來(lái)避稅,更不是偷稅逃稅; (2)超前性,它是指納稅人對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排; (3)目的性,稅收籌劃的目標(biāo)很明確,即最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。(4)綜合性,由于多種稅基相互關(guān)聯(lián),某稅種稅基縮減的同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基增大,某一個(gè)納稅期限內(nèi)不繳了,可能會(huì)在另一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳,因此,稅收籌劃還要綜合考慮,不能只注重個(gè)別稅收稅負(fù)的降低,而要著眼于整體稅負(fù),進(jìn)行綜合衡量。
二、施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)
l、合法性
稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。根據(jù)稅收法定原則,國(guó)家征稅必須有法定的依據(jù),納稅人只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法做出多種納稅方案時(shí),根據(jù)資本市場(chǎng)中人的自利行為原則,選擇稅負(fù)較低的方案來(lái)實(shí)施是無(wú)可指責(zé)的。因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利,納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。
2、籌劃性
由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的,如實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅,銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后才繳納營(yíng)業(yè)稅,其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段,政府有權(quán)通過(guò)對(duì)納稅義務(wù)人、納稅對(duì)象、稅基、稅率做出不同的規(guī)定,引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其做出決策之前,明確國(guó)家的立法意圖,設(shè)計(jì)多種納稅方案,并比較各種納稅方案的不同稅負(fù),挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來(lái)實(shí)施。
3、目的性
稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出,一是可以選擇低稅負(fù);二是可以延遲納稅時(shí)間。不管使用哪種方案,其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本,以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,這有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì),使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展,從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期贏利的目標(biāo)。
三、施工企業(yè)合理避稅的思路
掌握了稅收籌劃的概念和施工企業(yè)納稅籌劃特點(diǎn),就讓我們探討一下施工企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃。施工企業(yè)主要涉及的稅目有:營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等,下面將逐一進(jìn)行探討、分析。
1、營(yíng)業(yè)稅
施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率,其中:營(yíng)業(yè)額是指納稅人向業(yè)主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有這樣的規(guī)定:從事建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)稅均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定,即可做出這樣的稅務(wù)籌劃,改變?cè)牧腺?gòu)買(mǎi)的方法,降低營(yíng)業(yè)額,以期達(dá)到節(jié)稅的目的。
例:施工企業(yè)A承包了單位B的某項(xiàng)工程,總承包價(jià)為3000萬(wàn)元,另工程所需的主要材料由建設(shè)單位B供應(yīng),價(jià)款為2000萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后,施工企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為(3000萬(wàn)元+2000萬(wàn)元)*3%=l 50萬(wàn)元。若A企業(yè)對(duì)該工程進(jìn)行納稅籌劃,協(xié)商不通過(guò)B企業(yè)供應(yīng)材料,改為自購(gòu),這樣,A企業(yè)就可以充分利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì),以1 500萬(wàn)元的價(jià)款買(mǎi)到了所需建材,這樣,總承包價(jià)就成了4500萬(wàn)元,此時(shí),A企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:4500萬(wàn)元*3%=l 35萬(wàn)元,與籌劃前相比,可以少繳納稅款1 5萬(wàn)元。
2、個(gè)人所得稅
近年來(lái),隨著職工收入的逐年遞增,個(gè)人所得稅稅收飛速增長(zhǎng),成為國(guó)家重要稅源之一。從另外一方面來(lái)講,如何做好稅收籌劃也就成為百姓生活中一個(gè)比較熱門(mén)的話題。仔細(xì)研究《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定可以得知,個(gè)人所得稅的稅收籌劃總體思路應(yīng)是從注意收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付的方式和均衡收入方面入手,降低名義收入,保持實(shí)得收入,進(jìn)而降低稅率檔次。常見(jiàn)的做法主要有以下幾種方式:將工資發(fā)放額盡量安排在允許稅前扣除數(shù)以下;提高職工福利水平,降低名義收入;采取推延或提前的方式,將各月的工資收入大致拉平,通過(guò)盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入。
某企業(yè)為季節(jié)性的施工企業(yè),該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資,其一年只有6個(gè)月施工期。施工期間,職工月平均工資為2000元,另每月需繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等計(jì)210元,則該企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為: (2000―800―210)*10%―25=74元,全年則繳納444元。若企業(yè)將每名職工年工資12000元,平均分配到十二個(gè)月,則月平均工資為1000元,小于允許扣除數(shù)1010(即:800+210)元,此時(shí)就不需要繳納個(gè)人所得稅,這樣,每名職工全年相當(dāng)于增收444元。
3、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷(xiāo)售收入扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象的一種稅,它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。對(duì)水利水電企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃,可以達(dá)到合理避稅的目的。
(1)對(duì)分期預(yù)繳年終匯算清繳的納稅籌劃
企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段。但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整地計(jì)算出來(lái),平時(shí)在預(yù)繳時(shí)若按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳,由于存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題,且根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。據(jù)此企業(yè)就可以在前三個(gè)季度盡量少報(bào)或不報(bào)利潤(rùn),這樣就可以延緩支付所得稅,相當(dāng)于獲得一筆無(wú)息貸款。
(2)降低盈利年度應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃
企業(yè)所得稅是依據(jù)各年度的盈利情況計(jì)算出來(lái)的,盈利年度納稅,虧損年度不納稅。據(jù)此,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就可以從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā),逐步消化企業(yè)存在的不良資產(chǎn),降低企業(yè)利潤(rùn),一方面可以少繳稅,另一方面也可以提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量,為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。
4、印花稅
許多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為印花稅是極不起眼的小稅種,因而常常忽視了對(duì)其進(jìn)行籌劃。然而,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中總是頻繁的訂立各種各樣的經(jīng)濟(jì)合同,且有些合同金額較大,如嚴(yán)格計(jì)算,應(yīng)繳納的印花稅數(shù)額也是非常之大,因此,做好印花稅的籌劃不僅是必要的,印花稅籌劃的關(guān)鍵則集中在計(jì)稅依據(jù)的確定上。
例:某施工企業(yè)A受托為另外一施工企業(yè)B加工一批鋼模板,加工所需要原材料全由A企業(yè)提供,加工費(fèi)及原材料費(fèi)共100萬(wàn)元。根據(jù)這份合同,A企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅為:1 000000元*0.5‰=500元。
由于合同簽訂時(shí)未統(tǒng)籌考慮,施工企業(yè)A在不知不覺(jué)中多繳納了稅款。我國(guó)印花稅稅法對(duì)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)有如下規(guī)定:加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為承攬收入。如為受托方提供原材料的, 若合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額,應(yīng)分別計(jì)稅:加工費(fèi)按合同運(yùn)用0.5‰稅率計(jì)稅,原材料按購(gòu)銷(xiāo)合同適用0.3‰稅率計(jì)稅,并按兩項(xiàng)稅額相加的金額貼花;若合同中未分別記載而只有混在一起的總金額,則從高適用稅率,應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同,適用0.5‰稅率計(jì)稅貼花。
由此可見(jiàn),在此例中,如施工企業(yè)A在簽訂合同時(shí),將加工費(fèi)和原材料分立,則能達(dá)到節(jié)稅的目的。若加工費(fèi)為10萬(wàn)元,原材料為90萬(wàn)元,則應(yīng)繳納的印花稅為:
100000*0.5‰+900000*0.3‰=320元,可以節(jié)稅500-320=180元。
四、結(jié)語(yǔ)
稅收籌劃區(qū)別于偷稅,它是國(guó)家政策允許的。施工企業(yè)進(jìn)行合理避稅,有助于企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平的提高、有助于納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)、有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化、盡快建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在稅收籌劃過(guò)程中要遵循成本效益原則,充分研究各項(xiàng)法律法規(guī),把握法律法規(guī)的最新動(dòng)態(tài),時(shí)刻算好賬、算細(xì)賬,多思考,多探討,才能真正做好施工企業(yè)的稅收籌劃工作。
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論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)成本，稅收政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤(rùn)的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。為此，本文擬對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡(jiǎn)單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國(guó)家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們?cè)诙愂栈I劃過(guò)程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。
2 當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問(wèn)題
2.1 對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠
一些企業(yè)簡(jiǎn)單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種。不同稅種對(duì)不同企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于
3 我國(guó)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹(jǐn)慎選擇采購(gòu)廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤(rùn)。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。但若是采購(gòu)時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類(lèi)納稅人處采購(gòu)的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購(gòu)貨對(duì)象對(duì)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅
從結(jié)算方式選擇上入手采購(gòu)時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)之分:當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)“則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購(gòu)為好;當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)“在增加采購(gòu)成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。
3.3 注重物資入庫(kù)種類(lèi)的種類(lèi)選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅
按照財(cái)稅［2009］113號(hào)文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購(gòu)時(shí)貨物的歸類(lèi)方式會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類(lèi)方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)一起購(gòu)進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購(gòu)進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計(jì)入材料成本。
3.4 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅
對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價(jià)可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)上也提供了多種計(jì)價(jià)方法.從理論上分析，存貨計(jì)價(jià)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價(jià)上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷(xiāo)售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價(jià)漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅。從理論上說(shuō)，存貨計(jì)價(jià)方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤(rùn)水平，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。