時間：2024-01-03 18:02:04
導(dǎo)語：在金融審計的特點(diǎn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、 當(dāng)前地方金融機(jī)構(gòu)計算機(jī)審計的現(xiàn)狀
（一）利用計算機(jī)開展審計以來，陜西省在金融機(jī)構(gòu)計算機(jī)審計方面做了大量工作，取得了很大進(jìn)步
一是相繼舉辦了多期計算機(jī)審計中級培訓(xùn)班，提高了審計人員的計算機(jī)應(yīng)用能力，使計算機(jī)利用程度由最初的簡單制表統(tǒng)計到現(xiàn)在的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析處理，由利用簡單的excel表格到應(yīng)用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、sql server等大型通用數(shù)據(jù)分析處理軟件而不斷深入；二是開展了多次地方金融機(jī)構(gòu)審計培訓(xùn)班，增加了審計人員的專業(yè)知識；三是在審計實踐中，利用計算機(jī)審計確定了審計重點(diǎn)和審計疑點(diǎn)，提高了審計效率，確保了審計質(zhì)量；四是發(fā)現(xiàn)了很多重大違規(guī)違紀(jì)問題和案件線索；五是審計人員撰寫了多篇金融機(jī)構(gòu)計算機(jī)審計AO應(yīng)用實例及專家經(jīng)驗，在審計署獲得了優(yōu)秀獎、應(yīng)用獎。
（二）在開展計算機(jī)審計方面還存在一些不足
首先，開展程度不深入。全省大多數(shù)審計人員計算機(jī)審計尚停留在數(shù)據(jù)的簡單處理上，在結(jié)合行業(yè)法規(guī)制度等約束條件，利用數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)編程分析處理數(shù)據(jù)的能力不強(qiáng)，開展計算機(jī)審計的深度也不夠。其次，開展范圍不全面。全省各級審計機(jī)關(guān)尚未對全省的金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分行業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的分析與審計，制約了全省金融行業(yè)審計的開展。以全省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)審計為例，五年來，沒有出具過全省綜合的宏觀審計報告。第三，軟硬件環(huán)境不到位。一是內(nèi)外部環(huán)境不匹配，即審計對象的部分信息系統(tǒng)核心技術(shù)與現(xiàn)場審計系統(tǒng)等審計分析軟件環(huán)境不匹配，在搭建數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換環(huán)境上，審計人員技術(shù)水平不足，尚需專業(yè)技術(shù)人員配合；二是外部環(huán)境不確定，由于未開展過金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)的審計，影響了審計人員對數(shù)據(jù)信息的完整有效、內(nèi)控制度執(zhí)行、系統(tǒng)本身漏洞等情況的審計判斷。三是內(nèi)部軟硬件環(huán)境達(dá)不到要求，影響了審計的頻率和范圍，加大了監(jiān)督風(fēng)險，削弱了審計的“免疫系統(tǒng)”功能。
二、改進(jìn)地方金融機(jī)構(gòu)計算機(jī)審計的幾點(diǎn)建議
（一）正確認(rèn)識計算機(jī)審計的地位和作用是開展計算機(jī)審計的前提
計算機(jī)是一種工具，無論如何應(yīng)用，都是達(dá)到審計目標(biāo)的一種審計手段，它的作用只能是分析處理數(shù)據(jù)。審計的關(guān)鍵因素始終是人，所以，在審計中，審計人員不能過分依賴計算機(jī)。其次，計算機(jī)的作用是分析處理數(shù)據(jù)、輔助查找審計疑點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，通過審計人員的綜合分析，確定審計重點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)。但在審計過程中，計算機(jī)分析處理的數(shù)據(jù)是根據(jù)人腦的指令完成的，可能存在指令誤差，需要人工核實驗證，所以，不能盲目依賴計算機(jī)。
正確認(rèn)識計算機(jī)審計的地位及作用，能夠制定切實可行的審計方案、采取靈活的組織方式、配置最優(yōu)化的審計力量及提高審計的效率和質(zhì)量的前提條件。
（二）開發(fā)專用的審計分析軟件是深入普及計算機(jī)審計的基礎(chǔ)
從目前的實際情況看，在金融行業(yè)審計領(lǐng)域里，計算機(jī)審計無法全面普及和深入，其中一個很重要的因素就是復(fù)合型的審計人員較少。解決的辦法無非兩點(diǎn)：一是對具備豐富審計經(jīng)驗的審計人員加強(qiáng)計算機(jī)應(yīng)用能力的培養(yǎng)，使之能夠熟練掌握通用分析軟件?？陀^上說，這部分審計人員從年齡、計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)、邏輯語言接受能力等角度講，達(dá)到計算機(jī)審計應(yīng)用水平比較困難。相對此辦法，另一個辦法比較切實可行，就是開發(fā)專用審計分析軟件。根據(jù)審計對象信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及核心技術(shù)，在能夠及時取得完整、真實、有效的數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上，結(jié)合針對各行業(yè)金融機(jī)構(gòu)成熟的審計方法，依托金審工程各應(yīng)用管理系統(tǒng)框架，構(gòu)建符合審計需求并面向?qū)ο蟮膶徲嬆K，形成專用審計分析軟件系統(tǒng)。這樣，只要提高審計人員對專用軟件的應(yīng)用能力，便能夠利用成熟的審計方法分析處理復(fù)雜數(shù)據(jù)，使各層次審計人員都能夠通過計算機(jī)審計達(dá)到審計目標(biāo)。
在開發(fā)專用的審計分析軟件時應(yīng)注意可行性、操作性和服務(wù)性定位。一是能夠取得審計對象信息系統(tǒng)的核心技術(shù)和完整數(shù)據(jù)信息，這是可行性需要；二是審計需求應(yīng)符合地方金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)特點(diǎn)及發(fā)展方向，并能夠隨之不斷發(fā)展而陸續(xù)更新，這是可操作性需要；三是做好專業(yè)審計分析軟件的定位，主要面向于非高端復(fù)合型審計力量，這是服務(wù)性需要。
（三）培養(yǎng)專業(yè)人才隊伍是開展好計算機(jī)審計的關(guān)鍵
一、互聯(lián)網(wǎng)金融與內(nèi)部控制審計的概述
(一)互聯(lián)網(wǎng)金融
互聯(lián)網(wǎng)金融在大數(shù)據(jù)和云計算上的優(yōu)勢是傳統(tǒng)金融無法企及的，互聯(lián)網(wǎng)金融是將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融功能有機(jī)結(jié)合后的產(chǎn)品。互聯(lián)網(wǎng)金融是基于網(wǎng)絡(luò)平臺的金融市場、服務(wù)、組織、產(chǎn)品以及監(jiān)管體系，并且它具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融的模式。
(二)內(nèi)部控制審計
內(nèi)部控制審計是評價企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的一個過程，企業(yè)實行內(nèi)部控制有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，提升企業(yè)應(yīng)對問題的能力，而內(nèi)控審計就是找出企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀依據(jù)。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下實施企業(yè)內(nèi)部控制審計的重要性
互聯(lián)網(wǎng)金融的普及給企業(yè)帶來更多便利的同時也讓企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險：互聯(lián)網(wǎng)金融的重要工具是計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)，而伴隨著計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)被討論的最多的就是信息安全。在新形勢下，企業(yè)實行內(nèi)部控制與審計就可以最大限度地降低企業(yè)因信息泄露而造成的風(fēng)險。另外，網(wǎng)絡(luò)詐騙等違法犯罪活動也時刻威脅著互聯(lián)網(wǎng)金融的健康，為了避免企業(yè)在進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)交易、結(jié)算等活動時的正當(dāng)權(quán)益受到侵害，各金融行業(yè)的企業(yè)都應(yīng)該對內(nèi)部控制以及內(nèi)控審計產(chǎn)生足夠的重視。
二、我國企業(yè)在內(nèi)部控制審計中存在的主要問題
(一)企業(yè)對內(nèi)部控制審計的重要性認(rèn)識不足
我國的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度是因政府的強(qiáng)制要求才得以實施的，既不是企業(yè)的內(nèi)在需求，也沒有引起企業(yè)的足夠重視。政府要求企業(yè)施行內(nèi)部控制審計的做法會在一定程度上引起企業(yè)的反感，企業(yè)并不認(rèn)為自身需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計，因此它們會忽視因被強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計而獲得的利益，從而認(rèn)為內(nèi)部控制審計沒有必要。那些企業(yè)家不愿承認(rèn)的是，正因為政府強(qiáng)制要求實行內(nèi)部控制審計制度，它們才避免了很多問題和風(fēng)險，所以企業(yè)對內(nèi)部控制和內(nèi)控審計的忽視在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制審計的發(fā)展。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制審計缺乏獨(dú)立性
為了避免偏見、舞弊、相互勾結(jié)等行為，在實施內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計時一定要具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，各部門之間的聯(lián)系比以往更加緊密，因此，企業(yè)內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也會大大降低。缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部控制審計部門將難以發(fā)揮好它應(yīng)盡的職責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真，出現(xiàn)大量惡性造價事件。如果企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時具有足夠的獨(dú)立性，那么它一定能先于政府或傳媒發(fā)現(xiàn)自身存在的問題。
(三)企業(yè)內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)素質(zhì)不足
目前我國企業(yè)的內(nèi)控審計人員在專業(yè)素質(zhì)上是不足以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)控審計需要的，他們普遍存在知識結(jié)構(gòu)單一以及行業(yè)經(jīng)驗不足問題，這些問題都會嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)控審計的質(zhì)量。為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)必須加快運(yùn)作的節(jié)奏，如果內(nèi)部控制跟不上，企業(yè)就非常容易遭受損失且難以挽回。
(四)企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍過于狹窄
我國的企業(yè)內(nèi)部控制和審計制度于企業(yè)本身的制度并不相適應(yīng)，因我國的企業(yè)內(nèi)控審計制度是在政府的干預(yù)下產(chǎn)生的，所以企業(yè)在施行內(nèi)控和審計時并不會給予相關(guān)機(jī)構(gòu)很多的活動空間和權(quán)力，因此企業(yè)內(nèi)控審計的范圍非常狹窄。而目前，互聯(lián)網(wǎng)又想企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)，企業(yè)的運(yùn)營和管理比以前更加復(fù)雜，所以，相比之下，企業(yè)的內(nèi)控審計所涉及的范圍就比以前更小。
三、如何加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制及審計
(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
控制環(huán)境使企業(yè)對控制的認(rèn)知，企業(yè)在這個環(huán)境下進(jìn)行經(jīng)營活動并履行其職責(zé)。一般來說，控制環(huán)境包括了治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和全責(zé)分配等方面，可能還會涉及到企業(yè)文化、人事策略等問題，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制和審計時要對這些問題進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保企業(yè)健康穩(wěn)定地運(yùn)行。雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)在逐步提高對內(nèi)控和審計的重視程度，但它們在這方面的能力依然薄弱。在互聯(lián)網(wǎng)金融的時代，企業(yè)在運(yùn)行時會面臨比以往更大的環(huán)境變化，包括大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新，企業(yè)在這種形勢下可能面臨整合部門設(shè)置的問題，如果沒有足夠良好的內(nèi)控和審計環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行部門整合時就會產(chǎn)生諸多問題，最終會對企業(yè)的改革產(chǎn)生非常不利的影響。
(二)建立快速反應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制
伴隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，企業(yè)在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著更多的風(fēng)險。風(fēng)險評估是辨識和評價企業(yè)風(fēng)險的一種手段，它是企業(yè)在施行風(fēng)險管理機(jī)制時所能提供的最可靠的依據(jù)。目前，市場的機(jī)制已經(jīng)發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，更多不健康的企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，市場已經(jīng)不像之前那樣穩(wěn)定和可靠，企業(yè)所面臨的風(fēng)險正顯著加劇。風(fēng)險評估需要企業(yè)對內(nèi)外的影響作出適當(dāng)?shù)膽?yīng)對，可以采取風(fēng)險識別或完善風(fēng)險管理制度的方法。
(三)加強(qiáng)企業(yè)的控制活動
加強(qiáng)企業(yè)的控制活動能夠有效應(yīng)對企業(yè)可能會遭遇到的風(fēng)險?；ヂ?lián)網(wǎng)金融時代的關(guān)鍵是大數(shù)據(jù)和云計算，龐大的數(shù)據(jù)量只能通過計算機(jī)才能計算，如果在錄入數(shù)據(jù)時產(chǎn)生了任何一點(diǎn)人為的錯誤(故意或無意)都難以察覺，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的活動、不加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計的活動，企業(yè)就有可能遭受損失，而且難以追查。
(四)完善企業(yè)的信息溝通機(jī)制
互聯(lián)網(wǎng)時代意味著信息化程度成為決定企業(yè)發(fā)展與管理水平的關(guān)鍵，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，最重要的就是溝通，因為互聯(lián)網(wǎng)使得溝通變得比以往任何時候都要方便。企業(yè)在面對互聯(lián)網(wǎng)金融這一新模式時一定要加強(qiáng)并完善企業(yè)的信息溝通機(jī)制，及時與合作伙伴或客戶溝通，而這也是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制和審計時應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問題。
(五)提高企業(yè)對于內(nèi)部控制審計的重視程度
互聯(lián)網(wǎng)金融時代，企業(yè)會面臨比以前更多的問題和困擾，如果還不重視內(nèi)部控制和審計，勢必會被時代拋棄。首先，企業(yè)的管理層要做到重視企業(yè)內(nèi)控和內(nèi)控審計，然后才能自上而下的貫徹內(nèi)控和審計的意識。互聯(lián)網(wǎng)金融時代對企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)，而管理層首先要明白這樣的挑戰(zhàn)會給企業(yè)本身帶來多大的影響。在管理層貫徹了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控和審計的意識之后，就應(yīng)迅速將這種意識傳播到廣大員工之中，通過宣導(dǎo)的方式將這種思想傳遞給每一位員工。
(六)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制隊伍的建設(shè)
人才是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控和審計方面，強(qiáng)化內(nèi)控和審計團(tuán)隊的建設(shè)是最有效的手段。在這方面，企業(yè)可以采取優(yōu)化內(nèi)控和審計人員結(jié)構(gòu)、借鑒優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗以及培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)工作人員三種方式加強(qiáng)內(nèi)控和審計：在優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)應(yīng)要求審計師具備財務(wù)、會計、統(tǒng)計、企業(yè)管理、概率、線性規(guī)劃以及計算機(jī)等多方面的知識，而在互聯(lián)網(wǎng)金融時代，計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)是最重要的交流工具，所以應(yīng)嚴(yán)格要求所有的審計人員都必須熟練運(yùn)用計算機(jī);在借鑒優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)驗方面，可以參考成功企業(yè)的內(nèi)部控制和審計人員的選拔、考核制度，結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定合理的考核制度;在培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)人才方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)控和審計人員的教育工作，主要包括專業(yè)技能和素質(zhì)教育。為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)控和審計人才隊伍建設(shè)時應(yīng)充分結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時代的特點(diǎn)，重點(diǎn)培養(yǎng)他們對互聯(lián)網(wǎng)的了解程度，以便他們可以高效地完成內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的工作。
(七)建立高效的企業(yè)內(nèi)部控制審計體制
根據(jù)國際上的經(jīng)驗來看，政府審計和企業(yè)內(nèi)部控制審計的權(quán)力是平行的，沒有高低之分，政府控制審計只是為了完善和強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制和審計。為了更好地應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)的沖擊，企業(yè)應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融的特點(diǎn)完善內(nèi)部控制審計的制度，使其充分適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的要求，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下也能很好地保障企業(yè)順利平穩(wěn)地運(yùn)行和發(fā)展。
基層人民銀行是促進(jìn)和改善區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境的倡導(dǎo)者，因此，選擇領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況作為內(nèi)部審計的對象，能夠助推各級領(lǐng)導(dǎo)干部在區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境建設(shè)中發(fā)揮表率作用。開展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計應(yīng)側(cè)重于監(jiān)督、評價兩方面的內(nèi)容。一是區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境建設(shè)的組織和宣傳情況，包括領(lǐng)導(dǎo)干部向地方各級政府宣傳貨幣信貸政策、為區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境建設(shè)出謀劃策，促使政府宣傳征信知識，推動地方政府成立金融穩(wěn)定協(xié)調(diào)機(jī)制和建立定期磋商信息共享機(jī)制的作 為評價。二是對金融風(fēng)險監(jiān)測制度的建立，對商業(yè)銀行風(fēng)險預(yù)警的及時性和有效性，風(fēng)險監(jiān)測評估指標(biāo)體系的科學(xué)性、全面性，社會征信休系建設(shè)規(guī)劃與實施方案的執(zhí)行和落實等情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，督促其不斷創(chuàng)造性、有成效地開展工作。
二、加強(qiáng)職能部門履職情況監(jiān)督評價
一是對調(diào)查統(tǒng)計部門進(jìn)行審計。針對其在區(qū)域金融生態(tài)環(huán)境建設(shè)中的工作，如金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)收集報送的及時性、準(zhǔn)確性、全面性；經(jīng)濟(jì)金融形勢分析的指導(dǎo)性；統(tǒng)計執(zhí)法檢查情況；信貸登記咨詢系統(tǒng)的建立、征信業(yè)務(wù)工作開展情況等進(jìn)行監(jiān)督和評價，督促其在統(tǒng)計調(diào)查、征信管理等方面積極履行職責(zé)。二是對貨幣信貸部門進(jìn)行審計。監(jiān)督評價支農(nóng)再貸款發(fā)放與管理，不良資產(chǎn)票據(jù)置換的審核把關(guān)，利率政策宣傳與指導(dǎo)，小額農(nóng)戶信貸的信用支持情況，信用地區(qū)、信用企業(yè)等評選情況，不良貸款的清收和企業(yè)逃廢債行為制裁工作，督促其在維護(hù)金融穩(wěn)定方面認(rèn)真履行職責(zé)。三是對外匯、支付結(jié)算等部門進(jìn)行審計，監(jiān)督評價打擊外匯黑市交易、收集分析可疑交易支付和反洗錢等情況，督促這些部門認(rèn)真履行反洗錢工作職責(zé)。通過對職能部門履職情況監(jiān)督和評價，督促職能部門更有效履行職責(zé)。
【關(guān)鍵詞】信息化；金融審計；組織管理模式；創(chuàng)新
引言
金融行業(yè)的發(fā)展與信息現(xiàn)代化息息相關(guān)，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融、電子商務(wù)金融及APP等新金融創(chuàng)新案例的出現(xiàn)，金融審計組織管理模式不得不適應(yīng)金融行業(yè)發(fā)展趨勢而不斷創(chuàng)新。信息化發(fā)展條件下，要求審計辦組織審計手段實現(xiàn)信息化，金融審計組織管理形式要做出相應(yīng)的調(diào)整，以便更好地發(fā)揮其金融審計的獨(dú)特作用。本文認(rèn)為信息化發(fā)展條件下的新型金融審計組織管理模式應(yīng)通過審計項目管理的實時化、遠(yuǎn)程化和協(xié)作化，實現(xiàn)相關(guān)信息資源共享、業(yè)務(wù)協(xié)同和整體聯(lián)動。
1.信息化發(fā)展對金融審計組織協(xié)作方式的影響
信息化發(fā)展對金融審計組織協(xié)作方式提出了更高要求，數(shù)據(jù)大集中一方面將審計密切關(guān)注的各種信息資源整合起來，另一方面也造成了審計壓力的聚集。若總行的數(shù)據(jù)集中分析不到位將直接影響線索核查與問題反饋等環(huán)節(jié)的推進(jìn)。當(dāng)前，我國金融審計組織管理方法主要堅持集中分析、分散核查的原則，實際上審計測試過程是一種流水線作業(yè)寫作方式，總行作為龍頭，若能起到良好作用，會使整個審計流水線處于良性運(yùn)行狀態(tài)，若不能完全發(fā)揮集中分析的重要作用，必將影響到下游流水線作業(yè)。所以，在信息化發(fā)展環(huán)境下，金融審計項目實施組織方式應(yīng)逐漸從網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榭偍D分結(jié)構(gòu)，向數(shù)據(jù)集中的地方傾斜。共享是信息化發(fā)展的優(yōu)勢所在，目前各金融機(jī)構(gòu)之間推行的總行―分行―支行的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為審計信息資源的共享提供了新思路。審計共享主要涉及兩方面內(nèi)容，一是審計數(shù)據(jù)信息的實時共享，二是實時審計模型的共享，借助于聯(lián)網(wǎng)審計，可以將不同地區(qū)的審計組在相同的時間內(nèi)聚集起來共享與探討同一份數(shù)據(jù)資料，擺脫了傳統(tǒng)審計組織管理模式下受時間、地域等多種因素限制的現(xiàn)狀，實現(xiàn)了現(xiàn)場與遠(yuǎn)程審計的有機(jī)結(jié)合。
2.新型金融審計組織管理模式的構(gòu)建
根據(jù)上述關(guān)于對信息化條件下對金融審計組織協(xié)作方式的影響分析，本文認(rèn)為應(yīng)本著實現(xiàn)審計目標(biāo)、提高審計效率與質(zhì)量的原則，建立一個平臺、兩種渠道、三個中心與多個核查小組共同協(xié)作的新型金融審計組織管理模式。
2.1搭建一個綜合信息管理平臺
在信息化時代，為順利推進(jìn)金融審計信息化就必然要搭建一個綜合信息管理平臺，以便于審計人員能夠通過該平臺采集分析各項目的數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)審計項目基礎(chǔ)信息、作業(yè)與管理信息的集中管理與實時維護(hù)。借助于該平臺，各種類型的審計信息都將實現(xiàn)共享，各參與主體也可依托平臺相互交流、信息，真正將金融審計的各個環(huán)節(jié)連結(jié)為一個整體。但是，這里需要強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)避免各參與主體濫用該平臺不相關(guān)信息或肆意擾亂平臺秩序，審計信息交流與共享主要是為了讓各審計主體都能夠了解更多真實的項目信息，以有利于自身的金融決策，切忌在平臺各種復(fù)雜的信息中疲于應(yīng)付而迷失項目既定目標(biāo)與實際需求。因此，本文認(rèn)為該平臺的管理員要發(fā)揮好信息管理任務(wù)，根據(jù)審計主體差異設(shè)置相應(yīng)的訪問與信息權(quán)限，并定期歸納與整理平臺審計信息，做到信息分層與有序，及時刪除無效信息和不真實信息，避免審計信息泛濫過剩造成的金融決策失誤等問題。
2.2形成信息交互與資源共享兩種渠道
信息化發(fā)展條件下的金融審計組織管理模式變革要求從全面整合、合理利用、優(yōu)化配置、有效開發(fā)與資源共享等方面管理審計資源，從而盡可能高質(zhì)量的發(fā)揮金融審計的整體效能，使大量的審計資源能夠物盡其用、相互協(xié)調(diào)。因為多數(shù)金融審計項目都是大型審計項目，無論是組織內(nèi)部，還是外部環(huán)境一般都比較復(fù)雜，作業(yè)地點(diǎn)分散不易管理，這就要求金融審計必須依靠當(dāng)前先進(jìn)的信息交互技術(shù)，開通信息交互渠道，實現(xiàn)不同地域之間的信息交互。信息交互渠道以綜合信息管理平臺為依托，在不同審計主體間建立一種安全可靠的遠(yuǎn)程信息交互渠道，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)信息的實時傳遞與動態(tài)管理。同時，資源共享渠道也是不同審計主體進(jìn)行信息交互的重要載體，讓各審計人員及審計組織能夠在信息交互過程中充分利用綜合信息管理平臺中的各種審計方法、數(shù)據(jù)模型，學(xué)習(xí)新的審計理論與法規(guī)等。
2.3建立決策指揮、數(shù)據(jù)分析與宏觀研究三個中心
信息化發(fā)展條件下金融審計組織結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，在管理過程中涉及多種要素的交叉管理，為將整個項目整合在一起實現(xiàn)高效管理，本文提出建立決策指揮、數(shù)據(jù)分析與宏觀研究三個中心。首先，決策指揮中心應(yīng)利用數(shù)據(jù)分析與宏觀研究中心得出的相關(guān)信息給出決策意見，并提出具體的實施方案，在做到?jīng)Q策指令有根有據(jù)的基礎(chǔ)上發(fā)揮決策指揮人員的創(chuàng)造力；其次，數(shù)據(jù)分析中心依據(jù)決策指揮中心指令預(yù)測金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)變化，設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，利用資源共享渠道整合分析綜合信息管理平臺中的各項審計數(shù)據(jù)信息，對審計單位數(shù)據(jù)展開預(yù)警；最后，宏觀研究中心應(yīng)在審前調(diào)查與審計實施過程中分析金融領(lǐng)域宏觀性、預(yù)見性問題，揭示系統(tǒng)性風(fēng)險，在審計實施后期綜合分析審計發(fā)現(xiàn)的各種問題，總結(jié)金融行業(yè)發(fā)展規(guī)律，提出相應(yīng)發(fā)展策略，推進(jìn)審計成果增值。
2.4組織多個核查小組
核查小組的主要職責(zé)是精確核查，確保金融審計的合理性、真實性與可靠性。本文提出多個核查小組相互協(xié)調(diào)，可實現(xiàn)小組核查之間的相互監(jiān)督，同時能夠更加全面的掌握各種核查信息。核查小組借助于綜合信息管理平臺與信息交互和共享渠道，結(jié)合決策指揮、數(shù)據(jù)分析與宏觀研究中心提供的相關(guān)信息，進(jìn)一步核查審計疑點(diǎn)問題，堅持總體把握、統(tǒng)籌安排的原則，匯集全國金融審計力量，若干審計核查小組齊心合力有針對性的實施精準(zhǔn)核查。核查小組的優(yōu)勢在于一方面可以集中優(yōu)勢力量，準(zhǔn)確選擇突破目標(biāo)和著力點(diǎn)，另一方面是需根據(jù)決策指揮中心的統(tǒng)一指揮開展工作，使核查工作在最短的時間內(nèi)在更廣泛的領(lǐng)域內(nèi)展開，將大大提升核查效率與質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
2007年美國華爾街的“次貸危機(jī)”引爆了當(dāng)時那場國際金融危機(jī)，這場金融危機(jī)的余波直到現(xiàn)在也仍然存在。雖然美國作為這場的危機(jī)的發(fā)源地和始作俑者已經(jīng)逐走走向經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，然而中國、日本、西歐等多數(shù)國家仍然掙扎在危機(jī)帶來的經(jīng)濟(jì)社會蕭條之中?！百Y產(chǎn)階級，由于開拓了世界市場，使一切國家的生產(chǎn)和消費(fèi)都成為世界性的了，”這句話深刻表明了經(jīng)濟(jì)全球化、世界多極化的歷史條件下，由于世界各國之間經(jīng)濟(jì)連通性的增強(qiáng)使得金融危機(jī)極易在短時間內(nèi)大規(guī)模爆發(fā)。這場世界范圍內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)是否已經(jīng)觸底尚不可知，但是就當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀和走向而言它已經(jīng)撼動了迄今為止已經(jīng)存在80多年的美式資本市場和公司治理體系，以美元為核心的國際貨幣金融體系也受到了前所未有的挑戰(zhàn)，同時資本主義所倡導(dǎo)的自由經(jīng)濟(jì)制度也受到了極大的質(zhì)疑。
綜觀這場金融危機(jī)可以發(fā)現(xiàn)“資產(chǎn)階級社會的癥結(jié)正是在于，對生產(chǎn)自始至終就不存在有意識的社會調(diào)節(jié)，”，這揭示了資本主義生產(chǎn)過剩是產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)的實質(zhì)，然而面對資本主義社會周期性發(fā)生的不可避免的經(jīng)濟(jì)危機(jī)我們真的就只能坐以待斃嗎?難道危機(jī)發(fā)生前夕我們真的不能有所預(yù)期嗎?———當(dāng)然可以。無論一家上市公司的報表粉飾得如何完美，我們總可以通過會計、審計、管理等手段發(fā)現(xiàn)其中的問題并加以解決。因此，在此次危機(jī)發(fā)生之后出現(xiàn)了這樣一種怪象:華爾街的金融大佬們“槍口”一致對外，將這場危機(jī)的部分歸因于公允價值計量原則的失真從而夸大金融危機(jī)的嚴(yán)重程度，此種觀點(diǎn)也得到了部分美國國會議員的支持。
由此也引發(fā)了國際上對會計責(zé)任的質(zhì)疑。我國會計界針對國際上關(guān)于金融危機(jī)是否歸咎于會計行業(yè)這個問題開展了廣泛的討論，主流觀點(diǎn)認(rèn)為雖然不能完全將金融危機(jī)產(chǎn)生歸因于會計行業(yè)，但是會計行業(yè)的確具有無可推卸的責(zé)任。誠然，華爾街的貪婪與傲慢，美國現(xiàn)存金融體系的老化與破碎以及美國政府的監(jiān)管不力都從一定程度上導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，然而這并不妨礙市場和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計創(chuàng)新的迫切需要———在會計方法、原則、程序等方面推陳出新。透過以往幾次較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的治理經(jīng)驗，我們可以發(fā)現(xiàn)會計出現(xiàn)問題并不可怕，關(guān)鍵是要從危機(jī)公關(guān)中積累經(jīng)驗，進(jìn)行切實有效的會計創(chuàng)新。本文試圖從財務(wù)會計創(chuàng)新、審計創(chuàng)新、管理會計創(chuàng)新三個方面討論在會計核算方面存在的創(chuàng)新點(diǎn)，以期對防范金融危機(jī)產(chǎn)生良好的效果。
二、財務(wù)會計創(chuàng)新
財務(wù)會計的責(zé)任是生成一系列的財務(wù)信息以反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此隨著證券市場的發(fā)展和信息化時代的到來，財務(wù)信息越來越重要。我認(rèn)為在刺激金融危機(jī)中，財務(wù)會計的處理在兩方面存在問題:一是金融產(chǎn)品計價所采用的公允價值計量法。由于金融產(chǎn)品具有價格容易的特點(diǎn)，因此在危機(jī)發(fā)生前夕金融產(chǎn)品的公允價值并不公允，這就使得公允價值計量法夸大了危機(jī)發(fā)生前的金融繁榮、夸大了金融危機(jī)。金融界大佬們從公允價值計量法中牟足了利益，因而他們對公允價值計量法的指責(zé)大有“過河拆橋”之嫌。雖然金融危機(jī)和價格操縱會使公允價值嚴(yán)重背離實際價值，然而危機(jī)的發(fā)生具有必然性和周期性，因此我們并不能夠否認(rèn)公允價值在正確反映資產(chǎn)負(fù)債價值上所發(fā)揮的積極作用。二是原則導(dǎo)向，這是安然事件之后美國會計準(zhǔn)則制定過程的新傾向，也引導(dǎo)了世界潮流。之前，美國一直實行“規(guī)則(或條文)導(dǎo)向”的原則?！耙?guī)則導(dǎo)向”便于操作，但有漏洞;原則導(dǎo)向“包攬一切”，但操作困難，而且直接降低財務(wù)報告在會計主體間的可比性，加上現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的“選擇性”以及公允價值所依托的職業(yè)判斷。可以說，本次金融危機(jī)中財務(wù)報告的可比性被降到最低點(diǎn)，這與全國性或全球性證券市場對統(tǒng)一信息的需要是相背離的［3］。針對上述質(zhì)疑，筆者認(rèn)為財務(wù)會計創(chuàng)新要從三個方面進(jìn)行:
(一)會計準(zhǔn)則方面的創(chuàng)新
一是會計準(zhǔn)則的制定要充分考慮到會計監(jiān)管主體的需要。也就是說會計準(zhǔn)則應(yīng)該為監(jiān)管主體施行監(jiān)管工作提供便利。二是在堅持收入成本相對應(yīng)的前提下，對現(xiàn)有資產(chǎn)以及負(fù)債按歷史成本與公允價格進(jìn)行雙重反映。這就要求我們走出“要么歷史成本、要么公允價值”的誤區(qū)。三是盡量降低會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中摻入主觀因素的可能性。這無疑會增加會計準(zhǔn)則制定的難度，但是有利于簡化準(zhǔn)則執(zhí)行，降低人為操縱、“鉆制度空子”的可能性。
(二)財務(wù)管理方面的創(chuàng)新
財務(wù)管理作為廣義會計的重要組成部分，其創(chuàng)新對會計創(chuàng)新具有重要的推動作用。財務(wù)管理創(chuàng)新主要包括管理目標(biāo)的創(chuàng)新和管理觀念的創(chuàng)新兩個方面。財務(wù)管理目標(biāo)為企業(yè)的財務(wù)管理指明方向，其制定受到企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)水平、政府政策、國際形勢等多種因素的影響。因此企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該具有時代性并且要以人為本。所謂具有時代性是指，企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該結(jié)合時代特點(diǎn)適時而變，而不是一成不變獲單方面尋求降低成本費(fèi)用等;以人為本主要包括兩方面的內(nèi)容，第一是企業(yè)自身發(fā)展的同時也要關(guān)注員工全方位的發(fā)展，第二點(diǎn)則是要充分認(rèn)識到人在財務(wù)管理目標(biāo)的制定中發(fā)揮了主觀能動作用，因此企業(yè)應(yīng)該注重引進(jìn)高素質(zhì)財務(wù)會計人才以提高員工的整體素質(zhì)。除財務(wù)管理目標(biāo)創(chuàng)新外，企業(yè)還應(yīng)進(jìn)行財務(wù)管理觀念的創(chuàng)新。物質(zhì)決定意識，而意識對物質(zhì)具有能動作用，偉大的創(chuàng)新往往來源于大膽的設(shè)想，因此觀念創(chuàng)新對于促進(jìn)財務(wù)工作的合理性發(fā)揮了極其重要的作用。企業(yè)要不斷進(jìn)行財務(wù)管理觀念的創(chuàng)新，同時也要注重培養(yǎng)財務(wù)管理人員的觀念創(chuàng)新意識。
(三)財務(wù)工作人員的創(chuàng)新
在上文已經(jīng)提到過企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)員工的創(chuàng)新能力，那么應(yīng)該如何才能提高員工的創(chuàng)新能力呢?財務(wù)人員的會計創(chuàng)新能力體現(xiàn)在其職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)的與時俱進(jìn)上，因此提高員工的創(chuàng)新能力就要培養(yǎng)員工的職業(yè)判斷力的經(jīng)濟(jì)預(yù)測能力，這就要求企業(yè)要對員工進(jìn)行不定期的培訓(xùn)，使其了解最新的經(jīng)濟(jì)動態(tài)和會計準(zhǔn)則等方面的變化。此外，企業(yè)還要建立科學(xué)的選拔機(jī)制，不斷優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提高他們的工作創(chuàng)新能力。
三、審計創(chuàng)新
審計的責(zé)任是保證財務(wù)信息的真實性和合法性，審計師作為“第三者”，應(yīng)該處于超然獨(dú)立的地位，然而近年來卻屢屢出現(xiàn)審計合謀現(xiàn)象，原因就是審計師獲得了合謀的利益卻不必為合謀帶來的損失承擔(dān)連帶責(zé)任，這也是本次金融危機(jī)中應(yīng)該質(zhì)疑審計的首要問題。審計是一種以營利為目的服務(wù)事業(yè)，其特性決定了關(guān)注自身經(jīng)濟(jì)利益的同時也會注重社會效益。然而令人費(fèi)解的是對于那些財務(wù)造假被曝光的上市公司，審計師卻出具了無保留的審計意見。審計不再以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，而是以審計委托人想要的結(jié)果為出發(fā)點(diǎn)來偽造審計報告，客戶關(guān)系取代審計業(yè)務(wù)能力成為那些所謂的審計公司以及大牌審計師的“核心競爭力”……諸如此類，審計行業(yè)出現(xiàn)了很多不盡如人意的現(xiàn)象。審計的變革迫在眉睫:一是要明確審計師查找舞弊的責(zé)任;二是要將審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)相分離，防止審計公司過分依賴大客戶;三是修改無保留意見的“標(biāo)準(zhǔn)式”審計報告的措辭，首先加入查找舞弊責(zé)任;然后將那些顯然有悖于“公眾利益優(yōu)先，社會責(zé)任第一”的措辭刪除。我認(rèn)為想要從根本上解決審計合謀的現(xiàn)象、提高審計的質(zhì)量關(guān)鍵是要引進(jìn)審計的間接委托模式和審計“四方關(guān)系人”。
鑒于對注冊會計師的選聘權(quán)與審計監(jiān)督權(quán)的分離，審計直接委托模式的理論已經(jīng)不能符合間接委托模式的現(xiàn)實，因此我們有必要采用間接委托模式對審計合謀的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并重新定義審計關(guān)系人，將審計關(guān)系人分為審計直接委托人(所有者)、審計委托人(審計委員會)、審計人(注冊會計師)、被審計人(管理當(dāng)局)，為了提升研究的準(zhǔn)確性，本文將采用“四方關(guān)系人”對審計合謀產(chǎn)生的原因和防范對策進(jìn)行探討。在間接委托模式下，公司所有者與審計委員會之間是直接委托關(guān)系，審計委員會與注冊會計師之間是直接委托關(guān)系，間接審計委托模式下的雙重關(guān)系決定了公司所有者與注冊會計師之間僅僅只是轉(zhuǎn)委托關(guān)系，公司所有者不但需要審計委員會切實代表其利益，并且還需要審計委員會成員能夠采取適當(dāng)?shù)耐緩较蜃詴嫀焸鬟f公司所有者的全部需求，一方面由于企業(yè)所有者與審計委員會的利益并非完全一致，因此利益要求在由公司所有者向注冊會計師傳遞的過程中必然會產(chǎn)生利益損失，公司所有者勢必要承受來自審計委員會與注冊會計師合謀所產(chǎn)生的風(fēng)險;另一方面，由于公司所有者與管理者之間利益對立，而審計委員會與被審計者之間利益關(guān)系并非完全矛盾，因此公司所有者很可能也要受到來自審計委員會與管理當(dāng)局之間合謀的壓力，承受另一重的風(fēng)險［4］。綜合以上的表述，我們可以發(fā)現(xiàn)，與審計直接委托模式相比，間接委托模式下仍然需要分別進(jìn)行管理當(dāng)局、注冊會計師的決策行為分析，不同的是間接委托模式將注冊會計師所承受的來自審計委員會的解聘壓力納入博弈分析同時也關(guān)注了所有者與審計委員會的決策行為。此外，審計間接委托模式不如直接委托模式更能夠代表公司所有者的利益。在間接委托模式下審計合謀的可能性加大，公司所有者的利益更有可能受到損害，加大了對審計合謀問題研究的復(fù)雜性。
四、管理會計創(chuàng)新
財政部2009年1月份印發(fā)了《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》以加強(qiáng)對金融類國有以及國有控股企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，規(guī)范金融類企業(yè)的績效評估工作。根據(jù)金融類企業(yè)的特點(diǎn)，新辦法設(shè)置了盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)營增長指標(biāo)、償付能力指標(biāo)四大類二十項指標(biāo)。
國資委在2006年1月份根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則》，規(guī)范了中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法、內(nèi)容、程序和評價內(nèi)容。國資委中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則指出，企業(yè)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計主要工作有三方面內(nèi)容：財務(wù)基礎(chǔ)審計；企業(yè)績效評價；由企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論對企業(yè)的負(fù)責(zé)人在任職過程中的主要業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價。
審計署在十二五規(guī)劃中明確提出，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報、審計整改及責(zé)任追究等結(jié)果應(yīng)用制度，制定研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范化的體系，逐步對不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進(jìn)行細(xì)化，探究及推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的公告制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范化體系逐步地建立起來。
金融產(chǎn)業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的設(shè)計
（一）設(shè)計原則
1.統(tǒng)一性與適用性相結(jié)合。審計署、國資委等有關(guān)管理機(jī)關(guān)已就中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作提出了指導(dǎo)原則，具體到各個單位有關(guān)管理部門也制定了相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)。將二者結(jié)合使用，并具體分析，提高評價指標(biāo)的統(tǒng)一性和權(quán)威性。
2.全面性與重要性相統(tǒng)一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涉及基建、財務(wù)、營銷管理等業(yè)務(wù)活動，應(yīng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任核心，對相關(guān)指標(biāo)予以甄選，設(shè)計能反映企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營管理績效、重大經(jīng)營決策能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。
3.定量評價與定性評價相結(jié)合。定量評價以財務(wù)指標(biāo)評價為主，在衡量經(jīng)營成果時以數(shù)據(jù)說話，客觀性高，說服力強(qiáng)，易為當(dāng)事人接受。但是完全以定量指標(biāo)評價具有一定片面性。定性指標(biāo)受會計信息局限性較小，可以彌補(bǔ)定量評價指標(biāo)的不足。將二者結(jié)合使用，使得到的評價結(jié)果更加客觀公正。
（二）層次分析法模型應(yīng)用
美國運(yùn)籌學(xué)家A.L.saaty于20世紀(jì)70年代提出的層次分析法(AnalyticHierarchyProcess，簡稱AHP方法)，是對方案的多指標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行分析的一種層次化、結(jié)構(gòu)化決策方法，它將決策者對復(fù)雜系統(tǒng)的決策思維過程模型化、數(shù)量化。本文通過問卷調(diào)查的方法確定各評價指標(biāo)，在實際應(yīng)用中利用Excel表格計算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各指標(biāo)的權(quán)重。
實證研究
本文以國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的英大國際控股集團(tuán)有限公司為例，利用Excel表格計算經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各指標(biāo)的權(quán)重。金融產(chǎn)業(yè)各單位形成了較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)；金融產(chǎn)業(yè)單位市場化程度較高；金融產(chǎn)業(yè)各單位業(yè)務(wù)差別大，并面臨較為嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管；金融產(chǎn)業(yè)對于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制能力有較高要求。
金融控股集團(tuán)主要指英大國際控股公司，為國家電網(wǎng)公司金融產(chǎn)業(yè)單位的控股母公司，結(jié)合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業(yè)績效評價暫行辦法》、國資委《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的通知》、審計署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)，增加對重大風(fēng)險事件的控制情況、資金運(yùn)作安全情況和協(xié)同業(yè)務(wù)完成情況評價指標(biāo)。共有會計信息質(zhì)量、重大經(jīng)營決策情況、法律法規(guī)執(zhí)行情況、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、歷史遺留問題處理情況、發(fā)展能力、經(jīng)營績效和外部測評結(jié)果九個一級指標(biāo)構(gòu)成。
具體如表1所示：四、結(jié)論及建議綜合匯總得分在90分以上，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行優(yōu)秀的評價結(jié)論；綜合匯總得分在80～89分，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行良好的評價結(jié)論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中等的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行一般的評價結(jié)論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴(yán)重安全生產(chǎn)事故、違法違紀(jì)行為的，給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行較差的評價結(jié)論。
對于被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論任職于黨政機(jī)關(guān)，還是企事業(yè)單位，無論是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以通過本文設(shè)計的評價指標(biāo)體系，分清其在職期間在本部門、本經(jīng)濟(jì)單位活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考。
[關(guān)鍵詞]金融危機(jī);內(nèi)部審計;審計制度
一、全球金融危機(jī)下內(nèi)部審計的作用
面對全球金融危機(jī)的沖擊,內(nèi)部審計在發(fā)揮監(jiān)控作用的基礎(chǔ)上,應(yīng)加強(qiáng)其咨詢服務(wù)作用、風(fēng)險預(yù)警作用和信息鑒證作用。
(一)咨詢服務(wù)作用。由于內(nèi)部審計對本單位的程序、風(fēng)險及戰(zhàn)略有全面的了解,其工作具有綜合性強(qiáng)和接觸面廣的特點(diǎn),因此,內(nèi)部審計開展有關(guān)咨詢活動具有獨(dú)特的優(yōu)勢。同時,內(nèi)部審計有能力和必要為被審計單位提供一些包括咨詢、建議、協(xié)調(diào)、過程或流程設(shè)計和培訓(xùn)等工作。
(二)風(fēng)險預(yù)警作用。公司的內(nèi)部審計應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作,對公司經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。這些風(fēng)險包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風(fēng)險。內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查,發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制缺陷和漏洞,分析經(jīng)營管
理過程中的偏差和失誤,解剖問題產(chǎn)生的各種主客觀原因,解釋潛在的風(fēng)險。
(三)信息鑒證作用。由于在公司管理中,下屬部門或公司往往報喜不報憂,在一定程度上夸大成績,掩飾缺點(diǎn),所以內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就是要揭示經(jīng)營管理中存在的問題和經(jīng)濟(jì)效益的真實情況及風(fēng)險,從而在某種程度上為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供經(jīng)過鑒證的可靠的信息和依據(jù),尤其是ERP系統(tǒng)的運(yùn)用,增強(qiáng)了審計風(fēng)險,大大考驗
了審計信息的可靠性。
二、金融危機(jī)環(huán)境下的審計風(fēng)險
(一)持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險。金融危機(jī)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營的影響有以下方面:
(1)日常對現(xiàn)金的需求超過預(yù)期,即營運(yùn)資金出現(xiàn)不足;
(2)融資難度加大,很難從銀行得到長期貸款。
這兩方面可能促使被審計單位增加流動負(fù)債以彌補(bǔ)營運(yùn)資金不足,或是增加流動負(fù)債以滿足購置長期資產(chǎn)的需要,從而造成企業(yè)償債能力下降,極易引發(fā)流動性風(fēng)險。
(3)被審計單位存在較大的信用風(fēng)險。一方面,被審計單位的一些客戶可能出現(xiàn)財務(wù)困難,從而導(dǎo)致被審計單位產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款無法收回的重大不確定性;另一方面,被審計單位的一些供應(yīng)商可能不愿再提供寬松的信用政策,從而使被審計單位的應(yīng)付賬款還款期縮短,導(dǎo)致被審計單位資金鏈斷裂,使其持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生不確定性。
(4)被審計單位對外提供重大擔(dān)保。受金融危機(jī)的影響,被擔(dān)保方可能出現(xiàn)了財務(wù)困難,不能償還到期債務(wù),被審計單位就要承擔(dān)法定的連帶責(zé)任,其資金鏈狀況就會受到影響,進(jìn)而影響其持續(xù)經(jīng)營能力。
(二)金融及金融衍生工具風(fēng)險。被審計單位在對金融資產(chǎn)的管理與核算上,可能存在以下風(fēng)險領(lǐng)域:
(1)金融工具的分類和計價依據(jù)?，F(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)分類的主要依據(jù)是企業(yè)管理者持有資產(chǎn)的意圖。金融資產(chǎn)的分類方法不同,會計核算將對其后續(xù)計量采取不同的計量屬性,因存在對金融資產(chǎn)的浮虧、浮盈的會計處理結(jié)果不同,而產(chǎn)生很大的利潤操縱空間的風(fēng)險。
(2)金融資產(chǎn)減值。新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定:對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款這兩類金融資產(chǎn),對其后續(xù)計量采用攤余成本法核算;對在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量采用成本法進(jìn)行核算。在金融危機(jī)環(huán)境下,這些金融資產(chǎn)的賬面價值可能大幅縮水,其減值計量的科學(xué)合理性存在風(fēng)險。
(3)衍生金融工具。衍生金融工具因其交易的時態(tài)是未來的,具有以小搏大的杠桿效應(yīng),存在其不確定性和高風(fēng)險性在金融危機(jī)環(huán)境下可能被放大的風(fēng)險。
三、金融危機(jī)中出現(xiàn)的審計問題的解決辦法
(一)創(chuàng)新完善審計理論。現(xiàn)行審計理論未能充分指出衍生產(chǎn)品的使用可能引發(fā)的新問題,特別是由衍生產(chǎn)品的高杠桿特性所帶來的風(fēng)險及由此所引致的投資組合風(fēng)險特征的變化。而且由于審計的法律責(zé)任和審計風(fēng)險,現(xiàn)行審計準(zhǔn)則要求注冊會計師不得對預(yù)測性信息作出保證,當(dāng)現(xiàn)行財務(wù)報告將越來越多的對未來的預(yù)期的信息納入表內(nèi)確認(rèn)和批露時,審計作為信息工作者的處境就會極為不妙。因而有必要重新闡釋職業(yè)審計的一些重要概念,如獨(dú)立性﹑審計功能、財務(wù)報告目標(biāo)、重大性、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、審計模式的概念、審計風(fēng)險及審計報告等。
(二)會計審計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)的修改完善。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)、美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)等均啟動了新的會計審計準(zhǔn)則方面的研究項目,如FASB啟動了公允價值估值技術(shù)及其信息披露兩個項目,IAASB新的審計實務(wù)提示,在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對持續(xù)經(jīng)營的審計考
慮和在當(dāng)前市場環(huán)境下審計公允價值會計估計面臨的挑戰(zhàn)等等。
進(jìn)入90年代后，衍生產(chǎn)品的交易已經(jīng)在國際金融市場上占據(jù)了舉足輕重的地位。
急速發(fā)展的金融衍生產(chǎn)品交易，也給市場帶來了負(fù)面影響，如機(jī)構(gòu)的投機(jī)、虧損、破產(chǎn)、倒閉。2009年，巴林銀行的倒閉、大和銀行事件和住友商社的巨額虧損，不僅令國際金融界震驚，更引起了衍生工具交易商、治理層的重視和學(xué)術(shù)界的討論。上海證交所國債期貨交易“3.27”事件的發(fā)生，也給我國剛剛起步的衍生工具交易罩上一層陰影。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，金融衍生工具與其他工具一樣是中性的，要害在于人們對其如何運(yùn)用與治理。因此，如何對金融衍生工具進(jìn)行風(fēng)險控制與監(jiān)督，是一個值得重視和研究的問題。本文旨從金融衍生工具的風(fēng)險治理入手，從內(nèi)部控制稽核與外部審計兩方面探討如何對其進(jìn)行審計。
一、金融衍生工具的風(fēng)險特征
金融衍生工具最早產(chǎn)生于布雷頓森林體系崩潰后的70年代，是金融機(jī)構(gòu)為滿足特定客戶避免風(fēng)險的需要而創(chuàng)造的一種投資工具，是在匯率、利率、股票、債券和商品等交易工具的基礎(chǔ)上衍生出來的新的金融交易合約，這種合約賦予一方在將來某一時刻對某一既定資產(chǎn)（或其現(xiàn)金價值）的債權(quán)，同時，對另一方的相應(yīng)債務(wù)作出明確的約束，合約的價值取決于一項或多項基礎(chǔ)資產(chǎn)（如貨幣、股票、債券和商品等）或指數(shù)的價值。據(jù)統(tǒng)計，目前國際金融市場上的金融衍生工具已達(dá)1200余種，諸如遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)、互換以及這些交易的混合交易都在衍生工具的范圍之內(nèi)。
金融衍生工具種類繁多，具有表外項目性質(zhì)，價格波動性、風(fēng)險性、高杠桿作用（投資者只需繳納少量保證金，就可從事幾十倍、甚至幾百倍金額的交易）等特點(diǎn)。
由于金融衍生工具都以買賣契約或交易合約為基礎(chǔ)，在合約簽訂之后，便確定了買賣雙方的權(quán)利和義務(wù)，而交易卻要在將來某一時刻才能履行或完成。因此，從合約簽訂之時至履行之前有一段時間差，期間存在著很多風(fēng)險。2009年7月，國際證券監(jiān)管委員會（IOSCO）將金融衍生工具的風(fēng)險分為下列幾種：
1.信用風(fēng)險。即衍生工具合約的對手違約或無力履約的風(fēng)險。
2.市場風(fēng)險。指利率、匯率或證券價格波動劇烈所帶來的損失風(fēng)險。
3.流動性風(fēng)險。一是市場深度不夠，以致當(dāng)事人無法平倉的風(fēng)險；二是當(dāng)事人流動資金不足，以致合約到期時無法支付，或在市價劇烈波動時無法應(yīng)付加繳保金要求的風(fēng)險。
4.經(jīng)營風(fēng)險。指內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)的缺陷引起損失的風(fēng)險。
5.法律風(fēng)險。指合約在法律上無法履行，或文件中有法律漏洞所引起的風(fēng)險。
二、金融衍生交易工具會計國際慣例
對于金融衍生工具，目前的國際會計準(zhǔn)則還沒有作出統(tǒng)一的規(guī)定。隨著金融衍生工具的廣泛使用，一些權(quán)威的會計機(jī)構(gòu)對此作出了艱辛的探索，并陸續(xù)頒布了一些規(guī)定和有關(guān)文告，其中較為成熟的有美國財務(wù)準(zhǔn)則委員會（FASB）制定的有關(guān)準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則委員會（IASC）的有關(guān)公告。FASB和IASC對金融衍生工具的確認(rèn)、計量和信息披露的有關(guān)規(guī)定，已逐漸成為公認(rèn)的國際慣例。
1.對于金融衍生工具的確認(rèn)。FASB在2009年3月的一份討論文件中，提出了對金融衍生工具初始確認(rèn)和終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定如下：（1）當(dāng)一個企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個履行方時，就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（2）當(dāng)一個企業(yè)實現(xiàn)了合約中載明的各種收益的權(quán)力，權(quán)力已經(jīng)過期或者企業(yè)放棄或丟掉了構(gòu)成金融資產(chǎn)的合約的控制權(quán)，或者與這項金融負(fù)債有關(guān)的主要責(zé)任已轉(zhuǎn)移給另一方時，就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上取消這項負(fù)債。
2.對金融衍生工具的計量。美國FASB在2009年12月的《衍生工具及套期保值活動的會計處理》中規(guī)定了金融衍生工具計量的原則為：公允價值是金融工具最具相關(guān)性的計量屬性，對衍生工具則是唯一相關(guān)的計量屬性，衍生工具應(yīng)以公允價值加以計量，對被保值項目帳面金額所作的調(diào)查，應(yīng)反映被保值風(fēng)險所導(dǎo)致的、在有效保值期內(nèi)這些項目上形成的公允價值的變動（即盈利或損失）。
3.關(guān)于衍生金融工具的信息披露。根據(jù)IASC在其ED48（第48號征求意見稿）中的規(guī)定，對每一類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，無論是否確認(rèn)，企業(yè)都必須揭示以下四類信息：（1）關(guān)于每一類金融工具的范圍及性質(zhì)。包括揭示：①對未來現(xiàn)金流量的金額、時間分布和不確定性可能產(chǎn)生影響的重大條件和情況的信息。詳細(xì)指：金融衍生工具的面值、設(shè)定價值、名義本金或其他類似的金額等等。②企業(yè)對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所采用的會計政策和確認(rèn)、計量及表述的會計準(zhǔn)則。（2）關(guān)于利率風(fēng)險的信息。包括揭示以下兩方面的內(nèi)容：①對每一類金融衍生工具的帳面金額，都要依據(jù)一定的期限予以劃分。②市場利率或加權(quán)平均利率和實際利率。（3）關(guān)于信用風(fēng)險。詳細(xì)包括：①當(dāng)合同的另一方無法履行義務(wù)時，在不考慮任何抵押品公允價值的情形下，企業(yè)可能蒙受的最大損失額。②企業(yè)對收回抵押品所采用的會計政策。③因為只有一個債務(wù)人或者只有一組相同特征的債務(wù)人而引起的信用風(fēng)險集中度的披露。（4）關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值的信息。包括：①報告日金融衍生工具的公允價值。②取得公允價值的方法。③取得公允價值過程中所運(yùn)用的會計假設(shè)。
我國國內(nèi)還沒有較完整的關(guān)于金融衍生工具的會計準(zhǔn)則。2009年6月，國家財政部頒布了《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》，僅對商品期貨的會計科目、帳務(wù)處理和會計報表方面作出了一些規(guī)定。
三、金融衍生工具的內(nèi)部風(fēng)險控制
近年來，巴林銀行、大和銀行以及一系列嚴(yán)峻事件的發(fā)生，都與內(nèi)控機(jī)制上的缺陷有直接關(guān)系，因此，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制問題受到許多國家金融監(jiān)管當(dāng)局和一些國際金融機(jī)構(gòu)前所未有的關(guān)注，都把健全有效的內(nèi)部控制作為防范金融風(fēng)險的第一道防線。
2009年7月，巴塞爾委員會和國際證券協(xié)會組織聯(lián)合公布了《衍生金融工具風(fēng)險治理的指導(dǎo)目標(biāo)》，其指導(dǎo)思想就是通過強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范和控制有關(guān)金融衍生工具治理和操作的各種風(fēng)險。強(qiáng)調(diào)金融機(jī)構(gòu)不論是作為衍生工具的自營商還是經(jīng)紀(jì)人，均應(yīng)滿足風(fēng)險治理和內(nèi)部控制的基本要求。其主要內(nèi)容包括：來自董事會和高級治理層的充分監(jiān)督、完善的風(fēng)險治理程序、健全的內(nèi)部控制和內(nèi)部稽核制度、對風(fēng)險治理程序和內(nèi)控制度的執(zhí)行情況以及風(fēng)險部門的獨(dú)立性和有效性進(jìn)行定期檢查和評估，安排能勝任的人員專門對衍生工具交易業(yè)務(wù)進(jìn)行定期稽核。參考德國銀行治理局、日本大藏省等國家金融治理部門與國際金融機(jī)構(gòu)對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的一系列措施，結(jié)合我國頒布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》和《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會計內(nèi)部控制和治理的若干規(guī)定》，本人認(rèn)為，我國金融機(jī)構(gòu)對金融衍生工具的風(fēng)險內(nèi)部稽核，主要應(yīng)包括下列幾方面內(nèi)容：
1.董事會和高級治理層的監(jiān)督。包括董事會制定的風(fēng)險控制原則，高級治理層保證上述政策有效履行的措施，對金融衍生工具交易的風(fēng)險評估和風(fēng)險內(nèi)部控制核查制度等。
2.經(jīng)營政策及規(guī)章制度的檢查。主要檢查開展的各類金融衍生工具業(yè)務(wù)是否經(jīng)過上級核準(zhǔn)，是否有明確的經(jīng)營策略和作業(yè)細(xì)則；檢查對自營業(yè)務(wù)、代客業(yè)務(wù)、對沖業(yè)務(wù)的控制措施；檢查有否訂立交易對手名單、交易經(jīng)紀(jì)人名單及交易最大控制額度；還包括交易部門與結(jié)算部門的職責(zé)分工。
3.交易的內(nèi)部控制。主要應(yīng)包括對交易記錄、交易控制和交易價格的確定準(zhǔn)則等方面的審查。
4.對自營交易、代客交易和對沖交易的交易額度和止蝕的內(nèi)部控制。
5.交易后及后臺監(jiān)督的內(nèi)部控制。
6.對交易的確認(rèn)及交收或結(jié)算的內(nèi)部稽核。
7.有關(guān)帳務(wù)處理的內(nèi)部控制。主要包括有關(guān)衍生工具交易的會計科目的設(shè)置是否合理并符合有關(guān)要求；記帳是否及時和正確；有關(guān)衍生工具交易的表外會計科目是否已在會計報表上作適當(dāng)?shù)姆从场?/p>
8.領(lǐng)導(dǎo)層是否對損益報告進(jìn)行動態(tài)治理。主要包括有否定期的損益報告制度和對損益報告真實性的核實等方面。
9.對作弊的控制。檢查是否有有效的制度來控制作弊行為。金融衍生工具交易主要的作弊行為是用遠(yuǎn)期或期貨交易及期權(quán)交易來掩蓋即期或現(xiàn)貨交易的損失。
四、從風(fēng)險治理著手的外部審計思路
金融衍生工具業(yè)務(wù)巨大的不確定性和高風(fēng)險性，加劇了審計難度。在進(jìn)行金融衍生工具審計時，外部審計人員應(yīng)對有關(guān)金融衍生工具的內(nèi)部風(fēng)險治理系統(tǒng)引起足夠的重視，在充分評價金融機(jī)構(gòu)金融衍生工具內(nèi)部風(fēng)險治理系統(tǒng)健全性的基礎(chǔ)上，確定審計重點(diǎn)，然后依據(jù)有關(guān)規(guī)定，再進(jìn)行其他詳細(xì)的審計測試，得出審計結(jié)論。其詳細(xì)步驟探討如下：
（一）審查機(jī)構(gòu)風(fēng)險治理系統(tǒng)的健全性、有效性
金融衍生工具本身是被肯定的，要害在于風(fēng)險的防范。因此，對其審計只有以機(jī)構(gòu)內(nèi)部衍生業(yè)務(wù)風(fēng)險治理系統(tǒng)的健全性、有效性為立足點(diǎn)，才有可能抓住審計重點(diǎn)，減少審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)根據(jù)國際慣例與我國的有關(guān)規(guī)定，從下列幾方面來審查與評價機(jī)構(gòu)金融衍生業(yè)務(wù)的風(fēng)險治理狀況：
1.審查機(jī)構(gòu)對金融衍生工具業(yè)務(wù)的風(fēng)險治理系統(tǒng)。審查是否建立了包括風(fēng)險治理部、交易部、結(jié)算部、財務(wù)部、法律部以及電腦部在內(nèi)的治理機(jī)構(gòu)。審查部門之間權(quán)限規(guī)定，分工是否明確，在風(fēng)險治理過程中是否既互相牽制又互相配合。
2.檢查高層領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險責(zé)任。主要審查下列幾方面：（1）審查高層治理人員是否對金融衍生工具的運(yùn)作有必要的知識，所有與整個機(jī)構(gòu)風(fēng)險治理有關(guān)的重要政策是否由高層批準(zhǔn)認(rèn)可。（2）審查高層治理人員對各項金融衍生業(yè)務(wù)的操作程序的安排及其治理是否合理，機(jī)構(gòu)的經(jīng)營戰(zhàn)略、資金實力與風(fēng)險承受程度是否相符。（3）審查各筆金融衍生業(yè)務(wù)是否都經(jīng)過高層審批，各項業(yè)務(wù)的任何重大改變或新的業(yè)務(wù)創(chuàng)新是否由高級治理層作出決定。
3.評價風(fēng)險治理部門工作的獨(dú)立性和有效性。審計人員應(yīng)主要審查下列內(nèi)容：（1）審查機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險治理部門工作的獨(dú)立性。審查風(fēng)險治理部門在風(fēng)險控制過程中是否能不受干擾地開展審計工作；機(jī)構(gòu)風(fēng)險控制人員的正確建議是否受到重視、接受和執(zhí)行。（2）審查風(fēng)險治理部門的人員能否勝任其工作，是否能履行其職責(zé)，部門的負(fù)責(zé)人是否定期測量、報告和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的風(fēng)險狀況。（3）審查風(fēng)險治理部門與其他部門的配合情況，是否能提出有效的控制風(fēng)險的詳細(xì)方法。
4.審查機(jī)構(gòu)內(nèi)部各項制度。在風(fēng)險治理運(yùn)作的各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)制定一些相應(yīng)的制度明確各環(huán)節(jié)的詳細(xì)問題和要求，如風(fēng)險的度量、風(fēng)險限額、內(nèi)部控制與審計等。外部審計人員可根據(jù)業(yè)務(wù)的實際需要，重點(diǎn)對下列幾方面進(jìn)行測試：風(fēng)險度量的方法是否詳盡而正確；風(fēng)險的限額是否與機(jī)構(gòu)總體風(fēng)險治理相一致；超額風(fēng)險的處理是否合規(guī)合法；機(jī)構(gòu)內(nèi)部是否有一個及時、正確的信息治理系統(tǒng)；機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計制度是否健全。同時，還要檢查以下幾方面：首先，審查內(nèi)部分工是否明確，在衍生業(yè)務(wù)中對各部門從業(yè)人員是否建立了嚴(yán)格的限額及個人工作責(zé)權(quán)分工制度。這一點(diǎn)尤其重要，在巴林銀行事件中，正是由于內(nèi)部缺乏嚴(yán)格控制機(jī)制，交易員里森身兼數(shù)職，使得這家有200多年歷史的大銀行毀于一旦。第二，檢查內(nèi)部控制是否對各種措施形成詳盡的工作手冊。第三，要審查機(jī)構(gòu)衍生工具交易的內(nèi)部控制情況。第四，審查內(nèi)部審計部門是否定期對機(jī)構(gòu)風(fēng)險治理系統(tǒng)的健全性和總體有效性進(jìn)行審查與評價；是否每年至少進(jìn)行一次對金融衍生工具業(yè)務(wù)的審計。
（二）審查機(jī)構(gòu)對金融衍生工具交易的確認(rèn)、計量與信息披露情況
對金融衍生工具的會計處理在確認(rèn)、計量、信息披露等方面的審計，應(yīng)根據(jù)有關(guān)國際慣例和我國的有關(guān)規(guī)定，從下列幾方面進(jìn)行審計測試。
1.審查金融衍生工具交易的確認(rèn)是否符合FASB初始標(biāo)準(zhǔn)和終止標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定。
2.審查衍生工具交易的計價基礎(chǔ)是否符合FASB與IASC所規(guī)定的計量原則，是否以公允價值加以計量，對公允價值的確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定。審計人員應(yīng)通過與機(jī)構(gòu)高層治理人員的交談、詢問和查閱有關(guān)交易記錄，確認(rèn)該衍生工具交易的計價基礎(chǔ)是否與其性質(zhì)相符。
3.審查衍生工具交易信息披露是否真實。審計人員可以根據(jù)ED48中規(guī)定的機(jī)構(gòu)應(yīng)揭示的事項為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，非凡注重對披露的利率風(fēng)險、信用風(fēng)險的審查，從而審計企業(yè)信息披露是否真實、可靠與完整。
（三）注重金融衍生工具的合規(guī)、合法性審計
針對金融衍生工具交易，一些國家在有關(guān)的財務(wù)、會計、審計與金融證券法規(guī)中都有一些規(guī)定。由于衍生工具的風(fēng)險性特點(diǎn)，任何違規(guī)違法操作，往往是各種金融事件的直接誘因。審計人員在進(jìn)行衍生工具審計時，應(yīng)根據(jù)我國的有關(guān)法規(guī)，參照國際慣例實施審計。審計人員主要審查機(jī)構(gòu)是否有進(jìn)行衍生工具交易的資格，其業(yè)務(wù)交易范圍是否超越了中央銀行所批準(zhǔn)的界限，是否存在超規(guī)模經(jīng)營的情況，機(jī)構(gòu)的金融衍生工具交易是否符合國家的行業(yè)、交易所的有關(guān)規(guī)定與有關(guān)財政金融法規(guī)。
我國對金融衍生工具的審計正處于萌芽狀態(tài)，隨著我國改革開放的不斷深化與加入WTO，對金融衍生工具交易的規(guī)范、治理與審計勢在必行。作為對國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行負(fù)有重要責(zé)任的審計部門，必須早日對此問題進(jìn)行研究、探討，制定出相關(guān)的審計法規(guī)。
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關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融；內(nèi)部審計；發(fā)達(dá)國家；我國現(xiàn)狀
一、發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計狀況及特征
1、發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計狀況
首先，美國的農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計主要是由聯(lián)邦政府出資贊助，然后由聯(lián)邦銀行、合作銀行和引用合作社三大體系形成一個大的體系、各司其職，根據(jù)政府對不同時期、不同地域的農(nóng)業(yè)發(fā)展情況作出資金、設(shè)備支持。與美國不同的是德國是在民間信用社的基礎(chǔ)上建立起來的，雖然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三個不同層次的農(nóng)業(yè)信貸銀行構(gòu)成，不同層次分制不同。
2、發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計的特征
正是由于合作機(jī)制的不同，所以發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計的特征也各有各的特點(diǎn)，美國：多元復(fù)合式管理，各個部門相互協(xié)調(diào)，整合不同團(tuán)隊的人才資源，然后有一個核心思維指揮，對于相關(guān)事務(wù)的處理，多顯示出有條不紊、不慌不忙的狀態(tài)；德國：每部審計外包，因為德國勞動力較少，所以不得不實行內(nèi)部與外部結(jié)合的辦法，根據(jù)客觀需要將一部分審計任務(wù)外包，這樣可以保證審計工作的效率和質(zhì)量。
二、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計的必要性
結(jié)合國內(nèi)農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計的一些現(xiàn)實性問題，必須加強(qiáng)農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計體系的建立，以讓金融審計能真正發(fā)揮它的效用能滿足農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)管理的現(xiàn)實需要。為了確保內(nèi)部審計工作的改革能取得建設(shè)性進(jìn)步，最終能確保審計工作有效運(yùn)行，這就要求我們不得不像發(fā)達(dá)國家借鑒經(jīng)驗，建立內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系。
1、有助于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)發(fā)展
隨著農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的不斷增加和實際工作的需要，內(nèi)部審計工作也會越來越復(fù)雜和繁重，為了保證農(nóng)村金融審計能夠有效運(yùn)行，建立內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)評價體系就十分必要了。這樣，無論是外部情況的變化還是內(nèi)部條件的調(diào)整都會有一個相對完善的體系機(jī)制監(jiān)管，并應(yīng)對這種變化，并且在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)中，審計并不是僅僅作為一種機(jī)制存在，他還起著很大的監(jiān)督作用或者說管理措施。它不僅要對整個農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展中的行為或不規(guī)范起著監(jiān)督作用，并且它的改革也有助于金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部調(diào)整，對審計工作的不斷要求可以促進(jìn)整個金融機(jī)構(gòu)審計工作的效率的不斷提高，從而對于金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展和經(jīng)營管理提出新的挑戰(zhàn)，然后不斷促進(jìn)其工作的發(fā)展。
2、有助于強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量控制中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則
第19號《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》指出：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制與程序負(fù)總體責(zé)任；內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部自我質(zhì)量控制的重要組成部分；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評價。在內(nèi)部審計的過程中，如果沒有一個統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，那么對于質(zhì)量的控制或者程序總體責(zé)任的負(fù)責(zé)方面就會顯得松懈，一些工作人員就會懈怠甚至讓一些人有機(jī)可乘，最終會讓整個內(nèi)部審計工作陷入一種危險的境地。而如果建立一個有效的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，那么內(nèi)部審計工作人員就會有一個無形的約束，對于內(nèi)部審計工作能夠規(guī)范進(jìn)行，保證內(nèi)部審計工作的有效運(yùn)行。并且，因為有了這個評價體系的存在，審計工作人員會有一個競爭機(jī)制，讓他們更注意控制內(nèi)部審計的質(zhì)量。
三、當(dāng)前我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計存在的問題
農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計的工作必須需要各方面的配合和監(jiān)管或評價機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)，以及有效規(guī)范的審計流程、方法和各部門的清晰權(quán)責(zé)等等才能夠保證內(nèi)部審計工作的順利有效的進(jìn)行，但是由于我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計的工作開始的比較晚，有很多技術(shù)或是管理上有很多的不足，所以在實際的工作中會存在計劃和現(xiàn)實的落差，也讓我們國家的內(nèi)部審計工作存在的問題比較多，需要進(jìn)一步的加強(qiáng)管理和規(guī)范。
1、主要的流程不夠規(guī)范
首先一個不可忽視的問題就是在實際的工作中，我們的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在落實內(nèi)部審計工作時常常忽略對于審計流程的規(guī)范，或者說對于審計流程的規(guī)范性不夠重視。因為對于審計流程的規(guī)范性關(guān)注較低，所以對于它相關(guān)的專業(yè)性也要求較低，這就造成在實際工作中沒有長遠(yuǎn)的規(guī)劃，對于后期可能遇到的特殊環(huán)節(jié)沒有一個良好的基礎(chǔ)準(zhǔn)備作鋪墊，容易在審計工作的細(xì)節(jié)方面出現(xiàn)錯誤，而又沒有相應(yīng)的其他措施做補(bǔ)救，這種細(xì)節(jié)性的錯誤沒有后續(xù)流程，一直發(fā)展積少呈多，最終影響某些特定流程的規(guī)范和具體實施落實。長此以往，負(fù)面效應(yīng)就會積少成多。而在處理一些特殊化審計時，工作人員也欠缺規(guī)范流程和特殊化的綜合考慮，往往依照經(jīng)驗或普通研究方法進(jìn)行處理，最終在落實工作中出現(xiàn)錯誤，這些都是具體流程欠缺規(guī)范化的后果。
2、依據(jù)的方法單一乏味
我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)審計工作本就是一個復(fù)雜的情況，所以在處理內(nèi)部審計工作時需要具體問題具體分析，需要多種多樣的審計方法來進(jìn)行處理，可是在實際具體的落實中，可以看到所依據(jù)的方法十分單一。有些是因為內(nèi)部審計部門人員數(shù)量比較少，有時因為時間比較少，為節(jié)約時間，或者是因為金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作中的懈怠或缺乏責(zé)任感等等原因造成我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在處理內(nèi)部審計工作時總是采用相同的十分單一乏味的審計方法。無論是對于現(xiàn)場問題的處理還是對于線下問題的處理，我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對于問題的本身都不能夠深入了解，然后根據(jù)具體情況作出符合實際發(fā)展需要的解決，大多采用一些固定模式進(jìn)行套用，對于具體問題的研究有待深入，這種方法雖然從表面上看節(jié)約了時間，但是整體來看卻嚴(yán)重降低了工作的質(zhì)量和效率。這種單一乏味而又低效率的工作方法已經(jīng)嚴(yán)重影響到了農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的工作進(jìn)展，需要盡快改善。
四、當(dāng)前優(yōu)化我國農(nóng)村合作金融組織審計的現(xiàn)實路徑分析
面對我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計所存在的種種問題，以及優(yōu)化我國內(nèi)部審計工作的必要性，可以根據(jù)發(fā)達(dá)國家在這方面的優(yōu)秀經(jīng)驗，在我國的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作時采取必要的措施建立合理有效的管理機(jī)制和方法規(guī)范，從而提高我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計能力的提高和工作開展的順利。
1、多部推進(jìn)，完成綜合體系
構(gòu)建農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計聽起來好像簡單，但是并不是一個或幾個簡單的部門或工作人員就能完成的，它需要很多部門的共同配合才能完成。正是由于在實際的內(nèi)部審計工作中需要多部門共同推進(jìn)，所以建設(shè)多部門一體化的綜合管理體系就變得更加必要和迫切。首先，人力資源管理部門要做好審計工作各個環(huán)節(jié)的人員分配問題，需要哪些人員，采取什么方法，具體怎么去做，這都需要人力資源管理部門有一個詳細(xì)的計劃，并做好相應(yīng)的安排。財務(wù)部門則需要對于審計工作中各個環(huán)節(jié)的資金需要，資金流出和流入有記錄，每一筆資金的流動方向都能詳細(xì)明確。監(jiān)督部門則需要做好監(jiān)督管理工作，對于其他部門或整個內(nèi)部審計工作都能起到監(jiān)督管理的作用，對相關(guān)工作和人員作出標(biāo)準(zhǔn)評價和監(jiān)督，對于一些可能出現(xiàn)的問題提早做好防御措施等等。這三大部門索然看起來是各司其職，但是卻又是內(nèi)部統(tǒng)一的，它們之間需要相互配合，資源能夠和諧統(tǒng)一。建立一個一體化的管理體系可以對著三個部門有一個整體的規(guī)范和管理，在三個部門出現(xiàn)矛盾時或不同意見看法時，這個綜合的管理體系就會根據(jù)更部門的實際情況和需要作出調(diào)整，從而作出最有利的安排。
2、構(gòu)建平臺，公辦私營相互合作
我們可以看到法國的農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計工作，采用的是公私合營的方式，并且經(jīng)過的多年的實踐取得很大成效，而這個方法同樣適用于我國的發(fā)展。根據(jù)我國實際發(fā)展需要，建立公辦企業(yè)和私營企業(yè)之間的合作平臺，有效推進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作的有效落實。由于農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的特殊的地理因素和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的特殊化，這就為資源的開發(fā)和有效利用創(chuàng)造了不同于城市的條件。所以這就需要公辦企業(yè)和私營企業(yè)互相合作，采取同樣的方法和觀點(diǎn)以追求共贏，一旦任何一方出現(xiàn)資金問題或者人力資源問題可以相互幫助。在二者之間的合作平臺上交流，如果任何一方出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象或?qū)徲嫹椒▎栴}，另一方可以及時知道并作出補(bǔ)救措施?；蛘咴趯嶋H工作中資金鏈出現(xiàn)問題，雙方可以根據(jù)自身的優(yōu)勢進(jìn)行彌補(bǔ)?？傊?，公辦于私營互相合作的審計模式是十分有必要的，不僅能夠帶動相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，也能推動農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作的有效進(jìn)行，彌補(bǔ)農(nóng)村地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)條件相對薄弱的缺點(diǎn)。
五、總結(jié)
根據(jù)我國農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的實際發(fā)展?fàn)顩r和存在的問題，內(nèi)部審計對于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言意義重大。為了滿足它的需要必須作出一定的調(diào)整。而鑒于發(fā)達(dá)國家，如美國的多元復(fù)合型管理、法國的公私合作式管理、德國的內(nèi)部審計外包等等這些有效的實踐經(jīng)驗，我們國家都可以拿來實踐，并根據(jù)我國的實際發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整。所以在以后的農(nóng)村合作金融內(nèi)部審計工作中需要不斷推行風(fēng)險識別、建立一套完整、客觀的評價體系，并且積極落實相關(guān)政策，不斷提升內(nèi)部審計的戰(zhàn)略功能，確保內(nèi)部審計工作能夠有效、有序的進(jìn)行，以滿足不斷發(fā)展的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的高效運(yùn)營及發(fā)展的客觀現(xiàn)實需要。
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