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一、“營改增”背景下房地產行業(yè)新舊項目稅收籌劃的現(xiàn)狀
2016年5月1日起,房地產行業(yè)全面實施“營改增”政策,此前,房地產開發(fā)行業(yè)適應多年的營業(yè)稅終結了,此前所設計的一些稅收籌劃路徑不再適用。因此,房地產開發(fā)行業(yè)的工作人員必須順應國家政策的變化,并深入研究營業(yè)稅,設計更合理的稅收籌劃路徑,以保?C企業(yè)合理、科學地進行納稅,促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
依據(jù)國家的相關文件,實施增值稅以后,房地產開發(fā)企業(yè)的舊項目即2015年5月1日以前開發(fā)的項目(以下簡稱舊項目),企業(yè)有兩種可供選擇的計稅,一般計稅方法和簡易計稅方法。如果選擇了簡易計稅方法,企業(yè)在一年半得到期限內不能做出變更,對于2016年5月1日新開發(fā)的項目(以下簡稱新項目)就必須使用一般計稅方法。房地產開發(fā)企業(yè)必須要適應“營改增”的政策,探討合理的方法,以更好地進行稅收籌劃。
二、“營改增”背景下房地產開發(fā)企業(yè)新舊項目的稅收籌劃
舊項目的稅收籌劃:對于2015年5月1日前的舊項目,比較適用簡易計稅方法,可以從以下的因素得出此結論。
(一)稅率
“營改增”以后,房地產的老項目適用的增值稅稅率有兩檔,分別是5%和11%。如果房地產開發(fā)企業(yè)營改增以后選擇的是簡易計稅方法,那么相較于一般計稅方法,其稅率可降低6%。因此,可以大大降低企業(yè)的稅負。
(二)增值稅進項稅專用發(fā)票的取得
房地產開發(fā)企業(yè)的增值稅稅額計算主要是依據(jù)建筑施工企業(yè)開發(fā)的建安工程發(fā)票。但是,簽訂建安工程合同時,“營改增”這一變化并未被考慮在內。對于老項目,建筑施工企業(yè)可以要求開具進行增值稅抵扣的專用發(fā)票,其稅率也從3%提高到11%,這樣將會給建筑施工企業(yè)帶來更大的稅務負擔。為了解決這一問題,建筑施工企業(yè)也可能要求房地產開發(fā)企業(yè)增加工程結算價款,那么,房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本也會相應增加。如果不能跟建筑施工企業(yè)做好協(xié)調,很可能會造成雙方的經(jīng)濟糾紛,不利于企業(yè)的發(fā)展。綜述,對于房地產老項目,房地產開發(fā)企業(yè)還是更適宜采用簡單計稅方法。
(三)房地產價格的上漲
我國房地產價格在不斷快速地增長,上漲了數(shù)倍。由于稅負也是企業(yè)開發(fā)成本的一部分,那么為了緩和房地產價格的上漲,就要降低企業(yè)的開發(fā)成本,也就是要把企業(yè)的稅負維持在一個比較穩(wěn)定的水平。所以,對于老項目,房地產開發(fā)企業(yè)應該采取簡易計稅方法。企業(yè)在選擇計稅方法的時候,還要考慮房地產的類型。對于商業(yè)地產、高檔豪宅,其增值空間大,更應該選擇簡易計稅方法。而對于普通住宅和政府安居工程等一些增值幅度不大的工程,企業(yè)則要綜合考慮,選擇最佳的增值稅計稅方法。
(四)會計核算方法
增值稅與營業(yè)稅相比較,其會計核算的難度與工作量都會有很大程度的提升,對于工作人員的專業(yè)知識要求也不同,其也需要一個適應期。而簡易計稅方法相對于一般計稅方法來說,會計核算的難度和工作量都比較小。因此筆者認為,“營改增”政策實施的最初階段,房地產開發(fā)企業(yè)老項目的計稅方法更適合采用簡易計稅方法。
三、新項目的稅收籌劃
根據(jù)國家的相關規(guī)定,2016年5月1日后新開發(fā)的房地產項目必須采用一般計稅方法。因此,企業(yè)必須把這個時間節(jié)點前后的項目分開核算,包括各項收入、成本和費用等,以規(guī)避稅收籌備造成的風險。
(一)重視增值稅專用發(fā)票的取得
營改增以后,需要用增值稅專用發(fā)票進行抵扣,企業(yè)必須重視取得增值稅專用發(fā)票,所以企業(yè)要加強日常經(jīng)營活動的管理,提高其規(guī)范性與合理性,以盡可能取得增值稅專用發(fā)票,進行增值稅銷項稅額的抵扣,以減輕企業(yè)的稅負。
1.企業(yè)要樹立正確的觀念,重視對稅法的學習。由于全面實施增值稅的時間不長,企業(yè)難以改變傳統(tǒng)的經(jīng)營習慣,適應營改增需要一定的時間。因此,企業(yè)要加強對工作人員的培訓,使其加深對增值稅的理解,增強取得增值稅專用發(fā)票的意識。
2.在簽訂合同時,重視在增值稅專用發(fā)票取得方面的規(guī)定。建安工程的費用和建筑材料要進行增值稅進項稅的抵扣必須要取得增值稅專用發(fā)票,而對于房地產開發(fā)商來說,增值稅專用發(fā)票的來源主要是建筑施工企業(yè),因此,房地產開發(fā)企業(yè)在于建筑施工企業(yè)簽訂相關合同時要重視這方面的規(guī)定,注明建筑施工企業(yè)應提供相應的增值稅專用發(fā)票。
(二)改善企業(yè)的經(jīng)營模式
營改增以后,如果房地產開發(fā)企業(yè)仍然采用承包商包工包料的經(jīng)營模式的話,會加重企業(yè)的稅負。因為,房地產開發(fā)商如果取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%的增值稅,若仍由承包方包工包料,承辦方無法分開核算的時候,建筑施工企業(yè)應稅勞務和貨物銷售的混合銷售行為,則按照11%征收增值稅,那么建筑企業(yè)會選擇開具11%的增值稅專用發(fā)票,以此減少企業(yè)的稅額,導致房地產開發(fā)企業(yè)的增值稅進項稅額減少,稅負也由此加重了。所以,房地產開發(fā)企業(yè)要重視完善企業(yè)的經(jīng)營模式,以最大限度地降低企業(yè)的稅負。
(三)明確新舊項目的費用劃分依據(jù)
舊項目適用簡易計稅方法,而新項目必須要采用一般計稅方法,這兩種計稅方法有著明顯的區(qū)別,所以企業(yè)要明確新舊項目費用的劃分依據(jù),使其既能準確地核算舊項目應納稅額,又能合理地進行新項目的增值稅進項稅的抵扣,規(guī)避營改增帶來的風險。有些同時涉及新老項目的成本費用,要采取合理的方法在兩者之間進行分攤,如果無法分辨成本費用得到歸屬則應全額由新項目承擔,與之相對應的增值稅進項稅額予以全額抵扣。
關鍵詞:高校后勤企業(yè);稅收籌劃;問題;對策
引言
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)依法納稅以及合理降低稅負的一項十分重要的舉措,是否構建一套科學完善的稅收籌劃措施,會對企業(yè)的稅負產生直接性影響?!盃I改增”持續(xù)推進的時展背景之下,部分企業(yè)在稅收籌劃方面尚存在著不足之處,并未能夠充分地享受“營改增”對現(xiàn)代企業(yè)所帶來的好處,甚至還發(fā)生了稅負不減反增的問題[1]。在此種情況之下,需要企業(yè)對稅收籌劃工作給予高度重視,對當前“營改增”所引起的各種影響進行全面、深入的剖析。
1高校后勤企業(yè)稅收籌劃應堅持的原則
1.1依法性原則
高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃工作時,需要嚴格遵守國家相關的稅收政策以及法律法規(guī)等,唯有如此,才能夠保證高校后勤企業(yè)稅收方案順利地通過國家稅務主管部門的審核,能夠更好地滿足企業(yè)發(fā)展的實際需求。從本質上而言,企業(yè)與國家稅務主管部門之間的關系為征納關系,這種關系一般需要國家制定的相關法律法規(guī)進行約束和衡量[2]。作為納稅的義務人,高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃過程當中,需要承擔一定法律責任,并遵循一定的法律法規(guī)。
1.2事先籌劃原則
高校后勤企業(yè)管理者應該充分意識到稅收籌劃的經(jīng)濟性規(guī)則,且對其實施長時間規(guī)劃及周密安排。在高校后勤企業(yè)生產經(jīng)營過程當中,納稅人的納稅義務常常具有滯后性等方面的特征,應該從客觀方面為納稅者提供對稅負提前規(guī)劃的可能性,從而更好地滿足事先籌劃的基本原則[3]。在事前開展稅收籌劃過程當中,企業(yè)應該從投資、理財以及經(jīng)營管理等多個環(huán)節(jié),提出針對性強的提前計劃并予以實施,從而促使企業(yè)稅負下降。若在企業(yè)投資、理財以及經(jīng)營等工作完成之后,再對其予以稅收籌劃,那么就會帶來相當?shù)姆娠L險。
1.3綜合性原則
高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃工作過程中,不能對個別稅種稅負的緩解予以關注,而應該聚焦于對企業(yè)所有稅負加以緩解,主要是由于企業(yè)的所有稅種之間均存在著緊密的關聯(lián)性[4]。此外,高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃過程當中,并不是對企業(yè)稅負進行簡單比較,而應對資金的時間價值進行綜合性考慮,從而促使企業(yè)稅收籌劃的合理性以及有效性能夠得以顯著提升。
2現(xiàn)階段部分高校后勤企業(yè)稅收籌劃工作中存在的突出性問題
2.1對稅收籌劃的認識存在一定的偏差
現(xiàn)階段,部分高校后勤企業(yè)的總經(jīng)理以及營銷主管等普遍持有這樣的觀點:稅收籌劃屬于國家的稅務主管部門的事務,作為企業(yè)只要按照稅收部門的規(guī)定、標準以及要求按時、按量繳納稅負就可以了,而且所有企業(yè)的稅收政策均是相同的,沒有任何籌劃的空間,甚至還有某些企業(yè)對稅收籌劃持有偏激、不友好的態(tài)度,認為稅收籌劃就是為企業(yè)作假,屬于一種舞弊行為,與偷漏稅之間的性質一樣,應當給予法律制裁。這些認識均是對稅收籌劃錯誤的認識。
2.2稅收籌劃基礎工作有待提高
隨著“營改增”稅收政策的全面實施與開展,企業(yè)的稅務籌劃工作越來越需要原始票據(jù)進行支持,對于增值稅這種流轉稅,企業(yè)稅負的高低受到流轉環(huán)節(jié)中的票據(jù)齊全與規(guī)范共同影響。部分企業(yè)的基礎性工作較為落后,未形成完善的票據(jù)管理流程,意識水平低下,其他部門之間的合作配合力度也非常差,導致稅收籌劃的基礎工作并不完善,從而對稅收籌劃工作產生較大的影響。
2.3政策研究不到位,稅收籌劃手段落后
稅收籌劃主要指要研究法律法規(guī)和政策制度,但在現(xiàn)實工作中,部分高校后勤企業(yè)實際操作存在一定程度上的不到位。例如,未能充分研究某些稅收優(yōu)惠政策、未能有效利用稅收優(yōu)惠空間等。部分后勤企業(yè)在稅收籌劃過程中沒有進行比較周密的規(guī)劃,稅收籌劃手段以及方式落后,未能構建一套完善的稅收籌劃方案以及財務管理機制,財務管理人員不能獲取有效的數(shù)據(jù)信息,導致稅收籌劃并未取得良好的效果。長此以往,會對后勤企業(yè)自身的發(fā)展及利潤產生較大的影響。
2.4對政策的理解不準確引起高校后勤企業(yè)稅收風險發(fā)生
部分高校后勤企業(yè)在對項目進行開發(fā)時所購買的相關材料的成本水平普遍較低,而投入大量的資金到廣告推廣之中,從而導致抵扣稅款水平較低,稅負較高的情況發(fā)生。自2015年之后,我國政府開始頒布營改增政策,根據(jù)企業(yè)年增長水平與生產總值對比所得的結果,一般可將增值稅率調整至11%[5]。在這個過渡時期,由于高校后勤企業(yè)未能夠對相關政策進行準確地解讀,從而使得某些產品并未能及時地銷售出去,從而使得稅款無法按時繳納,那么就會在很大程度上誘發(fā)稅收風險的發(fā)生。
2.5尚未構建完善的稅務制度
隨著經(jīng)濟市場不斷發(fā)展以及完善,出現(xiàn)了一系列稅務中介機構,如稅務師事務所。對于一些簡單的稅收籌劃工作而言,主要是由企業(yè)自身來加以籌劃,而對于那些較為復雜的稅收籌劃,一般需要委派給專業(yè)的稅務機構進行籌劃。然而,由于目前現(xiàn)有的稅務制度不夠完善,使得一些違法違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn),從而對企業(yè)的稅收籌劃產生了不利影響。那么,國家相關稅務部門就應該制定并構建完善的稅務制度,進一步加大對違規(guī)地處罰力度,從而促進企業(yè)稅收籌劃工作順利實施與開展。
3“營改增”下高校后勤企業(yè)開展稅收籌劃的具體對策
3.1強化高校后勤企業(yè)稅收籌劃風險意識
高校后勤企業(yè)若要有效降低稅負,就應該在遵守法律法規(guī)的前提下進行稅收籌劃。高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃過程當中,需對國家的相關法律法規(guī)進行深入研究和學習,嚴格遵守稅收法律的相關規(guī)定,提高高校后勤企業(yè)自身憂患意識以及風險意識,對自身的經(jīng)營管理狀況進行深入的了解與把握,切忌急于求成,多花精力對高校后勤企業(yè)自身的經(jīng)營管理特點進行準確的分析,與法律法規(guī)進行有機結合,制定符合高校后勤企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀的稅收籌劃方案,使得高校后勤企業(yè)稅務風險水平顯著下降,以有效緩解納稅人的稅負。
3.2強化高校后勤企業(yè)風險防范工作
高校后勤企業(yè)在繳納稅款過程當中應強化稅收籌劃風險防范工作。具體措施如下:(1)在調整高校后勤企業(yè)內部管理、加強內部控制的過程中,需要設立稅收籌劃的崗位,加強風險防范工作;(2)稅務工作人員應該充分地意識到稅收籌劃風險管控對后勤企業(yè)的重要意義,正確處理好稅收籌劃風險防控與生產經(jīng)營活動之間的關系,從風險源頭進行把控,阻止風險的蔓延,有效降低風險水平;(3)在高校事業(yè)單位的大背景下,后勤企業(yè)作為特殊的企業(yè)化運營實體,稅收籌劃工作有一定的靈活空間。高校后勤企業(yè)應努力尋求降低企業(yè)稅負的有效途徑,綜合考慮各個稅種和企業(yè)的整體稅負,在遵守相關法律法規(guī)的前提下,開展一定的風險防控工作,通過風險承受、風險規(guī)避、風險分擔、風險降低等有效手段進行風險應對[6]。
3.3強化培訓,促使高校后勤企業(yè)財務基礎工作不斷得到完善
一方面,高校后勤企業(yè)的領導應當積極主動學習財務管理方面的內容,對“營改增”以及稅收籌劃方面的內容進行深刻理解和掌握,并定期對高校后勤企業(yè)內部的財務人員、中層以上管理人員等開展培訓,使得這些人員能夠認識到營改增的內容,并明白稅收籌劃對高校后勤企業(yè)發(fā)展的影響,從而在實際工作中能夠更加配合該方面的工作。另一方面,應當做好人才隊伍的培養(yǎng)。高校后勤企業(yè)要想實現(xiàn)稅收籌劃工作,應當具備高技能和高素質的稅收籌劃人才,確保其能夠對企業(yè)的整體運營情況以及業(yè)務狀況等進行全面分析。結合我國“營改增”政策合理進行高校后勤企業(yè)稅收籌劃的制定,才能夠達到較好的稅收籌劃效果。
。通過對風險成因的分析,總結得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風險的一些建議與意見。
關鍵詞:稅收籌劃,風險,控制
目前在學術界中,稅收籌劃風險已引起了越來越多學者的重視,不少學者都曾指出,由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關性等特點以及企業(yè)進行稅收籌劃時存在不合法的可能等原
因將使稅收籌劃結果偏離預期、為企業(yè)帶來各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實操作過程中,企業(yè)往往沉迷于對不同稅項、依據(jù)不同政策進行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施,而忽略了
稅收籌劃中潛在的風險。稅收籌劃是一個涉及企業(yè)、政府等多方利益的計劃,其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進行稅收籌劃時面臨著不小的風險,順利運用稅收籌劃方案將
為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金,但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽危機等難以衡量的間接損失,可見我國企業(yè)對稅收籌劃進行風險控制是十分必要的。
一、我國企業(yè)稅收籌劃的主要風險及成因分析
我國企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括:利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃;利用會計處理方法的稅收籌劃;利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉讓定價的稅收籌劃。 可以看出,
這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準確的把握,并且能夠熟練地運用財會和稅法知識。同時,企業(yè)作為經(jīng)濟市場的主體,其正常經(jīng)營既受內部環(huán)境的約束,也同樣受到外部
環(huán)境影響,這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗。因此,企業(yè)的稅收籌劃是一門非常深奧的學問,其風險成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃
方案的形成作為分割點,分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個階段中潛在的風險。
(一)稅收籌劃方案制定時潛在的風險
筆者認為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風險點:
一是稅收籌劃制定者對政策把握不準確導致的風險。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關稅收政策為基礎,因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性,對政策的正確理解是
稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時對政策把握的不準確可能會導致稅收籌劃目標落空,更糟時可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對政策把握不準確的原因可能是由
于制定者水平有限或者稅收政策的復雜性。
二是稅收籌劃方案本身質量帶來的風險。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的,事前安排企業(yè)的生產、經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風險性的主要
原因正是其籌劃性。低質量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標落空,更可能使企業(yè)的運營、投資、銷售等正?;顒邮艿郊s束。脫離企業(yè)實際情況的稅收籌劃方案只能
是一個美麗的錯誤。因此,一個全面的稅收籌劃方案對制定者的素質要求很高,不僅要了解國內外稅法及其相關法規(guī),而且還需熟悉企業(yè)財會、銷售、采購、營銷等相關環(huán)節(jié)的涉
稅行為,同時還需要企業(yè)全體部門的配合,否則整個方案都將面臨著很高的風險。
(二)籌劃方案執(zhí)行時潛在的風險
好的計劃沒有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談,再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環(huán)境的復雜化、經(jīng)濟市場發(fā)展
變化高速化等原因,在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風險點,更容易造成稅收籌劃結果的失敗和偏差。
在此總結一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來損失的風險成因:
一是我國稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟主體在開放的市場中,其受外部環(huán)境的影響越來越大,如政策法規(guī)、經(jīng)濟周期、通脹水平,股市波動等宏觀指標都會對企業(yè)的正
常營運產生重大影響,而對于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關聯(lián)的經(jīng)濟行為來說,其對政策的變動尤為敏感。二是我國經(jīng)濟市場的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對企業(yè)經(jīng)營水平的
預測,但是市場的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況往往會與預測產生偏差,這時原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時的偏差。在我國經(jīng)濟市場不斷健全的
背景下,稅收法律法規(guī)等相關政策也越來越細致、復雜,而對納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來越嚴格。我國法律法規(guī)對納稅流程有著嚴謹?shù)谋O(jiān)管,對企業(yè)稅務的審查也越來越嚴格,企業(yè)
的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。
二、我國企業(yè)稅收籌劃風險控制的建議
(一)提高制定與執(zhí)行人員的素質
在制定稅收籌劃方案時,制定者對政策把握的不準確,未能結合企業(yè)營運、財務等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業(yè)稅收籌劃的失敗;在具體踐行籌劃方案時,執(zhí)行
者的素質也對籌劃能否按照預期完成有著關鍵的影響??梢?,稅收籌劃行為對企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。
(二)權衡稅收籌劃方案的收益與成本
在稅收籌劃方案的制定過程中強調了稅收籌劃方案質量這一風險點,高質量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、
經(jīng)營目標不一致等原因其所能接受的風險也不一樣。
(三)樹立健康的稅收籌劃目標定位以上針對稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風險點提出了一些具體的建議,要控制稅收籌劃的風險最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標
定位。稅收籌劃目標可以說是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導思想,只有在健康的稅收籌劃目標定位的基礎上才能制定出高質量、適合企業(yè)的方案,也只有在健康的稅收籌劃目標定位
的指導下執(zhí)行者才能準確的實現(xiàn)稅收籌劃方案,不出大偏差。(作者單位:西南財經(jīng)大學中國金融研究中心)
參考文獻:
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[2] 中國注冊會計師協(xié)會:稅法,中國財政經(jīng)濟出版社,2009
關鍵詞:農產品物流企業(yè);稅收籌劃;風險;防范
一、稅收籌劃的內涵
稅收籌劃顧名思義,是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為,又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內,根據(jù)相關法律規(guī)定,在進行生產經(jīng)營活動前進行合理規(guī)劃,選擇合適的方案以達到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財行為。其中,“稅收利益最大化”不僅要實現(xiàn)稅負最輕,還要兼顧稅后利潤最大化等目標,提高企業(yè)整體利潤水平。稅收籌劃有利于農產品物流企業(yè)提高財務規(guī)劃能力,合理降低經(jīng)營中的稅收負擔,降低現(xiàn)金支出,優(yōu)化現(xiàn)金流,從而提高企業(yè)應對市場風險的能力,保障運營安全。
二、農產品物流企業(yè)稅收籌劃風險
稅收籌劃的系統(tǒng)風險主要是由企業(yè)外部因素引起的風險,如市場環(huán)境變化等,導致企業(yè)無法實現(xiàn)稅收籌劃目標,從而給企業(yè)帶來一定的損失。系統(tǒng)風險多來源于企業(yè)外部,企業(yè)難以對外部因素實施有效控制,這些風險對企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對農產品物流企業(yè)而言,稅收籌劃的系統(tǒng)風險主要包括以下方面。1.稅收法律風險目前,我國還沒有稅收的基本法,稅法中的相關規(guī)定比較抽象和寬泛,使得地方稅務部門很難嚴格參照執(zhí)行,只能根據(jù)自身在長期征稅管理過程中形成的地方稅收征收細則來實施管理,這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法,從而導致稅收中存在一定的混亂。再者,現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過于繁雜,甚至存在矛盾,導致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時難以做出準確判斷,有法卻不知該如何依,依哪個,形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權風險稅收自由裁量權是法律賦予稅務部門的權利,稅務部門在實際操作執(zhí)行過程中面對的企業(yè)經(jīng)營和財務狀況多種多樣,難以做出統(tǒng)一的裁決,因此在執(zhí)法過程中必須為稅務部門保留一定的自由裁量權。自由裁量權允許稅務部門在法律法規(guī)授權的范圍內,以公平、公正、合理為原則,自行做出行政決定,有利于稅務部門根據(jù)實際情況選擇適用條款,提高稅務行政效率。稅收自由裁量權在為稅務部門提供工作便利的同時也可能帶來一定的風險,這主要是由于稅務員知識和素質水平不一導致的。其一,稅務員可能為了自身利益,利用稅收自由裁量權扭曲正常執(zhí)法行為,給農產品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來難以規(guī)避的風險;其二,稅務員可能受到自身知識水平的限制,在判斷稅收籌劃行為的合法性時做出錯誤判斷,使農產品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處;其三,有些稅務員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”,使得農產品物流企業(yè)難以享受應得的稅收優(yōu)惠;其四,稅務員也可能受到上級稅收任務的影響,在執(zhí)法過程中過于嚴格,從而影響農產品物流企業(yè)稅收籌劃的實施。此外,也有一些稅務部門為增加收入,對不合法的稅收籌劃沒有進行事先公示而直接在事后收取罰款,給農產品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來了很大的風險和損失。
三、農產品物流企業(yè)稅收籌劃風險的防范
由上文可見,農產品物流企業(yè)在進行稅收籌劃時面臨眾多風險,企業(yè)必須積極采取措施進行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實施,達到稅收籌劃的目標和效果。農產品物流企業(yè)防范稅收籌劃風險主要應做好以下方面。首先,農產品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義,樹立稅收籌劃觀念,在遵法守法的前提下合理避稅,通過合法的稅收籌劃活動降低企業(yè)運營成本,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下,以合法納稅為前提實施籌劃活動,企業(yè)須知,合法納稅是義務和根本,稅收籌劃是合法的經(jīng)營手段,有利于企業(yè)利潤的增長。其次,農產品物流企業(yè)的管理人員需要認識到稅收籌劃帶來的凈利潤的增長是有一定限度的,也就是說,稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無限擴張的,企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上,不能過度依賴稅收籌劃來實現(xiàn)利潤增長。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念,對農產品物流企業(yè)而言,稅收籌劃只是一項可以提高企業(yè)收益的技術,企業(yè)要在守法的基礎上利用稅收籌劃技術獲取更高的利潤。此外,農產品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念,稅收籌劃工作是一種管理行為,是一項系統(tǒng)性的工作,需要公司各個部門的協(xié)調與配合來共同完成。某一部門的疏忽可能導致整個稅收籌劃安排的失敗,因此,農產品物流企業(yè)必須在企業(yè)內部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng),強調稅收籌劃工作的重要性,平衡稅收籌劃工作的收益與風險,達到最優(yōu)的利潤水平。
四、結論
隨著農產品物流企業(yè)的發(fā)展,稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營管理中重要的一環(huán),積極了解并防范稅收籌劃風險十分必要。目前,農產品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險,其中系統(tǒng)風險主要包括稅收法律風險和稅收自由裁量權風險,而非系統(tǒng)風險主要包括稅收籌劃人員風險和稅收籌劃操作風險。針對這些風險,本文提出了針對性的防范措施,包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風險、化解稅收籌劃人員風險、協(xié)調企業(yè)內部籌劃機制、建立籌劃風險預警機制等。通過合理的預防與調整,農產品物流企業(yè)的稅收籌劃風險將逐漸降低,稅收籌劃安排將日趨完善。
參考文獻:
[1]李潔.淺析中小企業(yè)的稅收籌劃風險及防范[J].電子商務,2010,10:43-44.
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇,其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說,在確定稅收籌劃方案時,不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用,促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時,必須遵循以下原則:
(一)合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:(1)企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行,必須依法對各種納稅方案進行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負擔;(2)企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī);(3)企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
(二)服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面:一是選擇低稅負,即降低稅收成本,提高資本回收率;二是遲延納稅。不管是哪一種,其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是,作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng),稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔,但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如,稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應,有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是,隨著負債比率的提高,企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加,當負債成本超過了息前的投資收益率,負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應,這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此,企業(yè)進行稅收籌劃時,如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
(三)服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策,必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策,必然會影響到財務決策的科學性和可行性,甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產品的吸納能力和企業(yè)產品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
(四)成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,必須綜合考慮。一方面,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低,不能只盯在個別稅種的負擔上,因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的,一種稅少繳了,另一種稅可能就要多繳;另一方面,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較,必須充分考慮到資金的時間價值,因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔,這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時,要引進資金時間價值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
(五)事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務已經(jīng)產生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
(一)稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代,人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻,側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,片面強調稅收的強制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關系中的權威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅,甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用;另外,稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定??梢哉f,目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
(二)稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度,因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化,甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后,我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內在要求,并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇,其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說,在確定稅收籌劃方案時,不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用,促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時,必須遵循以下原則:
(一)合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:(1)企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行,必須依法對各種納稅方案進行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負擔;(2)企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī);(3)企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
(二)服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面:一是選擇低稅負,即降低稅收成本,提高資本回收率;二是遲延納稅。不管是哪一種,其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是,作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng),稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔,但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如,稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應,有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是,隨著負債比率的提高,企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加,當負債成本超過了息前的投資收益率,負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應,這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此,企業(yè)進行稅收籌劃時,如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
(三)服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策,必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策,必然會影響到財務決策的科學性和可行性,甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產品的吸納能力和企業(yè)產品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
(四)成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,必須綜合考慮。一方面,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低,不能只盯在個別稅種的負擔上,因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的,一種稅少繳了,另一種稅可能就要多繳;另一方面,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較,必須充分考慮到資金的時間價值,因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔,這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時,要引進資金時間價值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
(五)事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務已經(jīng)產生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
(一)稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代,人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻,側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,片面強調稅收的強制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關系中的權威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅,甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用;另外,稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說,目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
(二)稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度,因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化,甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后,我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內在要求,并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
關鍵詞:稅收籌劃;現(xiàn)代企業(yè);財務管理;新理念
Abstract:Themodernbusinessfinancemanagementisinamodernbusinessmanagementsystem''''svaluemanagementsystemmanagementsystem,seepstoenterprise''''seachdomain,eachlink.Thetaxrevenueasthemodernbusinessfinancemanagement''''simportanteconomicenvironmentessentialfactorandthemodernbusinessfinancedecision-making''''svariable,totheconsummationbusinessfinancecontrolsystem,achievesthebusinessfinancemanagementgoaltobeveryimportant.Therefore,embarksfromthetaxrevenuetothebusinesseconomicdevelopment''''sinfluence,intheresearchmodernbusinessfinancemanagementrealizesthetaxrevenuepreparationtohavewidespreadandtheprofoundsignificance.
keyword:Taxrevenuepreparation;Modernenterprise;Financialcontrol
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇,其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說,在確定稅收籌劃方案時,不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用,促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時,必須遵循以下原則:
(一)合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:(1)企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行,必須依法對各種納稅方案進行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負擔;(2)企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī);(3)企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
(二)服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策,必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策,必然會影響到財務決策的科學性和可行性,甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產品的吸納能力和企業(yè)產品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。
(三)服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面:一是選擇低稅負,即降低稅收成本,提高資本回收率;二是遲延納稅。不管是哪一種,其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是,作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng),稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔,但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如,稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應,有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是,隨著負債比率的提高,企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加,當負債成本超過了息前的投資收益率,負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應,這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此,企業(yè)進行稅收籌劃時,如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
(四)成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,必須綜合考慮。一方面,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低,不能只盯在個別稅種的負擔上,因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的,一種稅少繳了,另一種稅可能就要多繳;另一方面,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較,必須充分考慮到資金的時間價值,因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔,這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時,要引進資金時間價值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
(五)事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務已經(jīng)產生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
(一)稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟時代,人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻,側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,片面強調稅收的強制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關系中的權威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅,甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用;另外,稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定??梢哉f,目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
(二)稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排,選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為,這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善,為了體現(xiàn)產業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調控職能,國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇,即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別,同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定,企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
關鍵詞:稅收籌劃;非稅成本;規(guī)避措施
一、稅收籌劃中的非稅成本發(fā)展問題及現(xiàn)狀
目前,在國家相關領導部門及政策的支持下,稅收籌劃過程中的非稅成本已經(jīng)取得了部分成就,給企業(yè)發(fā)展提供了有利因素,但根據(jù)稅收籌劃過程中的非稅成本實際發(fā)展現(xiàn)狀分析,非稅成本在稅收籌劃中仍然存在一定的問題。
1.市場信息目前并未達到對稱性
稅收籌劃過程中的經(jīng)濟活動是整個籌劃過程中的重要階段,市場和稅收籌劃基本理論及實際發(fā)展息息相關。但目前市場信息不夠對稱,導致稅收籌劃出現(xiàn)了道德風險及逆向發(fā)展,使得非稅成本出現(xiàn),影響企業(yè)穩(wěn)定前進。
2.市場經(jīng)濟環(huán)境變化多端,具有復雜性
目前,我國市場環(huán)境復雜性程度較高,且市場變化莫測,企業(yè)很難對市場經(jīng)濟活動下的最終結果進行預測,預測不準確可能導致風險的發(fā)生,這樣則會產生非稅成本。稅收籌劃需要良好并且穩(wěn)定的市場經(jīng)濟大環(huán)境,沒有良好且穩(wěn)定的市場環(huán)境,在稅收籌劃過程中,即使使用先進技術及專業(yè)化人才,也可能會產生意外成本,導致稅收成本的隱蔽性作用慢慢顯露。
3.企業(yè)內部稅收籌劃工作人員專業(yè)程度不夠高
稅收籌劃整體是一個非常復雜的過程,為了確保企業(yè)稅收籌劃實際質量,需要利用多種專業(yè)知識及專業(yè)理論等進行研究,給目前稅收籌劃過程中對稅收籌劃人員提出了非常高的要求。但根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析,稅收籌劃工作人員并沒有較高的專業(yè)能力,知識體系掌握不夠牢靠,對相關法律及法規(guī)了解不夠透徹,給企業(yè)稅收籌劃增加壓力及難度,從而使得稅收成本的產生,最終阻礙整個企業(yè)的實際發(fā)展。
二、稅收籌劃過程中的非稅成本規(guī)避分析
稅收籌劃工作這項工作及企業(yè)盈余預測工作都是為了給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,為了企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展,但盈余預測所采用的資料為企業(yè)前一年發(fā)展的數(shù)據(jù)進行分析,這樣的數(shù)據(jù)使得盈余預測工作有一定的局限性。稅收籌劃工作不僅僅需要站在公司經(jīng)濟及管理上考慮非稅成本對整個稅收籌劃工作的影響,還需要將籌劃過程中可能存在的潛在風險因素考慮到位,稅收籌劃工作是企業(yè)長期開展的一項工作,下文主要對企業(yè)稅收籌劃過程中的非稅成本規(guī)避措施進行詳細分析。
1.企業(yè)需要有正確的非稅成本觀念
很多企業(yè)在實際發(fā)展中,對非稅成本基本理論及所產生的影響認識不夠充分,只是單一性的為了保證企業(yè)的低稅率,未重視企業(yè)最終的盈利目的,對企業(yè)發(fā)展中產生的稅負情況視而不見。這樣的錯誤觀點是企業(yè)發(fā)展動力不足的重要阻礙因素,非稅成本的大幅度提高,讓我國很多企業(yè)措手不及。企業(yè)應充分認識非稅成本在稅收籌劃中的重要地位,對企業(yè)經(jīng)濟管理也有非常重要的作用,稅收成本具有復雜性,受到了更多企業(yè)的關注。稅收籌劃需要將非稅成本考慮進整個籌劃過程中,考慮其對企業(yè)所產生的影響,利用管理帶來巨大的經(jīng)濟效益。企業(yè)只有正確認識非稅成本,將其存在于企業(yè)的意義充分了解,才能在市場經(jīng)濟環(huán)境中樹立正確的發(fā)展方向,將企業(yè)實際競爭力提升。
2.對稅收籌劃中的非稅成本加大研究力度
進年來,很多上市公司在稅收籌劃中的非稅成本研究過程中投入了較多資金,也邀請這方面專家對非稅成本進行研究及分析。除此之外,國家高等院校會開設稅收籌劃、稅務管理等課程,為企業(yè)及市場發(fā)展提供人才及先進技術。非稅成本本身是一個經(jīng)濟及管理學范疇內名詞,有一定的復雜性,會與金融專業(yè)、管理專業(yè)、心理學專業(yè)等學科產生聯(lián)系,值得學者們去研究。雖然目前我國針對非稅成本的研究已經(jīng)取得了重大進步,但還是要加強對稅務籌劃中的非稅成本研究,利用社會經(jīng)濟發(fā)展,促進國家中小型企業(yè)快速發(fā)展,同時加強大型企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展,為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益。
3.企業(yè)應使用正確的非稅成本規(guī)避辦法
企業(yè)在實際發(fā)展過程中,非稅成本有能夠進行規(guī)避的成本,也有不可以進行規(guī)避的成本。不可以進行規(guī)避的非稅成本指的是企業(yè)在經(jīng)濟活動中必然會產生的成本,例如,企業(yè)經(jīng)濟活動中存在的交易成本、成本,在企業(yè)內部發(fā)展或企業(yè)與企業(yè)經(jīng)濟往來之間必然會產生,這種成本是企業(yè)不能夠規(guī)避的非稅成本。針對這種成本,企業(yè)應該利用科學合理的措施對這種非稅成本進行約束,不應該利用多種辦法逃避成本。例如,企業(yè)兼并過程中,需要消耗一定的成本,以此建立更多的部門,引進更加優(yōu)秀的專業(yè)人才,讓企業(yè)能夠朝著更高更遠的方向發(fā)展,企業(yè)是不可能將這部分投資省去的。當然,對非稅成本的規(guī)避方法主要還是針對可以進行規(guī)避的成本。例如,企業(yè)在發(fā)展過程中需要加強對企業(yè)的管理,需要保證稅收籌劃的真實性,企業(yè)能夠降低的稅負就應該盡力降低,不能降低的稅負就應該采用相關措施進行改進,禁止稅收籌劃走歪路,導致企業(yè)信譽出現(xiàn)問題,企業(yè)應從長遠發(fā)展分析,為企業(yè)的發(fā)展及經(jīng)濟盈利是著想。對于企業(yè)發(fā)展過程中的隱形成本,企業(yè)相關管理人員需要有較強的安全防患意識,將風險工作做到位,對企業(yè)發(fā)展過程中所產生的賬務及稅務進行定期查看,從小問題及小隱患做起,防止這些問題帶來災難性影響。針對電力企業(yè)而言,需從成本預算管理做起,加強預算編制、實施及差異分析,實時關注動態(tài)管理熱點,建立完善的預算管理體系。除此之外,還需采取相關技術措施加強成本管理,貫徹成本管理基本理念,提高員工成本意識。面對稅務問題,企業(yè)應根據(jù)實際情況采取合理的成本規(guī)避辦法,將企業(yè)成本降低。
關鍵詞:營改增;稅收籌劃;策略
2016年5月1日全面實施營改增后,有效的解決了企業(yè)重復納稅的問題,可以為一些企業(yè)減輕稅收負擔,但是在新的稅收政策環(huán)境下,企業(yè)將面臨新的納稅申報程序、會計核算、繳納稅款程序,因此企業(yè)要分析營改增稅收政策帶來的影響,,從營改增稅收政策新變化出發(fā),結合現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟環(huán)境,采用科學合理的方法進行稅收籌劃,降低企業(yè)的稅收負擔,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
一、營改增概述
(一)營改增的主要內容
我國“營改增”分為三步走:第一步,在部分行業(yè)部分地區(qū)進行試點。上海是首個試點城市;第二步,選擇交通運輸業(yè)等部分服務業(yè)服務行業(yè)試點;第三步,在全國范圍內實現(xiàn)“營改增”,也即消滅營業(yè)稅。
營改增后稅率發(fā)生了變化即:按11%的稅率向提供交通運輸業(yè)的企業(yè)征收稅款;按3%的稅率向提供應稅服務的小規(guī)模納稅人收取稅款;建筑企業(yè)按照11%征收增值稅等。
(二)營改增的重要意義
在現(xiàn)有的市場環(huán)境下,一些企業(yè)存在著原來征稅不足、隱瞞收入、偷逃營業(yè)稅的問題,然而在全面實施營改增后,征管鏈條當中買賣雙方會形成銷項和進項之間的稽征關系,征管加強,過去隱瞞的稅收收入、納稅人偷逃的行為就有可能隨著全面實施營改增后暴露出來。全面實施營改增有利于加強征管,可以創(chuàng)建出一個更加公平的稅制環(huán)境,促進納稅人公平競爭和社會整體經(jīng)濟效率的提升,可以說全面營改增可以起到簡化稅制,避免重復納稅,有利于統(tǒng)一服務業(yè)和制造業(yè)稅制,最終達到轉變經(jīng)濟增長方式的目的。
二、基于2016年營改增環(huán)境下的企業(yè)稅收籌劃策略
(一)樹立科學的納稅籌劃意識
在營改增環(huán)境下,營改增給企業(yè)帶來的影響也越來越明顯,在營改增條件下可以有效的避免企業(yè)重復納稅的問題,但是如果企業(yè)不能夠在營改增環(huán)境下進行合理的稅收籌劃,那就不能再營改增環(huán)境下起到降低稅負的效果,因此企業(yè)要樹立起科學的納稅籌劃意識,主要要從以下幾個方面入手提高納稅籌劃意識:
首先,企業(yè)要轉變原來的納稅籌劃思路,在營改增環(huán)境下企業(yè)不能將眼光局限在當前的稅務狀況下,而是要將眼光放遠一點,更好的完善稅收籌劃工作,及時的更新自身的稅收籌劃意識。
其次,企業(yè)要完全掌握國家頒布的營改增稅收政策,這樣才能夠及時的應對營改增給企業(yè)帶來的影響,才能夠深刻挖掘出營改增中的潛在的機遇,實現(xiàn)降低企業(yè)稅務負擔的目標。
最后,企業(yè)全體員工要認識到稅收籌劃工作不僅僅是納稅籌劃人員的工作,也是關系到自身利益的事情,因此要樹立起納稅籌劃的全員意識,提高納稅籌劃的效率。
(二)建立完善的增值稅發(fā)票管理機制
在營改增環(huán)境下會給企業(yè)的發(fā)票管理帶來一定的影響,因此企業(yè)要按照營改增稅收政策的要求不斷完善增值稅發(fā)票管理制度,主要可以從以下幾個方面入手:
首先,企業(yè)要對發(fā)票的使用管理制度進行不斷的建立健全,對發(fā)票的取得進行規(guī)范化的管理,規(guī)范發(fā)票的開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié),避免出現(xiàn)非法出售發(fā)票、虛開發(fā)票等違規(guī)行為的出現(xiàn),例如企業(yè)在取得發(fā)票的時候,企業(yè)要從一些正規(guī)的一般納稅人手中購買設備和服務,并且要對其提供的發(fā)票進行真?zhèn)舞b別;其次企業(yè)在開具發(fā)票的時候,要保證字跡清楚、項目齊全、時間相符、符合實際、沒有涂畫等;再次企業(yè)在對發(fā)票進行管理方面上,要嚴格的落實專人管理制度,委派專人來管理發(fā)票設備和發(fā)票,對發(fā)票進行作廢的時候,要在發(fā)票的各聯(lián)上都注明“作廢”的字樣;最后企業(yè)要對增值稅專用發(fā)票的使用情況進行及時的登記,并且對其進行定期核對和審核,保證增值稅稅票使用的合理合法化。
(三)提高稅收籌劃人員的素質
企業(yè)任何的納稅籌劃工作都是由稅收籌劃人員來進行的,因此在營改增環(huán)境下就離不開高素質的納稅籌劃人員,一支專業(yè)素質強、工作態(tài)度好的納稅籌劃隊伍才能夠滿足營改增環(huán)境的需要,因此企業(yè)要從以下幾個方面入手提高稅收籌劃人員的素質:
首先,企業(yè)要重視對稅收籌劃人員的業(yè)務培訓,要認識到在營改增環(huán)境下會對稅收籌劃人員的素質有較高的要求,因此只有通過培訓的方式,讓稅收籌劃人員能夠了解營改增稅收政策的真正內涵,提高自身處理稅收籌劃業(yè)務的能力。
其次,企業(yè)也要在實際工作中不斷提高稅收籌劃人員的職業(yè)道德素質,在營改增環(huán)境下避免出現(xiàn)鉆稅收優(yōu)惠空子的問題出現(xiàn),只有稅收籌劃人員具備較強的職業(yè)道德素質,才能夠保證在進行稅收籌劃工作的合理合法性。
再次,企業(yè)的稅收籌劃人員也要通過自身的努力來學習新的營改增稅收政策,及時的掌握營改增稅收政策給掌握處理帶來的變化,這樣才能在營改增的背景下可以正確的處理相關會計業(yè)務,提高處理會計業(yè)務的效率和水平。
(四)做好防范風險的工作
在營改增的背景下,企業(yè)難免會遇到一些稅收風險,因此企業(yè)需要完善防范風險的具體措施,如果在全面實施營改增后,企業(yè)不能進行合理的稅收籌劃,在進行工作的時候就會遇到稅收風險,例如企業(yè)的會計人員在制定納稅籌劃方案的時候,還僅僅憑借主管臆斷的話,就會引發(fā)稅收風險,因此企業(yè)要沖從實際情況出發(fā)完善防范風險的措施,具體措施如下:
首先,建立有效的風險防范機制。企業(yè)在稅改增背景下作出的任何納稅籌劃工作都要進行系統(tǒng)的評估,要確定稅收籌劃方案不會產生風險后才開始執(zhí)行。
其次,企業(yè)要提高稅收籌劃人員隨機應變的能力,以及對可能發(fā)生風險的控制能力,這樣就可以及時的處理稅收風險。
再次,企業(yè)要加強對風險信息的傳遞程度。只有企業(yè)加強對風險信息的傳遞,才能夠將可能發(fā)生的風險及時的傳誒企業(yè)的管理者,管理者可以采取相應的措施來處理風險,這樣就可以避免因信息傳遞不及時帶來的風險。
(五)對納稅人進行合理的定位
原納稅人在營改增之前申報營業(yè)稅的時候,納稅人的身份主要包括了納稅義務人、扣繳義務人,然而在營改增之后增值稅納稅義務人主要包括了扣繳義務人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人,因此在發(fā)票管控、會計核算體系、納稅申報程序等方面也就會有所差別,這就需要企業(yè)從自身產品的特性、經(jīng)營規(guī)模、會計核算的規(guī)則出發(fā),對自己納稅人的身份進行合理的確定,進一步防范風險,合理的進行稅收籌劃。同時在營改增之后一些增值稅稅率會有所不同,納稅申報程序和會計核算體系也存在著一定的差異性,因此就要在掌握增值稅稅制的前提下,通過延遲固定資產、生產設備等方式,增加與納稅人之間的合作,從中獲得較多的進項稅抵扣憑證,實現(xiàn)合理避稅,達到降低稅負的目標。
三、總結
綜上所述,2016年5月1日起在全國范圍內實行營改增會對企業(yè)帶來較大的影響,企業(yè)要對營改增稅收政策的真正內涵要深刻的認識,為了更適應營改增給企業(yè)帶來的影響,企業(yè)要積極的進行合理的稅收籌劃,降低營改增給企業(yè)帶來的不利影響,幫助企業(yè)減輕稅收的壓力,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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