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導(dǎo)語：在稅收籌劃的主要方法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘 要 馬克思曾指出：“稅收是國家機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)”。我國的稅收概念中也寫道，稅收是國家財政收入的主要來源。由此可見，稅收對于國家的重要性非同尋常。我國作為社會主義國家，稅收的收取和支出都是用于社會建設(shè)和保證人民的生活。在新時代的形勢下，如何做好現(xiàn)階段的稅收工作，提高征稅的效率是一個嚴峻的考驗。強化企業(yè)稅收的籌劃工作，對于我國稅收的發(fā)展有著重要意義。
關(guān)鍵詞 新形勢 稅收籌劃 有效途徑 稅收人才
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，市場經(jīng)濟體制不斷的完善，我國的發(fā)展也進入到了新時期。在企業(yè)的發(fā)展進程中，稅收一直相伴左右。加強對企業(yè)的稅收管理，是國家控制企業(yè)的主要手段。在新形勢下，我國對企業(yè)稅收籌劃不斷的進行調(diào)節(jié)和改革，以期其能夠順應(yīng)時展潮流，能夠適應(yīng)新時期社會主義發(fā)展的要求。本文主要從分析當前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀出發(fā)，探討了影響我國企業(yè)稅收籌劃的主要因素，并提出了在新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。
一、當前企業(yè)稅收籌劃的概況
企業(yè)稅收籌劃不同于偷稅漏稅等違法行為，它是國家根據(jù)當前經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律和社會發(fā)展水平制定的一項合法的國家政策。就目前來說，企業(yè)稅收籌劃是一個比較新穎的理念，近幾年來才開始在相關(guān)領(lǐng)域慢慢的流行開來。將企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用到市場規(guī)范中，能夠避免企業(yè)逃稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，起到了維護企業(yè)的整體利益的作用。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式和稅收法的規(guī)定的內(nèi)容有很多的相同之處，因此企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用對稅收的地位不會造成威脅，也不會影響到稅收職能。和西方發(fā)達國家相比，我國在企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展方面還有很多缺陷，發(fā)展速度緩慢。但是隨著我國進入WTO以來，企業(yè)稅收籌劃得到了很大的發(fā)展，已經(jīng)成為了跨國貿(mào)易公司促進發(fā)展的重要策略手段。同時，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用能夠有效的的降低企業(yè)的投資風險，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益，使市場經(jīng)濟的發(fā)展更加完善。
二、影響企業(yè)稅收籌劃的因素
（一）對企業(yè)稅收籌劃的認識不到位
對企業(yè)稅收籌劃涵義的認識不到位是影響企業(yè)稅收籌劃的重要因素之一。在社會主義市場經(jīng)濟大環(huán)境中，企業(yè)稅收籌劃的涵義應(yīng)該是以減少企業(yè)的納稅義務(wù)為目的，將企業(yè)的稅收籌劃得更加合理，以此減少企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象，同時幫助國家提升稅收的征收效率。企業(yè)稅收籌劃將企業(yè)納稅義務(wù)和國家征稅權(quán)力完美的結(jié)合在一起，將二者的關(guān)系聯(lián)系的更加緊密。不過，我國企業(yè)在現(xiàn)階段對企業(yè)稅收籌劃的涵義認識尚不到位，沒有把握住企業(yè)稅收籌劃的真諦。而稅務(wù)機關(guān)也只是不斷調(diào)整法律以彌補企業(yè)稅收籌劃的漏洞。將企業(yè)稅收籌劃的涵義和其他的稅收定義混用現(xiàn)象更是屢見不鮮。納稅人錯誤的將企業(yè)稅收籌劃認為是偷稅漏稅的方法、技巧和有效途徑也不絕如縷。這就對企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用帶來了很多負面影響，制約著企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的理論體系不完善
企業(yè)稅收籌劃的管理系體不完善也嚴重的制約著我國企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用。除了稅務(wù)行業(yè)的專業(yè)人士以外，知道“企業(yè)稅收籌劃”這一詞匯的人很少。這就代表我國在企業(yè)稅收籌劃的理論建設(shè)方面顯得不完善，沒有詳細、真實、可靠的理論體系支撐企業(yè)稅收籌劃發(fā)展，那么它只是空談。而且，還會常出現(xiàn)將企業(yè)稅收籌劃誤解為其他稅務(wù)概念的現(xiàn)象。由此可見，加強企業(yè)稅收籌劃的理論體系的建立已經(jīng)迫在眉睫，必須要向社會大眾普及“企業(yè)稅收籌劃”的真正含義。
（三）缺乏專業(yè)的企業(yè)稅收籌劃人才
沒有專業(yè)化的企業(yè)稅收籌劃人才，對于企業(yè)稅收籌劃來說就相當于人類缺少了左右手。我國現(xiàn)階段在企業(yè)稅收籌劃的人才建設(shè)方面表現(xiàn)出的普遍特點是：企業(yè)稅收籌劃的從業(yè)人員素質(zhì)不高，技術(shù)能力有限，綜合籌劃稅收的能力不足等。這些因素嚴重的制約了企業(yè)稅收籌劃工作的開展，影響到了企業(yè)的經(jīng)濟利益?，F(xiàn)今，各大高校都將企業(yè)稅收籌劃作為專門的課程，以此加強企業(yè)稅收籌劃人員的建設(shè)。不過，因為我國在企業(yè)稅收籌劃工作上發(fā)展的時間短、經(jīng)驗少，而企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)性又比較高。所以，現(xiàn)在我國在企業(yè)稅收籌劃人才培養(yǎng)方面并不十分理想，培養(yǎng)出來的大部分人才都不能滿足企業(yè)稅收籌劃的需要。另外，企業(yè)在使用企業(yè)稅收籌劃人員時，沒能人盡其才，沒能充分發(fā)揮企業(yè)稅收籌劃人員的潛力，也是影響企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的一個因素。
三、新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑
（一）制定企業(yè)稅收籌劃的目標
有了目標才有發(fā)展方向，所以在強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑時必須要先制定企業(yè)稅收籌劃的目標。以此目標來指引企業(yè)稅收籌劃工作的在我國的發(fā)展。制定企業(yè)稅收籌劃的目標主要需要注重三個方面：其一，合理控制稅收處罰；其二，合理利用稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策；其三，全面進行稅收籌劃。將這個三個方面和企業(yè)發(fā)展階段結(jié)合起來，不同的時期實現(xiàn)不同的目標。首先，為了保證企業(yè)稅收籌劃能夠有相應(yīng)的規(guī)章制度來維護其權(quán)威性，必須要制定相應(yīng)的稅收處罰措施，特別是針對漏稅偷稅方面，要給予嚴厲的法律制裁。在我國的稅收范圍中，以中小型企業(yè)居多。我國在發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的時候可以此為切入點，在中小型企業(yè)中大力應(yīng)用企業(yè)稅收籌劃。其次，充分利用稅收里的優(yōu)惠政策，通過對稅法的詳細研究，從中尋找減稅的政策，并應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展過程中。最后，在企業(yè)內(nèi)部開展全面的稅收籌劃工作，將企業(yè)稅收籌劃納入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營戰(zhàn)略中，以企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟利益為基礎(chǔ)，利用各種籌劃手段，尋找并規(guī)劃出最適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃策略，爭取將企業(yè)的利益最大化。
（二）革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容
更新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容也是強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一。在現(xiàn)階段，革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容主要應(yīng)該從企業(yè)的組織形式、企業(yè)所得稅、企業(yè)納稅方式等方面著手，以此不斷的創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容。
1、企業(yè)所得稅法
在企業(yè)所得稅法中有明確規(guī)定：國債利息稅收必須要以企業(yè)和居民的權(quán)益性投資為基礎(chǔ)進行征收，且免征部分稅收?，F(xiàn)今企業(yè)一般都會選擇購買股票的的方式，以此來評估投資的風險。針對國家免稅的投資項目，企業(yè)可以通過合理的規(guī)劃之后，重點考慮這些免稅的項目，從而促進我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。
2、企業(yè)組織形式
企業(yè)在選擇自己的組織形式前，應(yīng)該充分的分析自身的情況和需求，要充分分析不同的組織形似所承擔的稅收標準。比如選擇有限責任公司，所面臨的稅收不僅是企業(yè)所得稅，還有個人所得稅。
3、企業(yè)納稅方式
企業(yè)的納稅方式有很多種，在確定納稅方式時也要根據(jù)企業(yè)的本身情況和組織形式。比如某企業(yè)是由總公司和眾多分公司組成，采取的納稅方式一把都是匯總繳納。另外，當某企業(yè)是由總公司和子公司組成時，多采取的繳納方式又和前者不同。因此，一個企業(yè)間進行規(guī)模擴展時，要根據(jù)具體的情況，確定是設(shè)立子公司還是分公司。兩者的形式不同，所繳納的所得稅稅額也存在著差距。
（三）合理籌劃企業(yè)稅收的環(huán)節(jié)
合理籌劃企業(yè)稅收的各個環(huán)節(jié)對企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展有著重要的意義?；I劃稅收的各環(huán)節(jié)，應(yīng)該從納稅成本出發(fā)，會計人員必須將企業(yè)的各個項目稅收核算精準。合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)主要應(yīng)該做到如下兩方面工作。
1、合理的進行項目處理工作
針對不同的項目，處理方法也不一樣。有些項目是免費的，需要對之進行減免稅收的處理。對于剛研發(fā)的新項目，企業(yè)必須將其研發(fā)經(jīng)費納入稅收范疇。
2、合理使用納稅籌劃計算方法
計價方式與折舊方法是準予扣除成本項目納稅籌劃中最主要的兩種方法。其中計價方式是指對企業(yè)的存貨進行期末的成本計算，以此保證企業(yè)的銷售成本能夠不斷的提升；折舊方式是指企業(yè)依據(jù)會計準則以及稅法的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行折舊處理，以此達到節(jié)稅和持有稅的目的。當前企業(yè)可以使用的折舊方式有加速折舊和平均年限法。一般情況，使用加速折舊法對企業(yè)固定資產(chǎn)進行折舊處理居多，該方法能夠為企業(yè)減小一定的納稅所得額。
四、結(jié)論
綜上所述，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)逐漸成為了我國企業(yè)稅收發(fā)展的重要組成部分。在新形勢下，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用不但能夠提高我國的稅收征收效率，同時也能夠減輕企業(yè)稅收負擔。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率；策略
企業(yè)所得稅稅收籌劃就是企業(yè)在稅收法規(guī)、政策允許下，通過對企業(yè)相關(guān)涉稅經(jīng)濟活動進行事先籌劃，對納稅方案進行詳細規(guī)劃，盡可能為企業(yè)減輕企業(yè)所得稅稅負，使企業(yè)獲取最大的稅收利益。
一、稅收籌劃概念
稅收籌劃是指納稅人在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以收益最大化為目的通過對企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)活動的事前規(guī)劃，利用稅法的優(yōu)惠政策和給予的對己有利的可能選擇，選出合法、合情的節(jié)稅方法，從而使其稅負得以延緩或減輕的行為。它是企業(yè)得以良好運行的一個重要組成部分，通過采用合法和非違法手段進行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動安排。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃主要方法
企業(yè)所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來主要包括以下幾種：
1、合理選擇納稅人身份
稅法強調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)，對其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。
2、所得稅稅率籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。
（1）小微企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)的所得稅率為20%，小微企業(yè)的標準為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟性捐贈，或者增加其他期間費用來增加扣除項目，以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負擔。為了防止稅負的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時的會計核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過所得臨近點（30萬元）而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負增加大于所得增加的風險。
（2）非居民企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機構(gòu)場所沒有實質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進行籌劃。
3、稅前扣除籌劃
費用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當期費用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收收益。
4、充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
我國企業(yè)所得稅法中有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極利用這些政策達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負擔。
5、利用收入確認時間的選擇開展稅務(wù)籌劃
收入是企業(yè)收益的體現(xiàn)，企業(yè)取得的收入主要包括銷售收入和勞務(wù)收入。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。
三、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題
現(xiàn)階段企業(yè)所得稅籌劃中還存在很多問題，但以下兩點問題顯得尤為突出。
1、缺乏稅收籌劃機制
目前，我國許多企業(yè)缺乏稅收籌劃機制，企業(yè)財務(wù)部門雖然比較健全，但沒有建立相應(yīng)的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業(yè)財務(wù)人員兼職，缺乏經(jīng)過系統(tǒng)培訓(xùn)的專職稅收籌劃人員，呈現(xiàn)出稅收籌劃無計劃性、預(yù)見性，導(dǎo)致企業(yè)不能合理的利用相關(guān)法規(guī)政策節(jié)稅。
2、稅收籌劃意識淡薄
稅收是一個企業(yè)不可忽視的問題，而目前很多企業(yè)，對稅收籌劃認識不足，稅收籌劃意識淺薄。多數(shù)企業(yè)高、中層領(lǐng)導(dǎo)無視稅收籌劃工作存在的重要性，只關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和利潤的高低，意識不到稅收籌劃也是企業(yè)資金節(jié)流的重要組成部分，對企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不聞不問，僅僅依靠個別財務(wù)人員兼職此項工作，這必然影響相關(guān)人員不重視企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃意識淺薄。
四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的建議
1、注重企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)見性和合理性
企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有合理性、預(yù)見性、計劃性、長期性的特點。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行稅收法規(guī)和相關(guān)政策范圍內(nèi)，對企業(yè)目前的涉稅會計事項及以后可能新增的涉稅會計事項，有計劃性地進行企業(yè)所得稅籌劃，與此同時也應(yīng)對政策法規(guī)的變動做出合理預(yù)判。需要注意的是，企業(yè)所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業(yè)減輕稅負，它也是企業(yè)資金節(jié)流的重要手段，作為財務(wù)管理的一部分，其應(yīng)符合財務(wù)管理的目標——企業(yè)價值最大化。因此，企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有長遠規(guī)劃，體現(xiàn)出長期性，避免短視行為。
2、提高稅收籌劃意識，積極構(gòu)建稅收籌劃機制
成熟的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能僅僅只關(guān)注企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動及收入、費用、利潤等淺顯的財務(wù)指標，也要重視企業(yè)所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對企業(yè)的利潤有直接影響。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視稅收籌劃工作，積極構(gòu)建稅收籌劃機制，組建相應(yīng)的稅收籌劃組織，配備具有專業(yè)稅收籌劃知識的專門人員及時收集相關(guān)稅收法規(guī)及政策，并結(jié)合企業(yè)自身特點，制定本企業(yè)一定時期內(nèi)的最優(yōu)稅收籌劃方案，使企業(yè)能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節(jié)稅的同時，使大家認識到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識。
綜上所述，目前我國企業(yè)應(yīng)不斷提高對稅收籌劃的認識，并在此基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃機制，在稅收法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)特點，制定科學(xué)合理的、有預(yù)見性的稅收籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟效益。
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【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法
為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的有效開展，提出我國企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施。2003年7月25日，美國證券交易委員會（SEC）了《美國財務(wù)報告采用原則基礎(chǔ)會計》的研究報告，提出了以后美國會計準則的制定，既不是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不能是“純原則導(dǎo)向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會計準則”模式，即目標導(dǎo)向法。筆者認為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，輔之以確保目標實現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標
（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標。稅收籌劃目標，是指通過稅收籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應(yīng)當首先解決的關(guān)鍵問題。在目前的理論與實踐中，對稅收籌劃目標的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯誤認識。 一是目標定位范圍過窄，認為稅收籌劃的目標就是最低納稅或節(jié)稅。對此，筆者認為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負降低了，但如果稅收籌劃目標的定位存在錯誤，無疑是南轅北轍。因為稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂?，納稅人的財務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言，在既定納稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營地點、方式、內(nèi)容）的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對的稅款支出，增加稅后利潤，實現(xiàn)稅后利潤最大化的財務(wù)目標。但是，在未定納稅義務(wù)（如有多個投資和經(jīng)營方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤最大化的納稅方案。二是目標定位范圍過寬，認為稅收籌劃的目標不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標之中，不僅會誤導(dǎo)納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標應(yīng)定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。
（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標是涉稅零風險
如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個目標，那么，實現(xiàn)涉稅零風險就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個目標。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。涉稅零風險指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。即，稅務(wù)稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時，通常會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日?；?、專項稽查、舉報稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日常稽查涉稅零風險目標，企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實現(xiàn)專項稽查涉稅零風險目標，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項稽查的經(jīng)驗，按“專項”有針對性的準備齊全各項備查資料，特別是對于涉及某項減免稅的一系列申請、審批文件，更要嚴格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實現(xiàn)舉報稽查涉稅零風險目標，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹慎的工作作風外，還要在遭遇舉報稽查時保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務(wù)稽查部門充分溝通，力爭規(guī)避涉稅風險。必要時，企業(yè)還要做好抗辯以及提請復(fù)議乃至訴訟的準備，力爭將涉稅風險降到最低程度。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。
二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
（二）成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調(diào)整，還是納稅申報表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因為受到阻礙而無法進行或付出額外代價。
（四）有效性原則
對納稅人有關(guān)交易行為所進行的稅收籌劃，一定要達到預(yù)期的經(jīng)濟目的，同時優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當稅收目標與企業(yè)目標發(fā)生沖突時，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認可。
三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準備有關(guān)資料
進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計準則、會計法規(guī)資料、政府機關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
（二）制定稅收籌劃計劃
稅收籌劃者或部門的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計算4.各因素變動分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計劃的選擇和實施
一項稅務(wù)事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務(wù)利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成要素為基礎(chǔ)，進行稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素的稅收籌劃意義
企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，但經(jīng)營業(yè)務(wù)單一、會計基礎(chǔ)好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)籌資、投資活動中稅收籌劃的意義
對于籌資活動的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財務(wù)風險。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負債籌資兩種方式。當企業(yè)負債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當負債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時，由于財務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但這并不是說企業(yè)負債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，財務(wù)風險會增大，當超過企業(yè)的承受能力時，有可能使企業(yè)陷入財務(wù)危機甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負債籌資的度。
對于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴大投資方式，則面臨是建廠房買設(shè)備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購買固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不能抵扣，而是一并計入固定資產(chǎn)原值。對于租賃，經(jīng)營性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風險；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財務(wù)負擔較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
2. 適用性分析
如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會計基礎(chǔ)好，有進行財務(wù)管理預(yù)測、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認和處理差異事項為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義
新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個方面：第一，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法依據(jù)的時間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項的處理方法的差異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準扣除項目差異。第五，稅收法規(guī)對部分準予扣除的項目做了限制性規(guī)定差異。第六，對部分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于會計處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時要按照稅法規(guī)定對會計利潤進行調(diào)整。調(diào)整的過程即是在會計核算基礎(chǔ)上準確計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進行稅收籌劃提供了極有價值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認和處理差異事項為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報工作結(jié)合進行，從而減少基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)理財；財務(wù)管理目標
中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0079-02
一、在我國企業(yè)運用稅收籌劃所存在的問題
(一)對稅收籌劃涵義的認識存在誤區(qū)
在我國，許多人一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或避稅，而實際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，鉆稅法的空子，是與稅收立法背道而馳的。稅收籌劃既有別于企業(yè)的偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。
(二)稅收籌劃忽略了籌劃成本及整體效益
成本與收益是一個密不可分的兩個方面，任何一項有利可圖的決策， 其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，其可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人選擇和實施籌劃方案所發(fā)生的一切費用，如咨詢費、籌建費、培訓(xùn)費等。
(三)對稅收籌劃風險認識不足
從當前我國企業(yè)稅收籌劃的實踐情況看， 納稅人在進行稅收籌劃過程中都普遍認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕納稅負擔，而很少、甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用分析
(一)籌資中稅收籌劃
籌資是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件。而作為一個相對獨立的行為，籌資對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是借助資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。因此，在籌資活動中企業(yè)應(yīng)考慮以下幾個問題。
企業(yè)的內(nèi)部積累是由企業(yè)的稅后利潤形成的，積累速度慢，不能適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的擴大，而且存在雙重征稅的問題。資金的使用者與所有者合二為一，稅收難以分攤和抵消，稅負最重。
向銀行等金融機構(gòu)借款，其借款成本主要是利息負擔，雖可以減少企業(yè)所得稅，但進行納稅籌劃的空間不是很大。向非金融機構(gòu)及企業(yè)、個人籌資的操作余地大，但由于透明度相對較低，國家對此有限額控制。若從納稅的角度來看，這種籌資方式最好，但借款方式屬于間接融資，存在著中間商，因此中間商的盈利特征不可避免地使借款的籌資成本加大了。
發(fā)行債券和股票屬于向社會直接融資，避開了中間利息的支出，由于借款利息和債券利息可以在作為財務(wù)費用，即作為企業(yè)成本的一部分而在稅前沖減利潤，減少所得稅稅基；而股息的分配應(yīng)在企業(yè)完稅以后進行，股利的支付沒有費用沖減的問題，這相對增加了納稅成本。
(二)投資中稅收籌劃
1.投資結(jié)構(gòu)的稅收籌劃
企業(yè)在進行投資決策時，必須充分考慮投資結(jié)構(gòu)對投資效益的影響，充分了解各類地區(qū)、行業(yè)及不同用途、性質(zhì)項目的各種稅收優(yōu)惠政策，盡可能的選擇具有優(yōu)惠待遇的地區(qū)、行業(yè)、項目進行投資，以實現(xiàn)最大限度的投資收益。當然，從分散風險的角度出發(fā)，企業(yè)不可能，也不應(yīng)該把資金的全部投資于某個地區(qū)、某個行業(yè)、或全部用于某種用途、某類投資項目。因此，這里就有一個投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化組合的問題。而不同的投資結(jié)構(gòu)必然形成不同的應(yīng)稅收益，不同的應(yīng)稅收益構(gòu)成又最終影響企業(yè)的納稅負擔。
2.投資規(guī)模的稅收籌劃
在項目投資的過程中，稅收是影響項目規(guī)模的重要因素之一。在項目是投資過程中，會涉及到許多有關(guān)稅收的問題。項目建成投產(chǎn)后，企業(yè)要繳納增值稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和企業(yè)所得稅等諸多稅種。在課稅條件下，由于按照會計收益計算的應(yīng)交稅額與應(yīng)交稅款實現(xiàn)支付的剛性約束的客觀存在，使企業(yè)規(guī)模最大化在納稅目標的約束下，并非是最優(yōu)的。因此投資者在確定投資規(guī)模時，必須要考慮企業(yè)的稅負水平制約。避免因規(guī)模最大化導(dǎo)致稅前的賬面收益極大化，由此發(fā)生的納稅現(xiàn)金需求超過企業(yè)現(xiàn)金的供給，給企業(yè)帶來諸如聲譽受損等不利的影響。
(三)生產(chǎn)經(jīng)營中稅收籌劃
1.企業(yè)購貨的稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會非常重視其產(chǎn)銷規(guī)模和結(jié)構(gòu)，而對采購行為沒有予以足夠的重視。在企業(yè)采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)的籌劃中，應(yīng)注意以下幾個方面的問題：
(1)合理確定采購固定資產(chǎn)的比例。企業(yè)采購的大宗貨物是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的采購規(guī)模不僅對企業(yè)的生產(chǎn)有極大影響，而且還對企業(yè)的稅負有著重要的影響。因為固定資產(chǎn)計提折舊是企業(yè)所得稅稅基減少的重大因素。
(2)購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的水平。由于產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)。企業(yè)不能夠花錢購進利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)。
2.內(nèi)部核算的稅收籌劃
(1)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮稅收的影響。折舊方法選擇要符合法律規(guī)定。由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。因此，企業(yè)在進行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定。
(2)存貨計價方法的選擇。個別計價法是企業(yè)在核算存貨時比較特殊的一種方法。盡管采用這種方法計算的發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存的存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，所以實務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。
加權(quán)平均法是一種比較簡單的核算方法，只需在月末一次計算加權(quán)平均單價，而不用考慮存貨的具體流轉(zhuǎn)情況。從加強存貨管理的角度來講，這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不便于管理人員及時了解存貨的實際情況，從而無法采取相應(yīng)措施。
先進先出法的假設(shè)前提條件與企業(yè)庫存管理實務(wù)中廣泛采用的先進先出法的實際情況是完全一致的。因此，采用這種方法對存貨進行核算能更為準確的反映出存貨的實際流轉(zhuǎn)情況，有利于庫存管理人員掌握存貨的實時動態(tài)，從而更好的對存貨進行管理。
(3)費用的計提與分攤方式的選擇。主要包括四個方面：一是爭取盡可能多的費用扣除標準，對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費，職工福利費及公益救濟性的捐贈，應(yīng)準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。二是合理地選擇費用分攤地方式，如大額地股票，債券發(fā)行費用，廣告費用等都會對當期的利潤產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)考慮自身的現(xiàn)金流量和資金使用效率情況具體選擇。三是充分利用會計上計提資產(chǎn)減值準備地穩(wěn)健原則，對企業(yè)地當期利潤進行籌劃，使企業(yè)在一定地時期內(nèi)的稅負最輕，如存貨的盤虧和毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗地部分應(yīng)及時列入費用。四是對已發(fā)生的費用要及時核銷入賬，對于能夠合理預(yù)計發(fā)生的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提的方式計入費用，適當縮短以后年度分攤列支的費用、損失的攤銷期等。
3.銷售的籌劃
銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題。在運用時銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來，銷售收入的實現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽，減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中，應(yīng)遵循下列一些基本的原則：一是收款與發(fā)票同步進行。即在取得采購方理解的基礎(chǔ)上，未收到貨款不開發(fā)票，這樣可以達到遞延稅款的目的；二是盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，以防止墊付稅款；三是在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款；四是盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。
三、解決稅收籌劃問題的對策
(一)稅收籌劃應(yīng)進行成本――效益分析
稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。
(二)合理規(guī)避稅收籌劃風險
首先，企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的各種信息，包括相關(guān)的業(yè)務(wù)信息、政府政策導(dǎo)向、稅收法律法規(guī)以及影響該項納稅籌劃的其他因素。其次，由于很多稅收籌劃都是在稅法的邊界運作，稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限， 這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、運用會計技術(shù)的同時，充分了解當?shù)囟愂照鞴艿奶攸c和具體要求，使稅收籌劃能得到當?shù)囟愂諜C關(guān)認可，進而規(guī)避風險。
(三)稅收籌劃方案要具有綜合性和前瞻性
稅收籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)進行稅收籌劃是為了節(jié)約納稅支出，但是其最終目的是要通過納稅支出的節(jié)約實現(xiàn)企業(yè)的理財目標， 即整體利益最大化。因此， 綜合衡量納稅籌劃方案，協(xié)調(diào)稅收與非稅收因素，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長期利益的關(guān)系就成為選擇納稅籌劃方案的核心問題。
(四)稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律、法規(guī)
第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理人員就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。因此，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā)，研究企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃需要注意的問題有著廣泛而深刻的意義。
參考文獻：
[1]查方能.納稅籌劃[M].中國紡織出版社,2007,4.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收籌劃 企業(yè)所得稅法
在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”稅制改革思路下，探索新的稅收籌劃方法，及時為企業(yè)經(jīng)營決策提供信息支持，有效地控制經(jīng)營風險，已成為當務(wù)之急。本論文將基于國內(nèi)外學(xué)者在稅收籌劃研究的基礎(chǔ)上，分析新《企業(yè)所得稅法》實施的時代背景下，從企業(yè)的組織形式、稅率、稅基、優(yōu)惠政策等方面進行的稅收籌劃方法的研究，并結(jié)合具體案例對新稅法下稅收籌劃方法進行探索，為納稅人進行合法節(jié)約納稅支出和經(jīng)營管理決策提供參考，為推動稅收籌劃的研究提供可行性建議。
一、稅收籌劃的定義
什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以譯成中文的“稅收計劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內(nèi)容是稅務(wù)機關(guān)對稅收方案或目標進行預(yù)測、設(shè)計或安排，則可譯為 “稅收計劃”；如果所闡述的內(nèi)容是納稅人對納稅方案或目標進行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國現(xiàn)階段企業(yè)是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業(yè)的需要。
二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法策略
（一）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法明確了我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)）實行不同稅制。稅法規(guī)定，合伙企業(yè)及個人獨資企業(yè)則不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個人所得稅。與合伙經(jīng)營相比，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤繳納20%的個人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負必然加重。如果單從納稅負擔的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時可以選擇設(shè)立為合伙制或獨資企業(yè)。
（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。
（三）會計政策選擇的所得稅稅收籌劃。會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策的選擇不同，核算出來的結(jié)果會有不同，對納稅人的稅負產(chǎn)生較大的影響。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有很多可供企業(yè)選擇的核算方法。
（四）利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待，是政府調(diào)控經(jīng)濟、促進社會發(fā)展的重要手段。結(jié)合企業(yè)自身特點，充分運用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)進行稅收籌劃最主要也是運用最多的方法。
三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（一）強化企業(yè)稅收籌劃意識，依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。新稅制實施以來，稅收對納稅人的要求越來越高，稅務(wù)部門的執(zhí)法力度越來越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業(yè)要消除對稅收籌劃認知上的片面性，并要強化稅收籌劃意識，明確稅收籌劃對于企業(yè)理財?shù)姆e極影響，制定具有相對穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅收籌劃機制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動權(quán)。
（二）事先籌劃。稅收籌劃必須在涉稅經(jīng)濟活動發(fā)生之前，預(yù)先對其進行計劃、決策，以達到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實現(xiàn)利潤要計算應(yīng)納所得稅時，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時已晚了。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；問題；對策；企業(yè)
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）09-0012-02
有效的稅收籌劃，可以利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來減輕企業(yè)的稅收負擔，規(guī)避涉稅風險，提高企業(yè)經(jīng)營效益。然而，由于企業(yè)認識上和管理的不足、人員素質(zhì)因素的制約，很多企業(yè)的稅收籌劃還未充分進行。為此，當前企業(yè)迫切需要正確認識稅收籌劃的重要意義。
一、稅收籌劃對企業(yè)的重要意義
所謂稅收籌劃，是指納稅人或其人，在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)行的會計原則，在遵守稅法的前提下，行使納稅人的權(quán)利，利用稅法中的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等，通過對投資、籌資、理財、消費、經(jīng)營、財務(wù)核算等活動的事先籌劃和安排，進行旨在減輕稅負，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、節(jié)約稅收支付的活動。企業(yè)稅收籌劃，其目的是減輕稅收成本，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業(yè)經(jīng)濟效益和價值最大化。
企業(yè)之所以要進行稅收籌劃，其主要原因基于三個方面。一是隨著中國稅收制度的完善，中國稅種復(fù)雜、稅目繁多、稅負較高的問題日益突出；二是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日益激烈，社會平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利的空間日益縮?。蝗请S著稅收法制建設(shè)的發(fā)展，稅收征管水平日益提高，對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風險日益升高。因而，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義越來越大。
首先，稅收籌劃對企業(yè)的籌資、投資、運營資金方面有重要影響。在籌資方面，稅法規(guī)定不同的籌資方式獲取的不同資金，其成本列支的方法不同，是在稅前列支，還是在稅后列支，企業(yè)的稅收負擔不同，因此需要認真籌劃；在投資方面，投資的地點、行業(yè)、方式不同，稅負也不同，企業(yè)也須認真籌劃；在運營資金方面，企業(yè)必須把握資金運轉(zhuǎn)的周期和周轉(zhuǎn)的效率，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。其次，稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理有重要影響。企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個運行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強的今天，企業(yè)通過稅收籌劃過程，能夠有效地提高企業(yè)財務(wù)管理水平，促進精打細算，提高經(jīng)營理財能力和決策預(yù)測的準確性，全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。再次，稅收籌劃事關(guān)企業(yè)的聲譽和形象?！罢\信經(jīng)營”是企業(yè)的生命線，納稅誠信亦是誠信的內(nèi)容之一。稅收籌劃不當可能會出現(xiàn)漏稅，一旦受到處罰，就會影響企業(yè)聲譽。相反得當?shù)亩愂栈I劃，可以保證企業(yè)賬目清楚，納稅申報正確，繳稅及時足額，樹立企業(yè)的信用聲譽。最后，企業(yè)開展稅收籌劃，也是追求自身經(jīng)濟效益的必然需要。稅收負擔的高低直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，運用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的意義。此外，企業(yè)通過開展稅收籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風險。因而，稅收籌劃是企業(yè)價值創(chuàng)造的又一手段，加強稅收籌劃對企業(yè)實現(xiàn)效益最大化具有重要意義。
二、當前企業(yè)稅收籌劃存在的若干問題
目前中國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著對稅收籌劃的認識不足、不考慮稅收籌劃的成本收益、著眼點把握不到位等問題。
1.企業(yè)的認識和籌劃意識不足。第一，目前很多企業(yè)的高層人員和財務(wù)人員對稅收籌劃的定位沒有理性認知，感性認識較多，未弄明白稅收籌劃和偷稅之間的區(qū)別，容易將稅收籌劃與偷漏稅相互混淆，不懂得稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖，是企業(yè)的一項正當權(quán)利的道理。第二，許多企業(yè)的高層人員和財務(wù)人員對稅收籌劃價值創(chuàng)造意義認識不夠，很少能夠把稅收成本作為業(yè)務(wù)決策的要素來考慮。第三，是企業(yè)對稅收籌劃的空間認識不足，過多圍繞稅收優(yōu)惠政策和抵扣標準等做文章，縮小了稅收籌劃空間。
2.稅收籌劃的成本收益分析不夠。許多企業(yè)在稅收籌劃時，不做稅收籌劃的成本收益分析，只要能節(jié)稅的事就干，沒有考慮企業(yè)減少的稅額是否大于實施稅收籌劃方案所付出的代價。因而有的稅收籌劃的實施破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程；有的稅收籌劃實施的避稅行為擾亂了正常的經(jīng)營管理秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在機制紊亂，產(chǎn)生“抑制效應(yīng)”，造成得不償失。
3.稅收籌劃的事前預(yù)測與著力點的把握不當。一是稅收籌劃重點把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃，一些企業(yè)沒有對稅種作分析區(qū)分，沒有把怎樣使稅基最小，怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點。二是一些企業(yè)在稅收籌劃時，對稅收籌劃的時機和環(huán)節(jié)把握不到位。通常是事前預(yù)測不夠，往往是在完成項目工作后才去籌劃怎么做賬能夠節(jié)稅，這種稅收籌劃，是被動的而非主動的籌劃。
三、改進中國企業(yè)稅收籌劃的策略
1.提高認識是搞好稅收籌劃的前提。企業(yè)財會和相關(guān)人員要提高認識，稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為，而且是符合國家稅法的立法意圖的行為，是企業(yè)的一項正當權(quán)利。企業(yè)的高層人員和財務(wù)人員應(yīng)正確認識稅收籌劃的價值和創(chuàng)造效益的意義，把稅收成本納入企業(yè)的經(jīng)營管理的戰(zhàn)略決策之中是搞好稅收籌劃的前提條件。
2.掌握相關(guān)知識是開展稅收籌劃的基礎(chǔ)。當前，稅收征管日益細化，征管流程日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式正在不斷創(chuàng)新，要求企業(yè)財務(wù)會計人員不僅要精通會計、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識。而且稅收籌劃是一門交叉性、前瞻性學(xué)科。在進行稅收籌劃時，不僅要運用統(tǒng)計方法，而且要運用數(shù)學(xué)方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經(jīng)濟知識和其他方面的知識；不僅要搜集現(xiàn)實的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進行稅收籌劃有關(guān)的、確切的信息資料，還要搜集未來經(jīng)濟運行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的、與進行稅收籌劃有關(guān)的、不確切的信息資料，只有這樣才能找到稅收籌劃的切入點，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。一個成功的稅收籌劃，離不開稅收籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺。豐富的稅收、會計和管理知識，以及準確、及時的內(nèi)外部各類信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)。為此，財務(wù)人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務(wù)、企管等知識；要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經(jīng)營狀況，增強形勢和信息的敏感性。
3.遵循原則是稅收籌劃成功的保證。就企業(yè)而言，必須要熟悉各種稅收籌劃方法與技巧，使稅收籌劃規(guī)范化。把握稅收籌劃的原則具有戰(zhàn)略意義，籌劃的方法與技巧只是具體的“戰(zhàn)術(shù)問題”，戰(zhàn)術(shù)出錯，還有挽回余地，但是原則性的“戰(zhàn)略問題”出錯，則滿盤皆輸。因此，企業(yè)稅收籌劃無論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好幾個關(guān)鍵性的原則：第一，合法性原則。稅制是國家以征稅方式取得財政收入的法律規(guī)范，法不可違，企業(yè)作為納稅人，應(yīng)當履行納稅義務(wù)，因此稅收籌劃和實施，必須采用合法手段，不能違法。 第二，謹慎性原則。稅收籌劃，應(yīng)保持必要的謹慎，不能盲目進行策劃，如果得不到稅務(wù)機關(guān)的認可，不但白費力氣，還可能被稅務(wù)機關(guān)追究責任。 第三，時效性原則。稅收籌劃，受到稅收時間的約束，其策劃在一個時期是有效的，可能在另一個時期就是違法的。所以稅收籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時進行調(diào)整。第四，效益性原則。稅收籌劃應(yīng)處理好成本與收益之間的關(guān)系，要考慮企業(yè)減少交稅的收益是否大于實施稅收籌劃方案所付出的成本，不要得不償失，造成不必要的浪費。第五，規(guī)范性原則。稅收籌劃不僅僅是稅收方面的問題，還關(guān)聯(lián)其他領(lǐng)域的問題，應(yīng)遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地域的各種制度和規(guī)范。例如，在財務(wù)會計籌劃時要遵循“財務(wù)通則”、會計制度等的規(guī)范；在行業(yè)籌劃方面，應(yīng)遵循行業(yè)的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃方面，應(yīng)遵循地區(qū)的規(guī)定，要堅持用合法合規(guī)的方式和方法來進行稅收籌劃。
4.抓住重點是稅收籌劃的關(guān)鍵。在企業(yè)性質(zhì)定性和規(guī)模認定的情況下，如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小，是稅收籌劃思路的重點，不同稅種而籌劃重點有所不同。比如房產(chǎn)稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產(chǎn)或各類代墊費用在同一經(jīng)濟事務(wù)中實現(xiàn)最大限度的分離，達到降低自有房產(chǎn)入賬價值或賬面租金收入。而實行超額累進稅率的個人所得稅籌劃思路的重點在于如何享受最低的稅率，籌劃要著眼于全年一次性獎金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以便能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅收籌劃的重點不宜沉迷于優(yōu)惠政策和抵扣標準條款。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法將地區(qū)優(yōu)惠改成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，金融業(yè)則無利可圖。但新企業(yè)所得稅法更注重真實、合理的抵扣項，卻給大家?guī)硇碌亩愂栈I劃空間。新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃突破口就在于日常財務(wù)規(guī)范和點滴管理。諸如會議費、廣告費真實性的相關(guān)資料提供，入賬票據(jù)的合規(guī)性，稅務(wù)部門對財產(chǎn)損失和員工費用的合理認定等。
5.重視事先預(yù)測是稅收籌劃的要旨。稅收執(zhí)行和稅務(wù)檢查具有滯后性，它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄實施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，事先對照相關(guān)稅收政策進行籌劃，以形成對企業(yè)有利的決策方案。因而稅收籌劃是一項應(yīng)當全面考慮、周密安排和布置的工作。如果沒有事先籌劃好，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)稅收人已經(jīng)確定，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，這時再試圖改變納稅義務(wù)、減輕稅收負擔就可能被認定為涉嫌逃稅。因而，進行稅收籌劃，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生、收入未取得，納稅義務(wù)未形成之前，先做好籌劃安排。
6.加強部門協(xié)作是稅收籌劃成功的保障。部門協(xié)調(diào)有序的合作，是稅收籌劃成功的又一影響因素。任何經(jīng)營活動都離不開成本費用，任何部門都是費用的承載主體，而稅收籌劃不能離開費用活動而孤立運作。因此任何部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能贏得稅收籌劃的成功。尤其是以所得稅籌劃為重心的行業(yè)，部門協(xié)作配合的需要更為迫切。財務(wù)部門要大力宣傳部門協(xié)作對稅收籌劃的必要性，還應(yīng)加強部門的協(xié)作制度和協(xié)作作業(yè)流程的建設(shè)，以保證開展稅收籌劃的部門協(xié)作。
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論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。
2 當前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題
2.1 對稅收籌劃的認識不夠
一些企業(yè)簡單的認為與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機制不完善，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于
3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅
從結(jié)算方式選擇上入手采購時結(jié)算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負不產(chǎn)生影響”賒購為好;當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。
3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現(xiàn)合理避稅
按照財稅［2009］113號文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時一起購進的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計入材料成本。
3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現(xiàn)合理避稅
對企業(yè)存貨的計價方法，稅法允許企業(yè)各項存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計價可以從先進先出、后進先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進行改變。會計準則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境是物價上漲時，應(yīng)該采用后進先出法，使本期的銷售成本提高，達到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調(diào)節(jié)當期的利潤水平，但是在會計準則取消了后進先出的計價方法后，當前的籌劃空間還不是很大。
（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
（二）稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求
由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。
（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間
地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊
稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）稅務(wù)制度不健全
稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
三、稅收籌劃的方法選擇
稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。
（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
1.組織形式的選擇
企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
2.投資行業(yè)的選擇
在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
3.投資地區(qū)的選擇
由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。
（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。
（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
利潤不僅是反映一個企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標，也是計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒ǎ瑢σ欢〞r期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目的。
1.存貨計價方法的選擇
企業(yè)存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3.費用分攤方法的選擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產(chǎn)品成本中，費用的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容進行籌劃。
四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：
（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。
（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率
貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現(xiàn)，也可以在2001年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 增值稅籌劃 問題及對策
隨著我國稅收制度的不斷完善，中小企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)作為獨立法人所追求的目標主要是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟利益。于是，越來越多的中小企業(yè)尋求通過合法的途徑增加自身利益。而稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)主要經(jīng)營目標的重要途徑之一，是企業(yè)納稅人的基本權(quán)利，也是企業(yè)納稅人適應(yīng)目前經(jīng)濟社會逐步依法治理的環(huán)境要求。
稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。稅收籌劃是一門年輕、開放、尚處于成長期的新學(xué)科。稅收具有強制性，企業(yè)必須依法納稅，稅收構(gòu)成了企業(yè)的必要成本。同時，稅收又不同于一般的營運成本，它是企業(yè)必須無償支出的、不能為企業(yè)帶來任何直接收益的一種凈支出，對企業(yè)經(jīng)營成本有直接的影響，因而在市場經(jīng)濟條件下，稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營決策中的重要部分，依法納稅并能動地利用稅收杠桿，已成為企業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點。
一 稅收籌劃的概念
由于人們對稅收籌劃在內(nèi)容界定上的不同，稅收籌劃有廣義與狹義之分。廣義的稅收籌劃是節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁的綜合體；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。本文中所述的稅收籌劃是廣義的稅收籌劃。對“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出權(quán)威或很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。
二 增值稅籌劃存在的問題
稅收籌劃在我國經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。改革開放后，特別是近幾年從理論上和實踐中都有了很大的發(fā)展。但是中小企業(yè)普遍對增值稅籌劃沒有足夠的重視和理性的認識。目前在增值稅籌劃方面普遍存在四個方面的問題。
1.財務(wù)人員綜合素質(zhì)較低
稅收籌劃是一種高層次的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃，必須具備會計、財務(wù)等專業(yè)知識，全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而制定出不同的納稅方案，進行優(yōu)化、比較、選擇，做出最后最有利的決策。中小企業(yè)財務(wù)人員大多專業(yè)素質(zhì)較低，對稅收政策法規(guī)理解不透徹，不能熟練應(yīng)用稅收政策法規(guī)；溝通力欠缺，缺少與其他業(yè)務(wù)部門的溝通，對稅收籌劃理論生搬硬套，不能結(jié)合企業(yè)自身的特點實際分析；缺乏對適時稅收政策的應(yīng)用，導(dǎo)致公司稅收籌劃收效甚微。
2.管理層對增值稅稅收籌劃認識不足
企業(yè)管理層對增值稅認識有誤區(qū)，認為增值稅是價外稅，企業(yè)只是代收代繳客戶的增值稅。對增值稅稅收籌劃理論、規(guī)律和籌劃方法也缺乏重視，沒有一個科學(xué)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致增值稅籌劃經(jīng)常走向歧路，知道其目的但用錯了手段，滑向了“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收籌劃應(yīng)是“陽光”下的籌劃，增值稅的籌劃也是這樣。
3.對增值稅稅收籌劃的風險認識不足
增值稅稅收籌劃是綜合性、事先籌劃的管理活動，只能在法律許可的范圍內(nèi)進行，但是增值稅稅收法律制度總是變化，而且增值稅法律制度中許多是部門的規(guī)范性政策文件。許多時候企業(yè)內(nèi)部做出的稅收籌劃是否合法還比較難以界定。而且，由于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生變化，或者由于企業(yè)增值稅籌劃的方案選擇不當，或者實施不到位而使事先做出增值稅籌劃方案的失敗。如果企業(yè)沒有對增值稅的風險高度防范意識，不及時對籌劃方案進行檢查，那么所做出的籌劃很難做到涉稅“零風險”。
4.缺乏全面籌劃體系
企業(yè)通常在進行增值稅籌劃時，只看到某一籌劃方案能夠為企業(yè)節(jié)約多少稅，而忽視了實施該方案會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)管帶來其他方面的影響。增值稅稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，其目的當然不能僅滿足于企業(yè)增值稅納稅總成本的最小化，更重要的還要看其是否有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，進行增值稅稅收籌劃時要全面考慮，綜合考慮，全面權(quán)衡，有時能降低增值稅的納稅成本，卻不一定能增加經(jīng)濟效益。
三 對增值稅籌劃的建議
稅收是調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿，對經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用，對于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布，經(jīng)濟條件的變化，促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談，直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。
中小企業(yè)由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范，財務(wù)水平較低，在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下，對于如何在依法納稅的前提下爭取和維護自身合法利益掌握并不充分，分不清違偷稅和合法避稅的界限，不熟悉稅收籌劃的途徑與方法，經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機會，或是盲目行動導(dǎo)致無謂的利益損失。因此，企業(yè)的稅收籌劃并不容易。具體的措施應(yīng)該有以方面。
1.通過定期培訓(xùn)提高財務(wù)人員的素質(zhì)
伴隨著我國市場經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的腳步，國家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過，為了更好地理解現(xiàn)行稅收政策，把握新修訂出臺的各種稅收法律、法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況對會計人員進行定期培訓(xùn)，從而提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。同時，這也是讓會計人員了解并熟悉新出臺的稅收政策的最有效途徑，并且樹立起會計人員節(jié)稅的意識。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事，而且也與員工的自身利益有關(guān)，每個會計人員都有義務(wù)和責任為企業(yè)更好地進行稅收籌劃出一份力量。
2.建立稅收籌劃的科學(xué)認識
企業(yè)管理層必須建立起稅收籌劃的科學(xué)認識。稅收籌劃首先必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則有可能受到相應(yīng)的懲罰并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性還要求企業(yè)依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，而且這也是稅收籌劃的一種形式。
3.研究稅收政策，降低籌劃風險
企業(yè)稅收籌劃是必須利用國家的稅收政策進行合理避稅和節(jié)稅的，所以及時知道國家新出臺的稅收政策并正確解讀十分重要。若對稅收政策不了解、不熟悉，甚至錯誤地理解，不僅不能幫助企業(yè)進行合理避稅和節(jié)稅，反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標，加重稅負。
首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵。納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面、準確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風險的關(guān)鍵。其次，充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及納稅、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面，專業(yè)性較強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務(wù)師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。所以，只有準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實質(zhì)，才能更好地發(fā)揮稅收的杠桿作用，提高企業(yè)的競爭力。
4.構(gòu)建全面稅收籌劃體系
企業(yè)在經(jīng)營過程中存在著許多跨業(yè)經(jīng)營。兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他業(yè)務(wù)?？煞譃閮煞N情況：一種是同一種稅但稅率不同，此時應(yīng)按各自適用的稅率分別計算應(yīng)納稅額；另一種是不同稅種稅率不同，此時應(yīng)分別計算，如果未分別核算則采用稅率從高的原則，一并征收增值稅。而在兼營中通過不同的計算方法所需要納稅的額度是不同的，企業(yè)應(yīng)當全面衡量各種計算方法對比下的各種稅收的納稅額度，而不應(yīng)該只是計算增值稅的多少，這樣才能整體上起到節(jié)稅的效果。在進行籌劃時，主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。一般情況下，企業(yè)認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負，但實際上未必如此。不同的計算方法會有不同的稅負。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對兼營業(yè)務(wù)要分開核算，則應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申請，否則就會被要求按高稅率的增值稅一并增收，從而沒有達到節(jié)稅的效果。
四 結(jié)束語
關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的研究任重而道遠，特別是增值稅的稅收籌劃領(lǐng)域。因為增值稅的政策會隨著經(jīng)濟和社會環(huán)境的變化在不斷地動態(tài)更新和調(diào)整，所以對它的研究也將沒有終點，而且還可以延伸到對其他稅種的稅收籌劃研究。本文還有許多不足，缺乏實證分析，有些論點的提出還需要進一步豐富和充實，這些都有待以后不斷完善。
參考文獻
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