時間:2023-10-11 16:23:28
導語:在稅收和財政的關(guān)系的撰寫旅程中,學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑,好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文,愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感,引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】高職院校;財稅金融;課程改革
財稅金融課程是高職院校經(jīng)管類課程。目標是讓學生了解財政、稅收與金融方面的基本原理、基本知識,通過本課程的學習使學生掌握有關(guān)財稅與金融的實際操作常識和基本理論。通過本課程的學習,使學生能夠掌握財政與金融的基本知識和方法,了解財稅與金融的基本理論,了解宏觀經(jīng)濟的運作。使學生們了解財政的產(chǎn)生和發(fā)展過程,掌握財政的概念、特征,理解公共產(chǎn)品的含義、特征以及市場失靈與公共財政的關(guān)系,掌握財政的職能。了解稅收的性質(zhì)和特征;稅制構(gòu)成要素以及稅收的分類;各稅種計征;了解我國稅收制度的演變。
1.課程實踐教學設(shè)計思路
該課程是依據(jù)經(jīng)濟管理類專業(yè)人才所面向的職業(yè)崗位工作任務與職業(yè)能力而設(shè)置。本課程重點針對經(jīng)濟管理類職業(yè)工作所要求的基本技能培養(yǎng);充分考慮學生初次接觸財稅金融知識的實際情況,體現(xiàn)基于具體工作過程的課程設(shè)計理念,將本課程創(chuàng)設(shè)為五個實踐學習情境,即:實踐學習情境一:認識財政和宏觀財政體系;實踐學習情境二:進行財政收入和稅收計算;實踐學習情境三:財政支出與政府預算的學習和討論;實踐學習情境四:認識金融與金融市場;實踐學習情境五:進行宏觀金融管理。本課程圍繞高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)目標和培養(yǎng)規(guī)格的要求,以培養(yǎng)學生的職業(yè)素質(zhì)為主線,按照經(jīng)濟管理類職業(yè)工作的過程,依據(jù)會具體工作任務與職業(yè)能力分析設(shè)置。打破了傳統(tǒng)的理論教學模式,緊緊圍繞完成工作任務的需要選擇課程內(nèi)容;打破了以“了解”、“掌握”為特征設(shè)定的學科型課程目標,從“工作任務與職業(yè)能力”出發(fā),設(shè)定職業(yè)能力培養(yǎng)目標;打破了傳統(tǒng)的知識傳授模式,以學習情景為主線,創(chuàng)設(shè)工作情景,結(jié)合職業(yè)技能證書考核,培養(yǎng)學生的實踐動手能力。
2.課程實踐教學目標
通過對不同學習情景設(shè)定的不同工作任務的完成,使學生正確認知經(jīng)濟管理職業(yè),具備經(jīng)濟管理的基本知識;使學生能夠掌握財政與金融的基本知識和方法,了解財稅與金融的基本理論,了解宏觀經(jīng)濟的運作。同時使學生具備較強的工作方法能力和社會能力。
2.1 職業(yè)能力目標
專業(yè)能力目標:明確財稅金融的基本概念;明確財政的概念,掌握財政的職能;掌握稅收的概念及特點、稅收分類等,重點掌握稅收制度及其構(gòu)成要素。
技能目標:能掌握購買性支出的分類 政府投資、消費支出的特點及作用;能掌握轉(zhuǎn)移性支出的分類 、特點及其作用;能掌握財政支出的效益及其分析方法;知道財政收入的構(gòu)成;能夠?qū)ω斦杖氲囊?guī)模進行分析;知道影響國債規(guī)模的因素;熟悉國債的制度與管理;知道稅收的產(chǎn)生及發(fā)展、稅收分類;知道稅收作用、稅收原則;知道稅收制度及其構(gòu)成要素;熟悉稅收負擔及稅負轉(zhuǎn)嫁 稅負轉(zhuǎn)嫁的方式、研究稅收負擔的意義。
2.2 社會能力目標
具有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神;具有團隊意識及妥善處理人際關(guān)系能力;具有溝通與交流能力;具有組織能力和協(xié)作能力;具有自學能力、理解能力與表達能力;具有計算機操作能力,掌握經(jīng)濟管理知識并熟練運用計算機辦公軟件;具備基本核算能力;具備對財務報表認識的能力;具備一定的信息搜集、分析能力,具有較強社會適應能力。
3.實踐教學內(nèi)容
實踐教學內(nèi)容是對學習情境的劃分,根據(jù)五個學習情境分別分為具體的不同工作任務。通過行動導向教學法實施教學。首先下達任務,分析任務,接受任務,閱讀工作任務學習指導書等。然后提出問題、咨訊、教師講授課程內(nèi)容,在教師指導下設(shè)計工作流程。根據(jù)咨詢獲得的知識分組討論討論工作任務的具體內(nèi)容、作出分組與行動計劃。教師集體指導解決問題。檢查學習情境執(zhí)行情況,組內(nèi)自評。成果匯報、組間互評。最后上交案例分析報告,評定成績。
3.1 認識財政和宏觀財政體系
認識財政和宏觀財政體系學習情境設(shè)計,具體工作任務是認識財政和宏觀財政體系。該任務涉及的知識點有:公共財政的含義;公共財政的特征;我國財政的轉(zhuǎn)型;公共產(chǎn)品及其特征;財政的職能;政府失靈。
3.2 進行財政收入和稅收計算
進行財政收入和稅收計算學習情境設(shè)計,具體工作任務是財政收入的計算與稅收的計算。要求學生知道財政收入的構(gòu)成,價值構(gòu)成,所有制構(gòu)成,部門構(gòu)成。財政收入的規(guī)模分析,影響國債規(guī)模的因素,國債的制度與管理,所得課稅的概念及特點,所得課稅的作用。企業(yè)所得的課稅對象、計稅依據(jù),企業(yè)所得稅稅額的計算。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅,企業(yè)資產(chǎn)的稅務處理,個人所得稅,農(nóng)業(yè)稅等。
3.3 財政支出與政府預算的學習和討論
財政支出與政府預算的學習和討論實踐教學情境設(shè)計,分為財政支出與國家預算和預算管理體制的學習與討論兩個具體任務。財政支出主要有購買性支出的分類,政府投資,消費支出的特點及作用。轉(zhuǎn)移性支出的分類 、特點及其作用,財政支出的效益及其分析方法。國家預算和預算管理體制主要有國家預算的概念,國家預算的編制、執(zhí)行及決算,我國的國家預算管理體制。
3.4 認識金融與金融市場
認識金融與金融市場教學情境設(shè)計,具體任務分為認識金融與金融體系,銀行業(yè)務、管理與監(jiān)督。認識貨幣與貨幣流通,信用,銀行,利息與利息率。認識金融體系的一般構(gòu)成及相互關(guān)系,商業(yè)銀行的性質(zhì)及職能,中央銀行的性質(zhì)、業(yè)務及職能,貨幣政策的含義及內(nèi)容 貨幣政策的局限性。認識銀行業(yè)務、管理與監(jiān)管,商業(yè)銀行業(yè)務,商業(yè)銀行的發(fā)展與管理,中央銀行及金融監(jiān)管。
3.5 進行宏觀金融管理
進行宏觀金融管理教學情境設(shè)計,主要分為貨幣供給與貨幣需求與認識通和膨脹與通貨緊縮。認識影響貨幣供給額變動的因素,M0、M1、M2的含義及相互關(guān)系,劍橋方程式,貨幣均衡的標志,貨幣失衡的原因及治理對策,貨幣需求理論,貨幣供求與社會總供求的關(guān)系。認識通和膨脹與通貨緊縮,通貨膨脹的經(jīng)濟效應及治理對策,通貨緊縮的社會經(jīng)濟效應。
4.實踐教學建議
在教學過程中,立足于加強學生實際操作能力的培養(yǎng),采用工作任務教學,以工作任務引領(lǐng)提高學生學習興趣,激發(fā)學生的成就動機。本課程教學的關(guān)鍵在于課堂教學組織。教師應選擇典型的工作任務為載體,采用教師演示與學生分組討論、訓練互動,學生提問與教師解答、指導有機結(jié)合,讓學生在“教”與“學”的過程中完成工作任務,實現(xiàn)“教、學、做”一體化。本課程的教學以學生實際操作為主,教師講授為輔。培養(yǎng)學生在實踐中學習的能力,充分發(fā)揮教師的指導作用。本課程的教學應充分利用多媒體、網(wǎng)上資源等教學資源,幫助學生提升自主學習的能力。教學過程中教師應積極引導學生提升職業(yè)素養(yǎng),提高職業(yè)道德水準。
參考文獻:
[1]朱維魁.財政與金融[M].北京:北京師范大學出版社,2008,10.
[2]倪成偉.財政與金融[M].北京:高等教育出版社,2009,2.
區(qū)域經(jīng)濟一體化是兩個或兩個以上的經(jīng)濟體,為了達到最佳配置生產(chǎn)要素的目的,以政府的名義通過談判協(xié)商實現(xiàn)成員之間互利互惠及經(jīng)濟整合的制度性安排。區(qū)域經(jīng)濟一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標,既有促進貿(mào)易、收入和投資的需要,又有實現(xiàn)增長和發(fā)展的要求;既有獲取市場準入適應區(qū)域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為,同時也是我們所討論的財政問題。可見,區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題,是和區(qū)域經(jīng)濟一體化相伴而生并由區(qū)域經(jīng)濟一體化的主體———政府的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為決定的。
遺憾的是,區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論模型中卻很少直接關(guān)注財政問題。以被視為區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論核心的關(guān)稅同盟理論及其發(fā)展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿(mào)易創(chuàng)造效應、貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應、規(guī)模經(jīng)濟效應、競爭效應、技術(shù)創(chuàng)新效應和投資效應等不同層面和角度,分析了區(qū)域經(jīng)濟一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產(chǎn)、消費、資源配置、收入分配、國際貿(mào)易、經(jīng)濟增長等國民經(jīng)濟的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關(guān)稅及其效應分析這一財政問題出發(fā),而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產(chǎn)品”引入關(guān)稅同盟的福利效應分析,并得出了關(guān)稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護主義傾向的商業(yè)政策以及對工業(yè)化目標的偏好的結(jié)論(田青,2005),但總體看來,區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論模型基本上是在國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟學的理論分析框架下的闡述,很少直接關(guān)注到區(qū)域經(jīng)濟一體化中的政府經(jīng)濟活動及其對區(qū)域經(jīng)濟一體化的影響,也沒有對區(qū)域經(jīng)濟一體化這一政府主導的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區(qū)域經(jīng)濟一體化發(fā)展的制約。
總之,區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題,是由區(qū)域經(jīng)濟一體化本身所具有的政府主導性和政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為性這一特征決定的,是區(qū)域經(jīng)濟一體化產(chǎn)生和發(fā)展過程中的客觀存在,但卻不被區(qū)域經(jīng)濟一體化理論所關(guān)注的重要現(xiàn)實問題。它不僅涉及到區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政效應這一基本問題的分析,更重要的是對區(qū)域經(jīng)濟一體化中的政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為的系統(tǒng)闡述,是對區(qū)域經(jīng)濟一體化的各國財稅制度協(xié)調(diào)及發(fā)展的研究。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區(qū)域經(jīng)濟一體化的各國政府的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為本身,而且還關(guān)系著區(qū)域經(jīng)濟體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關(guān)系的協(xié)調(diào);同時,將財政問題作為重要的變量引入?yún)^(qū)域經(jīng)濟一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經(jīng)濟活動的角度闡明區(qū)域經(jīng)濟一體化的政府主導性及其機制,不僅有助于豐富和發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論,而且將直接推動區(qū)域經(jīng)濟一體化的持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、國際財政的理論體系和分析框架
一般而言,國際財政是伴隨著國際經(jīng)濟活動的擴展和國家間經(jīng)濟依賴的日益加強而在財政關(guān)系領(lǐng)域形成的一種國際經(jīng)濟現(xiàn)象,是財政和國際經(jīng)濟相結(jié)合的產(chǎn)物。關(guān)于國際財政的定義(董勤發(fā),1997),理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權(quán)力機構(gòu)或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經(jīng)濟中的財政,是國家財政在國際經(jīng)濟中的延伸或變種,是國際經(jīng)濟中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經(jīng)濟交往而相互聯(lián)系在一起所形成的國與國之間的財政關(guān)系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復雜性和協(xié)調(diào)性等特點(林品章,1995)。雖然在歐盟的財源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯(lián)合國發(fā)展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現(xiàn)代國家占據(jù)主導地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權(quán)力機構(gòu)或世界政府,國際財政就只能是國際環(huán)境下財政的作用問題。它主要表現(xiàn)為對國際經(jīng)濟活動中的國家財稅制度協(xié)調(diào)和財政利益分配,是國家參與國際經(jīng)濟活動的一種資源配置方式,其本質(zhì)是國家間的財政關(guān)系。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中,國家財政存在的客觀前提在于國民經(jīng)濟中的市場失靈。同樣,國際財政的產(chǎn)生和存在,也有其深刻的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)。首先,國際財政作為國際經(jīng)濟活動中財政問題的國際化,其基礎(chǔ)是市場經(jīng)濟;而由市場經(jīng)濟的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(chǔ)(董勤發(fā),1997)。其次,基于不同的經(jīng)濟社會條件和利益目標追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構(gòu)成為各國政府參與國際經(jīng)濟活動的嚴重阻礙,因此,尋求和實現(xiàn)各國政府間的財政協(xié)調(diào)和合作,是國際財政存在的現(xiàn)實基礎(chǔ)。
從國際財政產(chǎn)生和存在的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)的角度出發(fā),國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現(xiàn)各國財政的協(xié)調(diào)和合作。同時,又由于當前并沒有一個真正有效的世界權(quán)力機構(gòu),也就不可能有一個制定、頒布和執(zhí)行國際課稅和支出方案的“國際財政當局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內(nèi)的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據(jù)合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協(xié)調(diào)(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。其中,財政協(xié)調(diào)是以既有國家為基礎(chǔ)的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調(diào)財政合作的自愿性和協(xié)商性,如現(xiàn)有的各種國際稅收協(xié)定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強調(diào)財政合作的一致性和強制性,往往是區(qū)域經(jīng)濟共同體中較高級的合作形式,如歐盟內(nèi)部廢除關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預,它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現(xiàn)實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據(jù)不同的國際經(jīng)濟發(fā)展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側(cè)重點。一般而言,國際財政協(xié)調(diào)是當前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內(nèi)容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協(xié)調(diào)來展開。①
三、國際區(qū)域財政研究的基本框架
伴隨著區(qū)域經(jīng)濟一體化而產(chǎn)生的財政問題,是國際經(jīng)濟活動中政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題的理論基礎(chǔ)和分析框架。也就是說,區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題實質(zhì)上就成了區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政問題。因此,從區(qū)域經(jīng)濟一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結(jié)合的角度,我們可以構(gòu)建區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政研究框架。
區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政研究框架,本質(zhì)上就是要詮釋區(qū)域經(jīng)濟一體化中的政府主導性和政府經(jīng)濟活動性的運行機制及意義,通過推進和實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)外各經(jīng)濟體的財政協(xié)調(diào)和財政合作,促進區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統(tǒng)區(qū)域經(jīng)濟一體化的理論中引入政府及其經(jīng)濟活動———財政這一變量,一種解決區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區(qū)域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區(qū)域財政導論、國際區(qū)域財政支出、國際區(qū)域財政收入和國際區(qū)域財政政策等四部分構(gòu)成。
國際區(qū)域財政導論主要闡述國際區(qū)域財政的含義、產(chǎn)生、研究范圍及方法等內(nèi)容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區(qū)域財政做出這樣的界定:它是指區(qū)域經(jīng)濟一體化過程中的財政問題,是國家財政在區(qū)域經(jīng)濟一體化中的延伸和發(fā)展。換言之,國際區(qū)域財政就是國際財政在區(qū)域經(jīng)濟一體化中的具體存在和表現(xiàn)形式,是區(qū)域經(jīng)濟一體化中的國家和國家間的財政關(guān)系,是我們從區(qū)域經(jīng)濟一體化的主體———政府經(jīng)濟活動和經(jīng)濟行為層面的一種視角和分析框架。國際區(qū)域財政的存在,也有著其深刻的理論和現(xiàn)實基礎(chǔ)。區(qū)域經(jīng)濟一體化,本質(zhì)上是建立在市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經(jīng)濟的市場性和開放性導致的市場失靈即國際區(qū)域市場失靈,就成為了國際區(qū)域財政產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區(qū)域經(jīng)濟一體化的各經(jīng)濟體不斷尋求財政協(xié)調(diào)與合作的努力,現(xiàn)實地演繹了國際區(qū)域財政的存在。總體看來,國際區(qū)域財政研究的性質(zhì)依然是財政學和國際經(jīng)濟學的有機結(jié)合,研究范圍也包含著財政協(xié)調(diào)、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區(qū)域經(jīng)濟一體化中存在。在研究方法上,國際區(qū)域財政也應遵循國際財政學的研究方法(董勤發(fā),1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結(jié)合。
國際區(qū)域財政支出主要探討國際區(qū)域財政支出的形式及其效應。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現(xiàn),前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉(zhuǎn)移支出的性質(zhì)或類似于政府間轉(zhuǎn)移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應分析,是國際經(jīng)濟學的重要研究內(nèi)容之一。綜合國際經(jīng)濟學領(lǐng)域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區(qū)域財政支出中國際投資的框架。從現(xiàn)實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區(qū)域?qū)哟蔚暮投噙厡哟蔚耐顿Y制度構(gòu)成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權(quán)威的、高度自由化的投資制度和高標準的國際投資保護制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進行創(chuàng)新(柳劍平等,2005)。作為國際經(jīng)濟合作的一種重要方式,國際援助在傳統(tǒng)的國家財政和國際經(jīng)濟活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經(jīng)濟矛盾和促進國際經(jīng)濟關(guān)系的協(xié)調(diào),更多地是作為一種短期性、政治性和經(jīng)濟戰(zhàn)略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區(qū)域經(jīng)濟一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規(guī)律和運行規(guī)則總體上與作為國際區(qū)域財政支出形式的內(nèi)容和要求是不相適應的。因此,要實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟一體化中各經(jīng)濟體之間收入的公平分配和促進區(qū)域經(jīng)濟的均衡發(fā)展,必須著力構(gòu)建一個能有效協(xié)調(diào)區(qū)域財政關(guān)系的經(jīng)?;?、制度化的國際援助制度。
國際區(qū)域財政收入主要研究國際稅收、國際債務和區(qū)域國際組織的會費籌集等問題及其經(jīng)濟影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區(qū)域財政收入中最主要的內(nèi)容。國際稅收的研究,不僅表現(xiàn)在早期對國際稅收學科理論體系的建立和完善,而且反映在當前對國際稅收競爭、國際稅收協(xié)調(diào)、國際稅收合作與國際稅收組織、貿(mào)易與稅收摩擦、反吸收調(diào)查等領(lǐng)域的深入研究和擴展。由于受區(qū)域經(jīng)濟一體化不同發(fā)展水平和存在形式的制約,國際區(qū)域財政中的國際稅收除國際稅收協(xié)調(diào)這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現(xiàn)形式,這在歐盟的統(tǒng)一關(guān)稅、統(tǒng)一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區(qū)域財政研究的國際稅收,必須密切關(guān)注和分析研究區(qū)域經(jīng)濟一體化下國際稅收的各種具體形式和效應。關(guān)于國際債務的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務分析中找到較為完整的內(nèi)容和體系。如何從現(xiàn)有的理論體系和框架出發(fā),立足于促進區(qū)域經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展,探討區(qū)域國際債務的規(guī)模及效應和債務監(jiān)控體系,構(gòu)建一個與之相適應的高效的國際債務運行機制和風險防范體系,就成為了國際區(qū)域財政框架中的國際債務研究的主要內(nèi)容。此外,為了避免如聯(lián)合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應該積極研究關(guān)于區(qū)域國際組織的會費籌集方式,使區(qū)域國際組織能夠高效正常運轉(zhuǎn),確保其對區(qū)域社會經(jīng)濟發(fā)展的組織作用的發(fā)揮。
國際區(qū)域財政政策主要研究區(qū)域內(nèi)外財政政策協(xié)調(diào)機制及其實現(xiàn)。在區(qū)域經(jīng)濟一體化過程中,經(jīng)濟政策的國際協(xié)調(diào)是十分必要的,它可以避免各國獨立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應對突發(fā)事件的不良影響,穩(wěn)定各國和區(qū)域經(jīng)濟的穩(wěn)定運行,獲得經(jīng)濟開放帶來的多方面利益,只是這種協(xié)調(diào)要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區(qū)域財政協(xié)調(diào)的理論分析指出,協(xié)調(diào)政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴張或收縮的溢出效應;在協(xié)調(diào)計劃中,任何國家的財政擴張或收縮都應該考慮伙伴國的財政政策所導致的溢出效應,它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區(qū)域財政政策的協(xié)調(diào),又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區(qū)域內(nèi)財政政策的協(xié)調(diào),又包括區(qū)域內(nèi)外財稅政策之間的協(xié)調(diào);而狹義主要是指區(qū)域內(nèi)財政政策的協(xié)調(diào),即各國在制定國內(nèi)政策的過程中,通過各國間的磋商等機制和方式來實現(xiàn)財政政策的協(xié)調(diào)。從政策協(xié)調(diào)的程度來看,又可以分為信息交換、危機管理、政策目標和行動的一致性協(xié)調(diào)、全面協(xié)調(diào)及聯(lián)合行動等層次;從協(xié)調(diào)方式的角度,可以分為相機性協(xié)調(diào)和規(guī)則性協(xié)調(diào)兩種。還需指出的是,國際區(qū)域財政政策協(xié)調(diào)還涉及到區(qū)域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協(xié)調(diào),它們共同構(gòu)成區(qū)域宏觀政策協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容。
總之,國際區(qū)域財政作為一種重要的區(qū)域性制度安排,對區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展有著直接而深遠的影響。而國際區(qū)域財政研究基本框架的構(gòu)建,不僅是這種區(qū)域性制度安排的重要內(nèi)容和表現(xiàn),而且還為區(qū)域經(jīng)濟一體化中政府經(jīng)濟行為及其效應分析提供了較為完整的思路和方法。
注釋:
①馬斯格雷夫教授從財政的國際協(xié)調(diào)和發(fā)展財政兩個方面概括和總結(jié)了國際財政的基本內(nèi)容;而董勤發(fā)則是結(jié)合財政的經(jīng)濟職能從國際財政合作形式的角度來構(gòu)建國際財政的理論體系。
②區(qū)域有不同的層次劃分,區(qū)域財政也多以行政區(qū)劃確立的社會、政治、經(jīng)濟區(qū)域為研究對象,但本文所論之區(qū)域指的是國際區(qū)域,國際區(qū)域財政指區(qū)域經(jīng)濟一體化的國際財政。
參考文獻:
[1]BelaBalassa1TheTheoryofEconomicIntegration,Allen&UnwinLondon,1962121
[2]樊瑩.國際區(qū)域一體化的經(jīng)濟效應[M].北京:中國經(jīng)濟出版社,20051171
[3]MaurriceSchiff,L1AlanWinters.區(qū)域一體化與發(fā)展[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2004141
[4]鄧力平,陳濤.國際稅收競爭研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,20041
[5]田青.國際經(jīng)濟一體化理論與實證研究[M].北京:中國經(jīng)濟出版社,20051421
[6]董勤發(fā).國際財政研究[M].上海:上海財經(jīng)大學出版社,199714、7、12-141
[7]林品章.國際財政若干問題的研究[J].財政研究,1995,(1)1
[8]理查德·A·馬斯格雷夫,佩吉·B·馬斯格雷夫.財政理論與實踐(第五版)[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,20031603-6511
[9]崔滿紅.區(qū)域財政理論研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2002111
[10]柳劍平,譚本艷.現(xiàn)行國際投資制度的缺陷及創(chuàng)新趨勢分析[J].湖北行政學院學報,2005,(1)1
[11]鄖文聚.從國際援助的發(fā)展看中國對非農(nóng)業(yè)援助[J].西亞非洲,2000,(2)1
[12]李風華,郭暢.論歐盟法中的國家援助[J].歐洲,2001,(2)1
[13]陳淑芬.聯(lián)合國財政危機中的會費問題[J].當代經(jīng)理人,2005,(16)1
[14]曲如曉,閆慶悅.新編國際經(jīng)濟學[M].北京:經(jīng)濟管理出版社,200412951
[15]范祚軍,唐奇展.CAFTA框架下的宏觀經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)的理論分析———CAFTA進程與宏觀經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)研究系列論文之一[J].廣西大學學報(哲學社會科學版),2004,(6)1
1994年的分稅制是在界定了中央地方政府職能的基礎(chǔ)上建立的,地方各級政府的職能未重新劃分,地方分稅制只是在地方各級政府間大致劃分了稅種。這樣,盡管財政能力包括財政收入能力和財政支出能力,但測度地方財政能力應僅測度財政收入能力,因為分稅制前后地方各級政府的職能相同。河南地方分稅制自1994年建立以來,歷經(jīng)1996年、2004年和2009年三次比較大的調(diào)整。1996年和2004年的調(diào)整是為了緩解因分稅制實施致使財力上移、事權(quán)不變給基層財政帶來的收支壓力,實現(xiàn)財力下移。2009年的分稅制完善是為了建立體現(xiàn)科學發(fā)展觀的財政體制,促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。本文以分稅制調(diào)整為線索,分析分稅制調(diào)整前后河南各級財政收入能力的總量變化和上下級財政關(guān)系的縱向變化。前者體現(xiàn)河南各級政府提供公共服務的總量水平,后者反映各級財政自給能力的均等化程度。據(jù)此,以公共服務均等化為目標設(shè)計提升各級財政收入能力和實現(xiàn)財政自給能力均等化的財政體制的改革路徑。
二、河南各級財政收入能力的總體性衡量
由于財政支出是政府提供公共服務的成本,財政收入是財政能力形成的基礎(chǔ),因而,河南地方財政收入在政府間如何劃分就決定各級財政能力的高低。
(一)河南各級財政的收入規(guī)模財政收入是政府提供公共服務的物質(zhì)基礎(chǔ),各級財政收入的多少和增長速度直接關(guān)系著各級政府轄區(qū)內(nèi)公共服務的規(guī)模和質(zhì)量。盡管上級的轉(zhuǎn)移支付也可作為公共服務的資金來源,但
一級政府提供公共服務的資金主要由本級政府的財政收入來解決。而衡量財政收入規(guī)模的指標主要有絕對量指標和相對量指標,絕對量指標指一級政府財政收入的絕對數(shù)量,相對量指標指一級政府財政收入占GDP的比重。由于GDP是地區(qū)概念,而這里論述的是不同級次政府的財政收入規(guī)模,因而就不能使用財政收入占GDP的比重來度量不同級次政府的財政收入多少,只能采用衡量財政收入規(guī)模的絕對指標。1995年,河南省級財政收入為16.42億元,比1994年增長39.36%,比全省財政收入增長率高5.85個百分點。市級為46.43億元,縣級32.85億元,鄉(xiāng)級28.93億元。2003年,河南財政收入為338.05億元,比1996年增長108.6%。省級收入為55.71億元,增長177.21%。市級收入為108.94億元,增長89.69%??h級收入為74.13億元,增長82.59%。鄉(xiāng)級收入74.13億元,增長82.59%。就財政收入增長率而言,1996年分稅制調(diào)整未能實現(xiàn)政府財力的下移。2008年,河南地方財政收入為1008.9億元,比2004年增長135.3%。省級財政收入為79.55億元,增長87.07%。市級財政收入為363.96億元,增長118.5%。縣級財政收入為397.94億元,增長178.55%。鄉(xiāng)級財政收入為167.45億元,增長117.98%。市、縣、鄉(xiāng)三級財政收入增長率均高于省級,2004年分稅制調(diào)整增加基層財力的效果明顯。2010年,河南財政收入為1381.32億元,比2009年增長22.67%。省級財政收入為107.26億元,增長24.14%。市級財政收入為514.74億元,增長26.81%??h級財政收入為529.68億元,增長20.03%。鄉(xiāng)級財政收入為229.65億元,增長19.34%。由于2009年省級財政對增值稅、資源稅和非稅收入分成收入的增加,2010年省級財政收入增長率比2004年提高。1995年—2010年,河南地方財政收入增長11.08倍,省級增長6.53倍,市級增長11.09倍,縣級增長18.31倍,鄉(xiāng)級增長7.94倍。財政收入的增長有力促進了財政能力的提升、公共服務規(guī)模的擴大和質(zhì)量的提高,但市、縣級財政收入增長得快,省級、鄉(xiāng)級財政收入增長得慢,尤其是省級增長得最慢。各級財政依靠本級收入提供公共服務的能力并不均等,省級財力下放過度,省級、鄉(xiāng)級財政需要上級的轉(zhuǎn)移支付來履行政府職能。
(二)河南各級財政收入結(jié)構(gòu)
財政收入結(jié)構(gòu)是財政收入中稅收與非稅收入的比重。一般來說,經(jīng)濟越發(fā)達的國家,稅收比重越大;相反,稅收比重越小。財政收入中稅收比重的高低就成為衡量財政收入質(zhì)量的重要指標。1995年,河南稅收占地方財政收入比重為82.99%,省、市、鄉(xiāng)級稅收比重分別為94.52%、89.36%和86.59%??h級稅收比重為62.59%,居四級財政之末。隨著1996年分稅制調(diào)整,地市以上企業(yè)增值25%部分的增量省級不再分成,各地市也不再集中縣市增值稅25%部分的增量。1996年—2003年,省、市級稅收比重由94.51%和83.99%分別下降到74.41%和76.94%,財政收入質(zhì)量下降;縣鄉(xiāng)級稅收比重由57.65%和83.67%上升到69.44%和94.7%,財政收入質(zhì)量提高。2004年河南省財政對地市下放增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅,當年省級稅收比重下降為39.8%,2008年也僅為40.57%。市縣鄉(xiāng)級稅收比重由2004年的76.63%、64.88%、90.95%分別上升為2008年的77.17%、69.05%、92.19%,財政收入質(zhì)量提高。2009年河南省級財政提高了增值稅和資源稅類稅收的分成比例,稅收比重提高到49.29%,市縣鄉(xiāng)級稅收比重下降到76.93%、66.53%、89.94%。2010年省市級稅收比重下降為38.69%、76.68%,縣鄉(xiāng)級上升為69.77%、91.79%。1995年—2010年,省市級稅收比重下降,縣鄉(xiāng)級稅收比重上升。省市政府需要提高稅收占財政收入的比重,保障其提供公共服務的能力。
(三)河南地方財政收入中各級財政收入的比重
地方財政收入中各級財政收入的比重是反映各級財政從分稅制中直接獲得的財力水平,影響各級財政的自主程度,受制于分稅制的集權(quán)和分權(quán)設(shè)計。1996年、2004年和2009年的分稅制調(diào)整都沒有改變省級、鄉(xiāng)級財政收入比重比較低,市級、縣級財政收入比重比較高的狀況。省級財政收入比重最低,2003年之前略高于10%,2004年起低于10%,并從2004年的9.92%下降到2008年的7.89%,2009年再下降到7.67%,2010年回升為7.77%。鄉(xiāng)級財政收入比重2004年前略高于20%,2004年后明顯下降,從2004年的17.91%下降到2008—2010年的16.59%、17.09%、16.62%。2008年前,市級財政收入比重最高,均在30%~40%之間徘徊;自2008年起,市級財政收入比重低于縣級財政收入比重,市級略高于36%,縣級略高于38%。1995年—2010年,省級、鄉(xiāng)級財政收入比重下降,市級、縣級財政收入比重上升。省級、鄉(xiāng)級財政需要上級的轉(zhuǎn)移支付提供公共服務。
(四)對河南各級財政收入能力總量關(guān)系的合理性判斷
1995年—2010年,由于省級、鄉(xiāng)級財政收入增長率低于市級、縣級,因而省級、鄉(xiāng)級財政收入占地方財政收入的比重低于市級、縣級財政收入占地方財政收入的比重。然而,省級、市級稅收占財政收入的比重低于縣級、鄉(xiāng)級稅收占財政收入的比重卻是不合理的。因為,根據(jù)國際經(jīng)驗,政府的層次越高,財政收入中稅收比重越大;反之,財政收入中稅收比重越小。
三、河南政府間財政收入能力的縱向均衡性判斷
判斷上下級政府間的財政關(guān)系需要借助于財政自給能力的概念,而財政自給能力是各級政府在不依賴高層政府援助的情況下獨立地籌措收入的能力,通常以財政自給能力系數(shù)來表示。①財政自給能力系數(shù)=本級負責征收的收入÷本級公共支出如果系數(shù)等于1,說明該級政府剛好具有財政自給能力,雖然沒有能力向其他級別政府提供轉(zhuǎn)移支付,但也不需要其他級別政府提供轉(zhuǎn)移支付,也不需要舉債。如果系數(shù)大于1,說明該級政府具有充分的財政自給能力,除了滿足本級政府支出外,還可向其他級別的政府提供轉(zhuǎn)移支付。如果系數(shù)小于1,則該級政府的自給能力不足,需要其他級別政府向其提供轉(zhuǎn)移支付,或通過舉債滿足財政支出需求。由于2011年之前我國地方政府無權(quán)舉債,財政自給能力系數(shù)小于1,意味著需要接受其他層次政府的轉(zhuǎn)移支付來提供公共服務。1995年,省級財政自給能力為0.38,居于河南四級財政之末;鄉(xiāng)級財政自給能力為0.84,居于河南四級財政之首;市級財政自給能力為0.69,高于縣級財政的0.53。各級財政自給能力均顯不足。1996年—1997年,各級財政自給能力均有所提高。2002年—2003年,縣級財政自給能力低于省級,鄉(xiāng)級依然最強,市級位居第二。2004年之后,各級財政的自給能力的對比關(guān)系又恢復了1995年的狀況,表明2004年和2008年的分稅制調(diào)整對各級財政自給能力的影響相同。特別是2008年后,四級財政自給能力強者愈強、弱者愈弱的趨勢更加明顯。例如,2010年,省級財政自給能力系數(shù)為0.17,縣級為0.3,市級為0.66,鄉(xiāng)級為1.04。1995年—2010年,除鄉(xiāng)級財政自給能力是上升的并在2010年超過1外,省市縣級財政自給能力均是下降的并小于1,省市縣級財政需要上級的轉(zhuǎn)移支付完成提供公共服務的重任。
四、政府間稅收劃分的國際經(jīng)驗及河南稅收配置的缺陷
(一)河南稅收在政府間的錯位分配
1.政府間稅收分布經(jīng)驗。一般而言,政府層次越高,稅收占政府總稅收的比例越大;政府層次越低,稅收占政府總稅收的比例越小。單一制國家中較高層次的政府的稅收比例一般高于聯(lián)邦制國家。在聯(lián)邦制國家中,澳大利亞(2007)中央政府、州政府和地方政府的稅收比例為81.93%、15.3%、2.94%,加拿大(2007)為48.04%、42.19%、9.78%,德國(2007)為49.44%、37.3%、13.26%。在單一制國家中,匈牙利(2007)中央政府和地方政府的稅收比例為82.98%、17.02%,挪威(2007)為84.27%、15.73%(單一制國家一般不設(shè)州政府),法國(2007)為81.59%、18.41%①。
2.稅收在河南政府間分布的錯位。2010年,稅收占河南財政收入的73.6%以上,其在各級政府之間的劃分并不均勻。市級稅收占全省稅收的比重超過38.83%,稅收比重位居各級政府之首。省級稅收比重為4.08%,稅收比重最低??h級稅收比重為36.36%,鄉(xiāng)級稅收比重為20.73%。與上述國家相比,河南省市縣鄉(xiāng)政府占有的稅收比例與其政府層次高低不相適應,省級政府②的稅收比重太低。
(二)稅種在政府間的錯位配置
1.稅種在政府間的分布規(guī)律。一般來說,高層次政府的商品稅、所得稅和其他稅種的比重較大,較低層次的政府財產(chǎn)稅的比重較大;單一制國家較高層次政府各種稅的比例一般高于聯(lián)邦制國家。在聯(lián)邦制國家中,澳大利亞(2007)中央政府、州政府和地方政府的商品稅比例為81.98%、18.06%、0%,財產(chǎn)稅的比例為0.05%、67.87%、32.12%,中央政府占有所得稅的100%。加拿大(2007)中央政府、州政府和地方政府的商品稅比例為39.15%、60.14%、0.71%,財產(chǎn)稅的比例為0%、19.17%、80.83%,地方政府擁有其他稅種的100%,所得稅的62.8%、37.2%、0%。德國(2007)中央政府、州政府和地方政府的商品稅比例為63.56%、34.73%、1.72%,財產(chǎn)稅的比例為0%、54.17%、45.83%,所得稅的40.87%、38.33%、20.8%。在單一制國家中,匈牙利(2007)中央政府和地方政府的商品稅比例為86.84%、13.16%,財產(chǎn)稅比例為37.72%、62.23%,所得稅比例為80.44%、19.56%。挪威(2007)中央政府和地方政府擁有商品稅的99.21%、0.79%,財產(chǎn)稅的52.26%、47.74%,所得稅的77.1%、22.9%,其他稅的100%、0%。法國(2007)中央政府擁有所得稅、商品稅的100%,中央政府和地方政府的財產(chǎn)稅為20.5%、79.51%。
2.河南政府間稅種配置的缺陷。2010年,河南省市縣鄉(xiāng)政府分別擁有商品稅③的2.77%、39.56%、34.83%、22.84%,所得稅的14.64%、39.85%、29.16%、16.35%,財產(chǎn)稅的0%、39.44%、42.8%、17.76%,其它稅種的0%、26.04%、48.97%、24.99%。與上述國家相比,河南省級政府的商品稅、所得稅與其他稅種的比例較小。
五、結(jié)論與政策建議
河南省級財政收入增長率、稅收占財政收入比重、省級財政收入占地方財政收入比重和省級財政自給能力均是最低的,河南財力嚴重向縣級、市級傾斜。另外,2012年,河南要全面實行省管縣財政體制,而省管縣體制包含著省級財政加大對縣級財政的支持。為此,必須改變河南省級財政收入能力最低的狀況,以便有更多的財力來增加對縣級財政的支持。目前,河南的“鄉(xiāng)財縣管”體制也在積極探索之中,鄉(xiāng)級政府將要虛化。有鑒于此,本文基于2009年的分稅制框架,以省、市縣兩級政府為例,構(gòu)建提升財政收入能力和均等化水平的改革方案。
1.增值稅。市縣增值稅收入(25%部分)以2008年為基數(shù)、增量部分省級分成20%的規(guī)定,促進市縣實現(xiàn)第二、三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。省級企業(yè)的增值稅地方留成部分仍歸省財政所有(原體制規(guī)定)。
2.營業(yè)稅。省級企業(yè)營業(yè)稅全部歸省財政,取消原省級企業(yè)營業(yè)稅下劃市縣的規(guī)定,擴大省級稅收中營業(yè)稅的比重,使營業(yè)稅成為省級政府的主體稅種。
3.資源稅。為促進節(jié)約資源、保護耕地,實現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展,市縣資源稅收入以2008年為基數(shù),增量部分省級集中30%;市縣耕地占用稅收入以2007—2008年兩年加權(quán)平均數(shù)為基數(shù)(分年權(quán)重為2007年1/3和2008年2/3),增量部分省級集中20%(原體制規(guī)定)。
4.企業(yè)所得稅。省級企業(yè)所得稅除重點企業(yè)、特殊行業(yè)、跨省經(jīng)營集中納稅企業(yè)和跨市經(jīng)營企業(yè)外,其他企業(yè)所得稅全部下劃市縣。企業(yè)所得稅(包括市縣企業(yè)所得稅地方留成)增量部分省與市縣維持現(xiàn)行的15∶85比例分成,鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)濟效益。
5.個人所得稅。原下劃縣市的個人所得稅(地方留成部分)省與市縣改按6∶4比例分成。這一分成比例與個人所得稅中央與地方分配比例一致。由于省級財政占有了個人所得稅分成中較大比例,其便逐漸成為省政府具有調(diào)控收入分配性質(zhì)的稅種。
6.除了上述稅種以外的其他稅種歸市縣所有,真正使財力下移,滿足市縣政府尤其是縣級政府實現(xiàn)其職能的財力需要。
一、稅收政策對保險政策的影響。
稅收政策是國家財政為實現(xiàn)財政收入,調(diào)節(jié)經(jīng)濟而制定的稅收行為規(guī)范。稅收政策對保險政策的影響體現(xiàn)在國家對保險業(yè)的稅收政策上。國家對保險業(yè)的稅收政策是指國家對保險的稅率、稅種以及稅收分配等設(shè)定行為規(guī)范,以實現(xiàn)稅收征收和合理的分配。國家對保險業(yè)的稅收政策是否合理和完善,關(guān)系著保險政策的實現(xiàn)以及保險業(yè)的發(fā)展。
我國長期以來對保險實行的是嚴格的稅收政策,并且稅收制度不盡合理和完善。
1.長期的高稅率和不合理的保險調(diào)節(jié)稅的設(shè)置(1994年以后取消調(diào)節(jié)稅),削弱了保險公司的積累能力。保險公積金是按稅后利潤的一定比例計提的,稅率的高低、稅種的多寡對稅后利潤的影響是顯而易見的。較高的稅率和不合理的調(diào)節(jié)稅的設(shè)置必然減少保險公司的稅后利潤,保險公積金的積累也就自然減少。由于保險公積金是保險償付能力的重要組成部分,因此,長此以往必然會影響到保險公司的償付能力。這有礙培育保險市場主體,穩(wěn)定保險市場的保險政策目標的實現(xiàn)。
2.不公平的所得稅率政策,破壞了保險市場秩序的重要基礎(chǔ)——公平競爭。1997年以前,原中保集團公司的所得稅率高于國內(nèi)其他股份保險公司。外資保險公司的所得稅率一直低于內(nèi)資保險公司。這種不公平的所得稅率政策導致保險市場各競爭主體競爭起點的懸殊。競爭的不公平影響了建立規(guī)范有序的保險市場的保險政策目標的實現(xiàn)。
3.實行統(tǒng)一的營業(yè)稅率不利于保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的完善。我國現(xiàn)行營業(yè)稅除壽險、農(nóng)險免稅外,其他一切險種都不分稅種實行統(tǒng)一的8%比例稅率,難以體現(xiàn)國家對各險種的政策導向,使保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策難以配合國家經(jīng)濟發(fā)展計劃,適應國家經(jīng)濟發(fā)展方向的需要。
4.不盡合理和完善的保險稅收分配制度,影響了地方政府對保險業(yè)支持的積極性。我國保險營業(yè)稅和涉外保險業(yè)務的所得稅一直歸地方財政支配。(1997年后提高的3%征收的營業(yè)稅歸中央政府)國內(nèi)保險業(yè)務所得稅的分配如上所述經(jīng)歷了一個變化過程,但總的來講,現(xiàn)行保險稅收分配制度難于體現(xiàn)保險公司對地方財政的貢獻,因而影響地方政府對保險業(yè)的支持,也在一定程度上削弱了保險公司對地方財政的影響,而且現(xiàn)行分配制度上兼顧了中央財政與省級地方財政之間的利益,并沒有兼顧到省級以下各級財政的分配關(guān)系。
5.缺乏居民個人購買保險的稅收優(yōu)惠政策,影響了保險需求的有效擴大。我國目前只對法定社會保險費實行免稅,而對個人自愿購買壽險則沒有相應的稅收優(yōu)惠政策,未能為引導人們將儲蓄和投資中具有保險因素的部分轉(zhuǎn)向保險市場提供相應的政策環(huán)境。
二、建立合理完善的保險稅收制度。
由前所述,恢復國內(nèi)保險業(yè)務以來,財政與保險的關(guān)系逐步理順,保險稅收制度逐步建立和完善,保險稅收政策也逐漸寬松,但總的來講,保險稅制仍不完善,保險稅收政策仍然嚴格,制約了保險政策的實施以及政策目標的實現(xiàn)。為充分發(fā)揮保險稅收政策對保險的促進作用,國家財政應對保險施行寬松的稅收政策,建立合理、完善的保險稅收制度。
1.降低保險稅率,取消外國保險公司的“超國民待遇”??紤]到保險業(yè)在國民經(jīng)濟中的特殊地位以及我國保險業(yè)發(fā)展水平還很低,還不足以為社會提供較好的保障的實際情況,我國保險稅率應適當降低。另外,為增強民族保險公司的市場競爭能力,國家應取消外資保險公司的優(yōu)惠稅收政策,對外資保險公司在稅收上實行國民待遇。
心無旁騖,全力以赴,爭分奪秒,頑強拼搏腳踏實地,不驕不躁,長風破浪,直濟滄海,我們,注定成功!下面給大家分享一些關(guān)于高中政治財政的相關(guān)知識點,希望對大家有所幫助。
國家財政1、財政的含義與本質(zhì)是什么?財政在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著怎樣的作用?
(1)財政是指國家的收入和支出。從本質(zhì)上來說,財政是國家參與的社會分配。
由政府提出并經(jīng)過法定程序?qū)彶榕鷾实膰夷甓然臼罩в媱澥菄翌A算;上一年度的國家預算執(zhí)行結(jié)果的會計報告是國家決算。
(2)財政在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著巨大的作用:
①財政是促進社會公平、改善人民生活的物質(zhì)保障。(免費義務教育、各自社會保障、抗震救災、幫護困難群眾和下崗失業(yè)職工等等)。
②財政具有促進社會資源合理配置的作用。(如國家通過財政支持某些行業(yè)、某些地區(qū)的建設(shè)、財政投資基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)等等。)
③財政具有促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)運行的作用。國家通過財政政策促進社會總供給和社會總需求的基本平衡,實現(xiàn)國民經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。
在經(jīng)濟增長滯緩,(收大于支)經(jīng)濟發(fā)展主要受需求不足制約時(供大于求),政府應采取擴張性財政政策,通過增加經(jīng)濟建設(shè)支出和減少稅收,刺激總需求增長,降低失業(yè)率,拉動經(jīng)濟增長。反之,在經(jīng)濟發(fā)展過熱、物價上漲(供小于求),經(jīng)濟的正常運行主要受供給能力制約時,政府可以采取緊縮性財政政策,通過減少財政支出,增加稅收,抑制總需求,穩(wěn)定物價,給經(jīng)濟"降溫"(支大于收)。
注:財政政策國家調(diào)整財政支出和財政收入的政策,如增加或減少財政支出,增加或者減少稅收,免收利息稅和農(nóng)業(yè)稅,調(diào)整出口退稅等。貨幣政策是國家關(guān)于貨幣和金融的政策,國家通過貨幣政策調(diào)整流通中的貨幣量,使之符合流通中貨幣的需要量。如調(diào)整存貸款利息率、存款準備金率,鼓勵銀行對中小企業(yè)進行貸款等等。
2、財政收入有哪些形式?影響財政收入的因素及如何增加財政收入?
(1)財政收入是國家通過一定的形式和渠道籌集起來的資金。財政收入的形式有:
①稅收收入--國家組織財政收入最普遍的形式,是財政收入最重要的來源。(它征收面最廣、最穩(wěn)定可靠,在財政收入中占主導地位。)
②利潤收入:國有企業(yè)上繳的利潤和國家參股企業(yè)的分紅收入。
③債務收入。
④其他收入:收費、罰款等。
(2)影響財政收入的因素主要是經(jīng)濟發(fā)展水平和分配政策。
①經(jīng)濟發(fā)展水平對國家財政收入的影響是基礎(chǔ)性的,二者是根與葉的關(guān)系、源與流的關(guān)系。促進經(jīng)濟的發(fā)展是增加國家財政收入的根本途徑。
②財政收入還受分配政策的制約。在社會財富總量一定的前提下,如果國家財政集中的財富過多,會直接減少企業(yè)和個人的收入,不利于企業(yè)生產(chǎn)的擴大和個人購買力的增加,最終將對財政收入的增加產(chǎn)生不利影響。如果國家財政集中的收入太少,將直接影響國家職能的有效發(fā)揮,尤其會降低財政對經(jīng)濟發(fā)展支持和調(diào)控的力度,最終也不利于企業(yè)的發(fā)展和個人收入的增加。因此,國家應制定合理的分配政策,既保證國家財政收入穩(wěn)步增長,又促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。
3、財政支出分為哪些部分?財政收入和財政支出的關(guān)系分為哪幾種情況?
(1)國家對集中起來的財政資金進行分配和使用,就是財政支出。國家財政支出分為:
①經(jīng)濟建設(shè)支出;
②科學、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)支出;
③行政管理和國防支出;
④社會保障支出;
⑤債務支出。
(2)財政收入和財政支出的關(guān)系分為:
①財政收支平衡:收入>支出,略有節(jié)余;收入
②財政盈余:收入>支出,;
③財政赤字:收入
4、財政收入越多越好?
財政收入是國家為履行其職能所占有或消費的一定的社會財富。財政在社會和經(jīng)濟發(fā)展中起著重要的作用。財政收入越多,意味著國家可以更好行使國家職能(支持基礎(chǔ)設(shè)施和重點工程建設(shè),促進教育科技文化衛(wèi)生環(huán)境的全面發(fā)展,促進社會的公平協(xié)調(diào)發(fā)展,促進人民生活水平不斷提高和改善,有效調(diào)節(jié)資源配置,保證國民經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展等)。當國民收入總量不斷增加,各方面分配比例合理前提條件下,這一說法才能夠成立。但是不能夠說財政收入越多越好。在一定時期國民收入總量不變的情況下,財政收入越多,會直接減少企業(yè)和個人的收入,這樣,對企業(yè)的生產(chǎn)擴大和個人消費水平的提高會產(chǎn)生不利的影響,會影響到企業(yè)和勞動者的積極性,最終會阻礙經(jīng)濟發(fā)展和財政收入的增加。
征稅與納稅1、稅收的含義:稅收是國家為實現(xiàn)其職能,憑借政治權(quán)力,依法取得財政收入的基本形式。
①有國就有稅--稅收為國家的存在與發(fā)展提供物質(zhì)保障。稅收是國家組織財政收入最理想、最普遍的形式。
②有稅必有法--稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障
2、稅收的基本特征:強制性、無償性、固定性。
(理解區(qū)分)
(稅收的基本特征是稅收與其他財政收入形式區(qū)別的主要標志。)
強制性--國家憑借政治權(quán)力強制征稅。納稅人必須依法納稅,稅務機關(guān)必須依法征稅。
無償性--國家取得稅收收入,既不需要返還納稅人,也不需要對納稅人直接付出任何代價。
固定性--國家在征稅之前就以法律的形式,預先規(guī)定了征稅對象和稅率,不經(jīng)國家有關(guān)部門批準不能隨意改變。
《企業(yè)所得稅實施條例》以下簡稱“實施條例”,將不征稅收入中的財政撥款界定為各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思:一方面是作為不征稅收入的財政撥款,原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金,這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理,同時與現(xiàn)行財務會計制度處理保持一致;另一方面是為了提高財政資金的使用效益,根據(jù)需要,給予不征稅收入的待遇。實施條例對其他不征稅收入作了界定。國務院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。即需要具備兩方面條件:一是在設(shè)定主體上,應當經(jīng)國務院批準,由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定;二是屬于具有專項用途的財政性資金。具體內(nèi)容如下:
(一)關(guān)于財政性資金的規(guī)定作為不征稅收入的財政撥款、其他財政專項資金收入等均屬于財政性資金。財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;國家投資,是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。財政撥款原則上僅對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付,其他不征稅收入中提到了企業(yè)取得的財政性資金作為不征稅收入的問題,但稅法關(guān)于財政性資金的規(guī)定不具體。為此,《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2008]151號文件,對稅法規(guī)定的財政性資金,以及哪種類型的財政性資金準予作為不征稅收入作了規(guī)定,具體如下:一是企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。二是對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。三是納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除,但國務院和財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
(二)專項用途財政性資金的具體文件規(guī)定對專項用途的財政性資金,財政部、稅務總局制定《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)(備注:該文件于2010年12月31日執(zhí)行期滿),規(guī)定企業(yè)取得的符合條件的財政性資金,可以作為不征稅收入。但要同時符合三個條件:首先,企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定了該資金的專項用途;其次,財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;最后,要求企業(yè)對該資金的取得及發(fā)生的支出應單獨進行核算,專款專用,而不能與企業(yè)的其他資金混用。經(jīng)解讀文件,專項用途財政性資金的來源渠道,不僅限于財政部門,也可以是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。截至目前,國務院財政、稅務主管部門明確規(guī)定增值稅即征即退政策所退還的稅款,作為不征稅收入在文件中規(guī)定:一是,軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款?!蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應稅收入,不予征收企業(yè)所得稅。二是,核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款?!蛾P(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]38號)規(guī)定2008年1月1日起,核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款,專項用于還本付息,不征收企業(yè)所得稅。對不征稅財政性資金的追蹤管理方面,現(xiàn)行文件規(guī)定,企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分,應重新計入取得該資金第六年的收入總額;重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。
二、不征稅收入的管理現(xiàn)狀及存在的問題
(一)將財政補貼等財政性資金作為不征稅收入什么樣的財政性資金屬于不征稅收入,相當多的企業(yè)對此認識不清,有的甚至混淆不征稅收入概念。在日常經(jīng)濟生活中,企業(yè)取得的財政性資金形式多種多樣,既有財政部門給予企業(yè)從事特定事業(yè)(或事項)的財政專項資金,也有地方政府因減免流轉(zhuǎn)稅而形成的稅收返還性質(zhì)的財政補貼,還有企業(yè)收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款,這些都將導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)而使得企業(yè)的凈資產(chǎn)增加。在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳中,發(fā)現(xiàn)有的企業(yè),甚至個別國有大型企業(yè),對收到的財政性資金一律作為不征稅收入,甚至將稅收返還性質(zhì)的財政補貼也列為不征稅收入。
(二)將直接減免的增值稅作為不征稅收入有的企業(yè)收到即征即退、先征先退、先征后返的增值稅,便將其定性為財政性資金,認為增值稅的稅收優(yōu)惠不用納入收入總額,不用再征收企業(yè)所得稅。通過全面解讀財稅[2008]151號文件,企業(yè)取得的財政性資金必須屬于國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準,否則不能作為不征稅收入。由于增值稅的即征即退、先征先退、先征后返的各種稅收款項,除軟件生產(chǎn)企業(yè)、核力發(fā)電企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款以外,其他企業(yè)取得的上述款項不屬于國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的專項用途,因此在計算應納稅所得額時不得從收入總額中減除。
(三)不征稅收入與免稅收入的混淆一些企業(yè)認為企業(yè)在計算應納稅所得額時,要從收入總額中減除不征稅收入及免稅收入,因此,將不征稅收入與免稅收入混為一談。在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中,發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在確定收入性質(zhì)時,盲目填報,如:在填報《匯算清繳申報表》時,將從居民企業(yè)取得的股息紅利等投資收益類免稅收入,填入不征稅收入欄目。其實,不征稅收入與免稅收入性質(zhì)不同。企業(yè)所得稅不征稅收入是法定不征收收入,而企業(yè)所得稅免稅收入是稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。既然企業(yè)的不征稅收入被排除在征稅范圍之外,根據(jù)相關(guān)性原則,不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。而免稅收入所對應的支出一般可以扣除。
(四)稅務機關(guān)對不征稅收入疏于管理在企業(yè)所得稅管理工作中,稅務機關(guān)以往將主要精力放在對損失扣除及彌補虧損的管理、稅收優(yōu)惠的備案審核管理、對企業(yè)重組及清算的管理、以及反避稅管理等方面。對新《企業(yè)所得稅法》確立的不征稅收入,各地稅務機關(guān)重視程度不一,有的基層稅務機關(guān)及稅務干部對此新概念認識不清,宣傳力度不強,管理力度不大。目前,部分地方的稅務機關(guān)對不征稅收入,處于無統(tǒng)一審核標準、后續(xù)管理情況不一、缺少事后的專項評估、分析等狀況。
三、對于加強不征稅收入管理的意見和建議
(一)加強稅法宣傳提高納稅人的稅法遵從度鑒于新《企業(yè)所得稅法》首次確立了不征稅收入概念,目前,相當數(shù)量的納稅人對此認識不清、出現(xiàn)概念混淆的問題。因此,應積極拓展稅法宣傳渠道,通過辦稅服務廳公告欄、稅收網(wǎng)站、12366納稅服務熱線等媒體多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)政策,做好對不征稅收入的稅收政策解讀。為了有效增強稅法宣傳的針對性和有效性,可在年度企業(yè)所得稅匯繳前,編寫發(fā)放統(tǒng)一、規(guī)范、準確的“企業(yè)所得稅不征稅收入管理政策專輯”,宣傳普及不征稅收入的政策規(guī)定,以及正、反兩方面的案例分析。通過加強稅法宣傳,促進納稅人滿意度和稅法遵從度的提高。
(二)明確規(guī)范對不征稅收入的管理明確不征稅收入的范圍,企業(yè)取得的符合條件的財政性資金,可以作為不征稅收入。需要強調(diào)的是,對于不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;其用于支出所形成的資產(chǎn),計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。明確對不征稅收入的管理職責。在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié),基層稅務機關(guān)對不征稅收入的管理職責主要包括兩個方面:一方面進行案頭審核,根據(jù)企業(yè)報送的申報表及財務報表,對表間的邏輯關(guān)系進行審核;另一方面進行延伸審核,即按照規(guī)定的時間和程序,對納稅人申報的不征稅收入的真實性、合法性、準確性進行審核。在此基礎(chǔ)上,適時開展不征稅收入專題納稅評估和稅務檢查工作。
(三)分類實施加強審核管理1.財政撥款管理方面對于一般企業(yè),在2008年1月1日至2010年12月31日的年度匯算清繳申報時,一要審核企業(yè)是否提供財政資金撥付文件,文件中對該項資金是否規(guī)定了專項用途;二要審核企業(yè)是否提供了財政部門或資金撥付部門對該項資金的專項管理辦法或具體管理要求;三要審核企業(yè)對該項資金以及該項資金支出單獨管理的證明材料。另外,對事業(yè)單位或社會團體申報的財政撥款不征稅收入,要審核以下三個方面:一是事業(yè)單位或社會團體的法定認定資料是否符合規(guī)定;二是作為不征稅收入的財政撥款是否為各級人民政府財政部門撥付的;三是作為不征稅收入的財政撥款是否納入預算管理。2.行政事業(yè)性收費管理方面對企業(yè)依法收取并上繳財政的行政事業(yè)性收費,準予作為不征稅收入,于上繳財政當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分,不得從收入總額中減除。稅務機關(guān)對納稅人申報的收入總額與其財務報表、納稅申報表附表的收入總額進行比對,表間邏輯關(guān)系是否準確,企業(yè)是否具備下列資料,如:行政事業(yè)性收費的相關(guān)批準文件、物價部門頒發(fā)的《收費許可證》、財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費票據(jù)、收費上繳財政的相關(guān)資料等。3.政府性基金管理方面對企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金,準予作為不征稅收入,于上繳財政當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分,不得從收入總額中減除。稅務機關(guān)對納稅人申報的收入總額與其財務報表、納稅申報表附表的收入總額進行比對,表間邏輯關(guān)系是否準確,企業(yè)是否具備下列資料,如:政府性基金收取的相關(guān)批準文件、財政部駐各地專員辦事機構(gòu)同級財政部門或經(jīng)同級財政部門委托收款的文件證明、收費上繳財政的相關(guān)資料等。
然而,改革開放以來,一方面是 中國 的財稅體制改革,特別是1994年的財稅體制大改革取得了明顯成效,財政收支規(guī)模增長迅速;但另一方面,國家的財政困難,財政對經(jīng)濟社會穩(wěn)定及 發(fā)展 的“瓶頸”性制約現(xiàn)象也日漸突出。
從現(xiàn)實情況看,這種財政“瓶頸”,突出表現(xiàn)在以下兩個方面:
一是財政經(jīng)常性收支方面的突出矛盾和“瓶頸”制約。一國財政的經(jīng)常性支出,是有效履行國家(政府)職能的基本財力需要,也是安邦定國的必要財力保證。近些年來,政府管理部門和公檢法機關(guān)的行政經(jīng)費欠缺,本應由國家預算解決的教材文衛(wèi)、公用及其他事業(yè)單位的經(jīng)費緊張,不少地方甚至連正常的工資發(fā)放都成為 問題 ,以及由此而造成的政府職能“缺位”,由此而誘發(fā)的“三亂”(亂集資、亂攤派、亂罰款)現(xiàn)象和行為扭曲等,就在很大程度上與財政的經(jīng)常性支出不足有直接關(guān)聯(lián)。
二是國家財政調(diào)控上的“瓶頸”制約。這方面的突出問題又主要有三:
1、政府投資調(diào)控上的“瓶頸”制約。即由于財政困難,使政府投資特別是中央政府投資,在全社會投資總額中的比重持續(xù)地非正常下降,從而弱化了政府的投資調(diào)控功能。國外的發(fā)展經(jīng)濟學家認為,發(fā)展中國家的政府投資,一般應占社會總投資的20%~25%左右,而在我國1995年全社會的固定資產(chǎn)投資總額中,來源于國家財政的投資僅占3.1%。
2、中央政府在實行財政縱向平衡方面的“瓶頸”制約。1994年實行分稅制改革時,采取了照顧各地既得利益的“稅收返還”辦法。這種過渡性的、非規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付數(shù)額,高達近2000億元左右,且對各地財政能力差異的平衡作用十分微弱。而自1995年實行的較為規(guī)范的“過渡期轉(zhuǎn)移支付辦法”,則因其投入的財政資金數(shù)額很小,亦起不到多少縱向平衡的作用。就是說,中央政府因其可支配財力上的“瓶頸”制約,故使其現(xiàn)有的財政縱向平衡、縱向調(diào)控能力較弱,既不利于為全國各地提供大體相等的公共服務水平、促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展,而且對各地公共投資需求的平衡與滿足,造成了不利的影響。
3、對無收入和低收入者提供基本生活保障方面的財政“瓶頸”制約。隨著企業(yè)改革、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整力度的加大,下崗及失業(yè)職工的人數(shù),以及由此而造成的對低收入人群的經(jīng)濟補償問題,將在近期內(nèi)變得十分突出。按照市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗,這一類再分配問題的解決,包括對下崗、轉(zhuǎn)崗職工的再就業(yè)培訓,對職工最低生活水平的保障和必要購買力的維持等,都離不開國家財政的強力支持。而當前我國的財政狀況,則與這種財政政策干預和收入分配調(diào)節(jié)的現(xiàn)實需要相矛盾。
很明顯,上述這些緊迫的財政“瓶頸”制約問題,如不能盡快得到有效緩解,將對我國經(jīng)濟社會的持續(xù)穩(wěn)定和發(fā)展,帶來多方面的影響和基礎(chǔ)性的障礙。
這方面的總體思路是:從切實加強國家財政實力中“增”一塊。即通過切實增加政府的可支配財力數(shù)量,以提高其對促進投資和消費需求的支撐力。從調(diào)整優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)中“移”一塊。即按照社會主義市場經(jīng)濟的特點和要求,通過解決財政職能的“越位”問題,為加強和改善財政的投資地位騰出必要的財力。從減少農(nóng)民和各類企業(yè)繁重的“非稅”負擔中“促”一塊。即通過切實解決農(nóng)民、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和其他企業(yè)的非稅重負,以增強其投資和消費需求能力。從加快建立政府間規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度中“調(diào)”一塊。即通過打破當前以保護各地既得利益為主旨的稅收返還辦法,建立規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度,以提高國家財政平衡和調(diào)控區(qū)域投資需求的能力。從適度適量增發(fā)國債中“用”一塊。
充分發(fā)揮財政經(jīng)濟杠桿在擴大需求中的引導與刺激作用。
具體地說,在當前和今后一段時期內(nèi),為了保持適度消費和投資需求增長,確保我國經(jīng)濟的快速發(fā)展勢頭,似應重點解決好以下幾個緊迫問題,即采取如下的財政對策:
(一)盡快增強國家財政實力,提高財政對社會需求的調(diào)控能力。
這可以說是振興我國財政、緩解和消除財政“瓶頸”的一個核心 內(nèi)容 與基礎(chǔ)性環(huán)節(jié),也是緩解與消除東南亞 金融 危機對我國影響的一個必要的“固本”之策。
根據(jù)當前的實際情況,這方面應采取的措施又主要有三:
1.盡快改變國家財力分配過度分散的不正常局面,增加財政的可支配財力。
造成我國近些年來財政赤字的不斷擴大的原因,固然與高投入、低產(chǎn)出、低效益的粗放型經(jīng)濟增長方式有直接關(guān)聯(lián),但國民收入和財政分配格局的失調(diào)與扭曲,也是一個帶基礎(chǔ)性的成因。改革開放以來,社會財力分配向地方、部門、和居民的過度傾斜,不僅形成了財力分配和使用上的散、亂局面,也使國家提高“兩個比重”的努力因缺乏可資動員、可供支配的財力基礎(chǔ)而屢屢受挫。其中最為突出的,就是分散面廣、數(shù)額巨大的預算外資金,特別是各種收費和基金擠占稅收及侵蝕稅基的問題。其結(jié)果,不僅使很大一部分規(guī)范的國家稅收收入即所謂預算內(nèi)收入,變成了非規(guī)范或不甚規(guī)范的預算外收入,從而減少了國家的可支配財力,而且使這些“費”或“基金”的使用,在很大程度上游離于財政的運用與監(jiān)督范圍之外,既造成了極大的浪費,也往往給某些財經(jīng)違規(guī)乃至腐敗行為開了方便之門。事實和資料顯示,當前在中國的不少企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了“費”大于稅的情況,一些地區(qū)也出現(xiàn)了非稅收入的增長規(guī)模和增長速度,大大超過稅收收入增長規(guī)模與增長速度的不正?,F(xiàn)象。這種稅收收入“缺位”和非稅收入“越位”的狀況,不僅已對國家財政收入的正常增長和我國財經(jīng)狀況的好轉(zhuǎn)造成了嚴重威脅,而且也極大地損害或降低了農(nóng)民、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和其他企業(yè)的投資與消費需求能力。其中,特別是在住房建設(shè)中,由于各種名目繁雜的附加收費過濫、過多、過高,從而成了抬高房地產(chǎn)價格和抑制消費的一個重要原因。因此,大力整頓和規(guī)范預算外收支,改革稅費制度,已迫在眉睫。
誠然,將預算外資金納入預算或準預算管理的軌道,在增加國家財政可支配財力的同時,也相應擴大了財政的支出范圍,在短期內(nèi)并不一定有明顯的增收減支作用。但從統(tǒng)籌安排、集中運用國家財力、加強財政管理和預算監(jiān)督以及減少浪費、提高財政資金使用效果等方面來看,則無疑能收到維護國家預算的完整性原則,有效利用有限財政資源,從而有利于緩解財政收支矛盾的良好功效。
2.逐步建立適合中國國情的財政投融資制度,以便從制度上解決財政投資需求與投資供給之間的矛盾。這也是增加國家可支配財力的一個重要方面。
無論是從亞洲一些新興 工業(yè) 化國家或地區(qū)的 歷史 經(jīng)驗,還是從中國的迫切需要來看,積極建立適合本國國情的財政投融資制度,都是積極開拓財政性投資來源、保證和加大國家財政的基礎(chǔ)性建設(shè)投入、緩解“瓶頸”產(chǎn)業(yè)制約、從而在優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進技術(shù)進步的基礎(chǔ)上增強國家財政穩(wěn)定和發(fā)展功能的一條有效途徑。在這方面,特別是日本已實行40多年的財政投融資制度與政策,就為我們提供了許多有益的借鑒和經(jīng)驗。無論從我國當前的迫切需要,還是從長遠的戰(zhàn)略考慮;亦無論是從解決我國財政性建設(shè)資金嚴重短缺的困難,還是從強化國家財政宏觀調(diào)控與經(jīng)濟穩(wěn)定功能的角度來看,逐步摸索、推行我國社會主義市場經(jīng)濟條件下的財政投融資政策,都具有特殊的重要意義。
3、進一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),切實加強稅收征管。
財政收入的主渠道是稅收,因而不斷優(yōu)化稅制,充分挖掘稅收潛力,就成了增強國家財政實力的重要環(huán)節(jié)。1994年的工商稅制改革取得了明顯成效,在1993年各地競相擴大稅收基數(shù)的基礎(chǔ)上,1994年增加稅收871億元,1995年增收912億元,1996年增收1100億元,1997年又增收1114億元。連續(xù)四年稅收的大幅度增加,充分顯示了中國的財稅體制改革取得了突破性的進展和基本成功。然而,盡管如此,現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)(如個人所得稅、消費稅、資源稅)、稅源稅率的進一步調(diào)整完善,一些新稅種(如財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、利得稅等)的開征,減免稅的繼續(xù)清理整頓等,仍然有著很大的財政增收潛力。至于加強稅收征管可能帶來的財政增收效應,就更是極其可觀、眾所周知的了。如果再考慮到我國 目前 的總體稅負水平,無論與經(jīng)濟發(fā)達國家還是與大多數(shù)發(fā)展中國家相比都明顯偏低,即存在著提高總體稅負可能性的情況,則財政增收的前景就更為明朗。
世界銀行的一份報告《2020年的中國:新世紀的發(fā)展挑戰(zhàn)》指出,如中國做好對非國有企業(yè)的納稅工作(它們是經(jīng)濟增長中最為迅速的部分),改進對稅收征集的激勵機制,制訂有效的審計程序,采用 計算 機化信息系統(tǒng),以及實行對各種逃稅行為進行嚴厲而公平的罰款新制度等綜合舉措,其所能增加的稅收份額,到2000年將達到gdp的6%。在一個較長的時間內(nèi),比如到2020年,甚至可能達到gdp的10%。無論世行報告的可靠性如何,我國稅收的增收潛力無疑是十分可觀的。
(二)認真調(diào)整、積極優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)。
調(diào)整、優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu),就當前的突出矛盾而言,其任務或重點則可概括為三句話,這就是:調(diào)整范圍,突出重點,強化支出效益約束。
所謂調(diào)整范圍,就是要嚴格按照社會主義市場經(jīng)濟條件下的各級財政事權(quán),來重新規(guī)范和界定支出范圍,特別是要徹底從過去那種大包大攬、慣于插入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的桎梏中解放出來,以免在新形勢下重蹈超負荷運轉(zhuǎn)、越位運轉(zhuǎn)的覆轍。通過這種調(diào)整,就可用退出某些領(lǐng)域和項目、削減部分財政支出的辦法,來達到同時加強那些應該加強的政府投資的目的。這也是調(diào)整、規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟條件下財政職能的客觀需要。從當前的實際需要看,這方面的要點:一是配合政府機構(gòu)改革,大力整頓和壓縮近年來增長過速、膨脹過度的行政管理經(jīng)費;二是配合國企改革和農(nóng)產(chǎn)品供求關(guān)系的改善,逐步減少巨額的企業(yè)經(jīng)營性虧損補貼和價格補貼;三是爭取盡快退出國家財政在競爭性加工工業(yè)、一般性商業(yè)服務領(lǐng)域的相關(guān)支出。通過這些“壓、減、退”的途徑,盡快使國家財政從職能“越位”與“缺位”并存的矛盾與困境中解放出來,面對新的形勢和問題,加強其應有的宏觀調(diào)控和需求管理功能。
所謂突出重點,就是要根據(jù)現(xiàn)有財力狀況,按照一要吃飯、二要建設(shè)的原則,以及輕重緩急的優(yōu)先次序來安排財政的支出重點。根據(jù)多年的經(jīng)驗,在這個問題上,尤其不能用撒胡椒面的辦法,為后續(xù)財力安排留下窟窿、造成被動;同時也不能再用鼓勵各單位、各部門、各地區(qū)通過“創(chuàng)收”的途徑,去解決財政范圍內(nèi)的支出缺口問題,以免造成分配秩序的混亂和分配規(guī)則的破壞。
最后,所謂強化支出的效益約束,就是要把支出效益作為財政支出決策的出發(fā)點及其歸宿,堅持用必有效、有效方用的理財原則,從而在支出到位和盡力避免損失浪費的基礎(chǔ)上,促進和保證財政收支的積極平衡。
(三)切實減輕農(nóng)民和各類 企業(yè) 繁重的非稅負擔,促進消費和投資的增加。
即通過切實減輕農(nóng)民、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和其他各類企業(yè)沉重的非稅負擔的途徑,以相應增加其有支付能力的消費和投資需求,為開辟我國廣大的 農(nóng)村 市場,擴大企業(yè)可支配的投資來源和技改能力創(chuàng)造條件。
特別是為了使房地產(chǎn)開發(fā)、住宅建設(shè)真正成為我國新的 經(jīng)濟 增長點,使住宅消費成為新的消費熱點,就必須改變當前因房地產(chǎn)開發(fā)、住宅建設(shè)中所承擔的各種名目的收費過濫、過多,房屋成本和售價過高,致使空置房數(shù)量與年俱增,住房貨幣化、商品化及房地產(chǎn)業(yè)的 發(fā)展 ,都遲遲不能進入良性循環(huán)軌道的不正常狀態(tài)。
(四)通過建立政府間規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度,一方面提高中央財政的宏觀調(diào)控能力,同時為促進我國區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展,平衡和引導地區(qū)投資需求創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。
分稅制改革包括兩個相互聯(lián)系的有機組成部分,即各級財政的分級、分權(quán)、分稅,以及政府間規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度。前者重在解決與各級財政事權(quán)相適應的收入來源的規(guī)范化 問題 ,但卻解決不了各地的財政能力差異問題,即解決不了某些地區(qū)在提供大體均等的公共服務方面所存在的政府財力缺口問題,因而不利于實現(xiàn)這些地區(qū)的財政收支平衡。1994年進行分稅制改革時所實行的、基本上以照顧各地既得利益格局為特點的“稅收返還”辦法,盡管是一種現(xiàn)實的選擇,但卻既不利于公平分配,又不利于某些地方特別是廣大中西部地區(qū)的財政平衡。近三年實行的過渡性轉(zhuǎn)移支付辦法,雖然有利于克服這種不足,但又因中央財力的嚴重匱乏,用于規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付的財政資金極為有限(1995年僅為20億,1996年僅為30億,1997年計劃亦僅為40億),故對地方財政平衡的調(diào)節(jié)力度十分微弱。因此,如何逐步消除分稅制改革中的舊體制痕跡(按照既得利益格局進行“稅收返還”),適當加快政府間規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付制度的建立和健全的步伐,就不僅成了促進和保證我國地方財政實現(xiàn)穩(wěn)固平衡的一個必要因素,而且將對改善各地區(qū)的投資環(huán)境,平衡和引導地區(qū)間的投資需求,產(chǎn)生極為重要的 影響 。
(五)制定和實行積極而又審慎的國債對策。
國際經(jīng)驗表明,正確、恰當?shù)膰鴤撸墙鉀Q各國財政問題的一個有力手段。而衡量國債規(guī)模適度與否,不能只從個別的、單一性的指標出發(fā),而必須進行全面 分析 ,從綜合性的指標顯示,來作出符合實際、順應時勢、瞻前顧后的判斷和結(jié)論。為此,根據(jù)世界各國衡量國債規(guī)模所采用的幾個通行,睦看 中國 在這方面的具體情況。
1.債務依存度。它是指當年的債務收入與財政支出的比例關(guān)系,其 計算 公式是,債務依存度=(當年債務收入額÷當年財政支出額)×100%。這個指標反映了一個國家的財政支出有多少是依靠國家借債來籌措的。這一指標的計算有兩種不同的口徑:一是用當年的債務收入額去除當年的財政支出額,再乘以100%,習慣上叫作“國家財政的債務依存度”;二是用當年的債務收入額去除當年的中央財政支出額,再乘以100%,稱之為“中央財政的債務依存度”。迄今為止,由于中國國債全由中央財政來發(fā)行、掌握和使用,并由中央財政負擔國債的還本付息支出,故使用后一種口徑更具實際意義。
對這個指標,國際上有一個公認的控制線經(jīng)驗數(shù)據(jù),即國家財政的債務依存度掌握在15~20%為宜,中央財政的債務依存度則控制在25~30%的幅度內(nèi)為當。我國的資料顯示,自1994年開始,國家財政的債務依存度(當年債務收入額÷[當年財政支出額+債務支出額])就超過了上述的安全線,達到20.2%,1995年為22.2%,1996年為26.4%,1997年(預計)是28.2%。而中央財政的債務依存度自1994年開始,也超過50%以上,1994~1997年分別是:52.41、53.28、55.61和57.77(預計數(shù))。與國際上的經(jīng)驗數(shù)據(jù)相比較,如果說我國當前超過20%以上的國家財政債務依存度雖然已屬偏高,但還不太為過的話,那么,早已超過50%以上的中央財政債務依存度,則顯得大大“離譜”了。日本即使在財政最困難的時期,這一指標的最高值也不過37.5%而已。
2.國債償債率。它是指當年的國債還本付息額占當年財政收入的比重。這一指標說明,國債規(guī)模需受到財政收入狀況的制約,要把國債規(guī)??刂圃谂c當期財政收入狀況相適應的水平上。關(guān)于這一指標的數(shù)量界限,國內(nèi)外不少學者認為,應控制在8~10%的幅度以內(nèi)為宜。我國的情況是:1994年前之前,由于國債發(fā)行規(guī)模較小,故國家財政的債務支出額也不大,1990~1993年的累積額也只不過1000億元左右,每年的償債率約在7%上下(1992年除外)。但從1994年起,隨著國債發(fā)行規(guī)模的劇增,這一指標也呈陡然遞增之勢。1994~1997年分別為:9.6、14.2、17.7、23.3(預計值),每年所借新債中用于歸還舊債的比率也不斷上升。
3、國債負擔率。它所衡量的是當期的國債累積額占當年gdp的比重。這是度量國債規(guī)模最重要、最常用的一個指標。因為它是從國民經(jīng)濟總體或全局來看,而不僅僅是人財政收支角度來考察的國債數(shù)量界限。國外的經(jīng)濟學家大都認為,經(jīng)濟發(fā)達國家的國債累積額最多不應超過當年gdp的45%,這與經(jīng)濟發(fā)達國家財政收入占gdp的平均比重大致相當,即一定時期的國債累積額最多相當于當期的財政收入總額。從這一指標來看,我國的國債負擔率又無比經(jīng)濟發(fā)達國家低得多。1989年我國的國債發(fā)行額占當年gdp的比重只有0.35%,1996年也僅為2.84%;從國債余額占當年gdp的百分比來看,1991~1996年分別為:5.41、5.25、5.50、5.21、5.45和5.60。
4.居民的應債力。一般可表述為:國債余額占當年居民儲蓄存款余額的比重。這是從居民的國債承受能力來考察的國債規(guī)模指標。當然,在居民投資意愿、投資選擇、投資渠道多元化的情況下,國債規(guī)模與居民儲蓄存款狀況不存在完全的正相關(guān)系,但也能近似地反映居民的應債力。從年度國債發(fā)行額占當年居民儲蓄存款余額的比重看,1990~1996年分別為:1.32、2.18、3.42、2.06、4.77、5.09、4.79。再從國債余額占居民儲蓄存款余額的比重來看,1991~1996年的情況則依次為12.8、12.1、11.8、11.5、10.6、9.87。可見,無論從哪個指標看,當前我國居民的國債應債力,都有很大的彈性或潛力。
綜觀以上幾個指標,我們很容易得出一個看似矛盾的結(jié)論:從反映國家財政自身“承債”能力的指標來看,政府特別是中央政府的債務壓力已經(jīng)很大,幾乎沒有進一步擴增國債規(guī)模的彈性和空間;另一方面,從國債負擔率和國債余額占居民儲蓄存款余額的比重來看( 目前 的gdp是國債余額的20倍,居民儲蓄存款也相當于國債余額的17倍),國債規(guī)模的進一步擴增又有巨大的潛力。而且,從動態(tài)趨勢看,如國債的發(fā)行規(guī)模即使按現(xiàn)在的增長速度擴大,在未來10年內(nèi),國債余額占gdp的比重也不會超過14%,即仍舊遠低于經(jīng)濟發(fā)達國家的國債負擔率警戒線。
為什么會在中國出現(xiàn)這種極為明顯的矛盾現(xiàn)象呢?究其緣由,根本之點就在于,國民收入的分配格局的嚴重扭曲,gdp的財政貢獻率過低,致使國家財政的承債能力十分有限、十分脆弱。從現(xiàn)實情況看,由于國家財力極度分散,預算外資金、非稅收入極其龐大,政府特別是中央政府的可支配財力相對萎縮,因而大大制約了償債能力與發(fā)債規(guī)模的同步增長,形成了擴增國債規(guī)模潛力巨大,而財政承債能力則相形見絀的矛盾結(jié)局。
根據(jù)中國的實際情況,解決這個矛盾的對策有二:
1、擴大國債規(guī)模必須與集中國家財力、振興國家財政同時進行,使財政實力的切實增強和國債規(guī)模的相應擴大,做到雙向協(xié)同、相輔相成。
在 現(xiàn)代 市場經(jīng)濟條件下,國家財政的確不必拘泥于僅僅通過稅收來取得資金,需要靈活有效地運用國債手段、國債政策來調(diào)控經(jīng)濟的運行。然而,國債又是需要還本付息的,故國債的發(fā)行規(guī)模必須顧及到財政的應變和承受能力,不能只顧需要、不顧可能與可行而盲目擴張。因此,無論從 理論 還是從我國的實際情況來看,當前進一步擴增國債規(guī)模的主要障礙,或者說矛盾的主要方面,就是國家財政收入或其現(xiàn)實的可支配財力的制約。所以,根據(jù)十五大精神,如何切實地集中國家財力,增加各級財政特別是中央財政的可支配收入,增強財政的承債能力,就成了問題的關(guān)鍵。如果中國今后能在提高兩個“比重”上盡快取得實質(zhì)性的進展,通過整頓預算外資金、清理規(guī)范非稅收入、加強稅收征管等途徑,使國家的可支配財力數(shù)量有較大增長,那國債的發(fā)行規(guī)模就能隨之進行“跟進性”的更大擴增。
2、國債規(guī)模的擴增要建立在國債結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的基礎(chǔ)之上。
這是因為,合理的債務的結(jié)構(gòu),不僅有利于充分挖掘 社會 資金潛力,滿足不同偏好投資者的投資需求,而且也有利于降低國家的籌資成本,減輕財政的未來負擔,提高國債的使用效益。根據(jù)我國當前在這方面存在的主要矛盾,近期似應 研究 解決好三個問題:
一是調(diào)整國債的期限結(jié)構(gòu),適當增加長期國債比重。長期以來,我國基本上是以3~5年的中期國債為主,很少有10年期以上的長期國債和1年以內(nèi)的短期國債,國債期限結(jié)構(gòu)缺乏均衡合理的分布。這種結(jié)構(gòu)單一情況,使國債缺乏選擇性,很難滿足持有者對 金融 資產(chǎn)期限多元化的要求,同時又使國家財政的還本付息壓力過于集中,客觀上為國債規(guī)模的擴大設(shè)置了障礙,因此必須加以調(diào)整。
二是國債品種結(jié)構(gòu)需進一步 多樣化。如財政債券、建設(shè)債券、可轉(zhuǎn)換債券、儲蓄債券的交叉運用等。這既可滿足國家財政的不同需要,又擴大了投資者的選擇余地,有利于使國民的應債能力得以充分釋放。同時對于減輕巨額國債的發(fā)行壓力,充分挖掘國債的經(jīng)濟功能也有很大的意義。
三是調(diào)整國債的持有者結(jié)構(gòu)。國債的持有者,包括中央銀行、機構(gòu)投資者、企事業(yè)單位、居民個人和國外持有者等。當前的問題是,需要改革國債市場主要在財政部、非銀行金融機構(gòu)和居民個人這樣一個有限的范圍內(nèi)循環(huán)的格局,以利于擴展國債的發(fā)行空間。這方面可供考慮的舉措,包括可考慮逐步取消對商業(yè)銀行購買和持有國債的某些限制;著力培育和鼓勵機構(gòu)投資者,以及有條件地允許外國投資者進入中國的國債市場等。
(六)充分發(fā)揮財政經(jīng)濟杠桿在擴大需求中的引導與刺激作用。
――運用財政轉(zhuǎn)移性支出手段,諸如靈活運用針對某些社會群體的財政補貼、主要針對城鎮(zhèn)職工的社會保障等手段,通過保障低收入者的最低生活、福利水平及其有支付能力的需求,以防止社會購買力的過度萎縮,確保社會、人心的穩(wěn)定。
由于縣域財政是中國式財政關(guān)系的基礎(chǔ),是實施民生政策的中堅,因此,在“十二五”期間,如何重構(gòu)財政激勵相容機制,提高縣域財政發(fā)展質(zhì)量,具有重要的理論研究價值和政策意義。分稅制改革盡管增強了對各級政府財政收入增長的激勵,卻沒有明確各級政府的民生支出責任和預算約束,在縣域財政自給率不斷降低的情況下,向其他層級政府轉(zhuǎn)移支出責任以及預算軟化成為縣級政府的一種占優(yōu)均衡。從當前來看,這種財政激勵機制一定程度上扭曲了縣域財政發(fā)展質(zhì)量,具體來說:
一是財政收入結(jié)構(gòu)不盡合理??h域財政收入60%以上依賴于增值稅、消費稅、所得稅、營業(yè)稅等主體稅種;尤其是欠發(fā)達地區(qū)財政收入主要來源于少數(shù)骨干企業(yè),稅收增量和稅源增長點有限,并且縣域規(guī)模企業(yè)競爭力不強,受宏觀調(diào)控以及企業(yè)成本上升等一系列因素的影響,財政增收不確定性加大。
二是對“土地增長主義”財政的依賴。在片面的發(fā)展觀和政績觀引致下,縣際之間的低價同質(zhì)化招商競爭既扭曲了財政資源的配置,又放大了財政機會主義,降低了縣域財政收入的穩(wěn)定性。
三是縣域財政舉債規(guī)模日益擴大??h域財政年度收支平衡僅是一個應付《預算法》和《擔保法》的表象,縣域財政舉債已是一個不爭的事實。在缺乏有效金融工具的前提下,縣級政府實施積極財政政策只能依托于各類融資平臺舉債,舉債數(shù)額巨大,超越當?shù)囟嗄甑呢斦休d力,而且舉債項目缺乏科學論證,多頭舉債,管理混亂,游離于財政監(jiān)督之外,積聚了縣域財政債務風險。
四是在財政收支矛盾和維持性支出不斷膨脹的情況下,民生性支出和經(jīng)濟建設(shè)性支出難以權(quán)衡,財政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化任重道遠。以上這些問題是“十二五”期間縣域財政發(fā)展必須面臨的挑戰(zhàn)。
那么,如何提高縣域財政發(fā)展質(zhì)量,保障和改善民生,進而作為轉(zhuǎn)變縣域經(jīng)濟發(fā)展方式的根本出發(fā)點和落腳點,我們認為以下四方面值得考慮:
第一,服務地方經(jīng)濟發(fā)展,完善縣域財政收入穩(wěn)定增長機制。必須充分發(fā)揮縣域財政的杠桿效應,拓寬社會投資領(lǐng)域和渠道,增強縣域經(jīng)濟發(fā)展的社會合力;整合使用各項財政資金,支持縣域經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)升級、結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)創(chuàng)新,支持以農(nóng)民市民化為主的中心鎮(zhèn)、衛(wèi)星鎮(zhèn)建設(shè),培育城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的新生財源增長點,同時穩(wěn)步推進稅制改革,壯大地方稅收收入,規(guī)范非稅收入和土地出讓收入,使本地稅負與民生保障相聯(lián)系,逐步解決縣域財政的“土地增長主義”。
(一)體制機制不夠完善。財稅管理的性質(zhì)要求財政稅收管理工作者具有相對穩(wěn)定性,然而當前一些地方的財稅管理工作者事實上主要是上級領(lǐng)導指派的或者兼職的。一遇到更換領(lǐng)導,財稅管理工作者必然也會跟著被更換,使財政管理工作缺少穩(wěn)定性。
(二)中央與地方分配關(guān)系尚未完全理順。由于分稅制體制尚不夠健全,規(guī)范化的轉(zhuǎn)移支付制度尚在建立之中,財政對于地區(qū)以及城鄉(xiāng)差距所具有的調(diào)節(jié)能力相當有限。
(三)預算體制覆蓋面過窄。相對于稅收體制以及財政收入分配體制改革而言,隨著預算管理體制的改革,一些實質(zhì)性問題尚未得到有效的解決,造成目前的稅收體制改革已經(jīng)難以適應當前經(jīng)濟的實際發(fā)展。
(四)資金效益亟待提升。當前一些地方的財政稅收體制改革措施帶有顯著的過渡性特征。比如,盡管已經(jīng)實施了“收支兩條線”管理,但只是把收入資金與支出資金簡單地進行分開撥付,但實際上依然是收入與支出在一條線上運行,再加上一部分專項資金一定要經(jīng)過層層申報與撥付,必然會直接影響到資金使用的效益。
二、創(chuàng)新思維下推進財政稅收體制改革的對策
(一)全面改革現(xiàn)有的財政稅收管理體制。財稅工作要達成既定之目標,主要還需依賴于財稅管理體制。鑒于一直以來財稅管理部門存在著重收入和輕管理的思想,這就需要在財政稅收管理過程中提升法律的權(quán)威性,減少人為的影響。要形成規(guī)范化的財稅管理秩序,建設(shè)一種人心思齊、和諧統(tǒng)一的財政稅收管理體系。所以一定要切實改革以往傳統(tǒng)意義上的財稅管理體系,形成能夠適應當前時展的財稅管理新型體制。
(二)規(guī)范政府間的財政關(guān)系。要建立與事權(quán)相適應的財政管理體制,從而規(guī)范政府之間的財政關(guān)系,充分界定各級政府在財政支出上的責任,健全中央政府與省級政府的財政轉(zhuǎn)移支付機制。要依據(jù)財權(quán)和事權(quán)相適應之原則,更好地理順省級以下財政管理體制。對于全國性基本的公共服務和具備調(diào)節(jié)收入分配性質(zhì)支出上的責任,主要由中央政府來承擔,而地區(qū)性的公共服務支出上的責任,則由地方政府承擔;對于具備跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務上的支出則應分清主要和次要的責任,這就要由中央政府和地方政府來共同承擔。要擴大一般性轉(zhuǎn)移支付之規(guī)模,提高對于財政困難地區(qū)的支持程度;這樣一來就能減少財政稅收管理的層次,提升行政效率以及資金使用的效益,從而切實規(guī)范財政轉(zhuǎn)移支付體系。
(三)科學確定財稅收支的范圍。應當依據(jù)優(yōu)化、高效與服務之原則,進行合理的引導,充分明確財稅管理的范圍、稅負的比例,科學合理地配置于社會管理以及公共服務領(lǐng)域之中,切實加快區(qū)域公共服務的均衡化過程。要明確財稅管理的職責與權(quán)限,確保各級財稅管理部門能夠行使職責之權(quán)利,擴大財稅管理的范圍。在此基礎(chǔ)上,應當結(jié)合財稅管理部門之間職責劃分之實際,逐步將財稅管理的收入納入到預算管理之中,全力調(diào)整易導致財政稅收稅源轉(zhuǎn)移以及跨區(qū)域之間分配不公之狀況。要兼顧中央宏觀調(diào)控需求與地方在加快區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展上的積極作用,降低市場等因素對于區(qū)域間財稅收入轉(zhuǎn)移之影響,實現(xiàn)我國財稅管理事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(四)改革預算體制。要形成專門化的預算編制管理系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)等,把國家的中長期預算和中長期發(fā)展規(guī)劃結(jié)合,健全兩者相互協(xié)調(diào)的新型國家預算管理體系。要不斷擴大包含經(jīng)常性預算、資本性預算等在內(nèi)的復式預算的范圍,形成復式預算體系。要強化國家復式預算體系建設(shè)、社會保障預算和國有資本的經(jīng)營等,把全部財政性收入都納入預算的框架當中,形成更為完善的公共財政體制。
(五)提升財稅資金的使用效益。提升財稅資金的使用效益的前提是改革、完善與創(chuàng)新財政稅收管理體制,不斷強化財政稅收所具有的管理職能,全力加快財稅管理體制改革的進程,依據(jù)全面、科學、規(guī)范、精細之原則,充分整合財稅資源,把全部財稅資金納入預算管理之中,從而提升財稅管理的公開性、完整性以及透明度。
三、結(jié)束語