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【Keywords】enterprise； absorption merger； division； tax preparation
【中圖分類號】F275 【文獻標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）03-0080-02
1 企業(yè)吸收合并和分立進行稅務(wù)籌劃的必要性
現(xiàn)階段，我國所得稅與流轉(zhuǎn)稅并存，進而大大增加了納稅人的稅務(wù)壓力。再加上企業(yè)吸收與合并過程中會涉及非常多的稅種[1]，因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的重要性不言而喻。企業(yè)在吸收與合并過程中涉及的相關(guān)稅種和條例如下。
1.1 土地增值稅
相關(guān)文件對土地增值稅進行了明確規(guī)定：兩個或兩個以上的企業(yè)按照法律規(guī)定或合同約定合并為一個企業(yè)，且原企?I主投資主體存續(xù)時，暫不對進行國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更而合并產(chǎn)生的新企業(yè)征收土地增值稅；企業(yè)分設(shè)產(chǎn)生的兩個或以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，同時分設(shè)是通過將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更而產(chǎn)生的企業(yè)時，也暫不征收其土地增值稅。
1.2 印花稅
我國相關(guān)部門對印花稅做出了如下規(guī)定：當(dāng)新企業(yè)是通過分立或合并的方式產(chǎn)生的，如需啟動新的資金記賬簿，則新增加的資金需要按照規(guī)定進行貼花，原來已貼花的資金無須再次貼花。所以，納稅人可以合理運用法律法規(guī)，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動安排妥當(dāng)，同時也能減少稅收負(fù)擔(dān)。
1.3 契稅
相關(guān)部門對契稅的規(guī)定與土地增值稅基本相似，具體如下：財稅〔2015〕37號文規(guī)定公司按照法律規(guī)定或合同約定分立成為兩個或多個公司時，如各分立公司與原公司投資主體相同，分立公司應(yīng)承受原公司的土地和房屋權(quán)屬，同時免征契稅；兩個及以上公司根據(jù)合同約定或法律規(guī)定合并為一個公司之后，如果原投資主體存續(xù)，則合并后的公司承受原合并各方的土地和房屋權(quán)屬，并免征契稅。
1.4 增值稅
我國稅務(wù)部門對增值稅的相關(guān)規(guī)定如下：當(dāng)納稅人進行過資產(chǎn)重組，且過程中通過分立或合并的方式將自身的資產(chǎn)和債權(quán)等進行轉(zhuǎn)讓時，期間發(fā)生的貨物轉(zhuǎn)讓不在增值稅的征收范圍內(nèi)，因此不得征收增值稅。
2 企業(yè)吸收合并的稅務(wù)籌劃
合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。
2.1 企業(yè)吸收合并的稅務(wù)籌劃原則
①稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮所有稅負(fù)成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃，應(yīng)該充分考慮企業(yè)吸收合并和重組后企業(yè)帶來的總體稅負(fù)影響，在這一階段應(yīng)該采用系統(tǒng)和整體的思維模式，不能片面地只對某一個稅種進行籌劃，而導(dǎo)致其他稅種的稅負(fù)無法把控，使企業(yè)稅務(wù)籌劃工作失敗[2]。②稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)于公司戰(zhàn)略。一個企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)該包括對企業(yè)行動路線、發(fā)展方向的規(guī)劃，并要評估企業(yè)外部競爭環(huán)境和內(nèi)在因素。相關(guān)人員在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)時，要考慮到稅負(fù)成本這一因素，同時要深刻地意識到納稅籌劃要想充分發(fā)揮其價值，就要實現(xiàn)戰(zhàn)略的統(tǒng)一，在發(fā)展戰(zhàn)略的引導(dǎo)下，減少籌劃企業(yè)在重組方向、經(jīng)營目標(biāo)等相關(guān)的稅收影響。
2.2 企業(yè)吸收合并稅務(wù)籌劃的動因
①吸收合并稅務(wù)籌劃的內(nèi)部動因。企業(yè)吸收合并后的稅務(wù)籌劃的內(nèi)部動因主要有以下幾個：其一，企業(yè)吸收合并后進行稅務(wù)籌劃時的重要動因就是將涉稅風(fēng)險降到最低。在企業(yè)吸收合并過程中會產(chǎn)生一定的涉稅風(fēng)險，這種風(fēng)險很有可能會影響到企業(yè)吸收合并的最終結(jié)果，所以相關(guān)人員要在充分考慮稅收收益大小和稅收方案風(fēng)險的基礎(chǔ)之上制定稅務(wù)籌劃方案，要協(xié)調(diào)好利益和風(fēng)險之間的關(guān)系[3]；其二，企業(yè)吸收合并的稅收籌劃中，保證稅收收益的最大化是首要動因。稅務(wù)籌劃屬于財務(wù)管理內(nèi)的工作，企業(yè)在進行吸收合并的過程中，要在符合相關(guān)法律法規(guī)的前提下，盡可能提高稅收收益，保證企業(yè)在吸收合并之后其資產(chǎn)價值和收益最大化。②吸收合并稅務(wù)籌劃的外部動因。企業(yè)吸收合并稅務(wù)籌劃的外部動因主要有以下幾個：其一，稅率不同。當(dāng)稅基一定的情況下，企業(yè)可以選擇不同的稅率進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。其二，稅基范圍存在差異。當(dāng)稅率確定之后，企業(yè)能夠利用降低稅基的方法，減輕一定的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。其三，不同的納稅身份。在相關(guān)稅收法律法規(guī)中，納稅身份可以選擇。
2.3 企業(yè)吸收合并稅務(wù)籌劃的基本途徑
①應(yīng)進行戰(zhàn)略性設(shè)計。企業(yè)應(yīng)該把擴大收益基礎(chǔ)、增強市場競爭力當(dāng)作戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)在進行合并或吸收工作時，無論采取何種方式完成并購工作，這一過程應(yīng)該始終立足于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，其中稅收成本和財務(wù)管理成本不會對企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略造成過多影響。在處理稅務(wù)籌劃工作時，企業(yè)所制定的各種工作方案只是為企業(yè)更好地實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)選擇的輔措施[4]。對于這一情況，在企業(yè)吸收合并的稅務(wù)籌劃中，進行系統(tǒng)初始設(shè)計工作時，應(yīng)該加強長期和短期戰(zhàn)略目標(biāo)的理解，要始終貫徹透徹理解企業(yè)吸收合并戰(zhàn)略目的的設(shè)計原則。②應(yīng)進行內(nèi)外部環(huán)境分析。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析主要是對利益相關(guān)人員吸收合并模式的偏好和自身條件的分析，企業(yè)吸收合并期望不同，會影響稅收籌劃方法的選擇。企業(yè)吸收合并之后稅務(wù)籌劃外部環(huán)境主要包括法律環(huán)境、政府部門環(huán)境、行業(yè)發(fā)展環(huán)境和金融環(huán)境等，這些外部環(huán)境的改變，會直接影響稅務(wù)籌劃的設(shè)計實施和結(jié)果。
3 企業(yè)分立下的稅務(wù)籌劃
分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。
3.1 企業(yè)分立階段進行納稅籌劃的原因
①稅收的非直接受償性。國家征得的稅應(yīng)該“用之于民”，要利用公共支出的方式把利益給納稅人員。這種利益和納稅人所交稅款多少沒有關(guān)系，這些公共服務(wù)和產(chǎn)品應(yīng)該是共享的，這就是所說的稅收的非直接受償性。每個納稅人員都希望能夠通過減少繳稅金額來減少?收負(fù)擔(dān)，同時又想盡可能多地享受國家給予的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，在這種情況下可以利用納稅籌劃來同時滿足以上兩個要求[5]。②成本導(dǎo)向的市場競爭?，F(xiàn)階段，企業(yè)在進行財務(wù)管理時，比較重視現(xiàn)金流量和企業(yè)現(xiàn)金流量的管理工作。稅收對企業(yè)來說，不僅能夠影響企業(yè)成本，還能夠使企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生改變。所以，企業(yè)一定要做好涉稅之前的安排工作，保證稅收對現(xiàn)金流量盡可能少地產(chǎn)生影響。
關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；稅收籌劃；子改分
中圖分類號：F23
文獻標(biāo)識碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069
2015年以來，省級電網(wǎng)公司積極推動所屬全資縣級供電公司的子公司改制分公司（以下簡稱“子改分”）工作進程，公司的經(jīng)營模式和稅務(wù)管理模式均發(fā)生了重大改變，為企業(yè)進行稅收籌劃，節(jié)稅降本提供了決策空間。
1 稅收籌劃概念
電網(wǎng)企業(yè)的稅收籌劃是指公司在現(xiàn)行法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對公司的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等事項提前籌劃和安排，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而遞延納稅、降低稅負(fù)的財務(wù)管理活動。
AD公司為省級電力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家縣級公司，對16個地區(qū)的稅負(fù)水平產(chǎn)生重要影響。通過對增值稅、企業(yè)所得稅等進行稅收籌劃，有助于集團測定實際稅負(fù)水平，為企業(yè)子公司改制分公司相關(guān)戰(zhàn)略提供可靠依據(jù)。
2 稅收籌劃原則
2.1 風(fēng)險規(guī)避原則
電網(wǎng)企業(yè)財稅管理不僅受財務(wù)人員素質(zhì)、日常生產(chǎn)經(jīng)營等內(nèi)部因素的影響，還受到稅收政策變化、輸配電價改革等外部因素的影響。財稅管理強調(diào)合法性和合規(guī)性，根據(jù)稅收政策的變化和省公司的工作要求，適時調(diào)整或指定財稅管理方案，降低財稅管理風(fēng)險。
2.2 成本效益原則
電網(wǎng)企業(yè)財稅管理經(jīng)營管理活動的開展需要成本的投入，一是籌劃成本，在稅收籌劃方案的設(shè)計過程中要投入人力，部分電網(wǎng)企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)需要聘請專業(yè)人員或委托專業(yè)機構(gòu)。二是實施成本，籌劃方案的落實需要財稅人支付相關(guān)費用，如更改或新增稅收籌劃業(yè)務(wù)流程需要對員工進行培訓(xùn)。三是風(fēng)險成本，財稅稽核和外部稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)問題會使企業(yè)蒙受損失，甚者還有可能遭受稅務(wù)主管部門的處罰。為實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)降本增效的目標(biāo)，稅收籌劃應(yīng)堅持成本效益原則，合理進行稅收籌劃。
2.3 綜合性原則
電網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)確立整體觀念，力求稅收籌劃的效果長效地覆蓋企業(yè)整體。電網(wǎng)基建、技改大修等業(yè)務(wù)的時間跨度長，占用資源多，涉及稅種廣，企業(yè)在對不同稅種分別籌劃時應(yīng)充分考慮互相之間的影響，避免出現(xiàn)此消彼長、整體稅負(fù)增加的情況。
2.4 時效性原則
部分稅收政策存在較強的針對性和時效性，相關(guān)部門會充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿和宏觀調(diào)控作用，合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在稅收籌劃過程中，財務(wù)人員需及時關(guān)注稅收相關(guān)法律法規(guī)的變化，及時調(diào)整和修訂稅收籌劃方案，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。
3 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司增值稅籌劃
3.1 增值稅籌劃目標(biāo)
AD公司“子改分”之前，市級電網(wǎng)公司為分公司，所屬縣級電網(wǎng)公司均為全資子公司，增值稅的預(yù)征率為2.2%?！白痈姆帧焙螅h級電網(wǎng)公司的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘匆欢ū壤诋?dāng)?shù)仡A(yù)繳后再由省公司計算結(jié)補，是公司的增值稅預(yù)征率仍然維持2.2%。本次增值稅籌劃的目標(biāo)為保持“子改分”后各地區(qū)（包括市公司和所屬縣公司）整體稅負(fù)維持現(xiàn)有水平，地方稅收征管機關(guān)增值稅收入不發(fā)生較大的波動，從而實現(xiàn)地方稅務(wù)征管的平穩(wěn)過渡，降低稽查風(fēng)險。
3.2 增值稅籌劃測算公式與變量分析
AD公司通過以下公式測算某一地區(qū)的實際稅負(fù)變化率：
Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI
其中：
Ri：某一地區(qū)（該地區(qū)市縣公司合并口徑）實際稅負(fù)變化率；
r：縣公司增值稅預(yù)征率；
ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費和農(nóng)維費差額；
ESR2：縣公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費和農(nóng)維費差額；
WSR（Wholesale Revenue）：市公司躉售電費收入，亦是縣公司躉售購電成本；
IVAT（Input Value- added Tax）：縣公司進項稅額，不包括躉售購電成本對應(yīng)的進項稅額；
OI（Other Income）：市縣公司其他各類增值稅應(yīng)稅收入，包括高可靠性供電收入、臨時接電收入、違約金收入、滯納金收入等，按照17%繳納增值稅；
TFI（Tax Free Income）：市縣公司免稅收入，如農(nóng)維費、農(nóng)維費差額等。
AD公司子改分共涉及72家縣級子公司，影響16個地區(qū)的增值稅實際稅負(fù)，AD公司實際稅負(fù)變化率可表示為：
Rc=∑16i=1Ri
其中：
為某一地區(qū)實際稅負(fù)變化率絕對值；
Rc為AD公司16個地區(qū)實際稅負(fù)變化率。
3.3 增值稅籌劃分析
以AD公司2015年全年的實際收入和稅負(fù)情況，可以求出所有縣公司在不同增值稅預(yù)征率下的實際稅負(fù)變化率，如表1。
由此可見，市公司維持2.2%預(yù)征率不變，縣公司按1.5%預(yù)征率執(zhí)行，可同時保證省公司本部結(jié)補稅款和市公司預(yù)繳稅款基本維持現(xiàn)有水平，且不會產(chǎn)生大額進項稅留抵的情況。公司據(jù)此向省國稅局進行溝通匯報，最終省國稅采用了該測算結(jié)果，確定按市縣兩檔預(yù)征率，差別預(yù)征的方式征收增值稅。
4 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司所得稅籌劃
4.1 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所得稅籌劃
根據(jù)財稅〔2014〕109號，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。AD公司及分公司選擇特殊性稅務(wù)重組的方式，避免了因企業(yè)改制增加所得稅負(fù)。
4.2 未彌補虧損所得稅籌劃
AD公司系統(tǒng)共有6家全資縣公司存在5年內(nèi)累計未彌補虧損的情況，累計金額為4922.29萬元。根據(jù)財稅〔2009〕59號，同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。AD公司及分公司符合該項稅收政策，在完成備案后，未彌補虧損由AD公司承繼，實現(xiàn)了稅負(fù)的合理利用。
4.3 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策籌劃
根據(jù)財稅〔2009〕59號，在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。電網(wǎng)新建項目“三免三減半”優(yōu)惠政策等可由合并后的企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行，避免了因企業(yè)改制損失所得稅優(yōu)惠稅額。
參考文獻
[1]楊軍.企業(yè)納稅籌劃及其風(fēng)險管理研究[D].長春：黑龍江大學(xué)，2011.
【關(guān)鍵詞】稅收 策劃
隨著市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，企業(yè)價值最大化已成為企業(yè)競相追逐的目標(biāo)。然而，市場經(jīng)濟更是一種法治經(jīng)濟，依法納稅是企業(yè)或公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，為了減輕稅負(fù)，企業(yè)便會思考如何少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，這樣，稅收籌劃便應(yīng)運而生。
一、稅收籌劃的基本概念
稅收策劃又稱節(jié)稅，是指在稅法允許的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人選擇稅負(fù)最輕或稅后利潤最大的方案來安排投資、經(jīng)營、財務(wù)等系列活動，是以法律條文為依據(jù)合理又合法的行為。通過有效的稅收策劃，在稅法既定的范圍內(nèi)合理地減輕稅負(fù)，可增加企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量。由于企業(yè)投資決策、經(jīng)營過程、結(jié)算方式等因素均對企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響，因此，正確選擇投資項目和方式、經(jīng)營結(jié)算方式等，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化，完成納稅額最小化，對企業(yè)來說顯得尤為重要，成為企業(yè)不容回避的重要抉擇。
二、如何進行稅收籌劃
（一）稅收策劃時機的選擇
1.企業(yè)設(shè)立時。由于我國在稅制設(shè)計時，制定了很多差異性的稅收政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。例如，公司制企業(yè)和合伙企業(yè)在征收的稅種上也有很大差異，合伙制企業(yè)只繳個人所得稅而不繳企業(yè)所得稅；企業(yè)從事的行業(yè)不同，稅收政策也不大相同，如軟件企業(yè)就有很多的稅收優(yōu)惠；企業(yè)使用人員身份不同，也有稅收上的差異，如安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)設(shè)立時，應(yīng)充分了解相關(guān)的稅收政策，并進行充分的政策調(diào)研，對比稅收負(fù)擔(dān)，制訂出最優(yōu)納稅方案，避免錯失稅收籌劃時機。
2.企業(yè)合并、分立時。企業(yè)合并、分立時，是比較復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)，不同合并分立方式，對企業(yè)納稅影響也不相同，因此，納稅人在進行合并、分立時，必須充分進行稅收政策調(diào)研，并制訂相應(yīng)的最優(yōu)納稅方案，從而達到規(guī)避風(fēng)險，降低稅負(fù)的目的。例如，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，兼并虧損企業(yè)，其盈利可以彌補虧損。因而對于一個盈利企業(yè)來說，兼并一個虧損企業(yè)，可以為其減輕所得稅稅負(fù)，獲得凈現(xiàn)金流量。
3.重大稅收政策變化時。通常一項重大稅收政策的調(diào)整，對企業(yè)影響非常大，納稅人如果不及時了解這些稅收政策變化，就可能造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收政策變化時，納稅人就要對這類政策變化進行評估，進行相應(yīng)納稅方案調(diào)整，甚至是經(jīng)營方案調(diào)整。例如，從2005年4月1日起，根據(jù)財稅[2005]57號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鋼坯等鋼鐵初級產(chǎn)品停止執(zhí)行出口退稅的通知》，這樣，對經(jīng)營鋼坯商品出口的進出口貿(mào)易企業(yè)，影響就很大，其結(jié)果加大了企業(yè)的營業(yè)成本，最終將導(dǎo)致企業(yè)作出經(jīng)營方案的調(diào)整。
4.企業(yè)對外簽訂重大合同時。企業(yè)對外簽訂重大合同時，合同中的很多條款是直接與稅收發(fā)生關(guān)系的，如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期付款，還是代銷合同，而這些條款簽訂不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間就不一樣，再比如這一合同是否屬于應(yīng)稅合同，是否貼花，如何貼花等等，甚至合同不同簽法，直接關(guān)系到是否征稅，征什么稅種，甚至稅率都不一樣，因此企業(yè)對外簽訂合同也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，建議企業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報批制度，以適應(yīng)稅收籌劃的目的。
5.非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時。企業(yè)在正常涉稅處理中，由于企業(yè)財務(wù)人員天天接觸，往往不易出現(xiàn)差錯，而相反，企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時，財務(wù)人員沒有相應(yīng)稅收概念，極易出現(xiàn)稅收問題，如企業(yè)注冊資金變化，很多企業(yè)財務(wù)人員就忘了貼印花稅等等，這些業(yè)務(wù)與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相比，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進行稅收籌劃，或納稅方案設(shè)計，就可能導(dǎo)致納稅風(fēng)險，甚至錯失稅收籌劃時機。
（二）稅收策劃的幾種方法
1.稅收優(yōu)惠籌劃法。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，例如減、免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠等等，企業(yè)如果充分利用這些優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財稅[2002]29號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》明確規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。根據(jù)此條款，納稅人就應(yīng)該結(jié)合擬定售價，測算不同售價企業(yè)實際利益，尋求最優(yōu)納稅方案。
但是，在選擇稅收優(yōu)惠籌劃時，應(yīng)注意兩個問題：一是企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按法定程序進行申請，避免因程序不當(dāng)而放棄應(yīng)有權(quán)益。
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃； 契約； 企業(yè)； 成本
一、稅收籌劃的契約屬性分析
根據(jù)契約理論，企業(yè)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，這些契約關(guān)系人包括政府、股東、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、職工等。不同契約之間難免會存在利益沖突，而同一契約中各契約關(guān)系人也存在著利益沖突。如政府與企業(yè)間的稅收契約與其他契約之間就存在利益沖突，稅收契約雙方也存在利益沖突。不過相較其他契約而言，稅收契約具有自身的特點，這些特點決定了稅收籌劃具有以下契約屬性。
（一）稅收籌劃源自契約關(guān)系
前已述及，企業(yè)實質(zhì)是各種契約的聯(lián)結(jié)，各契約關(guān)系人存在利益沖突。由于理性經(jīng)濟人逐利的本性和契約本身的不完善性，部分契約關(guān)系人就有利用稅收籌劃減輕稅負(fù)的強烈動機。如股東和管理者在執(zhí)行稅收契約時，就可能利用契約的漏洞、空白和信息的不對稱性，通過經(jīng)濟事項的事先安排或會計數(shù)據(jù)的處理對企業(yè)進行盈余管理，達到減稅或緩稅的目的，以謀求其自身利益的最大化。因此可以說，沒有契約關(guān)系的存在，稅收籌劃就沒有其存在的必要性。
（二）稅收籌劃受制于法定稅收契約的約束
稅收籌劃是納稅人在法定稅制框架下通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排，以達到減輕稅負(fù)的一種經(jīng)濟行為。稅收籌劃出現(xiàn)的原因在于納稅人與政府之間的法定稅收契約。政府為籌集提供公共服務(wù)所需的財政資金，又考慮到契約成本因素，不可能與納稅人逐一談判協(xié)調(diào)，單獨簽訂稅收契約，而是強制性地與所有企業(yè)一次性簽訂了法定稅收契約，即通過稅法的頒布實施向納稅人強制征收稅費，以此保證財政收入，維護國家機器的正常運轉(zhuǎn)。如果稅收契約不具強制性，只是企業(yè)的一種自愿行為，稅收籌劃就無從談起。但正因其獨具的強制性，使得理性經(jīng)濟人出于自身利益的考慮，具有強烈的稅收籌劃以減輕稅負(fù)的動機。而在法定稅收契約中，政府處于絕對的強勢地位，有權(quán)制定、修改和解釋相關(guān)稅法條款。企業(yè)經(jīng)營活動不能違反法定稅收契約，只能無條件地遵守，由此決定了企業(yè)稅收籌劃也只能在法定稅收契約允許的范圍內(nèi)進行。
（三）稅收籌劃中要考慮所有契約方
稅收契約作為由社會多方契約關(guān)系制約的、多方契約力量之合力推動的一種經(jīng)濟行為，既包括政府與納稅人之間的法定稅收契約，也包括利益相關(guān)者交易中的稅收契約。交易中的稅收契約是指利益相關(guān)者在經(jīng)濟交易中所形成、維護并履行的有關(guān)財產(chǎn)權(quán)利流轉(zhuǎn)的稅收方面的協(xié)議或約定。既然在稅收契約中有多個契約方，納稅人的稅收籌劃行為必將涉及政府與利益相關(guān)者。納稅人在進行稅收籌劃時，必然要針對兩類不同的契約方采用不同的籌劃策略，設(shè)計最優(yōu)的納稅方案。斯坦福大學(xué)教授、諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者邁倫?斯科爾斯在其著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中也曾指出在企業(yè)的稅收籌劃中必須考慮所有契約方。
（四）契約的特性給企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能性
由于外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性、契約方的有限理性、信息的不對稱性和不完全性以及交易成本的制約，在現(xiàn)實生活中要制定一份面面俱到、完美無缺的完全契約概率很小。同樣，政府制定的稅收政策也不可能是完全契約，總會存在不完善之處甚至是大的漏洞或空白，企業(yè)稅收籌劃時可以利用，而且大部分稅種都是以企業(yè)經(jīng)過調(diào)整后的會計所得為納稅基礎(chǔ)，這樣企業(yè)便可根據(jù)自身情況，通過對會計準(zhǔn)則和稅法的選擇性使用來進行稅收籌劃以達到減輕稅負(fù)的目的。另外在訂立稅收契約中政府雖是強勢方，但相較其他契約而言，稅收契約的修訂程序繁瑣，政府無法及時調(diào)整其稅收策略，導(dǎo)致稅收契約的調(diào)整在時間上具有滯后性。而企業(yè)面對既定的稅收契約，可以及時調(diào)整其自身策略。因此稅收契約雙方變動策略的不同步，也給企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能性。
（五）稅收契約追求目標(biāo)的多重性為稅收籌劃提供了實施空間
政府在與企業(yè)的稅收契約中除了要獲取財政收入，還要努力實現(xiàn)社會公平，通過契約的制定與修訂使納稅人的稅負(fù)與其支付能力相適應(yīng)，以鼓勵經(jīng)濟生活中的外部正效應(yīng)，抑制外部負(fù)效應(yīng)。這使得不同類型的納稅人可借助邊際稅率的差異或其他稅收契約條款進行稅收籌劃，為企業(yè)的稅收籌劃提供了實施空間。如企業(yè)采購材料會發(fā)生運輸費用，銷售產(chǎn)品也要發(fā)生運費，而運費的收支與企業(yè)稅負(fù)關(guān)系密切。因為按相關(guān)的稅收法規(guī)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運費的，應(yīng)按照運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費金額和7%的扣除率計算進項稅額，而收取的運費則視情況繳納營業(yè)稅或增值稅，當(dāng)運費的收支情況變化時，企業(yè)的納稅情況會隨之改變。在購貨企業(yè)進行自營運費還是外購運費，或者銷售企業(yè)價外收取運費還是代墊運費的決策中，人們通過對運費扣稅平衡點的確定，進行合理的納稅籌劃，都能有效地減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、契約引起的稅收籌劃風(fēng)險分析
同樣，由于政府與企業(yè)間信息的不對稱，政府對法定稅收契約的內(nèi)容占據(jù)強勢信息，企業(yè)在進行稅收籌劃時面臨著一定程度的涉稅風(fēng)險，具體表現(xiàn)為：
（一）政策變動風(fēng)險
由于企業(yè)無法及時準(zhǔn)確預(yù)見公共政策和法定稅收契約的變動情況，一旦企業(yè)面臨的政策環(huán)境和稅收契約臨時變動，將導(dǎo)致預(yù)先制定的稅收籌劃方案的節(jié)稅收益具有不確定性，而籌劃成本已經(jīng)發(fā)生，從而形成風(fēng)險，尤其目前我國稅收政策尚處于頻繁調(diào)整變動時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。
（二）稅收陷阱風(fēng)險
稅收制度中常存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款，由于企業(yè)無法掌握、理解稅收契約中的全部信息，不小心就可能落入條款規(guī)定的范圍，從而招致稅務(wù)處罰或者付出更多的稅款。
（三）經(jīng)營風(fēng)險
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在不確定性，而企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測經(jīng)營方案的實現(xiàn)效果，當(dāng)經(jīng)營成果與預(yù)期結(jié)果相背離時會使稅收籌劃方案失效。
三、有效稅收籌劃理論與契約選擇
（一）有效稅收籌劃理論
鑒于傳統(tǒng)理論的種種缺陷，稅收籌劃逐漸與納稅最小化相分離并形成了新的理論，即“有效稅收籌劃理論”。它是一種研究在現(xiàn)有各種約束條件下制定對納稅人最為有利的稅收籌劃方案的理論。有效稅收籌劃理論的一個重要內(nèi)容就是運用契約理論的基本觀點和方法展開分析，研究在信息不對稱的現(xiàn)實市場上，各種類型稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。在完全競爭市場，不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益，從而實現(xiàn)納稅最優(yōu)，而在存在不確定性和交易費用的非完全競爭市場，由于不確定性引致了一系列非稅收成本的增加，各種因素權(quán)衡的結(jié)果使稅收籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。這里的非稅成本是指企業(yè)進行稅收籌劃所產(chǎn)生的非稅收支出形式的其他成本，包括成本、締約成本、稅收籌劃咨詢費用、信息成本、市場交易成本等。
有效稅收籌劃理論指出納稅人在進行最有利稅收籌劃決策時，必須考慮含稅收在內(nèi)的所有經(jīng)營成本，這個稅收既包括“顯性稅收”也包括“隱性稅收”。其中“顯性稅收”就是通常意義上由稅務(wù)機關(guān)按照稅法規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接支付給政府的稅收?！半[性稅收”則來源于市場，指的是同等風(fēng)險的兩種資產(chǎn)稅前投資回報率的差額。隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素，納稅人通過稅收籌劃不但要減輕顯性稅收，還要減輕隱性稅收，只有使總稅收降低的方案才是最佳方案。然而在交易費用昂貴的社會，稅收最小化策略的實施可能會引起大量非稅成本。如納稅人預(yù)計下一會計期間企業(yè)所得稅率要上調(diào)，而個人所得稅率不變，為減輕企業(yè)稅負(fù)，納稅人必然設(shè)想將職工的薪酬推遲到下一期間支付，以增加下一會計期間的經(jīng)營費用。但這樣處理一則會使職工面臨無法支付風(fēng)險，二則使其失去資金的時間價值，因此職工很可能要求額外的報酬（如加薪等）以補償其承擔(dān)的風(fēng)險，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的整體收益水平下降?？梢哉f稅收籌劃所引起的非稅成本將在一定程度上抵銷稅收籌劃的收益水平。
（二）稅收籌劃的契約選擇
1.契約改變投資的稅后收益率
假定初始狀態(tài)，市場上兩項投資的初始稅前投資回報率相同且均為無風(fēng)險投資，但政府出于宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，對其中一項投資給予稅收優(yōu)惠，因此導(dǎo)致該項投資的稅后投資回報率高于另一項投資，吸引資金投向稅收待遇較為優(yōu)惠的投資，從而使其價格上升，稅后投資回報率下降，直到兩項投資稅后投資回報率相同，這種趨勢才會停止，實現(xiàn)均衡。盡管市場達到均衡點以后，邊際投資者對兩種投資的選擇是無差異的，但市場上仍有相當(dāng)一部分非邊際投資者可以通過訂立契約獲得稅收籌劃收益。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定一般企業(yè)的稅率為25%，而國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?，F(xiàn)假定甲企業(yè)的企業(yè)所得稅率為25%，而丙企業(yè)是高新企業(yè)，稅率為15%，如果甲企業(yè)直接投資于丙企業(yè)，按稅法規(guī)定分回的稅后利潤甲企業(yè)必須補交10%的差額稅款，從節(jié)稅的角度看，這項投資不合算。但由于甲企業(yè)非?？春帽髽I(yè)項目的發(fā)展前景，于是它可進行稅收籌劃，通過在西部地區(qū)投資設(shè)立高新技術(shù)乙企業(yè)，由乙企業(yè)對丙企業(yè)進行投資，由于乙、丙企業(yè)稅率相同，乙企業(yè)從丙企業(yè)分回的利潤不需補稅，而甲企業(yè)從處在西部所得稅優(yōu)惠地區(qū)的乙企業(yè)分回的利潤也不需補稅。這樣通過甲、乙、丙三個企業(yè)之間的投資契約，最終實現(xiàn)了甲企業(yè)投資收益節(jié)稅的目的。
2.企業(yè)合并中支付方式的契約選擇
企業(yè)的經(jīng)濟活動通過契約形式約定，在利益相關(guān)者之間合理安排或調(diào)整契約關(guān)系，可以在更大范圍內(nèi)、更主動地安排納稅事宜以達到減稅的目的。如在吸收合并中，合并公司合并被合并公司，合并對價可采用現(xiàn)金，也可采用權(quán)益性證券（普通股股票、公司債券等）。在國際稅收實踐中，如果合并方用現(xiàn)金或其公司債券支付，被合并公司股東收到對價時要立即納稅，如果合并公司用其有表決權(quán)的股票支付，則被合并公司股東收到合并公司股票時暫免納稅，待股票出售時才計算損益作為資本利得課稅，而目前對資本利得除埃及等少數(shù)國家外，大多采用輕稅政策。因此采用股票作為合并對價對被合并公司的股東而言，可以獲得推遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。同時依國際慣例，如合并公司以其債券或現(xiàn)金支付，則合并中所取得的固定資產(chǎn)按其支付價格作為折舊計提基礎(chǔ)，而以其股票支付，則合并中取得的固定資產(chǎn)按其原來的折舊計提基礎(chǔ)。如甲企業(yè)出價60萬元購買乙企業(yè)，而乙企業(yè)固定資產(chǎn)作為折舊基礎(chǔ)的賬面價值為80萬元。假定甲企業(yè)用現(xiàn)金或債券支付，則甲企業(yè)按其購買成本60萬元計提折舊，而如果甲企業(yè)用其股票支付，則甲企業(yè)將按乙企業(yè)原先的折舊基礎(chǔ)80萬元計提折舊。眾所周知，假定收入、稅率、其他成本因素不變，折舊金額越大，應(yīng)稅所得越小，企業(yè)交納所得稅額越少。這樣合并方與被合并方的股東雙方可以簽訂一份安排合并支付方式的契約，約定用合并方有表決權(quán)的股票作為合并對價，將使被合并方的股東推遲納稅和減輕稅負(fù)，同時亦使合并方減輕稅負(fù)，達到節(jié)稅雙贏的效果，實現(xiàn)雙方的共同利益。
【參考文獻】
［1］ 邁倫?斯科爾斯，馬克?沃爾夫森.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004：3.
【關(guān)鍵詞】 并購；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠；免稅并購
一、引言
在當(dāng)前全球并購浪潮一浪高過一浪的形勢下，企業(yè)之間的強強聯(lián)合成為了站穩(wěn)腳跟的制勝法寶。并購是企業(yè)兼并和企業(yè)收購的總稱，是一種資產(chǎn)重組行為，是企業(yè)對外擴張、實現(xiàn)發(fā)展的重要方式，它可以改變企業(yè)的組織形式及內(nèi)部股權(quán)關(guān)系，其實質(zhì)是企業(yè)控制權(quán)或產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)并購不可避免的會遇到稅收籌劃的問題，企業(yè)并購的稅收籌劃即指在不違反稅法規(guī)定的原則下，并購雙方從稅收角度對并購方案進行科學(xué)合理的選擇，從而達到降低并購成本，實現(xiàn)并購效益的最大化。合理的稅收籌劃不僅有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)財務(wù)管理水平、增加自身利益，而且有利于提高國家經(jīng)濟政策的運行效果。因此，研究企業(yè)并購的稅收籌劃具有較強的理論與實際意義。
二、案例描述
（一）并購方介紹
A公司是經(jīng)國家教育部批準(zhǔn)、由某大學(xué)企業(yè)集團控股的高新技術(shù)公司，并于2001年3月在上海證交所上市，上市股票代碼600100，注冊資本3 000萬元。該公司以其雄厚的科技及人才優(yōu)勢為依托，廣泛涉及電子信息、通信、生物環(huán)保等新領(lǐng)域。
（二）被并購方介紹
B企業(yè)始建于1976年，是國家大型二級企業(yè)，主要業(yè)務(wù)無線電通信設(shè)備、汽車電子等產(chǎn)品的開發(fā)與生產(chǎn)。由于目前的管理機制不適應(yīng)市場的發(fā)展，加之民用產(chǎn)品滯銷等原因，企業(yè)的發(fā)展陷入困境。截止到2010年底B企業(yè)財務(wù)報表賬面資產(chǎn)數(shù)總計5 000萬元，其中固定資產(chǎn)賬面凈值2 000萬元，固定資產(chǎn)評估價值為2 100萬元；負(fù)債合計為5 200萬元。B企業(yè)的資產(chǎn)評估結(jié)果見表1。
（三）并購動因
1.首先，作為大學(xué)創(chuàng)辦的上市股份公司，A公司在通訊技術(shù)領(lǐng)域擁有全國一流的科研能力和技術(shù)水平，如何將公司現(xiàn)有的科研優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為能為公司創(chuàng)造直接經(jīng)濟效益的產(chǎn)品優(yōu)勢就顯得尤為重要了，這一點B企業(yè)恰好滿足A公司的需要。B企業(yè)擁有很好的生產(chǎn)基礎(chǔ)，只要A公司為其注入資金和技術(shù)，很快就能產(chǎn)生雙贏的效果。
2.B企業(yè)是老牌的軍工產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，不僅擁有強大的軍工市場，而且具有壟斷的生產(chǎn)、高度計劃的訂貨及產(chǎn)品生命周期長的特點，可以說具備了人和的優(yōu)勢。
3.B企業(yè)地理位置優(yōu)越，占盡地利的優(yōu)勢。B企業(yè)所處的城市鐵路、航運交通便利，這為產(chǎn)品銷售與原材料的運送提供了極大的便利，而且由于該市經(jīng)濟欠發(fā)達，人工成本較為低廉，減少了企業(yè)的附加成本。
4.受當(dāng)?shù)卣拇罅χС?，政策上給予了優(yōu)惠。
三、案例分析
（一）可選并購方案
1.A公司以150萬元現(xiàn)金及970萬股購買了B企業(yè)的固定資產(chǎn)，同時B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（并購時A公司股票市價5元/股，并購后股票市價5.2元/股，面值1元/股，共有50 000萬股）。
2.A公司以5 000萬元現(xiàn)金購買B企業(yè)的固定資產(chǎn)，B企業(yè)宣布破產(chǎn)。（假設(shè)增值后資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%，貼現(xiàn)率為8%）。
3.A公司以承擔(dān)全部債務(wù)的方式并購B企業(yè)。
（二）并購方案稅收籌劃分析
方案一：股權(quán)置換資產(chǎn)型。
方案一屬于股權(quán)置換資產(chǎn)行為。根據(jù)稅法規(guī)定，B企業(yè)需要繳納以下稅費：
1.流轉(zhuǎn)稅。B企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房屋建筑物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時應(yīng)按銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅（1 250
+200）×5%=72.5（萬元）；B企業(yè)轉(zhuǎn)讓機器設(shè)備時，應(yīng)按4%征收率減半征收增值稅850/（1+4%）×4%×50%=16.35（萬元）。
2.需繳納城建稅及教育費附加（72.5+16.35）×（7%+3%）=8.89（萬元）。
3.企業(yè)所得稅。A公司支付B企業(yè)的合并價款中，非股權(quán)支付額占股權(quán)支付額的比例為15.46%（=150/970）小于20%，符合稅法規(guī)定免稅條件，B企業(yè)可以不用繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述分析，B企業(yè)需繳納的稅費合計為97.74（72.5+16.35+8.89）萬元，由于B企業(yè)資不抵債，根本無力承擔(dān)并購中發(fā)生的稅費，因此這筆費用最終由A公司承擔(dān)。通過并購，B企業(yè)股東持有A公司的股票，成為A公司的股東，所以A公司必須考慮到今后幾年可能將支付給B企業(yè)股東的股利。現(xiàn)假設(shè)A公司的凈利潤在今后五年按10%的速度逐步增長，A公司近五年的凈利潤見表2：
假設(shè)合并后A公司的股利支付率為40%，且按25%的比率提取盈余公積和公益金。則近五年A公司每年需支付的股利計算如下：第一年：5 000×（1-25%）×40%×970
/50 000=25.22（萬元）；第二年：5 500×（1-25%）×40%×970/50 000=27.74（萬元）；第三年：6 050×（1-25%）×40%×970/50000=30.52（萬元）；第四年：6 655×（1-25%）×40%
×970/50 000=33.57（萬元）；第五年：7 320.5×（1-25%）×40%×970/50 000=36.92（萬元）
將A公司未來五年支付給B企業(yè)股東的股利折算為現(xiàn)值是121.16萬元。同時由于A公司的支付方式中非股權(quán)支付額小于股權(quán)支付額的20%，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，B企業(yè)以前年度的虧損可以由A公司以后年度獲得的利潤來彌補虧損。B企業(yè)在合并時尚有虧損150萬元還未彌補，其稅前彌補期尚有4年。假設(shè)A公司的稅前利潤按行業(yè)平均利潤率10%的速度增長，為6 000萬元，則第一年可抵扣的限額為3 065.4萬元（=6 000×5 109/10 000），所以A公司獲得的彌虧稅收抵免額現(xiàn)值為34.73萬元（=150×25%×（P/S，8%，1））。經(jīng)過上述分析，A公司采用此方案的最終并購成本為184.17萬元。
方案二：現(xiàn)金支付型。
方案二屬于貨幣性資產(chǎn)購買非貨幣性資產(chǎn)行為。B企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、增值稅、城建稅及教育費附加以及所得稅。營業(yè)稅、增值稅和城建稅及教育費附加的計算同方案一。B企業(yè)應(yīng)繳納所得稅為25萬元（=（1 250+850-1 200
-800）×25%）。由于B企業(yè)合并后就會解散，實際上這筆122.74萬元的稅金將由A公司繳納。
其次，B企業(yè)資產(chǎn)評估增值，可以使A公司獲得折舊稅收擋板的效應(yīng)。折舊稅收抵免額計算如下：［（2 150+850
-210-800）/5×25%］×5=25（萬元），現(xiàn)將折舊抵免額折算為現(xiàn)值19.92萬元。綜合上面分析，A公司如果采用方案二的稅收成本為102.82萬元。
方案三：債權(quán)債務(wù)承擔(dān)型。
方案三屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下：
1.企業(yè)所得稅。根據(jù)前述所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：該并購業(yè)務(wù)，B企業(yè)的資產(chǎn)總額為5 000萬元，負(fù)債總額為5 200萬元，負(fù)債大于資產(chǎn)，B企業(yè)已處于資不抵債的境地。A公司如采取承擔(dān)B企業(yè)全部債務(wù)的方式并購B企業(yè)，根據(jù)上述規(guī)定，B企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅。
2.流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)前述流轉(zhuǎn)稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為是不用繳納營業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅。
四、各方案納稅情況及稅后利潤比較表
五、本案例結(jié)論
若A公司采用并購方案三，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，則該方案的實際稅負(fù)為零。因此從A公司承擔(dān)的稅負(fù)角度出發(fā)，方案三的稅收成本最低；并購方案稅負(fù)最重的為方案一，219.1萬元；并購方案二次之，147.75萬元。但是，企業(yè)并購是一項極其復(fù)雜的經(jīng)濟活動，需要綜合多方面因素考慮。雖然方案三的稅收成本最低，但是A公司需要背負(fù)B企業(yè)數(shù)額巨大的債務(wù)，甚至有可能承擔(dān)B企業(yè)負(fù)債的風(fēng)險。但最終A公司還是選擇方案三，原因就在于兼并B企業(yè)的行動得到了當(dāng)?shù)卣拇罅χС?，在政策上給予了優(yōu)惠。其中對B企業(yè)所欠債務(wù)給予了“停息掛賬，7年還本”的優(yōu)惠政策，這相當(dāng)于給A公司提供了一筆無息貸款。
通過以上分析，如果單從稅收方面考慮，債權(quán)債務(wù)承擔(dān)式的稅負(fù)是最輕，其次是股權(quán)置換式，再次是綜合證券式，稅負(fù)最重的是現(xiàn)金支付式。但是并購是個復(fù)雜的過程，稅收因素僅是其中一個選擇要素，企業(yè)選擇并購方式還要綜合考慮多方因素才能做出合理的抉擇，需要對并購的納稅籌劃方案進行可行性分析。并購公司應(yīng)考慮以下因素：（1）該并購方案中的納稅籌劃方案是否立足企業(yè)全局，考慮長遠(yuǎn)利益，綜合衡量了企業(yè)并購行為中納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠(yuǎn)發(fā)展。（2）納稅籌劃的成本。此次并購中的納稅籌劃，并購公司決定使用本企業(yè)的納稅籌劃部門進行。因此，企業(yè)需考慮本企業(yè)納稅籌劃部門對稅法分析的完整性與規(guī)范性及調(diào)整的可能性，本納稅籌劃部門對稅法的研究能力及與企業(yè)的合作情況。（3）納稅籌劃進行中可能存在的各種風(fēng)險。比如最有可能的經(jīng)營風(fēng)險、操作風(fēng)險。
總之，靈活掌握稅收政策，綜合考慮多方面因素，合理進行稅收籌劃，提高內(nèi)部企業(yè)管理水平以及提升企業(yè)的競爭力，才能促進企業(yè)健康、快速的發(fā)展。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞 稅收籌劃 管理效益
一、稅收籌劃及其意義
（一）稅收籌劃的定義
在1935年的英國，發(fā)生了著名的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當(dāng)時涉及此案的上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了一個基本的表述：“任何人都有自主安排自己的事業(yè)的權(quán)利。如果依據(jù)法律所做的某些可以少繳稅的安排，那就不應(yīng)被強迫繳稅?！边@在當(dāng)時的律師界都得到了認(rèn)同，也被認(rèn)為是近代稅務(wù)籌劃的先例。而對應(yīng)到當(dāng)前中國，所表達的“法無禁止即自有”的表述存在一定的共同點。
經(jīng)過80年的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步確立：在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過事先籌劃和安排經(jīng)營活動、投資活動、理財活動的，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟效益。這一觀點早已被經(jīng)濟界所普遍接受。
（二）企業(yè)開展稅收籌劃的意義
1.可提高企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)績和會計管理能力
一個企業(yè)的正常運行，最關(guān)注的就是財務(wù)上的三個關(guān)鍵要素，即資金、成本（費用）、利潤。在投入一定資金的情況下，籌劃稅收支出計劃就是實現(xiàn)利益最大化的重要手段。財務(wù)管理部門在設(shè)賬、記賬時，掌握相關(guān)的《會計法》《會計準(zhǔn)則、《會計制度》，更要熟知國家和地區(qū)的現(xiàn)行稅法、稅制等；當(dāng)企業(yè)會計處理方法與稅法的要求不一致，企業(yè)可根據(jù)自身需要，尋求可變通的會計政策、選擇適合的會計方法，在允許的范圍內(nèi)作調(diào)整。因此，稅收籌劃的過程，也正是企業(yè)提高管理水平的過程，是成功進行稅收籌劃的能力保證。
2.有利于增強納稅人的納稅意識，抑制納稅人偷稅、逃稅等違法行為
一般來說，現(xiàn)代企業(yè)在設(shè)立時，就會有意或無意地關(guān)注稅負(fù)問題，并在經(jīng)營活動中加以考慮。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模時，因為稅費的絕對額高，企業(yè)必然會在合法、合理的情況下，注重巨額稅務(wù)負(fù)擔(dān)的整體籌劃，以規(guī)避或減少巨大的稅務(wù)壓力。
盡管企業(yè)為了少繳稅或緩繳稅才進行稅收籌劃是初衷，但企業(yè)的這種安排也是在政策和國家監(jiān)管機構(gòu)的管理下，采取的合法或不違法的避稅形式，并不損害國家利益，同時也不對自身的經(jīng)營規(guī)范造成障礙。企業(yè)進行稅收籌劃正是國家的稅收調(diào)控杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)取得成效的外在表現(xiàn)。
3.有利于提高企業(yè)在政府間的聲望
稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營活動中尋求自身利益最大化與政府政策意圖的最佳結(jié)合點，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，又滿足了政府賦予稅收法規(guī)中的政策得以實現(xiàn)的意圖，對政府、對企業(yè)都有利，是雙贏的舉措。因此，智慧的政府和稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃一般都持鼓勵態(tài)度，而企業(yè)則將稅收籌劃作為企業(yè)長期經(jīng)營中的有機組成部分。
4.幫助企業(yè)實現(xiàn)納稅人的財務(wù)利益最大化
一般情況下，企業(yè)都將稅收看做經(jīng)營成本，是消耗企業(yè)利潤的負(fù)擔(dān)，這與現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)的逐利本意相違背。因此，企業(yè)應(yīng)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，組織籌劃經(jīng)營的項目、規(guī)模，利用政府的稅收政策，在不違法的前提下，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，不納稅或少納稅，使企業(yè)的利益達到最大化。
5.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整
企業(yè)在發(fā)展過程中，必然會隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，通過投資低稅率的相關(guān)行業(yè)、改變企業(yè)性質(zhì)、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等決策，創(chuàng)造條件來達到稅收政策的各項優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，一方面，加快企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和布局合理的進程；另一方面，也可減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
6.可促進國家稅收總量的增長
從短期來看，稅務(wù)籌劃主要是為了達成企業(yè)減少企業(yè)稅負(fù)的目的，但是在此過程中優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)布局和資源配置，用更多的可使用資金促進企業(yè)快速發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模得到了擴大，其業(yè)務(wù)的收入規(guī)模和營業(yè)利潤必然也隨之增加。因此，從整體看，國家的稅收收入不會因為企業(yè)的短期行為而導(dǎo)致稅收降低，反而會促進稅收的增長。
二、稅收籌劃的考量重點
在制定稅務(wù)籌劃方案的過程中，通常會碰到以下幾個考量點。方案是否能夠成功匹配這幾個方面的考量點，將是決定籌劃計劃能否實現(xiàn)的關(guān)鍵。
（一）適用的稅制不同
一方面，由于我國的經(jīng)濟發(fā)展過于快速，且人口基礎(chǔ)龐大，地區(qū)情況復(fù)雜而各不相同，國家通常在大法上定調(diào)后，由地方上再行制定適應(yīng)性較強的政策法規(guī)。因此，采用哪種稅制，并能夠適用于本企業(yè)，這就需要多番摸索和驗證，最終選擇適合企業(yè)需要和法規(guī)要求的稅制來制定方案。另一方面，我們國家的發(fā)展速度快而多變，致使原有的法律法規(guī)在運行一段時間后，許多新情況、新問題出現(xiàn)后，先行稅收法規(guī)不能覆蓋到的漏洞和空白而出現(xiàn)籌劃空間。最直觀的就是政策引導(dǎo)的稅率的高和低的差異，以及不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅差異等。
（二）執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)差異
我國人口眾多，經(jīng)濟情況復(fù)雜而多變，民族與地區(qū)文化多樣，加上地區(qū)間的稅制不同，各地征稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，客觀上為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。
因為經(jīng)濟活動的多種多樣，行業(yè)的各不相同，地方在執(zhí)行征稅工作中就有了必然的差異，主要表現(xiàn)在自由量裁權(quán)。正因為我國立法機構(gòu)在制定稅法、稅制時有較大的自由量裁空間，本身對具體稅收事項的表述就預(yù)先留有一定的彈性空間，本意是為了各個地區(qū)制定地區(qū)法規(guī)時更方便。但我國稅法稅務(wù)人員利用這一自由空間，在一定的范圍內(nèi)選擇具體的征管標(biāo)準(zhǔn)，通常這也是被利用的最多的籌劃空間。
（三）財務(wù)管理能力
財務(wù)部門是引領(lǐng)企業(yè)做好稅務(wù)籌劃的主導(dǎo)部門，具有不可推卸的責(zé)任和義務(wù)，如合理安排收入的確認(rèn)時間以延期納稅、合理選擇成本計價方式來降低稅負(fù)、方案的成本收益評估比較等，是決定稅務(wù)籌劃方案能否成功制定的一個重要方面。企業(yè)的財務(wù)會計人員及企業(yè)管理層是否具備法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識，財務(wù)管理人員是否具備財務(wù)、稅務(wù)處理技術(shù)和能力，是否具備統(tǒng)籌謀劃的能力，是能否成功實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的前提條件，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。
（四）籌劃目標(biāo)的合理性
由于我國采用復(fù)合稅制，導(dǎo)致各個稅種之間結(jié)成了緊密的聯(lián)系。企業(yè)不能以單一稅種、某環(huán)節(jié)的節(jié)稅、絕對稅收支出額的節(jié)約為目標(biāo)來作稅務(wù)籌劃，必須以整體稅負(fù)下降和企業(yè)經(jīng)濟預(yù)期效益增長相結(jié)合事前籌劃稅收安排，否則易顧此失彼，使整個稅務(wù)籌劃失敗。
（五）信息反饋與溝通
稅務(wù)籌劃是面對未來，預(yù)先作出的稅務(wù)安排。然而，企業(yè)運行的情況是多變的，籌劃人員需要不斷跟蹤分析經(jīng)營情況并作調(diào)整，或形成多個籌劃方案以備不時之需。此時，各級管理層及籌劃人員能否及時作出信息反饋，做到互通有無并及時調(diào)整籌劃方案，顯得尤為重要。如果籌劃方案得不到大多數(shù)籌劃人員的認(rèn)可，互相之間沒有建立溝通制度，那么方案就得不到相應(yīng)的配合，就會影響整個方案的貫徹實施，致使稅務(wù)籌劃失敗。
（六）環(huán)境因素
稅務(wù)籌劃雖然是企業(yè)自身為未來發(fā)展所作出的財務(wù)性經(jīng)營決策，但其作為一個經(jīng)濟個體，必然會受到經(jīng)濟環(huán)境的影響，理論上可行的籌劃方案在實踐時會遇到突發(fā)的困難而變得舉步維艱，導(dǎo)致籌劃目的未能達成。
例如，2015年，衡量我國經(jīng)濟發(fā)展快慢的、最被國家使用、國際認(rèn)可的指標(biāo)“國民生產(chǎn)總值增長率”，在第三季度只達到了6.5%，未能達到年計劃增長7%的目標(biāo)，導(dǎo)致國家3次降低存款準(zhǔn)備金率和存貸款利率，這對有銀行借貸的企業(yè)來說，就是不可預(yù)計的環(huán)境變量，由此產(chǎn)生的影響是不可預(yù)測的，企業(yè)必須隨之不斷調(diào)整方案。
三、企業(yè)稅收籌劃的方法
企業(yè)以減少繳稅額為籌劃目的的節(jié)稅方法主要包括以下三種技術(shù)：
（一）稅率差異技術(shù)
在合法和合理的情況下，企業(yè)利用稅率的差異，直接做到節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)，稅率越低，減少的稅收負(fù)擔(dān)就越多。
以房地產(chǎn)行業(yè)為例，土地增值稅實行4級累進稅率，即：
第一，增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。
第二，增值額超過扣除項目金額50%、未超過100%的部分，稅率為40%。
第三，增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的部分，稅率為50%。
第四，增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。
同時，土地增值稅法還規(guī)定，房產(chǎn)商開發(fā)的普通住宅增值額未超過扣除項目金額20%的部分，免征土地增值稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以對自己開發(fā)的生活小區(qū)房產(chǎn)項目，利用稅率差異技術(shù)進行整體稅務(wù)籌劃。例如，增加配套設(shè)施的成本，建設(shè)幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、醫(yī)院及其他附屬設(shè)施，不僅能有效地降低增值率，從而降低土地增值稅率，或許還可達到不繳土地增值稅的目的。
（二）延期納稅技術(shù)
延期納稅技術(shù)就是利用稅制要素進行稅務(wù)籌劃的方法。
一方面，任何稅種都明確規(guī)定了征稅對象，籌劃人員應(yīng)當(dāng)利用這些規(guī)定作反向思維，逆推出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開展籌劃工作。
另一方面，稅制設(shè)計過程中，對納稅義務(wù)發(fā)生的時間有明確的法律規(guī)定，納稅人采取不同的收款方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時間就會有很大差別。企業(yè)可以找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，并依此簽訂對外銷售合同，延遲納稅義務(wù)。
例如，企業(yè)在資金充裕的情況下對銷售對象簽訂約定分期付款的銷售合同，這樣既可以增加銷售量，又可以分期確認(rèn)收入、分期計算繳納稅金，就可以達到延遲納稅、緩解企業(yè)納稅壓力的目的。
（三）減免稅技術(shù)
第一，在合法合理的前提條件下，充分利用虧損彌補規(guī)定，在不同的年度合理分配收入。一方面，利用合理的手段將收入分配到能負(fù)擔(dān)最低稅負(fù)的年度內(nèi)；另一方面，增加允許扣除的成本費用、稅金和損失，實現(xiàn)納稅最優(yōu)化。
第二，減免稅收還可以從資產(chǎn)重組入手。根據(jù)我國稅法規(guī)定：盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)，可以用虧損企業(yè)的累計虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤。企業(yè)集團中的一個企業(yè)盈利時需要繳納所得稅，另一個企業(yè)虧損時卻遲遲得不到彌補，這對企業(yè)造成了損失。在這種情況下，上級公司管理層就可以利用合并技術(shù)進行稅務(wù)籌劃，來減少企業(yè)繳納的所得稅總額。
例如，企業(yè)A年應(yīng)納稅所得額為200萬元，企業(yè)B累計虧損90元，兩個企業(yè)在合并前分別繳納所得稅50萬元和0萬元?，F(xiàn)企業(yè)A兼并企業(yè)B，合并后應(yīng)納稅所得額為110萬元，應(yīng)納稅所得率為25%，應(yīng)納稅所得額為27.5萬元，比合并前少納稅22.5萬元。可見，選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)合并，不僅可以得到合并收益，還可以大大地降低企業(yè)的稅負(fù)，給企業(yè)帶來更大的利潤，達到合理避稅的目的。
四、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的缺陷與建議
僅考慮稅負(fù)最低，籌劃目標(biāo)單一：
第一，稅收籌劃僅聚焦在減輕稅負(fù)的單一目標(biāo)上。多數(shù)企業(yè)存在這樣的共同誤區(qū)，認(rèn)為盡可能地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)就是稅收籌劃目標(biāo)達成程度的高低判斷標(biāo)準(zhǔn)。事實上，企業(yè)運營是一個連續(xù)而復(fù)雜的多線程活動，所涉稅種也是多種多樣的，如果為減少單一稅種而作的籌劃，并不能滿足企業(yè)的整體需求。
建議從企業(yè)的整體財務(wù)結(jié)構(gòu)上進行總體籌劃，將企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)活動結(jié)合起來統(tǒng)籌，甚至在為了達到最終的目標(biāo)時，不惜以接受較重的稅負(fù)來達成目的。
第二，內(nèi)部財務(wù)人員運作稅收籌劃存在風(fēng)險。多數(shù)企業(yè)開展稅收籌劃主要通過內(nèi)部的財務(wù)人員，盡管他們對企業(yè)內(nèi)部情況知根知底，也能節(jié)約財務(wù)成本，但稅收籌劃畢竟是一項專業(yè)性極強的工作，正如前文所述，企業(yè)的財務(wù)人員本身在知識、利益方面的局限性，很難在高要求的法律、財會、管理等諸多方面考慮周詳，很可能在稅務(wù)籌劃時發(fā)生考慮不周的風(fēng)險，甚至有可能抱著僥幸心理去制定方案，導(dǎo)致籌劃方案缺乏可行性，潛藏巨大的風(fēng)險，不能發(fā)揮稅收籌劃的真正作用。
建議企業(yè)聘請專業(yè)機構(gòu)，借助其掌握的專業(yè)能力，熟悉國家各項稅收法規(guī)，擁有較多實踐經(jīng)驗的優(yōu)勢，對企業(yè)開展盡職調(diào)查，并根據(jù)企業(yè)最終的目標(biāo)，制定考慮周密、風(fēng)險控制得當(dāng)、具有可行性的稅收籌劃方案。
綜上，稅收籌劃是經(jīng)營者及有經(jīng)驗的財務(wù)管理人員合法利用各種制度與操作手段，創(chuàng)造企業(yè)利益最大化的方法，其目標(biāo)明確、手段多樣、效益明顯，值得各類企業(yè)的經(jīng)營管理者采用。掌握和完善企業(yè)的稅收優(yōu)化能力是企業(yè)長期經(jīng)營和規(guī)模擴大化的必然要求，應(yīng)當(dāng)作為一個長期應(yīng)用手段存在于企業(yè)經(jīng)營管理中。
（作者單位為格羅茨貝克貿(mào)易有限公司）
關(guān)鍵詞：納稅籌劃納稅作用 實際應(yīng)用
納稅籌劃其實并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)?？梢娂{稅籌劃的重要性。在我國，稅收籌劃與合理避稅也越來越受到關(guān)注，并在企業(yè)中得到實際運用。
1、充分認(rèn)識納稅籌劃對企業(yè)的積極作用
1.1，納稅籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際，進行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案。
1.2，納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
1.3，納稅籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。
1.4，納稅籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。
2、企業(yè)進行納稅籌劃的主要內(nèi)容
2.1，合理避稅。合理避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資、投資、經(jīng)營等活動作出安排，以非違法的手段來達到少交稅或不交稅的目的。
2.2，合法節(jié)稅。隨著稅制的完善和征管漏洞的減少，避稅籌劃的難度越來越大。但是節(jié)稅籌劃的空間卻日益擴大。與避稅籌劃的非違法性相比，節(jié)稅籌劃是合法的，是順應(yīng)立法精神的。
2.3，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達到減輕稅負(fù)的目的，通過價格的調(diào)整與變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。
3、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的實際應(yīng)用
3.1，企業(yè)籌資納稅籌劃
企業(yè)的籌資渠道主要有財政資金、金融機構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累等。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。
3.2，企業(yè)投資納稅籌劃
3.2.1投資地點的選擇
企業(yè)進行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)相對較低地區(qū)進行投資，以獲取最大的稅收利益。例如，我國經(jīng)濟特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率一般為15％，而國內(nèi)其他地區(qū)則為33％，差幅高達18％，因此，投資地點的不同選擇對投資凈收益將產(chǎn)生巨大影響。
3.2.2投資行業(yè)的選擇
企業(yè)進行投資決策時，對有關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。例如，我國為鼓勵發(fā)展教育科學(xué)事業(yè)，對直接用于科研和教學(xué)的進口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵吸引外資，引進技術(shù)，對從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠；而對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的外商投資企業(yè)，按上述規(guī)定享受減免稅待遇期滿后，經(jīng)批準(zhǔn)在以后10年的經(jīng)營期內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納所得稅稅額減征15％～30％的企業(yè)所得稅。由此可見，投資行業(yè)的選擇也會影響企業(yè)的納稅成本，從而影響其收益。
3.3，企業(yè)經(jīng)營納稅籌劃
3.3.1、收入籌劃策略
3.3.1.1銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。
3.3.1.2收入確認(rèn)時點的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時間。因此，在進行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時點的籌劃。
3.3.1.3勞務(wù)收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法在工程全部完工年度才報繳所得說，故可獲得延緩納稅之利益。
3.3.2、成本費用籌劃策略
3.3.2.1存貨計價方法的選擇。存貨流轉(zhuǎn)有實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)兩個方面，由于實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，采用適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計價方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進而影響所得稅。因此，存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價方法能達到節(jié)稅目的。
3.3.2.2折舊方法的選擇。由于折舊要攤?cè)氘a(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就成為十分重要的問題。折舊方法可以采用平均年限法、雙倍余額遞減法等，企業(yè)一般采用平均年限折舊法，但企業(yè)稅收籌劃主要應(yīng)考慮選擇稅法允許的折舊年限。
3.3.2.3費用的分?jǐn)偱c列支。通過對各項費用的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵消利潤少繳稅。運用費用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務(wù)稅收籌劃活動。
3.3.3、盈虧抵補籌劃策略
盈虧抵補是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時期以某一年度的虧損，抵減以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要的作用，對具有風(fēng)險的投資有相當(dāng)大的激勵作用。盈虧抵補籌劃主要有以下幾點：
3.3.3.1提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補的年度，可以提前確認(rèn)收入。
3.3.3.2延后列支費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準(zhǔn)備，可采用直接核銷法延后處理；將某些可控費用，如廣告費等延后支付。
3.3.3.3收購、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補。
自改革開放以來，我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，因此稅法不斷完善以跟上發(fā)展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國納稅人的納稅意識也不斷增強，納稅籌劃已經(jīng)被大眾熟知并運用，成為納稅理財人士不可或缺的一部分。為了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，所得稅籌劃成為企業(yè)研究的重點之一。
一、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的重要性
納稅籌劃是企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，把納稅人的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)整控制在最佳界限內(nèi)，以達到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟損失、實現(xiàn)利潤最大化的目的。企業(yè)在經(jīng)營過程中，無不受到稅收法規(guī)的制約與影響，在納稅觀念日益增強的今天，企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃，可以熟悉和掌握經(jīng)營相關(guān)的稅收法規(guī)，通過企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的共同努力，從投資活動、籌資活動的預(yù)測與決策，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的相互配合，從而最大可能地減少稅收風(fēng)險，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔(dān)法律風(fēng)險。
企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤形成前的扣除項目，是一個與會計核算和財務(wù)管理聯(lián)系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉(zhuǎn)嫁，相對而言稅負(fù)較重，而且由于稅負(fù)彈性大，可籌劃空間大，故成為企業(yè)進行納稅籌劃時考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當(dāng)，對企業(yè)的經(jīng)營利潤有著舉足輕重的影響。
二、新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃需注意的問題
1.明確新稅法相對于舊稅法的不同之處
首先，新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，其中包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟組織。新稅法的最大特點體現(xiàn)為“四個統(tǒng)一，一個過渡”，即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為 25%；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時，對老企業(yè)規(guī)定一個五年的過渡期。
稅率的降低主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，新稅法對企業(yè)實際發(fā)生各項支出的扣除政策實施了規(guī)范統(tǒng)一，對企業(yè)實際工資支出實行據(jù)實扣除；鑒于以往的優(yōu)惠政策并不能激勵企業(yè)的發(fā)展反而抑制了企業(yè)的進步這一點，新稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進作用。因為原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈，可以扣除，新稅法除了扣除比例發(fā)生變化外，稅基也發(fā)生了變化。同時，新稅法降低了企業(yè)不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。
2.了解進行新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃的具體流程
第一要整理企業(yè)稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會計準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟政策等；第二要制定企業(yè)稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析；第三要確定和落實稅收籌劃方案，保證該方案能給企業(yè)帶來最大利益。
3.注意新稅法下企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)先性和合法性
所得稅籌劃的顯著特點是事先謀劃、設(shè)計、安排。企業(yè)應(yīng)在會計事項或交易出現(xiàn)之前， 遵守有關(guān)法律法規(guī)（尤其是所得稅法）和會計相關(guān)規(guī)定的前提下進行稅務(wù)籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應(yīng)納稅事實發(fā)生后利用會計手 段“逃稅”。
4.重視過渡期的稅收籌劃
按新稅法規(guī)定，一些老企業(yè)享有過渡期待遇， 老企業(yè)可以按原所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法繼續(xù)享受尚未用完的優(yōu)惠，即受減免稅收優(yōu)惠的企業(yè)，2008年1月1日后繼續(xù)享受剩余的優(yōu)惠期。但是免稅期均在2008年開始計算，稅收優(yōu)惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時應(yīng)注意， 新稅法規(guī)定過渡期優(yōu)惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)，這里需要注意的是把握好批準(zhǔn)設(shè)立的時間點。
5.正確認(rèn)識所得稅會計處理方法的改變
新所得稅會計準(zhǔn)則廢除了原來的應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用當(dāng)前國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時性差異的概念，而且要求在每一會計期末核定各資產(chǎn)、負(fù)債項目的暫時性差異并以適應(yīng)稅率計量確認(rèn)一項遞延所得稅費用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費用?？梢?，由此確認(rèn)的所得稅費用，包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準(zhǔn)則體系的實施，因企業(yè)合并、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)增加的暫時性差異會越來越多，對稅收的影響也會越來越大。
三、結(jié)束語
納稅作為公民的基本義務(wù)之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財務(wù)管理活動，對企業(yè)和經(jīng)濟組織來說具有很重要的意義。 但同時由于經(jīng)濟活動的多樣性和復(fù)雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項非常艱巨的工作。因此，企業(yè)當(dāng)前的主要任務(wù)就是把握好新稅法的優(yōu)惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭取把稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。
參考文獻：
[1]余秀云：對新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的思考[J].商業(yè)會計，2008（15）.
關(guān)鍵詞：橡膠行業(yè)；稅收籌劃；財務(wù)利益
一、天然橡膠的現(xiàn)狀
天然橡膠是一種重要的工業(yè)能源，被稱為國家四大戰(zhàn)略物資之一。根據(jù)聯(lián)合國糧食及農(nóng)業(yè)組織（FAO）數(shù)據(jù)表明，世界的天然橡膠呈現(xiàn)遞增的趨勢。1990年至2008年，從523萬噸增加至1022萬噸，將近一倍。2009年，2008年的經(jīng)濟危機，下降至950萬噸。到2010年，經(jīng)濟好轉(zhuǎn)，產(chǎn)量達到了1000萬噸。國際橡膠研究組織預(yù)測，2015至2020年，全球的天然橡膠的產(chǎn)量將上升30到50%，2020年將達到約1300萬到1500萬噸。從單單從地區(qū)上來看，中國、歐盟、印度和美國天然橡膠的消費量占世界的總產(chǎn)量的60%，亞洲成為全世界最大的天然橡膠的生產(chǎn)國和消費國，因中國和印度占45%以上。
橡膠行業(yè)關(guān)系到國家安全，其發(fā)展在一定程度上可以避免受他國的限制；同時，橡膠行業(yè)為經(jīng)濟社會的發(fā)展提供動力，為國家的發(fā)展奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)。明確橡膠行業(yè)地位，才可以從稅收籌劃角度把握好橡膠行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅收籌劃不僅僅是從法律角度上的思考，更重要的是從總體的角度進行管理，注重總體效益的提高，合理合法的少繳稅或遞延納稅，實行企業(yè)最大的財務(wù)利益，為橡膠企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
二、稅收籌劃
稅收籌劃，顧名思義，就是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，對企業(yè)的經(jīng)營或投資行為有計劃、有系統(tǒng)地做出事先的安排，以達到盡量少繳稅和遞延納稅。
稅收籌劃有以下三方面的原則： 在法律方面上，兼顧合法性及規(guī)范性；在財務(wù)方面，注重財務(wù)利益的最大化，兼顧穩(wěn)健性，從整體上規(guī)劃，力求整體稅負(fù)最低；在經(jīng)濟節(jié)約方面，強調(diào)便利性和節(jié)約性。稅收籌劃立足于公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略，有助于公司合理安排支出。
稅收籌劃通過一系列的稅收活動的調(diào)整可以幫助橡膠企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤的最大化，也讓國家達到稅收收益最大化，實現(xiàn)橡膠企業(yè)和國家雙贏。應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)巧妙地選擇對自身有利的稅收條款，利用更多的稅收優(yōu)惠政策，請專業(yè)的人士合規(guī)地指導(dǎo)稅收籌劃，使企業(yè)有效降低自己的稅負(fù)，引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)和國家雙方共同利益最大化的目標(biāo)！
三、橡膠企業(yè)相關(guān)稅收籌劃
1.增值稅
（1）增值稅一般規(guī)定
①橡膠企業(yè)可以利用無差別平衡點增值率。無差別平衡點增值率表示增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納的稅款數(shù)額相同的增值率。若增值率高于該點的增值率，可以通過企業(yè)分立的方式成為小規(guī)模納稅人，若增值率低于該點的增值率，可以通過企業(yè)合并的方式設(shè)立一般納稅人。
②對于增值稅一般納稅人，進口原料生產(chǎn)天然橡膠，均適用于17%的進口增值稅。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和小規(guī)模納稅人采購橡膠原料的賣價和13%進行抵扣。
③如果增值稅一般納稅人向其他增值稅一般納稅人采購橡膠原料，則按照所取的增值稅專用發(fā)票金額進行抵扣，稅率為13%或17%。
④為適應(yīng)市場的競爭，企業(yè)會采用不同的銷售方式，需注意稅后待遇的差別對自身稅負(fù)高低的影響。企業(yè)在選擇折扣銷售時，應(yīng)將銷售額和折扣額寫著同一張發(fā)票上，這樣可以抵扣折扣額計繳增值稅。
（2）增值稅的優(yōu)惠政策
①對于擁有橡膠林、自產(chǎn)自銷的橡膠企業(yè)和個人，按照《中國人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，免征增值稅。
②從《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》來看，再生資源從廢舊輪胎調(diào)整成廢舊輪胎、廢舊橡膠制品，廢舊橡膠的綜合可利用產(chǎn)品包括：膠粉、翻新輪胎、再生橡膠，其產(chǎn)品必須符合國家的相關(guān)規(guī)定，是國家對廢舊橡膠行業(yè)的支持，也是橡膠企業(yè)發(fā)展的契機。
③如果要享受國家增值稅50%即征即退優(yōu)惠政策，必須要符合3個基本條件：a.產(chǎn)品原料95%以上來自所列資源；b.膠粉符合規(guī)定的技術(shù)要求；翻新輪胎符合（GB14646―2007）或（HG/T3979―2007）規(guī)定的技術(shù)要求；再生橡膠符合（GB/T13460―2008）規(guī)定的技術(shù)要求；c.納稅人必須通過相關(guān)ISO的認(rèn)證。
2.關(guān)稅
為推動對外貿(mào)易發(fā)展模式的不斷轉(zhuǎn)變，為支持橡膠產(chǎn)業(yè)升級，自2015年1月1日起，部分的商品的進出口關(guān)稅進行調(diào)整，“技術(shù)分類天然橡膠”的稅率調(diào)上幅度較大，從1200元/噸上調(diào)為1500元/噸，“煙膠片”建議從1200元/噸上調(diào)至1500元/噸?！疤烊幌鹉z乳”自2007年以來，一直執(zhí)行“10%或720元/噸”的較低暫定關(guān)稅，上調(diào)至900元/噸。
進口橡膠的關(guān)稅高，且我國對外的依存度高達80%，推高了橡膠企業(yè)的運營成本，極大地影響了我國橡膠行業(yè)在國際上的競爭力，因此，做好橡膠企業(yè)的稅收籌劃尤為重要。關(guān)稅負(fù)擔(dān)的高低與單位定稅價格有密切相關(guān)，成正比關(guān)系。因而大多數(shù)企業(yè)在對關(guān)稅進行籌劃時，一般采用的方法就是壓低進（出）口價格。但每個企業(yè)在進出口時，不可能總是壓低價格向其他企業(yè)銷售貨物。因此，為配合價格下調(diào)節(jié)省關(guān)稅的籌劃，企業(yè)可采取設(shè)立自己的子公司的方式，進行國際間轉(zhuǎn)讓定價的籌劃。
3.企業(yè)所得稅
（1）橡膠企業(yè)在企業(yè)設(shè)立初，要考慮到納稅主體和稅收之間的籌劃。從總體的稅負(fù)角度考慮，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)要比公司制企業(yè)的稅負(fù)低，因公司制企業(yè)涉及重復(fù)納稅問題。
（2）隨著橡膠企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)面臨著設(shè)立分公司還是子公司的抉擇。在投資期初，橡膠企業(yè)回收資金慢，發(fā)生虧損的可能性大，采用分公司的方式，其虧損額可以與總公司的損益額相抵，降低稅負(fù)。當(dāng)橡膠企業(yè)經(jīng)營成熟后，可采用子公司模式，以充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠。
（3）推遲應(yīng)收收入的確認(rèn)時間可以延緩納稅，相當(dāng)于使用了一筆國家的無息貸款。通過不同銷售方式的選擇，調(diào)整收入確認(rèn)的時間，合理歸屬收入所在年度，以此方式達到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)。
（4）在企業(yè)所得稅方面，天然橡膠企業(yè)優(yōu)惠政策主要包括：從事天然橡膠種植及初加工的國有農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位的所得暫免征收企業(yè)所得稅；符合條件的國家重點農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)暫免征收企業(yè)所得稅；西部地區(qū)經(jīng)認(rèn)定屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)，按稅法規(guī)定可減按50%繳納企業(yè)所得稅。
4.印花稅
在橡膠企業(yè)中，大多數(shù)人認(rèn)為印花稅是極不起眼的小稅種，常常忽略它，但是一年下來也是不小的數(shù)。
（1）對于實收資本和資本公積的印花稅，企業(yè)先針對營業(yè)賬簿上登記數(shù)交納印花稅，之后的年度只就增加的部分計算交納印花稅，若沒有增加的部分，則不需繳稅。
（2）分項核算籌劃。對于一個憑證上載有不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及不同的印花稅率，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。
（3）利用不同的借款方式籌劃。自我積累籌資方式的稅負(fù)高于向金融機構(gòu)貸款的籌資方式的稅負(fù)，因金融企業(yè)的貸款利息可視為支出，能降低印花稅的應(yīng)稅額，減少稅負(fù)。
四、有關(guān)建議
1.發(fā)揮橡膠企業(yè)在自身稅收籌劃中的作用
橡膠企業(yè)最了解自身企業(yè)情況，借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的成功的稅收籌劃經(jīng)驗，并結(jié)合自己企業(yè)的具體實際，選擇最經(jīng)濟的方式和方法進行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)收入的最大化。對于不斷調(diào)整的稅收政策，要時時關(guān)注，找尋對自身最有利的稅收安排，為橡膠企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展助力。
2.重視橡膠協(xié)會在橡膠企業(yè)稅收籌劃中的作用
現(xiàn)今社會不僅僅強調(diào)的是企業(yè)自身的稅收籌劃的同時，還突出強調(diào)政府稅收籌劃。其重要表現(xiàn)在突出強調(diào)天然橡膠協(xié)會的工作，因天然橡膠產(chǎn)業(yè)涉及面廣，企業(yè)規(guī)模大，從業(yè)人員分散，與政府也難以全面、及時、準(zhǔn)確地掌握納稅人的信息和行為。天然橡膠協(xié)會作為兩者之間溝通的橋梁，積極溝通，促進政府與天然橡膠行業(yè)資源共享，實現(xiàn)雙贏。
3.增加對橡膠行業(yè)的扶持力度
在現(xiàn)實情況下，國家對橡膠行業(yè)的稅收扶持政策遠(yuǎn)遠(yuǎn)達不夠。橡膠企業(yè)面臨著技術(shù)推廣；規(guī)模擴大；投入減少等諸多困難，而現(xiàn)行的稅收政策并未給橡膠企業(yè)提供應(yīng)有的扶持。國家應(yīng)增加對橡膠企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為橡膠企業(yè)的稅收籌劃提供了更加廣闊的空間，為中國經(jīng)濟的發(fā)展提供了發(fā)展動力。
隨著社會的不斷發(fā)展，橡膠企業(yè)要想走在發(fā)展的最前沿，必須牢牢的抓住稅收籌劃，為企業(yè)節(jié)約更多的現(xiàn)金流，為企業(yè)的進一步的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)，為中國的橡膠企業(yè)的國際化貢獻一份自己的力量。
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