時(shí)間：2023-10-10 15:58:40
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第二條本辦法所稱農(nóng)業(yè)稅收票證，是指農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)組織各項(xiàng)農(nóng)業(yè)稅收收入過(guò)程中所使用的法定收款憑證和退款憑證。
第三條凡負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收票證設(shè)計(jì)、印制、領(lǐng)發(fā)、填開(kāi)、繳銷、保管的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)，農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員，農(nóng)業(yè)稅收征收人員，依法代收代繳、代扣代繳農(nóng)業(yè)稅收的單位都必須遵守本辦法規(guī)定。
第四條各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)的農(nóng)業(yè)稅收征收管理職能部門具體負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
第五條各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)必須配備或確定農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員。農(nóng)業(yè)稅收代收代繳、代扣代繳單位必須指定專人負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
第六條農(nóng)業(yè)稅收票證管理職責(zé)
（一）國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責(zé)：
1.制定、解釋農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法及有關(guān)規(guī)定；
2.設(shè)計(jì)和制定全國(guó)統(tǒng)一使用的農(nóng)業(yè)稅收票證式樣；
3.檢查、指導(dǎo)全國(guó)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
（二）省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責(zé)：
1.根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法，制定本地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收票證管理實(shí)施辦法及有關(guān)規(guī)定；
2.設(shè)計(jì)、制定除國(guó)家稅務(wù)總局制定的統(tǒng)一票證式樣外的其他農(nóng)業(yè)稅收票證式樣；
3.掌握本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證用量，編制農(nóng)業(yè)稅收票證印制計(jì)劃；
4.負(fù)責(zé)組織印制和發(fā)放各種農(nóng)業(yè)稅收票證；
5.檢查、指導(dǎo)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證管理工作。
（三）地、縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)農(nóng)業(yè)稅收票證管理的主要職責(zé)：
1.貫徹執(zhí)行農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法及有關(guān)制度規(guī)定；
2.編報(bào)農(nóng)業(yè)稅收票證使用計(jì)劃；
3.負(fù)責(zé)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)發(fā)、繳銷工作；
4.組織開(kāi)展本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證經(jīng)驗(yàn)交流和檢查、評(píng)比工作。
（四）農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員基本職責(zé)：
1.認(rèn)真學(xué)習(xí)農(nóng)業(yè)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度，熟練掌握農(nóng)業(yè)稅收票證管理業(yè)務(wù)，正確執(zhí)行各項(xiàng)農(nóng)業(yè)稅收票證管理制度規(guī)定；
2.負(fù)責(zé)本單位農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)發(fā)和保管工作，確保農(nóng)業(yè)稅收票證及時(shí)供應(yīng)和安全存放；
3.辦理農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用、結(jié)報(bào)繳銷手續(xù)；
4.指導(dǎo)和監(jiān)督農(nóng)業(yè)稅收征收人員及代收代繳、代扣代繳單位正確使用和填寫農(nóng)業(yè)稅收票證；
5.辦理本單位農(nóng)業(yè)稅收票證盤點(diǎn)和核算工作。
第七條農(nóng)業(yè)稅收票證種類及使用范圍
（一）農(nóng)業(yè)稅收完稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)及代收代繳、代扣代繳單位收取稅款、附加、滯納金時(shí)使用的一種專用完稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收完稅憑證分為農(nóng)業(yè)稅完稅證、牧業(yè)稅完稅證、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅完稅證、耕地占用稅完稅證、契稅完稅證五種。
（二）農(nóng)業(yè)稅收退稅憑證。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)將應(yīng)退稅款退還給納稅人時(shí)使用的專用憑證。
（三）農(nóng)業(yè)稅收納稅保證金收據(jù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)收取納稅保證金時(shí)使用的專用憑證。
（四）農(nóng)業(yè)稅收罰款收據(jù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)依法收取納稅人和扣繳義務(wù)人繳納的稅收罰款時(shí)使用的專用憑證。
（五）農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證，是只限于征收機(jī)關(guān)在自收流動(dòng)性零星農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí)使用的完稅憑證。對(duì)固定納稅戶不得使用此憑證。各地是否使用該憑證，由各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)確定。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅定額完稅證，最高票面限額為貳拾元，票面具體定額由各省自定。
（六）農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅產(chǎn)品外運(yùn)稅收管理證明。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明外運(yùn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅產(chǎn)品已經(jīng)完稅或已接受稅收管理的專用證明。納入農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法統(tǒng)一管理。
（七）國(guó)家稅務(wù)總局和各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市規(guī)定納入農(nóng)業(yè)稅收票證管理的其他票證。
第八條票證設(shè)計(jì)和印制
（一）本辦法第七條（一）至（六）款列舉的農(nóng)業(yè)稅收票證的格式、規(guī)格、聯(lián)次及各聯(lián)顏色、用途、項(xiàng)目?jī)?nèi)容和票證字號(hào)的編制方法由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定。其他農(nóng)業(yè)稅收票證的式樣由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)制定。
全國(guó)統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅收票證格式式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局另行制發(fā)。
少數(shù)民族地區(qū)，農(nóng)業(yè)稅收票證文字除統(tǒng)一使用漢字外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要同時(shí)使用當(dāng)?shù)厣贁?shù)民族文字。
（二）各種農(nóng)業(yè)稅收票證由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織印制。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的統(tǒng)一式樣的農(nóng)業(yè)稅收票證必須按統(tǒng)一式樣印制。
（三）農(nóng)業(yè)稅收票證字號(hào)的編制方法全國(guó)統(tǒng)一。票證字號(hào)由印制年代、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的簡(jiǎn)稱、農(nóng)業(yè)稅收簡(jiǎn)稱（農(nóng)稅）及號(hào)碼組成。號(hào)碼位數(shù)由各地根據(jù)票證用量自定，同一年份分次印刷的同一種票證，應(yīng)連續(xù)編號(hào)。
用于計(jì)算機(jī)打印的農(nóng)業(yè)稅收票證，其票證字號(hào)應(yīng)單獨(dú)編制，由印制年代、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的簡(jiǎn)稱、農(nóng)業(yè)稅收簡(jiǎn)稱（農(nóng)稅）、“電”字及號(hào)碼組成。
（四）凡由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的統(tǒng)一式樣的農(nóng)業(yè)稅收票證，都必須按規(guī)定套印國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章。
國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章，授權(quán)省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的版式制作。
國(guó)家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅收票證監(jiān)制章版式，另行制發(fā)。
第九條票證領(lǐng)發(fā)。各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)按照下列要求發(fā)放、領(lǐng)取農(nóng)業(yè)稅收票證：
（一）定期編報(bào)農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用計(jì)劃。下級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本地區(qū)農(nóng)業(yè)稅收票證使用情況，按期（半年或一年）向上級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)編報(bào)下期各種農(nóng)業(yè)稅收票證的領(lǐng)用數(shù)量計(jì)劃。省及省以下農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)上報(bào)的領(lǐng)用數(shù)量安排發(fā)放。
（二）專人專車領(lǐng)取或發(fā)送。農(nóng)業(yè)稅收票證應(yīng)使用農(nóng)業(yè)稅收票證專用車，派票證管理人員領(lǐng)取或發(fā)送，不得郵寄、托運(yùn)，不得委托他人捎帶或代領(lǐng)。
（三）履行領(lǐng)發(fā)登記手續(xù)。農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)和農(nóng)業(yè)稅收征收人員領(lǐng)取票證時(shí)，領(lǐng)、發(fā)人員必須當(dāng)面共同清點(diǎn)票證領(lǐng)發(fā)數(shù)量和號(hào)碼；雙方清點(diǎn)核對(duì)無(wú)誤后，應(yīng)填制“農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用單”，（參考格式見(jiàn)附件）并簽字（蓋章）?！稗r(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用單”一式兩聯(lián)，領(lǐng)、發(fā)雙方各執(zhí)一聯(lián)，作為登記票證賬簿的原始憑證。
農(nóng)業(yè)稅收征收人員，代征代繳、代扣代繳單位向農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)征收人員領(lǐng)取票證時(shí)，還必須持“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”（領(lǐng)、發(fā)雙方各備一冊(cè)）（格式見(jiàn)附件）。領(lǐng)發(fā)的票證清點(diǎn)核對(duì)無(wú)誤后，登記“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”，并相互簽字（蓋章）。
第十條農(nóng)業(yè)稅收票證使用和填寫。農(nóng)業(yè)稅收征收人員及代征代繳、代扣代繳單位必須按照下列要求使用和填寫農(nóng)業(yè)稅收票證：
（一）專票專用。各種農(nóng)業(yè)稅收票證均應(yīng)按照規(guī)定的使用范圍使用，不得超越規(guī)定的范圍使用。
（二）一票一戶，一次一票。對(duì)納稅人每次納稅都必須填開(kāi)完稅證，不得對(duì)幾個(gè)納稅人合開(kāi)一張完稅證，不得對(duì)同一個(gè)納稅人幾次繳稅合開(kāi)一張完稅證。
（三）順序填開(kāi)。一個(gè)填票人員領(lǐng)取多本同一種票證時(shí)，要從最小的號(hào)碼開(kāi)始填用，按票證號(hào)碼大小順序，逐本、逐號(hào)填開(kāi)，不得跳本、跳號(hào)使用，不得幾本同種票證同時(shí)使用。
（四）全份填開(kāi)。多聯(lián)式票證必須全份一次填寫或打印，不得分次分聯(lián)填寫或打印。
（五）填寫齊全，字跡工整。票證各欄目的內(nèi)容要如實(shí)填寫，不得漏填、簡(jiǎn)寫、省略和編造。填寫字跡要工整，不得涂改、挖補(bǔ)。
（六）農(nóng)業(yè)稅收票證應(yīng)使用藍(lán)色或黑色圓珠筆填開(kāi)，不得用鉛筆、水筆或其他顏色的筆填開(kāi)。
（七）各種章戳要加蓋齊全。征收機(jī)關(guān)蓋章處所蓋章為“××農(nóng)業(yè)稅收征收專用章”。
（八）不準(zhǔn)收稅不開(kāi)票，不準(zhǔn)開(kāi)票不收稅，不準(zhǔn)用“白條”或其他收據(jù)收稅。
（九）不準(zhǔn)相互借用農(nóng)業(yè)稅收票證。
第十一條票證保管
（一）縣級(jí)以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置具有安全保障的農(nóng)業(yè)稅收票證專用庫(kù)房；鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)（包括其他直接征收農(nóng)業(yè)稅收的站、所、辦稅廳等，下同）和代收代繳、代扣代繳單位要設(shè)置票證專用保險(xiǎn)箱柜；農(nóng)業(yè)稅收征收人員要配備農(nóng)業(yè)稅收票證專用包袋。
（二）農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要定期檢查票證安全情況，做到防盜、防火、防潮、防蟲(chóng)蛀、防鼠咬和防丟失。
（三）農(nóng)業(yè)稅收征收人員外出征收稅款，要做到票不離身。
（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證，由縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)按期歸檔、保管?？h以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)直接征收稅款的，負(fù)責(zé)本級(jí)所繳銷票證的歸檔、保管。
（五）繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證歸檔保管期限為五至十年。
各種農(nóng)業(yè)稅收票證的具體保管期限，由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)確定。
農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員工作變動(dòng)，要及時(shí)辦理移交手續(xù)，交接清楚。
第十二條票證結(jié)報(bào)繳銷
（一）農(nóng)業(yè)稅收征收人員對(duì)已填用的農(nóng)業(yè)稅收票證存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)和填寫錯(cuò)誤作廢的全份票證，必須按照規(guī)定要求和期限，持“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”向農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員繳銷。對(duì)繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證，雙方核對(duì)無(wú)誤后，要在“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”上登記銷號(hào)，并相互簽字（蓋章）。
（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)業(yè)稅收征收人員繳銷上來(lái)的農(nóng)業(yè)稅收票證，必須按照規(guī)定要求和期限，向縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)繳銷；并同時(shí)報(bào)送“農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷報(bào)告表”，報(bào)告所繳銷農(nóng)業(yè)稅收票證種類、數(shù)量?！稗r(nóng)業(yè)稅收票證繳銷報(bào)告表”一式兩份（參考格式附后），經(jīng)縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)核對(duì)簽收后，一份留縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)，一份退鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)。
（三）農(nóng)業(yè)稅收征收人員工作調(diào)動(dòng)及代收代繳、代扣代繳和委托代征單位終止稅款征收關(guān)系時(shí)要及時(shí)向農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員辦理票證繳銷手續(xù)，并繳回全部未填用的農(nóng)業(yè)稅收票證。農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要對(duì)繳銷的農(nóng)業(yè)稅收票證進(jìn)行認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)有跳號(hào)、缺號(hào)、涂改等情況，應(yīng)查明原因，報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，予以及時(shí)處理。
第十三條票證盤點(diǎn)
各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)必須建立票證盤庫(kù)清點(diǎn)制度。農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員要根據(jù)票證盤庫(kù)清點(diǎn)制度規(guī)定定期對(duì)本單位庫(kù)存的票證進(jìn)行盤點(diǎn)，并與賬簿及“農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)”核對(duì)，保證賬、表、實(shí)相符。如不相符，應(yīng)及時(shí)查明原因，向本單位領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)報(bào)告。
第十四條農(nóng)業(yè)稅收票證的作廢和停用處理
（一）農(nóng)業(yè)稅收征收人員填寫錯(cuò)誤的票證，應(yīng)注明“作廢”字樣，全份（聯(lián)）保存，全份繳銷，不得自行銷毀。
（二）凡領(lǐng)到因印刷錯(cuò)誤等原因而造成的多頁(yè)、少頁(yè)、短份、重號(hào)、缺號(hào)、錯(cuò)號(hào)、殘破、字跡不清的農(nóng)業(yè)稅收票證，應(yīng)立即報(bào)告本單位領(lǐng)導(dǎo)；經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)審查同意，將原本票證做廢票登記，并按規(guī)定時(shí)間逐級(jí)上繳至原票證印發(fā)機(jī)關(guān)統(tǒng)一處理。
（三）印發(fā)機(jī)關(guān)規(guī)定停用的票證，應(yīng)由縣以上征收機(jī)關(guān)集中清理，核對(duì)字軌、號(hào)碼、數(shù)量無(wú)誤后，造冊(cè)登記，妥善保管或按規(guī)定上繳上級(jí)征收機(jī)關(guān)。
第十五條票證損失、長(zhǎng)短處理
（一）因自然災(zāi)害等不可抗力造成票證損失時(shí)，受損單位要及時(shí)組織清查。對(duì)損毀的票證，報(bào)經(jīng)有權(quán)核銷的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)核實(shí)批準(zhǔn)后，予以核銷；農(nóng)業(yè)稅收票證發(fā)生被盜、被搶、丟失時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明被盜、被搶、丟失的票證的字軌、號(hào)碼和數(shù)量，立即聲明作廢。報(bào)請(qǐng)有權(quán)核銷的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以核銷。
對(duì)被盜、被搶、丟失的農(nóng)業(yè)稅收票證應(yīng)采取措施，設(shè)法追回。
（二）因領(lǐng)發(fā)錯(cuò)誤造成農(nóng)業(yè)稅收票證發(fā)生長(zhǎng)出、短少的，對(duì)多出部分，領(lǐng)發(fā)雙方應(yīng)補(bǔ)辦領(lǐng)發(fā)手續(xù)；對(duì)短少的部分，應(yīng)由領(lǐng)證單位出具證明，說(shuō)明少發(fā)票證數(shù)量及號(hào)碼，報(bào)發(fā)證單位核實(shí)確認(rèn)后，按實(shí)際領(lǐng)取數(shù)量登記票證賬簿或以紅字沖正。
農(nóng)業(yè)稅收票證損失核銷權(quán)限和核銷辦法，由省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)統(tǒng)一規(guī)定。
第十六條票證銷毀處理
銷毀的票證包括：已填用票證的存根聯(lián)和報(bào)查聯(lián)（作為會(huì)計(jì)憑證的除外）、填用作廢的全份票證、印制不合格票證、停用票證、損失殘票、損失后又追回的票證以及其他按規(guī)定應(yīng)銷毀的票證。
（一）票證損失殘票和損失后又追回的票證，經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，應(yīng)直接銷毀，不作廢票繳銷。
（二）對(duì)縣級(jí)以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)已保管到期的各種農(nóng)業(yè)稅收票證的存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)、作廢票證；印制機(jī)關(guān)規(guī)定停止使用并需要銷毀的未填用的農(nóng)業(yè)稅收票證，由縣以上農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)組織銷毀。對(duì)需要銷毀的票證必須由兩人以上共同清點(diǎn)，編造出銷毀清冊(cè)，再經(jīng)指定專人復(fù)點(diǎn)無(wú)誤，單位領(lǐng)導(dǎo)審核同意后，方可銷毀。銷毀時(shí)，必須指派兩人以上負(fù)責(zé)監(jiān)銷。銷毀后，銷毀人、監(jiān)銷人應(yīng)在銷毀清冊(cè)上簽字（蓋章）。銷毀清冊(cè)一式兩份，一份存檔，一份報(bào)原票證發(fā)放機(jī)關(guān)備查。
第十七條票證核算
各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)必須按票證種類、領(lǐng)用單位（人）設(shè)置“農(nóng)業(yè)稅收票證分類出納賬”（見(jiàn)附件），依據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證領(lǐng)用單或農(nóng)業(yè)稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)、農(nóng)業(yè)稅收票證繳銷報(bào)告表和票證損失核銷批件等原始憑證，對(duì)各種農(nóng)業(yè)稅收票證的領(lǐng)發(fā)、用存、作廢、結(jié)報(bào)繳銷、停用上繳、損失和損毀的數(shù)量、號(hào)碼進(jìn)行及時(shí)登記和核算，定期結(jié)賬，據(jù)以核對(duì)票證結(jié)存數(shù)，并按期編制“農(nóng)業(yè)稅收票證用存報(bào)告表”，報(bào)送上級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)。票證核算的各種原始憑證應(yīng)裝訂成冊(cè)，妥善保管。
第十八條票證審核
農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收法律法規(guī)、農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法，對(duì)結(jié)報(bào)繳銷票證的合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格審核。
（一）日常審核。對(duì)農(nóng)業(yè)稅收征收人員結(jié)報(bào)繳銷的票證，由農(nóng)業(yè)稅收票證管理人員和農(nóng)業(yè)稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行審核。
（二）專門審核。除日常審核外，縣級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常對(duì)結(jié)報(bào)繳銷的票證組織抽審和會(huì)審。
第十九條票證檢查
各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)都必須根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法的各項(xiàng)規(guī)定，定期對(duì)農(nóng)業(yè)稅收票證的印制、領(lǐng)發(fā)、保管、填用、結(jié)報(bào)繳銷、作廢、損失處理和核算等項(xiàng)工作進(jìn)行認(rèn)真的檢查。鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)每季必須進(jìn)行一次全面的票證清查；縣級(jí)和地（市）級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)每半年要組織一次票證抽查；省級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)每年要組織一次票證抽查，每三年要組織一次全面的票證清查。
第二十條農(nóng)業(yè)稅收票證違規(guī)行為的處罰
（一）對(duì)有章不循、執(zhí)章不嚴(yán)、票證管理混亂的農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人及有關(guān)責(zé)任人，應(yīng)視其情節(jié)，分別給予批評(píng)教育、通報(bào)、扣發(fā)獎(jiǎng)金，直至行政處分。
（二）因人為原因丟失票證或造成票證殘損的，應(yīng)查明責(zé)任，對(duì)責(zé)任人根據(jù)情節(jié)輕重，可以作出賠償損失、扣發(fā)獎(jiǎng)金、給予行政處分等處分。
第一條為加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源的節(jié)約與合理開(kāi)發(fā)利用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)水法》，制定本條例。
第二條本條例所稱取水，是指利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊或者地下取用水資源。
取用水資源的單位和個(gè)人，除本條例第四條規(guī)定的情形外，都應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)領(lǐng)取取水許可證，并繳納水資源費(fèi)。
本條例所稱取水工程或者設(shè)施，是指閘、壩、渠道、人工河道、虹吸管、水泵、水井以及水電站等。
第三條縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門按照分級(jí)管理權(quán)限，負(fù)責(zé)取水許可制度的組織實(shí)施和監(jiān)督管理。
國(guó)務(wù)院水行政主管部門在國(guó)家確定的重要江河、湖泊設(shè)立的流域管理機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱流域管理機(jī)構(gòu)），依照本條例規(guī)定和國(guó)務(wù)院水行政主管部門授權(quán)，負(fù)責(zé)所管轄范圍內(nèi)取水許可制度的組織實(shí)施和監(jiān)督管理。
縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門、財(cái)政部門和價(jià)格主管部門依照本條例規(guī)定和管理權(quán)限，負(fù)責(zé)水資源費(fèi)的征收、管理和監(jiān)督。
第四條下列情形不需要申請(qǐng)領(lǐng)取取水許可證：
(一)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員使用本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中的水的；
(二)家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取水的；
(三)為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取（排）水的；
(四)為消除對(duì)公共安全或者公共利益的
危害臨時(shí)應(yīng)急取水的；
(五)為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。
前款第（二）項(xiàng)規(guī)定的少量取水的限額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定；第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定的取水，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)備案；第（五）項(xiàng)規(guī)定的取水，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)同意。
第五條取水許可應(yīng)當(dāng)首先滿足城鄉(xiāng)居民生活用水，并兼顧農(nóng)業(yè)、工業(yè)、生態(tài)與環(huán)境用水以及航運(yùn)等需要。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以依照本條例規(guī)定的職責(zé)權(quán)限，在同一流域或者區(qū)域內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)前款各項(xiàng)用水規(guī)定具體的先后順序。
第六條實(shí)施取水許可必須符合水資源綜合規(guī)劃、流域綜合規(guī)劃、水中長(zhǎng)期供求規(guī)劃和水功能區(qū)劃，遵守依照《中華人民共和國(guó)水法》規(guī)定批準(zhǔn)的水量分配方案；尚未制定水量分配方案的，應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)地方人民政府間簽訂的協(xié)議。
第七條實(shí)施取水許可應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持地表水與地下水統(tǒng)籌考慮，開(kāi)源與節(jié)流相結(jié)合、節(jié)流優(yōu)先的原則，實(shí)行總量控制與定額管理相結(jié)合。
流域內(nèi)批準(zhǔn)取水的總耗水量不得超過(guò)本流域水資源可利用量。
行政區(qū)域內(nèi)批準(zhǔn)取水的總水量，不得超
過(guò)流域管理機(jī)構(gòu)或者上一級(jí)水行政主管部門下達(dá)的可供本行政區(qū)域取用的水量；其中，批準(zhǔn)取用地下水的總水量，不得超過(guò)本行政區(qū)域地下水可開(kāi)采量，并應(yīng)當(dāng)符合地下水開(kāi)發(fā)利用規(guī)劃的要求。制定地下水開(kāi)發(fā)利用規(guī)劃應(yīng)當(dāng)征求國(guó)土資源主管部門的意見(jiàn)。
第八條取水許可和水資源費(fèi)征收管理
制度的實(shí)施應(yīng)當(dāng)遵循公開(kāi)、公平、公正、高效和便民的原則。
第九條任何單位和個(gè)人都有節(jié)約和保護(hù)水資源的義務(wù)。
對(duì)節(jié)約和保護(hù)水資源有突出貢獻(xiàn)的單位和個(gè)人，由縣級(jí)以上人民政府給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。
第二章取水的申請(qǐng)和受理
第十條申請(qǐng)取水的單位或者個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)人），應(yīng)當(dāng)向具有審批權(quán)限的審批機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。申請(qǐng)利用多種水源，且各種水源的取水許可審批機(jī)關(guān)不同的，應(yīng)當(dāng)向其中最高一級(jí)審批機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。
取水許可權(quán)限屬于流域管理機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)向取水口所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門提出申請(qǐng)。省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門，應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)提出意見(jiàn)，并連同全部申請(qǐng)材料轉(zhuǎn)報(bào)流域管理機(jī)構(gòu)；流域管理機(jī)構(gòu)收到后，應(yīng)當(dāng)依照本條例第十三條的規(guī)定作出處理。
第十一條申請(qǐng)取水應(yīng)當(dāng)提交下列材料：
(一)申請(qǐng)書；
(二)與第三者利害關(guān)系的相關(guān)說(shuō)明；
(三)屬于備案項(xiàng)目的，提供有關(guān)備案材料；
(四)國(guó)務(wù)院水行政主管部門規(guī)定的其他材料。
建設(shè)項(xiàng)目需要取水的，申請(qǐng)人還應(yīng)當(dāng)提交由具備建設(shè)項(xiàng)目水資源論證資質(zhì)的單位編制的建設(shè)項(xiàng)目水資源論證報(bào)告書。論證報(bào)告書應(yīng)當(dāng)包括取水水源、用水合理性以及對(duì)生態(tài)與環(huán)境的影響等內(nèi)容。
第十二條申請(qǐng)書應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)：
(一)申請(qǐng)人的名稱（姓名）、地址；
(二)申請(qǐng)理由；
(三)取水的起始時(shí)間及期限；
(四)取水目的、取水量、年內(nèi)各月的用水量等；
(五)水源及取水地點(diǎn)；
(六)取水方式、計(jì)量方式和節(jié)水措施；
(七)退水地點(diǎn)和退水中所含主要污染物以及污水處理措施；
(八)國(guó)務(wù)院水行政主管部門規(guī)定的其他事項(xiàng)。
第十三條縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)自收到取水申請(qǐng)之日起5個(gè)工作日內(nèi)對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行審查，并根據(jù)下列不同情形分別作出處理：
(一)申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式、屬于本機(jī)關(guān)受理范圍的，予以受理；
(二)提交的材料不完備或者申請(qǐng)書內(nèi)容填注不明的，通知申請(qǐng)人補(bǔ)正；
(三)不屬于本機(jī)關(guān)受理范圍的，告知申請(qǐng)人向有受理權(quán)限的機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。
第三章取水許可的審查和決定
第十四條取水許可實(shí)行分級(jí)審批。
下列取水由流域管理機(jī)構(gòu)審批：
(一)長(zhǎng)江、黃河、淮河、海河、灤河、珠江、松花江、遼河、金沙江、漢江的干流和太湖以及其他跨省、自治區(qū)、直轄市河流、湖泊的指定河段限額以上的取水；
(二)國(guó)際跨界河流的指定河段和國(guó)際邊
界河流限額以上的取水；
(三)省際邊界河流、湖泊限額以上的取水；
(四)跨省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域的取水；
(五)由國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院投資主管部門審批、核準(zhǔn)的大型建設(shè)項(xiàng)目的取水；
(六)流域管理機(jī)構(gòu)直接管理的河道（河段）、湖泊內(nèi)的取水。
前款所稱的指定河段和限額以及流域管理機(jī)構(gòu)直接管理的河道（河段）、湖泊，由國(guó)務(wù)院水行政主管部門規(guī)定。
其他取水由縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的審批權(quán)限審批。
第十五條批準(zhǔn)的水量分配方案或者簽訂的協(xié)議是確定流域與行政區(qū)域取水許可總量控制的依據(jù)。
跨省、自治區(qū)、直轄市的江河、湖泊，尚未制定水量分配方案或者尚未簽訂協(xié)議的，有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市的取水許可總量控制指標(biāo)，由流域管理機(jī)構(gòu)根據(jù)流域水資源條件，依據(jù)水資源綜合規(guī)劃、流域綜合規(guī)劃和水中長(zhǎng)期供求規(guī)劃，結(jié)合各省、自治區(qū)、直轄市取水現(xiàn)狀及供需情況，商有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門提出，報(bào)國(guó)務(wù)院水行政主管部門批準(zhǔn)；設(shè)區(qū)的市、縣（市）行政區(qū)域的取水許可總量控制指標(biāo)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門依據(jù)本省、自治區(qū)、直轄市取水許可總量控制指標(biāo)，結(jié)合各地取水現(xiàn)狀及供需情況制定，并報(bào)流域管理機(jī)構(gòu)備案。
第十六條按照行業(yè)用水定額核定的用水量是取水量審批的主要依據(jù)。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門和質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)管理部門對(duì)本行政區(qū)域行業(yè)用水定額的制定負(fù)責(zé)指導(dǎo)并組織實(shí)施。
尚未制定本行政區(qū)域行業(yè)用水定額的，可以參照國(guó)務(wù)院有關(guān)行業(yè)主管部門制定的行業(yè)用水定額執(zhí)行。
第十七條審批機(jī)關(guān)受理取水申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)取水申請(qǐng)材料進(jìn)行全面審查，并綜合考慮取水可能對(duì)水資源的節(jié)約保護(hù)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)的影響，決定是否批準(zhǔn)取水申
請(qǐng)。
第十八條審批機(jī)關(guān)認(rèn)為取水涉及社會(huì)公共利益需要聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告，并舉行聽(tīng)證。
取水涉及申請(qǐng)人與他人之間重大利害關(guān)系的，審批機(jī)關(guān)在作出是否批準(zhǔn)取水申請(qǐng)的決定前，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人、利害關(guān)系人。申請(qǐng)人、利害關(guān)系人要求聽(tīng)證的，審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。
因取水申請(qǐng)引起爭(zhēng)議或者訴訟的，審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面通知申請(qǐng)人中止審批程序；爭(zhēng)議解決或者訴訟終止后，恢復(fù)審批程序。
第十九條審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理取水申請(qǐng)之日起45個(gè)工作日內(nèi)決定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)。決定批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)簽發(fā)取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件。
對(duì)取用城市規(guī)劃區(qū)地下水的取水申請(qǐng)，審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)征求城市建設(shè)主管部門的意見(jiàn)，城市建設(shè)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到征求意見(jiàn)材料之日起5個(gè)工作日內(nèi)提出意見(jiàn)并轉(zhuǎn)送取水審批機(jī)關(guān)。
本條第一款規(guī)定的審批期限，不包括舉行聽(tīng)證和征求有關(guān)部門意見(jiàn)所需的時(shí)間。
第二十條有下列情形之一的，審批機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn)，并在作出不批準(zhǔn)的決定時(shí)，書面告知申請(qǐng)人不批準(zhǔn)的理由和依據(jù)：
(一)在地下水禁采區(qū)取用地下水的；
(二)在取水許可總量已經(jīng)達(dá)到取水許可控制總量的地區(qū)增加取水量的；
(三)可能對(duì)水功能區(qū)水域使用功能造成重大損害的；
(四)取水、退水布局不合理的；
(五)城市公共供水管網(wǎng)能夠滿足用水需要時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目自備取水設(shè)施取用地下水的；
(六)可能對(duì)第三者或者社會(huì)公共利益產(chǎn)生重大損害的；
(七)屬于備案項(xiàng)目，未報(bào)送備案的；
(八)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。
審批的取水量不得超過(guò)取水工程或者設(shè)施設(shè)計(jì)的取水量。
第二十一條取水申請(qǐng)經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，申請(qǐng)人方可興建取水工程或者設(shè)施。需由國(guó)家審批、核準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目，未取得取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件的，項(xiàng)目主管部門不得審批、核準(zhǔn)該建設(shè)項(xiàng)目。
第二十二條取水申請(qǐng)批準(zhǔn)后3年內(nèi)，取水工程或者設(shè)施未開(kāi)工建設(shè)，或者需由國(guó)家審批、核準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目未取得國(guó)家審批、核準(zhǔn)的，取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件自行失效。
建設(shè)項(xiàng)目中取水事項(xiàng)有較大變更的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目水資源論證，并重新申請(qǐng)取水。
第二十三條取水工程或者設(shè)施竣工后，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院水行政主管部門的規(guī)定，向取水審批機(jī)關(guān)報(bào)送取水工程或者設(shè)施試運(yùn)行情況等相關(guān)材料；經(jīng)驗(yàn)收合格的，由審批機(jī)關(guān)核發(fā)取水許可證。
直接利用已有的取水工程或者設(shè)施取水的，經(jīng)審批機(jī)關(guān)審查合格，發(fā)給取水許可證。
審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將發(fā)放取水許可證的情況及時(shí)通知取水口所在地縣級(jí)人民政府水行政主管部門，并定期對(duì)取水許可證的發(fā)放情況予以公告。
第二十四條取水許可證應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
(一)取水單位或者個(gè)人的名稱（姓名）；
(二)取水期限；
(三)取水量和取水用途；
(四)水源類型；
(五)取水、退水地點(diǎn)及退水方式、退水量。
前款第（三）項(xiàng)規(guī)定的取水量是在江河、湖泊、地下水多年平均水量情況下允許的取水單位或者個(gè)人的最大取水量。
取水許可證由國(guó)務(wù)院水行政主管部門統(tǒng)一制作，審批機(jī)關(guān)核發(fā)取水許可證只能收取工本費(fèi)。
第二十五條取水許可證有效期限一般為5年，最長(zhǎng)不超過(guò)10年。有效期屆滿，需要延續(xù)的，取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在有效期屆滿45日前向原審批機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，原審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在有效期屆滿前，作出是否延續(xù)的決定。
第二十六條取水單位或者個(gè)人要求變更取水許可證載明的事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定向原審批機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，辦理有關(guān)變更手續(xù)。
第二十七條依法獲得取水權(quán)的單位或者個(gè)人，通過(guò)調(diào)整產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、改革工藝、節(jié)水等措施節(jié)約水資源的，在取水許可的有效期和取水限額內(nèi)，經(jīng)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以依法有償轉(zhuǎn)讓其節(jié)約的水資源，并到原審批機(jī)關(guān)辦理取水權(quán)變更手續(xù)。具體辦法由國(guó)務(wù)院水行政主管部門制定。
第四章水資源費(fèi)的征收和使用管理
第二十八條取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納水資源費(fèi)。
取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的年度取水計(jì)劃取水。超計(jì)劃或者超定額取水的，對(duì)超計(jì)劃或者超定額部分累進(jìn)收取水資源費(fèi)。
水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門、水行政主管部門制定，報(bào)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并報(bào)國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門、財(cái)政部門和水行政主管部門備案。其中，由流域管理機(jī)構(gòu)審批取水的中央直屬和跨省、自治區(qū)、直轄市水利工程的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、水行政主管部門制定。
第二十九條制定水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：
(一)促進(jìn)水資源的合理開(kāi)發(fā)、利用、節(jié)約和保護(hù)；
(二)與當(dāng)?shù)厮Y源條件和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)；
(三)統(tǒng)籌地表水和地下水的合理開(kāi)發(fā)利用，防止地下水過(guò)量開(kāi)采；
(四)充分考慮不同產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的差別。
第三十條各級(jí)地方人民政府應(yīng)當(dāng)采取措施，提高農(nóng)業(yè)用水效率，發(fā)展節(jié)水型農(nóng)業(yè)。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取水的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)厮Y源條件、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和促進(jìn)農(nóng)業(yè)節(jié)約用水需要制定。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取水的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)陀谄渌盟乃Y源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，糧食作物的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)陀诮?jīng)濟(jì)作物的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取水的水資源費(fèi)征收的步驟和范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
第三十一條水資源費(fèi)由取水審批機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；其中，流域管理機(jī)構(gòu)審批的，水資源費(fèi)由取水口所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門代為征收。
第三十二條水資源費(fèi)繳納數(shù)額根據(jù)取水口所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際取水量確定。
水力發(fā)電用水和火力發(fā)電貫流式冷卻用水可以根據(jù)取水口所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際發(fā)電量確定繳納數(shù)額。
第三十三條取水審批機(jī)關(guān)確定水資源
費(fèi)繳納數(shù)額后，應(yīng)當(dāng)向取水單位或者個(gè)人送達(dá)水資源費(fèi)繳納通知單，取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)自收到繳納通知單之日起7日內(nèi)辦理繳納手續(xù)。
直接從江河、湖泊或者地下取用水資源從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，對(duì)超過(guò)省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水限額部分的水資源，由取水單位或者個(gè)人根據(jù)取水口所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際取水量繳納水資源費(fèi)；符合規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水限額的取水，不繳納水資源費(fèi)。取用供水工程的水從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，由用水單位或者個(gè)人按照實(shí)際用水量向供水工程單位繳納水費(fèi)，由供水工程單位統(tǒng)一繳納水資源費(fèi)；水資源費(fèi)計(jì)入供水成本。
為了公共利益需要，按照國(guó)家批準(zhǔn)的跨行政區(qū)域水量分配方案實(shí)施的臨時(shí)應(yīng)急調(diào)水，由調(diào)入?yún)^(qū)域的取用水的單位或者個(gè)人，根據(jù)所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際取水量繳納水資源費(fèi)。
第三十四條取水單位或者個(gè)人因特殊困難不能按期繳納水資源費(fèi)的，可以自收到水資源費(fèi)繳納通知單之日起7日內(nèi)向發(fā)出繳納通知單的水行政主管部門申請(qǐng)緩繳；發(fā)出繳納通知單的水行政主管部門應(yīng)當(dāng)自收到緩繳申請(qǐng)之日起5個(gè)工作日內(nèi)作出書面決定并通知申請(qǐng)人；期滿未作決定的，視為同意。水資源費(fèi)的緩繳期限最長(zhǎng)不得超過(guò)90日。
第三十五條征收的水資源費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定分別解繳中央和地方國(guó)庫(kù)。因籌集水利工程基金，國(guó)務(wù)院對(duì)水資源費(fèi)的提取、解繳另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第三十六條征收的水資源費(fèi)應(yīng)當(dāng)全額納入財(cái)政預(yù)算，由財(cái)政部門按照批準(zhǔn)的部門財(cái)政預(yù)算統(tǒng)籌安排，主要用于水資源的節(jié)約、保護(hù)和管理，也可以用于水資源的合理開(kāi)發(fā)。
第三十七條任何單位和個(gè)人不得截留、侵占或者挪用水資源費(fèi)。
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)水資源費(fèi)使用和管理的審計(jì)監(jiān)督。
第五章監(jiān)督管理
第三十八條縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)取水許可制度實(shí)施的監(jiān)督管理。
縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門、財(cái)政部門和價(jià)格主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)水資源費(fèi)征收、使用情況的監(jiān)督管理。
第三十九條年度水量分配方案和年度取水計(jì)劃是年度取水總量控制的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的水量分配方案或者簽訂的協(xié)議，結(jié)合實(shí)際用水狀況、行業(yè)用水定額、下一年度預(yù)測(cè)來(lái)水量等制定。
國(guó)家確定的重要江河、湖泊的流域年度水量分配方案和年度取水計(jì)劃，由流域管理機(jī)構(gòu)會(huì)同有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門制定。
縣級(jí)以上各地方行政區(qū)域的年度水量分配方案和年度取水計(jì)劃，由縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門根據(jù)上一級(jí)地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)下達(dá)的年度水量分配方案和年度取水計(jì)劃制定。
第四十條取水審批機(jī)關(guān)依照本地區(qū)下一年度取水計(jì)劃、取水單位或者個(gè)人提出的下一年度取水計(jì)劃建議，按照統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、綜合平衡、留有余地的原則，向取水單位或者個(gè)人下達(dá)下一年度取水計(jì)劃。
取水單位或者個(gè)人因特殊原因需要調(diào)整年度取水計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原審批機(jī)關(guān)同意。
第四十一條有下列情形之一的，審批機(jī)關(guān)可以對(duì)取水單位或者個(gè)人的年度取水量予以限制：
(一)因自然原因，水資源不能滿足本地區(qū)正常供水的；
(二)取水、退水對(duì)水功能區(qū)水域使用功能、生態(tài)與環(huán)境造成嚴(yán)重影響的；
(三)地下水嚴(yán)重超采或者因地下水開(kāi)采引起地面沉降等地質(zhì)災(zāi)害的；
(四)出現(xiàn)需要限制取水量的其他特殊情況的。
發(fā)生重大旱情時(shí)，審批機(jī)關(guān)可以對(duì)取水單位或者個(gè)人的取水量予以緊急限制。
第四十二條取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在每年的12月31日前向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報(bào)送本年度的取水情況和下一年度取水計(jì)劃建議。
審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按年度將取用地下水的情況抄送同級(jí)國(guó)土資源主管部門，將取用城市規(guī)劃區(qū)地下水的情況抄送同級(jí)城市建設(shè)主管部門。
審批機(jī)關(guān)依照本條例第四十一條第一款的規(guī)定，需要對(duì)取水單位或者個(gè)人的年度取水量予以限制的，應(yīng)當(dāng)在采取限制措施前及時(shí)書面通知取水單位或者個(gè)人。
第四十三條取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)安裝計(jì)量設(shè)施，保證計(jì)量設(shè)施正常運(yùn)行，并按照規(guī)定填報(bào)取水統(tǒng)計(jì)報(bào)表。
第四十四條連續(xù)停止取水滿2年的，由原審批機(jī)關(guān)注銷取水許可證。由于不可抗力或者進(jìn)行重大技術(shù)改造等原因造成停止取水滿2年的，經(jīng)原審批機(jī)關(guān)同意，可以保留取水許可證。
第四十五條縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)在進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，有權(quán)采取下列措施：
(一)要求被檢查單位或者個(gè)人提供有關(guān)文件、證照、資料；
(二)要求被檢查單位或者個(gè)人就執(zhí)行本條例的有關(guān)問(wèn)題作出說(shuō)明；
(三)進(jìn)入被檢查單位或者個(gè)人的生產(chǎn)場(chǎng)所進(jìn)行調(diào)查；
(四)責(zé)令被檢查單位或者個(gè)人停止違反本條例的行為，履行法定義務(wù)。
監(jiān)督檢查人員在進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示合法有效的行政執(zhí)法證件。有關(guān)單位和個(gè)人對(duì)監(jiān)督檢查工作應(yīng)當(dāng)給予配合，不得拒絕或者阻礙監(jiān)督檢查人員依法執(zhí)行公務(wù)。
第四十六條縣級(jí)以上地方人民政府水
行政主管部門應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院水行政主管部門的規(guī)定，及時(shí)向上一級(jí)水行政主管部門或者所在流域的流域管理機(jī)構(gòu)報(bào)送本行政區(qū)域上一年度取水許可證發(fā)放情況。
流域管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院水行政主管部門的規(guī)定，及時(shí)向國(guó)務(wù)院水行政主管部門報(bào)送其上一年度取水許可證發(fā)放情況，并同時(shí)抄送取水口所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門。
上一級(jí)水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)越權(quán)審批、取水許可證核準(zhǔn)的總?cè)∷砍^(guò)水量分配方案或者協(xié)議規(guī)定的數(shù)量、年度實(shí)際取水總量超過(guò)下達(dá)的年度水量分配方案和年度取水計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)要求有關(guān)水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)糾正。
第六章法律責(zé)任
第四十七條縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門、流域管理機(jī)構(gòu)或者其他有關(guān)部門及其工作人員，有下列行為之一的，由其上級(jí)行政機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
(一)對(duì)符合法定條件的取水申請(qǐng)不予受理或者不在法定期限內(nèi)批準(zhǔn)的；
(二)對(duì)不符合法定條件的申請(qǐng)人簽發(fā)取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件或者發(fā)放取水許可證的；
(三)違反審批權(quán)限簽發(fā)取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件或者發(fā)放取水許可證的；
(四)對(duì)未取得取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件的建設(shè)項(xiàng)目，擅自審批、核準(zhǔn)的；
(五)不按照規(guī)定征收水資源費(fèi)，或者對(duì)不符合緩繳條件而批準(zhǔn)緩繳水資源費(fèi)的；
(六)侵占、截留、挪用水資源費(fèi)的；
(七)不履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)現(xiàn)違法行為不予查處的；
(八)其他、、的行為。
前款第（六）項(xiàng)規(guī)定的被侵占、截留、挪用的水資源費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法予以追繳。
第四十八條未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取水，或者未依照批準(zhǔn)的取水許可規(guī)定條件取水的，依照《中華人民共和國(guó)水法》第六十九條規(guī)定處罰；給他人造成妨礙或者損失的，應(yīng)當(dāng)排除妨礙、賠償損失。
第四十九條未取得取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件擅自建設(shè)取水工程或者設(shè)施的，責(zé)令停止違法行為，限期補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)；逾期不補(bǔ)辦或者補(bǔ)辦未被批準(zhǔn)的，責(zé)令限期拆除或者封閉其取水工程或者設(shè)施；逾期不拆除或者不封閉其取水工程或者設(shè)施的，由縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)組織拆除或者封閉，所需費(fèi)用由違法行為人承擔(dān)，可以處5萬(wàn)元以下罰款。
第五十條申請(qǐng)人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料騙取取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件或者取水許可證的，取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件或者取水許可證無(wú)效，對(duì)申請(qǐng)人給予警告，責(zé)令其限期補(bǔ)繳應(yīng)當(dāng)繳納的水資源費(fèi)，處2萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第五十一條拒不執(zhí)行審批機(jī)關(guān)作出的取水量限制決定，或者未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)讓取水權(quán)的，責(zé)令停止違法行為，限期改正，處2萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下罰款；逾期拒不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷取水許可證。
第五十二條有下列行為之一的，責(zé)令
停止違法行為，限期改正，處5000元以上2萬(wàn)元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷取水許可證：
(一)不按照規(guī)定報(bào)送年度取水情況的；
(二)拒絕接受監(jiān)督檢查或者弄虛作假的；
(三)退水水質(zhì)達(dá)不到規(guī)定要求的。
第五十三條未安裝計(jì)量設(shè)施的，責(zé)令限期安裝，并按照日最大取水能力計(jì)算的取水量和水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征水資源費(fèi)，處5000元以上2萬(wàn)元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷取水許可證。
計(jì)量設(shè)施不合格或者運(yùn)行不正常的，責(zé)令限期更換或者修復(fù)；逾期不更換或者不修復(fù)的，按照日最大取水能力計(jì)算的取水量和水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征水資源費(fèi)，可以處1萬(wàn)元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷取水許可證。
第五十四條取水單位或者個(gè)人拒不繳納、拖延繳納或者拖欠水資源費(fèi)的，依照《中華人民共和國(guó)水法》第七十條規(guī)定處罰。
第五十五條對(duì)違反規(guī)定征收水資源費(fèi)、取水許可證照費(fèi)的，由價(jià)格主管部門依法予以行政處罰。
第二條本市城區(qū)內(nèi)污水處理費(fèi)的征收、使用和管理，適用本辦法。
第三條本市城區(qū)范圍內(nèi)的單位和個(gè)人，直接或間接向城市排污管網(wǎng)及污水集中處理設(shè)施排放生產(chǎn)、生活污水及廢水的，應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定繳納污水處理費(fèi)。對(duì)離休人員和未終止領(lǐng)取最低生活保障金的人員，可以免征污水處理費(fèi)。
第四條市建設(shè)行政主管部門根據(jù)排污管網(wǎng)和污水集中處理設(shè)施的運(yùn)行維護(hù)成本，結(jié)合排污單位和個(gè)人的承受能力，合理擬定污水處理費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整方案，經(jīng)市價(jià)格主管部門按規(guī)定程序報(bào)省價(jià)格主管部門批準(zhǔn)后，向社會(huì)公布。
自污水處理費(fèi)開(kāi)始征收起，取消市建設(shè)行政主管部門征收的城市排水設(shè)施有償使用費(fèi)；市環(huán)境保護(hù)行政主管部門不再向?qū)⑽鬯湃氤鞘信盼酃芫W(wǎng)和污水集中處理設(shè)施的單位征收排污費(fèi)，但對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)排放污水的，仍應(yīng)依法征收超標(biāo)排污費(fèi)。
第五條污水處理費(fèi)由市建設(shè)行政主管部門負(fù)責(zé)組織征收。城市自來(lái)水供水企業(yè)在收取水費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)代征其用戶應(yīng)繳納的污水處理費(fèi)。市建設(shè)行政主管部門委托的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)代征自建設(shè)施供水或直接從天然水體取水的單位應(yīng)繳納的污水處理費(fèi)。
第六條城市自來(lái)水供水企業(yè)和自建設(shè)施對(duì)外供水企業(yè)的用戶，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和征收標(biāo)準(zhǔn)，按月向?yàn)槠涔┧钠髽I(yè)繳納污水處理費(fèi)。
第七條對(duì)自建設(shè)施供水或直接從天然水體取水的，采取“據(jù)實(shí)核定水量、按月定額征收”的辦法征收污水處理費(fèi)。自建設(shè)施供水或直接從天然水體取水的單位，應(yīng)當(dāng)與市建設(shè)行政主管部門委托的機(jī)構(gòu)簽訂污水處理費(fèi)征繳協(xié)議，按協(xié)議約定的數(shù)額、期限繳納污水處理費(fèi)。
第八條城市自來(lái)水供水企業(yè)和市建設(shè)行政主管部門委托的機(jī)構(gòu)代征污水處理費(fèi)，統(tǒng)一使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)。
第九條任何單位或個(gè)人不得擅自減免污水處理費(fèi)。嚴(yán)重虧損的企業(yè)應(yīng)繳納的污水處理費(fèi)，經(jīng)市建設(shè)、經(jīng)貿(mào)部門初審并報(bào)市人民政府批準(zhǔn)的，可以緩繳但不得減免。
第十條城市自來(lái)水供水企業(yè)和市建設(shè)行政主管部門委托的機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在每月15日前將代征的污水處理費(fèi)，全額劃轉(zhuǎn)到市建設(shè)行政主管部門設(shè)立的財(cái)政專戶。市建設(shè)行政主管部門可按規(guī)定比例提取代征手續(xù)費(fèi)，交負(fù)責(zé)代征的供水企業(yè)和機(jī)構(gòu)，用于彌補(bǔ)其開(kāi)展代征業(yè)務(wù)的支出。
第十一條污水處理費(fèi)納入專項(xiàng)資金管理范圍，專項(xiàng)用于城市排污管網(wǎng)和污水集中處理設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行。
市計(jì)劃、財(cái)政、建設(shè)等部門應(yīng)當(dāng)擬定污水處理費(fèi)年度使用計(jì)劃，報(bào)市人民政府批準(zhǔn)后，按計(jì)劃要求進(jìn)行污水集中處理設(shè)施建設(shè)或者撥付給城市排污管網(wǎng)和污水集中處理設(shè)施的經(jīng)營(yíng)管理單位。市建設(shè)行政主管部門應(yīng)當(dāng)按計(jì)劃組織實(shí)施污水集中處理設(shè)施建設(shè)并投入運(yùn)行。
第十二條城市排污管網(wǎng)和污水集中處理設(shè)施的經(jīng)營(yíng)管理單位，應(yīng)當(dāng)保障設(shè)施的完好和正常運(yùn)行，確保經(jīng)處理的污水水質(zhì)達(dá)到國(guó)家規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)。
第十三條污水集中處理設(shè)施經(jīng)營(yíng)管理單位故意不正常使用污水處理設(shè)施或者擅自拆除、閑置污水處理設(shè)施，致使排放污染物超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，市環(huán)境保護(hù)行政主管部門應(yīng)當(dāng)依法責(zé)令其恢復(fù)正常使用或者限期重新安裝使用，并處罰款。
第十四條市計(jì)劃、財(cái)政、建設(shè)、審計(jì)、價(jià)格、監(jiān)察等部門，應(yīng)當(dāng)對(duì)污水處理費(fèi)征收、使用和管理情況依法實(shí)施監(jiān)督檢查。對(duì)有違法違紀(jì)行為的單位，依法給予行政處罰；對(duì)單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人，依法依紀(jì)給予行政處分；觸犯刑律的，提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。
第二條上海鉆石交易所（以下簡(jiǎn)稱鉆交所）是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立,辦理鉆石進(jìn)出口手續(xù)和對(duì)鉆石交易實(shí)行保稅政策的交易場(chǎng)所。
第三條本辦法所稱鉆石，包括毛坯鉆石和成品鉆石。
第四條鉆交所應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)/出境貨物備案清單》（以下簡(jiǎn)稱：備案清單）或《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)/出口貨物報(bào)關(guān)單》（以下簡(jiǎn)稱：報(bào)關(guān)單）及對(duì)海關(guān)開(kāi)具的進(jìn)出鉆交所的《鉆石交易核準(zhǔn)單》（以下簡(jiǎn)稱：核準(zhǔn)單）進(jìn)行編號(hào)登記。
第五條按照《上海鉆石交易所章程》和《上海鉆石交易所交易規(guī)則》注冊(cè)登記的專門經(jīng)營(yíng)鉆石的所有會(huì)員單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向鉆交所所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記和申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)審核符合條件的，認(rèn)定為一般納稅人，不納入輔導(dǎo)期管理。
第六條會(huì)員單位通過(guò)鉆交所進(jìn)口銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的毛坯鉆石，免征國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅，并可通過(guò)防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng)開(kāi)具普通發(fā)票；會(huì)員單位通過(guò)鉆交所進(jìn)口銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的成品鉆石，憑海關(guān)完稅憑證和核準(zhǔn)單（須一一對(duì)應(yīng)），通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的專業(yè)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)使用增值稅防偽稅控主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如發(fā)生退貨，需要開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，除按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定處理外，還應(yīng)收回核準(zhǔn)單（原件）；鉆石出口不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
國(guó)內(nèi)開(kāi)采或加工的鉆石，通過(guò)鉆交所銷售的，在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準(zhǔn)單開(kāi)具普通發(fā)票；不通過(guò)鉆交所銷售的，在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票。
第七條會(huì)員單位通過(guò)鉆交所進(jìn)口成品鉆石，憑海關(guān)完稅憑證上注明的代征增值稅稅額抵扣，并將對(duì)應(yīng)的核準(zhǔn)單編號(hào)后，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案登記。
第八條會(huì)員單位應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票、核準(zhǔn)單、備案清單或報(bào)關(guān)單等對(duì)成品鉆石銷售進(jìn)行編號(hào)登記,并按規(guī)定報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。登記的主要內(nèi)容是：進(jìn)口單位名稱、國(guó)際代碼、商品名稱及規(guī)格型號(hào)、數(shù)量及單位、報(bào)關(guān)單或備案清單號(hào)碼、進(jìn)口日期、原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）、總價(jià)、購(gòu)買方單位名稱、稅務(wù)登記代碼、專用發(fā)票代碼、號(hào)碼、核準(zhǔn)單號(hào)等。會(huì)員單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每季度終了15日內(nèi)向購(gòu)買方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送其從鉆交所購(gòu)入鉆石的發(fā)票清單，主要內(nèi)容是：所屬期限、進(jìn)口單位名稱、專用發(fā)票代碼和號(hào)碼、商品名稱及規(guī)格型號(hào)、數(shù)量及單位等。
第九條從鉆交所會(huì)員單位購(gòu)進(jìn)成品鉆石的增值稅一般納稅人，在向會(huì)員單位索取增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的同時(shí)，必須向其索取核準(zhǔn)單（第三聯(lián)），以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
第十條從鉆交所會(huì)員單位購(gòu)進(jìn)成品鉆石的所有單位（包括加工鉆石飾品等單位）應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)鉆石交易、庫(kù)存、委托加工等情況設(shè)置明細(xì)賬簿，按月向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)鉆石購(gòu)、銷、損、存的明細(xì)情況。購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)鉆交所會(huì)員單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送來(lái)的發(fā)票清單信息與核準(zhǔn)單相關(guān)信息按季進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)異常的，應(yīng)立即移送稽查部門實(shí)施稅務(wù)稽查。
【關(guān)鍵詞】 阻塞性睡眠呼吸暫停/鼾癥
關(guān)鍵詞: 阻塞性睡眠呼吸暫停/鼾癥;懸雍垂腭咽成形;手術(shù)
0 引言
我國(guó)近年來(lái)由于生活水平的提高，肥胖現(xiàn)象日益增多，阻塞性睡眠呼吸暫停綜合征（obstructive sleep apnea syn-drome，OSAS）發(fā)病率呈上升趨勢(shì).該病多見(jiàn)于中年以上的肥胖男性，患者除鼾聲過(guò)響，妨礙他人休息外，多數(shù)還伴有不同程度睡眠期呼吸暫?，F(xiàn)象.重癥患者由于睡眠中長(zhǎng)期缺氧，可并發(fā)紅細(xì)胞增多、繼發(fā)性高血壓、心臟病、心力衰竭、心律失常、心肺功能衰竭，甚至是腦血管意外，有潛在致死可能，對(duì)健康危害性甚大［1］ .對(duì)阻塞性呼吸睡眠暫停治療方法有許多，國(guó)內(nèi)外除去非手術(shù)療法，手術(shù)仍是主要措施，其原則是采取相應(yīng)的措施，除去上呼吸道的長(zhǎng)期慢性阻塞［2］ .通過(guò)10a來(lái)的醫(yī)療實(shí)踐，我們對(duì)重癥患者的手術(shù)治療，有了一些新體會(huì)、新認(rèn)識(shí)、現(xiàn)總結(jié)如下.
1 對(duì)象和方法
1.1 對(duì)象 1988-10/1998-10我們治療阻塞性睡眠呼吸暫停患者73（男62，女11）例，年齡平均48.6（17～65）歲;根據(jù)臨床表現(xiàn)、X線頭顱側(cè)位片、纖維鼻咽喉鏡檢查和多導(dǎo)睡眠圖檢查結(jié)果（1997年后），73例中輕度阻塞18例，中度阻塞22例，重度阻塞33例.其中有4例合并有嚴(yán)重的心腦血管疾病，34例合并高血壓，14例心律失常.依據(jù)公式:體質(zhì)量超重比=（體質(zhì)量/標(biāo)準(zhǔn)體質(zhì)量-1）×100%，±10%為正常，>10%為超重，>20%為肥胖.73例中，超重與肥胖患者共有68例.
1.2 方法 采用全麻插管41例，局麻32例.術(shù)前行氣管切開(kāi)術(shù)的6例，單純行懸雍垂腭咽成形術(shù)21例，先后行鼻腔手術(shù)（鼻甲部分切除、鼻中隔矯正術(shù)等）及懸雍垂腭咽成形術(shù)的40例，其中先行鼻腔手術(shù)的33例，同時(shí)行舌根部分切除術(shù)1例.一般常規(guī)切除扁桃體，前弓粘膜要向前外旁開(kāi)0.3～0.5cm，后弓向前牽拉，兩創(chuàng)面間斷縫合數(shù)針，深達(dá)肌層，避免扁桃體窩死腔.沿懸雍垂根部向上約0.8～1cm弧形與前弓切口相連，切除軟腭游離緣.后弓上極與軟腭相連處作“V”形切除，并斜形切除懸雍垂的1/2或3/4，縫合塑其外形.咽后壁粘膜松弛者，作梭形切口切除后縫合，并充分止血.
2 結(jié)果
73例經(jīng)隨訪，治愈38例，顯效20例，有效9例，4例術(shù)后癥狀無(wú)明顯改善.4例合并有嚴(yán)重的心腦血管疾病患者中有2例術(shù)后死于嚴(yán)重的心腦血管意外.
手術(shù)并發(fā)癥:5例患者術(shù)后出現(xiàn)呼吸困難，行氣管切開(kāi)術(shù)后癥狀緩解，均為全麻手術(shù)拔管后發(fā)生，原因是術(shù)后咽腔粘膜反應(yīng)性水腫加上舌后墜.6例術(shù)后出血，其中2例為術(shù)后6d白膜脫落期出血，4例為手術(shù)后扁桃體殘留繼發(fā)性出血.
3 討論
阻塞性睡眠呼吸暫停合并有重癥的心腦血管疾病將是一危險(xiǎn)的致死因素，本組重度阻塞33例占45.2%，合并高血壓34例，心律失常14例，嚴(yán)重心腦血管疾病4例，其中2例術(shù)后死于心腦血管意外.因此在臨床上必須高度重視這類患者的治療和保護(hù).一旦處理不當(dāng)就會(huì)導(dǎo)致患者死亡.
3.1 對(duì)重癥或極重癥患者應(yīng)高度重視手術(shù)前后的綜合治療 本組33例重度睡眠呼吸暫停患者，主要表現(xiàn)除夜間睡眠呼吸暫停時(shí)間明顯延長(zhǎng)，還合并有較嚴(yán)重的全身并發(fā)癥，如高血壓、心律失常等，特別是心腦功能均受損者，全身一般情況較差，耐受手術(shù)的能力較差.對(duì)這部分患者施與單純的常規(guī)懸雍垂腭咽成形術(shù)較為困難，而且風(fēng)險(xiǎn)很大，即使手術(shù)取得成功，術(shù)后仍然會(huì)出現(xiàn)致命危險(xiǎn)［2］ .我們的體會(huì)是必須加強(qiáng)手術(shù)前后的綜合治療措施. 首先，積極治療并發(fā)癥及內(nèi)科疾病，改善全身一般情況;其次，通過(guò)調(diào)整睡眠，睡眠時(shí)持續(xù)正壓通氣以及控制飲食減肥等措施，改善患者的低氧血癥，提高手術(shù)耐受力;第三，對(duì)于重癥患者心肺腦功能差，血氧飽和度低于60%，宜先行氣管切開(kāi)術(shù)，使患者逐漸適應(yīng)有氧代謝，使受損的器官組織盡可能地得到恢復(fù)或部分恢復(fù)，然后再行手術(shù)不失為一個(gè)治療的好辦法，孫濟(jì)治［3］ 也主張氣管切開(kāi)后可以非常有效地消除睡眠憋氣，迅速糾正血氧飽和度，減輕或治療白晝嗜睡癥狀.尤其是對(duì)存在慢性肺通氣不足、血氧飽和度嚴(yán)重低下或伴心腦血管病患者更為適宜.經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的戴管，患者全身情況好轉(zhuǎn)，特別是腦心功能狀態(tài)得到改善，消除了中樞和心臟的長(zhǎng)期低氧代謝而能夠耐受手術(shù)，此時(shí)再行手術(shù)治療就較為安全.當(dāng)然手術(shù)后仍然應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全身治療和重點(diǎn)監(jiān)護(hù)，萬(wàn)萬(wàn)不可掉以輕心.
3.2 對(duì)重癥阻塞患者的手術(shù)分期的再認(rèn)識(shí) 對(duì)于存在鼻中隔偏曲、鼻息肉、肥厚性鼻炎等鼻腔疾病的患者，傳統(tǒng)上認(rèn)為應(yīng)先行鼻腔手術(shù)，再行咽部手術(shù).但對(duì)于重癥者我們認(rèn)為這種方法存在一個(gè)難以克服的缺點(diǎn)，鼻腔手術(shù)后常規(guī)需鼻腔填塞，患者無(wú)法通過(guò)鼻腔呼吸，而患者的咽腔狹窄并沒(méi)有解決，睡眠時(shí)低氧血癥會(huì)進(jìn)一步加重，這點(diǎn)可以通過(guò)多導(dǎo)睡眠圖檢查來(lái)證實(shí)，對(duì)于一部分重癥患者，甚至可能產(chǎn)生嚴(yán)重的并發(fā)癥.我們認(rèn)為即使的確存在鼻腔狹窄，也應(yīng)先行咽部手術(shù)，二期再行鼻腔手術(shù).
總之對(duì)于阻塞性睡眠呼吸暫停手術(shù)的認(rèn)識(shí)是隨著醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展而更新的，但是手術(shù)后長(zhǎng)期療效會(huì)有所下降，但總的來(lái)說(shuō)是肯定的，我們的隨訪結(jié)果與Levin等［4］ 的一致.
參考文獻(xiàn):
［1］黃選兆.耳鼻咽喉科學(xué)［M］.第4版.北京:人民衛(wèi)生出版社，1997:106-108.
［2］Riley W，Powell NB，Guilleminault C.Obstructive sleep apnea syndrome:A review of306consecutive treated surgical patients ［J］.Otolaryngol Head Neck Surg，1993;108（2）:117-125.
關(guān)鍵詞：建筑工程 房地產(chǎn) 建安企業(yè) 稅收征管
我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的飛速發(fā)展我為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。由于建筑安裝企業(yè)存在施工時(shí)間長(zhǎng)、投資大的特點(diǎn)，在具體操作中，存在著較大的稅收籌劃空間。然而近年來(lái)，我國(guó)的稅收法律法規(guī)日趨完善，雖然稅收利率的差別依然存在，但是納稅籌劃的空間逐漸降低。在全面稅收約束下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，如何通過(guò)稅務(wù)籌劃，達(dá)到最大限度地降低稅收成本以及提高資金的使用效益，成為擺在企業(yè)面前的一道難題。部分企業(yè)使用違法違規(guī)的手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，因此，必須要加強(qiáng)房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管。
一、我國(guó)建安企業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題
受到金融危機(jī)的沖擊，我國(guó)的稅收征管的矛盾日益突出。近些年來(lái)強(qiáng)勢(shì)發(fā)展的房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的企業(yè)所得稅征收卻十分困難，在各行業(yè)稅收管理中，基本處于末項(xiàng)的位置。如何在金融危機(jī)的形勢(shì)下引導(dǎo)房地產(chǎn)以及建安企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，依法進(jìn)行納稅，是亟待解決的重大難題。我國(guó)房地產(chǎn)與建安企業(yè)在稅收征管中存在的問(wèn)題如下：
（一）隱瞞預(yù)售收入
部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)將預(yù)售購(gòu)房的金額掛名在其他金額往來(lái)上，或者記錄在短期借貸項(xiàng)目中，在賬面上沒(méi)有真是的反應(yīng)。不僅如此，部分企業(yè)私下制作憑證，預(yù)售房屋，將金額存入其他賬戶中，故意隱瞞預(yù)售收入，企圖逃脫所得稅。
（二）隱瞞銷售收入
由于 目前的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)處于低迷狀態(tài)，各地的房地產(chǎn)銷售量大幅下降，銷售價(jià)格也降低，導(dǎo)致銷售收入的減少。在經(jīng)濟(jì)勢(shì)頭較差的情況下，部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)故意隱瞞銷售收入，偷逃所得稅。
（三）混淆應(yīng)稅收入
部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)將視同銷售收入的部分金額故意隱瞞，不作為應(yīng)稅收入，不主動(dòng)向稅務(wù)部門申報(bào)。如果被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，再確認(rèn)聯(lián)系。
（四）屬地納稅意識(shí)低
建安企業(yè)的流動(dòng)性較強(qiáng)，由于部分注冊(cè)的企業(yè)實(shí)際施工地址與注冊(cè)地址并不一致，多數(shù)企業(yè)的屬地納稅意識(shí)薄弱，拖欠稅款或者直接在注冊(cè)地納稅的事件屢見(jiàn)不鮮。
二、強(qiáng)化房地產(chǎn)及建安企業(yè)實(shí)施稅收征管的意義
隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，我國(guó)的房地產(chǎn)以及建安行業(yè)得到了快速的發(fā)展，與此同時(shí)，房地產(chǎn)的行業(yè)稅收也隨之增加。目前，稅收在房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控作用日益顯現(xiàn)，房地產(chǎn)的稅收已經(jīng)成為我國(guó)的財(cái)政稅收的一個(gè)重要的來(lái)源部分。
自從新的《營(yíng)業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相關(guān)法律法規(guī)的頒布和實(shí)施以來(lái)，關(guān)于預(yù)收款項(xiàng)、甲供材等政策的變化較大，確定我國(guó)的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)中關(guān)于預(yù)收款項(xiàng)以及自產(chǎn)貨物的納稅義務(wù)，以及其稅款的計(jì)算成為了重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)該保持高度的重視。在此基礎(chǔ)上，深入研究探析我國(guó)的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問(wèn)題，提出進(jìn)一步強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管的政策與措施，有著至關(guān)重要的意義。
（一）深入探析房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問(wèn)題，有利于分析影響稅收收入的因素
房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)歷來(lái)是稅收管理的重點(diǎn)，同時(shí)也是十分棘手的難點(diǎn)。由于影響稅收的主要因素是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素以及稅收征管因素。通過(guò)對(duì)于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征收問(wèn)題的研究，可以為稅收征管因素雖與稅收的影響提供有力的參考，用實(shí)例分析稅收征管因素的影響力。
（二）加強(qiáng)稅收征管問(wèn)題的研究探析，有利于完善稅收政策
隨著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，人民的生活水平有了顯著的提高。房地產(chǎn)行業(yè)在國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的突出位置日益顯現(xiàn)。通過(guò)對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問(wèn)題的深入研究，尤其歸納整理是針對(duì)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等稅款征收管理方面的建議，對(duì)于完善我國(guó)的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收政策有著重要的意義。
（三）加強(qiáng)稅收征管問(wèn)題的研究探析，有利于開(kāi)展同業(yè)稅負(fù)分析
稅收負(fù)擔(dān)作為納稅人繳納的稅款占營(yíng)業(yè)收入的比重，在同同一行業(yè)中，數(shù)值相差不大。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)開(kāi)展同行業(yè)的稅負(fù)分析研究，根據(jù)各個(gè)地區(qū)的不同情況，確定出房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)，根據(jù)稅負(fù)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，開(kāi)展監(jiān)督活動(dòng)，有利于提高稅收的征管水平。
（四）加強(qiáng)稅收征管問(wèn)題的研究探析，有利于考核稅收征管力度
通過(guò)對(duì)于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問(wèn)題的研究分析，在考核評(píng)價(jià)稅收征管力度、測(cè)算地區(qū)的房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)之后，可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)的另一個(gè)角度去分析研究各類稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況，考核稅收征管力度，不斷改進(jìn)稅收征管的措施方法，進(jìn)一步提高稅收征管的水平。
（五）加強(qiáng)稅收征管問(wèn)題的研究探析，有利于建立稅收預(yù)警機(jī)制
由于近年來(lái)國(guó)家實(shí)行住房制度和用地制度的改革，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用日益體現(xiàn)出來(lái)。根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，加強(qiáng)研究探討房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管的問(wèn)題，對(duì)房地產(chǎn)及建安企業(yè)與稅收有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，有利于稅收機(jī)關(guān)掌握房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)的稅收收入的變化情況，對(duì)于加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收監(jiān)控、避免稅收漏洞、建立稅收預(yù)警機(jī)制、促進(jìn)稅收征管水平有著積極的意義。
強(qiáng)化房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管，有利于分析影響稅收收入的因素，完善稅收政策，開(kāi)展同行業(yè)稅負(fù)分析，考核評(píng)價(jià)稅收征管力度，建立相應(yīng)的稅收預(yù)警機(jī)制，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：稅收征管；主要問(wèn)題；納稅遵從
中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
納稅遵從是指納稅人按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，包括三個(gè)基本要求：及時(shí)申報(bào)；準(zhǔn)確申報(bào)；按時(shí)繳款。納稅遵從度越高，稅收收入損失就越小，稅收杠桿對(duì)資源配置和收入分配等方面的宏觀調(diào)控作用就越強(qiáng)，也就越有利于政府實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)。
一、強(qiáng)化稅收征管和納稅人遵從稅法程度的關(guān)系
所謂強(qiáng)化稅收征管，實(shí)質(zhì)上是對(duì)納稅人稅法遵從程度不高所采取的措施。誠(chéng)然，納稅人的稅法遵從度會(huì)受社會(huì)環(huán)境和宏觀稅負(fù)的影響，也會(huì)受到自身稅收知識(shí)和道德素養(yǎng)等的影響，但這些影響因素會(huì)在征管過(guò)程中得到反映或部分消除。規(guī)范的稅收征管形成的稅款征收的確定性，是納稅主體遵從稅法的基本條件，如果稅收征管嚴(yán)密，能對(duì)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)管，納稅人會(huì)趨向于遵從稅法，反之，納稅人可能會(huì)輕易地偷漏稅，進(jìn)而不遵從稅法。因此，要提高納稅人的稅法遵從度，必須從根本上提高稅收征管水平。
二、當(dāng)前我國(guó)稅收征管方面存在的主要問(wèn)題
（一）稅收制度不盡合理。部分稅種課征制度相對(duì)復(fù)雜，如現(xiàn)行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅等應(yīng)納稅額的計(jì)算和申報(bào)繳納制度較繁瑣，不利于納稅人簡(jiǎn)單、明了地繳納稅款；部分稅種的稅基設(shè)計(jì)不盡合理，增加了納稅人偷逃稅的可能性；多數(shù)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等都沒(méi)有納入增值稅征稅范圍，導(dǎo)致在實(shí)際征稅活動(dòng)中應(yīng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，納稅人需要花費(fèi)較多精力來(lái)認(rèn)定；在增值稅中存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征稅辦法，等等。這樣復(fù)雜的稅制會(huì)增加納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)的時(shí)間成本、勞動(dòng)成本及各種費(fèi)用，進(jìn)而增加稅收遵從成本，降低稅收遵從度。
（二）稅收?qǐng)?zhí)法力度不夠。如果一國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法力度較大，則該國(guó)納稅人認(rèn)為不納稅而獲得收益的風(fēng)險(xiǎn)較大，從而更加愿意納稅；反之，該國(guó)納稅人認(rèn)為不納稅獲得收益的風(fēng)險(xiǎn)較小，從而可能偷、逃稅?？梢?jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法行為的查處能力和懲罰力度也是影響納稅遵從行為的重要因素。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法手段軟化，執(zhí)法剛性不足。一是一些涉稅刑事案例久拖不決，使得許多涉稅違法行為得不到及時(shí)處理，如針對(duì)偷逃稅問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要求納稅人補(bǔ)繳稅款，有時(shí)卻不要求罰款和滯納金，更談不上交由司法機(jī)關(guān)處理了，這在一定程度上鼓勵(lì)了納稅人不遵從行為，嚴(yán)重削弱了稅收的法律地位。二是基層稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范，權(quán)利、義務(wù)的落實(shí)有差異，易出現(xiàn)稅收不公平現(xiàn)象。
（三）稅收征管模式陳舊。實(shí)踐中，征收、管理、稽查等部門各自為戰(zhàn)，使稅源管理相互脫節(jié)；國(guó)稅、地稅、工商、銀行等部門互不通氣，信息不能共享，造成漏征、漏管嚴(yán)重；稅務(wù)機(jī)關(guān)未建立起一套可行的內(nèi)部職責(zé)制約機(jī)制，出現(xiàn)了對(duì)同一納稅人，征收、管理、稽查部門都在管，而當(dāng)納稅人出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，上述管理部門又相互推卸責(zé)任的局面，使納稅人處于尷尬境地。
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)質(zhì)量不高
1、稅法宣傳不深，納稅輔導(dǎo)不強(qiáng)?，F(xiàn)在的稅法宣傳工作多是浮于表面，流于形式，沒(méi)有扎實(shí)宣傳到實(shí)處，宣傳效果不佳，沒(méi)有從根本上培養(yǎng)廣大公民的稅收意識(shí)。這必將造成納稅人稅收知識(shí)貧乏，既不懂得如何繳稅，也不了解不及時(shí)足額繳稅將受到的處罰，從而導(dǎo)致納稅人不遵從稅法的現(xiàn)象出現(xiàn)。
2、辦理納稅事宜的過(guò)程繁瑣。稅務(wù)部門為納稅人提供的某些服務(wù)過(guò)多地強(qiáng)調(diào)了自己的便利，而忽略了納稅人的便利，侵犯了納稅人的合法權(quán)益。特別是很多稅務(wù)部門往往為了自己內(nèi)部管理的需要，將稅收征管流程設(shè)置得很復(fù)雜，將很多手續(xù)留給納稅人完成。如，納稅人填報(bào)納稅申請(qǐng)表所需時(shí)間較長(zhǎng)，還需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行繳納稅款，進(jìn)而花費(fèi)一定時(shí)間和精力；在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)咨詢等征管過(guò)程中，納稅服務(wù)形式常體現(xiàn)為限時(shí)辦理和一窗式服務(wù)，服務(wù)層次較為初級(jí)等。總之，涉稅辦事程序越復(fù)雜，納稅人越可能申報(bào)出錯(cuò)。而且納稅人面對(duì)如此多的納稅環(huán)節(jié)、流程和手續(xù)，難免出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)征納理念不端正。稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅過(guò)程中的強(qiáng)勢(shì)主體，因此部分稅務(wù)工作人員以管理者自居，忽視了征納雙方在征管法中具有同等的法律地位。一些工作人員素質(zhì)不高，工作方法欠妥當(dāng)，挫傷了納稅人的納稅遵從積極性。
三、在強(qiáng)化稅收征管的視角下促進(jìn)納稅遵從
（一）深化稅制改革，建立簡(jiǎn)明、公平的稅收制度。簡(jiǎn)明的稅制可以清晰界定稅收業(yè)務(wù)，減少?gòu)?fù)雜性和不確定性，還可減少納稅人在納稅過(guò)程中的時(shí)間成本、勞動(dòng)成本及其他花費(fèi)，從而降低稅收遵從成本。應(yīng)構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的新型稅制結(jié)構(gòu)；實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變；完善增值稅優(yōu)惠政策，縮小減免稅范圍；完善與優(yōu)化我國(guó)的個(gè)人所得稅制度，采用綜合與分類相結(jié)合的所得稅課征辦法以公平稅負(fù)；盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，保證弱勢(shì)群體的基本生活需要?？傊⒑?jiǎn)明、公平的稅收制度，是確保納稅人稅法遵從度提高的前提條件。
（二）加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，要設(shè)計(jì)嚴(yán)厲的稅收處罰機(jī)制，加大對(duì)偷稅逃稅行為的稅務(wù)懲罰力度，增加偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)成本，降低偷逃稅的預(yù)期收益，提高納稅人的稅收遵從度。同時(shí)，對(duì)納稅人特別是“關(guān)系戶”的稅款征收、違法處罰等情況要置于廣大納稅人的監(jiān)督之下，實(shí)行公開(kāi)辦稅、陽(yáng)光作業(yè)，進(jìn)一步完善對(duì)納稅人偷逃稅舉報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)制度?？梢?jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公平、公正、透明、執(zhí)法力度大、監(jiān)管防范嚴(yán)，納稅人不遵從稅法，輕易偷逃稅的可能性就會(huì)大大降低。
（三）改革、完善稅收征管模式。調(diào)動(dòng)社會(huì)力量，推行社會(huì)綜合治理，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，社會(huì)力量為輔。由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管集中、穩(wěn)定的稅源，由社會(huì)綜合治稅管理分散的稅源，從而有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)各部門的優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)與銀行、工商、統(tǒng)計(jì)、財(cái)政、物價(jià)等部門的聯(lián)系，從各方面采集信息，摸準(zhǔn)稅源變化規(guī)律，為科學(xué)決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，同時(shí)與納稅評(píng)估有機(jī)結(jié)合。還應(yīng)以信息技術(shù)為載體，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、科學(xué)化管理，充分發(fā)揮提升計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的作用，用計(jì)算機(jī)對(duì)征管進(jìn)行全程監(jiān)控。擴(kuò)大計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，不斷從各渠道獲得交易信息，便于稅務(wù)檢查。經(jīng)過(guò)高效處理的信息只有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)通用，才能使稅收征管的整體效率得以提高。特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取“稅銀聯(lián)網(wǎng)”的模式，利用銀行掌握的存貸款者的基本信息來(lái)獲取更多的涉稅信息，大大提高稅收征管質(zhì)量和效率，促進(jìn)納稅遵從度的提高。
（四）以納稅人權(quán)利為中心，改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)質(zhì)量
1、豐富創(chuàng)新稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)方式。加大稅法宣傳力度，建立稅法咨詢體系，使納稅人易于獲得稅法知識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，利用報(bào)紙、廣電、網(wǎng)絡(luò)等媒體進(jìn)行宣傳。同時(shí)，免費(fèi)為納稅人提供宣傳資料，加強(qiáng)稅務(wù)網(wǎng)站建設(shè)。在宣傳中應(yīng)采取人民群眾喜聞樂(lè)見(jiàn)的形式，以通俗易懂的語(yǔ)言和清楚簡(jiǎn)短的表現(xiàn)形式，為納稅人提供詳盡周到、優(yōu)質(zhì)高效的稅收服務(wù)，提高納稅人的遵從程度，最終提高征管效率。
2、創(chuàng)新申報(bào)方式，拓寬繳稅渠道。切實(shí)抓好網(wǎng)絡(luò)申報(bào)數(shù)據(jù)與征管數(shù)據(jù)及金稅工程的對(duì)接，在此基礎(chǔ)上可全面推行多元化納稅申報(bào)方式，進(jìn)而為納稅人提供高效便捷的納稅通道，允許具備應(yīng)有軟件的納稅人實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)，進(jìn)而節(jié)約納稅人親自到辦稅機(jī)關(guān)申報(bào)的時(shí)間。引導(dǎo)暫不具備條件的納稅人以電話等方式申報(bào)，也可彌補(bǔ)一窗式辦理或限時(shí)辦理的不足。
同時(shí)，由于征納過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)也不太可能事事包攬，于是將許多復(fù)雜手續(xù)都交由納稅人自辦，針對(duì)這一現(xiàn)狀，應(yīng)大力發(fā)展稅務(wù)業(yè)，稅務(wù)業(yè)可為納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人專門辦理稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款繳納等諸多涉稅事項(xiàng)，從而大大減少了納稅人親自辦稅的時(shí)間，有利于納稅遵從度的提高，真正方便納稅人。
3、樹(shù)立正確的征納理念，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。和諧的稅收征納關(guān)系是在征稅人與納稅人之間形成的一種成本最低、效率最高的合作關(guān)系，它是建立在征納雙方相互信任的基礎(chǔ)上的。如果征稅人能夠尊重納稅人的合法權(quán)利，將對(duì)納稅人的心理產(chǎn)生積極影響，并使其產(chǎn)生人際公平感，促進(jìn)其納稅遵從度的提升，否則納稅人在稅收征管中只能是被動(dòng)的，就不可能有很高的依法納稅的積極性。
正確的征納理念，其核心內(nèi)容就是要強(qiáng)化納稅人權(quán)益。稅務(wù)部門及其工作人員應(yīng)徹底改變以往的官僚作風(fēng)，平等對(duì)待每個(gè)納稅人，防止納稅人因權(quán)利受損而失去對(duì)稅收的信任和支持。同時(shí)，應(yīng)積極營(yíng)造輕松的辦稅環(huán)境，充分體現(xiàn)對(duì)納稅人的尊重。可在申報(bào)大廳配備供納稅人使用的休息設(shè)施及提供禮貌、熱情的人性化服務(wù)，拉近征納雙方的心理距離，提高納稅遵從度。因此，要構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，就必須樹(shù)立正確的征納理念，把“以納稅人為中心”作為工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，進(jìn)而才可進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管和促進(jìn)納稅遵從度的提升。
（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：納稅遵從；稅收征管模式；稅收?qǐng)?zhí)法；納稅服務(wù)；稅收制度
中圖分類號(hào)：810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-1494（2012）06-0073-04
研究納稅遵從問(wèn)題不僅要從納稅人行為的角度展開(kāi)研究，同時(shí)也不能忽視征稅人的行為對(duì)納稅人遵從行為的影響，包括稅務(wù)人員本身的素質(zhì)水平、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管模式與征管手段、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管與處罰力度、稅制簡(jiǎn)便程度等等。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管與稅制因素也影響著納稅遵從，包括稽查概率、處罰率、稅務(wù)人員執(zhí)法水平、納稅服務(wù)、稅制簡(jiǎn)便程度、征管模式與手段等。
一、稅收征管模式與納稅遵從
稅收征管模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展，按照稅收立法要求，從稅收工作實(shí)際出發(fā)，在一定稅制條件下為了實(shí)現(xiàn)稅收征管職能，對(duì)稅收征管中相互制約、相互聯(lián)系的稅收征管組織機(jī)構(gòu)、征管人力資源、征管手段、征管方式等進(jìn)行有機(jī)組合所形成的規(guī)范的稅收征管方式，是一定時(shí)期稅收征管工作的目標(biāo)定位。征管模式與納稅遵從息息相關(guān)，因?yàn)楹玫恼鞴苤贫饶芴岣哒鞴苜|(zhì)效，促進(jìn)納稅人遵從度上升，反之則帶來(lái)征管質(zhì)量下降，稅收流失嚴(yán)重，納稅人遵從度下降。
改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)的征管模式經(jīng)過(guò)了以下幾個(gè)階段[1]：
1. 1978-1987年，我國(guó)實(shí)行的是“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，集征管查于一身”的全能型、保姆式的管理模式，即由稅務(wù)專管員固定到戶，“征、管、查”三權(quán)高度集中，管理的技術(shù)手段主要靠傳統(tǒng)的手工操作。這種征管模式是與當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)成分單一、稅制相對(duì)簡(jiǎn)單、征管資源不足相適應(yīng)的。由于實(shí)行的是“保姆式”的征管模式，稅務(wù)人員上門收稅，納稅人的稅收意識(shí)不強(qiáng)，納稅人的自愿遵從度也很低。
2. 1988-1996年，我國(guó)實(shí)行的是“征、管、查兩分離或三分離”的稅收征管模式。伴隨著1994年的稅制改革，我國(guó)稅制逐步由單一稅制向復(fù)合稅制轉(zhuǎn)變，原來(lái)“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管”的征管模式逐步暴露出權(quán)力約束缺位、執(zhí)法不嚴(yán)等問(wèn)題，迫使稅收征管模式做出調(diào)整，開(kāi)始探索分權(quán)制約的稅收征管模式。1988年我國(guó)開(kāi)始選擇部分地區(qū)試行“征、管、查兩分離或三分離”稅收征管模式，1991年向全國(guó)推開(kāi)，初步實(shí)現(xiàn)稅收征收權(quán)、管理權(quán)、稽查權(quán)的分離與制衡，傳統(tǒng)全能型管理制度逐步向按稅收征管職能分工的專業(yè)化管理制度轉(zhuǎn)變。此階段管理的技術(shù)手段同樣主要靠傳統(tǒng)的手工操作，但由于“征、管、查”逐步分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法逐步規(guī)范化，納稅人的遵從度也逐步上升。
3. 1997-2002年，我國(guó)實(shí)行了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”（以下簡(jiǎn)稱“30字”征管模式）的現(xiàn)代稅收征管改革。1997年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了國(guó)家稅務(wù)總局深化稅收征管改革的方案，確立了“30字”征管模式。此階段管理的技術(shù)手段從傳統(tǒng)的手工操作向廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變，計(jì)算機(jī)開(kāi)始應(yīng)用于稅收管理的主要環(huán)節(jié)。此階段強(qiáng)調(diào)納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)“自行申報(bào)納稅”，納稅人的稅收意識(shí)逐步增強(qiáng)，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷提高納稅服務(wù)質(zhì)量與水平，通過(guò)更優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，增強(qiáng)納稅人的遵從能力和意愿，納稅人對(duì)稅法的遵從度也大幅上升。
4. 2003-2008年，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)稅收征管工作中存在的“淡化責(zé)任、疏于管理”問(wèn)題，對(duì)原“30字”征管模式加以完善，突出了“強(qiáng)化管理”，形成了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的“34字”新征管模式，逐步形成稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化的戰(zhàn)略模式。這一階段稅收征管改革在技術(shù)手段上把計(jì)算機(jī)技術(shù)引入稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，使我國(guó)的稅收征管由傳統(tǒng)的手工操作向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)變，堵塞了稅收征管的漏洞，不僅納稅人的自愿遵從度大幅提高，而且強(qiáng)制性遵從度不斷上升。
5. 2009年至今，在原來(lái)“34字”新征管模式的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局黨組提出“信息管稅”的思路，并開(kāi)始部署稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)。信息管稅，就是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信息不對(duì)稱問(wèn)題為重點(diǎn)，以對(duì)涉稅信息的采集、分析、利用為主線，樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，進(jìn)而提高稅收征管水平。稅源專業(yè)化管理是指根據(jù)納稅人的實(shí)際情況和稅源特點(diǎn)，運(yùn)用信息化手段和先進(jìn)的管理方法，對(duì)不同稅源實(shí)施科學(xué)的分類管理方式，細(xì)化管理分工，優(yōu)化資源配置，完善運(yùn)行機(jī)制，達(dá)到提高征管質(zhì)效、管住管好稅源的目的。自此，我國(guó)稅收征管朝著專業(yè)化、信息化、精細(xì)化、科學(xué)化的方向邁進(jìn)。隨著稅收征管模式的變革，征管機(jī)構(gòu)設(shè)置也逐步規(guī)范，人事改革也實(shí)現(xiàn)了協(xié)調(diào)并進(jìn)，征管質(zhì)量與效率得到了極大提高，納稅人對(duì)稅法的遵從度日益提高。當(dāng)然，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，納稅人的組織形式、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，稅收征管的復(fù)雜性和工作難度明顯加大，必須不斷創(chuàng)新稅收征管工作思路和理念，才能不斷提高納稅人的稅收遵從度。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法、服務(wù)水平與納稅遵從
稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法與服務(wù)水平也是影響納稅遵從的重要因素，它與納稅遵從高度正相關(guān)。也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法與服務(wù)人員的素質(zhì)越高，執(zhí)法與服務(wù)的水平越高，納稅人的納稅遵從度越高，而且高素質(zhì)的征管人員可以減少稅收腐敗行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，從而影響納稅人的行為。OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家）的稅收遵從理論認(rèn)為，“遵從”=“執(zhí)法”+“服務(wù)”，也就是說(shuō)，實(shí)現(xiàn)納稅人遵從的途徑主要靠執(zhí)法和服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法態(tài)度越好、執(zhí)法水平越高，納稅人偷逃稅的機(jī)會(huì)就越少，納稅人的遵從度就越高。稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)越規(guī)范，納稅服務(wù)水平越高，納稅人的自愿遵從度就越高。對(duì)于無(wú)知性不遵從的納稅人，就要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅法宣傳和稅法普及，增強(qiáng)納稅人意識(shí)，因?yàn)榧{稅是公民的一項(xiàng)法定義務(wù)。對(duì)于情感性不遵從的納稅人通過(guò)優(yōu)化辦稅流程，簡(jiǎn)化辦稅程序，提供多種申報(bào)繳納方式，進(jìn)一步改革和完善稅制，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)等，使納稅人從情感上由“不愿意繳納”變?yōu)椤白栽咐U納”[2]。對(duì)于自私性不遵從的納稅人，一方面要通過(guò)加強(qiáng)稅法宣傳，讓納稅人知曉“依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)”，另一方面通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度，從制度設(shè)計(jì)上強(qiáng)化納稅人的遵從行為，使他從被動(dòng)遵從轉(zhuǎn)為主動(dòng)遵從。通過(guò)執(zhí)法和服務(wù)都能達(dá)到提高納稅人遵從度的目的，但服務(wù)和執(zhí)法相比較，可能付出的成本更低，效率更高，而且通過(guò)服務(wù)的方式促進(jìn)納稅遵從更有利于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，從而有利于和諧社會(huì)的構(gòu)建[3]。過(guò)去，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往是從納稅人不遵從的結(jié)果去倒推納稅人不遵從的原因，進(jìn)而再通過(guò)“執(zhí)法”和”服務(wù)”來(lái)規(guī)范納稅人的納稅行為，這樣費(fèi)時(shí)費(fèi)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從導(dǎo)致納稅人不遵從的原因入手，通過(guò)優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，增強(qiáng)納稅人的遵從意愿，提高納稅人的遵從能力，從而規(guī)范納稅人的納稅行為，這將大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的遵從成本，最終在納稅服務(wù)過(guò)程中提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率，也同時(shí)提高納稅人的稅法遵從度。
三、稽查概率、處罰率與納稅遵從
Allingham和Sandmo（1972）在所得稅逃稅模型中開(kāi)始對(duì)罰款率和稽查概率與納稅遵從的關(guān)系進(jìn)行了研究。他們認(rèn)為，罰款率和稽查概率的提高將使納稅人減少逃稅活動(dòng)，也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)加強(qiáng)征管，加大稽查力度，提高罰款率，至少能促使納稅人“被動(dòng)遵從”。納稅人往往是在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管博弈中選擇遵從或是不遵從。
圖1反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人行為的博弈結(jié)果。其中，t代表稅率，為正的常數(shù)。w為納稅人實(shí)際所得，為外生變量，納稅人知道而稅務(wù)機(jī)關(guān)不知道。π為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未申報(bào)所得征收的罰款率，π>t>0。x代表納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)所得，0≤x≤w。c代表稅務(wù)檢查成本。在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人行為的博弈中，納稅人有兩種選擇，遵從（納稅）或不遵從（逃稅），稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)納稅人的遵從或不遵從行為也有兩種選擇，不稽查或稽查。在納稅人完全遵從稅法的情況下，此時(shí)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所有所得，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稽查，則納稅人稅后收益是[（1-t）w]，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得的收入是[tw-c]；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不實(shí)施稽查，則納稅人稅后收益是[（1-t）w]，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得的收入是tw。在納稅人不遵從稅法即逃稅的情況下，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稽查，假設(shè)此時(shí)納稅人通過(guò)少申報(bào)方式逃稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又能通過(guò)稽查查出納稅人的實(shí)際所得，則納稅人稅后收益是[（1-t）w-π（w-x）]，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得的收入是[tw+π（w-x）-c]，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不實(shí)施稽查，則納稅人稅后收益是[w-tx]，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得的收入是tx。
如果納稅者選擇誠(chéng)實(shí)納稅，因?yàn)閠w>tw-c，此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)策略是不稽查；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不稽查，因?yàn)閣-tx>（1-t）w，此時(shí)納稅人的最優(yōu)戰(zhàn)略應(yīng)是逃稅；倘若納稅人逃稅，因?yàn)閠w+π（w-x）-c>tx，則稅務(wù)機(jī)關(guān)將選擇稽查；在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，因?yàn)椋?-t）w>（1-t）w-π（w-x），納稅人的最優(yōu)戰(zhàn)略是依法納稅，如此等等，沒(méi)有一個(gè)戰(zhàn)略組合構(gòu)成納什均衡。但是這里存在一個(gè)混合戰(zhàn)略納什均衡，即參與人以某種概率分布隨機(jī)地選擇不同的行動(dòng)。
假定稅務(wù)機(jī)關(guān)分別以ρ和（1-ρ）的概率選擇稽查和不稽查，納稅人以γ和（1-γ）的概率不遵從和遵從。給定ρ的情況下，納稅人選擇遵從的預(yù)期收益為：（1-t）wρ+（1-t）w（1-ρ）
納稅人選擇不遵從的預(yù)期收益為：[（1-t）w-π（w-x）]ρ+（w-tx）（1-ρ）
如果納稅人選擇遵從的預(yù)期收益等于不遵從的預(yù)期收益，即
（1-t）wρ+（1-t）w（1-ρ）=[（1-t）w-π（w-x）]ρ+（w-tx）（1-ρ）
解得兩者相等時(shí)的概率ρ=t/（t+π），如果稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率ρt/（t+π）時(shí)，則納稅人的最優(yōu)戰(zhàn)略選擇是納稅遵從；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率ρ=t/（t+π）時(shí)，納稅人隨機(jī)地決定遵從或不遵從[4]。
由此可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的稽查概率、處罰率影響著納稅人的遵從行為。
四、稅制因素與納稅遵從
稅制因素也影響著納稅遵從，首先，稅率的高低影響著納稅人的遵從行為。雖然早期Allingham和Sandmo（1972）認(rèn)為稅率對(duì)申報(bào)收入的影響是不確定的。后來(lái)又有很多國(guó)內(nèi)外學(xué)者探討過(guò)稅率與納稅遵從的關(guān)系，多數(shù)人認(rèn)為，稅率越高，納稅人遵從度越低，而且稅率的級(jí)次越多會(huì)增加稅制的復(fù)雜程度，從而增加了納稅人的遵從成本。原因在于，從拉弗曲線來(lái)說(shuō)，稅率和稅收收入呈現(xiàn)一個(gè)倒U型關(guān)系（見(jiàn)圖2），圖中X軸代表稅率，Y軸代表稅收收入，OAB曲線即是拉弗曲線。拉弗曲線說(shuō)明，當(dāng)稅率為零時(shí)，稅收收入也為零，隨著稅率的升高，稅收收入也逐步提高，當(dāng)稅率達(dá)到C點(diǎn)時(shí)稅收收入達(dá)到最大化，此時(shí)再提高稅率的話，政府稅收收入不但沒(méi)有上升，反而隨著稅率的上升稅收收入逐步下降，最終達(dá)到零。因?yàn)槎愂帐杖?稅基×稅率。隨著稅率的逐步升高，納稅人覺(jué)得難以承受時(shí)，會(huì)將他的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域從稅率高的行業(yè)轉(zhuǎn)到稅率低的行業(yè)，或者千方百計(jì)從納稅領(lǐng)域轉(zhuǎn)到不納稅的領(lǐng)域，甚至轉(zhuǎn)到地下經(jīng)濟(jì)，最終導(dǎo)致稅基縮小，從而使稅收收入下降。取圖2中AC之間任何一點(diǎn)作一條與X軸平行的直線，它與拉弗曲線有兩個(gè)交點(diǎn)，一個(gè)交點(diǎn)對(duì)應(yīng)的低稅率在OC之間，另外一個(gè)交點(diǎn)對(duì)應(yīng)的高稅率在CB之間。這兩個(gè)不同的稅率對(duì)應(yīng)的稅收收入（即OD）是相同的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本是不一樣的，因?yàn)楦叨惵蕩?lái)征管難度加大，必然使得征管成本上升，這說(shuō)明，稅率越高，不僅納稅人遵從度越低，而且稅率越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本也隨之上升，但稅收收入不一定隨之提高。既然這樣，干嘛不采用低稅率呢，圖中陰影部分即為拉弗，即政府在設(shè)計(jì)稅率時(shí)要盡量避免把稅率落在此區(qū)間。拉弗曲線說(shuō)明，稅率和稅收收入不是完全呈正比例關(guān)系。
其次，稅制是否簡(jiǎn)便也影響著納稅遵從。往往一國(guó)的稅制越繁瑣，納稅人越無(wú)所適從，而且，稅制越繁瑣，納稅人的納稅遵從成本越高，根據(jù)前人的研究，納稅遵從成本與納稅遵從成反比，所以稅制越繁瑣，納稅人的遵從度就越低。正因?yàn)槿绱?，黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》明確提出：“按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革”。所以，“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”成為我國(guó)2003年之后新一輪稅制改革的目標(biāo)，而且把“簡(jiǎn)化稅制”放在第一位。因?yàn)槎愔圃胶?jiǎn)化，納稅人遵從度越高，納稅人遵從度高了，稅收收入也就穩(wěn)步提高。
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Research on the Relationship of the Features of Taxpayers and Taxation Compliance
Han Xiaoqin
（Party School of State Administration of Taxation Yangzhou Jiangsu 225007）
【關(guān)鍵詞】自然人，稅收征管，信用制度，信息平臺(tái)
一、自然人稅收征管概念及建立背景
自然人稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定，對(duì)自然人履行的納稅義務(wù)進(jìn)行的組織管理、監(jiān)督檢查以及對(duì)其應(yīng)納稅款征收入庫(kù)的稅務(wù)活動(dòng)。
由于受歷史因素及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，我國(guó)自然人稅收管理研究起步較晚，自然人稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。西方國(guó)家普遍征收的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種在我國(guó)都沒(méi)有開(kāi)征，而針對(duì)自然人住房征收的房產(chǎn)稅也僅實(shí)行部分城市試點(diǎn)。在目前已經(jīng)開(kāi)征的稅種中，以個(gè)人所得稅而例，與發(fā)達(dá)國(guó)家甚至和發(fā)展中國(guó)家相比，其占稅收總額的比重遠(yuǎn)低于他們的平均水平，并沒(méi)有很好的發(fā)揮出籌集財(cái)政資金以及調(diào)節(jié)收入分配的作用。而隨著新一輪稅制改革的深入，提高直接稅比重成為改革的重要目標(biāo)之一，自然人征管制度的構(gòu)建勢(shì)在必行。
二、自然人稅收征管中存在的問(wèn)題
1.自然人納稅意識(shí)淡薄。稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性的特點(diǎn)，這3個(gè)特點(diǎn)導(dǎo)致稅收對(duì)公民合法經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生了一定程度的損害，雖然這種損害是有法律法規(guī)依據(jù)的，而且損害程度有限，最終的受益者仍然是公民。但是，大部分自然人納稅人無(wú)法真正理解稅收的內(nèi)涵，認(rèn)為是個(gè)人的一種無(wú)償付出。對(duì)稅收在教育、醫(yī)療、社會(huì)福利等改善民生方面發(fā)揮的重要作用未能正確理解，造成其心理上形成了不平衡，認(rèn)為納稅是生活的負(fù)擔(dān)，故其會(huì)想辦法少交稅款。從目前的自然人征管現(xiàn)狀而言，納稅遵從度遠(yuǎn)低于預(yù)期，虛假申報(bào)、少繳稅款、提供虛假信息等情況在日常管理中普遍存在。
2.信息未實(shí)現(xiàn)同步共享。目前，雖然各個(gè)行業(yè)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理都日趨電子化，各個(gè)行業(yè)間的信息傳遞也大多通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，但是這種信息傳遞大部分都是行業(yè)內(nèi)部縱向的，而各個(gè)行業(yè)的橫向聯(lián)網(wǎng)信息仍不完善，傳遞也不及時(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)同工商、國(guó)土、房管、交通、金融、衛(wèi)生等部門的信息共享體制尚未確立，稅務(wù)局機(jī)關(guān)對(duì)自然人擁有房屋、土地、車輛等財(cái)產(chǎn)的確切情況無(wú)法真實(shí)掌握，自然人依財(cái)產(chǎn)取得的收入也就無(wú)從核實(shí)。
3.征管制度的不完善?，F(xiàn)行征管法的主要對(duì)象是企業(yè)、法人和單位，對(duì)自然人基本不涉及，而且無(wú)論是稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的規(guī)定，還是針對(duì)納稅人未按規(guī)定的期限U納稅款等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的，其適用范圍均為“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人”，自然人不在其列。就以工資薪金的個(gè)人所得稅而言，個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，即隨著收入的增加，稅負(fù)也增加，越是高收入者從逃稅中得到的好處越大，但對(duì)其可以采取的強(qiáng)制措施卻基本沒(méi)有規(guī)定。
三、完善自然人稅收征管制度的建議
1.強(qiáng)化對(duì)自然人的稅收宣傳。以納稅人需求為導(dǎo)向，結(jié)合自然人接受各類信息的渠道，對(duì)自然人進(jìn)行稅收宣傳時(shí)，充分利用手機(jī)報(bào)、手機(jī)短信、網(wǎng)站、微博、論壇、貼吧、視頻、微信、公益廣告等新載體開(kāi)展工作，為自然人稅收征管的實(shí)施奠定輿論基礎(chǔ)。同時(shí)，考慮到自然人稅收的高度敏感性，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算管理體制和財(cái)政支出方向進(jìn)行改革和調(diào)整，提高預(yù)算的硬約束和透明度，并增加民生領(lǐng)域的財(cái)政支出宣傳力度，逐步將自然人稅收打造為“受益稅”形象，為自然人稅收比重的提升奠定社會(huì)公眾的認(rèn)同基礎(chǔ)。
2.完善自然人納稅識(shí)別號(hào)制度。目前，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然已實(shí)行對(duì)自然人進(jìn)行登記，但范圍僅限于到稅務(wù)局辦理申報(bào)的人員，而且登記內(nèi)容相對(duì)單一。建議將納稅人識(shí)別號(hào)制度覆蓋范圍擴(kuò)大，為每個(gè)成年自然人建立一個(gè)終身唯一的納稅識(shí)別號(hào)，并為其發(fā)放類似于身份證件的稅卡，該卡登記的信息包括其所涉及的行業(yè)類別、職務(wù)職級(jí)，工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅綜合信息。自然人在開(kāi)立銀行賬戶，簽訂合同協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)，不動(dòng)產(chǎn)登記時(shí)，均需要提交納稅人識(shí)別號(hào)，對(duì)未按規(guī)定使用納稅人識(shí)別號(hào)的自然人不能享受稅收優(yōu)惠政策。
3.建立自然人納稅信用制度。國(guó)家需盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)自然人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。以當(dāng)前企業(yè)納稅信用評(píng)定為參考，對(duì)自然人信用進(jìn)行定期評(píng)定審核，建立適用于普通自然人的誠(chéng)信指標(biāo)系統(tǒng)、評(píng)價(jià)體系和獎(jiǎng)懲辦法等，加大對(duì)自然人涉稅違法行為的曝光力度，同時(shí)對(duì)遵從度高的納稅人也要加大宣傳表彰力度，開(kāi)設(shè)綠色辦稅通道，并通過(guò)與其他部門建立合作機(jī)制，為這部分納稅人在工作、生活等方面提供更多的便捷。比如與銀行、通信等部門建立協(xié)作機(jī)制，對(duì)于誠(chéng)信納稅人，銀行方面放寬貸款條件，通信部門提高話費(fèi)透支使用額度，讓納稅人切實(shí)感受到納稅信用度高的光榮和便捷。
4.建立納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度。具體是指納稅人與扣繳義務(wù)人按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入納稅信息進(jìn)行交叉比對(duì)，核查的一項(xiàng)制度。目前，在個(gè)人所得稅申報(bào)管理中規(guī)定對(duì)少數(shù)情形納稅人在稅款已扣繳的情況下依然負(fù)有自行申報(bào)的任務(wù)，也就是開(kāi)展雙向申報(bào)。但是這種雙向申報(bào)制度僅限于部分特殊情況，如高收入和多處取得工資薪金的人群，還存在很大局限性。我們應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大雙向申報(bào)制度的范圍，逐步廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報(bào)制度，通過(guò)對(duì)掌握到的納稅人和扣繳義務(wù)人相關(guān)收入納稅信息進(jìn)行稽核比對(duì)完善自然人稅收綜合管理體系。
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