時(shí)間：2023-10-10 15:58:40
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一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及成因
（一）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
目前，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要分為以下兩種：一是企業(yè)涉及到稅收的相關(guān)行為并沒(méi)有遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致的企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的損失；二是企業(yè)會(huì)不可避免的受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，而造成企業(yè)未來(lái)利益的損失。由此可見(jiàn)，企業(yè)稅收的風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)在稅收上的不可預(yù)見(jiàn)性而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)后果，但是企業(yè)的抗稅、偷稅、漏稅等主觀(guān)行為導(dǎo)致的稅收問(wèn)題，不作為稅收風(fēng)險(xiǎn)的研究范疇，而主要是客觀(guān)環(huán)境的變動(dòng)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要包括稅收制度變動(dòng)、企業(yè)業(yè)務(wù)變動(dòng)兩個(gè)主要因素，具體來(lái)說(shuō)，首先企業(yè)稅收制度的變動(dòng)是產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的根本性原因，是稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的前提性條件。一般來(lái)說(shuō)，稅收制度穩(wěn)定，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)稅收負(fù)擔(dān)是確定的，因而不會(huì)產(chǎn)生任何的風(fēng)險(xiǎn)，而一旦制度變化，企業(yè)必然遭受到稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要高度重視稅收制度的變化。其次，企業(yè)業(yè)務(wù)的變動(dòng)是稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基本原因和現(xiàn)實(shí)條件。由于投資、經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售等生產(chǎn)活動(dòng)的改變，使得企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，導(dǎo)致原來(lái)適應(yīng)稅收制度的業(yè)務(wù)不再適應(yīng)，而開(kāi)始適應(yīng)另外的制度環(huán)境和文本，以至于企業(yè)稅收產(chǎn)生了不確定性，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這兩種因素也是相互影響的，稅收制度的變動(dòng)會(huì)使得企業(yè)改變業(yè)務(wù)以適應(yīng)制度，而企業(yè)業(yè)務(wù)的變動(dòng)也會(huì)使得制度變動(dòng)，以調(diào)整資源分配，保證國(guó)家的稅收收入。這兩種因素的“和諧互動(dòng)”也能夠帶來(lái)較大的社會(huì)效益，提高人們的社會(huì)保障，增加社會(huì)福利。因此，保證與稅收制度的良性互動(dòng)，控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有更大意義。
（三）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要類(lèi)型
按照企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力，可以劃分為可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)與非可控性稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程來(lái)劃分，又可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為籌資活動(dòng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)、投資活動(dòng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；按照企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理過(guò)程，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為稅收籌劃（安排）風(fēng)險(xiǎn)和稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。這三種類(lèi)型，也是當(dāng)前企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)劃分的主要形式。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展以及制度的完善，稅收制度對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響增加，稅收對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響日益增強(qiáng)，成為產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，這種因素是企業(yè)無(wú)法有效控制的，屬于非可控制的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)的管理與控制過(guò)程中，同樣會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，按照稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制過(guò)程，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)和稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅收未產(chǎn)生之前的風(fēng)險(xiǎn)，是一種潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)；稅收管理風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的，是企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)不到位出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)并不是束手無(wú)策的，而是具有防范和控制的能力的，是需要系統(tǒng)的政策設(shè)計(jì)來(lái)管控的，但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)的這種管控能力還有待提升。
二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的現(xiàn)狀與不足
（一）企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控能力增強(qiáng)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響加強(qiáng)，企業(yè)也日益重視稅收制度的變化。一是企業(yè)更加注重稅收籌劃。企業(yè)開(kāi)始建立專(zhuān)職的稅收籌劃人才隊(duì)伍，招聘了財(cái)務(wù)經(jīng)理，這些人熟悉稅收法規(guī)、稅收制度，專(zhuān)職從事稅收籌劃業(yè)務(wù)，并逐漸專(zhuān)業(yè)化和職業(yè)化，日益成為高收入的職業(yè)。二是部分企業(yè)建立了專(zhuān)業(yè)化的稅收管理部門(mén)。一些大型企業(yè)集團(tuán)、上市公司和央企，基本都設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的稅收管理部門(mén)，從事企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制等方面工作。三是對(duì)于稅收的研究加強(qiáng)。很多企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、研究機(jī)構(gòu)開(kāi)始組織專(zhuān)業(yè)化的隊(duì)伍研究稅收問(wèn)題，尤其是在新稅制出臺(tái)后，會(huì)通過(guò)組織財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、法律、經(jīng)濟(jì)等精英人員，對(duì)稅收優(yōu)惠政策、制度理念、基本內(nèi)容等進(jìn)行深入研究，以降低稅收制度變化給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的粗放式管理問(wèn)題突出
企業(yè)雖然開(kāi)始重視了稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，仍然存在粗放管理、被動(dòng)管理的問(wèn)題，在企業(yè)內(nèi)部稅收控制中，往往重視事后控制，而忽略事中控制，這使得企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的控制。對(duì)于以前出現(xiàn)的問(wèn)題也僅是“保守預(yù)防”，不去分析產(chǎn)生的深層次問(wèn)題，就容易導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)全部稅收風(fēng)險(xiǎn)，也增加了企業(yè)處理這些風(fēng)險(xiǎn)的成本，降低了企業(yè)的收益。例如，一些企業(yè)在發(fā)票的管理問(wèn)題上，不重視發(fā)票真?zhèn)蔚臋z查，支付流程也不符合規(guī)定，稅收風(fēng)險(xiǎn)極大。同時(shí)，企業(yè)對(duì)待稅收風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)于注重事前的稅收籌劃和安排的設(shè)計(jì)，但是實(shí)際工作中卻沒(méi)有按照方案嚴(yán)格執(zhí)行，存在企業(yè)稅收的漏洞，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查，就會(huì)帶來(lái)極大的損失。由此看來(lái)，這些稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)粗放、被動(dòng)管理所致，粗放管理和被動(dòng)管理思維所導(dǎo)致，忽略了事前預(yù)防，發(fā)展中的動(dòng)態(tài)化調(diào)整，必然帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
（三）存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的單一化控制問(wèn)題
企業(yè)發(fā)展中普遍重視對(duì)某個(gè)比較重要的稅種，或者極力減輕整體稅收的負(fù)擔(dān)。單一控制一個(gè)稅種的風(fēng)險(xiǎn)，忽視其他稅種有可能增加企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)。而一味控制整體企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又容易影響企業(yè)效益。從某種意義上而言，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理只是增加效益的一種途徑，并不能完全從這個(gè)角度來(lái)發(fā)展企業(yè)。因此，要充分理解有時(shí)候單一依賴(lài)看起來(lái)合理的稅收籌劃，可能會(huì)降低企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率以及銷(xiāo)售能力，損害企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益，有時(shí)候甚至危及企業(yè)的信譽(yù)，這些管理思維背離了企業(yè)應(yīng)有的發(fā)展目標(biāo)，不符合企業(yè)效益最大化的原則，必須把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)發(fā)展結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析。
（四）稅收風(fēng)險(xiǎn)外部管理的水平有待提升
稅收風(fēng)險(xiǎn)外部管理主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的解釋、提醒和管理服務(wù)，但是目前來(lái)看對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部管理仍然不足，部門(mén)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員能夠及時(shí)解釋、宣傳稅收制度的變化，并向企業(yè)提供一些建議，使得企業(yè)能夠有效的避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。但是有些稅務(wù)人員認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范是企業(yè)的事情，企業(yè)太多很難全面的幫助，企業(yè)應(yīng)該自己擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任。這也導(dǎo)致一些企業(yè)得不到相關(guān)部門(mén)的幫助，尤其是中小企業(yè)在稅收制度變動(dòng)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)做出調(diào)整和反應(yīng)，以至于增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)的效益。
三、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范對(duì)策
（一）建立動(dòng)態(tài)精細(xì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
由于規(guī)模、效益、經(jīng)營(yíng)模式等變化，企業(yè)總是處于不斷發(fā)展和自我調(diào)整的過(guò)程中，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)還受到稅收制度變化的影響，因此企業(yè)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理要因時(shí)而變，要根據(jù)環(huán)境、條件和自身情況相應(yīng)的及時(shí)調(diào)整管理和控制標(biāo)準(zhǔn)，主動(dòng)、積極應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也要更加注重精細(xì)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、規(guī)模和管理機(jī)制以及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，找出影響稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的重要的節(jié)點(diǎn)?？梢詮钠髽I(yè)設(shè)備購(gòu)置、材料加工、產(chǎn)品產(chǎn)出、經(jīng)營(yíng)管理、票據(jù)審查、賬務(wù)來(lái)往等各環(huán)節(jié)入手，這些環(huán)節(jié)都是對(duì)印花稅、所得稅影響較大的環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。確定企業(yè)關(guān)鍵點(diǎn)后，企業(yè)就可以通過(guò)研判、籌劃、控制等措施，嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的日?；O(jiān)督管理，建立起對(duì)應(yīng)的管理機(jī)制，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制的精細(xì)和有效。
（二）構(gòu)建防范和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體意識(shí)
稅收風(fēng)險(xiǎn)自始至終辦稅企業(yè)發(fā)展全過(guò)程，而且管理稅收風(fēng)險(xiǎn)不是某個(gè)部門(mén)的事情，涉及幾乎企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)，是企業(yè)的整體性責(zé)任。因此，對(duì)于企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制必須要形成整體管理的意識(shí)。企業(yè)管理層要建立起系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，經(jīng)常性研究和探討稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制成效，判斷未來(lái)稅收制度變動(dòng)的可能，提前謀劃各種不可預(yù)測(cè)的事件發(fā)生，并能夠建立起統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門(mén)的制度。同時(shí)，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)與各部門(mén)也是密切相關(guān)的，僅僅依靠稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)很難完成，這就要求各部門(mén)、每個(gè)員工都要密切參與其中，建立起整體參與管理的理念，通過(guò)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)防范管理的層層落實(shí)責(zé)任制，形成完善的體制機(jī)制，明確各部門(mén)和責(zé)任人的職責(zé)，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能夠有效落實(shí)到位。
（三）依靠專(zhuān)業(yè)人才對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理
企業(yè)必須盡快引進(jìn)專(zhuān)業(yè)化的人才，制定符合企業(yè)實(shí)際的專(zhuān)業(yè)化稅收風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的水平，確保企業(yè)能夠及時(shí)的進(jìn)行防范。同時(shí)，對(duì)于沒(méi)有能力引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才的企業(yè)來(lái)說(shuō)，也可以依托專(zhuān)業(yè)化的機(jī)構(gòu)、高校專(zhuān)家等，分析、研判企業(yè)稅收防范和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)，制定科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)。尤其是對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，需要依靠專(zhuān)家隊(duì)伍進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出因?yàn)閯?chuàng)新帶來(lái)的稅收政策空白，及時(shí)研判因?yàn)閯?chuàng)新帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)能夠及時(shí)防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的培訓(xùn)，企業(yè)中涉稅人員既有企業(yè)內(nèi)部主觀(guān)稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，也包括營(yíng)銷(xiāo)人員、采購(gòu)人員以及審計(jì)人員等，必須對(duì)這些人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，讓他們盡可能了解稅收信息以及稅務(wù)知識(shí)，以提高企業(yè)運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的能力，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；分析與防范
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的制度基本已經(jīng)建立，而企業(yè)資金中稅收占主要地位，納稅的金額越少，資金的可利用率也就越高，不然就會(huì)增加資金繳納數(shù)額，也會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)增加。企業(yè)稅收政策的主要形式是稅收籌劃，由于種種原因，同樣也存在著不同的風(fēng)險(xiǎn)，為了企業(yè)能夠更好地發(fā)展，最大限度的減少安全隱患的發(fā)生，就需要對(duì)稅收籌劃強(qiáng)力控制。
一、企業(yè)稅收籌劃概述
企業(yè)稅收籌劃又叫做企業(yè)合理避稅。在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收減免，通過(guò)投資經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)刃问奖ＷC企業(yè)的合理稅收減免。其中具體包括降低稅收、推遲交稅、分批繳稅等。為了幫助企業(yè)獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益使用科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力。但稅收籌劃工作依然存在著不夠完善的因素，容易引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃存下的風(fēng)險(xiǎn)
(一)稅收政策靈活性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)就是在征稅的過(guò)程中，因?yàn)檎叩淖兏?、企業(yè)違反法律法規(guī)、不夠健全的籌劃方案，以及多種無(wú)法預(yù)估的的原因?qū)е露愂栈I劃的稅源惡化、減弱稅收調(diào)節(jié)能力，最終導(dǎo)致稅收收入不能滿(mǎn)足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。因?yàn)槎愂栈I劃是在稅收發(fā)生之前依據(jù)法律法規(guī)提前規(guī)定的計(jì)劃，它應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)隨著政策的變動(dòng)及時(shí)的進(jìn)行改革。政策變動(dòng)對(duì)稅收的影響是十分常見(jiàn)的，在政策改革之后企業(yè)的籌劃工作或者企業(yè)在實(shí)際籌劃中忽視了正在執(zhí)行的相關(guān)稅法，就會(huì)一定影響稅收籌劃的效果。
(二)稅收?qǐng)?zhí)法缺乏監(jiān)督力度現(xiàn)如今，在稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督過(guò)程中，上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督做的還是很優(yōu)秀的，但是缺乏深度和廣度。倒是同級(jí)的執(zhí)法監(jiān)督力度做的不夠好，在監(jiān)督主體、權(quán)利、客體、內(nèi)容等方面存在著很大的問(wèn)題。目前為止很多責(zé)任追究?jī)H限于口頭警告或者繳納處罰金，對(duì)執(zhí)法失誤人員的影響并不大，這就影響了執(zhí)法責(zé)任的實(shí)施效果。
(三)缺乏完善的稅收籌劃方案企業(yè)稅收籌劃不僅要考慮企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展情況還需要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律和政府頒布的相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行制定，就算企業(yè)籌劃人員制定了詳細(xì)的籌劃方案，也很有可能因?yàn)閷?shí)際的靈活性不夠?qū)е禄I劃效果不佳，影響到籌劃方案的穩(wěn)定性，以至于給企業(yè)帶來(lái)不可彌補(bǔ)的損失。
(四)籌劃人員缺乏專(zhuān)業(yè)素質(zhì)法律是稅收籌劃最不可觸碰的底線(xiàn)，也是企業(yè)發(fā)展應(yīng)該遵循的道德紅線(xiàn)。比如：一些企業(yè)里有自身法律意識(shí)淡薄的職工，并且工作能力較弱，在選擇優(yōu)惠的時(shí)候，沒(méi)有進(jìn)行全面的考慮和分析，就極有可能出現(xiàn)違反法律規(guī)定的情況。因此這種風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，除了造成巨大的法律經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)之外，還會(huì)使企業(yè)的信譽(yù)和形象變低、變差。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
(一)樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，企業(yè)務(wù)必要了解到：稅收籌劃本身就是一個(gè)有多樣化風(fēng)險(xiǎn)的行為，略有不小心就會(huì)導(dǎo)致不可彌補(bǔ)的經(jīng)濟(jì)損失，甚至有可能觸犯到法律法規(guī)，所以企業(yè)一定要樹(shù)立起稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)的時(shí)候，可以借助網(wǎng)絡(luò)上面的大數(shù)據(jù)分析此次籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，在存在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能夠做到及時(shí)修改。并且稅收籌劃很容易受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策改革上大環(huán)境的影響，這些影響往往都是負(fù)面的、不可逆的。所以在籌劃前一定要先考慮經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化趨勢(shì)，做好充足的準(zhǔn)備，盡全力將風(fēng)險(xiǎn)最小化。由于稅法是靈活多變的，所以在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，一定要根據(jù)最新的稅法內(nèi)容進(jìn)行籌劃，根據(jù)最新數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，不要觸碰到法律紅線(xiàn)，企業(yè)需要隨機(jī)應(yīng)變、積極的對(duì)籌劃方案的細(xì)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
(二)保障稅收籌劃的合法性在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)之前，企業(yè)要很清楚的知道納稅是必須盡到的義務(wù)，我國(guó)有相關(guān)的政策和法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)的納稅活動(dòng)，如若不遵守稅法規(guī)定的要求，企業(yè)要承擔(dān)很?chē)?yán)重的后果，甚至企業(yè)要承擔(dān)巨額罰款并影響企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)，同時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果會(huì)受到極大的影響。所以，企業(yè)納稅人必須要有較強(qiáng)的法律意識(shí)，并時(shí)刻關(guān)注著稅法的調(diào)整。堅(jiān)決遵守國(guó)家法律，確保納稅工作的正常進(jìn)行。努力學(xué)習(xí)相關(guān)法律知識(shí)，全面掌握相關(guān)法律法規(guī)，在稅收籌劃的活動(dòng)過(guò)程中，首先考慮稅收籌劃活動(dòng)是否存在法律安全問(wèn)題。稅收法律不僅體系大、數(shù)量多，而且還隨著時(shí)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展作出調(diào)整，所以企業(yè)可以根據(jù)自身的情況制定一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)，把常用或者存在疑點(diǎn)的法律法規(guī)納入其中，這樣可以給稅收籌劃活動(dòng)提供不少的便利。
(三)合理使用外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或人員意見(jiàn)和建議近年來(lái)隨著我國(guó)的稅收環(huán)境日益改善，納稅人的納稅意識(shí)逐漸加強(qiáng)，稅收籌劃已進(jìn)入許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，因此出現(xiàn)了一些專(zhuān)業(yè)稅收機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)針對(duì)稅收籌劃開(kāi)展業(yè)務(wù)，可以通過(guò)使用外部專(zhuān)業(yè)稅收機(jī)構(gòu)，提升企業(yè)稅收籌劃效率，減少其帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到提高企業(yè)更高經(jīng)營(yíng)效益的目的。
(四)提高籌劃人員的技能素養(yǎng)影響稅收減負(fù)的因素之一是稅收籌劃人員的技能素養(yǎng)不夠，如果籌劃人員缺乏一定程度的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，或者存在違法行為，很容易造成企業(yè)的前途問(wèn)題。所以，重視籌劃人員的專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)對(duì)于企業(yè)的意義重大，提高籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)首先是籌劃人員必須要有深刻的法律意識(shí)，努力學(xué)習(xí)并掌握與稅法相關(guān)的法律知識(shí)，一個(gè)行之有效的籌劃方案前提是合法；其次是籌劃人員需要提高稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)能力，在制定方案的時(shí)候眼光要放長(zhǎng)遠(yuǎn)且具備大局意識(shí)，一切以大局為重，不斷地學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提升自己的溝通交流能力；最后，稅收籌劃人員是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化、規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵人物，所以提高籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是非常重要的。
[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范思考
1.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其涵義
稅收籌劃也稱(chēng)納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。 它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險(xiǎn)定義為。未來(lái)結(jié)果的變化性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也同其它許多風(fēng)險(xiǎn)一樣，具有不確定性和客觀(guān)性?xún)蓚€(gè)不對(duì)等的特征。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)籌劃的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來(lái)衡量，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小。
2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
（1）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué)，執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行，都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒(méi)有完全分離，會(huì)計(jì)核算混亂，必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實(shí)效。
（4）籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的多起個(gè)案進(jìn)行分析，過(guò)分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對(duì)稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個(gè)共性的問(wèn)題。這些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈I劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，沒(méi)有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計(jì)，缺少稅收籌劃必備的全局觀(guān)和戰(zhàn)略觀(guān)，往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（5）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀(guān)上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀(guān)存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
3.加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的政策建議
（1）牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。稅收籌劃存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式、狀態(tài)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時(shí)反饋、適時(shí)調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
（2）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，建立完整的會(huì)計(jì)信息披露制度，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門(mén)的納稅檢查。因此中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
（3）貫徹成本效益原則，樹(shù)立全局觀(guān)念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人均會(huì)在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅考慮個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減輕。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而考慮服從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
（4）完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不相容業(yè)務(wù)必須分離，要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算整體水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制，比如倉(cāng)庫(kù)的存貨管理與物料會(huì)計(jì)的存貨記賬不能由同一人兼任。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生最基本、最重要的保證。此外，及時(shí)掌握稅收政策的更新變化至關(guān)重要，對(duì)稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實(shí)質(zhì)，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運(yùn)用稅收法律的相關(guān)規(guī)定，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)案例中，企業(yè)往往由于有關(guān)稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，造成事實(shí)上的偷稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。可見(jiàn)，只有以完善的內(nèi)部控制為依托，在充分把握稅法實(shí)質(zhì)，熟悉納稅程序的前提下進(jìn)行的籌劃才能使企業(yè)在最大程度上規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
所以，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)心稅法的制定、變化、執(zhí)行，同時(shí)，稅收的征收機(jī)關(guān)，應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實(shí)現(xiàn)上臺(tái)階。在雙方信息對(duì)等、內(nèi)部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)才能降到最低。
二、新所得稅法下的納稅籌劃思考
隨著新稅法的審議通過(guò)，新稅法與舊稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)面對(duì)“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對(duì)相關(guān)政策做出的重大調(diào)整，必須在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)上做出相應(yīng)調(diào)整，通過(guò)改變納稅籌劃方式和方法來(lái)適應(yīng)新所得稅法。本文通過(guò)對(duì)新舊所得稅法的對(duì)比分析，提出了當(dāng)前企業(yè)在新稅法下進(jìn)行納稅籌劃的新思路和進(jìn)行納稅籌劃的具體方法。
納稅籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負(fù)得以延緩或減輕，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能的擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低應(yīng)納企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過(guò)與施行，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)也會(huì)受到一定的影響。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策等。針對(duì)稅法的諸多變化，企業(yè)必須深入了解新稅法，并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，有針對(duì)性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為，才能保證享受到國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。
1.設(shè)立分公司和子公司
企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，選擇設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤(rùn)才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)說(shuō)，如果新組建的公司一開(kāi)始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒(méi)有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠，此時(shí)設(shè)立子公司就較為有利。如果預(yù)計(jì)新組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期會(huì)發(fā)生虧損，那么設(shè)立分公司可能更為有利，因?yàn)樵谂c總公司合并計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能夠減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.選擇好注冊(cè)地點(diǎn)
首先，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納20%的預(yù)提企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，此類(lèi)企業(yè)應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國(guó)企業(yè)可以選擇通過(guò)變更注冊(cè)地，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。其次，居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)設(shè)立子公司時(shí)，可考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團(tuán)整體受益。
3.企業(yè)法律形式選擇
新《企業(yè)所得稅法》明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)相比，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)在投資者法律責(zé)任、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面相比具有明顯優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。
4.對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃
企業(yè)在不違反新稅法的前提下，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，可以縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額。比如，新稅法規(guī)定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)通過(guò)對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的合理籌劃，可以使捐贈(zèng)之后的稅款節(jié)約額大于捐贈(zèng)額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
5.充分利用所得稅優(yōu)惠政策
利用所得稅優(yōu)惠政策可以結(jié)合新稅法的具體規(guī)定從如下方面進(jìn)行籌劃。如：對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，按一定比例實(shí)行稅額抵免。對(duì)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員以及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的辦法。對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)以及國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率政策等。上述優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。
6.避免稅收違法行為的籌劃
新稅法對(duì)反避稅問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，明確規(guī)定了限制我國(guó)企業(yè)在國(guó)際虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對(duì)外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對(duì)此企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)納稅籌必須根據(jù)稅法規(guī)定的變化及時(shí)做出反應(yīng)，進(jìn)行必要的調(diào)整，只有這樣才能為企業(yè)最大限度的降低稅負(fù)，從而提高企業(yè)利潤(rùn)。但是企業(yè)納稅籌劃是專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的問(wèn)題，而且必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須由精通稅法和企業(yè)流程制度的人員進(jìn)行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須明確兩點(diǎn)原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優(yōu)惠，另一方面是要按照規(guī)定的程序申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而喪失該項(xiàng)稅收優(yōu)惠權(quán)利。
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn);企業(yè);稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，一般在投資活動(dòng)進(jìn)行的初期就要做好稅收籌劃工作，由于稅收政策政策規(guī)范的變化比較大，而且外部客觀(guān)環(huán)境會(huì)受到市場(chǎng)的影響而發(fā)生波動(dòng)，導(dǎo)致稅收籌劃的不穩(wěn)定性比較大，增加了風(fēng)險(xiǎn)因素，本文將對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。
一、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）方案風(fēng)除
所謂的方案風(fēng)險(xiǎn)是由于個(gè)體的實(shí)力的不同以及知識(shí)儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)的不同，使得籌劃工作者所做的設(shè)計(jì)在可實(shí)施性上表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，具有很大的不可預(yù)知性。在這種情況下，設(shè)計(jì)人員不但要有專(zhuān)業(yè)的技術(shù)素養(yǎng)，同時(shí)要緊跟國(guó)家政策的發(fā)展變化及信息數(shù)據(jù)庫(kù)的變更。要是設(shè)計(jì)工作人員自身素質(zhì)低下，就會(huì)導(dǎo)致規(guī)劃方案缺乏可實(shí)施性;無(wú)法適應(yīng)企業(yè)具體發(fā)展所需;很有可能會(huì)與當(dāng)下的政策制度嚴(yán)重背離。在這種情況下，設(shè)計(jì)方案的風(fēng)險(xiǎn)性自然會(huì)升高。
（二）政策風(fēng)險(xiǎn)
所謂的政策風(fēng)險(xiǎn)主要是講通過(guò)國(guó)家政策節(jié)稅進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)所要應(yīng)付的風(fēng)險(xiǎn)。該種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)主要針對(duì)目標(biāo)是相關(guān)政策制度的科學(xué)與否。通常情況下是因?yàn)榉桨冈O(shè)計(jì)者沒(méi)能對(duì)相關(guān)政策法規(guī)的內(nèi)容進(jìn)行正確的理解和把握而引起的，意識(shí)不到一些行為是觸犯法律規(guī)定的。該種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)是因?yàn)橄嚓P(guān)政策規(guī)范的不穩(wěn)定性，它會(huì)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)而被不斷調(diào)整，過(guò)去合法的內(nèi)容條例，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間有可能變得不合法而被調(diào)整或者取締，在這種情況下，各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素便產(chǎn)生了。
（三）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
只有在相關(guān)稅法制度的領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃才具有一定的意義，這就要求我們必須要符合一定的標(biāo)準(zhǔn)要求。在我國(guó)，法規(guī)制度的制定權(quán)歸稅務(wù)部門(mén)所有，因此，必須獲得執(zhí)法部門(mén)的許可，該類(lèi)稅收籌劃才具有合法性。在具體的實(shí)踐活動(dòng)中由于提出的尺度規(guī)范不一樣，原本符合法律規(guī)范的籌劃活動(dòng)很有可能會(huì)被判定為違法活動(dòng)，在這種情況下執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)便開(kāi)始產(chǎn)生。同樣的籌劃活動(dòng)，完全有可能會(huì)由于執(zhí)法工作者的素質(zhì)不同而被作出不一樣的判定，影響整個(gè)稅收籌劃工作的結(jié)局。
（四）操作風(fēng)險(xiǎn)
在眾多的特征里面，時(shí)刻與法律密切相關(guān)是稅收籌劃活動(dòng)的重要特點(diǎn)，但是國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)有很多需要澄清的方面，甚至一些規(guī)范條例之間矛盾重重，導(dǎo)致正確把握這些規(guī)范條列具有一定的難度，即便是很多專(zhuān)業(yè)人員也很難弄明白，在這種情況下稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性就會(huì)加大，這一點(diǎn)可以從稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和落實(shí)上體現(xiàn)出來(lái)。
（五）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
在一定的法律規(guī)范領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃符合法律條例標(biāo)準(zhǔn)，具有可持續(xù)發(fā)展性。制定的稅收法規(guī)條例，在為該項(xiàng)活動(dòng)提供保障的同時(shí)，也造成了很多束縛，比方說(shuō)，具置、具體范圍領(lǐng)域以及運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的期限等等，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)正常運(yùn)行產(chǎn)生很大的影響。如果在企業(yè)后續(xù)的運(yùn)營(yíng)中，生產(chǎn)活動(dòng)出現(xiàn)了變動(dòng)，與預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)嚴(yán)重背離，那么稅收優(yōu)惠的可能性將會(huì)消失，最終使得籌劃活動(dòng)無(wú)法正常進(jìn)行，反而會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的增加。
二、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的方式
（一）積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持與幫助
對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，稅收征管權(quán)的部門(mén)具有一定唯一性，該部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)納稅人的疑問(wèn)進(jìn)行解答，引導(dǎo)納稅人積極納稅，另外還要負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)制度的咨詢(xún)給以詳細(xì)回答。負(fù)責(zé)稅收籌劃的工作者如果在規(guī)劃方案的環(huán)節(jié)中，對(duì)相關(guān)法規(guī)條例沒(méi)能做到深入理解，就必須要想方法是向稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)獲得幫助，通過(guò)詳細(xì)的咨詢(xún)，讓稅務(wù)工作者對(duì)各類(lèi)違法活動(dòng)進(jìn)行判斷。由于地域條件不同，征管形式就存在明顯的不同，所以地方稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)掌握一定的自主裁量權(quán)。所以，具備專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，明確各項(xiàng)法規(guī)政策是每一個(gè)稅收籌劃工作者必須具備的基本素養(yǎng)，應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)之間的溝通聯(lián)系，以獲得更多的幫助，這是每一個(gè)稅收籌劃工作者的需求。
（二）借助“外腦”
在人才選撥方面，要提高標(biāo)準(zhǔn)要求，注重聘用人員的資歷，從根本上確保稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。一些經(jīng)驗(yàn)技術(shù)水平不合格的在職人員，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家給予相應(yīng)的指導(dǎo)與幫助，從而確保稅收籌劃更加科學(xué)合理化，將各項(xiàng)方案政策落實(shí)，以控制籌劃的風(fēng)險(xiǎn)損失。
（三）實(shí)現(xiàn)稅收籌劃與稅法、政策同步
為了對(duì)國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行規(guī)范化約束，必須制定相應(yīng)的的稅法與國(guó)家規(guī)范條例，才能達(dá)到對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的管理與監(jiān)控，為行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供基本的保障。所以，在相關(guān)稅收籌劃方案制定的過(guò)程中，先要對(duì)相關(guān)的稅法和法規(guī)條例進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上制定不同的納稅規(guī)劃，選擇最佳方案，制定出相應(yīng)的策略。另外，稅法與相關(guān)政策常會(huì)隨著市場(chǎng)的發(fā)展變化發(fā)生變動(dòng)，因此，在具體的執(zhí)行過(guò)程中，必須要對(duì)相關(guān)政策體系進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)方案規(guī)劃體系的不斷完善。
（四）健全會(huì)計(jì)核算制度
房地產(chǎn)企業(yè)要想變得合理合法化，必須依靠健全的會(huì)計(jì)核算制度體系，其這一結(jié)構(gòu)體系的完整與否對(duì)整個(gè)收稅籌劃工作的開(kāi)展效果產(chǎn)生決定性的影響。首先，該類(lèi)產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)是稅收籌劃工作實(shí)現(xiàn)科學(xué)化合理化的重要標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又為稅務(wù)審核工作提供依據(jù);另外，健全的會(huì)計(jì)核算體系也能為產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中的稅收籌劃工作提供一定的數(shù)據(jù)基礎(chǔ);最后，該行業(yè)必須不斷的加大力度，做好各類(lèi)監(jiān)管工作，才能確保會(huì)計(jì)核算工作的有效開(kāi)展。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，稅收籌劃活動(dòng)中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法徹底規(guī)避的，不夠我們可以利用一定的措施加以預(yù)防。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要做好提前分析研究，找到原因，制定切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)方針策略，在不觸犯法律條例的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失的控制。這樣才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，提高稅收籌劃的效率。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制
一、稅收及稅收籌劃的定義以及兩者的關(guān)系
稅收是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，是國(guó)家獲得收入的主要來(lái)源，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的重要手段。國(guó)家設(shè)置多種稅務(wù)，對(duì)每個(gè)行業(yè)實(shí)行有效調(diào)控，從而實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。目前，在我國(guó)企業(yè)是納稅的主體，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)最活躍的一部分。但現(xiàn)階段我國(guó)有些企業(yè)納稅意識(shí)薄弱，偷稅、漏稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此中國(guó)稅務(wù)局也不斷地調(diào)整稅務(wù)政策，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃的空間范圍就減小了，安全性也降低了。何謂稅收籌劃，就是納稅人在法律的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資源和外部資源進(jìn)行整合，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)
在市場(chǎng)主體中，企業(yè)是以盈利為目的而從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。任何活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)都需要一定的費(fèi)用支出，企業(yè)稅收也不可以例外。企業(yè)稅收管理的好壞有可能給企業(yè)帶來(lái)好的影響也可能帶來(lái)不利影響 。這就需要企業(yè)合理籌劃稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要分為政策風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)以及籌劃人的主觀(guān)原因引起的風(fēng)險(xiǎn)。
1.政策風(fēng)險(xiǎn)，即稅收籌劃利用國(guó)家政策脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是在國(guó)家的政策內(nèi)，在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)施的，那么國(guó)家政策的變化，法律的更定，都可能導(dǎo)致稅收籌劃存在著分配風(fēng)險(xiǎn)。而在政策風(fēng)險(xiǎn)中又可以分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)楹雎試?guó)家法律的存在，裝法律的空子。例如，去餐館吃飯，在吃完飯后結(jié)賬時(shí)，老板就勸導(dǎo)顧客不要開(kāi)發(fā)票，如果顧客不要發(fā)票的話(huà)，就給顧客打九折，結(jié)果顧客往往選擇打折而不要發(fā)票。那么這家餐館在交稅的時(shí)候就可以說(shuō)自己經(jīng)營(yíng)狀況不好而少納稅。但是一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后，不但要對(duì)其罰款還有可能取消其營(yíng)業(yè)資格。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。一切事物都可能是一層不變的，國(guó)家的稅收也不例外。國(guó)家會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展適時(shí)調(diào)整稅收政策，特別是我國(guó)稅收政策還不夠完善的情況下，政策變化的可能性就會(huì)很大，特別是關(guān)稅，出口退稅的變化頻率更大。為了鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家就有可能給這些產(chǎn)業(yè)在出口關(guān)稅上給予減免，而對(duì)稀有資源，國(guó)家就可能實(shí)行高稅率限制其出口。因此，政策的這種不確定性或時(shí)效性將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃（特別是企業(yè)的中長(zhǎng)期稅收籌劃）產(chǎn)生較大風(fēng)險(xiǎn)。
2.操作風(fēng)險(xiǎn)。由于目前我國(guó)的稅收體制不完善，有很多存在不健全的地方，法規(guī)內(nèi)容有著存在歧義的地方，即使是專(zhuān)業(yè)的法律人士也很難正確把握，這就給企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)了操作上的風(fēng)險(xiǎn)。而在實(shí)際運(yùn)用中，操作風(fēng)險(xiǎn)又包括：一、對(duì)優(yōu)惠政策的執(zhí)行不當(dāng)；二、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，由于法律體系不夠完善，有些領(lǐng)域還并未有明確的規(guī)定，這就導(dǎo)致有些納稅人稅收籌劃時(shí)裝法律的空子，打“球”，往往在稅收籌劃、避稅、偷稅三者的邊界上活動(dòng)，這就容易導(dǎo)致走向偷稅的道路?；蛘咴诩{稅核算時(shí)，由于納稅者對(duì)有關(guān)稅收法律的理解不正確，就會(huì)造成事實(shí)上的偷稅漏稅，從而受到法律機(jī)關(guān)的制裁。
3.執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)執(zhí)行稅收的主體是國(guó)家機(jī)關(guān)部門(mén)，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于很大的自主性，在加上稅務(wù)執(zhí)行人員在素質(zhì)上各不相同，這些客觀(guān)上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。這就會(huì)導(dǎo)致即使是正確的稅務(wù)籌劃也可能因?yàn)槿藶榈弥骺陀^(guān)原因?qū)е禄I劃的失敗。此外，還可能因?yàn)榛I劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不夠?qū)е露愂栈I劃過(guò)程存在著風(fēng)險(xiǎn)。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
稅收籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，它是一種事前準(zhǔn)備行為，如果想企業(yè)在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中求得生存，降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率，實(shí)行企業(yè)的稅收籌劃和控制是一件勢(shì)在必行的事。控制稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)必須做到以下幾點(diǎn)：
1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)整合資源，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。但稅收籌劃也有一定的局限性，其籌劃的空間和效果是有限的。稅收籌劃是否合理，必須通過(guò)相關(guān)檢查的考驗(yàn)，而規(guī)范有效的前提則是必須加強(qiáng)規(guī)劃會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。合理正確的稅收籌劃必須考慮到企業(yè)所處的環(huán)境和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)家政策的變化，正確處理好眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益關(guān)系，整體利益與局部利益的關(guān)系，國(guó)家利益與企業(yè)利益的關(guān)系，為企業(yè)的發(fā)展鋪平道路。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，提高籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)是企業(yè)籌劃的基礎(chǔ)，是有效制定稅收籌劃的前提，所以必須規(guī)范會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)記錄必須要符合相關(guān)稅法的有關(guān)規(guī)定來(lái)辦，如果會(huì)計(jì)記錄模糊就會(huì)引起相關(guān)法律部門(mén)的調(diào)查，這樣容易給企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展帶來(lái)不利影響。同時(shí)，籌劃人不僅要具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)測(cè)能力，統(tǒng)籌規(guī)劃的能力，協(xié)調(diào)各部門(mén)通力合作的能力。
3.建立良好的企業(yè)稅收控制環(huán)境?！皼](méi)有規(guī)矩不成方圓”。企業(yè)將公司所有工作進(jìn)行層層劃分，落實(shí)到每一個(gè)子公司的每一位籌劃人員身上，明確劃分權(quán)責(zé)，避免稅收籌劃問(wèn)題出現(xiàn)后他們之間相互推卸責(zé)任的混亂局面的發(fā)生。然后根據(jù)公司的考核制度，就其所有成員公司的工作進(jìn)程嚴(yán)格履行考核、監(jiān)控與激勵(lì)制度，以此來(lái)規(guī)范成員公司的財(cái)務(wù)工作，調(diào)動(dòng)其工作積極性，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管理，使企業(yè)發(fā)展邁上一個(gè)新的臺(tái)階。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是加強(qiáng)稅收政策處理的根本保障。為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的合理性，全面提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，那么，一支專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍是必不可少的，否則，企業(yè)將很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視、招聘會(huì)等途徑廣泛招賢納士，構(gòu)建高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍。此外，還要對(duì)在職財(cái)會(huì)人員進(jìn)行再培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)。如此，企業(yè)人員的整體素質(zhì)就提高了，而企業(yè)的發(fā)展壯大也就能夠?qū)崿F(xiàn)了。
4.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)時(shí)刻刻存在的，應(yīng)該大力重視。當(dāng)然，只關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的存在是不夠的，還必須利用先進(jìn)的技術(shù)建立一套快捷、安全、便利的稅收管理體系，這樣能夠隨時(shí)隨刻對(duì)稅收籌劃進(jìn)行監(jiān)督控制，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的方案要仔細(xì)深思之后在決定是否要采用，在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中，對(duì)于大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移，同樣，在稅收籌劃中也應(yīng)當(dāng)避免使用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。企業(yè)要認(rèn)清自己具有哪些具體的經(jīng)營(yíng)行為，涉及到哪些稅收問(wèn)題，規(guī)劃好各種稅制問(wèn)題，減輕企業(yè)在稅收規(guī)劃時(shí)的不確定因素，保證企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著社會(huì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不確定因素越來(lái)越多，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越大，正所謂有所防備才不會(huì)掉進(jìn)萬(wàn)丈深淵。所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)制定符合社會(huì)發(fā)展的稅收籌劃具有深遠(yuǎn)意義。在動(dòng)物界里弱肉強(qiáng)食、適者生存。同樣，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)也不另外，只有符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的發(fā)展，符合社會(huì)變化的要求，才不會(huì)被社會(huì)淘汰。所以企業(yè)必須要學(xué)會(huì)未雨綢繆、高瞻遠(yuǎn)矚，將企業(yè)的發(fā)展與稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)因素相結(jié)合，制定出時(shí)效的稅收籌劃方案，這樣企業(yè)才能規(guī)避發(fā)展道路上可能存在的問(wèn)題，從而使自己迅速發(fā)展壯大。
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[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅收策劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范策略
在一個(gè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理工作是所有工作的重點(diǎn)，是企業(yè)發(fā)展和循環(huán)的基礎(chǔ)。但是，財(cái)務(wù)管理工作中也與存在很多風(fēng)險(xiǎn),能否正確把握風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)未來(lái)的生存和發(fā)展有著重要意義。稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，越來(lái)越多的人開(kāi)始關(guān)注和研究企業(yè)稅收籌劃方面的內(nèi)容。我們要認(rèn)真分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃中的問(wèn)題，同時(shí)不斷加強(qiáng)研究探索，吸取經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才?在不妨礙正常的經(jīng)營(yíng)的前提下,達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃的內(nèi)容包括合法節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟(jì)收益,但任何事情都是有成本的,稅收籌劃也不例外。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)根據(jù)主體的實(shí)際情況,運(yùn)用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負(fù),則該項(xiàng)籌劃就不值得去做。1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人在法律的許可范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃,在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下,通過(guò)合法地選擇取得所得的試點(diǎn),或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化,實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)、或是遞延納稅義務(wù)一種理財(cái)行為。稅收籌劃充分利用稅法中所提供的一切優(yōu)惠,在諸多可以選擇的納稅方案中擇其最優(yōu),以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。
一、企業(yè)稅收籌劃概念與風(fēng)險(xiǎn)
（1）稅收策劃概念
稅收籌劃是指企業(yè)按照國(guó)家稅收法律的相關(guān)規(guī)定,在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的籌劃安排,努力實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的一種財(cái)務(wù)方面的籌劃活動(dòng)。在企業(yè)納稅減少、受益相對(duì)增加的情況下，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義更加側(cè)重于降低企業(yè)的成本，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中更有優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了買(mǎi)賣(mài)雙方的互惠互利。
（2）企業(yè)稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)
任何一種追求經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)通常都存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅收策劃同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃的失敗及其后果,主要包括以下方面:第一，企業(yè)不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn);第二，對(duì)稅收方面的優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位形成的風(fēng)險(xiǎn);第三，缺少對(duì)稅收政策的整體把握形成的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)目前在稅收策劃方面的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：
1.稅收政策不穩(wěn)定
我國(guó)在稅收政策的變化方面比較頻繁,這種變化既為企業(yè)稅收籌劃提供了更多的空間,又給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。每項(xiàng)稅收籌劃項(xiàng)目的完成都需要一個(gè)過(guò)程，如果在實(shí)施過(guò)程中稅收政策發(fā)生了變化，那么已經(jīng)制定好了籌劃方案有可能違反變化后的政策，變成不合理的方案，給稅收政策的籌劃帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
我國(guó)目前有多個(gè)征稅主體，包括：海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)機(jī)構(gòu)。在進(jìn)行稅務(wù)行政執(zhí)法時(shí)，各個(gè)系統(tǒng)經(jīng)常會(huì)發(fā)生重疊，同時(shí)，受稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響,經(jīng)常會(huì)發(fā)生稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。在這種稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅收籌劃工作,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題:稅務(wù)行政執(zhí)法主體將企業(yè)稅收籌劃的行為認(rèn)定為偷稅行為,或者沒(méi)有及時(shí)追究企業(yè)違反稅務(wù)法律的誰(shuí)稅收策劃行為，使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤觀(guān)念,為將來(lái)的稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。
3.稅收籌劃項(xiàng)目選擇不當(dāng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃可以在企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等多個(gè)領(lǐng)域可以開(kāi)展, 但由于每個(gè)企業(yè)的情況各不相同，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目也有差別，就就需要企業(yè)能夠進(jìn)行有合理選擇問(wèn)題。如果沒(méi)有認(rèn)真分析就開(kāi)始了稅收籌劃，那么項(xiàng)目成功的概率自然比較低。
4.相關(guān)人員能力不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)的稅收籌劃中，相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力是保證項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)管理水平很低,會(huì)嚴(yán)重影響信息的真實(shí);另外，企業(yè)稅收的籌劃還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,否則難以保證各項(xiàng)工作的順利展開(kāi)。因此，做好稅收籌劃的人員基礎(chǔ)工作，對(duì)保證項(xiàng)目成功具有重要意義。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略
（1）樹(shù)立關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)
想要盡量規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，首先需要樹(shù)立對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度，糾正人們對(duì)企業(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤理解。利用各種媒體對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行宣傳，對(duì)于一些重點(diǎn)內(nèi)容要更要加大宣傳力度。例如：稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則以及介紹偷稅、騙稅、抗稅等違法行為的法律概念。稅務(wù)征管工作人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中保證納稅人擁有了解稅收籌劃的權(quán)利。相關(guān)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要介紹一些企業(yè)稅收籌劃的成功案例，提高企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。
（2）加強(qiáng)相關(guān)理論研究
目前，我國(guó)企業(yè)缺少對(duì)稅收籌劃理論的研究，理論研究基礎(chǔ)十分薄弱，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃工作上缺少理論指導(dǎo)，也導(dǎo)致了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力不足。加強(qiáng)相關(guān)理論的研究，主要包括以下方面的工作：
1.積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的稅收籌劃理論成果，并且認(rèn)真研究分析，努力從研究中尋找適合我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的理論方法，從整體上促進(jìn)我國(guó)理論研究水平的提高。
2.增加以稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人為主體的研討會(huì)次數(shù)，在會(huì)中各方積極交流觀(guān)點(diǎn)和意見(jiàn)，探討我國(guó)稅收籌劃現(xiàn)狀。分析國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的成果和經(jīng)驗(yàn)，并通過(guò)不斷總結(jié)，找出未來(lái)稅收籌劃工作的規(guī)律。
1 稅收籌劃的概念及特點(diǎn)
稅收籌劃即在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃具有3個(gè)特點(diǎn)：合法性、超前性和目的性。
1.1 合法性
稅收籌劃要符合國(guó)家稅法，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前，規(guī)劃不同的納稅方案，選擇出符合國(guó)家稅法的稅負(fù)最低的納稅方案。降低稅收成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
1.2 超前性
稅收籌劃不是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)結(jié)束、納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下進(jìn)行的，是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為未發(fā)生前，對(duì)經(jīng)營(yíng)行為預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃，提出不同的納稅方案，從中選擇稅負(fù)最低的納稅方案，進(jìn)而確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。稅收籌劃是在事先進(jìn)行的，因此具有超前性。
1.3 目的性
稅收籌劃的目的是通過(guò)事先籌劃，使企業(yè)降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。降低稅負(fù)是稅收籌劃的根本目標(biāo)，但稅收籌劃的目標(biāo)除了降低稅負(fù)以外，還有延期納稅、正確申報(bào)、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)。
2 當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃中的問(wèn)題
2.1 納稅意識(shí)淡薄
依法納稅是房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但某些房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，尤其在看到企業(yè)納稅數(shù)額較大時(shí)，想方設(shè)法逃避納稅，一旦稅務(wù)稽查就會(huì)產(chǎn)生大額稅收滯納金和罰款，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯國(guó)家稅法，形成逃稅罪，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成不可彌補(bǔ)的損失。
2.2 內(nèi)部缺乏稅收管理
許多房企沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人員，將稅收籌劃和稅款繳納混為一談，認(rèn)為稅收都是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，只要按期繳納稅款就可以了。公司財(cái)務(wù)部門(mén)的人員一般都具有稅收知識(shí)，但僅這些稅收知識(shí)做籌劃是不夠的，有時(shí)還會(huì)弄巧成拙，使企業(yè)多繳稅款或未按期繳納稅款，增加企業(yè)稅負(fù)。
2.3 容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)
由于房地產(chǎn)企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人員，在經(jīng)營(yíng)行為未發(fā)生之前進(jìn)行納稅籌劃，造成企業(yè)沒(méi)有適用稅收優(yōu)惠，而承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，或是應(yīng)繳納稅款而未繳納稅款面臨補(bǔ)繳稅款、稅收罰款、加收滯納金等問(wèn)題。有時(shí)甚至?xí)|犯稅收法規(guī)，承擔(dān)法律責(zé)任。
3 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃
3.1 房地產(chǎn)企業(yè)可利用起征點(diǎn)籌劃土地增值稅
利用起征點(diǎn)應(yīng)在項(xiàng)目立項(xiàng)之初，結(jié)合項(xiàng)目地段對(duì)戶(hù)型設(shè)計(jì)、建造成本、費(fèi)用、銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行合理籌劃，一方面，戶(hù)型設(shè)計(jì)應(yīng)為普通標(biāo)準(zhǔn)住宅；另一方面，對(duì)定價(jià)進(jìn)行籌劃，使增值額不超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%。經(jīng)過(guò)籌劃后即可以免于繳納土地增值稅，減少稅負(fù)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
3.2 利用利息增加土地增值稅扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃
房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用中利息的扣除分為兩種情形：一種是能按項(xiàng)目分?jǐn)偫?、提供利息扣除憑證，利息不超過(guò)同期銀行借款利率的，利息可據(jù)實(shí)扣除；另一種情形是不能提供利息扣除憑證的或不能按項(xiàng)目分?jǐn)偫⒌?，利息費(fèi)用按照土地價(jià)格和開(kāi)發(fā)成本的5%計(jì)算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在資金籌集階段進(jìn)行籌劃，合理估計(jì)籌資費(fèi)用中的利息支出，采取扣除利息支出最大的方案，繳納土地增值稅。
3.3 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)聘用專(zhuān)業(yè)人員或機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。例如，自建房屋時(shí)可采用合作建房模式，免征土地增值稅，籌資時(shí)要考慮到利息抵交企業(yè)所得稅的抵稅作用等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，合理進(jìn)行納稅籌劃。
4 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)
4.1 房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要遵守法律
首先，要有遵守法律法規(guī)的意識(shí)，熟悉稅收法律法規(guī)，依法納稅。其次，要分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，熟悉本行業(yè)稅收政策，在項(xiàng)目立項(xiàng)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃，選擇出既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。
4.2 進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)聘用專(zhuān)業(yè)籌劃人員或機(jī)構(gòu)
我國(guó)稅法稅種多、計(jì)算復(fù)雜、更新快，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員的服務(wù)很難準(zhǔn)確把握稅收政策，如果對(duì)政策研究不到位，可能會(huì)造成多繳納、少繳納、不及時(shí)繳納或未能享受到政策優(yōu)惠等問(wèn)題，甚至觸犯稅法造成犯罪。
4.3 進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)全面考慮
納稅籌劃時(shí)不僅局限于一個(gè)稅種繳納的多少，要考慮整個(gè)公司的綜合稅負(fù)。成功的納稅籌劃方案應(yīng)是在遵守稅法的前提下，企業(yè)整體稅負(fù)相對(duì)較小，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
5 結(jié)語(yǔ)
二、保險(xiǎn)行業(yè)代收代繳車(chē)船稅存在的問(wèn)題（一）違規(guī)代收代繳車(chē)船稅。實(shí)際工作中，各地方稅務(wù)局向財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司支付車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致，部分地區(qū)為了吸引稅源，手續(xù)費(fèi)結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)高于5%的水平。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)利用地方政府的引稅政策，以虛構(gòu)保險(xiǎn)中介業(yè)務(wù)的方式跨區(qū)域解繳車(chē)船稅，并通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的銀行賬戶(hù)收取稅務(wù)局返還的高額車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)，以此作為業(yè)務(wù)費(fèi)用的補(bǔ)充。此問(wèn)題具有一定的行業(yè)普遍性，有些地區(qū)稅務(wù)局返還車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)的比例超過(guò)50%，這部分資金投入市場(chǎng)，一定程度上影響了行業(yè)的正常競(jìng)爭(zhēng)秩序，存在稅收?qǐng)?zhí)法及監(jiān)管處罰風(fēng)險(xiǎn)，且容易誘發(fā)公司收入的賬外循環(huán)。2017年，河南等地保監(jiān)局已將代收代繳車(chē)船稅列入車(chē)險(xiǎn)監(jiān)管工作的重要內(nèi)容，對(duì)查實(shí)的違法違規(guī)行為，將依法采取限制接受交強(qiáng)險(xiǎn)新業(yè)務(wù)、撤銷(xiāo)高管人員任職資格等措施從重處罰。（二）稅款解繳崗位的監(jiān)督缺位。從筆者對(duì)部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的調(diào)研結(jié)果來(lái)看，目前，地市級(jí)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一般設(shè)置有納稅專(zhuān)用銀行賬戶(hù)，并配備專(zhuān)崗人員進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款解繳。《中國(guó)人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》明文規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。因此，各級(jí)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)人員兼崗應(yīng)堅(jiān)持不相容崗位分離的原則，但財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對(duì)代收代繳車(chē)船稅領(lǐng)域涉及的會(huì)計(jì)監(jiān)督缺少重視較為常見(jiàn)，個(gè)別經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)甚至存在稅款解繳人員編制財(cái)務(wù)入賬憑證、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況，容易滋生個(gè)人舞弊行為。如某市級(jí)分公司稅務(wù)崗員工，兩年內(nèi)利用職務(wù)之便多次編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅憑證，貪污車(chē)船稅資金近500萬(wàn)元，被當(dāng)?shù)胤ㄔ号刑幱衅谕叫淌辍?/p>
（三）車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)催收管理不力。一是對(duì)車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)結(jié)算工作缺乏組織、協(xié)調(diào)。由于各地方稅務(wù)局結(jié)算車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)存在差異，加上地市級(jí)分公司層面缺乏統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)，基層保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)普遍存在數(shù)量不等的應(yīng)收車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)，部分地區(qū)應(yīng)收車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)、金額大，已經(jīng)形成壞賬無(wú)法收回，導(dǎo)致公司整體利益漏損。如某市級(jí)分公司應(yīng)收2014年以前的車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元，由于長(zhǎng)期清收不力，目前已形成壞賬損失。二是對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的催收入賬情況缺乏監(jiān)控措施。多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司僅將實(shí)際收到的資金確認(rèn)為收入，對(duì)尚未清收部分不在賬內(nèi)體現(xiàn)，既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則，也不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的整體收入情況，還可能引發(fā)收入的賬外循環(huán)。如某省分公司應(yīng)收2015至2016年度車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)2000 萬(wàn)元，截至目前，既未清收到位也未確認(rèn)為收入。
（四）代收代繳成本列支隨意性大.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)要將獲得的手續(xù)費(fèi)收入用于彌補(bǔ)代收代繳車(chē)船稅的成本開(kāi)支，確保實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息平臺(tái)的暢通對(duì)接。但保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)對(duì)車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)支出缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范和必要的預(yù)算管理，存在隨意列支、過(guò)高比例列支該項(xiàng)費(fèi)用的情況。一是以超高標(biāo)準(zhǔn)支出車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)，個(gè)別地區(qū)甚至達(dá)到80%。二是支付費(fèi)用的對(duì)象與代收代繳車(chē)船稅無(wú)關(guān)，存在變通費(fèi)用的情況。
（五）成本支出的核算規(guī)則不統(tǒng)一目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)關(guān)于支出車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)沒(méi)有統(tǒng)一的核算規(guī)則。部分公司將代收代繳車(chē)船稅的相關(guān)支出全部記入業(yè)務(wù)管理費(fèi)用，最終在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本里面反映；而另一部分公司將代收代繳車(chē)船稅的相關(guān)支出記入“其他業(yè)務(wù)支出”會(huì)計(jì)科目，即在非主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中反映，不影響交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的承保利潤(rùn)；還有少數(shù)公司通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”借方發(fā)生額反映。上述較為混亂的核算規(guī)則，不僅使得財(cái)務(wù)報(bào)表中“其他業(yè)務(wù)收入”金額與實(shí)際收到稅務(wù)部門(mén)返還的車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)資金不匹配，也會(huì)抬高綜合費(fèi)用率，從而影響交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度。
三、問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因（一）車(chē)輛保險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序惡化。長(zhǎng)期以來(lái)，保險(xiǎn)行業(yè)存在的“高費(fèi)用”、“高手續(xù)費(fèi)”等問(wèn)題不僅影響保險(xiǎn)產(chǎn)品的運(yùn)行效率，也嚴(yán)重?cái)_亂了保險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序。特別是2016年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)商業(yè)車(chē)險(xiǎn)費(fèi)率改革以來(lái)，財(cái)險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展更加依賴(lài)費(fèi)用投放，市場(chǎng)亂象頻繁不斷，甚至以免除或部分返還車(chē)船稅作為擴(kuò)大保險(xiǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的手段。為了解決車(chē)船稅資金來(lái)源問(wèn)題，部分保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)便通過(guò)異地解繳車(chē)船稅的方式獲得高額的手續(xù)費(fèi)返還。（二）內(nèi)控管理及風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全。自《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法》頒布以來(lái)，從事機(jī)動(dòng)車(chē)第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)全面承辦代收代繳車(chē)船稅服務(wù)。由于代收代繳工作開(kāi)展時(shí)間不久且不是公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。因此，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為，征稅只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，與自身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)關(guān)系不大，在代收代繳車(chē)船稅工作方面關(guān)注較少，缺少必要的內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和措施。（三）稅保缺乏有效的工作協(xié)調(diào)機(jī)制。目前，保險(xiǎn)行業(yè)與地方稅務(wù)部門(mén)的協(xié)同效應(yīng)并未充分發(fā)揮。由于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門(mén)的溝通效果不理想。保險(xiǎn)行業(yè)一直處于被動(dòng)的地位，對(duì)車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)結(jié)算缺少足夠的話(huà)語(yǔ)權(quán)。此外，雙方缺乏較為成熟的信息共享平臺(tái)。目前，稅務(wù)、交警、交通、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等部門(mén)之間尚未實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享，車(chē)船稅管理系統(tǒng)的錄入信息尚不能及時(shí)比對(duì)。
四、加強(qiáng)車(chē)船稅收繳管理的建議（一）強(qiáng)化監(jiān)督檢查,增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)。一是強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督檢查。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)將車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)管理作為內(nèi)控稽核工作的重點(diǎn)，定期組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)檢查；稅務(wù)部門(mén)需定期開(kāi)展代收代繳工作專(zhuān)項(xiàng)檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題依法依規(guī)處理。二是完善關(guān)鍵崗位監(jiān)督機(jī)制。保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照不兼容崗位相互牽制和分離原則設(shè)置兼崗，針對(duì)稅款解繳及手續(xù)費(fèi)清收人員落實(shí)定期輪崗及交叉復(fù)核制度。三是增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)督導(dǎo)系統(tǒng)內(nèi)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)依法認(rèn)真履行代收代繳義務(wù)，發(fā)揮規(guī)范市場(chǎng)秩序的帶頭作用，將規(guī)范車(chē)船稅代收代繳行為作為公司內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。
一、強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)
強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，是指內(nèi)控實(shí)施部門(mén)在長(zhǎng)期內(nèi)控實(shí)踐活動(dòng)中，逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循，帶有價(jià)值取向、道德作風(fēng)、思想意識(shí)、行為方式及其具體化的物質(zhì)實(shí)體等因素的總和。良好的內(nèi)控機(jī)制是政府部門(mén)內(nèi)控機(jī)制持續(xù)有效運(yùn)行的前提，是化解內(nèi)部人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。通過(guò)構(gòu)建內(nèi)控環(huán)境文化、組織文化、行為文化、制度文化、精神文化等，營(yíng)造出“內(nèi)控先行、防范風(fēng)險(xiǎn)”的地稅廉潔高效體系。
內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，應(yīng)充分吸收現(xiàn)代控制論和管理學(xué)的先進(jìn)理念，并緊密結(jié)合地稅部門(mén)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以人為本，以和諧發(fā)展為目的，實(shí)現(xiàn)地稅事業(yè)前進(jìn)、部門(mén)管理規(guī)范、個(gè)人全面發(fā)展的共贏(yíng)。
二、稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患的現(xiàn)狀及表現(xiàn)形式
通過(guò)不斷努力，地稅部門(mén)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)雖然取得了一定的成效，逐步構(gòu)建起了權(quán)責(zé)明晰的懲防體系，但由于種種原因，仍然存在諸多突出問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：
（一）干部的執(zhí)法水平有所削弱
近年來(lái)，雖然各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取多種形式加大了稅法宣傳力度，納稅人納稅意識(shí)有所增強(qiáng)，但總的來(lái)看，納稅人對(duì)稅法的遵從度還不高，部分納稅人千方百計(jì)偷逃稅款的行為時(shí)有發(fā)生，他們有的通過(guò)拉關(guān)系，走后門(mén)，拉攏腐蝕稅務(wù)干部來(lái)達(dá)到少繳稅款的目的，致使干部執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大。
（二）受利益驅(qū)使存在違法亂紀(jì)行為
有些地方不顧當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，有的甚至出于政績(jī)和利益考慮，過(guò)高地下達(dá)稅收計(jì)劃，過(guò)分強(qiáng)調(diào)組織收入，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出不適當(dāng)?shù)囊?，致使稅?wù)機(jī)關(guān)和干部容易發(fā)生拉稅引稅等問(wèn)題，從而帶來(lái)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（三）自由裁量權(quán)濫用時(shí)有發(fā)生
盡管各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法自由裁量權(quán)作了一些規(guī)范，但在征、管、查等權(quán)力節(jié)點(diǎn)上還沒(méi)有作出模式化的規(guī)定，給賦有稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的干部留下了空間，也易造成執(zhí)法不公形成風(fēng)險(xiǎn)。
（四）干部業(yè)務(wù)能力不夠強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱
隨著征管信息化進(jìn)程的加速推進(jìn)和稅收政策法規(guī)的不斷更新，部分干部不注重知識(shí)的更新和能力的提高，對(duì)稅收會(huì)計(jì)知識(shí)、稅收政策法規(guī)學(xué)習(xí)掌握不夠，對(duì)企業(yè)情況不甚了解，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，有可能導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，有的同志沒(méi)有樹(shù)立正確的權(quán)力觀(guān)，利益觀(guān)，不同程度地存在索、拿、卡、要的現(xiàn)象，依法行政、依率計(jì)征、依法辦事的原則性沒(méi)有更好的落實(shí)，有的存在收取“人情稅”、有法不依的現(xiàn)象。
（五）監(jiān)控機(jī)構(gòu)單一化，還尚未形成全方位、全角度的監(jiān)督控制機(jī)制
內(nèi)控制度還不健全、不完整，尤其是一些重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的制度空白，使得內(nèi)控機(jī)制未能覆蓋到地稅工作的方方面面。如對(duì)地稅部門(mén)近幾年開(kāi)展的納稅評(píng)估工作，仍未制定科學(xué)合理的評(píng)定機(jī)制；一些制度缺乏針對(duì)性和可操作性，過(guò)于原則寬泛，解決實(shí)際問(wèn)題的適用性不強(qiáng)，這反映引起制度的制定先期沒(méi)有很好的做基層調(diào)研，只是憑想當(dāng)然，缺乏群眾基礎(chǔ)，導(dǎo)致失去了存在的空間。一些制度缺乏系統(tǒng)性和配套性，不能形成一個(gè)既互相補(bǔ)充又相互制約的整體，體現(xiàn)在制度的制定都是各自為政，沒(méi)有做好協(xié)調(diào)溝通，如有些地方，征管部門(mén)、稅政部門(mén)、稽查部門(mén)都是關(guān)起門(mén)來(lái)制定自己的一套方案，缺乏必要的溝通，導(dǎo)致具體制度在實(shí)行時(shí)互相沖突、重復(fù)，甚至抵制。
三、加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)構(gòu)筑防范稅收風(fēng)險(xiǎn)體系的建議
加強(qiáng)地稅系統(tǒng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的目的是通過(guò)構(gòu)建責(zé)任明晰、分權(quán)制衡、流程制約、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息化運(yùn)行的權(quán)力制約機(jī)制，確保權(quán)力規(guī)范、透明、高效運(yùn)行，從而有效保護(hù)干部。筆者就加強(qiáng)和推進(jìn)地稅部門(mén)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。
（一）創(chuàng)新監(jiān)控理念，突破部門(mén)利益局限
內(nèi)控機(jī)制建設(shè)必須以理念創(chuàng)新為先導(dǎo)，在內(nèi)控機(jī)制建設(shè)之初，有的地稅干部也存在著一些理解和認(rèn)識(shí)上的偏頗，片面認(rèn)為加強(qiáng)監(jiān)控是對(duì)地稅干部的成見(jiàn)和不信任，甚至有抵觸情緒。因此就要引導(dǎo)廣大地稅干部解放思想，更新觀(guān)念，增強(qiáng)權(quán)力監(jiān)控意識(shí)，支持和參與內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。在制度設(shè)計(jì)上要破除部門(mén)利益至上、與民爭(zhēng)利的做法，充分尊重和相信納稅人，最大限度地方便納稅人。內(nèi)控機(jī)制建設(shè)涉及政府部門(mén)的職能定位和權(quán)力調(diào)整，必須堅(jiān)持以解放思想為先導(dǎo)，把理念創(chuàng)新貫穿于工作的全過(guò)程，勇于突破部門(mén)利益，勇于突破傳統(tǒng)，打破常規(guī)，勇于創(chuàng)新思路，大膽變革。
（二）減少和規(guī)范行政審批，推動(dòng)機(jī)關(guān)職能轉(zhuǎn)變
從當(dāng)前機(jī)關(guān)部門(mén)情況看，內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的一個(gè)重要方面就是要進(jìn)一步削減乃至取消行政審批權(quán)力，規(guī)范那些必須保留的行政審批管理權(quán)，特別是各種自由裁量權(quán)。要按照“弱化事前審批、強(qiáng)化事后監(jiān)督”的原則，依托信息技術(shù)，全面推行機(jī)控運(yùn)作流程，逐步取消行政審批權(quán)，以減少權(quán)力尋租的源頭。
（三）突出權(quán)力制衡，推動(dòng)權(quán)力公開(kāi)規(guī)范運(yùn)行
建立有效防范權(quán)力濫用的制衡機(jī)制是懲治和預(yù)防腐敗的最有效措施。領(lǐng)導(dǎo)班子要敢于向一線(xiàn)崗位放權(quán)，稅務(wù)部門(mén)要力求向納稅人放權(quán)，在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)法權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分離。特別是對(duì)稅收征管、選人用人、項(xiàng)目決策、大宗物品采購(gòu)、資金使用等重大事項(xiàng)，對(duì)資金調(diào)撥、財(cái)產(chǎn)處置、福利分配等方面，要充分體現(xiàn)科學(xué)分權(quán)、公開(kāi)運(yùn)行的要求，從而形成權(quán)力制衡內(nèi)控機(jī)制，改變“花錢(qián)一支筆”、“用人一句話(huà)”、“決策一手拍”現(xiàn)象，確保權(quán)力的正確行使。
（四）堅(jiān)持制度創(chuàng)新，構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的長(zhǎng)效機(jī)制
內(nèi)控機(jī)制建立過(guò)程中，要注重長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)，在徹底破除傳統(tǒng)習(xí)慣和做法的同時(shí)，堅(jiān)持“務(wù)實(shí)、管用”的要求，在提高制度的針對(duì)性、可行性和可操作性上下功夫，做到“以制度管干部，靠機(jī)制促落實(shí)，用制度來(lái)把關(guān)”，將工作重心放在對(duì)稅收權(quán)力運(yùn)作全過(guò)程、全方位監(jiān)控管理上，將監(jiān)督直接切入到在每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位的稅務(wù)干部上，健全和完善征收管理、人事管理、行政管理、納稅服務(wù)、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等制度，使每個(gè)工作環(huán)節(jié)都有章可循，真正建立具有“預(yù)警”和“免疫”功能的稅收監(jiān)控管理體系，確保廣大稅務(wù)干部始終處在監(jiān)督制約中，以有效預(yù)防腐敗現(xiàn)象的滋生。
（五）以信息技術(shù)為依托，強(qiáng)化科學(xué)監(jiān)控
以信息化平臺(tái)為依托，構(gòu)建上下互動(dòng)、專(zhuān)業(yè)分工明晰的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理體系，防微杜漸，使稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)警鐘長(zhǎng)鳴。明晰各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織協(xié)調(diào)機(jī)制。整合各級(jí)征管資源，明確各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理職能，確立省市局在風(fēng)險(xiǎn)管理中的主導(dǎo)作用。在各部門(mén)之間，以風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會(huì)議為載體，整合征管、計(jì)統(tǒng)、稅政、稽查等各部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能，在風(fēng)險(xiǎn)管理的主要環(huán)節(jié)上形成統(tǒng)一口徑、分類(lèi)牽頭、有序整合、協(xié)同部署的橫向協(xié)調(diào)機(jī)制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)群體和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行集中分析，對(duì)跨部門(mén)和跨稅種的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行統(tǒng)一安排，如將所得稅匯算清繳審核、行業(yè)評(píng)估、專(zhuān)項(xiàng)檢查等納入風(fēng)險(xiǎn)管理總體規(guī)劃，整合各部門(mén)的管理要求，明確分階段風(fēng)險(xiǎn)管理工作重點(diǎn)。在科學(xué)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序和應(yīng)對(duì)處理為重點(diǎn)，以減負(fù)增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理機(jī)制。
（六）以多方會(huì)診為核心，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理推動(dòng)力
實(shí)施科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)警、事中提醒、事后追究的防范和控制，是推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的重要一環(huán)。而找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基石，應(yīng)該采取崗位自查、不同崗位互查、領(lǐng)導(dǎo)幫助查找、集體排查等方法，對(duì)權(quán)力運(yùn)行中存在的或潛在的廉政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行查找。