時間：2023-10-09 11:02:11
導(dǎo)語：在管理會計的條件的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)共享 信息系統(tǒng)整合
自二十世紀八十年代起源以來，財務(wù)共享的理念與實踐經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)在全球范圍內(nèi)各行各業(yè)得到了一定的應(yīng)用。目前，財富100強企業(yè)中，已有超過80%建立了財務(wù)共享服務(wù)中心。我國也在應(yīng)用財務(wù)共享方面取得了積極成果。隨著以計算機技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向經(jīng)濟和社會生活的深度和廣度滲透，尤其是隨著近年來云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的快速發(fā)展。同時財務(wù)共享賦予管理會計更多更豐富的內(nèi)容。
一、財務(wù)共享是管理理念和模式的變革
財務(wù)共享作為一種新型的管理模式，其本質(zhì)是通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的運營管理模式的變革與創(chuàng)新來提升會計信息在管理活動中應(yīng)用的廣度和寬度。它是通過統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺、ERP系統(tǒng)、統(tǒng)一的、會計核算方法、操作流程等來實現(xiàn)的。實現(xiàn)財務(wù)共享的目的需要解決提高財務(wù)工作效率以及降低財務(wù)管理成本兩方面問題。
1、實現(xiàn)財務(wù)共享最重要的是有效的管理創(chuàng)新和思維方式的改變，全體員工自上而下的支持。
2、共享服務(wù)需要建立統(tǒng)一的系統(tǒng)來支持。企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)是實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)的基礎(chǔ)和保障，因此，系統(tǒng)平臺的統(tǒng)一搭建和整合是實現(xiàn)共享服務(wù)的第一步。統(tǒng)一的ERP系統(tǒng)是保證共享服務(wù)平臺順利搭建的關(guān)鍵因素。建立一個好的平臺很重要，需要有一個統(tǒng)一的IT標準和一個流程標準，這樣整合可以更快。由于管理會計貫穿于單位運營全過程，管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)重在適合單位需要，將管理會計信息化需求納入單位整體信息化規(guī)劃，以免造成信息系統(tǒng)與單位財務(wù)、業(yè)務(wù)活動需要相脫節(jié)的現(xiàn)象。要在單位長期發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，在理解單位戰(zhàn)略目標與業(yè)務(wù)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，診斷、分析、評估單位管理會計和信息化工作現(xiàn)狀，優(yōu)化單位業(yè)務(wù)流程，結(jié)合所屬行業(yè)管理會計信息化方面的實踐經(jīng)驗和對最新信息技術(shù)發(fā)展趨勢的掌握，提出單位管理會計信息化建設(shè)的遠景、戰(zhàn)略、具體目標、所需功能等具體需求，系統(tǒng)指導(dǎo)單位面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)工作。
3、財務(wù)共享服務(wù)中心作為一個獨立的運營實體，需要有一個非常好的商業(yè)模型，即使是內(nèi)部的一個事業(yè)部門，也需要一個內(nèi)部結(jié)算體系。共享服務(wù)中心需要向服務(wù)對象提供一個能為他們所接受的低成本服務(wù)，同時又需要在低成本的基礎(chǔ)上發(fā)揮較傳統(tǒng)財務(wù)管理更加有效的管理模式。
二、整合信息系統(tǒng)，將管理會計信息系統(tǒng)融入各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)
信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)使得信息化不單純是會計工作的工具，更是會計工作的環(huán)境，與組織架構(gòu)、內(nèi)部文化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等因素相互作用，共同推進會計工作模式的發(fā)展變化。通過系統(tǒng)整合、改造或新建，形成面向管理會計的信息系統(tǒng)，就是要利用管理會計的基本原理和工具方法對企業(yè)活動進行規(guī)劃、決策、控制、評價，是信息技術(shù)在管理會計領(lǐng)域的集中體現(xiàn)。財務(wù)共享作為整合財務(wù)信息資源，規(guī)范財務(wù)管理流程的重要手段。不能簡單將管理會計系統(tǒng)建立在孤立的信息平臺上，只有通過信息系統(tǒng)的整合與延伸將企業(yè)管理的各個子系統(tǒng)建立在統(tǒng)一的信息化平臺上。尤其是在一些集團化的企業(yè)中，財務(wù)信息共享更能充分發(fā)揮財務(wù)信息的整合以及規(guī)范財務(wù)流程的作用。以信息化手段為支撐，建立統(tǒng)一的標準，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機融合，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”。
三、完善共享流程，提高財務(wù)共享中心的成本效益
要實現(xiàn)財務(wù)共享需要建立的財務(wù)共享中心，財務(wù)共享中心的建立是對傳統(tǒng)的財務(wù)管理流程的再造。需要對原有的會計核算體系進行改造，將日常的重復(fù)的業(yè)務(wù)進行梳理和規(guī)范，并通過信息化手段固化在新的流程中。同時將原有的核算、結(jié)算、資金管理、稅收管理等環(huán)節(jié)分離出來，進行新的崗位設(shè)計。并從服務(wù)的角度切實提高財務(wù)信息的質(zhì)量以及財務(wù)成本效益。作為一個獨立的運行的服務(wù)實體，財務(wù)共享中心需要發(fā)揮數(shù)據(jù)方便、快捷的優(yōu)勢，與整個企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、風(fēng)險防范、績效評價等方面融為一體。提供更為高效的財務(wù)信息。
四、財務(wù)共享實施的建議
財務(wù)共享的實施需要通過組織財務(wù)共享中心來實現(xiàn)，除了前文提到的主要措施外，還應(yīng)該注意以下幾點：
1、財務(wù)共享中心的組織構(gòu)架，財務(wù)共享中心的職能是從原有管理體系中剝離出來的。在組織有關(guān)業(yè)務(wù)時，不僅要考慮業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，更要考慮組織結(jié)構(gòu)的偏平化，這樣更有利于發(fā)揮成本效益的作用。
2、財務(wù)共享中心需要在管理層的支持下，完成頂層設(shè)計將整個公司各個層級的財務(wù)核算都納入共享中心的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，從業(yè)務(wù)的前端到末端形成完整的業(yè)務(wù)循環(huán)，以確保財務(wù)共享信息的真實完整。
3、層層推進，分步實施。財務(wù)共享信息的整合以及規(guī)范需要一個過程，在完成頂層設(shè)計后需要逐步推進財務(wù)信息的共享，建立統(tǒng)一的標準。規(guī)范業(yè)務(wù)層的操作規(guī)范，逐步實施確保財務(wù)共享中心最終的財務(wù)信息實現(xiàn)共享。
4、完善信息技術(shù)手段，財務(wù)共享中心是基于信息技術(shù)的高效快捷。財務(wù)共享中心的建立與提高離不開企業(yè)其他信息系統(tǒng)的建設(shè)，在統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)平臺上，不斷推進各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的建設(shè)，為財務(wù)共享中心的完善和發(fā)展提供更有利的支撐。
摘要：財務(wù)管理和會計電算化應(yīng)用軟件不斷升級，這些都促使會計檔案向技術(shù)化、知識化和信息化發(fā)展。會計電算化的普及應(yīng)用，對會計檔案管理工作提出了更高的要求，它推動了會計檔案管理工作的進一步發(fā)展。關(guān)鍵詞：電算化；會計檔案；管理中圖分類號：G271
文獻標識碼：A
文章編號：16723198(2009)19019902
根據(jù)財政部、國家檔案局財會字(1998) 32號文件，1999年1月1日起施行的《會計檔案管理辦法》規(guī)定，采用電子計算機進行會計核算的單位，不僅要保存電子會計數(shù)據(jù)，而且應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案，這在制度上確立了電算化會計檔案是雙重的會計檔案載體，即傳統(tǒng)意義上的會計檔案與包括存儲在計算機硬盤、光盤以及其他磁性介質(zhì)內(nèi)的會計數(shù)據(jù)等形式的電子會計檔案。1 會計電算化檔案的內(nèi)容1.1 計算機系統(tǒng)檔案計算機系統(tǒng)檔案包括下列內(nèi)容：(1)計算機硬件型號、存貯空間大小、外部設(shè)備類型；(2)計算機操作系統(tǒng)(或網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng))型號；(3)會計軟件系統(tǒng)的編程語言、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)類型；(4)軟件系統(tǒng)名稱、版本號；(5)與軟件系統(tǒng)相配套的各說明書與使用手冊。1.2 機制會計檔案機制會計檔案包括從會計電算化系統(tǒng)打印輸出的會計憑證、會計賬薄、財務(wù)會計報告等紙介質(zhì)檔案，也包括應(yīng)當(dāng)依法保存的會計檔案移交、保管、銷毀清冊等其他類檔案。1.3 機讀會計檔案機讀會計檔案包括以計算機硬盤、軟盤等磁性介質(zhì)或光盤等其他介質(zhì)存儲的、只能以電子數(shù)據(jù)狀態(tài)保存的會計數(shù)據(jù)，包括會計憑證、會計賬簿、會計報表(包括報表格式與計算公式)等數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)庫。2 會計電算化會計檔案的特點(1)實行電算化的時間越長，會計檔案與財務(wù)軟件的版本數(shù)越多，即會計電算化檔案更需要科學(xué)地管理。(2)會計電算化檔案不僅保留了傳統(tǒng)意義上的會計檔案，而且還包括存儲在計算機硬盤中的會計數(shù)據(jù)、其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)。(3)傳統(tǒng)的會計檔案具有直觀可視性，而存儲在磁性介質(zhì)上的會計檔案必須在特定的計算機硬件與軟件系統(tǒng)環(huán)境中才可以使用，也才具有生命力。(4)會計電算化檔案的載體不僅是通過打印等輸出的傳統(tǒng)意義上的紙張，更主要的是磁性介質(zhì)或光盤。(5)會計電算化檔案具有易遭破壞，難留痕跡的特點，同時他們又受載體的質(zhì)量、載體存放環(huán)境、載體存儲信息的有效期等條件的影響，即對會計電算化檔案的安全性、完整性要求更高。3 電算化會計檔案管理存在的問題(1)會計電算化檔案管理制度落后。會計電算化已經(jīng)步入網(wǎng)絡(luò)時代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用領(lǐng)域的拓寬使電算化系統(tǒng)出現(xiàn)許多新的特征，過去的電算化檔案在管理內(nèi)容、方法及管理目標上都顯得較為狹隘，影響了會計電子文檔的收集、管理和利用，導(dǎo)致電算化檔案管理出現(xiàn)簡單化、形式化的現(xiàn)象。(2)會計人員的電子檔案管理意識較弱，計算機操作能力較低。會計電子檔案從收集到歸檔的過程，離不開計算機操作。由于會計人員的電算化操作能力較低，對電算化檔案的重視不足，以及操作人員的時間觀念不強等原因，以致不能及時按規(guī)定將財務(wù)系統(tǒng)中的會計資料備份到外儲器中保存，有時又不能正確進行電子文檔的備份和檢查，造成會計資料的假備份，人為錯誤致使系統(tǒng)數(shù)據(jù)的丟失、破壞，就不能在最短時間、最小損失下恢復(fù)原有的會計資料，影響電算化系統(tǒng)的正常工作。(3)會計電子檔案尚未真正納入檔案管理范疇。會計電子檔案的管理缺乏明確的規(guī)章制度。檔案部門目前所執(zhí)行的仍是《會計檔案管理辦法》和2003年5月開始實施的《電子文件歸檔與管理規(guī)范》，缺乏針對電算化會計檔案管理的制度規(guī)范。由于企業(yè)各部門之間的分工不同，相互交流、協(xié)調(diào)不夠，會計電子方案往往都是由財務(wù)軟件的系統(tǒng)管理員自行保存，由于財務(wù)人員不是專業(yè)的檔案管理人員，在保管過程中易使電子檔案處于一種無序的、不連貫的管理狀態(tài)。由于財務(wù)人員實行輪崗制，在頻繁的更換中更易造成電算化會計檔案的丟失。4 電算化會計檔案管理的措施4.1 建立電算化會計檔案的歸檔制度會計電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會計檔案加以保管；電算化會計數(shù)據(jù)在打印之前，應(yīng)妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等應(yīng)打印輸出，并按照稅務(wù)、審計等管理部門的要求，及時打印輸出有關(guān)賬簿、報表。(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)每天登記并打印輸出，做到日清月結(jié)。如果每天業(yè)務(wù)較少，不能滿頁打印的，可按旬打印輸出。(2)一般賬簿可以根據(jù)實際情況和工作需要按月、季或年打??；如果業(yè)務(wù)較少，可滿頁打印。(3)如果所有記賬憑證數(shù)據(jù)和明細分類賬數(shù)據(jù)都存儲在計算機內(nèi)，總分類賬可用“總分類賬本期發(fā)生額及余額對照表”替代。(4)在保證賬簿清晰的條件下，打印輸出的賬簿中表格線可適當(dāng)減少。4.2 嚴格按照財政部和國家檔案局的有關(guān)規(guī)定，管理和保存電算化會計檔案對電算化會計檔案要做好防磁、防火、防潮和防塵工作；對采用磁性介質(zhì)保存的檔案，還應(yīng)定期檢查，定期復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)的損壞而使會計檔案丟失，造成無法挽回的損失。電算化會計檔案必須與對應(yīng)的財務(wù)軟件版本一致，因為不同的版本可能會使會計檔案不能被調(diào)閱，或產(chǎn)生某些預(yù)料之外的錯誤。除了備份之外，還應(yīng)收集和保存以下相關(guān)信息：計算機硬件系統(tǒng)的型號、存儲空間的大小、外部設(shè)備的配套類型等；計算機操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)以及漢字操作系統(tǒng)；財務(wù)軟件的編程語言、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)類型；財務(wù)軟件的系統(tǒng)名稱、版本號；財務(wù)軟件的銷售與維護公司的名稱、地址、電話與聯(lián)系人，以及與會計電算化軟件系統(tǒng)相配套的各種說明書及使用手冊。4.3 采取安全保密措施，防止存儲在硬盤中的會計檔案被修改常用的安全保密措施有：(1)用戶識別控制：防止非法用戶接觸會計檔案。(2)操作日志管理：由系統(tǒng)自動進行操作登記，建立加密的機內(nèi)操作日志，監(jiān)督系統(tǒng)操作，留下審計線索。(3)數(shù)據(jù)存取權(quán)限限制：對于安全保密程度不等的數(shù)據(jù)，應(yīng)賦予不同的使用人員以不同的操作權(quán)限，防止越權(quán)使用。4.4 應(yīng)對計算機環(huán)境中形成的會計檔案實行多重備份(1)在專用計算機上進行電子檔案備份。(2)在磁盤、光盤上進行電子檔案備份。(3)對電子檔案進行異地備份，以防止因事故而使電算化會計檔案遭受損失。(4)必須用優(yōu)質(zhì)光盤刻錄備份所有的電子檔案數(shù)據(jù)，以保證數(shù)據(jù)的實體和信息安全。年終要將當(dāng)年形成的所有財務(wù)檔案信息整理歸類，并標明日期、內(nèi)容目錄、備份人姓名等內(nèi)容，用于存檔的盤片由系統(tǒng)管理員和財務(wù)處長簽名。4.5 加大對電算化會計檔案管理的投入(1)注重硬件配置、軟件購買環(huán)節(jié)。優(yōu)良的計算機硬件配置是實現(xiàn)會計軟件高效運作、信息共享、數(shù)據(jù)交換、良性循環(huán)的必備物質(zhì)條件。(2)存放電算化會計檔案的場所應(yīng)具有防塵、防磁、防潮等必備的硬件條件，接收入庫的電算化會計檔案要裝入特制的軟件盒中，軟件盒須放在特制的防磁檔案柜內(nèi)。強化系統(tǒng)的安全防護功能，并就信息的歸檔、立卷、查詢等建立明確的程序和授權(quán)批準制度。為保證電算化會計檔案信息的安全，要制定防范計算機病毒的措施，防止計算機病毒損壞電算化信息。定期進行補丁維護，避免因電腦或網(wǎng)絡(luò)安全隱患導(dǎo)致會計檔案泄密或被人為惡意修改。加強計算機系統(tǒng)管理，一般操作人員的計算機不應(yīng)安裝軟驅(qū)和光驅(qū)，所有需安裝的軟件都必須由系統(tǒng)管理員執(zhí)行，從根本上消除病毒的威脅?！糎S1*3/4〗參考文獻[1]董瑞芬.地方性高校電算化下會計檔案管理研究[J]蘭臺世界，2009，(2).[2]王俊慧.淺談電算化會計檔案的綜合利用[J].甘肅科技縱橫，2008，(6).[3]陳曉靜.對加強電算化會計檔案管理工作的思考[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊)，2008，(8).
會計信息是目前國際上使用比較廣泛的商業(yè)語言，這就為當(dāng)前的資本市場健康運行而提供較好地保障，同時這也是作為經(jīng)濟監(jiān)管中最基礎(chǔ)的信息來源，而監(jiān)管規(guī)則對會計規(guī)則所產(chǎn)生的影響也在不斷地提升，一方面是監(jiān)管當(dāng)局人員需要關(guān)注會計規(guī)則，并不斷地使其趨向完善，從而促進會計規(guī)則的質(zhì)量得到提升，這是經(jīng)濟監(jiān)管對會計規(guī)則所帶來的積極影響；另一方面經(jīng)濟監(jiān)管也會對會計規(guī)則的發(fā)展方向帶來不利的影響，使得會計規(guī)則的相對獨立性受到極大地損害，嚴重情況下會偏離會計的概念和框架，難以達到會計目標的要求，因此需要維護會計規(guī)則的相對獨立，這是保證會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵點，在會計規(guī)則與經(jīng)濟監(jiān)管規(guī)則中，使得二者在分離和協(xié)調(diào)中能夠各司其職[1]，從而維護社會經(jīng)濟健康的發(fā)展。
一、會計規(guī)則與經(jīng)濟的監(jiān)管發(fā)生交集
在經(jīng)濟發(fā)展的領(lǐng)域中，出現(xiàn)一些監(jiān)管的主體，例如稅收監(jiān)管、銀行以及保險等，它們的監(jiān)管中或多或少的涉及和使用到有關(guān)會計信息，這就是經(jīng)濟監(jiān)管的規(guī)則和會計規(guī)則之間發(fā)生交集之處，具體分析，會計規(guī)則的管轄范圍在一些經(jīng)濟監(jiān)管的行為中有交集存在的部分，其中涉及會計信息與活動時均將其作為貨幣的表現(xiàn)形式，即：資金的運動或者是價值的運動，因此會計規(guī)則中的監(jiān)督與管理能夠為其提供一定的依據(jù)，同時這對于規(guī)范會計的信息依據(jù)生成機制都帶來重要的指導(dǎo)依據(jù)；而對于經(jīng)濟監(jiān)管，它涉及到的會計信息是在金融監(jiān)管中，需要會計信息為其提供一些指標的計算，所以這就需要把會計信息中的數(shù)據(jù)作為計算的基礎(chǔ)，同樣的，對于稅收的監(jiān)管工作而言，也離不開會計人員所提供的會計信息，也是監(jiān)管的重要參考依據(jù)，由此可知會計規(guī)則和經(jīng)濟監(jiān)管之間所產(chǎn)生的交集區(qū)域是在會計信息的運用。
二、會計規(guī)則和監(jiān)管規(guī)則之間所具有的共同屬性
這是由于會計規(guī)則與經(jīng)濟監(jiān)管規(guī)則都是屬于政府對經(jīng)濟的監(jiān)管方式，它們需要協(xié)調(diào)、并存，因此二者具有一定的共同屬性，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一個方面是會計規(guī)則與經(jīng)濟監(jiān)管規(guī)則都隸屬于制度的范疇，都包含著強大的制度功能，它們都是在消除、緩解市場出現(xiàn)的問題，是國家實施干預(yù)經(jīng)濟的方式，適應(yīng)國家經(jīng)濟健康發(fā)展，維護與規(guī)范經(jīng)濟的秩序[2]，從而提高經(jīng)濟的效益，最終實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，在社會經(jīng)濟發(fā)展中，會計規(guī)則是政府對經(jīng)濟秩序的維護以及干預(yù)中的重要方式，它通過治理會計信息的方式從而保證市場的發(fā)展，從而提高經(jīng)濟的效率；第二個方面是二者都是由政府制定并且支持而安排的制度，都是一國規(guī)范經(jīng)濟乃至從事經(jīng)濟交往重要的方式，因此具有社會規(guī)范性、強制性，因為這是由政府掌握與管理，而政府又是最廣大人民意志代表者，運用其強制性以及暴力的優(yōu)勢，受托于公眾扮演好這樣的角色，從而能夠有效地維護經(jīng)濟秩序的健康與穩(wěn)定[3]，通過市場中的會計信息與經(jīng)濟監(jiān)管的方式，從而能夠有效地規(guī)避信息失真，保證會計信息的質(zhì)量具有可靠性。
三、會計規(guī)則和經(jīng)濟監(jiān)管規(guī)則之間的差異性
第一個差異是會計規(guī)則是經(jīng)濟監(jiān)管活動實施規(guī)范的技術(shù)準則，發(fā)揮二者對具體規(guī)則的設(shè)定，從而影響各自的行為目標指向；會計與經(jīng)濟監(jiān)管的目標之間確實存在一定的差異，在一些情況下甚至是難以實現(xiàn)統(tǒng)一性的，由于二者目標的不同，從而導(dǎo)致它們對經(jīng)濟的監(jiān)管與詮釋工作也帶來不一樣的效果，由此而產(chǎn)生的分離模式是制度的安排所致，因此只有將會計規(guī)則與經(jīng)濟監(jiān)管規(guī)則實施分離，才能在各自的目標中發(fā)揮對市場監(jiān)管的作用。第二個差異是會計信息和經(jīng)濟監(jiān)管在職能與范圍方面出現(xiàn)的差異，對于會計規(guī)則而言，它是規(guī)范和約束一些微觀的會計行為，因此從這個角度分析，會計規(guī)則不應(yīng)該受到經(jīng)濟監(jiān)管規(guī)則的影響，尤其是在經(jīng)濟監(jiān)管中，應(yīng)該讓它保持一定的獨立性[4]，從而才能夠客觀的對市場實施監(jiān)管工作。第三個差異是在信息質(zhì)量的優(yōu)化順序中所出現(xiàn)的差異，一方面是會計規(guī)則和經(jīng)濟監(jiān)管規(guī)則之間對信息質(zhì)量的需求在順序方面的不同，對于會計信息而言，它為了能夠給投資者提供更加科學(xué)和合理的方案，從而需要優(yōu)化信息資源的配置，由此會計信息必須要保持客觀、真實以及可靠性，這才能有效地維護經(jīng)濟監(jiān)管的規(guī)則，防范經(jīng)濟風(fēng)險的發(fā)生；另一方面是在效率和公平的選擇方面，會計信息需要將客觀與公平作為重要的選擇，再者就是兼顧效率性，而對于經(jīng)濟監(jiān)管來說，如果公平和效率之間發(fā)生沖突，它一般會選擇將效率作為第一位的，然后再兼顧公平性。
[關(guān)鍵詞]企業(yè) 管理 會計 問題 對策
一、管理會計的定義、內(nèi)容和職能
1.管理會計定義。管理會計即在一個組織內(nèi)部對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程,以確保其資源的利用并對他們承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。從管理會計的內(nèi)容看,他完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛,廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統(tǒng)理論,形成了一門綜合性多學(xué)科的科學(xué)。它既是會計的一個分支,同時也是企業(yè)管理的組成部分。
2.管理會計的內(nèi)容和職能。(1)現(xiàn)代管理會計包括預(yù)測決策會計、規(guī)劃控制會計和責(zé)任會計三項基本內(nèi)容。(2)管理會計主要是為適應(yīng)經(jīng)濟組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的,它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計控制制度,提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。
二、我國現(xiàn)行企業(yè)管理會計發(fā)展現(xiàn)狀
1.企業(yè)管理層和會計行業(yè)對管理會計重視程度不夠。對現(xiàn)階段,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者不是很重視管理會計在企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)用;比如:目前在許多企業(yè)中,既沒有建立管理會計組織,也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計人員,會計人員本身也沒有應(yīng)用管理會計的機會與積極性。
2.會計人員整體素質(zhì)低下。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。全國1200萬會計人員中,受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%,有會計師資格的僅占14.5%。
3.管理會計的理論與實踐脫節(jié)。我國目前管理會計的研究而言,主要集中于介紹引進國外最新研究成果上,西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的,我國管理會計的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟條件,建立在自身的經(jīng)濟、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。
4.法律環(huán)境的影響。管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息,必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。
三、對策
1.企業(yè)管理者和會計人員應(yīng)該增強管理會計意識。企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度,直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用,因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì),并把懂管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件。提高管理會計的應(yīng)用水平,企業(yè)管理者已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。
2.加大培訓(xùn)力度,培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計師。管理會計對會計人員的要求已不限于財務(wù)信息的提供,而是要求他們能夠運用多種方法,對包括財務(wù)信息在內(nèi)的各種信息進行綜合分析與評價,向管理層提供全部信息的分析結(jié)論和決策建議。新型管理會計人員不僅應(yīng)熟悉本企業(yè)所在行業(yè)的特征,更要通曉經(jīng)濟領(lǐng)域其他各個方面,具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及準確的判斷力,善于抓住機遇,從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認識和處理問題。(1)應(yīng)在大中專院校、成人教育以及廣大經(jīng)營管理人員、財會人員中進行廣泛的、深入持久的管理會計基礎(chǔ)教育,培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計的能力。(2)在崗會計人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作。
3.成立管理會計的專業(yè)機構(gòu),建立管理會計師的資格確認制度,制定管理會計師執(zhí)業(yè)守則。(1)在我國,管理會計的專業(yè)機構(gòu)可以是會計學(xué)會下設(shè)的管理會計協(xié)會,也可以是單獨設(shè)立的管理會計協(xié)會。由于管理會計師的工作具有參謀的性質(zhì),所以管理會計的專業(yè)機構(gòu)以民間性質(zhì)的為好。(2)管理會計協(xié)會應(yīng)該就此作出明確的規(guī)定,以便發(fā)展管理會計師隊伍。對于從事管理會計理論和實踐工作的具有高級職稱的專家、學(xué)者可以依一定程序免試確認為管理會計師。對于其他滿足一定條件的人員,可以通過考試制度來選拔確認。(3)管理會計協(xié)會制定有效的職業(yè)守則,并通過財政部正式,以便規(guī)范管理會計師的執(zhí)業(yè)行為。
4.完善管理會計體系和管理會計學(xué)科建設(shè),加大管理會計研究。我們應(yīng)該建立一個我國專門管理會計組織結(jié)構(gòu),就管理會計的目標、假設(shè)、概念、原則以及基本報告形式做出統(tǒng)一的規(guī)范,用于指導(dǎo)管理會計實務(wù),將對我國企業(yè)提高管理會計應(yīng)用水平起著非常大的作用。與此同時,設(shè)立一個專門機構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計工作,展開管理會計的系統(tǒng)研究;創(chuàng)辦專門的管理會計刊物,促進各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會計列為其重要的研究課題;拓展管理會計的研究領(lǐng)域,兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息,加強有針對性的系統(tǒng)研究,建立有中國特色的管理會計體系。
(一)管理會計本身的弊端。
管理會計所采用的方法可以是會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學(xué)的方法,但用得最多的是經(jīng)濟數(shù)學(xué)方法。它將管理會計復(fù)雜的經(jīng)濟活動用簡明的數(shù)學(xué)模型表達出來,揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)化的數(shù)量關(guān)系,為管理人員正確地進行經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)。至本世紀70年代初,在管理會計思想發(fā)展中出現(xiàn)了“信息經(jīng)濟學(xué)方法”,試圖將成本會計的“絕對真實方法”和“條件真實方法”歸結(jié)到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經(jīng)濟學(xué)對管理會計的影響,使管理會計研究人員試圖用理論來改變實踐。他們在書齋中為實踐工作者設(shè)計了一些復(fù)雜的確定型、風(fēng)險型、不確定型經(jīng)濟數(shù)學(xué)模型,有些模型直到今天還難以在實踐中運用,因而出現(xiàn)了理論與實踐相脫離的問題。
(二)我國管理會計研究現(xiàn)狀的弊端。
在中國會計史上，會計理論和實際工作者早已研究產(chǎn)生了一系列類似于管理會計的核算和管理方法。目前我們對管理會計的研究，仍然傾向于注重理論，追求科學(xué)化，而忽略對可操作性的探索，而且大多是借鑒西方。對于管理會計理論來說，完善的市場經(jīng)濟環(huán)境是其得以構(gòu)建并付諸應(yīng)用的前提條件。我國社會主義市場經(jīng)濟剛剛起步，人們的思想觀念有待轉(zhuǎn)變，這些都會對管理會計目標產(chǎn)生影響。
二、出路探索
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，今后我國管理會計研究應(yīng)該以研究管理會計的實踐為重點，以建立和完善會計管理組織體系中的管理會計系統(tǒng)為保證，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標，逐步探索出一套能夠與實踐相結(jié)合的管理會計理論與方法體系。
(一)建立和完善管理會計系統(tǒng)。
社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，使企業(yè)走向市場，成為市場競爭的主體。在這種情況下，必須有一個專門機構(gòu)從事管理會計的研究與應(yīng)用。同時，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)已轉(zhuǎn)變成為相對獨立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，需要建立完善的管理會計系統(tǒng)。筆者認為，該系統(tǒng)可由以下3個層次構(gòu)成：
1、建立由管理會計方面的專家組成
的獨立的民間機構(gòu)———管理會計委員會。該委員會應(yīng)具有獨立性和權(quán)威性。其職責(zé)是作為政府會計管理機構(gòu)的輔助力量，協(xié)助政府會計管理部門共同管理全國的管理會計工作。
2、建立地方和各行業(yè)管理會計協(xié)會。
其職責(zé)是遵循有關(guān)管理會計原則，根據(jù)本地區(qū)、本行業(yè)的實際情況，組織有關(guān)管理會計理論和實踐的研究；組織學(xué)術(shù)交流，總結(jié)本行業(yè)的管理會計工作，促進管理會計理論和實踐的發(fā)展；為企業(yè)管理會計的應(yīng)用提供咨詢等。
3、各企業(yè)根據(jù)具體情況設(shè)立總會計
師領(lǐng)導(dǎo)下的專門負責(zé)管理會計工作的機構(gòu)，或在財會部門配備專職管理會計人員。作為專門的管理會計機構(gòu)或?qū)Ｂ毜墓芾頃嬋藛T，其職責(zé)是根據(jù)本企業(yè)的實際情況研究和應(yīng)用管理會計理論和方法，向企業(yè)管理者提供及時、準確的有關(guān)決策所需要的管理會計信息。
（二）管理會計實踐要加強
1、取得單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視
從我國的實際來看，無論什么工作，只要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，工作將會大出成績。管理會計的實踐也不例外。為此單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)多關(guān)注單位的財務(wù)會計、管理會計工作，工作人員也應(yīng)多向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會計的重要性在單位領(lǐng)導(dǎo)心中日益得到提升。
2、提高管理會計人員素質(zhì)
目前，我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍，管理會計師由財務(wù)會計師承擔(dān)。從國外的情況來看，管理會計師的素質(zhì)要求要高于會計師。面對市場競爭，管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才，應(yīng)具有戰(zhàn)略頭腦，判斷準確，勇于抓住機遇，創(chuàng)造性地分析解決問題。當(dāng)然，做到上述幾方面并非簡單之事，應(yīng)博學(xué)多識，一專多能，緊緊把握時代脈搏，積極主動地更新知識。同時，應(yīng)加強思想修養(yǎng)，達到“寧靜以致遠，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美國在1995年就有48%的管理會計師走出辦公室狹小的空間，深人到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前沿了解企業(yè)的情況，這一點值得我國學(xué)習(xí)，也有助于管理會計師上述素質(zhì)的培養(yǎng)。
3、學(xué)術(shù)界積極參與
學(xué)術(shù)界將管理會計的研究成果及時應(yīng)用到企業(yè)的實踐中，指導(dǎo)管理會計實踐。企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗場所，并能促進管理會計的實際應(yīng)用，管理會計的實踐又反過來有助于提升管理會計的理論，形成理論、實踐交替上升的良性循環(huán)。
關(guān)鍵詞：管理會計；實踐教學(xué)；校外實習(xí)
管理會計是一門新興的綜合叉學(xué)科課程，是管理學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。管理會計是高校財經(jīng)類專業(yè)的核心課程，理論性和實務(wù)操作性很強。同時，管理會計的專業(yè)性及應(yīng)用性較強，也使得學(xué)生學(xué)習(xí)的難度增加了。如何使學(xué)生學(xué)得快而又有興趣，是管理會計課程建設(shè)面臨的一個問題。目前管理會計的實際教學(xué)效果與預(yù)期的培養(yǎng)目標之間還有很大的差距，在實踐教學(xué)內(nèi)容的選擇上、方法和手段上、考核評價上都存在很多問題，影響了管理會計教學(xué)的效果。
1管理會計實踐教學(xué)存在的問題
1.1實踐教學(xué)意識薄弱
管理會計不同于財務(wù)會計，實質(zhì)上是屬于經(jīng)營型會計。財務(wù)會計是按照固定模式進行核算的，而管理會計則不同，它是需要具備應(yīng)變能力核算的。當(dāng)前對高等院校來說，管理會計的教學(xué)重點還是理論教學(xué)，而對實踐教學(xué)關(guān)注得很不夠，理論與實踐難免會脫節(jié)，學(xué)生掌握了理論知識，但是動手能力相對就要差一些。在管理會計的教學(xué)計劃中，雖然也安排了一定課時的實踐教學(xué)，但多數(shù)教師實踐教學(xué)意識薄弱，只是把實踐教學(xué)當(dāng)作課堂教學(xué)的輔助，服務(wù)于課堂教學(xué)，不是很重視。
1.2課程體系與實際需要銜接不緊密
管理會計課程相對來講更注重理論在實際工作中的應(yīng)用，從現(xiàn)有教材來看，還是側(cè)重于知識體系的傳授，缺乏與實際需要相連接。教學(xué)中割斷了管理會計與財務(wù)會計等課程的聯(lián)系，也沒能考慮管理會計與一些課程之間的內(nèi)容重復(fù)，比如財務(wù)管理、成本會計等。管理會計理論教學(xué)主要講授傳統(tǒng)管理會計知識，比如成本性態(tài)分析、本量利分析、經(jīng)營決策、長期投資決策等，隨著環(huán)境的變化，這些傳統(tǒng)知識已經(jīng)無法滿足企業(yè)管理的現(xiàn)實需要。
1.3實踐教學(xué)方法單一
培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人才，科學(xué)的教學(xué)方法很重要。課堂教學(xué)仍是目前高等院校管理會計課程的主要教學(xué)形式，教學(xué)方法也多是課堂講授法，情境教學(xué)法、案例教學(xué)、課堂討論等方法用的很少。目前，高等院校的教學(xué)條件普遍得到了改善，多媒體教室，網(wǎng)絡(luò)機房，校內(nèi)實訓(xùn)基地已經(jīng)很多了，實踐教學(xué)可以很好的利用這些條件。在實踐教學(xué)中，學(xué)生對資料進行分析討論，并提交相關(guān)報告，實踐教學(xué)能夠強化和鞏固學(xué)生所學(xué)的管理會計理論知識，將其與企業(yè)實際問題相聯(lián)系。
1.4實踐教學(xué)考核方式不科學(xué)
實踐教學(xué)管理中的學(xué)生考核評價，在整個實踐教學(xué)體系中作用還是很大的?？茖W(xué)的實踐教學(xué)考核方式很重要，能夠調(diào)動學(xué)生對管理會計學(xué)習(xí)的積極性，也能提高他們學(xué)習(xí)的主動性。目前管理會計課程實踐教學(xué)的考核評價方式不科學(xué)，缺少具體的評價體系等量化指標，具有較大的主觀性和隨意性。這些問題使實踐教學(xué)難以真正發(fā)揮作用，影響了管理會計實踐教學(xué)效果。
1.5實踐教學(xué)基地落后
實踐教學(xué)活動、訓(xùn)練和培養(yǎng)學(xué)生實踐能力，需要有高質(zhì)量的實踐教學(xué)基地。校內(nèi)實訓(xùn)基地主要是建立相關(guān)的實驗教學(xué)中心，為管理會計課程的實踐教學(xué)活動提供優(yōu)良條件，方便學(xué)生校內(nèi)就近的實踐教學(xué)。雖然各院校一般也都安排校外實踐，但實踐教學(xué)基地落后，學(xué)生往往只能查看相關(guān)資料，很難將所學(xué)理論知識運用到實踐中去，很難將理論和實踐有機結(jié)合起來。
2管理會計課程實踐教學(xué)的改進建議
2.1強化實踐教學(xué)意識
管理會計的應(yīng)用性很強，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，管理會計的作用在企業(yè)中會越來越體現(xiàn)出來。在管理會計課的教學(xué)中，把基本理論知識與企業(yè)具體情況結(jié)合起來，想辦法使理論更實用也就變得越來越重要。應(yīng)強化實踐教學(xué)意識，對管理會計課程實踐教學(xué)相關(guān)人員來說，不僅要重視理論知識的講授，也要注重相關(guān)能力怎么能更好的提高，這樣可以使學(xué)生的實際動手能力得到提升。在實際教學(xué)中，在講解理論知識的同時，加大管理會計運用的教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生重在運用，從而拓展了教學(xué)內(nèi)容，擴大了學(xué)生視野。
2.2加強課程與實際需要的銜接
實踐教材對管理會計教學(xué)來說也是很重要的，它直接關(guān)系到教學(xué)質(zhì)量的高低，也關(guān)系到實踐教學(xué)效果到底好不好。實踐教材要反映企業(yè)對管理會計人才的需求要求，要反映管理會計崗位的工作要求，要及時補充和更新管理會計課程的實踐教學(xué)內(nèi)容。在教學(xué)中，除了本教學(xué)內(nèi)容外，還要搞清本教學(xué)內(nèi)容與哪些其他的知識相銜接。這樣管理會計實踐教學(xué)中，就可以把管理會計與其他相關(guān)的內(nèi)容結(jié)合成一個體系。
2.3運用多樣化的實踐教學(xué)方法
管理會計實踐教學(xué)課不能再采用單一的教學(xué)方法，要根據(jù)課程教學(xué)目的和要求，靈活多樣地選擇使用不同的教學(xué)方法。目前，管理會計實踐教學(xué)，主要是給學(xué)生一定的資料進行分析討論，學(xué)生寫出實訓(xùn)報告，完成后教師給出一定分數(shù)。在管理會計實踐教學(xué)中，教師要打破這種教學(xué)方式，運用多樣化的實踐教學(xué)方法，靈活多樣的開展實踐教學(xué)活動。教師的教學(xué)重點是為學(xué)生提供體驗實踐的場景，引導(dǎo)學(xué)生自主思考，自主完成實訓(xùn)任務(wù)。
2.4建立量化的實踐教學(xué)考核方式
管理會計實踐教學(xué)課應(yīng)當(dāng)進一步優(yōu)化考核評價機制，量化相關(guān)考核指標，對學(xué)生進行綜合評價。管理會計課程的考核方式改革的核心是加入實訓(xùn)環(huán)節(jié)考試，最終結(jié)果也側(cè)重實訓(xùn)考試。實訓(xùn)成績是學(xué)生進行管理會計實踐教學(xué)的綜合成績。這一變化打破了原有管理會計以筆試為主的考試模式，變更為以考核學(xué)生的實踐能力為主的考試模式。
2.5加強實踐教學(xué)基地建設(shè)
實踐教學(xué)基地的質(zhì)量高低也很重要。對學(xué)生來說，進行校外實踐也是管理會計實踐教學(xué)中很重要的一個環(huán)節(jié)?？赡苡行W(xué)校由于條件限制，沒有專門的管理會計實習(xí)，但是也可以通過校外其他實習(xí)環(huán)節(jié)來實現(xiàn)。通過加強實踐教學(xué)基地建設(shè)，開展形式多樣的校外實習(xí)和社會實踐，學(xué)生可以了解本專業(yè)的最新知識，了解企業(yè)所需要解決的具體問題，了解自身需要具備的知識結(jié)構(gòu)，以便畢業(yè)后更好的服務(wù)于社會。
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關(guān)鍵詞:管理會計運用經(jīng)濟效益
管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展，從根本上改變了會計工作的內(nèi)容，從事后的記錄變成事前的預(yù)測，從被動反映事實變?yōu)橹鲃涌刂剖录陌l(fā)展，把“記帳――報帳型”會計變成“計劃控制型”會計，使會計工作成為一種對結(jié)果事先加以控制的有力手段，進而使會計在競爭能力、發(fā)展社會生產(chǎn)力上的作用大大提高，促進了人類文明的發(fā)展。但在我國卻未能得到有效的推廣和運用，下面就影響運用的原因進行闡述。
一、影響管理會計在我國推廣的原因
影響管理會計在我國企業(yè)推廣運用的原因很多，現(xiàn)從企業(yè)外部客觀原因和內(nèi)部主觀原因進行闡述。
(一)企業(yè)外部原因
1、管理會計理論研究與企業(yè)管理的需要不相適應(yīng)
第一，管理會計的基礎(chǔ)教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性。管理會計教材從結(jié)構(gòu)體系到內(nèi)容，方法都不統(tǒng)一，且相對滯后，缺乏源于實踐又能指導(dǎo)實踐的理論體系，不利于學(xué)習(xí)和掌握，直接影響了人們對它的學(xué)習(xí)和掌握。目前管理會計的理論研究沒能結(jié)合我國實際情況，總結(jié)出適合我國國情的方法、體系。這種理論嚴重脫離實際的狀況影響了它的實際應(yīng)用。
第二，缺乏對實踐經(jīng)驗的及時總結(jié)和推廣。目前西方管理會計研究人員側(cè)重于采用經(jīng)驗研究的方法來開展管理會計的研究工作。在經(jīng)驗研究過程中，案例研究已成為西方管理會計研究的重要組成部分，并日益引起人們的廣泛興趣。這其中有些企業(yè)取得了顯著成效，但由于未能及時地將一些成功的經(jīng)驗加以總結(jié)，并采取措施進行廣泛、深入地推廣，致使直到今天在實踐中應(yīng)用管理會計的企業(yè)仍屈指可數(shù)。
2、管理會計的應(yīng)用缺乏良好的社會經(jīng)濟、法律環(huán)境
第一、經(jīng)濟體制環(huán)境的影響。長期以來我國一直實行計劃經(jīng)濟體制，改革開放以來我國企業(yè)制度經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制三個階段的改革，這三種制度都不同程度的存在一定的缺點，使得經(jīng)營決策者在決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而影響了管理會計在企業(yè)的普遍應(yīng)用。同時，現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。
第二、法律環(huán)境的影響。管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟條件下?？傮w上來說我國法律體系還不健全，法制上的不健全、不完善使得管理會計為企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外，法律實施不到位也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個重要原因。雖然我國近年來出臺了許多法律，但是在實際工作中“執(zhí)法不嚴、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象時有發(fā)生。同時，在現(xiàn)實工作中出現(xiàn)的權(quán)大于法現(xiàn)象，使法律的權(quán)威受到了極大影響，不規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè)，影響了會計信息的真實性、完整性，這使得主要信息來源于財務(wù)會計的管理會計只能給企業(yè)決策者提供不準確的財務(wù)信息信息?？梢?，法律體系的不完善和執(zhí)法力度不強，制約了管理會計在企業(yè)中推廣和運用。
二、企業(yè)內(nèi)部原因
(一)經(jīng)營決策者的影響
企業(yè)經(jīng)營決策者的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否應(yīng)用。現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)管理者管理意識不強，這在一定程度上制約了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。目前在許多企業(yè)中，既沒有建立管理會計機構(gòu)，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計人員，因此會計人員本身就沒有應(yīng)用管理會計的機會。
(二)會計人員的影響
會計人員對管理會計方法運用的影響主要體現(xiàn)在自身素質(zhì)上。現(xiàn)階段我國會計人員的總體素質(zhì)相對較低，表現(xiàn)為知識層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育抓得不夠。據(jù)統(tǒng)計目前全國1400萬會計人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及15%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)及縣以上集體企業(yè)600多萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有25.2%，有會計師資格的僅占18.5%。由于會計人員自強素質(zhì)跟不上，就使他們沒有能力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但只處于紙上談兵階段，無法進行系統(tǒng)的實際操作。同時會計人員職業(yè)道德水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，導(dǎo)致會計信息失真嚴重。上述因素都制約了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
(三)會計電算化的影響
現(xiàn)階段，計算機技術(shù)在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也相對比較低。在開展會計電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也主要停留在事后核算的水平上，不具備事前預(yù)測和事中控制的能力。同時管理會計軟件開發(fā)嚴重滯后，使得管理會計一些復(fù)雜的公式和模型沒法運用，使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展，從而削弱了管理會計的作用，導(dǎo)致了管理會計現(xiàn)階段在企業(yè)中應(yīng)用緩慢。
三、加快管理會計在企業(yè)推廣運用的建議
針對上述制約管理會計在我國運用的因素，為使管理會計在我國盡快得到應(yīng)用，提高企業(yè)管理水平，筆者認為應(yīng)從如下方面努力：
(一)抓好基礎(chǔ)教育工作
一門學(xué)科成熟的最主要的標志是有一套完整、系統(tǒng)、規(guī)范的教材，這是應(yīng)用管理會計的前提條件。因此有關(guān)部門應(yīng)編寫出規(guī)范實用、便于操作的教材，并以此為指導(dǎo)，開展理論與實踐方面的研究和探討。同時在高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)，培養(yǎng)專業(yè)人才，提升管理會計的應(yīng)用水平。
(二)加強理論研究
我國目前管理會計研究大部分停留在介紹和引進國外最新的研究成果上，主要在量本利分析、決策、標準成本控制等方面展開，這種脫離實務(wù)的研究是很難有生命力。研究必須理論聯(lián)系實際并服務(wù)于實際，要結(jié)合我國國情，要創(chuàng)辦管理會計刊物，進行有組織、有計劃的研究活動，根據(jù)發(fā)展調(diào)整研究方向，發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用。
(三)及時總結(jié)經(jīng)驗，不斷完善管理會計理論與實踐
管理會計是否能在實踐中得到有效推廣和應(yīng)用，取決于如何及時將實踐中的成功經(jīng)驗進行系統(tǒng)歸納、總結(jié)、提煉，并在有關(guān)部門指導(dǎo)推動下，開展廣泛的“案例研究”，使一些實用、有效的方法得到很快推廣和應(yīng)用，以收到事半功倍的效果。如我國會計實務(wù)界能與學(xué)術(shù)界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強操作性的典型案例研究報告，不僅可作為各行業(yè)應(yīng)用管理會計的樣板，有利于在更多企業(yè)推廣應(yīng)用，還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學(xué)和對會計人員的培訓(xùn)，管理會計的研究與推廣工作可能會有實質(zhì)性的進展，為我國今后深化管理會計研究以及制定管理會計準則奠定良好基礎(chǔ)。然而典型案例研究是一個十分復(fù)雜、難度很大的系統(tǒng)工程，如果沒有中國會計學(xué)會的指導(dǎo)、實務(wù)界和學(xué)術(shù)界的密切合作，就很可能會流于形式，達不到預(yù)期目的，管理會計的研究現(xiàn)狀也許會持續(xù)下去。因此管理會計典型案例研究無論對學(xué)術(shù)界還是對實務(wù)界來講，都是“任重而道遠”
(四)建立相應(yīng)的考評制度，為應(yīng)用管理會計創(chuàng)造良好的社會環(huán)境
西方發(fā)達國家一般均有管理會計師的專業(yè)組織――管理會計師協(xié)會，這不僅推動了管理會計的應(yīng)用發(fā)展，而且提高了管理會計師的社會地位。我國可參照會計職稱考試制度，建立管理會計師考評制度，讓一些符合條件，既有較高理論水平、又有一定實踐經(jīng)驗的人員參加全國統(tǒng)一考試，取得資格后，可被企業(yè)聘請作為高級管理人員，參與企業(yè)管理。這既使人才能夠發(fā)揮其聰明才智，又解決了企業(yè)人才短缺的問題，為企業(yè)盡快應(yīng)用管理會計創(chuàng)造良好的條件。
(五)努力提高企業(yè)決策者、會計人員的素質(zhì)，加快管理會計職業(yè)化進程
決策者對管理會計的重視程度，直接影響管理會計在企業(yè)中應(yīng)用程度，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的綜合素質(zhì)，把管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必備素質(zhì)，為管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造良好環(huán)境。同時還要有高素質(zhì)的管理會計專業(yè)人員，要不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，實現(xiàn)管理會計職業(yè)化，提高管理會計執(zhí)業(yè)人員的社會地位，引起社會對管理會計工作的重視，同時提高管理會計執(zhí)業(yè)技能和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，從而使管理會計在加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益中的作用得以充分的發(fā)揮，促使管理會計在企業(yè)中有效的推廣和應(yīng)用。
(六)開發(fā)管理會計軟件，促進管理會計向電算化方向發(fā)展
管理會計要運用一些比較復(fù)雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的準確性，一方面可有效減少工作量，使管理會計人員能準確、及時為領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策方面信息，滿足決策需要。另一方面可加快管理會計實用操作進程，擴大管理會計的應(yīng)用范圍。
目前，我國急需將管理會計在企業(yè)中運用的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，以適應(yīng)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，保證生產(chǎn)經(jīng)營的高效率，促進企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。因此加強對管理會計應(yīng)用與發(fā)展的研究，正成為我國會計改革與發(fā)展的一個現(xiàn)實課題。隨著我國市場經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，管理會計必將為大多數(shù)人所認可，在國有企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用，為我國社會經(jīng)濟發(fā)展作出重要貢獻。
參考文獻：
關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 管理會計 環(huán)節(jié)
《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中明確指出：“管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。”“黨的十八屆三中全會對全面深化改革作出了總體部署，建立現(xiàn)代財政制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化已經(jīng)成為財政改革的重要方向；推進有關(guān)績效管理，建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在要求?！睆亩覀兛梢钥闯?，推行管理會計的建設(shè)，是順應(yīng)國家財政制度，符合整體的趨勢，是提升行政事業(yè)單位公共服務(wù)能力的具體方法和有效手段。
一、行政事業(yè)單位管理會計的基本含義
管理會計又可以稱為內(nèi)部報告會計，是企業(yè)會計中的一種主要形式。行政事業(yè)單位管理會計的功能在于通過對財務(wù)會計中種種指標的參考，其對企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況進行判斷，并為企業(yè)下一步發(fā)展決策的制定提供參考。就目前的情況看，行政事業(yè)單位對管理會計的重視程度開始逐漸加深，這是行政事業(yè)單位整體發(fā)展水平提高的主要體現(xiàn)。
行政事業(yè)單位管理會計，應(yīng)當(dāng)將依法行政、建設(shè)法治型政府作為最終的目標，以提升行政事業(yè)單位向社會提供公共產(chǎn)品以及服務(wù)能力為最終目的，將行政事業(yè)單位的職能活動作為對象，通過對財務(wù)信息和其他信息的加工和利用，向內(nèi)部管理提供有效信息，實現(xiàn)對事業(yè)單位職能活動的預(yù)測和決策，規(guī)劃、控制、客觀的分析和評價等職能的一個會計分支。
管理會計和財務(wù)會計也具有相通的地方，都是屬于會計的范疇，起源相同，都是起源于企業(yè)生產(chǎn)管理，目標基本相同，只是提供會計信息的方向有所不同，但都是為了提升事業(yè)單位向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)能力為最終目的的。
管理會計和財務(wù)管理的主要不同：管理會計是通過對行政事業(yè)單位職能活動中價值的形成和增值進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、分析和評價，能夠從各個方面對行政事業(yè)單位職能活動進行更好的定量分析，相比財務(wù)管理，更加側(cè)重后面的分析和評價功能。而財務(wù)管理是以活動預(yù)算資金收支執(zhí)行為工作的主線，主要任務(wù)是確保各種資產(chǎn)的完整性和系統(tǒng)性?？梢?，二者在工作的范疇和工作的職能上有明顯的不同。
會計信息的使用者不同：管理會計提供的信息只能供內(nèi)部管理人員使用，是不可外泄的。相比之下，財務(wù)會計提供的信息是相對公開的，利益相關(guān)方都可以獲悉。同時，管理會計的對象是行政事業(yè)單位的職能活動，財務(wù)會計的對象是行政事業(yè)單位的資金流動。主體上也存在不同之處：管理會計是提供便于管理所需要的各方面信息，同時不局限于會計規(guī)則，不受會計規(guī)則的限制；但是財務(wù)會計必須以會計準則等為標準進行核算。同時，二者在計量單位上也存在不同。
二、行政事業(yè)單位實施管理會計的準備條件
行政事業(yè)單位實施管理會計需要在堅持法律有關(guān)規(guī)定的前提下來完成，這是保證管理會計嚴肅性和有效性的基礎(chǔ)。目前，我國已經(jīng)對會計法作出了修改，修改后的國家會計法規(guī)增加了對事業(yè)單位實施管理會計操作的相關(guān)法律法規(guī)，成為了推動財務(wù)會計轉(zhuǎn)型同時實施管理會計的重要基礎(chǔ)和外部條件。行政事業(yè)單位具體的管理會計功能的發(fā)揮，必須依據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定來實現(xiàn)，將財務(wù)會計核算的方法形成會計信息，依據(jù)相關(guān)的法規(guī)接受財政審計等國家監(jiān)管部門對財務(wù)報告會計信息的評價和審查。也就是說，管理會計的工作中包含了財務(wù)會計的工作，管理會計也需要有相關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定。
外部條件形成之后，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理性和具體實施成了管理會計工作開展的內(nèi)部管理條件。主要是能夠為管理會計提供職能活動具體真實的財務(wù)會計信息，保證信息的真實性。同時，管理會計所使用的基本信息不僅僅來源于事業(yè)單位職能活動的財務(wù)會計信息，同時還來自非財務(wù)信息。管理會計在對具體信息進行收集時，一定要保證信息的完整性與真實性，要使其能夠準確地反映行政事業(yè)單位的運營情況，如出現(xiàn)準確性不高的問題，要及時對其進行處理，這一點十分重要。
建立完善的適應(yīng)當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位實施管理會計需要的內(nèi)部財務(wù)會計核算辦法是其必要的支持條件。上文中我們提到，管理會計所使用的信息一部分來源于財務(wù)會計。財務(wù)會計所提供的信息，一部分可以直接使用，但是有的信息需要根據(jù)實際的財務(wù)狀況進行調(diào)整和加工。因此，為了配合管理會計的工作，財務(wù)會計信息報告和工作要服務(wù)服從于管理會計的信息需要。
劃分行政事業(yè)單位職能活動的基本項目，并確定成本歸集方法、類別和性能，是實施管理會計的基本條件和前提。根據(jù)政府批注的職能配置等實際情況確定行政事業(yè)單位的基本職能，并且根據(jù)基本的職能劃分活動的項目和基本責(zé)任單元。在責(zé)任單元中進行細致的劃分和研究，仔細明確成本項目和歸集方法。根據(jù)項目成本費用和任務(wù)涉及的范圍大小確定項目的基本類別和屬性。
三、行政事業(yè)單位實施管理會計的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法
行政事業(yè)單位實施管理會計的環(huán)節(jié)以及技術(shù)方法與其他企業(yè)存在一定的相似點，同時又存在一定的不同。根據(jù)管理會計的工作內(nèi)容和范疇，管理會計要在行政事業(yè)單位活動之前提供預(yù)測和專業(yè)的決策，即通過對財務(wù)會計中的信息的分析，判斷出行政事業(yè)單位目前的發(fā)展狀況，以此為基礎(chǔ)，判斷下一步活動的開展方式以及力度。在管理會計下，行政事業(yè)單位工作的開展必定能夠更加規(guī)范化，同時也能夠避免活動的盲目性，對于單位的長遠發(fā)展具有重要價值。行政事業(yè)單位依據(jù)相應(yīng)的規(guī)定和職能向社會提供必要的公共產(chǎn)品，并且開展相應(yīng)的常規(guī)職能活動和專項的職能活動。在技術(shù)方法上，預(yù)測開展常規(guī)職能活動的成本時，可以根據(jù)活動的目標成本，采用相應(yīng)的科學(xué)計算方法，比如移動平均法和時間函數(shù)法等科學(xué)的方法，對成本進行預(yù)測，依據(jù)這一點，在活動開展前，必須對管理會計的內(nèi)容以及有關(guān)信息進行參考，以此確定成本。
事后的分析和評價環(huán)節(jié)以及技術(shù)方法在于：分析行政事業(yè)單位產(chǎn)出、成果與財政預(yù)算資金消耗之間的關(guān)系，從而確定成果的經(jīng)濟性、效益型。通過產(chǎn)出指標考察職能活動的數(shù)量和質(zhì)量，通過效益指標衡量職能活動給社會帶來的影響和結(jié)果，對職能活動進行全方位的客觀評價。
（作者單位為子長縣農(nóng)村綜合改革辦公室）
參考文獻
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「關(guān)鍵詞管理會計；戰(zhàn)略管理會計；局限性；必然性
社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)快速進步，國際競爭日益激烈，顧客需求不斷變化，消費水平不斷提高。企業(yè)運營環(huán)境的巨大變化和戰(zhàn)略管理理論與實踐的蓬勃發(fā)展為我們重新審視管理會計提供了一個嶄新的視角。傳統(tǒng)管理會計理論和實踐的脫節(jié)問題驅(qū)使我們加強對管理會計理論和方法上的研究，建立符合管理會計發(fā)展規(guī)律的理論方法體系，以便很好的指導(dǎo)實踐。戰(zhàn)略管理會計是“為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)”[1]的會計。它不是管理會計的一個分支，而是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。它從戰(zhàn)略高度，圍繞本企業(yè)顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”[2]，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知己知彼，進行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，體現(xiàn)了現(xiàn)代管理會計新的發(fā)展方向。從管理會計時展到戰(zhàn)略管理會計時代，既有理論和規(guī)律上的“應(yīng)然”，更有企業(yè)現(xiàn)實運營中的“實然”。
一、戰(zhàn)略管理會計的概念的界定及其特征
對戰(zhàn)略管理會計概念的界定，國內(nèi)外學(xué)者的認識尚不統(tǒng)一，然而都反映出戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場、注重整體等。筆者認為，戰(zhàn)略管理會計是指為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會計信息系統(tǒng)，即服務(wù)于戰(zhàn)略比較、選擇和戰(zhàn)略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透。具體說，它是指會計人員運用專門的方法為企業(yè)提供自身和外部市場以及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)管理層制定、實施戰(zhàn)略計劃以取得競爭優(yōu)勢的手段。戰(zhàn)略管理會計的形成和發(fā)展不是對傳統(tǒng)管理會計的否定和取代，而是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而對傳統(tǒng)會計理論的豐富和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計的宗旨立足于企業(yè)的長遠目標，以企業(yè)的全局為對象，將視角更多的投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計有以下一些特征：
1、戰(zhàn)略管理會計提供更多的非財務(wù)信息
戰(zhàn)略管理會計克服了傳統(tǒng)管理會計的缺點，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場占有份額等非財務(wù)信息，這為企業(yè)洞察先機、改善經(jīng)營和競爭能力、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會計已不是會計”[3]的觀點。
2、運用新的業(yè)績評價方法
傳統(tǒng)管理會計績效評價指標只重“結(jié)果”而不重“過程”，其業(yè)績評價指標一般采用投資報酬率指標，忽視了相對競爭指標在業(yè)績評價中的作用。戰(zhàn)略性績效評價是指將評價指標與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標。而且戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用過程的每一步中，強調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求。
3、戰(zhàn)略管理會計運用的方法更靈活多樣
戰(zhàn)略管理會計不僅聯(lián)系競爭對手進行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。
二、戰(zhàn)略管理會計興起的必然性
時代的變革導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動管理科學(xué)的發(fā)展。順應(yīng)這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理應(yīng)運而生。戰(zhàn)略管理一經(jīng)產(chǎn)生，即以強調(diào)外部環(huán)境對企業(yè)管理的影響、重視內(nèi)外協(xié)調(diào)和面向未來等為特點而顯示出強大的生命力[4].企業(yè)管理觀念和管理技術(shù)上的變化，對傳統(tǒng)的管理會計產(chǎn)生巨大沖擊。以戰(zhàn)略管理思想為指導(dǎo)，對管理會計理論與方法加以完善和改進，將其推進到“戰(zhàn)略管理會計”的新階段，是邏輯和歷史發(fā)展的必然結(jié)果。
1、基于理論角度的戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的邏輯必然性
（1）管理會計理論與方法的發(fā)展和管理決策理論與技術(shù)密不可分，把戰(zhàn)略因素引入管理會計分析體系，發(fā)展戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)行管理會計理論與方法的一個非常值得同時又是非常自然和符合邏輯的擴展。20世紀40年代盛行的成本會計未能把20世紀50年代已經(jīng)開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關(guān)性。這導(dǎo)致管理會計取代成本會計成為一種新的決策框架。戰(zhàn)略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發(fā)展，使人們開始重新審視現(xiàn)行管理會計的理論與方法，并普遍認為其缺乏戰(zhàn)略性。傳統(tǒng)的管理會計不能提供諸如企業(yè)所處的相對競爭地位的信息，提供有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略調(diào)整的會計資料，達到預(yù)警目的。事實上，“傳統(tǒng)的管理會計只從短期的觀點出發(fā)，依據(jù)投資報酬率和其他財務(wù)數(shù)據(jù)進行管理”[5].因此，自20世紀80年代以來，人們開始將戰(zhàn)略的因素引入管理會計的理論與方法中，從而將其逐步推向戰(zhàn)略管理會計的新階段。管理理論中出現(xiàn)的戰(zhàn)略管理理論、全面質(zhì)量管理、柔性管理思想，經(jīng)濟學(xué)中的委托理論，行為學(xué)派的行為理論和權(quán)變理論等，特別是管理會計方法的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生提供了可能。
（2）“信息技術(shù)的進步為戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展提供了技術(shù)條件”[2].戰(zhàn)略管理會計提供的戰(zhàn)略管理信息是多維的。從時間區(qū)間上講，它跨越歷史、現(xiàn)在和未來；就會計主體而論，它涉及會計主體及其競爭對手的內(nèi)外部會計信息；依會計信息的形式來分，它提供的既有財務(wù)信息也有非財務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計把工作的重心放在企業(yè)內(nèi)部管理與運作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實現(xiàn)成本控制的目的，力求在工作現(xiàn)場不浪費資源、節(jié)能降耗、防止事故，以招標方式采購設(shè)備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態(tài)。在預(yù)測與決策內(nèi)容上，傳統(tǒng)管理會計把模型應(yīng)用和結(jié)果計算放在首位，忽視模型應(yīng)用的前提分析和取數(shù)過程，以致影響了支持預(yù)測、決策信息的準確性。在業(yè)績報告內(nèi)容方面，傳統(tǒng)會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響。信息技術(shù)的發(fā)展使管理會計有可能以較低的成本及時提供戰(zhàn)略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術(shù)將會越來越多的用于解決管理會計問題。在這種情況下，管理會計人員就可以將更多的精力用于解決戰(zhàn)略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術(shù)把管理會計推向了戰(zhàn)略管理會計新階段。
（3）研究戰(zhàn)略管理會計也是管理會計理論與方法發(fā)展的必然要求。我國目前管理會計研究主要集中在介紹引進國外的最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展具有高度發(fā)達的經(jīng)濟背景，我國管理會計的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟條件，建立在自身的經(jīng)濟、社會環(huán)境的基礎(chǔ)之上。管理會計的一些方法是在實踐中得來的，是經(jīng)驗的總結(jié)，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學(xué)和統(tǒng)計學(xué)得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、經(jīng)濟成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運用這些方法有一定的難度。在管理會計中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理的思想，實現(xiàn)管理會計功能上的擴張，是管理會計發(fā)展的必然結(jié)果。事實上，企業(yè)中的各項決策和計劃以及為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標所采取的一些措施，不僅與現(xiàn)代管理會計所確定的控制內(nèi)容與目標密切相關(guān)，而且它們的實現(xiàn)也都離不開管理會計功能作用的發(fā)揮。再者，現(xiàn)代管理會計的重要歷史使命也在于服從企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營和戰(zhàn)略管理的需要，其工作重點也應(yīng)放在配合企業(yè)的戰(zhàn)略管理措施的實行方面。
2、基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境角度的戰(zhàn)略管理會計的現(xiàn)實必然性
（1）企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是管理會計進行活動的基礎(chǔ)和前提條件。企業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變需要戰(zhàn)略管理會計。會計是環(huán)境的產(chǎn)物，環(huán)境決定了戰(zhàn)略會計的形成和發(fā)展。會計是在其各種環(huán)境下孕育成長起來的，當(dāng)會計環(huán)境變化時，會計必然作出相應(yīng)變革。“不同發(fā)展階段的會計有著不同的客觀條件，如政治、經(jīng)濟、法律、文化等，還包括會計內(nèi)在本身的條件，即會計理論水平和會計人員素質(zhì)”[6].這些因素中，經(jīng)濟環(huán)境對會計模式起著主導(dǎo)的作用。從單式簿記到復(fù)式簿記，從自由放任的會計核算到會計準則的出現(xiàn)，從各國會計自成一體到會計國際化的趨勢，都無不體現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理的要求。當(dāng)戰(zhàn)略管理深入企業(yè)管理之后，借鑒戰(zhàn)略管理的思想，提出戰(zhàn)略管理會計這一范疇進行研究無疑是非常必要的。它將有利于進一步深入考察企業(yè)環(huán)境對管理會計的影響和作用，從而使管理會計的眼界更加寬廣，以至于適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。
（2）研究戰(zhàn)略管理會計也是我國企業(yè)管理的需要。改革開放的深入以及經(jīng)濟全球化的進一步發(fā)展，使得企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境也由封閉走向開放，由死板走向靈活，企業(yè)的戰(zhàn)略管理日益重要，而戰(zhàn)略管理需要信息系統(tǒng)的支持，現(xiàn)行的管理會計是不能實現(xiàn)這一目標的。市場競爭日益加劇使人們認識到傳統(tǒng)管理會計不能適應(yīng)制造和競爭環(huán)境的變化，如不能考慮新環(huán)境中成本形態(tài)的變化，在實務(wù)中“從屬于”財務(wù)會計，扭曲了產(chǎn)品和勞務(wù)的真實成本；不能反映質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關(guān)的指標；缺少重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，不能提供成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量等方面相對水平和變化趨勢的會計信息。而戰(zhàn)略管理會計則可以彌補傳統(tǒng)管理會計的缺陷，可以為企業(yè)從戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置、市場營銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會計面臨的挑戰(zhàn)。
三、構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計理論體系的思考
戰(zhàn)略管理會計在國外是個新興研究領(lǐng)域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國內(nèi)研究亦剛剛起步。筆者認為，從戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展過程和特點看，戰(zhàn)略管理會計體系是圍繞戰(zhàn)略管理展開的，應(yīng)包含四個方面的內(nèi)容：
1、企業(yè)外部環(huán)境分析
環(huán)境對于企業(yè)來說是一把雙刃劍。一方面為企業(yè)發(fā)展提供機遇，另一方面又制約企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至可能會帶來風(fēng)險。企業(yè)必須充分適應(yīng)環(huán)境變化。在高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度和反應(yīng)能力以及對環(huán)境變化的適應(yīng)程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關(guān)的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會計對與企業(yè)外部環(huán)境因素相關(guān)的信息進行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)之上。如戰(zhàn)略管理會計通過分析、判斷經(jīng)濟周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術(shù)進步既可以創(chuàng)造新市場，產(chǎn)生大量新型的和改進型的產(chǎn)品，也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務(wù)過時。不論屬于哪一種情況，技術(shù)環(huán)境因素的變化會改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對地位及其競爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略管理會計必須根據(jù)企業(yè)特點及其所在的行業(yè)特點，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。
2、企業(yè)價值鏈分析
企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是費用發(fā)生過程和產(chǎn)品成本形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈”[7].企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動?；净顒由婕拔镔|(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)中的各種活動?；净顒涌梢詣澐譃閮?nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務(wù)。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關(guān)的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關(guān)的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導(dǎo)他們進行購買有關(guān)的各種活動，服務(wù)是與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。價值活動是構(gòu)筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構(gòu)成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關(guān)系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。
3、企業(yè)成本動因分析
成本動因即是引起成本發(fā)生變化的原因，多個成本動因結(jié)合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經(jīng)濟、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動因。
4、企業(yè)業(yè)績綜合評價
從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產(chǎn)品生命周期、技術(shù)更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構(gòu)造企業(yè)組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應(yīng)，如何在激烈競爭中獲得優(yōu)勢是管理當(dāng)局必須認真考慮的問題。面對這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績財務(wù)計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財務(wù)計量基礎(chǔ)上，對業(yè)績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務(wù)計量和非財務(wù)計量兩個方面?！皹I(yè)績的財務(wù)計量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位”[8].然而，當(dāng)競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進行經(jīng)營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務(wù)計量指標便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。業(yè)績的非財務(wù)指標必須結(jié)合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標也不盡相同。
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