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稅收征管模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)稅收征管戰(zhàn)略目標(biāo)， 在稅收征管過程中對相互聯(lián)系、 相互制約的稅收征管組織機(jī)構(gòu)、 征管人員、 征管形式和征管方法等要素進(jìn)行有機(jī)組合所形成的規(guī)范形式， 通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。構(gòu)建稅收征管模式，目的是要將極其復(fù)雜的稅收征收管理用簡單明了的概念予以定義、 描述和解釋。 在稅收征管模式的指導(dǎo)下， 有助于作出一個優(yōu)良的制度設(shè)計(jì)方案（如《稅收征管法》）， 有助于歸納出解決極其復(fù)雜的稅收征管問題的最佳解決方案， 有助于提高稅收征管工作的整體質(zhì)效。構(gòu)建稅收征管模式具有三種主要用途 ： 一是提供稅收征管定義方面的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) ； 二是建立稅收征管的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；三是建立稅收征管活動過程的解釋性框架。
一、對我國現(xiàn)行稅收征管模式的分析在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下， 我國實(shí)行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查” 職責(zé)于專管員一身的征管模式。
隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入，我國先后經(jīng)歷了征、管、 查 “兩分離” 或“三分離” 的探索。 1997年，確立了 “以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)， 以計(jì)算機(jī)網(wǎng)
絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的 “30字” 稅收征管模式。 2003年， 國家稅務(wù)總局針對稅收征管實(shí)際工作中存在的 “淡化責(zé)任、 疏于管理” 問題， 在 “30字”模式基礎(chǔ)上增加了 “強(qiáng)化管理” 四個字， 形成了 “34字”征管模式，即我國現(xiàn)行稅收征管模式。
現(xiàn)行征管模式是在實(shí)踐中不斷完善、逐步確立的，其內(nèi)涵也是被持續(xù)改進(jìn)、逐步認(rèn)識的。幾年來，各地積極推行并落實(shí)這一征管模式， 有利地促進(jìn)了稅收職能作用的發(fā)揮， 使稅收征管工作的質(zhì)量和效率不斷提高?，F(xiàn)行征管模式基本適應(yīng)了我國改革開放后經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展需要， 所取得的成效是有目共睹的。 但是， 這一模式在運(yùn)行過程中也暴露出一些不盡完善之處， 主要表現(xiàn)在：
首先， 預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的體制還沒有形成。 國、 地稅兩套機(jī)構(gòu)并行按行政區(qū)域設(shè)置， 管理層級多、 業(yè)務(wù)層次多， 按稅種、 職能和納稅人類型設(shè)置的狀況并存， 信息封閉， 職責(zé)交叉， 行政效率低下， 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制尚未形成。
其次， 征收、 管理、 稽查三者良性互動運(yùn)行機(jī)制不夠完善。 現(xiàn)行征管模式所設(shè)計(jì)的三者分離強(qiáng)調(diào)的是以信息化為依托， 不僅三者各自的工作職責(zé)、 業(yè)務(wù)流程應(yīng)當(dāng)十分明晰， 而且， 相互之間的業(yè)務(wù)邊界、 工作流和信息流也應(yīng)當(dāng)是明晰的， 但現(xiàn)在稅收征管實(shí)踐中并沒有體現(xiàn)出在信息化條件下的根本轉(zhuǎn)變。 另外， 由于征管制度體系的不斷創(chuàng)新， 使原來的定位平衡也被打破， 而新的良性互動機(jī)制卻還沒有及時建立起來。
第三， 信息化支撐作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。 信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃， 建立統(tǒng)一規(guī)劃的領(lǐng)域缺乏有效執(zhí)行。 業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合不充分， 有時相互指責(zé)， 沒有兼顧需要與可能， 數(shù)據(jù)的管理和應(yīng)用水平需要進(jìn)一步提升。 網(wǎng)上申報(bào)、 財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)進(jìn)展遲緩。 同在政府政務(wù)大廳辦理稅務(wù)登記的國稅局、 地稅局， 登記信息卻不能做到一家錄入、兩家共享。
第四， 征管工作在具體操作中缺乏統(tǒng)一的規(guī)范。辦稅程序、 手續(xù)、 文書還不甚規(guī)范， 稅務(wù)人員執(zhí)法的不規(guī)范問題仍然存在， 現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并沒有形成高效的運(yùn)行機(jī)制。
二、 進(jìn)一步完善我國稅收征管模式的目標(biāo)模式設(shè)想
目標(biāo)模式可以表述為： “以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以信息化技術(shù)為依托， 風(fēng)險(xiǎn)管理， 規(guī)范執(zhí)法， 優(yōu)化服務(wù)，促進(jìn)遵從”。 這一模式的設(shè)計(jì)內(nèi)涵是：
1、以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)。 這不僅體現(xiàn)了申報(bào)納稅在稅收征管工作中的基礎(chǔ)地位， 而且也是稅收征管理念的進(jìn)步。 新時期稅收征管的文化理念應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)以人為本。 這就要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求， 遵循以人為本的稅收征管文化理念， 作出以人為本的稅收征管制度安排， 建設(shè)以人為本的稅收征管運(yùn)行機(jī)制， 創(chuàng)建和諧的征納環(huán)境， 引導(dǎo)廣大納稅人自覺依法納稅， 促進(jìn)納稅人自我管理涉稅事務(wù)， 最大限度地減少法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)之間的差距， 實(shí)現(xiàn)稅收征管的最佳狀態(tài)。
2.以信息化技術(shù)為依托。這是指要進(jìn)一步樹立“信息管稅”理念，積極推進(jìn)體制、機(jī)制、制度、模式、方式和技術(shù)改革創(chuàng)新， 通過 “信息管稅” 來增強(qiáng)宏觀決策能力和加強(qiáng)對整個稅收征管運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，建立信息集中條件下完整的信息采集、傳輸、存儲、加工、分析和分發(fā)、反饋體系，提高宏觀決策的質(zhì)量， 加大管理和服務(wù)的力度。 正確處理征管方式與信息化相互促進(jìn)、 相互依賴的互動關(guān)系， 提高納稅遵從度和稅收征收率， 降低征納成本， 為稅收法律法規(guī)的實(shí)施提供有力保障。
3.規(guī)范執(zhí)法。 要始終堅(jiān)持依法行政、 依法治稅， 嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、 履行職責(zé)， 公開、 公正、規(guī)范執(zhí)法，保障各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和政策的全面實(shí)施。要使稅收執(zhí)法權(quán)清晰化、規(guī)范化，便于執(zhí)行、便于監(jiān)督。要從機(jī)制上和體制上研究制約權(quán)力的具體措施，可以充分利用信息化手段，實(shí)現(xiàn)稅收執(zhí)法權(quán)的分解、 上收和相互制約， 保障稅收權(quán)力的規(guī)范行使。
4.優(yōu)化服務(wù)。按照構(gòu)建社會主義和諧社會和建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念， 公正、 公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念， 納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予合理滿足的理念， 做到依法、 公平、 文明服務(wù)， 提高辦稅效率， 進(jìn)一步減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)， 不斷提高納稅遵從度，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
5.促進(jìn)遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的目標(biāo)就是用各種可能的方法促進(jìn)納稅遵從。一方面通過優(yōu)質(zhì)、 高效服務(wù)降低納稅人的遵從成本， 促進(jìn)自愿遵從；另一方面通過公正、 嚴(yán)格、 規(guī)范的執(zhí)法來提高不遵從的成本。從而實(shí)現(xiàn)在自愿遵從和依法征稅雙方共同努力下的應(yīng)收盡收。實(shí)行納稅遵從管理是現(xiàn)代國際稅收管理的通行做法和經(jīng)驗(yàn)。
參考文獻(xiàn)：
一、我局稅收征管信息化建設(shè)的現(xiàn)狀
通化地稅系統(tǒng)的信息化建設(shè)到目前為止，已擁有標(biāo)準(zhǔn)局域網(wǎng)8個，全區(qū)已形成廣域網(wǎng)環(huán)境，基本帶寬8M，擁有計(jì)算機(jī)500多臺（套），從事信息化建設(shè)與管理的人員27人，占全局干部總數(shù)的3%，應(yīng)用的范圍有征管信息化、政務(wù)信息化、網(wǎng)絡(luò)傳輸、專業(yè)軟件等，征管信息化包括JTAIS2.0、征管信息分析系統(tǒng)；政務(wù)信息化包括公文處理、內(nèi)外網(wǎng)站、政府網(wǎng)站；網(wǎng)絡(luò)傳輸包括省、市局間使用FTP、市縣（市）間使用地稅信使；專業(yè)軟件包括計(jì)會報(bào)表、人事檔案、勞資報(bào)表、工資管理、征管報(bào)表等專業(yè)科室應(yīng)用軟件。
二、稅收征管信息化建設(shè)的模式
總體上講，稅收征管信息化建設(shè)應(yīng)緊緊依靠稅收征管改革模式，稅收征管信息化建設(shè)要依托覆蓋全區(qū)的稅收征管網(wǎng)絡(luò)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，建立稅務(wù)系統(tǒng)的信息化高速公路為最終目標(biāo)，以信息的集中處理為核心，以高速便捷的服務(wù)為根本出發(fā)點(diǎn)，提升稅收征管及稅收工作的計(jì)算機(jī)處理程度，全面實(shí)現(xiàn)稅收征管及其相關(guān)工作的現(xiàn)代化。
以上模式只是對稅收征管信息化的總體概括，我們認(rèn)為稅收征管信息化應(yīng)能夠達(dá)到以下幾個目標(biāo)，或者基本具備以下幾個顯著特征：
（一）必須建設(shè)成功覆蓋全國的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。建立稅務(wù)系統(tǒng)信息高速公路，并完成與國民經(jīng)濟(jì)信息化連接，逐步深入國際互聯(lián)網(wǎng)的全球信息化軌道，這是進(jìn)行稅收征管信息化建設(shè)要達(dá)到的基本目標(biāo)，是一切工作的前提，我們認(rèn)為，一是要建成總局到縣市局的四級稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)，并且是平等性能夠互通的，用來保證信息的及時迅速傳遞；二是稅收征管網(wǎng)絡(luò)要能夠與各銀行、工商、企業(yè)、公安等部門以及政府網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)互通，不然稅收信息化只能是良好愿望、空中樓閣。
（二）必須對全部的稅收征管信息進(jìn)行相對集中的處理和分析。這包括所有稅收征管信息都必須能夠達(dá)到網(wǎng)上傳遞、加工、存儲、處理和分析，所有信息能夠達(dá)到一定層次的共享。
（三）稅收征管及其相關(guān)稅收工作都要通過網(wǎng)上運(yùn)行。要能夠達(dá)到通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上異地申報(bào)，網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上征收稅款，真正意義上的實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公的目的。
4（）稅收征管網(wǎng)絡(luò)能夠?qū)Χ愒辞闆r實(shí)現(xiàn)真正意義上的監(jiān)控，要能夠?qū)Χ愂照鞴艿那捌谶^程包括納稅人經(jīng)營、資金運(yùn)行和納稅等情況進(jìn)行徽機(jī)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)幫助稅務(wù)部門進(jìn)行稅收與經(jīng)濟(jì)的分析管理功能，同時也是配合新征管法規(guī)定的納稅評估約談制度，從管理方法上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不能象傳統(tǒng)的方式直接向納稅人提取涉稅信息，而是由納稅人主動提供涉稅信息，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間有一條簡捷快速的通道。
5、要真正讓納稅人感動方便快捷。要能夠讓廣大納稅人和單位在足不出戶的情況下可以通過現(xiàn)有通訊網(wǎng)絡(luò)，如電話、手機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)和媒體實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和查詢納稅情況。
三、稅收征管信息化建設(shè)中存在的問題和建議
（一）存在的問題
目前，我國稅收征管信息化建設(shè)還處于起步階段，在思想認(rèn)識、人員素質(zhì)、硬軟件建設(shè)、財(cái)稅體制、法律支持和網(wǎng)絡(luò)安全上存在諸多問題。
1、思想認(rèn)識問題
目前，基層稅收工作者對稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)在思想認(rèn)識上尚存在分歧。主要有以下幾種表現(xiàn)；一是無為論，認(rèn)為現(xiàn)有的稅收征管手段能夠完成和處理現(xiàn)階段的稅收征管業(yè)務(wù)工作，缺乏現(xiàn)代化的稅收征管信息化觀念，認(rèn)為稅收征管信息化是無為勞動。二是失權(quán)論，普遍認(rèn)為實(shí)行信息化管理后，稅務(wù)部門和人員會失去特權(quán)，對企業(yè)和納稅人失去強(qiáng)有的控制力，只考慮到眼前利益沒有顧及稅收征管現(xiàn)代化的發(fā)展要求和趨勢。三是落后論，認(rèn)為我國與發(fā)達(dá)國家差距較大，國民綜合素質(zhì)較差，推行稅收征管信息化不會取得好的效果，不如安于現(xiàn)狀。四是目前的JTAIS軟件在運(yùn)行過程中還存在不少問題，由于開發(fā)商的服務(wù)不及時造成工作上的不便利。
2、人員素質(zhì)問題
從稅務(wù)內(nèi)部來講，信息化是歷史發(fā)展的潮流，時展的要求和方向，科技加管理是對每個稅務(wù)干部的要求，再好的設(shè)備和先進(jìn)的信息庫，也要高素質(zhì)的人員去操作，但是目前的人員素質(zhì)現(xiàn)狀不容樂觀。一是信息化素質(zhì)普遍較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)已基本上對所有人員進(jìn)行了計(jì)算機(jī)知識輪訓(xùn)，但是仍有相當(dāng)人員不能操作計(jì)算機(jī)。二是缺少高精尖的系統(tǒng)管理人員，目前，每個縣市區(qū)局只有1至2名能夠進(jìn)行數(shù)據(jù)庫管理和網(wǎng)絡(luò)維護(hù)的高層管理人員，一旦出現(xiàn)嚴(yán)重故障就會束手無策，難以就付。三是缺少信息化管理研究人員。從外部來講，社會各界特別是地方政府對稅收征管信息化的了解只限于政府上網(wǎng)等方面，缺少對稅務(wù)信息化管理的認(rèn)識，我國國民素質(zhì)和整體納稅意識不高，對稅收信息化管理不理解，有抵觸情緒，嚴(yán)重阻礙了稅收征管信息化的發(fā)展。
3、軟硬件問題
經(jīng)過幾年的發(fā)展，我們?nèi)珔^(qū)在稅收征管信息化上投入大量的人力和物力，但仍存在問題。一是硬件投入多利用率低，基層分局計(jì)算機(jī)只限于打字報(bào)表功能，大多用于征收大廳的登記、申報(bào)、征收、發(fā)票管理等方面，許多功能沒有得到全部的開發(fā)利用。二是網(wǎng)絡(luò)功能不健全，由于稅務(wù)部門與工商、公安、交通、銀行的網(wǎng)絡(luò)還未真正實(shí)現(xiàn)聯(lián)通，制約了稅務(wù)系統(tǒng)廣域網(wǎng)絡(luò)作用的發(fā)揮，造成資源的浪費(fèi)。
4、法制問題
稅收征管信息化最大的特點(diǎn)是網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)稅收工作的計(jì)算機(jī)處理，有資料表明，到20*年全球電子商務(wù)銷售額達(dá)350000億美元，將成為21世紀(jì)的主要貿(mào)易方式，電子商務(wù)的無界性、虛擬性和無紙化特點(diǎn)將使稅收征管信息化工作面臨挑戰(zhàn)。而我們現(xiàn)在的狀況，一是電子申報(bào)缺乏法律支撐，沒有相配套的法律作保證，難以保證信息數(shù)據(jù)的合法化，現(xiàn)行的申報(bào)納稅是以納稅申報(bào)表為納稅的紙質(zhì)依據(jù)，電子申報(bào)后難以界定其納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)真實(shí)性和具有法律效應(yīng)；二是電子商務(wù)活動缺乏法律依據(jù)，沒有法律來明確規(guī)定其基本的電子合同、交易支持、企業(yè)帳本及其它電子文檔的操作規(guī)范，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控其經(jīng)濟(jì)行為；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)上網(wǎng)信息管理缺少法律依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)和銀行其它部門的電子訪問沒有得到法律明文許可，阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅企業(yè)的稅收征管質(zhì)量的提高和力度的加大。
5、安全問題
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的廣域網(wǎng)和局域網(wǎng)安全性差，缺乏必要的安全軟件保護(hù)，容易被非法用戶侵入。二是網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)落后，還沒有真正開始研究稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀地等政府部門網(wǎng)絡(luò)以及因特網(wǎng)對接后的安全保護(hù)問題。三是存在泄密隱患。稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府、企業(yè)、銀行等網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息共享，如果缺乏必要的保護(hù)，開放性的電子信息和網(wǎng)絡(luò)就會受到來自多方的惡意攻擊和發(fā)生泄密現(xiàn)象。
（二）建議
1、提高認(rèn)識，強(qiáng)化觀念。必須進(jìn)一步提高對信息化建設(shè)重要性和必要性認(rèn)識。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的加快和網(wǎng)絡(luò)化、信息化建設(shè)的飛速發(fā)展，以稅收信息化建設(shè)為突破口，進(jìn)一步深化征管改革已成為必然選擇。領(lǐng)導(dǎo)干部首先要轉(zhuǎn)變觀念，把信息化建設(shè)提高到代表先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展要求的高度來認(rèn)識，敏銳把握信息革命發(fā)展的大趨勢，創(chuàng)造性地把信息革命的成果運(yùn)用于稅收管理實(shí)踐。
2、轉(zhuǎn)變觀念，加快人才培養(yǎng)，提高稅務(wù)部門群體信息化管理素質(zhì)。樹立稅收征管信息化管理理念，從我局的現(xiàn)狀來看，應(yīng)注重引導(dǎo)稅務(wù)人員全員積極參與信息化管理，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加大對稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)知識培訓(xùn)，重點(diǎn)放在具體的操作規(guī)程上，在普遍提高全體人員整體素質(zhì)的同時，特別要加強(qiáng)信息技術(shù)管理人才的配備和儲備，使從事信息化管理的人員有輪訓(xùn)和再提高的時間和精力，向高層次發(fā)展，以適應(yīng)信息化發(fā)展的需要。
3、加大基層單位的硬件投入，樹立一次性投入終身受益的指導(dǎo)思想。
4、加強(qiáng)信息中心建設(shè)，強(qiáng)化信息管理部門職能和作用。從實(shí)際工作上看，信息中心的職能和作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)未得到發(fā)揮和應(yīng)用，要加快信息中心建設(shè)步伐，從總局到縣市局的四級稅收征管信息數(shù)據(jù)處理中心職能要進(jìn)一步明確規(guī)范，賦予信息中心必要的職權(quán)，明確信息中心權(quán)威地位，全權(quán)負(fù)責(zé)各地的信息收集、加工、分析和處理等事項(xiàng)，任何單位和個人不得隨意改動征管數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)有效。
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)部門；人員素質(zhì)；結(jié)構(gòu)配置；征管效率；中國
[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1671-8372（2013）04-0095-05
伴隨著我國稅收收入規(guī)模總量逐年迅猛增長，稅收征管成本也一直居高不下，稅收征管效率低下，引起了理論界和稅務(wù)部門的重視。在稅收征管實(shí)踐中，人員的投入和配置對稅收征管的效率產(chǎn)出影響越來越大，因此有必要從稅收征管的效率角度考慮稅務(wù)部門人力資源及其配置情況。
我國對稅務(wù)部門人員素質(zhì)與配置效率的研究文獻(xiàn)較少，多從某一切入點(diǎn)入手提及稅務(wù)部門人員配置狀況。王德祥利用SFA方法對我國稅收征管效率及其影響因素進(jìn)行了實(shí)證分析，認(rèn)為適度減少稅務(wù)部門人員數(shù)量可以提高稅收征管效率[1]。福建省國家稅務(wù)局課題組從專業(yè)能力、提升與鼓勵、報(bào)酬、福利、人際關(guān)系、外部影響等6因素分析了稅務(wù)部門的行政執(zhí)行力，研究表明我國稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)和制度建設(shè)等方面與稅務(wù)工作現(xiàn)實(shí)要求之間的矛盾日益突出[2]。潘雷馳總結(jié)出現(xiàn)階段稅務(wù)人員的行為目標(biāo)并針對稅務(wù)人員心理需求和征管環(huán)境不和諧之處對稅收管理提出改進(jìn)建議[3]。蘇強(qiáng)借鑒國外納稅評估經(jīng)驗(yàn)，提出“人機(jī)結(jié)合”的評估模式，建議注重評估人員的素質(zhì)培養(yǎng)和考核[4]。李林根認(rèn)為“金稅”三期建設(shè)忽視了人的因素，包括納稅人及征管人員的服務(wù)與管理，應(yīng)重塑納稅服務(wù)，提升征管效率，把人和事放在同等重要的位置上[5]。
上述研究對我國稅務(wù)部門提升人員素質(zhì)、優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)配置、降低稅收征管成本、提高征管效率有一定的借鑒意義。但現(xiàn)有研究也存在兩方面不足：一是多數(shù)研究都從提高稅收征管效率的對策加以闡述，僅僅從加強(qiáng)培訓(xùn)、建立績效考評機(jī)制、重組稅務(wù)人員和機(jī)構(gòu)配置等角度泛泛論述，專門研究稅務(wù)部門人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)配置效率的文獻(xiàn)較少，缺少對稅務(wù)人員狀況的系統(tǒng)分析；二是較少研究稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)配置及其效率問題，通過對比發(fā)達(dá)國家的機(jī)構(gòu)設(shè)置狀況得出效率結(jié)論的研究就更少。本文將針對上述兩方面問題對中國稅務(wù)部門的人力資源狀況進(jìn)行分析。
一、人員投入
1994年分稅制改革以后，中國在稅收征管上投入的人力、物力、財(cái)力越來越大，特別是稅收征管人員的投入，構(gòu)成了一支規(guī)模龐大的征管隊(duì)伍。過快的人員增長使稅務(wù)部門臃腫，稅收征管效率降低。1996—2010年中國稅務(wù)系統(tǒng)正式在職人員數(shù)量的增減變化如圖1所示。
由圖1可知，1994年分稅制改革以后，全國稅務(wù)系統(tǒng)各部門人員快速增長。1993年稅務(wù)部門全系統(tǒng)共57.9萬人，而到1996年增至77.7萬人。2004年政府部門的精簡改革，使稅務(wù)部門人數(shù)有一定程度的減少，但隨著各地非正式編制人員的轉(zhuǎn)入，到2006年稅務(wù)系統(tǒng)的人員總數(shù)又增至85.37萬，之后一直保持在80萬人以上，這還不包括一些事業(yè)編制和無編制人員。臃腫的稅務(wù)系統(tǒng)人員狀況，使得我國的稅收征管成本逐年上升，而稅務(wù)系統(tǒng)人均征稅水平卻一直沒有大幅度增長，稅收征管效率水平較低。
相比于世界其他國家，我國的稅務(wù)人員數(shù)量龐大，為美國的8倍，日本的15倍，德、法等國的7～8倍（見表1）。
我國稅務(wù)部門人員數(shù)量的膨脹，帶來一些突出問題：首先是過多的人員造成稅務(wù)系統(tǒng)的工資支出較多，稅收征管成本絕對數(shù)額大幅度增加；二是工作中難以合理做出人事安排，人浮于事、推諉扯皮的現(xiàn)象時有發(fā)生；三是稅收收入的絕對數(shù)雖逐年增長，但作為稅收征管效率判別指標(biāo)之一的人均稅收貢獻(xiàn)率卻因稅務(wù)人員過多而增長緩慢；四是各地人員配置的平均化，并沒有按照經(jīng)濟(jì)稅源的分布確定稅務(wù)人員數(shù)量，造成一定程度的人力資源浪費(fèi)；五是納稅人需要應(yīng)對多個稅務(wù)管理人員的審批、核準(zhǔn)，不可避免地增加其納稅成本，使社會整體稅收效率降低。
二、年齡結(jié)構(gòu)
關(guān)鍵詞：稅收 征管改革 國際借鑒
一、我國稅收征管改革綜述
我國稅收征管改革從上個世紀(jì)八十年代的“專管員管戶制”到“征管查三分離”，經(jīng)歷了不斷的變革過程。1997年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，方案中提出建立“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的“30字征管模式”。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家稅務(wù)總局對稅收征管改革進(jìn)行了調(diào)整，2004年提出了“34字征管模式”，在原來的“30字”模式基礎(chǔ)上增加了“強(qiáng)化管理”的內(nèi)容，并提出了稅收征管要實(shí)現(xiàn)“科學(xué)化和精細(xì)化”管理，不斷探索和掌握稅收征管規(guī)律的總體要求和設(shè)想。近幾年來，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，總局提出了開展稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)，實(shí)施了一系列加強(qiáng)管理的新方法、新舉措，稅收征管質(zhì)量和效率明顯提升，有力促進(jìn)了稅收收入平穩(wěn)較快增長。但是，隨著經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的日新月異發(fā)展，國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了深刻變化，稅收征管面臨新的形勢和挑戰(zhàn)，2012年全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革會議提出要進(jìn)一步加強(qiáng)和深化稅收征管改革，統(tǒng)一思想、凝聚共識，認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極借鑒國際成功做法，不斷開創(chuàng)稅收征管改革新局面。本文著力從借鑒國際稅收征管的成功改革經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，進(jìn)一步開拓視野，以作他山之石，可以攻玉，為推進(jìn)我國稅收征管改革提供有益的經(jīng)驗(yàn)和借鑒。
二、稅收征管改革的國際借鑒
（一）促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同理念和目標(biāo)
OECD成員國家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心理念和任務(wù)目標(biāo)，提出“視公眾為顧客，把管理當(dāng)服務(wù)的”新公共服務(wù)理念。美國國內(nèi)收人局也在其五年規(guī)劃中提出“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”戰(zhàn)略目標(biāo)。
為了借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，修訂和完善我國的稅收征管法，國家稅務(wù)總局組織力量對美、澳、法、德、日、韓六國的稅收征管法集中進(jìn)行了翻譯，了解到發(fā)達(dá)國家的征管法律制度明確確立征納雙方的權(quán)力和義務(wù)，首先確定和強(qiáng)化納稅人自主申報(bào)納稅的主體地位，納稅人自主履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要責(zé)任和義務(wù)是通過納稅服務(wù)和公正執(zhí)法幫助和促進(jìn)納稅人遵從稅法。如美國《國內(nèi)收入法典》這個集實(shí)體法和程序法于一體，共98章，9千多條款，規(guī)定了關(guān)于納稅人自主履行納稅義務(wù)主體地位，設(shè)置了關(guān)于納稅義務(wù)、納稅人的基本權(quán)利、同時也明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)促進(jìn)納稅遵從的納稅服務(wù)服務(wù)和稅收征管程序，包括減輕納稅人負(fù)擔(dān)、優(yōu)化納稅服務(wù)和加強(qiáng)稅收征管的具體條款，通過稅收立法明確征納雙方的權(quán)力義務(wù)，促進(jìn)征納之間緊密合作，實(shí)現(xiàn)服務(wù)和管理的有機(jī)結(jié)合，提高納稅人滿意度和納稅遵從度。
（二）稅收征管程序設(shè)計(jì)科學(xué)合理
發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行征管全過程的五大基本程序，包括納稅人自主申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評定管理，違法行為調(diào)查，稅款強(qiáng)制征收和納稅人的法律救濟(jì)。其中納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評定管理是我國稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，但卻是發(fā)達(dá)國家稅收征管程序中核心和重要環(huán)節(jié)，貫穿于稅收征管全過程，包括事前、事中和事后管理。如美國、英國、加拿大等OECD成員國家，在納稅人自主申報(bào)納稅之前要求納稅人進(jìn)行自我稅收評定的自我遵從管理，在納稅人登記申報(bào)之后甚至在登記申報(bào)過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心工作是對納稅人的申報(bào)納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評定管理，通過有效的及時提示、提醒、輔導(dǎo)等服務(wù)，幫助其糾正錯誤，促進(jìn)納稅遵從，從而避免事后的評估和稽查。如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴(yán)厲的法律措施和手段，開展稅務(wù)調(diào)查，更進(jìn)一步的措施包括開展深度調(diào)查和全面稅務(wù)審計(jì)，偷逃稅審計(jì)，實(shí)施違法處罰，最后是開展刑事偵查，對涉稅犯罪行為加大懲處力度等。
（三）普遍實(shí)行稅源分類的專業(yè)化管理
經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、納稅行為的復(fù)雜性和征管資源的有限性，是國際上推行稅源專業(yè)化管理的主要原因，機(jī)構(gòu)設(shè)置專業(yè)化，管理模式和資源配置則趨于集約化。通常的做法是對不同規(guī)?；虿煌再|(zhì)納稅人設(shè)置分類管理標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)的征管機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的征管資源，采用專門的管理和服務(wù)方法。如美國國內(nèi)收入署（IRS）在1998的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》（IRS Restructuring and Reform Actof1998）確定了美國聯(lián)邦稅務(wù)局的新的組織結(jié)構(gòu)形式，改變過去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式。首先，按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，在全國設(shè)置四個稅收征收管理業(yè)務(wù)部門，大企業(yè)與國際稅收管理局、小企業(yè)和自謀職業(yè)者稅收管理局、工薪和投資者稅收管理局、非稅和政府實(shí)體稅收管理局。實(shí)施針對性的專業(yè)化管理和服務(wù)；其次，突出和加強(qiáng)對大企業(yè)與國際稅收集約化、專業(yè)化管理，加大管理資源的配置力度，除優(yōu)先配置高級管理人員以外，還包括經(jīng)濟(jì)學(xué)家、行業(yè)管理專家及高級技術(shù)顧問等，為納稅人提供針對性、專業(yè)納稅服務(wù)，采用專門的先進(jìn)的管理技術(shù)和管理方法，管理人員更富有經(jīng)驗(yàn)，管理和服務(wù)效率更高，充分體現(xiàn)了把有限的優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域的稅源專業(yè)化管理理念，提高了資源配置效率和管理效率。
（四）強(qiáng)化信息管稅的依托和支撐作用
涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、應(yīng)用，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，帶動了征管方式和手段的不斷創(chuàng)新，各國稅務(wù)部門不斷加快信息管稅的進(jìn)程，以信息技術(shù)和征管業(yè)務(wù)的融合促進(jìn)了征管質(zhì)效的提高。
1、計(jì)算機(jī)信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，促進(jìn)稅收征管高效運(yùn)行。第一，發(fā)達(dá)國家通常都建立有全國統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺，并由國家層面主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到了國家機(jī)器的各個領(lǐng)域，實(shí)時傳輸、共享、利用各種涉稅信息，建立了較為廣泛、嚴(yán)密的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)交互平臺。第二，各國稅務(wù)部門不斷加快信息化建設(shè)進(jìn)程，以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)支撐的征管效率和水平不斷提高。如美國、加拿大、德國、英國等國家在信息化建設(shè)過程中，都制定了富有前瞻性、科學(xué)性的規(guī)劃方案，可以適應(yīng)一定時期內(nèi)技術(shù)變革的要求，以不斷優(yōu)化信息技術(shù)和運(yùn)行效率，為稅收征管提供高效、安全、可靠的運(yùn)行系統(tǒng)。如美國研發(fā)多年的納稅人賬戶實(shí)時數(shù)據(jù)庫于2012年1月正式投入使用，納稅人將享受到更方便快捷的辦稅服務(wù)。這在聯(lián)邦稅收史上具有劃時代的意義?？茖W(xué)技術(shù)將成為構(gòu)建新型稅收征納關(guān)系和提高征管效率的重要推動力，并將從根本上改變納稅人和稅務(wù)從業(yè)者的納稅申報(bào)方式。此外，稅務(wù)部門利用納稅人賬戶實(shí)時數(shù)據(jù)庫，可以更及時有效地發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)差錯并予以糾正，而不是二、三年后再去進(jìn)行評估和稽查。
2、涉稅信息的法制化管理，有效解決征納雙方信息不對稱
各國稅務(wù)部門普遍形成一個共識是：第三方信息報(bào)告的法律制度是解決征納之間信息不對稱和提高納稅人稅法遵從度的強(qiáng)有力工具。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有第三方信息報(bào)告的收入，申報(bào)準(zhǔn)確率達(dá)到了96%！無第三方信息報(bào)告的收入，申報(bào)準(zhǔn)確率約為50%！美國國內(nèi)收入法 “信息與納稅申報(bào)” 這一章中，共用65個條款6.2萬字詳細(xì)規(guī)定了包括任何政府單位及其機(jī)構(gòu)或部門在內(nèi)的幾乎所有主體應(yīng)向財(cái)政部長（稅務(wù)機(jī)關(guān)）報(bào)送五大類源頭信息?！兜聡愂胀▌t》規(guī)定“行政機(jī)關(guān)或者包括德意志銀行、國家銀行和債務(wù)管理局在內(nèi)的其他官方機(jī)構(gòu)以及這些官方機(jī)構(gòu)的機(jī)關(guān)和公務(wù)員的保密義務(wù)，不適用于他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情況和出示材料的義務(wù)”。通過涉稅信息的法制化管理，使稅務(wù)部門稅務(wù)部門很容易與其它相關(guān)部門交換、共享信息數(shù)據(jù)，有效解決了征納雙方信息不對稱問題，有利于從源頭上消除納稅不遵從動機(jī)。提高納稅遵從度，同時為有效實(shí)施稅收征管提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。
（五）普遍推行納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理
OECD成員國家把促進(jìn)納稅遵從和風(fēng)險(xiǎn)管理的理念有機(jī)結(jié)合在一起的，積極推行納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，并貫穿于稅收征管全過程。
以美國、澳大利亞為代表的OECD國家基本上都實(shí)施了納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、方法和信息化技術(shù)手段，以納稅人對稅法不遵從帶來的稅收流失的不確定性風(fēng)險(xiǎn)為管理對象，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律對納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析識別、等級排序、預(yù)警監(jiān)測、應(yīng)對處理與風(fēng)險(xiǎn)管理績效評估，對不同稅收風(fēng)險(xiǎn)等級的納稅人采取差別化、遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制策略，力求最具效率地防范和控制納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失，提高納稅遵從度。
為了有效實(shí)施遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，OECD國家普遍建立了遵從風(fēng)險(xiǎn)分析研究的專業(yè)化管理機(jī)構(gòu)，分析不同的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)成因和遵從行為類型、特點(diǎn)規(guī)律，把納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)類型分為自愿遵從型、嘗試遵從型、不想遵從型和強(qiáng)制遵從型，并致力于納稅遵從行為及風(fēng)險(xiǎn)特征規(guī)律的分析和量化管理，通過構(gòu)建納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評估測度模型，開發(fā)信息技術(shù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行遵從風(fēng)險(xiǎn)識別和等級排序，科學(xué)地量化和預(yù)警監(jiān)測稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，并及時提出有效應(yīng)對策略選擇進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和排除。
澳大利亞等IMF成員國家建立的“金字塔”式的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處置管理模型，對主動申報(bào)、自愿遵從的納稅人通過簡化辦稅流程、減少資料報(bào)送、給予優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)等應(yīng)對策略實(shí)施遵從激勵；對過錯性或嘗試性不遵從行為，風(fēng)險(xiǎn)較低的納稅人通過及時提示提醒，提供人性化的教育、輔導(dǎo)幫助等管理手段糾正其錯誤，幫助其遵從；對不想遵從，中等及偏高風(fēng)險(xiǎn)等級的納稅人，通過約談、調(diào)查核實(shí)、稅務(wù)審計(jì)、評定等管理方式促進(jìn)其遵從；對拒不申報(bào)、惡意不遵從，風(fēng)險(xiǎn)等級高的納稅人充分運(yùn)用法律的效力嚴(yán)格執(zhí)法，從嚴(yán)查處，打擊震懾，強(qiáng)制其遵從，即隨著納稅遵從度的降低，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的加大，風(fēng)險(xiǎn)等級的提高，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到剛性管理最后到嚴(yán)厲執(zhí)法，執(zhí)法的剛性和力度逐漸加大，由此建立了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)對控制體系，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的針對性和有效性，實(shí)現(xiàn)服務(wù)和執(zhí)法的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)納稅遵從度和納稅人滿意度共同提高，實(shí)現(xiàn)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)得到及時、有效防范和控制的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]李林軍.信息管稅 促進(jìn)稅收事業(yè)發(fā)展[J].中國稅務(wù)， 2009，（11）：20-23
金融危機(jī)就像一面鏡子，照出了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的許多問題，特別是財(cái)政稅收等亟待改進(jìn)的地方，它在帶來不良影響的同時，也為我國經(jīng)濟(jì)的改革升級提供了有利契機(jī)和廣闊機(jī)會，促進(jìn)著我國財(cái)政稅收政策的不斷完善。從這方面看，金融危機(jī)是有利的。反觀我國財(cái)政稅收，如行使增值稅、對進(jìn)出口稅進(jìn)行改革，在針對中小型企業(yè)的政策中，還增加了很多的財(cái)政補(bǔ)貼措施，但是這些財(cái)政政策還是不夠的，還有很大的局限。在應(yīng)對金融風(fēng)暴的時候，為了保證我國企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，我國更要革新相關(guān)的財(cái)政政策，根據(jù)國際形勢，制定出符合國情又有效的財(cái)政稅收政策和相關(guān)措施。
2我國財(cái)政稅收改革的必要性和重要意義
國際金融危機(jī)的發(fā)生，再次為我國經(jīng)濟(jì)敲響了警鐘，財(cái)政稅收制度必須要改革，只有革新才有發(fā)展空間，只有創(chuàng)新才有發(fā)展的動力和活力。
2.1我國財(cái)政稅收改革的必要性國際金融危機(jī)下，企業(yè)出現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營水平下降，效益受到?jīng)_擊，一部分人被迫下崗的情況，可見，我國的財(cái)政稅收的增長的主力軍，是我國大大小小的企業(yè)。企業(yè)生產(chǎn)增長，我國的稅收就高，金融危機(jī)下，為了保證我國稅收的連續(xù)不斷的穩(wěn)定增長，就必須要改革我國的財(cái)稅政策。政府是市場調(diào)節(jié)的一只手，必須要加強(qiáng)這一時期的宏觀調(diào)控，進(jìn)行相應(yīng)的改革，穩(wěn)定市場。
2.2我國財(cái)政稅收改革的重要意義我國財(cái)政稅收政策的改革具有重要意義。第一，財(cái)稅政策的改革，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義。財(cái)稅政策改革后，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到調(diào)整，經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行更加順暢，保證稅收，也就保證了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第二，財(cái)稅政策的改革對我國政治發(fā)展有重要意義。財(cái)政稅收政策改革表現(xiàn)了我國的政治理念，與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新是我國發(fā)展的政治理論路線，改革是我國政治發(fā)展的必要手段。第三，財(cái)稅政策改革對我國社會發(fā)展具有重要意義。財(cái)稅制度的改革，一方面在于稅收的來源，一方面用于國家的財(cái)政支出，財(cái)政支出是國家二次分配，調(diào)節(jié)民生的主要手段，對社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。
3我國財(cái)政稅收改革的策略研究
研究了我國財(cái)政改革的金融危機(jī)的背景，以及金融危機(jī)背景下財(cái)政稅收政策改革的重要性，就要制定相關(guān)的策略，拿出必要的措施，取得金融政策的實(shí)效性。
3.1政府要發(fā)揮宏觀調(diào)控的職能要想使經(jīng)濟(jì)和財(cái)政之間良性發(fā)展，互相促進(jìn)，就需要政府發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。政府可以以資源的優(yōu)化配置為出發(fā)點(diǎn)，增加公共性投入，從而使相關(guān)的企業(yè)得到帶動和發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
3.2大力調(diào)節(jié)分稅制國稅和地稅是國家實(shí)行分稅制的產(chǎn)物，稅收對我國的意義重大，具有組織財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)社會分配的重要職能任務(wù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國有92%以上的財(cái)政收入都是來源于稅收。國稅和地稅的兩套征稅機(jī)構(gòu)的存在，是改革的一項(xiàng)任務(wù)。但是目前，由于地方稅制改革仍然跟不上趨勢，所以存在很大難度。在金融危機(jī)的大背景下，我國目前還是可以采取相關(guān)措施來彌補(bǔ)這種不足，如，經(jīng)常性地召開會議，增強(qiáng)之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動、合理溝通，要及時性地進(jìn)行稅務(wù)整合，最大限度地促使稅收工作的合理高效的進(jìn)行。
3.3完善稅收征管稅收征管指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)的法規(guī)政策，對稅收工作的管理、征收和檢查的活動。在金融危機(jī)的背景下，更需要加強(qiáng)稅收的管理，掌握稅源的變化，依法行政，保證以穩(wěn)定有序的稅收管理來保障經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。如何運(yùn)用現(xiàn)代的管理理念，就需要考慮管理職能和組織結(jié)構(gòu)兩方面的問題。
3.3.1管理職能的加強(qiáng)在金融危機(jī)的背景下，為了市場的協(xié)調(diào)有序的運(yùn)行，就更需要稅收征管向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，堅(jiān)持管事和管戶的兩手抓、兩手都要硬，從而切實(shí)提高征管的效率，加強(qiáng)監(jiān)督，杜絕漏管漏征的現(xiàn)象出現(xiàn)。雙管齊下制度的實(shí)行，就要精簡管理層次，加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的管理，將職能理好，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好的市場環(huán)境。
3.3.2組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化優(yōu)化基層的征管部門，精簡行政主體的數(shù)量和征管機(jī)構(gòu)審批的環(huán)節(jié)，合并一些業(yè)務(wù)重復(fù)的部門，組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，可以很大程度上提高稅收征管的效率，方便納稅人進(jìn)行稅務(wù)的繳納，開設(shè)一些快捷支付的手段，減少納稅過程的繁雜化，提高征稅效率。
3.4優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整稅收的目的很大一部分是用于財(cái)政支出。隨著金融危機(jī)的到來，民生問題又引起人們的重視，要優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，在金融危機(jī)的背景下，更要將“財(cái)政支出”，用在“刀刃”上，減少財(cái)政支出，實(shí)現(xiàn)行政成本的降低。由于金融危機(jī)造成了就業(yè)問題，所以就要努力完善就業(yè)的扶持，擴(kuò)大市場，提供更多的就業(yè)崗位，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)，國家給予必要的財(cái)政支持和稅收優(yōu)惠政策，為就業(yè)創(chuàng)業(yè)廣開“綠燈”。在關(guān)系到人們的住房問題上，要實(shí)行轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅的減免，減少人們的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在社會保障上，更要加強(qiáng)二次分配的公平性，保障最低收入的同時，對于生活困難的居民要特別關(guān)照，同時要支持醫(yī)藥領(lǐng)域的改革。另外，還要注意節(jié)能減排，增加科技含量，加快技術(shù)革新速度。改革資源稅，合理利用資源，大力推進(jìn)資源的有償利用，在資金投入上下功夫，增加科研項(xiàng)目，加大科研經(jīng)費(fèi)的投入。
4結(jié)語
【論文摘要】《關(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》的頒布實(shí)施,從政策上明確了對高校后勤企業(yè)的有關(guān)經(jīng)營活動實(shí)行減稅和免稅,但是,在實(shí)際的實(shí)施過程中卻遇到很多問題。因此,研究中國高校后勤領(lǐng)域稅收政策的歷史和現(xiàn)狀,對于深化高校后勤實(shí)體社會化改革,加強(qiáng)高校后勤實(shí)體稅收管理有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
隨著高?！敖逃a(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個封閉的特殊市場,正日益成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的一個重要組成部分。從稅收角度來說,這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國家貢獻(xiàn)稅收。同時,高校后勤社會化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國長期以來計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。
1高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策
(1)增值稅。對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅;向其他社會人員提供快餐的外銷收入,應(yīng)繳納增值稅。
(2)營業(yè)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營業(yè)稅;對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營業(yè)稅;對設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。
(3)所得稅?！蛾P(guān)于高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的100號文《關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。
(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對于城市維護(hù)建設(shè)稅和費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅的同時,也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
2高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問題
(1)高校后勤社會化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開展。政策法規(guī)不能及時反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來,以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營盈利性,在稅收政策層面上開始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。
嚴(yán)格說來,文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化,稅收征管中存在一些不明確問題,難以保證稅收征管及時到位。
(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀上為稅收征管帶來了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過場,實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營權(quán),沒有對其所經(jīng)營資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀上為稅收征管帶來了難度。
(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤活動的稅收征管基本上仍限于對高校后勤對外服務(wù)部分,而對于由學(xué)校后勤部門直屬的、專門為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對高校后勤社會化服務(wù)的管理不到位。
3高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考
(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對高校后勤社會化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對高校后勤社會化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。
(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對高校后勤社會化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。
(3)加強(qiáng)相關(guān)部門聯(lián)合,健全和完善社會綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝：笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動涉及到工商營業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個稅種的稅款征收和繳納,涉及到對高校的財(cái)政撥款等諸多問題,涉及到國稅、地稅、財(cái)政、銀行、工商等部門之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會信息資源共享。
自2000年國家出臺對高校后勤實(shí)體的政策以來,幾經(jīng)變更,形成了對高校后勤實(shí)體相關(guān)稅收政策的不斷修改和變化,也加重了稅務(wù)部門對于高校后勤實(shí)體稅收管理的難度。面對這樣的現(xiàn)實(shí),加強(qiáng)對高校后勤實(shí)體的稅收規(guī)范化管理,亟待解決。這不僅關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體的稅收管理,更關(guān)系到如何發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于社會的作用。在我國稅收制度不斷完善和發(fā)展的今天,加強(qiáng)對高校后勤實(shí)體的稅收管理作為國家稅收工作的一個不可或缺的部分,具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
這次個體稅收秩序?qū)ｍ?xiàng)整治會議的主要任務(wù)是：回顧總結(jié)全區(qū)個體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，分析研究個體稅收征管現(xiàn)狀，動員部署個體稅收秩序?qū)ｍ?xiàng)整治活動，推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)個體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。會上印發(fā)了區(qū)政府、市國稅局聯(lián)合制定的《關(guān)于開展全區(qū)個體稅收秩序?qū)ｍ?xiàng)整治活動的意見》及《實(shí)施方案》，希望各地、各部門按照意見要求，認(rèn)真抓好落實(shí)。下面，我就開展本次專項(xiàng)整治活動強(qiáng)調(diào)幾點(diǎn)意見：
一、統(tǒng)一思想，充分認(rèn)識開展個體稅收專項(xiàng)整治活動的重要意義
個體經(jīng)濟(jì)作為促進(jìn)我國社會生產(chǎn)力發(fā)展的重要力量，其健康發(fā)展不僅有利于增加就業(yè)，維護(hù)社會穩(wěn)定，而且有利于繁榮城鄉(xiāng)市場，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；同時，也有利于增加稅收收入，增強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。加強(qiáng)個體稅收征管不僅有其現(xiàn)實(shí)意義，更有其長遠(yuǎn)的歷史意義。
個體經(jīng)濟(jì)的不斷壯大，客觀要求加強(qiáng)個體稅收征管工作。近年來，隨著全民創(chuàng)業(yè)熱潮的興起和改革改制步伐的加快，市區(qū)個體私營經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，對財(cái)政收入的貢獻(xiàn)份額也在不斷加大。20*年，市區(qū)范圍內(nèi)實(shí)際交稅的個體工商戶達(dá)到*（匯總納稅的按*戶計(jì)算，下同）戶、私營企業(yè)*個，分別比上年增長*.*%、*.*%。個體工商戶和私營企業(yè)實(shí)際入庫本資料權(quán)屬文秘資源網(wǎng)放上鼠標(biāo)按照提示查看文秘資源網(wǎng)稅收*萬元，比上年增長*.*%。20*年全區(qū)私營個體經(jīng)濟(jì)登記戶數(shù)*戶，注冊資本*.*億元，分別比上年增長*.*%和*.*%。由于個體私營企業(yè)面廣量大、經(jīng)營方式靈活、經(jīng)營地點(diǎn)多變、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及變更登記頻繁，各類零星分散個體工商戶和個人房屋出租等納稅人素質(zhì)和納稅意識都較企業(yè)納稅人有所差別，且具有規(guī)模小、流動性、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)，征收難且偷漏稅嚴(yán)重，使得加強(qiáng)個體稅收征管工作顯得日益重要。與此同時，為了鼓勵和支持個體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，國家相繼實(shí)施的包括調(diào)高增值稅起征點(diǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)個體稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)增加了一批因從事個體經(jīng)營而免繳增值稅及相關(guān)稅種的個體工商戶以及因不達(dá)起征點(diǎn)而無需繳納增值稅的個體工商戶，從而對進(jìn)一步做好個體稅收征管工作提出了新的挑戰(zhàn)。
開展個體稅收專項(xiàng)整治活動，是完成和超額完成財(cái)政收入任務(wù)的現(xiàn)實(shí)舉措。稅收的好壞直接影響到財(cái)政盤子的大小，關(guān)系到機(jī)關(guān)人員工資發(fā)放和工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的資金。*——4月份，我區(qū)完成財(cái)政總收入*萬元，雖保持了較高的增幅，但與序時進(jìn)度比不僅相差*.*個百分點(diǎn)（其中：國稅收入相差*.*個百分點(diǎn)），更低于全市平均進(jìn)度*個百分點(diǎn)。從五月份的收入形勢看，進(jìn)度不能令人滿意，完成雙過半的壓力仍然較大。收入不能按序時均衡入庫，不能做到應(yīng)收盡收，固然有我區(qū)稅源不豐，骨干稅源支撐力不強(qiáng)等原因外，很重要的一個因素便是個體稅收征管措施沒有到位，成效難以完全顯現(xiàn)。作為主城區(qū)的亭湖區(qū)，發(fā)展個體經(jīng)濟(jì)具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，個體稅收增收潛力巨大。因而，在全區(qū)范圍內(nèi)開展個體稅收專項(xiàng)整治活動，可以使稅源監(jiān)控進(jìn)一步加強(qiáng)，有力地堵塞征管漏洞，減少稅款的跑冒滴漏，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，確保完成和超額完成財(cái)政收入任務(wù)。
加強(qiáng)個體稅收專項(xiàng)整治工作，是推進(jìn)依法治稅、優(yōu)化稅收征管環(huán)境的重要途徑。當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)增收和政策增收都十分有限的情況下，征管矛盾顯得益發(fā)突出，偷稅、騙稅甚至抗稅的現(xiàn)象時有發(fā)生，這些行為嚴(yán)重破壞了正常的稅收秩序，損害了稅法的尊嚴(yán)。個體稅收專項(xiàng)整治活動的開展，很大程度上為稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范個體稅收征管奠定基礎(chǔ)，加大了打擊偷、騙、抗稅違法犯罪行為的力度。另一方面，個體稅收專項(xiàng)整治過程中，稅務(wù)人員的執(zhí)法秩序如何，是否公開、公正、公平，也受到全社會的監(jiān)督，可以有效地減少了人情稅、關(guān)系稅的發(fā)生，有利于造就一支廉潔高效的稅收隊(duì)伍。也有利于公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭。
二、突出重點(diǎn)，全面落實(shí)加強(qiáng)個體稅收專項(xiàng)整治工作的關(guān)鍵措施
稅收工作涉及社會方方面面，做好稅收工作需要全社會的理解和支持，需要社會各界共同維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。針對這種情況，區(qū)政府牽頭開展組織嚴(yán)密、職責(zé)明確、協(xié)調(diào)聯(lián)動、運(yùn)轉(zhuǎn)有力的個體稅收專項(xiàng)整治活動，為稅收工作順利開展?fàn)I造一個良好的治稅環(huán)境就顯得特別重要。為確保個體稅收專項(xiàng)整治工作取得預(yù)
期效果，必須緊緊抓住以下幾個關(guān)鍵措施：
1、健全組織，落實(shí)人員。這是確保個體稅收專項(xiàng)整治活動取得實(shí)效的根本保證。會上，區(qū)成立了個體稅收專項(xiàng)整治領(lǐng)導(dǎo)小組，市國稅局負(fù)責(zé)同志應(yīng)邀擔(dān)任副組長，同時組織城郊、街道、財(cái)政、工商、公安等部門的工作人員，配合國稅部門組成整治活動小組，具體開展個體稅收專項(xiàng)整治工作。這次出臺的《關(guān)于在全區(qū)開展個體稅收秩序?qū)ｍ?xiàng)整治活動的意見》及《實(shí)施方案》，從指導(dǎo)思想、整治目標(biāo)、整治內(nèi)容、實(shí)施步驟、職責(zé)要求等方面內(nèi)容比較明確。各級個體稅收專項(xiàng)整治組織要根據(jù)工作的需要，健全個體稅收專項(xiàng)整治工作制度，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)管理細(xì)則，明確職責(zé)，規(guī)范工作程序，為個體稅收專項(xiàng)整治工作順利開展、鞏固提高打下良好基礎(chǔ)。
2、深入宣傳，廣造聲勢。增強(qiáng)全民納稅意識，堅(jiān)持依法納稅，是全黨的大事，全民的大事，全社會的大事。全區(qū)要以開展個體稅收專項(xiàng)整治活動為契機(jī)，廣泛宣傳發(fā)動，將稅收政策帶進(jìn)千家萬戶。要利用流動宣傳車、宣傳版報(bào)、本資料權(quán)屬文秘資源網(wǎng)放上鼠標(biāo)按照提示查看文秘資源網(wǎng)印發(fā)宣傳提綱、開展稅法知識咨詢等形式大造聲勢，努力營造依法治稅、強(qiáng)化個體稅收專項(xiàng)整治活動的濃烈氛圍。同時，采取多種形式激勵消費(fèi)者索取發(fā)票，舉報(bào)偷、逃，騙稅行為，對一些偷騙稅反面典型進(jìn)行亮相曝光。
3、科學(xué)定額，陽光辦稅。整治活動小組要在綜合分析影響個體工商戶經(jīng)營額因素的基礎(chǔ)上，以個體工商戶自報(bào)經(jīng)營情況為基數(shù)，結(jié)合實(shí)際情況深入基層進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查摸底，科學(xué)選取核定稅收定額的參數(shù)，合理確定定額調(diào)整的系數(shù)，充分聽取社會各界對定額調(diào)整的意見，力求稅收定額與個體戶實(shí)際經(jīng)營狀況最大程度地接近，確保同等路段，同行業(yè)，同樣規(guī)模的個體工商戶其稅收負(fù)擔(dān)基本相同。這樣既有利于稅務(wù)的公開透明，又有利于公平稅負(fù)，易于被廣大個體工商戶接受，建立公平競爭的納稅環(huán)境。密切加強(qiáng)與工商、社會保障、市場主辦方等單位的配合，防止納稅戶采取“一戶多證”等手段人為降低經(jīng)營額，打擊假冒下崗失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠的行為，堵塞稅收征管漏洞。
4、協(xié)同作戰(zhàn)，齊抓共管。個體稅收征管是一項(xiàng)社會工作，稅務(wù)部門作為其中的一環(huán)，必須建立與各行政部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動制度，及時對個體戶的信息進(jìn)行交流。比如，稅務(wù)與工商配合方面，為了防止漏征漏管戶，工商部門將登記信息定期傳遞給稅務(wù)部門就顯得尤為重要，同時也節(jié)省了一定的人力、財(cái)力，有效地堵塞了漏管戶，形成有力的源頭控管態(tài)勢。與銀行及公、檢、法等部門進(jìn)一步密切關(guān)系，對遇到抗稅不繳或長期拖欠稅的納稅戶，可借助司法部門的力量實(shí)施保全措施，強(qiáng)制執(zhí)行措施，以保證國家稅款的及時入庫，改善征稅環(huán)境。個體稅收專項(xiàng)整治工作的難度很大，這里我強(qiáng)調(diào)一下，凡是阻撓抗拒的，司法機(jī)關(guān)應(yīng)依法介入，嚴(yán)厲打擊，為稅務(wù)部門調(diào)查核定稅款、采取強(qiáng)制措施提供堅(jiān)強(qiáng)有力的司法保障。
5、健全臺帳，長效管理?！墩鞴芊ā返谑鍡l之及其《實(shí)施細(xì)則》釋義規(guī)定，經(jīng)過工商管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)的城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶都必須辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記屬稅收基礎(chǔ)管理，俗話說，基礎(chǔ)不牢，地動山搖?；A(chǔ)管理不力，會導(dǎo)致底數(shù)不清，戶數(shù)不明，資料不全。摸清稅源的家底，并建立規(guī)范的臺帳，是開展個體稅收專項(xiàng)整治的基礎(chǔ)和依據(jù)，也直接關(guān)系到個體稅收專項(xiàng)整治工作的成果。專項(xiàng)整治小組要配合稅務(wù)部門對所屬區(qū)域零散稅源進(jìn)行普查，建立健全稅源登記資料。調(diào)查工作要細(xì)、要實(shí)，不留死角，并實(shí)行動態(tài)管理。在全面貫徹落實(shí)促進(jìn)再就業(yè)和個體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的各項(xiàng)稅收政策的同時，及時完善對不達(dá)起征點(diǎn)和免稅的個體工商戶的管理措施，切不可因其不達(dá)起征點(diǎn)或享受免稅優(yōu)惠而放松或放棄正常管理。
三、協(xié)調(diào)配合，切實(shí)加強(qiáng)個體稅收專項(xiàng)整治工作的組織領(lǐng)導(dǎo)
加強(qiáng)個體稅收征管工作，就是要在依法治稅的原則下，規(guī)范稅收征管，促進(jìn)公平競爭，維護(hù)正常的稅收秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，從而保證各類所有制經(jīng)濟(jì)在公平的稅收環(huán)境下共同發(fā)展。個體稅收專項(xiàng)整治是一項(xiàng)綜合性工作，各地、各部門必須加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)配合，形成工作合力，確保個體稅收專項(xiàng)整治為依法征收服務(wù)。專項(xiàng)整治活動成員單位要牢固樹立依法治稅的思想，正本資料權(quán)屬文秘資源網(wǎng)放上鼠標(biāo)按照提示查看文秘資源網(wǎng)確處理加強(qiáng)征管與執(zhí)行優(yōu)惠政策的關(guān)系、加強(qiáng)征管與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)
系以及加強(qiáng)征管與維護(hù)社會穩(wěn)定的關(guān)系，深入分析個體稅收征管面臨的新形勢和新問題，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，采取有效措施，進(jìn)一步加強(qiáng)征收管理，確保政策到位、措施得力、管理規(guī)范，努力將個體稅收征管提高到一個新水平。
“稅務(wù)稽查”,是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。作為稅收職能作用得到充分實(shí)現(xiàn)的一種手段,稅務(wù)
稽查可以視為屬于一種對稅收制度資源進(jìn)行有效整合,以達(dá)成其既定的稅務(wù)稽查目標(biāo)與責(zé)任的創(chuàng)造性活動。其功能主要是:維護(hù)稅收秩序的重要保證,確保財(cái)政收入穩(wěn)定增長的
重要手段,稅收征管模式的重要支柱,保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)公平競爭的重要保障?！?】因此,在我國目前“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查,強(qiáng)化管理”的稅收征管模式下,稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位和作用更加突出。
但不可否認(rèn),隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)日益復(fù)雜,隨著稅收實(shí)踐的發(fā)展和稅收法律體系的改革與完善,我國稅務(wù)稽查制度的不完善也日益突出。如:稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理,稽查機(jī)
構(gòu)缺乏獨(dú)立性,地方政府的干預(yù)較嚴(yán)重;稅務(wù)稽查法制的不完善,稅務(wù)稽查立法層次低,部分稅務(wù)稽查的法律條款缺乏可操作性;稽查成本較高,不符合稅收的最小征收費(fèi)用原則等。這些缺陷將影響稅務(wù)稽查功能的實(shí)現(xiàn),以至于影響我國稅法和稅收法治的實(shí)現(xiàn)程度。故有必要從理論和實(shí)踐兩方面對稅務(wù)稽查制度及其完善進(jìn)行探析。
二、背景與問題
自1996年實(shí)行稅收征管改革,推行新的稅收征管模式以來,雖然我國稅務(wù)稽查制度已得到長足的發(fā)展,但仍然存在諸多問題,無論在法律定位還是機(jī)構(gòu)設(shè)置方面,無論在理
論建構(gòu)還是制度設(shè)計(jì)方面,都存在著一些矛盾、沖突和偏差。
【一)稅務(wù)槍查的目標(biāo)及其法律定位
稅務(wù)稽查的目標(biāo)與法律定位,是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標(biāo)與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點(diǎn),而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對稅務(wù)稽查沒有明確的界定,同時現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處,導(dǎo)致對稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。
1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對稅務(wù)稽查進(jìn)行明確的界定?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約”,除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標(biāo)同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實(shí)現(xiàn),只是在具體實(shí)現(xiàn)的途徑上有所不同,并且必須與征管等職能嚴(yán)格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實(shí)施細(xì)2則》中,也并未對稅務(wù)稽查制度進(jìn)行明確,只是對《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面進(jìn)行了說明,《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定:“按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu),是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。”但這種專司職責(zé)是否就是稅務(wù)稽查的全部職責(zé),或者說稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分,若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實(shí)制度中的具體反映又當(dāng)為何?除此之外,對于稽查機(jī)構(gòu)的職能等再未明確,只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定,“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。
因此,從立法法意義上的“法律”體系理解,能夠準(zhǔn)確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在,這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù),也使得稅務(wù)稽查制度在具體實(shí)施中更多地依賴于稅務(wù)部門的通告,更使得其合法性與正當(dāng)性受到社會的質(zhì)疑。
2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失,對于稅務(wù)稽查的理解和實(shí)踐操作,更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后,新
的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒有出臺。因此,1995年國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號)成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為,保障稅收收人,維護(hù)稅收秩序,促進(jìn)依法納稅,保證稅法的實(shí)施”。同時規(guī)定,“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點(diǎn)。可見在此,“稅務(wù)稽查”概念的外延較廣。
但隨著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展,尤其是隨著《稅收征管法》的修訂,對于稅務(wù)稽查的外延,在國家稅務(wù)總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務(wù)
總局的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機(jī)構(gòu),稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實(shí)施過程中,日益被定位于“通過查處涉稅違法案件,整頓和規(guī)范稅收秩序”。【3】
雖然《稅收征管法》2001年修訂后,并沒有專門的稅務(wù)稽查工作規(guī)程,但從制度運(yùn)行來看,修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度,也在逐漸地被稅務(wù)部門新的通告所取代,“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。
盡管文本意義上沖突逐漸消洱,但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位,其內(nèi)涵、職能不清,突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能方面,即稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。
(二)稅務(wù)稚查機(jī)構(gòu)的法律定位
稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ),一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確,另一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進(jìn)稅務(wù)稽查功能與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而推進(jìn)整體稅收法治與和諧社會的建構(gòu)。但如前所述,稅務(wù)稽查的定位不明,影響了在制度推進(jìn)中稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實(shí)現(xiàn)與
完善。
1.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職能。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條的規(guī)定,稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項(xiàng)專司職能,但是否這就是稽查機(jī)構(gòu)的全部職能,日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機(jī)構(gòu),還是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有更細(xì)致的分工,這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé),避免職責(zé)交叉”,國家稅務(wù)總局《關(guān)于稽查局職責(zé)問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出,在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前,稽查局的職責(zé)主要是:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證,并對其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動,仍由各級稽查局負(fù)責(zé)。
從國家稅務(wù)局系統(tǒng)稽查局的職能來看,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號)的規(guī)定,國家稅務(wù)局稽查局的主要職責(zé)是,“組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度,擬定具體實(shí)施辦法;負(fù)責(zé)稽查選案、檢查等工作;負(fù)責(zé)稅收舉報(bào)案件的受理、上級交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門移交的有關(guān)稅務(wù)違法案件的查處工作;負(fù)責(zé)上級稽查局對稽查情況進(jìn)行復(fù)查復(fù)審工作的組織與配合;負(fù)責(zé)與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作,對涉嫌犯罪的案件,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法進(jìn)行行政處理(處罰)外,要嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī),及時移送公安機(jī)關(guān)處理;負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項(xiàng)檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號)的規(guī)定,在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的,要及時移交稅務(wù)稽查部門查處。同時國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)規(guī)定,稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé),專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。同時,該意見明確要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界,提出加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合的具體要求。
據(jù)此,無論是關(guān)于稽查機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)的規(guī)定,還是關(guān)于稅收征管和稅務(wù)系統(tǒng)職責(zé)分工的規(guī)定,可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項(xiàng)和專案稽查,而不包括日?；椤?/p>
但稅務(wù)系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù),而不能僅僅從實(shí)踐的操作或是含混的法律文件中進(jìn)行推斷。
2.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位。組織稅收收人是稅務(wù)機(jī)關(guān)最主要的職能,而收人來源一方面是通過征收申報(bào)人庫稅款,另一方面是通過稽查取得查補(bǔ)收人。同時,《稅收征管
法實(shí)施細(xì)則》第9條還賦予了稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格,為稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分,與征管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作不僅關(guān)系著稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)自身的職能完善,也關(guān)系著稅務(wù)機(jī)關(guān)整體職能的實(shí)現(xiàn)。
在稽查與征管之間的協(xié)調(diào)方面,目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中,對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);稅收違法案件的
查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé);專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織?！?】
在稽查系統(tǒng)內(nèi)部,由于同時存在著國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng),各設(shè)稽查局,但目前對于兩個系統(tǒng)內(nèi)的稽查局之間的配合與協(xié)調(diào)并沒有明確的規(guī)范。同時,上下級稽
查機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系,目前雖然國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮協(xié)調(diào)的職權(quán),但目前稽查局在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都有設(shè)立,對專項(xiàng)稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同,目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置造成了機(jī)構(gòu)和人員的重復(fù),也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調(diào)機(jī)制,使得存在稽查力量不足的潛在危機(jī)。
(三)我國稅務(wù)稽查的實(shí)踐及其缺陷
1.“營改增”概述
在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化的情況下，一直實(shí)行增值稅和營業(yè)稅，將會出現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)沖突，甚至?xí)绊懯袌鼋?jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于我國市場經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)造成嚴(yán)重干擾，不利于升級轉(zhuǎn)型。我國從2009年開始，全面實(shí)行消費(fèi)者增值稅。這種增值稅的施行對我國的經(jīng)濟(jì)稅的征收改革起到了促進(jìn)作用，因此改革范圍擴(kuò)大。首先，我國的稅收制度不是很完善，在這種情況下，同時實(shí)行增值稅和營業(yè)稅，就會影響增值稅的功能。增值稅的理想增收情況，是建立在普遍征稅的前提上的。每一個征收環(huán)節(jié)都緊密聯(lián)系，互相制約，如果其中一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的話，其他環(huán)節(jié)也會受到很大影響?，F(xiàn)有的國有稅收制度，增值稅的征收對象是貨物，而營業(yè)稅的增收對象是勞務(wù)，所以說增值稅和營業(yè)稅不能形成一條完整的稅收鏈，也就容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，導(dǎo)致稅收項(xiàng)目配比對不上。在我國的減稅工作中，營改增是減稅工作的重要項(xiàng)目，營改增不僅僅可以降低繳稅的稅負(fù)，也可以讓繳稅的企業(yè)從繳稅中獲得更多利益。營改增不僅僅能夠刺激市場經(jīng)濟(jì)的改革，還能促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2.“營改增”后稅收影響分析
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來分析，我國同時實(shí)行營業(yè)稅和增值稅會給我國稅收征收造成很多困擾。隨著市場經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營模式也不斷變化。所以我國現(xiàn)有的稅收征管面對的是新的挑戰(zhàn)。在市場經(jīng)濟(jì)的作用下，產(chǎn)品銷售行為越來越多養(yǎng)，商品和勞務(wù)通常會混合銷售，雖然可以按比例確定稅收征收的范圍，但是劃分比例的準(zhǔn)確度不是很高，這對稅收征收就是一個極大的挑戰(zhàn)。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，商品銷售不再局限于線下銷售，電子銷售平臺為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營提供了更為廣闊的市場，所以對于商品的稅收征收范圍的確定就增加了難度。如果分析國外的征稅經(jīng)驗(yàn)就可以發(fā)現(xiàn)，他們都是同時征收商品和勞務(wù)稅的。在現(xiàn)有的國際經(jīng)濟(jì)形勢下，增值稅征收的范圍是將逐步擴(kuò)大的，增值稅在未來的一段時間里將逐步取代營業(yè)稅，這也是我國稅收體質(zhì)改革的必經(jīng)之路。雖然實(shí)行營業(yè)稅改增值稅可以降低企業(yè)的繳稅稅負(fù)，同時避免重復(fù)征稅，但是其的效果對于不同類型的企業(yè)是不一樣的，所以還需要根據(jù)不同企業(yè)類型進(jìn)行稅收征收管理的微調(diào)，這樣才能保證稅收征收取得預(yù)期效果，促進(jìn)我國稅收征收的發(fā)展。
3.“營改增”后各類企業(yè)稅收征收的管理
3.1國有企業(yè)的稅收征收管理
國營企業(yè)向國家交納的稅收，是我國國民經(jīng)濟(jì)來源的重中之重。國家的財(cái)政預(yù)算都是由稅收支撐的，如果沒有征稅，那么國家建設(shè)也就無法進(jìn)行，所以，稅收征收的管理工作需要格外重視。我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)稅收征收的管理，保證稅收征收的合理進(jìn)行。另外，加強(qiáng)對各地稅收征收的宣傳教育是非常重要的。稅務(wù)部門不僅僅要提高稅務(wù)干部的征稅意識，還要正確實(shí)行稅收政策。納稅鑒定和納稅檢查是稅收征管中不可缺少的兩項(xiàng)，也是稅收針管必須實(shí)行的重要手段。納稅鑒定可以讓企業(yè)明確稅收制度，明確稅收界限。稅收征管不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是需要全民參與的，只有發(fā)動群眾，合理征稅，才能更好地完成國家稅收工作，促進(jìn)國家稅收工作的發(fā)展，也對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。
3.2私營個體企業(yè)的稅收征收管理
最近，國務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于大力加強(qiáng)城鄉(xiāng)個體工商戶和私營企業(yè)稅收征管工作的決定》，這對進(jìn)一步加強(qiáng)個體、私營企業(yè)稅收的征管工作，將起巨大的推動作用。幾年來，各級稅務(wù)部門在加強(qiáng)個體、私營企業(yè)稅收征收管理方面做了大量的工作，使個體、私營企業(yè)稅收收入有了較大幅度的增長，但是，我們?nèi)孕杩吹?，?dāng)前個體、私營企業(yè)稅收仍然是稅收工作中的一個薄弱環(huán)節(jié)。個體私營企業(yè)的稅收實(shí)行專業(yè)化管理，才能適應(yīng)個體、私營企業(yè)隊(duì)伍不斷擴(kuò)大的形勢需要，有利于緩和征管力里不足的矛盾。所謂專業(yè)化管理，就是自市局、縣、區(qū)、分局到基層稅務(wù)所（組）均單獨(dú)設(shè)立征管機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一編制，單獨(dú)下達(dá)稅收計(jì)劃，人財(cái)物垂直領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行三位一體的一條龍管理辦法。據(jù)目前個體和私營企業(yè)在征管上有其自身的特點(diǎn)和難點(diǎn)的客觀情況，在當(dāng)前對個體經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)管理實(shí)行征、管、查分責(zé)后，實(shí)行個體、私營企業(yè)稅收的專業(yè)化管理已勢在必行。
3.3涉外企業(yè)的稅收征收管理
外資企業(yè)或者合資企業(yè)都需要進(jìn)行征稅，但是由于企業(yè)性質(zhì)和國有企業(yè)不同，稅收征收工作上就有很大的區(qū)別。但是涉外稅收同樣具有經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理監(jiān)督的職能，并且涉外稅收的征收，有助于我國打開國際經(jīng)濟(jì)市場，幫助我國企業(yè)更好地走向國際。涉外稅收的征收應(yīng)當(dāng)符合我國稅收征收的規(guī)定，進(jìn)行有組織有計(jì)劃的征收，征收期間一定要重視稅收征收工作的檢查、監(jiān)督和管理，如果出現(xiàn)征收問題一定要做到全面協(xié)調(diào)。
4.“營改增”稅收征收管理的未來發(fā)展
稅收征管模式是行為管理科學(xué)范疇的主要內(nèi)容。作為稅務(wù)管理的稅收征管，它必須隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化而進(jìn)行相應(yīng)的改革，它與納稅人、稅制結(jié)構(gòu)、以及和征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有密切關(guān)系，屬于上層建筑。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要探索和建立相互制約的“分離”的征管模式稅，打破傳統(tǒng)的“一統(tǒng)”的征管模式，原來“一統(tǒng)”模式的最大弊病，是缺乏內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制；征管工作透明變差，不利于嚴(yán)格以法治稅。近年來，各地涉外稅收機(jī)關(guān)在總結(jié)原來“一統(tǒng)”模式的基礎(chǔ)上，揚(yáng)長避短，把原來“集征管查于一身”的“一統(tǒng)”模式改為征收、管理、檢查三分離或征收管理和檢查兩分離的模式。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅戶數(shù)多少、征收管理工作基礎(chǔ)好壞和稅源分布情況等不同，各地對“分離”模式的做法，可以因地、因時、因人制宜，不必強(qiáng)求一律?？偟恼f來，可以分為兩種類型：一是“人員分離”，另一是“機(jī)構(gòu)分防”。所謂“人員分離”是指在一個征管機(jī)構(gòu)內(nèi)，把原來的專管員劃分為管理人員，征收人員和檢查人員，分別負(fù)責(zé)管理、征收和檢查工作，各司其職，各負(fù)其責(zé)，實(shí)行專業(yè)化管理。