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[關(guān)鍵詞] 資本結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu) 人力資本 中間治理結(jié)構(gòu)
一、文獻(xiàn)回顧
關(guān)于資本結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)與人力資本關(guān)系的研究成果主要包括：資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是互動的關(guān)系，即資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是相互影響的；人力資本分別通過對資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的影響而對二者關(guān)系產(chǎn)生影響力等。
財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的核心（楊淑娥等，2002），本文在分析中側(cè)重于財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，但也不僅限于財務(wù)治理結(jié)構(gòu)。
1.關(guān)于治理結(jié)構(gòu)對資本結(jié)構(gòu)影響的研究
資本結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)具有一定的獨(dú)立性，但更多的是相互影響的互動關(guān)系。關(guān)于二者聯(lián)系的研究存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為資本結(jié)構(gòu)就是治理結(jié)構(gòu)。Williamson(1988)認(rèn)為在市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)中，債務(wù)和股權(quán)不應(yīng)僅僅被看作是不同的融資工具，而且還應(yīng)該被看作是不同的治理結(jié)構(gòu)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)存在緊密的聯(lián)系。Jensen和Meckling（1976）分別從激勵理論、信息傳遞理論和控制權(quán)理論研究了融資結(jié)構(gòu)優(yōu)化及其決定因素，闡述了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和公司治理之間的關(guān)系。
治理結(jié)構(gòu)對資本結(jié)構(gòu)的影響。目前對治理結(jié)構(gòu)影響資本結(jié)構(gòu)的研究相對較少，主要在以下幾方面進(jìn)行分析：(1)籠統(tǒng)的介紹這種影響關(guān)系。(2)外部治理結(jié)構(gòu)（如資本市場和產(chǎn)品市場）對資本結(jié)構(gòu)影響。如李杰（2004）分析了不完全資本市場與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)選擇問題。(3)也有學(xué)者分別從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)對資本結(jié)構(gòu)影響進(jìn)行了分析。
2.人力資本對二者關(guān)系的影響
在目前的研究中，幾乎沒有對人力資本與資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)關(guān)系的研究，而更多的學(xué)者關(guān)注的是人力資本對治理結(jié)構(gòu)影響的研究。一方面，從人力資本對治理結(jié)構(gòu)的影響角度進(jìn)行研究；另一方面，從人力資本與公司治理的相互影響關(guān)系角度進(jìn)行研究，如羅能生等（2004）。
通過上述文獻(xiàn)梳理，不難發(fā)現(xiàn)：（1)在治理結(jié)構(gòu)對資本結(jié)構(gòu)影響的研究中大多將注意力放在公司的市場機(jī)制和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對資本結(jié)構(gòu)的影響上，很少有對國有企業(yè)集團(tuán)外部治理結(jié)構(gòu)中的行政機(jī)制、社會機(jī)制和中間治理結(jié)構(gòu)對資本結(jié)構(gòu)影響的分析；(2）目前的研究主要是將重點(diǎn)放在人力資本對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的影響上，幾乎沒有人力資本、資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)關(guān)系影響的研究。從國有企業(yè)集團(tuán)角度研究這一問題的更是甚少。
本文所做的工作是以國有企業(yè)集團(tuán)作為研究對象，重點(diǎn)研究:(1)國有企業(yè)集團(tuán)外部治理結(jié)構(gòu)中的行政機(jī)制與社會機(jī)制和中間治理結(jié)構(gòu)對資本結(jié)構(gòu)的影響;(2)企業(yè)集團(tuán)人力資本對資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)關(guān)系的影響。
二、國有企業(yè)集團(tuán)中間、外部治理結(jié)構(gòu)對資本結(jié)構(gòu)的影響分析
國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、中間治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)對資本結(jié)構(gòu)均有著一定程度的影響，目前對內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的研究相對較多，因此本文只分析國有企業(yè)集團(tuán)中間、外部治理結(jié)構(gòu)對資本結(jié)構(gòu)的影響。
1.中間治理結(jié)構(gòu)對資本結(jié)構(gòu)的影響
企業(yè)集團(tuán)中間治理結(jié)構(gòu)是指集團(tuán)總部或成員企業(yè)的其他利益相關(guān)者對集團(tuán)各成員企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一套制度安排。
企業(yè)集團(tuán)作為企業(yè)聯(lián)合體，每個企業(yè)都有自己的經(jīng)營效益最大化目標(biāo)，但是由于企業(yè)集團(tuán)是為了整體利益最大化組建而成，所以各成員必須加強(qiáng)合作，企業(yè)集團(tuán)的中間治理結(jié)構(gòu)即起到了這個作用。企業(yè)集團(tuán)中間治理結(jié)構(gòu)的完善，可以充分發(fā)揮其規(guī)模效應(yīng)，使集團(tuán)作為一個整體對外融資，加強(qiáng)了融資能力，而且在向銀行借款時，企業(yè)集團(tuán)采用集中借貸方式尋求資金通常會取得優(yōu)惠的條件，從而降低融資成本。 因此，企業(yè)集團(tuán)的中間治理結(jié)構(gòu)通過“中間治理結(jié)構(gòu)完善集團(tuán)的整體優(yōu)勢發(fā)揮融資能力提高資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化”的形式影響集團(tuán)的資本結(jié)構(gòu)。
另一方面，企業(yè)集團(tuán)母子公司中間治理完善，有利于企業(yè)集團(tuán)成員之間及母子公司之間的聯(lián)系，在以資本為紐帶的企業(yè)集團(tuán)中，集團(tuán)整體的資本結(jié)構(gòu)與集團(tuán)成員的資本結(jié)構(gòu)形成互動關(guān)系，因此，在保證企業(yè)集團(tuán)整體資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的同時，也要考慮到成員企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)的中間治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，使資金在集團(tuán)內(nèi)部流轉(zhuǎn)通暢。企業(yè)集團(tuán)由于所屬企業(yè)眾多，在資金使用與周轉(zhuǎn)上往往存在著一定的時間差，當(dāng)一些成員企業(yè)資金緊張時，另一些成員企業(yè)的資金可能十分充裕，在一個中間治理結(jié)構(gòu)完善的集團(tuán)中，集團(tuán)內(nèi)部把暫時閑置不用的資金可以調(diào)劑給需要的企業(yè)，從而完善成員企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。
2.外部治理結(jié)構(gòu)對資本結(jié)構(gòu)的影響
國有企業(yè)集團(tuán)存在三重外部治理機(jī)制，市場機(jī)制、行政機(jī)制和社會機(jī)制，由于目前對市場機(jī)制的研究相對較多，故本文只分析后兩種外部治理機(jī)制對集團(tuán)資本結(jié)構(gòu)的影響。
企業(yè)集團(tuán)外部治理的行政機(jī)制是政府的經(jīng)濟(jì)管制機(jī)制，它是集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的重要外部治理機(jī)制，因為行政機(jī)制是一種強(qiáng)制性的機(jī)制（尚衍國，2005），特別是對于國有企業(yè)集團(tuán)來說，這種機(jī)制的約束力更強(qiáng)。國有企業(yè)集團(tuán)的行政機(jī)制對于集團(tuán)的各項決策都有著重要的影響，資本結(jié)構(gòu)決策同樣如此。政府主要通過相關(guān)法律、政策的制定影響資本結(jié)構(gòu)。比如,目前我國開始對銀行實行商業(yè)化改革的政策，這在一定程度上保證了債權(quán)人的利益，消除了其對集團(tuán)的借貸情緒，為逐步形成債務(wù)的硬約束提供了前提條件，同時這一舉措可迫使集團(tuán)CEO合理進(jìn)行融資，考慮融資成本，而不是將債務(wù)融資作為銀行無償提供的資金，這在一定程度上有利于債務(wù)的合理利用，對于資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也起到了一定的作用。
企業(yè)集團(tuán)的社會機(jī)制是指集團(tuán)以外的社會組織利用信號傳遞等功能影響集團(tuán)的經(jīng)營行為的機(jī)制，包括社會中介機(jī)構(gòu)，如證券公司、會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的誠信機(jī)制，以及社會意識形態(tài)、文化價值觀、歷史傳統(tǒng)、道德規(guī)范等（尚衍國，2005）。企業(yè)集團(tuán)的這種社會機(jī)制充分發(fā)揮著其信號傳遞的功能，向外界投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者傳遞著集團(tuán)經(jīng)營運(yùn)作情況的信號。以審計報告為例，審計意見旨在對會計報表的合法性、公允性提供合理保證。如果沒有這一層信息的披露，會計信息的可信度和使用價值將變得極為有限，因此，審計意見作為對外公布的信息之一，可以看作注冊會計師對公司的“會計信息”產(chǎn)品出具的“質(zhì)量鑒定”。 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的簽發(fā)意味著會計信息產(chǎn)品的質(zhì)量合格，提高了會計信息的可信度，那么其在融資中就能吸引投資者的目光，有利于集團(tuán)融資，從而調(diào)整集團(tuán)的資本結(jié)構(gòu)。
三、人力資本對國有企業(yè)集團(tuán)資本結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)關(guān)系的影響
企業(yè)集團(tuán)的人力資本包括集團(tuán)內(nèi)部管理人才、技術(shù)人才，以及其他員工等這些影響企業(yè)現(xiàn)在或未來收益的有價值的知識、技能和能力，同時集團(tuán)內(nèi)部的董事會的董事等的知識和能力對集團(tuán)的發(fā)展也具有非常重要的價值（席酉民，2005），他們也屬于企業(yè)集團(tuán)的人力資本。人力資本的影響貫穿于企業(yè)集團(tuán)財務(wù)活動全過程，擁有參與分享集團(tuán)剩余的權(quán)利。因此其對企業(yè)集團(tuán)的資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系有著重要的影響。
第一，人力資本影響著企業(yè)集團(tuán)的資本結(jié)構(gòu)。人力資本對資本結(jié)構(gòu)的影響，主要表現(xiàn)為企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，即企業(yè)內(nèi)部股權(quán)和外部股權(quán)的結(jié)構(gòu)變化上（張志宏，2003），以及企業(yè)集團(tuán)無形資產(chǎn)所占比例的急劇攀升。
第二，人力資本影響著企業(yè)集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)。從集團(tuán)治理的角度看，人力資本影響并決定著集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的變化和未來的形式；決定對現(xiàn)有企業(yè)集團(tuán)關(guān)鍵的利益分配格局，企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)本質(zhì)在于制衡集團(tuán)中各利益主體的利益關(guān)系，以保證集團(tuán)經(jīng)營決策和執(zhí)行的高效進(jìn)行。
由于人力資本對資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)均有著重要影響，而資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)二者也是互動的關(guān)系，并且資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)有著共同的目標(biāo)――企業(yè)集團(tuán)價值最大化，因此我們可以得出人力資本影響著企業(yè)集團(tuán)資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系，而這種影響最終反映在企業(yè)集團(tuán)價值上（即如圖所示）。
四、結(jié)語
國有企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)通過內(nèi)部治理、中間治理和外部治理影響著集團(tuán)的資本結(jié)構(gòu)；人力資本對企業(yè)集團(tuán)的資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系也有著重要的作用。因此，我們在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的同時也要合理安排企業(yè)集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資本結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的雙重優(yōu)化，同時充分重視人力資本的作用，以實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)價值的最大化。
參考文獻(xiàn)：
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從上面可以看出，電力施工企業(yè)項目成本管理是一個相當(dāng)復(fù)雜的過程。在實際操作當(dāng)中，存在著相當(dāng)大的問題。
1.1工程項目部花費(fèi)超支
工程項目部本身的成本占整個工程合同成本的六分之一左右，對這一部分成本的節(jié)約和合理運(yùn)用能有效地為電力施工企業(yè)降低成本。但是，現(xiàn)在的工程項目部的經(jīng)費(fèi)支出主要有以下兩個問題，首先是在工程項目部所有的成本當(dāng)中，臨時設(shè)施使用所消耗的財政支出占五分之二，是工程項目部財政支出的主要消費(fèi)用途，但是，許多工程項目在建設(shè)過程當(dāng)中，這些臨時設(shè)施建設(shè)較為浪費(fèi)，甚至還存在超支情況。另外，許多企業(yè)的工程項目部在業(yè)務(wù)招待方面超支嚴(yán)重，雖然大部分電力施工企業(yè)允許有業(yè)務(wù)招待的情況，而其一般支出費(fèi)用都有預(yù)算指標(biāo)，但是絕大多數(shù)的指標(biāo)都不能滿足業(yè)務(wù)招待消費(fèi)需求，甚至有些項目部利用招待費(fèi)用來進(jìn)行不正當(dāng)?shù)慕灰?，給公司造成極大的損失。
1.2專業(yè)技工及工地違規(guī)夸大其工作量
從成本核算方法上可以看出，核算明細(xì)內(nèi)容包括專業(yè)技工的工作量以及工地的工作量，這些項目在進(jìn)行成本核算時，只是由工地的負(fù)責(zé)人報知工作總量，而這個工作總量是由工地內(nèi)部進(jìn)行獨(dú)立核算的。就是說具體工地有多少的工作量，小一點(diǎn)的差別在成本核算時是看不出來的，所以在每一次進(jìn)行核算的時候，工地方面都會略微夸大自己這一階段的工作量，來提高自己所獲得的報酬，這種做法日積月累下來，就會給企業(yè)無故地增加很大一筆開銷，造成嚴(yán)重?fù)p失。
1.3外包工程款項結(jié)算滯后
許多的電力施工工程項目的一些技術(shù)性不是特別強(qiáng)的工程工作電力公司都會外包給其他的施工單位，而這些外包項目在整個工廠當(dāng)中所占的比例也是越來越大了。但是，在實際項目建設(shè)當(dāng)中，由于欠缺溝通和制度問題，許多外包工程款項滯后問題嚴(yán)重，造成的直接后果就是外包工程隊伍提不到款，對農(nóng)民工的工資也形成拖欠。這是一個社會問題，電力施工企業(yè)要想解決這些已經(jīng)發(fā)生的問題，就必須拿出更多的精力和款項，由此使得工程成本增加。
1.4材料采購環(huán)節(jié)存在不正當(dāng)交易
材料采購款項在整個項目成本上大約占五分之二，但是在項目當(dāng)中的材料采購環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)一些不好的狀況。比如對于材料的倉庫管理不嚴(yán)格，采購的材料倉庫驗收滯后而不能入庫，入庫后不及時登記，出庫時不進(jìn)行及時記錄，這都是在倉庫管理當(dāng)中出現(xiàn)的問題，在這一些環(huán)節(jié)上容易造成對成本核算的偏差，可能導(dǎo)致一些損失，但是更大的損失在于在材料采購的時候，不對材料的市場價格進(jìn)行比對，而是繼續(xù)與以往關(guān)系比較好的供應(yīng)商合作，所謂的招標(biāo)已經(jīng)形同虛設(shè)，而且由于和經(jīng)銷商的關(guān)系，許多時候?qū)τ诓牧喜贿M(jìn)行驗收和數(shù)量統(tǒng)計，導(dǎo)致有可能付出高的價錢而買來了更少、更差的材料，這對于電力施工企業(yè)的損失是無法彌補(bǔ)的。
2加強(qiáng)電力施工企業(yè)工程項目成本管理的方法
2.1轉(zhuǎn)變思想，建立經(jīng)濟(jì)意識
電力工程項目一般都是大工程，一般情況下，這些工程的利潤都很穩(wěn)定，在日常的管理中，施工企業(yè)不會因為一點(diǎn)點(diǎn)預(yù)算的超支就引起重視，總是有穩(wěn)賺不賠的想法。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力施工企業(yè)之間的競爭不斷加劇，這種想法已經(jīng)不再適合，只有珍惜一點(diǎn)一滴的利潤，企業(yè)才能有發(fā)展。
2.2制定制度，使成本責(zé)任到人
在樹立了經(jīng)濟(jì)意識之后，就要設(shè)立一系列規(guī)章制度，追究每一筆款項的去處，嚴(yán)查不良資金使用，發(fā)現(xiàn)使用不當(dāng)?shù)囊M(jìn)行警告，發(fā)現(xiàn)擅自挪用和借用的，要進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，另外，對于成本控制良好的模范代表，要進(jìn)行相應(yīng)的獎勵，使每一個人都意識到控制成本的重要性。
2.3建立經(jīng)濟(jì)的工作方案，避免不必要的資金投入
在滿足工程需要的前提下，對于施工方案的設(shè)計要盡量考慮經(jīng)濟(jì)性，每一個環(huán)節(jié)都要考慮它到底有沒有必要，到底需要下多大功夫，例如，施工過程當(dāng)中的工程臨時設(shè)施到底需要多少，有多少是沒有必要的？在考慮周全之后建立書面的工作方案。當(dāng)然，對于方案當(dāng)中沒有考慮周全的地方，允許對其提出意見，在單位經(jīng)過意見審核之后，如有可行性，則對工作方案進(jìn)行修改。
2.4加強(qiáng)對外包工程的管理
對于外包的工程部分，要有專人與工程施工隊伍接洽，保證溝通的實時性，對于制度上存在的不合理地方，在經(jīng)過與施工隊溝通之后及時匯報給企業(yè)，由企業(yè)來做相應(yīng)的改動，對于賬務(wù)問題，一定要及時、準(zhǔn)確地落實，不能有絲毫差錯。
2.5嚴(yán)格控制材料采購及管理
對于施工材料的采購，要遵循經(jīng)濟(jì)原則，采用嚴(yán)格的招標(biāo)制度，確保價格合理、質(zhì)量過硬。對于采購進(jìn)來的材料，要對其進(jìn)行嚴(yán)格的倉庫管理，確保其在施工過程中不存在數(shù)量差錯。
3結(jié)束語
一、財務(wù)會計與管理會計的本質(zhì)區(qū)別
管理會計作為一個獨(dú)立的會計分支形成后，會計便由財務(wù)會計和管理會計兩部分所組成。從會計報表的報送對象來看，財務(wù)會計應(yīng)定期向投資者和債權(quán)人提供會計報表，管理會計則定期或不定期地向企業(yè)管理當(dāng)局和有關(guān)管理人員提供會計報表。鑒于此，西方會計學(xué)家一般把財務(wù)會計稱為外部會計或?qū)ν鈭蟾鏁?，把管理會計稱為內(nèi)部會計或?qū)?nèi)報告會計。這一觀點(diǎn)，基本上為我國會計學(xué)者所接受。
筆者認(rèn)為，依據(jù)會計報表報送對象的不同，把財務(wù)會計稱為對外報告會計，把管理會計稱為對內(nèi)報告會計，這只是對會計進(jìn)行分類的一種方式，只能說明兩者一個方面的差異，并未揭示它們的本質(zhì)差別。對于財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，只能從會計對象與會計目的上去尋找。
關(guān)于企業(yè)財務(wù)會計的對象，我國會計學(xué)界把它界定為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動。關(guān)于管理會計的對象，許多人對其進(jìn)行過探討，如“現(xiàn)金流動說”、“價值差量說”、“資金流量說”，等等。盡管眾說紛紜，但也都沒離開資金范疇。簡言之，就總體而言，財務(wù)會計對象與管理會計對象都是企業(yè)的資金運(yùn)動。那么，兩者的區(qū)別又何在呢？筆者認(rèn)為兩者之間的區(qū)別是總體內(nèi)部的差異。
資金運(yùn)動具有兩重性。一是價值增殖性。在商品中，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者，其投入在再生產(chǎn)過程中的資金，必須在運(yùn)動中不斷地增殖，這是資金的一般屬性。從這一屬性出發(fā)，可以說資金的運(yùn)動過程也就是資金的增殖過程。沒有資金的增殖，企業(yè)就失去了生存與的基礎(chǔ)，投資者也就失去了投資的目的。另一方面，資金的運(yùn)動總是在一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中進(jìn)行的。資金及其運(yùn)動，必然體現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，如產(chǎn)權(quán)關(guān)系、債權(quán)關(guān)系、分配關(guān)系等。資金運(yùn)動只能在特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中進(jìn)行，并在運(yùn)動中再現(xiàn)這些關(guān)系，否則，資金運(yùn)動就失卻了存在的條件，這是資金及其運(yùn)動的特殊規(guī)定性。從這一屬性出發(fā)，可以說資金的運(yùn)動過程也是特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的運(yùn)動過程。
資金及其運(yùn)動客觀地存在著價值增殖和特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系運(yùn)動這兩重屬性。從本質(zhì)上說，財務(wù)會計是以后者作為其存在的基礎(chǔ)，亦即作為其核算與監(jiān)督的內(nèi)容。財務(wù)會計核算與監(jiān)督的基本目的正在于正確處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系，維護(hù)人們的經(jīng)濟(jì)利益，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全和保障社會經(jīng)濟(jì)生活的正常進(jìn)行。與財務(wù)會計不同，管理會計則是以前者、即以價值增殖過程作為其存在基礎(chǔ)的。價值增殖是資金的屬性，但價值的增殖并不是自發(fā)地進(jìn)行的，而是一種在人的參與下的有意識、有目的的活動。人們只有對價值增值過程進(jìn)行的運(yùn)籌、規(guī)劃與控制，才能實現(xiàn)增殖并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
經(jīng)濟(jì)關(guān)系的本質(zhì)是利益關(guān)系，價值增殖則是經(jīng)濟(jì)效益問題。于是，我們可以得出如下結(jié)論：財務(wù)會計是以資金運(yùn)動中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系為對象，以維護(hù)相關(guān)人的經(jīng)濟(jì)利益為目的的；管理會計則是以價值增殖運(yùn)動為對象，以追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的的。這就是財務(wù)會計與管理會計的本質(zhì)區(qū)別。這里應(yīng)提及的是，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的。財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，也只是就它們的對象與目的的主要方面而言。在實際工作中，二者是不可能截然分開的。它們作為會計工作的兩個方面，既各自獨(dú)立，又相互聯(lián)系，是一種“分工不分家”的關(guān)系。
在對財務(wù)會計與管理會計加以區(qū)分的同時，必然要涉及到對成本會計的認(rèn)識。成本作為資金運(yùn)動的一個環(huán)節(jié)，作為資金投入的一項內(nèi)容，它既與資金運(yùn)動中的利益關(guān)系相聯(lián)系，又與資金運(yùn)動中的效益成果相聯(lián)系。就成本的前一性質(zhì)而言，它應(yīng)屬于財務(wù)會計的核算內(nèi)容。實際成本的高低、真?zhèn)?，直接對實際利潤發(fā)生，對各相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生影響。因而在有關(guān)法規(guī)中，對成本的列支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償方式等都有明確的規(guī)定。就成本的后一性質(zhì)而言，它又屬于管理會計的內(nèi)容。在管理會計學(xué)中人們研究成本習(xí)性，量、本、利關(guān)系，成本控制等，以求用盡可能少的成本消耗獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。在國外會計學(xué)中，產(chǎn)品實際成本的核算與成本控制實際上是分屬于財務(wù)會計和管理會計的，這一做法也為上述觀點(diǎn)的成立提供了旁證。在我國出現(xiàn)的把有關(guān)成本核算與管理的內(nèi)容獨(dú)立出來，成立成本會計學(xué)的做法，主要是基于成本在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性和會計教學(xué)的系統(tǒng)性而作出的一種選擇。既然如此，成本會計就應(yīng)該既具有財務(wù)會計的某些特點(diǎn)，又具有管理會計的某些特點(diǎn)。而在會計實務(wù)中，實際成本的核算是不可能脫離財務(wù)會計核算體系的。
二、財務(wù)區(qū)別于管理會計的主要特點(diǎn)
財務(wù)會計與管理會計具有不同的特點(diǎn)。那么，決定它們各自特點(diǎn)的因素是什么呢？筆者認(rèn)為，只能是會計對象的性質(zhì)與會計目的。下面便以此為依據(jù)，對財務(wù)會計不同于管理會計的主要特點(diǎn)試析如下：
第一，財務(wù)會計必須以國家或行業(yè)組織制定的會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度及有關(guān)規(guī)定作為其工作的準(zhǔn)繩與規(guī)范。這一不同于管理會計的特點(diǎn)，是由財務(wù)會計核算的特定對象和目的所決定的。既然財務(wù)會計是要對資金運(yùn)動中的關(guān)系進(jìn)行確認(rèn)、計量與反映，那么，便只有按一定的規(guī)范進(jìn)行，才能保證各利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵害，才能為各利益相關(guān)者所認(rèn)可。
第二，財務(wù)會計實行嚴(yán)格的憑證制度。因為財務(wù)會計處理的每筆業(yè)務(wù)都與人們的實際利益息息相關(guān)，只有實行嚴(yán)格的憑證制度，才有可能保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的真實性、可靠性，防止各種侵犯財產(chǎn)的行為發(fā)生，以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整。
第三，財務(wù)會計實行定型的會計模式。由于財務(wù)會計工作直接涉及到相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，所以人們十分重視財務(wù)會計工作的質(zhì)量，并要對其工作質(zhì)量，即會計資料的可靠性、真實性、客觀性進(jìn)行檢驗。為了保障財務(wù)會計工作的有章可循和便于對會計工作進(jìn)行檢查與監(jiān)督，財務(wù)會計需要定型的會計模式。
第四，會計相對固定，缺乏靈活性。會計方法的變化，必然會引起會計核算結(jié)果的變化。為了避免由于輕易變動會計方法而某些相關(guān)者的利益，或以變動會計方法為手段去謀求某些相關(guān)者的利益而侵害其他相關(guān)者的利益，各國的會計準(zhǔn)則均規(guī)定，財務(wù)會計選用某種會計方法后，一般不得輕易變動。如確有改動的必要而變動會計方法時，一般需要在會計報表中作出說明。
三、正確認(rèn)識財務(wù)會計與管理會計本質(zhì)區(qū)別的意義
從本質(zhì)上揭示財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，無論是對會計，還是對會計實踐，都有重要的意義。
第一，有利于正確認(rèn)識會計的目的。通過前面對財務(wù)會計與管理會計本質(zhì)區(qū)別的，筆者認(rèn)為會計的目的并不是單一的，而是雙重的。會計的雙重目的，簡要地說就是“利益”目的和“效益”目的。勿庸置疑，會計對象的二重性必然規(guī)定著會計目的二重性。以來我國所進(jìn)行的一系列會計改革的探索與實踐也雄辯地說明了這一點(diǎn)。如果說在我國設(shè)立管理型會計與開展管理型會計活動，充分地體現(xiàn)了講求經(jīng)濟(jì)效益這一會計目的的話，那么，全面實施會計準(zhǔn)則與新會計制度，以便使會計制度和會計核算方法適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，則充分體現(xiàn)了維護(hù)一定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系這另一會計目的。
【關(guān)鍵詞】人本管理；安全發(fā)展；提升素質(zhì)；本質(zhì)安全人
在現(xiàn)代管理哲學(xué)中，人是管理之本。管理的主體是人，客體也是人，管理的動力和最終目標(biāo)還是人。在安全生產(chǎn)系統(tǒng)中，人的素質(zhì)是占主導(dǎo)地位的，人的行為貫穿安全生產(chǎn)過程的每一個環(huán)節(jié)。因此，人在安全管理中起著決定性的作用。近年來，大平礦緊緊抓住實現(xiàn)人本管理這一關(guān)鍵，始終堅持把提升員工素質(zhì)擺在謀求企業(yè)發(fā)展的首要位置，不斷出臺以人為本管理新舉措，著力培育想安全、會安全、能安全的本質(zhì)安全人，收到了以本質(zhì)安全人保障班組安全、以班組安全促進(jìn)區(qū)隊安全、以區(qū)隊安全推動礦井安全發(fā)展，以礦井安全發(fā)展提升礦井經(jīng)濟(jì)效益的良好局面，為實現(xiàn)建成“五優(yōu)”礦井的目標(biāo)奠定了堅實的基礎(chǔ)。
一、以企業(yè)安全理念引導(dǎo)人
安全理念是安全生產(chǎn)的先導(dǎo)，是保證礦井長治久安的最持久因素。沒有樹立正確的安全理念，沒有對安全理念的深層次認(rèn)識，培育企業(yè)安全文化，提升員工素質(zhì)就是一句空話。近些年來，大平礦堅持用正確的安全文化理念引導(dǎo)人，精心設(shè)計樂于參與、易于接受的活動載體，廣泛吸引員工參與其中，造就了一支思想統(tǒng)一化、行動軍事化、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)化、工作標(biāo)準(zhǔn)化的員工隊伍。
開展安全誠信體系建設(shè)。堅持月評安全誠信員工，根據(jù)安全情況、三違情況、隱患整改、工程質(zhì)量、安全活動等方面，將員工分為誠信、可信、失信三個等級，月評100名優(yōu)秀安全誠信員工和50名安全失信員工，引導(dǎo)廣大員工樹立“安全誠信為榮、安全失信為恥”的價值觀。選準(zhǔn)“三種人”，因人施教。每月把基層區(qū)隊的上班不足100天新工人、“三違”人員、安全失信員工確定為安全不放心的三種人，對其進(jìn)行重點(diǎn)教育，定期組織學(xué)習(xí)事故案例，使“一舉一動，規(guī)章至尊”的安全行為觀入腦入心。強(qiáng)力推行了“兩述一化”工作法。先后完善了公司57個工種的手指口述、崗位描述，開展全員軍事化訓(xùn)練，旨在讓員工熟悉掌握操作要領(lǐng)，踐行“精心、精工、精品”安全質(zhì)量觀，鍛造軍人的良好作風(fēng)，形成“上標(biāo)準(zhǔn)崗、干標(biāo)準(zhǔn)活”的工作習(xí)慣。推行班組安全網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。將員工劃分若干個小組，由各個小組自主開展學(xué)業(yè)務(wù)、查隱患、反三違等安全活動。通過開展班組安全網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，引導(dǎo)員工踐行“不傷害自己、不傷害別人、不被別人傷害”的安全道德觀，樹立自保、互保、聯(lián)保的意識。
二、以安全宣傳教育感化人
安全宣傳教育工作是一門藝術(shù)。藝術(shù)就要掌握方式和方法，就要如春風(fēng)化雨，給人以如啖如詒的精神享受。大平礦安全宣傳教育圍繞安全管理，思想認(rèn)識，行為管理，影響帶動，人物激勵等各個方面入手，做到豐富多彩，方法創(chuàng)新。一是將安全宣傳教育融于心。圍繞不同時期的工作重點(diǎn)，開展豐富多彩安全宣傳教育活動，使教育活動深入持久、常態(tài)化，做到警鐘長鳴。重點(diǎn)對員工進(jìn)行案例教育，明白事故的誘發(fā)原因，知道哪些應(yīng)該做，哪些不應(yīng)該做，以及采取什么樣的對策，增強(qiáng)員工處理和應(yīng)對各種安全隱患的能力，讓員工想安全、會安全、能安全。二是將安全宣傳教育融于眼。在員工宿舍、入井長廊、副井底候罐室、軌道上山以及工作面巷道等地點(diǎn)醒目位置設(shè)有安全宣傳標(biāo)語、警言警句、安全常識以及安全標(biāo)識等。同時，還利用LED播放安全宣傳教育片，舉辦安全文藝演出、事故案例展覽、安全漫畫展、安全板報展，時時處處提醒員工，營造安全生產(chǎn)濃厚氛圍。三是將安全宣傳教育融于口。堅持班前安全宣誓制度，組織開展“員工上講臺、主人話安全”、班組長講安全、區(qū)隊長安全承諾，舉辦安全演講比賽等，使安全人人講、時時講、處處講，安全意識強(qiáng)化做到常規(guī)化。
三、以安全知識培訓(xùn)造就人
礦井安全系于人，人的安全系于自身的安全素質(zhì)。大平礦石是高突礦井，對員工隊伍要求高，為提高隊伍的對礦井的適應(yīng)性，大平礦牢固樹立抓好安全培訓(xùn)的實質(zhì)就是在治理不安全隱患的理念，堅持“素質(zhì)在培養(yǎng)，技能在訓(xùn)練”的培訓(xùn)觀，在提升培訓(xùn)針對性上下功夫，在增強(qiáng)實效性上做文章，有力提升了全員素質(zhì)，在較短時間內(nèi)打造一支適應(yīng)礦井的干部員工隊伍。堅持根據(jù)各自不同工種、不同特點(diǎn)、不同內(nèi)容，著重抓好“薄弱點(diǎn)”、“特殊點(diǎn)”和“困難點(diǎn)”，形成多層次、多渠道安全培訓(xùn)工作格局，培訓(xùn)出采、掘、機(jī)、運(yùn)、通五大系統(tǒng)現(xiàn)場的高水平組織者、管理者和操作者；堅持增強(qiáng)培訓(xùn)工作的靈活性，做到“三個結(jié)合”（全員一般培訓(xùn)與重點(diǎn)培訓(xùn)相結(jié)合，業(yè)余培訓(xùn)與脫產(chǎn)培訓(xùn)相結(jié)合，安全業(yè)務(wù)培訓(xùn)與新技術(shù)普及教育相結(jié)合）和“四個不同”（不同時期有不同重點(diǎn)，不同工種有不同內(nèi)容，不同對象有不同方法，不同層次有不同要求）。同時，深入開展崗位練兵、技術(shù)比武活動，使員工學(xué)習(xí)理論在現(xiàn)場得以應(yīng)用，大大提升了員工的實際操作水平。堅持培訓(xùn)工作重心下移，明確基層區(qū)隊培訓(xùn)工作的第一責(zé)任，為基層區(qū)隊購買國家安全監(jiān)督管理總局培訓(xùn)中心與西安利德軟件有限公司合作發(fā)展的《煤炭主干專業(yè)多媒體教學(xué)系統(tǒng)》軟件，安裝在區(qū)隊電腦上，利用會議室投影系統(tǒng)對員工進(jìn)行培訓(xùn)，形象逼真，重點(diǎn)突出，易于理解，便于掌握。堅持為員工搭建“學(xué)知識、鉆業(yè)務(wù)、增技能”的平臺，投資20多萬元購買50多臺計算機(jī)，建立煤礦各工種題庫，實行每月一次上機(jī)考試制度，考試結(jié)果與工資獎金掛鉤，與風(fēng)險抵押金掛鉤，促使員工由“被動學(xué)”向“主動學(xué)”轉(zhuǎn)變。堅持突出重點(diǎn)抓現(xiàn)場，把課堂辦到井下，做好井下一線作業(yè)人員現(xiàn)場培訓(xùn)，每月對特殊工種和關(guān)鍵崗位人員現(xiàn)場考核一次，提高作業(yè)人員安全意識和現(xiàn)場操作技能。堅持每周五舉辦科室管理人員、區(qū)隊管理人員、大中專畢業(yè)生素質(zhì)教育課，提升管理人員的素質(zhì)，為企業(yè)發(fā)展提供人才支持。
四、以管理機(jī)制創(chuàng)新激勵人
大平礦始終堅持以人為本，創(chuàng)新推出了等一系列安全管理新機(jī)制，使安全管理逐步實現(xiàn)了從“他律”到“自律”、“互律”和從“外控”到“自控”、“互控”的良性轉(zhuǎn)變，收到了人人講安全、事事為安全、時時想安全、處處要安全的效果。
關(guān)鍵詞：中職院校；人本主義；學(xué)生管理
高中階段的教育是學(xué)生個體成長和未來發(fā)展的分水嶺，與中學(xué)畢業(yè)后順理成章考取理想高中的學(xué)子們相比，中職學(xué)生是被高中以及再教育拒之門外的群體。他們被貼上“后進(jìn)生”的標(biāo)簽，進(jìn)入中職院校后整體狀況不容樂觀。
一、中職院校學(xué)生面臨困境
中職院校學(xué)生逆反心理嚴(yán)重，學(xué)生角色定位偏差，校園環(huán)境過早地社會化，學(xué)習(xí)風(fēng)氣普遍差，教學(xué)秩序混亂，學(xué)生整體素質(zhì)偏低。浪費(fèi)了教育投資資源、師生的時間和精力。
二、現(xiàn)狀形成原因分析
1.個體發(fā)展的階段遺留問題
（1）成長背景不同，“三觀”的引導(dǎo)不夠。中職院校學(xué)生成長背景迥異，來自不同的社會圈層，受不同的家庭經(jīng)濟(jì)、社會背景和家庭教育、初中學(xué)校教育影響，個體人生觀、世界觀、價值觀尚未塑造定性，對于成長理想、信念教育和向何處去處于迷茫和從眾狀態(tài)，性格上會出現(xiàn)偏見扭曲等心理，這個階段需要家庭學(xué)校給予正確健康的人生規(guī)劃方向性的引導(dǎo)和信念意識的培養(yǎng)。如攀比心理、依附心理、不平衡心理、拜金心理，破罐子破摔心理等。功利欲望強(qiáng)烈、過分自我等。
（2）知識積累不夠，缺乏繼續(xù)前行的動力。在知識論英雄的學(xué)生時代，知識積累的長期欠缺，弱化了他們成長中的自信心，與其他相對優(yōu)秀的學(xué)生存在許多實際的和隱形的差距。在教育的道路上缺乏繼續(xù)前行的動力。
2.教師教育引導(dǎo)缺陷。中職院校部分教師思維定勢，立足崗位卻不盡職盡責(zé)，對于學(xué)生群體一概貼上后進(jìn)生標(biāo)簽，沒有認(rèn)真深入了解學(xué)生的心理發(fā)展程度、具體個性，優(yōu)勢劣勢和發(fā)展?jié)摿?，而是從表面現(xiàn)象明顯分出優(yōu)異等級，認(rèn)為“朽木不可雕者”聽之任之，單純對聽話成績好的學(xué)生進(jìn)行培養(yǎng)，傷害了學(xué)生自尊心，降低主體的存在感，誘發(fā)學(xué)生心理不平衡，加重逆反心理，形成兩級分化局面，甚至差者心理扭曲以負(fù)面影響正能量環(huán)境。
另一面，簡化了教育的本意，狹隘地認(rèn)為只是單純的管理，而非從長遠(yuǎn)的人的發(fā)展角度出發(fā)。
3.社會環(huán)境監(jiān)管不力，不良影響因素潛滋暗長。
（1）網(wǎng)絡(luò)影響：無處不在的網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)站、網(wǎng)頁、微博、微信、人人網(wǎng)等時刻影響著青少年，他們不是通過網(wǎng)絡(luò)途徑拓展視野查詢資料發(fā)揮其實用性和功能性，而是沉溺于網(wǎng)絡(luò)的娛樂性和隱蔽性強(qiáng)的信息迷失自我，控制力不強(qiáng)，意志薄弱，和對網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容辨識度不夠?qū)е滤麄儍r值觀的多元化，道德意識滑坡，社會責(zé)任感缺失，網(wǎng)絡(luò)交流的隱藏性、無約束性引發(fā)青少年違反常規(guī)沖動行事甚至步入犯罪深淵。
（2）贏利場所：如賭場、狂歡店等不適合青少年加入的環(huán)境，由于中職生群聚盲從的習(xí)慣，追求刺激的心理，他們往往會無視學(xué)校的制度，擅自外出，抽煙喝酒意氣用事，甚至采取過激或違法行為。
三、人本主義的基本內(nèi)涵
唯物辯證觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)以人為本，就是以實現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，從人民群眾的根本利益出發(fā)謀發(fā)展，促發(fā)展，把人民的利益作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，不斷滿足多方面需要和促進(jìn)人的全面發(fā)展。尊重和保障人權(quán)，不斷提高人們的思想道德素質(zhì)、科學(xué)文化素質(zhì)和健康素質(zhì)，創(chuàng)造人們平等發(fā)展，充分發(fā)揮聰明才智的社會環(huán)境。
充分肯定人的尊嚴(yán)和價值，積極倡導(dǎo)人的潛能實現(xiàn)。在管理活動中把人作為管理的核心，在滿足人需求、理解人心理、尊重人態(tài)度、關(guān)注人命運(yùn)的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮積極性、主動性來實現(xiàn)管理目的。落實到學(xué)生管理上，就是以學(xué)生根本利益為中心，實施人性化的管理，以達(dá)到“教”與“學(xué)”雙蠃，教學(xué)相長的目的，促進(jìn)學(xué)生的思想道德素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)的提升和全面發(fā)展。
基于此，既把學(xué)生視為教育對象，又當(dāng)作服務(wù)主體，重視人性化管理，以學(xué)生的根本利益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，充分尊重學(xué)生人格和自由成長健康成長規(guī)律，除了管學(xué)習(xí)、管紀(jì)律外，更要對學(xué)生給予人文關(guān)懷，疏導(dǎo)學(xué)生的身心健康、滿足學(xué)習(xí)生活需求，鼓勵其發(fā)展前途命運(yùn)等問題。
四、人本主義指導(dǎo)思想融入學(xué)生管理的對策
1.教育管理新思想。解放思想，轉(zhuǎn)變意識，將以人為本理念根植于中職學(xué)生管理教育實踐過程中。教師是人類靈魂的工程師。教師職責(zé)絕不僅僅局限于簡單的知識傳遞，而應(yīng)該從社會責(zé)任感角度出發(fā)，著眼于學(xué)生未來人生長遠(yuǎn)發(fā)展命運(yùn)，切實改觀中職學(xué)生的萎靡不振的態(tài)度、不良的學(xué)習(xí)風(fēng)氣、扭曲的心理狀態(tài)等問題。以學(xué)生為中心、以育人為己任、以全面推進(jìn)素質(zhì)為主線，教書育人、管理束人、服務(wù)暖人、環(huán)境養(yǎng)人，全方位創(chuàng)新引導(dǎo)，一視同仁促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展。
嚴(yán)格制定和實施管理制度的前提是分門別類對學(xué)生的檔案背景個性等加以理解，充分溝通學(xué)生各自的需求，如物質(zhì)缺乏、精神空虛、心理問題等問題，創(chuàng)造融洽的師生關(guān)系，便于開展人性化的管理互動。
課堂學(xué)習(xí)以輕松多元創(chuàng)新互動方式講學(xué)，提升教學(xué)質(zhì)量和效率，長期制訂方案勉勵學(xué)生讀書、認(rèn)知，社會實踐，對于存在思想問題的部分學(xué)生先情理引導(dǎo)借力多方進(jìn)行勸說直至其回心轉(zhuǎn)意，糾正方向，凝聚人心。對于物質(zhì)匱乏的部分學(xué)生，發(fā)動力量捐助，并激發(fā)大家自強(qiáng)自立。堅持平等、尊重、合作、發(fā)展思想，平等發(fā)言和發(fā)展機(jī)會，深入研究其心理、情緒、態(tài)度、意志、觀念等，更深入地交流溝通，人性化管理。
2.引導(dǎo)學(xué)生職業(yè)生涯規(guī)劃。參考國內(nèi)外知名的職業(yè)生涯規(guī)劃經(jīng)驗，引導(dǎo)學(xué)生從盲目迷茫中走出，對自己的主客觀條件進(jìn)行測定分析總結(jié)，把握他們的興趣愛好能力特長經(jīng)歷及不足，綜合時代職業(yè)分工分析權(quán)衡后，確定其職業(yè)奮斗目標(biāo)，避免以后走彎路，規(guī)范塑造其價值取向。
3.建立學(xué)生參與管理的機(jī)制，營造公平競爭環(huán)境，民主參與集體事物管理機(jī)制，激發(fā)個人潛力，人盡其才，同時鼓勵為大多數(shù)人創(chuàng)造價值的思維方式，培養(yǎng)鍛煉社會實踐能力。加強(qiáng)學(xué)生干部培訓(xùn)，樹立模范代表。
4.拓展心理健康教育。學(xué)習(xí)國內(nèi)外經(jīng)典案例，研究學(xué)生心理，拓展心理健康教育，通過文學(xué)藝術(shù)美術(shù)音樂等陶冶情操。
5.構(gòu)建和諧校園。以仁義禮智信等傳統(tǒng)教育內(nèi)容和現(xiàn)代博愛自由平等信任等思想灌輸學(xué)生，常規(guī)組織活動寓教于樂，樹立真善美風(fēng)氣，純凈校風(fēng)，構(gòu)建和諧校園。
五、結(jié)語
人本主義理念的教育理念模式，需要教育主體的人文關(guān)懷占主導(dǎo)，先進(jìn)有思想有魄力的學(xué)生隊伍為樞紐，搭建良性互動平臺，建立機(jī)制和活動載體，改變個體影響風(fēng)氣良華和諧的土壤。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略成本；價值鏈；格蘭仕；成本領(lǐng)先
在全球競爭亦日趨激烈的市場經(jīng)濟(jì)新形勢下，企業(yè)要獲得生存和發(fā)展并保持持久的競爭優(yōu)勢，只有以戰(zhàn)略的眼光降低成本才能提高效益。傳統(tǒng)的成本分析框架不能全面分析企業(yè)的成本行為，越來越不適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代競爭的要求，將價值鏈的思想和戰(zhàn)略成本管理相結(jié)合，從戰(zhàn)略高度探求成本動因，才能實現(xiàn)整個企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及成本的持續(xù)降低。
一、戰(zhàn)略成本管理與價值鏈理論
（一）戰(zhàn)略成本管理
戰(zhàn)略成本管理可以概括為：以戰(zhàn)略的思想對企業(yè)競爭地位、競爭優(yōu)勢進(jìn)行的成本管理，其核心是使企業(yè)在降低成本的同時獲得持續(xù)穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理首先要確定企業(yè)的戰(zhàn)略定位，然后制定與該戰(zhàn)略定位相一致的戰(zhàn)略成本規(guī)劃，運(yùn)用價值鏈分析或成本動因分析法探求成本動因，對戰(zhàn)略成本實施控制與管理，最后對戰(zhàn)略成本業(yè)績進(jìn)行評價，并及時調(diào)整戰(zhàn)略。以下為戰(zhàn)略成本管理模式圖：
戰(zhàn)略定位是要根據(jù)企業(yè)所處的外部環(huán)境制定取得競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略，包括企業(yè)競爭者的情況以及企業(yè)的自身條件。企業(yè)要通過調(diào)查分析，審視其內(nèi)外部的環(huán)境，戰(zhàn)略定位的方法主要是SWOT分析法。SWOT分析法的S代表strength（優(yōu)勢）、W代表weakness（弱勢）、O代表opportunity（機(jī)會）、T代表threat（威脅）。在戰(zhàn)略定位基礎(chǔ)上，運(yùn)用價值鏈及成本動因分析法對企業(yè)的成本進(jìn)行分析，是戰(zhàn)略成本管理的核心，目的是實施高效的成本管理。
（二）價值鏈理論
哈佛商學(xué)院邁克爾?波特教授于1985年提出的價值鏈理論指出：企業(yè)與企業(yè)的競爭是整個價值鏈的競爭，整個價值鏈的綜合競爭力決定了企業(yè)的競爭力，而價值鏈的競爭力綜合體現(xiàn)在低成本上。價值鏈?zhǔn)且粋€公司從設(shè)計、生產(chǎn)、推銷、交貨到維護(hù)其產(chǎn)品的過程。每種產(chǎn)品從其最初的原料投入至最后到達(dá)消費(fèi)者手中，要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，就是作業(yè)鏈。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時又是價值形成和增值過程，從而形成競爭戰(zhàn)略競爭上的價值鏈。戰(zhàn)略價值鏈分析主要解析和評價企業(yè)內(nèi)、外部的相關(guān)活動，幫助企業(yè)降低成本，增強(qiáng)成本競爭力，是整個戰(zhàn)略成本動因分析的基礎(chǔ)，其包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析及競爭對手價值鏈分析。
企業(yè)內(nèi)部的價值鏈由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、市場策劃、分配和售后服務(wù)等構(gòu)成。其分析的基本方法是，首先確定價值鏈中的單項價值活動及單項價值活動所對應(yīng)的成本和收益；其次尋找影響每個價值鏈環(huán)節(jié)的成本動因并進(jìn)行協(xié)調(diào)性評估；最后改善價值鏈。通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析，可以區(qū)別增值作業(yè)和不增值作業(yè)，通過消除或減少非增值作業(yè)活動，達(dá)到降低成本、提高企業(yè)的競爭力的目的。
除了關(guān)注自身價值鏈，企業(yè)為了獲取競爭優(yōu)勢，還要置身于行業(yè)價值鏈中進(jìn)行分析。行業(yè)價值鏈分析指對整個行業(yè)從源頭到結(jié)點(diǎn)，即最初原材料投入到把最終產(chǎn)品送到顧客手中所經(jīng)過的無數(shù)有價值的活動進(jìn)行分析，從而改善企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商、買方及購銷渠道價值鏈之間的聯(lián)系，使得行業(yè)價值鏈上所有企業(yè)共同降低成本，提高行業(yè)整體優(yōu)勢。
對于行業(yè)中存在的競爭者需要進(jìn)行價值鏈分析，主要通過分析調(diào)查、模擬測算等方法獲取競爭對手的信息，以更明確企業(yè)的競爭形勢，去粗取精，才能保證企業(yè)長期處于優(yōu)勝地位。
二、案例分析――格蘭仕的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略
廣東格蘭仕企業(yè)集團(tuán)是一家定位于“百年企業(yè)、世界品牌”的家電企業(yè)，研發(fā)和生產(chǎn)微波爐、空調(diào)、冰箱、電磁爐等產(chǎn)品。其前身是一家生產(chǎn)羽絨制品的廠家，1993年開始投產(chǎn)微波爐，短短幾年間成為世界微波爐行業(yè)的龍頭企業(yè)。1995～2000年，格蘭仕的價格戰(zhàn)為自己贏得了約70%的市場份額。21世紀(jì)以來，格蘭仕在微波爐產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步升級，空調(diào)和小家電領(lǐng)域也遙遙領(lǐng)先。截至2009年，格蘭仕已連續(xù)15年蟬聯(lián)了中國微波爐市場銷量及市場占有率第一的雙項桂冠。目前格蘭仕在中國總部擁有13家子公司，在全國各地共設(shè)立了60多家銷售分公司和營銷中心，在香港、韓國首爾、北美等地都設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。
縱觀格蘭仕的發(fā)展史，不難發(fā)現(xiàn)，其發(fā)展壯大的主要動力源于成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。格蘭仕集團(tuán)自成立以來，便采取有效的戰(zhàn)略成本管理方法，積極推行基于價值鏈視角的成本規(guī)劃與分析，取得了輝煌的成績。
（一）格蘭仕的戰(zhàn)略定位
格蘭仕成本優(yōu)勢領(lǐng)先戰(zhàn)略的確定依賴于對競爭對手的評估，并且確定了將企業(yè)產(chǎn)品由中低端轉(zhuǎn)向高端的戰(zhàn)略變化，這得益于公司對總體形勢的準(zhǔn)確把握。制定成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的基礎(chǔ)是SWOT分析，其通過調(diào)查分析得到企業(yè)的優(yōu)劣勢及機(jī)遇與威脅，并以此開展成本計劃和控制。圖2為格蘭仕的SWOT分析圖：
通過SWOT分析，公司制定了發(fā)展戰(zhàn)略：繼續(xù)將自身定位于全球大工業(yè)化產(chǎn)業(yè)鏈中的“制造者”，發(fā)揮生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的比較優(yōu)勢：一方面，在規(guī)?；⒓s化、專業(yè)化水平和勞動力成本等優(yōu)勢基礎(chǔ)上，做大、做強(qiáng)、做深、做透產(chǎn)品環(huán)節(jié)，產(chǎn)出絕對的競爭優(yōu)勢，從而確保產(chǎn)品總成本領(lǐng)先；另一方面，主動創(chuàng)新，掌握核心技術(shù)和產(chǎn)品核心部件的制造能力，提升企業(yè)的核心競爭力。
（二）格蘭仕戰(zhàn)略成本規(guī)劃
格蘭仕的成本控制理念是：固定成本最小化、變動成本固定化；在公司內(nèi)推行“成本管理”：采購成本、技術(shù)成本、質(zhì)量成本、消耗成本、能源成本、管理成本、資金成本和工資成本。在實現(xiàn)成本降低的同時開始大幅度降價，占取市場銷售額，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和利潤隨之而來，格蘭仕企業(yè)走上了良性發(fā)展的軌道。
（三）格蘭仕價值鏈分析
內(nèi)部價值鏈分析。格蘭仕在內(nèi)部成本控制上，每年針對競爭形勢和自身發(fā)展的需要提出總的成本控制目標(biāo)，并把它層層分解到各個生產(chǎn)線和各個價值鏈環(huán)節(jié)。格蘭仕盡量減少企業(yè)內(nèi)部不增值作業(yè)，不斷加強(qiáng)對各項消耗、能源等成本的控制，例如人工成本，減少無效勞動，提高工作效率。其生產(chǎn)部門之間定期實行技術(shù)交流，采購部門與生產(chǎn)部門、管理部門之間也進(jìn)行經(jīng)驗交流，不斷提升自身的內(nèi)部作業(yè)，降低無效成本。
行業(yè)價值鏈分析。格蘭仕在全球的戰(zhàn)略聯(lián)盟共有200家，包括供應(yīng)商、分銷商、客戶、其他利益相關(guān)者。其中與上海寶山鋼鐵公司供應(yīng)商的戰(zhàn)略聯(lián)盟超過了10年，在此過程中，寶鋼為了配合格蘭仕新產(chǎn)品的需求，不斷開發(fā)新材料，且在改進(jìn)包裝、運(yùn)輸和倉儲質(zhì)量方面雙方聯(lián)手不斷改進(jìn)，使得格蘭仕公司大大降低了庫存水平、資金占用成本、采購成本和倉儲成本。在銷售方面，格蘭仕選擇區(qū)域制，即在每個省發(fā)展數(shù)個信譽(yù)良好的區(qū)域總，再由他們將貨發(fā)往銷售終端，并建立強(qiáng)大的銷售和售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，使顧客在咨詢、購買、維修時都非常方便。由于公司在處理與供應(yīng)商的關(guān)系時，提出商家經(jīng)營“零庫存”、“零風(fēng)險”，廠商之間的分工和良好合作大大節(jié)約了公司的銷售成本，加快了資金周轉(zhuǎn)，使得公司的低成本戰(zhàn)略得以順利開展。
三、格蘭仕戰(zhàn)略成本管理完善建議
在戰(zhàn)略成本實施與控制過程中，格蘭仕將成本控制的重點(diǎn)放在與供應(yīng)商的戰(zhàn)略聯(lián)盟及自身的技術(shù)研發(fā)上，力求通過物美價廉的原料購買和相對低成本的新技術(shù)來降低總成本，但格蘭仕的價值鏈分析與成本動因分析尚未貫穿于戰(zhàn)略成本規(guī)劃與成本實施、控制的全過程，很多問題值得進(jìn)一步思考。
（一）優(yōu)化價值鏈，增強(qiáng)核心競爭力
企業(yè)的價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理中重要的分析工具，它貫穿于企業(yè)內(nèi)部外部作業(yè)中。企業(yè)要將戰(zhàn)略成本管理與價值鏈管理結(jié)合起來，利用價值鏈分析提供的成本信息尋找不增值作業(yè)和單元價值鏈之間銜接不暢的環(huán)節(jié)，剔除不增值的業(yè)務(wù)流程，提高價值鏈上作業(yè)的價值增值程度，獲取高效收益。同時力求將價值鏈分析貫穿于戰(zhàn)略成本規(guī)劃與成本控制的全過程。格蘭仕把產(chǎn)業(yè)鏈上各個環(huán)節(jié)的利潤控制在最低，以低成本方式在短期內(nèi)獲得了市場占有率，但差異化的產(chǎn)品和服務(wù)、無可挑剔的質(zhì)量等才是企業(yè)真正需要追求的實質(zhì)。
（二）加強(qiáng)成本信息系統(tǒng)建設(shè)
格蘭仕公司每年都會針對競爭形勢和自身發(fā)展的需要確定總的利潤目標(biāo)，進(jìn)而提出總成本下降的目標(biāo)，并把它分解到作業(yè)鏈的每條線、每個環(huán)節(jié)中去。但格蘭仕公司因為戰(zhàn)略成本管理涉及面廣，所需的信息量大，其成本信息系統(tǒng)反應(yīng)不夠及時。加強(qiáng)成本信息系統(tǒng)建設(shè)要求企業(yè)及時對成本項目和成本要素進(jìn)行整理，以便與企業(yè)各價值鏈活動相匹配，提供戰(zhàn)略成本管理所需的成本信息。
（三）拓寬銷售渠道
格蘭仕從成立就定位在成為全球家電制造中心，專注于低成本制造，卻忽視了品牌和銷售渠道的建設(shè)，區(qū)域制雖然能夠節(jié)約成本，但沒有建立自己的銷售網(wǎng)絡(luò)，自身的銷售人員很少。格蘭仕沒有給自己建立有效的品牌形象和銷售渠道，僅靠價格優(yōu)勢很容易被競爭者破解，所以格蘭仕應(yīng)該在區(qū)域制的基礎(chǔ)上，建立起有效的銷售網(wǎng)絡(luò)，從長遠(yuǎn)的角度為自身打造品牌形象。
四、總結(jié)
本文從價值鏈的角度對戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行分析，針對價值鏈上每個作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制探討，拓寬了成本管理的范圍。文章基于價值鏈視角，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部價值鏈分析為基礎(chǔ)，進(jìn)行行業(yè)價值鏈分析和競爭對手的價值鏈分析，尋找企業(yè)成本優(yōu)勢，在激烈的市場環(huán)境中生存和發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；成本控制
一、醫(yī)院成本控制管理存在的問題
（1）領(lǐng)導(dǎo)對成本控制管理重視程度不夠。長期以來，醫(yī)院受到經(jīng)濟(jì)體制的影響，重醫(yī)療質(zhì)量管理，輕成本控制管理，對成本控制管理的重要性還處于一個模糊認(rèn)識的階段。領(lǐng)導(dǎo)對成本控制管理的重要性認(rèn)識不夠，目前，大多數(shù)醫(yī)院沒有建立專門的成本控制核算、分析、考評的組織機(jī)構(gòu)，甚至沒有專職的成本控制管理人員來對成本資料進(jìn)行收集、整理、統(tǒng)計、分配、核算，成本控制管理只能根據(jù)現(xiàn)有的會計資料，做簡單的成本分配，無法制定有效的成本控制考核制度。（2）醫(yī)院建立的計算機(jī)管理系統(tǒng)不完善。由于認(rèn)知的原因，醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃出現(xiàn)缺陷，對醫(yī)院的計算機(jī)管理平臺的建設(shè)，沒有做細(xì)致的調(diào)研、考察、借鑒，His系統(tǒng)開發(fā)公司不熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展流程，更不了解醫(yī)療市場的競爭環(huán)境，以及醫(yī)院成本的管理、控制要求。（3）醫(yī)院成本控制制度不健全。沒有對招標(biāo)、采購，工程建設(shè)，籌資、投資等環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，也沒有對行政、后勤管理成本進(jìn)行管控。
二、醫(yī)院進(jìn)行成本控制管理的難點(diǎn)
（1）醫(yī)院的服務(wù)項目繁多，對計算機(jī)管理軟件的功能要求高。醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)流程復(fù)雜，各種衛(wèi)生材料名目繁多，藥品種類幾千種，手術(shù)名稱上千種，因而醫(yī)院的成本控制管理復(fù)雜，沒有功能完善的his計算機(jī)管理系統(tǒng)，就不能準(zhǔn)確、及時地完成資料的收集、整理以及成本控制核算、分析、考評工作。（2）醫(yī)院不能自主制定醫(yī)療服務(wù)項目價格。目前，醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)的開展，是關(guān)系國計民生的大事，必須在政府的監(jiān)督、指導(dǎo)下進(jìn)行。醫(yī)療服務(wù)價格由各地方政府統(tǒng)一制定，醫(yī)院不能根據(jù)市場情況來確定價格，有些項目入不敷出，沒有成本補(bǔ)償來源，為了達(dá)到政府對醫(yī)院的考核目標(biāo)，又不能放棄虧損醫(yī)療項目的開展，因此難以實現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。（3）不能很好地控制人力成本。醫(yī)療服務(wù)是一個對技術(shù)要求很高的服務(wù)項目，對醫(yī)務(wù)人員的學(xué)歷及綜合能力要求高，高素質(zhì)人才會要求高的薪金待遇，這樣必會增加醫(yī)療成本。醫(yī)院要提高競爭力，不能光靠熱情的服務(wù)態(tài)度，優(yōu)雅舒適的醫(yī)療環(huán)境；更要依靠先進(jìn)的醫(yī)療技術(shù)，和掌握高端醫(yī)療技術(shù)的優(yōu)質(zhì)人才，才能提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，吸引更多的病人前來就醫(yī)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的同時也增加了醫(yī)院的醫(yī)療成本。（4）單病種成本控制的因素復(fù)雜。單病種的成本控制因素復(fù)雜，它會因為實施治療的人員的薪資待遇不同，成本就不同，也會因為病人的身體健康狀況、年齡階段、男女性別不同，成本就可能不同。不同類型的病人，醫(yī)生會根據(jù)病人的具體情況，制定不同的治療方案，給與不同的檢查方式，不同的治療藥物，治療的成本就會不同。
三、醫(yī)院有效進(jìn)行成本控制管理的措施
（1）提高領(lǐng)導(dǎo)對成本控制管理的認(rèn)識。領(lǐng)導(dǎo)不僅要對醫(yī)療質(zhì)量進(jìn)行管理，也要有醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的概念，提高自身對開展成本控制的重要性認(rèn)識，同時還要動員全院職工積極參與到成本控制的工作中來，開展群眾性的增產(chǎn)節(jié)約活動，使降成本、增效益深入人心。（2）完善醫(yī)院的計算機(jī)管理系統(tǒng)。完善醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理平臺，建立及完善以財務(wù)成本管理系統(tǒng)為核心，包括預(yù)算管理、績效考核、資金管理、物資管理、決策分析等系統(tǒng)。在完善醫(yī)療業(yè)務(wù)平臺時，應(yīng)注意與系統(tǒng)開發(fā)商溝通，共同設(shè)計his系統(tǒng)的病人就醫(yī)流程，做到就醫(yī)流程簡單化，最大化地利用計算機(jī)資源，節(jié)約病人在就醫(yī)過程中對資源的消耗。（3）完善醫(yī)院成本控制管理制度，在各個環(huán)節(jié)實施成本控制。建立醫(yī)院成本控制管理組織機(jī)構(gòu)，制定完善的成本控制制度，對成本控制進(jìn)行核算、分析、考評。（4）建立成本控制費(fèi)用預(yù)算管理制度。建立成本控制費(fèi)用預(yù)算管理制度，定期對成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，并提出改進(jìn)措施及建議，對明顯失控的項目進(jìn)行重點(diǎn)分析，屬于必要支出的，可定期進(jìn)行預(yù)算修正，屬于非正常的浪費(fèi)則應(yīng)找出問題的關(guān)鍵，及時堵塞漏洞。（5）優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，最大化地利用人力資源。合理控制人力成本，優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，發(fā)揮人力資源的最大效能，醫(yī)院應(yīng)堅持以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，既要為開展新技術(shù)新項目招聘高級專業(yè)技術(shù)人才，又要根據(jù)本院實際情況，合理設(shè)置科室和工作崗位，做到以崗定責(zé)、以崗定員，最大限度地發(fā)揮人的潛能，避免因人員配置不當(dāng)造成人力資源耗費(fèi)。（6）加強(qiáng)成本控制管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)。加強(qiáng)成本控制管理人員的培訓(xùn)工作，提高成本控制管理人員的工作能力。醫(yī)院成本控制管理工作比較復(fù)雜，在實施過程中，需不斷改進(jìn)和完善。根據(jù)醫(yī)院成本控制管理人員的整體素質(zhì)情況，適當(dāng)引進(jìn)高素質(zhì)人才和加強(qiáng)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，使成本控制制度得到有效執(zhí)行。
參 考 文 獻(xiàn)
1公路工程施工成本管理的現(xiàn)狀
1.1公路工程施工成本管理的客觀因素
1.1.1物價上漲。隨著國家對原材料的市場放開以后，流通的渠道以及流通環(huán)節(jié)越來越多，各個環(huán)節(jié)為了自己的利益層層加價，形成了連鎖漲價。由于公路工程的工程標(biāo)價根本無法滿足材料價格不斷上漲的趨勢，施工企業(yè)又找不到有效的補(bǔ)償?shù)姆椒?，這就導(dǎo)致了公路工程施工成本的增加。
1.1.2投標(biāo)壓價。近年來，基礎(chǔ)的投資規(guī)模有不斷擴(kuò)大的趨勢，但是國家壓低基礎(chǔ)建設(shè)投資規(guī)模導(dǎo)致了一些建筑行業(yè)轉(zhuǎn)向其它的行業(yè)，這就導(dǎo)致了公路工程施工任務(wù)的不飽滿。而在競爭日趨激烈的市場下，施工企業(yè)為了自身的生存，為了中標(biāo)，不得不壓低工程的標(biāo)價確保自己能夠中標(biāo)。
1.2公路工程施工成本管理的主觀因素
1.2.1施工成本管理的手段落后。要想真正的實施好公路項目的成本管理，就必須對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析。由于我國計算機(jī)行業(yè)的發(fā)展較為落后，且計算機(jī)在施工成本管理上的應(yīng)用也不夠全民，這就導(dǎo)致了對數(shù)據(jù)的分析及預(yù)測缺乏有效的科學(xué)依據(jù)，分析不夠準(zhǔn)確。
1.2.2施工成本管理的意識比較弱。在一個施工企業(yè)中，往往企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)就對施工的成本管理不夠重視，所做出的經(jīng)營決策也不夠理性，對成本費(fèi)用方面的因素考慮的不夠全面，企業(yè)的生產(chǎn)員工對生產(chǎn)的成本就更加不重視了，導(dǎo)致了施工中存在較為嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象。
1.2.3施工成本管理的體制不夠完善。施工成本的管理也屬于經(jīng)濟(jì)管理活動，因此應(yīng)具有相應(yīng)的管理體制與之匹配。如果施工成本管理的體制不夠完善，即使制定了再多的規(guī)章制度也是沒用的。責(zé)任的分工不夠明確就會導(dǎo)致出現(xiàn)問題時，部門間相互推卸責(zé)任；沒有嚴(yán)格的獎懲制度，就無法調(diào)動起全員對成本控制及管理的積極性。一個公路工程項目，從上倒下必須全員遵照執(zhí)行施工成本管理的規(guī)章制度，才能真正做好施工的成本管理工作。
2公路工程施工成本管理的控制措施
2.1公路工程施工成本的目標(biāo)預(yù)測施工項目的成本控制的最終目的是通過控制、監(jiān)督等環(huán)節(jié)將生產(chǎn)過程的費(fèi)用總和控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。通過對施工項目成本總目標(biāo)的預(yù)測并制定為實現(xiàn)成本目標(biāo)的舉措預(yù)計規(guī)劃的過程就是施工項目成本的事前控制。成本的目標(biāo)預(yù)測更有利于找到施工過程成本管理的薄弱環(huán)節(jié)并能夠及時發(fā)現(xiàn)成本管理中的存在問題，從而有效的采取措施決絕問題。施工成本的目標(biāo)預(yù)測工作應(yīng)從以下三方面進(jìn)行：
2.1.1施工成本的投資估算建設(shè)公路工程項目效益分析確定的成本是以投資估算為主要依據(jù)的，并且投資估算也是確定成本目標(biāo)的主要手段。投資估算的方法主要有兩種：可以根據(jù)我國交通部門所制定的相關(guān)文件進(jìn)行估算，也可以根據(jù)項目的歸屬地對當(dāng)?shù)厥袌鲞M(jìn)行估算，再由市場的估算對費(fèi)用進(jìn)行合理的估算。
2.1.2根據(jù)施工的承包價格確定承包成本。不可預(yù)見的費(fèi)用的產(chǎn)生在計算承包成本時是要充分考慮的，降低成本的可行性的分析工作也是十分必要的。當(dāng)合同的成本高于計算出的承包成本時，就必須要對工程的索賠進(jìn)行可行性的分析。
2.1.3確定要降低的合同成本的目標(biāo)。確定降低合同成本的目標(biāo)時，應(yīng)參考企業(yè)的利潤目標(biāo)。在確定要降低的合同成本的目標(biāo)后，繼而確定施工項目部的成本控制目標(biāo)。
2.2施工中，采用領(lǐng)先的施工技術(shù)方案及施工方法在施工的過程中，一定要確定最佳的施工技術(shù)方案。最佳方案應(yīng)通過采取各種技術(shù)措施并對其進(jìn)行有效合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析來確定。施工材料的選擇，應(yīng)注意各種材料的選擇及比對，降低材料的消耗費(fèi)用可以通過使用添加劑、采用新技術(shù)、改變配合比來實現(xiàn)。施工機(jī)械設(shè)備的備用方案以及配置也應(yīng)通過對比，擇優(yōu)選擇最佳的方案。管理原材料的工作上，應(yīng)盡可能的降低原材料的運(yùn)輸成本以及庫存成本，從而有效的使整個工程的成本得到降低。
2.3加強(qiáng)對施工合同的管理力度，有效降低工程成本。在施工的過程中，施工企業(yè)與業(yè)主會簽訂相應(yīng)的施工合同，施工的企業(yè)也會與機(jī)械設(shè)備供應(yīng)商、材料的供應(yīng)商、勞務(wù)人員等簽訂相應(yīng)的合同。施工中應(yīng)對這些合同嚴(yán)格管理，嚴(yán)格執(zhí)行合同的條約，減小風(fēng)險，有效的降低成本。
2.3.1施工企業(yè)與供應(yīng)商以及勞務(wù)人員簽訂相應(yīng)的合同時，應(yīng)注意并明確各自的責(zé)任以及義務(wù)，根據(jù)業(yè)主都施工企業(yè)的質(zhì)量、技術(shù)方面的要求，將成本的風(fēng)險降到最低，同時擇優(yōu)選擇最好的合作伙伴。
2.3.2施工企業(yè)與業(yè)主簽訂合同時，應(yīng)考慮影響工程的各種要素，提高對合同風(fēng)險性的分析能力，選擇最佳的合同結(jié)構(gòu)，從而使簽訂適合工程規(guī)模、特點(diǎn)所要求的施工合同。
2.4完善施工成本的管理制度及崗位責(zé)任制度
2.4.1不斷完善施工成本的管理制度，可以有效的管理好材料采購價格、進(jìn)貨勞動力價格等價格的擬定工作，為了避免機(jī)械利用率低、窩工的現(xiàn)象的發(fā)生，降低材料的損失及浪費(fèi)，還應(yīng)完善計量管理的制度。通過完善施工成本的管理制度可以有效的減少不必要費(fèi)用的浪費(fèi)現(xiàn)象。
2.4.2還應(yīng)完善并推行崗位責(zé)任制度。施工的成本控制工作本就是全員參與的工作，推行崗位責(zé)任制度并建立完善的成本管理組織及成員，可以明確施工的參與人員各自的崗位職責(zé)。施工進(jìn)行中，工程項目所有的參與人員應(yīng)不斷的進(jìn)行自檢工作，確保自己的工作與自己的崗位職責(zé)相對應(yīng)。
2.5工程項目施工成本管理控制的總結(jié)及評價項目竣工后，應(yīng)由相關(guān)財務(wù)人員計算出實際發(fā)生的施工費(fèi)用，并與最初預(yù)測的成本目標(biāo)進(jìn)行對比分析。還應(yīng)對項目實際發(fā)生的成本進(jìn)行評價，評價材料、機(jī)械、人工等費(fèi)用的發(fā)生是否超標(biāo)，從而更好的評價項目施工成本的控制情況。從評價中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，可以對以后工程項目的成本控制工作起到指引的作用，從而更好的完善工程施工成本的管理制度。
關(guān)鍵詞：績效管理；施工企業(yè)；施工成本
中圖分類號：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
從績效管理模式運(yùn)作的成本來看，績效管理的價位在于其經(jīng)濟(jì)收益高于投入的成本。一般而言，績效管理成本包括管理運(yùn)作成本、組織成本以及信息的收集與管理成本。其中，企業(yè)規(guī)模的大小直接影響績效管理成本。例如信息收集成本，量化管理棋式的成本要高于定性的，但定性管理模式又會因信息傳遞過程中的失真較大而增加成本。即企業(yè)規(guī)模越大，績效管理信息傳遞的失真會越大，甚至?xí)^量化的成本。地方建筑施工企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化、理層次少、信息傳遞失真小，可以采用目標(biāo)管理的方式，當(dāng)然借鑒與采用kpl和平衡積分卡等模式也是相當(dāng)有效的。有必要讓管理者了解到績效管理中存在的主要問題，趨利避害，避免主要問題的發(fā)生，從而提升施工企業(yè)人力資源績效管理的水平，提升施工企業(yè)的管理水平與競爭力。
一、施工企業(yè)績效管理存在的問題
將績效管理等同于績效評估
在許多施工企業(yè)中，管理者與員工錯誤地把績效評估等同于績效管理。這也是在實際工作中最常見的一個問題，同時也是很重要的問題?？冃гu估也稱為員工評定、員工評估、績效問題和績效考核?？冃гu估是評價員工工作完成情況以及將這些信息反饋給員工的過程。而施工企業(yè)的績效管理是指各級管理者為了達(dá)到組織目標(biāo)對各級部門和員工進(jìn)行績效管理計劃的制定、績效管理輔導(dǎo)培訓(xùn)的實施、工作績效考核與評價、績效管理情況的反饋以及績效管理目標(biāo)提升的持續(xù)循環(huán)過程，施工企業(yè)績效管理的目標(biāo)就是持續(xù)提升施工企業(yè)組織和個人的績效。而很多施工企業(yè)的管理者和員工都存在著將企業(yè)的績效管理等同于績效評估的誤區(qū)，內(nèi)容就是對職位及薪資的調(diào)整。
（二）職責(zé)定位于人力資源部門
績效管理是人力資源管理中的一個中樞環(huán)節(jié)，因此，在我國施工企業(yè)內(nèi)有很多人都認(rèn)識到了它的重要性。企業(yè)的績效管理工作需要得到整個企業(yè)所有工作人員的支持，尤為重要的就是得到企業(yè)中高層管理者的大力支持。舉個簡單的例子，施工企業(yè)的高層對績效管理工作的推廣實施就負(fù)有一定的責(zé)任，假設(shè)如果沒有得到高層的支持，那么人力資源管理部門在實施績效管理工作的時候就會步履維艱，甚至是事倍功半、毫無效果。人力資源部門在推進(jìn)績效管理的過程中會遇到很大的阻力，會承受很大的壓力。一方面，施工企業(yè)的各級管理者認(rèn)為績效管理的開展占用了他們寶貴的時間，影響到了他們的正常工作的順利進(jìn)行；另一方面，員工也會害怕在管理者面前暴露自己的弱點(diǎn)或是不足會受到批評處罰等，這些因素都會導(dǎo)致各級管理者以及員工對企業(yè)績效管理工作的抵制。
（三）、績效管理實施中缺乏科學(xué)性與系統(tǒng)性有的管理者
只注重績效管理工作的結(jié)果而不重過程，進(jìn)而由這些結(jié)果來得到他們所期望的職位調(diào)整以及員工薪資的依據(jù)，但是，這些只體現(xiàn)了績效管理工作的成果，而忽視了其過程價值，缺乏全局觀和系統(tǒng)性。有的管理者只是在初期將工作計劃以及任務(wù)分配給員工，之后就僅僅在季度末或年未來對員工進(jìn)行績效考核，至于其所分配的任務(wù)能不能完成、任務(wù)完成的情況如何以及員工的能力能不能得到提升等問題，與他們無關(guān)。
績效考核不透明
很多企業(yè)的管理決策層雖然認(rèn)識到了績效考核的異常敏感性，一方面如果完全按照績效考核結(jié)果進(jìn)行劃分，處在末位的就強(qiáng)制淘汰甚至解聘，那樣不僅會帶來很多的麻煩而且處于末位的人員并不一定是能力不足，有可能有其他的原因。而另一方面如果把績效考核的結(jié)果直接公示出來，那么就極有可能導(dǎo)致各級管理者與員工之間的矛盾與沖突，這對于管理工作的開展極為不利。而管理者的這種想法往往使績效考核成為了領(lǐng)導(dǎo)協(xié)商的結(jié)果，這就必然導(dǎo)致施工企業(yè)的績效管理工作不能真正的進(jìn)行下去，其科學(xué)性也就無從談起，使得績效管理體制成為表面文章。
二、施工企業(yè)績效管理改進(jìn)措施
（一）提升績效管理理念
企業(yè)績效管理的真正意義其實是它的“平臺作用”，也就是利用這個工具，通過搭建一個包含管理層在內(nèi)的員工交通平臺。這個平臺可以提升施工企業(yè)的整體績效，同時推動整個組織的繁榮與發(fā)展，全體員工為施工企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)而努力。通過這個平臺還能夠開發(fā)和提升員工的潛在優(yōu)點(diǎn)與長處，進(jìn)而推動其績效水平的提升，促進(jìn)其個人能力的發(fā)展，將施工企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及員工的個人發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合。而高層管理者的支持作用同樣也要自始至終貫穿于整個績效管理過程，從一開始的決策到最后的完全實施都不能放手。在這里還需要引起重視的一點(diǎn)就是持續(xù)性溝通在施工企業(yè)績效管理中的重要性，因為在科學(xué)的績效管理理念下，員工的績效計劃是由管理層與員工本人共同制定的，這就要求各級管理者與員工務(wù)必要保證雙向溝通的通暢性，而在施工企業(yè)中上下級特別是管理者與普通員工之間往往缺乏溝通。要解決這個問題，首先，各級管理人員要向員工提供一定的資源以及幫助和建議，與此同時，員工還需要獲得在工作中所遇到困難的解決方法以及自己現(xiàn)階段工作情況等相關(guān)的信息資料。其次，隨著施工企業(yè)組織外部環(huán)境與內(nèi)部狀況的變化，需要隨時調(diào)整企業(yè)的相關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其相關(guān)的計劃。各級管理者與員工要真正認(rèn)識績效管理的理念，共同努力，進(jìn)而實現(xiàn)施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
（二）采用科學(xué)的測評方法
隨著世界工程建設(shè)領(lǐng)域的發(fā)展，對于施工企業(yè)的能力以及技術(shù)的要求不斷提高，僅僅靠使用傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行績效管理活動已經(jīng)明顯落后了。這就需要施工企業(yè)采用更科學(xué)合理的測評方法。例如美國哈佛大學(xué)商學(xué)院的卡普蘭教授所首創(chuàng)的“平衡計分卡”方法。該方法的思想就是在為員工制定績效管理計劃和評估的標(biāo)準(zhǔn)時，不能僅從財務(wù)角度來看問題，而應(yīng)聚焦于怎樣使組織獲得可持續(xù)的競爭優(yōu)勢的目標(biāo)上來。應(yīng)該在施工企業(yè)要從組織業(yè)務(wù)流程角度、顧客角度、組織學(xué)習(xí)與創(chuàng)新的角度來綜合建立績效管理指標(biāo)體系，將施工企業(yè)的短期績效和長期績效協(xié)調(diào)在一起。此外，施工企業(yè)的人力資源管理部門還應(yīng)定期跟蹤與修正施工企業(yè)績效考核的準(zhǔn)則及其標(biāo)準(zhǔn)，與此同時還要加強(qiáng)對考評人員的培訓(xùn)、監(jiān)督與控制，在績效考核的體系當(dāng)中盡可能選用一些相對客觀或者可以量化的指標(biāo)。
（三）建立科學(xué)的績效管理信息系統(tǒng)
對于實施時缺乏系統(tǒng)性、考核不透明等問題，要建立科學(xué)的績效管理信息系統(tǒng)，并嚴(yán)格貫徹落實。首先，績效管理信息系統(tǒng)所提供的科學(xué)信息能夠作為員工招聘以及選拔、晉升工作等的“標(biāo)尺”。在員工的招聘工作中，絕大多數(shù)的人才測試與評價技術(shù)側(cè)重考察的一些潛在能力傾向或者性格與行為風(fēng)格特征都是從具有優(yōu)秀績效的現(xiàn)有員工中提煉出來的?？冃Ч芾硇畔⑾到y(tǒng)還能夠為員工的“新老交替”以及職業(yè)生涯的管理提供堅實的保障。通過績效管理信息系統(tǒng)所提供的科學(xué)信息，員工就能夠根據(jù)自己的實際情況找到自己具備優(yōu)勢潛力的方面以及需要學(xué)習(xí)改進(jìn)的方面，從而不斷改進(jìn)工作，提高績效表現(xiàn)。也就降低了施工成本。
（四）進(jìn)行施工成本控制績效反饋
使績效評價結(jié)果能夠充分發(fā)揮作用，最關(guān)鍵的一環(huán)還是進(jìn)行施工成本控制績效反饋?？己苏吲c被考核者之間可以通過面談的方式，幫助項目經(jīng)理部在下一個績效考核周期完善成本控制工作，進(jìn)一步改善績效。員工也會通過績效反饋，查找差距，明確自己努力的方向，通過學(xué)習(xí)新知識、新技能以提高自己勝任工作的能力。有效的反饋不僅使管理者了解實現(xiàn)目標(biāo)的進(jìn)展，更能通過溝通及時肯定員工的成績，提高員工的滿足感，充分調(diào)動其工作積極性，使個人目標(biāo)與公司目標(biāo)相結(jié)合，改善公司整體績效，增強(qiáng)施工企業(yè)凝聚力和整體競爭能力。
結(jié)束語
在企業(yè)成本控制方面，向科學(xué)管理要效益，抓好質(zhì)量、安全同時，以降低施工企業(yè)成本為目的，加強(qiáng)績效管理，使個人利益與企業(yè)利益直接掛鉤，營造員工與企業(yè)共同成長的組織氛圍。
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