時(shí)間：2023-09-18 17:19:37
導(dǎo)語(yǔ)：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的主要問(wèn)題是評(píng)價(jià)依據(jù)不充分，評(píng)價(jià)內(nèi)容籠統(tǒng)，過(guò)于格式化。無(wú)論是《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》以及國(guó)家審計(jì)署、國(guó)家各部委辦和各省審計(jì)廳所發(fā)的文件等對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容都是從幾個(gè)大的方面做了規(guī)定，具體評(píng)價(jià)的內(nèi)容沒(méi)有細(xì)化，沒(méi)有評(píng)價(jià)的量化指標(biāo)，也沒(méi)有評(píng)價(jià)的綜合標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)評(píng)價(jià)缺少充足的依據(jù)。如：對(duì)“經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目”、“企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r”具體應(yīng)該評(píng)價(jià)那些方面，什么標(biāo)準(zhǔn)界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評(píng)價(jià)“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒(méi)有履行”經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化，沒(méi)有評(píng)價(jià)的具體框架，審計(jì)評(píng)價(jià)難度增加，多數(shù)情況只能由審計(jì)人員根據(jù)自身素質(zhì)，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。這樣作出的審計(jì)評(píng)價(jià)常出現(xiàn)如下情況：一是評(píng)價(jià)超出審計(jì)范圍。對(duì)一些與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的業(yè)績(jī)加以確認(rèn)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)關(guān)的責(zé)任也加以界定。二是評(píng)價(jià)主觀性太強(qiáng)，語(yǔ)言絕對(duì)化，違背謹(jǐn)慎性原則，輕易下結(jié)論。評(píng)價(jià)變成了鑒定式，又無(wú)具體事實(shí)證明材料支撐，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只對(duì)單位不直接對(duì)責(zé)任人，而且評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)多，造成評(píng)價(jià)目的不明確。上述問(wèn)題的存在，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，削弱了審計(jì)的作用，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義
由于我國(guó)目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,各地審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一,這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢(shì)下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要，是促進(jìn)和激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，是補(bǔ)充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。對(duì)此，結(jié)合實(shí)際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。
三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)總的原則是客觀公正、實(shí)事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅(jiān)持以下原則：
一是堅(jiān)持法制性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語(yǔ)評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。
二是堅(jiān)持客觀公正原則。以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來(lái)面貌作出客觀公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)過(guò)程中還要將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合，依靠審計(jì)調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算、比較和分析，力求真實(shí)可信。
三是堅(jiān)持實(shí)事求是原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評(píng)價(jià)，與審計(jì)無(wú)關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，以防止帶來(lái)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，評(píng)價(jià)要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績(jī)，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切忌把所有成績(jī)歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)來(lái)評(píng)價(jià)，或把單位存在的所有問(wèn)題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些突出問(wèn)題，評(píng)價(jià)中必須鮮明地分清責(zé)任，既要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
四是堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)，不該評(píng)價(jià)的不評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽(tīng)取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語(yǔ)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過(guò)其實(shí)作出過(guò)高或過(guò)低的評(píng)價(jià)，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論。對(duì)一時(shí)搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以下定性結(jié)論的問(wèn)題，要以寫實(shí)為主，對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的原因、過(guò)程、后果給以客觀的說(shuō)明，以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。
四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容是：
1、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實(shí)性評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位賬表反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會(huì)計(jì)資料真實(shí)、基本真實(shí)、不能真實(shí)反映年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況的評(píng)價(jià)。二是合法性評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，作出對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合、基本符合、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評(píng)價(jià)。三是效益性評(píng)價(jià)。在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)績(jī)與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益作出客觀公正的評(píng)價(jià)。四是內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。通過(guò)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評(píng)價(jià)；通過(guò)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測(cè)，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無(wú)效的評(píng)價(jià)。在對(duì)被審計(jì)單位作出上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計(jì)查實(shí)的事實(shí)，作出被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評(píng)價(jià)。2、執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。被審計(jì)者作為一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過(guò)審計(jì)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)者作出貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評(píng)價(jià)。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)被審計(jì)者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評(píng)價(jià)。3、經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施情況。一個(gè)單位管理的好壞，經(jīng)營(yíng)水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對(duì)資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等情況，對(duì)被審計(jì)者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評(píng)價(jià)。
4、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理能力、經(jīng)營(yíng)水平等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)的計(jì)算、比較，對(duì)各項(xiàng)質(zhì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢測(cè)，憑借審計(jì)查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績(jī)與成效，指出差距與問(wèn)題。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)者所起作用程度作出評(píng)價(jià)。
五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中既要注重綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，也要注重量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績(jī)效，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益性，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的規(guī)范性和有效性，履行國(guó)有資產(chǎn)管理職能，福利費(fèi)和招待費(fèi)的控制率，落實(shí)審計(jì)決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項(xiàng)得分，一般分三個(gè)等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75。量化評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，財(cái)政一般預(yù)算收入增長(zhǎng)率，稅收增長(zhǎng)率/GDP增長(zhǎng)率，出口總值增長(zhǎng)額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長(zhǎng)率，科技、教育、計(jì)生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，如：“國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率”大于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“好”，等于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“較好”，小于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“一般”。
六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)國(guó)家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：
一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)。真實(shí)性評(píng)價(jià)運(yùn)用調(diào)整比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度≤3%；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞6%。
二是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評(píng)價(jià)運(yùn)用違規(guī)比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫(kù)”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會(huì)公共利益、群眾切身利益的社會(huì)保障資金、救濟(jì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。
三是重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見(jiàn)；決策時(shí)履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒(méi)有履行可行性研究、專家論證、聽(tīng)取集體意見(jiàn)等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。
四是重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無(wú)效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；無(wú)效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒(méi)有被全面執(zhí)行，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。
五是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉政情況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違反廉政規(guī)定問(wèn)題，則不予評(píng)價(jià)，可以在審計(jì)結(jié)果報(bào)告、移送處理書(shū)中反映。對(duì)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，一般應(yīng)表述為：經(jīng)過(guò)對(duì)被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個(gè)人在費(fèi)用報(bào)銷、資金使用、領(lǐng)取報(bào)酬等方面有違反廉政規(guī)定問(wèn)題。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部住房、汽車配備情況，采取寫實(shí)的辦法，不作評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；構(gòu)建體系；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
隨著我國(guó)石油企業(yè)的迅速發(fā)展，其已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍之一，許多石油公司的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，無(wú)論是對(duì)各個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)還是對(duì)全國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都起到了不可忽視的推動(dòng)作用。盡管如此，石油企業(yè)內(nèi)部的管理工作仍然進(jìn)行得不徹底，一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展步伐。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建工作成為重中之重，這也是提高石油企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要方法之一。在近幾年的發(fā)展中，石油企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方面積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但仍無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求。這種體系的使用范圍不夠廣泛，操作起來(lái)也會(huì)遇到這樣那樣的問(wèn)題。想要有效地解決這一問(wèn)題，首先就要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)具體內(nèi)容的了解。
一、石油企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，就是審計(jì)機(jī)關(guān)或者機(jī)構(gòu)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在的部門所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，以此來(lái)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的工作以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。因此，不難得出，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)各部門收入的合法性以及渠道是否正規(guī)、收入的成本等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，這能夠直接充分地反映出企業(yè)利潤(rùn)的合理性和有效性，客觀地反映出黨政領(lǐng)導(dǎo)在工作中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，對(duì)企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，能夠檢查自身是否遵守了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)制度，促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的增長(zhǎng)，對(duì)外而言，能夠有效地維護(hù)投資者的利益，也能從一定程度上防止企業(yè)利益與國(guó)家利益性沖突的情況出現(xiàn)，從而促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。根據(jù)國(guó)家相關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)應(yīng)該突出企業(yè)各個(gè)年度的預(yù)算估計(jì)情況、企業(yè)投資和決策的合理性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否出現(xiàn)虧損大于盈利的情況以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)等。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建內(nèi)容
（一）加強(qiáng)對(duì)責(zé)任中心的理解
1.成本中心
成本中心的概念就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本負(fù)責(zé)任的中心，它的范圍非常廣，包括的內(nèi)容也很多，成本中心建立在企業(yè)內(nèi)部所有成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)中，幾乎是分布在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)方面。它分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種，其中標(biāo)準(zhǔn)成本中心要求產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程明確，對(duì)產(chǎn)品的投入量也必須了如指掌，而費(fèi)用中心則多存在于對(duì)投入和產(chǎn)出沒(méi)有太多要求的環(huán)節(jié)。
2.利潤(rùn)中心
利潤(rùn)中心與成本中心不同的是，它對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本和利潤(rùn)都需要負(fù)責(zé)任。企業(yè)中的利潤(rùn)中心的主要任務(wù)就是為企業(yè)爭(zhēng)取盡量多的利潤(rùn)，同時(shí)還要使企業(yè)支出在合理的范圍內(nèi)變化。
（二）責(zé)任中心的評(píng)價(jià)指標(biāo)
1.成本中心的評(píng)價(jià)指標(biāo)
石油企業(yè)的責(zé)任成本是成本中心評(píng)價(jià)指標(biāo)中最重要的一個(gè)部分，責(zé)任成本是責(zé)任中心負(fù)責(zé)任的可控成本。在石油企業(yè)中，成本中心的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有以下幾點(diǎn)：（1）各項(xiàng)成本的綜合考核指標(biāo)；（2）擴(kuò)大再生產(chǎn)及維護(hù)、維持生產(chǎn)規(guī)模等投資的投入情況考核指標(biāo)；（3）科研經(jīng)費(fèi)的投入和效益指標(biāo)；（4）人力資源投資的效果和效益指標(biāo)；（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的考核指標(biāo)等。
2.利潤(rùn)中心的評(píng)價(jià)指標(biāo)
前文中也提到過(guò)，利潤(rùn)中心需要同時(shí)負(fù)責(zé)成本和收入兩方面，因此石油企業(yè)在對(duì)利潤(rùn)中心進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要綜合考慮各個(gè)方面。對(duì)利潤(rùn)中心的考核評(píng)價(jià)，其具體方法可以通過(guò)對(duì)利潤(rùn)總額的計(jì)算來(lái)進(jìn)行。在審計(jì)過(guò)程中，要注意將企業(yè)的所有投資者納入到考核范圍內(nèi)，要致力于促使投資者的利益趨于一致，同時(shí)保證企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)利益。
（三）其他評(píng)價(jià)指標(biāo)
推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于我國(guó)審計(jì)工作的一項(xiàng)重大舉措，同時(shí)也是我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展的大勢(shì)所趨。作為一項(xiàng)監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)干部的制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)凸顯了其他審計(jì)難以取代的作用，在確保國(guó)家資產(chǎn)的完整、安全、保值、增值以及完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管方面均扮演十分重要的角色，成為我國(guó)審計(jì)工作不可或缺的一部分。
1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以從廣義、狹義方面展開(kāi)理解。其中，廣義方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋了所有的審計(jì)，因?yàn)樵趯徲?jì)產(chǎn)生的客觀條件中，包括了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離，其核心目的是確保財(cái)產(chǎn)的完整、安全，確保會(huì)計(jì)信息的可靠、準(zhǔn)確，從而有效明確經(jīng)營(yíng)管理人員的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。可見(jiàn)，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，無(wú)論哪一種審計(jì)，均屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。狹義方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是特指獨(dú)立的審計(jì)部門，受國(guó)家干部管理部門的委托，按照國(guó)家現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)、管理?xiàng)l例的規(guī)定，對(duì)黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)管理人員在他們職責(zé)范疇內(nèi)所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況展開(kāi)一系列的審計(jì)工作，以對(duì)他們履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為予以監(jiān)督、評(píng)定。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)
（1）受托性。國(guó)家干部管理部門委托審計(jì)部門執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)，對(duì)于審計(jì)部門而言，屬于被動(dòng)式審計(jì)行為，基于此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相較于其他審計(jì)，有著顯著的受托性特點(diǎn)。
（2）政策性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要對(duì)黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)管理人員一系列能力水平開(kāi)展對(duì)應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)，包括政策執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)決策及經(jīng)濟(jì)管理等，對(duì)審計(jì)工作者理論、政策等水平提出了極高的要求，只有具備良好的理論、政策水平，方可從體制、制度等相關(guān)方面提出有建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)及建議。
（3）風(fēng)險(xiǎn)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)乎黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)管理人員的廉政狀況、個(gè)人績(jī)效等方面，如果在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，未以事實(shí)作為依據(jù)，未以健全的審計(jì)底稿作為支撐，而單單以審計(jì)對(duì)象的相關(guān)報(bào)告作為依據(jù)，審計(jì)工作者勢(shì)必會(huì)面臨一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）差異性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的差異性表現(xiàn)在：一是黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)管理人員的任期長(zhǎng)短不一、給評(píng)價(jià)工作帶來(lái)不同的要求；二是這些被審計(jì)人離任后的去向不一，包括升職、離職、退休等等。雖然都要求審計(jì)工作者要執(zhí)行相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但因出現(xiàn)不同的情況，對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展還是會(huì)有一定的影響的。
3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題
3.1審計(jì)評(píng)價(jià)不夠全面
實(shí)踐中，審計(jì)人員在缺乏評(píng)價(jià)依據(jù)又考慮規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，做出的審計(jì)評(píng)價(jià)往往過(guò)于籠統(tǒng)，缺少全面性，沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性做出客觀評(píng)價(jià)，達(dá)不到審計(jì)目標(biāo)。
3.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)不突出，缺少針對(duì)性
目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)多是就是論事，審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。怎么抓住審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要解決的難題。
3.3審計(jì)查證缺乏深度和廣度，審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確
部分審計(jì)人員沒(méi)有走出“賬本”，走訪調(diào)查、實(shí)地抽查、個(gè)別座談等不夠深入，加之受時(shí)間、手段等因素制約，調(diào)查達(dá)不到應(yīng)有的效果，沒(méi)有揭示問(wèn)題實(shí)質(zhì)，無(wú)法做出準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。
3.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全
審計(jì)中，經(jīng)常遇到一些由于交接工作流于形式而引起的債權(quán)債務(wù)、合同履行以及資產(chǎn)管理等方面的糾紛，經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分。
3.5審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力差
現(xiàn)實(shí)工作中，部分審計(jì)人員的知識(shí)能力同工作需要還存在一定差距，有待進(jìn)一步提高。
4改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的措施
4.1準(zhǔn)確定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
一是圍繞干部管理職能，以發(fā)展的眼光全面、系統(tǒng)、辯證地看待特定歷史條件下發(fā)生的問(wèn)題，而不是機(jī)械地照搬過(guò)去或現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)其簡(jiǎn)單、片面地下結(jié)論。應(yīng)結(jié)合干部工作實(shí)際，做到客觀公正，避免審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性。二是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)做到切實(shí)可行，簡(jiǎn)便實(shí)用，不能超越審計(jì)權(quán)限，切忌對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門工作需要，對(duì)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況給出正確的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，為考核任用干部提供依據(jù)。四是把握全局利益與局部利益的統(tǒng)一性。
4.2在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)工作
一是根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的總體框架，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況明確審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)圍繞各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)取證；二是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要善于運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方式加以分析、解剖，及時(shí)與干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況掛鉤，明確干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于做出審計(jì)評(píng)價(jià)；三是審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)目標(biāo)，以評(píng)價(jià)指標(biāo)為主線，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題作為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到評(píng)價(jià)有理有據(jù)。
4.3進(jìn)一步完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
在審計(jì)評(píng)價(jià)上，要進(jìn)一步完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)更為科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，使審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)真正反映干部是否全面、規(guī)范和有效地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在關(guān)注干部權(quán)利運(yùn)用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行合法性的同時(shí)，應(yīng)更加關(guān)注被審計(jì)干部經(jīng)濟(jì)行為的績(jī)效性。因此在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)增加反映干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)。同時(shí)建議及早頒發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指南，專門規(guī)定重要經(jīng)濟(jì)決策建立與執(zhí)行、財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益性、內(nèi)部控制制度、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)、個(gè)人廉潔自律等相關(guān)定量與定性指標(biāo)，以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)水平的參考值，以判斷履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任職責(zé)的優(yōu)劣。
4.4建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度
應(yīng)將工作交接納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理之中，前任、繼任人員都要填寫《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接表》，簽訂《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接承諾書(shū)》。離任應(yīng)承諾交接表中的資料及數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；繼任應(yīng)承諾對(duì)所交接的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)繼續(xù)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責(zé)任，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進(jìn)和改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作起到積極的作用。
4.5提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
目前，審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)重的矛盾比較突出，審計(jì)項(xiàng)目深度不足、廣度不夠，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量難以保證，審計(jì)評(píng)價(jià)往往就是抓不住要害，加大了審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。從目前情況看，普遍存在對(duì)審計(jì)情況綜合思考不深、問(wèn)題成因分析不透、意見(jiàn)建議層次不高等問(wèn)題；有的只是對(duì)問(wèn)題簡(jiǎn)單疊加，缺少歸納梳理、分析總結(jié)；有的沒(méi)有真正抓住問(wèn)題的根本結(jié)癥，意見(jiàn)建議針對(duì)性不強(qiáng)。因此，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，審計(jì)人員除了掌握必備的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)外，還需要掌握經(jīng)濟(jì)、法律等知識(shí)，具備良好的語(yǔ)言溝通、文字表達(dá)和邏輯思維能力。通過(guò)“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”，即邀請(qǐng)相關(guān)專家做專題講座，“走出去”，即鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參加各種培訓(xùn)，選派業(yè)務(wù)骨干參加上級(jí)重大項(xiàng)目審計(jì)等方式，提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 地方商業(yè)銀行行長(zhǎng) 評(píng)價(jià)方法
地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)及其所在銀行的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容繁多、過(guò)程復(fù)雜，它不是對(duì)被審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行一種簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)，而是對(duì)其進(jìn)行總體分析和判斷，反映被審計(jì)對(duì)象在經(jīng)營(yíng)、決策、管理、效益等方面存在的問(wèn)題。評(píng)價(jià)方法是否科學(xué)、客觀，直接影響了審計(jì)職能的履行和發(fā)揮的效果。因此，我們必須充分了解地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體工作內(nèi)容，深入研究工作重點(diǎn)，全面發(fā)掘問(wèn)題根源，積極提出應(yīng)對(duì)決策，最終才能擁有一套科學(xué)、合理且具有較強(qiáng)可操作性的評(píng)價(jià)方法。
一、地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容
（一）審計(jì)評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況
商業(yè)銀行的績(jī)效考評(píng)體系以經(jīng)濟(jì)增加值為主，對(duì)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，也應(yīng)首要審計(jì)評(píng)價(jià)其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，主要包括業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、盈利性指標(biāo)、安全性指標(biāo)和流動(dòng)性指標(biāo)。這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況是地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)任期工作情況的直接體現(xiàn)和基本體現(xiàn)。
（二）審計(jì)評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)決策能力
地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)決策能力決定著其所在銀行的發(fā)展走向。應(yīng)審計(jì)評(píng)價(jià)其信貸資產(chǎn)管理水平、人事任免決定、各項(xiàng)費(fèi)用支出的批復(fù)、資產(chǎn)剝離和購(gòu)置情況等，被審計(jì)人的決策是否及時(shí)、合理，是否科學(xué)、民主，是否存在重大決策失誤，是否存在越權(quán)決策等，還要考察評(píng)價(jià)各項(xiàng)決策的實(shí)施效果。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)的業(yè)務(wù)真實(shí)性與合規(guī)性
審計(jì)結(jié)論是否客觀準(zhǔn)確，在很大程度上取決于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息的可信程度和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)程度。從審計(jì)工作實(shí)踐可以總結(jié)出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源就在于業(yè)務(wù)的真實(shí)性與合規(guī)性。因此，資產(chǎn)質(zhì)量與損益的的真實(shí)程度，以及對(duì)相關(guān)金融法律法規(guī)的執(zhí)行遵守情況也應(yīng)作為審計(jì)評(píng)價(jià)工作的重點(diǎn)。
（四）審計(jì)評(píng)價(jià)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)工作的可持續(xù)發(fā)展能力
地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作往往只注重既有現(xiàn)象和問(wèn)題的審計(jì)，實(shí)際上更應(yīng)注重被審計(jì)人在任期間所做業(yè)務(wù)所存在的可持續(xù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)工作不注重其決策對(duì)于所在銀行后續(xù)發(fā)展造成的影響，從一定程度上也會(huì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。可持續(xù)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)應(yīng)該根據(jù)各方面的評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)進(jìn)行綜合衡量。
二、地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)方法
（一）制定科學(xué)、合理的地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
結(jié)合被審計(jì)地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容，制定出不同于財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)任務(wù)完成指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策能力指標(biāo)和業(yè)務(wù)真實(shí)性與合規(guī)項(xiàng)指標(biāo)，以及廉政指標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的明確范圍界限，提高審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的可操作性。據(jù)此對(duì)被審計(jì)的地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)作出全面、深入、合理的分析和判斷。
（二）查找充分、有力的地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)證據(jù)
查證工作是地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心內(nèi)容，充分、有力的證據(jù)是對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出客觀、公正評(píng)價(jià)的先決條件。進(jìn)行查證工作應(yīng)遵循全面、謹(jǐn)慎、突出重點(diǎn)這三個(gè)原則。查證內(nèi)容包括被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、業(yè)務(wù)職責(zé)履行情況和決策執(zhí)行及效果。查證方法有外調(diào)搜集、談話詢問(wèn)、分析性復(fù)核、現(xiàn)場(chǎng)檢查驗(yàn)證、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和匯總分析等。查證工作決定著地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果的優(yōu)劣程度，審計(jì)工作人員必須本著實(shí)事求是、不包庇、不回避的態(tài)度，認(rèn)真、負(fù)責(zé)地完成這一工作程序。
（三）作出客觀、公正的地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論
作出審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最終成果。所以，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論必須保證其具有高度的客觀性和公正性。查清審計(jì)事實(shí)并且準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的基礎(chǔ)，所以要堅(jiān)持審慎原則，特別是對(duì)于審計(jì)未涉及的內(nèi)容只作出說(shuō)明即可，不做審計(jì)評(píng)價(jià)。還有一些雖涉及到審計(jì)評(píng)價(jià)但沒(méi)有足夠充分的證據(jù)而且沒(méi)辦法進(jìn)一步取得有力證據(jù)的問(wèn)題，也應(yīng)遵循只做說(shuō)明、不做評(píng)價(jià)的原則。同時(shí)，在初步作出審計(jì)評(píng)價(jià)后，為進(jìn)一步確保審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正，還應(yīng)進(jìn)行復(fù)核把關(guān)。對(duì)審核材料和審計(jì)結(jié)果的關(guān)系、對(duì)使用制度的正確有效程度都應(yīng)該進(jìn)行全面檢查。
三、結(jié)論
地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，而加強(qiáng)和完善審計(jì)評(píng)價(jià)方法，是此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最重要的一環(huán)?？偠灾胤缴虡I(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)該從多方面進(jìn)行，應(yīng)該以客觀、全面的態(tài)度，從歷史和發(fā)展的雙重角度來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)人在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。并以完善評(píng)價(jià)體系為基礎(chǔ)、以端正評(píng)價(jià)導(dǎo)向?yàn)閯?dòng)力來(lái)督促地方商業(yè)銀行行長(zhǎng)更好地完成工作任務(wù)，從而推進(jìn)地方商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]徐秀麗.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)策探討[J].現(xiàn)代貿(mào)易工業(yè)，2009（18）.
現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍處于發(fā)展階段，隨著經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求也在逐步提高和規(guī)范中。企業(yè)越來(lái)越重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但是同一行業(yè)內(nèi)各公司運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)各不相同，且未形成行業(yè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。本文旨在結(jié)合日常工作經(jīng)驗(yàn)及各方審計(jì)研究觀點(diǎn)，嘗試性地探索構(gòu)建保險(xiǎn)公司分公司層級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為該方面的研究貢獻(xiàn)個(gè)人的綿薄之力。
構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系首先應(yīng)當(dāng)明確評(píng)價(jià)什么內(nèi)容，進(jìn)而確定內(nèi)容對(duì)應(yīng)的指標(biāo)。當(dāng)然因?yàn)椴煌闹笜?biāo)有不同的側(cè)重點(diǎn)，所以如何將這些指標(biāo)體系化需要有個(gè)指導(dǎo)思路，即形成一種價(jià)值取向。需要指出的是因?yàn)樵诒ｋU(xiǎn)公司內(nèi)部集團(tuán)、總公司、分公司等不同層級(jí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)存在一定的差異性，為便于文章闡述，本文將以前述邏輯對(duì)保險(xiǎn)公司分公司層級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行研究。
1、保險(xiǎn)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容及涉及指標(biāo)
保監(jiān)發(fā)〔2010〕78號(hào)制定了《保險(xiǎn)公司董事及高級(jí)管理人員審計(jì)管理辦法》。其第四條規(guī)定“保險(xiǎn)公司董事及高級(jí)管理人員審計(jì)內(nèi)容主要包括審計(jì)對(duì)象在特定期間及職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)以下事項(xiàng)所承擔(dān)的責(zé)任：（一）經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性；（二）經(jīng)營(yíng)行為合規(guī)性；（三）內(nèi)部控制有效性。鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司在完成以上審計(jì)內(nèi)容的同時(shí)，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)性和經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)?！?/p>
在保險(xiǎn)公司分公司層級(jí)經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性體現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息真實(shí)性，涉及審計(jì)對(duì)象任職期間公司盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，具體為資產(chǎn)、負(fù)債、凈利潤(rùn)、保費(fèi)收入、賠款支出、費(fèi)用支出等。
在保險(xiǎn)公司分公司層級(jí)經(jīng)營(yíng)行為合規(guī)性體現(xiàn)在合規(guī)管理組織架構(gòu)中有關(guān)審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)職責(zé)的領(lǐng)域內(nèi)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、處理和追責(zé)工作，同時(shí)關(guān)注審計(jì)對(duì)象任職期間監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司的常規(guī)及專項(xiàng)檢查中所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及后續(xù)處罰、整改情況。
在保險(xiǎn)公司分公司層級(jí)內(nèi)部控制有效性體現(xiàn)在制度的健全性、制度的合理性和制度執(zhí)行的有效性，以及審計(jì)對(duì)象任職期間對(duì)公司內(nèi)審及其他內(nèi)部檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的整改和追責(zé)情況。
在保險(xiǎn)公司分公司層級(jí)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體現(xiàn)在受托責(zé)任的完成情況，評(píng)價(jià)內(nèi)容重點(diǎn)在盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)等方面，以能準(zhǔn)確反映上述內(nèi)容的各項(xiàng)定量和定性指標(biāo)作為主要評(píng)價(jià)依據(jù)，并將各項(xiàng)指標(biāo)與同行業(yè)或規(guī)模以上的平均水平對(duì)比。
2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)立的指導(dǎo)思路
2.1、全面評(píng)價(jià)積極和消極的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的崗位經(jīng)濟(jì)職責(zé)；消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指責(zé)任人沒(méi)有履行好自己的經(jīng)濟(jì)職責(zé)而按規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的不利后果。單方面評(píng)價(jià)積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任則成了績(jī)效考評(píng)；單方面評(píng)價(jià)消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任則成了經(jīng)濟(jì)問(wèn)題監(jiān)察。
2.2、由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，涉及的因素有主觀也有客觀、有集體意識(shí)也有個(gè)人主導(dǎo)，所以應(yīng)盡量采用公允、可劃分的指標(biāo)進(jìn)行界定，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的公正性和可操作性。
2.3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的是領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期間，往往不止一個(gè)會(huì)計(jì)年度，這種跨期性也需要在建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中被考慮。
2.4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)定即要體現(xiàn)全面性，又不能為了全面而散，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確。所以需要提煉核心指標(biāo)，并與一個(gè)企業(yè)或行業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向相吻合。
3、保險(xiǎn)公司分公司層級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
3.1、指標(biāo)體系
根據(jù)前述評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的邏輯，保險(xiǎn)公司分公司層級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可分為兩級(jí)目標(biāo)和兩級(jí)指標(biāo)：一級(jí)目標(biāo)分為四大評(píng)價(jià)角度，分別為經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)行為合規(guī)性、內(nèi)部控制有效性和經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)。二級(jí)目標(biāo)是將部分一級(jí)目標(biāo)涉及的主要因素進(jìn)行分解，例如將經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性分解為任職期間公司資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況、盈利能力狀況和非數(shù)據(jù)性評(píng)價(jià)事項(xiàng)。指標(biāo)是對(duì)目標(biāo)分類的具象化，根據(jù)保險(xiǎn)公司分公司層級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常用指標(biāo)和實(shí)際運(yùn)用情況，共選擇了23個(gè)一級(jí)指標(biāo)，并對(duì)其中7個(gè)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)分，形成了23個(gè)二級(jí)指標(biāo)。具體指標(biāo)體系架構(gòu)如圖1所示，具體的指標(biāo)體系構(gòu)成如表1所示。
3.2、指標(biāo)說(shuō)明
3.2.1、任職期間公司資產(chǎn)質(zhì)量。通過(guò)“資產(chǎn)”指標(biāo)來(lái)反映被審計(jì)對(duì)象任職期間公司資產(chǎn)的變化情況，具體細(xì)分為“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)”、“低值易耗品”及“應(yīng)收”科目等5類資產(chǎn)種類。
3.2.2、任職期間公司債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況。通過(guò)“負(fù)債”指標(biāo)來(lái)反映被審計(jì)對(duì)象任職期間公司債務(wù)的變化情況，具體細(xì)分為“預(yù)收保費(fèi)”、“應(yīng)付”科目、“未決賠款準(zhǔn)備金占已賺保費(fèi)比例”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金占已賺保費(fèi)比例”、“未決賠款準(zhǔn)備金與賠款支出比例”等5類。
⑴未決賠款準(zhǔn)備金占已賺保費(fèi)比例=（未決賠款準(zhǔn)備金-應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金）/已賺保費(fèi)
（已賺保費(fèi)=保費(fèi)收入+分保費(fèi)收入-分出保費(fèi)-提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）
⑵未到期責(zé)任準(zhǔn)備金占已賺保費(fèi)比例=（未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）/已賺保費(fèi)
⑶未決賠款準(zhǔn)備金與賠款支出比例=（未決賠款準(zhǔn)備金-攤回未決賠款準(zhǔn)備金）/（賠付支出-攤回賠付支出）
3.2.3、任職期間公司經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況。通過(guò)“保費(fèi)收入”、“賠款支出”、“費(fèi)用支出”3個(gè)指標(biāo)反映被審計(jì)對(duì)象任職期間公司的經(jīng)營(yíng)狀況，具體細(xì)分為“核心業(yè)務(wù)占比”、“保費(fèi)收入增長(zhǎng)率”、“核心業(yè)務(wù)保費(fèi)增長(zhǎng)率”、“賠款支出變化率”、“綜合賠付率”、“綜合費(fèi)用支出變化率”、“手續(xù)費(fèi)及傭金”、“手續(xù)費(fèi)及傭金比率”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”。
⑴核心業(yè)務(wù)占比=核心業(yè)務(wù)保費(fèi)/整體業(yè)務(wù)保費(fèi)收入
⑵保費(fèi)收入增長(zhǎng)率=（本期累計(jì)保費(fèi)收入-上年同期累計(jì)保費(fèi)收入）/上年同期累計(jì)保費(fèi)收入
⑶核心業(yè)務(wù)保費(fèi)增長(zhǎng)率=（核心業(yè)務(wù)本期累計(jì)保費(fèi)收入-核心業(yè)務(wù)上年同期累計(jì)保費(fèi)收入）/核心業(yè)務(wù)上年同期累計(jì)保費(fèi)收入
⑷賠款支出變化率=（本期累計(jì)賠款支出-上年同期累計(jì)賠款支出）/上年同期累計(jì)賠款支出
⑸綜合賠付率=（賠款支出-攤回賠付支出+分保賠款支出+提取未決賠款準(zhǔn)備金-攤回未決賠款準(zhǔn)備金）/已賺保費(fèi)
⑹綜合費(fèi)用支出變化率=（本期累計(jì)綜合費(fèi)用支出-上年同期累計(jì)綜合費(fèi)用支出）/上年同期累計(jì)綜合費(fèi)用支出
（綜合費(fèi)用支出=業(yè)務(wù)及管理費(fèi)+手續(xù)費(fèi)及傭金+保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅金及附加）
⑺手續(xù)費(fèi)及傭金比率=手續(xù)費(fèi)及傭金/保費(fèi)收入
3.2.4、任職期間公司盈利能力狀況。通過(guò)“凈利潤(rùn)”、“凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率”指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象任職期間公司的盈利能力。
凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率=（本期凈利潤(rùn)-上年同期凈利潤(rùn)）/上年同期凈利潤(rùn)
3.2.5、非數(shù)據(jù)性評(píng)價(jià)事項(xiàng)。該部分并非數(shù)據(jù)指標(biāo)類，而是通過(guò)對(duì)事實(shí)的陳述來(lái)說(shuō)明被審計(jì)對(duì)象“任職期間重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更”、“任職期間重大關(guān)聯(lián)交易情況”、“任職期間是否存在影響經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性的事項(xiàng)（若有）及后續(xù)處理方法”。
3.2.6、任職期間公司處罰、投訴情況。通過(guò)“外部監(jiān)管處罰筆數(shù)”、“外部監(jiān)管處罰金額”、“外部監(jiān)管最高級(jí)別處罰形式”、“內(nèi)部監(jiān)管處罰筆數(shù)”、“內(nèi)部監(jiān)管處罰金額”、“內(nèi)部監(jiān)管最高級(jí)別處罰形式”、“投訴筆數(shù)”等7個(gè)指標(biāo)來(lái)說(shuō)明被審計(jì)對(duì)象在任職期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)行為合規(guī)性。
3.2.7、內(nèi)部控制有效性。通過(guò)“任職期間審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷情況”、“缺陷整改率”兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象任職期內(nèi)公司內(nèi)部控制的情況。“任職期間審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷情況”非數(shù)據(jù)指標(biāo)，而是從制度健全性、制度合理性、執(zhí)行有效性三個(gè)方面描述內(nèi)控情況。
缺陷整改率=已整改缺陷數(shù)/缺陷總數(shù)
(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任指的是針對(duì)由于失職、瀆職或者另外的違法行為導(dǎo)致嚴(yán)重事故或者重大損失的直接責(zé)任者而實(shí)施的一種經(jīng)濟(jì)制裁[1]。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義被定義為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體在接受委托或授權(quán)的情況下,以企業(yè)、行政機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位等領(lǐng)導(dǎo)者所在單位的財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、真實(shí)性以及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等為對(duì)象,來(lái)主要實(shí)施審核工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宗旨是為了監(jiān)督以及評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,同時(shí)也可以約束其經(jīng)濟(jì)行為,是一種非常重要的手段。通過(guò)加大領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督工作,可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理,最終實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中面臨的問(wèn)題
通過(guò)幾年的實(shí)踐,中國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前取得了一定的進(jìn)展,但是仍然存在諸多問(wèn)題,在實(shí)踐中面臨的問(wèn)題歸納如下。
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)知比較模糊
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中,不少審計(jì)機(jī)構(gòu)或工作人員對(duì)其的認(rèn)知比較模糊,有些審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就只是以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ),僅根據(jù)財(cái)務(wù)收支去評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者在其領(lǐng)導(dǎo)職能范圍內(nèi)財(cái)務(wù)收支方面的合法性以及真實(shí)性。如果僅根據(jù)財(cái)務(wù)收支這種角度去判斷領(lǐng)導(dǎo)者是否很好地履行應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就可能出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間中僅在乎審計(jì)結(jié)果,而忽略大部分審計(jì)的內(nèi)容,這種情況可能會(huì)增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確度,引起風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)[2]。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系不夠規(guī)范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果要想被有效地應(yīng)用,一個(gè)很重要的前提就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系是否規(guī)范、真實(shí)以及可靠。但是目前,中國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系尚不夠規(guī)范和健全,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、方法界定及其評(píng)價(jià)體系都不夠標(biāo)準(zhǔn),無(wú)法通過(guò)定量指標(biāo)來(lái)制定綜合性的規(guī)范體系。因此,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前的評(píng)價(jià)體系可行性不足,致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任最終界定的方式和結(jié)果在一定程度上很模糊,無(wú)法形成準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。在審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中,有一些在任的領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)將那些不利己的情況推諉并有所說(shuō)辭,而針對(duì)上任領(lǐng)導(dǎo)者的賬款等一些遺留情況也不聞不問(wèn)等,這樣,在一定程度上會(huì)影響對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀、公正。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的素質(zhì)不夠綜合
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任需要審計(jì)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)者或主要負(fù)責(zé)人,對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果可能關(guān)乎其個(gè)人職業(yè)前途和個(gè)人生活,因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中會(huì)增加審計(jì)結(jié)論的敏感性。這種情況下就需要審計(jì)人員有更高的綜合素質(zhì),包括責(zé)任判斷、專業(yè)素質(zhì)以及心理素質(zhì)等。但目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)尚不高。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍越來(lái)越廣,不僅包括其引起的經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)也包括其引起的一些社會(huì)效益以及周圍環(huán)境效益。一些審計(jì)人員會(huì)受傳統(tǒng)審計(jì)的影響,對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式太熟悉而無(wú)法綜合運(yùn)用到新的環(huán)境背景中,還不夠達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),僅是針對(duì)被審計(jì)單位某個(gè)局部?jī)?nèi)容或局部結(jié)果來(lái)審計(jì),不夠全面,也不夠綜合,還不夠達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題應(yīng)對(duì)措施
(一)增強(qiáng)正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí)
與傳統(tǒng)的僅針對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)有很大的不同,經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是很重視對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)體方面的審計(jì)。對(duì)其進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括財(cái)務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)也需要涵蓋其相關(guān)的社會(huì)效益以及環(huán)境效益。也就是說(shuō)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的時(shí)候,需要增強(qiáng)審計(jì)人員正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意識(shí),應(yīng)該對(duì)將要審計(jì)的經(jīng)濟(jì)對(duì)象在其需要審計(jì)的時(shí)期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的考察,充分考慮所收集的審計(jì)證據(jù)來(lái)審查、評(píng)價(jià),直到得到最終的評(píng)價(jià)結(jié)果。只有這樣才可以非常全面、真實(shí)地得到領(lǐng)導(dǎo)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)狀況[3]。
(二)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系
在不同的單位中,所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不盡相同,這使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、內(nèi)容也各不相同,構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系也各種各樣。但是在這些變化的基礎(chǔ)上,需要準(zhǔn)確地了解各不同責(zé)任和單位性質(zhì)的差異,最后構(gòu)建一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系。通過(guò)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)體系來(lái)對(duì)不同單位的不同領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的整體的審計(jì)評(píng)價(jià),在細(xì)節(jié)上再針對(duì)不同單位的領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行細(xì)化,以保證審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中可以更準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；長(zhǎng)效機(jī)制；建立
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-0-01
長(zhǎng)效機(jī)制，指保證制度正常運(yùn)行并發(fā)揮預(yù)期功能的制度體系。這個(gè)體系是規(guī)范且穩(wěn)定的，也是推動(dòng)制度運(yùn)行的動(dòng)力。不僅要將機(jī)制與制度在之間聯(lián)系起來(lái)，還要出于自身利益而積極推動(dòng)和監(jiān)督制度運(yùn)行的個(gè)體和組織。尤其是針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立此方面長(zhǎng)效機(jī)制對(duì)我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)和可持續(xù)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制的建立顯得十分重要和迫切。
一、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)監(jiān)督功能過(guò)于弱化，法律法規(guī)不夠健全。目前，有些黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)大多采用先離任，后審計(jì)的形式。而有的則是在審計(jì)工作沒(méi)有完成時(shí)就已經(jīng)開(kāi)始任命了。審計(jì)人員在針對(duì)已經(jīng)提拔或平調(diào)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論難下，審計(jì)報(bào)告難寫等現(xiàn)象。不能較為客觀公正的評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象。尤其是一些已經(jīng)提拔或平調(diào)的領(lǐng)導(dǎo)干部。這樣一來(lái)就不能充分利用和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論的作用，從而審計(jì)監(jiān)督功能也因此被弱化。除此之外，我國(guó)在數(shù)十年前就曾頒布過(guò)關(guān)于黨政干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等規(guī)定，甚至連國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)都涵蓋其中，雖然在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面國(guó)家給予了法律規(guī)定，希望能借此使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在未來(lái)工作中可以有法可依，但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀已經(jīng)不能依靠數(shù)十年前所頒布的條規(guī)，一些公示制度，責(zé)任追究制等方面都需要得到法律的保障。
（二）無(wú)法及時(shí)提供審計(jì)資料，審計(jì)工作時(shí)間過(guò)于緊迫。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面較廣，屬于綜合性審計(jì)。被審計(jì)單位要在短時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，并積極配合審計(jì)方。要積極的幫補(bǔ)審計(jì)方獲得審計(jì)資料，并保證資料的完整性。但有時(shí)在實(shí)際工作中，有些被審計(jì)單位無(wú)法提供需要的審計(jì)資料，使審計(jì)的工作效率和質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。一般形成上述原因的大多是被審計(jì)單位正處于人員調(diào)動(dòng)時(shí)期，審計(jì)檔案資料沒(méi)有得到妥善的保管和交接，導(dǎo)致在接受審計(jì)的過(guò)程中不能及時(shí)提供給對(duì)方審計(jì)資料。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的操作過(guò)程，其中包括績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，需要對(duì)全面審計(jì)被審計(jì)人的所在單位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)。這些工作的完成需要配備相當(dāng)?shù)膶I(yè)人才和寬裕的時(shí)間。但目前情況則是常常出現(xiàn)未審先任或?qū)徣瓮浆F(xiàn)象，干部的免、審、任三者間的時(shí)間差較小，有關(guān)部門審計(jì)工作時(shí)間段且又十分緊迫，還要對(duì)審計(jì)方案中所涵蓋的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和范圍要審查清楚和透徹，以致所有審查工作都積壓在一起，使審計(jì)工作的質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。
二、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制的措施
（一）界定法律責(zé)任審計(jì)職能，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)督查機(jī)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要法律的保證，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法定地位是推動(dòng)其發(fā)展的關(guān)鍵?？梢园凑战?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能來(lái)劃分法律責(zé)任范疇，在審計(jì)機(jī)關(guān)中最重要的一項(xiàng)職責(zé)則是加強(qiáng)對(duì)權(quán)利的監(jiān)督和制約。然而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面政府依然沒(méi)有對(duì)其過(guò)多的重視，極度缺乏清晰的法律界定，導(dǎo)致在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)因?yàn)闆](méi)有法律支持，使審計(jì)工作質(zhì)量受到影響。所以，明確和界定審計(jì)、組織及紀(jì)檢部門在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的只能，爭(zhēng)取做到依法行政。受托性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的明顯特點(diǎn)，而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度效率最大化的內(nèi)在要求是有效組織形式和制度安排，完善和建立監(jiān)督與服務(wù)統(tǒng)一和諧的責(zé)任審計(jì)制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提高在于建立有效的自我制約，外部性問(wèn)題的內(nèi)在化通過(guò)利、責(zé)、權(quán)來(lái)明確界定。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立健全獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)管和監(jiān)察都有具備獨(dú)立性。黨政人員要規(guī)范和約束行為，一旦出現(xiàn)違規(guī)行為要及時(shí)給予嚴(yán)厲警告。保護(hù)審計(jì)對(duì)象的權(quán)益要做到依法審計(jì)、依法查處。
（二）加強(qiáng)全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能的關(guān)聯(lián)性。影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的最主要原因在于不規(guī)范的和非制度化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。根據(jù)相關(guān)實(shí)踐證明，如果政府黨政干部重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，那么在今后的工作中，它會(huì)用權(quán)利來(lái)著重推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。反之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是走“過(guò)場(chǎng)”而已，并不能發(fā)揮其真正作用。所以，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施和發(fā)展需要合理和良性的制度來(lái)保證審計(jì)的時(shí)效性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量要選擇適合國(guó)情發(fā)展的責(zé)任審計(jì)模式，推動(dòng)責(zé)任審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
（三）完善相關(guān)激勵(lì)機(jī)制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，注重制度間的平衡。建立科學(xué)和規(guī)范的獎(jiǎng)勵(lì)和評(píng)價(jià)制度，是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制其中一項(xiàng)重要內(nèi)容。尤其是在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面做到科學(xué)化、規(guī)范化及公開(kāi)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動(dòng)力來(lái)自外部的激勵(lì)和審計(jì)主體社會(huì)地位的提高。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏獎(jiǎng)勵(lì)和約束機(jī)制，成為審計(jì)監(jiān)督中迫切解決的問(wèn)題之一。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理手段，不管是政府哪方面人員，都要樹(shù)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督觀念，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)要給予支持，提供必要的工作保障給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。除了要完善獎(jiǎng)勵(lì)和約束機(jī)制，要平衡制度間的聯(lián)系。如均衡公正與效率方面；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是服務(wù)，其手段多種多樣，如果把手段當(dāng)成目的，那是混淆概念，只有統(tǒng)一目的，才能不讓偏差出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中。均衡服務(wù)供給與有效需求；解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)問(wèn)題是建立長(zhǎng)效機(jī)制的關(guān)鍵性因素，不僅要適應(yīng)有效需求的狀況，還要滿足供給體系，保證兩者和諧統(tǒng)一發(fā)展。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷遞增，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要加重認(rèn)識(shí)，這也是保證財(cái)產(chǎn)安全和完整的前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)展現(xiàn)了其他審計(jì)無(wú)法替代的作用，不管是在健全黨政干部的監(jiān)督管理方面，還是在保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全完整性方面，都發(fā)揮了重要的作用。因此，建立經(jīng)濟(jì)審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制，要加強(qiáng)全程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，完善相關(guān)激勵(lì)機(jī)制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度間的平衡，使其發(fā)揮更大的功能。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì); 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向; 國(guó)家治理
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）03-0111-02
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行，在國(guó)家治理中發(fā)揮權(quán)力監(jiān)督和制約功能（劉家義，2012）。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)與否影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用以及領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能發(fā)揮的關(guān)鍵前提。借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有助于防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)健康發(fā)展。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、目的、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面，與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有諸多不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性主要體現(xiàn)在以下三方面。
一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有層次性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者說(shuō)審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)外，還包括審計(jì)結(jié)果運(yùn)用導(dǎo)致的政治、社會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用延伸風(fēng)險(xiǎn)，這就使防范與控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義更為凸顯。
二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的多樣性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)其他審計(jì)的一個(gè)重要特征就是需要在審計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任界定。領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任界定不當(dāng)直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定仍是一個(gè)難點(diǎn)。相關(guān)規(guī)定操作性不強(qiáng)，現(xiàn)實(shí)情況也比較復(fù)雜，更需要借助審計(jì)人員的職業(yè)判斷。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括鑒證風(fēng)險(xiǎn)，還包括責(zé)任界定風(fēng)險(xiǎn)。
三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩者對(duì)“重要性”概念的運(yùn)用不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是查處領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力誤用濫用事項(xiàng)，因?yàn)闄?quán)力的運(yùn)行需要安全合規(guī)有效，錯(cuò)誤或舞弊沒(méi)有重大與否的區(qū)分。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生除了現(xiàn)代審計(jì)的抽樣審計(jì)技術(shù)等一般性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因外，還有以下三個(gè)方面。
一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生于我國(guó)特定的制度環(huán)境和我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的特殊轉(zhuǎn)型時(shí)期，是我國(guó)政體國(guó)體及其權(quán)力運(yùn)行性狀下的特殊產(chǎn)物，是權(quán)力安全運(yùn)行自律和自控的機(jī)制設(shè)計(jì)，是現(xiàn)行干部管理體制實(shí)踐總結(jié)的制度完善，是中國(guó)特色國(guó)家治理的必然要求。在審計(jì)內(nèi)容上主要圍繞權(quán)力運(yùn)行，即以權(quán)力運(yùn)行為主線進(jìn)行的審計(jì)評(píng)價(jià)，區(qū)別于以資金為主線的財(cái)政收支審計(jì)以及以認(rèn)定是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。權(quán)力運(yùn)行是一個(gè)復(fù)雜的行為過(guò)程，是在特定環(huán)境下權(quán)力人作出的應(yīng)激行為，由于決策場(chǎng)景難以復(fù)原、決策所具有的主觀心理過(guò)程、認(rèn)知的有限理性等因素導(dǎo)致對(duì)于權(quán)力運(yùn)行的合規(guī)有效性判斷存在錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。
二是審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力的局限性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國(guó)特色的審計(jì)業(yè)務(wù)，著眼于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以權(quán)力運(yùn)行為主線展開(kāi)，圍繞權(quán)力運(yùn)行確定審計(jì)內(nèi)容、收集審計(jì)證據(jù)、作出審計(jì)判斷以及進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定。權(quán)力運(yùn)行的合規(guī)有效評(píng)價(jià)涉及大量的非財(cái)務(wù)事項(xiàng)審查評(píng)價(jià)，而審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)事項(xiàng)審查評(píng)價(jià)，對(duì)非財(cái)務(wù)信息等專業(yè)要求尚未建立標(biāo)準(zhǔn)或缺乏系統(tǒng)化的理論知識(shí)，由此導(dǎo)致審計(jì)人員在專業(yè)判斷時(shí)會(huì)面臨專業(yè)技術(shù)能力不足的風(fēng)險(xiǎn)。
三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)規(guī)定了審計(jì)的內(nèi)容，涵蓋了單位運(yùn)營(yíng)管理如內(nèi)部管理制度健全，以及領(lǐng)導(dǎo)干部自身遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等，審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，審計(jì)范圍廣泛。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)時(shí)間較短，而審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)時(shí)間跨度可能很大，這種特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織方式導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素較為廣泛，既包括國(guó)家政策法律法規(guī)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，還包括企業(yè)行業(yè)運(yùn)行、業(yè)務(wù)管理等。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程及內(nèi)容
將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本思想引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程及內(nèi)容主要分為以下三個(gè)階段。
一是審計(jì)準(zhǔn)備階段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的是綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況和程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)程序包括觀察、詢問(wèn)、分析性程序等。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要著重從權(quán)力運(yùn)行舞弊機(jī)會(huì)、權(quán)力運(yùn)行舞弊壓力和領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)體特征等角度分析評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行違規(guī)無(wú)效率風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容包括分析國(guó)家政策法律法規(guī)等國(guó)家宏觀環(huán)境、企業(yè)行業(yè)發(fā)展體制機(jī)制等中觀因素以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)體認(rèn)知因素，性格、壓力因素等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息來(lái)源包括國(guó)家政策法律法規(guī)、被審計(jì)單位職能職責(zé)、管理制度建立健全、被審計(jì)單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，要特別注意被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)人動(dòng)情況、完成各項(xiàng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)情況，在對(duì)權(quán)力安全有效運(yùn)行的影響因素分析基礎(chǔ)上確定重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，即風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)領(lǐng)域。實(shí)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還要從權(quán)力運(yùn)行安全有效的角度特別關(guān)注被審計(jì)單位職責(zé)、內(nèi)部控制健全、“三重一大”等。
二是審計(jì)實(shí)施階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是落實(shí)審計(jì)實(shí)施方案、獲取審計(jì)證據(jù)、作出審計(jì)結(jié)論等?，F(xiàn)場(chǎng)管理是影響審計(jì)實(shí)施階段工作效率效果的重要決定因素。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是審計(jì)執(zhí)行主體為規(guī)范審計(jì)外勤作業(yè)、提高審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)質(zhì)量目的而形成的一整套控制程序和措施，主要包括對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的組織、審計(jì)資源的分配、現(xiàn)場(chǎng)信息的溝通協(xié)調(diào)、進(jìn)度掌控等過(guò)程的管理與控制（易茜，2007）。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，有效地組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作、明確任務(wù)分工、科學(xué)規(guī)劃、團(tuán)隊(duì)中審計(jì)人員的良好協(xié)作、暢通的信息反饋與溝通、審計(jì)組長(zhǎng)正確的戰(zhàn)略決策等能夠提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有效的現(xiàn)場(chǎng)管理，還要求按時(shí)完成項(xiàng)目進(jìn)度。項(xiàng)目實(shí)施中，審計(jì)組將審計(jì)實(shí)施方案中規(guī)定的內(nèi)容分解為若干細(xì)項(xiàng)，同時(shí)將核定的工作日分解量化到每一項(xiàng)工作，并確定對(duì)應(yīng)的審計(jì)人員，制定審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)工作進(jìn)度表，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)工作進(jìn)度表開(kāi)展針對(duì)性管理。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中，要加強(qiáng)對(duì)外聘人員的調(diào)配和管理。通過(guò)與外聘人員簽訂審計(jì)責(zé)任承諾書(shū)，對(duì)有關(guān)廉政、保密責(zé)任等明確告知，加強(qiáng)對(duì)外聘人員的業(yè)務(wù)復(fù)核，有效保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三是審計(jì)終結(jié)和責(zé)任評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最終產(chǎn)品，涉及對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理等的信息評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的重要證據(jù)。在審計(jì)終結(jié)階段，要做好與被審計(jì)單位的充分溝通工作，要貫徹風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，特別是在審計(jì)證據(jù)整理、作出審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，要充分考慮證據(jù)的充分適當(dāng)性、審計(jì)判斷的合理謹(jǐn)慎性、責(zé)任評(píng)價(jià)的合法合理性。
不當(dāng)?shù)呢?zé)任評(píng)價(jià)與認(rèn)定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要風(fēng)險(xiǎn)源。要克服傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)作用發(fā)揮不夠充分的缺陷，樹(shù)立責(zé)任評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在重事實(shí)、重標(biāo)準(zhǔn)、謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)等基本要求基礎(chǔ)上，敢擔(dān)當(dāng)，負(fù)責(zé)任，主動(dòng)評(píng)價(jià)，通過(guò)責(zé)任認(rèn)定，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)力監(jiān)督和制約功能。同時(shí)，要采取科學(xué)有效的評(píng)價(jià)方法，如采用故障樹(shù)、作業(yè)價(jià)值鏈等責(zé)任認(rèn)定方法，作出客觀公正的評(píng)價(jià)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的撰寫必須要以審計(jì)證據(jù)為支持，客觀公正地評(píng)價(jià)，特別是要注意對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的邏輯一致性。審計(jì)報(bào)告的審理審核工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防線，要重視報(bào)告審理，由第三方專人審理，建立審理責(zé)任追究制等，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的線索、問(wèn)題等審計(jì)小組要通過(guò)討論會(huì)等形式及時(shí)溝通交流，對(duì)于審計(jì)權(quán)限不能夠查實(shí)的問(wèn)題，要通過(guò)協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門、司法部門等開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。
【參考文獻(xiàn)】
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一、績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改進(jìn)的預(yù)期目標(biāo)
1.以績(jī)效審計(jì)的視角提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)
促進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，首先要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)當(dāng)中體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的理念。要探索將績(jī)效理念引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，將揭示因領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)、效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失等重大問(wèn)題，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)所在單位職能履行、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高績(jī)效水平等方面的工作實(shí)績(jī)，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理，不斷提高決策、管理和績(jī)效水平，為被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核、獎(jiǎng)懲提供參考依據(jù)，作為審計(jì)的主要目標(biāo)之一，不斷提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的層次。
2.以績(jī)效審計(jì)的視角深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容
在審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案中關(guān)于審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容的確定，以及審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中，要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況突出績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要突出對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展、事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的考查；不僅要檢查決策機(jī)制的健全性、決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性，還要檢查決策事項(xiàng)的效益性、實(shí)施過(guò)程的效率性、實(shí)施結(jié)果的效果性等；不僅要關(guān)注檢查內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，還要關(guān)注內(nèi)部控制制度在完善管理，提高績(jī)效等方面發(fā)揮的作用。
3.以績(jī)效審計(jì)的視角探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，要不斷探索既滿足績(jī)效審計(jì)目標(biāo)又符合現(xiàn)階段績(jī)效審計(jì)發(fā)展實(shí)際的審計(jì)方法。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，不僅要采用查閱帳簿、審閱資料、實(shí)地查驗(yàn)、詢問(wèn)調(diào)查等傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還應(yīng)采用因素分析、量本利分析等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法，網(wǎng)絡(luò)圖等圖表審計(jì)方法、回歸分析、時(shí)間序列等數(shù)學(xué)分析方法。
4. 以績(jī)效審計(jì)的視角完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
在綜合分析、全面評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的同時(shí)，要突出“四個(gè)重點(diǎn)”，即：圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的全過(guò)程，突出決策程序的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果這個(gè)重點(diǎn)，對(duì)決策績(jī)效作評(píng)價(jià)；圍繞資金流轉(zhuǎn)過(guò)程，突出資金的核算、管理、使用這個(gè)重點(diǎn)，對(duì)資金管理使用績(jī)效做出評(píng)價(jià)；以內(nèi)部管理狀況為基礎(chǔ)，突出內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況這個(gè)重點(diǎn)，正確評(píng)價(jià)其對(duì)績(jī)效水平的影響；以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，突出對(duì)總體績(jī)效的評(píng)價(jià)，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的難點(diǎn)
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真實(shí)性和合法性的問(wèn)題成為困擾績(jī)效審計(jì)開(kāi)展首要難題
從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，有些被審計(jì)單位 在信息資料的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性方面依然存在問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化仍有待進(jìn)一步提高，這就為績(jī)效審計(jì)的廣泛和深入開(kāi)展造成一定的困難。審計(jì)人員不得不花費(fèi)大量的精力，首先對(duì)不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整、對(duì)不合法的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行揭示。在真實(shí)性合法性的問(wèn)題沒(méi)有得到基本解決的情況下，績(jī)效審計(jì)難以達(dá)到較大的覆蓋面和較高的層次。
2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹績(jī)效審計(jì)理念方面缺乏廣度和深度方面存在難點(diǎn)。績(jī)效審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，涵蓋了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)于績(jī)效問(wèn)題的關(guān)注尚處于探索階段。對(duì)于企業(yè)一類營(yíng)利性組織的績(jī)效評(píng)價(jià)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和一般意義上的管理績(jī)效，而缺少包括企業(yè)顧客、員工等利益相關(guān)者的滿意程度和企業(yè)產(chǎn)品、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力等諸多方面在內(nèi)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)工作的著眼點(diǎn)和層次有待提高。
3．績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏確定性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)造成一定的障礙?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)涉及各類財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有的指標(biāo)本身就比較難以量化，加之影響被審計(jì)單位績(jī)效的因素比較復(fù)雜，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，存在著很大的不確定性。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅要符合一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，還要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通并得到認(rèn)可。這樣，審計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力上的差別，就為評(píng)價(jià)上的隨意性留下了過(guò)大的空間，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制。
三、推進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的建議
1.在穩(wěn)妥中推進(jìn)、在探索中前行，逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)合
績(jī)效審計(jì)涉及面廣、難度較大，審計(jì)的方式方法也與傳統(tǒng)審計(jì)有較大區(qū)別。因此在選項(xiàng)上應(yīng)堅(jiān)持可行性、重要性和實(shí)效性的原則，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析篩選。要結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)資源配備情況，選擇被審計(jì)單位本身財(cái)務(wù)工作比較規(guī)范、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性較高，相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。同時(shí)在審計(jì)內(nèi)容和范圍上要有所側(cè)重，要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，探索并擴(kuò)大其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的領(lǐng)域。經(jīng)過(guò)試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)后，逐步加大績(jī)效審計(jì)的比重。
2.結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)，規(guī)范績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)
評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)高低優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)或判斷的依據(jù)和參照系，所以，制定一套體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)理念的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，既是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范，也是深化和拓寬績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的保證。目前我們關(guān)于績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)還只是針對(duì)某一領(lǐng)域或某類資金，尚未有一套科學(xué)系統(tǒng)的衡量績(jī)效的指標(biāo)體系及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)干部管理運(yùn)用的全部政府性資金、國(guó)有資本、相關(guān)社會(huì)資金入手，設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效水平進(jìn)行公允、全面的評(píng)價(jià)。