時(shí)間：2023-09-17 15:03:34
導(dǎo)語(yǔ)：在稅收籌劃種類(lèi)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)成本，稅收政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤(rùn)的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。為此，本文擬對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡(jiǎn)單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國(guó)家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們?cè)诙愂栈I劃過(guò)程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。
2 當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問(wèn)題
2.1 對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠
一些企業(yè)簡(jiǎn)單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種。不同稅種對(duì)不同企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于
3 我國(guó)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹(jǐn)慎選擇采購(gòu)廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤(rùn)。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。但若是采購(gòu)時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類(lèi)納稅人處采購(gòu)的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購(gòu)貨對(duì)象對(duì)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅
從結(jié)算方式選擇上入手采購(gòu)時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)之分:當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)“則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購(gòu)為好;當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)“在增加采購(gòu)成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。
3.3 注重物資入庫(kù)種類(lèi)的種類(lèi)選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅
按照財(cái)稅［2009］113號(hào)文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購(gòu)時(shí)貨物的歸類(lèi)方式會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類(lèi)方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)一起購(gòu)進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購(gòu)進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計(jì)入材料成本。
3.4 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅
對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價(jià)可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)上也提供了多種計(jì)價(jià)方法.從理論上分析，存貨計(jì)價(jià)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價(jià)上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷(xiāo)售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價(jià)漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅。從理論上說(shuō)，存貨計(jì)價(jià)方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤(rùn)水平，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。
稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：
1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。
1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。
1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。
1.5普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。
1.6時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。
2企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃策略
投資通常是指投入財(cái)力，以期望在未來(lái)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。
2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素
2.1.1投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大，投資期限較長(zhǎng)，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來(lái)講，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。
2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國(guó)的增值稅分為三大類(lèi)型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國(guó)民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱(chēng)之為生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類(lèi)型。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類(lèi)型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的，所以稱(chēng)之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱(chēng)之為消費(fèi)型增值稅。三種類(lèi)型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的，對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類(lèi)結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。
2.3通過(guò)縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過(guò)選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。
3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：
整體而言，企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)需要一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，是整體協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)果。在稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系定位上，兩者具有手段與目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性。財(cái)稅籌劃屬于局部行為，而戰(zhàn)略目標(biāo)屬于整體行為，兩者之間的關(guān)系可以劃分為下列三類(lèi)。
1.1企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)稅收籌劃的引導(dǎo)作用企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)領(lǐng)全局的執(zhí)行高度，主要以行業(yè)收益以及市場(chǎng)拓展作為主要目標(biāo)，在這一目標(biāo)下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預(yù)期性，都不能改變企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的整體方向。企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，是培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)的全過(guò)程，而稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻服從大局，體現(xiàn)出戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)作用。
1.2企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的影響稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施起到一定的影響作用，尤其是在以下?tīng)顩r發(fā)生時(shí)，企業(yè)會(huì)根據(jù)稅收籌劃制度對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整和完善。首先是在稅收政策出現(xiàn)巨大變化時(shí)，原有的行業(yè)發(fā)展格局遭到破壞，一旦企業(yè)的盈利能力、資金、財(cái)務(wù)指標(biāo)等發(fā)生重大變化并對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生重大影響時(shí)，企業(yè)必須積極采取應(yīng)對(duì)措施，為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)變化而調(diào)整企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。如果政府稅收政策出現(xiàn)強(qiáng)烈政策導(dǎo)向，企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策過(guò)程中必須對(duì)這一變化給予高度關(guān)注，及時(shí)調(diào)整市場(chǎng)拓展方向，使其與政府產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)，從稅收籌劃中獲得更大優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的良性增長(zhǎng)，并提升企業(yè)應(yīng)對(duì)政策變化的適應(yīng)力。
1.3稅收籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的助力作用在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策過(guò)程中，需要對(duì)多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，降低取舍難度。具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)，能夠?qū)⒍愂栈I劃納入常規(guī)財(cái)務(wù)管理中，利用現(xiàn)有稅務(wù)法律法規(guī)彈性，最大限度地享受稅務(wù)優(yōu)惠。同時(shí)，稅務(wù)籌劃還能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)品定位、市場(chǎng)準(zhǔn)入條件、生產(chǎn)工藝流程、市場(chǎng)價(jià)格、交易方式等方面提供決策依據(jù)，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。
2構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體稅收籌劃模型
2.1稅收籌劃模型構(gòu)建從上述分析可以看到，稅收籌劃的實(shí)施是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供必要服務(wù)的，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業(yè)的整體價(jià)值因素。這就需要企業(yè)站在現(xiàn)代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰(zhàn)略高度。稅收籌劃并不是獨(dú)立運(yùn)行的環(huán)節(jié)，與企業(yè)其他管理活動(dòng)之間有著相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標(biāo)，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業(yè)價(jià)值的下降。因此，稅收籌劃需要從全局著眼，以企業(yè)的整體利益與未來(lái)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行全面系統(tǒng)的規(guī)劃實(shí)施。
2.2管理模型的構(gòu)建原則根據(jù)上述分析可以看到，實(shí)施稅收籌劃的根本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，由于經(jīng)濟(jì)增加值和企業(yè)整體價(jià)值之間具有密切相關(guān)性，因此將經(jīng)濟(jì)增加值升級(jí)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，兼顧稅收環(huán)節(jié)及其影響因素，能夠構(gòu)建起企業(yè)稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關(guān)環(huán)節(jié)作為基礎(chǔ)因素，在資本運(yùn)作和企業(yè)經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)平衡。因?yàn)椴徽摵畏N類(lèi)型的企業(yè)，在稅收籌劃中都需要涉及經(jīng)營(yíng)、投融資環(huán)節(jié)。但是，從不同企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，則需要提煉出差異化側(cè)重點(diǎn)，這需要對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀況進(jìn)行確定，同時(shí)還要全面評(píng)價(jià)成本的比較因素。模型中的第二個(gè)層次屬于稅收籌劃三要素構(gòu)成部分，企業(yè)融資行為需要與發(fā)展實(shí)際需求相適應(yīng)；企業(yè)運(yùn)營(yíng)以及投資方案的設(shè)定，需要稅收籌劃方面的整合分析。模型上端屬于籌劃結(jié)果以及最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，稅收籌劃的最終效果不能以單純減少納稅來(lái)評(píng)價(jià)，而應(yīng)當(dāng)以企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和市場(chǎng)收益最大化目標(biāo)相一致，以實(shí)際收益反映出籌劃成效。
3企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理
3.1目標(biāo)管理稅收籌劃的實(shí)施，必須建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略前提下。企業(yè)發(fā)展以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目標(biāo)，只有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略后，稅收籌劃才能發(fā)揮其管理作用。從整體發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)時(shí)刻遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線(xiàn)，確定實(shí)施目標(biāo)：減輕企業(yè)稅負(fù)、壓縮涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效益、維護(hù)企業(yè)權(quán)益，并在稅收和企業(yè)收益之間形成更為積極的互動(dòng)。
3.2價(jià)值鏈管理在稅收鏈管理基礎(chǔ)上，稅務(wù)籌劃必須建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念，找到稅收籌劃利益點(diǎn)，使企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。從社會(huì)大環(huán)境角度而言，只有納稅者具備了完善的價(jià)值鏈認(rèn)知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價(jià)值鏈上的整體價(jià)值進(jìn)行考慮。
3.3風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在合理過(guò)程控制基礎(chǔ)上，對(duì)稅收籌劃所具備的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，筆者構(gòu)建起稅收籌劃的全程風(fēng)險(xiǎn)防御模型，如圖1所示。
4實(shí)施稅收籌劃管理需注意的問(wèn)題
4.1信息管理稅收籌劃首先需要進(jìn)行信息收集，從而對(duì)籌劃主體的既往情況、發(fā)展現(xiàn)狀等有全面的認(rèn)識(shí)，否則，稅收籌劃就會(huì)面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優(yōu)化方案，在實(shí)際操作中也會(huì)出現(xiàn)不少紕漏，為企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失。
4.2人員管理從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)人員進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，或者聘用具有財(cái)稅籌劃特長(zhǎng)的人員從事該項(xiàng)工作，從而為財(cái)稅籌劃工作的開(kāi)展提供智力支持。
4.3備選方案風(fēng)險(xiǎn)防御一般認(rèn)為，備選方案中的現(xiàn)金流屬于固定量值，但是在實(shí)際操作中，這一數(shù)據(jù)會(huì)受到多方因素影響而產(chǎn)生不確定性。這些不確定因素會(huì)對(duì)稅收籌劃造成一定風(fēng)險(xiǎn)，因此需要企業(yè)預(yù)先確定風(fēng)險(xiǎn)防御方案，將其中的風(fēng)險(xiǎn)概率降至最低。
關(guān)鍵詞：跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè) 國(guó)際稅收籌劃 策略分析
一、國(guó)際稅收籌劃的特點(diǎn)
國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人在遵守相關(guān)法律和現(xiàn)行稅制的前提下，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，確定最佳納稅方案的一項(xiàng)活動(dòng)，其目的在于降低跨國(guó)納稅義務(wù)人的稅負(fù)，獲得最大化的稅后利益。國(guó)際稅收籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：
（一）風(fēng)險(xiǎn)性
與國(guó)內(nèi)稅收籌劃相比，國(guó)際稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性的特征，究其根本原因有以下兩個(gè)方面：一方面，由于稅收籌劃歸屬于預(yù)測(cè)行為的范疇，預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確程度對(duì)籌劃效果有著直接影響，若是預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的籌劃失敗。另一方面，世界各國(guó)對(duì)稅收籌劃的合法性界定都比較模糊，而且還存在較大的差異性，若是籌劃被定性為違法行為，則會(huì)使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）復(fù)雜性
國(guó)際稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性和系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，由此使其具備了復(fù)雜性的特征?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中，除了要考慮稅收種類(lèi)的差別及不同國(guó)家針對(duì)稅收頒布的優(yōu)惠政策之外，還需要考慮各國(guó)的國(guó)情及稅法的變動(dòng)，上述種種，決定了國(guó)際稅收籌劃的復(fù)雜性。一旦在籌劃時(shí)，忽略了某些環(huán)節(jié)，都可能導(dǎo)致稅收籌劃失效。
（三）合法性
這是國(guó)際稅收籌劃最為基本的特點(diǎn)之一，具體是指跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須在遵守各國(guó)稅法的前提下，通過(guò)制定有效的應(yīng)對(duì)策略，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，使企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，能夠獲得最大的利潤(rùn)。簡(jiǎn)而言之，就是國(guó)際稅收籌劃不能使用偷、逃、漏等違法手段來(lái)降低稅負(fù)。
（四）專(zhuān)業(yè)性
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的逐步加快，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多，規(guī)模也日益擴(kuò)大?？v觀國(guó)際，因政治、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的動(dòng)蕩，使得各國(guó)的稅法都在頻繁變化，在這一背景下，對(duì)國(guó)際稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)性提出了較高的要求，為確?；I劃能夠達(dá)到預(yù)期的效果，必須保證其具有較高的專(zhuān)業(yè)性。故此，部分跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)紛紛開(kāi)始聘請(qǐng)資深的國(guó)際稅收籌劃編制團(tuán)隊(duì)為本企業(yè)制定稅收籌劃戰(zhàn)略。
（五）預(yù)期性
由于納稅本身是一種發(fā)生在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的行為，所以跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可在對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行規(guī)劃的基礎(chǔ)上，估算出各種決策方案所產(chǎn)生出來(lái)的稅負(fù)多少，并以此為前提，對(duì)稅收籌劃方案的效果進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后通過(guò)對(duì)籌劃方案的效果比較，從中選出最為合理且有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的方案作為最終的籌劃方案。
二、國(guó)際稅收籌劃的依據(jù)
由于各個(gè)國(guó)家的稅收規(guī)則、稅收種類(lèi)、課稅方式以及稅率各不相同，為了降低沉重的稅收負(fù)擔(dān)，跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)中必須深刻理解和合理運(yùn)用稅收法律政策，認(rèn)真分析影響企業(yè)稅負(fù)的各種因素，確定稅收籌劃的可操作空間。隨著國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，各國(guó)為了吸引外資發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，紛紛加大稅制改革力度，使得各國(guó)稅負(fù)呈現(xiàn)出整體下降趨勢(shì)，這為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。從當(dāng)前情況來(lái)看，國(guó)際稅收籌劃的依據(jù)主要包括以下幾個(gè)方面：
（一）稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)是指國(guó)家所擁有的征稅權(quán)力，主要包括居民稅收、公民稅收以及地域稅收管轄權(quán)。世界上多數(shù)國(guó)家實(shí)施的稅收制度是以一種稅收管轄權(quán)為主，另一種稅收管轄權(quán)為輔。也有一些國(guó)家或地區(qū)只采用一種稅收管轄權(quán)，如馬來(lái)西亞、香港（地域稅收管轄權(quán)）。而雙重稅收管轄權(quán)是指兩個(gè)國(guó)家根據(jù)各自稅法的規(guī)定同時(shí)對(duì)同一跨國(guó)納稅人行駛稅收管轄權(quán)，在這種情況下，國(guó)際上通行的做法是由國(guó)家間進(jìn)行雙邊稅收協(xié)定談判解決。對(duì)于跨國(guó)公司而言，不同國(guó)家或地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異為其進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。如，在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的情況下，對(duì)居民的認(rèn)定有著各不相同的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于自然人不同的國(guó)家，所采取的標(biāo)準(zhǔn)也是不同的，有的國(guó)家采用的是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，有的國(guó)家采用的則是住所標(biāo)準(zhǔn)，還有國(guó)家采用的是意愿標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于法人，不同國(guó)家采用的標(biāo)準(zhǔn)也不相同，有的采取機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，有的采取注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)。正是因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家所采用的標(biāo)準(zhǔn)均不相同，從而為跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃提供了空間。例如，在A國(guó)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)，在B國(guó)實(shí)行地域稅收管轄權(quán)，則B國(guó)居民由A國(guó)獲得的合法所得無(wú)需交納稅款。因此，跨國(guó)公司可對(duì)這一差異進(jìn)行合理利用，并據(jù)此制定出相應(yīng)的籌劃策略。
（二）稅收法律政策
各國(guó)的稅收法律政策與本國(guó)的生產(chǎn)力發(fā)展水平息息相關(guān)，使其具備明顯差異，具體表現(xiàn)在：一是，稅種差異。各國(guó)在稅種設(shè)定方面存在明顯差異，即使是同一稅種，其征收范圍也會(huì)有所不同。如，百慕大群島和巴哈馬沒(méi)有實(shí)行公司所得稅，成為了世界知名的避稅地；二是，稅基差異。各國(guó)的課稅基礎(chǔ)和依據(jù)有所不同，在相同稅率下，稅基越大，則其企業(yè)稅負(fù)越重；三是，稅率差異。各國(guó)和地區(qū)的稅率差異明顯，有的國(guó)家采取免稅政策，而有的國(guó)家如瑞典、丹麥、比利時(shí)等國(guó)家則采取高稅率?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可通過(guò)在避稅港建立控股公司，再由控股公司對(duì)外投資的方式達(dá)到節(jié)稅目的。如，我國(guó)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)有到挪威進(jìn)行投資的意愿時(shí)，當(dāng)其想要將投資獲得的收益匯回國(guó)內(nèi)時(shí)，挪威將會(huì)征收15%的提留稅。若是由跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)設(shè)立在瑞士的控股公司進(jìn)行投資，則按照瑞士與挪威兩國(guó)的雙邊稅收協(xié)定，挪威僅收取5%的預(yù)提稅，即便這部分投資收益直接由設(shè)在瑞士的控股公司匯回國(guó)內(nèi)的跨國(guó)企業(yè)中，瑞士再征收5%的預(yù)提稅，那么也比原本的15%低，能夠節(jié)省納稅支出。
（三）國(guó)際稅收協(xié)定
國(guó)際稅收協(xié)定是指國(guó)家與國(guó)家之間為了解決稅收利益分配問(wèn)題而共同達(dá)成一致的書(shū)面協(xié)議。國(guó)際稅收協(xié)定針對(duì)的稅種主要為所得稅中的預(yù)提稅，一般會(huì)協(xié)定較低的預(yù)提稅稅率，即在本國(guó)應(yīng)納所得稅中可以抵減締約國(guó)繳納的所得稅。為此，跨國(guó)公司要將國(guó)際稅收協(xié)定作為跨國(guó)投資地點(diǎn)選擇的重要因素，以便為公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供操作空間。如，與中國(guó)簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家達(dá)八十多個(gè)，與荷蘭簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家達(dá)四十多個(gè)。
三、我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的策略
與國(guó)內(nèi)稅收籌劃相比，國(guó)際稅收籌劃更加復(fù)雜，對(duì)專(zhuān)業(yè)性的要求更高。然而，由于我國(guó)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃的時(shí)間尚短，加之對(duì)該項(xiàng)工作的重視程度不足，致使籌劃過(guò)程中存在很多問(wèn)題，如部分跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)，刻意追求局部利益，沒(méi)有從全局的角度出發(fā)，導(dǎo)致籌劃方案的可行性不高。此外，還有一些跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)忽視了國(guó)際稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，他們認(rèn)為只要進(jìn)行籌劃，就能達(dá)到減少稅負(fù)的目標(biāo)，并未考慮籌劃失敗給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)國(guó)際稅收籌劃，并采取有效的策略實(shí)施籌劃工作。
（一）合理選擇跨國(guó)投資地點(diǎn)
1、對(duì)稅收優(yōu)惠政策加以利用
在稅收優(yōu)惠政策中一般都會(huì)涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：行業(yè)稅收優(yōu)惠政策、地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、出口稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策等等。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策的制定，能夠吸引更多的外資到本國(guó)進(jìn)行投資。如新加坡政府規(guī)定，投資本國(guó)《新型工業(yè)法》中涉及的產(chǎn)業(yè)部門(mén)的企業(yè)，全部可以享受最短5年，最長(zhǎng)10年的免稅政策。鑒于此，跨國(guó)公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策加以了解和掌握，并對(duì)其進(jìn)行充分利用，這有助于企業(yè)稅負(fù)的降低。
2、對(duì)避稅地加以利用
通常情況下，將能夠進(jìn)行國(guó)際避稅的國(guó)家或是地區(qū)稱(chēng)之為國(guó)際避稅地，其具有低稅收、避稅區(qū)范圍明確、對(duì)跨國(guó)投資者有諸多的稅收優(yōu)惠等特點(diǎn)，鑒于此，跨國(guó)公司一般都會(huì)將避稅地作為投資的首先地點(diǎn)。同時(shí)，跨國(guó)公司可通過(guò)多種形式利用避稅地實(shí)施稅收籌劃，如在避稅區(qū)范圍內(nèi)設(shè)立基地公司。這里所指的基地公司是由跨國(guó)納稅人在國(guó)際避稅地上建立的，能夠用于減輕稅負(fù)的企業(yè)。在避稅地的選擇上，除了要與自身的投資需求相匹配之外，還要關(guān)注投資國(guó)與投資地點(diǎn)間的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)性問(wèn)題，這樣不但有利于國(guó)際稅收籌劃工作的開(kāi)展，而且還能為企業(yè)帶來(lái)一定的效益。
（二）合理選擇企業(yè)組織方式
當(dāng)跨國(guó)公司因開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要在其他國(guó)家設(shè)立分公司或子公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮的問(wèn)題是選擇何種組織方式，這是因?yàn)榻M織方式的不同，享受的稅收待遇也是不同的。由于子公司在其他國(guó)家是以獨(dú)立的法人身份存在的，故此其能夠享受所在國(guó)提供的各種稅收優(yōu)惠政策。而分公司與母公司是同一法人企業(yè)，所以其在國(guó)外不享受稅收優(yōu)惠，并且在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的虧損也會(huì)直接匯入到母公司的賬上，致使公司的所得額減少。鑒于此，跨國(guó)公司在開(kāi)展國(guó)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，可通過(guò)選取不同的組織形式，來(lái)降低稅負(fù)。如海外公司在剛成立時(shí)，因受環(huán)境等因素的影響，導(dǎo)致虧損的可能性較大，此時(shí)，可采取分公司的組織形式。當(dāng)其開(kāi)始盈利以后，可將之轉(zhuǎn)為子公司，由此能夠享受所在國(guó)諸多的稅收優(yōu)惠。此外，還有一種比較特殊的情況，即股份有限公司制和合伙制，由于很多國(guó)家對(duì)公司與合伙企業(yè)采取的是不同的稅收政策，所以，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在綜合考慮這兩種組織方式的稅率、稅收優(yōu)惠等因素的基礎(chǔ)上，選取稅負(fù)較低的組織形式，組建海外企業(yè)。
（三）合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略
所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)具體是指在國(guó)際稅收中，相關(guān)聯(lián)的各方在交易過(guò)程中，不按正常交易原則，而是以人為的方式確定價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)最為突出的特點(diǎn)是機(jī)密性和復(fù)雜性，整個(gè)定價(jià)的過(guò)程是在非常機(jī)密的情況下進(jìn)行，定價(jià)中所涉及的內(nèi)容既多且雜?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可采取如下做法實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略：通過(guò)對(duì)中間產(chǎn)品交易價(jià)格的控制達(dá)到影響子公司成本的目的；通過(guò)對(duì)海外子公司名下的固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或是使用期限進(jìn)行控制，來(lái)影響其成本費(fèi)用；通過(guò)提供貸款和利息的多少來(lái)影響子公司的成本費(fèi)用；通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的多少來(lái)影響子公司的利潤(rùn)及成本；通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售，給予海外子公司以一定的傭金或回扣來(lái)影響其成本及利潤(rùn)。
由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中的內(nèi)部交易所占的比例相對(duì)較大，故此，可對(duì)世界各國(guó)的稅收差異進(jìn)行合理利用，通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，由此能夠使企業(yè)的整體稅負(fù)大幅度降低，有助于確保企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是因世界各國(guó)全都將以避稅為目的的轉(zhuǎn)讓定位作為反避稅的手段，并且還制定了與之相應(yīng)的稅收制度，從而給跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)借助轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃增加了難度。在此需要著重強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，各個(gè)國(guó)家為了吸引大量的外資到本國(guó)投資，以此來(lái)發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，并增加就業(yè)機(jī)會(huì)，使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定及實(shí)施存在較大的彈性，這無(wú)疑為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用其進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃創(chuàng)造了條件。
（四）合理選擇會(huì)計(jì)處理方法
會(huì)計(jì)處理方法的選擇會(huì)對(duì)跨國(guó)公司的應(yīng)納稅額以及會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的重要手段。我國(guó)跨國(guó)公司應(yīng)當(dāng)全面掌握東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，熟悉各種會(huì)計(jì)處理方法，以便在合法的范圍內(nèi)通過(guò)會(huì)計(jì)手段降低公司稅負(fù)，使公司獲得最大化利益。如，在免征所得稅或征收資本利得的國(guó)家，跨國(guó)公司應(yīng)當(dāng)將流動(dòng)性收益最大限度地轉(zhuǎn)化成資本性收益；為達(dá)到延期納稅的目的，跨國(guó)公司可滯后或提前確認(rèn)收益和費(fèi)用的結(jié)算日；根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)情況，選擇存貨計(jì)價(jià)方法。在物價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨核算；在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，在稅法和稅收政策允許的范圍內(nèi)盡量采用加速折舊法對(duì)大型固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，減少固定資產(chǎn)前期使用階段的公司利潤(rùn)，達(dá)到延緩納稅的目的?？鐕?guó)公司應(yīng)將日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的費(fèi)用平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間，避免因某一階段納稅金額過(guò)高而影響公司正常經(jīng)營(yíng)。
（五）合理利用電子商務(wù)
在信息時(shí)代的背景下，電子商務(wù)已經(jīng)成為一種非常熱門(mén)的商業(yè)形式，它的出現(xiàn)使傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式發(fā)生了改變，對(duì)現(xiàn)行的稅收政策和管理帶也來(lái)了一定程度的影響。為此，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行合理利用。具體方法如下：其一，利用網(wǎng)址代替常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。如，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在A國(guó)有業(yè)務(wù)，為了到達(dá)節(jié)稅的目的，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可在A國(guó)申請(qǐng)一個(gè)網(wǎng)址，利用互聯(lián)網(wǎng)向A國(guó)客戶(hù)銷(xiāo)售貨物，并在A國(guó)設(shè)立辦事處，用于接收處理客戶(hù)訂單或提供售后服務(wù)。必須注意的是，辦事處不能留有存貨、不能開(kāi)展銷(xiāo)售活動(dòng)、不能參與合同簽訂。如此一來(lái)，按照國(guó)際慣例，辦事處和網(wǎng)址都不會(huì)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在A國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)取得的收入就不會(huì)被認(rèn)定為來(lái)源于A國(guó)，從而規(guī)避了在A國(guó)繳納所得稅的義務(wù)。其二，可對(duì)所得的性質(zhì)加以利用來(lái)實(shí)施稅收籌劃。在電子商務(wù)平臺(tái)中，對(duì)所得的性質(zhì)的界定較為模糊，特別是一些無(wú)形資產(chǎn)交易，由此差生的所得很難清楚地劃定為經(jīng)營(yíng)所得，還是勞務(wù)所得。因各國(guó)對(duì)不同性質(zhì)的所得均有著不同的稅收制度，故此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可借助電子商務(wù)模糊所得性質(zhì)這一特點(diǎn)，選擇對(duì)自己最有利的納稅方案，以此來(lái)減少稅負(fù)。在國(guó)際稅收籌劃中利用電子商務(wù)這種策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各國(guó)針對(duì)電子商務(wù)頒布的新稅收政策加以密切關(guān)注，這樣才能使該策略的實(shí)施達(dá)到預(yù)期的效果。
（六）其他稅收籌劃方法
在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，擁有許多稅收籌劃方法，需要根據(jù)具體的實(shí)際情況，采取不同的稅收籌劃策略。主要包括：其一，利用國(guó)際租賃進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。跨國(guó)公司在購(gòu)置設(shè)備時(shí)通過(guò)銀行貸款獲取購(gòu)置資金，在購(gòu)置設(shè)備后將設(shè)備轉(zhuǎn)移到內(nèi)部其他公司使用?？鐕?guó)公司既可通過(guò)銷(xiāo)售的方式讓購(gòu)買(mǎi)方享受到稅收優(yōu)惠政策，也可以通過(guò)租賃的方式，使出租方享受到稅收收益。其二，利用跨國(guó)收購(gòu)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃?？鐕?guó)公司可通過(guò)跨國(guó)收購(gòu)的方式，規(guī)避資本稅和地方稅的征收，若收購(gòu)的公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，處于虧損狀況，那么還可以將其虧損部分用來(lái)沖減跨國(guó)公司的利潤(rùn)。其三，利用信托關(guān)系進(jìn)行稅收籌劃。在具體操作中，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可選擇在如下避稅地創(chuàng)立國(guó)外信托，如開(kāi)曼群島、百慕大群島、中國(guó)香港等，然后將國(guó)內(nèi)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至創(chuàng)立了國(guó)外信托的避稅地中，同時(shí)采用全權(quán)信托的方式，將轉(zhuǎn)移出去的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)置在上述避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，這部分信托財(cái)產(chǎn)所獲得的收益不直接轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi)，而是全部積累在避稅地。在這一前提下，財(cái)產(chǎn)的所有人及信托的受益人便可以擺脫該財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，轉(zhuǎn)移至避稅地的財(cái)產(chǎn)由于是信托機(jī)構(gòu)代為管理，因此，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)的所得也不征收或是只征收較少的所得稅。
四、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)要增強(qiáng)國(guó)際稅收籌劃意識(shí)，在國(guó)際稅收的大環(huán)境中，利用合法的稅收籌劃手段，有效減輕公司稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在國(guó)際稅收籌劃中，跨國(guó)公司必須充分了解各國(guó)的稅收制度，及時(shí)掌握稅收法律法規(guī)的發(fā)展變化情況，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)需要合理制定稅收籌劃策略，確保稅收籌劃策略具備一定的前瞻性，從而不斷提高我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的國(guó)際稅收籌劃水平。
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關(guān)鍵詞：納稅 籌劃 現(xiàn)狀 展望
一、引言：
納稅籌劃是企業(yè)整體規(guī)劃的重要內(nèi)容之一。一個(gè)企業(yè)在設(shè)立或投資之前，一般都會(huì)進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估和納稅籌劃；在不違背立法精神的前提下，納稅人根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定和政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)投資、融資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排。以求達(dá)到減輕或延緩納稅義務(wù)的一種正常行為。以下一則真實(shí)的案例。
某企業(yè)準(zhǔn)備投資一汽車(chē)交易市場(chǎng)，主要業(yè)務(wù)是長(zhǎng)期租賃展廳，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，除了要按租賃費(fèi)交納5％的營(yíng)業(yè)稅外，出租房產(chǎn)還要交納12％的房產(chǎn)稅及一些地方稅(地方稅因稅額較小，暫不予考慮)。該交易市場(chǎng)每年的租賃費(fèi)收入預(yù)計(jì)500多萬(wàn)元。這樣企業(yè)每年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元，房產(chǎn)稅60萬(wàn)元，稅負(fù)合計(jì)85萬(wàn)元?；I劃顧問(wèn)對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行的詳細(xì)的研究，根據(jù)稅法中對(duì)物業(yè)管理只征收5％的營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，協(xié)助該企業(yè)辦理了物業(yè)管理執(zhí)照。然后讓企業(yè)將租賃費(fèi)分為每年收取租賃費(fèi)200萬(wàn)元、物業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元，并在帳上分別核算，分別計(jì)算納稅。結(jié)果是應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元、房產(chǎn)稅24萬(wàn)元，企業(yè)合計(jì)納稅只需49萬(wàn)元。
所以可以肯定一點(diǎn)。如果能對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃、引導(dǎo)，利用好優(yōu)惠政策，確實(shí)能為企業(yè)創(chuàng)造效益。
二、當(dāng)前納稅籌劃所面臨的問(wèn)題：
1、納稅籌劃向避稅演進(jìn)國(guó)家稅收受損
稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。納稅人利用稅法漏洞鉆營(yíng)避稅，減少應(yīng)納稅數(shù)額，變相減輕稅負(fù)，不僅直接導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少。而且破壞了稅收政策的貫徹實(shí)施，使稅收的宏觀調(diào)控職能失靈。
2、會(huì)計(jì)信息失真，影響利益相關(guān)者的決策
會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策的依據(jù)，也是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的依據(jù)。一些企業(yè)為了少繳稅。往往通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)掩飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，比如推遲確認(rèn)收入，提前確認(rèn)費(fèi)用：一些企業(yè)為獲得政府補(bǔ)貼或減少政府采取不利于企業(yè)的行為，而隱瞞其盈利，損害會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性，導(dǎo)致國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真。必將對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定產(chǎn)生誤導(dǎo)。
3、干擾了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)
科學(xué)的納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，但由于避稅可以在政府整體稅負(fù)不變的情況下，使社會(huì)財(cái)富的分配份額向避稅一方傾斜，從而導(dǎo)致一些企業(yè)不注重提高經(jīng)營(yíng)管理水平，而是通過(guò)投機(jī)取巧來(lái)獲取較大利潤(rùn)：注重提高經(jīng)營(yíng)管理水平的企業(yè)相對(duì)利益受損。
三、納稅籌劃的要求
1、稅收籌劃的可操作性
前一段時(shí)間。為了支持環(huán)保，鼓勵(lì)節(jié)能，國(guó)家出臺(tái)了對(duì)資源綜合利用企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策(可以說(shuō)這是今后很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)稅收優(yōu)惠的側(cè)重點(diǎn))。對(duì)利用城市生活垃圾發(fā)電的企業(yè)，生產(chǎn)再生混凝土的企業(yè)和在水泥中摻有30％廢渣的生產(chǎn)企業(yè)。實(shí)行增值稅即征即返的優(yōu)惠政策，也就是說(shuō)，不再對(duì)這類(lèi)企業(yè)收取17％的增值稅；另外，還規(guī)定對(duì)利用風(fēng)力等資源發(fā)電和部分新型墻體材料生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅減半征收的優(yōu)惠。我們應(yīng)把籌劃的側(cè)重點(diǎn)更多地放在優(yōu)惠政策的利用上。稅收本身就是一種宏觀調(diào)控手段，對(duì)于一些國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)、產(chǎn)品，家會(huì)出臺(tái)一些優(yōu)惠政策，諸如此類(lèi)的優(yōu)惠政策可以說(shuō)是很多，如果能加以研究、加以利用，還是有很大的發(fā)展空間，也是具有可操作性的。
2、納稅籌劃對(duì)納稅人的要求
納稅人要進(jìn)行成功的納稅籌劃，不僅需要具備豐富的稅收法律知識(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且需要掌握一定的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方面的知識(shí)，更要具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面知識(shí)的綜合運(yùn)用能力。
3、納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)的要求
納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出了全新的要求，更是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的一種考驗(yàn)。在考慮企業(yè)整體利益提升的同時(shí)。更要尊重稅收法律、法規(guī)，避免給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
稅收籌劃不但要以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的理論知識(shí)為基礎(chǔ)。而且在具體籌劃中還要與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的實(shí)踐相結(jié)合。所以。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)與稅收籌劃有著密不可分的關(guān)聯(lián)性。這就要求會(huì)計(jì)人員不僅具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而且還要掌握稅法的專(zhuān)業(yè)理論和專(zhuān)業(yè)技能。具有綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收知識(shí)的基本素質(zhì)。不斷提高自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和綜合能力，努力豐富自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)合法、合理納稅和節(jié)稅提供幫助。
四、納稅籌劃的幾種類(lèi)型
稅收籌劃的目標(biāo)是選擇低稅負(fù)或延遲納稅期。然而稅收籌劃不能僅局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)考慮整體稅負(fù)的輕重，因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是獲得最大總收益。不一定要求整體稅負(fù)最低。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多?；蛟S納稅并非最少。稅收籌劃本質(zhì)上是一個(gè)方法論體系，其涉及范圍很廣。在我國(guó)主要是就企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃。
1、新建企業(yè)的稅收籌劃
(1)企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式不外乎三種：有限責(zé)任制、合伙制和股份制。因?yàn)橐话慵{稅人的稅率是17％。而小規(guī)模納稅人的稅率僅為6％。如果企業(yè)稅額較大，而企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)又較為困難，則可以對(duì)納稅期進(jìn)行合理規(guī)劃。即在法律允許的最大時(shí)限內(nèi)履行納稅義務(wù)；既解決企業(yè)一時(shí)資金周轉(zhuǎn)的困難，又能起到遞延資金的作用，取得資金運(yùn)作的時(shí)間價(jià)值。
(2)地點(diǎn)、行業(yè)的選擇。國(guó)家為了實(shí)行其宏觀產(chǎn)業(yè)政策。要針對(duì)特定地區(qū)、從事特定行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這種稅收優(yōu)惠就成為企業(yè)進(jìn)行稅收知籌劃確定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)行業(yè)的重要依據(jù)。
(3)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本原則為縮小稅基、降低稅率和遞延稅款。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員如果能掌握一定的稅收法規(guī)知識(shí)。就可以通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法達(dá)到遞延稅款的目的。例如：折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等等。
2、企業(yè)擴(kuò)展的稅收籌劃
(1)分公司與子公司的選擇。企業(yè)為進(jìn)一步壯大實(shí)力，拓展自己的經(jīng)營(yíng)范圍。提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，就需要組建新的分公司或子公司，這時(shí)就面臨是組建子公司還是分公司的決策。分公司和子公司在稅收待遇上是不一樣的，分公司和總公司在法律上同是法人實(shí)體，分公司實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并繳稅；而子公司則為一個(gè)獨(dú)立的法人，要單獨(dú)納稅。一般而言。新擴(kuò)建企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期若虧損，則以辦分公司有利；后期若盈利，則以子公司為好，特別是子公司若在國(guó)外，利潤(rùn)不匯入母公司則可以不必合并納稅?？梢垣@得遞延納稅的好處。
(2)企業(yè)重組的稅收籌劃。所謂企業(yè)重組是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展
到一定時(shí)期。原有的組織形式已制約了其進(jìn)一步的發(fā)展。要改變?cè)械慕M織形式，給企業(yè)提供一個(gè)更大的發(fā)展空間。重組時(shí)，稅收是一個(gè)必須考慮的因素。
3、企業(yè)在融資、投資及利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃
(1)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃。企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金主要可通過(guò)債權(quán)和股權(quán)的形式籌集。債權(quán)和股權(quán)兩種籌資方式在稅收待遇上不同。債權(quán)的利息費(fèi)用可在稅前扣除。得到利息免稅的優(yōu)待：但向股東發(fā)放的股利則只能從企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，從稅收籌劃的角度。利用債權(quán)籌資越多越好。但債務(wù)過(guò)大，會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策中要進(jìn)行稅收籌劃。
(2)企業(yè)投資核算的稅收籌劃。企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)股票方式對(duì)外投資，其投資核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。運(yùn)用權(quán)益法投資帳戶(hù)要按期調(diào)整，而成本法則不用按期進(jìn)行調(diào)整，因此可以起到遞延納稅的效果。
(3)股利決策的稅收籌劃。在企業(yè)股利政策理論中，有一種稅負(fù)差異理論，按這種理論。股份制企業(yè)最好不發(fā)放任何一種股利，而通過(guò)提高股票價(jià)格來(lái)間接地增加股東財(cái)富，因?yàn)榘l(fā)放股利，股息要繳個(gè)人所得稅。而且國(guó)家針對(duì)這種紅利性質(zhì)的所得稅負(fù)較高。由此可見(jiàn)，企業(yè)在選擇股利政策時(shí)也要進(jìn)行稅收籌劃。
五、納稅籌劃的展望
我國(guó)的稅法體系經(jīng)過(guò)幾十年的完善和發(fā)展。已經(jīng)具有了相當(dāng)?shù)膰?yán)密性和成熟性，稅收籌劃和偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，合法合規(guī)的稅收籌劃應(yīng)該受到法律的保護(hù)，但是對(duì)于披著納稅籌劃的外農(nóng)，實(shí)質(zhì)上進(jìn)行偷稅的行為應(yīng)該堅(jiān)決打擊。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的反避稅機(jī)構(gòu)，我國(guó)的第一部反避稅法規(guī)也即將出臺(tái)。
納稅籌劃是學(xué)懂容易學(xué)會(huì)難，操作起來(lái)更困難。就像炒股。說(shuō)起來(lái)簡(jiǎn)單，但能夠盈利的終究是少數(shù)人。所以對(duì)于納稅籌劃的選擇一定要謹(jǐn)慎，更多地把側(cè)重點(diǎn)放在稅收的優(yōu)惠政策方面。而不應(yīng)加以濫用。面對(duì)社會(huì)上那些視納稅籌劃如探囊取物的夸大宣傳，納稅人應(yīng)謹(jǐn)慎處之。
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一、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)
稅收籌劃引入國(guó)內(nèi)的時(shí)間還很短，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個(gè)新事物。再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)很低的層面上。大部分的中小企業(yè)難以認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)難以對(duì)稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國(guó)現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導(dǎo)向下，沒(méi)有偷、逃、避稅主觀動(dòng)機(jī)(即無(wú)違法動(dòng)機(jī))的企業(yè)，即使想減輕稅收負(fù)擔(dān)，也不會(huì)貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展
一方面，中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是技術(shù)含量很高的理財(cái)活動(dòng)，對(duì)自己的財(cái)會(huì)人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態(tài)度;另一方面，我國(guó)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)不足且利用稅務(wù)的成本過(guò)高和中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制，以及稅務(wù)針對(duì)中小企業(yè)的特殊需要提供的服務(wù)的種類(lèi)較少，使中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)的利用較少。中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員能力的不足，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的“忽視”，也使得中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為缺少專(zhuān)業(yè)知識(shí)的支持，這也從另一個(gè)角度說(shuō)明了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃的困難
其一，中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不夠高，其二，我國(guó)稅法體制不完善所導(dǎo)致的稅法的理解難度大、易變化等問(wèn)題，在一定程度上增大了中小企業(yè)稅收籌劃的成本，影響了中小企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展。其三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的主要障礙，說(shuō)明了中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃性質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在偏差。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)采
取的對(duì)策對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃方面所存在的問(wèn)題，其解決的方法應(yīng)該從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)環(huán)境來(lái)進(jìn)行考慮。
（一）稅收籌劃的外部環(huán)境培育
稅收籌劃的外部環(huán)境是企業(yè)在從事稅收籌劃過(guò)程中所涉及到的自然因素、社會(huì)因素和各種社會(huì)關(guān)系的總和，它是稅收籌劃賴(lài)以生存和發(fā)展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環(huán)境主要包括立法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、配套服務(wù)等，據(jù)此可以提出如下建議:1、稅法及稅收制度的完善。當(dāng)前我國(guó)廣大中小企業(yè)較少進(jìn)行稅收籌劃的重要原因之一在于當(dāng)前我國(guó)的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規(guī)規(guī)章不夠健全。這也就導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法人員在處理稅收籌劃方面可能出現(xiàn)自由裁量權(quán)過(guò)大，嚴(yán)重影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。因此，廣大中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很難做到有法可依，難以通過(guò)稅法的力量保障自身的合法權(quán)益。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循;保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平;更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2、建立健全稅收籌劃?rùn)C(jī)制。對(duì)于廣大中小企業(yè)，由于稅收籌劃空間相對(duì)較窄，使得廣大中小企業(yè)獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃的成本相對(duì)較大。而稅收籌劃?rùn)C(jī)制則是一種為企業(yè)提供稅收籌劃方面服務(wù)的專(zhuān)門(mén)化機(jī)構(gòu)，它們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃方面具有能力、資源、經(jīng)驗(yàn)等方面的比較優(yōu)勢(shì)，如果形成規(guī)模，還能帶來(lái)機(jī)構(gòu)的規(guī)?；?jīng)營(yíng)，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃?rùn)C(jī)制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時(shí)專(zhuān)門(mén)化的服務(wù)還能帶來(lái)更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
3、政府的積極引導(dǎo)。政府對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃積極引導(dǎo)是有必要的。
畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，以提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展壯大和我國(guó)商品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng);中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃在長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上講對(duì)政府財(cái)政收入的增加也是有好處的，即企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低了生產(chǎn)成本，提高了效益，也就能擴(kuò)大稅基、涵養(yǎng)稅源，增加政府的稅收收入。
由此可知，進(jìn)行稅收籌劃對(duì)廣大中小企業(yè)和政府來(lái)講是能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏的。
為此，政府要注重增強(qiáng)稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到依法稅收籌劃是其減少稅負(fù)的唯一合法途徑。
（二）稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
1、中小企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。我國(guó)現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃實(shí)行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不清。他們一方面簡(jiǎn)單地把中小企業(yè)稅收籌劃和避稅等同起來(lái)，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業(yè)的合法權(quán)益;另一方面對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)理解不全，簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅收籌劃就是減輕稅負(fù)。
因此，對(duì)于廣大中小企業(yè)而言，要想通過(guò)稅收籌劃來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須對(duì)稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認(rèn)識(shí)，注意區(qū)分稅收籌劃與避稅等等。與此同時(shí)，將稅收籌劃的目標(biāo)與提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力結(jié)合起來(lái)，要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃活動(dòng)僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)、長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，將之提升到戰(zhàn)略的高度，并且在實(shí)施過(guò)程中要有全局性的規(guī)劃，不能僅僅盯住個(gè)別稅負(fù)的降低，而是要努力降低整體稅負(fù)。
2、注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)。作為企業(yè)稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關(guān)重要。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實(shí)施的一項(xiàng)約束。所以，一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須提高其財(cái)務(wù)部門(mén)人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專(zhuān)門(mén)服務(wù)部門(mén)的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。
摘要房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有投資大、周期長(zhǎng)、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，為了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更有效的規(guī)避和控制，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)更佳的經(jīng)濟(jì)效益，要強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃管理。本文就房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)討論，并提出了相應(yīng)的建議和措施。
關(guān)鍵詞房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃措施
稅收籌劃指的是，在遵循稅法以及符合稅法意圖的前提下，通過(guò)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)、投資、籌劃、分配等理財(cái)活動(dòng)的籌劃安排，盡可能的取得涉稅收益，從而整體上實(shí)現(xiàn)納稅人最優(yōu)的涉稅財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)的投資大、銷(xiāo)售周期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)大，稅收種類(lèi)較多，稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重，運(yùn)用稅收籌劃的手段，不但能有效減少企業(yè)涉稅成本，還能提升房地產(chǎn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其長(zhǎng)期健康發(fā)展。
一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃重要性分析
（一）房地產(chǎn)企業(yè)納稅金額大、負(fù)債率高
房地產(chǎn)企業(yè)由于投資大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、收益集中在后期，納稅金額巨大，因而節(jié)稅潛力很大，通過(guò)有效的稅收籌劃能夠減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。另外，房地產(chǎn)企業(yè)往往負(fù)債率較高，目前來(lái)看融資渠道又比較單一，因而通過(guò)稅收籌劃可以有效緩解資金壓力。
（二）稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)
控制和降低納稅成本，是房地產(chǎn)企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最后大化的有效途徑之一。以往，由于房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅意識(shí)十分單薄，出現(xiàn)了以偷稅、漏水避稅等手段降低納稅成本的現(xiàn)象，這一做法不但會(huì)受到相關(guān)法律的制裁，也嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因而，為了通過(guò)合法途徑降低稅務(wù)成本，和維持房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃是十分必要的。
二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的常見(jiàn)方法
（一）房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的籌劃
由于營(yíng)業(yè)稅按所經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)收取稅費(fèi)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，需要繳納的營(yíng)業(yè)稅也就相應(yīng)較高，因而減少項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)便可顯著減少所需繳納的營(yíng)業(yè)稅。以往，通過(guò)合作建房來(lái)減少房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目流轉(zhuǎn)次數(shù)這一方式較為常見(jiàn)，具體做法是：一）項(xiàng)目交易雙方形成合營(yíng)企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)共同承擔(dān)，利潤(rùn)共同分享，這樣的情況下，雙方都不必繳納營(yíng)業(yè)稅；二）交易雙方通過(guò)交換房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)合作建房，這種情況下，交易雙方只需分別為無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和房屋的銷(xiāo)售繳納營(yíng)業(yè)稅。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的籌劃有兩種方法：一）結(jié)合建房方式進(jìn)行稅收籌劃。首先，根據(jù)稅法規(guī)定，代建房屋是不需要繳納土地增值稅的，而合作建房建成后需要轉(zhuǎn)讓的，則需要繳納土地增值稅，可見(jiàn)代建的方式可降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，具體的，房地產(chǎn)企業(yè)可將符合代建房條件的建房按照“服務(wù)業(yè)――業(yè)”的方式繳納營(yíng)業(yè)稅而避免后期繳納土地增值稅；二）分散收入。常見(jiàn)的辦法是將整個(gè)工程項(xiàng)目分解為多個(gè)小的工程，以及將某些項(xiàng)目從整個(gè)房地產(chǎn)工程中分離出來(lái)而達(dá)到無(wú)需繳納土地增值稅的目的。
（三）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)可通過(guò)推遲確認(rèn)時(shí)間的方式減小所得稅應(yīng)
繳金額，由于這種方法可將部分收入的納稅時(shí)間推遲到未來(lái)一年或幾年之內(nèi)，而貨幣具有時(shí)間價(jià)值，因而推遲確認(rèn)時(shí)間可減輕企業(yè)稅負(fù)。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)往往尤其注意臨近年終的收入確認(rèn)，因?yàn)檫@些交易更容易從時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行控制，例如當(dāng)企業(yè)當(dāng)年收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于可扣除的項(xiàng)目時(shí)，可結(jié)合具體情況使預(yù)計(jì)下一年確認(rèn)的收入符合當(dāng)年確認(rèn)條件；另外，還可通過(guò)對(duì)廣告費(fèi)用進(jìn)行籌劃的方式降低房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。根據(jù)稅法，房地產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)低于銷(xiāo)售收入15%的部分將被扣除，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)注意這一準(zhǔn)則而避免不必要的稅務(wù)開(kāi)支。
三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃要點(diǎn)
（一）依法納稅，合法籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)提升其依法納稅的意識(shí)，增強(qiáng)相關(guān)稅法知識(shí)，杜絕納稅中的違法行為，如偷稅、漏稅等。而是應(yīng)該用合法的手段進(jìn)行稅收籌劃，避免因違法造成的經(jīng)濟(jì)損失和負(fù)面影響。
（二）提升企業(yè)決策水平
房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃歸根結(jié)底決定于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策，決策水平的高低，和決策規(guī)范性的高低直接影響著房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)大小，因而要提升稅收籌劃水平，減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就要首先提升房地產(chǎn)企業(yè)決策水平和管理水平。房地產(chǎn)企業(yè)決策者應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略的角度，作出前瞻性的企業(yè)決策，從根本上降低企業(yè)稅負(fù)，而不是單純用技術(shù)性和補(bǔ)漏性的措施來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。
（三）強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值最大化
對(duì)于單個(gè)的工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)最終追求的是利潤(rùn)最大化，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展，以獲得更佳的經(jīng)濟(jì)效益，可見(jiàn)稅負(fù)最小化并不是房地產(chǎn)企業(yè)的最終目標(biāo)，因而房地產(chǎn)企業(yè)的一切稅收籌劃手段都不應(yīng)與房地產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及長(zhǎng)期發(fā)展的需要相矛盾。
四、總結(jié)
由于房地產(chǎn)企業(yè)面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，只有合理控制經(jīng)營(yíng)成本才能提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，稅收籌劃是降低企業(yè)稅務(wù)成本的有效措施，因而房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃重要性的前提下，通過(guò)合法手段來(lái)降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 技術(shù)手段 問(wèn)題
稅收籌劃在西方國(guó)家早已是普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟和發(fā)展，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)稅收籌劃越來(lái)越關(guān)注。稅收籌劃在我國(guó)尚處于起步階段，如何在恪守稅法和不違背企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的前提下，充分用好現(xiàn)行的稅收政策，以最大限度地控制成本，節(jié)約費(fèi)用，這是每個(gè)企業(yè)管理者必然關(guān)心的重要問(wèn)題。對(duì)于納稅人而言，搞清它們的學(xué)科范疇固然重要，但是更重要的是明白如何通過(guò)對(duì)稅收政策的合理運(yùn)用來(lái)策劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，以達(dá)到節(jié)稅之目的，為此我們必須認(rèn)清如下問(wèn)題。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵與意義
稅收籌劃（Taxplanning），是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。
目前，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)稅收籌劃的理解有相當(dāng)大的差異，關(guān)鍵在于對(duì)稅收籌劃實(shí)質(zhì)內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)分歧。
1、稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客觀必然
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國(guó)家與企業(yè)的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正常化，國(guó)家不能隨意侵占企業(yè)利益，要依法行政，依法征稅；而企業(yè)納稅意識(shí)提高的一定階段后，減輕稅負(fù)不再靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化的方式才能提升到稅收籌劃的層次。
2、稅收籌劃是合法的納稅運(yùn)作行為
稅法體現(xiàn)著國(guó)家對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀調(diào)控的意向，國(guó)家利用稅基與稅率的差異及稅收優(yōu)惠來(lái)鼓勵(lì)或限制經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，必然充分考慮國(guó)家政策導(dǎo)向，選擇符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的方向進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理的運(yùn)作。從這個(gè)意義上講，企業(yè)稅務(wù)籌劃是國(guó)家稅收法律法規(guī)和政策導(dǎo)向的產(chǎn)物，體現(xiàn)著國(guó)家市場(chǎng)宏觀調(diào)控的方向和力度。
進(jìn)行稅收籌劃研究，應(yīng)特別注意合法的稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別。偷稅與稅收籌劃在合法性上，有著明顯的區(qū)別，在此不做贅述。避稅是指納稅人通過(guò)鉆稅法上的漏洞，利用國(guó)家、地區(qū)稅法的差別和征管制度的不同，用改變經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等方式降低或拖延納稅義務(wù)的行為。它表面上合法，實(shí)際造成了對(duì)國(guó)家和社會(huì)公共利益的損害，違反了稅法的精神，需要國(guó)家通過(guò)完善稅收立法、加強(qiáng)稅收征管加以治理。避稅直接導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，且無(wú)助于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期增長(zhǎng)。而稅收籌劃有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置，有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平，有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期、穩(wěn)定增長(zhǎng)。
稅收籌劃是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，是在對(duì)稅收制度和稅收政策充分理解的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，籌資形式、投資方向及財(cái)務(wù)管理制度的設(shè)計(jì)等途徑，或通過(guò)對(duì)納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕納稅負(fù)擔(dān)。
3、稅收籌劃促進(jìn)了納稅人依法納稅。
稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)籌劃納稅義務(wù)，這就要求納稅人要學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅。同時(shí)，稅收籌劃將避免稅收違法作為籌劃的具體目標(biāo)，可使納稅人從理性分析中解決對(duì)稅收違法行為的正確認(rèn)識(shí)，進(jìn)而提高納稅人依法納稅的自覺(jué)性，稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅等違法行為，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國(guó)家的稅收調(diào)節(jié)杠桿來(lái)獲得成效。
4、稅收籌劃促進(jìn)稅制的不斷完善。
稅收籌劃從總體上講是尋求低稅點(diǎn)，而低稅負(fù)制度在有些情況下會(huì)隨著客觀情況的變化而變得不適應(yīng)，有些低稅負(fù)制度本身就存在不完善的問(wèn)題，這些不完善的稅制，往往通過(guò)納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來(lái)，國(guó)家通過(guò)對(duì)納稅人稅收籌劃行為選擇的分析來(lái)判斷，有利于發(fā)現(xiàn)稅制存在的問(wèn)題，進(jìn)而促進(jìn)稅制的不斷完善。
二、稅收籌劃的技術(shù)手段
1、納稅人差異手段
納稅人差異手段是指利用納稅人的區(qū)別進(jìn)行納稅籌劃的手段，稅法中的納稅人是根據(jù)具體的稅種來(lái)加以確定的，不同的稅種有不同的納稅人，即使同一個(gè)稅種，納稅人也是有區(qū)別的。如增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，所得稅中有居民納稅人和非居民納稅人之分。納稅人不同其適用的稅收政策就不同，從而會(huì)導(dǎo)致稅收的差異。
2、稅率差異手段
稅率差異手段是指在合法的情況下，利用各個(gè)稅種在稅率上的差異而籌劃的技術(shù)。稅率差異是普遍存在和客觀存在的，在開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)完全可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策決定自己企業(yè)的組織形式，投資規(guī)模，投資方向等。從而利用稅率上的差異少繳納稅。
3、稅對(duì)象差異手段
課稅對(duì)象差異手段是指利用課稅對(duì)象的不同進(jìn)行稅收籌劃的手段，不同的種類(lèi)有不同的課稅對(duì)象，即使是同一個(gè)課稅對(duì)象，其計(jì)稅依據(jù)也存在差異，如所得稅是以應(yīng)納稅所得額作為課稅對(duì)象的，而流轉(zhuǎn)稅是以商品或者非商品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象，其具體的計(jì)稅依據(jù)也有全額計(jì)稅和非全額計(jì)稅的區(qū)別。
4、納稅環(huán)節(jié)差異手段
納稅環(huán)節(jié)差異手段是指納稅人利用從生產(chǎn)到消費(fèi)的環(huán)節(jié)不同作為稅收籌劃的手段，不同的稅種在不同的環(huán)節(jié)納稅，同一個(gè)稅種也有不同的納稅環(huán)節(jié)，如消費(fèi)稅，有的應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，有的應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)納稅，而有的應(yīng)稅消費(fèi)品則在商業(yè)零售環(huán)節(jié)納稅，不同的納稅環(huán)節(jié)計(jì)算稅金的方法不同，就可能導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不同。
5、納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間差異手段
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間差異手段是指納稅人利用發(fā)生納稅義務(wù)在時(shí)間上的差異進(jìn)行籌劃的手段，不同的稅種有不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。同一個(gè)稅種不同的銷(xiāo)售方式或者結(jié)算方式，會(huì)使其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同，時(shí)間價(jià)值在該方面的體現(xiàn)是納稅人進(jìn)行籌劃的主要選擇。
6、納稅地點(diǎn)差異手段
納稅地點(diǎn)差異手段是指納稅人利用納稅地點(diǎn)的不同進(jìn)行納稅籌劃的手段，納稅地點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地還是勞務(wù)發(fā)生地，是機(jī)構(gòu)所在地還是居民所在地，是境內(nèi)還是境外等，很可能會(huì)選用不同的稅收政策，從而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的差異。
三、進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
1、要正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性
稅收籌劃需要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前做出安排，由于環(huán)境及其他考慮變故有時(shí)錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常有些非所能左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定因素，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。
2、要了解理論與實(shí)踐的差異
在理論上，偷稅、避稅，稅收籌劃有不同的含義，容易區(qū)分，但是在實(shí)踐中要分清某一種行為究竟是稅收籌劃還是偷稅行為，或者是避稅行為都是比較困難。因此納稅主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不但要掌握稅收籌劃的基本方法還必須了解征稅主體的可能看法。
3、要關(guān)注稅收法律的變化
稅收法律是決定企業(yè)納稅權(quán)利與義務(wù)的依據(jù)，是處理國(guó)家與納稅人之間稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，也是企業(yè)安全的保障。由稅收法律規(guī)范本身的特點(diǎn)及作用決定正常隨經(jīng)濟(jì)情況的變動(dòng)或者為配合政策需要而不斷修正和完善，因而稅收法律規(guī)范較其他法律規(guī)范變化得更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅需了解各種決策因運(yùn)用已有法律的不同而產(chǎn)生的法律效果或安全程度有異外，還必須注意稅法的變動(dòng)，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案使稅收籌劃達(dá)到預(yù)期效果。
4、要樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念
一、股權(quán)投資和稅收籌劃的基本概述
（一）股權(quán)投資
所謂的股權(quán)投資主要是指持有一年以上企業(yè)股份或者長(zhǎng)時(shí)間投資于一家企業(yè)，以期達(dá)到對(duì)被投資企業(yè)的管控，或者是對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行影響，或者和被投資企業(yè)構(gòu)建良好合作管理，以起到分散運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的效果。假設(shè)被投資企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品為投資企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所需的原材料，這時(shí)，他可以以手上所持被投資企業(yè)的股份對(duì)其進(jìn)行合理管控，已達(dá)到生產(chǎn)原材料的直接補(bǔ)給，不僅可以有效避免市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)也得以持續(xù)進(jìn)行。
（二）稅收籌劃
稅收籌劃，也稱(chēng)“合理避稅”。1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案，對(duì)稅收籌劃有了很深刻的解釋?zhuān)骸叭魏我粋€(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)計(jì)劃。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”也就是說(shuō)，只要在法律許可的范圍內(nèi)，事先籌劃和安排經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)，合理規(guī)劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍，可以達(dá)到最大程度的節(jié)稅，以獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。
二、新時(shí)期股權(quán)投資企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作存在的主要問(wèn)題
（一）稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)單一
當(dāng)前股權(quán)投資企業(yè)稅收籌劃普遍存在一個(gè)問(wèn)題，就是僅僅把開(kāi)展稅收籌劃工作當(dāng)成是企業(yè)減少納稅負(fù)擔(dān)的一個(gè)途徑，忽略了企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)狀況，最終增加企業(yè)稅負(fù)，顧此失彼。因此，在制定企業(yè)的稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將眼光放得長(zhǎng)遠(yuǎn)一些，實(shí)現(xiàn)整體和部分的統(tǒng)一，而不僅僅著眼于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化，也應(yīng)當(dāng)注重減輕企業(yè)某項(xiàng)稅務(wù)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不間斷的，而且是比較繁瑣的，業(yè)務(wù)上涉及的稅收種類(lèi)繁雜，在多種稅收政策作用的交織下，難免會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)一定的影響。因此，在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)稅收與效益的相融合，從而促進(jìn)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）稅務(wù)環(huán)境不完善
經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，稅務(wù)法律也在隨之改變，新時(shí)期下的稅務(wù)政策在近幾年的時(shí)間發(fā)生巨大變化，也進(jìn)行了一系列的改革創(chuàng)新。即使對(duì)于同一個(gè)稅務(wù)，一年期間多種闡述文件或給出不同的公告解釋?zhuān)趯?shí)際應(yīng)用中難免會(huì)出現(xiàn)偏差，最終導(dǎo)致偷稅、漏稅的現(xiàn)象。我國(guó)的稅收發(fā)展環(huán)節(jié)缺乏完備性，納稅人對(duì)于納稅含義、條款以及相關(guān)要求不能充分理解，給稅收籌劃工作帶來(lái)極大制約。
（三）稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的工作是一項(xiàng)對(duì)于專(zhuān)業(yè)能力要求甚高的崗位，一些股權(quán)投資企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員來(lái)開(kāi)展此項(xiàng)工作，雖然從某種程度上說(shuō)，財(cái)務(wù)人員具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r也比較了解，但是他們對(duì)于稅收籌劃的相關(guān)工作并不了解，專(zhuān)業(yè)能力水平方面有很大的限制，這就導(dǎo)致在工作過(guò)程中考慮不周全時(shí)，會(huì)存在僥幸心理，使得稅收籌劃工作的可行性十分缺乏，相應(yīng)的，存在的風(fēng)險(xiǎn)也就高了。
三、新時(shí)期下股權(quán)投資企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化措施
（一）轉(zhuǎn)變投資準(zhǔn)則的規(guī)劃范疇
1.投資方向上。各個(gè)國(guó)家的稅收政策存在差異，對(duì)于國(guó)家大力扶植的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠和相應(yīng)的補(bǔ)助政策，當(dāng)然，再給予企業(yè)優(yōu)惠時(shí)，必須符合國(guó)家頒布的有關(guān)企業(yè)所得稅的機(jī)制。例如，企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備在機(jī)制目錄范疇內(nèi)，這其中有10％的稅收可以抵扣，企業(yè)可以對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行仔細(xì)研究，就可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。2.投資方式上。股權(quán)投資企業(yè)的投資方式主要有四種，分別是貨幣資金投資、實(shí)物資金投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和股權(quán)債券投資。對(duì)于股權(quán)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，假設(shè)直接開(kāi)展投資工作，則不會(huì)實(shí)現(xiàn)類(lèi)似會(huì)計(jì)處理的流程，不能起到節(jié)稅的效果。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，選取適合自己的、可以達(dá)到高效益的投資模式。
（二）提高原股權(quán)的權(quán)威效力
首先，原股權(quán)投資應(yīng)該符合股利清算的準(zhǔn)則，清算股利是指投資企業(yè)所獲得的被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈損益由投資企業(yè)所享有的數(shù)額，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是，清算股利是資本的返還而不是資本所帶來(lái)的收益。假設(shè)我們嚴(yán)格遵守投資準(zhǔn)則開(kāi)展工作，在計(jì)算投資成本時(shí)，需要對(duì)長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資成本進(jìn)行分析和探究，并且以原始投資成本為條件。其次，更深一步的對(duì)在股利清算過(guò)程中產(chǎn)生的稅收差異進(jìn)行核算。假如說(shuō)根據(jù)原始投資我們能夠推算出投資方的清算效益，那么當(dāng)投資成本抵減時(shí)，無(wú)論在投資前還是投資后，我們需要對(duì)其進(jìn)行深層次的簡(jiǎn)化，將其納入到稅收收益的范圍中。其中，企業(yè)所獲得的股息和紅利都屬于免稅收入，不在所得額征稅的范疇里。