時(shí)間：2023-09-04 16:40:46
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；納稅意識(shí)；意義
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01
一、稅收籌劃的特點(diǎn)
1.合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。在形式上，它有明確的法律條文為依據(jù)；在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的。因此，受到國(guó)家的允許和鼓勵(lì)?？梢哉f(shuō)節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。
2.擇優(yōu)性。稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富的最大化。
3.整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”、與“增稅”的綜合效果，在企業(yè)面臨多種納稅選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟，相對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而言，減少稅負(fù)只是一個(gè)途徑而己。
二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義
1.有效增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。稅收籌劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)可以通過(guò)利用稅收的優(yōu)惠政策，當(dāng)企業(yè)投資額確定的情況下，可以進(jìn)一步減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)稅后的最大利潤(rùn)。稅收在一定程度上影響著企業(yè)投資的決策，特別是出現(xiàn)兩個(gè)企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件時(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃就等于提高了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。
2.節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。稅收作為企業(yè)享受政府公共服務(wù)的代價(jià)，繳納稅款是每個(gè)企業(yè)無(wú)法逃避的義務(wù)。同時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)等于收入減去成本、費(fèi)用，而稅款作為收入的減項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)起到至關(guān)重要的作用。
3.有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，使整個(gè)企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序發(fā)展，從而更進(jìn)一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。
三、企業(yè)在稅收籌劃方面存有的不足
1.對(duì)企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確。我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以來(lái)，因?yàn)槲覈?guó)對(duì)建立稅收制度相關(guān)概念的認(rèn)識(shí)較為遲緩，而且對(duì)企業(yè)稅收的相關(guān)管理體系并不齊全，執(zhí)行稅收的相關(guān)部門在執(zhí)行政策時(shí)較為隨便，讓許多納稅人覺(jué)得稅收籌劃并不重要，只要他們與相關(guān)的執(zhí)法部門有較好的溝通聯(lián)系就可以實(shí)現(xiàn)減少稅收的目標(biāo)。大部分人對(duì)稅收的觀念，即為稅收籌劃，偷稅漏稅的實(shí)質(zhì)意義是一樣的，但事實(shí)上這樣的觀念對(duì)稅收籌劃是有一定的曲解的。稅收籌劃、偷稅漏稅雖然最后都是削減要繳納的稅費(fèi)，可是稅收籌劃是有相關(guān)的法律作支撐的，企業(yè)可以了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少稅費(fèi)的目標(biāo)。
2.沒(méi)有正確對(duì)待存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是得到相關(guān)法律支持的，運(yùn)作是合法的，它主要是可以幫助企業(yè)減少要繳納的稅費(fèi)。雖然當(dāng)今社會(huì)許多企業(yè)都了解到有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策并且可以將其應(yīng)用到企業(yè)的稅收當(dāng)中，可是企業(yè)卻沒(méi)有了解存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。所謂存在于企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，即為企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)收益做稅收籌劃之際，沒(méi)有很好地考慮到各方面所存在的不可預(yù)測(cè)性，從而讓企業(yè)實(shí)際效益不符合計(jì)劃中收益范圍的可能性。若該類企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員沒(méi)有對(duì)稅收籌劃、漏稅等有較好的了解與區(qū)分，會(huì)對(duì)稅收進(jìn)行籌劃的流程中對(duì)這些概念沒(méi)有較好地把握，進(jìn)而讓該流程遇到阻礙，甚至被迫走向失敗。
3.企業(yè)沒(méi)有較高的稅收籌劃水平。近幾年，我國(guó)不斷加強(qiáng)對(duì)稅收的監(jiān)管力度，進(jìn)而使目前國(guó)內(nèi)的稅收情況良好，相關(guān)的稅費(fèi)繳納人對(duì)合法繳稅的觀念逐漸形成，大部分的企業(yè)已經(jīng)納入相關(guān)的專業(yè)精英著手研究企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目。可從國(guó)內(nèi)稅收的實(shí)際情況來(lái)看，盡管在稅收方面所進(jìn)行的籌劃工作整體質(zhì)量處于較好的成效，但在企業(yè)實(shí)施的成效則不盡人意。
四、改進(jìn)企業(yè)稅收籌劃方面不足的方法
1.樹(shù)立正確的繳稅意識(shí)。一般情況下，納稅人的想法能夠很好的體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的情形，納稅人對(duì)稅收的有關(guān)觀念和稅收籌劃的技能是直接關(guān)系到了企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)程。納稅人承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的責(zé)任，為企業(yè)以后的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該掌握國(guó)家稅收的有關(guān)政策，了解相關(guān)稅收政策的變動(dòng)，堅(jiān)持合法納稅的原則，并且積極地參與到企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中，維持企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目的有序進(jìn)行。
企業(yè)應(yīng)必根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，引入了解國(guó)家有關(guān)稅收的專業(yè)性、高素質(zhì)的精英，進(jìn)而通過(guò)運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以便減少稅費(fèi)。而且，企業(yè)應(yīng)該對(duì)有關(guān)從事財(cái)務(wù)方面的工作人員開(kāi)展稅法培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的稅法功底，進(jìn)而可以為企業(yè)開(kāi)展高效率的籌劃項(xiàng)目。
2.進(jìn)行成本控制管理。企業(yè)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃進(jìn)行開(kāi)展之際，從表面上看企業(yè)是獲得了較高的經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)卻為此也給予了代價(jià)，比如企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃時(shí)所發(fā)生的成本等。對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)該著重關(guān)注進(jìn)行籌劃過(guò)程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本，唯有該項(xiàng)籌劃流程最終獲得的經(jīng)濟(jì)效益大于籌劃流程所產(chǎn)生的各項(xiàng)成本與費(fèi)用之和，則該籌劃方案才值得開(kāi)展。
3.組建優(yōu)質(zhì)高效的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。第一，關(guān)于協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的建立，首先包括的是，網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面，在協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的人員結(jié)構(gòu)方面不僅包括企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，還要求企業(yè)應(yīng)該有律師等等其他專業(yè)的人員，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)部門直接的應(yīng)對(duì)，積極的配合稅務(wù)部門做好稅收有關(guān)的工作，同時(shí)在遇到有關(guān)的問(wèn)題的時(shí)候，應(yīng)該及時(shí)的請(qǐng)教有關(guān)的法律和專業(yè)人士的協(xié)調(diào)。這樣可以對(duì)企業(yè)與稅務(wù)部門之間出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)的解決，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。第二，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員自身也要不斷提高職業(yè)道德，實(shí)現(xiàn)人與人之間的互相影響、互相進(jìn)步；如果整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德水平很高，每位會(huì)計(jì)人員作為其組成部分也會(huì)在大的發(fā)展環(huán)境下不斷提高自身的職業(yè)道德水平，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
[1]王雪瑞，石泓.納稅籌劃對(duì)企業(yè)的意義.現(xiàn)代商業(yè)，2012（17）.
關(guān)鍵詞：出版企業(yè) 稅收籌劃 方法 理性經(jīng)營(yíng) 分析
隨著我國(guó)文化改制的推進(jìn)，一些出版社由事業(yè)單位逐漸轉(zhuǎn)換成為具有現(xiàn)代企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)性出版企業(yè)。出版經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不僅有利于企業(yè)的理性經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，還有利于促進(jìn)出版企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增長(zhǎng)，對(duì)于出版企業(yè)的發(fā)展有一定的積極作用。同時(shí)，作為具有經(jīng)營(yíng)企業(yè)性質(zhì)的出版企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向成熟的重要表現(xiàn)，對(duì)企業(yè)納稅督促管理都有著積極的作用。
一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的有效措施
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的理性與成熟的重要表現(xiàn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中應(yīng)注意對(duì)于稅收籌劃的有效性的保證，以使稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中有著積極的作用與效果。在企業(yè)的稅收籌劃中，保證企業(yè)稅收籌劃有效性的主要措施首先應(yīng)注意從國(guó)家稅收、法律政策的要求以及規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，保證企業(yè)的稅收籌劃是嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)稅收法律與法規(guī)執(zhí)行的，是符合國(guó)家稅收及其相關(guān)法律與法規(guī)政策的；其次，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意對(duì)于企業(yè)人員素養(yǎng)水平的提高，企業(yè)人員的素養(yǎng)水平是企業(yè)的稅收籌劃有效成功的重要保證；再次，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意對(duì)企業(yè)稅收籌劃的一些基礎(chǔ)性工作進(jìn)行完善，以此來(lái)保證企業(yè)稅收籌劃實(shí)施的有效與成功，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有推動(dòng)性的作用。
（一）在對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的有效性進(jìn)行保障的措施中，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)注意與國(guó)家稅收法律政策相符合，就是指企業(yè)的稅收籌劃措施中，各項(xiàng)籌劃措施應(yīng)是在國(guó)家稅收法律政策的范圍之內(nèi)進(jìn)行的，必須符合國(guó)家稅收法律政策的要求。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最本質(zhì)問(wèn)題就是企業(yè)依法合理的進(jìn)行企業(yè)稅收的繳納，所以，如果企業(yè)稅收籌劃中出現(xiàn)了違反稅收法律政策的情況，出現(xiàn)企業(yè)漏稅等問(wèn)題，就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展以及正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。
（二）保證企業(yè)稅收籌劃措施的有效性中對(duì)于企業(yè)人員素養(yǎng)的鍛煉與培養(yǎng)，主要是指在企業(yè)的稅收籌劃中，企業(yè)人員是進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的主體，企業(yè)稅收籌劃的各項(xiàng)措施都是由企業(yè)人員來(lái)完成的，因此，企業(yè)人員的綜合素養(yǎng)對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃情況有著絕對(duì)性的影響。在保證企業(yè)稅收籌劃的有效性中，除了應(yīng)注意對(duì)于企業(yè)人員綜合素養(yǎng)的鍛煉以及提升外還應(yīng)注意增加與專業(yè)稅收籌劃中介機(jī)構(gòu)的合作，以此提高企業(yè)稅收籌劃的水平，保證企業(yè)稅收籌劃的有效性。
（三）對(duì)于保障企業(yè)稅收籌劃的有效性措施還應(yīng)注意從做好企業(yè)稅收籌劃的一些基礎(chǔ)性工作做起，比如規(guī)范出版企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與行為、做好企業(yè)稅收籌劃的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作以及加強(qiáng)稅收籌劃的安全風(fēng)險(xiǎn)防范與控制等，從而保證企業(yè)稅收籌劃的有效性以及對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極作用和效果。
二、新稅法政策下出版企業(yè)稅收籌劃方法
針對(duì)最新的企業(yè)稅法政策要求，出版企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題，又應(yīng)從哪些措施做起。下文將主要從出版企業(yè)的收入籌劃方法以及出版企業(yè)的費(fèi)用支出稅收籌劃方法兩個(gè)方面，對(duì)于新稅法要求下出版企業(yè)的稅收籌劃措施與方法進(jìn)行分析論述。
（一）出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃方法
對(duì)于出版企業(yè)的收入部分在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要注意應(yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)收入部分的稅收籌劃原則。在進(jìn)行出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃過(guò)程中，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為進(jìn)行稅收籌劃的原則就可以為出版企業(yè)進(jìn)行收入部分的稅收籌劃提供一定的可能性，在稅法規(guī)定范圍內(nèi)減少企業(yè)資金的流出，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。其次，出版企業(yè)在進(jìn)行收入部分的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意對(duì)于企業(yè)收入中那些不需要進(jìn)行納稅的收入項(xiàng)目以及企業(yè)收入部分中那些免稅收的收入項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，這樣既可以做好企業(yè)收入部分的稅收籌劃，又可以提高企業(yè)的資金使用率，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及資金的流轉(zhuǎn)都有著積極的作用。
（二）出版企業(yè)費(fèi)用支出部分稅收籌劃方法
在對(duì)于出版企業(yè)稅收籌劃的分析中，除了出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃外，對(duì)于出版企業(yè)的費(fèi)用支出部分也應(yīng)該按照相關(guān)的稅收法律政策進(jìn)行有效的稅收籌劃。對(duì)于出版企業(yè)費(fèi)用支出部分的稅收籌劃，首先應(yīng)將企業(yè)的費(fèi)用支出項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的分類規(guī)劃，以便清楚掌握和了解企業(yè)的費(fèi)用支出項(xiàng)目。在進(jìn)行出版企業(yè)的稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意對(duì)于企業(yè)費(fèi)用支出項(xiàng)目應(yīng)該扣除的部分進(jìn)行扣除，盡量使企業(yè)的稅前費(fèi)用達(dá)到最大情況，這樣在進(jìn)行企業(yè)稅收繳納中就可以相應(yīng)地減少企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅部分的費(fèi)用總數(shù)。其次對(duì)于出版企業(yè)招聘員工的稅收籌劃主要就是按照稅收法規(guī)將企業(yè)員工的收入情況與納稅情況進(jìn)行計(jì)算籌劃，在依法納稅同時(shí)注意維護(hù)企業(yè)的利益。最后就是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊稅收籌劃，進(jìn)行企業(yè)的這一費(fèi)用項(xiàng)目稅收籌劃中需注意選擇合適的折舊方法進(jìn)行折舊稅收籌劃，以維護(hù)企業(yè)的利益。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，出版企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)注意在國(guó)家稅收法律政策規(guī)定的范圍之內(nèi)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，進(jìn)行有效的企業(yè)稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展與壯大。
參考文獻(xiàn)：
[1]王瑋.新《企業(yè)所得稅法》下出版企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃[J].科技與出版.2009（5）
[2]潘榮良，溫彥君.企業(yè)銷售舊固定資產(chǎn)的稅收籌劃[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2005（6）
[3]雷啟星.企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與控制研究[J].現(xiàn)代商業(yè).2007（29）
摘 要 稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段，對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有重要的作用。本文擬通過(guò)稅收籌劃在企業(yè)中的作用與意義的分析，闡述稅收籌劃在我國(guó)高新企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，并針對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題，，提出了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施措施。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 高新企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 實(shí)施措施
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是世界經(jīng)濟(jì)一體化的日益深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界各國(guó)高度融合，我國(guó)企業(yè)要發(fā)展壯大，就必須通過(guò)提高高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的能力來(lái)增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力提高也是一個(gè)國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力。為促進(jìn)其發(fā)展，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)及稅收政策，如何利用好這些政策，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)自身的發(fā)展，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策實(shí)現(xiàn)有著重要作用。
一、稅收籌劃在我國(guó)高新企業(yè)財(cái)務(wù)管理中作用與意義
稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，制定的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的籌劃，盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益。它是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，以現(xiàn)行法律、法規(guī)為依據(jù)，設(shè)計(jì)并實(shí)施的合理納稅方案。稅收籌劃與避稅有著本質(zhì)的差別，避稅主要是用非法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。通常是納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的安排，利用稅法上的漏洞或缺陷，謀取稅收利益。而稅收籌劃的要點(diǎn)在于納稅的合法性、籌劃性和目的性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，它的行為目標(biāo)是追求稅后利益最大化，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在現(xiàn)行稅法框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)納稅成本負(fù)擔(dān)的最小化，這與采取措施降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本一樣，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)竟?fàn)幜哂兄卮蟮囊饬x。
（一）促進(jìn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施
稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要手段，國(guó)家可通過(guò)制定不同行業(yè)及不同產(chǎn)品的稅種與稅率，或?qū)μ囟ǖ貐^(qū)、特定行為采取稅率等優(yōu)惠政策來(lái)達(dá)到引導(dǎo)資源合理配置，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，調(diào)控國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的目的。稅收優(yōu)惠是各國(guó)常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施，而稅收籌劃的重要手段之一就是利用稅收的優(yōu)惠政策，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀調(diào)控作用。稅收籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤(rùn)增加了，從宏觀層面看國(guó)家的稅收收入也可實(shí)現(xiàn)同步的增長(zhǎng)。
（二）有利于企業(yè)降低成本，維護(hù)納稅人的權(quán)益
企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，利潤(rùn)最大化的途徑包括提高增加銷售收入、擴(kuò)大產(chǎn)品銷量、降低成本等，而降低納稅成本也是企業(yè)增加利潤(rùn)的有效途徑之一。稅收籌劃解決的是如何以降低納稅成本，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)益最大化的一門綜合性科學(xué)。在實(shí)際工作中企業(yè)可能因?yàn)閷?duì)稅收政策理解得不全面、不透徹，而產(chǎn)生某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位，或者在確定企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式時(shí)未能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)節(jié)省的最佳方案。通過(guò)稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。
（三）有利于完善企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃
企業(yè)的戰(zhàn)略是企業(yè)制定的長(zhǎng)期發(fā)展相關(guān)的策略，企業(yè)戰(zhàn)略與稅收籌劃之間是全局性規(guī)劃與戰(zhàn)術(shù)選擇的經(jīng)營(yíng)行為，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的全局性發(fā)展規(guī)劃，稅收籌劃是具體的經(jīng)營(yíng)手段，稅收籌劃應(yīng)該服從于企業(yè)全局性的規(guī)劃，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具之一，應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略。在確定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)考慮稅收和其他可能影響企業(yè)發(fā)展的因素，另一方面，企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)正確處理好稅收籌劃和企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系，在不與企業(yè)戰(zhàn)略相違背的情況下采取相應(yīng)的稅收籌劃措施。因此，我們?cè)谥贫ㄆ髽I(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)考慮稅收籌劃問(wèn)題，就能避免企業(yè)短期化的籌劃行為，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)而不是短期的成本目標(biāo)。
二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題
（一）對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)缺乏力度
長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的捷徑，而認(rèn)為稅收籌劃則退其次。同時(shí)，由于我國(guó)稅收籌劃工作起步較晚，在稅收籌劃的認(rèn)識(shí)上存在偏差，認(rèn)為稅收籌劃就一定是要少繳稅，而稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時(shí)，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
（二）缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃人才
稅收籌劃隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化，稅收籌劃貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，稅收籌劃方案制定需要由熟悉稅法并能夠?qū)⒍惙ㄅc企業(yè)實(shí)際高度融通的專業(yè)人員來(lái)進(jìn)行整體規(guī)劃。在我國(guó)現(xiàn)行的高新企業(yè)中缺乏這種具備全面綜合素質(zhì)的復(fù)合型人才；同時(shí)，由于認(rèn)識(shí)不足，目前的教育培養(yǎng)體系中也沒(méi)有針對(duì)稅收籌劃人才培養(yǎng)專門計(jì)劃，未能建立有效的人才培養(yǎng)機(jī)制，稅收籌劃存在無(wú)人可用的尷尬局面。
（三）稅法制定與執(zhí)行存在著政策性風(fēng)險(xiǎn)
稅法是處理國(guó)家與納稅人稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范，它常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰拚?，而稅收籌劃方案要與相應(yīng)的法律法規(guī)保持一致。由于我國(guó)正處在在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)化過(guò)程中，相應(yīng)的法律法規(guī)不健全，以至于形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)度高的稅收法規(guī)更新較快，而其他相關(guān)度不高的則仍執(zhí)行原有的法律法規(guī)。由于未對(duì)原有法規(guī)進(jìn)行及時(shí)清理，在執(zhí)行過(guò)程中稅收法與其他不配套法律法規(guī)互相沖突的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)稅收籌劃方案的制定造成一定的政策風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施措施
企業(yè)稅收籌劃是在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提下，利用各種稅收優(yōu)惠政策和稅收籌劃方法，進(jìn)行有針對(duì)性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)及國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大的作用，針對(duì)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題，提出以下措施：
（一）建立建全稅務(wù)法律法規(guī)和管理制度
建立建全稅務(wù)法律法規(guī)和管理制度，是更好地執(zhí)行稅收籌劃的有力保證。稅收籌劃是以符合稅收法律為前提的，隨著依法治稅的推進(jìn)，推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制，稅收征管體制實(shí)行征、管、查三分離。同時(shí)將稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，納稅人依法納稅，作為征納雙方的行為準(zhǔn)則。無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人，都要嚴(yán)格遵守稅務(wù)法律法規(guī)和管理制度。在實(shí)際操作時(shí)，要學(xué)法、懂法、守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律內(nèi)涵，關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，在企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向，減少風(fēng)險(xiǎn)和惡意避稅的嫌疑。
（二）注重專業(yè)人才培養(yǎng)
稅收籌劃是一個(gè)復(fù)雜的工程，它涉及經(jīng)濟(jì)、法律、稅收、財(cái)務(wù)、金融等多方面的理論，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和綜合性，需要專門的具有很強(qiáng)綜合能力的人員來(lái)完成。由于稅法是處理國(guó)家與納稅人收入分配的主要法律，它會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)而進(jìn)行不斷政策的修正，這就要求不斷強(qiáng)化稅收籌劃人員綜合素質(zhì)，建立專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍，要提高稅收籌劃工作人員的專業(yè)水平，加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的結(jié)構(gòu)，適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要。
（三）加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，密切關(guān)注稅收政策變化
稅收籌劃是以稅收法律為前提的，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化水平不斷提高，這就要求稅收法規(guī)也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要不斷的更新和完善，在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，應(yīng)學(xué)習(xí)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收法規(guī)及政策變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃的可實(shí)施性，降低稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 杜瀟.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃的探討田[J].新經(jīng)濟(jì)，2013（9）.
摘要：本文針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理，并分析了稅收籌劃對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要意義，進(jìn)而結(jié)合我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際情況系統(tǒng)的論述了醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體應(yīng)用策略。
關(guān)鍵詞 ：醫(yī)藥企業(yè)；稅收籌劃；策略
一、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃概述
稅收籌劃主要是指納稅主體為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，在國(guó)家稅務(wù)法律規(guī)定允許的框架范圍內(nèi)所制定的一系列的節(jié)稅規(guī)劃，通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、融資投資以及財(cái)務(wù)處理等一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅收益的最大化。稅收籌劃在具體實(shí)施上重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是采用稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，是一種合理合法的行為，這與逃稅以及避稅有著很大的區(qū)別。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅收籌劃的目的主要有以下幾方面：
（一）降低納稅負(fù)擔(dān)。在醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)處理上，經(jīng)常出現(xiàn)由于納稅主體計(jì)算錯(cuò)誤、沒(méi)有申請(qǐng)稅收優(yōu)惠或者是沒(méi)有報(bào)備可扣除項(xiàng)目，造成醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準(zhǔn)確的掌握稅務(wù)法律以及稅收政策，運(yùn)用法律手段以及財(cái)務(wù)處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護(hù)納稅主體的合法利益。
（二）實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間價(jià)值的最大化。當(dāng)前很多的醫(yī)藥企業(yè)處于連鎖經(jīng)營(yíng)或者是大量開(kāi)設(shè)子公司的經(jīng)營(yíng)管理模式，這種較為分散的經(jīng)營(yíng)管理模式會(huì)由于納稅時(shí)間的不一致，造成醫(yī)藥企業(yè)的總收入與實(shí)際收入之間出現(xiàn)差異。實(shí)施納稅籌劃管理則可以充分依靠醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算的靈活性，優(yōu)化納稅時(shí)間，即選擇最遲的納稅方案，確保納稅資金產(chǎn)生相應(yīng)的資金時(shí)間價(jià)值。
（三）防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務(wù)帳目清晰、申報(bào)方式正確、稅款繳納足額、及時(shí)，防范企業(yè)出現(xiàn)多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業(yè)由于稅收方面的問(wèn)題承受法律處罰，實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失，確保醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理的規(guī)范化。
（四）效益的最大化。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅務(wù)籌劃，其目的并不僅僅是實(shí)現(xiàn)最大的納稅降低額度，而是實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益收入的最大化。在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對(duì)稅收籌劃的凈收益進(jìn)行計(jì)算明確，確保醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。
二、當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的主要技術(shù)方法
（一）稅收扣除技術(shù)。稅收扣除技術(shù)就是通過(guò)實(shí)現(xiàn)稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額的前提下，降低醫(yī)藥企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)納稅額的降低。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)扣除技術(shù)主要是在醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等具有可扣除項(xiàng)目的方面，按照稅法規(guī)定的扣除比例進(jìn)行稅收籌劃，減少醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)繳稅額。采用扣除技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵在于確保稅收扣除項(xiàng)目、扣除金額的最大化，扣除時(shí)間的最早化，同時(shí)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)。
（二）遞延納稅技術(shù)。遞延納稅技術(shù)顧名思義就是依靠延期繳納稅款來(lái)實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的節(jié)稅技術(shù)，采取遞延納稅技術(shù)雖然不能降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅額度，但是可以實(shí)現(xiàn)納稅時(shí)間的合理推遲，這就相當(dāng)于在有限的時(shí)間內(nèi)增加了醫(yī)藥企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，增加了資金運(yùn)作以及時(shí)間價(jià)值的收益。采用遞延納稅技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，關(guān)鍵是要確保醫(yī)藥企業(yè)遞延納稅項(xiàng)目、遞延納稅金額、遞延納稅時(shí)間的最大化。
（三）稅率降低技術(shù)。稅率是醫(yī)藥企業(yè)稅額計(jì)算的尺度，稅率反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅主體稅額的征收比例，因此是稅負(fù)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率等，單一稅種很可能會(huì)存在多個(gè)稅率，因此在稅收籌劃中要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)稅率進(jìn)行充分的考慮，通過(guò)降低稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅額度的降低。
（四）稅收優(yōu)惠技術(shù)。稅收優(yōu)惠是稅收籌劃最基本的節(jié)稅技術(shù)，主要是利用國(guó)家在免稅、減稅、虧損抵補(bǔ)等方面的優(yōu)惠政策，降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅總額。稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的關(guān)鍵是醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理部門必須全面、準(zhǔn)確的了解醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)方面的各種優(yōu)惠政策以及使用條件，綜合采取各種措施巧妙適用稅收優(yōu)惠政策。
三、醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體實(shí)施策略
（一）明確醫(yī)藥企業(yè)實(shí)收籌劃的總體指導(dǎo)原則。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃實(shí)施，應(yīng)該遵循全面、系統(tǒng)的原則，以整體稅負(fù)的降低作為目標(biāo)籌劃，同時(shí)兼顧企業(yè)的成本與收益，不能由于單純?yōu)榻档湍骋豁?xiàng)稅負(fù)造成其他稅負(fù)的增加，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可行性較低。在稅收籌劃過(guò)程中，還應(yīng)該將其與企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，尤其是在涉及到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展策略的制定上，應(yīng)該著眼于企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展以及利潤(rùn)最大化，而不僅僅是企業(yè)稅負(fù)的最小化，確保稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
（二）建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系。首先，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，可以采取預(yù)財(cái)務(wù)管理部門合并辦公或者是單獨(dú)管理的模式，對(duì)企業(yè)的所有稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，應(yīng)該針對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)籌劃指定標(biāo)準(zhǔn)化的稅收管理流程，即形成稅收籌劃因素分析、環(huán)境分析、目標(biāo)制定、稅收籌劃技術(shù)選擇以及稅收籌劃方案的制定與評(píng)價(jià)流程，對(duì)醫(yī)藥的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的管理。第三，應(yīng)該創(chuàng)新完善醫(yī)藥企業(yè)的事前稅收籌劃評(píng)估制度，在進(jìn)行企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策之前預(yù)先進(jìn)行稅收籌劃，以提高醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性。第四，應(yīng)該不斷的對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)進(jìn)行完善，同時(shí)進(jìn)一步的拓展操作平臺(tái)，尤其是強(qiáng)化對(duì)于免稅技術(shù)以及稅收臨界點(diǎn)的設(shè)計(jì)運(yùn)用，確保稅收籌劃方案的最佳。
（三）分階段的實(shí)施醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)不同階段的不同特點(diǎn)，分別采取相應(yīng)的措施進(jìn)行稅收籌劃管理。在籌資階段，應(yīng)該考慮資金成本和收益進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃籌資方式的運(yùn)用來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。在醫(yī)藥企業(yè)的投資階段，則應(yīng)該在投資區(qū)域、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的形式等方面綜合考慮稅收優(yōu)惠政策以及適用稅率的相關(guān)情況，通過(guò)在國(guó)家稅收政策予以傾斜的地區(qū)進(jìn)行投資以及選擇分公司的組織形式來(lái)享受稅收優(yōu)惠、降低稅率。在銷售階段，則重點(diǎn)需要考慮視同銷售、收取代銷手續(xù)費(fèi)、合同買斷、合同租賃等不同形式進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。
四、結(jié)語(yǔ)
稅收籌劃作為醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本降低的重要措施。醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，綜合考慮不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性，按照醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫(yī)藥企業(yè)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的降低與經(jīng)營(yíng)效益的有效提升。
參考文獻(xiàn)：
[1]李秉文,付春香.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)通訊,2007,(10):99-100.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；企業(yè)所得稅籌劃問(wèn)題；籌劃對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01
企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，它對(duì)促進(jìn)就業(yè)、增加國(guó)家財(cái)政收入、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理的所得稅稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收壓力、節(jié)約生產(chǎn)成本、增加收益，使得企業(yè) 在其發(fā)展過(guò)程中獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。
一、關(guān)于企業(yè)所得稅的概述
企業(yè)所得稅是我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得稅征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：國(guó)有企業(yè)；集體企業(yè);私營(yíng)企業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
二、關(guān)于稅收籌劃的概述
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
(二)稅收籌劃的原則
1.稅收籌劃具有守法性原則。稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的籌劃活動(dòng)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中要清醒的認(rèn)識(shí)到違法籌劃與合法籌劃的區(qū)別，從而避免違法稅收籌劃行為的發(fā)生。
2.事先籌劃原則。眾所周知，稅收籌劃是一種新型的理財(cái)活動(dòng)，納稅人在履行納稅義務(wù)之前，要事先制定科學(xué)合法的稅收籌劃策略，這樣有助于幫助企業(yè)明確企業(yè)納稅的范圍和應(yīng)對(duì)措施。
案例：某企業(yè)總部位于寧波，為了公司的發(fā)展戰(zhàn)略擬2009年在成都和廣州以全資子公司的形式分別設(shè)立生產(chǎn)基地，公司預(yù)計(jì)2009年在總部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6250萬(wàn)元， 但是由于兩家生產(chǎn)基地投入生產(chǎn)時(shí)間短，估計(jì)2009年分別虧損500萬(wàn)元和600萬(wàn)元。公司財(cái)務(wù)部積極應(yīng)用新稅法，建議管理層將兩家生產(chǎn)基地設(shè)立成分公司的形式，通過(guò)匯總繳納企業(yè)所得稅的方式，來(lái)減少整體稅收支出。以子公司形式設(shè)立生產(chǎn)基地的稅收負(fù)擔(dān)。
①總公司繳納的企業(yè)所得稅：6250×25%=1562.5萬(wàn)元
②成都子公司虧損額：500萬(wàn)元；廣州子公司虧損額：600萬(wàn)元
兩家生產(chǎn)基地以分公司形式設(shè)立的稅收負(fù)擔(dān)總公司匯總繳納企業(yè)所得稅：
(6250－500－600)×25%=1287萬(wàn)元
籌劃效果：
1562.5萬(wàn)元—1287萬(wàn)元=275萬(wàn)元
3.成本效益原則。企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)要綜合考慮兩個(gè)方面：一方面要降低企業(yè)的稅收成本，另一方面要考慮在實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)時(shí)帶來(lái)的新的費(fèi)用成本的增加。在稅收籌劃的收益大于其成本時(shí)，要開(kāi)展稅收籌劃；當(dāng)稅收籌劃的收益低于其成本時(shí)，要修改或者放棄稅收籌劃方案。
三、企業(yè)所得稅籌劃所存在的問(wèn)題
隨著改革開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃的作用，尤其是企業(yè)所得稅的稅收籌劃問(wèn)題。在企業(yè)所得稅籌劃發(fā)展過(guò)程中存在著一些問(wèn)題。
首先我們要看到的是企業(yè)所得稅籌劃的外部環(huán)境。在我國(guó)，稅收制度相對(duì)還不完善，所得稅的稅收體系也不健全，稅收?qǐng)?zhí)法部門在執(zhí)法過(guò)程中道德隨意性較大。其次，我們要看到的是企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境的影響因素，主要包括以下幾個(gè)方面：
一是企業(yè)所得稅稅收籌劃意識(shí)比較薄弱。目前我國(guó)的稅收體系尚不完善稅收?qǐng)?zhí)法部門在執(zhí)法過(guò)程中的隨意性較大，這也使得很多企業(yè)缺乏企業(yè)所得稅稅收籌劃意識(shí)。很多企業(yè)的管理層在衡量各項(xiàng)的成本和可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)之后，對(duì)于企業(yè)所得稅的稅收籌劃只是停留在口頭上，并沒(méi)有真正的去執(zhí)行。二是企業(yè)所得稅籌劃缺乏科學(xué)的管理，缺乏有效的籌劃措施。行業(yè)內(nèi)雖然制定了企業(yè)所得稅籌劃的方法，但僅僅停留在模型階段，沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系，沒(méi)有對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作起到很大的促進(jìn)作用。
四、新形勢(shì)下企業(yè)所得稅的籌劃對(duì)策
(一)從企業(yè)所得稅籌劃的外部來(lái)看
要營(yíng)造穩(wěn)定、健康的法制環(huán)境。國(guó)家要大力完善企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，為企業(yè)的健康發(fā)展?fàn)I造健康文明、穩(wěn)定的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境；加大對(duì)企業(yè)稅收籌劃制定和方法的宣傳力度，使得企業(yè)高層管理人員充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性和緊迫性；加大對(duì)企業(yè)員工的培訓(xùn)工作，使得他們樹(shù)立正確的稅收籌劃態(tài)度和意識(shí)。
(二)從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)部來(lái)看
強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)所得稅籌劃意識(shí)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全體職工對(duì)稅收籌劃方面知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)決策的科學(xué)化管理，以保證企業(yè)所得說(shuō)稅收籌劃的貫徹執(zhí)行。
(三)企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)要注意的三個(gè)原則
一是要將綜合籌劃和單項(xiàng)籌劃緊密結(jié)合起來(lái)。稅收具有適應(yīng)廣泛、生命力強(qiáng)大的特點(diǎn)，從稅收的種類到稅收的業(yè)務(wù)，從國(guó)內(nèi)稅收到涉外稅收，稅收可以說(shuō)涉及到經(jīng)濟(jì)的方方面面。進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃在充分考慮稅收的特點(diǎn)的同時(shí)，還要考慮企業(yè)整體賦稅的狀況，不能單純的注意到一方面，要權(quán)衡利弊，趨利避害。
二是要將微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合的原則。要根據(jù)國(guó)家的政策、發(fā)展導(dǎo)向并參考同一區(qū)域、行業(yè)、規(guī)模的稅負(fù)數(shù)據(jù)，或者從一個(gè)環(huán)節(jié)入手以點(diǎn)蓋面，進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的分析，找出差異和問(wèn)題，研究應(yīng)對(duì)措施，制定科學(xué)可行的籌劃方案。
三是要將經(jīng)營(yíng)籌劃和項(xiàng)目籌劃相結(jié)合原則。企業(yè)可在起步之初就制定嚴(yán)格的稅收籌劃方案以享受國(guó)家政府的稅收優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)政策。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員要盡職盡責(zé)的讓管理層知曉企業(yè)所得稅籌劃的意義和重要性以及如何進(jìn)行操作，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，科學(xué)有效地進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃工作。
結(jié)語(yǔ)
企業(yè)所得稅的稅收籌劃在一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)非常成熟，而我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作在發(fā)展過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題，需要我國(guó)企業(yè)要以科學(xué)的態(tài)度對(duì)待這些問(wèn)題，借鑒國(guó)外一些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)與理論，合理的進(jìn)行稅收籌劃以求降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收政策
1.中小企業(yè)稅收籌劃概述
稅收籌劃是指企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，在不違背國(guó)家政策以及各項(xiàng)法律規(guī)定的前提下，為了提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)以及生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行安排策劃，以盡可能的節(jié)約企業(yè)稅款，相應(yīng)的提高稅后收益。稅收籌劃與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，是憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的規(guī)劃，屬于合法的事先性籌劃。稅收籌劃可以幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中減少納稅成本，提高利潤(rùn)受益，借助于稅收政策中經(jīng)濟(jì)選擇條款的利用，為企業(yè)獲得額外的稅收利益。同時(shí)稅收籌劃需要對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)進(jìn)行分析，因而有助于企業(yè)了解法律法規(guī)針對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的各項(xiàng)規(guī)定，避免違法經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生。
2.我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的必要性
2.1有利于中小企業(yè)獲得直接的經(jīng)濟(jì)利益
由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業(yè)一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營(yíng)成本，必然會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，它與企業(yè)的利潤(rùn)存在著此增彼減的關(guān)系。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自身帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。對(duì)于我國(guó)目前的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于自身融資能力有限、資金不足，造成中小企業(yè)經(jīng)常性地面臨現(xiàn)金短缺、資金鏈斷裂等問(wèn)題，因而稅收籌劃獲得的稅收利益就顯得更為重要。
2.2有助于完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
企業(yè)的稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要方面，兩者相輔相成、相互促進(jìn)，良好的財(cái)務(wù)管理有助于稅務(wù)管理的有效實(shí)現(xiàn)，良好的稅務(wù)管理有助于實(shí)現(xiàn)更高的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、我國(guó)中小企業(yè)是典型的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式，集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)控制比較薄弱，加上通常不被要求對(duì)外公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，故很難真正建立起現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理問(wèn)題突出通過(guò)稅收籌劃，客觀上要求中小企業(yè)健全會(huì)汁核算，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理。從而有效提高財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)、稅收政策水平和專業(yè)素質(zhì)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更有成效。
2.3有利于中小企業(yè)防范和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)
正確有效的稅收籌劃，是建立在納稅人對(duì)稅收政策法規(guī)全面熟悉的基礎(chǔ)之上，稅收籌劃的過(guò)程和結(jié)果都以合法為前提。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、尋求最佳納稅方案的過(guò)程，實(shí)際上是學(xué)習(xí)稅法、研究稅法、正確理解稅法并靈活有效地運(yùn)用稅法的過(guò)程通過(guò)吃透和領(lǐng)悟稅收政策，能夠提高中小企業(yè)納稅自查能力，在匯算清繳之前進(jìn)行全面的檢查和過(guò)濾，消除納稅方面的隱患。從而使得中小企業(yè)在合理地降低稅收負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)收益的同時(shí)，也大大降低了稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。
3.我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
3.1會(huì)計(jì)核算水平不高，核算體系不健全
由于稅收籌劃具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)綜合性與專業(yè)性，需要企業(yè)的管理者以及財(cái)務(wù)管理工作人員熟悉國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)以及經(jīng)濟(jì)法律。然而中小企業(yè)出于人力成本的考慮，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系不健全，財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)的經(jīng)濟(jì)分析能力，進(jìn)而導(dǎo)致中小企業(yè)在稅收籌劃工作開(kāi)展過(guò)程中難以制定有效的措施。
3.2企業(yè)管理者對(duì)于稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)不足
現(xiàn)階段部分企業(yè)管理者對(duì)于稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)不足，難以合理的區(qū)分稅收籌劃與偷稅避稅之間的本質(zhì)區(qū)別，部分企業(yè)缺乏稅收籌劃的主觀動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的積極性較差。
3.3稅收籌劃工作缺乏規(guī)范合理性
現(xiàn)階段部分中小企業(yè)借助自身的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行稅收籌劃工作管理，但主要是把大型企業(yè)的稅收籌劃工作作為范例進(jìn)行籌劃，因此導(dǎo)致稅收籌劃措施的制定難以符合企業(yè)的實(shí)際情況，這在一定程度上增了企業(yè)稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)。
3.4稅收政策變化導(dǎo)致稅收籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)較大
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及各項(xiàng)政策不斷調(diào)整變化，以便于適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，因此導(dǎo)致國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策時(shí)效性較差。然而中小企業(yè)的稅收籌劃工作在策劃到付諸實(shí)施需要一定的時(shí)間，如果在稅收籌劃過(guò)程中稅收政策出現(xiàn)調(diào)整變化，就有可能導(dǎo)致稅收籌劃工作不符合法律規(guī)定或者是變成不合理的稅收籌劃方案。
4.我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃完善措施
4.1完善稅收籌劃體系的建設(shè)
由于稅收籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系以及財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)水平要求相對(duì)較高，因此通過(guò)外部稅收籌劃對(duì)于提高中小企業(yè)的稅收籌劃水平具有重要的作用。對(duì)于稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的選擇，應(yīng)保證稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)在投資、金融以及對(duì)外貿(mào)易與物流方面具有較高的專業(yè)水平，能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)提供專業(yè)的全面的稅收籌劃服務(wù)，并降低中小企業(yè)的稅收籌劃成本，實(shí)現(xiàn)效益的最大化。
4.2充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義
稅收籌劃工作是對(duì)于企業(yè)自身合法利益的維護(hù)，因此在中小企業(yè)管理過(guò)程中應(yīng)明確納稅與節(jié)稅的雙重意識(shí)、稅收籌劃可以在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。中小企業(yè)若實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，必須充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的內(nèi)涵特征，將稅收籌劃工作作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，在稅收籌劃過(guò)程中在企業(yè)發(fā)展的角度進(jìn)行整體規(guī)劃，有效的降低企業(yè)的稅負(fù)。
4.3提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的專業(yè)水平
作為企業(yè)稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關(guān)重要。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實(shí)施的一項(xiàng)約束。所以，要想提高中小企業(yè)的稅收籌劃水平，首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)人員的知識(shí)教育培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)工作人員充分了解各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律以及準(zhǔn)則，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范完善的財(cái)務(wù)制度。在企業(yè)日常管理工作中，組織相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行稅法知識(shí)以及職業(yè)道德的教育培訓(xùn)，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提供后備人才。
4.4提高中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多邊性、復(fù)雜性、不確定性的存在，也就使得稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作過(guò)程中，應(yīng)時(shí)刻了解國(guó)家在稅收政策以及其他經(jīng)濟(jì)政策的轉(zhuǎn)變調(diào)整，并對(duì)不同納稅方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，擇優(yōu)選擇最有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃方案。由于現(xiàn)階段我國(guó)的稅收政策仍處于不斷完善的過(guò)程中，部分稅收優(yōu)惠政策具有時(shí)效以及區(qū)域局限性，這就要求中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，準(zhǔn)確的把握現(xiàn)行政策的適用范圍，并結(jié)合財(cái)政政策的調(diào)整以及變化，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估規(guī)避。
總之，雖然我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃目前發(fā)展還較為遲緩，存在諸多這樣那樣的問(wèn)題，但是近年來(lái)，一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)非常看好我國(guó)稅收籌劃的前景，稅收籌劃正逐漸發(fā)展壯大，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中顯示出強(qiáng)大生命力。有理由相信，伴隨著我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日益規(guī)范和納稅意識(shí)的逐漸加強(qiáng)，稅收籌劃必將很快被越來(lái)越多的中小企業(yè)所認(rèn)識(shí)、所重視、所采用，中小企業(yè)稅收籌劃必定大有可為。
【參考文獻(xiàn)】
[1]王國(guó)華，張美中編著.納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2004.
1.在稅收政策方面存在的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)稅收政策的出臺(tái)與執(zhí)行都有一定的時(shí)效性，如果稅收籌劃過(guò)程中不把握稅收政策的時(shí)效性，那么涉稅風(fēng)險(xiǎn)必然存在。目前，我國(guó)規(guī)定稅收稅種可以根據(jù)不同的納稅人采取不同的納稅與計(jì)稅方法，優(yōu)惠的稅收政策只有符合規(guī)定特征或條件的納稅人才能享有。優(yōu)惠的稅收政策能夠給企業(yè)某項(xiàng)稅收優(yōu)惠或利益增加，但同時(shí)也會(huì)限制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，大大降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的靈活性。優(yōu)惠的稅收政策不是一成不變的，優(yōu)惠稅收政策根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平和人們的生活水平發(fā)生相應(yīng)的變化，相關(guān)稅收政策、稅收措施發(fā)生變化，這使企業(yè)稅收籌劃的難度加大，甚至導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃失敗。
2.在企業(yè)經(jīng)營(yíng)信譽(yù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的信譽(yù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。稅收籌劃在信譽(yù)方面的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在企業(yè)不確定的稅收籌劃使企業(yè)承擔(dān)名譽(yù)損失與信用危機(jī)。企業(yè)一旦被認(rèn)定為逃稅偷稅或信譽(yù)黑戶，這會(huì)使企業(yè)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查工作的重點(diǎn)對(duì)象，嚴(yán)格苛刻的稅收活動(dòng)反而增大企業(yè)稅收應(yīng)付成本，信譽(yù)損失危害到與其他企業(yè)的合作，最終影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其市場(chǎng)份額。
3.在法律方面存在的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃措施方案在設(shè)計(jì)制定過(guò)程中可能存在著法律方面的風(fēng)險(xiǎn)，主要是承擔(dān)法律相關(guān)責(zé)任的不確定性。稅收籌劃是依據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行的，通過(guò)稅收政策中的法律等漏洞與相關(guān)的優(yōu)惠稅收政策來(lái)達(dá)到企業(yè)減稅的目的。由于優(yōu)惠稅收政策有一定的特征條件，企業(yè)要想享受優(yōu)惠稅收政策來(lái)減少稅負(fù)，這就需要符合特征條件，并限制了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中不能夠很好地把握合理避稅的度，這導(dǎo)致很多企業(yè)的避稅行為成為逃稅偷稅，而偷稅逃稅需要企業(yè)納稅人承擔(dān)相關(guān)的法律承認(rèn)，逃稅偷稅嚴(yán)重的話還要承擔(dān)刑事責(zé)任，另外，還要補(bǔ)齊應(yīng)繳稅款與相關(guān)罰款。
4.在行政執(zhí)法方面存在的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法上的偏差導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)的稅收籌劃，嚴(yán)重的話導(dǎo)致稅收籌劃失敗。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)納稅人的法律地位相同，但在稅收法律上的權(quán)利與義務(wù)不同，兩者是管理者與被管理者的對(duì)等關(guān)系，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅籌劃方案、合理性、通過(guò)率以及利益多少等都有一定的認(rèn)定權(quán)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這導(dǎo)致出現(xiàn)稅收政策偏差問(wèn)題。
二、稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范策略
(一)稅收籌劃要合理，以防涉稅風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃工作有一定的復(fù)雜性，為了保證稅收籌劃的合理科學(xué)性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略應(yīng)包括防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制防范措施，并提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者籌劃意識(shí)，規(guī)劃統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，使企業(yè)在國(guó)家法律法規(guī)下正常地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
(二)完善稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，評(píng)估納稅，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)率
納稅指標(biāo)可從稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅的稅負(fù)指標(biāo)以往的判斷計(jì)算中得到，主要包括企業(yè)納稅人的成本、利益、資產(chǎn)累計(jì)、費(fèi)用以及收入等會(huì)計(jì)信息。企業(yè)要充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅指標(biāo)，并把企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)以及資產(chǎn)等控制在合理安全的范圍內(nèi)，設(shè)置合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，保證企業(yè)稅收籌劃的合理性。根據(jù)納稅指標(biāo)的預(yù)警值，企業(yè)合理調(diào)整稅收籌劃措施，評(píng)估納稅，從而減少稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(三)建立健全稅收法律法規(guī)
企業(yè)通過(guò)稅收優(yōu)惠政策與稅收方面的法律漏洞來(lái)實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)，這在一定程度上完善了稅收方面的法律法規(guī)，并使企業(yè)加深了對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格清楚界定稅收籌劃的性質(zhì)，做好稅收調(diào)控來(lái)進(jìn)行企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，而國(guó)家通過(guò)稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)的正常運(yùn)行。另外，為了完善稅收法律，大力支持合理的企業(yè)稅收籌劃，國(guó)家可用優(yōu)惠的稅收政策來(lái)引導(dǎo)企業(yè)合理稅收籌劃，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律權(quán)限，加強(qiáng)稅法執(zhí)行力度，促使企業(yè)合理避稅，保障其正常健康發(fā)展。
(四)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員的職業(yè)素質(zhì)，建立健全企業(yè)所得稅制度
提高稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員的職業(yè)素質(zhì)，減少稅收政策的偏差，從而使企業(yè)依據(jù)稅收政策的稅收籌劃行為更加合理、科學(xué)。政府建立健全企業(yè)所得稅制度，方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅務(wù)工作的開(kāi)展，利于使企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的稅收分配更加合理，避免了企業(yè)經(jīng)營(yíng)資源的浪費(fèi)，協(xié)調(diào)、統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域的稅收標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅企業(yè)所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，從而大力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率。
三、結(jié)束語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范
一、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型
稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)類型有以下幾種：
表1 稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)類型
（1）對(duì)稅收籌劃概念認(rèn)識(shí)偏差的風(fēng)險(xiǎn)。部分公司并沒(méi)能夠正確理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)涵義，為了少納稅，采取了偷稅、抗稅、騙稅等不法手段，違背了納稅籌劃的精神實(shí)質(zhì)。并且我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策具有很高的時(shí)效性，部分公司的籌劃人員嚴(yán)重缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)各項(xiàng)優(yōu)惠政策的特定條件、具體時(shí)間與空間的限定理解不夠透徹，制定出的納稅籌劃政策也達(dá)不到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求，在最后進(jìn)行核算時(shí)，發(fā)現(xiàn)為稅收籌劃所支付的政策研究、學(xué)習(xí)及制定方案等的費(fèi)用支出大大超過(guò)稅收籌劃所帶來(lái)的節(jié)稅收益。（2）稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的相應(yīng)變更，稅收政策也要不斷的修訂與完善。稅收政策發(fā)生變化，如果公司無(wú)法有效的理解和領(lǐng)悟新調(diào)整的政策法規(guī)，就有可能使原有的籌劃方案由合法變?yōu)椴缓戏?，不但不能給公司減輕稅負(fù)，反而會(huì)導(dǎo)致利益沖突與糾紛，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（3）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是高于財(cái)務(wù)活動(dòng)的高層次理財(cái)活動(dòng)，要求有較高專業(yè)素質(zhì)的籌劃人員。（4）稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅的主要區(qū)別在于它們是否合法，我國(guó)的征稅主體有海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)系統(tǒng)，職能機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，各系統(tǒng)之間稅務(wù)行政執(zhí)法職能也存在冗沉的現(xiàn)象。稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務(wù)行政執(zhí)法部門的認(rèn)可，否則極易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。（5）稅收籌劃目的不明確的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而服務(wù)的，具有相當(dāng)強(qiáng)的計(jì)劃性，籌劃方案也是在假設(shè)未來(lái)環(huán)境符合籌劃預(yù)期環(huán)境的前提下做出來(lái)的，具有非常高的不確定性。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（1）正確理解稅收籌劃的概念，規(guī)范籌劃人員基礎(chǔ)工作，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。稅收籌劃是種技術(shù)性的理財(cái)行為，要求籌劃人員正確理解它的涵義，并用正確的理念去指導(dǎo)實(shí)際行動(dòng)。不管是從事稅收籌劃的工作人員還是接受籌劃的納稅人，都要正視隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，在籌劃中保持高度的警惕性，結(jié)合本公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，權(quán)衡制定成本與籌劃行為帶來(lái)的收益，擬訂出可行的稅收籌劃方案，合理預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，建立一套科學(xué)的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系及時(shí)制定非常事件的處理措施，最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。（2）要營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。依法納稅是公民的義務(wù)。稅務(wù)執(zhí)法部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅行為的監(jiān)督，對(duì)違反亂紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，樹(shù)立法律法規(guī)的權(quán)威性。企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的了解，互相溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)統(tǒng)一，出現(xiàn)問(wèn)題能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助，特別在某些模糊和新生事物的處理上要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可和支持。兩者互相理解，共同創(chuàng)建和諧的納稅籌劃氛圍。（3）樹(shù)立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境的多變、復(fù)雜，常常會(huì)有不確定事件發(fā)生，加之稅法也常常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或?yàn)榕浜险叩穆鋵?shí)而變化，所以企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的存在，建立一套適用的稅收籌劃信息系統(tǒng)，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等多種媒體，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策以及變化情況，適時(shí)調(diào)整方案，以保證企業(yè)的稅收籌劃方案在稅收法律范圍內(nèi)有效。（4）提高稅收籌劃人員素質(zhì)，提高他們的專業(yè)能力。稅收政策具有多變性，因而稅務(wù)籌劃要及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化。這就要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們更好的理解稅收政策，同時(shí)也可規(guī)避籌劃在具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，減少籌劃操作的人為干擾，使籌劃人員可以專心的開(kāi)展工作，從而將籌劃執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)是企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃，它表明企業(yè)的利益主體將采取合法的手段來(lái)追求稅后利益的最大化，這是企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)企實(shí)現(xiàn)政府宏觀調(diào)的意圖。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策，只有正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段，才能實(shí)現(xiàn)雙贏。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]劉琪．淺析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范與控制[J]．現(xiàn)代商業(yè)．2009（9）
[2]劉繼雄．企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)控制[J]．企業(yè)管理．2010（7）
隨著我國(guó)加入WTO和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)將更加開(kāi)放，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，同時(shí)我國(guó)逐步走向法治國(guó)家，稅收體系也日趨完善。在商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，在日益規(guī)范的市場(chǎng)游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，在合理合法的前提下降低稅負(fù)，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問(wèn)題。因而，稅務(wù)籌劃開(kāi)始在中國(guó)經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必須采用各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅務(wù)籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大的有力措施之一。
一、稅務(wù)籌劃的概念
關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念國(guó)內(nèi)國(guó)外有關(guān)書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點(diǎn)有以下幾種：
（一）荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編著的《國(guó)際稅收辭匯》中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>
（二）美國(guó)W?B?梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務(wù)籌劃的目的所在?！绷硗膺€說(shuō)：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少納稅的目的，這個(gè)過(guò)程就是稅務(wù)籌劃?！?/p>
（三）中國(guó)人民大學(xué)張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為?！比珖?guó)著名稅務(wù)籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃?！?/p>
通過(guò)上述論述，筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務(wù)籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省，稅務(wù)籌劃的時(shí)間必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是之后操作。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析
除了稅務(wù)籌劃自身的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與稅法變化風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：
（一）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅務(wù)籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開(kāi)展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導(dǎo)致投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
即使稅務(wù)籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過(guò)多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
（二）營(yíng)造良好的稅企關(guān)系
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段并制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問(wèn)題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化