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關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；問題；難點
一、實施全面預(yù)算管理的背景
(一)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識
全面預(yù)算作為企業(yè)經(jīng)營的一種手段，通過預(yù)算對企業(yè)的財務(wù)與非財務(wù)資源進(jìn)行配置，使企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期內(nèi)的經(jīng)營規(guī)劃及目標(biāo)。醫(yī)院的全面預(yù)算管理是為了實現(xiàn)目標(biāo)，對預(yù)期內(nèi)的各種活動，包括經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動，以預(yù)算的方式進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)計、測算、和描述，對預(yù)算的過程和結(jié)果進(jìn)行一系列管理活動?！夺t(yī)院會計制度》于2012年在我國正式實施，其中提出醫(yī)院要進(jìn)行全面預(yù)算管理，建立全面預(yù)算管理體系。
(二)醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀
醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟條件的影響而發(fā)展滯后，現(xiàn)代的很多醫(yī)療單位沿襲了以前的管理制度的弊端。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位不能單純的追求經(jīng)濟利益，更多是擔(dān)負(fù)起社會責(zé)任。由于相關(guān)人員的忽視，很多醫(yī)院的預(yù)算管理只存在于表面，沒有真正發(fā)揮其作用。這種做法降低了預(yù)算對于醫(yī)院的影響力，使預(yù)算管理發(fā)揮不到應(yīng)有的作用。
(三)醫(yī)院實行全面預(yù)算管理的原因和作用
公立醫(yī)院雖然是公益事業(yè)單位，但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，也具備企業(yè)化經(jīng)營的特征。實施全面預(yù)算管理，將有利于增強醫(yī)院管理的科學(xué)性和有效性，提高醫(yī)院的整體管理水平。在醫(yī)改的大背景下，實施全面預(yù)算管理是落實《醫(yī)院財務(wù)制度》的必然選擇。全面預(yù)算明確規(guī)定了醫(yī)院各科室的任務(wù)和要求，有利于協(xié)調(diào)各個科室之間的關(guān)系。實行全面預(yù)算能夠規(guī)范醫(yī)院的各種經(jīng)濟活動，貫徹落實內(nèi)控管理制度。實行預(yù)算管理有利于降低醫(yī)院的成本，促進(jìn)醫(yī)院更穩(wěn)定的發(fā)展。
二、醫(yī)院全面預(yù)算管理過程中存在的問題和難點
(一)全面預(yù)算管理的意識薄弱
根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》中的預(yù)算管理方法，大部分醫(yī)院為了追求利益而忽視了醫(yī)院的公益性。醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算管理也不過是為了完成管理部門的要求、獲取財政補助?！敖Y(jié)余按規(guī)定使用”這一方案使醫(yī)院有了追求利益的空間，如果醫(yī)院不能增強全面預(yù)算管理的意識，就可能使經(jīng)費得不到有效的利用。醫(yī)院對預(yù)算管理的實施范圍不清楚。預(yù)算管理的范圍包括多個方面，除了財務(wù)部門外，還牽扯到醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療收支、固定資產(chǎn)管理等其他部門，涉及到醫(yī)院的各個科室和部門。實施預(yù)算管理是一個全員參與的任務(wù)，只有調(diào)動全體人員的參與意識，才能保證信息對稱、加強部門之間的聯(lián)系，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。
(二)預(yù)算編制方式不合理
目前醫(yī)院的編制預(yù)算方法主要是根據(jù)上年的相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合當(dāng)年的業(yè)務(wù)增長數(shù)據(jù)，基本上采用的都是增量預(yù)算法，這種方式的缺點是靈活性差、彈性少，不能充分分析醫(yī)院發(fā)展的情況。因此編制出的預(yù)算會缺乏科學(xué)性和真實性。再者醫(yī)院的預(yù)算不僅是財務(wù)部門的任務(wù)，也需要業(yè)務(wù)部門的參與。雖然醫(yī)院也會執(zhí)行預(yù)算編制流程，但是因為沒有相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，就會對預(yù)算管理的原則和要求理解不清晰，再加上個人因素，最終導(dǎo)致預(yù)算的編制不符合實際。當(dāng)預(yù)算編制不能發(fā)揮效力，就會增加管理難度，預(yù)算的考核也無法正常進(jìn)行。
(三)預(yù)算管理的范圍不全面
全面預(yù)算通常由業(yè)務(wù)預(yù)算(即經(jīng)營預(yù)算)、專項預(yù)算(即投融資預(yù)算)和財務(wù)預(yù)算三部分組成。目前的醫(yī)院預(yù)算中包含的范圍有限。醫(yī)療工作量、收入中預(yù)算沒有覆蓋到各個科室，因此在分析后續(xù)預(yù)算時會缺少依據(jù)。而在實際的操作中，支出的數(shù)額范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了預(yù)算中所列出的范圍，沒有編制的科室和部門甚至?xí)S意編造預(yù)算數(shù)據(jù)。這些都會導(dǎo)致預(yù)算編制的內(nèi)容不合理、范圍不全面，不利于提高預(yù)算的精確性和科學(xué)性。
(四)沒有充分利用信息技術(shù)
隨著科技的發(fā)展，信息技術(shù)的作用也越來越大，逐漸地應(yīng)用到各行各業(yè)。醫(yī)院也開始利用信息技術(shù)來進(jìn)行人力資源管理、住院病人管理、掛號管理和財務(wù)管理等。如果將信息技術(shù)應(yīng)用到預(yù)算管理中，必將提高預(yù)算結(jié)果的科學(xué)性，但實際上只有少數(shù)的醫(yī)院在全面預(yù)算管理中應(yīng)用到科學(xué)技術(shù)，我國醫(yī)院對這一問題的研究有限，發(fā)展也才剛剛開始，真正要全面實施全面預(yù)算信息管理還有很長的路要走。
(五)健全預(yù)算管理組織體系
難預(yù)算管理作為一個系統(tǒng)工程，需要有一個強大的管理機構(gòu)，來領(lǐng)導(dǎo)編制、執(zhí)行分析和改進(jìn)的整個過程，并且要不斷地改進(jìn)。而現(xiàn)在的大多數(shù)醫(yī)院沒有建立完善的預(yù)算管理系統(tǒng)，有的醫(yī)院甚至沒有設(shè)置預(yù)算管理的的人員，就算有的醫(yī)院建立了但也是形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其真正作用。各個部門之間的工作分工不明確，有關(guān)預(yù)算管理的工作沒有明確的分配到相應(yīng)的部門。加上財務(wù)部門的權(quán)利和職能有限，很難掌握醫(yī)院的總體情況，所以健全預(yù)算管理組織體系比較困難。
(六)難以保證預(yù)算考評體系
公平預(yù)算考評能夠有效的評價各個單位的預(yù)算執(zhí)行情況，但是在現(xiàn)在的預(yù)算考評實踐中，有著考評指標(biāo)不健全、考評對象不明確等問題。醫(yī)院需要制定一系列體現(xiàn)考核公平性的指標(biāo)，僅靠“預(yù)算執(zhí)行率”這一指標(biāo)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)該為保證預(yù)算考評體系公平而共同努力。
三、醫(yī)院實施全面預(yù)算管理的對策
(一)建立健全預(yù)算管理組織體系，明確各部門預(yù)算工作職責(zé)
醫(yī)院可根據(jù)自身的情況，建立包含各部門的三級管理體系，一級管理部門由院長和相關(guān)的部門主任組成，形成醫(yī)院預(yù)算委員會，在全面預(yù)算管理中擁有最高權(quán)力；二級管理部門由預(yù)算專職部門組成；三級管理部門是由基層預(yù)算單位組成。1.醫(yī)院預(yù)算委員會負(fù)責(zé)合理制定醫(yī)院的預(yù)算目標(biāo)，協(xié)調(diào)在預(yù)算編制中出現(xiàn)的矛盾，審批對于預(yù)算的調(diào)整，并監(jiān)督預(yù)算的實施情況。2.預(yù)算專職部門負(fù)責(zé)執(zhí)行一級預(yù)算，由財務(wù)部門承擔(dān)，隸屬于醫(yī)院預(yù)算委員會。3.相關(guān)科室的預(yù)算員負(fù)責(zé)接受醫(yī)院預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)，保證預(yù)算管理有效執(zhí)行。
(二)采用科學(xué)的預(yù)算編制方法
常見的預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法，滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。依據(jù)新制度規(guī)定，醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算編制時，財務(wù)預(yù)算收支應(yīng)以零為基點，然后對各項支出的合理性、收入的可行性、財務(wù)預(yù)算的數(shù)額大小進(jìn)行評價，最后得出醫(yī)院收支水平。醫(yī)院在具體編制的過程中，應(yīng)選用合適的預(yù)算編制方法，比如對辦公支出等固定項目使用定額預(yù)算，對藥品和材料等的收支使用滾動預(yù)算等?？傊?，進(jìn)行預(yù)算編制時要保持靈活性，依據(jù)不同的情況選用合適的方法。
(三)健全預(yù)算管理制度
醫(yī)院要制定一系列管理辦法，明確醫(yī)院預(yù)算的編制原則、內(nèi)容和方法以及財務(wù)預(yù)算管理的實施程序，設(shè)置一定的組織機構(gòu)來負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)。醫(yī)院要銜接好各個部門的管理，全面監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行，在所有需要預(yù)算的科室和部門都要建立必要的預(yù)算人員。在實施全面預(yù)算管理的過程中，要不斷改進(jìn)預(yù)算管理體制，建立各科室預(yù)算執(zhí)行情況與利益掛鉤的考評制度，依據(jù)各科室的預(yù)算執(zhí)行效果給予一定的獎懲。
(四)突出預(yù)算重點
進(jìn)行全面預(yù)算時要有所側(cè)重，應(yīng)該根據(jù)實際情況劃分收支項目。例如重點側(cè)重于戰(zhàn)略密切相關(guān)的項目，細(xì)化資金流量大的項目，包括：資本支出、物資采購、人員薪資等；收入預(yù)算重點放在工作量、價格標(biāo)準(zhǔn)、核實醫(yī)院人員數(shù)量等；按比例控制與收入相關(guān)的支出項目，包括衛(wèi)生材料、藥品、獎金等。全面預(yù)算突出重點，有利于提高預(yù)算效率。
(五)加強全面預(yù)算考核，定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析
醫(yī)院預(yù)算管理考核的實施主體包括院辦公室、設(shè)備科、財務(wù)科等職能部門，負(fù)責(zé)建立預(yù)算管理體系，制定合理的考核內(nèi)容，并協(xié)同預(yù)算管理辦公室對全院的預(yù)算工作進(jìn)行分析、協(xié)調(diào)和監(jiān)控。財務(wù)部門要考核職能部門的預(yù)算執(zhí)行情況，并且要配合監(jiān)審部門的工作，依據(jù)制度對醫(yī)院的各項收支情況進(jìn)行檢查核實，對各種違規(guī)操作予以追究，以確保全面預(yù)算有效執(zhí)行。
(六)充分利用信息管理技術(shù)，提高管理效率
充分利用信息技術(shù)可以提高預(yù)算管理的精確性和科學(xué)性，提高醫(yī)院的工作效率。實施一體化綜合運營管理系統(tǒng)(HRP)，建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)有利于實現(xiàn)各個部門的資源共享，加強各個部門與科室之間的交流溝通；信息管理系統(tǒng)能夠存儲記錄預(yù)算管理的執(zhí)行過程，可以利用這一功能進(jìn)行監(jiān)督，提高醫(yī)院的管理水平。
四、結(jié)語
本文針對醫(yī)院在預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題，從健全管理制度、全面預(yù)算需要考慮的問題、提高全員參與意識以及實施信息管理等多個方面提出一系列建議。實施全面預(yù)算管理，應(yīng)該從醫(yī)院的實際情況出發(fā)，建立適合醫(yī)院本身的預(yù)算管理體系，并且保證其科學(xué)性和有效性。
財參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；對策
20世紀(jì)以來，我國的企業(yè)逐步開始對全面預(yù)算管理進(jìn)行積極的探索，并將其大幅度推行。在過去的十余年實踐中，人們越來越發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理的科學(xué)合理性以及對于企業(yè)管理的重要意義，并身體力行地越來越多地運用在了企業(yè)管理中。但同時，由于不同的企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中產(chǎn)生大相徑庭的效果，因此如何通過實踐探索出適合我國市場環(huán)境的全面預(yù)算管理理念和體系，對于我國各大中小型集團(tuán)企業(yè)都是非常迫切希望能夠解決的問題。
一、全面預(yù)算的概念
全面預(yù)算是企業(yè)對一段時間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的總體預(yù)測，主要包括有經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算管理除了是一種具有全過程、全方位特點的預(yù)算管理模式，更是能夠鼓勵企業(yè)中全體員工都參與經(jīng)營管理的一種途徑。全面預(yù)算具有規(guī)劃、溝通、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、績效評估等一些綜合管理的功能，保證了企業(yè)能夠有效的提升運行效率，對企業(yè)現(xiàn)有資源的有效配置與整合也起著關(guān)鍵作用，進(jìn)一步推進(jìn)了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、全面預(yù)算管理在民營企業(yè)運用實踐中存在的問題
（一）組織結(jié)構(gòu)不完整，缺少專門的全面預(yù)算管理機構(gòu)
通常中小型民營企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)都比較單一，沒有專設(shè)立專門的機構(gòu)負(fù)責(zé)全面預(yù)算工作的管理和執(zhí)行，常見的是財務(wù)部門兼任，導(dǎo)致了全面預(yù)算管理的獨立性和專業(yè)性受到影響。而有些民營企業(yè)盡管開設(shè)了獨立的全面預(yù)算管理機構(gòu)，但實際操作過程中，仍然對于整個預(yù)算管理過程沒能進(jìn)行系統(tǒng)的把控，和其他部門未能進(jìn)行合理的工作數(shù)據(jù)交接。
（二）全面預(yù)算管理目標(biāo)制定不合理，影響預(yù)算管理效果
在實踐中發(fā)現(xiàn)，許多民營企業(yè)對于自身經(jīng)營情況的周期性總結(jié)并不重視，而這導(dǎo)致的直接結(jié)果就是在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)時沒有具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行參考，使得在預(yù)算的編制過程中，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真或是隨意捏造數(shù)據(jù)的情況。同時由于缺乏周期性的經(jīng)營狀況總結(jié)，對于企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟環(huán)境也無法實現(xiàn)準(zhǔn)確的把控，因此預(yù)算管理目標(biāo)有可能偏離現(xiàn)實情況，無法給企業(yè)的經(jīng)營提供有效的指導(dǎo)。
（三）全面預(yù)算管理未能運用信息化工具
目前很多企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時仍然采用提交和匯總整理手工制作電子表格的方式，在這樣的過程中，由于沒有信息化工具的權(quán)責(zé)既定和流程限制，電子表格中的數(shù)據(jù)可能很輕易地就被篡改，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真，以及在進(jìn)行數(shù)據(jù)校對和修正過程中，也容易出現(xiàn)版本混亂的問題，同時，由于民營企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的緊密性，導(dǎo)致各種數(shù)據(jù)的流通率較高，因此當(dāng)缺少信息化工具時，各項數(shù)據(jù)有可能在流通過程中由于人為疏忽而混淆。
（四）全面預(yù)算管理制度不完善，缺乏考核與激勵
由于在預(yù)算管理過程中的相關(guān)考核和激勵機制的缺失，導(dǎo)致員工在進(jìn)行預(yù)算編制過程中喪失了主動性和積極性，對待預(yù)算編制的態(tài)度也不夠認(rèn)真，使得預(yù)算編制的合理性有所削弱，甚至整個全面預(yù)算的目標(biāo)脫離實際，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的實效。
三、如何加強民營企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)建議
（一）完善預(yù)算管理的組織體系，分工明確合理
要做好預(yù)算管理工作，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與目標(biāo)，就必須有組織和制度上的保障。預(yù)算組織體系由三部分組成：①預(yù)算管理決策機構(gòu)，即預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)對預(yù)算的指導(dǎo)、審核、批準(zhǔn)、實施、監(jiān)控及提出考核獎勵意見。其成員包括企業(yè)的總經(jīng)理及其他高管，由董事會任命。②預(yù)算管理日常工作機構(gòu)，即預(yù)算管理辦公室，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、報告、執(zhí)行和日常的監(jiān)控、調(diào)整、考核等。③預(yù)算執(zhí)行單位，可以是子公司、分公司或項目部。預(yù)算執(zhí)行單位就是分別執(zhí)行運營預(yù)算或財務(wù)預(yù)算并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的最小的組織單位。
（二）建立全面預(yù)算管理機制和績效考核機制，發(fā)揮員工主觀能動性
全面預(yù)算需要納入全公司全部業(yè)務(wù)，全員參與，全程管理，橫向到邊，縱向到底，中間過程持續(xù)跟進(jìn)、考核、調(diào)整。從戰(zhàn)略目標(biāo)到年度經(jīng)營目標(biāo)，從年度目標(biāo)到部門目標(biāo)，從部門目標(biāo)到個人目標(biāo)，把目標(biāo)作為承諾。一旦決定做預(yù)算，就得統(tǒng)一思想，從對預(yù)算的認(rèn)識、預(yù)算工作的職責(zé)分工、預(yù)算的編制、目標(biāo)的承諾都得統(tǒng)一起來。
企業(yè)的經(jīng)營需要全體員工的共同努力，全面預(yù)算管理作為企業(yè)工作內(nèi)容之一，之所以能夠長期順利進(jìn)行，就一定離不開員工的主觀能動性。如何提高員工的主觀能動性，可以考慮建立績效考核機制，明確員工個人的工作目標(biāo)，通過提供職位晉升、發(fā)放獎金等形式，讓員工把自己的利益和公司的利益緊密聯(lián)系起來，這樣，員工在工作中更能夠找到動力，完成預(yù)算編制過程時也更加認(rèn)真負(fù)責(zé)。企業(yè)平時的績效考核也應(yīng)必須以年度經(jīng)營計劃和預(yù)算基礎(chǔ)，預(yù)算的執(zhí)行情況應(yīng)列入當(dāng)期績效考核，年終總結(jié)兌現(xiàn)績效考核方案。
（三）運用信息化工具，提升全面預(yù)算管理的效率
信息化工具的運用是對傳統(tǒng)管理模式的重大變革，能夠很好地促進(jìn)管理效率和提高管理效果，因此，在進(jìn)行全面預(yù)算管理時應(yīng)該重視起信息化工具的運用，例如可以建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，對各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)立管理員，通過分權(quán)制衡的原則，將預(yù)算管理過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化保護(hù)；同時通過這種信息化的系統(tǒng)管理，在數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，無法正確比對時能夠及時發(fā)出信號進(jìn)行提醒，最大限度地避免了人為錄入數(shù)據(jù)時容易出現(xiàn)的紕漏；以及在進(jìn)行整體的預(yù)算管理編制時，通過運用信息化工具，整個過程變得更為簡潔而準(zhǔn)確，從技術(shù)層面促進(jìn)了全面預(yù)算管理的效率。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 全面預(yù)算管理 問題 對策
預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)，它主要是企業(yè)站在戰(zhàn)略決策的基礎(chǔ)上，對企業(yè)一段時間資金使用情況進(jìn)行的預(yù)先計劃，通過數(shù)量的形式體現(xiàn)企業(yè)的具體行動和營銷重點。借助準(zhǔn)確的預(yù)算，企業(yè)可以將短期目標(biāo)和長期目標(biāo)結(jié)合起來，做好兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，確立各部門的職責(zé)和義務(wù)，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。但是與大企業(yè)相比，中小企業(yè)在全面預(yù)算管理中明顯表現(xiàn)出不足，資金數(shù)量有限，預(yù)算管理制度不健全，內(nèi)部缺乏高素質(zhì)和高水平的管理人員，常常導(dǎo)致預(yù)算管理工作不夠全面，缺乏科學(xué)性。針對這樣的現(xiàn)象，中小企業(yè)必須認(rèn)清全面預(yù)算的積極作用，根據(jù)企業(yè)實際提出切實可行的預(yù)算方案，從而提高企業(yè)的整體競爭力。
一、中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題
（一）對全面預(yù)算缺乏認(rèn)識
全面預(yù)算是隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展而提出的企業(yè)資金使用計劃，由于中小企業(yè)缺乏認(rèn)識，誤將預(yù)算與財務(wù)工作混為一談，預(yù)算的開展僅僅是想要完成工作，根本沒有意識到預(yù)算管理的意義。另外，全面預(yù)算包含的內(nèi)容眾多，與資金、財務(wù)、信息都有，密切的關(guān)系。很多中小企業(yè)對它的理解過于片面，也阻礙了預(yù)算工作的準(zhǔn)確性。
（二）預(yù)算編制存在不足
在借助“混合式編制”開展上下結(jié)合的預(yù)算工作中，因為各部門出發(fā)點和立場的不同，預(yù)算的目標(biāo)常常無法統(tǒng)一，預(yù)算工作也會變得混亂。另外，中小企業(yè)由于規(guī)模的限制，基本上都沒有設(shè)立專門的執(zhí)行機構(gòu)，各部門在實際工作中互相推諉，預(yù)算流程不嚴(yán)謹(jǐn)。
（三）預(yù)算控制不到位
在全面預(yù)算管理的控制環(huán)節(jié)中，過度夸大剛性管理，不能根據(jù)環(huán)境變化而及時調(diào)整，導(dǎo)致資源重大浪費，容易造成預(yù)算死角，致使預(yù)算與實際相脫離。造成責(zé)任部門工作積極性不強，失去了預(yù)算的意義。過度夸大柔性管理，預(yù)算調(diào)整的隨意性較大，又會造成預(yù)算松弛，使預(yù)算流于形式、形同虛設(shè)。
二、中小企業(yè)全面預(yù)算管理的有效對策
通過以上內(nèi)容的論述，我們能夠非常直觀的了解到中小企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中存在的不足。想要有效彌補這些問題，就必須轉(zhuǎn)變固有思想，打破原來的預(yù)算管理模式，創(chuàng)新管理對策。
（一）培養(yǎng)企業(yè)預(yù)算文化
文化是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，是企業(yè)職工形成的共同的理念，對預(yù)算管理的嚴(yán)格執(zhí)行具有十分重要的意義。因此，中小企業(yè)必須對市場形勢進(jìn)行考量，選擇適當(dāng)手段宣傳預(yù)算文化，舉辦雜志、報紙等等，加大傳播力度。與此同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，發(fā)揮帶頭作用，維護(hù)工作按規(guī)矩辦事，并開展理論指導(dǎo)與學(xué)習(xí)，樹立企業(yè)典型人物，引領(lǐng)企業(yè)向前發(fā)展。
（二）強預(yù)算執(zhí)行力建設(shè)，建立科學(xué)的預(yù)算調(diào)整制度
預(yù)算執(zhí)行力是確保企業(yè)競爭力的關(guān)鍵，沒有執(zhí)行力保證的預(yù)算管理便是一句空話，預(yù)算管理的失效必然影響企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
首先，要提高預(yù)算編制水平，在聽取各方意見后得出嚴(yán)格預(yù)算管理的體系，保證親自參與工作；其次，逐步提升預(yù)算人員的執(zhí)行力，對他們的認(rèn)識進(jìn)行深入引導(dǎo)，樹立職工的責(zé)任感，強化技能培訓(xùn)；最后，必須強化監(jiān)督控制環(huán)節(jié)，按照預(yù)算制度控制管理工作，做好事前和事中的管理，找出預(yù)算不準(zhǔn)確的原因，保證管理客觀公正。
（三）完善評價體系，提高考核指標(biāo)的可操作性
建立一套客觀、科學(xué)、完善的評價體系，才能為正確評價預(yù)算管理人員的工作業(yè)績提供保證，才能進(jìn)一步完善預(yù)算管理體系，使企業(yè)的全面預(yù)算有效性更強，從而促進(jìn)企業(yè)的管理水平。企業(yè)在設(shè)立考核指標(biāo)時務(wù)必和企業(yè)自身實際情況相結(jié)合，力求做到合理客觀，進(jìn)一步提高考核指標(biāo)的可操作性。具體來說，要結(jié)合各責(zé)任部門的預(yù)算目標(biāo)制定公正、合理、有效的獎懲制度，并形成嚴(yán)格的考評機制，把預(yù)算執(zhí)行情況和責(zé)任部門與具體責(zé)任人的切身利益掛鉤，對全體員工一視同仁，保證預(yù)算管理的有效性。
（四）動員全員參與
企業(yè)全面預(yù)算管理包含的內(nèi)容眾多，任何一個環(huán)節(jié)的疏漏都會影響資金的使用效率?；谶@樣的情況，中小企業(yè)要立足自身發(fā)展，設(shè)定長遠(yuǎn)目標(biāo)，帶動全體職工參與預(yù)算管理工作，強化嚴(yán)格監(jiān)管，并落實動態(tài)管控，從而完善全面預(yù)算管理，提高工作水平。
三、結(jié)束語
中小企業(yè)與大企業(yè)相比，競爭優(yōu)勢不明顯，且企業(yè)之間的競爭相對激烈，無法保證資金的合理使用?，F(xiàn)如今，中小企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中還存在很多不足，管理體系不健全，工作流程不規(guī)范。對此，中小企業(yè)必須轉(zhuǎn)變原有理念，重視預(yù)算管理工作，制定全面性計劃和體系，在企業(yè)內(nèi)部樹立全面預(yù)算管理文化，并完善評價工作和考核操作，動員全員參與其中，提高資金的使用效率。
參考文獻(xiàn)：
[1]包麗娜.淺析中小企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策[J].中國集體經(jīng)濟，2016，06：31-33
摘 要 全面預(yù)算管理是一個科學(xué)的系統(tǒng)工程，它包括確定預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算草案、審批預(yù)算以及預(yù)算的執(zhí)行、控制、調(diào)整、核算、分析、執(zhí)行、考評、獎懲等必不可少的環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理方法，國際上許多大型公司都在實踐運用中取得了很好的效果。文章在介紹全面預(yù)算管理內(nèi)涵等的基礎(chǔ)上就目前企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理過程中存在的問題進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了積極推進(jìn)全面預(yù)算管理的一些對策。
關(guān)鍵詞 全面預(yù)算 管理 問題 措施
全面預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)成果實施充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更有效地管理企業(yè)和最大限度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的系統(tǒng)管理工程。全面預(yù)算管理需要充分的雙向溝通以及所有相關(guān)部門的參與。
一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和意義
（一）全面預(yù)算管理是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系，它以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點，通過規(guī)劃未來指導(dǎo)當(dāng)前實踐，是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實和再次量化；它運用價值管理手段，使企業(yè)內(nèi)部資源實現(xiàn)高度整合，同時將企業(yè)價值與各級組織的具體目標(biāo)、崗位職責(zé)聯(lián)系起來，以增強業(yè)績計量和業(yè)績評價的戰(zhàn)略導(dǎo)向性，并通過預(yù)算實施過程和結(jié)果分析，對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行必要的修正或再評估，從而全方位的支持企業(yè)戰(zhàn)略。
（二）全面預(yù)算管理是與日常管理過程相滲透的行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系，是全面整合企業(yè)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流的經(jīng)營管理制度，而非單純的會計專業(yè)工具。全面預(yù)算管理是使企業(yè)資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的管理模式，它關(guān)注人、重視人，明確人在企業(yè)中的地位、責(zé)任、權(quán)力和利益，規(guī)范員工的作業(yè)程序及行為，并以制度方式告訴員工什么可為，什么不可為，使員工行為與企業(yè)管理彼此滲透。因此，它是一種行為規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系，一種有利于員工自我約束、自我完善的管理機制。
（三）全面預(yù)算管理是集規(guī)劃、控制、評價于一體的系統(tǒng)化管理，而非簡單的結(jié)果數(shù)量預(yù)測。由于全面預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)外各種經(jīng)濟現(xiàn)象，是一個多因素的、動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)，所以它必須通過全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的配合，實現(xiàn)全方位的系統(tǒng)控制，必須通過預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評諸環(huán)節(jié)的循環(huán)，實現(xiàn)事前、事中、事后全過程的系統(tǒng)管理。
二、對全面預(yù)算管理關(guān)鍵點實施有效控制
（一）預(yù)算編制。預(yù)算編制必須以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，而預(yù)算目標(biāo)正是通過預(yù)算編制得以具體和量化的。首先是確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，編制企業(yè)預(yù)算。如前所述，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與其外部環(huán)境、內(nèi)部資源對接時，因不同企業(yè)或同一企業(yè)不同階段的預(yù)算目標(biāo)不同，企業(yè)預(yù)算編制的側(cè)重點也不相同；所以，企業(yè)管理者在實施預(yù)算管理時應(yīng)明確預(yù)算的總目標(biāo)，以指導(dǎo)和約束預(yù)算編制。
（二）預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算目標(biāo)的具體實施過程，是目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵。這里存在一個誤區(qū)；即把預(yù)算執(zhí)行過程看作全面預(yù)算管理；如此雖強調(diào)了預(yù)算執(zhí)行的核心作用，卻忽視了其他環(huán)節(jié)。
（三）預(yù)算調(diào)控。預(yù)算調(diào)控是預(yù)算協(xié)調(diào)職能及在預(yù)算執(zhí)行過程中的日常調(diào)節(jié)職能，它是預(yù)算目標(biāo)順利實現(xiàn)的必要手段。預(yù)算調(diào)控過程一般有預(yù)算協(xié)調(diào)和預(yù)算調(diào)整兩種情況：在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境無重大變化時，為保證預(yù)算的順利執(zhí)行，需在各個預(yù)算責(zé)任單位之間對人力、物力、財力、時間等資源要素作適當(dāng)“微調(diào)”，以維持整體平衡。
三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題
（一）全面預(yù)算編制方法跟不上時代步伐。目前，推行全面預(yù)算管理的企業(yè)并不是真正做到科學(xué)的預(yù)算管理，而是幾個相關(guān)人員簡單的進(jìn)行預(yù)算，表面上過得去就完事了；沒有做到全方位、全員參與、全過程管理模式；或者預(yù)算的結(jié)果也僅為某一個部門所實用。因此，全面預(yù)算編制方法并不科學(xué)合理。
（二）資金費用預(yù)算準(zhǔn)確性差。企業(yè)個別部門在編制下月的預(yù)算中，存在不嚴(yán)肅性不認(rèn)真的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算資金的數(shù)額與實際發(fā)生的資金數(shù)額往往出現(xiàn)很大的差距，失去預(yù)算的作用與意義，無法達(dá)到企業(yè)管理的目的。例如：某企業(yè)的某個部門在2012年4月20日編制下月物品費用預(yù)算為1.54萬元，可是物品實際發(fā)生7.23萬元，相差5.69萬元之多，這樣編制的預(yù)算意義就不是很大，在實際考核中也難以考核，起不到促進(jìn)管理、控制成本的目的。
（三）全面預(yù)算管理內(nèi)容不全。我們必須認(rèn)識到企業(yè)實行全面預(yù)算管理的重要性，這樣才能更好為為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)?，F(xiàn)在許多企業(yè)的預(yù)算管理還不完善，距離“全面預(yù)算”還有一定的差距。許多企業(yè)沒有把存貨預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算等內(nèi)容納入自己的預(yù)算范圍，還有不少企業(yè)不做銷售預(yù)算和資本性支出預(yù)算，甚至有一些自認(rèn)為已經(jīng)實行全面預(yù)算的單位，預(yù)算管理的覆蓋面也沒有涉及全部經(jīng)營活動。因此，全面預(yù)算管理在企業(yè)中真正運用還任重而道遠(yuǎn)。
（四）成本預(yù)算不到位。在金融危機的沖擊下，沒能接受住考驗的企業(yè)多半是因為成本問題阻礙了前進(jìn)方向。不能有效控制企業(yè)的經(jīng)營成本，企業(yè)就不能在危難中走出。
四、推行企業(yè)全面預(yù)算管理的對策
全面預(yù)算管理是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平具有積極意義，它已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)在市場經(jīng)濟中占有一席之地而不可或缺的重要管理模式。因此，筆者有以下幾點對策供大家參考：
（一）應(yīng)用科學(xué)的全面預(yù)算編制方法。全面預(yù)算編制采用多種方法結(jié)合使用，如：采用彈性預(yù)算法、概率預(yù)算法相結(jié)合，從領(lǐng)導(dǎo)管理引路到基層員工實施的自上而下，從員工反饋到領(lǐng)導(dǎo)的重新規(guī)劃的自下而上的方法相結(jié)合來加強企業(yè)的管理。而且在編制預(yù)算時，要考慮周全，預(yù)測突發(fā)事件的可能性，并編制可變預(yù)算來應(yīng)對市場經(jīng)濟和國家政策等對預(yù)算產(chǎn)生的影響。
（二）準(zhǔn)確預(yù)算資金費用并嚴(yán)肅執(zhí)行預(yù)算。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算時，采用科學(xué)的預(yù)算方法，認(rèn)真進(jìn)行，尤其是資金費用預(yù)算方面更是馬虎不得。做到預(yù)算資金與實際發(fā)生資金相差在5%以下。一旦預(yù)算完成，任何人不得隨意修改，在預(yù)算執(zhí)行時，也要堅持預(yù)算之外和可變預(yù)算之外的支出，絕不開支。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理上要軟硬兼施，既要堅絕執(zhí)行全面預(yù)算，又要根據(jù)市場變化和國家的政策變化進(jìn)行彈性修復(fù)。
（三）健全全面預(yù)算，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)要實行全面預(yù)算，就要把全面預(yù)算的內(nèi)容全部納入預(yù)算，不能只進(jìn)行幾個方面的預(yù)算。因此，企業(yè)要將采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、庫存預(yù)算、成本費用預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、基本建設(shè)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、利潤預(yù)算及預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表等等內(nèi)容全部納入預(yù)算之內(nèi)。樹立市場競爭觀念，以全面預(yù)算管理為保障，推進(jìn)企業(yè)快速民展，更好地為企業(yè)員工謀福利。
（四）建立科學(xué)的全面預(yù)算管理機制。企業(yè)之間的發(fā)展方向不同，企業(yè)的管理也不同，因此要根據(jù)各個不同的企業(yè)建立不同的全面預(yù)算管理機制。通過全面預(yù)算，將企業(yè)的權(quán)責(zé)利進(jìn)行具體化、量化，使企業(yè)在細(xì)化管理上基礎(chǔ)之上，提高效益，增加員工收入。
（五）加強全面預(yù)算管理，加強企業(yè)成本控制，建立獎懲制度。加強企業(yè)全面預(yù)算管理不僅需要領(lǐng)導(dǎo)加強全面預(yù)算理念，正確指引預(yù)算部門使其能夠準(zhǔn)確定位，還需要企業(yè)員工積極參與和堅決執(zhí)行，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作才能夠成功進(jìn)行。在加強管理的同時，還要加強企業(yè)成本控制。企業(yè)的成本預(yù)算是整個企業(yè)的生存的根本，預(yù)算管理就是將整個企業(yè)的成本控制指標(biāo)分解為無數(shù)個成本責(zé)任中心，把指標(biāo)落實到具體的環(huán)節(jié)和具體的人身上，每個指標(biāo)都有責(zé)任人去落實，只有成本得到有效控制，企業(yè)才會有經(jīng)濟效益，才會有更廣闊的發(fā)展空間。此外，為增加員工執(zhí)行全面預(yù)算的信心，在考核時應(yīng)該根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況建立獎懲制度，使員工認(rèn)識到全面預(yù)算與個人利益、企業(yè)利益、國家利益息息相關(guān)，真正理解實行全面預(yù)算對企業(yè)生存發(fā)展的重要意義。
總的來說，全面預(yù)算管理是一種全新的管理模式，是一項系統(tǒng)性的復(fù)雜工程。它能體現(xiàn)企業(yè)的管理水平。在現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟中，企業(yè)要發(fā)展，必須在管理上做好全面預(yù)算，這需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的正確指引、全體員工的共同參與，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、時時進(jìn)行核算，將企業(yè)所有資源進(jìn)行整合、管理、控制，幫助管理者進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)，達(dá)到提高經(jīng)濟效益的目的，使企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的道路。
參考文獻(xiàn)：
[1]周津淼.論全面預(yù)算管理的作用和做法.經(jīng)濟師.2009.1:155.
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；企業(yè)管理；制度建設(shè)
中圖分類號：F208 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0109-02
一、全面預(yù)算管理概述
全面預(yù)算管理是企業(yè)對其未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的總體規(guī)劃，它能夠幫助企業(yè)管理層對其未來進(jìn)行詳細(xì)的計劃、協(xié)調(diào)、控制以及業(yè)績評價，它對于企業(yè)建立現(xiàn)代化的管理制度，提高其管理水平與效果，增強市場競爭力有著非常重要的意義
（一）全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算是指以貨幣及其他數(shù)量形式表示的有關(guān)企業(yè)在未來一段時間內(nèi)各種經(jīng)營活動對應(yīng)目標(biāo)的行動計劃和其相關(guān)措施的數(shù)量說明。它是企業(yè)控制經(jīng)濟活動的依據(jù)，是考核單位經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。它的具體表現(xiàn)形式包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算，構(gòu)成了一個有機聯(lián)系的整體。
全面預(yù)算管理指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)下，對其未來的經(jīng)營活動及相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面、詳細(xì)地預(yù)測和籌劃，并且通過對執(zhí)行過程的監(jiān)督與控制，把實際的完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷進(jìn)行對比與分析，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)各項經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，運用激勵機制對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評，用以幫助管理者有效地管理企業(yè)與最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
（二）全面預(yù)算管理的作用
1.落實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)
預(yù)算管理是以價值和其他數(shù)量形式共同反映企業(yè)未來規(guī)劃和目標(biāo)等所有方面信息的全面預(yù)算，它是落實企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體行動計劃與控制制度。企業(yè)通過對其生產(chǎn)、銷售、分配和籌資等活動來明確戰(zhàn)略目標(biāo)，從而據(jù)此執(zhí)行與控制，分析并且調(diào)節(jié)存在的差異，指導(dǎo)企業(yè)在激烈的市場競爭中趨利避險、立于不敗之地，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.協(xié)調(diào)各個部門的工作
預(yù)算的編制使各個部門的經(jīng)理都能夠了解到本部門和企業(yè)總體的關(guān)系，或者是和其他部門之間的關(guān)系。各個部門在努力完成企業(yè)總體目標(biāo)的前提下，然后才能夠自覺主動地調(diào)整好自己所屬的工作，并且積極配合其他的部門共同實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。同時，這也為部門之間交換意見提供了基礎(chǔ)。預(yù)算的制定過程也是企業(yè)各個部門之間信息相互傳達(dá)的過程。這一過程可以促進(jìn)各個部門之間或是與企業(yè)管理層之間的互動溝通，從而使整個企業(yè)做到協(xié)調(diào)一致。一個合理的預(yù)算能夠正確處理好各個部門之間的關(guān)系，減少企業(yè)內(nèi)部的矛盾，做到公平和效率兼顧，鼓勵所有的員工為了爭取完成企業(yè)的共同目標(biāo)而努力。最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部資源的功效。
3.控制各個部門的經(jīng)濟活動
預(yù)算管理具有最基本的控制職能，其控制作用貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營活動過程之中。通過預(yù)算的編制，企業(yè)可以進(jìn)行事前控制；在預(yù)算執(zhí)行過程中隨時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的差異，及時進(jìn)行調(diào)整或是糾正，這便是事中控制；事后控制指預(yù)算的差異分析、考評和總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)等。預(yù)算的控制職能主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）預(yù)算是對企業(yè)未來經(jīng)營狀況的全面估計，預(yù)算編制是管理層對企業(yè)資源的利用情況所進(jìn)行的全局性協(xié)調(diào)控制；（2）預(yù)算將企業(yè)的目標(biāo)用財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行表達(dá)，它是一種對企業(yè)經(jīng)營活動狀態(tài)的計量，也是衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)；（3）預(yù)算目標(biāo)具有很強的約束性，是企業(yè)各個部門的行為準(zhǔn)則，是管理者進(jìn)行自我約束與控制的標(biāo)準(zhǔn)；（4）分析預(yù)算與實際存在差異的原因，明確責(zé)任的歸屬，以便及時采取相應(yīng)的措施或者是修正預(yù)算，并且將得到的信息作為以后制定預(yù)算極其富有價值的參考資料。
4.考評各個部門的業(yè)績
對各個部門業(yè)績的考評是企業(yè)管理體系的一項非常重要的內(nèi)容，其具有兩方面含義：一是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價；二是對整個企業(yè)內(nèi)部各個管理部門和每位員工的業(yè)績進(jìn)行評價。經(jīng)過企業(yè)所確定的各項預(yù)算數(shù)據(jù)，可以用來評價各個部門和員工工作狀況，將各個部門及其員工的實際工作狀況與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，對其工作業(yè)績進(jìn)行考核。同時，各個部門應(yīng)該對實際與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差異進(jìn)行全面的分析，根據(jù)實際情況總結(jié)經(jīng)驗或是在整個企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)整預(yù)算，以便減少未來期間差異的產(chǎn)生。
二、我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題
（一）缺乏完善的預(yù)算管理體系
至今，有不少企業(yè)的預(yù)算管理仍然是松散的，上級下達(dá)的目標(biāo)和基層施行之間缺少密切的聯(lián)系以及實質(zhì)性的交流和共事。其主要原因在于，企業(yè)還沒建立一個系統(tǒng)的、完善的以及強大的預(yù)算組織體系與相關(guān)制度，最后導(dǎo)致企業(yè)沒有整體性的計劃，不能落實預(yù)算目標(biāo)以及對預(yù)算進(jìn)行考評和監(jiān)督，預(yù)算管理起不到充分的作用。
（二）預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)
企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)一般和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)聯(lián)不夠緊密，往往重視年度預(yù)算，而忽視與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的銜接。企業(yè)通常在經(jīng)營計劃的引導(dǎo)下來編制年度預(yù)算，結(jié)果導(dǎo)致公司戰(zhàn)略的實施缺少相應(yīng)的數(shù)據(jù)支撐，企業(yè)預(yù)算和公司戰(zhàn)略相脫節(jié)。
（三）缺少控制和分析機制
企業(yè)的預(yù)算管理一般注重在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、預(yù)算編制與匯總方面，并不重視對預(yù)算進(jìn)行有效的控制和分析。其預(yù)算數(shù)據(jù)通常來源寬泛、數(shù)據(jù)量多，如果企業(yè)沒有進(jìn)行必要的監(jiān)督與控制，不能及時準(zhǔn)確地獲得各預(yù)算中心的狀況，則會造成對預(yù)算的執(zhí)行難以掌控，做不到全面與深入地分析，不能充分發(fā)揮預(yù)算管理的效用。
（四）預(yù)算考核與激勵不足
企業(yè)普遍存在預(yù)算考核與激勵無法落實的問題，這已經(jīng)成為企業(yè)預(yù)算管理不能達(dá)成的首要問題。在已經(jīng)施行預(yù)算管理的企業(yè)中，許多都存在考評力度不夠的問題，具體為考評部門的職責(zé)不夠明確、考評內(nèi)容不是很具體和詳細(xì)、考評工作沒有形成制度化以及考評標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范化等，這些都使得預(yù)算考評無法保障預(yù)算管理體系在企業(yè)中的順利實施。
三、解決企業(yè)全面預(yù)算管理問題的對策
（一）樹立全員參與意識，充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵作用企業(yè)全面預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面、各個環(huán)節(jié)，因此應(yīng)當(dāng)動員企業(yè)全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制。只有企業(yè)全體員工積極參與了預(yù)算的制定，他們才能夠重視預(yù)算，接受預(yù)算，更好地實施預(yù)算，主動地控制預(yù)算的執(zhí)行情況。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不利的偏差時，能夠及時、主動地采取有效措施予以糾正，自覺自愿地完成責(zé)任預(yù)算中確定的目標(biāo)，從而有效地激發(fā)企業(yè)員工參與全面預(yù)算管理的積極性和主動性，有利于完成企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)。
（二）建立完善的預(yù)算管理制度
企業(yè)應(yīng)該針對預(yù)算管理中存在的問題，明確各責(zé)任中心的職責(zé)，確定總體預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算編制和匯總、執(zhí)行和控制管理、業(yè)績考評和差異分析等一系列預(yù)算管理制度。依據(jù)企業(yè)管理模式、行業(yè)特點和經(jīng)驗數(shù)據(jù)，創(chuàng)建成本、費用體系。另外，在實際執(zhí)行的過程中，要求不斷進(jìn)行修改和完善，逐漸形成一套企業(yè)本身的成本、費用標(biāo)準(zhǔn)。
（三）年度預(yù)算應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)銜接
任何企業(yè)都必須在不斷的變化中求得生存與發(fā)展。鑒于未來存在很大的未知性，企業(yè)應(yīng)該從長遠(yuǎn)角度進(jìn)行合理策劃，最后才能取得其預(yù)想的成效。在編制預(yù)算時，應(yīng)重點考慮企業(yè)的社會地位及其想要達(dá)到的經(jīng)濟目的，決策者價值觀和各種外部環(huán)境分析，市場競爭情況與經(jīng)營方式分析，生產(chǎn)要素假設(shè)等。
【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 問題及對策
一、全面預(yù)算管理概述
（一）全面預(yù)算管理的定義
企業(yè)通過調(diào)配各種財務(wù)資源和非財務(wù)資源促使企業(yè)內(nèi)各單位、部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合，進(jìn)而在最短時間里實現(xiàn)企業(yè)各個目標(biāo)的工作稱之為全面預(yù)算管理。從其定義中我們可得出，分配、監(jiān)控和考核企業(yè)內(nèi)部的各種資源是全面預(yù)算管理的主要作用。全面預(yù)算管理工作可分為業(yè)務(wù)、專項和財務(wù)預(yù)算這三個基本內(nèi)容。全面預(yù)算管理可對企業(yè)未來某個時期的綜合經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測，進(jìn)而可直觀反映出企業(yè)發(fā)展過程中可能會出現(xiàn)的各種問題，這給管理人員尋找應(yīng)對措施留下了充裕的時間。
（二）全面預(yù)算管理的特征
1.屬于戰(zhàn)略管理。全面預(yù)算管理是一種對企業(yè)未來的管理，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的行動計劃，因而屬于一種戰(zhàn)略管理。預(yù)算目標(biāo)定位是其戰(zhàn)略性的主要體現(xiàn)。
2.以市場為導(dǎo)向。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時，必須始終堅持以市場為導(dǎo)向的管理意識，對市場特點和變動加以密切關(guān)注的同時還需認(rèn)真揣摩、運用市場規(guī)律。
3.全員參與。為了確保企業(yè)所制定的預(yù)算為員工接受，企業(yè)需支持并鼓勵全體人員重視并積極參與預(yù)算編制工作。
4.以財務(wù)管理為核心。企業(yè)財務(wù)管理部門是實施全面預(yù)算管理的中堅力量，而預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、控制和考評等一系列環(huán)節(jié)均離不開財務(wù)管理工作。
二、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題分析
（一）預(yù)算組織機構(gòu)體系不健全
部分企業(yè)尚未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機構(gòu)與預(yù)算組織機構(gòu)設(shè)置不合理是我國企業(yè)預(yù)算組織機構(gòu)體系不健全的主要表現(xiàn)。預(yù)算管理組織機構(gòu)可分為預(yù)算管理的決策單位和行政事務(wù)的職能單位，總體而言，設(shè)置預(yù)算執(zhí)行管理委員會的企業(yè)數(shù)量較少，而董事會并不能對企業(yè)各個部門的責(zé)、權(quán)、利加以有效控制，這一現(xiàn)狀極大弱化了全面預(yù)算管理在有效配置、控制及整合資源中所起的作用。
（二）預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)
從根本上來說，全面預(yù)算管理源于企業(yè)戰(zhàn)略，并受企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導(dǎo)，這也就意味著全面預(yù)算管理需與企業(yè)戰(zhàn)略尤其是財務(wù)戰(zhàn)略保持協(xié)調(diào)。然而，大多數(shù)企業(yè)并沒有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略，全面預(yù)算的作用大打折扣。
（三）全面預(yù)算松弛
夸大完成預(yù)算的難度、低估產(chǎn)銷量、銷售價格、收入與利潤、高估成本等均為預(yù)算松弛的主要表現(xiàn)，這將會導(dǎo)致企業(yè)成本預(yù)算與真實的收入之間出現(xiàn)不合理的差異。在編制預(yù)算的過程中，不少企業(yè)還存在溝通不協(xié)調(diào)的問題，下屬企業(yè)的積極能動性無法得到充分發(fā)揮，上級的目標(biāo)也難以在下級得到實現(xiàn)，編制效率進(jìn)一步降低。
（四）有效考核、激勵機制的缺乏
目前仍有不少企業(yè)認(rèn)為預(yù)算的考核和激勵機制并不會對員工積極性造成影響，從中我們可以看出企業(yè)預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理客觀性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性的缺乏。還有些企業(yè)在實行考核后并沒有采取相應(yīng)的獎懲措施，也并沒有建立一定的激勵機制，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)難以得到較好地實現(xiàn)，預(yù)算考核工作應(yīng)有意義失去。
（五）預(yù)算管理手段落后
全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、資金、人力資源、資產(chǎn)等諸多環(huán)節(jié)，但企業(yè)目前并不具備較為先進(jìn)的預(yù)算管理手段，在預(yù)算控制與考核數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺乏時效性、完整性與共享性，預(yù)算分析的廣度、深度、全面性也較差，預(yù)警與調(diào)整工作也無法確保及時與準(zhǔn)確。
三、解決對策
（一）建立健全全面預(yù)算管理的組織體系
企業(yè)全面預(yù)算管理委員會需對預(yù)算審批機構(gòu)即股東大會負(fù)責(zé)，企業(yè)全面預(yù)算管理的決策單位由股東大會及董事會構(gòu)成，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核是其主要職責(zé)。預(yù)算管理委員會主任委員由企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任，預(yù)算管理工作小組則是預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)下的常設(shè)機構(gòu)，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常工作。
（二）牢固樹立“以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的預(yù)算管理理念
企業(yè)全面預(yù)算管理的過程應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略的預(yù)算制定、執(zhí)行、控制和考核評價的過程，因此企業(yè)預(yù)算管理也應(yīng)具有長期性、整體性和穩(wěn)定性的特征，企業(yè)戰(zhàn)略的不同決定了企業(yè)不同時期預(yù)算管理目標(biāo)的不同。
（三）確立科學(xué)的全面預(yù)算編制方法
在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)需采用上下結(jié)合、實時互動、分級編制、逐級匯總的方式，并將零基預(yù)算、滾動預(yù)算、固定預(yù)算等方面結(jié)合起來加以應(yīng)用，以體現(xiàn)企業(yè)分權(quán)與集權(quán)的統(tǒng)一。千變?nèi)f化的市場要求企業(yè)制定具有一定彈性的全面預(yù)算指標(biāo)，為了盡最大可能避免預(yù)算剛性過大而對企業(yè)財務(wù)帶來風(fēng)險，在編制預(yù)算過程中還需對市場供求關(guān)系等因素加以綜合考慮。
（四）進(jìn)一步完善預(yù)算考評機制與獎懲機制
如前文所述，我國企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中存在有預(yù)算考評機制與獎懲機制缺乏的問題?；诖?，企業(yè)需以預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)為著力點，依據(jù)企業(yè)實際發(fā)展需求逐漸形成責(zé)權(quán)利有機結(jié)合的全面預(yù)算管理機制，以進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理的約束力和控制力。企業(yè)需不斷完善全面預(yù)算考核評價機制，并將年度考核與績效考評、企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營者年薪以及員工經(jīng)濟效益結(jié)合起來，以充分發(fā)揮員工工作積極性與主動性。
（五）建立健全信息反饋和預(yù)警系統(tǒng)
企業(yè)信息反饋和預(yù)警系統(tǒng)的建立與財務(wù)管理信息化直接相關(guān)，因此企業(yè)需采取積極措施加快財務(wù)管理信息化進(jìn)程，企業(yè)還需加大全面預(yù)算管理軟件在企業(yè)財務(wù)管理工作中的應(yīng)用力度，同時還要求企業(yè)做好預(yù)算模塊和其他模塊的對接和掛鉤工作，除此以外，企業(yè)還需依據(jù)自身經(jīng)營狀況及管理需求，建立健全具有標(biāo)準(zhǔn)化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)范化等特征的財務(wù)信息體系，從而為企業(yè)全面預(yù)算管理中的編制、控制、分析、調(diào)整及考評等環(huán)節(jié)的有效性及實時性提供保證。全面預(yù)算管理工作可對企業(yè)未來某個特定時間段的經(jīng)營狀況進(jìn)行預(yù)測，這意味著其可直觀反映出企業(yè)管理中所存在的問題，即其本身已提供了一個預(yù)警平臺，但在預(yù)算執(zhí)行過程中仍需對預(yù)算的執(zhí)行建立一定的預(yù)警系統(tǒng)，并通過設(shè)置預(yù)警關(guān)鍵指標(biāo)和建立預(yù)警系統(tǒng)的信息化手段進(jìn)行預(yù)警信息的自動檢測與生成。企業(yè)還需建立起自動對標(biāo)系統(tǒng)，并通過資源、市場、采購、生產(chǎn)、資金等方面進(jìn)行數(shù)據(jù)自動采集，并對預(yù)算指標(biāo)和執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、監(jiān)控與對比，以確保預(yù)算執(zhí)行情況的信息質(zhì)量。
四、結(jié)束語
不斷變化的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境使得企業(yè)所面臨的問題也在持續(xù)不斷變化中，作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的全面預(yù)算管理也應(yīng)隨之發(fā)生變化，這要求企業(yè)管理階層人員從企業(yè)實際發(fā)展情況出發(fā)，對全面預(yù)算管理體系進(jìn)行不斷地調(diào)整，同時還需及時發(fā)現(xiàn)并解決其在實施過程中存在的問題，盡最大可能保證全面預(yù)算管理的質(zhì)量與效率。
參考文獻(xiàn)
[1]廖敏霞.我國企業(yè)實施全面預(yù)算管理的實踐與探討[J].企業(yè)經(jīng)濟，2013，05：42-45.
關(guān)鍵詞：鐵路；企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；對策
中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-00-01
全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。全面預(yù)算通過對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制、協(xié)調(diào)，能有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)最終完成既定的經(jīng)營目標(biāo)提供有利保障。它是企業(yè)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，全面落實資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，運用科學(xué)的管理方法不斷提高經(jīng)營管理水平，節(jié)省開支，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)所不可缺少的工具。
鐵路運輸企業(yè)自實施全面預(yù)算管理以來，全面預(yù)算管理體制有了很大的完善和發(fā)展，但仍然存在諸多的問題，使得全面預(yù)算管理的職能發(fā)揮受到了制約，作用并未完全顯現(xiàn)。本文將對鐵路運輸企業(yè)實施全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的一些問題做出理性思辨，找出問題存在的根源；然后，針對企業(yè)存在的問題提出一些粗淺的應(yīng)對策略。
一、鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理實施中存在的問題
1.管理層對全面預(yù)算管理的認(rèn)識普遍存在片面性，員工對預(yù)算管理的認(rèn)識很欠缺。管理層將全面預(yù)算混同于財務(wù)預(yù)算，全面預(yù)算就是財務(wù)部門工作之一的認(rèn)識，制約了鐵路運輸企業(yè)的全面預(yù)算管理體制的推行；員工對預(yù)算管理的不甚了解，全面預(yù)算是管理人員的工作的認(rèn)識，限制了鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮。
2.預(yù)算的編制欠缺合理的目標(biāo)指導(dǎo)。預(yù)算編制者對企業(yè)的戰(zhàn)略計劃、預(yù)算定額、運輸站段的真實生產(chǎn)情況缺乏全面的認(rèn)識。編制者往往出于自身發(fā)展的需要，盲目爭資源、上規(guī)模、爭投資，而將經(jīng)營目標(biāo)定的過低，并非將本部門經(jīng)過努力可以達(dá)到的目標(biāo)設(shè)定為預(yù)算目標(biāo)。影響了鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮。
3.預(yù)算的執(zhí)行欠缺過程管理。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)方面，有效的監(jiān)控手段缺乏，預(yù)算執(zhí)行情況的考評與激勵仍沿襲傳統(tǒng)的管理模式，預(yù)算執(zhí)行情況只是簡單地與預(yù)算值進(jìn)行比較。預(yù)算分析數(shù)字的羅列很充分，而分析說明沒有從根本上解決問題。對預(yù)算執(zhí)行情況的評價缺乏系統(tǒng)性以及與之相應(yīng)的激勵措施。導(dǎo)致了全面預(yù)算管理作用的失效。
二、做好鐵路運輸企業(yè)全面預(yù)算管理工作的有效措施
1.轉(zhuǎn)變觀念，從管理層到員工建立一種“數(shù)字管理”的預(yù)算文化：全面預(yù)算是將企業(yè)的遠(yuǎn)景與戰(zhàn)略數(shù)量化的一種控制方法。全面預(yù)算經(jīng)過對企業(yè)運營的規(guī)劃、分析和數(shù)量化的系統(tǒng)編制，使企業(yè)的資源達(dá)到最優(yōu)配置、目標(biāo)呈現(xiàn)具體化；具體化的目標(biāo)才能為績效評估及信息反饋提供標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)管理從“人制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾頇C制”，充分體現(xiàn)“以人為本”的理念；具體化的目標(biāo)才能明確企業(yè)各部門之間的責(zé)任分工，從而減少了各部門在工作中推諉、扯皮現(xiàn)象；以目標(biāo)具體的預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行考核、獎勵、激勵員工，更能激發(fā)員工的工作熱情。
2.消除一個誤區(qū)：全面預(yù)算不等于財務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算，本質(zhì)上是一種價值控制系統(tǒng)，是在有限資源的約束條件下，以對投入資源的價值配置和對投入產(chǎn)出比的過程控制，保證對企業(yè)總目標(biāo)的逼近。
財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類經(jīng)濟資源和經(jīng)營行為即企業(yè)的收入、費用、利潤進(jìn)行合理預(yù)計、測算，并進(jìn)行財務(wù)控制和監(jiān)督的活動。
因此，全面預(yù)算是一種戰(zhàn)略規(guī)劃，而財務(wù)預(yù)算僅僅是全面預(yù)算的一個小分支。由企業(yè)財務(wù)部門履行全面預(yù)算職能的做法是不可取的。全面預(yù)算管理是一項全員、全過程、全方位的系統(tǒng)管理工程，它應(yīng)貫穿于單位運輸生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。
3.編制的預(yù)算要有明確、可行的目標(biāo)。預(yù)算管理辦公室在不影響企業(yè)總目標(biāo)的前提下，通過協(xié)商與溝通合理協(xié)調(diào)各部門的分預(yù)算，使預(yù)算確定的目標(biāo)與各負(fù)責(zé)人的職責(zé)相匹配并滿足如下要求：
第一，年度預(yù)算是戰(zhàn)略計劃的具體化，應(yīng)全面、細(xì)致，囊括業(yè)績考核的各個方面；第二，每個目標(biāo)都應(yīng)有明確的可以客觀計量的數(shù)字化標(biāo)準(zhǔn)，再輔以一定的非財務(wù)指標(biāo)；第三，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)由預(yù)算部門、預(yù)算執(zhí)行部門、公司管理層經(jīng)過反復(fù)分析、研究、協(xié)商一致，并經(jīng)過共同認(rèn)可和承諾；第四，預(yù)算目標(biāo)至少應(yīng)有60%的實現(xiàn)可能性，以保證對執(zhí)行者的激勵和約束作用；第五，具體化的預(yù)算目標(biāo)還應(yīng)劃分為階段性目標(biāo)，每一階段性目標(biāo)應(yīng)有明確的時間要求。
4.加強對預(yù)算的管理，提高預(yù)算的執(zhí)行力。為了充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前控制作用，對預(yù)算管理的首要任務(wù)是編制出科學(xué)準(zhǔn)確的全面預(yù)算。為此，企業(yè)應(yīng)建立一套適應(yīng)全面預(yù)算管理要求的信息系統(tǒng)，以便及時掌握大量的企業(yè)內(nèi)部及豐富的市場信息，靠軟件運作提高企業(yè)預(yù)算水平。
為達(dá)到全面預(yù)算管理的事中控制作用，在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)首先做到：預(yù)算申請必須經(jīng)過批準(zhǔn)、附支持文件并經(jīng)過認(rèn)證，對重要項目進(jìn)行實時背景審核，根據(jù)變化及時調(diào)整預(yù)算。然后以預(yù)算數(shù)為各個責(zé)任單位實際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，通過和實際資料進(jìn)行分析對比，及時發(fā)現(xiàn)和分析實際脫離預(yù)算的差異和原因，并反饋給各個責(zé)任單位，以便采取必要的措施，消除薄弱環(huán)節(jié)，確保預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；全面預(yù)算管理；現(xiàn)狀；問題；對策
全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)以及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制,以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)全面預(yù)算管理則指從企業(yè)整體出發(fā),通過科學(xué)、合理的預(yù)測,以貨幣或數(shù)量的預(yù)算形式明確企業(yè)預(yù)定期間內(nèi)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況。從而對企業(yè)各部門的經(jīng)濟活動進(jìn)行全面調(diào)節(jié)和控制,保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)的一種工具。
電力企業(yè)全面預(yù)算管理的意義
1、有利于資源優(yōu)化配置
全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)以及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制,以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。一個企業(yè)所擁有的資源總是有限的，對有限的資源在各種不同用途方面的配置預(yù)先做出合理的規(guī)劃，把涉及企業(yè)目標(biāo)利潤的經(jīng)濟活動連接在一起，使影響目標(biāo)利潤實現(xiàn)的各因素都發(fā)揮出最大潛能。
2、有利于實施戰(zhàn)略管理
全面預(yù)算管理的重點是借助預(yù)算機制與管理形式取得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢。只有全面預(yù)算管理才能更好地協(xié)調(diào)價值鏈、供應(yīng)鏈、作業(yè)鏈之間的關(guān)系，保證戰(zhàn)略方針的貫徹執(zhí)行和預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
3、有利于產(chǎn)權(quán)制度變革
電力企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸趨勢于投資主體多元化，出現(xiàn)了分散的多元化的投資者群體。為了適應(yīng)投資者的需要，經(jīng)營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，當(dāng)然也要從經(jīng)營結(jié)果擴大到經(jīng)營過程，并進(jìn)而延伸到經(jīng)營質(zhì)量。全面預(yù)算管理為出資人提供了合理有效監(jiān)督的平臺，有利于出資人履行職責(zé)，做到有所為有所不為，也有利于對經(jīng)營者業(yè)績的評價、考核和獎懲。
4、有利于評價各部門效績
企業(yè)全面預(yù)算既是由銷售、采購、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，是企業(yè)年終獎懲的標(biāo)準(zhǔn)。便于對各部門及每位員工的工作業(yè)績進(jìn)行考核評價，有利于調(diào)動員工的積極性，使他們在今后的工作中更加努力。
5、電力行業(yè)特性的要求
供電企業(yè)以成本為起點的預(yù)算管理模式。電力市場價格由政府主管部門發(fā)改委制定，銷售電價基本穩(wěn)定，供電企業(yè)欲達(dá)到期望收益，必須在成本上進(jìn)行挖掘，以成本費用為起點的成本預(yù)算管理模式，成為供電企業(yè)管理的主導(dǎo)模式。這就要求企業(yè)管理者在確定目標(biāo)利潤時，必須把握市場動向，著眼企業(yè)全局，科學(xué)地進(jìn)行預(yù)測，將有關(guān)企業(yè)過去浪費或低效率的部分剔除，選擇最佳的預(yù)算方案，降低決策風(fēng)險，合理增收節(jié)支，努力使決策達(dá)到科學(xué)化，使企業(yè)的行為符合市場的客觀需求，更進(jìn)一步地提高企業(yè)的綜合盈利能力，電力企業(yè)的全面預(yù)算管理尤為重要。
二、電力企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題
1、全面預(yù)算管理基礎(chǔ)工作相對薄弱
現(xiàn)代電力企業(yè)制定了指標(biāo)清冊、標(biāo)準(zhǔn)成本清冊和價格清冊，對發(fā)電生產(chǎn)經(jīng)營過程的生產(chǎn)指標(biāo)、消耗指標(biāo)等各項經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行了摸底，列示了各電廠有關(guān)技術(shù)的各項指標(biāo)值。對電廠各明細(xì)成本項目、費用支出項目，分機組容量、按入員定額、物料消耗定額、計劃檢修項目等進(jìn)行了調(diào)查，但是各電廠上報數(shù)據(jù)基礎(chǔ)資料不全、不細(xì)、不準(zhǔn)，各項定額資料陳舊，反映各廠具體情況的修正系數(shù)及指標(biāo)間邏輯關(guān)系式欠缺，不能滿足全面預(yù)算管理的需要。同時，受管理體制及歷史原因的影響，個別電廠會計核算不夠規(guī)范，給編制規(guī)范、統(tǒng)一的全面預(yù)算帶來一定的困難，其基礎(chǔ)工作相對薄弱。
2、員工對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足
電力企業(yè)員工還需要進(jìn)一步提高認(rèn)識。電力企業(yè)職工普遍認(rèn)為編制全面預(yù)算是公司領(lǐng)導(dǎo)要我編，因此有些職工將全面預(yù)算管理工作視為負(fù)擔(dān)，以消極的態(tài)度來對待，同時有些領(lǐng)導(dǎo)在編制預(yù)算過程中缺乏應(yīng)有的組織領(lǐng)導(dǎo)和必要的平衡協(xié)調(diào); 在預(yù)算執(zhí)行過程中又缺乏有效的應(yīng)變措施和調(diào)節(jié)手段，使全面預(yù)算工作有流于形式的危險。
3、預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)
在沒有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下搞預(yù)算管理,基層電力企業(yè)往往只注重局部利益,忽略公司整體利益;只重視短期活動,忽略長期目標(biāo),使短期的預(yù)算目標(biāo)與長期的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng),導(dǎo)致預(yù)算“近視”,只重視眼前的利益而使企業(yè)集團(tuán)的長期利益受損。各期編制的預(yù)算銜接性差,各年度、季度和月份預(yù)算的推行無助于企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn),預(yù)算管理難以取得預(yù)期效果。
4、預(yù)算編制與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不符
許多電力企業(yè)編制的預(yù)算缺乏必要的客觀性,很多企業(yè)以上一年度的指標(biāo)值或過去年度的經(jīng)營活動為基礎(chǔ),甚至通過領(lǐng)導(dǎo)拍腦袋確定下一年度的預(yù)算指標(biāo)值,沒有認(rèn)真地對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營情況作認(rèn)真的分析研究。缺乏客觀性的預(yù)算指標(biāo)是難以成為考核評效的基準(zhǔn),這樣編制出來的預(yù)算肯定效果不佳。
5、預(yù)算執(zhí)行不力
在很多電力企業(yè)中存在著考核和獎懲機制落實不到位的問題,在預(yù)算執(zhí)行過程中,以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任人,并以考核結(jié)果對他們進(jìn)行獎懲時,被考核方過多地強調(diào)客觀因素對生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響而忽略主觀方面的原因,考核方常常摻雜太多的個人感情去評估被考核方,或考核后沒有配套的獎懲措施,缺乏應(yīng)有的激勵機制,使考核工作流于形式。
三、加強全面預(yù)算管理的對策
1、夯實全面預(yù)算管理基礎(chǔ)
首先要做的就是完善全面預(yù)算管理基礎(chǔ)資料。包括指標(biāo)清冊、標(biāo)準(zhǔn)成本清冊和價格清冊是建立預(yù)算模型和各項標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，也是編制、實施全面預(yù)算的必要條件，做好基礎(chǔ)工作是提高效率，科學(xué)管理的前提。
2.轉(zhuǎn)變員工觀念
在管理各素中人是最重要的，管理過程中各個環(huán)節(jié)都要由人去掌握和操作，管理活動的各項職能，管理目標(biāo)的實現(xiàn)都要通過人的活動來落實，離開了人，管理活動就會失去存在的基礎(chǔ)。因此，以人為本是預(yù)算管理的核心，離開了對人的關(guān)注的預(yù)算，企業(yè)的預(yù)算管理便無法有效運行。所以必須做好耐心細(xì)致的工作，特別是宣傳發(fā)動工作，要反復(fù)講、經(jīng)常講，要使每一個職工都深刻認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性和必要性，培養(yǎng)員工作為企業(yè)主人翁的意識。
3、確定科學(xué)的預(yù)算管理目標(biāo)
電力企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時不僅要在歷史最好水平上有所提高,更重要的是要與同行業(yè)的先進(jìn)水平相比較,有計劃地進(jìn)行。同時明確企業(yè)各個部門乃至各個員工的具體任務(wù)和責(zé)任目標(biāo),把企業(yè)各方面的工作都納入到預(yù)算管理、提高經(jīng)濟效益這樣一個統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)中來,即實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理。避免預(yù)算目標(biāo)過于詳細(xì)。若企業(yè)對未來經(jīng)營的每一個細(xì)節(jié)都做出具體的規(guī)定,就會導(dǎo)致各職能部門缺乏應(yīng)有的余地,不可避免地影響企業(yè)運營效率。故確定科學(xué)的預(yù)算管理目標(biāo)十分重要。
4、完善企業(yè)預(yù)算責(zé)任制
開展全面預(yù)算合理,是電力企業(yè)強化經(jīng)營管理,增強競爭力,提高經(jīng)濟效益的一項長期任務(wù)。因此,要把全面預(yù)算管理作為加強內(nèi)部基礎(chǔ)管理的首要工作內(nèi)容,成立預(yù)算管理組織機構(gòu),并確定預(yù)算管理的第一責(zé)任人為各單位、部門的行政主要負(fù)責(zé)人,切實加強領(lǐng)導(dǎo),明確責(zé)任,落實措施。推行全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的高級階段,企業(yè)如果要推行全面預(yù)算管理,應(yīng)該具備較嚴(yán)格的內(nèi)部管理的內(nèi)部控制制度,有明確的崗位分工和職責(zé),每位員工都要有參與管理的理念。因此,全面預(yù)算管理這種機制必將給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟效益,進(jìn)而提升企業(yè)的管理水平。
5、加強預(yù)算執(zhí)行力度
只有企業(yè)全體員工積極參與了預(yù)算的執(zhí)行，并且得到他們的充分重視,。預(yù)算管理工作的推進(jìn)才有可靠的基礎(chǔ),才能真正地完成預(yù)算,進(jìn)而順利地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，因此加強預(yù)算的執(zhí)行力度是重中之重。
推行全面預(yù)算管理是客觀形勢對電力企業(yè)自身發(fā)展的要求。隨著國家電力體制改革步伐的加快，“公開、公平、公正”原則的推行，以及電源建設(shè)規(guī)模的快速增長，電量增長的空間幾乎全部被新機占用，原有老機組發(fā)電量將出現(xiàn)負(fù)增長的形勢，各發(fā)電企業(yè)的競爭必將更加激烈，對已運營電廠的發(fā)電量造成非常大的壓力。所以我們應(yīng)該清醒的認(rèn)識到，企業(yè)要生存、要發(fā)展，就必須從內(nèi)部管理要效益，實行精細(xì)化管理，大力推行全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是管理模式的創(chuàng)新，要改變長期形成的目標(biāo)管理體系，肯定會遇到很多困難。一方面由于惰性不愿意接受過程管理帶來的巨大工作量，另一方面也沒有真正認(rèn)識到全面預(yù)算管理的深刻意義，無法自覺地站到管理的高度，而是習(xí)慣于從執(zhí)行高度去應(yīng)付。同時全面預(yù)算管理的推行要觸動各基層單位的本位利益，勢必會遇到基層單位的抵制。所以目前推行的全面預(yù)算管理，不僅要強化原來管理模式下的目標(biāo)體系，更要加大全面預(yù)算管理的過程考核力度，通過考核來鼓勵先進(jìn)、懲戒落后，使基層逐步自覺地融入到全面預(yù)算管理的良性軌道上來。
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摘 要 本文論述了企業(yè)實施全面預(yù)算的意義，分析了目前我國企業(yè)實行全面預(yù)算管理中存在的一些問題，并針對這些問題提出了一些建議。
關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 企業(yè) 措施
全面預(yù)算管理是企業(yè)全面的整合其業(yè)務(wù)、資金、信息和人力等資源，即在充分各項資源優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，監(jiān)控、衡量企業(yè)的各部門的經(jīng)營績效，確保公司最終戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
一、企業(yè)實行全面預(yù)算管理的意義
1.有利于實現(xiàn)企業(yè)各項資源的整合。企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，統(tǒng)一計劃企業(yè)的各方面工作，并將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)等分解到各個部門，使每個部門都有明確的任務(wù)和目標(biāo)，企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程更加合理，并且促使企業(yè)內(nèi)部各部門相互協(xié)調(diào)、加強合作，在企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)下指導(dǎo)生產(chǎn)、銷售和管理各環(huán)節(jié)，確保實現(xiàn)企業(yè)的資源合理、優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)更好的實現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.有利于增強企業(yè)內(nèi)部各部門之間的合作。實施全面預(yù)算管理就要求企業(yè)必須有完善的內(nèi)部管理系統(tǒng)，加強各部門之間的分工合作，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，明確各部門的責(zé)任，避免因權(quán)責(zé)不清而導(dǎo)致的相互推卸的問題。全面預(yù)算管理，使得提高預(yù)算合理性建設(shè)不再只是財務(wù)部門的工作，而是需要每個跨部門的責(zé)任中心管理部門的共同參與，保證業(yè)務(wù)規(guī)劃和預(yù)算管理具有一體性、統(tǒng)一性。
3.為企業(yè)績效考核提供依據(jù)。全面預(yù)算管理體現(xiàn)的是企業(yè)計劃的數(shù)量化、貨幣化和指標(biāo)化，為企業(yè)的業(yè)績評價提供依據(jù)，幫助企業(yè)建立合理、公正的的薪酬體系和績效考核體系。各部門可以依據(jù)全面預(yù)算管理制度實行量化業(yè)績考核獎懲制度。并且，全面預(yù)算管理可以規(guī)范企業(yè)各部門的和員工的日常活動，方便對員工進(jìn)行激勵和控制。保證企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動都有章可循，有制度可依，使企業(yè)的各項工作都有序進(jìn)行。
二、目前我國企業(yè)實行全面預(yù)算管理存在的問題
1.預(yù)算管理的全面性發(fā)展不夠。當(dāng)前很多的企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理中缺乏全面性、整體性，這是當(dāng)前全面預(yù)算管理中存在的最主要問題。不少企業(yè)認(rèn)為預(yù)算管理只是財務(wù)部門的事，缺乏整個企業(yè)的共同參與意識，影響了各部門之間的相互配合、有機合作；并且相對而言，企業(yè)一般都十分重視財務(wù)預(yù)算，而忽視了經(jīng)營預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算等其余的預(yù)算管理工作，沒有形成全方位的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理涉及到資金、業(yè)務(wù)、人力資源、信息和管理等多方面的內(nèi)容，只有加強各部門的合作，明確其在預(yù)算管理中的權(quán)責(zé)和應(yīng)盡的額義務(wù)，保證預(yù)算管理得以全面、有效的實施。
2.盲目的照搬預(yù)算管理模式。近年來全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中已經(jīng)成為了大勢所趨，相繼出現(xiàn)了以成本為導(dǎo)向、以銷售為導(dǎo)向和以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向等預(yù)算管理模式，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為“目標(biāo)利潤―目標(biāo)成本管理”就是預(yù)算管理，并一味的借鑒、模仿一些預(yù)算管理成功的企業(yè)模式，如華樂集團(tuán)實行以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式取得了一定的成效，眾多企業(yè)就紛紛效仿之，而沒有對本企業(yè)在現(xiàn)階段的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和面臨的風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)的分析，導(dǎo)致所采取的預(yù)算管理模式根本就不符合企業(yè)的自身特點和實際需要，不能起到應(yīng)有的效果。
3.缺乏完善的預(yù)算管理考核體系。目前很多企業(yè)在預(yù)算管理中缺乏有效的評價、考核和激勵措施，或者考核的內(nèi)容不具體、考核標(biāo)準(zhǔn)不明確、考核指標(biāo)與企業(yè)的整體預(yù)算指標(biāo)脫節(jié)、考核體系未能與預(yù)算管理體系進(jìn)行有效的掛鉤，弱化了預(yù)算管理的控制效果。并且在以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任部門和責(zé)任人，執(zhí)行獎懲時過多的考慮了客觀因素的不利影響，導(dǎo)致獎懲力度不夠，考核達(dá)不到應(yīng)有的效果。
三、加強企業(yè)全面預(yù)算管理措施
1.明確責(zé)任，落實預(yù)算管理的全面性。全面預(yù)算管理具有全面性、系統(tǒng)性的特點，在進(jìn)行全面預(yù)算管理時應(yīng)明確各部門的工作內(nèi)容和應(yīng)盡責(zé)任，加強部門之間的溝通和合作，界定財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門和管理部門各自權(quán)責(zé)，保證全面預(yù)算的實現(xiàn)。同時全面預(yù)算管理還具有全員性特點，即要求全員參與預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和考核。在編制全面預(yù)算管理時，鼓勵企業(yè)員工積極參與，提出一些建設(shè)性的意見；將年度預(yù)算指標(biāo)逐級下達(dá)，確保落實，充分調(diào)動員工的積極性。
2.建立合理有效的全面預(yù)算管理機制。全面預(yù)算管理的實施是離不開企業(yè)經(jīng)營管理者的支持與參與的，預(yù)算管理的各項目的具體編制需要財務(wù)部門和其他不么共同合作才能完成，因而可以建立預(yù)算委員會負(fù)責(zé)各部門的協(xié)調(diào)管理。為了有效的執(zhí)行全面預(yù)算管理，在編制預(yù)算時應(yīng)該細(xì)化目標(biāo)，將預(yù)算的指標(biāo)、定額、費用細(xì)化到各個部門。企業(yè)要選擇科學(xué)的編制方法，結(jié)合各個預(yù)算項目的業(yè)務(wù)活動規(guī)律和預(yù)算管理特點，確定預(yù)算項目最適宜的方法。各企業(yè)不管是選擇以成本為導(dǎo)向的預(yù)算管理還是選擇以利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理，要依照本企業(yè)的實際情況和特點，找出合適的預(yù)算管理方法。
3.合理確定預(yù)算目標(biāo)。全面預(yù)算管理體系的第一要素就是預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)是執(zhí)行和控制預(yù)算管理的出發(fā)點。要制定合理的預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)要更加關(guān)注市場動態(tài)，把握市場變化規(guī)律，預(yù)測未來市場的走向，并仔細(xì)分析企業(yè)內(nèi)部適應(yīng)市場變化規(guī)律特點，清醒的認(rèn)識自身的優(yōu)勢和劣勢，并以此來確定預(yù)算目標(biāo)。
4.完善考核體系和激勵機制。預(yù)算管理是企業(yè)控制經(jīng)營管理的一種手段，要真正發(fā)揮其作用，就應(yīng)該將預(yù)算與業(yè)績評價和考核相結(jié)合作為評價考核的依據(jù)。要建立客觀、公正、合理的考核指標(biāo)和獎懲制度。在確定考核指標(biāo)時要充分結(jié)合絕對和相對指標(biāo)、定量和定性指標(biāo)，并加強對銷售收入、存貨周轉(zhuǎn)、存貨價格變化、應(yīng)收帳轉(zhuǎn)等運營指標(biāo)的考核，在考核時要重視企業(yè)的長期業(yè)績和整體效益。根據(jù)自身的情況制定各種獎勵措施，調(diào)動員工的積極性。而隊那些沒有實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的部門和個人，要相應(yīng)的采取一些懲罰措施。
參考文獻(xiàn)：
[1]項玉英.企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題與對策.北方經(jīng)濟.2009（04）.