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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任；審計
高校內(nèi)部開展經(jīng)濟責(zé)任審計是新時期加強高校干部隊伍建設(shè)和監(jiān)督，正確評價干部任期經(jīng)濟責(zé)任，完善學(xué)校內(nèi)控制度，促進干部廉潔勤政，并為組織人事部門考察和任用干部提供依據(jù)的重要舉措，是現(xiàn)階段高校干部管理和評價較為通行的做法。
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的由來
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計始于20世紀90年代。1992年4月，原國家教委辦公廳印發(fā)了《國家教委直屬企業(yè)廠長經(jīng)理離任經(jīng)濟責(zé)任審計試行辦法》，拉開了在教育系統(tǒng)內(nèi)部進行離任經(jīng)濟責(zé)任審計的序幕。1997年12月，原國家教委頒布了《高等學(xué)校有關(guān)行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》；2000年9月，教育部頒布了《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》，對高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了具體要求。至此，高校內(nèi)部建立了領(lǐng)導(dǎo)干部離任必審的審計制度。
（二）高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍
依據(jù)現(xiàn)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準則》，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍主要有：高等學(xué)校校長；高?？倳嫀熁蛑鞴茇攧?wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長；高校機關(guān)行政處室負責(zé)人；院、系、所的主要行政負責(zé)人；附屬單位行政主要負責(zé)人；校辦企業(yè)法人代表。目前，高校校長、副校長、總會計師的經(jīng)濟責(zé)任審計主要由上級主管單位安排進行，審計規(guī)范覆蓋面廣，主要特點體現(xiàn)為上級單位委托審計。高校其他人員經(jīng)濟責(zé)任審計主要由學(xué)校內(nèi)部審計部門依據(jù)組織人事部門委托進行審計，主要特點體現(xiàn)為學(xué)校自主審計。
二、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要意義
（一）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是組織部門考核和聘任干部的重要依據(jù)
按照現(xiàn)行《北京高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》第二條相關(guān)規(guī)定，審計結(jié)論和評價是考核、任用和評定干部的重要依據(jù)之一，并歸入干部檔案。依據(jù)上述規(guī)定，多數(shù)學(xué)校黨委要求在高校領(lǐng)導(dǎo)干部離職、換崗前，必須進行經(jīng)濟責(zé)任審計，并將審計結(jié)果在黨委會范圍內(nèi)公開，作為干部任用的重要依據(jù)。
（二）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是加強高校內(nèi)控制度建設(shè)的有效手段
在審計實踐中，經(jīng)濟責(zé)任審計重點關(guān)注被審計部門的內(nèi)控制度建設(shè)。審計過程中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度健全且得到有效執(zhí)行的部門，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況普遍良好。另一方面，通過審計橫向比較，部分內(nèi)控制度不健全的部門，依據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計提出的審計意見進行整改，使相關(guān)部門的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行得到了有效加強。
（三）開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是樹立經(jīng)濟責(zé)任意識的重要途徑
審計實踐中存在以下兩種情況：一是部分高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任職時，相關(guān)任職文件和考核制度中沒有明確其經(jīng)濟責(zé)任是什么，致使他們?nèi)温毢蟛磺宄?yīng)該承擔(dān)什么經(jīng)濟責(zé)任。二是部分領(lǐng)導(dǎo)干部長期從事教學(xué)科研工作，在部門管理過程中對財經(jīng)制度不熟悉，執(zhí)行財經(jīng)規(guī)章意識不強，致使相關(guān)管理責(zé)任沒有得到很好的執(zhí)行。通過經(jīng)濟責(zé)任審計加強相關(guān)責(zé)任宣傳，強調(diào)財經(jīng)制度、明確經(jīng)濟責(zé)任，達到對領(lǐng)導(dǎo)干部普及財經(jīng)知識的目的。
（四）做好單位自主經(jīng)濟責(zé)任審計是確保在上級單位委托審計中取得好成績的重要前提
按照現(xiàn)行規(guī)定，高校校長離任前必須進行經(jīng)濟責(zé)任審計，審計結(jié)論是評價校長任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。管理實踐中，校長將日常管理的經(jīng)濟責(zé)任分解給各二級學(xué)院、職能處室和附屬單位的負責(zé)人，他們履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況，在很大程度上決定了高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)論。審計實踐中，上級單位委托對高校校長、副校長和總會計師進行的經(jīng)濟責(zé)任審計，審計重點放在二級單位的內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況上。因此，高校日常開展的自主經(jīng)濟責(zé)任審計，將有效的監(jiān)督二級單位行政負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況，為上級單位委托審計充分做好前期準備工作，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)掌握二級單位負責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況做到心中有數(shù)。
三、現(xiàn)階段開展高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
（一）審計宣傳力度不夠，部分人員對經(jīng)濟責(zé)任審計認識不到位
由于針對經(jīng)濟責(zé)任審計宣傳工作尚不到位，部分被審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計認識尚不到位，認為審計就是不信任，是來查錯糾弊的，在被審計過程中存在抵觸情緒。個別被審計部門行政負責(zé)人所在單位員工，仍存在被審計就是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟上出問題了這樣的誤解。
（二）高校內(nèi)設(shè)機構(gòu)工作性質(zhì)不同，行政負責(zé)人承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任差異較大。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對象所在部門工作性質(zhì)差異較大，他們涉及二級學(xué)院、教務(wù)處、科技處、督導(dǎo)處、基礎(chǔ)部、思政部等教學(xué)科研單位；辦公室、組織部、宣傳部、財務(wù)處、資產(chǎn)處等行政處室；團委、學(xué)工部等學(xué)生管理部門，圖書館、信息中心等學(xué)校附屬單位，各類單位性質(zhì)不同，部門負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任各有差異，在審計實踐中給經(jīng)濟責(zé)任審計統(tǒng)一評價標準帶來困難。
（三）指導(dǎo)高校開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作規(guī)范的文件較少
教育部頒布了《高等學(xué)校有關(guān)行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》、《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》、《關(guān)于做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任交接工作并將經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為交接內(nèi)容的通知》等規(guī)章制度，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2009年下發(fā)了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》，各高校也相繼出臺了內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定，但以上制度主要是對經(jīng)濟責(zé)任審計的目的、程序、內(nèi)容、人員配置等方面做出規(guī)定，內(nèi)容較為宏觀，實務(wù)操作性不強。由于在審計實踐中，缺少必要的、統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任量化考核指標，缺少統(tǒng)一的行政責(zé)任定性考核指標，在一定程度上制約了審計工作的深入開展。
（四）審計工作主要體現(xiàn)為財務(wù)審計，沒有發(fā)揮綜合評價作用
現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計主要停留在財務(wù)審計階段，側(cè)重于財務(wù)收支的真實、合規(guī)、國有資產(chǎn)的安全完整，審計內(nèi)容與預(yù)算執(zhí)行審計重合度較高。審計過程中，對“三重一大”事項決策程序?qū)徲?、預(yù)算執(zhí)行效益審計、內(nèi)控制度執(zhí)行審計等涉及不深，影響了審計部門評價被審計人員任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任狀況的全面性。
（五）審計過程中部門配合有待進一步加強
經(jīng)濟責(zé)任審計是單位干部考核的重要依據(jù)之一，審計工作需要學(xué)校辦公室、組織部、審計處、紀檢監(jiān)察辦公室、財務(wù)處等多個部門配合。部分高校尚未建立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，經(jīng)濟責(zé)任審計工作尚未形成合力，沒有制定有計劃的經(jīng)濟責(zé)任審計年度工作計劃。
（六）經(jīng)濟責(zé)任審計過程中風(fēng)險防范意識不強
經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在實施經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，由于采取了不適當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ǎ鞒鲥e誤的審計結(jié)論，發(fā)表不適當?shù)膶徲嬕庖?，?dǎo)致審計人員和審計組織承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的風(fēng)險。出現(xiàn)審計風(fēng)險主要因素有：1.審計部門獨立性不足，人員力量薄弱，在很大程度上使經(jīng)濟責(zé)任審計工作流于形式，嚴重影響了審計工作質(zhì)量；2.缺乏統(tǒng)一的審計評價標準；3.審計取證手段有限。此外，經(jīng)濟責(zé)任審計評價包含被審計人員個人廉政情況評價，現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計取證主要手段是賬面審計，個人廉政方面存在的問題主要體現(xiàn)在賬外賬、小金庫、接受賄賂，以上這些現(xiàn)象很難從財務(wù)賬面上發(fā)現(xiàn)，給審計評價帶來風(fēng)險。
四、進一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計的建議
（一）分類建立經(jīng)濟責(zé)任指標，加大審計宣傳力度
由于高校內(nèi)部管理部門工作性質(zhì)存在較大差異，審計部門需要會同組織人事、財務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門，針對不同部門的情況制定不同的經(jīng)濟責(zé)任目標，并在任前明確告知并簽訂經(jīng)濟責(zé)任履職責(zé)任書，讓相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部更好的履行經(jīng)濟責(zé)任。
審計人員在執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，要加大對經(jīng)濟責(zé)任審計宣傳力度，樹立審計服務(wù)理念，明確告知被審計人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目的不是查錯糾弊，是對被審計人員任期經(jīng)濟責(zé)任履行狀況的評價與認可，取得被審計人員和所在部門工作人員的理解與支持。
（二）完善高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度建設(shè)
完善的審計法規(guī)體系是規(guī)范做好高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要依據(jù)，更是防范審計風(fēng)險的重要支柱。為使高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程更加規(guī)范，更加有效的防范審計風(fēng)險，各高校應(yīng)根據(jù)2010年新修訂的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，結(jié)合學(xué)校自身特點和發(fā)展現(xiàn)狀，對原有相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計制度進行整合、修訂、完善，把經(jīng)濟責(zé)任審計作為干部任期考核的常規(guī)內(nèi)容，依照相關(guān)制度建立公開透明的審計程序。同時按照《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》要求，逐步探索公開經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，并將審計報告作為干部檔案管理資料進行存檔。
（三）加強經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度形成審計合力
經(jīng)濟責(zé)任審計是新時期加強干部隊伍建設(shè)的重要工作抓手，工作涉及面廣，部門之間關(guān)聯(lián)度高，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，僅依靠審計部門的力量是不夠的。高校應(yīng)按照2003年中央五部委聯(lián)合頒布的《中央五部委經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度》相關(guān)規(guī)定，與組織、人事、紀檢等相關(guān)部門組成經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議，邀請教務(wù)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門參與協(xié)調(diào)，通過聯(lián)席會議加強部門之間的協(xié)調(diào)力度，即緊密配合又各司其職，形成審計合力。
（四）加強審計隊伍建設(shè)，樹立風(fēng)險防范意識
加強和完善審計隊伍建設(shè)是完成各項審計工作的重要基礎(chǔ)，高校內(nèi)部審計經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為完善內(nèi)控制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)和制度保證。高校內(nèi)部審計已經(jīng)由財務(wù)合規(guī)性審計向管理審計、風(fēng)險審計以及績效審計等深層次發(fā)展，這些都對審計工作人員提出了更高的要求。審計部門需要建立一支財務(wù)、基建、管理、風(fēng)險防控等復(fù)合型人才隊伍，同時現(xiàn)有審計人員也要不斷加大學(xué)習(xí)力度，以適應(yīng)審計業(yè)務(wù)不斷發(fā)展對審計人員提出的新要求。
加強審計風(fēng)險控制是做好高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要保證，當前做好高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險防控主要分為以下三個階段：首先，在審前準備階段，要遵循法定審計程序逐步開展審計工作，制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、重點和方法，合理配備審計人員實行分工責(zé)任制，實現(xiàn)審計人員專業(yè)特長和審計任務(wù)相匹配，從而降低審計風(fēng)險。其次，在審計實施過程中，要加強與被審計人員的溝通取得被審計人員和所在單位的配合，堅持審計公告制度，公開審計信箱擴大審計信息收集渠道， 落實會計信息資料承諾制，有效的劃分會計責(zé)任與審計責(zé)任。審計證據(jù)和審計工作底稿是得出審計結(jié)論的重要依據(jù)，因此，正確運用審計取證手段獲得充分、有效的審計證據(jù)，編制審計工作底稿，可以有效的控制審計風(fēng)險。最后，在形成審計報告和審計結(jié)果時要發(fā)揮審計聯(lián)席會議的作用，正確選用相關(guān)法律、規(guī)章制度，注意法律規(guī)章制度的針對性和一致性，對于審計報告要建立復(fù)核制度，落實相關(guān)責(zé)任，確保審計報告的正確性和一致性。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：政府；經(jīng)濟責(zé)任；審計；存在問題；優(yōu)化策略
相較于其他類型的審計工作，政府經(jīng)濟責(zé)任審計在工作中表現(xiàn)出了明顯的優(yōu)勢與不可替代的重要作用。經(jīng)濟責(zé)任審計工作將審計單位的經(jīng)濟效益作為展開工作的主要依據(jù)，而且對審計單位的評價十分公正、客觀。該項工作不僅要將審計單位的國有資產(chǎn)管理作為考慮因素，還要對廉政建設(shè)進行考察，所以整體而言是十分復(fù)雜的。
一、政府經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題
（一）相關(guān)法規(guī)不完善
由于我國進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的時間尚短，因此對其進行監(jiān)管與支持的法律制度還不完善。由于相關(guān)的操作規(guī)范還沒有出臺，現(xiàn)階段的經(jīng)濟責(zé)任審計工作尚沒有完善的法律指導(dǎo)。另外，對審計工作告一段落之后的審計評價工作也沒有制定統(tǒng)一的、權(quán)威的評價標準，導(dǎo)致審計部門在工作時沒有絕對的制度約束與評價依據(jù)，具有較大的隨意性，主觀性，違背了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的初衷與公平公正的特性。例如，在對一些干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計的評價工作中，審計部門與被審計單位之間經(jīng)常會出現(xiàn)較大的分歧，阻礙審計工作的順利進行。
（二）缺少科學(xué)的方式
該項審計工作需要有確定的評價制度作為依據(jù)才能對經(jīng)濟責(zé)任人的工作情況進行評價、考察。但是，現(xiàn)階段我國政府的經(jīng)濟責(zé)任審計工作并沒有形成評價指標體系。即使是針對同一個評價對象，使用的評價方法與標準不同也會得到不同的結(jié)果，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的結(jié)果應(yīng)用產(chǎn)生影響，甚至引起行政訴訟。
（三）缺乏良好的溝通
當前政府的經(jīng)濟責(zé)任審計工作缺乏完善的溝通機制，這是國家與政府亟待解決的問題。只有完善的溝通機制才能互通信息，了解到實際工作中出現(xiàn)問題的原因，然后解決癥結(jié)。通過溝通還能獲得具有實際應(yīng)用價值的數(shù)據(jù)與資料，保證工作的順利進行。
（四）審計成果利用不充分
政府進行經(jīng)濟責(zé)任審計的初衷就是加強對審計單位的經(jīng)濟監(jiān)管，促進廣大干部嚴于律己。因此，有關(guān)部門要認識到審計工作的重要性與審計結(jié)果的實際應(yīng)用價值，對結(jié)果進行分析，才能發(fā)揮出審計工作的作用。但是，由于認識上的誤區(qū)與片面，有關(guān)部門在接收到結(jié)果后并未給予足夠的認識，勿論對結(jié)果進行科學(xué)、合理地分析，更缺少完善的反饋機制。另外，審計部門以及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層對審計結(jié)果的管理不足，并未將其整理成獨立的檔案資料，以致于大多數(shù)情況下，審計結(jié)果淪為無意義的數(shù)據(jù)。
二、政府經(jīng)濟責(zé)任審計的優(yōu)化策略
（一）完善配套法規(guī)
加強配套的法律法規(guī)建設(shè)是完善經(jīng)濟責(zé)任審計系統(tǒng)的關(guān)鍵措施。針對審計工作中實際遇到的問題對審計工作的實施辦法進行優(yōu)化，為審計工作的進行提供必要的依據(jù)與制度，逐漸減少審計工作中存在的不規(guī)范現(xiàn)象；建立完善的追究體制，追究經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的使用情況，不遺漏、輕視任何一個審計結(jié)果，若被審計的單位或者領(lǐng)導(dǎo)干部存在經(jīng)濟問題，要進行責(zé)任追究，同時對不重視審計結(jié)果、未進行合理利用的部門進行追究；將審計工作進行合理分配，保證審計工作能夠有條不紊地進行。
（二）優(yōu)化審計指標與方式
建立科學(xué)的定量指標評價體制。在制定中要將審計單位的實際情況以及被審計內(nèi)容作為依據(jù)，例如，接受審計的單位的收入、支出、經(jīng)濟決策備案等，這些具有代表性的內(nèi)容均可以作為建立指標體系的科學(xué)依據(jù)；在對審計結(jié)果進行評價時，要注意發(fā)揮定性指標的作用，能夠顯著增加評價的科學(xué)性，考慮全面、縱向比較，保證結(jié)果的公平公正。
（三）建立完善的溝通機制
建立完善的溝通機制的關(guān)鍵是轉(zhuǎn)變過去事后審計的方式，將事前、事中、事后的全部審計過程進行結(jié)合，制定有效的聯(lián)絡(luò)員制度。該制度的建立能夠有效增加審計工作人員之間的溝通，將審計部門與接受審計的單位的溝通橋梁搭建起來；為了加強彼此之間的了解，在開展審計工作之前，審計部門應(yīng)該先派遣人員去接受審計的單位進行溝通，Σ莆袂榭觥⑷嗽卑才諾冉行初步了解，便于審計工作的展開；定期組織人員展開總結(jié)會議。對一些普遍性的問題進行討論，并制定針對性的解決措施。這些措施能夠利用較小的成本收集到較多的數(shù)據(jù)，為審計工作打下良好的基礎(chǔ)。
（四）充分利用審計成果
政府為了達到經(jīng)濟責(zé)任審計的目的，必須對審計的成果給予高度的重視。審計工作結(jié)束后，審計部門要對工作進行總結(jié)，將數(shù)據(jù)結(jié)果進行匯編，上交給上級部門，并對接受審計的單位的工作情況進行詳細闡述，客觀、公正地評價任職領(lǐng)導(dǎo)的履職情況；對結(jié)果進行科學(xué)、系統(tǒng)地分析，對其中存在的問題采取有效的解決措施；分析整個審計工作系統(tǒng)，對其中存在的制度性、系統(tǒng)性問題進行改進；將審計結(jié)果進行公示。這項舉措能夠有效提高審計工作的權(quán)威性與威懾力。結(jié)果公示能夠增強審計工作的透明程度，提高接受審計對象的重視程度，并且能被廣大人民群眾信服。
（五）建立專業(yè)的審計隊伍
審計工作牽涉到的范圍廣、條目多，需要高素質(zhì)的審計人員來進行，不僅需要財會方面的專業(yè)知識，還要具有政治、經(jīng)濟、法律等方面的知識，能夠準確判斷形勢。所以，政府要加快人才培養(yǎng)的步伐，優(yōu)化其專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高綜合素質(zhì)。
三、結(jié)語
經(jīng)濟責(zé)任審計工作能夠有效促進經(jīng)濟管理工作的展開，只有找出其中的問題并制定合理的改善措施才能發(fā)揮出審計工作的重要作用。完善配套法規(guī)、優(yōu)化審計指標與方式、建立完善的溝通機制、充分利用審計成果、建立專業(yè)的審計隊伍能夠有效規(guī)避風(fēng)險，完善審計工作體系。
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[2]李佳桐，張桂仁.民營企業(yè)財務(wù)審計存在的問題及優(yōu)化策略研究[J].商場現(xiàn)代化，2015（21）：167-169.
關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)濟責(zé)任審計 審計評價 淺探
近十年來，我國高等教育事業(yè)全面發(fā)展，各高校間縱、橫向經(jīng)濟聯(lián)系，開展各項社會服務(wù)等經(jīng)濟活動愈加頻繁。高等院校為進一步增強辦學(xué)能力，同時提升其經(jīng)濟能力，在行政部門、直屬單位和二級學(xué)院實行行政事業(yè)費包干使用管理，并實施“一級核算、二級管理”，以及“一支筆”審批的管理體制。同時對后勤公司等校辦企業(yè)實行實行獨立核算，賦予高度的自，也充分發(fā)揮了校辦企業(yè)負責(zé)人的積極性。在這種新型的管理體制下，要保證學(xué)校層面的宏觀控制，促使各部門領(lǐng)導(dǎo)更有效地履行自己的經(jīng)濟責(zé)任，確保高校各項經(jīng)濟活動運行的活力和安全，就需要建立和完善一套系統(tǒng)的內(nèi)部制約監(jiān)督和評價機制。
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是組織或人事部門委托內(nèi)部審計機構(gòu)，對學(xué)校二級學(xué)院、行政部門或校辦企業(yè)等主要行政負責(zé)人或法定代表人任職期間、期滿或離任前履行其管理職責(zé)范圍的經(jīng)濟責(zé)任情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的一種經(jīng)濟評價活動。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟管理、加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督和促進黨風(fēng)廉政建設(shè)的一個重要手段,它不僅通過豐富了干部監(jiān)督的渠道來為客觀公正評價干部提供了重要依據(jù),而且有益于維護高校的經(jīng)濟秩序、增強干部的財經(jīng)法制觀念，進而促進高校加強經(jīng)濟管理。
通過近幾年的任期經(jīng)濟責(zé)任審計實踐，筆者認識到，審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的主要難點之一，卻是其至關(guān)重要的一項內(nèi)容。審計評價既是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況及其結(jié)果的客觀、公正、準確的理性評價，更是整個復(fù)雜的審計活動所取得的最終成果。筆者試著通過分析高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作普遍存在的問題，探試構(gòu)建科學(xué)合理的高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。
一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作的現(xiàn)狀分析
1、經(jīng)濟責(zé)任審計評價的本質(zhì)內(nèi)涵
為什么經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作如此之難？這是基于經(jīng)濟責(zé)任審計本身的本質(zhì)內(nèi)涵所致，即經(jīng)濟責(zé)任審計是財政、財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的人格化審計，審計客體從靜態(tài)的有形的會計資料，到動態(tài)審計對象的無形的主管責(zé)任和直接責(zé)任，是從客觀反映到抽象分析的深化。審計評價是在審計結(jié)果報告中對被審單位經(jīng)濟責(zé)任人應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任情況發(fā)表的綜合性評價，其客觀、準確與否,直接關(guān)乎審計結(jié)果報告的質(zhì)量,也關(guān)乎審計風(fēng)險,更關(guān)乎對干部使用的導(dǎo)向。
2、高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價的理論研究和實踐現(xiàn)狀
高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價既是一個理論問題，也是一個實踐問題。評價最大的困難是沒有統(tǒng)一而系統(tǒng)的指標和標準。目前國內(nèi)有關(guān)高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價理論及其指標體系的研究都不夠系統(tǒng)和深入。審計人員在審計評價過程中缺乏標準，包括缺乏標準文本和判斷重大經(jīng)濟事項及重大經(jīng)濟損失等的標準，使得對審計責(zé)任的評判存在偏差。
從實踐情況來看，各高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計的時間不長，審計人員配備不到位，加上大量離任審計沒有開展，勢必造成經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾。而高校經(jīng)費來源隨著辦學(xué)規(guī)模的日益擴大，已由過去的單一靠財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦亩嗲阑I措，同時在經(jīng)費的支出上也愈加繁雜。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計的覆蓋面越來越廣，審計工作難度也越來越大。再者，為加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，高校加快了領(lǐng)導(dǎo)干部的輪崗，而高校內(nèi)審人員要在較短時間內(nèi)高質(zhì)量的完成批量的經(jīng)濟責(zé)任審計工作就愈加困難，大多時候更要跨年度審計。如此倉促之間作出的審計評價，其客觀性、準確性自然大大降低。
從技術(shù)層面上來看，審計評價存在的問題主要表現(xiàn)為以下兩點：
1）經(jīng)濟責(zé)任審計的評價內(nèi)容不夠明確。經(jīng)濟責(zé)任審計評價細則規(guī)定只說明了什么內(nèi)容是可以評價的，卻沒有規(guī)定什么內(nèi)容是不可以評價或不可以過多評價的。在部分高校經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐中，為使審計報告更易被被審計對象所認同和接受，審計評價內(nèi)容往往過于全面化。主要表現(xiàn)為：一是充分肯定被審單位責(zé)任人的成績，對發(fā)現(xiàn)的問題只分析問題產(chǎn)生的原因而不做責(zé)任的分析，這種避重就輕利于審計目標的實現(xiàn)；二是把被審計單位的精神文明和思想政治工作等無關(guān)乎經(jīng)濟責(zé)任活動的模糊概念納入評價內(nèi)容，不僅增加審計評價的難度，還增加了審計風(fēng)險。
2）審計內(nèi)容覆蓋面過廣，造成審計評價目的不明確。有些審計單位將經(jīng)濟責(zé)任審計同一般的財務(wù)收支審計等合并進行，經(jīng)濟責(zé)任審計涉及內(nèi)容過多，在審計評價時為了避免矛盾往往泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟責(zé)任的歸屬沒有明確的判斷，特別是不能區(qū)分被審計領(lǐng)導(dǎo)的個人責(zé)任和單位集體的責(zé)任，使得審計評價目的不明確，違背了審計評價的重要性原則。
二、構(gòu)建高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的探索
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計報告的核心內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計評價的質(zhì)量高低，直接影響到審計工作完成的質(zhì)量和利用審計報告指導(dǎo)工作的有效性。筆者試從以下五方面來思考如何做好高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作：
1、明確審計評價的范圍和要求
為了避免經(jīng)濟責(zé)任審計評價避重就輕和隨意性問題，保持評價與目標的一致性，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍必須得到明確。審計評價主要是界定和確認被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟方面應(yīng)負的主管責(zé)任和直接責(zé)任。這里的主管責(zé)任，是指其任職期間，單位在財務(wù)收支不合法不真實、資金使用效益差等問題上應(yīng)負的責(zé)任；而直接責(zé)任是指其任職期間違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定、侵占國有資產(chǎn)等其他違法違紀問題上應(yīng)負的責(zé)任。由于高校屬于非營利性事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)工作的重點主要是在行政管理和教學(xué)科研等方面。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，容易偏離“經(jīng)濟”這個主題，而更多地去關(guān)注評價領(lǐng)導(dǎo)干部的非經(jīng)濟行為。在這樣的實踐背景下，要改進審計評價工作，我們首先要準確把握，審計機構(gòu)不是干部管理部門，而是整個干部監(jiān)督管理機制中的一個重要環(huán)節(jié)，經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果也只是為干部管理部門提供其管理對象即領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟活動管理權(quán)力時遵守財經(jīng)法紀等相關(guān)情況。相對應(yīng)的，在作出審計評價時，審計機構(gòu)應(yīng)緊扣“經(jīng)濟”這個主題，并僅限于經(jīng)濟責(zé)任審計所涉及的范圍和內(nèi)容，謹慎、客觀、公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績及其經(jīng)濟責(zé)任作出評價。
評價必須突出重點，在不超越審計職權(quán)的前提下，對非經(jīng)濟責(zé)任、非被審計人的責(zé)任不予評價；評價不超越審計目的及其范圍和內(nèi)容，對非審計事項不予評價，審計未涉及的問題和不屬于審計范圍的不予評價。遵循重要性原則，緊抓直接責(zé)任和主管責(zé)任兩大重點進行評價。但對某些與經(jīng)濟活動緊密相關(guān)的非經(jīng)濟行為，如某領(lǐng)導(dǎo)干部為提高行政費用的使用效益而壓縮各種會議、精簡機構(gòu)人員等，也可作出適當?shù)脑u價。但被審計對象在非經(jīng)濟方面所作出的貢獻，如科研課題的爭取情況等，可以在審計基本情況介紹中加以簡短陳述，無須放入審計評價。
2、做好審計對象分類，確定重點評價內(nèi)容及指標
高校組織機構(gòu)比較復(fù)雜，因此審計評價的重點也應(yīng)有所不同。根據(jù)教育部(1997)《高等學(xué)校有關(guān)行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》第二條規(guī)定，高校有關(guān)行政負責(zé)人,是指校長、總會計師和主管財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長,以及這些學(xué)校財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要負責(zé)人。
值得注意的是，對于學(xué)校不同部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，在其對本部門、單位財務(wù)收支的真實性、合法性負責(zé)，以及其應(yīng)遵守廉政條例等方面要求是一致的，比如，評價各類審計對象所在部門、單位的財務(wù)收支狀況，可考慮預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)收支真實性及合法性等指標；評價各類審計對象所在部門內(nèi)部控制的健全性和有效性，可考慮內(nèi)部控制制度建立健全情況及執(zhí)行情況；評價各類審計對象的廉潔從政情況，可考慮個人和單位的違紀違規(guī)資金總額、損失浪費金額等。
但對有經(jīng)營性目標和僅有教學(xué)、科研行政管理職能的部門領(lǐng)導(dǎo)，對其進行經(jīng)濟責(zé)任評價關(guān)注的重點有較大差異，比如，評價被審領(lǐng)導(dǎo)干部為人事管理部門主要行政負責(zé)人時，可考慮高層次人才引進和培養(yǎng)有關(guān)費用支出結(jié)構(gòu)的合理性、人力資源配置效益水平等；評價教學(xué)管理部門主要負責(zé)人時，可考慮各項教育相關(guān)支出比率（教學(xué)設(shè)備支出、圖書資料費支出、實驗費、實習(xí)費支出比率）以及課程建設(shè)凈支出、教改教研項目凈支出等指標；評價基建管理部門主要負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任，可考慮履行經(jīng)濟管理職責(zé)的有效性和工程造價控制的有效性等；評價校辦產(chǎn)業(yè)行政主要負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任，可根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)從資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、資本保值增值率、年人均利潤額、成本費用利潤率、財務(wù)風(fēng)險程度等方面進行分析總結(jié)。
3、把握評價尺度和方法
把握好評價的尺度和方法是評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)鍵。審計評價應(yīng)根據(jù)其所確定的重點內(nèi)容選擇合適的方法并確定適當?shù)某叨取?/p>
1）定量評價法。根據(jù)審計過程中所查證的事實，用具體數(shù)值對領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任進行評定。這種方法比較適用于評價兩種情況：一是領(lǐng)導(dǎo)干部由于管理不善或工作失誤而造成的經(jīng)濟損失程度和在其任職期間國有資產(chǎn)增減值情況；二是領(lǐng)導(dǎo)干部不遵守廉潔自律、違法違紀等情況。
2）定性評價法。利用審計調(diào)查過程中取得的事實數(shù)據(jù)，將要評價的內(nèi)容劃分成若干個不同的檔次，以評定某項經(jīng)濟行為的性質(zhì)。這種方法比較適用于評價內(nèi)部控制制度的建立健全情況，財政、財務(wù)核算的真實性、合規(guī)性情況及領(lǐng)導(dǎo)干部對此等問題應(yīng)負的責(zé)任。這種方法的關(guān)鍵在于，要將審計數(shù)據(jù)量化與成評定某項經(jīng)濟行為不同級性質(zhì)一一對應(yīng)。
3）對比評價法。將根據(jù)某項經(jīng)濟行為在某時段或時點所取得的量化指標，與其他可比業(yè)務(wù)的量化指標進行對比，用對比的結(jié)果作為評價的依據(jù)。這種方法適用于評價領(lǐng)導(dǎo)干部其任職期間，各項經(jīng)濟性質(zhì)的指標完成情況。
4）分析性評價法。應(yīng)用綜合性的分析方法來確定標準，以此來評價某項經(jīng)濟行為的質(zhì)量。這一方法適用于評價一些專項資金使用效益。
4、堅持“獨立性、謹慎性、客觀性”原則
審計評價必須以事實為依據(jù)，以政策、法規(guī)、制度為準繩。必須把握三項原則：一是獨立性原則。要避免一切外來因素的干擾，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，做到實事求是地評價功過是非。二是謹慎性原則。堅持事實是評價的基礎(chǔ)，審計查證的內(nèi)容是評價的范圍，審計工作的量度決定評價的量度，并在評價前要獲取充足的審計證據(jù)或證明材料；對審計過程中沒有涉及的具體事項、未經(jīng)過明確規(guī)定的事項均不作評價。三是客觀性原則。應(yīng)科學(xué)冷靜地分析，用已掌握的事實和數(shù)據(jù)指導(dǎo)評價，決不能帶有任何偏見或成見，做到證據(jù)充分，結(jié)論科學(xué)。
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地處秦巴腹地的漢陰縣，南依巴山，北枕秦嶺，鳳凰山橫亙東西，漢江、月河自西向東穿境而過。在這三山夾兩川、總面積1347平方公里的大地上，活躍著一支國家審計監(jiān)督小分隊――漢陰縣審計局。他們愛黨敬業(yè)、忠于職守，依法行使審計監(jiān)督權(quán)，傾力打造審計精品，為助推區(qū)域經(jīng)濟和社會科學(xué)發(fā)展，不懈地奮斗著、奉獻著，成為陜西省審計系統(tǒng)先進集體，審計機關(guān)的一面旗幟。
善抓質(zhì)量鑄精品
提高審計質(zhì)量，關(guān)鍵在人，重點在依法審計、科學(xué)審計。漢陰縣審計局為規(guī)范國家建設(shè)項目的審計監(jiān)督，提高建設(shè)資金的使用效益，促進建設(shè)項目規(guī)范化管理，制定了《漢陰縣國家建設(shè)項目審計實施辦法》和《漢陰縣審計結(jié)果公告試行辦法》，注重將審計工作方案的審計目標具體化，在分析被審計單位情況基礎(chǔ)上圍繞目標確定審計范圍、內(nèi)容和重點，嚴格控制審計證據(jù)、審計工作底稿質(zhì)量，積極推行審計執(zhí)法責(zé)任制、審計執(zhí)法過錯追究責(zé)任制、審計執(zhí)法承諾制、限時辦結(jié)制，不斷增強審計執(zhí)法的透明度，促進審計質(zhì)量的提高。他們還實行了審計組長、股長、主管副局長、局長和審計業(yè)務(wù)會議等多級復(fù)核制和審計案卷質(zhì)量評比制度，把住了審計質(zhì)量關(guān)。每年年終他們都要集中所有審計案卷，組織人力，依據(jù)審計準則，逐條對照檢查、精益求精，相互檢查、吹毛求疵，盡力從審計案卷中尋找出存在問題，及時予以糾正，以確保每個審計項目都達到質(zhì)量過硬。對被評為優(yōu)秀審計項目的主審人，在責(zé)任制考核中給予加分，實施物質(zhì)獎勵。該局審計工作的激勵機制、質(zhì)量約束機制執(zhí)行有力，有效調(diào)動了審計人員的工作責(zé)任心和使命感、積極性和創(chuàng)造性。從2005年起至今年，漢陰縣審計局每年都有一個審計項目被省審計廳評為省級優(yōu)秀項目，可謂是一支善于鑄造精品的審計小分隊。
善打硬仗求發(fā)展
從事審計工作就如同在沒有硝煙的戰(zhàn)場上戰(zhàn)斗，能不能打硬仗、打勝仗，是衡量一支隊伍是否全面過硬的試金石。漢陰縣審計局牢記以人為本，重視隊伍的全面建設(shè)，“軟實力”不斷增強。近幾年始終用國家利益高于一切、強化審計“免疫”功能來引領(lǐng)審計航向，越是艱險越向前，立志為維護國家安全、保障國家利益，贏得不朽戰(zhàn)績。他們對有關(guān)審計事項，不搞瞎子摸象、倉促上陣，而是從實際需要出發(fā)，選擇合理方式認真開展審前調(diào)查，掌握被審計單位基本情況和與審計項目有關(guān)的資料；審計判斷和審計評價意見的表達，堅持基于客觀立場、以審計結(jié)果為基點、實事求是，不以主觀愿望行事，不為他人意見所左右，公平正直，不偏不倚；辦理審計事項客觀公正、恪盡職守，為伸張正義、構(gòu)建和諧社會而竭盡所能。他們先后完成了對縣疾控中心、縣民政局、蒲溪鎮(zhèn)、澗池鎮(zhèn)等單位的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，查出領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負責(zé)任的違規(guī)違紀金額131萬元。特別在對蒲溪鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的攻堅戰(zhàn)中，不畏艱巨，不懼復(fù)雜，精巧設(shè)計審計方案，精密實施審計步驟，精細周到地協(xié)調(diào)溝通，連續(xù)作戰(zhàn)，現(xiàn)場審計歷時2個月，最終打贏此仗，為國家挽回經(jīng)濟損失12萬元，收回個人欠款7.6萬元，促使蒲溪鎮(zhèn)建立健全了精細化經(jīng)濟管理制度，落實了整改措施?，F(xiàn)如今蒲溪鎮(zhèn)經(jīng)濟和社會建設(shè)，正健康向前發(fā)展。
優(yōu)化人力資源發(fā)揮群體效能
知識經(jīng)濟時代，人的智慧和創(chuàng)新在知識經(jīng)濟中顯現(xiàn)出巨大的價值，人力資源作為生產(chǎn)要素在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮主導(dǎo)作用，成為社會財富的基本源泉。我們把培育和開發(fā)審計人力資源作為第一要務(wù)，著重抓好三個環(huán)節(jié)。
建立科學(xué)的內(nèi)控機制，激發(fā)隊伍活力。我們打破行政機關(guān)吃大鍋飯的局面，建立了一整套的目標管理考核制度。一是以“四三二一”育人創(chuàng)業(yè)工程和以塑造“八型”干部為代表的先進管理機制的確立，特別是將“八型”實行量化目標考核兌現(xiàn)，大大提高了工作效率。二是深化干部人事制度改革。實行競爭上崗，大力推行干部輪崗交流，發(fā)揮各個層次人員的長處和優(yōu)勢，充分調(diào)動了職工的工作積極性，形成了人人爭先、共同創(chuàng)新的工作局面。
多形式培養(yǎng)復(fù)合型審計干部隊伍。一手抓自編自演，每年安排15天時間，專門開展審計業(yè)務(wù)整訓(xùn)；一手抓外出學(xué)習(xí)、觀摩、考察。目前，干部的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)都達到了歷史最好水平，“全天候”的審計干部日益增多。在全市范圍開展的財政預(yù)算執(zhí)行審計、環(huán)保資金審計、城建資金審計以及“三農(nóng)”資金審計，都是采取混合編組形式，充分發(fā)揮了復(fù)合型人才的優(yōu)勢。有24人次因工作出色受到市級以上各類表彰。
相互聯(lián)動，統(tǒng)籌安排審計力量。打破各部門專業(yè)分工界限，采取大兵團作戰(zhàn)、左右聯(lián)動、上下聯(lián)動、交叉審計、換防監(jiān)督，使審計成本大幅度降低，審計工作效率和質(zhì)量明顯提高。在對市直79個行政事業(yè)單位進行的財務(wù)專項檢查中，我局抽調(diào)精兵強將45人組織11個審計組，查處各種違紀違規(guī)資金8920萬元，為市政府實行財務(wù)集中核算提供了第一手資料和決策參考。
優(yōu)化環(huán)境資源拓展發(fā)展空間
審計事業(yè)要發(fā)展，除了依靠自身艱苦不懈努力外，重要的是要緊緊依靠上級審計機關(guān)、地方黨委政府的關(guān)心支持，依靠各部門的支持和理解，依靠老百姓的擁護和認可。否則，審計工作將寸步難行。我們的做法是：
第一，堅持以有為博有位，贏得領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。緊貼政府中心工作，抓住重點、熱點問題進行審計。如針對我們查出的預(yù)算外資金有關(guān)違規(guī)問題，市政府出臺了六條措施嚴加管理。在財政、監(jiān)察、審計等部門的共同配合下，終于把市直2.2億元預(yù)算外資金收入財政專戶。
工作上，市領(lǐng)導(dǎo)積極支持審計機關(guān)依法履行職權(quán)，多次將審計部門上報的信息、提出的意見和建議，批轉(zhuǎn)給有關(guān)部門整改落實；在人員編制上，為審計局特批增加科級機構(gòu)17個、人員編制40個；經(jīng)費上，所需經(jīng)費全額納入地方財政預(yù)算。
第二，堅持公正執(zhí)法，贏得各部門的理解和支持。我們在審計工作中，注重發(fā)揮“審、幫、促”的作用。去年我局受市政府委派，對市農(nóng)村信用合作社資產(chǎn)、負債、損益情況進行了審計，暴露了該單位管理松懈、財經(jīng)法紀淡薄、經(jīng)營效益低下等問題。該單位認真采納審計建議，通過半年多的全面整改，實現(xiàn)了內(nèi)部管理水平、人員素質(zhì)、經(jīng)濟效益三個顯著提高。
第三，堅持審計為民，贏得老百姓的信任和支持。我們注重抓好農(nóng)業(yè)資金和養(yǎng)老、失業(yè)保險等專項資金的審計，促進各項優(yōu)惠政策和援助資金的落實，維護弱勢群體利益。在去年財政扶貧資金審計中，我們歷時兩個月，行程1300公里，審計資金總量2億多元，督促歸位欠撥、占壓資金2100萬元。在全市國有企業(yè)下崗職工基本生活保障資金、失業(yè)保險基金的審計中，查出有問題資金279.18萬元。市領(lǐng)導(dǎo)對上報的審計情況作了重要批示，充分肯定了審計成果。
整合業(yè)務(wù)資源探索科學(xué)管理
隨著我國政治、經(jīng)濟體制改革的深化和改革開放的不斷深入，審計對象涉及到社會經(jīng)濟活動的各個領(lǐng)域和方面。審計內(nèi)容由單一的財務(wù)收支審計，發(fā)展到真實合法性審計與效益審計、審計與專項審計調(diào)查兩個并重；業(yè)務(wù)工作已基本形成財政資金審計、專項資金審計加經(jīng)濟責(zé)任審計的格局。為適應(yīng)政治經(jīng)濟形勢的快速發(fā)展，我們努力探索科學(xué)的審計業(yè)務(wù)管理，提高審計工作質(zhì)量和效率。
科學(xué)劃分審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。對審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域進行重新劃分，積極推行了“一主兩翼”，即：以預(yù)算執(zhí)行審計為主體，以專項資金審計和經(jīng)濟責(zé)任審計為兩翼。抓住預(yù)算執(zhí)行審計龍頭，將其與部門財務(wù)收支審計、財政體制改革新情況審計等有機結(jié)合、相互補充，促進財政資金發(fā)揮最大效益；加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督，防治腐敗和促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，規(guī)范推進領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計；把扶貧、救災(zāi)、農(nóng)業(yè)、社保等專項資金審計作為貧困山區(qū)審計工作特色項目，促進山區(qū)經(jīng)濟的健康發(fā)展。在近年審計的268個項目中，查出違規(guī)資金6.5億元，查出“小金庫”40多個。
全程控制審計質(zhì)量。一是建立質(zhì)量三評制度。審計前期，評審審計方案，方案評審過關(guān)，才能實施審計；審計中期，評估審計成果質(zhì)量，實行審計質(zhì)量“回頭看”和審計質(zhì)量終身負責(zé)制，控制審計風(fēng)險；審計后期，評選優(yōu)秀審計項目，評選標準突出審計效果、突出審計深度、突出審計方法創(chuàng)新。二是完善執(zhí)法質(zhì)量控制體系。嚴格執(zhí)行《審計執(zhí)法責(zé)任制》、《審計執(zhí)法公示制》、《審計執(zhí)法督察制》，堅持四級復(fù)核，防止出現(xiàn)“人情”審計。審計決定落實率達到100％，沒有發(fā)生行政訴訟、行政復(fù)議和行政執(zhí)法錯案。近年我們先后有17個項目榮獲全省優(yōu)秀項目獎，創(chuàng)出了在全國打得響的預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和農(nóng)業(yè)扶貧資金審計三大業(yè)務(wù)品牌。
整合信息資源提升審計成果
一是建立信息管理機制。對每個科室、每個人，實行動態(tài)的量化管理，納入目標考核，獎懲兌現(xiàn)，提高信息工作質(zhì)量。我們向市委市政府、上級審計機關(guān)提交的重要情況和信息，80％進入了領(lǐng)導(dǎo)決策圈。根據(jù)審計建議，市政府專門出臺了《財政投資項目評審招標組織與實施辦法》，并召開全市財政投資項目評審招標會。
2000年6月，教育部、財政部根據(jù)新的《會計法》等國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度出臺的《關(guān)于高校建立經(jīng)濟責(zé)任制，加強財務(wù)管理的幾點意見》教財［2000］14號，進一步強調(diào)了“建立健全各級經(jīng)濟責(zé)任制，是貫徹實施《高教法》提高管理水平，避免財經(jīng)工作失誤的必然要求和有效途徑”。要求全國各高校結(jié)合實際制定實施辦法，認真貫徹執(zhí)行。但在經(jīng)過幾年的實施后，經(jīng)濟責(zé)任制的落實并沒有達到其應(yīng)有的目標，內(nèi)部經(jīng)濟工作秩序的混亂并沒有得到有效的根治，收入的體外循環(huán)，重大經(jīng)濟事項缺乏充分論證，違法違紀等現(xiàn)象時有發(fā)生。
一、高校建立經(jīng)濟責(zé)任制的意義
高校建立經(jīng)濟責(zé)任制是為了貫徹責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，其核心內(nèi)容是將權(quán)利和義務(wù)相結(jié)合，明晰責(zé)任。建立健全高校經(jīng)濟責(zé)任制，旨在通過制度化建設(shè)，將高校的各項經(jīng)濟活動納入制度化、法制化的軌道，進一步促進資金使用的規(guī)范化，增強資金安排的計劃性和科學(xué)性，從而提高資源配置的合理性和有效性，避免重復(fù)和無效的建設(shè)，堵塞因管理不善而造成的漏洞。高校建立經(jīng)濟責(zé)任制，是高校依法治校的必然選擇，是維護學(xué)校良好經(jīng)濟秩序的有力保證，是高校實現(xiàn)財務(wù)管理目標的有力手段，是建立和完善面向社會自主辦學(xué)和建立自我約束體制的必然要求，是高校經(jīng)濟責(zé)任審計的重要依據(jù)。高校建立經(jīng)濟責(zé)任制對促進高等教育的發(fā)展有重要的現(xiàn)實意義和戰(zhàn)略意義。
二、當前高校貫徹落實經(jīng)濟責(zé)任制工作中存在的主要問題
（一）認識不夠到位。經(jīng)濟責(zé)任制是一項涉及面廣、政策性強、任務(wù)復(fù)雜而又艱巨的工作，關(guān)系到學(xué)校的經(jīng)濟秩序和財經(jīng)活動，關(guān)系學(xué)校改革和發(fā)展大局的事情。但長期以來，有些學(xué)校的經(jīng)濟管理工作者存在對經(jīng)濟責(zé)任制認識模糊，對高校落實經(jīng)濟責(zé)任制的重要性認識不足，造成對經(jīng)濟責(zé)任制工作不關(guān)心、不重視，甚至認為只是財務(wù)部門的事情而與己無關(guān)，把經(jīng)濟責(zé)任制工作當成額外負擔(dān)；有的認為，經(jīng)濟責(zé)任制工作抓不抓無所謂，作為學(xué)校只要把教學(xué)和科研搞上去就行。這些問題的存在，關(guān)鍵是思想上沒有認識高校落實經(jīng)濟責(zé)任制的重要性、必要性和緊迫性。
（二）工作不夠到位。主要表現(xiàn)在：在組織領(lǐng)導(dǎo)方面，有些高校還沒有把經(jīng)濟責(zé)任制擺上學(xué)校工作的重要議事日程，只把這項工作完全推給財務(wù)部門。還沒有真正形成“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”和“一級管好一級，一級帶動一級，下級向上級負責(zé)”的管理體制和科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任制體系。在責(zé)任分解方面，有的沒有進行責(zé)任分解，沒有明確領(lǐng)導(dǎo)班子的每位成員的責(zé)任；高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部涉及的崗位較多，學(xué)校對他們在經(jīng)濟方面有些權(quán)力和職責(zé)不明確，存在責(zé)任交叉和責(zé)任空檔，出現(xiàn)“有利大家爭，有弊大家推”的現(xiàn)象；有的甚至只明確權(quán)力，沒有明確責(zé)任，根本不把經(jīng)濟責(zé)任制當回事。在經(jīng)濟責(zé)任制考核和責(zé)任追究方面，沒有形成科學(xué)合理的考核指標體系和考核程序，甚至有些高校根本沒有建立經(jīng)濟責(zé)任制考核和責(zé)任制追究制度，采取既不考核也不追究的態(tài)度。
（三）措施不夠到位。目前各高校雖然建立了以校長為主的各級經(jīng)濟責(zé)任制，但這些經(jīng)濟責(zé)任制措施不具體，大多數(shù)只是把相關(guān)職能部門的崗位責(zé)任制加以明確或匯總，往往只是為了應(yīng)付上級檢查，沒有把落實經(jīng)濟責(zé)任制看作是促進高校管理體制改革的深化，高校財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，辦學(xué)效益和教學(xué)質(zhì)量提高的重要舉措；有些高校的領(lǐng)導(dǎo)對落實經(jīng)濟責(zé)任制只停留在口頭上，沒有具體落實到實際行動中。
（四）監(jiān)督不夠到位。有些高校對落實經(jīng)濟責(zé)任制，只滿足于開會作布置、發(fā)文提要求，缺乏深入細致的思想發(fā)動、幫助指導(dǎo)和督促檢查；沒有真正在組織上形成一套抓經(jīng)濟責(zé)任落實的體系，常常是上級有了要求，才抓一下，上級不作要求，就沒有人去理睬。高校內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)，如審計、紀檢等部門是在校長領(lǐng)導(dǎo)下的二級機構(gòu)，其領(lǐng)導(dǎo)由校長任命，其工作對校長負責(zé)。這種“內(nèi)部人”的監(jiān)督機制，對校長經(jīng)濟責(zé)任缺乏應(yīng)有的牽制和約束機制。制度執(zhí)行應(yīng)達到的監(jiān)督作用往往是表面化和形式化的。經(jīng)濟責(zé)任審計大多還是采用先離任后審計的形式，審歸審，用歸用，審用分離；從保護干部的角度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題也是大事化小，小事化了，監(jiān)督只是停留在口頭上。
（五）獎懲與追究不夠到位。目前各高校對落實經(jīng)濟責(zé)任制工作的好壞沒有明確的評價標準，沒有形成一整套客觀、公正、可靠的評價機制。既沒有指定考核機構(gòu)，也沒有組織專門的考核人員對經(jīng)濟責(zé)任制工作進行考核，有的高校出現(xiàn)了責(zé)任問題也視而不見，沒有組織力量予以調(diào)查，往往是不了了之，責(zé)任追究成為空談。
（六）管理者的素質(zhì)不夠高。多年來，高校經(jīng)濟工作沒有得到應(yīng)有的重視，經(jīng)濟工作在低水平徘徊，經(jīng)濟管理工作者的素質(zhì)相對較低。表現(xiàn)為：一是業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏必要的經(jīng)濟管理知識，缺乏敏感性和分析問題、解決問題的能力；二是職業(yè)道德水準低，對不正之風(fēng)不能堅持原則，經(jīng)濟責(zé)任意識不強，財經(jīng)法紀觀念淡薄。
三、高校落實經(jīng)濟責(zé)任制的主要措施
（一）建立健全高校各級經(jīng)濟責(zé)任制。高校建立健全各級經(jīng)濟責(zé)任制，應(yīng)以責(zé)為依據(jù)，責(zé)權(quán)利結(jié)合為原則，使各級領(lǐng)導(dǎo)各有關(guān)部門在經(jīng)濟工作中按規(guī)定行使權(quán)力，按規(guī)定承擔(dān)責(zé)任。經(jīng)濟責(zé)任制應(yīng)貫穿于高校整個經(jīng)濟循環(huán)過程。具體包括日常預(yù)算收支的經(jīng)濟責(zé)任制；經(jīng)濟政策和財經(jīng)制度制定與調(diào)整的經(jīng)濟責(zé)任制；財務(wù)管理體制確立與改變的經(jīng)濟責(zé)任制；財務(wù)主管人員任用和變動的經(jīng)濟責(zé)任制；國有資產(chǎn)完整與保值增值的經(jīng)濟責(zé)任制；重大支出項目安排和對外投資的經(jīng)濟責(zé)任制。
各高校應(yīng)根據(jù)實際情況，在“誰主管，誰負責(zé)”和“誰簽字，誰負責(zé)”的原則基礎(chǔ)上，建立健全校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)處長、各有關(guān)部門、二級單位財務(wù)主管人員和基層財會人員等各級、各部門經(jīng)濟責(zé)任制及多層次的管理體系。通過一級管好一級，一級帶動一級，逐級實行經(jīng)濟責(zé)任制，明確校內(nèi)各級人員在財經(jīng)管理工作中的權(quán)利和責(zé)任，增強單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任意識，使各級人員能按崗位責(zé)任制的規(guī)定在經(jīng)濟工作中各司其職，各負其責(zé)，使學(xué)校的財經(jīng)工作有章可循，有法可依。
（二）做好各級經(jīng)濟責(zé)任人的崗前培訓(xùn)，提高責(zé)任意識。健全與科學(xué)的制度是由人來制定的，再好的制度也必須由人去執(zhí)行，否則，難以發(fā)揮其效應(yīng)。因此，校內(nèi)各級領(lǐng)導(dǎo)必須認真學(xué)習(xí)貫徹國家的各級財經(jīng)法規(guī)、制度，了解并掌握學(xué)校事業(yè)運行規(guī)律和財會工作規(guī)律，進行必要的崗前培訓(xùn)，一是使其具備在工作中必要的經(jīng)濟、財會、法律知識，懂法和依法辦事的必要條件，強化其在財經(jīng)工作中的法制觀念，做到在實際工作中始終貫徹“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，依法辦事，對日常預(yù)算收支堅持“一支筆”審批制度，對重大財務(wù)收支堅持謹慎論證、集體討論決定制度；二是深化其對經(jīng)濟責(zé)任制重要性與必要性的認識，增強對高校落實經(jīng)濟責(zé)任制的責(zé)任感和緊迫感，增強經(jīng)濟責(zé)任的主體意識，履行好各自在經(jīng)濟管理中的職責(zé)。
（三）做好財會人員的素質(zhì)能力培訓(xùn)工作，加快財會隊伍建設(shè)。各高校要高度重視財會隊伍建設(shè)，按干部管理權(quán)限配備、選用具備法定從業(yè)資格的財會人員；圍繞中心工作，合理設(shè)置財會工作崗位，按擇優(yōu)聘用的原則，適當補充高學(xué)歷、高職稱的專業(yè)人才。重點崗位要配備骨干人員，要建立定期輪崗制度，確保財會人員的合理流動。鼓勵和支持在崗各級財會人員參加不脫產(chǎn)或半脫產(chǎn)的各種培訓(xùn)，有目的、有計劃地進行遵紀守法的法制教育和愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德教育，提高財會人員的業(yè)務(wù)技能，全面提升財會人員的綜合素質(zhì)。
對于二級單位的財會人員，從財務(wù)負責(zé)人到一般會計人員，都應(yīng)采取學(xué)校委派制，全校所有的會計人員都必須對學(xué)校直接負責(zé)。學(xué)校財務(wù)處每年應(yīng)安排充足的時間組織校內(nèi)財務(wù)主管和會計人員參加后續(xù)教育，并定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和政治學(xué)習(xí)；定期對財會人員進行綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分調(diào)動財會人員愛崗敬業(yè)、當家理財?shù)姆e極性。
（四）加強預(yù)算管理，規(guī)范學(xué)校管理行為。高校財務(wù)預(yù)算要堅持“量入為出、收支平衡”的總原則，加大學(xué)校在教學(xué)、科研方面的投入力度，控制各種消費性和公務(wù)性支出，引導(dǎo)學(xué)校資金的合理流向。為保證預(yù)算的順利執(zhí)行，維護預(yù)算的嚴肅性和有效性，必須貫徹“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，堅持做到“誰簽字，誰負責(zé)”。
為規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟行為，學(xué)校必須將各二級核算單位（獨立核算的校辦企業(yè)除外）的收入和支出全部納入學(xué)校的統(tǒng)一管理，各二級核算單位必須執(zhí)行學(xué)校的財務(wù)會計制度和管理辦法，并定期向財務(wù)處報送有關(guān)報表，財務(wù)處要定期或不定期組織對二級核算單位的賬目進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。各二級單位不得截留或瞞報收入、坐收坐支、虛列支出。
學(xué)校所有的收費項目和標準，必須按規(guī)定的程序由財務(wù)處統(tǒng)一報經(jīng)上級主管部門、物價部門批準后執(zhí)行，其他任何部門和個人不得巧立收費項目、自定或自行提高收費標準，不得使用自制票據(jù)收費，必須使用由財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的票據(jù)，建立票據(jù)使用、繳回、結(jié)存登記制度。嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的管理，及時足額地將預(yù)算外資金收入上繳財政專戶，待財政部門審批返還后，才可作為事業(yè)收入，用于彌補教育經(jīng)費的不足。
高校應(yīng)加強對銀行賬號的管理，禁止私自開設(shè)賬戶，財務(wù)處要肩負起對銀行賬號統(tǒng)一管理的責(zé)任，堅決杜絕亂收費、私設(shè)“小金庫”和公款私存的行為。
（五）加強固定資產(chǎn)管理，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系。加強資產(chǎn)管理，必須建立健全固定資產(chǎn)管理制度，對于房屋、建筑物以及大型、精密、貴重儀器設(shè)備，要專人負責(zé)并建立崗位責(zé)任制。對于非經(jīng)營性固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)濟性資產(chǎn)，要進行科學(xué)、嚴密的可行性論證，按照有關(guān)規(guī)定嚴格審批，確保資產(chǎn)的安全、完整。
對于校辦產(chǎn)業(yè)應(yīng)經(jīng)常性地進行清理與核對，明確學(xué)校對校辦產(chǎn)業(yè)的貨幣或非貨幣投入，進而明晰學(xué)校與校辦產(chǎn)業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。校辦產(chǎn)業(yè)必須按照國家有關(guān)法規(guī)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，并按照企業(yè)的“兩則”和“兩制”的要求，進行嚴格的成本核算。凡使用學(xué)校資源，包括學(xué)校事業(yè)編制的人力、財力、技術(shù)成果、儀器設(shè)備、房屋場地、水電通訊等均應(yīng)合理計價，向?qū)W校交費。國家對校辦產(chǎn)業(yè)減免的稅金，體現(xiàn)了國家政策對教育的支持，學(xué)校應(yīng)有支配權(quán)。校辦產(chǎn)業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向?qū)W校上交利潤或分成。
（六）加強對經(jīng)濟責(zé)任制的監(jiān)督檢查。高校應(yīng)努力建立健全監(jiān)督檢查制度，并使之成為自我約束、自我完善的機制。各高校應(yīng)設(shè)立專門的機構(gòu)或指定專門人員對經(jīng)濟責(zé)任制情況進行監(jiān)督檢查；教育主管部門也應(yīng)定期或不定期組織對高校經(jīng)濟責(zé)任制的落實情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；這種內(nèi)外結(jié)合、切實可行的監(jiān)督檢查制度能較好地保證經(jīng)濟責(zé)任制正常、有序地運行。
（七）強化國家審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用。國家審計具有權(quán)威性、強制性。國家審計機關(guān)應(yīng)不定期地對高校領(lǐng)導(dǎo)干部特別是黨政負責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計；設(shè)立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任問責(zé)制，對決策失誤、違法亂紀的行為要追究責(zé)任。
高校的監(jiān)察、審計機構(gòu)是監(jiān)督學(xué)校財經(jīng)運行、保障學(xué)校經(jīng)濟活動健康有序發(fā)展的部門，建立健全高校經(jīng)濟責(zé)任制必須充分發(fā)揮其內(nèi)部審計的作用。利用內(nèi)審力量，建立健全日常審計制度、專項審計制度和各級經(jīng)濟責(zé)任人的離任審計制度，將審計結(jié)果進行公布，審計結(jié)果要與其經(jīng)濟、行政利益直接掛鉤。對于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題，學(xué)校應(yīng)嚴肅查處，重大問題必須及時移送司法機關(guān)，不得拖延耽誤。同時，對內(nèi)審工作也應(yīng)建立嚴格的責(zé)任制度，一旦發(fā)現(xiàn)有該審的未審、該作處理而沒處理的問題，必須追究有關(guān)人員的責(zé)任。
（八）完善責(zé)任考核制度。高校建立經(jīng)濟責(zé)任制是實行有績施獎，有過施罰，建立完善的責(zé)任考核制度是保證各級經(jīng)濟責(zé)任制貫徹落實的又一重要環(huán)節(jié)。一是結(jié)合實際制定切實可行的考核方案，建立科學(xué)的責(zé)任考核的指標體系，明確考核的方法、程序等；二是建立各級經(jīng)濟責(zé)任人的財經(jīng)業(yè)績考核與學(xué)校的人事考核相結(jié)合的考核制度，將各級經(jīng)濟責(zé)任制的考核作為干部崗位職責(zé)考核、工作目標考核、年度考核的重要組成部分；三是將考核結(jié)果直接與各級經(jīng)濟責(zé)任人獎懲、業(yè)績評定、任用掛起鉤來，從而使高校的經(jīng)濟責(zé)任制落到實處。
一、整合審計資源的概念
（一）審計資源
資源是指為創(chuàng)造物質(zhì)財富而投入到生產(chǎn)活動中的一切要素，是人類生活中一切可以利用的物質(zhì)要素的總和。審計資源則是可以為審計組織和審計人員掌握，并在審計工作中發(fā)揮作用的一切要素的總稱。從來源上區(qū)分，審計資源可以劃分為審計內(nèi)部資源和審計外部資源；從與審計主體的關(guān)系來區(qū)分，審計資源可以劃分為直接資源和間接資源；以構(gòu)成要素來區(qū)分，審計資源主要包括審計力量、審計信息、審計技術(shù)方法資源三類。
（二）整合審計資源的概念
整合審計資源，是指圍繞一定的審計工作目標，對審計資源各要素進行整理、組合的過程。其目的是為了更加充分、有效地發(fā)揮審計組織的職能作用。整合包括兩個方面的含義：一是提高各構(gòu)成要素自身的效能；二是搞好各要素之間的科學(xué)配比。整合審計資源所追求的目標，是在提高各構(gòu)成要素自身效能的基礎(chǔ)上實現(xiàn)最佳結(jié)構(gòu)效益。
二、整合審計資源的必要性
按財政資金流程所設(shè)置的審計業(yè)務(wù)職能部門對維護公共財政資金的安全完整和效率起到積極促進作用，但在審計中因重復(fù)審計而浪費審計資源的現(xiàn)象時有發(fā)生，因而在新形勢下整合審計資源、最大限度地發(fā)揮審計資源的效用變得十分迫切。
首先，體現(xiàn)在審計業(yè)務(wù)部門之間相對封閉的審計項目安排與不溝通性所形成的部門壁壘，都客觀上阻礙著審計執(zhí)業(yè)水平和質(zhì)量的提高，由于同一單位不同審計項目而出具的審計報告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個或多個審計報告之中，審計結(jié)果的威懾性和審計監(jiān)督職能的效用性不能得到充分發(fā)揮。
其次，體現(xiàn)在按照現(xiàn)行的職能業(yè)務(wù)部門所劃定的審計范圍已經(jīng)不能夠滿足審計履行其經(jīng)濟監(jiān)督的需要，因為最終審計結(jié)果缺少整體分析和宏觀控制的能力，審計監(jiān)督的作用力體現(xiàn)的不充分，導(dǎo)致同一性質(zhì)的問題得不到徹底的糾正。
第三，長期從事塊塊式的審計會導(dǎo)致查處問題的流失或減弱對問題的敏感度。一是長期從事同一類型的審計任務(wù)與相對穩(wěn)定的被審計單位打交道，審計的熱情與審前準備工作的充分性都降低了，缺少了審計創(chuàng)新的內(nèi)在動因；二是審計人員對知識的學(xué)習(xí)與掌握出現(xiàn)惰性化的趨勢，年復(fù)一年重復(fù)著同樣的審計項目就如同新瓶裝陳酒，缺少推動對新知識、新業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的外在動力。
三、整合審計資源的可行性
目前我們所擁有的審計資源主要體現(xiàn)在七個方面，即審計人員、審計項目、審計工具、審計信息、審計檔案和審計人員所掌握的知識與技能以及審計項目計劃安排與籌劃。審計人員在一定時間里是相對確定的，而審計項目是相對可變的。整合審計資源要先整合審計項目資源，要通過審前調(diào)查把需要審計的項目進行分析歸類，在科學(xué)合理地確定審計項目的基礎(chǔ)上整合資源。同時，要打破現(xiàn)行按業(yè)務(wù)職能部門劃分審計資源項目的現(xiàn)狀，在各業(yè)務(wù)職能部門提供年度審計項目的基礎(chǔ)上，由審計機關(guān)綜合考慮國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀、國家宏觀調(diào)控的相關(guān)政策及社會的熱點、焦點問題等進行統(tǒng)籌安排。
首先，實施審前調(diào)查是不可或缺的重要環(huán)節(jié)，事實上我們往往把審前調(diào)查作為制定審計方案和履行審計程序的一個過場，導(dǎo)致審計目的的不明確，審計切入點不到位，在事實上拉長了就地審計的時間，不僅浪費人力物力，主要是在實施審計的過程中事倍功半。
其次，在對審計項目和審計項目計劃安排與籌劃整合的基礎(chǔ)上對審計人力資源進行整合。審計項目和審計人力資源要打破傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)職能部門劃分的“審計勢力范圍”，并做到審計人員對未來項目審計的不確定性，使項目和人員達到最佳配置，就具體的一個項目而言要盡可能地通過資源整合實現(xiàn)公共財政資金流程進行審計監(jiān)督的全過程，要從微觀審計入手揭示、分析宏觀經(jīng)濟問題，特別是在年初制定審計項目計劃時要從全局統(tǒng)籌安排，避免業(yè)務(wù)職能部門制定年度審計項目計劃時個性安排，以期達到人力資源的優(yōu)化組合。
第三，審計工具是審計的重要手段，對審計工具資源整合的基點在于被審計會計資料的數(shù)據(jù)化存儲和會計軟件的應(yīng)用上，通過計算機網(wǎng)絡(luò)審計實現(xiàn)會計資料數(shù)據(jù)庫的共享，尤其是對金融審計體現(xiàn)的最為明顯，不懂計算機審計的人員將會“盲人摸象”，不僅浪費巨大的人力物力，而且也取得不到理想的效果。
四、整合審計資源的重要性
在一定時期，審計資源相對穩(wěn)定或有所增長，然而社會對審計需求的增長速度更快，使得現(xiàn)有的審計資源遠遠不能適應(yīng)審計的需求。審計機關(guān)總是在資源比較緊張的情況下開展工作。在一定時期內(nèi)通過優(yōu)化效能、科學(xué)組合，可以更有效地利用資源，實現(xiàn)資源運用效果的最大化。適時地進行較大范圍和較大力度的審計資源整合，是審計工作適應(yīng)新形勢、謀求新發(fā)展的基礎(chǔ)和必要前提，是克服工作中存在的問題和不足，進一步提高審計工作質(zhì)量、效率和水平的重要途徑。整合審計資源，是審計工作改革創(chuàng)新的重要取向，要根據(jù)本地域經(jīng)濟環(huán)境、本單位基礎(chǔ)條件和具體情況分別對待。同時，整合審計資源又是一個系統(tǒng)工程，其基本目標就是優(yōu)化配置，也就是說，不同的審計單位在對自己的審計資源狀況進行梳理后，選擇那些有益于突出工作重點的、有益于實現(xiàn)重要工作目標的進行整合。
五、整合審計資源的內(nèi)容
（一）進一步加強計劃管理
為進一步加強和改進審計項目計劃管理工作，切實解決管理中存在的不適應(yīng)審計業(yè)務(wù)發(fā)展需要的突出問題，提高審計業(yè)務(wù)管理的科學(xué)性和規(guī)范化程度，審計署先后出臺了《審計署審計項目計劃管理辦法》、《審計署關(guān)于改進審計項目計劃管理的實施辦法》。通過改革計劃編制程序，實行審計項目計劃管理職能與實施職能相分離；完善計劃要素，嚴格控制審計項目實施進度；實行預(yù)算管理，加強審計成本控制；改進計劃執(zhí)行過程中的信息反饋和業(yè)務(wù)指導(dǎo)；實行計劃執(zhí)行情況考核和審計項目后評估制度。通過采取這些措施，
進一步強化對審計項目的管理力度，明確審計目標，整合審計內(nèi)容，用科學(xué)的方法統(tǒng)一安排審計項目，以期在現(xiàn)有資源下取得最大的審計成果，否則將會造成審計資源的閑置和浪費。
（二）探索項目招標制，強化績效管理
審計計劃確立后，如何進行工作分配顯得非常重要，傳統(tǒng)做法是根據(jù)專業(yè)性質(zhì)類別將審計項目分配到各個業(yè)務(wù)部門。為了激活審計干部的積極性，筆者認為可以引入競爭機制，在前述模式下實行項目招投標制度，確立一定的程序和方法，讓符合審計組長資格條件的審計干部都參加競標。審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層可以根據(jù)方案優(yōu)劣進行選擇確定，這樣有利于對審計工作量進行詳細的測算和整體把握，科學(xué)、合理、均衡地安排審計任務(wù)。同時可以有利于根據(jù)競標方案進行審計中、審計后控制，進行績效考核管理，檢查是否按工作方案實施了審計，是否達到了審計目標，并進行合理評價。此外，實行項目招標制度，必須配套建立獎懲激勵機制進行誘導(dǎo)和強制。獎懲應(yīng)當分明，應(yīng)當以當年度項目的績效評價情況為基礎(chǔ)，以功過為依據(jù)，從而有效保持和提高審計干部的工作熱情和積極性。
（三）近遠期相結(jié)合，實現(xiàn)計劃動態(tài)管理
審計機關(guān)不僅要合理安排當年的審計項目，科學(xué)制定年度計劃，而且應(yīng)當具有一定的戰(zhàn)略思維，要掌握審計發(fā)展的規(guī)律和趨勢，要了解國際審計和先進地區(qū)的審計動態(tài)與自身的差距，因此長遠戰(zhàn)略規(guī)劃對于指導(dǎo)審計機關(guān)的發(fā)展方向尤為重要，而每年的審計計劃和工作思路正是逐步地實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略規(guī)劃，這樣才能實現(xiàn)審計計劃的動態(tài)發(fā)展。為更好結(jié)合近遠期計劃，我們應(yīng)當考慮在長遠戰(zhàn)略規(guī)劃基礎(chǔ)上制定一個中期滾動計劃。中期滾動計劃實際上是以細分客戶為前提的，具有動態(tài)特征。由于審計環(huán)境在不斷的變化，各種情況又層出不窮，中期滾動計劃可以在上一年度審計基礎(chǔ)上做一些滾動調(diào)整，這樣比較靈活機動，同時在合理的若干年度進行統(tǒng)籌安排，促使年度計劃更加科學(xué)完善。
（四）整合審計力量，內(nèi)設(shè)機構(gòu)實行扁平化
人是最重要的資源，整合資源最重要的也就是整合審計力量資源。目前審計機關(guān)，審計干部人數(shù)規(guī)模非常有限，而審計領(lǐng)域非常廣，現(xiàn)有的按專業(yè)性質(zhì)對口設(shè)置部門客觀上造成條塊分割，已經(jīng)很不利于審計工作的開展。同時，專業(yè)部門設(shè)置過多，機構(gòu)垂直層次過多容易造成信息的過濾和變異，不利于靈活機動處理和協(xié)調(diào)溝通，部門之間容易產(chǎn)生矛盾。因此，應(yīng)該淡化部門專業(yè)限制，建立項目組運行機制。按任務(wù)安排人員組合，可以打破部門限制，統(tǒng)一調(diào)配審計力量，采取“大兵團作戰(zhàn)”、上下左右聯(lián)動、交叉審計，使審計成本大幅度降低，審計工作效率和質(zhì)量將會明顯提高。采取這樣方法，不僅可以最大限度地利用現(xiàn)有審計力量，而且可以合理安排和平衡部門間的任務(wù)，減少部門之間矛盾，可以有效實現(xiàn)全員交流輪崗，增強審計干部適應(yīng)能力，培養(yǎng)符合未來需要的復(fù)合型人才。
（五）細分審計對象，確定審計強度
審計資源是有限的。就目前條件來看，審計部門在同一年度對所有管轄范圍內(nèi)的審計對象實施審計，這既不客觀也不經(jīng)濟。因此，應(yīng)該在全面掌握審計對象范圍的基礎(chǔ)上，實行審計對象分類管理。另外，細分審計對象還應(yīng)包括對同一審計對象的各個時期不同方面不同側(cè)重。這樣既符合全面審計、突出重點的原則達到審計目標，又可以節(jié)約審計資源留有余地，有利于審計資源的擴充和再生。值得注意的是細分審計對象是一項動態(tài)性的管理工作，隨著時間的推移和環(huán)境的變化，需要進行不斷的變動和調(diào)整。因此，建立審計對象動態(tài)數(shù)據(jù)庫是細分審計對象的基礎(chǔ)。
（六）借助外部力量，擴充審計資源
人力資源作為生產(chǎn)要素在經(jīng)濟發(fā)展中起主導(dǎo)作用，是社會財富的基本源泉。在整合內(nèi)部資源的同時，我們應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。特別是在一些專業(yè)性很強的知識領(lǐng)域，應(yīng)當采取聘請專家的方式予以解決。如涉及特殊領(lǐng)域的項目審計、重大課題研究、計算機開發(fā)等。這樣做的好處：一是可以提高工作質(zhì)量；二是相對于人員培養(yǎng)來說，可以節(jié)約成本；三是聘請專家參加項目審計，或在一些特殊問題上聽取專家意見，有利于增強審計結(jié)果在社會公眾中的可信度。外部力量有助于緩解內(nèi)部力量不足的壓力，借助其他部門力量，組成聯(lián)合審計組開展審計，可以使得審計組成員知識體系更加完備。充分利用或外包社會審計、內(nèi)部審計及專家工作，可以有效減輕工作負擔(dān)，通過審計資源的有效放大，更好地開展審計工作。此外，可以借助媒體和社會輿論，通過公告等形式獲取重要線索，減少審計工作量。
緊扣港航海事發(fā)展大局，堅持“全面審計，突出重點”的原則，創(chuàng)新審計手段，提高審計水平。充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能和服務(wù)效能，注重審計報告的落實督辦，為港航資金的安全、合理、有效使用提供強力保障。
二、主要工作
突出對下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計，主要通過本單位內(nèi)審人員進行審計。為規(guī)范項目管理和竣工決算審計服務(wù)；突出200萬元以上項目竣工決算審計，組織委托會計中介審計機構(gòu)進行審計。配合省局及市審計局進行的審計配合工作，加強部門預(yù)算和專項資金審計，并力爭有新的突破和進展。
年度審計項目的具體計劃分為以下幾板塊，具體匯報如下：
（一）對下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計
1.開展專項資金審計
要把部門預(yù)算、財物收支和專項資金收支審計作為一項經(jīng)常性和基礎(chǔ)性的工作來抓，加強財務(wù)專戶管理，嚴格執(zhí)行“收支兩條線”制度，做好源頭控制和過程控制，不斷強化部門預(yù)算全過程的監(jiān)督，促進編制科學(xué)、規(guī)范、明細的部門預(yù)算，促進部門預(yù)算管理的法制化和規(guī)范化。
2.對下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計，這塊主要通過本單位內(nèi)審人員進行審計。
為加強局內(nèi)部審計工作，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高管理水平，促進廉政建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本局實際，對下屬單位的年度預(yù)算收支執(zhí)行審計。
局設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備兼職或?qū)Ｂ殐?nèi)部審計人員，依法履行內(nèi)部審計職責(zé)并對局所屬事業(yè)和企業(yè)單位的內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
局內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在局主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，并對其負責(zé)，接受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
內(nèi)部審計工作應(yīng)當遵循依法、客觀、獨立、公正的原則。要求被審計單位按時提供有關(guān)財政、財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計報表、上級批文及相關(guān)經(jīng)濟活動的資料和電子數(shù)據(jù)。檢查有關(guān)財政、財務(wù)收支或者相關(guān)經(jīng)濟活動的資料、文件和計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)，現(xiàn)場清查與審計事項相關(guān)的實物。就審計事項的有關(guān)問題向內(nèi)部有關(guān)單位和個人調(diào)查取證。對違反財政法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定的行為予以制止，提出處理建議；對遵守財政法律、法規(guī)，經(jīng)濟效益顯著的單位和個人，提出表彰和獎勵的建議；對經(jīng)濟管理中存在的問題提出意見和建議。經(jīng)局主要負責(zé)人批準，對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的有關(guān)財政、財務(wù)收支或者相關(guān)經(jīng)濟活動的資料予以暫時封存。根據(jù)局主要負責(zé)人的要求，參加或者列席局及下屬單位召開的有關(guān)財政、財務(wù)收支或者相關(guān)經(jīng)濟活動的會議。
被審計單位和有關(guān)個人應(yīng)當配合內(nèi)部審計工作，按要求提供相關(guān)資料，并對所提供資料的真實性和完整性負責(zé)，不得拒絕、阻礙、隱瞞、謊報。
（二）200萬元以上項目竣工決算審計
審計工作要跟著資金走。各單位要切實關(guān)注港航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，嚴格執(zhí)行“建設(shè)項目未經(jīng)審計，不得付清尾款，不得辦理竣工驗收手續(xù)，不得報批竣工決算”的規(guī)定，200萬元以上竣工決算審計面要達到100%。為服務(wù)好港航基礎(chǔ)建設(shè)，要高度重視審計200萬元以上項目竣工決算審計。
為進一步規(guī)范我局港航建設(shè)項目竣工決算的編報、審計(含審價，下同)、審批工作，加強港航建設(shè)項目竣工決算管理，嚴格基本建設(shè)程序，根據(jù)《交通基本建設(shè)項目竣工決算報告編制辦法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》、《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《交通建設(shè)項目審計實施辦法》、《交通建設(shè)項目竣工決算審計管理暫行辦法》和《港口工程竣工驗收辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，結(jié)合我局實際。是200萬元以上項目竣工決算審計，組織委托會計中介審計機構(gòu)進行審計。
1.從事港航建設(shè)項目竣工決算審計的社會審計機構(gòu)，應(yīng)具有良好的社會信譽、相應(yīng)的審計(審價)從業(yè)資質(zhì)和港航建設(shè)項目審計經(jīng)驗，確保審計質(zhì)量。社會審計機構(gòu)出具的審計報告應(yīng)在征求被審計單位意見的基礎(chǔ)上，修改完善后報市港航局審核。審計意見書作為建設(shè)項目竣工決算正式辦理和審批的依據(jù)。
2.港航建設(shè)項目竣工決算審計、審批管理應(yīng)當遵循以下原則：
(1)誰立項、誰審批；
(2)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理；
(3)依法行政、強化監(jiān)管、獨立審計；
(4)客觀公正、實事求是。
3.港航建設(shè)項目竣工決算審計必須確保其真實性、合法合規(guī)性和有效性。審計的主要內(nèi)容包括：
(1)基本建設(shè)程序執(zhí)行情況；
(2)項目投資、初步設(shè)計及概(預(yù))算執(zhí)行情況；
(3)建設(shè)資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；
(4)工程價款結(jié)算(決算)及工程合同執(zhí)行情況；
(5)交付使用資產(chǎn)情況；
(6)收尾工程的未完工程量及所需投資情況；
(7)竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表及說明書、交付使用財產(chǎn)總表及明細表等編報審核情況；
(8)投資效益等其他有關(guān)情況。
4.竣工決算審計(含工程價款結(jié)算審核)的費用，由建設(shè)單位按省物價部門規(guī)定標準和業(yè)務(wù)委托書約定合理支付，列入項目竣工決算。
港航建設(shè)項目竣工決算審計按照《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等規(guī)定的程序組織實施。港航建設(shè)項目審計中查出的各類違規(guī)違紀問題，按照審計署等六部委印發(fā)的《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》(審?fù)栋l(fā)〔1996〕105號)等有關(guān)法規(guī)處理。
（三）主要是配合省局及市審計局進行的審計配合工作，開展經(jīng)濟責(zé)任審計。
逐步建立以任中審計為主、離任必審、任中審計與離任審計相結(jié)合的經(jīng)濟責(zé)任審計。各單位離任責(zé)任審計覆蓋面要達到100%。
開展與審計機關(guān)的聯(lián)合共建工作。要因地制宜，采取多種形式全面推進與審計機關(guān)的審計配合工作，堅決查違紀違法案件，促進港航海事事業(yè)的發(fā)展與黨風(fēng)廉政建設(shè)良性互動。
（四）做好審計基礎(chǔ)工作
1、要積極推進審計信息化建設(shè)和計算機輔助審計步伐，提高審計質(zhì)量。按照省局的要求，市局將在全市港航海事部門開展2個計算機審計項目，參加省局計算機審計優(yōu)秀項目評選活動。
2、要認真貫徹《審計法》和《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，進一步建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，落實內(nèi)部審計職能和人員，加大審計后續(xù)教育培訓(xùn)力度，為積極推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供組織保障。
3、要按照中國內(nèi)部審計準則等審計法規(guī)的要求，完善內(nèi)部審計程序，規(guī)范審計文書使用和檔案管理，進一步提高審計工作質(zhì)量。
4、要及時上報審計報表和總結(jié)，加強審計資料、信息、論文的撰寫，認真總結(jié)、宣傳審計工作中取得的經(jīng)驗和成果，為交通審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)造一個良好的人文環(huán)境。
在即將迎來審計機關(guān)成立三十周年之際，記者走訪了江西省審計廳財金審計處，就構(gòu)建財政審計大格局、探索地稅聯(lián)網(wǎng)審計等問題與他們進行了探討。
記 者：財政審計是國家審計的永恒主題，劉家義審計長提出構(gòu)建財政審計大格局理念，從財金處直接從事省級預(yù)算執(zhí)行和下級財政收支的審計工作看，你們認為應(yīng)該如何理解和踐行？
孟文軍：這是一個大課題。先談一點基本認識。
繼國家審計發(fā)揮保障經(jīng)濟社會健康運行“免疫系統(tǒng)”功能的論斷之后，劉家義審計長提出了構(gòu)建財政審計大格局的理念。我認為，如果說“免疫系統(tǒng)”功能，闡明的是國家審計發(fā)揮什么樣的作用，那么構(gòu)建財政審計大格局，指明的是國家審計怎么樣發(fā)揮作用。
審計機關(guān)的基本職責(zé)是對財政收支進行審計監(jiān)督，每年受本級政府委托向本級人大常委會報告本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作，財政審計成為國家審計的永恒主題，審計監(jiān)督作為經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”和民主法制建設(shè)的組成部分發(fā)揮重要作用。因此，構(gòu)建基于有效實施財政收支審計監(jiān)督的財政審計大格局，是國家審計充分發(fā)揮保障經(jīng)濟社會健康運行“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。
周國亮：構(gòu)建財政審計大格局，應(yīng)當把握法定范圍和內(nèi)容，這是基本前提。
關(guān)于財政收支審計，審計法的有關(guān)規(guī)定是：審計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。
從審計主體看，對本級各部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計，由審計機關(guān)內(nèi)設(shè)各專業(yè)審計機構(gòu)實施；對下級政府預(yù)算執(zhí)行情況的審計，實際由上下級審計機關(guān)分別采取“上審下”、“同級審”進行。審計主體應(yīng)當是上下級審計機關(guān)、審計機關(guān)內(nèi)設(shè)各專業(yè)審計機構(gòu)。
從審計方式看，應(yīng)當是“同級審”與“上審下”。
從審計客體看，本級各部門預(yù)算、下級政府預(yù)算都是納入預(yù)算管理的收入和支出；其他財政收支，按照審計法實施條例的規(guī)定是指財政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出。因此，審計客體應(yīng)當是納入和未納入預(yù)算管理的收入和支出，即以國家（政府）為主體的資金活動。
由此，總體上說，構(gòu)建財政審計大格局，就是構(gòu)建一個國家審計機關(guān)對以國家（政府）為主體的資金活動實行有效審計監(jiān)督的結(jié)構(gòu)化體系。
孟文軍：廳黨組高度重視構(gòu)建財政審計大格局。在王殿軍廳長的大力推動下，廳專門設(shè)立綜合處，具體負責(zé)年度審計項目計劃管理、“兩個報告”起草工作。一是以年度審計項目計劃為統(tǒng)領(lǐng)，對廳各業(yè)務(wù)處、上下級審計機關(guān)的審計資源進行統(tǒng)一整合，實現(xiàn)財政審計“一盤棋”；二是以“兩個報告”為載體，對財政審計信息進行統(tǒng)一歸集和分析，提高財政審計的整體質(zhì)量。這實際上是搭建了財政審計大格局的基本平臺。
傅志輝：為了不斷推進和完善財政審計大格局，王廳長提出了以財政資金為源頭展開審計的思路，并由財金處組織實施了贛南等原中央蘇區(qū)中央、省財政專項轉(zhuǎn)移支付資金的審計，獲得了有益的實踐經(jīng)驗。在聽取對省財政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行的審計情況匯報時，王廳長又提出對省財政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行的審計與對部門預(yù)算執(zhí)行的審計相結(jié)合、財政收支審計與績效審計相結(jié)合的思路，要求財金處進行探索。
孟文軍：這進一步提出了適應(yīng)財政資金運行的特點，是構(gòu)建財政審計大格局的基本特征。
從省級財政資金運行而言，省財政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行是源頭，橫向涉及省級預(yù)算部門（上繳財政收入和接受財政撥款），縱向涉及下級政府（上繳省級財政收入和接受省級轉(zhuǎn)移支付資金）。作為作用于財政收支的財政審計大格局，只有把審計省財政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行與審計省級預(yù)算部門結(jié)合起來、與審計下級政府結(jié)合起來，才能提高財政收支審計的整體效能。
周國亮：這種結(jié)合，可以實現(xiàn)審計內(nèi)容的一體化，并且保持審計方式的多樣化。如審計省級非稅收入管理，從審計內(nèi)容上，可以把審計省財政廳組織收入情況和審計省級預(yù)算部門、下級政府繳交情況結(jié)合起來；從審計方式上，在財金處審計省財政廳組織收入情況時，可以由財金處對重點省級預(yù)算部門、下級政府的繳交情況進行延伸審計或調(diào)查，也可以由各業(yè)務(wù)處在審計省級預(yù)算部門時對其繳交情況一并進行審計，或由財金處或其他業(yè)務(wù)處組織對下級政府的繳交情況進行專門審計。至于采用何種審計方式，可以通過審計項目計劃和審計工作方案確定。
傅志輝：在這種結(jié)合下，還可以實現(xiàn)審計內(nèi)容的橫向成塊、縱向成線。如對部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計，既構(gòu)成整個本級預(yù)算執(zhí)行情況審計的橫向?qū)徲嫴糠?，又成為相對獨立的審計單元。再如對某項本級專項轉(zhuǎn)移支付資金的審計，既是本級預(yù)算資金向下級政府轉(zhuǎn)移支付的縱向?qū)徲媰?nèi)容，又是一個相對獨立的審計形態(tài)。
孟文軍：如果說，把審計省財政廳具體組織省級預(yù)算執(zhí)行與審計省級預(yù)算部門結(jié)合起來、與審計下級政府結(jié)合起來，是在審計對象和內(nèi)容上就財政審計大格局的結(jié)構(gòu)性安排，那么，財政收支審計與績效審計相結(jié)合，涉及的則是在審計主體和方式上就財政審計大格局的制度性安排。這實際上要求構(gòu)建財政審計大格局，必須建立協(xié)同各類審計的基本機制。
常迎迎：這種基本機制，我認為，應(yīng)當包括審計類型之間在審計內(nèi)容上的協(xié)同和審計項目在審計時間上的協(xié)同。
一是實行一個審計項目融合多個審計類型內(nèi)容的制度。對財政收支審計采取“同級審”與“上審下”兩種方式是法定的，部門預(yù)算執(zhí)行審計、下級政府財政收支審計是兩種基本審計形態(tài)。構(gòu)建財政審計大格局，應(yīng)當實行一個審計項目融合多個審計類型內(nèi)容的制度，如把績效審計內(nèi)容融入財政收支審計項目，對財政收支審計項目中發(fā)現(xiàn)的每個問題分清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，既形成績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計在每個審計項目上的制度化，又為開展專門的績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計保持在審計內(nèi)容上的銜接。
二是實行年度審計項目為“兩個報告”滾動服務(wù)的制度。審計機關(guān)每年受本級政府委托向本級人大常委會報告本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作，是一項法定制度，一般在當年6月或6月以后進行。因此，構(gòu)建財政審計大格局，年度審計項目的安排既要滿足當年“兩個報告”的需要，又要為次年“兩個報告”打下基礎(chǔ)。對每年6月以后的審計項目，我認為可以從兩個方面考慮：一是安排財政收支“上審下”或其他財政性資金審計項目，在審計內(nèi)容上與次年上半年的財政收支審計項目形成互補；二是在審計項目實施中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題延伸至當年6月底或?qū)徲嬋盏纳显碌祝趯徲嬆甓壬吓c次年上半年審計項目的審計年度保持銜接。
孟文軍：上面，就構(gòu)建財政審計大格局，談及了基本認識、基本前提、基本平臺、基本特征、基本機制，之所以說基本，是因為顯得粗淺，也不一定正確，還請批評指正。
記 者：今年是我國審計機關(guān)成立三十周年，財政審計見證和體現(xiàn)了國家審計的整個發(fā)展過程，對此有何感想？
孟文軍：感想最深的有兩點。
一是財政審計是一個認識和實踐不斷深化的過程。如財政審計的功能定位，在審計機關(guān)成立初期集中體現(xiàn)在查錯糾弊，后來總結(jié)為財政審計是國家審計的永恒主題，現(xiàn)在概括為國家審計是保障經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”。再如財政審計方式，在經(jīng)歷了單一“上審下”后，實行“同級審”與“上審下”結(jié)合，再發(fā)展到構(gòu)建財政審計大格局。認識和實踐的不斷深化，推動了財政審計事業(yè)的全面發(fā)展，財政審計在促進經(jīng)濟社會發(fā)展和推進民主法制建設(shè)中發(fā)揮重要作用。
二是我省的財政審計在繼往開來中呈現(xiàn)嶄新局面。由1985年第一次由省政府批轉(zhuǎn)46個財政赤字縣（市）的審計報告、1990年第一次在《中國審計》介紹江西省財政審計的基本做法、1998年第一次以省政府令出臺《江西省地方本級預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督實施辦法》，經(jīng)十年來的開拓創(chuàng)新，到近些年財政審計為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)作用的充分發(fā)揮、江西省財政審計路子的鮮明特色、《江西省審計條例》的實施，特別是在2011年全國地方政府性債務(wù)審計中，江西審計經(jīng)驗在全國審計機關(guān)推廣、審計項目獲審計署優(yōu)秀審計項目、省債審辦和財金處均獲全國地方政府性債務(wù)審計先進集體三等功，標志著我省的財政審計獲得突破性進展，取得歷史性成就，呈現(xiàn)嶄新局面。
記 者：稅收是公共財政收入的主要來源，是財政審計的重要組成部分，財金處從去年開始探索地稅聯(lián)網(wǎng)審計，目前進展情況如何？
孟文軍：地稅聯(lián)網(wǎng)審計是王殿軍廳長親自推動的我省審計機關(guān)第一個聯(lián)網(wǎng)審計項目。在何干成副廳長、胡志勇總審計師的高度重視下，經(jīng)財金處與信息中心共同努力，地稅聯(lián)網(wǎng)審計正在有序推進。
楊 樺：目前，已實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)方式的數(shù)據(jù)獲取、轉(zhuǎn)換和分析。
——完成聯(lián)網(wǎng)工作。于今年5月，在省地稅局機房安放前置服務(wù)器，通過黨政內(nèi)網(wǎng)（網(wǎng)），連接廳機房專用服務(wù)器，建立封閉式的聯(lián)網(wǎng)鏈路。
——獲取征管數(shù)據(jù)。通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，獲取了多年來全省地稅征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，建立審計數(shù)據(jù)庫。
——進行數(shù)據(jù)驗證。對獲取的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，按一定的方法，與全省地稅征管信息系統(tǒng)的前臺數(shù)據(jù)進行核對，驗證數(shù)據(jù)的一致性。
——修正有關(guān)模型。在去年試用的基礎(chǔ)上，對一些數(shù)據(jù)分析模型的取值范圍或因素設(shè)定，進行調(diào)整或修正，以適應(yīng)本地化的運用。
——開展數(shù)據(jù)分析。對數(shù)據(jù)分析模型生成的疑點，從邏輯性、合理性、重要性上進行再分析，形成重點疑點，組織重點核查。