時(shí)間：2023-07-21 17:13:53
導(dǎo)語：在金融審計(jì)的意義的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：金融審計(jì)；消費(fèi)者利益保護(hù)；大數(shù)據(jù)
一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下金融審計(jì)理論基礎(chǔ)
“互聯(lián)網(wǎng)金融”連續(xù)四年被寫入政府工作報(bào)告。想要整頓規(guī)范金融秩序，必須筑牢金融風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”。金融審計(jì)在大數(shù)據(jù)時(shí)代下要更好地發(fā)揮金融治理的作用，需要適應(yīng)金融業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和金融監(jiān)管體系變革潮流，推動(dòng)金融改革。金融審計(jì)要整合多種審計(jì)力量和監(jiān)管資源，完善大數(shù)據(jù)時(shí)代下的項(xiàng)目組織管理模式。利用數(shù)據(jù)分析能力，提高審計(jì)效率，采用多種審計(jì)方式相結(jié)合，加強(qiáng)政策實(shí)施效果評(píng)估和專項(xiàng)調(diào)查，突出審計(jì)效果?，F(xiàn)有的有關(guān)金融審計(jì)的研究大多基于國(guó)家治理視角，是為了推動(dòng)和完善國(guó)家治理，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。然而，消費(fèi)者是金融體系的重要組成部分，金融市場(chǎng)的發(fā)展需要依靠消費(fèi)者的踴躍參加。但是，在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，探討基于消費(fèi)者利益保護(hù)的金融審計(jì)目前研究較少。所以本文將站在消費(fèi)者利益保護(hù)的角度，在金融審計(jì)中充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，研究金融審計(jì)的范圍、方法以及實(shí)施路徑。
二、大數(shù)據(jù)對(duì)金融審計(jì)和金融消費(fèi)者的影響
我國(guó)金融業(yè)大數(shù)據(jù)投資規(guī)模在不斷提高，金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)變得越來越復(fù)雜多樣。金融機(jī)構(gòu)的信息化水平越來越高，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量也海量增加，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已不能滿足現(xiàn)有的狀況。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)在金融領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用為金融審計(jì)帶來各種挑戰(zhàn)。
（一）大數(shù)據(jù)背景下金融審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境
1.金融審計(jì)范圍和內(nèi)容有待轉(zhuǎn)變。我國(guó)金融審計(jì)的主要審計(jì)范圍是中央銀行業(yè)務(wù)、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和證券業(yè)務(wù)等傳統(tǒng)的金融業(yè)務(wù)。然而由于大數(shù)據(jù)金融與傳統(tǒng)金融存在著差異，所以針對(duì)傳統(tǒng)金融設(shè)立的金融審計(jì)不完全適用于大數(shù)據(jù)金融。大數(shù)據(jù)金融對(duì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的依賴，使得大數(shù)據(jù)金融審計(jì)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)各種大數(shù)據(jù)平臺(tái)的監(jiān)督和管理，從而降低大數(shù)據(jù)金融風(fēng)險(xiǎn)。金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有風(fēng)險(xiǎn)，決定了金融審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)其系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，金融審計(jì)所需數(shù)據(jù)涉及了多個(gè)系統(tǒng)。面對(duì)多元化的金融業(yè)務(wù)，審計(jì)內(nèi)容必然進(jìn)一步擴(kuò)大，成為跨越多種業(yè)務(wù)類型、多個(gè)系統(tǒng)的多元化審計(jì)。金融業(yè)的業(yè)務(wù)一般是以消費(fèi)者為導(dǎo)向，即同一客戶可能在一家或多家金融公司開展多種不同類型的業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)的金融審計(jì)以業(yè)務(wù)類型來區(qū)別分析風(fēng)險(xiǎn)，難以全面分析風(fēng)險(xiǎn)所在。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)客戶的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，可以充分掌握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。2.金融審計(jì)方法有待創(chuàng)新。在手工數(shù)據(jù)處理?xiàng)l件下，審計(jì)人員可以采用審閱、對(duì)比分析等方法對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。但是在數(shù)據(jù)信息化的條件下，審計(jì)內(nèi)容被存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，審計(jì)人員需要掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)來進(jìn)行取證?，F(xiàn)有的審計(jì)模式是以事后審計(jì)為主，往往要在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生很長(zhǎng)一段時(shí)間之后才進(jìn)行，沒有實(shí)時(shí)價(jià)值。金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)總是在動(dòng)態(tài)運(yùn)作，一旦停止運(yùn)行，會(huì)給企業(yè)和消費(fèi)者帶來損失和不便，所以需要審計(jì)人員在系統(tǒng)運(yùn)行時(shí)進(jìn)行審計(jì)，但又不能干擾系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計(jì)工作帶來了一定的難度。3.基于保護(hù)消費(fèi)者利益的金融審計(jì)法律法規(guī)有待完善。大數(shù)據(jù)金融的快速發(fā)展給金融市場(chǎng)注入了新鮮的血液，但同時(shí)由于其發(fā)展過快而使得金融審計(jì)出現(xiàn)了部分法律空白。我國(guó)的法律在保護(hù)金融消費(fèi)者利益方面并沒有明確的目標(biāo),對(duì)消費(fèi)者的定位十分模糊,沒有重視到消費(fèi)者是弱勢(shì)群體?，F(xiàn)行的有關(guān)大數(shù)據(jù)金融審計(jì)方面的法律法規(guī)不能夠達(dá)到大數(shù)據(jù)金融審計(jì)保護(hù)消費(fèi)者利益的需求，需要有關(guān)部門進(jìn)一步完善相關(guān)大數(shù)據(jù)金融審計(jì)的法律法規(guī)，對(duì)基于保護(hù)消費(fèi)者利益的大數(shù)據(jù)金融審計(jì)工作做出恰當(dāng)?shù)囊?guī)范和指引。
（二）大數(shù)據(jù)背景對(duì)金融消費(fèi)者利益的影響
1.金融消費(fèi)者個(gè)人信息安全受到威脅。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，金融消費(fèi)者個(gè)人數(shù)據(jù)和信息能夠輕易地被金融機(jī)構(gòu)所獲取和存儲(chǔ)，這會(huì)使得金融消費(fèi)者在個(gè)人信息安全方面受到威脅。盡管金融企業(yè)會(huì)采取措施對(duì)信息進(jìn)行加密處理，來確保信息的安全性和完整性，但是當(dāng)系統(tǒng)操作失誤或者是系統(tǒng)遭到病毒入侵和惡意攻擊時(shí)，有可能導(dǎo)致信息泄露，從而危害到金融消費(fèi)者的利益，給金融消費(fèi)者帶來嚴(yán)重的后果，如個(gè)人的財(cái)產(chǎn)被盜取、消費(fèi)者的個(gè)人數(shù)據(jù)被泄露等問題。2.金融消費(fèi)者的資產(chǎn)缺乏保護(hù)。金融商品的專業(yè)性強(qiáng)和風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn),使得金融消費(fèi)者在交易過程中處于弱勢(shì)。所以,金融消費(fèi)者和一般消費(fèi)者相比,弱勢(shì)更為突出。比如因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)的開放性以及金融大數(shù)據(jù)平臺(tái)的技術(shù)缺陷，不法分子利用計(jì)算機(jī)病毒或黑客攻擊，竊取金融消費(fèi)者的資金等。3.金融消費(fèi)者分類不合理。大數(shù)據(jù)金融消費(fèi)者在選擇金融產(chǎn)品時(shí)，由于缺乏相應(yīng)金融知識(shí)，很容易在高收益的誘導(dǎo)下選擇超出自身所能承受的高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品。消費(fèi)者可能為了購(gòu)買高收益的金融產(chǎn)品，填寫虛假信息。但金融機(jī)構(gòu)沒有去進(jìn)行審核與管理。因此，需要建立健全大數(shù)據(jù)金融消費(fèi)者分類制度。4.金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)存在問題。近幾年審計(jì)署的審計(jì)公告結(jié)果顯示，金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)管理存在許多薄弱環(huán)節(jié)，主要是部分信息系統(tǒng)應(yīng)用功能設(shè)計(jì)不完善、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致，部分模塊間信息共享不充分，不利于數(shù)據(jù)交換和共享。數(shù)據(jù)中心建設(shè)部分功能未達(dá)到監(jiān)管要求、信息系統(tǒng)未有效利用，信息系統(tǒng)管理不能有效防范人為調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)接入、訪問控制不夠嚴(yán)格，網(wǎng)絡(luò)安全存在隱患。存在客戶信息記錄異常、郵件系統(tǒng)日志管理不符合監(jiān)管要求的情況，軟件未經(jīng)測(cè)試即直接上線進(jìn)行實(shí)盤操作，最終導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生。
三、基于消費(fèi)者利益保護(hù)視角的金融審計(jì)研究基本思路
大數(shù)據(jù)時(shí)代下，需要構(gòu)建大數(shù)據(jù)理念的金融審計(jì)模式，加強(qiáng)金融監(jiān)管，防止發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，為保護(hù)金融消費(fèi)者利益發(fā)揮更大的作用。
（一）建立統(tǒng)一的審計(jì)信息平臺(tái)
為了充分了解大數(shù)據(jù)金融行業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況，從而制定不同的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)金融審計(jì)信息平臺(tái)，對(duì)金融數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理和整合分析。由于各金融機(jī)構(gòu)之間數(shù)據(jù)仍未完全標(biāo)準(zhǔn)化，所以需要統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)銀行、證券、保險(xiǎn)行業(yè)之間跨行業(yè)、跨市場(chǎng)整合分析，進(jìn)一步深化金融審計(jì)。由審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)金融單位同時(shí)備份原始數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫采取集中管理、分層授權(quán)的方式進(jìn)行監(jiān)管，保護(hù)數(shù)據(jù)的安全，有效防止消費(fèi)者的個(gè)人信息被泄露和丟失。
（二）加強(qiáng)金融數(shù)據(jù)分析管理
大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)證據(jù)不能依靠傳統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)方法，要從數(shù)據(jù)庫中挖掘出想要獲得的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，因此，需要應(yīng)用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。利用連續(xù)審計(jì)的模式進(jìn)行審計(jì)。連續(xù)審計(jì)是一種用于自動(dòng)執(zhí)行控制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，從定期對(duì)金融交易的樣本進(jìn)行審查轉(zhuǎn)變到對(duì)所有金融交易的連續(xù)性審查。通過對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)且頻繁地分析，能夠真實(shí)分析出金融交易層面的異常結(jié)果以及控制缺陷和正面臨風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)。將大數(shù)據(jù)技術(shù)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)結(jié)合起來，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)實(shí)施數(shù)據(jù)挖掘，通過關(guān)聯(lián)分析，確定各種風(fēng)險(xiǎn)，總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究。審計(jì)人員可以在被審計(jì)的金融系統(tǒng)中，設(shè)計(jì)并嵌入審計(jì)程序模塊，自動(dòng)收集數(shù)據(jù)并對(duì)數(shù)據(jù)庫實(shí)時(shí)監(jiān)督，有助于更方便地找到審計(jì)證據(jù)。另外，將金融數(shù)據(jù)與其他領(lǐng)域的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合對(duì)比分析，從而運(yùn)用信息化手段審查問題，進(jìn)行宏觀分析。
（三）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
隨著金融機(jī)構(gòu)信息化程度越來越高，審計(jì)人員同時(shí)也需要提高自己的計(jì)算機(jī)知識(shí)，要熟練掌握金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程和操作，清楚識(shí)別數(shù)據(jù)環(huán)境并查找審計(jì)證據(jù)，審查內(nèi)部控制是否有效，分析和獲取潛在數(shù)據(jù)。在進(jìn)行大數(shù)據(jù)金融審計(jì)時(shí)，還可以借助其他相關(guān)的專業(yè)人士，如內(nèi)部控制的專家、信息系統(tǒng)的專家和數(shù)據(jù)挖掘的專家等，讓審計(jì)小組的結(jié)構(gòu)多樣化，能夠有效地進(jìn)行審計(jì)工作并順利完成對(duì)金融機(jī)構(gòu)的評(píng)估。但是，大數(shù)據(jù)審計(jì)并不能代替?zhèn)鹘y(tǒng)的審計(jì)，在金融審計(jì)過程中，仍需要審計(jì)人員敏銳的觀察力和判斷力，用審慎的眼光看待問題，從全面審查數(shù)據(jù)處理、保護(hù)資產(chǎn)安全的角度評(píng)價(jià)被審計(jì)單位。
（四）建立基于消費(fèi)者利益保護(hù)的金融審計(jì)體系
在大數(shù)據(jù)金融領(lǐng)域，對(duì)消費(fèi)者利益保護(hù)的一個(gè)重要方面就是制定良好的信息披露制度。金融機(jī)構(gòu)必須公開相關(guān)條款，并讓消費(fèi)者能夠在系統(tǒng)或者網(wǎng)站上獲得這些信息。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)金融企業(yè)的信息披露情況進(jìn)行監(jiān)督，建立統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)。要加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)者的教育，為消費(fèi)者普及互聯(lián)網(wǎng)金融方面的相關(guān)知識(shí)，強(qiáng)化金融消費(fèi)者的大數(shù)據(jù)金融消費(fèi)的觀念，提高金融消費(fèi)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而達(dá)到保護(hù)消費(fèi)者利益以及避免損失的目的。由于大數(shù)據(jù)金融的復(fù)雜度高，尤其是金融機(jī)構(gòu)與消費(fèi)者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，單純的信息披露與消費(fèi)者教育并不能讓消費(fèi)者清晰掌握金融產(chǎn)品的特性。因此，可以在金融業(yè)協(xié)會(huì)成立大數(shù)據(jù)環(huán)境下金融消費(fèi)者保護(hù)小組，設(shè)立消費(fèi)者投訴部門，并制作出一個(gè)信息披露的模板。該小組致力于幫助確保消費(fèi)者能夠獲得金融機(jī)構(gòu)的完整的信息披露，所做出的決定是出于自身實(shí)際出發(fā)的。
（五）健全大數(shù)據(jù)金融審計(jì)的法律法規(guī)
目前，我國(guó)有關(guān)大數(shù)據(jù)金融審計(jì)方面的法律法規(guī)尚不明確。建立健全適合我國(guó)國(guó)情的金融審計(jì)法律法規(guī)體系十分必要。由于大數(shù)據(jù)會(huì)獲取到大量的數(shù)據(jù)信息，很有可能會(huì)涉及金融機(jī)構(gòu)的商業(yè)機(jī)密和消費(fèi)者的個(gè)人信息，所以需要相關(guān)部門制定相應(yīng)的法律法規(guī)，對(duì)大數(shù)據(jù)金融審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)上的指引和規(guī)范。在金融審計(jì)中引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠有效提高審計(jì)的工作效率，保護(hù)金融消費(fèi)者利益。促使審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)時(shí)代能夠轉(zhuǎn)變意識(shí)，提高利用信息化技術(shù)審查問題、評(píng)判分析的能力，把大數(shù)據(jù)審計(jì)從輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N常態(tài)化的審計(jì)工作方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)，最終保證金融業(yè)健康發(fā)展，保護(hù)金融消費(fèi)者的利益，促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧穩(wěn)定。
參考文獻(xiàn)：
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一、審計(jì)監(jiān)督新內(nèi)容：基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的籌措、使用及管理
我國(guó)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革的思路是：低水平、廣覆蓋。雙方負(fù)擔(dān)、統(tǒng)帳結(jié)合。即基本醫(yī)療保險(xiǎn)水平要與我國(guó)現(xiàn)階段生產(chǎn)力不平相適應(yīng)，保障范圍覆蓋城鎮(zhèn)所有用人單位和職工；基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工個(gè)人雙方負(fù)擔(dān)；基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金實(shí)行統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶雙軌運(yùn)行管理機(jī)制。因此，在這一原則指導(dǎo)下，職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的籌資模式、支持模式以及管理模式都在逐步建立與完善。
1.基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的籌措。根據(jù)1998年12月14日國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》），我國(guó)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人帳戶相結(jié)合的新型醫(yī)療保險(xiǎn)籌措機(jī)制。其辦法是：職工個(gè)人繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（一般為本人工資的2%）全部計(jì)入個(gè)人帳戶；用人單位繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（一般為職IT資總額的6%）分為二部分：（1）用于建立統(tǒng)籌基金，約占繳費(fèi)的70%；（2）劃入個(gè)人帳戶，約占繳費(fèi)的30%.統(tǒng)籌基金的個(gè)人帳戶要分別核算，不能相互擠占。個(gè)人帳戶的本金和利息歸個(gè)人所有。可以結(jié)轉(zhuǎn)使用和繼承。關(guān)于用人單位繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的籌資比例各地區(qū)不盡相同，它主要根據(jù)某一地區(qū)前3年職工醫(yī)療費(fèi)實(shí)際支出占在職職工工資總額的比例測(cè)算的。其公式如下：
2.基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理與使用。根據(jù)國(guó)務(wù)院《決定》，為建立健全醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理和監(jiān)督機(jī)制，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金要由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收支、財(cái)政部門監(jiān)督、銀行撥款“三駕馬車”相互制約，實(shí)行以收定支、收支平衡，“收支兩條線”的財(cái)政專戶管理辦法。這既有利于社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的統(tǒng)一管理，更是保證基金安全運(yùn)行的重要措施。《決定》中規(guī)定，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金在尚未建立社會(huì)保障預(yù)算之前，先按預(yù)算外資金管理制度進(jìn)行管理，具體做法是：財(cái)政部門要在人民銀行經(jīng)營(yíng)的地方國(guó)庫內(nèi)開設(shè)“醫(yī)療保險(xiǎn)基金”財(cái)政專戶，在專業(yè)銀行開設(shè)“醫(yī)療保險(xiǎn)基金”財(cái)政專戶，將基金的收和支分別進(jìn)行管理。社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要在指定的國(guó)家商業(yè)銀行開設(shè)醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入“戶和”醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出“戶。原則上收入戶除繳付財(cái)政專戶資金外，只收不支；支出戶除接收財(cái)政專戶資金外，只支不收。
3.醫(yī)療保障制度改革使審計(jì)面臨新的問題和挑戰(zhàn)?；踞t(yī)療保險(xiǎn)制度改革中一個(gè)亟待解決的問題就是要建立健全社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)預(yù)決算制度、財(cái)務(wù)制度和審計(jì)監(jiān)督制度。由于基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金是廣大職工的“養(yǎng)命錢”、“保命錢”，關(guān)系到廣大職工的切身利益，同時(shí)也關(guān)系到國(guó)家和的負(fù)擔(dān)，因此，建立健全有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制尤為重要。
二、審計(jì)新問題：基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)的內(nèi)容及方法
如前所述，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的運(yùn)作過程應(yīng)當(dāng)構(gòu)成醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)的最主要內(nèi)容。對(duì)此，我們探討了如下幾個(gè)問題：
1.建立基本醫(yī)療保障審計(jì)機(jī)構(gòu)，是完善審計(jì)監(jiān)督體系的一項(xiàng)重要措施。要重點(diǎn)發(fā)揮政府審計(jì)的強(qiáng)制性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，并協(xié)同內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)共同建立基本醫(yī)療保障基金審計(jì)的“化系統(tǒng)。”
基本醫(yī)療保障資金運(yùn)動(dòng)過程，涉及到不同層面的許多環(huán)節(jié)。這就需要政府審計(jì)、內(nèi)容審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)在相關(guān)環(huán)節(jié)履行各自職能，協(xié)同完成對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
首先，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金來源于國(guó)民收入的分配與再分配。機(jī)關(guān)事業(yè)單位的基本醫(yī)療保險(xiǎn)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理費(fèi)絕大部分來源于國(guó)家財(cái)政撥款；企業(yè)繳納的醫(yī)療費(fèi)用是在所得稅前列支，從而減少國(guó)家財(cái)政收入；基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收不抵支時(shí)，各地財(cái)政將給予支持。所以，政府對(duì)所要進(jìn)行宏觀調(diào)控并進(jìn)行財(cái)政專戶管理，同時(shí)，要加大政府審計(jì)監(jiān)督的力度。充分發(fā)揮政府審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性。因此，我們認(rèn)為，為了保證基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的收繳，同時(shí)，要對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的使用情況進(jìn)行監(jiān)控，強(qiáng)化政府審計(jì)的職能作用，就應(yīng)當(dāng)設(shè)立社會(huì)保障審計(jì)機(jī)構(gòu)，并分設(shè)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)、失業(yè)保險(xiǎn)審計(jì)、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)等部門，并配備專職審計(jì)人員，使其成為政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的一個(gè)派出機(jī)構(gòu)。對(duì)于基本醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)人員的要求，不僅是高素質(zhì)的專業(yè)人員，同時(shí)又要具備醫(yī)藥衛(wèi)生方面的專業(yè)知識(shí)，還要熟悉有關(guān)社會(huì)保障方面的法規(guī)等。
其次，醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其作用，使醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)能幫助機(jī)構(gòu)有效地?fù)?dān)當(dāng)起他們的責(zé)任。由于醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)著職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的籌集、使用和管理，因此，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的內(nèi)容審計(jì)應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和建設(shè)活動(dòng)，它的目標(biāo)在于增加醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)的價(jià)值和改善機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的經(jīng)營(yíng)。醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)通過建立系統(tǒng)、合規(guī)的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)并提高醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理水平，從而達(dá)到對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的有效管理。因此，醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)容審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中重要的“監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)”。
同樣，在整個(gè)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中，獨(dú)立審計(jì)同樣發(fā)揮著重要作用。隨著我國(guó)社會(huì)保障制度的改革，部分積累模式的采用，逐年積累起來的社會(huì)保障基金數(shù)額將不斷增大，在動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)條件下，不可避免地出現(xiàn)通貨膨脹。因此，社會(huì)保障基金的保值增值問題會(huì)提出。對(duì)于社會(huì)保障基金的有效投資不僅可以使積累起來的基金保值增值，還有助于減輕企業(yè)、個(gè)人和國(guó)家的負(fù)擔(dān)。隨著社會(huì)保障體系的完善，政府會(huì)越來越重視各項(xiàng)基本保險(xiǎn)基金的投資和有效使用，使投資環(huán)境更加寬松、保值增值的方式更加多樣。所以，對(duì)企業(yè)、社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和社會(huì)保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)以及投資運(yùn)營(yíng)的社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督，很大程度上要由獨(dú)立審計(jì)來完成，而且獨(dú)立審計(jì)的作用會(huì)越來越重要。
通過以上我們不難看出，對(duì)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮“團(tuán)隊(duì)精神”，建立基金審計(jì)的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)是十分必要的。
2.職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)的內(nèi)容與方法。
職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)以下幾方面進(jìn)行：
（1）職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌措額審計(jì)。這一審計(jì)重點(diǎn)放在籌資基數(shù)及參保人數(shù)。因?yàn)楣べY總額比例法是醫(yī)療基金籌集的基本，同時(shí)，應(yīng)繳職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)金額＝上季度人均工資總額×單位參保人數(shù)×繳費(fèi)月數(shù)×繳交標(biāo)準(zhǔn)，所以籌資基礎(chǔ)、參保人數(shù)等各要素應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。
（2）職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金繳款時(shí)間審計(jì)。按規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)收繳保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)間是每季度一次，也可以半年或一年繳納一次，一般于上季末、年末、月底前辦理。審計(jì)重點(diǎn)是保險(xiǎn)費(fèi)不能及時(shí)到位的原因。
（3）基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌集的適當(dāng)性及財(cái)政專戶管理的審計(jì)。對(duì)違紀(jì)、違法的基金籌集到行為進(jìn)行審計(jì)，保證基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌集的合理性和有效性。同時(shí)，要充分發(fā)揮政府審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性，聯(lián)同獨(dú)立審計(jì)對(duì)財(cái)政專戶和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的基金管理行為進(jìn)行監(jiān)督，保證財(cái)政專戶和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理的性和有效性。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)如下：①各項(xiàng)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理制度是否健全有效；②基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入專戶存儲(chǔ)情況；③基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金個(gè)人帳戶情況；④醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)容審計(jì)制度建立情況等。
（4）職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支付審計(jì)。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用的支付制度是保險(xiǎn)補(bǔ)償制度的一種，它是通過一定籌集方式，形成醫(yī)療保險(xiǎn)基金并用于參保人疾病發(fā)生時(shí)支付醫(yī)療費(fèi)用造成其經(jīng)濟(jì)損失的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。適宜、有效的支付方式是控制醫(yī)療保險(xiǎn)供方的最重要手段。醫(yī)療保險(xiǎn)約定的醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為醫(yī)療服務(wù)的載體和醫(yī)療保險(xiǎn)的載體，將決定如何有效地使用籌集的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)資金的流向與流量起到關(guān)鍵作用。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的支付辦法，也直接決定了提供者的激勵(lì)機(jī)制，了醫(yī)療保險(xiǎn)提供者的效率、服務(wù)方式和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。因此，對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支付審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)以下幾方面：①醫(yī)療費(fèi)支付辦法的有效性；②醫(yī)療費(fèi)開支范圍；③醫(yī)療費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)；④醫(yī)療費(fèi)支付結(jié)構(gòu)，⑤醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量；⑥醫(yī)療費(fèi)控制效果等。
（5）基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金保值增值審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)要聯(lián)同獨(dú)立審計(jì)，共同對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金結(jié)余、基金運(yùn)作過程中保值增值情況進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)：①結(jié)余基金的安全性；②結(jié)余基金規(guī)模和結(jié)構(gòu)是否合理；③結(jié)合基金營(yíng)運(yùn)、投資的合規(guī)性；④結(jié)余基金的保值增值的安全性、可行性及有效性。
3.基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金EDP審計(jì)方法的探討。“EDP”意為“數(shù)據(jù)處理”。EDP審計(jì)就是對(duì)EDP信息系統(tǒng)的審計(jì)。隨著機(jī)技術(shù)的普及，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革的同時(shí)，職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金籌集、使用和管理的信息系統(tǒng)，在財(cái)政部門、保障部門、基本醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)、衛(wèi)生管理部門以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)的協(xié)同努力下，正積極研制開發(fā)、并逐步投入使用，預(yù)計(jì)不會(huì)很久，社會(huì)保障基金管理將會(huì)建成。EDP審計(jì)和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化都會(huì)給職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)帶來影響和使其有更大的。但同時(shí)，更多的也會(huì)擺在我們面前：計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將使審計(jì)的手段、技術(shù)方法、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則等發(fā)生變化，同時(shí)，還存在著審計(jì)受被審計(jì)單位提供資料的限制、審計(jì)安全性受到威脅和審計(jì)人員素質(zhì)制約等。這都會(huì)給基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)帶來一系列問題，所以就需要在審計(jì)系統(tǒng)建立的同時(shí)，考慮著手解決這些問題。
在建立基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金EDP審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾方面因素：
（1）基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)系統(tǒng)要與基金籌集、使用和管理模式的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)相關(guān)。
（2）審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)水平。因?yàn)?，基本醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)人員要能駕御計(jì)算機(jī)這一工具，如審計(jì)人員這方面整體水平有限，則考慮使用者的素質(zhì)能否適應(yīng)審計(jì)系統(tǒng)水平要求。
（3）提高基本醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)系統(tǒng)的安全防范能力。
摘 要：本文按照發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值取向和研究中國(guó)區(qū)域金融問題的需要，從金融規(guī)?？偭亢徒鹑谛蕛蓚€(gè)方面重新界定了區(qū)域金融發(fā)展的內(nèi)涵。在此基礎(chǔ)上，研究了中國(guó)東北地區(qū)區(qū)域金融發(fā)展的重要特征及其深層次的原因。針對(duì)東北地區(qū)區(qū)域金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)“低均衡”問題，提出了東北地區(qū)區(qū)域金融深化發(fā)展的“兩階段”戰(zhàn)略及其相關(guān)政策建議。
關(guān)鍵詞：區(qū)域金融發(fā)展；金融規(guī)?？偭?；金融效率 “兩階段”戰(zhàn)略
中圖分類號(hào)：F830 F114.46文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1000-176X（2007）04-0048-08
一、區(qū)域金融發(fā)展的雙重規(guī)定性：內(nèi)涵的重新界定
20世紀(jì)60年代末期至70年代初，眾多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)金融發(fā)展途徑、金融發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系等問題進(jìn)行了深入的研究，但是對(duì)于“金融發(fā)展”的概念本身并沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。在其后的20多年里，除了后凱恩斯主義的學(xué)者們做了一些相關(guān)研究外，“金融發(fā)展”的概念幾乎沒有出現(xiàn)更進(jìn)一步的理論界定。本文借鑒發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)分，對(duì)區(qū)域金融發(fā)展的內(nèi)涵進(jìn)行重新界定。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是指一國(guó)或一地區(qū)在一定時(shí)期、包括產(chǎn)品和勞務(wù)在內(nèi)的產(chǎn)出的增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是指隨著產(chǎn)出增長(zhǎng)而出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治結(jié)構(gòu)的變化。前者是一個(gè)偏重于數(shù)量的概念，而后者是一個(gè)既包含數(shù)量又包含質(zhì)量的概念。同樣，區(qū)域金融發(fā)展也具有雙重表現(xiàn)，即區(qū)域金融的量性增長(zhǎng)和質(zhì)性發(fā)展兩個(gè)方面：一是區(qū)域金融總量的擴(kuò)張，即區(qū)域金融資源存量和流量的相對(duì)規(guī)模，具體表現(xiàn)為區(qū)域金融機(jī)構(gòu)數(shù)量、資產(chǎn)規(guī)模、貨幣供應(yīng)量、證券籌資數(shù)量等總量指標(biāo)的增加。二是區(qū)域金融效率的提高，即區(qū)域金融資源配置效率、金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)效率以及金融市場(chǎng)的運(yùn)作效率等方面的提高，在中國(guó)，它主要包括金融市場(chǎng)化的程度、金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量和效益狀況、金融市場(chǎng)的作用、金融創(chuàng)新程度等方面。
區(qū)域金融發(fā)展是金融規(guī)模擴(kuò)張的量性增長(zhǎng)過程和區(qū)域金融效率提高的質(zhì)性發(fā)展過程的有機(jī)統(tǒng)一。從邏輯順序上看，量性增長(zhǎng)的過程是區(qū)域金融發(fā)展的初始階段，數(shù)量積累的同時(shí)也包含了質(zhì)性發(fā)展的因素，只有規(guī)模擴(kuò)張到一定階段，才可能促使區(qū)域金融效率有一個(gè)質(zhì)的飛躍。如果只有金融總量的擴(kuò)張而沒有金融效率的實(shí)質(zhì)性提高，區(qū)域金融發(fā)展只能是低層次的數(shù)量增長(zhǎng)，會(huì)反過來影響金融與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。
二、東北區(qū)域金融發(fā)展的特征及其原因分析
自1978年中國(guó)實(shí)施改革開放以來，東北地區(qū)的區(qū)域金融與經(jīng)濟(jì)兩者關(guān)系始終處于“低均衡”狀態(tài)，金融甚至在一定程度上阻礙經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增長(zhǎng)。一方面區(qū)域金融體系不發(fā)達(dá)，沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)，無法有效地動(dòng)員儲(chǔ)蓄以及促進(jìn)儲(chǔ)蓄向投資轉(zhuǎn)化，從而影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一方面經(jīng)濟(jì)的落后又反過來難以支付金融中介和金融市場(chǎng)的成本，限制了金融體系的發(fā)展。在這種循環(huán)積累的效應(yīng)下，存在著區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)停滯、區(qū)域金融規(guī)模無法擴(kuò)大甚至消失的趨勢(shì)，兩者逐漸達(dá)到相對(duì)穩(wěn)定的均衡，但是這種均衡將使區(qū)域經(jīng)濟(jì)陷入更落后的不良狀態(tài)，即“低均衡”狀態(tài)。根據(jù)區(qū)域金融發(fā)展的雙重規(guī)定性，本文從金融總量規(guī)模和金融效率兩個(gè)方面，分析東北地區(qū)的區(qū)域金融發(fā)展?fàn)顩r及其重要特征。
（一）區(qū)域金融規(guī)?？偭坎蛔?/p>
1.區(qū)域金融深化程度相對(duì)落后
國(guó)內(nèi)外學(xué)者在度量各國(guó)的金融發(fā)展水平時(shí)，通常采用經(jīng)濟(jì)貨幣化或者經(jīng)濟(jì)金融化指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)貨幣化用貨幣存量（M2）與國(guó)民生產(chǎn)總值的比值來表示[1]，經(jīng)濟(jì)金融化用金融資產(chǎn)總量與國(guó)民生產(chǎn)總值的比值（即金融相關(guān)比率）來表示[2]。但是上述兩個(gè)指標(biāo)卻無法精確度量區(qū)域金融發(fā)展水平。一方面，這些指標(biāo)均是對(duì)國(guó)家金融發(fā)展程度的總體反映，并不適用于研究區(qū)域金融發(fā)展?fàn)顩r；另一方面，由于中國(guó)缺乏各地金融資產(chǎn)和M2的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，這也導(dǎo)致在度量區(qū)域金融發(fā)展水平時(shí)無法直接使用這些指標(biāo)。相反，由于中國(guó)的主要金融資產(chǎn)集中于銀行，銀行的主要資產(chǎn)是存款和貸款，而使用存貸款數(shù)據(jù)對(duì)區(qū)域金融發(fā)展水平的代表性在95%以上[3]，因此采用存貸款總量與GDP之比值作為區(qū)域金融發(fā)展水平的指標(biāo)。為了更加直觀地分析中國(guó)東北地區(qū)的區(qū)域金融發(fā)展?fàn)顟B(tài)，本文將其與長(zhǎng)江三角洲、珠江三角洲、環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)帶三個(gè)增長(zhǎng)極進(jìn)行比較，以便分析該地區(qū)與這三個(gè)區(qū)域的金融發(fā)展差距。按照楊德勇等（2006）的區(qū)域劃分方法，長(zhǎng)江三角洲包括上海、江蘇和浙江，珠江三角洲包括廣東?。ê钲冢h(huán)渤海經(jīng)濟(jì)帶包括北京、天津和河北，東北地區(qū)包括遼寧、吉林和黑龍江等省，以上四個(gè)區(qū)域金融相關(guān)比率如表1所示。
首先，東北地區(qū)金融相關(guān)比率除在2001年以前略高于長(zhǎng)三角以外，在這四個(gè)區(qū)域中處于最低水平；其次，從變動(dòng)趨勢(shì)上來看，1998―2004年長(zhǎng)三角、珠三角和環(huán)渤海三個(gè)區(qū)域分別提高了1.14、0.5和1.7，而東北地區(qū)保持相對(duì)比較平穩(wěn)的態(tài)勢(shì)，說明在其他三個(gè)區(qū)域金融深化快速推進(jìn)的情況下，東北地區(qū)基本處于停滯不前狀態(tài)；再者，1998―2004年東北地區(qū)金融相關(guān)比率也一直低于全國(guó)金融相關(guān)比率，而且差距在逐漸加大[4]。這些都說明東北地區(qū)近年來金融發(fā)展的相對(duì)落后，金融難以對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮相應(yīng)的作用。
2.金融對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)總量的直接貢獻(xiàn)率低
本文利用金融保險(xiǎn)業(yè)增加值在GDP和第三產(chǎn)業(yè)中分別占比大小來衡量其直接貢獻(xiàn)程度。一般而言，區(qū)域經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，上述兩個(gè)比重就越大。中國(guó)區(qū)域金融發(fā)展的非均衡現(xiàn)象明顯，各區(qū)域的差別相對(duì)較大，如表2所示。
2004年東北地區(qū)的金融保險(xiǎn)業(yè)增加值只占GDP的1.2%，而同期長(zhǎng)三角、珠三角、環(huán)渤海三個(gè)地區(qū)分別為6.1%、2.9%和7%，即東北地區(qū)金融業(yè)對(duì)GDP的直接貢獻(xiàn)率僅為上述三個(gè)地區(qū)的1/5、1/2和1/6，而金融保險(xiǎn)業(yè)增加值在當(dāng)?shù)氐谌a(chǎn)業(yè)中的比重也基本體現(xiàn)了上述比例關(guān)系。可見，在中國(guó)的四個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域中，東北地區(qū)金融業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的直接貢獻(xiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他區(qū)域，金融落后的狀態(tài)十分明顯。再者，同期全國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)分別占GDP和第三產(chǎn)業(yè)的5.1%和16%，分別是東北地區(qū)的4倍和5倍，這說明東北地區(qū)的金融發(fā)展也遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于全國(guó)的平均水平。
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論中，資本形成的作用被提高到十分突出的地位，它幾乎成為所有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型中最重要的決定性因素[5]，表3列出了2000―2004年東北地區(qū)金融及經(jīng)濟(jì)總量占全國(guó)的比重。
根據(jù)表3可以總結(jié)出兩個(gè)特點(diǎn)：一個(gè)是2000年東北地區(qū)全部金融機(jī)構(gòu)存款余額占全國(guó)金融機(jī)構(gòu)存款余額的比重為9.2%，全部金融機(jī)構(gòu)貸款余額占全國(guó)金融機(jī)構(gòu)貸款余額的比重為11.1%，從時(shí)間序列看呈現(xiàn)逐年下降，到2004年上述兩個(gè)指標(biāo)分別下降了1.3和2.7個(gè)百分點(diǎn)，在一定程度上說明東北區(qū)域資本形成水平在下降；另一個(gè)是在近幾年東北地區(qū)GDP占全國(guó)GDP比重相對(duì)穩(wěn)定的情況下， 2002―2004年期間無論存款占比還是貸款占比均低于GDP占比，并且差距越來越大，這表明東北地區(qū)金融發(fā)展滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，金融總量對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)支持不足。
3.資金從東北地區(qū)大規(guī)模外流問題突出
從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的要素來分析，一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最主要推動(dòng)力量來自資金、土地、勞動(dòng)力、技術(shù)、人才等要素的投入。從東北地區(qū)的要素供給來看，土地和勞動(dòng)力是過剩的，稀缺的是資金、技術(shù)和人才等要素。從目前情況看，東北不但缺乏吸引這些要素的機(jī)制，而且本地區(qū)原有的要素尤其是資金不斷呈現(xiàn)大規(guī)模流出趨勢(shì)，資金流出主要包括以下渠道：
（1）銀行資金上存是資金外流的主渠道。隨著國(guó)有商業(yè)銀行加強(qiáng)一級(jí)法人治理，總行直接監(jiān)控到地市級(jí)分行，對(duì)其經(jīng)營(yíng)效益、資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并以此為標(biāo)準(zhǔn)配置信貸資金和經(jīng)營(yíng)授權(quán)，信貸資金統(tǒng)一優(yōu)化配置。東北地區(qū)由于多種原因而造成的信用環(huán)境差、金融資產(chǎn)質(zhì)量低等因素，往往被總行確定為高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)而實(shí)行嚴(yán)格的信貸規(guī)?？刂?，削弱了國(guó)有銀行各分支機(jī)構(gòu)的信貸權(quán)力，為了資金的安全和盈利性考慮，總行則以高出準(zhǔn)備金存款利率（1.89%）吸存。這部分資金又被總行用于全國(guó)范圍內(nèi)的統(tǒng)一調(diào)度，多數(shù)投放于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、信用環(huán)境好的地區(qū)，由此，進(jìn)一步拉大了我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出，2000―2004年間，東北地區(qū)金融機(jī)構(gòu)“存差”分別為458.2億元、1 363.8億元、2 173.8億元、2 798.8億元和4 199.2億元，數(shù)額逐漸增大，這些資金大部分存入總行或者中央銀行吃利息，要么投資國(guó)債，結(jié)果都迫使其流出東北地區(qū)。
（2）郵政儲(chǔ)蓄和保險(xiǎn)資金的“凈流出”現(xiàn)象明顯。一是郵政儲(chǔ)蓄只存不貸的特點(diǎn)成為郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)強(qiáng)勁的利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。長(zhǎng)期以來，東北地區(qū)的不少基層郵政局將郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)作為新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，紛紛擴(kuò)充網(wǎng)點(diǎn)，采取種種手段占領(lǐng)市場(chǎng)。由于郵政儲(chǔ)蓄資金全部上繳央行吃利息，成為一個(gè)純粹的資金外流的“漏斗”。根據(jù)《中國(guó)金融年鑒2005》提供的數(shù)據(jù)，2004年，遼寧、吉林、黑龍江三省郵政儲(chǔ)蓄存款余額分別達(dá)到460.7億元、242.1億元和543.9億元，占各省當(dāng)年全部金融機(jī)構(gòu)存款余額的4.3%、6.4%和10%。二是通過保險(xiǎn)資金的形式不斷流出東北地區(qū)。近幾年來，各保險(xiǎn)公司總部加強(qiáng)了保險(xiǎn)資金的使用管理，嚴(yán)格實(shí)行資金集中管理，保費(fèi)上劃總部的力度加大，由總部統(tǒng)一在全國(guó)范圍內(nèi)選擇地區(qū)和項(xiàng)目進(jìn)行投資。對(duì)于東北這樣的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)而言，保費(fèi)收入的上劃也是一種資金的“凈流出”。2004年，遼寧、吉林、黑龍江三省的全部保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)保費(fèi)收入分別為205.5億元、74.3億元和127.6億元（中國(guó)金融年鑒，2005），進(jìn)一步對(duì)本來資金需求強(qiáng)烈的東北地區(qū)實(shí)施“抽血”行為。
（3）其他各類要素市場(chǎng)也存在不同程度的資金外流現(xiàn)象。一是通過資本市場(chǎng)渠道的資金外流。近年來隨著國(guó)家上市制度的改革和東北地區(qū)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)虧損而導(dǎo)致的上市資格和再融資功能的喪失，同時(shí)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展緩慢，上市工作幾乎停滯不前，甚至出現(xiàn)了2004年東北地區(qū)無一家公司在A股市場(chǎng)上市、無一家首發(fā)過會(huì)企業(yè)、無過會(huì)待發(fā)企業(yè)的“三無”現(xiàn)象。而東部地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、企業(yè)活力充足，因此由券商推薦的上市公司及上市的基金較多。在統(tǒng)一的全國(guó)性資本市場(chǎng)上，東北地區(qū)的居民通過購(gòu)買其他地區(qū)尤其是東部地區(qū)上市公司的股票和基金，將儲(chǔ)蓄積累的一部分資金通過資本市場(chǎng)的渠道流出。二是商品銷售渠道的資金外流。東北地區(qū)一直是國(guó)家重要的原材料和重工業(yè)基地，產(chǎn)業(yè)部門相對(duì)不夠齊全，大量的生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料需要從區(qū)域外部購(gòu)買，從而通過商品買賣導(dǎo)致資金流出入的差額而形成“凈流出”。三是項(xiàng)目投資渠道的資金外流。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)投資環(huán)境、信用環(huán)境相對(duì)較好，產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)已經(jīng)形成，投資的安全性和收益性在一定程度上好于東北地區(qū)，因此，一部分資金也會(huì)通過項(xiàng)目投資的形式流出東北地區(qū)。
4.金融機(jī)構(gòu)數(shù)量偏少導(dǎo)致金融供給不足
區(qū)域金融對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是通過區(qū)域內(nèi)金融機(jī)構(gòu)、金融工具的功能實(shí)現(xiàn)的。隨著區(qū)域金融機(jī)構(gòu)類型不斷增多，金融市場(chǎng)和金融工具越來越復(fù)雜，整個(gè)系統(tǒng)就會(huì)迅速擴(kuò)張，功能也不斷強(qiáng)大。但是，目前東北地區(qū)金融機(jī)構(gòu)的數(shù)量、規(guī)模與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求及發(fā)達(dá)地區(qū)相比，還存在很大的差距。
（1）國(guó)有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)撤并形成的金融“空洞”。自1998年以來，伴隨著金融風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)化和商業(yè)銀行市場(chǎng)化、企業(yè)化的改革，各商業(yè)銀行更加注重經(jīng)濟(jì)效益和成本收益比較，開始謀求利潤(rùn)最大化。由于東北屬于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，長(zhǎng)期以來各國(guó)有商業(yè)銀行虧損嚴(yán)重、資產(chǎn)質(zhì)量很低，因此分支機(jī)構(gòu)撤并的力度相對(duì)較大。其特點(diǎn)是大量收縮縣域地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)，撤并了部分相對(duì)落后地區(qū)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，大幅度上收了貸款權(quán)限，使得尚保留的縣域分支機(jī)構(gòu)“儲(chǔ)蓄所化”，基本上只吸不貸。由于一直以來東北地區(qū)的融資體系具有非常嚴(yán)重的“國(guó)有銀行主導(dǎo)型”特征，國(guó)有商業(yè)銀行的存貸款余額在全部金融機(jī)構(gòu)存貸款余額的比重在55%―80%左右，國(guó)有商業(yè)銀行大幅度調(diào)整，必然引起無法彌補(bǔ)的金融“空洞”，尤其是對(duì)縣域而言，由于農(nóng)村信用社無力完全承擔(dān)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金供給重任，金融抑制和萎縮已使縣域經(jīng)濟(jì)成為了無源之水。
（2）股份制及外資銀行數(shù)量少且布局不均衡。作為市場(chǎng)化程度較高的股份制商業(yè)銀行和外資銀行目前在東北地區(qū)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)與其在全國(guó)的發(fā)展勢(shì)頭很不相稱。以光大、招商、深發(fā)展等12家股份制商業(yè)銀行來說，目前部分銀行在東北地區(qū)的四個(gè)副省級(jí)城市設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，其他中小城市均沒有網(wǎng)點(diǎn)，而且分布也很不均衡。目前大連有11家股份制商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)，沈陽有8家，長(zhǎng)春和哈爾濱各有3家。而在全國(guó)其他同等層級(jí)的濟(jì)南、武漢、南京等城市則是12家銀行悉數(shù)到位，彼此差距很大，也說明了東北地區(qū)金融市場(chǎng)化程度不高和活躍程度相對(duì)較低的事實(shí)。同樣，從外資銀行的分布情況看（如表4所示），2002年，外資銀行在東北地區(qū)只有8家分行和6家代表處，僅占全國(guó)的5.48%和2.8%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他三個(gè)地區(qū)。而且，外資銀行在東北地區(qū)的分布上也極不均衡，基本上落戶在遼寧的大連和沈陽，黑龍江只有一家代表處，而吉林省則連一家外資銀行分行或代表處也沒有。
（3）本土性金融機(jī)構(gòu)缺乏。地方性的金融機(jī)構(gòu)受跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的“門檻限制”和本土化的要求，其經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)主要放在本區(qū)域，但是，東北地區(qū)目前地方性金融機(jī)構(gòu)相對(duì)缺乏，在一定程度上減弱了金融業(yè)對(duì)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持。從城市商業(yè)銀行看，2004年底，全國(guó)有112家，東北地區(qū)中遼寧有10家、吉林有2家、黑龍江有3家，不僅金融機(jī)構(gòu)總數(shù)少，而且資產(chǎn)規(guī)模和質(zhì)量相對(duì)比較差，除大連和沈陽兩個(gè)城市商業(yè)銀行情況較好外，如吉林省的兩家城市商業(yè)銀行均被銀監(jiān)會(huì)確定為高風(fēng)險(xiǎn)行，在其全國(guó)排名中列入倒數(shù)行列；總部設(shè)在東北地區(qū)的證券公司不但數(shù)量少，而且風(fēng)險(xiǎn)都很大，近年來陸續(xù)有大連證券、鞍山證券、長(zhǎng)春證券等被國(guó)家關(guān)閉，給地方政府留下了沉重的包袱；全國(guó)目前有30多家基金管理公司，基金資產(chǎn)高達(dá)2 000億元左右，但整個(gè)東北地區(qū)沒有一家基金公司；全國(guó)有風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)近300余家，其中東北地區(qū)僅占2%；在全國(guó)其他地區(qū)積極進(jìn)行民營(yíng)銀行試點(diǎn)的情況下，東北地區(qū)尚無實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。而其它如租賃公司、保險(xiǎn)公司、信托公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)在東北地區(qū)發(fā)展也很不充分。因此，地方性金融業(yè)的落后與東北已經(jīng)形成的多元化經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局不相匹配，這阻礙了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了嚴(yán)重的金融服務(wù)滯后的局面。
（二）區(qū)域金融效率低下
東北地區(qū)金融發(fā)展不僅表現(xiàn)為金融規(guī)?？偭坎蛔悖疫€存在金融效率低下問題。自20世紀(jì)80年代中期以來，東北地區(qū)逐步表現(xiàn)出金融市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不合理、金融運(yùn)行的信用環(huán)境較差、不良資產(chǎn)比率過高、金融創(chuàng)新不足等金融資源配置整體效率低下的現(xiàn)象，在金融行業(yè)內(nèi)形成了特殊的“東北現(xiàn)象”。
1.區(qū)域金融資產(chǎn)質(zhì)量低下導(dǎo)致了銀行經(jīng)營(yíng)效益差和信貸能力弱化
東北金融發(fā)展效率低下的一個(gè)顯著標(biāo)志就是在金融體系內(nèi)部巨額的不良資產(chǎn)。從數(shù)量上看，目前全國(guó)國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行不良貸款主要集中在廣東、遼寧、山東、湖北、河南、江蘇、河北、黑龍江、吉林、四川等省，占全國(guó)不良貸款的58.6%；從比例上看，海南、湖北、吉林、黑龍江、江西、安徽、遼寧等省區(qū)的不良貸款比例最高，東北三省均在上述雙高地區(qū)。根據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，到2004年8月末，東北地區(qū)主要銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不良貸款比率約為31.4％，高于全國(guó)平均水平16.8個(gè)百分點(diǎn)?？傮w看來，東北地區(qū)的銀行體系在很大程度上承擔(dān)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的成本，巨大的不良資產(chǎn)中有相當(dāng)比率是因?yàn)閲?guó)有企業(yè)長(zhǎng)期積累下來的歷史包袱、社會(huì)保障體系的資金缺口、資源型城市發(fā)展持續(xù)產(chǎn)業(yè)的資金缺口和環(huán)境保護(hù)的資金缺口等“歷史包袱”在銀行體系的表現(xiàn)，沉重的不良貸款包袱已經(jīng)成為制約東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)和金融發(fā)展的突出問題。
（1）金融機(jī)構(gòu)的信貸資金形成長(zhǎng)期沉淀和無效占用，嚴(yán)重制約了金融機(jī)構(gòu)的信貸投放能力。近年來，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行在改革中實(shí)行一級(jí)法人管理體制，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則，也就是效益最大化的原則，在全國(guó)統(tǒng)一調(diào)度資金，主要依據(jù)各分支行的資產(chǎn)質(zhì)量和效益情況決定信貸資金在全國(guó)不同地區(qū)和行業(yè)間的配置。國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行在東北地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)因不能滿足效率和效益的要求，貸款投放規(guī)模受到嚴(yán)格限制。與此同時(shí)，貸款企業(yè)也因?yàn)榇罅筷惽焚J款，惡化了財(cái)務(wù)指標(biāo)，造成信用等級(jí)低下，很難符合商業(yè)銀行的貸款條件，往往因貸不到款而失去了發(fā)展的機(jī)遇，由此導(dǎo)致東北經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著資金短缺的困擾。根據(jù)《中國(guó)金融年鑒2005》提供的數(shù)據(jù)，2000―2005年，東北地區(qū)存款增長(zhǎng)了74.2%，而同期貸款僅增長(zhǎng)了43.3%，貸款的緩慢增長(zhǎng)已經(jīng)成為東北老工業(yè)基地實(shí)施調(diào)整、改造和振興的制約因素。[6]
（2）銀行長(zhǎng)期超負(fù)荷經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性缺陷，利潤(rùn)空間狹小而虧損嚴(yán)重。由于歷史上國(guó)家對(duì)東北地區(qū)投資比較多，相應(yīng)地銀行配套資金也比較多。隨著轉(zhuǎn)軌中銀行壞帳增加，信貸資產(chǎn)大量沉淀，造成東北地區(qū)銀行業(yè)超負(fù)荷經(jīng)營(yíng)一直比較嚴(yán)重。從表4可見，盡管1998年以前東北地區(qū)的存貸比高于1，但是1978―2004年期間東北地區(qū)全部金融機(jī)構(gòu)存貸比一直處于不斷下降趨勢(shì)，嚴(yán)重超貸。這說明長(zhǎng)期以來東北地區(qū)存在貸款過度擴(kuò)張的現(xiàn)象，它是導(dǎo)致該地區(qū)不良資產(chǎn)居高不下的又一個(gè)重要原因。而大量不良資產(chǎn)的沉淀，不僅增加了銀行的非盈利資產(chǎn)，而且嚴(yán)重侵蝕了部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的收入，使得東北地區(qū)銀行整體虧損嚴(yán)重。
從表5提供的數(shù)據(jù)看，1999―2002年東北地區(qū)全部金融機(jī)構(gòu)一直處于虧損狀態(tài)，5年共虧損1 110.97億元，其中主要以國(guó)有商業(yè)銀行為主。而1996―2000年全國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行共盈利597億元，毫無疑問，東北地區(qū)應(yīng)該是虧損的重災(zāi)區(qū)。
2.區(qū)域金融資源配置失衡與“產(chǎn)業(yè)鎖定”效應(yīng)并存
東北地區(qū)金融資源配置效率低下的一個(gè)深層次原因，在于中國(guó)金融改革嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革，兩者之間始終存在錯(cuò)位，易秋霖（2004）認(rèn)為，中國(guó)的金融市場(chǎng)化比經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化晚了約20年。[8]由于東北地區(qū)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響最深重，不但錯(cuò)位現(xiàn)象客觀存在，而且金融市場(chǎng)化進(jìn)程都相對(duì)落后，實(shí)際上政府對(duì)于信貸仍有很大的控制權(quán)，資金配置更多的不是按照效率原則，以至于大量資金流向國(guó)有企業(yè)，真正高效的非國(guó)有經(jīng)濟(jì)遇到貸款“瓶頸”。同時(shí)，在銀行信貸投向“產(chǎn)業(yè)鎖定”效應(yīng)明顯，則進(jìn)一步降低了金融效率。
（1）金融資源配置結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不對(duì)稱。東北地區(qū)由于歷史原因，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的比重比較大，到2001年底，遼寧、吉林、黑龍江國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重仍分別高達(dá)78.2%、86.2%和87.2%，分別高出全國(guó)平均水平13.3、21.3、22.3個(gè)百分點(diǎn)[9]，這一問題在工業(yè)領(lǐng)域更為突出。從整體上看，東北地區(qū)大量國(guó)有企業(yè)虧損嚴(yán)重，甚至資不抵債，還有許多企業(yè)處于潛虧或微利狀態(tài)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，東北地區(qū)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)資產(chǎn)平均負(fù)債率超過50%，虧損面在40%左右。因此，盡管國(guó)有資本占社會(huì)總資本的70%左右，但國(guó)有經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的增加值僅占GDP的30%。[10]由于體制的限制，東北地區(qū)的銀行長(zhǎng)期以來堅(jiān)持以國(guó)有企業(yè)為導(dǎo)向的貸款結(jié)構(gòu)，市場(chǎng)機(jī)制介入程度很低，大量的金融資源源源不斷地流向這些國(guó)有企業(yè)，導(dǎo)致金融資源配置效率下降。金融資源錯(cuò)誤配置及其引發(fā)的低效率不僅在國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行之間形成大量的壞帳，而且使得非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的資金供給不足，制約著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展。以遼寧省為例，2003年民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)占該省全部經(jīng)濟(jì)總量的45%，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)提供了半數(shù)以上的就業(yè)崗位，但是金融機(jī)構(gòu)對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的支持力度明顯不夠，1998―2002年全省對(duì)民營(yíng)企業(yè)的貸款 （私營(yíng)企業(yè)、三資企業(yè)和個(gè)體企業(yè)貸款之和）一直在2.5%―4%之間波動(dòng)，長(zhǎng)期處于較低水平。
（2）金融資源配置過程中的“產(chǎn)業(yè)鎖定”效應(yīng)明顯。由于國(guó)家有意強(qiáng)化和路徑依賴的雙重作用，東北地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有兩個(gè)顯著特征：①國(guó)有經(jīng)濟(jì)一直占絕對(duì)主導(dǎo)地位，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，國(guó)有經(jīng)濟(jì)一統(tǒng)天下的局面始終難以改變；②各省市形成了特色鮮明的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，如哈爾濱的動(dòng)力工業(yè)、長(zhǎng)春的機(jī)械工業(yè)、沈陽的機(jī)床裝備制造業(yè)和大連的臨海工業(yè)，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)某一產(chǎn)業(yè)的依賴程度很強(qiáng)，甚至形成“一業(yè)獨(dú)大”的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)抗波動(dòng)能力差。
在這樣的產(chǎn)業(yè)格局下，以間接金融為主的東北地區(qū)，不可避免地出現(xiàn)了“產(chǎn)業(yè)鎖定”效應(yīng)，其表現(xiàn)如下：一方面，金融資源主要集中于國(guó)有大中型企業(yè)，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)部門難以獲得金融支持，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)制約了金融資源的優(yōu)化配置，金融資源的配置結(jié)構(gòu)反過來又強(qiáng)化了原有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，而國(guó)有部門的低效率必然導(dǎo)致金融資產(chǎn)質(zhì)量低下和虧損嚴(yán)重；另一方面，金融資源實(shí)際上主要投向了主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)中的少數(shù)大型企業(yè)，中小企業(yè)仍然存在融資難的問題，使得金融業(yè)的興衰與少數(shù)龍頭企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r高度相關(guān)，從而將產(chǎn)業(yè)的顯性風(fēng)險(xiǎn)和金融的隱性風(fēng)險(xiǎn)捆綁在一起。以吉林省長(zhǎng)春市為例，以一汽集團(tuán)為主的汽車產(chǎn)業(yè)在全市工業(yè)總產(chǎn)值中占80%以上，汽車產(chǎn)業(yè)直接決定了長(zhǎng)春的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，各國(guó)有商業(yè)銀行貸款也主要投向汽車產(chǎn)業(yè)，尤其圍繞一汽集團(tuán)展開了客戶的爭(zhēng)奪，除此以外，僅有電信等十幾家企業(yè)能夠獲得一定信貸額度，大量的中小企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)資金需求難以得到滿足。這樣就形成了一個(gè)循環(huán)，即“產(chǎn)業(yè)鎖定”效應(yīng)決定了“金融鎖定”效應(yīng)，而“金融鎖定”效應(yīng)反過來又強(qiáng)化了“產(chǎn)業(yè)鎖定”效應(yīng)。
3.銀行業(yè)的寡頭壟斷特征造成區(qū)域金融市場(chǎng)化水平低
從整體上看，東北地區(qū)仍然是以銀行業(yè)為主體的金融體系，金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)化程度嚴(yán)重不足，表現(xiàn)為國(guó)有銀行占據(jù)壟斷地位而民營(yíng)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展緩慢，金融市場(chǎng)化程度極低。周立（2004）在進(jìn)行中國(guó)各地區(qū)金融發(fā)展差距比較研究時(shí)，曾經(jīng)采用金融市場(chǎng)化比率來衡量除國(guó)有銀行之外的股份制商業(yè)銀行等在一個(gè)地區(qū)金融體系中的比重。[7]與國(guó)有銀行所表現(xiàn)出的金融資源配置非效率性特征相比，這些銀行更加能夠按照市場(chǎng)化原則經(jīng)營(yíng)，因此金融市場(chǎng)化比率在一定程度上代表了一個(gè)地區(qū)的金融市場(chǎng)化程度和競(jìng)爭(zhēng)程度。從表6中看出，盡管東北地區(qū)的金融市場(chǎng)化比率呈現(xiàn)出逐年提高的趨勢(shì)，但是除1993年和1994年以外，東北地區(qū)的金融市場(chǎng)化程度均低于全國(guó)平均水平。而且，在東北地區(qū)內(nèi)部，區(qū)域金融市場(chǎng)化水平的差距很大，其中遼寧金融市場(chǎng)化程度最高，而吉林次之，黑龍江最低。
4.資本市場(chǎng)發(fā)展滯后并逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)擔(dān)
資本市場(chǎng)作為直接融資的場(chǎng)所和一種更加具有市場(chǎng)化特征的金融交易制度，它的建立和發(fā)展對(duì)于推進(jìn)一國(guó)（或地區(qū)）的金融深化，促進(jìn)整個(gè)金融制度的市場(chǎng)化轉(zhuǎn)變具有重要意義。發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，資本市場(chǎng)的活躍程度直接關(guān)系到一個(gè)產(chǎn)業(yè)和一個(gè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。目前我國(guó)資本市場(chǎng)在發(fā)展的廣度、深度及效率等方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，東北作為欠發(fā)達(dá)地區(qū)的資本市場(chǎng)發(fā)育滯后的特點(diǎn)更加明顯。
東北地區(qū)的上市公司在解決國(guó)有企業(yè)發(fā)展的資金籌集、減少對(duì)銀行的依賴從而降低金融風(fēng)險(xiǎn)等方面曾經(jīng)發(fā)揮了積極作用，但是，近年來資本市場(chǎng)的落后卻逐漸成為東北經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。目前，不但證券交易中心不復(fù)存在，基金公司全軍覆沒，鞍山證券、大連證券、長(zhǎng)春證券等相繼關(guān)閉，并給地方政府留下了沉重包袱。從上市公司的整體情況，東北地區(qū)的資本市場(chǎng)表現(xiàn)出以下幾個(gè)特征：
（1）總體規(guī)模小。2003年底，東北123家上市公司的總體規(guī)模偏小，總市值僅占滬深全部A股總市值的7.78%，流通市值僅占滬深全部A股流通市值的9.98%。
（2）籌資能力差。與國(guó)內(nèi)其它三個(gè)增長(zhǎng)極相比，東北地區(qū)上市公司的融資能力有很大差距。1999―2002年，東北地區(qū)總共從股票市場(chǎng)上籌集資金312.59億元，只相當(dāng)于同期長(zhǎng)三角地區(qū)840.07億元的37%、環(huán)渤海地區(qū)642.66億元的48%和珠三角地區(qū)397.72億元的78.6%。[4]而且近年來甚至有進(jìn)一步落后的趨勢(shì)，2004年，東北地區(qū)沒有一家公司在A股市場(chǎng)上市，無一家首發(fā)過會(huì)企業(yè)，無過會(huì)待發(fā)企業(yè)，“三無”現(xiàn)象嚴(yán)重。
（3）資產(chǎn)質(zhì)量差。從上市公司的質(zhì)量看，2003年，東北地區(qū)25家公司虧損，占全國(guó)上市虧損公司的16%，虧損面高達(dá)20%。2004年年底，東北地區(qū)“ST”的上市公司為21家，約占全國(guó)“ST”公司的18%。
（4）違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重。由于東北地區(qū)大中型國(guó)有重工業(yè)企業(yè)集中，一股獨(dú)大，大股東“壟斷”上市公司資金，“踐踏”小股東利益的現(xiàn)象在東北地區(qū)也比南方開放地區(qū)嚴(yán)重。
綜合上述研究，本文對(duì)東北地區(qū)金融發(fā)展特征總結(jié)如下：
（1）從區(qū)域金融縱向發(fā)展來看，20世紀(jì)90年代以來東北地區(qū)的金融規(guī)模擴(kuò)張緩慢甚至近年來處于停滯狀態(tài)，基本上僅維持了一個(gè)低水平的量性增長(zhǎng)格局，而且區(qū)域金融效率十分低下。
（2）橫向與長(zhǎng)三角、珠三角、環(huán)渤海三個(gè)增長(zhǎng)極相比，東北地區(qū)的區(qū)域金融相對(duì)落后明顯。目前在這三個(gè)區(qū)域已經(jīng)形成了以市場(chǎng)金融為主的制度框架，而東北地區(qū)仍然處于以計(jì)劃金融為主的二元金融結(jié)構(gòu)，而且區(qū)域金融發(fā)展的差距甚至大于區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距。
（3）從東北區(qū)域金融與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系來看，東北地區(qū)金融業(yè)的不發(fā)達(dá)及其結(jié)構(gòu)的扭曲，一方面不利于動(dòng)員擁有金融剩余的經(jīng)濟(jì)單位的儲(chǔ)蓄，在總量上減少了資本的形成，另一方面由于市場(chǎng)機(jī)制的缺失，使得金融體系所擁有的減少信息不對(duì)稱和道德風(fēng)險(xiǎn)的功能趨于弱化，導(dǎo)致了資本的低效率配置和使用。因此，總體來看，東北地區(qū)金融發(fā)展嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，金融沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮應(yīng)有的作用。
三、東北區(qū)域金融深化發(fā)展的“兩階段”戰(zhàn)略：區(qū)域金融深化的次序安排
東南亞金融危機(jī)告訴人們的一個(gè)啟示就是實(shí)施金融深化戰(zhàn)略的國(guó)家不能過分追求金融發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用，而忽視了金融深化所必須具備的內(nèi)在制度剛性要求和邏輯步驟。金融深化是伴隨著整體經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的一個(gè)漸進(jìn)過程，金融深化的政策措施應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成熟程度和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在邏輯做出合理的時(shí)序選擇和安排，分階段和有計(jì)劃的實(shí)施。這些經(jīng)驗(yàn)對(duì)于一個(gè)地區(qū)的金融深化同樣具有指導(dǎo)意義，對(duì)于相對(duì)落后的東北區(qū)域金融來說，在實(shí)施金融深化過程中，應(yīng)當(dāng)注重金融深化的漸進(jìn)性、層次性和持續(xù)性。
從區(qū)域金融發(fā)展的量性增長(zhǎng)和質(zhì)性發(fā)展的內(nèi)涵角度看，改革開放以來，東北地區(qū)金融體系一直處于量的積累階段，到目前為止，總體上仍然是量性增長(zhǎng)不足、質(zhì)性發(fā)展落后的狀態(tài)。由于量的積累沒有達(dá)到質(zhì)的突破的界限，從而使得區(qū)域金融與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系難以實(shí)現(xiàn)根本的改善。根據(jù)前文所述，在發(fā)展的邏輯順序上，區(qū)域金融的量性增長(zhǎng)是基礎(chǔ)和起點(diǎn)，質(zhì)性發(fā)展是更高階段的跨越。因此，東北地區(qū)的金融發(fā)展首先應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)數(shù)量的擴(kuò)張，當(dāng)金融體系規(guī)模擴(kuò)張到一定程度，才有可能促使區(qū)域金融效率有一個(gè)質(zhì)的飛躍，這時(shí)才可以重點(diǎn)關(guān)注區(qū)域金融資源的效率問題，這就是“兩階段”發(fā)展戰(zhàn)略的核心思想。
具體來說，對(duì)于目前仍然處于“低均衡”狀態(tài)的東北地區(qū)而言，其金融深化的邏輯步驟應(yīng)該分成兩個(gè)階段：第一階段的主要任務(wù)是在外生力量的作用下，迅速做大金融體系規(guī)模，包括金融資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張、金融機(jī)構(gòu)數(shù)量的增多等，實(shí)現(xiàn)區(qū)域金融體系的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，促使金融體系規(guī)模突破臨界點(diǎn)的限制。在這一過程中強(qiáng)調(diào)外生力量的重要性，是因?yàn)橛捎诮鹑谑袌?chǎng)失靈等因素的存在，如果僅僅依靠金融自身內(nèi)生成長(zhǎng)，很難走出“低均衡”狀態(tài)，這時(shí)候就有必要強(qiáng)調(diào)政府的適度干預(yù)和幫助，包括中央政府和地方政府。第二階段的主要任務(wù)是在區(qū)域金融體系規(guī)模突破臨界點(diǎn)后，著力提高東北地區(qū)金融的市場(chǎng)化水平、鼓勵(lì)和促進(jìn)區(qū)域金融創(chuàng)新，目的在于提高金融體系效率，實(shí)現(xiàn)區(qū)域金融與經(jīng)濟(jì)更高層次的良性互動(dòng)，即逐漸達(dá)到“高均衡”的穩(wěn)定狀態(tài)。
從實(shí)現(xiàn)途徑上來看，發(fā)展金融中介與金融市場(chǎng)為東北區(qū)域金融的“兩階段”發(fā)展戰(zhàn)略提供了重要途徑。金融中介在處理單個(gè)金融交易時(shí)具有比較成本和信息優(yōu)勢(shì)，而金融市場(chǎng)在處理標(biāo)準(zhǔn)化、大批量金融交易時(shí)具有成本和信息方面的優(yōu)勢(shì)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度越低，金融中介對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用就越大，而隨著經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)達(dá)，金融市場(chǎng)的作用更加明顯。因此，東北地區(qū)在實(shí)施金融深化戰(zhàn)略的過程中應(yīng)當(dāng)注意次序安排，這又是一個(gè)動(dòng)態(tài)的兩階段規(guī)劃問題：即在區(qū)域金融深化的初始階段，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不發(fā)達(dá)的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)優(yōu)先發(fā)展金融中介，盡快做大金融資產(chǎn)規(guī)模，健全金融機(jī)構(gòu)體系，實(shí)現(xiàn)區(qū)域金融量的擴(kuò)張；當(dāng)金融深化水平達(dá)到一定程度而使得金融體系突破一定規(guī)模，經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)時(shí)，則應(yīng)更加注重發(fā)展金融市場(chǎng)，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，提高金融的市場(chǎng)化程度和效率，實(shí)現(xiàn)區(qū)域金融發(fā)展質(zhì)的提高。盡管金融發(fā)展在量的擴(kuò)張階段會(huì)伴隨著一定程度的效率的提高，但不同的發(fā)展階段側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該有所區(qū)別。
圍繞東北地區(qū)金融深化發(fā)展的“兩階段”戰(zhàn)略，其相應(yīng)采取的政策措施包括：
第一，在外力的作用下快速實(shí)現(xiàn)區(qū)域金融的量性擴(kuò)張，從金融資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張和金融機(jī)構(gòu)體系的多元化兩個(gè)方面入手，在規(guī)模上突破臨界點(diǎn)的限制。一是積極設(shè)立和發(fā)展地方金融機(jī)構(gòu)，加大地方儲(chǔ)蓄在本地轉(zhuǎn)化能力，進(jìn)一步提高金融對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的支持力度。東北地方性金融體系建設(shè)的重點(diǎn)在于發(fā)展壯大各個(gè)城市商業(yè)銀行、改革重組農(nóng)村信用社、組建民營(yíng)金融機(jī)構(gòu)，同時(shí)積極吸引外資銀行和國(guó)內(nèi)12家股份制商業(yè)銀行在東北地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)；二是努力將大連發(fā)展成為東北地區(qū)的區(qū)域金融中心。鑒于大連市經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較好、金融集聚效應(yīng)初步顯現(xiàn)、區(qū)位條件優(yōu)越等先決條件，集中資源、發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)將大連市建設(shè)成為區(qū)域性金融中心，以此帶動(dòng)并促進(jìn)東北地區(qū)金融整體發(fā)展。
第二，通過健全金融市場(chǎng)體系、鼓勵(lì)金融創(chuàng)新等措施來加大直接融資比重，引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人減少對(duì)傳統(tǒng)融資機(jī)制的依賴，增強(qiáng)市場(chǎng)融資意向和自主融資行為，以提高東北地區(qū)的金融效率。一是構(gòu)建多層次金融市場(chǎng)體系，以直接融資方式來提高東北地區(qū)金融效率，包括培育和發(fā)展貨幣市場(chǎng)、積極發(fā)揮資本市場(chǎng)的作用；二是通過漸進(jìn)式的金融創(chuàng)新提高東北地區(qū)的金融效率，包括建立地方金融控股公司、鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)投資基金、積極推廣資產(chǎn)證券化等。
第三，通過政府的適度介入與構(gòu)建政策性金融體系，推動(dòng)?xùn)|北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在發(fā)揮政府積極作用方面，一是發(fā)揮地方政府的金融調(diào)控職能，合理規(guī)劃東北區(qū)域金融業(yè)的發(fā)展；二是創(chuàng)造良好的金融發(fā)展環(huán)境，推進(jìn)東北區(qū)域信用體系建設(shè)；三是加強(qiáng)金融監(jiān)管的區(qū)域協(xié)調(diào)與配合，創(chuàng)建東北金融安全區(qū)；四是密切各區(qū)域經(jīng)濟(jì)主體間的溝通，為銀企溝通與合作搭建平臺(tái)。在構(gòu)建政策金融體系方面，一是強(qiáng)化現(xiàn)有三大政策性銀行（國(guó)家開發(fā)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和進(jìn)出口銀行）對(duì)東北地區(qū)的金融支持；二是設(shè)立新的區(qū)域政策性銀行東北振興銀行。
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一、績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)
盡管各國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義不盡相同，績(jī)效審計(jì)實(shí)踐也是大相徑庭，但是對(duì)它的理解幾乎都圍繞著“3E”展開。即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficient）、效果性（Effectiveness）。但3E不能概括績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)，在有些方面不符合邏輯，例如，福利資金與公共投資性支出具有明顯不同的特征，公平性恐怕應(yīng)是主要審計(jì)目的。再如社區(qū)服務(wù)、囚犯需求、公立學(xué)校教育、反吸毒教育、空氣質(zhì)量等，都不是能簡(jiǎn)單地用“3E”所能概括的。
我們國(guó)家給績(jī)效審計(jì)下定義時(shí)，牢記一個(gè)常常被遺忘的基本常識(shí)：績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位或人員所承擔(dān)的績(jī)效責(zé)任進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門及相關(guān)組織的期望功能或公共資金、項(xiàng)目、政策的期望目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否達(dá)到或超過既定標(biāo)準(zhǔn)或要求，以及實(shí)現(xiàn)的手段和方式方法是否經(jīng)濟(jì)、有效所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并尋求改進(jìn)途徑，幫助其盡可能地盡善盡美。
二、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的意義
1、是合規(guī)審計(jì)的必要補(bǔ)充。合規(guī)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)和前提，績(jī)效審計(jì)是合規(guī)審計(jì)的必要補(bǔ)充。如果脫離合規(guī)審計(jì)，一味地強(qiáng)調(diào)績(jī)效審計(jì)，有可能會(huì)產(chǎn)生有短期效益，但由于違規(guī)而帶來風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生損失。如果脫離績(jī)效審計(jì)，一味地強(qiáng)調(diào)合規(guī)審計(jì)，就有可能會(huì)產(chǎn)生合規(guī)而無效的現(xiàn)象，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)“稀缺性”理論告訴我們：資源的有限性決定了我們?cè)谧鋈魏问聲r(shí)，盡量提高其效益，同時(shí)提高效益應(yīng)在合法的基礎(chǔ)上，合法本身不是目的，它僅僅是一切活動(dòng)的底線，而保證效益才是其本質(zhì)、是其目的。
2、促使不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象改變。目前，人民銀行合規(guī)低效現(xiàn)象普遍存在，績(jī)效審計(jì)對(duì)促進(jìn)人行更好地履行央行職能有著現(xiàn)實(shí)意義。人力資源配置不合理造成人員緊缺和閑置，工作手續(xù)的繁瑣，辦事效率的低下，辦公及附屬用房超面積構(gòu)建、超標(biāo)準(zhǔn)裝修，以及計(jì)算機(jī)和電子設(shè)備高檔配置、低效使用等在一些機(jī)構(gòu)不同程度地存在，由于合規(guī)性審計(jì)的局限性，無法控制這種合規(guī)合法但不經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象，但作為績(jī)效審計(jì)可從績(jī)效的角度對(duì)其管理系統(tǒng)和管理制度進(jìn)行審查，對(duì)其工作效果與成效進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而可以有效促進(jìn)資源的充分利用，降低行政成本，提高資金的使用效益，提高工作效率，使人們認(rèn)識(shí)到內(nèi)審部門不是“光找問題還花錢，不能直接創(chuàng)造價(jià)值”，據(jù)審計(jì)署1989年統(tǒng)計(jì)，績(jī)效審計(jì)共為企業(yè)增收節(jié)支21.5億元，減少浪費(fèi)12.2億元。
3、促進(jìn)員工不斷進(jìn)取創(chuàng)新。脫離績(jī)效審計(jì)的合規(guī)性審計(jì)助長(zhǎng)了個(gè)別干部職工不求有功、但求無過的懶惰思想。因?yàn)楹弦?guī)性審計(jì)是要求干部職工在履行職責(zé)時(shí)做到合規(guī)，就萬事大吉。而績(jī)效審計(jì)不僅要求干部履職要合規(guī)，更強(qiáng)調(diào)在合規(guī)的基礎(chǔ)上要有績(jī)效，這勢(shì)必促進(jìn)干部在履行職責(zé)去開拓新思路、新方法。
4、提升內(nèi)審“謀士”功能。人民銀行的內(nèi)審工作通過了9年的實(shí)踐，已經(jīng)走過“查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞”的結(jié)果性或合規(guī)性的審計(jì)階段，合規(guī)性審計(jì)功能主要是監(jiān)督作用，是對(duì)被審單位主要活動(dòng)進(jìn)行驗(yàn)證，提供證明性意見，而績(jī)效審計(jì)是對(duì)被審單位主要活動(dòng)本身完成情況進(jìn)行分析檢查，提出建設(shè)性建議。
5、促進(jìn)考核目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為確保有效履行央行職責(zé)，人民銀行正在出臺(tái)績(jī)效考核辦法，上級(jí)行對(duì)下級(jí)行、上級(jí)行專業(yè)部門對(duì)下級(jí)行的專業(yè)部門進(jìn)行考核?？己宿k法是否科學(xué)？是否符合當(dāng)?shù)禺?dāng)時(shí)的實(shí)情？人民銀行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)要對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，使其更為科學(xué)，更具有操作性，同時(shí)，績(jī)效審計(jì)還對(duì)各單位、部門，乃至每個(gè)人的工作業(yè)績(jī)、工作效率和工作效果給以評(píng)價(jià)，促進(jìn)考核目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、構(gòu)建績(jī)效審計(jì)的機(jī)制與框架
1、構(gòu)建績(jī)效審計(jì)機(jī)制。通過人民銀行現(xiàn)有的傳媒載體進(jìn)行宣傳，使人行干部職工樹立績(jī)效意識(shí)和績(jī)效審計(jì)意識(shí)，人民銀行既然受托于公眾，受供于公眾，就要為公眾服好務(wù)，辦好事，有效地發(fā)揮央行職能，最大限度地追求的是社會(huì)公共利益――制定和執(zhí)行貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定。充分認(rèn)識(shí)到人民銀行所掌握的人力資源和國(guó)有資產(chǎn)，理應(yīng)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，各項(xiàng)工作要經(jīng)得起績(jī)效審計(jì)的推敲。同時(shí)加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的制度建設(shè)，用制度來規(guī)定績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、范圍和標(biāo)準(zhǔn)等。還可進(jìn)行無形宣傳，采取“事實(shí)說話”的方法。內(nèi)審部門搞幾個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，并將成效向決策部門報(bào)告，讓實(shí)事來說話，使決策部門了解到績(jī)效審計(jì)的重要作用，達(dá)到逐步推行績(jī)效審計(jì)的目的。
2、確認(rèn)績(jī)效審計(jì)對(duì)象。審計(jì)對(duì)象包含兩層含義：其一是外延上的審計(jì)實(shí)體，即被審計(jì)單位是誰；其二是內(nèi)涵的審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)內(nèi)容在范圍上的限定，也就是審計(jì)什么?？?jī)效審計(jì)本身的可選擇范圍就比較寬，給人的感覺，什么都可以作為績(jī)效審計(jì)的對(duì)象，甚至是單位食堂飯菜的質(zhì)量。INTOSAI對(duì)績(jī)效審計(jì)對(duì)象的界定也是比較寬泛的，他們將“績(jī)效審計(jì)的對(duì)象定為政策、項(xiàng)目、組織和管理”。按這一界定，人民銀行績(jī)效審計(jì)對(duì)象是人民銀行政策和法律法規(guī)，及執(zhí)行政策、法律和法規(guī)的手段，實(shí)現(xiàn)某些目標(biāo)的人、結(jié)構(gòu)和過程，采用的決策、執(zhí)行和規(guī)則。
3、確定績(jī)效審計(jì)基本內(nèi)容。人民銀行績(jī)效審計(jì)具體是什么呢？根據(jù)人民銀行執(zhí)行貨幣政策、提供金融服務(wù)，維護(hù)金融穩(wěn)定的職能來看，應(yīng)該是在運(yùn)行的過程中，其職能的發(fā)揮程度，是否達(dá)到國(guó)家賦予的職能的期望值，其行使職能和權(quán)力的過程所消耗的國(guó)家資產(chǎn)是否符合最佳效果的要求。相對(duì)其分支機(jī)構(gòu)來說：貫徹執(zhí)行國(guó)家貨幣政策是否達(dá)到上級(jí)行的要求，實(shí)施金融管理的范圍和力度是否達(dá)到上級(jí)行的規(guī)定要求，提供金融服務(wù)的“量”與“質(zhì)”是否達(dá)到上級(jí)行的預(yù)期要求，維護(hù)一方金融平安運(yùn)行結(jié)合實(shí)際的措施是否得當(dāng)，財(cái)務(wù)預(yù)算和費(fèi)用開支是否符合節(jié)約原則，提升金融服務(wù)項(xiàng)目的資金投入是否達(dá)到最佳效果等等，進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，查找存在的問題，提出改進(jìn)意見，促進(jìn)期望績(jī)效的實(shí)現(xiàn)。
[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 公司治理
新巴塞爾協(xié)議提出資本充足率、監(jiān)督檢查和市場(chǎng)紀(jì)律三大支柱,第一次在風(fēng)險(xiǎn)和資本之間建立了全面的對(duì)應(yīng)關(guān)系,代表著金融監(jiān)管體制的重大突破和未來趨勢(shì),對(duì)于銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與績(jī)效監(jiān)管具有現(xiàn)實(shí)的引導(dǎo)意義。內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié),在管理中發(fā)揮著重要的作用,而完善銀行治理結(jié)構(gòu)是國(guó)際銀行業(yè)的一種趨勢(shì)。近期外資銀行將全面進(jìn)入,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將日益激烈。在我國(guó)商業(yè)銀行即將與國(guó)際金融全面接軌之時(shí),完善我國(guó)銀行治理結(jié)構(gòu)顯得迫切而重要。如何創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式,以更好地發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用,從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并促使銀行機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn),無疑是一個(gè)具有重要現(xiàn)實(shí)意義的課題。
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)和新要求
1.銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
外部治理機(jī)制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用,商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重有內(nèi)向外,完善內(nèi)部的治理機(jī)制。而內(nèi)部審計(jì)制度就是公司內(nèi)部治理的一個(gè)重要的制度安排。在《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》這一指導(dǎo)性文件中,巴塞爾委員會(huì)從銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值理念、責(zé)任劃分、董事會(huì)職責(zé)和管理者的相互關(guān)系、內(nèi)控系統(tǒng)、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個(gè)有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所具備惡毒基本特征,其別指出“要認(rèn)識(shí)帶內(nèi)部審計(jì)提供的重要的審計(jì)功能,并有效地利用”;美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)成員Susan S. Bies強(qiáng)調(diào)銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是建立內(nèi)部有效的審計(jì)程序和內(nèi)部控制程序,嚴(yán)格的、審計(jì)制度和信息披露制度是建立有效市場(chǎng)的核心?？梢?內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。
2.銀行治理對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審工作的新要求
巴塞爾II的規(guī)定和精神對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是一種新的激勵(lì),提出了更高的標(biāo)準(zhǔn),要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn),通過獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),通過系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程,通過為高級(jí)管理人員和董事提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息,間接地為銀行增加價(jià)值,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。我國(guó)是國(guó)際清算銀行成員國(guó),實(shí)施巴塞爾II是各成員國(guó)應(yīng)盡的義務(wù)。銀監(jiān)會(huì)用這一標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管國(guó)內(nèi)的各類商業(yè)銀行是遲早的要求,因此,分析研究巴塞爾資本協(xié)議變化趨勢(shì),及早針對(duì)巴塞爾II的框架采取辦法,才能使我國(guó)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管適應(yīng)國(guó)際金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展和我國(guó)金融市場(chǎng)平穩(wěn)發(fā)展的需要。
3.西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念及演變趨勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)是整個(gè)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn),而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上。目標(biāo)定位和職責(zé)分工,保證了內(nèi)部審計(jì)部門能夠適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊,發(fā)揮保護(hù)性制約性作用,因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上;而以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力,又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié),忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)。因此,西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門很少開展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì),而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上。
二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的制約因素
當(dāng)前,制約我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的因素主要有:
1.由于良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個(gè)大前提沒有解決,以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng),權(quán)威不高。所做出的內(nèi)審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。雖然我國(guó)銀行的內(nèi)部審計(jì)體制近年進(jìn)行了一些改革,但仍沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立。
2.指導(dǎo)思想不明確,致使內(nèi)部審計(jì)工作易于進(jìn)入誤區(qū)。難以發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價(jià)值”的作用。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)資源不足,使得內(nèi)部審計(jì)工作不能適應(yīng)形勢(shì)的需要。
三、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新
1.我國(guó)商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)審制度和模式的意義
(1)有利于我國(guó)商業(yè)銀行盡快與國(guó)際商業(yè)銀行的慣例接軌?？v觀國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行無不具有一個(gè)相對(duì)獨(dú)立、較高權(quán)威、強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。特別外資銀行的涌入,各級(jí)商業(yè)銀行為了逐步與國(guó)際慣例接軌,提升核心競(jìng)爭(zhēng)力,關(guān)鍵就是建立健全銀行公司治理,而強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)管理與控制、發(fā)揮內(nèi)審增值作用是其中一個(gè)很重要的因素。
(2)有利于加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部營(yíng)運(yùn)資金管理。巴塞爾II的核心內(nèi)容是全面提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平,即準(zhǔn)確地識(shí)別、計(jì)量和控制風(fēng)險(xiǎn),反映了當(dāng)今世界先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和監(jiān)管理念與實(shí)踐,風(fēng)險(xiǎn)管理在商業(yè)銀行居于十分重要的地位。因此,開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部增值型審計(jì),是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)在的必然要求,也是推動(dòng)和促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平的有效手段。
2.內(nèi)審制度和模式創(chuàng)新的具體實(shí)現(xiàn)途徑
由上可知,商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作是商業(yè)銀行改革和發(fā)展取得順利進(jìn)行的重要保障,是整個(gè)商業(yè)銀行工作必不可少的組成部分,對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常發(fā)展具有重要的意義。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展,傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)并駕齊驅(qū),內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大,需要審計(jì)的工作量不斷增加,審計(jì)質(zhì)量要求更高。因此,必須創(chuàng)新我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式,其具體實(shí)現(xiàn)途徑如下:
(1)通過創(chuàng)新內(nèi)審觀念,提高商業(yè)銀行內(nèi)審價(jià)值。應(yīng)當(dāng)在有關(guān)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行明確規(guī)定,使人們對(duì)公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容,認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要措施,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得到銀行應(yīng)有的重視,使內(nèi)部審計(jì)的效用得以充分發(fā)揮,使內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理中,幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,促進(jìn)內(nèi)部控制的改善,與董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為置身銀行內(nèi)部的一個(gè)部門,有著外部監(jiān)管和審計(jì)無法替代的優(yōu)勢(shì),既可對(duì)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的全面審查,又可對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的了解,從而為銀行提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息,幫助銀行實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo);同時(shí),內(nèi)部審計(jì)還可以通過完善自身管理機(jī)制,更新審計(jì)手段等改革措施,提高審計(jì)質(zhì)量,節(jié)減審計(jì)成本,為銀行增加價(jià)值。
(2)通過創(chuàng)新內(nèi)審機(jī)制,為銀行增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰,即受誰領(lǐng)導(dǎo),這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。一般說來,內(nèi)部審計(jì)所隸屬的層次越高,其權(quán)威性和獨(dú)立性就越強(qiáng),反之就越低。西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要有受董事會(huì)(或監(jiān)事會(huì))領(lǐng)導(dǎo)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)等形式。因此,必須按照良好有效公司治理機(jī)制的要求,進(jìn)一步改革我國(guó)銀行現(xiàn)有的內(nèi)審體制。應(yīng)當(dāng)在商業(yè)銀行中成立名副其實(shí)的能真正發(fā)揮其應(yīng)有職能的董事會(huì)。在董事會(huì)設(shè)立之后,還應(yīng)當(dāng)改變內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)對(duì)象,是內(nèi)審部門直接向董事會(huì)而不向總行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)。
(3)通過創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段,為銀行增加價(jià)值。銀行是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè),外部監(jiān)管、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)對(duì)銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范,提高內(nèi)控能力提出了全新的、更高的要求。入世后,我國(guó)的業(yè)將融入國(guó)際金融體系,將面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的,更新審計(jì)理念,增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。第一,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,提升審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展,在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用,不僅可以有效地控制商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)內(nèi)控能力,而且能夠來控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二,全面開展增值型審計(jì),需要更新審計(jì)手段。近幾年來,我國(guó)商業(yè)銀行信息技術(shù)水平迅速提高,電子銀行業(yè)務(wù)也迅速發(fā)展,網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易量逐年增加,信息和電子銀行方面的風(fēng)險(xiǎn)控制越來越突出。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)手段的改進(jìn),不斷提高工作效率,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功效,保證審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 探討
隨著金融體制改革的推進(jìn)和職能的轉(zhuǎn)換，人民銀行在制定和執(zhí)行貨幣政策，維護(hù)金融穩(wěn)定，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，提供金融服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和金融發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，要有效行使這些職能，就必須建立起嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，確保資金安全。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分之一，其質(zhì)量高低直接影響著內(nèi)部控制的有效性，也影響著審計(jì)作用的發(fā)揮。為此，在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等框架下，探討內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法和實(shí)現(xiàn)途徑，對(duì)各級(jí)人民銀行來說，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、需要明確的幾個(gè)概念
在研究和探索人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法和途徑時(shí)，有必要掌握和熟悉質(zhì)量控制、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制等概念及其內(nèi)涵。
（一）質(zhì)量控制及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織有關(guān)質(zhì)量控制的基本術(shù)語，質(zhì)量控制是“一個(gè)組織為了達(dá)到質(zhì)量要求所采取的作業(yè)技術(shù)和活動(dòng)。其目的在于監(jiān)視過程并排除質(zhì)量環(huán)節(jié)所有階段中導(dǎo)致不滿意的原因，以取得經(jīng)濟(jì)效益”。在ISO的定義及術(shù)語中，質(zhì)量控制與質(zhì)量管理、質(zhì)量保證等是完全不同的概念，控制僅僅是管理計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制等眾多職能中的一種。但在審計(jì)質(zhì)量領(lǐng)域，管理、控制、保證等概念已逐漸融合，而且采用質(zhì)量控制這一表述的占主流，在相當(dāng)多的專業(yè)文獻(xiàn)中，質(zhì)量管理與質(zhì)量控制并未有實(shí)質(zhì)性的差異。
《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》第19號(hào)對(duì)“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制”的內(nèi)涵作了明確定義，“是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”。應(yīng)從三個(gè)方面理解：一是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體，從廣義上講是內(nèi)部審計(jì)組織；二是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的客體就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體和范圍；三是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程有一個(gè)完整的過程，該過程是由諸多具體步驟組成的，一般來講有內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量信息反饋、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量再監(jiān)督等步驟。
（二）人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指各級(jí)人民銀行內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)人在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》框架下，按照《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》、《中國(guó)人民銀行內(nèi)審操作程序》等規(guī)定，采取科學(xué)系統(tǒng)的技術(shù)方法和手段，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督等一系列提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和行為效率的活動(dòng)，以確保組織和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、人民銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性
各級(jí)人民銀行實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)效果，促進(jìn)內(nèi)審人員提高工作質(zhì)效，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能作用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
(一)實(shí)施質(zhì)量控制是人民銀行組織管理的需要。1998年以來，人民銀行實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，建立了總行、分支行分級(jí)管理、向上一級(jí)負(fù)責(zé)的垂直的內(nèi)部審計(jì)體制。近年來，上收了縣支行的審計(jì)權(quán)限，減少了管理層次，加大了總行、分行、中支直接管理的力度。在這種審計(jì)組織管理的體制下，建立健全科學(xué)規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量控制體系，明確審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的審計(jì)質(zhì)量控制，是擺在各級(jí)人民銀行內(nèi)審部門的一項(xiàng)重要任務(wù)。
(二)實(shí)施質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證。國(guó)家審計(jì)署2003年出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，在此基礎(chǔ)上，人民銀行2005年制定了《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》等制度和辦法。審計(jì)規(guī)范的制定和實(shí)施，為人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，規(guī)范內(nèi)審人員的審計(jì)行為提供了嚴(yán)格的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架下，規(guī)范審計(jì)行為，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，培養(yǎng)內(nèi)審人員的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)效，推動(dòng)審計(jì)工作的發(fā)展十分重要。
(三)實(shí)施質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要。內(nèi)部審計(jì)工作與社會(huì)其他經(jīng)濟(jì)工作一樣，都講究經(jīng)濟(jì)效益。在基層人民銀行，由于人力、物力、財(cái)力有限，一個(gè)不符合成本效益原則的昂貴的“審計(jì)精品”是不符合人民銀行審計(jì)現(xiàn)狀和實(shí)踐需要的。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的就是不斷提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率，以較小的審計(jì)投入取得較大的審計(jì)效果，在較短的時(shí)間內(nèi)取得滿意的審計(jì)效果。為此，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)效，對(duì)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作來說非常必要。
三、人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建
近年來，人民銀行在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等框架下，陸續(xù)出臺(tái)了一系列內(nèi)部審計(jì)制度、辦法和規(guī)程，在人員控制、組織控制、標(biāo)準(zhǔn)控制、程序控制、責(zé)任控制和績(jī)效控制等方面，逐漸形成具有人民銀行自身特色的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制理論體系，適應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、金融體制改革以及內(nèi)部審計(jì)外部環(huán)境的變化需要。
(一)素質(zhì)控制體系。審計(jì)人員的思想、觀點(diǎn)、素質(zhì)適應(yīng)環(huán)境和創(chuàng)新程度，直接影響著質(zhì)量控制的效率和效果。人民銀行審計(jì)人員素質(zhì)控制體系，主要包括：建立以質(zhì)量意識(shí)創(chuàng)新思維為核心的思想素質(zhì)控制體系；以體現(xiàn)信息技術(shù)價(jià)值為核心的業(yè)務(wù)素質(zhì)控制體系；以流程再造為核心的管理素質(zhì)控制體系；以系統(tǒng)優(yōu)化為核心的發(fā)展素質(zhì)控制體系。
【關(guān)鍵詞】金融安全；審計(jì)機(jī)關(guān)；機(jī)制；途徑
中圖分類號(hào)：F8 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-8500（2013）10-0098-01
從目前來，金融安全這一概念的界定是一個(gè)重點(diǎn)問題，國(guó)內(nèi)外的專家和學(xué)者還沒有形成統(tǒng)一的定義，但是，從本質(zhì)上來說，金融安全是由于某種金融行為偏離了金融行為所預(yù)期的一種行為，由于金融行為的偏離將會(huì)導(dǎo)致金融危機(jī)和金融風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，從國(guó)家金融安全角度來說，要盡可能的避免危機(jī)的存在和出現(xiàn)，力求將影響金融安全的危險(xiǎn)因素進(jìn)行全面、詳盡的分析，以便于保證金融安全，避免因?yàn)榻鹑谖C(jī)而導(dǎo)致的金融損失，甚至是造成國(guó)家不必要的損失。因此，從我國(guó)金融安全方面著手，需要強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)國(guó)家安全方面發(fā)揮的作用角度出發(fā)，有必要針對(duì)其發(fā)揮作用的途徑和機(jī)制進(jìn)行分析。
一、國(guó)家的審計(jì)部門在維護(hù)金融安全方面發(fā)揮作用的機(jī)制
根據(jù)我國(guó)金融安全維護(hù)工作來說，發(fā)揮審計(jì)部門的維護(hù)作用，保證審計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)國(guó)家金融安全的過程中能夠盡可能的展現(xiàn)出金融安全的重要，并展現(xiàn)出時(shí)代的特點(diǎn)，需要建立有效的金融安全維護(hù)機(jī)制，以機(jī)制為保證促進(jìn)設(shè)計(jì)機(jī)關(guān)在維護(hù)國(guó)家金融安全方面作用的更有效發(fā)揮。
（一）建立發(fā)現(xiàn)問題的有效機(jī)制
發(fā)現(xiàn)問題是審計(jì)部門進(jìn)行金融安全維護(hù)的第一步，如何及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題是解決問題的前提和保證。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加之我國(guó)逐漸融入到了國(guó)家經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，影響我國(guó)金融安全問題將是多方面的，因此，對(duì)于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)來說，如何更好的發(fā)現(xiàn)問題，建立良好的發(fā)現(xiàn)問題體系和機(jī)制是保證我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮維護(hù)金融安全的第一步，也是保證我國(guó)金融安全運(yùn)行的關(guān)鍵所在。
（二）建立分析問題的有效機(jī)制
隨著問題的不斷出現(xiàn)，盲目的對(duì)問題進(jìn)行處理是不夠的，只有在問題發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上不斷地完善金融安全，將及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行有效的分析，從問題出現(xiàn)的原因、問題影響的范圍以及問題的解決途徑等進(jìn)行綜合的分析和研究，通過分析過程的完善化能保證分析工作的更好進(jìn)展，也能夠保證金融安全問題得到更好的維護(hù)。
（三）建立處理問題的機(jī)制
針對(duì)我國(guó)金融安全問題來說，建立一定的處理問題的機(jī)制，將一些常見問題和突發(fā)問題納入到問題處理機(jī)制中來，保證問題得到有效的解決。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)來說，其不僅僅要針對(duì)問題進(jìn)行解決，還要針對(duì)不同類別的問題進(jìn)行分析，建立一定的問題處理機(jī)制，以便于當(dāng)問題出現(xiàn)的時(shí)候能夠及時(shí)的進(jìn)行解決，避免不必要的安全問題。
（四）建立完善機(jī)制
對(duì)于維護(hù)金融安全的重要部門，即審計(jì)部門來說，其在較大的優(yōu)勢(shì)地位，審計(jì)機(jī)關(guān)無論是在權(quán)力的行使還是在監(jiān)管工作的運(yùn)行上，都有著自己的獨(dú)立權(quán)力，因此，在建立維護(hù)金融安全機(jī)制的過程中，要體現(xiàn)出金融機(jī)制的完善性，建立完善的金融安全監(jiān)管機(jī)制，保證我國(guó)金融安全問題能夠得到體系化的解決，避免因?yàn)楦鱾€(gè)環(huán)節(jié)之間的不協(xié)調(diào)導(dǎo)致金融問題的出現(xiàn)。
二、維護(hù)金融安全方面中選擇的途徑
在國(guó)家的宏觀調(diào)控中，如何選擇維護(hù)金融安全方面發(fā)揮作用的途徑是十分關(guān)鍵的，其中積極有效的發(fā)揮國(guó)家審計(jì)部門的職能與作用，維護(hù)金融安全顯得十分重要，從目前來看，審計(jì)部門可以通過以下途徑進(jìn)行綜合的調(diào)整。
（一）強(qiáng)化基礎(chǔ)建設(shè)
強(qiáng)化基礎(chǔ)建設(shè)是針對(duì)我國(guó)目前金融安全監(jiān)管基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的現(xiàn)象而言的，從目前我國(guó)金融安全角度來說，國(guó)家或者是中央審計(jì)機(jī)關(guān)的金融監(jiān)管工作已然形成了一定的體系，并在金融安全方面發(fā)揮著一定的作用，但是，對(duì)我國(guó)的地方審計(jì)機(jī)關(guān)來說，地方審計(jì)機(jī)關(guān)并沒有意識(shí)到維護(hù)國(guó)家金融安全的重要性，加之由于我國(guó)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力釋放不到位，導(dǎo)致了我國(guó)地方審計(jì)力量不足。因此，在選擇金融途徑的時(shí)候，要盡可能地保證地方審計(jì)機(jī)關(guān)的職能，將地方審計(jì)職能作為一種有效的途徑推廣開來。
（二）強(qiáng)化結(jié)構(gòu)調(diào)整
金融安全關(guān)乎于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同樣，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與金融安全之間也存在著一定的聯(lián)系，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)而言，需要從國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度著手，建立完全的、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，并針對(duì)安全的、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行宏觀的調(diào)整，同時(shí)，針對(duì)一些浮動(dòng)頻率相對(duì)較大的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行監(jiān)控，保證這些浮動(dòng)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)能夠不影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不影響國(guó)家金融安全問題。可以說，強(qiáng)化結(jié)構(gòu)的調(diào)整，尤其是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)于國(guó)家金融安全來說具有基礎(chǔ)性的意義，也將是我國(guó)金融安全維護(hù)的重要途徑。
（三）有效建立評(píng)價(jià)機(jī)制
如何發(fā)揮國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的金融安全監(jiān)管工作， 保證我國(guó)金融安全問題是一個(gè)十分重要的問題，尤其是在當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)中，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融安全的維護(hù)應(yīng)該是齊頭并進(jìn)的。因此，為了更好地保證審計(jì)機(jī)關(guān)維護(hù)國(guó)家金融安全地位的體現(xiàn)，并達(dá)到一定的維護(hù)效果，需要建立有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，以評(píng)價(jià)機(jī)制為基礎(chǔ)進(jìn)行選擇，保證金融安全問題得到良好的體現(xiàn)，進(jìn)而進(jìn)一步地完善金融監(jiān)管的策略，更好地體現(xiàn)金融監(jiān)管的效果。
（四）以信息安全維護(hù)金融安全
隨著我國(guó)信息化的不斷發(fā)展，信息的功能已經(jīng)被擴(kuò)大化，在不同的領(lǐng)域中，信息的作用都明顯的展現(xiàn)出來，在維護(hù)金融安全的過程中，也要強(qiáng)化信息安全，以信息的安全帶動(dòng)金融安全。首先，從軟件上，在建立國(guó)家金融安全系統(tǒng)上，要保證信息系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，避免因?yàn)橄到y(tǒng)的不完善而導(dǎo)致的金融安全問題出現(xiàn)。同時(shí)，在安全密保方面，也要盡可能地避免信息的流失，為金融安全加上一把鎖，從而維護(hù)我國(guó)金融安全。
三、結(jié)語
綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也取得了一定的進(jìn)展，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的過程中，發(fā)揮國(guó)家的宏觀調(diào)控尤其是審計(jì)部門的作用，能夠維護(hù)金融方面的安全，是確保國(guó)家金融能夠得到發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵性的因素。此外，要利用完善的作用機(jī)制和作用途徑，從各個(gè)方面進(jìn)行綜合的協(xié)調(diào)，從而更好的維護(hù)國(guó)家的金融安全。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞： 金融機(jī)構(gòu)三大風(fēng)險(xiǎn)；數(shù)據(jù)式審計(jì)；信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型
1項(xiàng)目研究背景及研究的目的和意義
商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管控“三道防線”成為目前金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的成熟做法，在這樣的背景下，發(fā)揮第三道防線作用的信息系統(tǒng)審計(jì)成為了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與IT治理的重要組成部分。
與國(guó)有大型商業(yè)銀行相比較，城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行以及地方股份制銀行等在信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域處于起步階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析能力與方法尚不完備，存在缺少分析模型或者模型應(yīng)用不當(dāng)?shù)葐栴}，在適應(yīng)監(jiān)管要求和完善銀行內(nèi)部審計(jì)體系方面還有進(jìn)一步提高的空間。
因此本文通過理論研究和實(shí)證相結(jié)合的方法，探索城市商業(yè)銀行等中小金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計(jì)分析模型，并針對(duì)當(dāng)前金融信息化和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，提出改進(jìn)金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)性建議，促進(jìn)中小金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)健康有序的發(fā)展。
2商業(yè)銀行基于數(shù)據(jù)式審計(jì)下的風(fēng)險(xiǎn)模型
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
其中：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)=某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
3基于現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
31 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)而言之就是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在信息化環(huán)境下我們應(yīng)著重考慮商業(yè)銀行內(nèi)部計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的應(yīng)用、操作和管理規(guī)范等安全控制制度不夠健全、有效，導(dǎo)致無法恰當(dāng)?shù)胤乐?、發(fā)現(xiàn)和及時(shí)糾正會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可能出現(xiàn)的各種錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。
32 檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)的相關(guān)安全措施未能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)的錯(cuò)誤，審計(jì)人員也未能合理地運(yùn)用相關(guān)技術(shù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試以發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。
4信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型中的各風(fēng)險(xiǎn)影響因素
41 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素
411 金融機(jī)構(gòu)操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
目前，商業(yè)銀行所面臨的首要任務(wù)是防范和控制經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，而實(shí)施該戰(zhàn)略又使得商業(yè)銀行必須在利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)之間做出適當(dāng)?shù)倪x擇。若在商業(yè)銀行中引入信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，則可以將傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。
引起高度關(guān)注的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)三大風(fēng)險(xiǎn)中與信息系統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系最為密切的是第三項(xiàng)中的操作風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)包括銀行內(nèi)部或外部人員實(shí)施的舞弊；未經(jīng)授權(quán)接觸金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)包括信息）；有瑕疵的計(jì)算機(jī)程序和輸入數(shù)據(jù)被篡改等。
防范和降低金融機(jī)構(gòu)的操作風(fēng)險(xiǎn)則可通過內(nèi)部控制則作為一個(gè)防護(hù)屏障用以保護(hù)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)來防范其中的操作風(fēng)險(xiǎn)。
412 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素總結(jié)
通過資料的查詢總結(jié)得出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響因素有以下十點(diǎn)：
1）商業(yè)銀行管理層舞弊的可能性和收監(jiān)管部門的檢查效果；
2）商業(yè)銀行內(nèi)部溝通的有效性；
3）商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的健全程度；
4）商業(yè)銀行控制系統(tǒng)及控制程序是否恰當(dāng)；
5）商業(yè)銀行信息系統(tǒng)的可靠性；
6）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用；
7）商業(yè)銀行商業(yè)銀行數(shù)據(jù)的完整性與真實(shí)性；
8）商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；
9）商業(yè)銀行的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
10）行業(yè)狀況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。
42 檢查風(fēng)險(xiǎn)影響因素
關(guān)鍵詞：家族企業(yè)；制度環(huán)境；標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；銀行貸款
中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2011）07-0016-07
一、問題的提出
已有研究表明，民營(yíng)企業(yè)（包括家族企業(yè)）受到較強(qiáng)的銀行貸款融資約束。Fan，Wong and Zhang研究發(fā)現(xiàn)，中國(guó)的法律法規(guī)對(duì)待民營(yíng)家族企業(yè)是不公正的，中國(guó)的金融部門不愿意向民營(yíng)家族企業(yè)提供貸款[1]。江偉研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)有銀行對(duì)擁有“政治關(guān)系”的企業(yè)和沒有“政治關(guān)系”的企業(yè)存在著差別貸款行為，民營(yíng)家族上市公司相對(duì)于國(guó)有上市公司而言，獲得的銀行貸款期限更短[2]。本文收集的數(shù)據(jù)顯示：上市家族企業(yè)銀行貸款在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比例平均數(shù)不足20%，遠(yuǎn)低于國(guó)有上市公司的該財(cái)務(wù)指標(biāo)值，表明民營(yíng)家族企業(yè)銀行貸款難是一個(gè)客觀存在的事實(shí)。
Stiglize and Weiss的經(jīng)典論文為民營(yíng)家族企業(yè)貸款難現(xiàn)象提供了很好的理論解釋[3]。他們認(rèn)為，在貸款市場(chǎng)上，商業(yè)銀行的期望收益取決于貸款利率和借款人的還款概率，商業(yè)銀行不僅關(guān)心利率水平，而且關(guān)心貸款的風(fēng)險(xiǎn)。如果貸款風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于利率水平，在資金需求大于供給時(shí)，通過提高利率，商業(yè)銀行可以增加自身收益。但是，如果商業(yè)銀行不能觀察借款人的投資風(fēng)險(xiǎn)，提高貸款利率將導(dǎo)致低風(fēng)險(xiǎn)的借款人退出市場(chǎng)、產(chǎn)生逆向選擇問題，或者誘使借款人選擇更高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目、產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)問題。結(jié)果是，貸款利率的提高可能降低（而不是增加）商業(yè)銀行的預(yù)期收益。為此，商業(yè)銀行寧愿選擇在相對(duì)低的貸款利率水平上拒絕一部分貸款需求，也不愿意選擇在高利率水平上滿足所有借款人的申請(qǐng)，信貸配給就出現(xiàn)了。信貸配給是站在商業(yè)銀行的角度來講的，如果從借款企業(yè)的角度看，就是銀行貸款難問題。相對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，民營(yíng)家族企業(yè)與國(guó)有商業(yè)銀行之間的信息不對(duì)稱程度較高，使得民營(yíng)家族企業(yè)成為國(guó)有商業(yè)銀行信貸配給的主要對(duì)象，從而出現(xiàn)民營(yíng)家族企業(yè)貸款難問題。
沿著信息不對(duì)稱理論的研究思路，在會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，有較多學(xué)者研究會(huì)計(jì)信息披露對(duì)企業(yè)銀行貸款的影響。孫錚、李增泉、王景斌研究發(fā)現(xiàn)，無論是國(guó)有企業(yè)還是私有企業(yè)，會(huì)計(jì)信息都對(duì)公司貸款行為具有顯著影響[4]。饒艷超、胡奕明研究發(fā)現(xiàn)，銀行對(duì)借款企業(yè)的會(huì)計(jì)信息非常重視，銀行債務(wù)契約中許多限制性條款是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的[5]。這方面的研究文獻(xiàn)較多，本文不贅述。
審計(jì)意見作為會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要構(gòu)成部分，它對(duì)企業(yè)銀行貸款的影響也受到學(xué)者的關(guān)注。Estes and Reimer向200多位貸款主管寄發(fā)調(diào)查問卷，要求貸款主管根據(jù)附有無保留意見和違背GAAP保留意見的會(huì)計(jì)報(bào)表做出“最高貸款額”的決策，結(jié)果表明，不同類型的審計(jì)意見對(duì)貸款主管的“最高貸款額”的決策并無顯著的影響[6]。Firth同樣采用實(shí)驗(yàn)研究法，發(fā)現(xiàn)不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告對(duì)貸款有顯著影響。具體研究結(jié)論是：（1）無保留意見相對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)兩種保留意見，可以提高公司的“最高貸款額”；（2）違背GAAP保留意見相對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)兩種保留意見，也可以提高公司的“最高貸款額”[7]。國(guó)內(nèi)楊臻黛、李若山用實(shí)驗(yàn)研究的方法檢驗(yàn)審計(jì)意見的決策有用性，實(shí)驗(yàn)結(jié)果顯示，在其他條件相同的情況下，較之于被出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的公司，被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的公司獲得銀行貸款的可能性更低[8]。王少飛、孫掙、張旭采用現(xiàn)金――現(xiàn)金流量敏感性為融資約束的變量，對(duì)審計(jì)融資契約有用性進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，研究發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于國(guó)有企業(yè)，審計(jì)意見對(duì)非國(guó)有企業(yè)的融資約束緩解作用更為顯著[9]。
不難看出，審計(jì)意見對(duì)企業(yè)銀行貸款的影響，不論是理論研究上還是經(jīng)驗(yàn)研究上，均沒有取得比較一致的研究結(jié)論。這里存在著信號(hào)傳遞理論與披露制約理論之間的論爭(zhēng)。信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見具有信號(hào)顯示效應(yīng)，標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見能夠作為一種可信的承諾，向商業(yè)銀行傳遞信號(hào)，增強(qiáng)其財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，降低銀企之間的信息不對(duì)稱程度，從而有利于企業(yè)獲得銀行貸款。但是，披露制約理論認(rèn)為，標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見具有披露制約效應(yīng)，被審企業(yè)為了獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，有可能披露對(duì)企業(yè)不利的信息，這樣反而不利于企業(yè)獲得銀行貸款。
筆者認(rèn)為，要研究審計(jì)意見對(duì)企業(yè)銀行貸款的影響，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)所處的制度環(huán)境（法制環(huán)境、金融市場(chǎng)化水平、政府干預(yù)程度）來考察，才能得出令人信服的研究結(jié)論。為此，本文以2005―2009年我國(guó)上市家族企業(yè)為樣本，研究了制度環(huán)境、審計(jì)意見以及這二者的交乘項(xiàng)對(duì)企業(yè)銀行貸款的影響，發(fā)現(xiàn)無保留審計(jì)意見的披露制約效應(yīng)處于主導(dǎo)地位，但是，在法制環(huán)境較好或金融市場(chǎng)化水平較高的條件下，它又具有信號(hào)顯示效應(yīng)，在一定程度上抵減了披露制約效應(yīng)。
二、理論分析與假設(shè)發(fā)展
（一）法制環(huán)境、審計(jì)意見與銀行貸款
從法制執(zhí)行層面上講，中國(guó)各地區(qū)的法制環(huán)境存在較大差異。有的地區(qū)，法制得到了比較好的尊重和比較嚴(yán)格的執(zhí)行；但是，有的地區(qū)，人們的法制觀念比較淡薄，“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)”的現(xiàn)象比較普遍。這就是諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者繆爾達(dá)爾所說的“軟政權(quán)”現(xiàn)象。在“軟政權(quán)”中，法律、制度都是一種軟約束，都可以討價(jià)還價(jià)，可以執(zhí)行也可以不執(zhí)行，有好處時(shí)可以執(zhí)行、沒有好處時(shí)可以不執(zhí)行，有“關(guān)系”時(shí)可以執(zhí)行、沒有“關(guān)系”時(shí)可以不執(zhí)行[10]。樊綱、王小魯和朱恒鵬的研究表明，我國(guó)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)法制環(huán)境較好，對(duì)投資者的產(chǎn)權(quán)保護(hù)程度比較高[11]。
在投資者產(chǎn)權(quán)保護(hù)比較好的法制環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)權(quán)得到尊重與保護(hù)，而產(chǎn)權(quán)是信譽(yù)的基礎(chǔ)，這樣企業(yè)就會(huì)比較重視企業(yè)信譽(yù)，對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)有需求。在這種情況下，標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見（清潔審計(jì)意見），可以向商業(yè)銀行傳遞一個(gè)正面信號(hào)，即企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露是高質(zhì)量的，有利于企業(yè)獲得銀行貸款；而其他類型的審計(jì)意見（統(tǒng)稱非清潔審計(jì)意見），亦可向商業(yè)銀行傳遞一個(gè)信號(hào)，只不過這是一個(gè)負(fù)面信號(hào)，對(duì)企業(yè)從商業(yè)銀行取得貸款將產(chǎn)生不利影響。
在投資者產(chǎn)權(quán)保護(hù)比較差的法制環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)權(quán)得不到應(yīng)有的尊重與保護(hù)，“企業(yè)只有種草的積極性，沒有種樹的積極性”，不會(huì)重視企業(yè)信譽(yù)，自然也不會(huì)有對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。在這種情況下，不同類型審計(jì)意見的信號(hào)顯示效應(yīng)減弱，披露制約效應(yīng)起主導(dǎo)作用。相對(duì)于清潔審計(jì)意見，非清潔審計(jì)意見意味著企業(yè)更少披露負(fù)面信息，披露制約效應(yīng)相對(duì)減弱，反而有利于企業(yè)維護(hù)良好的銀企關(guān)系，有利于企業(yè)獲得銀行貸款。法制環(huán)境與審計(jì)意見對(duì)銀行貸款的交互影響見表1。
為此，本文提出第一個(gè)研究假設(shè)：在法制環(huán)境較差的地區(qū)，上市家族企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見具有較強(qiáng)的披露制約效應(yīng)，不利于企業(yè)獲得銀行貸款；反之，在法制環(huán)境較好的地區(qū)，上市家族企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見具有一定的信號(hào)顯示效應(yīng)，一定程度上抵減了披露制約效應(yīng)。
（二）金融市場(chǎng)化水平、審計(jì)意見與銀行貸款
金融市場(chǎng)是實(shí)現(xiàn)貨幣借貸和資本融通、辦理各種票據(jù)和有價(jià)證券交易活動(dòng)的總稱，是以股票市場(chǎng)、債券市場(chǎng)以及銀行借貸資金市場(chǎng)為主要構(gòu)成部分的一個(gè)系統(tǒng)。中國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，各地區(qū)金融改革程度不同，導(dǎo)致各地區(qū)金融市場(chǎng)化水平不同。在商業(yè)銀行之間競(jìng)爭(zhēng)比較激烈、信貸資金分配的市場(chǎng)化程度比較高的地區(qū)，金融市場(chǎng)化水平就比較高。樊綱、王小魯和朱恒鵬的研究結(jié)論是，中國(guó)長(zhǎng)三角地區(qū)和珠三角地區(qū)金融市場(chǎng)化水平較高。
金融市場(chǎng)化水平較高的地區(qū)，商業(yè)銀行的市場(chǎng)化改革比較深入，各商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。因此，商業(yè)銀行在發(fā)放貸款時(shí)會(huì)更多地考慮盈利目的而非政治目的。Diamond指出，在金融發(fā)達(dá)地區(qū)，商業(yè)銀行能夠有效地獲得和傳遞借款企業(yè)的相關(guān)信息，能夠有效地評(píng)價(jià)企業(yè)投資項(xiàng)目的質(zhì)量，從而提高銀行信貸資金利用效率[12]。在這種情況下，借款企業(yè)在相對(duì)較低程度上依賴“關(guān)系”以獲得金融資源，審計(jì)意見的信號(hào)顯示效應(yīng)起主導(dǎo)作用。標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見向商業(yè)銀行傳遞了正面信號(hào)，有利于企業(yè)獲得銀行貸款；而其他類型的審計(jì)意見向商業(yè)銀行傳遞了負(fù)面信號(hào)，不利于企業(yè)從商業(yè)銀行取得貸款。
金融市場(chǎng)化水平較低的地區(qū)，各商業(yè)銀行之間沒有形成有效的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。商業(yè)銀行在發(fā)放貸款時(shí)會(huì)更多地考慮政治目的而非盈利目的，而政治貸款主要依靠“關(guān)系”才能獲得。在這種情況下，審計(jì)意見的信號(hào)顯示效應(yīng)減弱，披露制約效應(yīng)起主導(dǎo)作用。相對(duì)于清潔審計(jì)意見，非清潔審計(jì)意見意味著企業(yè)更少披露負(fù)面信息，反而有利于企業(yè)維護(hù)“關(guān)系”，從而有利于獲得銀行貸款。金融市場(chǎng)化水平與審計(jì)意見對(duì)銀行貸款的交互影響見表2。
為此，本文提出第二個(gè)研究假設(shè)：在金融市場(chǎng)化水平較低的地區(qū)，上市家族企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見具有較強(qiáng)的披露制約效應(yīng)，不利于企業(yè)獲得銀行貸款；反之，在金融市場(chǎng)化水平較高的地區(qū)，上市家族企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見具有一定的信號(hào)顯示效應(yīng)，一定程度上抵減了披露制約效應(yīng)。
（三）政府干預(yù)程度、審計(jì)意見與銀行貸款
在制度環(huán)境的幾個(gè)因素中，政府干預(yù)這個(gè)因素最為復(fù)雜，因?yàn)檎且粋€(gè)非常復(fù)雜的團(tuán)體，很難用一種理論去解釋它?！盁o為之手”理論認(rèn)為，市場(chǎng)是一只“看不見的手”，自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)可以導(dǎo)致社會(huì)福利最大化，政府這只“有形的手”應(yīng)該是一只無為的手，除了提供國(guó)防、治安、法律、制度規(guī)范這些公共物品外，不應(yīng)該過多地干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為?！皫椭帧崩碚撜J(rèn)為，政府是善意的，政府是為公共利益服務(wù)的，其目標(biāo)是使社會(huì)福利最大化。政府干預(yù)是解決市場(chǎng)失靈的手段。“掠奪之手”（grabbing hand）理論認(rèn)為，政府是由政府官員構(gòu)成的一個(gè)組織，政府官員不會(huì)真正追求社會(huì)福利最大化，相反，他們追求自身利益最大化。政府權(quán)力越大，政府干預(yù)強(qiáng)度越大，政府官員的腐敗問題越嚴(yán)重。
諾斯悖論也指出，國(guó)家是一種強(qiáng)制性的制度安排，一方面，國(guó)家權(quán)力是保護(hù)個(gè)人權(quán)利的最有效工具，因?yàn)樗哂幸?guī)模效益，國(guó)家的出現(xiàn)及其存在的合理性，也正是為了滿足保護(hù)個(gè)人權(quán)利和節(jié)約交易費(fèi)用之需要；但是，另一方面，國(guó)家權(quán)力又是個(gè)人權(quán)利的最大和最危險(xiǎn)的侵害者，國(guó)家權(quán)力不僅具有擴(kuò)張的性質(zhì)，而且其擴(kuò)張總是伴隨著侵蝕個(gè)人權(quán)利來進(jìn)行的。在國(guó)家的侵權(quán)面前，個(gè)人是無能為力的。諾斯悖論其實(shí)就是對(duì)政府的“幫助之手”與“掠奪之手”的一種權(quán)衡。
不論政府是“幫助之手”與“掠奪之手”，只要政府強(qiáng)力介入經(jīng)濟(jì)生活，審計(jì)意見的信號(hào)顯示效應(yīng)就無足輕重，在這種情況下，審計(jì)意見的披露制約效應(yīng)處于主導(dǎo)地位。標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見可能促使企業(yè)披露更多的對(duì)企業(yè)不利的信息，喚起商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不利于企業(yè)獲得銀行貸款；而其他類型的審計(jì)意見，意味著被審企業(yè)可以較少披露對(duì)企業(yè)自身不利的信息，反而有利于企業(yè)獲得銀行貸款，緩解貸款融資約束。政府干預(yù)程度與審計(jì)意見對(duì)銀行貸款的交互影響見表3。
為此，本文提出第三個(gè)研究假設(shè)：在政府干預(yù)程度比較強(qiáng)的地區(qū)，上市家族企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見具有較強(qiáng)的披露制約效應(yīng)，不利于企業(yè)獲得銀行貸款；反之，在政府干預(yù)程度比較弱的地區(qū)，上市家族企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見具有積極的信號(hào)顯示效應(yīng)，一定程度上抵減了披露制約效應(yīng)。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）變量定義
1. 因變量。因變量為銀行貸款比例（Leverage），銀行貸款比例=（年初全部銀行借款+年末全部銀行借款）/（年初總資產(chǎn)+年末總資產(chǎn)）。
2. 解釋變量。（1）市場(chǎng)環(huán)境（Environment），分別由以下三個(gè)變量構(gòu)成，法制制度環(huán)境指數(shù)Lawindex。其數(shù)值來源于樊綱、王小魯和朱恒鵬編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)》（2010）中的“市場(chǎng)中介組織和法律制度環(huán)境”指標(biāo)數(shù)值①；金融市場(chǎng)化水平指數(shù)Financeindex，數(shù)值同樣來源于樊綱等編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)》中的“金融業(yè)的市場(chǎng)化”指標(biāo)數(shù)值②；政府干預(yù)指數(shù)Govindex，其數(shù)值同樣來源于樊綱等編制的《中國(guó)市場(chǎng)化指數(shù)》中的“政府與市場(chǎng)的關(guān)系”指標(biāo)數(shù)值③。（2）審計(jì)意見（Audit），本變量為二分變量，當(dāng)上市家族企業(yè)獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見時(shí)，Audit取值為1，反之，當(dāng)上市家族企業(yè)獲得除標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見以外的其他類型的審計(jì)意見（統(tǒng)稱為非清潔審計(jì)意見）時(shí)，Audit取值為0。（3）市場(chǎng)環(huán)境與審計(jì)意見交乘項(xiàng)（Denvironment* Audit），用來檢驗(yàn)不同市場(chǎng)環(huán)境下審計(jì)意見對(duì)企業(yè)銀行貸款的影響。
3. 控制變量。（1）行業(yè)虛擬變量（Industry），用來控制行業(yè)因素對(duì)銀行貸款比例的影響。已有研究表明，公司所處行業(yè)不同，其銀行貸款比例會(huì)存在差別。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司行業(yè)分類指引》，除去金融行業(yè)后，行業(yè)為21類，以農(nóng)業(yè)類上市公司為參照系，設(shè)置20個(gè)行業(yè)控制變量。（2）年份虛擬變量（Year），用來控制宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)銀行貸款比例的可能影響。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的年份，上市公司受到的銀行貸款約束往往較低；反之，在經(jīng)濟(jì)不景氣的年份，上市公司受到的銀行貸款約束往往較強(qiáng)。本文選取樣本的時(shí)間是2005―2009年共5個(gè)年度，以2005年為參照系，因此有4個(gè)年度虛擬變量，各變量定義見表4。
（二）研究模型
為了驗(yàn)證以上三個(gè)研究假設(shè)，本文構(gòu)造如下回歸方程：
上述模型的設(shè)計(jì)原理是：市場(chǎng)環(huán)境較差（法制環(huán)境較差、金融市場(chǎng)化水平較低、政府干預(yù)較強(qiáng)）條件下，審計(jì)意見對(duì)企業(yè)銀行貸款的影響由系數(shù)“α2”來捕捉；而市場(chǎng)環(huán)境較好條件下，審計(jì)意見對(duì)銀行貸款的影響由系數(shù)“α2+α3”來衡量。
四、實(shí)證研究過程與結(jié)果
（一）樣本選取
以2005―2009年所有民營(yíng)上市公司作為初選樣本，全部樣本取自國(guó)泰安《中國(guó)民營(yíng)上市公司數(shù)據(jù)庫（2010）》。根據(jù)研究目標(biāo)，對(duì)初選樣本執(zhí)行了如下篩選程序：
第一步，根據(jù)“實(shí)際控制人類型”字段，保留實(shí)際控制人是“自然人或家族”的樣本，剔除實(shí)際控制人是“國(guó)家控制”、“員工持股或工會(huì)”、“集體企業(yè)”、“外商投資企業(yè)”、“港澳臺(tái)投資企業(yè)”、“公眾持股”、“其他”的樣本。在此基礎(chǔ)上，剔除自然人之間非血親或姻親的樣本。個(gè)別實(shí)際控制人為自然人的公司，自然人人數(shù)較多，相互之間沒有血親或姻親關(guān)系，不符合家族企業(yè)的涵義，故剔除掉，這樣就可以將上市家族企業(yè)與一般的民營(yíng)企業(yè)區(qū)分開來。
第二步，根據(jù)“上市日期”字段，剔除2000年及以前上市的民營(yíng)企業(yè)。之所以這樣處理，是因?yàn)榕f的《證券法》不允許自然人直接持股比例超過0.5%，這項(xiàng)制度安排使得2000年及以前上市的家族企業(yè)被迫采取非家族企業(yè)的形式。
第三步，根據(jù)“實(shí)際控制人擁有上市公司控制權(quán)比例”字段，剔除實(shí)際控制人控制權(quán)不足10%的樣本?？刂茩?quán)又稱表決權(quán)，該數(shù)據(jù)控制權(quán)的計(jì)算采用La Porta，Lopez-de-Salinas，Shleifer[13]和Claessens，Djankov and Lang[14]的計(jì)算方法，即為實(shí)際控制人與上市公司股權(quán)關(guān)系鏈或若干股權(quán)關(guān)系鏈中最弱的一層或最弱的一層的總和。
第四步，剔除ST、S*ST樣本、金融行業(yè)的樣本以及相關(guān)數(shù)據(jù)缺失的樣本。本文還采用Winsorize方法，將1%以下和99%以上的數(shù)值分別替代為1%和99%的取值，以剔除極端值對(duì)計(jì)量分析的影響。這種處理方法與譚勁松、陳艷艷、譚燕等文獻(xiàn)的處理方法一致[15]。最后得到731個(gè)樣本，其中：2005年70個(gè)，2006年92個(gè)，2007年149個(gè)，2008年174個(gè)，2009年246個(gè)。
（二）主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)
表5是主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)表，從中可以看出，銀行貸款比例的均值與中位數(shù)分別是0.19、0.18，審計(jì)意見的均值與中位數(shù)分別是0.96、1，三個(gè)計(jì)量市場(chǎng)環(huán)境指標(biāo)的均值與中位數(shù)分別是9.37、9.07，9.67、9.97，9.42、10.02，這些變量的均值與中位數(shù)比較接近，表明變量的數(shù)值分布基本上呈正態(tài)分布。
（三）回歸結(jié)果分析
1. 就法制環(huán)境、審計(jì)意見對(duì)上市家族企業(yè)銀行貸款影響而言：（1）法制環(huán)境在5%顯著性水平上與銀行貸款負(fù)相關(guān)，表明法制環(huán)境越好，上市家族企業(yè)獲得的銀行貸款越少。一般而言，從理論上講，法制環(huán)境越好，對(duì)投資者的產(chǎn)權(quán)保護(hù)程度就越高，可以刺激商業(yè)銀行發(fā)放貸款的積極性，有利于企業(yè)獲得銀行貸款。顯然實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果與理論預(yù)期不一致，可能的原因是，家族企業(yè)是一個(gè)正式契約與非正式契約的結(jié)合體[16]，在家族企業(yè)中既有正式的契約治理，又有非正式的關(guān)系治理。法制環(huán)境改善，有利于正式契約治理，但不利于非正式的關(guān)系治理，只要法制環(huán)境作用于正式契約治理給家族企業(yè)帶來的邊際收益沒有超過法制環(huán)境作用于非正式契約的關(guān)系治理所產(chǎn)生的邊際成本，法制環(huán)境提升的好處就沒有從總體上顯現(xiàn)出來，從而表現(xiàn)出法制環(huán)境越好，家族企業(yè)獲得銀行貸款越難這一現(xiàn)象。（2）審計(jì)意見在5%顯著性水平上與銀行貸款負(fù)相關(guān)，表明上市家族企業(yè)的無保留審計(jì)意見并不有助于企業(yè)獲得銀行貸款，披露制約效應(yīng)處于主導(dǎo)地位。（3）法制環(huán)境與審計(jì)意見的交乘項(xiàng)在5%顯著性水平上與銀行貸款正相關(guān)，表明在較好的法制環(huán)境下，無保留審計(jì)意見具有一定的信號(hào)顯示效應(yīng)，能在一定程度上抵減其披露制約效應(yīng)，研究假設(shè)一得到驗(yàn)證。
2. 就金融市場(chǎng)化水平、審計(jì)意見對(duì)上市家族企業(yè)銀行貸款影響而言：（1）金融市場(chǎng)化在1%顯著性水平上與銀行貸款負(fù)相關(guān)，表明金融市場(chǎng)化水平越高，上市家族企業(yè)獲得的銀行貸款越少。從理論上講，金融市場(chǎng)化水平越高，銀企之間的信息不對(duì)稱程度越低，越有利于企業(yè)獲得銀行貸款?？墒牵瑢?shí)證檢驗(yàn)結(jié)果與理論預(yù)期不一致，可能的原因是，金融市場(chǎng)化水平提升，有利于家族企業(yè)的正式契約治理，但不利于其非正式契約的關(guān)系治理，只要金融市場(chǎng)化水平作用于正式契約治理給家族企業(yè)帶來的邊際收益沒有超過金融市場(chǎng)化水平作用于非正式契約的關(guān)系治理所產(chǎn)生的邊際成本，金融市場(chǎng)化水平提升的好處就無法從總體上顯現(xiàn)出來，從而表現(xiàn)出金融市場(chǎng)化水平越高，家族企業(yè)獲得銀行貸款越難。（2）審計(jì)意見在5%顯著性水平上與銀行貸款負(fù)相關(guān)，表明上市家族企業(yè)的無保留審計(jì)意見并不有助于企業(yè)獲得銀行貸款，披露制約效應(yīng)處于主導(dǎo)地位。（3）金融市場(chǎng)化水平與審計(jì)意見的交乘項(xiàng)在5%顯著性水平上與銀行貸款正相關(guān)，表明在金融市場(chǎng)化水平較高的條件下，無保留審計(jì)意見具有一定的信號(hào)顯示效應(yīng)，能在一定程度上抵減其披露制約效應(yīng)，研究假設(shè)二得到驗(yàn)證。
3. 就政府干預(yù)、審計(jì)意見對(duì)上市家族企業(yè)銀行貸款影響而言：（1）政府干預(yù)與家族企業(yè)銀行貸款在統(tǒng)計(jì)意義上沒有顯著關(guān)系，政府表現(xiàn)為一只“無為之手”。（2）審計(jì)意見以及政府干預(yù)與審計(jì)意見的交乘項(xiàng)對(duì)家族企業(yè)銀行貸款沒有顯著影響，表明在政府干預(yù)下，審計(jì)意見無足輕重，研究假設(shè)三沒有得到驗(yàn)證。
（四）進(jìn)一步分析
為了檢驗(yàn)本文研究結(jié)論的可靠性，本文對(duì)家族企業(yè)的銀行貸款進(jìn)行了重新定義，分別定義為短期銀行貸款比例與長(zhǎng)期銀行貸款比例。短期銀行貸款（Sbank）=（年初短期銀行借款+年末短期銀行借款）/（年初總資產(chǎn)+年末總資產(chǎn)）?？梢钥闯?，當(dāng)因變量為短期銀行借款時(shí)，盡管相關(guān)變量的系數(shù)值有所改變，但沒有改變正負(fù)號(hào)，相應(yīng)的t值有所改變，顯著性水平保持不變或提升④，因此，研究結(jié)論不變。
長(zhǎng)期銀行貸款（Lbank）=（年初長(zhǎng)期銀行借款+年末長(zhǎng)期銀行借款）/（年初總資產(chǎn)+年末總資產(chǎn)）。當(dāng)因變量為長(zhǎng)期銀行借款時(shí)，市場(chǎng)環(huán)境（法制環(huán)境、金融市場(chǎng)化水平、政府干預(yù)）、審計(jì)意見以及二者的交乘項(xiàng)對(duì)長(zhǎng)期銀行貸款沒有顯著影響，表明本文研究結(jié)論不適用于長(zhǎng)期銀行貸款。
五、研究結(jié)論與政策建議
本文以中國(guó)上市家族企業(yè)為樣本，結(jié)合企業(yè)所處的制度環(huán)境（法制環(huán)境、金融市場(chǎng)化水平、政府干預(yù)程度），研究了制度環(huán)境、審計(jì)意見以及二者的交乘項(xiàng)對(duì)企業(yè)銀行貸款的影響。研究發(fā)現(xiàn)：
1. 法制環(huán)境、金融市場(chǎng)化水平與企業(yè)銀行貸款顯著負(fù)相關(guān)，表明上市家族企業(yè)所在地區(qū)法制環(huán)境越好，或金融市場(chǎng)化水平越高，家族企業(yè)的銀行貸款反而越低。一般認(rèn)為，法制環(huán)境越好，意味著投資者產(chǎn)權(quán)保護(hù)程度越高，金融市場(chǎng)化水平越高，商業(yè)銀行與借款企業(yè)的信息不對(duì)稱程度越低，這些都應(yīng)該有利于企業(yè)獲得銀行貸款。實(shí)證研究與理論悖論的原因是：家族企業(yè)是一個(gè)正式契約與非正式契約的結(jié)合體，在家族企業(yè)中既有正式的契約治理又有非正式的關(guān)系治理，法制環(huán)境改善或金融市場(chǎng)化水平提高，有利于正式契約治理，但不利于非正式的關(guān)系治理，只要法制環(huán)境或金融市場(chǎng)化水平作用于正式契約治理給家族企業(yè)帶來的邊際收益沒有超過法制環(huán)境或金融市場(chǎng)化水平作用于非正式契約的關(guān)系治理所產(chǎn)生的邊際成本，法制環(huán)境與金融市場(chǎng)化提升的好處就沒有從總體上顯現(xiàn)出來，從而表現(xiàn)出法制環(huán)境與金融市場(chǎng)化銀行貸款悖論。研究發(fā)現(xiàn)，政府干預(yù)對(duì)上市家族企業(yè)銀行貸款沒有顯著影響，在這方面政府表現(xiàn)為“無為之手”。
2. 相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)的法制環(huán)境與金融市場(chǎng)化水平較低，標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的積極信號(hào)顯示效應(yīng)處于附屬地位，披露制約效應(yīng)處于主導(dǎo)地位，即無保留審計(jì)意見促使企業(yè)披露更多對(duì)企業(yè)自身不利的信息，從而不利于企業(yè)獲得銀行貸款。
3. 法制環(huán)境較好的地區(qū)，或金融市場(chǎng)化水平較高的地區(qū)，標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見具有一定的積極信號(hào)顯示效應(yīng)，部分抵減了其披露制約效應(yīng)。
進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)意見主要對(duì)企業(yè)短期銀行貸款產(chǎn)生影響，對(duì)長(zhǎng)期貸款不構(gòu)成影響，即商業(yè)銀行在長(zhǎng)期貸款授信時(shí)不關(guān)注借款企業(yè)的審計(jì)意見類型。
本文研究結(jié)論的政策含義是：法制環(huán)境的改善或金融市場(chǎng)化水平的提高，對(duì)家族企業(yè)的積極影響不是一蹴而就的事，需要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過程；審計(jì)意見只有在較好的法制環(huán)境或金融市場(chǎng)化水平較高的環(huán)境下，才有一定的信號(hào)顯示效應(yīng)。這為政府有關(guān)部門完善上市家族企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管法規(guī)提供了理論依據(jù)，對(duì)于完善中國(guó)上市公司信息披露制度、保護(hù)家族企業(yè)投資者利益，具有重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。
注釋：
①他們利用多元統(tǒng)計(jì)主成分分析法將“市場(chǎng)中介組織的發(fā)育”、“對(duì)生產(chǎn)者合法權(quán)益的保護(hù)”、“知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)”、“消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)”四個(gè)指標(biāo)綜合而成，數(shù)值越大，則表明該地區(qū)法制水平較高。
②他們利用多元統(tǒng)計(jì)主成分分析法將“金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)”、“信貸資金分配的市場(chǎng)化”兩個(gè)指標(biāo)綜合而成，數(shù)值越大，表明該公司地區(qū)金融市場(chǎng)化程度較高。
③他們利用多元統(tǒng)計(jì)主成分分析法將“市場(chǎng)分配經(jīng)濟(jì)資源的比重”、“減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)”、“減少政府對(duì)企業(yè)的干預(yù)”、“減輕企業(yè)的稅外負(fù)擔(dān)”、“縮小政府規(guī)?！蔽鍌€(gè)指標(biāo)綜合而成，數(shù)值越大，則表明該公司所在地的地方政府對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)較低。
④法制環(huán)境以及法制環(huán)境與審計(jì)意見交乘項(xiàng)由原來的5%水平上顯著變?yōu)楝F(xiàn)在的1%水平上顯著，金融市場(chǎng)化水平與審計(jì)意見的交乘項(xiàng)由原來的5%水平上顯著變?yōu)楝F(xiàn)在的1%水平上顯著。
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