時(shí)間：2023-06-29 16:23:54
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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 指標(biāo)體系 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具，審計(jì)的最終目的可以說(shuō)就是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長(zhǎng)的一段時(shí)間里，審計(jì)僅停留在單純的查錯(cuò)防弊的上，并以此來(lái)間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健全，企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作也有了新的要求，要求審計(jì)工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部管理機(jī)制上來(lái)，并以此來(lái)直接提高經(jīng)濟(jì)效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)體系
(一)考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征
為了客觀公正地考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，該指標(biāo)體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.
1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個(gè)人偏見(jiàn)干擾的功能，它能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時(shí)還對(duì)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實(shí)的數(shù)量反映。
2.綜合性。也就是說(shuō)，指標(biāo)體系不僅僅只反映企業(yè)某一側(cè)面的問(wèn)題，而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映勞動(dòng)投入的情況，又要能反映勞動(dòng)成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個(gè)側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。
3.實(shí)用性。為了便于不同知識(shí)層次的審計(jì)人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂，便于計(jì)算、比較、考核、分析和評(píng)價(jià)，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時(shí)，還要求指標(biāo)通過(guò)適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)，以做到各種審計(jì)所需指標(biāo)的相互融合、借鑒。
4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這就要求在選取指標(biāo)時(shí)，要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)質(zhì)的指標(biāo)，盡量避免或減少具有明顯時(shí)期性的指標(biāo)。
(二)考核指標(biāo)體系的設(shè)置
根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為以下幾點(diǎn)。
1.滿足社會(huì)需要的指標(biāo)。一般可用產(chǎn)品銷(xiāo)售率代表。它是商品銷(xiāo)售數(shù)量與售價(jià)之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價(jià)或不變價(jià)之積的比率，即企業(yè)的銷(xiāo)售收入占產(chǎn)值的比重。
2.活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗指標(biāo)。它可用以下兩個(gè)指標(biāo)來(lái)代表：
(1)全員勞動(dòng)生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動(dòng)效率的狀況及變化，是評(píng)價(jià)企業(yè)勞動(dòng)人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
(2)工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價(jià)值。
3.資金利用效果指標(biāo)。這方面的代表指標(biāo)有：(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等。這一指標(biāo)，一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動(dòng)的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對(duì)勞動(dòng)的影響；另一方面，通過(guò)該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
(2)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動(dòng)資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)程度及流動(dòng)資金占用多少。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)的三大要素之一。沒(méi)有一個(gè)衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就不能成立和實(shí)施。眾所周知，財(cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國(guó)興起不久，可以說(shuō)目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按不同的分類(lèi)方式有著不同的內(nèi)容。如按審計(jì)對(duì)象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等；按評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時(shí)制訂標(biāo)準(zhǔn)；按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)體系作系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說(shuō)明每項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于審計(jì)人員在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中的選用。因此，筆者認(rèn)為，為了易于將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，且便于審計(jì)人員選用，可根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩類(lèi)。
(一)定性標(biāo)準(zhǔn)
定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績(jī)也是無(wú)意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評(píng)價(jià)沒(méi)有定量評(píng)價(jià)，其結(jié)論無(wú)立足之點(diǎn)，評(píng)價(jià)結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯然是無(wú)意義的；反之，只有定量評(píng)價(jià)沒(méi)有定性評(píng)價(jià)，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。因此，定性標(biāo)準(zhǔn)可作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的輔助依據(jù)。
(二)定量標(biāo)準(zhǔn)
定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，只有通過(guò)量化的指標(biāo)體系評(píng)價(jià)，才能克服定性評(píng)價(jià)中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益客觀狀況。這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)?，?jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評(píng)價(jià)，這需要通過(guò)具體量化的指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
在運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的定量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也不可忽略外部標(biāo)準(zhǔn)。外部標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位外部而言，它主要包括國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)等。通過(guò)內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合評(píng)價(jià)，可以發(fā)行企業(yè)的差距，為尋求提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑提供參考。
(三)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
1.評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿足社會(huì)的需要，通過(guò)商品交換得到社會(huì)的承認(rèn)才能實(shí)現(xiàn)，而社會(huì)主義宏觀經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿足人們不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說(shuō)，企業(yè)的微觀效益與國(guó)家的宏觀效益是相一致的。但是，在實(shí)際工作中，在涉及一些具體問(wèn)題時(shí)，有時(shí)住往會(huì)產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類(lèi)的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評(píng)價(jià)效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。
2.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相結(jié)合。在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，還應(yīng)考慮到目前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益相一致。長(zhǎng)遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長(zhǎng)遠(yuǎn)效益之中。評(píng)價(jià)目前效益應(yīng)該以長(zhǎng)遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長(zhǎng)期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無(wú)利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持批評(píng)那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實(shí)力，充滿生機(jī)和活力，實(shí)現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合。企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅會(huì)給自身帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)給其他單位也帶來(lái)效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，既要評(píng)價(jià)該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測(cè)算由于這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給其他企業(yè)帶來(lái)的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雖延伸了審計(jì)的范圍、拓展了審計(jì)的領(lǐng)域、完善了審計(jì)解讀體系，但因其起步較晚，實(shí)際工作中所存在的諸多難點(diǎn)和問(wèn)題，制約了其功能的充分發(fā)揮，我們應(yīng)積極尋求應(yīng)對(duì)的措施。本文對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)際工作中需運(yùn)用的考核指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意的主要問(wèn)題提出了自己的一些見(jiàn)解，試圖為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供一點(diǎn)參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯(cuò)誤在所難免，請(qǐng)專家、讀者指正。
參考文獻(xiàn)：
[1]林勝文.淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì).
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；企業(yè)；經(jīng)濟(jì)效益；影響
一、引言
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與進(jìn)步，我國(guó)的企業(yè)在得到空前發(fā)展的同時(shí)，也面臨著重大的競(jìng)爭(zhēng)壓力與挑戰(zhàn)。企業(yè)若要可持續(xù)發(fā)展下去，就必須重視會(huì)計(jì)審計(jì)工作，這是因?yàn)樗菚?huì)計(jì)工作的一個(gè)核心環(huán)節(jié)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的發(fā)展現(xiàn)狀，當(dāng)前時(shí)期下企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作尚面臨著諸多突出問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及會(huì)計(jì)工作極為不利。本研究著重探討了會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響，并提出具體的對(duì)策，旨在為現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作以及獲得高額的經(jīng)濟(jì)效益提供參考。
二、會(huì)計(jì)審計(jì)的重要作用及突出特點(diǎn)分析
1.會(huì)計(jì)審計(jì)的重要作用。我國(guó)企業(yè)的快速發(fā)展，大大推動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程之中，很多新興的企業(yè)均如雨后春筍般出現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，往往也存在著諸多較為突出的問(wèn)題，發(fā)展面臨著巨大的壓力與瓶頸，若要在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立于不敗之地，企業(yè)內(nèi)部就必須要注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作，以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。會(huì)計(jì)審計(jì)能夠在很大程度上促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促使企業(yè)的自我檢測(cè)能力以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)能力等大幅度提升，增強(qiáng)企業(yè)抵御市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的“免疫力”。2.會(huì)計(jì)審計(jì)的特征。貨幣作為企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的主要計(jì)量單位，可采用多元化的手段及流程，選擇特殊的模式，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易各項(xiàng)流程與環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與控制，與此同時(shí)，還可以為企業(yè)提供有用的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到信息共享，這樣對(duì)企業(yè)管理層決策各項(xiàng)事務(wù)提供切實(shí)可行的依據(jù)與保障。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠以直觀的形式將企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加以展現(xiàn)，會(huì)計(jì)審計(jì)的對(duì)象以及主體決定了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的基本特征。
三、企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)審計(jì)工作的必要性
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的帶動(dòng)之下，當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷地深化，在為企業(yè)帶來(lái)巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力以及發(fā)展瓶頸。在此種條件下，開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作，是現(xiàn)代企業(yè)謀求發(fā)展出路的一個(gè)根本方式。企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展是十分必要的，具體而言，包括如下兩個(gè)方面的必要性：（1）當(dāng)前很多企業(yè)制度構(gòu)建尚未完善，企業(yè)自身所具有的特性以及產(chǎn)權(quán)制度等均發(fā)生了重大的改變，政府部門(mén)不再同時(shí)具備投資以及管理的權(quán)利，同樣政府部門(mén)也不會(huì)參與到企業(yè)的利益分配過(guò)程之中，從而使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)了自我管理。在這樣的條件下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)往往只能針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行審查，并無(wú)法完全滿足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理方面的需求。與此比較，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要基于企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)采取多元化的方式進(jìn)行，且審計(jì)流程更加規(guī)范、完整，可以從根本上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理加以改善，加快企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。（2）會(huì)計(jì)審計(jì)工作可以使得企業(yè)管理者尤其是高層管理者找出企業(yè)自身發(fā)展過(guò)程中所存在的漏洞與不足之處，充分挖掘企業(yè)的潛力，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。當(dāng)前時(shí)期下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)逐漸呈現(xiàn)出多元化以及現(xiàn)代化等方面的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)審計(jì)可以使得企業(yè)很好地檢測(cè)與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的內(nèi)控模式，精確地找到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中所存在的缺陷以及不足之處，據(jù)此采取有效的措施，最終得到準(zhǔn)確的結(jié)論，然后提出切實(shí)可行的處理意見(jiàn)，從而有效地控制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所出現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，很好地規(guī)避了企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
四、會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析
1.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)資金利用率會(huì)產(chǎn)生影響。企業(yè)在實(shí)際發(fā)展以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)資金的依賴程度較大，只有保證資金的充足供給，才能夠促使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的正常開(kāi)展與實(shí)施。通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)工作，能夠很好地對(duì)企業(yè)的資金管理現(xiàn)狀進(jìn)行審核，為企業(yè)提供有依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息，促使企業(yè)管理者能夠?qū)ζ髽I(yè)自身發(fā)展的根本需求加以把握，審計(jì)數(shù)據(jù)能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的決策提供一定的依據(jù)。2.對(duì)企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響?？煽康臅?huì)計(jì)審計(jì)工作，可以使得企業(yè)始終保持正確的發(fā)展方向與穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)會(huì)盡量地降低勞動(dòng)力消耗，客觀審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、可靠性以及全面性。與此同時(shí)，經(jīng)過(guò)一定的會(huì)計(jì)監(jiān)督，能夠?qū)ζ髽I(yè)的物資儲(chǔ)存情況進(jìn)行全面地了解，在確保固定資產(chǎn)具有絕對(duì)的安全性的同時(shí)，也能夠促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利實(shí)施與開(kāi)展。3.對(duì)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的一個(gè)非常重要的方面與組成內(nèi)容，它可以很好地彌補(bǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的突出問(wèn)題及缺陷，且可以完善企業(yè)的管理措施。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，企業(yè)的形式越來(lái)越多，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為也出現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)牽涉的內(nèi)容也變得越來(lái)越豐富，通過(guò)開(kāi)展會(huì)計(jì)審計(jì)工作，能夠針對(duì)企業(yè)的相關(guān)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理等，提供數(shù)據(jù)支撐，從而在很大程度上提高了企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的整體實(shí)力。4.對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的提升產(chǎn)生影響。企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最終目的就是使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大幅度提升，這同會(huì)計(jì)審計(jì)工作的最終目標(biāo)是相同的。會(huì)計(jì)審計(jì)能夠有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策作出評(píng)價(jià)，使決策在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)應(yīng)注意對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作專業(yè)工作人員進(jìn)行定期地教育培訓(xùn)，保證他們能夠勝任本崗位的工作職責(zé)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的實(shí)效性，最終促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以大幅度提升。
五、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
基于如上闡述的內(nèi)容可知，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作，能夠很好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益地提升。對(duì)于擺在當(dāng)前企業(yè)面前的一個(gè)最為重要的問(wèn)題就是如何加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作，提高企業(yè)自身參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力。1.強(qiáng)化企業(yè)職工關(guān)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的意識(shí)。若要促使會(huì)計(jì)審計(jì)工作更好地為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，那么就需要強(qiáng)化企業(yè)職工對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)程度。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該加大宣傳力度，在整個(gè)企業(yè)中形成“大家學(xué)會(huì)計(jì)、大家懂審計(jì)”的學(xué)習(xí)局面，并在全體職工中宣傳會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益的重要意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值，實(shí)際過(guò)程中應(yīng)該做好教育引導(dǎo)工作。對(duì)于企業(yè)高層管理者而言，更是要積極地配合企業(yè)宣傳部門(mén)宣傳會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性，帶頭做好表率與榜樣，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)進(jìn)行全面地了解與掌握。2.拓寬會(huì)計(jì)審計(jì)工作的工作范圍。由于企業(yè)工作內(nèi)容逐年增多，且其內(nèi)部管理事項(xiàng)呈現(xiàn)出多樣性，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)工作需要加強(qiáng)管理的項(xiàng)目也變得越來(lái)越多，之前的會(huì)計(jì)審計(jì)工作不夠完善，審計(jì)內(nèi)容也不夠全面?；诖耍髽I(yè)審計(jì)部門(mén)務(wù)必要拓寬審計(jì)工作的思路以及職責(zé)范疇，對(duì)監(jiān)督環(huán)節(jié)加以完善，并對(duì)其中的相關(guān)工作進(jìn)行細(xì)化，從而大大提高了企業(yè)的工作效率與工作質(zhì)量。3.加大資金投入，構(gòu)建單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)。眾所周知，審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理最重要的環(huán)節(jié)之一，是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要手段。為了切實(shí)提高審計(jì)工作的效率，企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量，建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)，不能將審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作分開(kāi)進(jìn)行，形成嚴(yán)格的監(jiān)管。與此同時(shí)，企業(yè)還要完善設(shè)備建設(shè)情況，加大資金投入，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)設(shè)施，發(fā)揮科學(xué)審計(jì)。
六、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，當(dāng)前時(shí)期下加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升具有十分重要的意義，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該制定相關(guān)制度，完善會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程，使其發(fā)揮最大效應(yīng)，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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[摘要]企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)，目的是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)的模式和方法進(jìn)行探討，以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的深入開(kāi)展。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點(diǎn)，坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者更是時(shí)時(shí)感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大壓力。面對(duì)這種形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，通過(guò)積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)完善公司治理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)無(wú)旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在授權(quán)審計(jì)范圍內(nèi)，以促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。國(guó)家審計(jì)署和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，在審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計(jì)工作安排及審計(jì)理論研討等方面都把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法進(jìn)行研究，以求獲取開(kāi)啟企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)大門(mén)的鑰匙，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有效深入的開(kāi)展。
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式
研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式離不開(kāi)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般模式的認(rèn)識(shí)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤(rùn)額、投資回報(bào)率、資產(chǎn)回報(bào)率等等，但是財(cái)務(wù)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過(guò)程覆蓋了企業(yè)運(yùn)作管理的全過(guò)程，與企業(yè)的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門(mén)均有直接和間接的關(guān)系。國(guó)外對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義普遍表述為“檢查被審計(jì)單位在履行其職責(zé)過(guò)程中，使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?！奔赐ǔＫf(shuō)的3E審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性只是對(duì)使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)效益并無(wú)區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要關(guān)注的信息是動(dòng)態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要審核分析的數(shù)據(jù)不僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有時(shí)是直接的，突出經(jīng)濟(jì)效益的主題，有時(shí)又是間接的，通過(guò)完善公司治理，優(yōu)化管理流程，最終達(dá)到促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在以上諸多方面的特點(diǎn)，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式有全面的認(rèn)識(shí)。
（一）不同管理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對(duì)權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運(yùn)作的全過(guò)程看，都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個(gè)管理層次。不同的管理層次職能不同，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益過(guò)程中的作用、貢獻(xiàn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)把不同的管理層次作為審計(jì)對(duì)象，自然在審計(jì)內(nèi)容和方法上有所區(qū)別。
1、決策層次
現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理班子手中。實(shí)踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)避開(kāi)的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒(méi)有作出限制，但是在實(shí)際操作中，直接對(duì)決策層次進(jìn)行審計(jì)的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計(jì)同企業(yè)決策過(guò)程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對(duì)稱的，這種狀態(tài)自然成為開(kāi)展決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要障礙。然而，也不是說(shuō)決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就無(wú)所作為了，事實(shí)上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯(cuò)誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外，在多層級(jí)的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項(xiàng)及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)決策對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計(jì)的。
2、管理層次
管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括總部各職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的人、財(cái)、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)各級(jí)管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在對(duì)管理層次的審計(jì)中會(huì)涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營(yíng)決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)是否存在和有效防范。
3、作業(yè)層次
企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動(dòng)者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動(dòng)同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考量，并且會(huì)直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過(guò)實(shí)施精細(xì)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過(guò)對(duì)作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費(fèi)、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問(wèn)題，促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟(jì)效益狀況就會(huì)得到明顯改善。
（二）事前、事中、事后全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
既然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面和全過(guò)程的，那么對(duì)它的審計(jì)也是必須涉及多方面和全過(guò)程的，僅有事后審計(jì)是不夠的，還必須有事中審計(jì)和事前審計(jì)。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性基建投資項(xiàng)目為例：這種基建項(xiàng)目的立項(xiàng)，規(guī)?？刂剖欠窕谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要和市場(chǎng)需求的預(yù)測(cè)，基建項(xiàng)目的具體設(shè)計(jì)和投資計(jì)劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。在基建項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查基建項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項(xiàng)目實(shí)施、結(jié)算過(guò)程中，對(duì)工程變更項(xiàng)目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項(xiàng)目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)跟蹤審計(jì)基建投資的經(jīng)濟(jì)效益，檢查項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)際的市場(chǎng)反映和具體產(chǎn)出效果，看看項(xiàng)目的投入產(chǎn)出是否和計(jì)劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始邁向全過(guò)程的審計(jì)。例如交通運(yùn)輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開(kāi)展了修造船項(xiàng)目、倉(cāng)儲(chǔ)、房地產(chǎn)基建項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)，有效核減了工程造價(jià)、項(xiàng)目投資；有的直接開(kāi)展了基建項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)效益審計(jì)，有的把基建項(xiàng)目完工后的效果審計(jì)稱為“項(xiàng)目后評(píng)估，”作為制度性安排進(jìn)行例行的基建項(xiàng)目事后審計(jì)。
當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全過(guò)程審計(jì)并不局限于基建項(xiàng)目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程更是具有普遍性，一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)劃、實(shí)施，一個(gè)業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會(huì)有一個(gè)資源是否合理配置，預(yù)期效果能否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中的某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都可能傳遞影響到下一個(gè)環(huán)節(jié)的有效運(yùn)作，最終會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也同傳統(tǒng)的事后審計(jì)有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以鑒定評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)效果，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)效益變化的各相關(guān)因素進(jìn)行深入分析，與歷史水平、先進(jìn)水平及本期計(jì)劃進(jìn)行比較，尋找挖掘進(jìn)一步改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時(shí)有針對(duì)性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。
（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說(shuō)的合規(guī)性審計(jì)模式。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，而且也需要大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于市場(chǎng)客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程。這些非財(cái)務(wù)情況，會(huì)直接間接地影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不可忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該研究哪些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢(shì)和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營(yíng)收入，一般都需要擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大同穩(wěn)定、增長(zhǎng)的客戶群相關(guān)，而客戶的增長(zhǎng)又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開(kāi)，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果分析會(huì)發(fā)現(xiàn)許多非財(cái)務(wù)性因素?？梢粤炕姆秦?cái)務(wù)因素產(chǎn)生的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式的顯著特征之一。審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。
對(duì)于難以量化的非財(cái)務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到重視，因?yàn)檫@些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
（四）直接與間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
雖然說(shuō)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”名稱的審計(jì)項(xiàng)目及通過(guò)審計(jì)可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計(jì)項(xiàng)目歸類(lèi)為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計(jì)項(xiàng)目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。例如，我們對(duì)虧損企業(yè)或利潤(rùn)出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進(jìn)行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項(xiàng)目在進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)階段后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行營(yíng)運(yùn)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，評(píng)價(jià)新增投資的效益性；對(duì)基建項(xiàng)目成本的審計(jì)，對(duì)營(yíng)運(yùn)成本和管理成本的審計(jì)，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)收入的審計(jì)等等可以有明確的量化評(píng)價(jià)，會(huì)直接對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。反之，我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行的審計(jì)，雖然最終會(huì)有利于經(jīng)濟(jì)效益，但直接的審計(jì)結(jié)果還是加強(qiáng)和完善內(nèi)控管理，可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，達(dá)到主題突出，重點(diǎn)突出，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也不容忽視，通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。
通過(guò)以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)的討論，我們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式可以引出幾點(diǎn)結(jié)論：
1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)授權(quán)范圍對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。
2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是對(duì)企業(yè)多層次、全方位、全過(guò)程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計(jì)。
3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為輔，保持對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不同，其審計(jì)方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容、特點(diǎn)相適應(yīng)。沒(méi)有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法，就象河上沒(méi)有橋和船，光有過(guò)河的愿望也是無(wú)法成功到達(dá)彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法研究中，我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目如何立項(xiàng)，傳統(tǒng)審計(jì)方法如何改革創(chuàng)新，一些現(xiàn)代管理工具如何運(yùn)用等問(wèn)題是值得重點(diǎn)研究關(guān)注的。
（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)方法
開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，如何選擇確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目，是審計(jì)實(shí)務(wù)中需要解決的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在年度中實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目絕大部分是年度審計(jì)工作計(jì)劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的安排也不能例外，也必須有計(jì)劃有步驟地納入到常規(guī)的審計(jì)工作計(jì)劃中安排。
在年度審計(jì)計(jì)劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出問(wèn)題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計(jì)工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的資源，即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員力量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時(shí)還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計(jì)效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目才有利達(dá)到切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)立項(xiàng)時(shí)還應(yīng)注意突出重點(diǎn)。影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的，一次審計(jì)不宜面面俱到，可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計(jì)也會(huì)更加深入細(xì)致。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度化，即對(duì)常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作出制度安排，如基建決算審計(jì)、投資效益審計(jì)、利潤(rùn)異常狀況審計(jì)等等。
（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中創(chuàng)新審計(jì)方法的運(yùn)用
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中具有成長(zhǎng)性的業(yè)務(wù)之一，目前，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法是現(xiàn)實(shí)。但人們普遍認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核審計(jì)方法已不能滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的需要，必須運(yùn)用創(chuàng)新的審計(jì)方法才能完成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要，運(yùn)用創(chuàng)新審計(jì)方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，也需要長(zhǎng)時(shí)間審計(jì)實(shí)踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：
1、注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用
由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及面寬，時(shí)時(shí)處于動(dòng)態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計(jì)資源如按部就班，事無(wú)巨細(xì)地檢查每一個(gè)細(xì)節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半。現(xiàn)代審計(jì)倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。首先，審計(jì)應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)范圍；其次要善于捕捉市場(chǎng)變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)的不利影響，使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)受到重視和應(yīng)對(duì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也就更具有風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)見(jiàn)性和預(yù)警性。例如，運(yùn)輸行業(yè)中由于燃油價(jià)格的大幅上漲，會(huì)大大增加運(yùn)營(yíng)成本，縮小原有的利潤(rùn)空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)不僅要掌握分析相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進(jìn)建議幫助企業(yè)控制油價(jià)上漲帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2、廣泛使用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析方法
影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹(shù)干的相關(guān)、魚(yú)刺魚(yú)骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。
審計(jì)通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟(jì)效益的最終財(cái)務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財(cái)務(wù)因素是從收入與成本兩大類(lèi)，收入中又有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動(dòng)成本，每類(lèi)成本又有許多明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)可以從財(cái)務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財(cái)務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。
對(duì)于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作的流程，商業(yè)模式的特點(diǎn)以及各方面管理的細(xì)節(jié)。只有充分了解認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能準(zhǔn)確地把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行合理的分析評(píng)價(jià)。相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)又比一般外部審計(jì)更容易了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，長(zhǎng)期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理有天然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化，達(dá)到可計(jì)量、可推算的程度。
3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運(yùn)用
近年來(lái)，在企業(yè)管理學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運(yùn)用對(duì)推動(dòng)企業(yè)管理的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要的現(xiàn)代管理工具的運(yùn)用。
平衡記分卡是一種績(jī)效管理工具。它根據(jù)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財(cái)務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)各層級(jí)協(xié)同努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念，尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)因素分析是相通的，如果企業(yè)實(shí)施了平衡記分卡管理系統(tǒng)，就會(huì)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供更好的檢查評(píng)價(jià)平臺(tái)，針對(duì)既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo)，檢查實(shí)際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級(jí)工作目標(biāo)提供有價(jià)值的參考意見(jiàn)。
摘要： 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種更高層次的審計(jì)活動(dòng)，面臨著諸多難點(diǎn)，其中就存在指標(biāo)操作難度大、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊的問(wèn)題。為避免這一難題，本文擬就企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的考核指標(biāo)應(yīng)具有的一般特征作歸納，并在此基礎(chǔ)上筆者提出了在考核指標(biāo)體系設(shè)置上的一些觀點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；指標(biāo)體系；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2011）05-0194-02
國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，以謀求提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，利用專門(mén)的審計(jì)方法，依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開(kāi)發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)活動(dòng)。主要目的在于發(fā)現(xiàn)和揭示經(jīng)營(yíng)管理中影響經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，幫助企業(yè)挖掘經(jīng)濟(jì)效益潛力，提出管理和改進(jìn)措施，以促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)并改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
國(guó)有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一是把握企業(yè)自身特點(diǎn)，開(kāi)展以減少損失浪費(fèi)為目標(biāo)的效益審計(jì)；二是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中心薄弱環(huán)節(jié)，以挖潛增效為目標(biāo)開(kāi)展效益審計(jì)；第三要針對(duì)內(nèi)部控制制度方面存在的問(wèn)題，以健全制度、堵塞漏洞為目標(biāo)開(kāi)展效益審計(jì)，切實(shí)為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。從開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)點(diǎn)看，應(yīng)主要從三個(gè)方面入手：一是事前，主要審查計(jì)劃、預(yù)算及投資項(xiàng)目的可行性研究等，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案更加合理，更加可行，更為有效；二是事中，通過(guò)把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施情況與事前的計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行分析比較，從中找出差距和存在的問(wèn)題，督促有關(guān)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況修正計(jì)劃、預(yù)算，使之更符合客觀實(shí)際；三是事后，對(duì)已完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以進(jìn)一步尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。
1 國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象主要是被審計(jì)單位有關(guān)的經(jīng)營(yíng)方針和管理決策，它包括對(duì)管理控制系統(tǒng)是否存在，是否合規(guī)和是否恰當(dāng)；決策過(guò)程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)；管理人員素質(zhì)及管理質(zhì)量等進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持宏觀效益與微觀效益相結(jié)合、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益與近期效益相結(jié)合、直接效益與間接效益相結(jié)合、技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)合理性相結(jié)合、企業(yè)效益與社會(huì)效益相結(jié)合等原則，根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體情況靈活運(yùn)用投入產(chǎn)出法、預(yù)測(cè)法、查詢測(cè)試法、對(duì)比分析法、量本利分析法、因素分析法等方法，根據(jù)本單位的實(shí)際情況，有針對(duì)性地開(kāi)展多種形式的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其主要內(nèi)容有：
1.1 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃審計(jì)
（1）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的程序、方法、結(jié)果以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方案進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策是否適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)變化的要求；企業(yè)的人力、物力、財(cái)務(wù)等資源的利用是否達(dá)到最佳化；
（2）審查生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、利稅計(jì)劃目標(biāo)、產(chǎn)品成本目標(biāo)、各種經(jīng)營(yíng)包干指標(biāo)和產(chǎn)品質(zhì)量及主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的制定，是否先進(jìn)可行，是否符合企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)；
（3）審查、分析和評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的合理性、先進(jìn)性，計(jì)劃編制是否有科學(xué)的程序，內(nèi)容是否全面，指標(biāo)與指標(biāo)之間、產(chǎn)供銷(xiāo)之間是否綜合平衡；
（4）分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的計(jì)劃完成情況。
1.2 固定資產(chǎn)投資決策和投資效益審計(jì)
通過(guò)對(duì)投資項(xiàng)目可行性的評(píng)審，項(xiàng)目投產(chǎn)及資金收回效益的評(píng)價(jià)，促進(jìn)投資效益的優(yōu)化。
（1）參與投資項(xiàng)目的可行性評(píng)估；參與投資項(xiàng)目方案的選定工作，做到事前審計(jì)監(jiān)督；
（2）對(duì)投資項(xiàng)目的工程概算、預(yù)算及決算情況進(jìn)行審計(jì)；
（3）對(duì)已投產(chǎn)項(xiàng)目的投資回收情況、達(dá)到設(shè)計(jì)能力情況進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的效益、工藝技術(shù)的合理性及先進(jìn)性。
1.3 生產(chǎn)組織優(yōu)化的效益審計(jì)
（1）審查企業(yè)是否合理組織生產(chǎn)，對(duì)資源及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否做到優(yōu)化，用有限的資源創(chuàng)造最佳的經(jīng)濟(jì)效益；
（2）審查主要生產(chǎn)裝置的利用率及裝置達(dá)標(biāo)情況；
（3）審查、分析、評(píng)價(jià)生產(chǎn)任務(wù)的安排是否科學(xué)、合理，是否制定了合理的生產(chǎn)方案和消耗定額；審查綜合商品率、生產(chǎn)裝置率、能耗、主要原料單耗、產(chǎn)成品的合格率、優(yōu)級(jí)品率、廢品率，“三廢”治理率和綜合利用率等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；
（4）審查技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的合理性與效益性；分析評(píng)價(jià)生產(chǎn)技術(shù)和工藝管理的先進(jìn)性和合理性；質(zhì)量管理和質(zhì)量保征體系的完整性、效果性；
（5）綜合分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的主要生產(chǎn)裝置（設(shè)備）與全系統(tǒng)在生產(chǎn)能力、效率、產(chǎn)品品種和質(zhì)量、動(dòng)力、原材料及輔助材料、“三廢”治理、利用等方面的配套情況；找出制約企業(yè)提高生產(chǎn)能力、提高資源利用率以及節(jié)能降耗的薄弱環(huán)節(jié)，提出挖潛增效，增收節(jié)支的途徑和措施。
1.4 科研開(kāi)發(fā)及應(yīng)用的效益審計(jì)
（1）審查新產(chǎn)品、新技術(shù)開(kāi)發(fā)和新市場(chǎng)開(kāi)拓計(jì)劃，是否與企業(yè)的長(zhǎng)期或近期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相適應(yīng)；
（2）審查企業(yè)對(duì)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用情況，并評(píng)價(jià)其可行性和效益性；
（3）審查對(duì)科研開(kāi)發(fā)資金的應(yīng)用方向及其配置的合理性，是否有利于科研成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。
1.5 物資管理的效益審計(jì)
（1）審查依據(jù)生產(chǎn)建設(shè)計(jì)劃和消耗定額而編制的采購(gòu)計(jì)劃的合理性及批量進(jìn)貨的經(jīng)濟(jì)性；
（2）審查采購(gòu)物資的品種、質(zhì)量、價(jià)格、數(shù)量以及進(jìn)貨渠道，評(píng)價(jià)物資采購(gòu)成本，分析存在的問(wèn)題及原因；
（3）審查物資的管理、驗(yàn)收、入庫(kù)、出庫(kù)、發(fā)放、使用手續(xù)是否健全，管理是否嚴(yán)格，是否做到物盡其用。
（4）審查物資儲(chǔ)備是否實(shí)行了定額管理，制定的定額是否合理，有無(wú)超儲(chǔ)積壓情況，分析造成超儲(chǔ)積壓的原因；
（5）物資報(bào)廢及損失是否按規(guī)定管理，查清報(bào)廢及損失的原因；廢舊超儲(chǔ)積壓情況，分析造成超儲(chǔ)積壓的原因；
1.6 成本費(fèi)用管理的效益審計(jì)
（1）審查成本費(fèi)用支出情況，分析評(píng)價(jià)成本費(fèi)用升降原因，尋找降低成本費(fèi)用途徑；
（2）審查成本中各要素所占的比重及變動(dòng)情況，分析產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、勞動(dòng)生產(chǎn)率等因素對(duì)其變動(dòng)的影響并找出原因；
（3）審查單位產(chǎn)品成本是否合理，將本期單位實(shí)際成本與計(jì)劃成本、目標(biāo)成本、上期實(shí)際成本比較，是否有明顯的上升或下降，找出產(chǎn)生差異的原因；
（4）評(píng)價(jià)成本控制，是否有切實(shí)有效的管理辦法。
1.7 利稅目標(biāo)審計(jì)
（1）匯集、審查、分析當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)成本報(bào)表資料；
（2）從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)量、效率、質(zhì)量、成本、銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)等方面對(duì)當(dāng)期利稅實(shí)現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析；
（3）結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況和預(yù)測(cè)結(jié)果，分析、評(píng)價(jià)生產(chǎn)計(jì)劃和生產(chǎn)方案的合理性、效益性及影響實(shí)現(xiàn)企業(yè)利稅目標(biāo)增減的因素，提出挖潛增效的措施，預(yù)測(cè)全年可能實(shí)現(xiàn)的利稅目標(biāo)；
（4）對(duì)實(shí)現(xiàn)利稅的滾動(dòng)性預(yù)測(cè)，對(duì)確保利稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析。
1.8 資金利用效果審計(jì)
（1）審查資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、銷(xiāo)售利稅率、資本金利潤(rùn)率等指標(biāo)，分析評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和盈利能力；
（2）審查各項(xiàng)流動(dòng)資金占用情況，分析流動(dòng)資金占用的合理性，評(píng)價(jià)流動(dòng)資金使用效果。
1.9 銷(xiāo)售經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)
（1）審查、分析銷(xiāo)售數(shù)量、價(jià)格、稅金、成本費(fèi)用和品種結(jié)構(gòu)等因素變動(dòng)情況對(duì)銷(xiāo)售利潤(rùn)增減的影響；
（2）審查企業(yè)是否對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行了調(diào)查、開(kāi)拓，產(chǎn)品是否適銷(xiāo)對(duì)路，是否根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)采取相應(yīng)對(duì)策，對(duì)新產(chǎn)品新市場(chǎng)的發(fā)展前景是否進(jìn)行了預(yù)測(cè)；
（3）審查銷(xiāo)售合同的履行情況，分析違約原因及造成的損失；
（4）審查銷(xiāo)售計(jì)劃、商品流轉(zhuǎn)計(jì)劃執(zhí)行情況，分析庫(kù)存商品的合理性。
1.10 經(jīng)濟(jì)合同的效益審計(jì)
（1）審查經(jīng)濟(jì)合同是否符合國(guó)家法律、行政法規(guī)和計(jì)劃的要求，是否貫徹平等互利、協(xié)商一致的原則；
（2）審查經(jīng)濟(jì)合同簽約方的法人資格及授權(quán)權(quán)限、資信、經(jīng)營(yíng)范圍及履約能力；
（3）審查經(jīng)濟(jì)合同的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)上的效益性和可行性；
（4）審查經(jīng)濟(jì)合同履行情況及其執(zhí)行結(jié)果；
（5）審查經(jīng)濟(jì)合同管理制度的健全性、有效性。
1.11 長(zhǎng)期投資效益審計(jì)
（1）審查投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)、技術(shù)上的可行性及操作程序是否規(guī)范和手續(xù)是否健全；
（2）審查投資各方投入資金的及時(shí)性、真實(shí)性、合法性；
（3）審查投資企業(yè)的資產(chǎn)使用，經(jīng)濟(jì)效益及利潤(rùn)分配情況，財(cái)務(wù)收支是否合規(guī)合法；
（4）評(píng)價(jià)投資企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性；監(jiān)督和檢查投資企業(yè)中止或終結(jié)時(shí)的財(cái)產(chǎn)清理及分配情況；
（5）審查股票、債券的真實(shí)性、合法性、可靠性及效益性。
1.12 外委外協(xié)項(xiàng)目的效益審計(jì)
（1）外委外協(xié)項(xiàng)目的管理制度是否健全、有效，企業(yè)的現(xiàn)有人力、物力是否得到充分利用，產(chǎn)品、設(shè)備、技術(shù)的優(yōu)勢(shì)是否得到充分的發(fā)揮；
（2）對(duì)需要外委外協(xié)的項(xiàng)目是否貫徹價(jià)格優(yōu)先、質(zhì)量?jī)?yōu)先、時(shí)間優(yōu)先的原則；
（3）審查外委外協(xié)項(xiàng)目有無(wú)檢查和驗(yàn)收制度，并評(píng)價(jià)其執(zhí)行情況；
（4）審查外委外協(xié)項(xiàng)目預(yù)決算的合法性、合理性，有無(wú)高估冒算、多報(bào)工作量、重復(fù)取費(fèi)等情況。
2 國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的主要參考標(biāo)準(zhǔn)有：
（1）國(guó)家的政策法規(guī)及頒布的有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)；
（2）控股公司或上級(jí)部門(mén)下達(dá)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和本企業(yè)（含股份制企業(yè)）的經(jīng)營(yíng)方針、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、規(guī)章制度和控制制度；
（3）合同協(xié)議或承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任狀規(guī)定的有關(guān)條款；
（4）本單位同期和歷史先進(jìn)水平；
（5）國(guó)際、國(guó)內(nèi)同行業(yè)的先進(jìn)水平；
（6）投資項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的預(yù)定值。
筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)主要包括但不限于：
（1）財(cái)務(wù)方面，一般涉及獲利能力如利潤(rùn)、資本回報(bào)率、經(jīng)濟(jì)增加值；替代性財(cái)務(wù)目標(biāo)包括銷(xiāo)售額、現(xiàn)金流量等。
（2）客戶方面，一般包括客戶滿意程度，原有客戶的穩(wěn)定程度，新客戶的加入，在目標(biāo)市場(chǎng)的市場(chǎng)份額等。
（3）過(guò)程程序方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)，如投標(biāo)成功率，安全指標(biāo)，項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)，項(xiàng)目完成指標(biāo)等。
（4）學(xué)習(xí)成長(zhǎng)方面的指標(biāo)，如反映企業(yè)管理水平和能力的指標(biāo)，提供新服務(wù)、新產(chǎn)品收入在銷(xiāo)售收入中的比重，員工合理化建議的數(shù)量，員工對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)同度等。
總之，國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是深化企業(yè)審計(jì)的重要舉措和對(duì)企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，通過(guò)對(duì)企業(yè)盈利能力、償債能力、發(fā)展能力三個(gè)方面進(jìn)行測(cè)試，進(jìn)行定量考核，全面評(píng)估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，深入剖析重點(diǎn)環(huán)節(jié)與問(wèn)題，充分揭示影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的深層次問(wèn)題和原因，為國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用。
參考文獻(xiàn)
［1］高巖芳.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)［M］.北京：人民郵電出版社，2006.
【[內(nèi)容摘要】]開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)走向現(xiàn)代審計(jì)的重要一步，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，因此，內(nèi)部審計(jì)必須將工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來(lái)，把監(jiān)督寓于服務(wù)之中。本文擬從內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中必須先了解概念、熟悉內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上掌握評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及其體系，以便更有成效地開(kāi)展效益審計(jì)，為企業(yè)增值服務(wù)。
一、前言
國(guó)家審計(jì)署五年規(guī)劃提出“效益審計(jì)是審計(jì)工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流?！边@為審計(jì)工作發(fā)展構(gòu)建了基本框架。審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展，審計(jì)環(huán)境正發(fā)生著重大變化。審計(jì)監(jiān)督由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益延伸是形勢(shì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出新的要求，審計(jì)工作不僅在查處違紀(jì)違規(guī)履行好職責(zé)，還要在促進(jìn)提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，民主政治建設(shè)的推進(jìn)，人民群眾民主意識(shí)不斷增強(qiáng)，越來(lái)越關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)要從深化政治體制改革、強(qiáng)化對(duì)權(quán)力制約與監(jiān)督的高度，推行效益審計(jì)，依法加強(qiáng)對(duì)權(quán)力在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督，進(jìn)一步加大對(duì)財(cái)政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計(jì)工作總是伴隨經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展。開(kāi)展效益審計(jì)正是順應(yīng)時(shí)代的旋律，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作現(xiàn)代化的必然要求。
二、概念
內(nèi)部審計(jì)
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義如下：
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
另外，該定義在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理過(guò)程這三方面的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)四個(gè)目標(biāo)，即組織運(yùn)行的效果與效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性、符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同、資產(chǎn)的安全。
在實(shí)現(xiàn)組織運(yùn)行的效果和效率這個(gè)目標(biāo)中，所謂效果，就是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度。比如組織是否能取得盈利、利潤(rùn)的多寡等。所謂效率，是指一定的資源投入所帶來(lái)的產(chǎn)出量。這里所說(shuō)的資源包括人力、物力、財(cái)力和時(shí)間等。所謂的產(chǎn)出，則可以指實(shí)際完成的產(chǎn)量、利潤(rùn)、工作量或其他可測(cè)量的成果。一定的投入量帶來(lái)的產(chǎn)出越多，或一定的產(chǎn)出投入的資源越少，效率就越高。
這個(gè)目標(biāo)也可以說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)延伸。
經(jīng)濟(jì)效益
經(jīng)濟(jì)效益就是以盡量少的勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)占用，取得盡可能多的符合社會(huì)需要的勞動(dòng)成果。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)人員對(duì)具有法人資格的現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程、成果及其管理,按照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查、對(duì)比、取證、評(píng)價(jià),以促進(jìn)提高宏觀和微觀結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
三、內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以分為對(duì)資本經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)審計(jì)這三大部分。
(一)資本經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制下,現(xiàn)代企業(yè)已從單純的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展到資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)"雙軌"運(yùn)行。在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,一般情況下,交易標(biāo)的物是企業(yè)本身即企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)利,包括企業(yè)的所有權(quán)、債權(quán)(債務(wù))或企業(yè)其他有形和無(wú)形的資產(chǎn),直到整個(gè)企業(yè)。同時(shí),企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在實(shí)際操作中有兩個(gè)層次或是兩類(lèi)(文秘站:)主體,一類(lèi)是企業(yè)本身;另一類(lèi)是專業(yè)從事"買(mǎi)賣(mài)企業(yè)"交易或撮合此種交易的中介機(jī)構(gòu),其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系與其他企業(yè)有很大的差異,本文僅就企業(yè)本身資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益的審核與評(píng)價(jià)的內(nèi)容與方法作一些探討。
1、資本經(jīng)營(yíng)效益的總體審核與評(píng)價(jià)
(1)資本經(jīng)營(yíng)規(guī)劃組織情況的審核
資本經(jīng)營(yíng)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要環(huán)節(jié),其結(jié)果對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。審計(jì)人員在對(duì)資本經(jīng)營(yíng)效益審核與評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)認(rèn)真查閱企業(yè)規(guī)劃文件和有關(guān)資本經(jīng)營(yíng)決策、組織實(shí)施情況的決議、簡(jiǎn)報(bào)、報(bào)告等資料。
(2)資本經(jīng)營(yíng)總體經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)。
對(duì)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)總體效益的評(píng)價(jià)與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)是一致的,即應(yīng)以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(資本收益率)和可持續(xù)發(fā)展為評(píng)價(jià)依據(jù)。同時(shí)還要檢查分析與此相關(guān)的其他基礎(chǔ)性指標(biāo)。
分析企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)總體效果的其他基礎(chǔ)指標(biāo)主要有:
——資產(chǎn)負(fù)債率(資產(chǎn)結(jié)構(gòu))
調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率,通常情況下是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)之一。企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債率,在不同時(shí)期、不同情況下,其調(diào)整方向是完全不同的。在考察企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的變動(dòng)影響時(shí),應(yīng)結(jié)合企業(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬率的變動(dòng)情況及其趨勢(shì)進(jìn)行審核與分析。
——負(fù)債結(jié)構(gòu)
為了提高資本盈利率或改善當(dāng)前的財(cái)力狀況,企業(yè)還可通過(guò)調(diào)整債務(wù)結(jié)構(gòu)來(lái)達(dá)到目的。對(duì)負(fù)債結(jié)構(gòu)主要審核總負(fù)債利率水平的變化(注意剔除貸款利率降低的客觀因素影響)、高于總負(fù)債平均利率的債務(wù)額占總負(fù)債的比例變化、流動(dòng)比率的變化(注意剔除資產(chǎn)負(fù)債率變化的影響)。
——資本控制率
資本控制率是反映企業(yè)在資本融合和產(chǎn)權(quán)多元化進(jìn)程中,以現(xiàn)有資本或較少的新增資本,掌握和控制更多的資產(chǎn)或企業(yè),來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)?；蚨嘟腔囊粋€(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),它從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)的成果。
——資本保值增值率
這一指標(biāo)是全面綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的主要
經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之一。在審核這一指標(biāo)時(shí),對(duì)股東增資、稅收返還、資產(chǎn)評(píng)估增減值(不包括存貨的評(píng)估增減值)等因素引起的資本保值增值率的變化,要仔細(xì)分析其與企業(yè)自身努力的關(guān)系,只要這些變化與企業(yè)主觀行為有關(guān)都應(yīng)予以考慮計(jì)算。只有那些確與企業(yè)自身努力絲毫元關(guān)的因素,如政府政策性注資、資產(chǎn)評(píng)估中綜合物價(jià)指數(shù)升降影響等等才應(yīng)予以剔除。 2、企業(yè)兼并活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容和重要形式之一是"兼并",包括承擔(dān)債務(wù)式兼并、購(gòu)買(mǎi)式兼并、吸收股份式兼并和收購(gòu)(控股式)等四種形式("收購(gòu)"從屬于"兼并",兩者不是并列概念),其基本特征是通過(guò)吞并或吸收其他企業(yè)法人財(cái)產(chǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。
對(duì)企業(yè)兼并活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和方法主要有:
(1)兼并活動(dòng)決策的審核
兼并企業(yè)是一項(xiàng)既復(fù)雜又極具風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)工程,因此,在兼并行動(dòng)開(kāi)始之前和實(shí)施過(guò)程中,尤其是兼并一方的企業(yè)必須認(rèn)真決策、精心組織、仔細(xì)操作。
(2)兼并效果的審核與分析
對(duì)企業(yè)兼并活動(dòng)的成敗不在于是否完成交易,而在于交易完成后的經(jīng)營(yíng)效果是否能如期實(shí)現(xiàn)。
3、外部資金籌措活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
資金籌措是企業(yè)實(shí)施其戰(zhàn)略性、戰(zhàn)術(shù)性經(jīng)營(yíng)決策,保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的必要前提。
現(xiàn)代企業(yè)的外部資金籌措主要是通過(guò)直接籌資(如發(fā)行債券、股票等)和間接融資(如向各種金融機(jī)構(gòu)借款,企業(yè)間的商業(yè)信貸等)來(lái)取得新的現(xiàn)金流入。其決策則在很大程度上直接考慮了企業(yè)整體財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的改變,因此從這個(gè)意義說(shuō),外部籌資活動(dòng)也是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。這里僅就企業(yè)債券發(fā)行和股本籌集等主要的企業(yè)外部籌資活動(dòng)形式的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容作一些探討。
(1)外部籌資活動(dòng)決策的審核：(2)債券發(fā)行的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：(3)股本籌集和其他外部籌資活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
4、其他資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
上述粗略地探討了企業(yè)兼并和外部籌資活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一些基本內(nèi)容。事實(shí)上,企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還包括其他方式,如工業(yè)(知識(shí))產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營(yíng),企業(yè)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營(yíng),大宗不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)、期貨當(dāng)證券的經(jīng)營(yíng)等等,這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策模式和交易形式類(lèi)似于產(chǎn)品(商品)經(jīng)營(yíng),因此在很大程度上這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)相類(lèi)同。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步確立和完善,企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式和內(nèi)容會(huì)有更大的發(fā)展和變化,對(duì)這一領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和方法也應(yīng)按照形勢(shì)發(fā)展的要求而不斷深化和科學(xué)化。
(二)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)力諸要素開(kāi)發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行的審計(jì),旨在分析評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財(cái)力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況,挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力,改進(jìn)要素配置,謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源,以改進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)工作,提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作簡(jiǎn)要論述。
1、銷(xiāo)售、供應(yīng)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)效益的審計(jì)
(1)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)效益審計(jì)
銷(xiāo)售是企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值與使用價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程,是聯(lián)接生產(chǎn)和流通,生產(chǎn)和社會(huì)的中介,是保證企業(yè)再生產(chǎn)不斷進(jìn)行的先決條件。
(2)供應(yīng)業(yè)務(wù)效益審計(jì)。企業(yè)能否及時(shí)、保質(zhì)、保量地供應(yīng)生產(chǎn)所需的各種材料物資是企業(yè)的生產(chǎn)得以正常進(jìn)行的重要條件。對(duì)供應(yīng)業(yè)務(wù)的審計(jì),不僅要審查供應(yīng)過(guò)程本身的成本效益,還要審查其對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的影響。
(3)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的效益審計(jì)
企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需求,通過(guò)商品生產(chǎn),創(chuàng)造財(cái)富、獲取利潤(rùn)、增加積累,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),必須合理組織生產(chǎn),使企業(yè)的人力、物力、財(cái)力得到充分利用,因此企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的中心環(huán)節(jié),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低,在一定程度上是生產(chǎn)過(guò)程決定的。
2、資金使用效益的審計(jì)。
資金是企業(yè)重要的資源,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,現(xiàn)代企業(yè)須確立資金成本概念,合理使用各種資金,搞好籌資決策和投資決策,使資金的使用效益在資產(chǎn)的實(shí)物量上或資金的價(jià)值量上有所增加。企業(yè)使用資金所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用同籌集資金凈額的比率即資金成本率,資金的使用效益是一個(gè)綜合性的審計(jì)內(nèi)容,涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié),根據(jù)資金在生產(chǎn)中周轉(zhuǎn)性質(zhì)不同,資金使用效益審計(jì)主要包括:
(1)全部資金整體效益的審查。(2)流動(dòng)資金使用效益的審查。(3)長(zhǎng)期資金利用效益的審查。
3、人力資源利用效益的審計(jì)
人力資源與物質(zhì)資源一樣是企業(yè)資源的重要組成部分,是生產(chǎn)力要素中最為重要、起決定性作用的要素,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)有權(quán)決定自己的人事制度、用工制度和工資制度,以充分利用勞動(dòng)力和工作時(shí)間,最大限度地發(fā)揮人的積極性,提高經(jīng)濟(jì)效益,人力資源的審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容,對(duì)人力資源的審計(jì)主要包括:
(1)人力資源利用情況的審查。(2)勞動(dòng)力素質(zhì)的審查。(3)工作時(shí)間利用情況的審查。(4)勞動(dòng)生產(chǎn)率的審查。(5)對(duì)人力資源開(kāi)發(fā)利用的審查。
(三)企業(yè)管理審計(jì)
管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)的一大特點(diǎn),企業(yè)管理的審計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯得尤為重要,盡管管理不能對(duì)企業(yè)直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益,但通過(guò)加強(qiáng)管理,可以促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。管理審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)管理機(jī)能進(jìn)行審查,找出管理的薄弱環(huán)節(jié),通過(guò)提高被審單位的管理素質(zhì)、管理水平和管理效率,來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)能一般包括計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵(lì)等基本機(jī)能,這些基本機(jī)能決定了管理審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面人手。
1、決策機(jī)能的審查；2、計(jì)劃?rùn)C(jī)能的審查；3、組織機(jī)能的審查；4、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審查。5、控制機(jī)能的審查；6、激勵(lì)機(jī)能的審查。
四、體系
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)以價(jià)值形式的綜合指標(biāo)為第一層次,即以稅后凈利潤(rùn)和凈增加值二個(gè)價(jià)值指標(biāo)為主,同時(shí)考慮組成的基礎(chǔ)指標(biāo)為輔,組成網(wǎng)絡(luò)狀的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。價(jià)值指標(biāo)又可以用絕對(duì)值和相對(duì)值兩種方式反映,應(yīng)該以價(jià)值指標(biāo)的相對(duì)值,如資本收益率、凈增加值增長(zhǎng)率等綜合性的相對(duì)值指標(biāo),才能評(píng)價(jià)出不同規(guī)模的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低;只有運(yùn)用基礎(chǔ)指標(biāo),才能分析出經(jīng)濟(jì)效益高低的原因、趨勢(shì)和奮斗的方向。
(一)評(píng)價(jià)指標(biāo)
1、綜合指標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)必須以價(jià)值指標(biāo)來(lái)綜合。價(jià)值指標(biāo)可以兩個(gè)層次的價(jià)值增量,即企業(yè)的價(jià)值增量和對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值增量來(lái)綜合反映。
(1)稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)
這是反映企業(yè)價(jià)值增量即企業(yè)根據(jù)國(guó)家政策交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅負(fù)以后的產(chǎn)出大于投入的凈價(jià)值增量。如果稅收政策已體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,那么扣除稅負(fù)以后的凈利潤(rùn)就反映該企業(yè)給社會(huì)作出的貢獻(xiàn)所應(yīng)取得的回報(bào),也可以說(shuō)是宏觀微觀相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益。如果企業(yè)的活動(dòng)抵觸宏觀的經(jīng)濟(jì)效益,那么應(yīng)課較高稅負(fù)甚至寓禁于征,使企業(yè)稅后凈利潤(rùn)降低或沒(méi)有利潤(rùn),以促使企業(yè)服從國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向,從事符合社會(huì)效益的企業(yè)活動(dòng)。這種稅收政策可以實(shí)現(xiàn)
國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向作用,糾正片面追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、損害社會(huì)效益的偏向?！《惡髢衾麧?rùn)指標(biāo)是絕對(duì)值指標(biāo),是第一層次的綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。它往下統(tǒng)率產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量等等各項(xiàng)第二層次及其逐級(jí)往下層的基礎(chǔ)指標(biāo)。這些基礎(chǔ)指標(biāo)非常重要,是優(yōu)化稅后凈利潤(rùn)的基礎(chǔ),它們的經(jīng)濟(jì)效益通過(guò)價(jià)值形式綜合反映在稅后凈利潤(rùn)這個(gè)價(jià)值指標(biāo)里面。國(guó)際上常用的杜邦公式把利潤(rùn)指標(biāo)分解為銷(xiāo)售利潤(rùn)率和資金周轉(zhuǎn)率,再進(jìn)一步分解為銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等次級(jí)層次的框圖,基本上說(shuō)明了綜合反映的道理,這里就不再贅述了。
(2)凈增加值指標(biāo)
這是企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的價(jià)值增量,即反映國(guó)民收入口徑的V M的價(jià)值量指標(biāo)。它從社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益角度反映出企業(yè)為社會(huì)再生產(chǎn)和發(fā)展創(chuàng)造的價(jià)值增量,它與人均國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo)密切相關(guān),可以作為衡量現(xiàn)代企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)的重要指標(biāo)之一。凈增加值指標(biāo)也是絕對(duì)值指標(biāo),往上掛國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的人均國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo),往下掛企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)。企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)加上各種稅負(fù)和各種工資、福利、利息、折舊等國(guó)民收入口徑后形成國(guó)民收入的基礎(chǔ),即凈增加值,代表了該企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益,是第一層次的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。
上述二項(xiàng)指標(biāo)各有優(yōu)缺點(diǎn),前者偏重企業(yè),后者偏重社會(huì),兩者均以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為基礎(chǔ),分別作些調(diào)整而成。由此可見(jiàn)利潤(rùn)的計(jì)算應(yīng)力求真實(shí)和公允。要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)防范,揭示潛虧,以及運(yùn)用影子價(jià)格等方法揭示影響利潤(rùn)的特殊因素。我國(guó)股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度大量吸收國(guó)際上通用的穩(wěn)健原則,有助于正確反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果,發(fā)揮利潤(rùn)指標(biāo)確切反映價(jià)值增量的獨(dú)特功能。
(3)用相對(duì)值反映的指標(biāo)
凈資產(chǎn)收益率=(本期稅后利潤(rùn)÷本期平均凈資產(chǎn))×100
人均凈增加值=本期凈增加值÷本期平均職工人數(shù)
2、基礎(chǔ)指標(biāo)
(1)收益性指標(biāo)
收益性指標(biāo)分析的目的在于觀察了解企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)收益高低和盈利能力大小。通過(guò)收益性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成,影響獲利能力的重點(diǎn)產(chǎn)品以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況,分析產(chǎn)品質(zhì)量管理狀況和原料管理現(xiàn)狀,綜合評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力。因而,借助收益性指標(biāo)是分析與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要側(cè)面。
收益性指標(biāo)大體可以用銷(xiāo)售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和資本收益率三個(gè)相對(duì)指標(biāo)來(lái)比較。
(2)成長(zhǎng)性指標(biāo)
成長(zhǎng)性指標(biāo)分析的目的是觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)的增長(zhǎng)情況和發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要以較少投入取得較大產(chǎn)出,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要講求實(shí)效和可持續(xù)發(fā)展。
成長(zhǎng)性指標(biāo)大體可以用資本控制率、資本保值率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率等指標(biāo)反映。
(3)穩(wěn)定性指標(biāo)
穩(wěn)定性指標(biāo)分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期能否有一個(gè)協(xié)調(diào)的順暢的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,使企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展生產(chǎn),擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),提高經(jīng)濟(jì)效益。
通過(guò)穩(wěn)定性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析影響資產(chǎn)運(yùn)行的重點(diǎn)產(chǎn)品。分析銷(xiāo)售的增岳和應(yīng)收帳款回籠資金管理狀況,分析不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況,從而評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行效率和資產(chǎn)質(zhì)量狀況。
另外，還可以運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制體系和外部運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度。
因此,借助穩(wěn)定性指標(biāo)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度,是分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的又一個(gè)重要側(cè)面,穩(wěn)定性指標(biāo)大體上可以用資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貸周轉(zhuǎn)率來(lái)反映。
(4)定性指標(biāo)
定性指標(biāo)用于對(duì)上述定量指標(biāo)評(píng)價(jià)形成的基本結(jié)果進(jìn)行定性分析驗(yàn)證,以進(jìn)一步補(bǔ)充和完善基本評(píng)價(jià)結(jié)果。
定性指標(biāo)可運(yùn)用于對(duì)管理效益的評(píng)價(jià),按照管理的六大職能分別進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(二)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一般標(biāo)準(zhǔn)有二點(diǎn):
一是在一定的人力、物力、財(cái)力下,充分地加以利用,使其發(fā)揮最大的效能,用最大值的優(yōu)值(即價(jià)值增量指標(biāo))去衡量。
二是在既定目標(biāo)的條件下,充分地利用現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力,使其耗費(fèi)最少而完成既定任務(wù),用最小值的優(yōu)值(即價(jià)值節(jié)約量指標(biāo))去衡量。
評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)有質(zhì)和量的規(guī)定性,對(duì)此有以下四種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):(1)歷史標(biāo)準(zhǔn)。以本企業(yè)實(shí)際完成的指標(biāo)與上年實(shí)際水平或歷史先進(jìn)水平比較作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。(2)社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)。以本行業(yè)的社會(huì)平均水平為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),如超過(guò)同行業(yè)的社會(huì)平均水平,表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益已開(kāi)始在國(guó)內(nèi)進(jìn)入先進(jìn)行列。(3)同行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)。以本行業(yè)上年實(shí)際達(dá)到的先進(jìn)水平為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),如超過(guò)同行業(yè)水平為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。上述由低到高一共四個(gè)檔次,在實(shí)際工作中應(yīng)結(jié)合應(yīng)用,建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)參數(shù)。
(三)評(píng)價(jià)體系。
審計(jì)評(píng)價(jià)的目的在于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)基礎(chǔ)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析以找出關(guān)鍵原因?qū)ΠY下藥是極為重要的措施,是幫助企業(yè)改善管理、提高效益、加快企業(yè)改革改組、改造步伐,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要措施和手段。企業(yè)收益性、成長(zhǎng)性和穩(wěn)定性指標(biāo)三者是互相聯(lián)系、互相制約的。如企業(yè)收益性提高,利潤(rùn)增加,對(duì)國(guó)家或社會(huì)的貢獻(xiàn)水平升高,也即提高了企業(yè)的成長(zhǎng)性。同樣,企業(yè)經(jīng)營(yíng)得當(dāng),資金調(diào)度有方,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部條件能保證生產(chǎn)穩(wěn)定發(fā)展,企業(yè)的穩(wěn)定性提高了,也會(huì)為收益性指標(biāo)的提高創(chuàng)造條件。因此,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,這三項(xiàng)指標(biāo)一般是一致的,不存在背離的情況,是可以用權(quán)數(shù)來(lái)參考反映的,其目的是對(duì)綜合指標(biāo)的補(bǔ)充。為此根據(jù)企業(yè)收益性,成長(zhǎng)性和穩(wěn)定性的要求,可以制訂基礎(chǔ)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。
1、標(biāo)準(zhǔn)值的確定。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)以及前述的四種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),綜合確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值。
2、權(quán)數(shù)的確定?？梢詤⒄彰绹?guó),日本等國(guó)家的做法,結(jié)合本行業(yè)的特點(diǎn),根據(jù)指標(biāo)的重要程度,確定各項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)在標(biāo)準(zhǔn)值下的權(quán)數(shù)比分。
3、實(shí)際值的確定。在收集與評(píng)價(jià)指標(biāo)有關(guān)的原始數(shù)據(jù)時(shí),應(yīng)采用穩(wěn)健原則,充分估計(jì)資產(chǎn)損失,而不估計(jì)收益。即不以現(xiàn)行報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn),而是以市價(jià)與成本孰低原則所確定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為依據(jù),估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值量,從而全面、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。
4、計(jì)算綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,分別計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際值,然后加權(quán)平均計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)。
現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個(gè)比較廣泛的又是在不斷變化、發(fā)展的概念,本文試圖從四個(gè)方面回答目前大家所關(guān)心的有關(guān)概念、內(nèi)容、評(píng)價(jià)體系及標(biāo)準(zhǔn),由于自身認(rèn)識(shí)的不足,難以準(zhǔn)確、全面地回答,只是作了些初步的嘗試,旨在拋磚引玉,引起審計(jì)界同行重視,盡快建立具有我國(guó)特色的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容與評(píng)價(jià)體系。（潘惠剛）
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[關(guān)鍵詞]公共工程；跟蹤審計(jì)；效益性；特征
公共工程跟蹤審計(jì)是將公共工程全過(guò)程劃分為若干階段，由審計(jì)人員跟隨審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)程不斷地對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)反饋審計(jì)情況，促進(jìn)改進(jìn)工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計(jì)方式。筆者認(rèn)為，公共工程跟蹤審計(jì)是一種能夠有效容納效益審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)方式。
一、公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)時(shí)間和職能具有效益性特征
公共工程跟蹤審計(jì)主要包括以下審計(jì)程序，這些審計(jì)程序普遍體現(xiàn)了事前、事中審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn)，體現(xiàn)了審計(jì)的建設(shè)性職能，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比，具有明顯的效益審計(jì)特征：
（一）確定項(xiàng)目計(jì)劃。開(kāi)展公共工程跟蹤審計(jì)，確定項(xiàng)目計(jì)劃依據(jù)的是所在地區(qū)國(guó)家公共工程年度投資計(jì)劃。在公共工程立項(xiàng)時(shí)就將其納入審計(jì)視野。上年度已列入計(jì)劃，建設(shè)期及跟蹤審計(jì)期跨年度的項(xiàng)目，作為“續(xù)審”項(xiàng)目，一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性職能作用的合理安排。
（二）編制審計(jì)方案。在公共工程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)實(shí)施方案是依據(jù)對(duì)公共工程開(kāi)工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報(bào)告、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃、有關(guān)工程核算管理制度等；審計(jì)方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運(yùn)行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問(wèn)題為主的審計(jì)實(shí)施方案有明顯的差別。
（三）實(shí)施審計(jì)。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)組的操作方式如下：審計(jì)組在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公室，定期參加被審計(jì)單位組織的工程例會(huì)以及與項(xiàng)目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議；審計(jì)組成員不定期深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程的進(jìn)程、變化情況；對(duì)設(shè)計(jì)施工方案的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查（隨時(shí)做到心中有數(shù)）；對(duì)變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購(gòu)進(jìn)行審核把關(guān)；對(duì)涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計(jì)，把可以提前審計(jì)的事項(xiàng)盡可能地安排在平時(shí)審?fù)?。與此同時(shí)審計(jì)人員跟隨著工程進(jìn)度，隨時(shí)收集測(cè)量、變更、簽證等資料，及時(shí)對(duì)工程的量、價(jià)、費(fèi)進(jìn)行審核取證。做到項(xiàng)目竣工，審計(jì)基本結(jié)束，歸檔基本到位。另外，每次審計(jì)都安排對(duì)上次審計(jì)處理意見(jiàn)落實(shí)情況的后續(xù)檢查。這些都體現(xiàn)出了履行建設(shè)性職能的特征。
在竣工決算審計(jì)模式下，審計(jì)組總的是在項(xiàng)目竣工后，坐在“家”里審計(jì)被審計(jì)單位報(bào)送來(lái)的竣工決算資料，因而無(wú)法發(fā)現(xiàn)許多只有在現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)才能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（尤其是效益問(wèn)題），也無(wú)法取得只有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。
（四）審計(jì)處理。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)處理是按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則進(jìn)行的。即針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（主要是效益性問(wèn)題，也包括合規(guī)性問(wèn)題），及時(shí)（定期或不定期）提出意見(jiàn)和建議，出具書(shū)面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告，促進(jìn)問(wèn)題的及時(shí)糾正，具有顯著的建設(shè)性特點(diǎn)。
對(duì)分期進(jìn)行的工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，在每次審計(jì)結(jié)束后還需及時(shí)出具《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書(shū)》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計(jì)結(jié)束后出具《公共工程審計(jì)結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計(jì)單位，據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來(lái)。
審計(jì)報(bào)告采用詳式報(bào)告形式，內(nèi)容包括一般審計(jì)概況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題，審計(jì)確定的工程造價(jià)和投資總額，審計(jì)意見(jiàn)和建議等。在跟蹤審計(jì)模式下，有關(guān)審計(jì)核減的工程款一般都在平時(shí)經(jīng)協(xié)商后得到了處理，即在分期支付工程款時(shí)已作了扣減。因此一般不需要再制發(fā)審計(jì)決定。這些做法都具有顯著的效益審計(jì)特征，與事后竣工決算審計(jì)時(shí)采用制發(fā)審計(jì)決定進(jìn)行強(qiáng)制性處理的做法明顯不同。
二、公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)目的、成果、依據(jù)及方法具有效益審計(jì)特征
（一）審計(jì)目的。公共工程跟蹤審計(jì)是以效益為目的的審計(jì)，與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計(jì)只能對(duì)公共工程的效益性作出評(píng)價(jià)、鑒定，起點(diǎn)亡羊補(bǔ)牢的作用，而不能真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計(jì)模式下，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題（有的只是苗頭性問(wèn)題），及時(shí)加以糾正，防微杜漸，真正起到促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。
（二）審計(jì)成果及依據(jù)。公共工程事后竣工決算審計(jì)的主要成果是“核減額”，使用的審計(jì)依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計(jì)的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計(jì)建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計(jì)、施工、管理等方面的，屬于財(cái)務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng)，其使用的審計(jì)依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外，還有許多與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，包括根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)臨時(shí)確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如：百分比，定額、預(yù)算、計(jì)劃，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（包括行業(yè)平均指標(biāo)，全國(guó)、各行業(yè)、本企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)），盈虧平衡點(diǎn)，平均利息率，市場(chǎng)公允價(jià)格等。這些與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，大多缺乏強(qiáng)制性，有的還要與被審計(jì)單位或有關(guān)部門(mén)共同協(xié)商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現(xiàn)了鮮明的效益審計(jì)特征。
（三）審計(jì)方法。開(kāi)展公共工程跟蹤審計(jì)，在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)有著不同于合法性審計(jì)的特點(diǎn)。在運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法時(shí)，除了要使用檢查、盤(pán)點(diǎn)、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用分析性復(fù)合、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計(jì)中一般是用不上的。除此之外，還要運(yùn)用與審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計(jì)方法，包括：（1）價(jià)格確定方法，主要用于對(duì)建筑項(xiàng)目的材料、設(shè)備采購(gòu)價(jià)格合理性、有效性的審計(jì)。具體有詢價(jià)、提供證據(jù)、限價(jià)、測(cè)算等方法。（2）項(xiàng)目評(píng)估方法，包括財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法和國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法又包括年財(cái)務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率等。（3）經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法，用于對(duì)公共工程效益預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)復(fù)算、驗(yàn)證等。
三、公共工程跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容具有效益性特征
（一）與經(jīng)濟(jì)性相關(guān)
公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面，其中主要是節(jié)約工程成本。
跟蹤審計(jì)中的絕大多數(shù)審計(jì)內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?jì)。該項(xiàng)審計(jì)可防止“三邊”工程上馬，促進(jìn)減少損失浪費(fèi)和工程成本；有助于控制決策過(guò)程中的問(wèn)題，提高工程質(zhì)量。（2）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的成本效益；有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接關(guān)系到工程造價(jià)、總投資的控制；有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高項(xiàng)目質(zhì)量。（4）初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性，影響到清單計(jì)價(jià)和工程成本的確定，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。（5）拆遷審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程造價(jià)的確定，有助于通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程，達(dá)到提高質(zhì)量的目的。（7）工程量清單編制審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響工程造價(jià)的確定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)以至影響到工程質(zhì)量。（8）前期財(cái)務(wù)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)直接影響前期工程成本。（9）內(nèi)部控制制度審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)控制成本、防止損失浪費(fèi)，提高工程質(zhì)量。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進(jìn)控制工程成本；該項(xiàng)審計(jì)包括了對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容，也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。（11）工程物資采購(gòu)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有利于直接控制物資采購(gòu)成本，防止購(gòu)入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。（12）物資核算、管理審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。（13）待攤投資審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于直接控制投資成本。（14）基建收入審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于防止公共工程收益流失。（15）監(jiān)理履職情況審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于通過(guò)監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制工程成本，控制工程質(zhì)量。（16）公共工程（分期）投資支出審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)可以直接控制投資支出。（17）概算執(zhí)行情況審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)可以直接控制投資支出；該項(xiàng)審計(jì)包括了對(duì)設(shè)計(jì)變更、調(diào)整合理性的審計(jì)，也有助于防止因設(shè)計(jì)變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。（18）工程量清單決算審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制總造價(jià)。（19）結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制造價(jià)，防止資產(chǎn)流失；也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。（20）公共工程總投資審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有助于控制公共工程總投資。
（二）與效率性相關(guān)
上述與減少工程成本有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容中，有許多項(xiàng)目也與提高效率性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有助于減少?zèng)Q策過(guò)程中的失誤，促進(jìn)提高效率。（2）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，有助于促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的合理性。（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)，有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高資金使用效率。（4）初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計(jì)技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，提高效率。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程，來(lái)促進(jìn)提高效率。（7）工程量清單編制審計(jì)，可以防止清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)，避免工程爭(zhēng)議、減少索賠損失。（9）內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)控制成本、質(zhì)量，提高效率。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，有助于通過(guò)對(duì)工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費(fèi)、索賠事項(xiàng)的審計(jì)，促進(jìn)提高工程效率。（11）工程物資采購(gòu)審計(jì)，可以促進(jìn)采購(gòu)到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的材料、設(shè)備，從而提高采購(gòu)效率。（15）監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過(guò)監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制投資支出。
（三）與效果性相關(guān)
上述與減少工程成本相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，有些項(xiàng)目同樣與效果性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?jì)，有利于公共工程決策、立項(xiàng)的科學(xué)、有效，從根本上防止項(xiàng)目失敗。（2）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)，有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性，防止立項(xiàng)失誤。（3）設(shè)計(jì)概算審計(jì)，包括概算編制審計(jì)和概算執(zhí)行審計(jì)，涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評(píng)價(jià)。（4）初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)，有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合，防止立項(xiàng)失誤。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，旨在通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)承建工程，從根本上防止出現(xiàn)“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。（9）內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)，包括對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物資采購(gòu)審計(jì)，能夠避免購(gòu)入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備，防止“豆腐渣”工程。（15）監(jiān)理履職情況審計(jì)，旨在通過(guò)監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制質(zhì)量，防止“豆腐渣”工程。
另外，公共工程跟蹤審計(jì)中的環(huán)境審計(jì)、宏觀事項(xiàng)審計(jì)，均直接關(guān)系到公共工程的效果問(wèn)題。項(xiàng)目搞好了但破壞了環(huán)境或者項(xiàng)目本身不錯(cuò)但影響了宏觀效益都是影響項(xiàng)目效果的問(wèn)題。公共工程跟蹤審計(jì)中的公共工程投資效果審計(jì)，則是直接對(duì)公共工程效果進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)，自然與效果性更加密切相關(guān)。
以上是為了行文的方便，就公共工程跟蹤審計(jì)與效益性的三個(gè)重要方面即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的關(guān)系所作的闡述。實(shí)際上公共工程跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)容對(duì)公共工程的效益性影響大都是全方位的、綜合性的，對(duì)此應(yīng)有清晰的認(rèn)識(shí)。
[參考文獻(xiàn)]
[1]徐政旦，等。審計(jì)研究前沿[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.
外國(guó)政府貸款審計(jì)越來(lái)越重要
一是開(kāi)展外國(guó)政府貸款項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，能有效控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金管理水平，增強(qiáng)政府信譽(yù)。外國(guó)政府貸款項(xiàng)目是我國(guó)政府用財(cái)政資金擔(dān)保并承諾配套部分資金的項(xiàng)目，資金具有準(zhǔn)財(cái)政資金的性質(zhì)。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，可以對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行單位的運(yùn)營(yíng)效益和長(zhǎng)期償債能力進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，為有關(guān)部門(mén)提供決策依據(jù)，有效控制貸款規(guī)模、改善貸款結(jié)構(gòu)、防范償債風(fēng)險(xiǎn)、樹(shù)立政府形象、增強(qiáng)政府信譽(yù)，為爭(zhēng)取再投資項(xiàng)目打好基礎(chǔ)。
二是開(kāi)展外國(guó)政府貸款項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，能發(fā)效發(fā)揮外國(guó)政府貸款審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)效益，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)和服務(wù)效果。外國(guó)政府貸款項(xiàng)目的主要特征是貸款期很長(zhǎng)，范圍廣，面向欠發(fā)達(dá)地區(qū)多，大部分具有扶貧和幫助“三農(nóng)”性質(zhì)。經(jīng)過(guò)多年的連續(xù)審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況，經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理體系和內(nèi)控制度進(jìn)行了符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位基本情況都有了較為深入的了解，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)分析、評(píng)價(jià)，然后鑒定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，開(kāi)展外國(guó)政府貸款項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，能夠充分利用審計(jì)資源，提升審計(jì)質(zhì)量，更加充分地發(fā)揮審計(jì)優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的方針。
外國(guó)政府貸款財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系
區(qū)別審計(jì)目的不同。外國(guó)政府貸款財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是通過(guò)項(xiàng)目單位內(nèi)部控制制度的健全、有效，會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)意見(jiàn)；外國(guó)政府貸款績(jī)效審計(jì)的目的是客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目單位的建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益狀況，確定項(xiàng)目建設(shè)是否合規(guī)、經(jīng)濟(jì)和有效，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。
審計(jì)對(duì)象不同。外國(guó)政府貸款財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象僅限于財(cái)務(wù)資料，主要為賬、表、憑證等；績(jī)效審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目管理單位和執(zhí)行單位整個(gè)管理環(huán)節(jié)、實(shí)施過(guò)程的效益性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)影響項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的因素、行為及活動(dòng)都要加以定性和定量分析、評(píng)價(jià)，其對(duì)象要比財(cái)務(wù)審計(jì)廣泛。
審計(jì)方法不同。外國(guó)政府貸款財(cái)務(wù)審計(jì)的方法主要是會(huì)計(jì)資料的檢查法。如審閱法、核對(duì)法、盤(pán)存法、調(diào)整法等?？?jī)效審計(jì)不僅包括這些技術(shù)方法外，還要采用管理會(huì)計(jì)，概率論、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些專門(mén)方法。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法（比較法、因素分析法等）、數(shù)量分析法（回歸分析法、投入產(chǎn)出法）、技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證法（本量利分析法、回收期法、凈現(xiàn)值法）。
對(duì)審計(jì)人員的要求不同。外國(guó)政府貸款績(jī)效審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具備查賬算賬的能力，還應(yīng)具備調(diào)查研究、綜合分析能力和語(yǔ)言表達(dá)能力、寫(xiě)作能力和社交能力；在精神狀態(tài)上要具有勇挑重?fù)?dān)、深入前沿、吃苦耐勞、頑強(qiáng)拼搏精神，以“人一之，我十之，人十之，我百之”的熱情投入工作；在工作方法上，要靈活多樣、敢于創(chuàng)新，突破傳統(tǒng)就賬查賬的審計(jì)模式。
聯(lián)系財(cái)務(wù)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)。通過(guò)外國(guó)政府貸款財(cái)務(wù)審計(jì)一方面了解了項(xiàng)目單位基本情況，另一方面核實(shí)并確認(rèn)了項(xiàng)目單位財(cái)務(wù)核算辦法和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料，在此基礎(chǔ)上，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目單位整體經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)，所以，外國(guó)政府貸款績(jī)效審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的一種必然深化。兩者都依賴于項(xiàng)目單位健全的內(nèi)部控制制度，以達(dá)到預(yù)期效果。
兩者具有一定的相融性。在外國(guó)政府貸款財(cái)務(wù)審計(jì)中，有著績(jī)效審計(jì)的行為，如世行貸款畜牧綜合發(fā)展項(xiàng)目審計(jì)中，我們審查牛羊采購(gòu)成本的真實(shí)性、合法性時(shí)，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目單位從外地采購(gòu)牛羊單位成本大大超過(guò)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格，說(shuō)明成本效益不佳，那么就要進(jìn)一步分析其原因，就附帶了績(jī)效審計(jì)行為。因此，兩者具有不可分割性。
在真實(shí)性、合法性監(jiān)督的同時(shí)，引入貸款績(jī)效審計(jì)
第一，在確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)關(guān)注績(jī)效。績(jī)效審計(jì)是針對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行的審計(jì)，具體為根據(jù)健全的管理原則與實(shí)施及管理政策，審計(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性；審計(jì)人力、物力及其他資源的利用效率；對(duì)被審計(jì)單位，根據(jù)其目標(biāo)完成情況，審計(jì)其業(yè)績(jī)效益，并根據(jù)原來(lái)預(yù)期的影響、審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。開(kāi)展外國(guó)政府貸款績(jī)效審計(jì)，首先要確定審計(jì)目標(biāo)。選擇審計(jì)目標(biāo)，總體上應(yīng)圍繞項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，關(guān)注項(xiàng)目決策和執(zhí)行經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，把握以下幾個(gè)方面：
一是圍繞外國(guó)政府貸款項(xiàng)目總體目標(biāo)，制定審計(jì)具體目標(biāo)。由于外國(guó)政府貸款項(xiàng)目涉及的資金量很大，管理機(jī)構(gòu)復(fù)雜，目標(biāo)與計(jì)劃多種多樣，選擇審計(jì)目標(biāo)，要始終以國(guó)家法律、法規(guī)、方針、政策為依據(jù)，根據(jù)項(xiàng)目的任務(wù)和特點(diǎn)，從有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)資金的合法、有效使用的角度來(lái)確定審計(jì)具體目標(biāo)。
二是通過(guò)審前調(diào)查，獲取審計(jì)調(diào)查資料。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)在收集數(shù)據(jù)資料時(shí)在注重針對(duì)性、實(shí)用性的同時(shí)，力求全面性、系統(tǒng)性，更強(qiáng)調(diào)從行業(yè)或項(xiàng)目整體、宏觀的角度去揭示影響績(jī)效的普遍性、典型性的問(wèn)題。因此，對(duì)外國(guó)政府貸款進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，采取點(diǎn)面結(jié)合、多方法、多渠道、多層次來(lái)采集所需的數(shù)據(jù)資料。通過(guò)掌握第一手情況，獲取翔實(shí)的調(diào)查資料，更好地把財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)結(jié)合起來(lái)，為評(píng)價(jià)分析項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性和效益性創(chuàng)造條件。
三是初步分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)可能存在的管理不善，效率不高、效益低下或控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查，特別是要牢牢抓住項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)行初步分析，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平，找準(zhǔn)審計(jì)的著眼點(diǎn)和突破口。如某城市供水項(xiàng)目，項(xiàng)目投入生產(chǎn)一年多時(shí)間，一直處在虧損狀態(tài)，并且由于國(guó)內(nèi)技術(shù)人員對(duì)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中熟練程度不夠，使設(shè)備不能正常供水，短期內(nèi)難以形成供水規(guī)模，發(fā)揮不了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，還造成了拖欠債務(wù)的問(wèn)題。這樣不僅關(guān)系到外國(guó)政府貸款投資的安全性，而且對(duì)我國(guó)政府的國(guó)際聲譽(yù)帶來(lái)不良的影響，由此引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。因此，我們把查找和剖析該項(xiàng)目虧損的主客觀原因作為主攻方向，揭示管理中存在的種種弊端，從而節(jié)約了審計(jì)資源，提高了工作效率。
第二，在選擇審計(jì)方法時(shí)體現(xiàn)績(jī)效。與財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，效益審計(jì)也要收集審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論，審計(jì)方法主要包括觀察、檢查、詢查、調(diào)查、問(wèn)卷等。但財(cái)務(wù)審計(jì)注重過(guò)去，通過(guò)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為審核、檢查，作出審計(jì)結(jié)論；績(jī)效審計(jì)更面向未來(lái)，通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)范、控制、考核、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)行為，時(shí)間上跨越過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)。因此外國(guó)政府貸款債效審計(jì)在方法上不能和財(cái)務(wù)審計(jì)完全一樣，要充分考慮經(jīng)濟(jì)、效率和效果。
第三，在確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，突出績(jī)效。績(jī)效審計(jì)要對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的，系統(tǒng)地審查、分析，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。只有正確選用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，才能對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此，我們?cè)谶x擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要遵循標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、全面性、合理性、可比性等總體原則，形成多層次、相互補(bǔ)充的評(píng)價(jià)體系。
一是要根據(jù)國(guó)家的方針、政策及有關(guān)財(cái)政法規(guī)等來(lái)選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我們?cè)谶x擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)結(jié)合所在單位行業(yè)管理體制，圍繞項(xiàng)目目標(biāo)和相關(guān)方案進(jìn)行定性、定量分析作為評(píng)價(jià)依據(jù)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);主要作用
在現(xiàn)代化的企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，最關(guān)鍵的內(nèi)容就是要提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的科學(xué)性以及時(shí)效性。為了達(dá)到這一目標(biāo)，就要求企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部控制制度，既要彼此獨(dú)立，又要相互制約，提高企業(yè)的管理水平，為實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中的兩個(gè)非常重要的職能部門(mén)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督和管理，對(duì)于規(guī)范企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。為此，本文從這二者的聯(lián)系出發(fā)，對(duì)它們的重要作用進(jìn)行了詳細(xì)討論。
一、內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
（一）二者的主要區(qū)別
我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析后發(fā)現(xiàn)，二者之間存在一定的差異性，主要表現(xiàn)在工作內(nèi)容、對(duì)象、基本任務(wù)和原則等四個(gè)方面，具體差異如下：①二者的定義和主要的工作內(nèi)容存在區(qū)別。②二者工作的主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和指導(dǎo);而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容則是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的反映和展示，涉及的內(nèi)容有很多，例如各種費(fèi)用和開(kāi)支，和最后獲取的效益。象不同。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)政收入和支出、經(jīng)濟(jì)效益等都是內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)象;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是從企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)情況出發(fā)，將產(chǎn)品的價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況作為主要對(duì)象。③二者的基本任務(wù)具有一定差異。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的進(jìn)一步規(guī)范和完善。與此不同的是，開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要目的，就是為強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。④二者的工作原則不同。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，工作人員必須嚴(yán)格按照法律性、獨(dú)立性、客觀性以及權(quán)威性等原則的要求;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)展工作的原則則為統(tǒng)一性、真實(shí)性、政策性和社會(huì)性等。
（二）二者之間的相關(guān)性
雖然內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很多方面存在著很大差異，但是經(jīng)過(guò)分析它們二者的基本特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)它們之間的聯(lián)系也非常密切，具有很多共同之處，主要表現(xiàn)在如下幾方面：①二者有相同的基本職能。這一點(diǎn)主要是從二者的監(jiān)督角度出發(fā)的。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能側(cè)重于企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前的宣傳預(yù)防和事后監(jiān)督;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督則貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。這兩種監(jiān)督對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都是必不可少的，而且通過(guò)相互配合，相輔相成，能夠共同為企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。②二者的根本目的存在一致性。雖然從上文的分析可知，內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本任務(wù)存在一定的差別，但是由此也可以看出，二者的根本目的是一致的，都是為了保障企業(yè)發(fā)展的合法性和規(guī)范性，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生;都是為了不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度;都希望能通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)控制和管理來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。③二者相互依存，相互促進(jìn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要搜集企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，并對(duì)其進(jìn)行核算，而這一部分財(cái)務(wù)資料是內(nèi)部審計(jì)中，有效資料的重要組成部分。目前，信息技術(shù)迅速發(fā)展，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理都開(kāi)始信息化建設(shè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式的改變也帶動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代化特征更為顯著。同時(shí)，現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展也帶動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，有助于提高其規(guī)范性。另外，在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)不斷完善，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確度也會(huì)有所提高，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要作用
（一）有助于深入企業(yè)內(nèi)部，預(yù)防會(huì)計(jì)
目前，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員主要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的管理人員。他們通過(guò)各個(gè)不同職能部門(mén)之間的聯(lián)系和交流，能夠全面掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，所以對(duì)隱藏在企業(yè)內(nèi)部的管理薄弱、會(huì)計(jì)舞弊等現(xiàn)象的監(jiān)督具有顯著的優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)為：①在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題，并采取有效的措施予以糾正，這樣能夠反映出更加真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。②內(nèi)部審計(jì)的職能比較全面，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)行有效識(shí)別，有助于降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提供有力保障。
（二）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平
因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)同時(shí)具備了評(píng)論的作用，可以顯著增強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)代價(jià)值，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的改善，增加企業(yè)相關(guān)信息的可靠性和安全性，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的決策提供更加專業(yè)的服務(wù)和科學(xué)的參考，同時(shí)也能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)服務(wù)，降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升。
（三）有助于增強(qiáng)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)交流
目前，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的主要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、股東利益和產(chǎn)值的最大化，所以企業(yè)首先要制定明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)利益集團(tuán)的主要成員，企業(yè)管理者和全體員工等人，需要增加企業(yè)自身的投入，既要能夠共同分享企業(yè)獲取的利益，也要共同承擔(dān)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行交易的內(nèi)容進(jìn)行管理和控制，對(duì)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系進(jìn)行管理，所以，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的審計(jì)和管理，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；效益
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-00-01
內(nèi)部審計(jì)的決策依據(jù)作用，主要是指：內(nèi)部審計(jì)在管理活動(dòng)中，能夠進(jìn)行較好的溝通協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)好高級(jí)管理層和各個(gè)職能部門(mén)的關(guān)系，在重大決策制定之前，內(nèi)部審計(jì)就可以進(jìn)行前期調(diào)查，協(xié)助公司高層管理者制定戰(zhàn)略決策；在戰(zhàn)略決策實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)對(duì)各部門(mén)執(zhí)行戰(zhàn)略決策的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并針對(duì)執(zhí)行過(guò)程中遇到的向題，提供咨詢服務(wù)，起到督導(dǎo)作用；同時(shí)，在戰(zhàn)略決策實(shí)施完成后，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)戰(zhàn)略決策的結(jié)果進(jìn)行分析，審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問(wèn)題。
內(nèi)部審計(jì)的政策評(píng)價(jià)作用，主要是指：內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)組織內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合理及有效所進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，確認(rèn)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否具有可操作性、內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效確認(rèn)、內(nèi)部控制制度是否健全等。通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和偏差，了解檢查各項(xiàng)制度的有效性和執(zhí)行一貫性，審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性， 披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問(wèn)題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。
內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范作用，主要是指：通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序；通過(guò)開(kāi)展事前、事中、事后審計(jì)，掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和企業(yè)資產(chǎn)狀況，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各因素，提出解決問(wèn)題措施，防止資產(chǎn)流失，有效開(kāi)展開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、增加企業(yè)效益。
由于起步較晚，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)尚存在一些問(wèn)題和不足，這些問(wèn)題和不足在中小企業(yè)表現(xiàn)尤為突出。一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。部分企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，沒(méi)有把內(nèi)部審計(jì)看作是企業(yè)的有機(jī)組成部分，沒(méi)有把內(nèi)部審計(jì)看作是加強(qiáng)企業(yè)管理的必要途徑與手段，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的支持。因此，引起內(nèi)部審計(jì)人員的任命與罷免隨意性，同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳力度不夠，引起企業(yè)內(nèi)部部分職工不能正確地看待內(nèi)部審計(jì)工作，致使內(nèi)部審計(jì)工作得不到順利的開(kāi)展。二是內(nèi)部審計(jì)的沒(méi)有足夠的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。受本單位的利益限制，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。三是內(nèi)部審計(jì)的方法模式相對(duì)滯后。絕大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，知識(shí)面較單一，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)審工作具有一定局限性，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。部分內(nèi)審從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)因素考慮較少，審計(jì)范圍較小，有的企業(yè)內(nèi)審模式仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，審計(jì)業(yè)務(wù)主要放在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上， 很少進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)、管理審計(jì)等，忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能， 主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”而不是側(cè)重服務(wù)職能，未能運(yùn)用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位很難提高。