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論文關鍵詞：商業(yè)銀行 公司治理 監(jiān)管機制 法律制度
論文摘要：商業(yè)銀行公司治理，需要通過各種具體的法律制度構建來實現(xiàn)。監(jiān)管機制及其法律制度完善在商業(yè)銀行公司治理中具有重要的意義。國際商業(yè)銀行監(jiān)管模式經(jīng)歷了行政命令式規(guī)制、標準化方法規(guī)制以及目前普遍采用的內部模型規(guī)制。完善我國商業(yè)銀行的監(jiān)管需要從以下幾個方面著手：第一，借鑒國際商業(yè)銀行監(jiān)管及立法先進經(jīng)驗，構建完善的監(jiān)管制度體系。第二，商業(yè)銀行監(jiān)管機構應該明確自己的監(jiān)管職責并認真落實。第三，監(jiān)管機構應該特別注意完善相關的評價機制。
商業(yè)銀行公司治理，需要通過各種具體的法律制度構建來實現(xiàn)。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會《加強銀行公司治理》中認為：許多法律問題的解決可以改善公司治理，例如，確保公司在遠離腐敗和賄賂的環(huán)境中運作通過適當?shù)姆煞ㄒ?guī)、監(jiān)管規(guī)定及其他措施促進管理人員、雇員與股東的利益保持一致。所有這些方式都有助于促進形成支持穩(wěn)健公司治理和相關監(jiān)管舉措的健康經(jīng)營環(huán)境和法制環(huán)境。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會加強銀行公司治理》認為：監(jiān)管機構非常關注穩(wěn)健公司治理，這是因為穩(wěn)健公司治理是銀行安全穩(wěn)健運行的一項基本要素，如果不能有效地執(zhí)行，就會影響銀行的風險狀況。監(jiān)管機制及其法律制度完善在商業(yè)銀行公司治理中具有重要的意義。
一、商業(yè)銀行國際監(jiān)管模式
國際商業(yè)銀行監(jiān)管模式是以傳統(tǒng)規(guī)制理論為基礎，經(jīng)歷了行政命令式規(guī)制、標準化方法規(guī)制以及目前普遍采用的內部模型規(guī)制。
1．行政命令式規(guī)制
該方法是通過政府規(guī)定被監(jiān)管銀行的業(yè)務范圍來實現(xiàn)其監(jiān)管目標，即對于特定的銀行，政府規(guī)定哪些業(yè)務允許經(jīng)營，哪些業(yè)務不允許經(jīng)營，銀行如果違背了這些規(guī)定，將受到懲罰。這種方法存在許多弊端(1)信息不對稱。如果監(jiān)管所依據(jù)的信息是從那些監(jiān)管者無法信賴的銀行獲得，或監(jiān)管者無法以合理的成本獲取有關的信息，監(jiān)管就不可能達到預期的效果。(2)經(jīng)驗不對稱。被監(jiān)管銀行在他們的業(yè)務范圍內比監(jiān)管者有更多的經(jīng)驗，這些銀行的管理者更知道怎樣才能以最低成本達到監(jiān)管當局的目標，但是在行政命令方式下，監(jiān)管當局并沒有給銀行管理者機會，以及執(zhí)行監(jiān)管成本更低的方法。(3)監(jiān)管的執(zhí)行問題。復雜的監(jiān)管方案是難于執(zhí)行的，行政監(jiān)管條例必須比監(jiān)管活動更為簡潔，其結果是形成“一刀切”的規(guī)則，這種規(guī)則對于某些被監(jiān)管銀行過于嚴格，負擔過重，而對另一些銀行則過于寬松，負擔太輕，最終難以達到監(jiān)管目標，從而使監(jiān)管效果大打折扣。
2．標準化方法規(guī)制
為了克服行政命令監(jiān)管方式的弊端，1993年4月巴塞爾銀行監(jiān)管委員會建議使用標準化方法，亦被稱為“剛性”的監(jiān)管方法。該方法沿襲了行政命令方法的一般原理，將資產劃分為不同風險級別，并對每種類型風險資產確定固定的資本要求，其優(yōu)點是計算處理的簡便性，任何一家商業(yè)銀行都能十分方便地獲得計算結果。但是標準化方法仍然沒有考慮銀行和監(jiān)管者之間的信息不對稱和風險評價經(jīng)驗的不對稱問題，監(jiān)管資本的數(shù)額是以銀行當前資產頭寸為基礎，沒有考慮到銀行為了進行風險控制而采取的動態(tài)交易策略，也沒有考慮各銀行在不同的金融市場上擁有不同的知識經(jīng)驗和業(yè)務操作水平，對經(jīng)驗豐富的銀行和對業(yè)務操作水平較差的銀行要求設置相同的資本要求。因此，這種方式下的監(jiān)管仍是一種粗略的監(jiān)管模式。
3．內部模型法規(guī)制
早在1996年前，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會就已經(jīng)認識到，對于資本要求的確定標準和計算方法采取一刀切的方式已經(jīng)越來越不能適應金融業(yè)發(fā)展的要求。因此，1996年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會公布了《巴塞爾資本協(xié)議市場風險修正案，允許各銀行采用內部模型方法作為以前公布的標準方法的替代，十國集團監(jiān)管當局隨后采納該規(guī)定。該方法的基礎是一種稱為“風險價值”的內部模型計算方法。相對于標準方法來說，內部模型法允許銀行自己選擇VaR模型，并且計算比較準確，因此顯得更為靈活，但同時內部模型法又規(guī)定必須將資本保證金的數(shù)額與計算出來的風險損失直接掛鉤，因此被稱為是一種“半剛性”的監(jiān)管方法。該方法解決了經(jīng)驗不對稱問題，因為它采用銀行更成熟的風險評價技術來確定銀行的市場風險，但是，它也規(guī)定了銀行所采用的內部模型的有關參數(shù)標準，這可能誘使銀行為了符合監(jiān)管程序而不是為了更精確地確定自身的風險水平而設計自身的風險評價模型，從而制約了風險管理模型的技術創(chuàng)新。
二我國商業(yè)銀行監(jiān)管的現(xiàn)狀與法律制度完善
與歐美發(fā)達國家相比，我國商業(yè)銀行監(jiān)管方面行政命令色彩非常突出，監(jiān)管績效不能令人滿意，存在著監(jiān)管激勵缺失問題。主要原因有以下三個方面：(1)信息供給短缺。目前我國金融監(jiān)管當局在政府信息、市場披露和社會信用評級三個信息渠道中，后兩個渠道是不暢通的。(2)監(jiān)管激勵不足。監(jiān)管者的行為較少受到監(jiān)督與約束，也沒有相應的指標衡量他們的業(yè)績，沒有形成公眾與監(jiān)管者之間激勵相容的監(jiān)管機制，使監(jiān)管者缺乏提供有效監(jiān)管的激勵。(3)金融機構的治理結構存在缺陷。良好的公司治理是建立在風險硬約束的基礎上，也是進行有效監(jiān)管和恢復市場紀律的前提，但目前我國金融機構特別是國有商業(yè)銀行的所有者與經(jīng)營者定位不清，治理與管理一身二任股份制商業(yè)銀行同樣缺乏良好公司治理的。有學者通過介紹并分析了日本商業(yè)銀行法律監(jiān)管框架，并對中日兩國從監(jiān)管主體、運行環(huán)境、實施績效等方面進行了比較，進而在借鑒日本經(jīng)驗的基礎上提出了完善我國法律監(jiān)管框架的政策建議。認為，完善我國商業(yè)銀行的監(jiān)管的完善需要從以下幾個方面著毛根據(jù)銀行發(fā)展的新特點建立和完善相關銀行法律制度建立銀行監(jiān)管的協(xié)調機制，加強監(jiān)管主體的合作；努力營造一個良好的監(jiān)管實施環(huán)境；建立與國際接軌的監(jiān)管模式，促進銀行監(jiān)管的市場化、國際化、推進監(jiān)管創(chuàng)新。
我們認為，上述觀點無疑是具有合理性的，結合我國的國情和現(xiàn)行立法狀況，完善我國商業(yè)銀行的政府監(jiān)管需要從以下幾個方面著手：
第一，借鑒國際商業(yè)銀行監(jiān)管及立法先進經(jīng)驗，構建完善的監(jiān)管制度體系。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在加強銀行公司治理》中較為系統(tǒng)的闡述了監(jiān)管機構在商業(yè)銀行監(jiān)管中的職責、意義以及具體監(jiān)管建議等內容，這為各國完善商業(yè)銀行的監(jiān)管制度提供了良好的指引。我國應該認真領會《加強銀行公司治理中反映的相關精神，結合我國的實際國情制定出良好的法律制度體系，以便構建完善的監(jiān)管制度體系。另外，我們也應該認真研究向美國、德國、日本等先進國家對銀行業(yè)監(jiān)管的先進立法經(jīng)驗，并汲取其精華部分為我所用。
第二，商業(yè)銀行監(jiān)管機構應該明確自己的監(jiān)管職責并認真落實。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會《加強銀行公司治理》中對監(jiān)管機構的職責作了規(guī)定銀行董事會和高級管理層對銀行的績效負有主要責任。相應地，股東應要求董事會為有效治理銀行負責。監(jiān)管機構應提醒董事會和管理層重視監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問是亟；監(jiān)管機構應將公司治理視作存款人保護的一個要泰監(jiān)管機構應判斷銀行是否采納并有效實施了穩(wěn)健公司治理的政策和做法監(jiān)管機構應評估銀行審計和控制部門的工作質量．監(jiān)管機構應評價銀行集團架構的影響．監(jiān)管機構應向銀行有關穩(wěn)健公司治理和積極到位的做法的指引。中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》第三章(第十五條——第三十二條)系統(tǒng)規(guī)定了商業(yè)銀行的監(jiān)督管理職責。各商業(yè)銀行應該明確認識到自己的監(jiān)管職責，并認真落實自己的監(jiān)管職責，這樣才能有可能實現(xiàn)監(jiān)管的合法性、適時性和準確性。
關鍵詞 存款偏離度 沖時點 監(jiān)管
一、實施商業(yè)銀行存款偏離度監(jiān)管的背景和目的
（1）貫徹國務院的指導意見。存款偏離度一詞第一次被提出是在2014年8月14日，由國務院辦公廳下發(fā)的《關于多措并舉著力緩解企業(yè)融資成本高問題的指導意見》中。為響應國務院的號召，2014年9月12日，銀監(jiān)會、財政部、人民銀行等聯(lián)合的《關于加強商業(yè)銀行存款偏離度管理有關事項的通知》（236號文）中明確規(guī)定：商業(yè)銀行應加強存款穩(wěn)定性管理，約束月末存款“沖時點”，月末存款偏離度不得超過3%。
（2）防止存款波動。信貸的投放數(shù)據(jù)逐漸變成判斷經(jīng)濟態(tài)勢的重要指標。人民銀行等監(jiān)管部門會將這些數(shù)據(jù)作為反映貨幣效果的主要依據(jù)，并以此來制定新的政策。但是由于商業(yè)銀行“沖時點”的行為，使得M2的統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真，所以監(jiān)管機構希望通過對商業(yè)銀行存款偏離度實施監(jiān)管來防止存款的波動，以消除其對貨幣政策的干擾。
（3）降低小微企業(yè)的融資成本。當前銀行在季末“沖時點”，存款大量擠入，但季初又迅速流失，造成銀行流動性的第一重損失。根據(jù)央行的規(guī)定，銀行需按照季末時點數(shù)繳存款準備金，這樣又造成流動性的第二重損失。因此，“沖時點”行為對銀行流動性形成巨大挑戰(zhàn)，監(jiān)管部門希望通過實施存款偏離度監(jiān)管，能減少季初的流動性波動，降低銀行的負債成本，從而降低企業(yè)的融資成本，特別是小微企業(yè)的融資成本。
二、對商業(yè)銀行存款偏離度指標實施監(jiān)管中存在的問題
為了降低商業(yè)銀行月末存款的波動性對商業(yè)銀行存款的時點數(shù)提出要求和引導乃至限制是必要的，但是經(jīng)過這一段時間的實踐證明，該監(jiān)管指標的設置存在一定的問題。
（1）商業(yè)銀行“沖時點”變成了“沖平時”結果成本不降反增。商業(yè)銀行是以盈利為目的，以多種金融負債籌集資金，以多種金融資產為經(jīng)營對象，具有信用創(chuàng)造功能的金融機構。存貸款之間的利差仍是商業(yè)銀行的主要利潤來源。所以商業(yè)銀行出于對自身經(jīng)營的考慮，并不會因為監(jiān)管部門對存款偏離度實施監(jiān)管而任憑其存款回落，沖時點的現(xiàn)象也不會就此消除。眼下各家商業(yè)銀行將存款利率上浮到頂，商業(yè)銀行的攬儲沖時點提前，將關注點由“時點”轉變?yōu)榱恕叭站薄！皼_時點”變成了“沖平時”，加大了商業(yè)銀行攬儲的成本，結果是不但不能降低企業(yè)的融資成本，反而使企業(yè)的融資成本加大甚至造成企業(yè)融資難的問題。
（2）為了將月末存款偏離度指標控制在監(jiān)管部門要求的指標范圍內，商業(yè)銀行不但要統(tǒng)計每日存款數(shù)、月末存款數(shù)、季末存款數(shù)，還要對平時的存款余額進行監(jiān)測。這些都在無形中加大了商業(yè)銀行的工作量。
（3）監(jiān)管部門對商業(yè)銀行實施存款偏離度監(jiān)管會給存款客戶帶來諸多不利。因為無論是日均存款額還是月末余額，其增減變動，不完全是由商業(yè)銀行自身決定的?？蛻粼谏虡I(yè)銀行的存款數(shù)額和存款時間是客戶的自由，不是商業(yè)銀行的自由。當然商業(yè)銀行有主動出擊營銷的一方面，但更多的是客戶的選擇?？蛻粲辛碎e余資金才會選擇到銀行存款，如果客戶沒有資金，商業(yè)銀行無論如何營銷也是沒有效果的。但是如果監(jiān)管部門用存款偏離度指標來考核銀行，這會間接影響客戶最起碼的將資金存在哪家商業(yè)銀行的權利，也就是說銀行的普惠功能受到了影響。
（4）從監(jiān)管部門的職責來看，對商業(yè)銀行實施存款偏離度監(jiān)管與監(jiān)管部門的職責不符。銀行監(jiān)管部門是為了保證商業(yè)銀行遵守各項規(guī)章、避免不謹慎的經(jīng)營行為而通過法律和行政措施對商業(yè)銀行進行監(jiān)督與指導。其主要目標是保護廣大存款人和金融消費者的利益；增進市場信心；增進公眾對現(xiàn)代金融的了解；努力減少金融犯罪，維護金融穩(wěn)定?！肮芊ㄈ?、管風險、管內控、提高透明度”是對當前我國銀行監(jiān)管工作經(jīng)驗的高度總結。并且在銀監(jiān)會監(jiān)管工作的標準中明確提出，對各類監(jiān)管設限要科學、合理，有所為，有所不為，減少一切不必要的限制。且要鼓勵公平競爭、反對無序競爭。把存款偏離度作為一項硬性的指標，實際上一定程度上擴大了監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的監(jiān)管范圍。
（5）從商業(yè)銀行自身經(jīng)營的特點來看，商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣信用業(yè)務的特殊企業(yè)，應該獨立核算，以效益性、安全性、流動性為經(jīng)營原則，實行自主經(jīng)營，自負盈虧，自擔風險，自我約束。存款業(yè)務是商業(yè)銀行的一項重要的基礎性業(yè)務，日均多少存款，月末多少存款，應完全取決于商業(yè)銀行自身的經(jīng)營需求。商業(yè)銀行選擇沖時點也罷不沖時點也罷，是由其自身的運行規(guī)則所決定，這是一種市場行為。并且沖時點這種行為也是要商業(yè)銀行付出成本的，即使什么成本也沒有，也是有利息支出的。因為存款首先要有利息支出，過多增加月末存款數(shù)，也是以增加成本為代價的。正是由于此，如果商業(yè)銀行認為期末增加存款不劃算自然會選擇降低月末存款數(shù)。
（6）監(jiān)管部門對商業(yè)銀行的監(jiān)管應重點放在風險指標方面。在黨的十報告中明確指出，經(jīng)濟體制改革的核心問題是處理好政府和市場的關系，必須更加尊重市場規(guī)律，更好發(fā)揮政府作用。那么政府應明確職責職能，把應該由市場發(fā)揮作用的領域交給市場，發(fā)揮市場在資源配置中的基礎性作用，推動建立現(xiàn)代產權制度和現(xiàn)代企業(yè)制度。由此看來，隨著利率市場化的逐步深入，存款保險制度的即將推出，以及十提出的政府職能的轉變，宏觀上要求監(jiān)管部門應當縮減監(jiān)管的指標和內容，將重點放在監(jiān)管風險指標而非像存款偏離度這樣的經(jīng)營性指標。
三、3%的依據(jù)問題
在《關于加強商業(yè)銀行存款偏離度管理有關事項的通知》中規(guī)定，商業(yè)銀行的月末存款偏離度不能超過3%，但是3%是如何測算出來的，其科學依據(jù)有待研究，為什么設定的是3%而不是其他數(shù)，依據(jù)是什么。對于像“工農中建”這樣的大型國有銀行，由于其存款規(guī)模龐大，他們觸碰到存款偏離度3%這個監(jiān)管紅線的可能性是非常小的，而小型商業(yè)銀行由于其存款基數(shù)比較小，就很容易達到3%。
對于不同類型的商業(yè)銀行，存款偏離度不能超過3%指標的意義不同。例如，對于存款規(guī)模為1萬億的商業(yè)銀行來說，增加300萬的存款才會達到3%的指標；對于存款規(guī)模為1千億的商業(yè)銀行來說，增3%的存款為30萬；而對于存款規(guī)模為1百億的商業(yè)銀行來說，增加超過3萬元的存款就會觸碰到監(jiān)管紅線。由此看來，存款偏離度統(tǒng)一設定為3%的指標，對小微銀行極其不利，使小的更小，大的更大，形成兩極分化，利率市場化和存款保險制度的推出本身就對中小銀行造成沖擊。這是與鼓勵小微銀行，中小銀行的政策相違背的。
四、改進建議與措施
（1）監(jiān)管部門應當對商業(yè)銀行的存款偏離度實施彈性監(jiān)管。目前監(jiān)管部門為了約束商業(yè)銀行的月末存款波動，設置了商業(yè)銀行月末存款偏離度不能超過3%的指標，這一剛性要求對于小微銀行來說，特別是基數(shù)小的商業(yè)銀行是難以實現(xiàn)的，商業(yè)銀行為了不觸碰到這一監(jiān)管紅線，就會人為的限制月末存款數(shù)據(jù)。所以，監(jiān)管部門如果認為對存款偏離度確有必要進行監(jiān)管，也應考慮是否有必要采取彈性監(jiān)管來代替剛性管理。監(jiān)管部門應當對商業(yè)銀行的存款現(xiàn)狀進行跟進式的調查了解，在掌握商業(yè)銀行月末存款規(guī)模的基礎上，采取彈性指標來代替絕對指標。
（2）在設置存款偏離度指標上監(jiān)管部門是否應當對存款規(guī)模不同的商業(yè)銀行實行區(qū)別對待，采取不同的存款偏離度上限。存款規(guī)模大的商業(yè)銀行存款偏離度指標設定的小一點，存款規(guī)模小的商業(yè)銀行，存款偏離度指標設定的大一點，對于小微銀行不設該監(jiān)管指標。一方面，因為這符合我們國家支持小微銀行發(fā)展的政策，同時小微銀行的存款規(guī)模，月末數(shù)據(jù)波動大小對整體月末存款余額的影響微乎其微；另一方面從目前實際來看，我國不是缺乏大銀行而是缺少小微銀行，社區(qū)銀行。
（3）監(jiān)管部門應當降低對不能達到存款偏離度指標的商業(yè)銀行的制裁力度。在《通知》中規(guī)定：1）對于本通知之前月末存款偏離度超過3%的銀行，各級監(jiān)管機構會同各級人民銀行分支機構提前與其主要負責人進行監(jiān)管談話，要求其立即制定整改方案，并切實加以糾正。2）對于月末存款偏離度超過3%的銀行，自下月起連續(xù)暫停準入事項3個月以上；對于一年之內月末存款偏離度兩次超過3%的銀行，適當降低其年度監(jiān)管評級。3）對于月末存款偏離度超過4%的銀行，監(jiān)管機構還將自下月起連續(xù)3個月暫停其部分業(yè)務和期限超過90天資產的增長；并要求其自下月起連續(xù)3個月以上提高穩(wěn)定存款的比例，提高基數(shù)為本月穩(wěn)定存款比例，提高幅度為月末存款偏離度超出4%的部分。（穩(wěn)定存款比例=剩余期限在90天以上存款/各項存款*100%。）如此嚴厲的制裁力度，對于容易觸碰到監(jiān)管紅線的小型銀行的發(fā)展壯大是極其不利的。同時，由于存款偏離度指標不是反映風險的指標，對任何銀行都不應有如此嚴厲的處罰，它不像不良貸款率，不良貸款偏離度等這樣的影響金融穩(wěn)定和健康持續(xù)發(fā)展的指標需要嚴格控制。
（4）監(jiān)管部門應盡可能地加大實施窗口知道，減少行政命令。如果監(jiān)管部門多采取窗口指導的方式表達意見，一方面窗口指導雖然是非法律規(guī)定，只是道義勸告性指導，但是中央銀行憑借自己的信譽和權威實際上也是有很大程度上的強制性的；另一方面，窗口指導要比硬性管制顯得溫和許多，不易引起商業(yè)銀行的逆反心理，且相對靈活許多，商業(yè)銀行可以根據(jù)需要，做出相應的變動。
（作者單位為內蒙古農業(yè)大學）
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關鍵詞：商業(yè)銀行；會計運營；操作風險
一、城市商業(yè)銀行會計運營風險主要表現(xiàn)
(一)人工操作風險
在商業(yè)銀行會計的實際操作當中，以人工操作存在的風險最為突出。由于經(jīng)辦人員容易出錯，帶來一定的負面影響。特別是對于人工操作而言，具體可以分為以下兩種：一種是經(jīng)辦人員不能按照操作規(guī)范，產生一定的操作風險。另一方面是經(jīng)辦人員在利益的驅動下，，隱瞞操作等。這些都是由于人工操作造成的風險，但是由于人工操作的風險在短期內沒有辦法得到良好的解決，因此人工風險操作具有一定的隱蔽性。同時，在城市商業(yè)銀行會計運行規(guī)范操作中也存在一定的問題，這些問題都會造成漏洞。如在2012年煙臺銀行的行長卷款潛逃的惡性事件，煙臺支行行長通過利用提款操作的漏洞，私下卷走4.36億元，給煙臺銀行造成了巨大的財物損失，這就是一個典型的人工操作風險案件。類似的案件還有2015年發(fā)生的齊魯銀行的騙取貸款的案件，造成損失4.5億元。由此可見，人工操作存在較大的安全隱患。
(二)內部管控風險
內部管控風險針對的是商業(yè)銀行的內部管控方面的問題。由于當前商業(yè)銀行內部控制體系還不夠完善，導致內部控制機制沒有辦法管控各種風險，進而引發(fā)了一系列的會計運營操作風險。比如在實際的城市商業(yè)銀行中，會計運營的實際操作中，采用的最為重要的方法是實行內部控制，進而貫穿到整個會計運營操作過程當中，如果會計業(yè)務操作流程沒有實施必要的內部管控，或者不清楚如何起到相應的風險管控作用，都會給會計運營的操作帶來一定的風險。就風險控制的角度而言，由于貸款數(shù)目的龐大，相應的也增加了內部控制的壓力，特別是在城市商業(yè)銀行會計運營當中，每天都有大量的數(shù)據(jù)需要處理，很多都是現(xiàn)金數(shù)據(jù)，存在的風險更大，因此，商業(yè)銀行需要制定出嚴格的內部管控機制和建立起高效的內部管控團隊，進而確保內部管控機制能夠合理的運用在實際操作當中。但是目前很多城市商業(yè)銀行缺乏這種有效的內部控制機制，甚至還有部分城市商業(yè)銀行也沒有良好的內部管控機制，導致商業(yè)銀行在實際的會計運營操作當中存在一定的障礙和風險。
(三)會計監(jiān)督管理風險
會計運營操作風險采用的重要手段之一就是會計監(jiān)督管理。會計監(jiān)督管理也是實際操作當中十分容易出錯的地方，就近些年而言，商業(yè)銀行會計運營操作風險發(fā)生的概率來看，很多都是由于會計監(jiān)督管理不到位造成的。如果僅僅依靠會計部門對內部風險進行管控，難以取得良好的效果，因此需要內外相結合。由于會計監(jiān)督管理存在較大的風險，也都存在城市商業(yè)銀行會計運營的管理當中，從而引起會計運營的實際操作風險。同時，由于在實際的會計監(jiān)督管理過程當中，部分的監(jiān)督管理人員對業(yè)務流程熟悉程度不夠，并不能夠很好的遵守相關的會計規(guī)章責任制度，過于形式化、流程化，相關的負責人也沒有很好的起到負責的作用。比如在日照的中信銀行，在2013年出現(xiàn)了由于會計內部審查機制不健全，導致接近2000多萬元的賬目沒有辦法得到精準的核算。同時，在實際的會計審查監(jiān)督管理階段，一些監(jiān)督審查人員不熟悉流程和業(yè)務內容，導致無力承擔該項工作，不能夠很好的完成這一任務，會較大程度的影響會計監(jiān)督管理風險的形成。
(四)會計網(wǎng)絡化風險
近些年來隨著互聯(lián)網(wǎng)高科技的普及，會計電算化、網(wǎng)絡化更為廣泛的在商業(yè)銀行會計運營管理當中出現(xiàn)，會計網(wǎng)絡化極大提高了城市商業(yè)銀行運營及管理的效率，其中最為突出的就是網(wǎng)絡信息安全的問題，如木馬、病毒、黑客等，還有部分會計操作人員在實際的操作當中熟悉度不夠，或者并未按照標準進行數(shù)據(jù)備份，導致數(shù)據(jù)丟失，這些都會造成計算機網(wǎng)絡風險的出現(xiàn)。
二、城市商業(yè)銀行會計運營操作風險應對措施
(一)制定完善的人工操作流程規(guī)范
對于城市商業(yè)銀行而言，在實際的會計運營操作當中，需要嚴格按照操作標準，對會計運營管理人員的行為進行規(guī)范化，并且加強相關人員的培訓，進而確保操作人員能夠嚴格按照相關的操作流程規(guī)范。為有效強化相關人員的培訓，需要責任負責人制定出完善的責任制度，對進行會計運營管理工作的人員責任進行明確規(guī)定，一旦出現(xiàn)問題，追究相關人員的責任。同時在制定人工操作流程當中，需要具有針對性，根據(jù)會計運營業(yè)務的實際特點，制定出相關的人工操作流程規(guī)范。比如在實際的業(yè)務當中，對于一些不必要的業(yè)務可以進行簡化或者刪除，能夠有效的提高會計運營效率，同時還能夠有效降低人工操作風險，主要是由于在商業(yè)銀行會計運營操作中，業(yè)務流程會帶來一系列的問題，流程越多，問題也相應的越多，因此，通過減少業(yè)務流程能夠有效減少人工操作的風險。
(二)建立完善的內部管控機制
建立起完善的內部管控機制有利于實際的城市商業(yè)銀行會計運營管理。在商業(yè)銀行會計運營操作風險控制當中，需要通過建立起完善的內部管控機智進行約束，或者指定相關的規(guī)章制度，最大化程度是控制會計運營操作的風險。建立起完善的內部管控機智，需要制定完善的內部控制機制。特別是對與城市商業(yè)銀行而言，為在會計運營操作風險控制中取得良好的結果，應當積極運用內部管控，還應當在內部控制當中建立起高效的團隊，確保工作的正常運行。最后，需要加強商業(yè)銀行的內部管控機制，以及管控機制在實際商業(yè)銀行會計運營管理當中的具體體現(xiàn)，從而有效增加相關的內部控制內容。
(三)加強會計運營的監(jiān)督管理
加強會計運營的監(jiān)督管理，同時需要建立起完善的內部管控機制以及監(jiān)督系統(tǒng)。也應當開展有效的監(jiān)督管理。比如在對城市商業(yè)銀行的會計運營業(yè)務中進行綜合審計，如果在審查過程當中發(fā)現(xiàn)問題，應當及時向有關部門進行反饋，同時還應當讓城市商業(yè)銀行的各個部門發(fā)揮其自身的監(jiān)督管理職能，如發(fā)現(xiàn)制度方面存在的問題或者是業(yè)務操作方面的問題等。一旦發(fā)現(xiàn)問題應當及時反饋，并提出完善的修改意見，在處理問題的過程當中，追究相關人員的責任。同時，在商業(yè)銀行會計運營管理方面，監(jiān)督部門需要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，主動發(fā)現(xiàn)他們在業(yè)務流程操作方面存在的問題，如果在實際的會計運營監(jiān)督管理中發(fā)現(xiàn)了文藝，就需要及時進行反饋，并且提出相關的修改意見，在實際處理問題的過程當中，需要追究相關人的責任。最后，對于一些會計運營的監(jiān)督管理，還需要制定出相關的責任制度，而且當前商業(yè)銀行會計運營管理還存在一些不當支出，如監(jiān)督管理工作是由監(jiān)督部門負責，這無形中就造成監(jiān)督職能不明確，且較為混亂，失去了原有監(jiān)督的意義。
(四)完善相關會計網(wǎng)絡化的系統(tǒng)
由于當前商業(yè)銀行在會計網(wǎng)絡化這一方面存在較大的風險，因此需要制定出完善的會計網(wǎng)絡化風險防控系統(tǒng)，其中包含的有引進先進的網(wǎng)絡安全保護系統(tǒng)，還需要建立起完善的網(wǎng)絡安全責任制度，加強對于相關從業(yè)人員的審核和培訓等。由于商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)庫顯得尤為重要，因此需要總電保護會計信息安全及相關內容，這就需要建立起完善的會計網(wǎng)絡化安全防護系統(tǒng)。比如在商業(yè)銀行信息管理系統(tǒng)當中需要運用先進的防火墻技術，加強相關硬件和軟件的投入力度，建立安全的網(wǎng)絡保護系統(tǒng)，降低會計運營實際操作中的風險和威脅。
三、小結
綜上所述，對于商業(yè)銀行來說，會計運營操作具有一定的風險，一旦操作不慎，就會給城市商業(yè)銀行造成巨大的損失。對實際會計運營成本風險進行控制，需要從商業(yè)銀行的內部管控機制入手，建立起完善的體制機制，確保形成相關責任制度，方能更促進商業(yè)銀行的發(fā)展。
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要回答這個問題，還得從商業(yè)銀行授信的源頭說起。
從公開的、可以查閱到的資料看，國務院金融主管部門規(guī)定的授信規(guī)范，主要有中國人民銀行《商業(yè)銀行授權、授信管理暫行辦法》（銀發(fā)〔1996〕403號）、《商業(yè)銀行實施統(tǒng)一授信制度指引（試行）》（銀發(fā)〔1999〕31號）、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會《商業(yè)銀行授信工作盡職指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2004〕5l號），等等。
中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會公告（2004年第20號）附件2中序號41、42規(guī)定，《商業(yè)銀行實施統(tǒng)一授信制度指引（試行）》和《商業(yè)銀行授權、授信管理暫行辦法》為中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會監(jiān)督實施的規(guī)章和規(guī)范性文件。前述公告的規(guī)定說明，中國人民銀行早年制定的授信規(guī)范，得到了后來成立的中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的認可。
《商業(yè)銀行授權、授信管理暫行辦法》第四十二條規(guī)定，商業(yè)銀行應根據(jù)本辦法及中國人民銀行的有關規(guī)定，制定本行的授權、授信管理辦法?！渡虡I(yè)銀行實施統(tǒng)一授信制度指引（試行）》第十七條規(guī)定，商業(yè)銀行應圍繞統(tǒng)一授信制度，完善業(yè)務規(guī)章制度建設，制定統(tǒng)一授信管理辦法及實施細則，以及相關的業(yè)務管理制度和風險管理辦法。商業(yè)銀行制定的統(tǒng)一授信管理辦法和制度應報中國人民銀行備案?！渡虡I(yè)銀行授信工作盡職指引》第五十四條規(guī)定，商業(yè)銀行應根據(jù)本指引制定相應的實施細則并報中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會或其派出機構備案。
根據(jù)中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的以上授權，各商業(yè)銀行都制定了本銀行的授信制度。由于各商業(yè)銀行表述各自授信制度條文的用語不盡相同，各商業(yè)銀行表述各自授信制度條文的用語與中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的授信規(guī)范不盡相同，不動產登記機構辦理因商業(yè)銀行的授信申請的不動產抵押權登記時，對授信人、受信人根據(jù)表述不盡相同的授信制度簽訂的主債權合同和抵押合同的理解，有時會不著邊際。
好在《商業(yè)銀行授權、授信管理暫行辦法》第四十四條規(guī)定，商業(yè)銀行各項規(guī)章制度中有關授權、授信規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準。不動產登記機構應當努力熟悉、掌握中國人民銀行和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會制定的授信規(guī)范，依據(jù)中國人民銀行和中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會制定的授信規(guī)范，厘清各商業(yè)銀行各自制定的浩繁的授信制度條文（見圖1）。
商業(yè)銀行的授信，是指商業(yè)銀行對其業(yè)務職能部門和分支機構所轄地區(qū)及其客戶所規(guī)定的內部控制信用高限額度，具體范圍包括貸款、貼現(xiàn)、承兌和擔保。商業(yè)銀行的授信當事人，包括授信人（即施事主體）和受信人（即受事主體）。授信人為商業(yè)銀行業(yè)務職能部門及分支機構，受信人為商業(yè)銀行業(yè)務職能部門和分支機構所轄地區(qū)及其客戶。商業(yè)銀行授信分為基本授信和特別授信兩種方式?；臼谛攀侵干虡I(yè)銀行根據(jù)國家信貸政策和每個地區(qū)、客戶的基本情況所確定的信用額度；特別授信是指商業(yè)銀行根據(jù)國家政策、市場情況變化及客戶特殊需要，對特殊融資項目及超過基本授信額度所給予的授信。授信按期限分為短期授信和中長期授信。短期授信指不超過一年的授信，中長期授信指一年以上的授信。
商業(yè)銀行應根據(jù)國家貨幣信貸政策、各地區(qū)金融風險及客戶信用狀況，規(guī)定對各地區(qū)及客戶的最高授信額度。在授信實施過程中，如果受信地區(qū)發(fā)生或潛伏重大金融風險、受信企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)營困難和風險、市場發(fā)生重大變化、貨幣政策發(fā)生重大調整、企業(yè)機制發(fā)生重大變化（包括分立、合并、終止等）、企業(yè)還款信用下降，貸款風險增加、其他應改變授信額度的情況，商業(yè)銀行應調整直至取消授信額度。在授權、授信有效期內，商業(yè)銀行對授權、授信進行調整或授權、授信終止，應及時報中國人民銀行備案，并同時將新的授權書或授信書報中國人民銀行備案。涉及外匯業(yè)務授權、授信的調整或終止時，應同時報外匯管理局同級機構備案。商業(yè)銀行的授信，源于商業(yè)銀行的授權。
商業(yè)銀行的授權，是指商業(yè)銀行對其所屬業(yè)務職能部門、分支機構和關鍵業(yè)務崗位開展業(yè)務權限的具體規(guī)定。商業(yè)銀行授權既分為基本授權和特別授權兩種方式，又分為直接授權和轉授權兩個層次?；臼跈嗍侵笇Ψǘń?jīng)營范圍內的常規(guī)業(yè)務經(jīng)營所規(guī)定的權限。特別授權是指對法定經(jīng)營范圍內的特殊業(yè)務，包括創(chuàng)新業(yè)務、特殊融資項目以及超過基本授權范圍的業(yè)務所規(guī)定的權限。直接授權是指商業(yè)銀行總行對總行有關業(yè)務職能部門和管轄分行的授權。轉授權是指管轄分行在總行授權權限內對本行有關業(yè)務職能處室（部門）和所轄分支行的授權。商業(yè)銀行應在法定經(jīng)營范圍內對有關業(yè)務職能部門、分支機構及關鍵業(yè)務崗位進行授權。商業(yè)銀行的授權不得超過中國人民銀行核準的業(yè)務經(jīng)營范圍，轉授權不得大于原授權。商業(yè)銀行法定代表人變更或任免分支機構主要負責人時，如果授權范圍等內容不變，原授權書及轉授權書繼續(xù)有效。
商業(yè)銀行的授權、授信，應有書面形式的授權書和授信書。授權書（含轉授權書）應包括授權人全稱和法定代表人姓名、受權人全稱和主要負責人姓名、授權范圍、授權期限、對限制越權的規(guī)定及授權人認為需要規(guī)定的其他內容。授信書應包括授信人全稱、受信人全稱、授信的類別及期限、對限制超額授信的規(guī)定及授信人認為需要規(guī)定的其他內容。授權人與受權人應當在授權書上簽字和蓋章。
商業(yè)銀行的授權書和授信書應報中國人民銀行同級管轄行備案。涉及外匯業(yè)務的授權書和授信書，應報外匯管理局同級管轄局備案，轉授權還應同時報商業(yè)銀行總行備案。
不難看出，授權，是相對于商業(yè)銀行內部（業(yè)務職能部門、分支機構及關鍵業(yè)務崗位）的職權而言；授信，是相對于商業(yè)銀行所轄地區(qū)及客戶的信用而言。必須注意的是，商業(yè)銀行的授信，不得超過商業(yè)銀行的授權范圍。
不動產登記機構辦理因商業(yè)銀行的授信申請的不動產抵押權登記時，應當注意以下問題：
第一，《商業(yè)銀行授權、授信管理暫行辦法》第十條第四項規(guī)定，授信額度不是計劃貸款額度，也不是分配的貸款規(guī)模，而是商業(yè)銀行為控制地區(qū)和客戶風險所實施的內部控制貸款額度。商業(yè)銀行應在確定的授信額度內，根據(jù)當?shù)丶翱蛻舻膶嶋H資金需要、還款能力、信貸政策和銀行提供貸款的能力，具體確定每筆貸款的額度和實際貸款總額。也就是說，商業(yè)銀行確定授信額度時，并沒有具體確定每筆貸款的額度和實際貸款總額。不動產登記機構不可輕意將授信額度，當做主債權合同的主債權種類和數(shù)額，辦理不動產的抵押權登記。
第二，《商業(yè)銀行授權、授信管理暫行辦法》第十四條，僅僅規(guī)定授權人與受權人應當在授權書上簽字和蓋章，沒有規(guī)定授信人與受信人應當在授信書上簽字和蓋章。該辦法第十六條第四項規(guī)定的授信書應包括的內容為“授信人認為需要規(guī)定的其他內容”，而非“授信人、受信人雙方認為需要規(guī)定的其他內容”，這說明，該辦法第十四條規(guī)定的“授信書”，僅僅是授信人（即商業(yè)銀行）的單方意思表示。單方意思表示的授信書，不能作為申請不動產抵押權登記的主債權合同。
第三，《商業(yè)銀行授權、授信管理暫行辦法》第十八條規(guī)定，商業(yè)銀行業(yè)務職能部門和各級分支機構與客戶簽訂業(yè)務合同時，須向其出示授權書或授信書，雙方應按授權書和授信書規(guī)定的授權、授信范圍簽訂合同。該辦法第十八條規(guī)定的合同，如果是包括了當事人的名稱或者姓名和住所、債權的種類和數(shù)額、履行期限、履行地點和方式、違約責任、解決爭議的方法等條款的書面合同的話，該合同可以作為申請不動產抵押權登記的主債權合同。
第四，《商業(yè)銀行授權、授信管理暫行辦法》第十四條規(guī)定的授信書和該辦法第十八條規(guī)定的合同，是互相聯(lián)系又互相區(qū)別的兩種文本。在各商業(yè)銀行制定的本銀行的授信制度中，對前述兩種文本的稱謂，表述可能會有不同。不動產登記機構不能僅僅從《授信業(yè)務總協(xié)議》《授信協(xié)議書》《綜合融資授信合同》 《授信額度合同》《最高額授信合同》等文本的名稱上，去判斷申請人提交的文本究竟屬于授信書還是屬于主債權合同，而是要細讀文本條文，從內容上作出判斷。
【關鍵詞】銀行業(yè)審慎監(jiān)管；宏觀審慎監(jiān)管；微觀審慎監(jiān)管；現(xiàn)狀；完善建議
中圖分類號：D92文獻標識碼A文章編號1006-0278（2015）12-066-04
1993年12月，國務院公布了《關于金融體制改革的決定》，是金融分業(yè)監(jiān)管體制形成的規(guī)范基礎，2003年3月，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（China Banking Regulatory Commission，英文縮寫：CBRC）成立，行使從央行分離出來的對全國銀行業(yè)的監(jiān)管職能，銀監(jiān)會自成立以來負責對全國銀行業(yè)金融機構及其業(yè)務活動的監(jiān)督管理，在銀行業(yè)體制改革、風險內控管理水平和風險抵御能力等方面取得顯著進步?？陀^來講，中國乃至其他國家一直以來較重視銀行業(yè)微觀審慎監(jiān)管卻忽視銀行業(yè)宏觀審慎監(jiān)管問題。幾次金融危機的爆發(fā)特別是2006年美國次貸危機引起的全球性金融危機為各國乃至國際組織銀行監(jiān)管的改革提供了現(xiàn)實基礎，各國及國際社會普遍注意到單純的銀行微觀審慎監(jiān)管無法實現(xiàn)整個銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定，因此應在繼續(xù)完善銀行微觀審慎監(jiān)管的同時，注重實施宏觀審慎監(jiān)管措施，并需注意微觀審慎監(jiān)管與宏觀審慎監(jiān)管動態(tài)平衡問題。
一、銀行業(yè)審慎監(jiān)管相關基本問題介紹
（一）銀行業(yè)審慎監(jiān)管的內涵
“銀行業(yè)審慎監(jiān)管”是一個復合性詞語，銀行業(yè)，即銀行這一金融領域，界定了監(jiān)管的領域范圍。審慎，漢語意思是指周密而謹慎。在這一詞語處于核心地位的是“監(jiān)管”一詞，①監(jiān)管的全稱為監(jiān)督管理。監(jiān)督，漢語意思是指察看并督促管理，②漢語意思是指照管并約束，以及管轄和處理。而監(jiān)管一詞并非是監(jiān)督和管理含義的簡單堆砌，它有其特定的含義，廣義上，監(jiān)管含有監(jiān)督和管理的內容，狹義上，監(jiān)管指的是監(jiān)督性管理，英文詞regulation。國外有學者認為，監(jiān)管是國家憑借政治權利對經(jīng)濟個體自由決策所實施的強制性限制。③中國人民大學財政金融學院副院長，金融與證券研究所副所長趙錫軍認為，監(jiān)管是指監(jiān)管者為實現(xiàn)監(jiān)管目標運用監(jiān)管手段對監(jiān)管對象采取的控制活動。④監(jiān)管權作為一種公權力，應當具備主動干預性，并且這種公權力應受到公法的調整。因此，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會政策法規(guī)部主任、研究局局長黃毅認為，監(jiān)管是指政法專門機構為實現(xiàn)特定目標，依法采取措施對一定領域或行業(yè)予以主動干預和控制的活動總稱。這一定義體現(xiàn)出了監(jiān)管權是一項公權力這一基本屬性，筆者同意黃毅的觀點并認為銀行業(yè)審慎監(jiān)管是指銀行業(yè)監(jiān)督管理機構行使監(jiān)管職權，對銀行業(yè)金融結構的業(yè)務風險進行主動干預和控制的活動總稱。
（二）銀行業(yè)審慎監(jiān)管的外延
隨著全球性金融危機的屢次發(fā)生，使國際社會普遍意識到僅僅通過對單個銀行實施監(jiān)管措施并不能保證整個銀行系統(tǒng)的穩(wěn)健運行，并認為應在逐步完善微觀審慎監(jiān)管措施的同時強調將宏觀審慎監(jiān)管措施與之并重。宏觀審慎監(jiān)管是指針對整個銀行業(yè)體系乃至整個金融系統(tǒng)作為監(jiān)管對象，自上而下實施的，以整個金融系統(tǒng)的穩(wěn)健運行為監(jiān)管目標的監(jiān)管模式，并全面考慮包括銀行業(yè)、證券業(yè)及保險業(yè)在內的整個金融系統(tǒng)的風險與收益的權衡問題。一般來說，宏觀審慎監(jiān)管與微觀審慎監(jiān)管的目標是共同的，都是通過防范風險來保護投資者和維護金融穩(wěn)定，但微觀審慎監(jiān)管與宏觀審慎監(jiān)管在實現(xiàn)共同目標的過程中也會出現(xiàn)沖突。微觀審慎監(jiān)管與宏觀審慎監(jiān)管之間的關系錯中復雜，不能單純的從性質上界定二者的關系，應在監(jiān)管實施中找出二者的動態(tài)關系，并依此為基礎制定并采取有效監(jiān)管措施以發(fā)揮微觀審慎監(jiān)管與宏觀審慎監(jiān)管的最大效用。⑤銀行業(yè)審慎監(jiān)管的基本問題除上述介紹外，還有其他問題，例如，宏觀審慎監(jiān)管的主體、對象等問題。但這些問題同時涉及到中國監(jiān)管實踐中的現(xiàn)狀及完善問題，因此將在下文詳述。
二、中國銀行業(yè)審慎監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的問題
（一）銀行業(yè)審慎監(jiān)管現(xiàn)行規(guī)范性規(guī)定
根據(jù)現(xiàn)行法律的規(guī)定，銀行業(yè)審慎監(jiān)管涉及的具體范圍應為風險管理、內部控制、資本充足率、資產質量、貸款準備金、關聯(lián)交易、資產流動性、監(jiān)管的程序性規(guī)定等方面。下面將對我國在以上方面的規(guī)范及實踐現(xiàn)狀做簡要介紹。
1.資本充足率
2006年修訂后的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》的規(guī)定，資本充足率，是指商業(yè)銀行持有的、符合本辦法的資本與商業(yè)銀行風險加權資產之間的比率。核心資本充足率，是指商業(yè)銀行持有的符合本辦法規(guī)定的核心資本與商業(yè)銀行風險加權資產之間的比率。商業(yè)銀行資本充足率不得低于百分之八，核心資本充足率不得低于百分之四。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理機構按照本辦法對商業(yè)銀行資本充足率、資本管理狀況進行監(jiān)督檢查。銀行業(yè)監(jiān)督管理機構通過對資本充足率作出規(guī)定以控制因資本不足給銀行自身及銀行業(yè)和宏觀經(jīng)濟環(huán)境所帶來的風險。我國關于銀行業(yè)資本充足率的規(guī)定也符合《核心原則》16條資本充足率原則，需注意的是關于資本充足率的規(guī)定，《核心原則》第三版在第二版強調資本要求反映銀行多種風險的基礎上更加強調資本要求所反應的銀行業(yè)及宏觀經(jīng)濟環(huán)境風險，體現(xiàn)了宏觀審慎監(jiān)管與微觀審慎監(jiān)管有機結合的發(fā)展趨勢，對此，我國在以后的立法及法律修訂中應予以重視。
2.貸款準備金
根據(jù)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構制定的《商業(yè)銀行貸款損失準備管理辦法》的規(guī)定，貸款損失準備金是指商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款風險的準備金，不包括在利潤分配中計提的一般風險準備。銀行業(yè)監(jiān)督管理機構在本辦法中明確規(guī)定了貸款準備金的監(jiān)管標準、管理要求等。體現(xiàn)了銀行業(yè)監(jiān)督管理機構的審慎監(jiān)管理念。
3.資產流動性
銀行業(yè)監(jiān)督管理機構2009年制定的《商業(yè)銀行流動性風險指引》中規(guī)定，本指引所稱流動性風險是指商業(yè)銀行雖然有清償能力，但無法及時獲得充足資金或無法以合理成本及時獲得充足資金以對資產增長或支付到期債務的風險。流動性風險可以分為融資流動性風險和市場流動性風險。融資流動性風險是指商業(yè)銀行是指商業(yè)銀行在不影響日常經(jīng)營或財務狀況的情況下，無法及時有效滿足資金需求的風險。市場流動性風險是指由于市場深度不足或市場動蕩，商業(yè)銀行無法以合理的市場價格出售資產以獲得資金的風險。同時，《核心原則》原則24對流動性風險做出了規(guī)定。
4.風險管理
2006年銀行業(yè)監(jiān)督管理機構制定了《商業(yè)銀行合規(guī)風險管理指引》。指引規(guī)定了商業(yè)銀行合規(guī)政策、合規(guī)程序、合規(guī)指南、合規(guī)計劃、合規(guī)評估報告和重大違規(guī)事件的報備、報送或報告的具體要求；明確了銀行監(jiān)管機構為實現(xiàn)商業(yè)銀行合規(guī)風險監(jiān)管而進行的非現(xiàn)場監(jiān)管和現(xiàn)場檢查的重點范圍。此外，銀行業(yè)監(jiān)督管理機構于2006年《關于進一步加強案件風險防范工作的通知》，通知規(guī)定，對銀行業(yè)金融機構內部控制、建立健全案件責任追究制度、引咎辭職制度等作出規(guī)定?！逗诵脑瓌t》原則15對風險管理體系做出規(guī)定，例如監(jiān)管機構確定銀行具備全面的風險管理體系（包括董事會和高級管理層的有效監(jiān)管），及時識別、計量、評估、監(jiān)測、報告、控制和緩解所有實質性風險，風險管理體系應當與銀行的風險狀況和系統(tǒng)重要性相匹配等。⑥此外，銀監(jiān)會制定并引發(fā)了《商業(yè)銀行聲譽風險指引》、《商業(yè)銀行操作風險管理指引》、《商業(yè)銀行穩(wěn)健薪酬監(jiān)管指引》、《商業(yè)銀行信息科技風險管理指引》、力求全方位控制各方面風險，實現(xiàn)銀行業(yè)審慎監(jiān)管目標。
5.關聯(lián)交易
根據(jù)《商業(yè)銀行法》第四十條規(guī)定，商業(yè)銀行不得向關系人發(fā)放信用貸款；向關系人發(fā)放擔保貸款的條件不得優(yōu)于其他借款人同類貸款的條件，在第二款中規(guī)定，關系人是指商業(yè)銀行的董事、監(jiān)事、管理人員、信貸業(yè)務人員及其近親屬，也包括上述人員投資或者擔任高級管理職務的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。第四十一條規(guī)定，任何單位和個人不得強令商業(yè)銀行發(fā)放貸款或者提供擔保。商業(yè)銀行有權拒絕任何單位和個人強令要求其發(fā)放貸款或者提供擔保。銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2004年《商業(yè)銀行與內部人和股東關聯(lián)交易管理辦法》對關聯(lián)方、關聯(lián)交易等進行了明確的規(guī)定?！逗诵囊?guī)則》原則20規(guī)定了與關聯(lián)方的交易，包括監(jiān)管機構要求銀行按市場原則與關聯(lián)方開展交易、監(jiān)測這些交易、采取適當?shù)拇胧┛刂苹蚓徑飧黝愶L險等標準。
（二）我國銀行業(yè)監(jiān)管方面目前存在的問題
自銀行業(yè)監(jiān)督管理機構成立及《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》制定以來，銀行業(yè)監(jiān)督管理機構在銀行業(yè)審慎監(jiān)管方面發(fā)揮了重要作用，取得了許多制度性成就，但目前取得的成就與銀行審慎監(jiān)管的目標之間仍有許多差距，仍需致力于銀行業(yè)審慎監(jiān)管的學者專家及立法者、執(zhí)法者等的不懈努力完善之。具體來說，銀行業(yè)審慎監(jiān)管仍存在以下問題：
1.長期以來，對宏觀審慎監(jiān)管重視不足
中國以及世界上的諸多國家一直以來著重關注微觀審慎監(jiān)管，認為銀行業(yè)監(jiān)管要努力實現(xiàn)避免單個銀行因各種風險遭受破產，但這樣的監(jiān)管措施無法有效應對周期性的金融危機的爆發(fā)，特別是2006年美國次貸危機引發(fā)的全球性金融危機爆發(fā)以來，中國在金融危機中受到的影響也驗證了宏觀審慎監(jiān)管的重要性。此外，凡事都有兩面性，宏觀審慎監(jiān)管也是如此，一味的強調宏觀審慎監(jiān)管并不能完全避免及有效應對金融風險。微觀審慎監(jiān)管及宏觀審慎監(jiān)管的動態(tài)平衡問題也需要相關規(guī)范制定者及執(zhí)行者審慎應對。
2.宏觀審慎監(jiān)管主體選擇問題
從宏觀審慎監(jiān)管要實現(xiàn)防范及控制整個金融業(yè)風險、維護整個金融業(yè)穩(wěn)定的監(jiān)管目標中，可以看到宏觀審慎監(jiān)管主體要負責銀行、證券、保險及信托等整個金融領域的監(jiān)管。由此引出宏觀審慎監(jiān)管主體的選擇問題，并且宏觀審慎監(jiān)管主體確定問題直接關系到我國金融業(yè)甚至整個經(jīng)濟體系的穩(wěn)定。目前，我國尚無關于宏觀監(jiān)管主體問題的規(guī)定，為了將宏觀審慎監(jiān)管落到實處，因此筆者認為國家相關部門需謹慎處理宏觀審慎監(jiān)管主體問題。
3.監(jiān)管的獨立性方面存在問題
2010年國際貨幣基金組織和世界銀行聯(lián)合開展了對中國的金融部門評估規(guī)（Financial Sector Assessment Program ， FSAP），2012年，國際貨幣基金組織披露了中國FASP核心原則評估報告。報告指出，盡管銀監(jiān)會有著清晰的審慎監(jiān)管目標，但在實際操作中，有時會受到國有銀行體系服務于經(jīng)濟增長目標的影響，監(jiān)管獨立性可能受到影響。FASP評估團特別指出，維護銀行業(yè)安全穩(wěn)健運行和實現(xiàn)其他目標之間的矛盾，在很多國家都存在，但在中國尤為突出，主要是因為中國在很大程度上通過銀行體系實現(xiàn)經(jīng)濟和社會目標。⑦銀行業(yè)監(jiān)督管理的目標是促進銀行業(yè)合法、穩(wěn)健運行，維護公眾對銀行業(yè)的信心。但是在在監(jiān)管實踐中，銀行業(yè)監(jiān)管機構常常行使超法定監(jiān)管職權外的其他職權。同時各級政府也常常將銀行業(yè)監(jiān)管機構作為銀行業(yè)的主管單位而不是監(jiān)管單位，并要求銀監(jiān)部門承擔法定之外的職責。⑧以上這些都影響了銀行業(yè)監(jiān)督管理機構的獨立性。
三、完善中國銀行業(yè)審慎監(jiān)管的建議
（一）宏觀審慎監(jiān)管重視不足的建議
宏觀審慎監(jiān)管與微觀審慎監(jiān)管之間的關注點是不同的，前者強調對整個金融業(yè)風險的防范及控制，后者強調對銀行業(yè)中單個銀行風險的防范及控制，為應對長期以來中國對宏觀審慎監(jiān)管重視不足問題，中國在以后相關法律及政策的制定中應在強調微觀審慎監(jiān)管措施的同時重視宏觀審慎監(jiān)管措施，執(zhí)行者應在執(zhí)行過程中應積極探求能有效防范、控制微觀風險及宏觀風險的措施。即，微觀監(jiān)管措施與宏觀監(jiān)管措施之間并不是毫不相關的關系，筆者認為這兩者之間是交叉的關系，例如相關調查權的行使必定同時涉及到對銀行業(yè)金融機構及非金融機構的有關資料、人員等的審查，這無疑是對微觀審慎監(jiān)管目標及宏觀審慎監(jiān)管目標的實現(xiàn)都是有利的。同時，在微觀審慎監(jiān)管與宏觀審慎監(jiān)管的動態(tài)平衡問題上，審慎監(jiān)管的相關規(guī)范制定者及執(zhí)行者應經(jīng)常關注經(jīng)濟學領域關于微觀審慎監(jiān)管與宏觀審慎監(jiān)管關系的最新研究成果，并不是微觀審慎與宏觀審慎同時采取就能有效應對風險、維護銀行業(yè)穩(wěn)定。胡利琴、彭紅楓及彭意三人在研究我國銀行業(yè)宏觀審慎監(jiān)管與微觀審慎監(jiān)管的協(xié)調問題時，通過同時引入宏觀審慎監(jiān)管與微觀審慎監(jiān)管工具變量，分析兩者對監(jiān)管目標的作用方式，若對監(jiān)管目標的影響是同向的，則說明兩者是協(xié)調的，否則說明兩者在當前監(jiān)管環(huán)境中是沖突的。⑨他們通過研究得出了我國當前階段微觀審慎監(jiān)管與宏觀審慎監(jiān)管并不完全協(xié)調，從以微觀審慎監(jiān)管為核心的監(jiān)管制度過渡到兩者配合的審慎監(jiān)管形式需要一個較長的過渡階段。因此需要在逐步完善微觀審慎監(jiān)管的基礎上構建與微觀審慎監(jiān)管相協(xié)調的宏觀審慎監(jiān)管措施體系。
（二）宏觀審慎監(jiān)管選擇主體的建議
目前，學界針對銀行業(yè)審慎監(jiān)管主體問題上莫衷一是，具體來說，有學者主張有中國人民銀行作為銀行業(yè)審慎監(jiān)管主體，主要理由是：1.央行的目標之一是避免系統(tǒng)性風險?！吨袊嗣胥y行法》第二十七條規(guī)定：“中國人民銀行根據(jù)執(zhí)行貨幣政策的需要，可以決定對商業(yè)銀行貸款的數(shù)額、期限、利率和方式，但貸款的期限不得超過一年。”本條是關于央行作為最后貸款人的法律規(guī)定，所以央行擁有宏觀審慎監(jiān)管權有法律依據(jù)。2.由央行作為監(jiān)管者能有效避免多個部門合作應對危機的低效及處理不利。3.央行作為宏觀經(jīng)濟運行的調控者身份使其更合適作為銀行業(yè)監(jiān)管主體。另有學者認為應遵照中國以往做法另設專門的宏觀審慎監(jiān)管主體，主要原因有：1.央行作為宏觀審慎監(jiān)管主體會使其權力過于集中，不利于權力間相互制衡；2.使央行在應對系統(tǒng)性危機時因同時處于不同身份而無法解決利益沖突問題。筆者認為應該在央行下設立一個專門的宏觀監(jiān)管部門，國務院選任宏觀監(jiān)管部門組成人員，此部門在組織上隸屬于央行，但獨立行使職權，其職權行使行為受央行監(jiān)督，宏觀監(jiān)管部門監(jiān)管決策理念應與央行宏觀經(jīng)濟政策相適應，宏觀監(jiān)管部門作出任何監(jiān)管決策時應向央行備案。當宏觀監(jiān)管部門監(jiān)管決策與央行宏觀經(jīng)濟政策相背離時，由國務院裁決該監(jiān)管決策是否實施。這樣即避免宏觀監(jiān)管者因不了解央行宏觀經(jīng)濟政策而無法實施高效益監(jiān)管，又避免了由央行充當宏觀監(jiān)管者而導致權力集中問題。但我國具體由誰充當宏觀監(jiān)管者角色更適合需靠實踐考驗。
（三）完善監(jiān)管獨立性的建議
銀行業(yè)監(jiān)管的獨立性是銀行業(yè)審慎監(jiān)管的前提，也是監(jiān)管機構有效監(jiān)管的必要條件。針對第二章中影響監(jiān)管獨立性的原因，可以從以下幾方面完善：
1.成立自律組織
成立銀行監(jiān)管協(xié)會性質的自律組織，該組織由金融消費者、經(jīng)濟學家、律師、會計師等人員組成，該協(xié)會應傾聽社會對銀行改革和監(jiān)管的政策意見，回應社會對銀行業(yè)監(jiān)管的訴求，進一步提高銀行監(jiān)管的公正性，以增強銀行業(yè)監(jiān)管的獨立性。
2.擴大PCA的適用
PCA指“立即干預措施”（prompt corrective action），指商業(yè)銀行出現(xiàn)某種情況時，監(jiān)管機構應自動采取相應的干預和處罰措施。目前PCA主要應用于資本監(jiān)管中。應擴大PCA的應用范圍，增強監(jiān)管技術上的獨立性，例如，對于銀行業(yè)違法違規(guī)行為，監(jiān)管部門應立即自動采取處罰措施，提高審慎監(jiān)管程度。
3.組織專業(yè)素質培訓
監(jiān)管機構應經(jīng)常組織進行專業(yè)素質培訓，提高監(jiān)管專業(yè)水平、明確監(jiān)管職責范圍，按照監(jiān)管法律法規(guī)行使監(jiān)管職權。
此外，筆者認為影響監(jiān)管部門獨立性改革最根本障礙是中國國有銀行體系服務于經(jīng)濟及社會目標的體制，而改善這一問題需要中國長期的努力。
四、總結
在美國次貸危機引發(fā)的全球性金融危機爆發(fā)后的后危機時代，中國及其他國家普遍意識到完善銀行業(yè)微觀審慎監(jiān)管的同時，需考慮到風險從宏觀角度上對整個金融業(yè)的影響，所以宏觀審慎監(jiān)管是與微觀審慎監(jiān)管處于同一層次并需要給與關注的監(jiān)管措施，目前我國已開始了對宏觀審慎監(jiān)管的理論研究及實踐實施，并取得一定的進展，但在微觀審慎監(jiān)管與宏觀審慎監(jiān)管的動態(tài)運作及宏觀審慎監(jiān)管具體運作模式等方面仍有很大的完善空間。在全球化及我國正處在轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的改革背景下，我國應在與國際銀行業(yè)監(jiān)管機構及各國國內銀行業(yè)監(jiān)管機構合作的基礎上完善我國的監(jiān)管措施，以促進銀行及銀行業(yè)體系安全穩(wěn)健運行。
注釋：
①⑥巴塞爾委員會.有效銀行監(jiān)管核心原則（2012）[M].中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會，譯.中國金融出版社，2012：45.
②中國社會科學研究院語言研究所.現(xiàn)代漢語詞典[M].商務出版社，1979：539.
③黃毅.銀行監(jiān)管法律研究[M].法律出版社，2009：2.
④趙錫軍.論證券監(jiān)管[M].中國人民大學出版社，2000：1-2.
⑤⑨胡利琴，彭紅楓，彭意.我國銀行業(yè)宏觀審慎監(jiān)管與微觀審慎監(jiān)管協(xié)調問題研究[J].管理世界，2012（11）.
(一)表外業(yè)務信息披露不足
一切不歸屬商業(yè)銀行資產負載表，但會對其經(jīng)營管理活動產生較大影響的業(yè)務都統(tǒng)稱為表外業(yè)務。一般來說，商業(yè)銀行都會通過公允價值法統(tǒng)計表外業(yè)務涵括的資產與負債。但是，一旦遇到交易種類繁雜或市場不活躍的特殊時期，公允價值法不僅不能完全確保表外業(yè)務的公允性，還為部分商業(yè)銀行偽造信息提供了幫助，不利于國家金融秩序的維護。不僅如此，大部分商業(yè)銀行在披露會計信息時，往往只選擇部分無關緊要的信息進行披露，這種不盡不詳?shù)男畔⑴缎袨殡y免讓人對表外業(yè)務信息的真實性、安全性、有效性產生懷疑，不利于會計信息披露制度的進一步發(fā)展。
(二)監(jiān)管部門監(jiān)管手段實際操作性不強
科學技術的迅猛發(fā)展不僅為國家經(jīng)濟發(fā)展帶來了生機，還為商業(yè)銀行進行違規(guī)操作提供了技術支持，這無形間加劇了監(jiān)管部門的執(zhí)法難度，阻礙了商業(yè)銀行會計信息披露的公正性與透明性。當前會計信息監(jiān)管部門的執(zhí)法手段較為單一，已經(jīng)難以對日益隱蔽的信息披露違法行為開展有效的監(jiān)督管理工作，助長了不良的歪風邪氣，使部分商業(yè)銀行視國家法律于無物，變本加厲地進行違法犯罪活動，對繼續(xù)維護國家金融市場的穩(wěn)定埋下隱患。
(三)會計報表內容過于簡單
不論是上市商業(yè)銀行還是中小型城市商業(yè)銀行，幾乎都存在會計報表過于簡單、僅僅流于形式、沒有起到任何實質性作用的問題。當前我國大部門商業(yè)銀行上報的會計信息披露報表內容都缺乏針對性，沒有或少有銀行真正就問題本身做出詳細的分析，完全披露經(jīng)營管理過程中存在的問題。甚至部分銀行直接用會計政策的基本情況取代信息管理中的問題上報給監(jiān)察部門，妄圖蒙混過關。
二、造成商業(yè)銀行會計信息披露問題的原因
(一)商業(yè)銀行高層自身原因
管理層作為商業(yè)銀行日常工作的決策者，對其發(fā)展進步具有重要促進作用。受到我國行政體制的影響，大部分商業(yè)銀行的高層管理人員由國家直接委派到任。由于銀行經(jīng)營效果與委派人員自身利益并無直接關聯(lián)，導致管理層對銀行發(fā)展不盡心，過于注重個人利益的得失，不惜以犧牲國家利益為代價換取個人利益。不僅如此，管理層違法成本低也是制約商業(yè)銀行會計披露進一步發(fā)展的重要因素。我國現(xiàn)行的法律制度不夠嚴謹，為違法亂紀現(xiàn)象的產生提供了條件。監(jiān)管部門沒有相關的法律依據(jù)對信息披露不盡不詳行為作出處罰，只能眼睜睜看著不法分子逍遙法外。由于違法成本過低，部分銀行管理高層為了獲取高額的利益，不惜孤注一擲，以小處罰換取大回報。
(二)商業(yè)銀行內部監(jiān)管不力
當前我國大部分商業(yè)銀行內部控制功能不健全，缺乏必要的內部監(jiān)管手段，甚至存在領導脅迫員工參與會計信息造假等違法亂紀行為的現(xiàn)象，嚴重影響了商業(yè)銀行的正常經(jīng)營秩序，為其長遠健康發(fā)展埋下了隱患。
三、有效解決商業(yè)銀行會計信息披露問題的方法
(一)加強會計信息披露制度的完善工作
1、建立更完備的法律法規(guī)
當前我國商業(yè)銀行會計信息披露環(huán)節(jié)可供參考的國家法規(guī)僅僅只有2002年頒布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》一條，難以起到確保廣大商業(yè)銀行信息披露的完整性、全面性、有效性、針對性等要求。對此，國家應該盡快根據(jù)我國實際國情與信息披露現(xiàn)狀，制定出更加完備的法律法規(guī)，以迎合時展的需求，進一步規(guī)約束商業(yè)銀行的行為，為監(jiān)管部門提供必要的執(zhí)法依據(jù)，促進我國商業(yè)銀行向更好更快方向發(fā)展。
2、引進國外的先進管理經(jīng)驗
我國的商業(yè)銀行可以以巴塞爾委員會制定的《巴塞爾協(xié)定》中關于會計信息披露治理的相關規(guī)定與原則為依據(jù)，吸收國外先進的管理理念，結合我國的具體國情與實際情況，制定出兼具中國特色與實際操作性能的會計信息披露制度，為進一步填補商業(yè)銀行信息披露漏洞打下堅實的基礎。(二)不斷更新監(jiān)管手段，強化監(jiān)管部門的執(zhí)法力度
1、建立規(guī)范化的商業(yè)銀行監(jiān)管信息處理系統(tǒng)
在商業(yè)銀行內部建立規(guī)范化的監(jiān)管信息處理系統(tǒng)，能將搜集到的原始信息進行有效分類、整合，以獲取最有用的信息內容，解決相關監(jiān)管部門信息不靈通、接收信息渠道過窄等問題。不僅如此，商業(yè)銀行還可以根據(jù)實際需求，將監(jiān)管信息處理系統(tǒng)細化分解為不同的子系統(tǒng)，并加強各個子系統(tǒng)間的聯(lián)系，把信息編織成一張信息網(wǎng)，擴大信息的接收面積，為銀行獲取最全面可靠的會計信息做好鋪墊工作。2、加強監(jiān)管部門的監(jiān)督管理力度相關監(jiān)管部門要不斷加大監(jiān)督管理力度，嚴厲打擊破壞金融秩序、造假亂紀的行為，提高違法成本，實實在在地落實信息披露工作，不讓其流于形式，進一步維護商業(yè)銀行會計信息披露環(huán)節(jié)的真實性、全面性、針對性，最大程度上保障信息披露的質量。
3、從實際出發(fā)，及時更新金融監(jiān)管理念
在進行商業(yè)銀行監(jiān)管工作時，要堅持適度原則，任何忽視監(jiān)管工作與過度重視監(jiān)管工作的行為都不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展，甚至還可能對其造成不可逆轉的損失。
4、加強商業(yè)銀行自身監(jiān)管力度
除了國家的監(jiān)管外，商業(yè)銀行也要不斷加強內部監(jiān)管工作，擴充監(jiān)事會的成員、優(yōu)化其結構，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督管理作用，不斷提高監(jiān)管人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德，最大程度上確保商業(yè)銀行會計信息披露的準確性、有效性。
四、結束語
1、商業(yè)銀行，包括四大銀行和股份制商行、城市商業(yè)銀行、外資銀行駐國內分支機構。
2、證券公司。
3、信托投資公司、金融投資控股公司、投資咨詢顧問公司、大型企業(yè)財務公司。
4、金融控股集團、四大資產管理公司、金融租賃公司。
5、保險公司、保險經(jīng)紀公司。
6、中央銀行、銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、證券業(yè)監(jiān)督管理委員會、保險業(yè)監(jiān)督管理委員會，這是金融業(yè)監(jiān)督管理機構。
7、國家開發(fā)銀行、中國農業(yè)發(fā)展銀行等政策性銀行。
8、社?；鸸芾碇行幕蛏绫＞郑ǔ楸ｋU方向。
我國農村金融是伴隨著合作社的發(fā)展而逐步興起的，目前，已經(jīng)初步形成了農村金融法律制度體系，為我國農村金融的健康運行提供了法律方面的保障。
（一）我國農村金融機構主體地位確認方面
我國《商業(yè)銀行法》（2003年）和《農村商業(yè)銀行管理暫行規(guī)定》（2003年）對我國農村商業(yè)性金融機構的主體地位給予了確認。對農村政策性金融機構主體地位的確認主要有國務院頒發(fā)的《關于金融體制改革的決定》（1993年）。對農村信用社法律地位的規(guī)范，尚沒有形成專門的立法，主要依據(jù)是我國《中國人民銀行法》（2003年）《商業(yè)銀行法》等金融規(guī)范。另外，銀監(jiān)會也出臺了一些規(guī)范性文件，對新型農村金融機構的法律地位進行確認，如《關于加強村鎮(zhèn)銀行監(jiān)管的意見》（2007年）等。
（二）我國農村金融監(jiān)管方面
《中國人民銀行法》明確了中央銀行，即中國人民銀行作為我國金融機構監(jiān)管部門的法律地位。我國《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》（2004年）則確立了銀監(jiān)會的監(jiān)管法律地位。監(jiān)管的法律依據(jù)主要是我國《商業(yè)銀行法》《農業(yè)發(fā)展銀行章程》（1994年）《農村信用合作社管理規(guī)定》（1997年）等法律規(guī)范。
（三）我國農村金融擔保機制方面
我國《物權法》（2007年）《擔保法》（2005年）分別對農民在貸款時可以用于設定擔保的財產類型、范圍以及可以采取的擔保形式等問題做出了規(guī)定。中國人民銀行制定的《農村信用社農戶小額信用貸款管理暫行辦法》（1999年）等規(guī)范性文件則對小額信用貸款和農戶聯(lián)保貸款等業(yè)務進行了規(guī)范。
二、我國農村金融立法的缺陷
（一）規(guī)范性文件法律位階過低
我國《農業(yè)法》雖然屬于基本法律，位階較高，但是其只能規(guī)定農村金融制度的概括性內容。農村金融的最基本內容，應采用與法律位階相適應的立法，將其規(guī)范化。從上述我國農村金融立法現(xiàn)狀來看，我國現(xiàn)有的農村金融規(guī)范性文件位階普遍較低，令出多門，其間還夾雜著政企不分的痕跡，已經(jīng)不能滿足我國農村金融規(guī)范化的需求。在我國農村金融市場中，農村信用社是一個主要的力量，承擔著大量的支農信貸業(yè)務。但是，有關農村信用社的規(guī)范性文件卻主要是中國人民銀行以及銀監(jiān)會等制定的部門規(guī)章或行政法規(guī)，具體表現(xiàn)為通知、意見、辦法、指導等。如中國農業(yè)銀行制定的《農村信用合作社等級管理試行辦法》（1995年）《農村信用合作社管理規(guī)定》(2001年)等。上述有關農村信用社的規(guī)范性文件位階相當?shù)?，法律效力不強，權威性當然較差。
（二）農村金融主體法律地位存在立法盲區(qū)
目前，我國農村金融市場的主體主要是商業(yè)銀行、政策性銀行以及合作銀行三類。關于上述農村金融機構的法律定位，僅在我國《商業(yè)銀行法》中有籠統(tǒng)的規(guī)定，對商業(yè)銀行在農村金融市場業(yè)務的開展方面沒有具體的規(guī)定，對農村信用社等此種類型的農村金融組織也沒有法律層面的文件對其主體地位予以明確。我國的農村政策性銀行是中國農業(yè)發(fā)展銀行，目前其開展業(yè)務的主要依據(jù)是由國務院制定的《關于金融體制改革的決定》（1993年）《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》以及《中國人民銀行法》。其中，《關于金融體制改革的決定》對中國農業(yè)發(fā)展銀行的設立宗旨、經(jīng)營原則、法律組織形式等內容做了規(guī)定?！躲y行業(yè)監(jiān)督管理法》以及我國《中國人民銀行法》則對中國農業(yè)發(fā)展銀行的業(yè)務和監(jiān)督做出了規(guī)定。由于中國農業(yè)發(fā)展銀行的服務對象主要是農業(yè)部門，其業(yè)務活動涉及到各級政府、各級財政和各行業(yè)各部門的利益，因此，會與政府及有關部門、商業(yè)銀行以及企業(yè)產生密切的關系。而這些基本關系的界定，僅僅依靠上述決定的規(guī)范是遠遠不夠的，顯然這是一個立法盲區(qū)。法律缺失的直接后果就是導致政策性銀行經(jīng)營風險的增加。
（三）農村金融監(jiān)管規(guī)范不足
目前，我國農村金融監(jiān)管方面的立法是非常落伍的。具體的監(jiān)管機構以及應適用的法律和城市金融是混同在一起的。眾所周知，農村金融與城市金融在服務宗旨、業(yè)務定位等方面存在著明顯的差異，作為監(jiān)管部門的銀監(jiān)會，如果按照《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》的規(guī)定對農村金融進行監(jiān)管的話，顯然會扭曲監(jiān)管目標，達不到應有的目的。同時，由于沒有獨立的監(jiān)管體系，導致銀監(jiān)會在工作中沒有具體的監(jiān)管標準，無所適從，甚至會引發(fā)各種沖突。
三、完善我國農村金融立法的對策
（一）提高農村金融立法位階
建議采用人大立法的方式，從法律的高度將農村金融的基本制度確立下來。主要應涉及以下內容：一是明確我國農村金融法律制度的大致框架，確立以農村合作金融為主導，以農村政策性金融為輔助，商業(yè)金融積極參與的基本模式；二是以法律的形式對農村商業(yè)銀行、農村合作銀行以及農村信用社的主體地位予以確認，使其更加規(guī)范，走入良性運作的軌道。三是明確農村政策性金融的地位、體制及其基本的運作規(guī)程。四是建立相關的輔助金融制度，如農業(yè)保險制度等。
（二）重構我國農村政策性金融和合作金融法律體系
鑒于我國農業(yè)政策性金融在農村金融體系中的重要性，應對農業(yè)發(fā)展銀行進行單獨立法，制定我國《農業(yè)發(fā)展銀行法》，以法律形式確立農業(yè)發(fā)展銀行在農村金融中的主體地位，規(guī)范并監(jiān)督其經(jīng)營方式以及業(yè)務運作，從而奠定農村政策性金融可持續(xù)發(fā)展的法律基礎。對于構建我國農村合作金融規(guī)范體系，建議制定《農村合作金融法》。主要明確農村合作金融的性質、業(yè)務范圍、宗旨、職能；界定農村合作金融組織、地方政府、行業(yè)監(jiān)督管理機構之間各自的權利、義務和相應的法律責任；區(qū)別不同的農村合作金融組織形式，以具體界定其經(jīng)營原則。
（三）完善農村金融監(jiān)管立法
1.社會監(jiān)督機制不完善。商業(yè)銀行信息披露的社會監(jiān)督機制，主要指的是會計師事務所的審計方面。由于商業(yè)銀行的特殊性，《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》明確規(guī)定，其年度財務報表必須經(jīng)過第三方審計機構審計，且第三方審計機構，必須是具備從事金融相關審計業(yè)務的會計師事務所。審計的重點主要包括會計報表、重大事項、風險提示、關聯(lián)方交易等，以形成一個對銀行相對公允的評價。但目前，我國在這方面存在明顯的不足。很明顯的一點，注冊會計師行業(yè)監(jiān)督獨立性不強，限制了其對銀行業(yè)機構會計信息披露審計監(jiān)督水平。
發(fā)達國家成熟的注冊會計師體制主要采取行業(yè)自律的監(jiān)管模式，在行業(yè)內部，誠信度被提高到最為重要的生命線的位置。而我國目前雖然也是注冊會計師協(xié)會管理，但仍然是一種政府監(jiān)管的模式，地方政府為謀求本地方經(jīng)濟利益，通過控制地方注冊會計師協(xié)會的方式介入注冊會計師業(yè)市場管理，從而大大削弱了注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體系的權威性。
2.內部監(jiān)督效果不佳。銀行內部監(jiān)督的主要內容是會計監(jiān)督，即通過銀行會計檢查、督促、控制等工作過程和手段對銀行的經(jīng)濟活動過程及其結果進行監(jiān)督管理。同時，為了提高內部監(jiān)督效果，很多商業(yè)銀行逐漸設立了內審部門和事后監(jiān)督部門，負責對銀行業(yè)務進行審查、校驗和監(jiān)督，從而可以及時發(fā)現(xiàn)和改正商業(yè)銀行會計差錯，規(guī)范會計行為。
綜合考察三方面的內部監(jiān)督機制，我們發(fā)現(xiàn)，銀行的內部監(jiān)督機制存在著明顯的被動式特征。目前內部監(jiān)督往往停留在賬證核對、賬賬核對等表層上，更多的是為了應付上級部門的檢查，是一種完全被動式的內部監(jiān)督。同時，監(jiān)督手段滯后，制約著會計監(jiān)督作用的發(fā)揮。一線的業(yè)務部門，由于受到業(yè)績考核等原因，往往能接收到最新的技術和操作理念，而監(jiān)管部門，沒有業(yè)績考核的壓力，對新技術設備的采購又受到預算等因素的制約，以至于監(jiān)管部門的設備技術水平遠遠落后于業(yè)務部門。
二、商業(yè)銀行會計信息披露監(jiān)管的發(fā)展方向
1.全面提高監(jiān)管人員的素質。無論是內部監(jiān)管還是外部監(jiān)管，最終都要通過具體的人員來完成。當前，從職業(yè)道德和從業(yè)水平兩個方面，銀行業(yè)監(jiān)管人員的素質都有待提高。要建立銀行內部監(jiān)管人員、會計師事務所審計人員和銀行監(jiān)管部門從業(yè)人員的系統(tǒng)性培訓。首先，是業(yè)務知識的培訓，因為各個監(jiān)管崗位都要求比較高的技術水平，同時，由于金融業(yè)的高速發(fā)展，新的知識和操作方法不斷涌現(xiàn)，需要建立常態(tài)的培訓體系，以確保整個監(jiān)管隊伍知識的更新速度。其次，要建立常態(tài)的監(jiān)管人員職業(yè)道德考評制度，強化監(jiān)管意識，使整個監(jiān)管隊伍能夠客觀公正的行使監(jiān)督責任。
2.優(yōu)化監(jiān)管制度。首先，要更新監(jiān)管理念。金融監(jiān)管的目的，是要維護良好的金融秩序，確保銀行業(yè)的順利運營。因此，監(jiān)管理念要有所調整，在目前的形勢下，監(jiān)管措施要更有利于“疏導”，爭取在發(fā)展中解決遺留問題。同時，要理順人民銀行監(jiān)管與銀監(jiān)會監(jiān)管之間的關系，盡量避免銀行業(yè)遭受雙重監(jiān)管、雙重指導的局面，減少由于人民銀行與銀監(jiān)會信息溝通所造成的監(jiān)管差異甚至矛盾性指令。
其次，要強化商業(yè)銀行內部監(jiān)督職能。內部監(jiān)督往往更能夠發(fā)現(xiàn)問題于初始階段，商業(yè)銀行的內部監(jiān)督體系主要是會計監(jiān)督，對于會計監(jiān)督工作，國家有較為明確的法律法規(guī)和規(guī)章，強化會計監(jiān)督的職能，更多的是嚴格按照規(guī)定提高會計信息的準確性和有效性，明確內部會計監(jiān)督人員的職責，強化其監(jiān)督管理意識，并提高會計監(jiān)督人員的崗位責任。同時，還要加強內部監(jiān)督與會計核算的協(xié)同性，將內部會監(jiān)督與會計核算聯(lián)系起來，以提高內部監(jiān)督的質量。
總體而言，要建立銀行會計核算、內部審計和事后監(jiān)督協(xié)同性運作的銀行內部監(jiān)管體系，優(yōu)化商業(yè)銀行的內部監(jiān)督職能。第三，要有效發(fā)揮社會中介機構對銀行業(yè)會計信息的監(jiān)管職能。加強會計、審計等社會中介機構建設和發(fā)展，對銀行業(yè)制定更為嚴格的統(tǒng)一的中介機構審計標準，明確社會中介機構對銀行業(yè)審計、評估等事務的責任。