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第1篇

（一）內(nèi)部環(huán)境缺失與內(nèi)部監(jiān)督不足

朱榮恩教授在2008年提出，與會計準(zhǔn)則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實際運(yùn)營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學(xué)有效的評價體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國內(nèi)部控制評價的指標(biāo)體系設(shè)計并不科學(xué)，缺乏可操作性。當(dāng)然，這種現(xiàn)象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監(jiān)督檢查或獎懲機(jī)制不到位也會導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運(yùn)行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運(yùn)營中普遍存在著管理層內(nèi)控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認(rèn)為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風(fēng)險管理問題，管理層會認(rèn)為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機(jī)構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運(yùn)行內(nèi)部控制制度，而并未意識到一旦內(nèi)外部運(yùn)營環(huán)境發(fā)生變化時原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財物等，由其引發(fā)的風(fēng)險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業(yè)銀行個別員工對待內(nèi)控管理工作的意識還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒有真正理解內(nèi)部控制管理工作對于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。

（二）風(fēng)險意識較弱且風(fēng)險評估機(jī)制缺失

合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實可行可辨認(rèn)的風(fēng)險評估機(jī)制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險，并及時加以適當(dāng)處理。一般來說，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，采用各種風(fēng)險分析技術(shù)，識別出風(fēng)險，并采取適當(dāng)措施降低商業(yè)銀行的風(fēng)險。在風(fēng)險評估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風(fēng)險容量方面，華夏證券公司的風(fēng)險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標(biāo)。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達(dá)到19%以上，超過我國證監(jiān)會所規(guī)定的10%的上限。在風(fēng)險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運(yùn)營安全和財務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風(fēng)險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風(fēng)險。此外，公司沒有建立自己的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，對潛在風(fēng)險的認(rèn)識不到位，沒有制定相關(guān)的應(yīng)急風(fēng)險策略，最終由于沖倉持有太極集團(tuán)等三只股票造成浮動虧損導(dǎo)致公司虧損嚴(yán)重。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過高

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過高及成本費用結(jié)構(gòu)不合理的問題。小型商業(yè)銀行相對而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風(fēng)險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業(yè)銀行，這是我國部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計成本和執(zhí)行成本等多個部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會影響企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財務(wù)狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過于復(fù)雜所造成的。

二、商業(yè)銀行會計控制完善的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制

其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認(rèn)為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)。縱然其內(nèi)部各個結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當(dāng)完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權(quán)但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團(tuán)體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來的僵化與協(xié)調(diào)問題。除此之外，還要強(qiáng)化董事會在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責(zé)的大環(huán)境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營和財務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性。

（二）明確內(nèi)控管理職責(zé)，完善監(jiān)督管理機(jī)制

首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時內(nèi)部控制管理的部門和職責(zé)。商業(yè)銀行的各個部門都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動中自己的分工職責(zé)，使工作內(nèi)容更實效，將內(nèi)控管理工作落到實處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機(jī)構(gòu)的各個部門都要嚴(yán)格履行各自的內(nèi)部控制管理職責(zé)，加強(qiáng)自身的監(jiān)督檢查機(jī)制，特別是對重點部位與風(fēng)險點要更加防范。要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個方面。針對熱點的問題或者風(fēng)險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業(yè)務(wù)管理部門自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制成本管理

第2篇

一、商業(yè)銀行會計選擇行為的動機(jī)分析

會計學(xué)界對企業(yè)會計選擇行為的研究，已經(jīng)有相當(dāng)長的時間，特別是實證會計的研究方法被引入以后，得到了很多富有啟發(fā)意義的結(jié)論。瓦茨和齊默爾曼通過總結(jié)實證會計研究成果，將影響企業(yè)會計選擇因素概括為三類，即獎酬計劃(Bonusplan)、債務(wù)契約(DebtCovenant)和政治成本(PoliticalCost)。他們認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)理人員的個人收益一般是與企業(yè)的經(jīng)營情況，特別是盈利等會計指標(biāo)緊密聯(lián)系的，因而管理當(dāng)局具有通過會計選擇來影響會計利潤的動機(jī)；負(fù)債經(jīng)營被普遍地認(rèn)為是企業(yè)理財?shù)幕臼侄?，甚至是管理?dāng)局開拓進(jìn)取精神的體現(xiàn)，而債權(quán)人為維護(hù)自身的利益，往往會在債務(wù)契約中加上許多限制性條款，為此，企業(yè)管理當(dāng)局具有通過會計選擇行為來美化財務(wù)狀況以滿足債務(wù)契約的動機(jī)；另一方面，政府及監(jiān)管機(jī)構(gòu)出于控制經(jīng)濟(jì)資源、分享經(jīng)濟(jì)收益、穩(wěn)定市場秩序等考慮，會通過稅收、收費、管制等手段對企業(yè)施加影響，促使企業(yè)管理層或者游說政府，使其采取有利于自己的政策措施，或者通過一定的選擇行為來迎合政府的監(jiān)管。上述這種框架對于我們分析商業(yè)銀行的會計選擇行為具有很大的借鑒意義，它因此構(gòu)成下文展開分析的基礎(chǔ)。

我們同時要看到，商業(yè)銀行的經(jīng)營管理還有其特殊性。主要表現(xiàn)在，(1)商業(yè)銀行以吸收的存款為其資金運(yùn)用的主要來源，其資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高；(2)高負(fù)債率的同時，商業(yè)銀行的資本金也十分龐大，股東數(shù)量多且相對分散，大股東往往持有較小的比例就能控股；(3)債權(quán)人(主要是存款人)數(shù)量巨大且極為分散，除了確保支付、到期還本付息外，債務(wù)契約對商業(yè)銀行的約束力普遍很?。?4)資金融通的信用基礎(chǔ)條件不平衡，導(dǎo)致商業(yè)銀行的大量貸款可能成為賬面上的“死賬”，資產(chǎn)的質(zhì)量狀況將直接影響銀行的未來盈利和發(fā)展；(5)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，商業(yè)銀行會計即要應(yīng)付原本就不確定的經(jīng)濟(jì)事項，又要面對不斷創(chuàng)新的新業(yè)務(wù)，大大提高了商業(yè)銀行會計的不確定性，為會計選擇開辟了廣闊空間；(6)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)核心的金融業(yè)，特別是商業(yè)銀行，防范風(fēng)險和加強(qiáng)監(jiān)控成為政府監(jiān)管的重要內(nèi)容，同時，商業(yè)銀行一旦上市，證監(jiān)會也隨之成為商業(yè)銀行的監(jiān)管部門，多頭共管成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重要特征；(7)與企業(yè)會計不同，商業(yè)銀行會計在銀行業(yè)務(wù)中屬于一種基礎(chǔ)的事務(wù)性工作，重復(fù)性高，憑證成千上萬且表現(xiàn)為單式的記賬形式，會計與財務(wù)相對分離，年度審計僅僅面對財務(wù)資料，許多審計程序難以全面展開；(8)“一級法人，分級管理”的經(jīng)營管理體制，造成商業(yè)銀行的財務(wù)管理具有集團(tuán)財務(wù)的特征，內(nèi)部的人問題比較突出，由總行集中披露的財務(wù)信息具有很強(qiáng)的概括性和淹沒性。

商業(yè)銀行經(jīng)營管理的特點決定了其相應(yīng)的會計選擇動機(jī)具有兩個鮮明特征：一是債務(wù)契約的約束力較小，二是應(yīng)付各方監(jiān)管的壓力很大。此時，為了謀求個人優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)效用，下述動機(jī)便成為商業(yè)銀行管理當(dāng)局會計選擇行為的根本出發(fā)點：

1、擴(kuò)張資產(chǎn)規(guī)模。高負(fù)債意味著高風(fēng)險，而規(guī)模大往往被認(rèn)為抗風(fēng)險能力強(qiáng)，因此，千方百計擴(kuò)張資產(chǎn)規(guī)模成為商業(yè)銀行的強(qiáng)烈追求。同時，商業(yè)銀行經(jīng)營的特點(如在信用基礎(chǔ)上的存貸款擴(kuò)張效應(yīng))，也給商業(yè)銀行擴(kuò)張資產(chǎn)規(guī)模創(chuàng)造了條件；

2、平衡利潤收益。高風(fēng)險是商業(yè)銀行經(jīng)營的重要特征，與之對應(yīng)，人們通常把經(jīng)營是否穩(wěn)健，作為衡量商業(yè)銀行成功與否的一個標(biāo)準(zhǔn)。這樣，避免會計年度的收益水平劇烈波動，平衡各期的利潤收益便成為商業(yè)銀行會計選擇的動機(jī)之一；

3、迎合“達(dá)標(biāo)”要求。央行、財政、稅務(wù)、證監(jiān)會以及各級政府等機(jī)構(gòu)的“齊抓共管”，給商業(yè)銀行(特別是上市銀行)的經(jīng)營管理以很大的壓力，有關(guān)資本充足率、資產(chǎn)流動性、資產(chǎn)構(gòu)成比例、貸款集中度以及資產(chǎn)收益率、收益費用率等等指標(biāo)，都構(gòu)成商業(yè)銀行實施一定選擇行為的目標(biāo)；

4、籌劃稅收水平。目前國內(nèi)的商業(yè)銀行不存在偷逃稅收的動機(jī)，但是現(xiàn)行的稅收政策對商業(yè)銀行的影響還是客觀存在的，主要體現(xiàn)在所得稅、營業(yè)稅等稅收會顯著影響銀行的現(xiàn)金支出。同時所得稅的納稅調(diào)整對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開拓等費用支出有很大的約束。為了既不影響業(yè)務(wù)，又盡可能平衡現(xiàn)金流量，商業(yè)銀行往往會對稅收進(jìn)行籌劃，從而對相應(yīng)的會計處理方法加以選擇；

5、優(yōu)化不良資產(chǎn)狀況。不良資產(chǎn)的形成對于商業(yè)銀行而言，是不可能完全避免的，而資產(chǎn)的質(zhì)量狀況對于商業(yè)銀行的整體形象以及未來的融資、發(fā)展和盈利狀況都有至關(guān)重要的影響。同時，不良資產(chǎn)的不同管理方法，會導(dǎo)致應(yīng)收項目、呆賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備等項目面目全非，從而直接影響資產(chǎn)規(guī)模和當(dāng)期收益，所以，通過一定的會計選擇行為來對不良資產(chǎn)的狀況施加影響，也構(gòu)成商業(yè)銀行會計選擇的重要動機(jī)。

另外，出于維持其從證券市場融資能力的考慮，商業(yè)銀行上市以后，會特別關(guān)注證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)上市公司增發(fā)股票或者配股資格的條款，從而形成維護(hù)融資能力,甚至上市資格的會計選擇動機(jī)。

二、商業(yè)銀行會計選擇行為的策略分析

在上述動機(jī)的驅(qū)使下，為達(dá)到一定的目的，商業(yè)銀行在實際工作中，會采取相應(yīng)的策略以使財務(wù)資料符合特定的要求。應(yīng)該看到，在目前沒有銀行業(yè)統(tǒng)一會計準(zhǔn)則(只有1993年實施的比較寬泛的金融保險業(yè)財務(wù)制度和金融企業(yè)會計制度)的前提下，同時考慮到經(jīng)濟(jì)事項的不確定性以及銀行業(yè)務(wù)的特殊性，一定的會計選擇策略是十分必要的，通常的做法基本上也是合法、合規(guī)或者合理的。通過分析國內(nèi)外商業(yè)銀行各種公開的財務(wù)資料，本文將商業(yè)銀行會計選擇行為的一般策略總結(jié)為以下10個方面：

1、存、貸款管理策略。商業(yè)銀行的存貸款規(guī)模一般都有這樣一個規(guī)律，即臨近會計期末的數(shù)字會陡然上升，這樣會使報告期的資產(chǎn)規(guī)模相應(yīng)擴(kuò)大。欲做到這一點，在存款方面，可以臨時拉來大額短期的存款賬戶，或者從同業(yè)機(jī)構(gòu)、行甚至央行拉來臨時存款；在貸款方面，可以臨時鼓勵批發(fā)客戶大規(guī)模借款，銀行再從其他渠道融資。資產(chǎn)負(fù)債表兩邊同時加大的后果，就是總資產(chǎn)規(guī)模的放大；

2、遞延資產(chǎn)管理策略。資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延資產(chǎn)項目一直是一個有爭議的項目，但在商業(yè)銀行的賬戶中，它又確實不可或缺。現(xiàn)行的財務(wù)制度規(guī)定，遞延資產(chǎn)指“應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等”，這個靈活籠統(tǒng)的定義，給遞延資產(chǎn)賬戶在實際應(yīng)用中很大的選擇余地。當(dāng)需要控制當(dāng)期費用支出時，往往把其掛入遞延項目以便分期攤銷，這樣即可增加盈余，又可增加資產(chǎn)額，而且有時還可以達(dá)到降低固定資產(chǎn)的數(shù)值，在一定程度上增加流動性的目的；

3、投資類項目管理策略。應(yīng)該說，在分業(yè)經(jīng)營的模式下，國內(nèi)商業(yè)銀行的投資渠道是相當(dāng)狹窄的。但即便如此，對長期投資和短期投資的不同確認(rèn)方法，由于它可能導(dǎo)致不同的投資收益計量模式，并影響年度會計收益，因而成為會計選擇的重要策略之一。現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—投資》中，將短期投資定義為“能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資”，長期投資則指“短期投資以外的投資”。對于企業(yè)而言，在主業(yè)突出的情況下，長、短期投資的目的比較好確定，但對于商業(yè)銀行而言，其持有的債券可以方便地到同業(yè)市場上變現(xiàn)，所以這個持有“是否準(zhǔn)備超過一年”的界限便相當(dāng)靈活。事實上，美國商業(yè)銀行業(yè)也一度存在這種情況。為此，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)特定出臺了第115號準(zhǔn)則(即《對債務(wù)和權(quán)益證券的特定投資》，1993年5月公布)，要求銀行將持有的證券劃分為三大類：持有到期(Held－to－Maturity)、隨時準(zhǔn)備出售(Available－for－Sale)和交易證券。這種管理方法，對我們完善銀行業(yè)會計準(zhǔn)則有一定的啟發(fā)意義；

4、應(yīng)計項目管理策略。應(yīng)計項目主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。這些項目不僅對銀行業(yè)，即便對所有的企業(yè)來說，都是會計選擇行為實施的重點。但是，對于商業(yè)銀行而言，它具有更特殊的意義。這主要是因為應(yīng)計項目的金額大小與不良資產(chǎn)的管理方法密切相關(guān)。泛而言之，它不僅與商業(yè)銀行自身有關(guān)，還和國家的稅收政策和金融監(jiān)管理念密切相關(guān)。有些貸款，明明已經(jīng)無法收回，不符合資產(chǎn)的定義了，但是它仍被掛在賬上，其利息還依然作為應(yīng)收項目計入當(dāng)期損益；然而，收緊應(yīng)收利息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，又會大大降低國家的財政收入。問題的微秒性就出現(xiàn)了。同時，其他應(yīng)收、應(yīng)付項目，也經(jīng)常成為掛賬的操作對象，以便調(diào)整費用水平，管理盈余狀況；

5、費用項目管理策略。財大氣粗，是商業(yè)銀行給別人的普遍印象。但是，國家的稅收政策對銀行的費用支出有很大的約束力。對于新興的股份制商業(yè)銀行而言，追求利潤最大化的觀念已經(jīng)初步樹立起來，銀行內(nèi)部特別是總、分行等上級機(jī)構(gòu)對下級分支機(jī)構(gòu)的費用約束也逐步強(qiáng)硬起來。在這種情況下，業(yè)務(wù)開拓、改善福利的費用支出和來自各方面的制約之間的矛盾，促使商業(yè)銀行(包括各級分支機(jī)構(gòu))對費用項目的管理極盡能事，花樣繁多，比如將本應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費的支出計入其他費用科目等等。這些做法，只要賬務(wù)上沒有問題，事后很難核查出來，因而在表面上看來是沒有什么問題的；

6、準(zhǔn)備金項目管理策略。由于商業(yè)銀行高風(fēng)險性的行業(yè)特點，使得商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金項目比一般的企業(yè)要多一些，主要有壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和投資風(fēng)險準(zhǔn)備金，以及稅后的特別撥備。在實行貸款五類分析管理的銀行，還存在依據(jù)不同的貸款類別分別計提的呆賬準(zhǔn)備金。與此同時，不良資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異、壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異等也會導(dǎo)致準(zhǔn)備金項目的財務(wù)表現(xiàn)大相徑庭。準(zhǔn)備金的大小直接影響當(dāng)期的營業(yè)利潤。由于它還對應(yīng)收項目、貸款數(shù)量等資產(chǎn)項目產(chǎn)生抵減效應(yīng)，所以少提準(zhǔn)備金還可以在一定程度上虛增資產(chǎn)值。在這種效應(yīng)影響下而存在的提與不提以及提多提少等的主觀選擇，使得商業(yè)銀行準(zhǔn)備金項目的管理，比之一般的企業(yè)要復(fù)雜得多；

7、表外項目管理策略。表外科目是商業(yè)銀行會計所特有的一類會計科目。按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定，“或有資產(chǎn)、或有負(fù)債應(yīng)在表外科目核算”。同時指出，“對業(yè)務(wù)上使用的重要憑證或尚未起用的有價證券，金融企業(yè)也應(yīng)設(shè)置表外科目進(jìn)行登記，企業(yè)可視情況進(jìn)行復(fù)式或單式記賬”。在實際工作中，商業(yè)銀行一般根據(jù)各自的實際情況設(shè)置表外科目，主要有再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、應(yīng)付承兌匯票、應(yīng)收未收利息等科目。表外科目核算的項目不進(jìn)入會計報表予以披露。因此，在表內(nèi)科目與表外科目結(jié)轉(zhuǎn)的時候，進(jìn)行一定的選擇處理就會對財務(wù)報表的資產(chǎn)或者利潤產(chǎn)生較大的影響。此外，值得注意的是，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則—或有事項》的規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不予以確認(rèn)，且不應(yīng)在會計報表附注中披露。這樣，商業(yè)銀行假如把本應(yīng)列入表外核算的或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了表內(nèi)，其財務(wù)報表的可比性和真實性就值得懷疑，穩(wěn)健的銀行經(jīng)營作風(fēng)也可能招致?lián)p害；

8、一次易事項的管理策略。這是一種臨時性的交易項目，它通過對銀行所擁有或控制的資產(chǎn)進(jìn)行一次性的處理，來對利潤進(jìn)行管理?？捎糜谝淮我椎馁Y產(chǎn)主要有固定資產(chǎn)(包括分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn))、抵押資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)或者通過債務(wù)重組得到的資產(chǎn)等等。這些資產(chǎn)在變現(xiàn)的過程中，由于市場價值(公允價值)確認(rèn)的不確定性，容易產(chǎn)生臨時性的大額收益，從而對當(dāng)期盈利進(jìn)行調(diào)整。有時，也存在這樣一種情況，即在業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時可能是虧損的事項，在一定時間后卻產(chǎn)生巨額的利潤。美國銀行業(yè)歷史上非常著名的Lockheed公司債務(wù)重組案就是這樣的一個經(jīng)典案例。但此類事項都有一個共同的特點，即交易只進(jìn)行一次，對企業(yè)業(yè)績的影響也是一次性的，并不能形成持續(xù)的現(xiàn)金流量；

9、會計科目管理策略。對于商業(yè)銀行的會計工作，雖然有1993年頒布實施的《金融企業(yè)會計制度》和《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》等相對統(tǒng)一但寬泛的制度規(guī)范，但由于金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新特點，各商業(yè)銀行總行一般都會根據(jù)自身的經(jīng)營情況制訂其各自的會計科目。不僅如此，使用中的會計科目也是處于不斷地更正變化之中。這樣，就存在著會計科目的設(shè)計、啟用或停用是否及時合理、新的會計科目是否及時在報表中加以反映、已停用的會計科目是否已經(jīng)被報表剔除以及會計科目在報表上的歸屬和披露是否合理等一系列問題。在此過程中，不免存在著特定的動機(jī)和利益趨向；

10、會計政策變更策略。這是對商業(yè)銀行原來采用的會計處理方法、會計程序或者會計估計進(jìn)行變更的一類策略，如改變壞賬和呆賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、改變壞賬準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)、改變固定資產(chǎn)的折舊管理方法等。這種策略，只要在合法的原則下，不僅是商業(yè)銀行，而且是大多數(shù)企業(yè)都可能采用的策略。但應(yīng)該注意的是，由于現(xiàn)行的規(guī)范對此類行為的管理要求相對明確，使得變更會計政策后的財務(wù)影響能夠比較方便的在財務(wù)報表上得到。因此，問題的關(guān)鍵便落到了為什么要變更會計政策以及變更會計政策采用何種損益調(diào)整方法這兩點上來了。

此外，從國外的實踐來看，還存在著對權(quán)益類資本的來源進(jìn)行管理的策略，如發(fā)行優(yōu)先股來提高凈收益和資產(chǎn)回報率。隨著加入WTO的臨近、資本市場的發(fā)展和銀行業(yè)改革的深入，相信國內(nèi)商業(yè)銀行對權(quán)益類資本來源進(jìn)行管理的策略也會逐漸被推廣。

三、規(guī)范商業(yè)銀行會計選擇行為的幾點建議

雖然商業(yè)銀行的會計選擇行為從各自的主體角度來說，是合法合理的，但是從提高商業(yè)銀行財務(wù)報表的可比性來說，必須規(guī)范商業(yè)銀行的會計選擇行為，堅持以加強(qiáng)可比性基礎(chǔ)上的適度靈活為會計選擇的管理目標(biāo)。同時，面對商業(yè)銀行上市的潮流，以及加入WTO的競爭壓力，從利于證券市場健康發(fā)展和增強(qiáng)國內(nèi)商業(yè)銀行競爭實力的層面來看，規(guī)范商業(yè)銀行的會計選擇行為也是十分迫切的現(xiàn)實要求。為此，本文認(rèn)為可以從這樣幾個方面來開展工作：

1、重視并加快銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)程。有法可依、有章可循是規(guī)范會計選擇行為的基礎(chǔ)。從美國會計準(zhǔn)則發(fā)展的經(jīng)驗來看，雖然沒有單獨的銀行業(yè)會計準(zhǔn)則，但FASB一般會制訂特定的準(zhǔn)則專門用于商業(yè)銀行的會計處理。在我國由于商業(yè)銀行的行業(yè)特殊性，銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的制訂工作可以考慮由財政部、中國人民銀行以及其他商業(yè)銀行的人士共同參與，并廣泛征求銀行會計與財務(wù)工作從業(yè)人員的意見。保證會計準(zhǔn)則的權(quán)威性與代表性，正是FASB取得成功的經(jīng)驗之一。此外，鑒于金融業(yè)創(chuàng)新的特點，銀行業(yè)會計準(zhǔn)則的制訂和實施要注意貫徹及時性和適應(yīng)性原則，即一方面要快速反應(yīng)，及時推出新的會計準(zhǔn)則，另一方面也要加強(qiáng)調(diào)研，適時修訂調(diào)整已頒布的會計準(zhǔn)則；

2、加強(qiáng)上市商業(yè)銀行的年度審計工作。隨著商業(yè)銀行上市序幕的拉開，對上市商業(yè)銀行審計工作的質(zhì)量要求越發(fā)顯得重要。現(xiàn)在的情況是，大多數(shù)注冊會計師對企業(yè)業(yè)務(wù)相對比較熟悉，而對銀行業(yè)務(wù)普遍比較陌生，難以確定審計的重點在那里，也難以有效開展特定的審計程序。在這種情況下，審計質(zhì)量就很難得到保證，商業(yè)銀行管理當(dāng)局針對外部審計的壓力也隨之減輕，致使會計選擇的隨意性加大。因此，有必要提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)后續(xù)教育，重點加強(qiáng)對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和銀行業(yè)財務(wù)報表的學(xué)習(xí)，提高熟悉程度。同時，出臺和完善針對上市產(chǎn)業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點的獨立審計準(zhǔn)則，研究實施特定的審計程序，從整體上確保和提高對銀行類上市公司的審計質(zhì)量，防范和化解金融風(fēng)險。再有，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)針對商業(yè)銀行的特點，對上市商業(yè)銀行的信息披露制訂專門的規(guī)范，以突出重點，加強(qiáng)外部投資者的監(jiān)督壓力；

3、堅決貫徹《會計法》，強(qiáng)化法人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。排除差錯和技術(shù)因素，任何一項主觀動機(jī)支配下的會計選擇行為都是管理當(dāng)局意愿的體現(xiàn)。從此意義上說來，于2000年7月1日起實行的《會計法》抓到了問題的根本。但在商業(yè)銀行內(nèi)部而言，由于分支機(jī)構(gòu)繁多、地理位置遙遠(yuǎn)，還存在著一個責(zé)任分解的委托授權(quán)問題。為此，應(yīng)該督促各商業(yè)銀行做好《會計法》實施中的委托授權(quán)和責(zé)任分解工作，將雖不是法人的各級分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任落到實處，從底層規(guī)范會計選擇行為，以避免由于會計資料和會計數(shù)據(jù)量繁雜而導(dǎo)致的淹沒效應(yīng)；

第3篇

首先，開展會計內(nèi)部控制有利于山東省城商行提升內(nèi)部管理效率與工作人員對金融風(fēng)險的防范意識。由于現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分迅速，金融產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，這對銀行的長久發(fā)展會產(chǎn)生風(fēng)險方面的影響。進(jìn)行會計內(nèi)部控制，不僅能夠強(qiáng)化對風(fēng)險的控制與管理，還能大大提高山東省城商行工作人員的風(fēng)險防范思想。因此，有利會計內(nèi)部于營造出“風(fēng)險管理、人人參與”的良好工作環(huán)境。其次，開展會計內(nèi)部控制的另一個重要作用就是可以有效避免轉(zhuǎn)貸牟利與公款私存等問題。加強(qiáng)貨幣資金財務(wù)方面的管理，可以使資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)得到強(qiáng)有力的保障。除此之外，一些會計內(nèi)部控制對資產(chǎn)流失現(xiàn)象的防止也起到很好的效果，有利于保證資產(chǎn)的完整性與安全性，并且還能夠切實保證銀行會計信息的可靠性與真實性。

二、山東省城商行進(jìn)行內(nèi)部會計控制與管理的有效性

1.內(nèi)部審計獨立性缺乏，審計水平有待進(jìn)一步提升

現(xiàn)如今，山東省車商行的內(nèi)部審計審計部門主要是由直屬行長管理與領(lǐng)導(dǎo)的，推行的制度是行長負(fù)責(zé)制。這種制度雖然可以保證內(nèi)部審計工作具有一定的獨立性，但卻在一定程度上弱化了對銀行行長的監(jiān)督，因而也就是降低了銀行內(nèi)部審計工作的公正性與客觀性。隨著我國銀行金融業(yè)務(wù)不斷朝著多樣化方向發(fā)展，山東省城商行內(nèi)部審計也逐漸從原來的糾錯查漏工作過渡到對金融風(fēng)險的防范與控制。然而山東省城商行現(xiàn)階段的內(nèi)部審計工作并沒有實現(xiàn)預(yù)想的目標(biāo)，其審計方法存在局限性，設(shè)計覆蓋面也較為狹隘，并且審計工作的主要側(cè)重點是對事后的控制與管理。

2.與銀行電子化會計業(yè)務(wù)相比，其內(nèi)部會計會計控制體系較為落后

目前，隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展與應(yīng)用，很多銀行的電子化會計也逐漸得到了廣泛的應(yīng)用。然而山東省城商行的電子化會計工作的發(fā)展，主要側(cè)重點依然停留在如何使電子會計核算更加精確，以及會計工作能否按時完成等方面。此外，山東省城商行乃至全國城市商業(yè)銀行都未形成一套高效、規(guī)范的自動化風(fēng)險監(jiān)控與管理系統(tǒng)。監(jiān)控系統(tǒng)局限性與技術(shù)管理方面的不足，是山東省城商行當(dāng)前急需解決的迫切問題。

3.“輕執(zhí)行、重建設(shè)”問題突出

山東省城商行在內(nèi)部會計控制機(jī)制建設(shè)中的另一個重要問題就是“輕執(zhí)行、重建設(shè)”。銀行內(nèi)部會計控制并沒有在日常財務(wù)管理、核算及會計記錄中得到真正的落實。其主要的表現(xiàn)有以下幾個方面：憑證使用環(huán)節(jié)與保管程序等的控制不夠嚴(yán)格；會計賬目的核對并沒有及時進(jìn)行；人性化在制度執(zhí)行中的干擾作用較強(qiáng)，難以切實處理與解決，并且具有很強(qiáng)的隨意性；工作人員對隱藏的事故隱患沒有形成敏銳的思維感覺，銀行財務(wù)方面面臨的風(fēng)險威脅較大。[5]從整體上來說，山東省城商行內(nèi)部會計控制體系只是一種為了應(yīng)付檢查而存在的擺設(shè)，并沒有對內(nèi)部管理的加強(qiáng)起到有效的促進(jìn)作用。

4.不合理的審計崗位設(shè)計，不到位的人力資源管理

城市型商業(yè)銀行實行內(nèi)部管理，主要是為了對銀行業(yè)務(wù)方面存在的風(fēng)險進(jìn)行有效的控制與管理，并要求風(fēng)險控制工作人員做到職責(zé)明確、崗位清晰。目前，山東省城商行在人力資源配置與管理方面存在較大弊端，依據(jù)業(yè)務(wù)量聘用人員定崗，從而導(dǎo)致不科學(xué)的崗位分工與混亂的責(zé)任控制局面的出現(xiàn)。在銀行實際工作中，操作業(yè)務(wù)的口令密碼由于擔(dān)保性較差，也在一定程度上加重了崗位責(zé)任混亂的程度。

三、山東省城商行實行會計內(nèi)部控制的相關(guān)策略與措施

1.從文化建設(shè)抓起，營造良好的銀行內(nèi)部控制環(huán)境

要想使山東省城商行內(nèi)部會計控制好的機(jī)制得到有效運(yùn)行，基本的前提就是該機(jī)制本身就應(yīng)當(dāng)達(dá)到全面、有效的地步。同時，商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制能夠順利施行的重要保證之一就是所有工作人員都必須具備會計內(nèi)部控制意識，而且每個員工都自覺遵守內(nèi)部控制的各項原則與要求。無論制定什么樣的內(nèi)部控制機(jī)制，其運(yùn)行的具體情況與效果，技術(shù)都是由人為因素主導(dǎo)的。[6]所以，山東省城商行在會計內(nèi)部控制機(jī)制的發(fā)展與完善過程中，還應(yīng)當(dāng)通過文化建設(shè)的方式營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而使環(huán)境對人形成一種約束作用。與此同時，山東省城商行也不能只是為了追求短期利益而忽視了對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)一直堅持將追求最大化價值作為銀行發(fā)展與建設(shè)的根本目標(biāo)。

2.強(qiáng)化重要崗位監(jiān)控力度，嚴(yán)格執(zhí)行分級授權(quán)機(jī)制

山東省城商行在對待不一樣的會計崗位時，應(yīng)當(dāng)始終堅持責(zé)任分離與互相制約的理念。嚴(yán)令禁止一人承擔(dān)不相容崗位職務(wù)的現(xiàn)象，同時也不能由一人操作所有的會計業(yè)務(wù)與各項工作。各個會計崗位既要相互監(jiān)督與制約，又要形成良好的溝通與聯(lián)系。在對待銀行內(nèi)部的重點崗位時，應(yīng)當(dāng)實行輪流上崗制度，做到人員的充分流動與平行交接。不同人員對不同的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，并全面推行不相容崗位分離制度。除此之外，每一個崗位上的相關(guān)負(fù)責(zé)人員，都應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的權(quán)利與職責(zé)。如果崗位負(fù)責(zé)人存在大額相關(guān)文獻(xiàn)并不能十分有力的證明心理幸福感與工作績效的關(guān)系。在此，引入工作幸福感來討論心理幸福感與工作績效。當(dāng)前對于工作幸福感的研究主要有兩個方面：一部分研究者是從心理健康的角度出發(fā)來對工作幸福感進(jìn)行研究；而更多學(xué)者則是基于心理幸福感的相關(guān)研究來定義工作幸福感進(jìn)而對其結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究。事實上，從上文對于心理幸福感的定義來看，心理幸福感與工作幸福感本身就具有很強(qiáng)的聯(lián)系。心理幸福感強(qiáng)調(diào)個人自身在努力達(dá)成某一目標(biāo)過程中的體驗，而在我們?nèi)粘Ｉ钪?，工作中的目?biāo)占據(jù)了個人全部希望達(dá)到的目標(biāo)中的重要部分。因而在心理幸福感的基礎(chǔ)上研究工作幸福感的結(jié)構(gòu)更加順理成章。Ryff在其對于心理幸福感研究的基礎(chǔ)上提出了六維度工作幸福感模型。此后，的研究普遍認(rèn)為工作幸福感應(yīng)該包含收入、人際關(guān)系、組織支持、職業(yè)生涯發(fā)展、工作壓力及保障等幾個因素?？梢钥闯鲆陨嫌绊懝ぷ餍腋８械囊蛩刂?，除了收入和工作保障等物質(zhì)相關(guān)的因素外，其余各因素都與心理幸福感的各個維度有不同程度的相關(guān)關(guān)系。因此，有理由認(rèn)為工作幸福感與心理幸福感具有高度的相關(guān)性。另一方面，對于工作幸福感與工作績效間的關(guān)系，大部分的理論及實證研究都表明，兩者存在一定的正向相關(guān)關(guān)系，而對于兩者是否存在因果關(guān)系的意見卻并不一致。本研究傾向于認(rèn)為工作幸福感與工作績效間的這種相關(guān)關(guān)系很可能是因果關(guān)系，即工作幸福感能夠?qū)ぷ骺冃Мa(chǎn)生正向的預(yù)測作用。從上文對工作績效的分析可以看出，工作幸福感的不同因素恰恰與工作績效的各個維度相對應(yīng)，甚至對其產(chǎn)生影響。具體來說，工作幸福感中關(guān)于工作報酬等物質(zhì)方面的因素及個人的工作目標(biāo)等主觀因素會對其任務(wù)績效產(chǎn)生影響。同時，工作幸福感中的一個重要因素--人際關(guān)系的好壞將會對員工工作績效中的關(guān)系績效產(chǎn)生至關(guān)重要的影響：在工作中，與同事及上下級間保持良好人際關(guān)機(jī)的員工會有較高的工作幸福感；而這種良好的人際關(guān)系將會使員工在工作中獲得更多的組織支持，減少內(nèi)部沖突，進(jìn)而提高其關(guān)系績效。最后，工作幸福感中的自主性及個人職業(yè)生涯發(fā)展會對員工的學(xué)習(xí)績效和創(chuàng)新績效產(chǎn)生影響。當(dāng)人們在追求工作中的自主性及職業(yè)生涯發(fā)展時，學(xué)習(xí)自然就成為這一目標(biāo)的實現(xiàn)途徑之一，通過學(xué)習(xí)來提升自身能力是獲得工作中自主性的主要方式；在工作中的創(chuàng)新又將會推動員工職業(yè)生涯的發(fā)展。因此自主性及職業(yè)生涯發(fā)展的追求將會提升員工的學(xué)習(xí)績效與創(chuàng)新績效。因此，有理由認(rèn)為工作幸福感會對員工工作績效產(chǎn)生正向影響。至此，本研究認(rèn)為心理幸福感很可能是員工工作績效的預(yù)測因素之一，但這種影響的作用方式可能是借助于工作幸福感這一中介變量來實現(xiàn)的。

四、結(jié)論與討論

第4篇

（一）商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系不完善

我國引入戰(zhàn)略管理會計理論的時間相對西方發(fā)達(dá)國家較晚，雖然現(xiàn)階段對此理論的介紹和推廣已經(jīng)逐步落實，但由于未將此理論與我國商業(yè)銀行實際發(fā)展?fàn)顩r緊密融合，所以在理論普及的過程中，并沒有得到全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識，致使現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行并未確定戰(zhàn)略管理會計運(yùn)行的總體原則和完善的運(yùn)行機(jī)制，甚至未實現(xiàn)對戰(zhàn)略管理會計實施步驟的統(tǒng)一規(guī)劃和安排，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行對于戰(zhàn)略管理會計仍是“想怎么做，怎么做”，這對商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生了滯礙。

（二）傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)的阻礙

現(xiàn)在部分商業(yè)銀行仍采用傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)，此種系統(tǒng)雖然能夠滿足商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)行預(yù)測、規(guī)劃、控制、考核、決策等環(huán)節(jié)的信息需要，但戰(zhàn)略管理會計不僅將眼光定向商業(yè)銀行內(nèi)部，信息更應(yīng)該覆蓋商業(yè)銀行的競爭對手及顧客，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)為戰(zhàn)略決策提供信息支持，通過收集、分析戰(zhàn)略對手的相關(guān)信息，判斷競爭對手存在的優(yōu)勢及劣勢，并根據(jù)商業(yè)銀行自身實際情況進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，例如收集競爭對手的產(chǎn)品種類、市場營銷活動等，但傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)在此方面并不能體現(xiàn)優(yōu)勢。除此之外，商業(yè)銀行使用的傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)將收集的信息按部門或系統(tǒng)構(gòu)成分類，這導(dǎo)致原本不全面的信息被再次分割，信息分析、整理受限，阻礙了商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的實際應(yīng)用。

（三）商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法存在實際困難

成本作業(yè)法是一種成本核算的方法，即作業(yè)的過程中必然會消耗資源，將消耗的資源計入相應(yīng)的作業(yè)中，并確定產(chǎn)生消耗的成本動因，進(jìn)而實現(xiàn)各作業(yè)成本向成本計算對象的分配，商業(yè)銀行其資源即人事、場地、設(shè)備、事務(wù)等產(chǎn)生的花費，而作業(yè)即商業(yè)銀行所提供的所有無形業(yè)務(wù)，如貸存款、財務(wù)會計等。由此可見商業(yè)銀行的作業(yè)比較復(fù)雜，對其進(jìn)行成本管理不論是分析資源動因還是劃分作業(yè)成本庫等都存在一定困難，特別是實踐中會發(fā)生諸多與理論不完全相符的情況，造成作業(yè)成本法應(yīng)用存在現(xiàn)實困難，例如商業(yè)銀行在運(yùn)營過程中間接成本會發(fā)生變動，而且造成變動的因素較多，這就為作業(yè)動因的確定制造了難度，如果將所有因素都視為作業(yè)動因就會使數(shù)據(jù)收集的難度加大，造成不必要的人員物資浪費，而選取部分因素作為作業(yè)動因，可能造成產(chǎn)品成本信息不全，成本控制管理過于片面，所以現(xiàn)階段成本作業(yè)法應(yīng)用不靈活也阻礙了戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用。

（四）商業(yè)銀行績效評價存在問題

商業(yè)銀行在績效標(biāo)準(zhǔn)方面，普遍以部門的角度進(jìn)行員工績效，而忽視組織層面的全局戰(zhàn)略績效，將平衡計分卡單純應(yīng)用于員工個人績效方面，使其與組織的愿景、發(fā)展戰(zhàn)略等相脫離，并未發(fā)揮預(yù)期的目的；在績效指標(biāo)方面，由于錯誤的將績效以員工個人為對象，所以在確定績效指標(biāo)時只能以員工崗位職責(zé)為依托，指標(biāo)往往不能顯示關(guān)鍵問題；在評價體系方面，商業(yè)銀行往往將眼光定位于銀行內(nèi)部的財務(wù)指標(biāo)，而對外部競爭對手影響下的長遠(yuǎn)目標(biāo)并未重視，所以評價體系并不全面。

二、改善商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的措施

（一）加強(qiáng)相關(guān)理論研究力度，逐步落實實踐

在理論方面首先應(yīng)認(rèn)識到我國戰(zhàn)略管理會計理論研究相對落后；其次組織在會計學(xué)、管理學(xué)等與戰(zhàn)略管理會計相關(guān)領(lǐng)域的權(quán)威專家成立專門的理論研究機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)組織理論研究，實現(xiàn)資源的最大化集合；再次對理論研究過程中存在的問題進(jìn)行針對性的調(diào)查研究，提出解決辦法，逐漸完善戰(zhàn)略管理會計的理論體系；然后將國內(nèi)外理論成果與我國具體國情和商業(yè)銀行現(xiàn)階段發(fā)展?fàn)顩r相融合，提出適合于商業(yè)銀行應(yīng)用的戰(zhàn)略管理會計理論；最后將會計理論按照先試點后推行循序漸進(jìn)的辦法，應(yīng)用于商業(yè)銀行，使商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計實踐有充分的理論作指導(dǎo)。

（二）加強(qiáng)商業(yè)銀行信息化建設(shè)力度

信息是戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)，所以要加大其應(yīng)用必須提升信息質(zhì)量，實現(xiàn)全面、準(zhǔn)確、及時收集、分析，考慮到傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)的缺陷，所以建立針對競爭對手或顧客的外向型信息采集系統(tǒng)是現(xiàn)階段信息化建設(shè)的關(guān)鍵，使商業(yè)銀行戰(zhàn)略決策可以有充足的外部信息做依據(jù)。另外成立專業(yè)的、權(quán)威的信息管理部門也是商業(yè)銀行信息化建設(shè)的關(guān)鍵，這樣可以有效避免信息不共享造成信息分割，阻礙商業(yè)銀行戰(zhàn)略決策；除此之外，要實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部信息及外部信息的全面收集、科學(xué)分析，需要配備統(tǒng)一的計算機(jī)設(shè)備、統(tǒng)一信息機(jī)業(yè)務(wù)編碼、實行統(tǒng)一的規(guī)章制度進(jìn)行管理，并有統(tǒng)一的監(jiān)督做支撐，由此可見，信息化建設(shè)不僅包括信息化系統(tǒng)建設(shè)，還包括信息化人才隊伍的建設(shè)。

（三）根據(jù)實際情況應(yīng)用作業(yè)成本法

成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源是作業(yè)成本法不變的法則，可以看出通過作業(yè)成本法可以有效的提升成本準(zhǔn)確度，但對于精確成本信息卻并沒有強(qiáng)制性的要求，所以在應(yīng)用作業(yè)成本法時要注意成本對象的劃分滿足成本管理需要即可，并不是劃分的越精準(zhǔn)越好；在選取成本動因時要考慮其與間接成本相關(guān)性，通常相關(guān)性與計算準(zhǔn)確性成正比，而且要從重要成本動機(jī)入手，這樣可有效減少工作量，提升準(zhǔn)確性；在進(jìn)行成本分配時，主要考慮不能夠直接對應(yīng)成本對象的資源，這樣會避免成本消耗被重復(fù)分配。

（四）加強(qiáng)平衡計分卡的實用性

現(xiàn)階段商業(yè)銀行對平衡計分卡的應(yīng)用普遍存在片面性的問題，為了扭轉(zhuǎn)局面可以應(yīng)用戰(zhàn)略地圖，通過戰(zhàn)略地圖將戰(zhàn)略全方位的表述出來，使員工能夠清晰的掌握商業(yè)銀行的戰(zhàn)略管理會計，由此可見戰(zhàn)略地圖是平衡計分卡的補(bǔ)充說明，是商業(yè)銀行與員工的溝通媒介，從而使員工對個人的績效有更加全面的認(rèn)識。在確定績效指標(biāo)的過程中，可以監(jiān)理部門的數(shù)據(jù)庫，既存儲部門歷史運(yùn)行數(shù)據(jù)，又存儲競爭對手的相關(guān)指標(biāo)，使指標(biāo)確定更加具有針對性，而且與現(xiàn)實更貼近，這樣不僅可以調(diào)動部門完成績效的積極性，為商業(yè)銀行創(chuàng)收，而且逐漸完善商業(yè)銀行的評價體系，有利于其長期發(fā)展。

（五）將戰(zhàn)略管理會計理念與商業(yè)銀行內(nèi)部文化相融合

商業(yè)銀行內(nèi)部文化是商業(yè)銀行長期運(yùn)營過程中積累的精神財富，其對員工的思想行為具有很強(qiáng)的規(guī)范和引導(dǎo)作用，如果商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計能夠與其內(nèi)部文化實現(xiàn)融合，就會為戰(zhàn)略管理會計提供強(qiáng)大的動力，使員工自發(fā)的為戰(zhàn)略管理會計的實現(xiàn)而做出努力，這樣不僅能調(diào)動員工積極探索戰(zhàn)略管理會計，而且可以實現(xiàn)商業(yè)銀行各層員工的力量集中化，這為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

三、結(jié)論