時(shí)間：2023-06-15 17:04:00
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關(guān)鍵詞;政府采購(gòu)項(xiàng)目工程結(jié)算探討和建議
中圖分類號(hào)： F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
一政府采購(gòu)項(xiàng)目的現(xiàn)狀
（一）審計(jì)監(jiān)督缺乏相關(guān)依據(jù)
《政府采購(gòu)法》于2003年實(shí)施至今十年多了，但在該法中就審計(jì)部門如何對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目如何進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有明確的法條（《政府采購(gòu)法》第六十八條：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、政府采購(gòu)各當(dāng)事人有關(guān)政府采購(gòu)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。”）。2010年國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例（征求意見稿）》（至今未頒布實(shí)施）中依舊沒有相關(guān)條例明確，導(dǎo)致政府采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督缺乏權(quán)威的審計(jì)依據(jù)和規(guī)范。而且，《政府采購(gòu)法》與《招投標(biāo)法》也沒有一個(gè)清晰明確的界定。
通過(guò)對(duì)近幾年的相關(guān)論文的檢索，也沒有發(fā)現(xiàn)有對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行工程審計(jì)的相關(guān)論點(diǎn)和建議。
（二）基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的問(wèn)題
2014年1月9日的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，總理也提出了“要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，凡使用財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目，都要接受審計(jì)監(jiān)督”的要求，使用財(cái)政資金的政府采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)該納入審計(jì)。同時(shí)，采購(gòu)單位也要求對(duì)工程類政府采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。
目前，基層的工程類政府采購(gòu)項(xiàng)目主要以路燈安裝（含路燈）、智能化安裝等項(xiàng)目為主。此類政府采購(gòu)項(xiàng)目以安裝專業(yè)為主，包括設(shè)備采購(gòu)和安裝工程兩部分，在施工過(guò)程中，安裝工程容易發(fā)生變更。發(fā)生變化時(shí)，都以變更形式計(jì)入原政府采購(gòu)項(xiàng)目。變更部分如果僅僅是設(shè)備部分，政府采購(gòu)合同中有此部分單價(jià)，結(jié)算問(wèn)題不大。如果發(fā)生在安裝部分，因原政府采購(gòu)合同中無(wú)相應(yīng)的單價(jià)，多以“安裝費(fèi)”一項(xiàng)計(jì)入合同，無(wú)相應(yīng)的中標(biāo)單價(jià)或下浮率，結(jié)算時(shí)就難以準(zhǔn)確的計(jì)價(jià)，造成審計(jì)爭(zhēng)議。
那么，政府采購(gòu)是否應(yīng)該進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)？如何進(jìn)行結(jié)算審計(jì)？這是本文需要探討和闡述的問(wèn)題。
二、政府采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)合法性的分析。
（一）《政府采購(gòu)法》第六十八條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、政府采購(gòu)各當(dāng)事人有關(guān)政府采購(gòu)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督?！薄秾徲?jì)法》第三十三條第一款規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。”審計(jì)機(jī)關(guān)有職責(zé)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)和相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行審計(jì)和延伸審計(jì)。工程結(jié)算審計(jì)作為對(duì)工程類政府采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的延伸審計(jì)，是有法律依據(jù)的。
（二）《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！睂?duì)使用財(cái)政性資金進(jìn)行采購(gòu)貨物、工程和服務(wù)的政府采購(gòu)行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是符合審計(jì)全覆蓋的要求的。
綜上所述，對(duì)工程類政府采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)是審計(jì)部門的法定職責(zé)。
三、工程類政府采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)的方式方法。
（一）作為財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)的延伸審計(jì)。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)，俗稱“同級(jí)審”，是地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下,對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)工程類政府采購(gòu)項(xiàng)目的工程結(jié)算審計(jì)，作為財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的延伸審計(jì)，在項(xiàng)目實(shí)施完畢后，由財(cái)政部門提出，由審計(jì)部門先期介入，對(duì)其進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)。
（二）作為工程決算審計(jì)的一部分。與非政府采購(gòu)的工程項(xiàng)目相同，由財(cái)政部門向?qū)徲?jì)部門提出，在政府采購(gòu)項(xiàng)目訂立采購(gòu)合同時(shí)，并就結(jié)算審計(jì)先期約定。待項(xiàng)目實(shí)施完畢后，由采購(gòu)單位征得財(cái)政部門同意后，向?qū)徲?jì)部門申報(bào)結(jié)算審計(jì)。
（三）審計(jì)方法。
審計(jì)方法主要還是采用工程結(jié)算審計(jì)的常規(guī)方法進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。
1.對(duì)原招標(biāo)部分的單價(jià)依據(jù)《合同法》、《招投標(biāo)法》在工程結(jié)算階段不予調(diào)整，但對(duì)單價(jià)和合理性進(jìn)行審計(jì)。
2. 對(duì)于采購(gòu)數(shù)量，依據(jù)合同數(shù)量和采購(gòu)單位接收數(shù)量進(jìn)行點(diǎn)驗(yàn)，核實(shí)，并在結(jié)算時(shí)依據(jù)實(shí)際數(shù)量調(diào)整。
3. 對(duì)政府采購(gòu)程序等的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，在結(jié)算審計(jì)報(bào)告中指出，并要求整改。
四、關(guān)于政府采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)的相關(guān)建議。
對(duì)于政府采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)，應(yīng)該分階段、分情況考慮，但必須以采購(gòu)單位對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)工程量、規(guī)格、品牌做好確認(rèn)工作為前提，審計(jì)機(jī)關(guān)不能“越位”：
（一）設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段
1.完善設(shè)計(jì)圖，嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)預(yù)算。明確施工方式、工序，在此基礎(chǔ)上編制招標(biāo)文件，盡可能避免在施工中發(fā)生變更?！墩少?gòu)法》第六條中明確要求：“政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行?！痹谠搭^上避免項(xiàng)目發(fā)生變更。
2.將貨物采購(gòu)與安裝工程分離。以路燈安裝工程為例，路燈設(shè)備以政府采購(gòu)形式發(fā)包，在結(jié)算時(shí)只需核對(duì)路燈數(shù)量，路燈數(shù)量即使發(fā)生變化，政府采購(gòu)合同中已有單價(jià)，便于結(jié)算；安裝部分通過(guò)工程項(xiàng)目形式進(jìn)行發(fā)包，明確單價(jià)、下浮率等，采用工程結(jié)算審計(jì)方式進(jìn)行結(jié)算。
3.在招標(biāo)時(shí)，除了明確設(shè)備的價(jià)格以外，對(duì)在設(shè)計(jì)階段不能準(zhǔn)確定出工程量、需在施工過(guò)程中發(fā)生調(diào)整的部分，如電纜線、數(shù)據(jù)線等，可以在招標(biāo)過(guò)程中要求施工單位對(duì)該部分先行報(bào)價(jià)，一旦發(fā)生變更，即有結(jié)算依據(jù)。
（二）工程實(shí)施階段
在這個(gè)階段，依據(jù)《政府采購(gòu)法》第四十九條：“政府采購(gòu)合同履行中，采購(gòu)人需追加與合同標(biāo)的相同的貨物、工程或者服務(wù)的，在不改變合同其他條款的前提下，可以與供應(yīng)商協(xié)商簽訂補(bǔ)充合同，但所有補(bǔ)充合同的采購(gòu)金額不得超過(guò)原合同采購(gòu)金額的百分之十?！?，需要分情況考慮：
1.當(dāng)工程發(fā)生變更、在原政府采購(gòu)項(xiàng)目合同中追加標(biāo)的物且在原合同采購(gòu)金額的百分之十以內(nèi)時(shí)，采購(gòu)單位與供應(yīng)商協(xié)商簽訂補(bǔ)充合同，并參照原中標(biāo)單價(jià)結(jié)算。
2.當(dāng)工程發(fā)生變更、但不是在原政府采購(gòu)項(xiàng)目合同中追加標(biāo)的物或在原政府采購(gòu)項(xiàng)目合同中追加標(biāo)的物且在原合同采購(gòu)金額的百分之十以外時(shí)，采購(gòu)單位應(yīng)當(dāng)將變更部分看做另一個(gè)工程，通過(guò)政府采購(gòu)或以工程發(fā)包形式重新發(fā)包。
（三）工程結(jié)算階段
1.對(duì)于沒有變更的政府采購(gòu)項(xiàng)目，或雖發(fā)生變更、但變更部分在政府采購(gòu)合同中有單價(jià)且變更部分采購(gòu)金額不超過(guò)原合同采購(gòu)金額百分之十的政府采購(gòu)項(xiàng)目，依據(jù)《政府采購(gòu)法》第四十九條，采購(gòu)單位與供貨單位簽署補(bǔ)充合同，并依據(jù)采購(gòu)單位的接收記錄和合同單價(jià)直接結(jié)算。
2.對(duì)于雖然變更增加部分在政府采購(gòu)合同中有單價(jià)但變更部分采購(gòu)金額已超過(guò)原合同采購(gòu)金額百分之十的政府采購(gòu)項(xiàng)目，百分之十以內(nèi)部分，同第一條執(zhí)行。超出百分之十部分由采購(gòu)單位報(bào)財(cái)政部門，由財(cái)政部門牽頭，會(huì)同監(jiān)察、審計(jì)共同對(duì)超出部分進(jìn)行會(huì)辦，可協(xié)商并與供貨單位約定下浮率結(jié)算。
關(guān)鍵詞：建筑工程；結(jié)算；審計(jì)
引言：所謂竣工結(jié)算審計(jì)，是以國(guó)家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，在準(zhǔn)確計(jì)算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上按照國(guó)家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費(fèi)用定額、設(shè)計(jì)文件、變更費(fèi)用及簽證為依據(jù)，對(duì)施工單位所做的工程竣工結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)審查工程結(jié)算，為建設(shè)單位節(jié)省了建設(shè)資金，防止了資金的損失和浪費(fèi)，保證了工程項(xiàng)目投資的合法性、合規(guī)性。
1.工程結(jié)算審計(jì)的重要性
工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和盈利的審計(jì)和核算過(guò)程，審計(jì)和評(píng)價(jià)的結(jié)果關(guān)系著整個(gè)建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)和企業(yè)的效益，也關(guān)系著建設(shè)單位和施工單位的經(jīng)濟(jì)效益?？⒐そY(jié)算審計(jì)是對(duì)建筑工程固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，占了整個(gè)工程審計(jì)的一大部分?？⒐そY(jié)算審計(jì)的審計(jì)人員與項(xiàng)目沒有直接的行政關(guān)系或經(jīng)濟(jì)關(guān)系，他們代表著建設(shè)企業(yè)對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，應(yīng)公正真實(shí)的向建設(shè)企業(yè)匯報(bào)審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于建筑工程，竣工結(jié)算審計(jì)是依據(jù)法律法規(guī)等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和管理準(zhǔn)則而進(jìn)行的具有很高權(quán)威性的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。建筑工程的竣工審計(jì)要求施工企業(yè)在建筑工程中嚴(yán)格遵守各項(xiàng)安全準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，這就可以對(duì)建筑工程起到很好的監(jiān)督作用。由此看來(lái)，工程結(jié)算審計(jì)對(duì)于建筑工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)是有非常重要經(jīng)濟(jì)價(jià)值和約束價(jià)值的。
2.竣工結(jié)算審計(jì)的目的
竣工結(jié)算是完成建設(shè)單位和施工單位的合同及經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最后階段, 是確定工程造價(jià)的依據(jù), 它反映了建筑安裝實(shí)物工程量的完成情況,編制竣工結(jié)算是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作,它既要嚴(yán)格地執(zhí)行國(guó)家及地方的有關(guān)法規(guī)和政策的規(guī)定, 又要正確的反映建筑安裝工程的經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)對(duì)工程結(jié)算審計(jì)的實(shí)踐,施工單位的結(jié)算普遍存在高估冒算，不能做到實(shí)事求是，通常所做結(jié)算的工程量都大于實(shí)際工程量, 所以結(jié)算審計(jì)對(duì)單位節(jié)約建設(shè)資金, 提高投資效益有著重要意義, 作為審計(jì)監(jiān)督部門必須進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。
3.建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)
3.1明確竣工結(jié)算審計(jì)的前提條件
3.1.1竣工結(jié)算以工程量計(jì)量為基礎(chǔ)!計(jì)量必須以質(zhì)量合格為前提!工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果是實(shí)施竣工工程結(jié)算的依據(jù)!所以!竣工結(jié)算審計(jì)必須建立在工程合格基礎(chǔ)上，即只對(duì)合格產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值認(rèn)定。
3.1.2竣工驗(yàn)收是建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的最后一個(gè)程序，是全面考核基本建設(shè)工作、檢查是否符合設(shè)計(jì)要求和工程質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)!是投資成果轉(zhuǎn)入生產(chǎn)或使用的標(biāo)志!也是編制工程竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容之一!因此，審計(jì)竣工結(jié)算必須建立在工程竣工驗(yàn)收且質(zhì)量合格的基礎(chǔ)上。
3.2收集竣工結(jié)算審計(jì)資料
竣工結(jié)算資料的完備性、有效性是開展審計(jì)工作的前提，是得出真實(shí)可信的審計(jì)報(bào)告的保證。建筑工程的竣工結(jié)算審計(jì)中一般需要如下審計(jì)資料：①工程預(yù)、結(jié)算書、甲供材料清單；②建設(shè)工程施工合同及各種補(bǔ)充協(xié)議；③工程設(shè)計(jì)及竣工圖紙、圖紙會(huì)審紀(jì)要、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單、施工簽證單、地勘報(bào)告；④招投標(biāo)項(xiàng)目還要求提供中標(biāo)通知書、招標(biāo)、投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等相關(guān)資料；⑤工程項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)、開竣工報(bào)告、竣工質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等有關(guān)文件；⑥工程施工組織設(shè)計(jì)等技術(shù)資料。
3.3準(zhǔn)確計(jì)算工程量
工程量是工程結(jié)算的基礎(chǔ),它的正確與否,直接影響著工程結(jié)算的準(zhǔn)確性。要做好這項(xiàng)工作應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:首先,要確定計(jì)算的依據(jù)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,一般以施工圖設(shè)計(jì)(或竣工圖)加現(xiàn)場(chǎng)簽證為依據(jù),而且必須有業(yè)主和監(jiān)理工程師確認(rèn)已按圖施工的書面意見,對(duì)于那些既無(wú)圖紙又無(wú)變更憑證的工程量,則不予認(rèn)可;其次,必須深入現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)真勘測(cè),并做好詳細(xì)的記錄,讓甲、乙雙方都簽字認(rèn)可,這是計(jì)算工程量的關(guān)鍵,然后,按照定額上規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則及有關(guān)說(shuō)明,按照順序逐項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算核對(duì),特別要重點(diǎn)審核容易混淆或容易出漏洞的項(xiàng)目。例如:在墻體工程量計(jì)算中,內(nèi)墻是極易出問(wèn)題的部分,在計(jì)算這種工程量時(shí),內(nèi)墻墻體高度應(yīng)算至板底,而且要扣除門、窗、洞口(0.3m2以上)及梁、柱所占的體積,這樣得出的結(jié)果才是準(zhǔn)確的,但在實(shí)踐中施工單位在計(jì)算這種工程量時(shí)常常是不減板厚、不扣減或少扣門、窗、洞口及梁、柱所占體積,其結(jié)果往往是大大超出實(shí)際工程量。作為審計(jì)人員就應(yīng)對(duì)此嚴(yán)格把關(guān),重點(diǎn)審核。
3.4核實(shí)材料用量和單價(jià)
一項(xiàng)工程中材料費(fèi)用約占60%～70% ，由于占造價(jià)的比重較大，是影響成本的關(guān)鍵因素，是結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容。對(duì)于材料用量的審計(jì)，首先調(diào)整好工程量，在此基礎(chǔ)上主要根據(jù)定額進(jìn)行分析，對(duì)于鋼材等可按竣工圖等實(shí)際用量進(jìn)行調(diào)整的，還應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性的對(duì)照定額進(jìn)行抽查，以確定調(diào)整的準(zhǔn)確性。由于目前市場(chǎng)材料價(jià)格波動(dòng)較大，如鋼材、水泥、砼、砂石等，材料差價(jià)就必須重點(diǎn)關(guān)注，施工合同對(duì)材料價(jià)格調(diào)整是否有約定，沒有約定如何調(diào)整。一般情況下合同施工期內(nèi)材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由業(yè)主、施工單位合理分擔(dān)，通常材料價(jià)格漲幅10%內(nèi)由施工單位承擔(dān)。另外對(duì)于信息價(jià)上未的價(jià)格我們稱為無(wú)價(jià)材料，對(duì)于這類材料價(jià)格審核人員就要做好市場(chǎng)詢價(jià)工作，會(huì)同建設(shè)單位、施工單位協(xié)商確定。
3.5加強(qiáng)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查
工程現(xiàn)場(chǎng)簽證是由建設(shè)單位甲方代表、監(jiān)理單位、現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的以證實(shí)施工活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證存在的問(wèn)題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實(shí)、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對(duì)這種情況，審計(jì)人員應(yīng)采用認(rèn)真踏勘現(xiàn)場(chǎng)搜集證據(jù)、請(qǐng)相關(guān)人員說(shuō)明情況、刨根問(wèn)底等方法核實(shí)具體工程量，工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)隱蔽工程簽證進(jìn)行審查。
3.6審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性
對(duì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)時(shí),應(yīng)首先審查雙方簽定的施工合同或協(xié)議,了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、獎(jiǎng)罰協(xié)議、相互責(zé)任等,并注意合同條款的合法性;其次,仔細(xì)研究費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件,明確各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取條件、使用范圍、計(jì)算基數(shù)并結(jié)合實(shí)際情況加以審查。再次重點(diǎn)審核費(fèi)率,注意其法定性,遵循“干什么工程就執(zhí)行什么定額,直接費(fèi)定額和間接費(fèi)定額配套使用”的原則,避免工程項(xiàng)目之間交叉取費(fèi)、低費(fèi)用項(xiàng)目套高費(fèi)用定額。例如某單位室外供水管道應(yīng)按安裝定額計(jì)取費(fèi)用,審計(jì)中發(fā)現(xiàn)施工單位工程結(jié)算套用市政定額并按市政定額取費(fèi),從而增加了此工程造價(jià)。最后對(duì)規(guī)模小特別是一些零星工程的取費(fèi)審計(jì)也應(yīng)引起高度重視,對(duì)這些工程建設(shè)單位往往重視不夠,在合同或協(xié)議(有的只是口頭協(xié)議)中對(duì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)約定不明確,作為審計(jì)人員在審計(jì)時(shí),要注意檢驗(yàn)施工單位的取費(fèi)等級(jí)證書或其他有效證明材料,嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算,對(duì)不予取費(fèi)或應(yīng)扣除有關(guān)間接費(fèi)或應(yīng)降低取費(fèi)的,從嚴(yán)把握。
3.7認(rèn)真審查應(yīng)扣除的費(fèi)用
一是按標(biāo)準(zhǔn)損耗扣除施工用水用電費(fèi)用,二是扣除由建設(shè)單位提供的臨時(shí)設(shè)施費(fèi),三是扣除甲方提供的材料,四是扣除其他不應(yīng)計(jì)取的費(fèi)用,如不可預(yù)見費(fèi)用等,對(duì)此都要按規(guī)定予以扣回,特別是零星工程,施工單位往往不安水、電表,生活和施工用水、電都不交費(fèi),而且往往由建設(shè)單位提供住房、材料倉(cāng)庫(kù)等,審計(jì)時(shí)不應(yīng)忽略。總之,審計(jì)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則,按實(shí)際情況調(diào)整。
4.結(jié)語(yǔ)
總之,把握好基本建設(shè)結(jié)算審計(jì)關(guān),既要講原則,按法律、法規(guī)辦事,又要實(shí)事求是,做到既合法又合情理。審計(jì)后的數(shù)據(jù)與施工單位核實(shí),經(jīng)雙方認(rèn)定并簽字后才能確定最終造價(jià)。
參考文獻(xiàn)：
[1]經(jīng)濤.如何進(jìn)行建筑工程竣工決算審計(jì)[J].中州審計(jì)，2004，（11）．
關(guān)鍵字：結(jié)算審計(jì)資料質(zhì)量控制
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
工程結(jié)算審計(jì)有三個(gè)特點(diǎn)：一是政策性強(qiáng)。為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國(guó)家對(duì)管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。二是涉及面廣。工程竣工結(jié)算審計(jì)既涉及資金使用、往來(lái)、中間結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國(guó)家政策調(diào)整、價(jià)格浮動(dòng)等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計(jì)人員在工作中必須對(duì)上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無(wú)誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。三是技術(shù)性高。對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)，要精通工程圖紙識(shí)讀、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)確定、規(guī)費(fèi)稅金計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。
工程結(jié)算審計(jì)涉及的資料多而細(xì)，專業(yè)性強(qiáng)，在審計(jì)前期，如果做好了資料接收與質(zhì)量控制工作，后續(xù)審計(jì)工作就有了順利開展的基礎(chǔ)；如果前期接收的審計(jì)資料不全面、不真實(shí)，就會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)諸多風(fēng)險(xiǎn)和困難。
如近期完成某大樓精裝修工程結(jié)算審計(jì)，完成時(shí)間較緊。工作組進(jìn)點(diǎn)接收資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲方提供的兩個(gè)標(biāo)段資料均達(dá)不到審計(jì)要求：甲標(biāo)段送來(lái)的圖紙是白圖，未蓋竣工圖章，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核尺寸，部分細(xì)部尺寸與實(shí)際不符，且做法很復(fù)雜，缺少大樣圖，細(xì)部做法圖；乙標(biāo)段送來(lái)的不是竣工圖，是之前的施工圖，且未蓋竣工圖章。由于圖紙版本較早，工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生了許多重大變更，簽證頁(yè)不全，不能完全反應(yīng)變更情況，圖紙不能滿足審計(jì)要求。
審計(jì)組立即與甲方協(xié)調(diào)，要求甲方責(zé)成施工單位提供與現(xiàn)場(chǎng)相符的竣工圖。但最終結(jié)果，施工單位在短時(shí)間內(nèi)未能配合提供合格的竣工圖，而審計(jì)工作必須要開展，審計(jì)組采用了實(shí)地測(cè)量畫現(xiàn)場(chǎng)草圖，甲方、施工方、審計(jì)共同確認(rèn)原始尺寸，結(jié)合錄像資料計(jì)算工程量的做法。雖然審計(jì)結(jié)果能做到最大限度與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際符合，但存在諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。概括起來(lái)主要有三點(diǎn)：
一是沒有正式竣工圖審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。按照《需提供的資料清單》要求，甲方必須提供正式的竣工圖紙作為結(jié)算審計(jì)依據(jù)。經(jīng)甲方、監(jiān)理、施工方散發(fā)認(rèn)可的最終竣工圖紙，應(yīng)與現(xiàn)場(chǎng)情況符合，方可作為合法有效的審計(jì)依據(jù)。由于圖紙與現(xiàn)場(chǎng)多處不符，造成審計(jì)人員工作量增加，且畫出的草圖在法律上并不能作為結(jié)算審計(jì)的依據(jù)。
二是簽證、變更資料不全的風(fēng)險(xiǎn)。甲方提供的簽證，僅覆蓋了部分變更，很多重要變更如墻面由壁紙變?yōu)槭摹⒎块g布局變化等都未能在簽證中反應(yīng)。這部分變更造成的結(jié)算價(jià)格變動(dòng)時(shí)很大的，但缺少資料支持，為工程量計(jì)算和價(jià)格認(rèn)定造成了隱患。
三是隱蔽工程沒有資料記錄的風(fēng)險(xiǎn)。如裝修工程的特點(diǎn)是，一旦完工，僅憑外表很難辨別內(nèi)部的詳細(xì)做法，如一面墻是否鋪設(shè)了龍骨，是輕鋼龍骨還是木龍骨，憑“看、摸、敲、照”很難發(fā)覺。這就需要甲方或監(jiān)理，在重大隱蔽工程發(fā)生時(shí)留下影像資料，為結(jié)算審計(jì)提供依據(jù)。
以上三點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，都是資料提供不及時(shí)、不全面引起的，深入分析背后的原因有三方面：
一是審計(jì)雖然及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出補(bǔ)充資料的要求，但補(bǔ)畫竣工圖需要一定的時(shí)間，在交辦任務(wù)必須按時(shí)完成的情況下，沒有充足的時(shí)間等待竣工圖出來(lái)再審，只得創(chuàng)造審計(jì)條件開展工作。
二是甲方未盡到資料初審的義務(wù)。審計(jì)方已書面明確提出要提供的資料的要求，甲方接到施工單位提供的資料，有義務(wù)進(jìn)行初審和復(fù)核，對(duì)不合格的竣工圖、不完整的簽證，應(yīng)事先通知施工單位退回重報(bào)至合格為止。本次審計(jì)，甲方將施工單位提供的資料原封提供給審計(jì)，造成資料缺失、發(fā)現(xiàn)不合格的時(shí)間滯后，影響審計(jì)進(jìn)度，也給審計(jì)帶來(lái)了被動(dòng)。
三是施工單位未按規(guī)定提供竣工圖。施工單位最晚應(yīng)在工程竣工驗(yàn)收時(shí)就提供最終的竣工圖紙，該工程已投入使用，竣工圖卻沒有畫好，可見施工單位的工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)缺失，甲方也擔(dān)負(fù)了沒有竣工圖就予以驗(yàn)收的風(fēng)險(xiǎn)，最終造成結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
通過(guò)本次審計(jì)實(shí)踐與總結(jié)，對(duì)今后的工程結(jié)算審計(jì)資料接收管理有以下對(duì)策：
一是優(yōu)化審計(jì)流程，做到事前控制。提早介入結(jié)算審計(jì)。一旦確定審計(jì)計(jì)劃，發(fā)審計(jì)通知書前就與甲方溝通，了解所需資料準(zhǔn)備情況，發(fā)現(xiàn)不符合要求的，提醒甲方盡快補(bǔ)充，減少由于甲方初審不嚴(yán)格造成的資料質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)結(jié)算審計(jì)資料提供要包含：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施、技術(shù)核定單；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；國(guó)家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)時(shí)要審核編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問(wèn)題處理是否合規(guī)。
二是事中及時(shí)補(bǔ)充資料，查找第三方證據(jù)印證。對(duì)簽證、變更等涉及造價(jià)的過(guò)程資料的缺失，責(zé)成甲方會(huì)同監(jiān)理補(bǔ)齊；隱蔽工程沒有影像資料的，查看監(jiān)理日志，結(jié)合甲方書面確認(rèn)，作為審計(jì)依據(jù)；有的單位工程簽證草率，沒有認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度。比如在土方工程審計(jì)中，就發(fā)生過(guò)土方挖、轉(zhuǎn)運(yùn)、回填草率簽證的事例。工程簽證僅寫明 “情況屬實(shí)”四字概括全過(guò)程，對(duì)于此種資料應(yīng)屬于不合格資料。必須與建設(shè)單位及監(jiān)理單位溝通，補(bǔ)充項(xiàng)目真實(shí)情況。避免費(fèi)用多算。有的工程監(jiān)理日記和簽證相互矛盾。如簽證中鋼筋型號(hào)與規(guī)格與當(dāng)日監(jiān)理日記中記錄的鋼筋替換規(guī)格不一致。經(jīng)審計(jì)，我們通過(guò)材料送檢報(bào)告上的數(shù)據(jù)，證明了簽證信息的不實(shí)。還有故意在工程簽證中弄虛作假的行為。如沒有采用滿堂腳手架，虛報(bào)工法，提高費(fèi)用等。
對(duì)于接受到的資料，一定要把好質(zhì)量控制關(guān)，這是對(duì)甲方、對(duì)審計(jì)負(fù)責(zé)的態(tài)度。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程缺少驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)才找相關(guān)人員后補(bǔ)記錄，才列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也計(jì)入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使造價(jià)提高，并存在腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價(jià)款時(shí)，要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的合法性、完整性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員簽字外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦或虛假記錄的發(fā)生，有效地控制工程造價(jià)。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和圖紙，設(shè)計(jì)人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批同意，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
三是明確責(zé)任，依法追究責(zé)任。對(duì)施工單位上報(bào)的不真實(shí)竣工結(jié)算資料，要追究相關(guān)責(zé)任，必要時(shí)依法進(jìn)行訴訟，使施工單位意識(shí)到審計(jì)的嚴(yán)肅性。審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)工程結(jié)算資料進(jìn)行核對(duì)，對(duì)不符合規(guī)范要求的資料，應(yīng)通知施工單位完善資料，補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)，直至符合要求為止。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下涉及以下事項(xiàng)的資料的真實(shí)性和完整性：改變結(jié)算方式；改變結(jié)算工程類別；涉及標(biāo)底漏項(xiàng)等重大變動(dòng)；投標(biāo)時(shí)采用不均衡報(bào)價(jià)，變更部分價(jià)格差異較大的；竣工圖與施工現(xiàn)場(chǎng)不符；工程材料、設(shè)備價(jià)格與合同約定不符；超出合同約定范圍增加的費(fèi)用；隱蔽工程結(jié)算以及其他事項(xiàng)。凡未按期提供資料，不符合審計(jì)條件的建設(shè)工程項(xiàng)目，審計(jì)處可將工程結(jié)算資料退還送審單位，并辦理退還交接手續(xù)。產(chǎn)生后果由施工單位負(fù)責(zé)。
工程結(jié)算審計(jì)工作遇到的工程項(xiàng)目各不相同，情況千變?nèi)f化，這就需要審計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)，努力提高業(yè)務(wù)能力和工作水平，在審計(jì)工作中真正體現(xiàn)出公開、公平、公正的審計(jì)原則，為委托單位把好投資關(guān)。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊晴. 加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)簽證管理 有效控制工程造價(jià)[J]. 山西建筑. 2011(12)
[關(guān)鍵詞]：工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核 控制
建設(shè)工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容完成全部承包的工程，經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程款結(jié)算?？⒐そY(jié)算是一種動(dòng)態(tài)的計(jì)算，是按照工程實(shí)際發(fā)生的量與額來(lái)計(jì)算的。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價(jià)的依據(jù)，也是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收編制竣工決算核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。工程結(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益，結(jié)算的編審過(guò)程中由于工程造價(jià)編審人員所處的地位、立場(chǎng)、目的不同及水平的差異，因而編審結(jié)果存在不同程度的差距亦屬正常，但是相差太大，就有故意壓低造價(jià)或高估冒算的可能。因此，確定一個(gè)科學(xué)、合理的建設(shè)工程結(jié)算方式，對(duì)促進(jìn)建筑業(yè)和建筑企業(yè)深化改革和發(fā)展有著十分重要的意義。如何有效控制工程造價(jià)的結(jié)算審核，作者根據(jù)自己多年來(lái)工作的經(jīng)驗(yàn)，闡述了對(duì)工程造價(jià)結(jié)算審核工作的認(rèn)識(shí)和體會(huì)。
一、工程造價(jià)結(jié)算失真的原因分析
工程造價(jià)結(jié)算審核中，常發(fā)現(xiàn)有工程預(yù)算造價(jià)多而失真的現(xiàn)象產(chǎn)生。究其原因，大致有以下幾方面：
1.1極少數(shù)的結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過(guò)關(guān)，以致計(jì)算失真。
1.2建設(shè)單位在發(fā)包合同及現(xiàn)場(chǎng)簽證中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致結(jié)算與實(shí)際有出入；施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊而有意提高結(jié)算造價(jià)。送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)審核的，中介機(jī)構(gòu)的主觀愿望是核減核增的額度來(lái)收取業(yè)務(wù)費(fèi)，這自然形成施工單位加大水分多報(bào)的可能。
1.3現(xiàn)場(chǎng)簽證方面?，F(xiàn)場(chǎng)管理人員盲目簽證，事后補(bǔ)簽證，簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠等現(xiàn)象。
1.4工程量計(jì)算方面。工程量的計(jì)算是依據(jù)竣工圖、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單和國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則來(lái)編制的，是結(jié)算編制的基礎(chǔ)。工程量計(jì)算誤差主要包括在定額中子目錄再次計(jì)算、計(jì)算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位和個(gè)人理解不同等。
1.5套用定額方面。對(duì)定額中的缺項(xiàng)套用子目或換算的理解有出入、忽略定額綜合解釋，補(bǔ)換算系數(shù)、高套定額。
1.6材料價(jià)格文獻(xiàn)。主材的型號(hào)、材質(zhì)在設(shè)計(jì)中不明確；除了規(guī)定的材料價(jià)格外，還有大部分采用的是市場(chǎng)價(jià)，這也影響了結(jié)算的造價(jià)。
1.7費(fèi)用計(jì)算方面。不按合同要求套用定額，或合同用詞不嚴(yán)而導(dǎo)致高套定額。如根據(jù)工程類別劃分，三類工程高套用二類工程等。
二、控制工程造價(jià)結(jié)算審核的有效措施
2.1工程結(jié)算審核的重點(diǎn)內(nèi)容。
2.1.1審計(jì)結(jié)算編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性和適用范圍。
結(jié)算的編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性和適用范圍。
結(jié)算的編制依據(jù)主要有:國(guó)家、省、市有關(guān)單位的現(xiàn)行定額和文件及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);施工圖及設(shè)計(jì)說(shuō)明;地質(zhì)勘測(cè)報(bào)告及其它相關(guān)資料;建設(shè)施工合同、竣工圖、招標(biāo)文件、標(biāo)底、工程量清單、設(shè)計(jì)變更、簽證單等.
2.1.2審查結(jié)算文件的組成和具體項(xiàng)目。
檢查工程量的計(jì)算是否符合計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確;檢查分項(xiàng)工程的定額套價(jià)是否準(zhǔn)確;檢查定額缺項(xiàng)工程是否依據(jù)有關(guān)規(guī)定編制補(bǔ)充定額并報(bào)經(jīng)上級(jí)建設(shè)工程造價(jià)管理部門認(rèn)可;檢查工程價(jià)格計(jì)價(jià)方式是否按”結(jié)算價(jià)=合同價(jià)+設(shè)計(jì)變更價(jià)+簽證價(jià)”進(jìn)行編制,其計(jì)價(jià)原則是否依據(jù)充分、資料明確、手續(xù)完善、價(jià)格合理;檢查有關(guān)計(jì)價(jià)條款與招標(biāo)文件是否違反“招標(biāo)投標(biāo)條例”;結(jié)算范圍與合同承包是否一致;檢查工程取費(fèi)是否按施工合同約定及相關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定計(jì)取;檢查工程工期質(zhì)量如有特殊要求,其趕工措施費(fèi)或優(yōu)質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)是否按合同約定計(jì)算(標(biāo)底)或報(bào)審結(jié)算以及施工圖設(shè)計(jì)、施工組織設(shè)計(jì)一致,與現(xiàn)場(chǎng)簽訂的工程量核定單一致;檢查人工、材料、機(jī)械和設(shè)備的購(gòu)買價(jià)格是否符合市場(chǎng)實(shí)際,手續(xù)是否完備合法.
2.2工程結(jié)算審核的有效方法。
為實(shí)現(xiàn)工程預(yù)結(jié)算的快速審查,就要按照從粗到細(xì)、對(duì)比分析、查找誤差、簡(jiǎn)化審查的原則,對(duì)編制的預(yù)結(jié)算采用對(duì)比、逐項(xiàng)篩選和利用統(tǒng)籌法原理迅速匡算等技巧、方法,使審查工作達(dá)到事半功倍的實(shí)效.
2.2.1分組計(jì)算審查法。
分組計(jì)算審查法是把預(yù)結(jié)算中的項(xiàng)目劃分為若干組,并把相連且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組,審查或計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量,利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系,判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。
2.2.2全面審核法
這種方法實(shí)際上是審核人重新編制施工圖預(yù)算.首先,根據(jù)施工圖全面計(jì)算工程量.然后,將本人計(jì)算的工程量與審核對(duì)象的工程量一一進(jìn)行對(duì)比.同時(shí),根據(jù)定額或單位估價(jià)表逐項(xiàng)實(shí)審核對(duì)象的單價(jià).
2.2.3重點(diǎn)審核法
這種方法類同于全面審核法,其與全面審核法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已.該方法有側(cè)重地、有選擇地根據(jù)施工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量.
2.2.4分析對(duì)比審核法.
該方法是在總結(jié)分析預(yù)結(jié)算資料的基礎(chǔ)上,找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性,整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo).然后,根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分析對(duì)比,從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程,針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)審核,分析其差異較大的原因.
2.2.5“常見病”審核法
由于預(yù)算人員所處地位不同、立場(chǎng)不同,則觀點(diǎn)、方法亦不同.在預(yù)算編制中,不同程度地出現(xiàn)某些“常見病”由于“常見病”的范疇具有普遍性,審核施工圖預(yù)算時(shí),可根據(jù)“常見病”線索,剔除其不合理部分,補(bǔ)充完善預(yù)算內(nèi)容,準(zhǔn)確計(jì)算工程量,合理取定定額單價(jià),以達(dá)到合理確定工程造價(jià)之目的.
2.2.6相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審核法
施工圖預(yù)算項(xiàng)目數(shù)十、數(shù)百、數(shù)據(jù)成千上萬(wàn).這些項(xiàng)目、這些數(shù)據(jù)之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系.只要我們認(rèn)真總結(jié)、仔細(xì)分析,就可以摸索出它們的規(guī)律.我們可利用這些規(guī)律來(lái)審核施工預(yù)算,找出不符合規(guī)律的項(xiàng)目及數(shù)據(jù),如漏項(xiàng)、重項(xiàng)、工程量數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等,然后,針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審核.
三、 工程造價(jià)結(jié)算審核應(yīng)注意的事項(xiàng)
3.1工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審計(jì)工作必須緊扣建筑施工合同.
建筑施工合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè),發(fā)包人支付價(jià)款的合同,建筑施工合同具有合同的一般屬性,如平等自愿原則、誠(chéng)實(shí)信用原則.如建筑施工合同未涉及的問(wèn)題,可以參照合同法一般原則進(jìn)行處理.我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中應(yīng)充分領(lǐng)悟建筑施工合同的制定原則及具體含義,遇到問(wèn)題能準(zhǔn)確進(jìn)行判斷,了解合同中的造價(jià)是如何確定的,包含哪些工作內(nèi)容.如建設(shè)方在合同中違反法律法規(guī)的條款,需要審計(jì)人員熟悉我國(guó)法律和相關(guān)法規(guī),并根據(jù)法律法規(guī)來(lái)加以糾正.
3.2平時(shí)多搜集、整理好竣工資料、嚴(yán)把竣工結(jié)算審查關(guān).
竣工結(jié)算的審核是控制投資的最后一個(gè)環(huán)節(jié),不僅直接關(guān)系到建設(shè)方與施工方之間的利益關(guān)系,也關(guān)系到項(xiàng)目工程造價(jià)的實(shí)際結(jié)果.在這一階段,要求有關(guān)審查人員必須認(rèn)真、仔細(xì),決不能出現(xiàn)放松心理.同時(shí)還要與工程各有關(guān)部門緊密配合.實(shí)踐證明,通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目結(jié)算的審查,一般情況下,經(jīng)審查的工程結(jié)算較編制的工程結(jié)算價(jià)款相差10%左右,有的高達(dá)20%,對(duì)控制投入節(jié)約資金起到很重要的作用.
竣工資料包括:工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知、各種簽證、主材的合格證、單價(jià)等.竣工圖是工程交付使用時(shí)的實(shí)樣圖.對(duì)于工程變化不大的,可在施工圖上變更處分別標(biāo)明,不用重新繪制;對(duì)于工程變化較大的,一定要重新繪制竣工圖,并對(duì)結(jié)構(gòu)件和門窗重新編號(hào).設(shè)計(jì)變更通知必須是由原設(shè)計(jì)單位下達(dá)的,必須要有設(shè)計(jì)人員的簽名和設(shè)計(jì)單位的印章.各種簽證資料、合同簽證決定著工程的承包形式與承包資格、方式、工期及質(zhì)量獎(jiǎng)罰;現(xiàn)場(chǎng)簽證即施工簽證,包括設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單、如實(shí)施工確認(rèn)簽證;主體工程中隱蔽工程簽證;暫不計(jì)入但說(shuō)明按實(shí)際工程量結(jié)算的項(xiàng)目工程量簽證以及一些預(yù)算外的用工、用料或建設(shè)單位原因引起的返工費(fèi)等。
3.3補(bǔ)充費(fèi)用是否有依據(jù).在工程施工過(guò)程中,由于新情況變化,會(huì)發(fā)生設(shè)計(jì)變更、簽證使造價(jià)增減,對(duì)這一類費(fèi)用如何審計(jì)呢?我們應(yīng)該分開處理.
3.3.1簽證變更部分:必須是具有設(shè)計(jì)資格單位出具的設(shè)計(jì)變更才是合法有效的,且變更原因造成未施工的費(fèi)用要隨之扣減.
3.3.2簽證部分:首先,必須審查簽證的合法性,應(yīng)該依據(jù)合同的約定程序辦理簽證手續(xù).其次,審查簽證的合理性,審計(jì)人員應(yīng)該充分利用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷;能明確該簽證費(fèi)用已含在合同造價(jià)中則不應(yīng)計(jì)取,要杜絕巧立名目合同的情況發(fā)生.另外簽證之間有時(shí)會(huì)發(fā)生工程量交叉的現(xiàn)象,工程造價(jià)預(yù)算審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)資料認(rèn)真審查.
3.3.3原合同或原施工圖不明確的費(fèi)用,確實(shí)屬于簽證而建設(shè)方又不肯簽證的情況,審計(jì)人員應(yīng)本著公正的原則充分運(yùn)用組織協(xié)調(diào)能力將問(wèn)題圓滿解決.如果仍然不能解決,則可以依據(jù)合同有關(guān)條款進(jìn)行仲裁或判決.
3.3.4慎重對(duì)待新工藝、新材料取定單價(jià),新工藝、新材料的使用頻率越來(lái)越高,相應(yīng)的補(bǔ)充定額尚未出臺(tái),審計(jì)人員應(yīng)慎重對(duì)待此類單價(jià),必要時(shí)還應(yīng)深入市場(chǎng)了解建筑材料的品種及價(jià)格.
3.4深入施工現(xiàn)場(chǎng)全面掌握工程實(shí)況,做到心中有數(shù),才能具體問(wèn)題具體分析.
3.5熟悉掌握專業(yè)知識(shí),講究職業(yè)道德.
預(yù)算人員不僅要全面熟悉定額計(jì)算、掌握上級(jí)下達(dá)的各種費(fèi)用文件,還要全面了解工程預(yù)算定額的組成,以便進(jìn)行定額的換算和增補(bǔ).此外,預(yù)算員還要掌握一定的施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識(shí).竣工結(jié)算的階段,是一項(xiàng)集技術(shù)與經(jīng)濟(jì)為一體的工作.同時(shí)也是多部門相互配合作出成果性文件,最終完成建設(shè)單位和施工單位之間的配合關(guān)系和經(jīng)濟(jì)責(zé)任.
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,工程結(jié)算審核工作是一項(xiàng)專業(yè)性、政策性、知識(shí)性很強(qiáng)的工作.工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審計(jì)人員應(yīng)該熟練掌握專業(yè)的審計(jì)知識(shí),嚴(yán)格遵守職業(yè)道德,堅(jiān)持公正的審計(jì)原則認(rèn)真進(jìn)行審計(jì),充分運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理設(shè)計(jì)過(guò)程中的復(fù)雜問(wèn)題.竣工結(jié)算是工程造價(jià)控制的最后一關(guān),若不能嚴(yán)格把關(guān)的話將會(huì)造成不可挽回的損失.因此要求審計(jì)人員審核要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不高估冒算.不存僥幸心理,保持良好的職業(yè)道德與自身信譽(yù).在以上基礎(chǔ)上保持“量”與“價(jià)”的準(zhǔn)確合理,做好工程結(jié)算去虛存實(shí),保證工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性,只有這樣才能有效地控制工程造價(jià).
事業(yè)單位合同管理審計(jì)能夠改善事業(yè)單位的內(nèi)部管理，對(duì)事業(yè)單位的管理風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)防的作用，從不同程度上讓事業(yè)單位的合法權(quán)益得到維護(hù)，保證了事業(yè)單位的價(jià)值，同時(shí)也促進(jìn)了事業(yè)單位合同管理問(wèn)題的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。根據(jù)目前事業(yè)單位合同管理審計(jì)的具體情況，可以從審計(jì)管理和增值型內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)方面對(duì)事業(yè)單位合同管理審計(jì)工作加以探討。由于目前事業(yè)單位合同管理審計(jì)的基本研究才剛剛開始，因而事業(yè)單位合同管理審計(jì)的相關(guān)理論指導(dǎo)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還比較欠缺，這就導(dǎo)致了事業(yè)單位的合同種類的選擇上需要進(jìn)一步加強(qiáng)，而且也要及時(shí)的對(duì)事業(yè)單位合同管理審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題加以解決，以此來(lái)促進(jìn)事業(yè)單位合同管理審計(jì)的完成。
二、事業(yè)單位合同管理審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題
事業(yè)單位合同管理審計(jì)的臺(tái)帳和登記情況也都要就拿下有效的控制。然而，目前事業(yè)單位合同管理審計(jì)仍然存在很多問(wèn)題。具體論述如下：
(一)相關(guān)合同管理制度不完善
事業(yè)單位合同管理審計(jì)的相應(yīng)制度還沒有建立起來(lái)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度審計(jì)并不完善。而且很多內(nèi)部控制的審計(jì)制度沒有詳細(xì)的內(nèi)容。主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理制度、設(shè)備物資管理制度和勞動(dòng)人事管理制度的審計(jì)三個(gè)方面。首先，財(cái)務(wù)管理制度只是單純的介紹了相關(guān)的執(zhí)行資料，卻并沒有健全審查制度，包括計(jì)劃、資金、收入等等都不夠健全。其次，設(shè)備物資管理制度的審計(jì)是事業(yè)單位合同管理審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，但是目前這一環(huán)節(jié)進(jìn)行的并不健全，而且分工也不夠明確。最后，勞動(dòng)人事管理制度的審計(jì)上，由于事業(yè)單位的人力資源管理制度存在很多不恰當(dāng)?shù)那闆r，這就導(dǎo)致勞動(dòng)人事制度的審計(jì)工作對(duì)事業(yè)單位員工的工作熱情沒有好處，甚至?xí)a(chǎn)生沒有負(fù)責(zé)人的情況。
(二)財(cái)務(wù)項(xiàng)目結(jié)算大部分無(wú)結(jié)算依據(jù)
事業(yè)單位合同管理審計(jì)中，財(cái)務(wù)項(xiàng)目結(jié)算工作都沒有按照嚴(yán)格的規(guī)定進(jìn)行合同條款的簽署，而且經(jīng)常使用的結(jié)算方式都是通用條款，導(dǎo)致事業(yè)單位的造價(jià)提高。而且經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生這種結(jié)算沒有任何依據(jù)的情況，這是導(dǎo)致財(cái)務(wù)項(xiàng)目結(jié)算產(chǎn)生的重要原因。再加上沒有依據(jù)的結(jié)算導(dǎo)致合同違約，甚至對(duì)結(jié)算款不能及時(shí)償還等情況，都是導(dǎo)致財(cái)務(wù)項(xiàng)目結(jié)算的重要原因。
(三)合同變更程序執(zhí)行不到位
事業(yè)單位合同管理審計(jì)的合同變更，會(huì)產(chǎn)生程序執(zhí)行不到位的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在合同條款的約定并不按照規(guī)定的條款原則進(jìn)行確定，同伙私也沒有履行合同規(guī)定中的各個(gè)條款，產(chǎn)生違反原有規(guī)定的質(zhì)量問(wèn)題，或者是變更前已經(jīng)簽署了最終確認(rèn)合同等情況，都是導(dǎo)致事業(yè)單位合同管理審計(jì)問(wèn)題的重要原因。
三、事業(yè)單位合同管理審計(jì)的對(duì)策
(一)優(yōu)化合同管理制度
合同管理制度存在很多不夠完善之處，因而需要進(jìn)行及時(shí)的優(yōu)化和修訂。《工程項(xiàng)目管理規(guī)定》雖然對(duì)合同管理制度進(jìn)行了詳細(xì)的要求，然而卻存在內(nèi)容分散，條款單一等等情況，對(duì)合同管理制度造成一定的影響。因而，要想讓事業(yè)單位合同管理審計(jì)順利進(jìn)行，必須對(duì)合同的變更、落實(shí)等進(jìn)一步優(yōu)化，體現(xiàn)出各部門負(fù)責(zé)的執(zhí)行制度，以此促進(jìn)審計(jì)工作的自覺性。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)結(jié)算管理
事業(yè)單位合同管理審計(jì)中有關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)算管理的相關(guān)工作必須要進(jìn)一步加強(qiáng)。要對(duì)合同中設(shè)計(jì)的單價(jià)合同，進(jìn)行及時(shí)的清算，對(duì)工作量不同的合同也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)結(jié)算。尤其是要由各事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)結(jié)算工作，要保證事業(yè)單位有具體的部門對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算管理進(jìn)行備案，以此來(lái)促進(jìn)財(cái)務(wù)結(jié)算金額能夠得到及時(shí)確認(rèn)，避免了合同管理的毫無(wú)根據(jù)。要保證人員的收入穩(wěn)定，加大調(diào)節(jié)力度，避免存在合同風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，以此促進(jìn)合同的正常運(yùn)行。加強(qiáng)財(cái)務(wù)結(jié)算管理同時(shí)可以讓事業(yè)單位的結(jié)算條款更加的清晰，促進(jìn)結(jié)算條款的正確性，讓合同項(xiàng)目與事業(yè)單位的預(yù)算相一致，保持了結(jié)算的穩(wěn)定性和可靠性，同時(shí)也能避免其他單位從中獲得不合法的經(jīng)濟(jì)利益。
(三)明確法律對(duì)合同變更的規(guī)定
針對(duì)事業(yè)單位合同管理審計(jì)中產(chǎn)生的合同變更問(wèn)題，要通過(guò)相關(guān)法律來(lái)進(jìn)一步明確和落實(shí)。目前事業(yè)單位合同管理審計(jì)具有不夠完善的合同變更或者解除的依據(jù)、條件及需要的相關(guān)手續(xù)問(wèn)題。這就需要事業(yè)單位通過(guò)具體的法律制度機(jī)械能落實(shí)，以此來(lái)增強(qiáng)負(fù)責(zé)人的責(zé)任心。可以通過(guò)具體的規(guī)范文本對(duì)合同加以規(guī)定，而且要嚴(yán)格依據(jù)合同變革的具體規(guī)定進(jìn)行。同時(shí)，在合同變更過(guò)程中，要保證每一個(gè)程序都按照嚴(yán)格的法定程序進(jìn)行，要在法定代表人簽字的情況下，才能加以變更。而且對(duì)事業(yè)單位的公章也要加強(qiáng)管理，通過(guò)具體的法律制度對(duì)合同變更加以規(guī)定，以此避免事業(yè)單位合同管理審計(jì)問(wèn)題的產(chǎn)生。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計(jì)特點(diǎn)應(yīng)用
中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
建設(shè)工程竣工結(jié)算是指在工程竣工并由相關(guān)部門驗(yàn)收合格后，對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算的經(jīng)濟(jì)文件。建設(shè)工程結(jié)算審核是以工程竣工資料為依據(jù)，對(duì)承包方編制的工程結(jié)算真實(shí)性及合法性進(jìn)行全面的審查。但是在實(shí)際工作中，由于定額換算不合理，新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項(xiàng)，致使定額應(yīng)用不合理。另外由于工程造價(jià)構(gòu)成項(xiàng)目多，且變動(dòng)頻繁，使計(jì)算程序復(fù)雜，計(jì)算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯(cuò)誤。因此，如何掌握工程竣工結(jié)算審核的重點(diǎn)及如何全面提高結(jié)算審核質(zhì)量值得我們深思。
一、工程結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)
1、政策性強(qiáng)
為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國(guó)家對(duì)管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。
2、涉及面廣
工程竣工結(jié)算審計(jì)既涉及資金使用、往來(lái)、中間結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國(guó)家政策調(diào)整、價(jià)格浮動(dòng)等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計(jì)人員在工作中必須對(duì)上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無(wú)誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。
3、技術(shù)性高
對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)，要精通工程圖紙識(shí)讀、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)確定、規(guī)費(fèi)稅金計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。
二、當(dāng)前工程結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀分析
1、目前工程結(jié)算審計(jì)主要依據(jù)的是定額, 而定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)行定額編制是依據(jù)社會(huì)平均成本的原則, 反映的是某一時(shí)期內(nèi)消耗在單位工程上的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量水平, 定額規(guī)定的成本價(jià)與企業(yè)成本價(jià)二者之間必然存在著差異。但目前, 定額的作用仍然是作為一種國(guó)家定價(jià)性質(zhì)的文件執(zhí)行的, 如果政府或有關(guān)行業(yè)提供的定額有偏差, 會(huì)對(duì)本地區(qū)、本行業(yè)的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展不利。同時(shí),由于定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展, 不能完全適應(yīng)結(jié)算工作的需要, 從而造成審計(jì)單位與被審計(jì)單位經(jīng)常出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí), 有時(shí)甚至是討價(jià)還價(jià), 影響了結(jié)算審計(jì)工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性, 拖延了結(jié)算的時(shí)間, 在某種程度上加劇了工程款拖欠的現(xiàn)象。
2、工程間接費(fèi)和利潤(rùn)的取費(fèi)問(wèn)題。目前, 工程結(jié)算過(guò)程中間接費(fèi)和利潤(rùn)取費(fèi)按差別費(fèi)率原則, 按企業(yè)類別和工程類別取費(fèi), 以直接費(fèi)為基礎(chǔ), 按照規(guī)定的費(fèi)率計(jì)取, 其實(shí)質(zhì)是按直接費(fèi)的大小并根據(jù)工程類別和企業(yè)類別來(lái)分?jǐn)偲渌M(fèi)用。按照這一標(biāo)準(zhǔn), 同一工程在不同的企業(yè)有不同的費(fèi)率, 人為造成差額, 這一規(guī)定也導(dǎo)致了現(xiàn)行定額與WTO的基本原則(非歧視，公平貿(mào)易等)相違背。
3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的價(jià)格多元化, 為準(zhǔn)確計(jì)算工程造價(jià)帶來(lái)諸多困難。由于工程結(jié)算審計(jì)多是事后審計(jì), 工程建設(shè)期間大部分材料的價(jià)格在不同時(shí)段、不同品牌之間往往差距較大, 這就使得在計(jì)算工程造價(jià)的準(zhǔn)確性和合理性時(shí)遇到了困難。
4、工程結(jié)算審計(jì)人員的素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高在工程結(jié)算審計(jì)工作較好的部門和單位, 審計(jì)人員可以參與項(xiàng)目的全過(guò)程, 但大多數(shù)現(xiàn)有的結(jié)算審計(jì)人員的主要任務(wù)是計(jì)算工程量, 然后套用現(xiàn)有定額, 但對(duì)定額的理解往往因人而異, 計(jì)算結(jié)果也往往因人而異, 其準(zhǔn)確性就可想而知了。
三、工程竣工結(jié)算審計(jì)中的應(yīng)用措施
1、加大審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，提高審計(jì)人員的水平。審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低，直接影響審計(jì)工作質(zhì)量。要提高審計(jì)人員的素質(zhì)可以通過(guò)崗前的教育和在職培訓(xùn)。高校在審計(jì)人才培養(yǎng)方面承擔(dān)著繁重的任務(wù)，需要各級(jí)政府加大對(duì)高校的支持力度，使高校能夠?yàn)樯鐣?huì)上培養(yǎng)所需的人才，滿足企業(yè)和社會(huì)的需要。
2、重點(diǎn)審查工程量。工程量是工程造價(jià)的基礎(chǔ)，工程量計(jì)算正確與否，直接影響整個(gè)工程項(xiàng)目的投資，一定要核實(shí)清楚實(shí)際發(fā)生的工程量，根據(jù)施工圖紙、實(shí)際驗(yàn)收的工程量、工程量計(jì)算規(guī)則及預(yù)算定額說(shuō)明等，對(duì)已計(jì)算出來(lái)的工程量計(jì)算表進(jìn)行審查，增加的工程量必須要有設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，同時(shí)要減去工程變更減少的工程量。如發(fā)現(xiàn)重算、漏算、和錯(cuò)算的工程量，應(yīng)予以更正。如原地面高程、放坡系數(shù)、放坡起點(diǎn)的確定值是否合理，砌體的計(jì)算應(yīng)審查是否扣除了門窗洞口、空圈、嵌人砌體的構(gòu)件等所占的體積，混凝土工程的計(jì)算應(yīng)劃分好梁、板、柱等構(gòu)件的界限，避免重算，道路工程量計(jì)算應(yīng)審查不規(guī)則交叉口的面積計(jì)算等等。
3、審查甲供材料的計(jì)取是否真實(shí)。一般情況下，工程中材料價(jià)格占總工程造價(jià)的70％左右，對(duì)工程造價(jià)有著舉足輕重的作用，所以應(yīng)把材料的審查作為一個(gè)重點(diǎn)。審查甲供材料，主要從以下幾個(gè)方面入手：
(1)審查材料數(shù)量是否與定額含量、甲方代表簽證量、實(shí)際領(lǐng)料票量一致。實(shí)際的材料用量應(yīng)該是三者中取最小值。
(2)施工費(fèi)包干項(xiàng)目中甲供材料是否重復(fù)計(jì)費(fèi)。審查施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)書中施工費(fèi)是否已經(jīng)含了一部分甲供材料費(fèi)，如果含了應(yīng)予以扣除。
(3)審查材料是否找差。無(wú)論是正差還是負(fù)差，都要對(duì)每一種材料進(jìn)行找差。
(4)根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額調(diào)整甲供材料稅金，多扣少補(bǔ)。
4、加強(qiáng)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查。現(xiàn)場(chǎng)簽證往往是甲乙雙方爭(zhēng)議最多也是容易出問(wèn)題的地方，如乙方提出，而甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，而未簽處理意見；甲方簽字認(rèn)可，而經(jīng)查與實(shí)際不符等。工程現(xiàn)場(chǎng)簽證是由建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位的現(xiàn)場(chǎng)代表共同簽署的以證實(shí)施工活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證存在的問(wèn)題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實(shí)、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對(duì)這種情況，審計(jì)人員應(yīng)遵循三個(gè)原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無(wú)甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實(shí)性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。
5、做好工程量清單計(jì)價(jià)或定額套用的審計(jì)。項(xiàng)目單價(jià)是工程審計(jì)重點(diǎn)，結(jié)算項(xiàng)目單價(jià)的取定：對(duì)于招投標(biāo)項(xiàng)目，投標(biāo)書有的項(xiàng)目單價(jià)按投標(biāo)價(jià)計(jì)算，投標(biāo)書沒有的項(xiàng)目單價(jià)按合同約定方式計(jì)算單價(jià)，一般情況下投標(biāo)書沒有的項(xiàng)目單價(jià)計(jì)算按現(xiàn)行定額計(jì)算，下面主要對(duì)按定額重新組價(jià)的價(jià)格計(jì)算作詳細(xì)說(shuō)明。
(1)審查結(jié)算中所列工程名稱、規(guī)格、計(jì)量單位是否與所套用的定額相符，是否存在錯(cuò)套現(xiàn)象。實(shí)際工作中，由于部分編制人員缺乏現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)，或?qū)Χ~套用說(shuō)明理解模糊，或?yàn)榱俗陨斫?jīng)濟(jì)利益，在套用定額時(shí)，常常出現(xiàn)高套，如將基礎(chǔ)梁按單梁子目套算、墊層混凝土按面層混凝土子目套算等。所以要重點(diǎn)核實(shí)價(jià)高或量大對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)及定額子目容易混淆的單價(jià)，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審核，核查套用定額有無(wú)就高不就低或多套定額的問(wèn)題。
(2)審核對(duì)應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。特別是砌筑、混凝土標(biāo)號(hào)的換算，抹灰砂漿的標(biāo)號(hào)和配合比，如設(shè)計(jì)要求除柱用C30外，其余用C25，施工亦如此，但結(jié)算書中，施工單位可能將梁、板、柱均以C30計(jì)算套定額。
(3)審核自編的單價(jià)，由于此類單價(jià)無(wú)定額依據(jù)，審核難度較大，施工單位往往也鉆了這個(gè)空子，報(bào)價(jià)偏高。筆者建議平時(shí)要注意市場(chǎng)新動(dòng)向，多收集這方面的資料，經(jīng)常深入了解新工藝的具體工作過(guò)程，參改定額子目的某一工藝數(shù)據(jù)來(lái)測(cè)定新工藝所需數(shù)據(jù)。
(4)審核時(shí)還要注意由于定額缺項(xiàng)或定額適用條件不符而發(fā)生高估冒算或弄虛作假的問(wèn)題。
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關(guān)鍵詞：建筑工程；竣工結(jié)算；工程量；審計(jì)；清單計(jì)價(jià)；分析
當(dāng)施工單位完成合同中規(guī)定的承包工程時(shí)，施工單位需要經(jīng)建設(shè)單位以及相關(guān)部門進(jìn)行合格驗(yàn)收，當(dāng)驗(yàn)收手續(xù)完成之后，需要根據(jù)施工中的設(shè)計(jì)、簽證、預(yù)算、材料結(jié)算等多份資料根據(jù)相關(guān)規(guī)定與建設(shè)企業(yè)單位進(jìn)行工程竣工價(jià)款結(jié)算。竣工結(jié)算審計(jì)不但是工程造價(jià)確定的重要依據(jù)，還能直觀反映出建筑工程的投資效益。雖然結(jié)算工作有著十分重要的意義，但在實(shí)際操作中，仍然存在很多問(wèn)題阻礙著竣工審計(jì)工作的科學(xué)高效實(shí)施，因此必須針對(duì)竣工審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，采取科學(xué)有效的解決辦法，使竣工結(jié)算工作可以更加高效進(jìn)行，使其更加準(zhǔn)確合理地確定建筑工程的實(shí)際造價(jià)，并有效地實(shí)現(xiàn)建筑項(xiàng)目的目標(biāo)管理。
一、工程概況
1.審計(jì)的基本內(nèi)容
2013年5月5日至14日對(duì)越南華瑞三期廠房及室外附屬工程進(jìn)行了審計(jì)，本次審計(jì)的廠房工程位于海陽(yáng)開發(fā)區(qū)越南華瑞新廠區(qū)二期工程旁邊，建筑面積約3500平方，鋼架結(jié)構(gòu)，無(wú)吊頂，屋面采用保溫棉隔熱，配套設(shè)施有：洗手間、道路及上下水、吃飯間及過(guò)路雨棚。
本工程原投標(biāo)報(bào)價(jià)四家，分別為：升龍紅河公司14，655，475，000越盾、河中公司8，272，369，000越盾、雄鷹公司6，895，922，000越盾、同心公司13，407，914，000越盾，最終由升龍紅河建筑公司接標(biāo)，讓利后合同價(jià)格為11，033，00，000越盾
合同規(guī)定結(jié)算方式：廠房、洗手間、吃飯間及過(guò)路雨棚工程為總價(jià)包干；上下水及道路工程為按實(shí)結(jié)算。合同外增加項(xiàng)目有：電氣工程及消防報(bào)警系統(tǒng)，老廠房維修項(xiàng)目。
2.審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題和爭(zhēng)議
1）廠房地基增加沙回填約1000立方，決算價(jià)格159，066，000越盾。因廠房現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際沙回填厚度約35cm，施工方所報(bào)預(yù)算中沙回填厚度約15cm，按合同規(guī)定廠房為包干價(jià)，最終雙方協(xié)商按差額工作量的40%補(bǔ)償施工方。
2）決算價(jià)格爭(zhēng)議。本次按實(shí)結(jié)算項(xiàng)目?jī)r(jià)格，施工方是按人工、機(jī)械費(fèi)費(fèi)率按中標(biāo)價(jià)，材料價(jià)按原預(yù)算價(jià)，不參與比例下浮，審計(jì)過(guò)程我們按工程總價(jià)讓價(jià)比例核減，即：當(dāng)時(shí)預(yù)算報(bào)價(jià)除最終讓價(jià)后合同價(jià)的比例78.6%進(jìn)行核減，施工方不同意，我方也不讓步，連續(xù)談判僵持了7天，最終施工方無(wú)奈只得認(rèn)可。
3.對(duì)于本次審計(jì)工作的思考
1）審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，招投標(biāo)過(guò)程中的資料除合同外都為電子版，無(wú)書面資料存檔。審計(jì)建議項(xiàng)目的招投標(biāo)文件、會(huì)議洽商紀(jì)要等相關(guān)文件應(yīng)按書面資料存檔，并投標(biāo)文件有施工方法人及單位公章，工程價(jià)格最終確定會(huì)議洽商紀(jì)要有甲乙雙方參與人員簽字。
2）工程簽證內(nèi)容不完善，審計(jì)建議簽證項(xiàng)目除增加項(xiàng)需簽證外，施工過(guò)程中取消項(xiàng)也應(yīng)有相應(yīng)的簽證。
二、關(guān)于竣工結(jié)算審計(jì)工作的建議
1.工程量的精準(zhǔn)審核
建筑工程竣的工結(jié)算審計(jì)中有很多審計(jì)流程，而這其中的審點(diǎn)即為工程量的審計(jì)工作。工程量審計(jì)的準(zhǔn)確性將直接影響著工程造價(jià)審計(jì)整體工作的準(zhǔn)確性。根據(jù)竣工審計(jì)工作中存在的實(shí)際問(wèn)題來(lái)看，由于工程量大等原因，經(jīng)常出現(xiàn)工程量估算失準(zhǔn)的情況，直接導(dǎo)致了審計(jì)的準(zhǔn)確性存在問(wèn)題，因此審計(jì)人員必須根據(jù)此種現(xiàn)象，嚴(yán)格控制工程量的審查質(zhì)量。首先要根據(jù)工程圖紙、施工現(xiàn)場(chǎng)情況以及各工作流程的定額工作量為審查依據(jù)。并核查施工是否滿足圖紙要求，對(duì)計(jì)算尺寸以及圖示尺寸進(jìn)行精確核對(duì)，看起是否相符，以防止計(jì)算誤差。并且對(duì)專業(yè)分包與總承包進(jìn)行仔細(xì)區(qū)分，避免計(jì)算疊加，防止產(chǎn)生重復(fù)計(jì)算，要對(duì)計(jì)算中的多算、重算、錯(cuò)算以及冒算等行為加以控制。除此之外，相關(guān)審計(jì)人員為了提高審計(jì)工作的工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察，并且做好記錄，并把竣工圖中的數(shù)據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行比較，以此確?？⒐そY(jié)算符合實(shí)際，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性與可靠性。
2.準(zhǔn)確套用定額
定額的高套、錯(cuò)套以及重套等情況時(shí)施工單位在竣工結(jié)算中存在的普遍性問(wèn)題。審計(jì)工作人員，必須對(duì)定額編制依據(jù)、內(nèi)涵進(jìn)行良好掌握，并熟悉竣工圖和實(shí)際工程情況以及內(nèi)容，嚴(yán)格保證定額套用的準(zhǔn)確性。對(duì)于直接將定額單價(jià)進(jìn)行套用的情況，要在結(jié)算審計(jì)時(shí)注意結(jié)算中的工程項(xiàng)目、規(guī)格以及計(jì)算單位都是否和套用定額配套，檢驗(yàn)是否存在錯(cuò)套、審核基價(jià)高或者定額子目是否混淆等情況，以確保工程竣工造價(jià)審核工作的準(zhǔn)確性。對(duì)于需要換算的定額單價(jià)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還要弄清楚是否允許換算內(nèi)容是要指定額中的部分還是全部，進(jìn)行換算時(shí)是否滿足相關(guān)規(guī)定與工程實(shí)際。需要進(jìn)行定額補(bǔ)充的審核工作，要檢查編制的方法以及依據(jù)有無(wú)錯(cuò)誤，材料、人工以及機(jī)械使用費(fèi)用是否合理，而缺項(xiàng)定額需要施工單位與建設(shè)單位進(jìn)行協(xié)商或者對(duì)其它類似項(xiàng)目的定額進(jìn)行參考。
3.準(zhǔn)確計(jì)算材料差價(jià)
工程建設(shè)中費(fèi)用的調(diào)整會(huì)直接影響最終工程造價(jià)，因此在工程竣工審計(jì)時(shí)，如果沒有將材料做好處理，那么將有可能導(dǎo)致施工單位與建設(shè)單位之間發(fā)生審計(jì)矛盾，在材料審核的過(guò)程中，首先要看工程中各個(gè)材料的規(guī)格型號(hào)是否滿足設(shè)計(jì)要求，需求量是否符合建筑工程設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)分配。此外還要看材料的價(jià)格是否符合業(yè)主規(guī)定的限價(jià)范圍和當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格。對(duì)于包括裝飾類的特殊材料需要看其價(jià)格是否符合甲乙雙發(fā)合同中的材料相關(guān)內(nèi)容以及是否與采購(gòu)發(fā)票保持一致。
4.對(duì)工程取費(fèi)進(jìn)行合理審查
工程中的取費(fèi)費(fèi)率是由建筑工程的類別以及施工單位取費(fèi)資質(zhì)來(lái)決定的，審查人員要根據(jù)工程的類別劃分準(zhǔn)則和施工內(nèi)容來(lái)核定該建筑項(xiàng)目的工程類別，并且施工單位要提供取費(fèi)資質(zhì)證書材料和審核施工單位的取費(fèi)等級(jí)，由此確定施工單位的取費(fèi)率。并且要對(duì)所執(zhí)行的取費(fèi)表進(jìn)行審核，看是否符合工程性質(zhì)，以及費(fèi)率核算的正確性，對(duì)于費(fèi)率下降或者工程總價(jià)下浮的建筑工程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)建筑工程造價(jià)的相關(guān)合同條款內(nèi)容進(jìn)行深入分析研究。此外審核各子項(xiàng)目費(fèi)用時(shí)的技術(shù)基數(shù)也十分重要，審核人員要根據(jù)實(shí)際的不同情況，進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。
5.加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更等情況的審核工作
工程竣工審核結(jié)算中往往會(huì)忽視設(shè)計(jì)變更時(shí)帶來(lái)的價(jià)款變動(dòng)。此外工程最終的現(xiàn)場(chǎng)簽證也是審核工作中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。審核相關(guān)人員不僅要對(duì)施工設(shè)計(jì)中的內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查核對(duì)，還要將計(jì)劃變更對(duì)實(shí)際施工造成的影響考慮在內(nèi)，如果在施工中存在設(shè)計(jì)變更，需要施工單位提供變更通知以及明確的圖示等詳盡的資料說(shuō)明，必須要有建設(shè)單位和施工單位的簽字蓋章。最終的現(xiàn)場(chǎng)簽證環(huán)節(jié)必須確保手續(xù)的合理、健全等合法性，以確保其具有法律效應(yīng)。
三、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，要想做好建筑工程竣工結(jié)算工作，需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，配以實(shí)事求是的求真務(wù)實(shí)精神，要讓審計(jì)工作在準(zhǔn)確精細(xì)的同時(shí)具有法律依據(jù)。審計(jì)相關(guān)人員還要必須具有主動(dòng)的服務(wù)意識(shí)，以及承擔(dān)責(zé)任義務(wù)的職業(yè)素質(zhì)，要確保建筑工程造價(jià)的真實(shí)客觀性，充分發(fā)揮自身在造價(jià)控制管理中的督導(dǎo)作用。在審計(jì)之后還要再與施工單位進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)過(guò)雙方認(rèn)定之后簽字并最后確定工程總價(jià)款。綜上所述，竣工審計(jì)工作必須要以確保審計(jì)工作的真實(shí)可靠性為前提，并盡量降低審計(jì)工作的成本，更具工作實(shí)效地完成竣工結(jié)算審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)：
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隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府投資建設(shè)項(xiàng)目越來(lái)越多，項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作量也相應(yīng)增加。為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，有許多方法，其中工程結(jié)算審計(jì)是確定工程造價(jià)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，如何做好工程結(jié)算審計(jì)，在工作中我們積累了一些經(jīng)驗(yàn)，具體來(lái)說(shuō)就是嚴(yán)把工程結(jié)算審計(jì)“四個(gè)關(guān)口”力求審計(jì)結(jié)果真實(shí)可靠。由于涉及到社會(huì)穩(wěn)定和建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)利益，竣工結(jié)算審計(jì)工作任務(wù)重、責(zé)任大、要求高，有的項(xiàng)目結(jié)算往往要花費(fèi)大量的人力、時(shí)間才能完成。合理控制工程造價(jià)，規(guī)范工程管理程序，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，進(jìn)一步提升投資項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量和水平，是做好政府投資審計(jì)工作的關(guān)鍵。
一是控制工程量關(guān)，因?yàn)楣こ塘渴怯?jì)算費(fèi)用的開始，也是審查的核心。實(shí)施審計(jì)時(shí)，我們以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，檢查有無(wú)多算，重算，冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象。對(duì)認(rèn)為不符合客觀實(shí)際或圖紙標(biāo)識(shí)不清、存有疑議的地方進(jìn)行實(shí)地測(cè)量、現(xiàn)場(chǎng)取證，重新計(jì)算工程量。如，某市政道路改造工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)，施工單位原報(bào)結(jié)算資料中顯示排水管溝回填土方工程量為9108m3，審計(jì)后發(fā)現(xiàn)施工方在計(jì)算工程量時(shí)未按照清單計(jì)價(jià)規(guī)則執(zhí)行，填土標(biāo)高未扣除路面結(jié)構(gòu)層，審計(jì)后核減了工程量1898m3。
二是嚴(yán)把定額套用和取費(fèi)關(guān)。定額單價(jià)確定了定額子項(xiàng)工程的單位價(jià)值，是合理耗用人力、物力的關(guān)鍵指標(biāo)。我們著重對(duì)比主要材料、主要機(jī)械、工藝及工作深度，盡量做到切合實(shí)際，套用方法正確。重點(diǎn)審查定額套用是否符合有關(guān)規(guī)定、是否符合招投標(biāo)文件及合同的約定。看是否有高套、錯(cuò)套、亂套定額；對(duì)無(wú)定額可套用的情況下借用近似定額的，審查其是否適當(dāng)、合理。建筑產(chǎn)品計(jì)取的費(fèi)用較多。情況各不相同。進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先熟悉施工合同及施工企業(yè)資質(zhì)等級(jí)、工程類別、承包方式等情況，其次熟悉建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)，最后仔細(xì)研究費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件。明確費(fèi)用的計(jì)取條件、適用范圍、計(jì)算基數(shù)并結(jié)合實(shí)際進(jìn)行審查以計(jì)取正確的費(fèi)用。如，某市政工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目，開工日期為2011年1月18日，竣工日期為2012年4月28日，送審的竣工結(jié)算全部按80號(hào)文件進(jìn)行調(diào)整，多取費(fèi)用約為19萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)定，2011年6月1日起完成的工程量按湖北省文件《關(guān)于調(diào)整我省現(xiàn)行建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)定額人工單價(jià)》（鄂建文[2011]80號(hào)）執(zhí)行，審計(jì)人員認(rèn)真核對(duì)了施工期間的相關(guān)資料，將2011年6月1日后施工的工程量進(jìn)行劃分后執(zhí)行80號(hào)文件，審減工程造價(jià)。
三是嚴(yán)把現(xiàn)場(chǎng)簽證關(guān)。現(xiàn)場(chǎng)簽證直接影響工程造價(jià)的確定與控制，因此我們切實(shí)抓好簽證資料的審查和識(shí)別工作，對(duì)簽證上增加的內(nèi)容與實(shí)際施工的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，以便準(zhǔn)確地核定工程量。對(duì)于圖紙以外的現(xiàn)場(chǎng)簽證，嚴(yán)格審核簽證的時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，必要時(shí)通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于一些重大的現(xiàn)場(chǎng)變化，還應(yīng)及時(shí)拍照或錄像。強(qiáng)化過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)測(cè)和邏輯性分析，從專業(yè)的角度審查簽證的真實(shí)性、合法性、有效性。避免出現(xiàn)隨意增大簽證工作量、偽造資料、巧立名目、人為虛增簽證費(fèi)用的現(xiàn)象。如，在某一市政工程道路改造項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其破除混凝土路面的簽證存在可疑之處，審計(jì)資料中提供的簽證記載路面厚度為22CM，而審計(jì)人員跟蹤審計(jì)的日記中記錄的路面厚度則只有18CM。于是審計(jì)人員將跟蹤審計(jì)時(shí)的現(xiàn)場(chǎng)照片資料等證據(jù)比對(duì)，使施工方不得不承認(rèn)存在有虛假簽證的問(wèn)題。僅此該項(xiàng)工程就審減14萬(wàn)余元。
四是嚴(yán)把材料價(jià)格審核關(guān)。工程造價(jià)中材料費(fèi)占總造價(jià)的60 %以上，因此對(duì)工程材料價(jià)格的確認(rèn)十分重要。在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況進(jìn)行核定，通過(guò)比照招投標(biāo)文件、造價(jià)部門的材料價(jià)格信息以及審查材料采購(gòu)合同協(xié)議、施工企業(yè)購(gòu)買材料的付款憑證等辦法，來(lái)確定施工單位提報(bào)的工程材料價(jià)格是否合理，是否與施工期間的市場(chǎng)價(jià)格相符，對(duì)單價(jià)差別大的按實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。招投標(biāo)文件上有的項(xiàng)目依據(jù)招投標(biāo)內(nèi)容確定價(jià)格，招投標(biāo)文件上沒有的項(xiàng)目根據(jù)同期市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)格、同期類似工程的招投標(biāo)價(jià)格或者市場(chǎng)調(diào)查價(jià)格來(lái)確定材料價(jià)格。確認(rèn)價(jià)格時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格審核合同條款的具體約定。如，某單位的辦公樓安裝工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)原報(bào)結(jié)算資料中主材料的報(bào)價(jià)進(jìn)行檢查時(shí)，對(duì)照市主管部分的工程造價(jià)的信息價(jià)，發(fā)現(xiàn)其報(bào)價(jià)高出數(shù)倍。審計(jì)人員通過(guò)認(rèn)真研究招投標(biāo)文件、施工合同、竣工圖紙，開展市場(chǎng)詢價(jià)，核減該項(xiàng)工程主材料報(bào)價(jià)118萬(wàn)元。施工單位在事實(shí)面前不得不予以認(rèn)可。
【關(guān)鍵詞】結(jié)算；審計(jì)；控制措施；處理程序
一、建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)階段的影響因素分析
在建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算階段，施工單位編制的竣工結(jié)算資料的合理性、完整性，直接影響著結(jié)算金額的大小，是竣工結(jié)算審計(jì)基礎(chǔ)性資料。根據(jù)相關(guān)的工程經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)階段的具體影響因素分析如下：施工單位編制的竣工資料（含竣工結(jié)算書）的真實(shí)性、完整性和時(shí)效性差；竣工結(jié)算編制和審查活動(dòng)與國(guó)家法律、行政法規(guī)及有關(guān)強(qiáng)制性規(guī)范的要求相沖突；工程竣工結(jié)算文件五花八門，未完全按規(guī)范要求采用統(tǒng)一的格式；竣工資料簽字和審批程序不嚴(yán)格；審查和評(píng)審竣工結(jié)算過(guò)程中的處理程序不規(guī)范等，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程資料往復(fù)、爭(zhēng)議不絕；審計(jì)時(shí)間拖延；審計(jì)程序混亂；審計(jì)結(jié)論缺乏科學(xué)性。
二、編制及報(bào)送竣工結(jié)算資料的控制措施
結(jié)合筆者多年的工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于竣工結(jié)算資料的編制及報(bào)送，應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目、單項(xiàng)工程、單位工程或?qū)I(yè)工程施工已完工的情況下，按程序經(jīng)五大主體單位驗(yàn)收合格且交付使用后，施工單位必須于規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，按相關(guān)法律法規(guī)和《施工合同》（含《補(bǔ)充合同》）的約定，編制完整的竣工資料（含竣工結(jié)算書），分冊(cè)裝訂后送監(jiān)理單位。以下是施工單位在編制竣工結(jié)算資料過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)控制的相關(guān)措施：
（一）施工單位應(yīng)高度重視編制的竣工資料（含竣工結(jié)算書）的真實(shí)性、完整性和時(shí)效性編制的竣工資料必須真實(shí)、合法、有效、完整，尤其是涉及設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽資料、竣工圖等相關(guān)資料。若不符合實(shí)際施工情況，或與《施工合同》（含《補(bǔ)充合同》）相關(guān)條款、招投標(biāo)文件和相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)容不一致時(shí)，編制單位應(yīng)及時(shí)修改，審查單位發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)將資料返回編制單位，并要求據(jù)實(shí)修改補(bǔ)充后重新報(bào)送。對(duì)漏報(bào)或需要完善的資料，由審查單位（監(jiān)理，下同）或評(píng)審單位（造價(jià)咨詢，下同）發(fā)書面函件及需補(bǔ)充資料清單。由造價(jià)評(píng)審單位發(fā)出的函件，要求補(bǔ)送或完善資料的，施工單位、監(jiān)理單位應(yīng)共同簽字蓋章確認(rèn)，提交業(yè)主單位審查后批轉(zhuǎn)造價(jià)評(píng)審單位辦理。
（二）施工單位編制的竣工資料應(yīng)詳細(xì)包括整個(gè)建設(shè)活動(dòng)的所有資料。例如：招投標(biāo)文件、合同、招標(biāo)時(shí)的施工圖紙（含CAD圖紙）、竣工圖（含CAD圖紙）、施工組織設(shè)計(jì)、圖紙會(huì)審紀(jì)要、隱蔽資料、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證單、工程量計(jì)算書等。
（三）竣工結(jié)算的編制，應(yīng)當(dāng)遵循發(fā)承包雙方在建設(shè)活動(dòng)中“責(zé)、權(quán)、利”對(duì)等的原則施工單位應(yīng)按《施工合同》（含《補(bǔ)充合同》）的約定，完整、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映和調(diào)整影響工程價(jià)款變化的各項(xiàng)內(nèi)容，注重所有結(jié)算資料的確認(rèn)、簽字、審核、審批手續(xù)齊全完備。
（四）工程竣工結(jié)算文件應(yīng)按規(guī)范要求采用統(tǒng)一的格式主要由工程結(jié)算匯總表、單項(xiàng)工程結(jié)算匯總表、單位工程結(jié)算匯總表和分部分項(xiàng)（措施、新增項(xiàng)目、其他、零星）工程結(jié)算表及結(jié)算編制說(shuō)明等組成。工程竣工結(jié)算編制說(shuō)明應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，以單位工程為對(duì)象進(jìn)行編制，應(yīng)包括工程概況、編制范圍、編制依據(jù)、編制方法、有關(guān)材料、設(shè)備價(jià)格和費(fèi)用的說(shuō)明、其他有關(guān)問(wèn)題的詳細(xì)說(shuō)明等。
（五）提交工程結(jié)算文件時(shí)，施工單位應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供與工程竣工結(jié)算相關(guān)的附件主要包括所依據(jù)的發(fā)承包合同調(diào)價(jià)條款、設(shè)計(jì)變更、簽證、工程洽商記錄、材料及設(shè)備定價(jià)單、調(diào)價(jià)后的單價(jià)分析表等與工程竣工結(jié)算相關(guān)的書面證明材料。
三、竣工結(jié)算審查和評(píng)審過(guò)程的相關(guān)控制措施建議
（一）制定科學(xué)的審查和評(píng)審處理程序?yàn)榱俗龊媒ㄔO(shè)項(xiàng)目結(jié)算設(shè)計(jì)，在完成上述舉措的基礎(chǔ)上，結(jié)算審計(jì)需要從程序上進(jìn)一步完善。根據(jù)參與各方的職責(zé)和建設(shè)程序，建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審查和評(píng)審可按如下程序處理（竣工結(jié)算評(píng)審工作流程圖1）。監(jiān)理單位對(duì)施工單位報(bào)送的竣工資料和結(jié)算資料進(jìn)行全面審查（主要對(duì)資料的完整性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查），將審查意見送施工單位復(fù)核，經(jīng)簽字、蓋章確認(rèn)后，再報(bào)業(yè)主單位審查。業(yè)主單位對(duì)施工單位報(bào)送的竣工資料和結(jié)算資料，以及監(jiān)理單位的審查意見進(jìn)行審查確認(rèn)后，送造價(jià)咨詢單位進(jìn)行評(píng)審。造價(jià)咨詢單位按“竣工結(jié)算評(píng)審工作流程圖”（圖1）進(jìn)行全面評(píng)審后，向施工單位、監(jiān)理單位、業(yè)主單位同時(shí)出具征求意見稿，再根據(jù)各單位的回復(fù)意見據(jù)實(shí)進(jìn)行調(diào)整后，通過(guò)會(huì)簽，確認(rèn)《評(píng)審認(rèn)定表》，出具評(píng)審報(bào)告。若涉及國(guó)家資金項(xiàng)目需國(guó)家審計(jì)署審批的由業(yè)主單位將評(píng)審報(bào)告上報(bào)國(guó)家審計(jì)署審批。
（二）明確審查和評(píng)審中的處理原則
當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目由多個(gè)單項(xiàng)工程或單位工程構(gòu)成的，在編制和審查、評(píng)審竣工結(jié)算時(shí)，按單項(xiàng)工程分別編制和評(píng)審，最后匯總。監(jiān)理單位在審查竣工資料和結(jié)算資料時(shí)，所遇到的問(wèn)題，要依據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)、《施工合同》（含《補(bǔ)充合同》）相關(guān)條款、相關(guān)文件，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，與施工單位溝通、協(xié)調(diào)，盡量達(dá)成共識(shí)，并報(bào)業(yè)主單位審批。若不能達(dá)成共識(shí)，應(yīng)形成書面意見，上報(bào)業(yè)主單位。
造價(jià)咨詢單位在審核中遇到的問(wèn)題，同樣應(yīng)依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)、《施工合同》（含《補(bǔ)充合同》），結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)情況，與施工單位進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，盡量達(dá)成共識(shí)，形成的初步意見報(bào)業(yè)主單位審批后執(zhí)行；若不能達(dá)成共識(shí)，向業(yè)主單位請(qǐng)示，召開業(yè)主、造價(jià)咨詢、監(jiān)理、施工單位四方協(xié)調(diào)會(huì)，形成會(huì)議紀(jì)要，作為竣工結(jié)算的依據(jù)；若四方協(xié)調(diào)會(huì)未達(dá)成共識(shí)，由造價(jià)咨詢單位和業(yè)主單位牽頭，書面請(qǐng)示省造價(jià)總站，以其解釋或批復(fù)作為審核的依據(jù)，并按咨詢結(jié)果出具評(píng)審報(bào)告。若對(duì)省造價(jià)總站解釋結(jié)果不滿意，同時(shí)拒不簽認(rèn)評(píng)審報(bào)告的單位，可按《施工合同》約定提交仲裁機(jī)關(guān)仲裁，或向人民法院提訟。
（三）找準(zhǔn)審查和評(píng)審的重點(diǎn)
造價(jià)咨詢單位對(duì)竣工結(jié)算文件和相關(guān)資料審查和評(píng)審的重點(diǎn)，首先從審查內(nèi)容上應(yīng)重點(diǎn)放在如下幾個(gè)方面：施工合同范圍以外調(diào)整的工程價(jià)款；分部分項(xiàng)、措施項(xiàng)目、其他項(xiàng)目工程量及單價(jià)；發(fā)包人單獨(dú)分包工程項(xiàng)目的界面劃分和總包人的配合費(fèi)用；工程變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)及違約費(fèi)用；規(guī)費(fèi)、稅金、政策性調(diào)整以及材料差價(jià)計(jì)算；實(shí)際施工工期與合同工期發(fā)生差異的原因和責(zé)任，以及對(duì)工程造價(jià)的影響程度；其它涉及工程造價(jià)的相關(guān)內(nèi)容等。其次，在審查和評(píng)審方法上，必須對(duì)所有建設(shè)項(xiàng)目的竣工結(jié)算進(jìn)行全面審查和評(píng)審，嚴(yán)禁采用抽樣審查、重點(diǎn)審查、分析對(duì)比審查和經(jīng)驗(yàn)審查的方法，避免發(fā)生審查疏漏現(xiàn)象。只有對(duì)竣工結(jié)算文件和相關(guān)資料的完整性和符合性審查完后，才能對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查和評(píng)審，審查過(guò)程中必須依據(jù)法律法規(guī)和《施工合同》（含《補(bǔ)充合同》）約定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)價(jià)方法，重點(diǎn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程量、綜合單價(jià)、規(guī)費(fèi)、稅費(fèi)的審核。對(duì)工程結(jié)算內(nèi)多計(jì)、重列的項(xiàng)目應(yīng)予以扣減，對(duì)少計(jì)、漏列的項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)增。
四、結(jié)語(yǔ)
建設(shè)項(xiàng)目工程竣工結(jié)算是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中非常關(guān)鍵的原始記帳憑證，工程結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響著基本建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性與合法性。要搞好建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作，除了編制單位嚴(yán)格按照法律法規(guī)和《施工合同》（含《補(bǔ)充合同》）約定完整、真實(shí)、準(zhǔn)確地編制反映和調(diào)整影響工程價(jià)款變化的各項(xiàng)內(nèi)容，審查單位嚴(yán)格按程序?qū)Y(jié)算審計(jì)進(jìn)行審查外，編制單位、監(jiān)理單位、造價(jià)咨詢單位和業(yè)主單位還應(yīng)明確各自在審查過(guò)程中的各項(xiàng)職責(zé)，嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)、行業(yè)規(guī)范及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。作為編制人員，要遵守職業(yè)道德，履行職責(zé)，確保所編制的竣工結(jié)算結(jié)果控制在國(guó)家規(guī)定的誤差范圍內(nèi)。作為整個(gè)審查過(guò)程的核心――造價(jià)咨詢單位人員，除了堅(jiān)持“獨(dú)立、客觀、公正”的執(zhí)業(yè)原則外，還應(yīng)該認(rèn)真履行職責(zé)，遵守職業(yè)道德。在對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算的全面評(píng)審工作中，嚴(yán)把評(píng)審工作質(zhì)量關(guān)，重視對(duì)審查項(xiàng)目的評(píng)審實(shí)施三級(jí)復(fù)核制，確保建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算的評(píng)審結(jié)果真實(shí)、合法、準(zhǔn)確，確保建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算工作優(yōu)質(zhì)、高效、有序、圓滿的完成。
參考文獻(xiàn)：
[1]李連花.工程結(jié)算審核分析[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2011，（16）.