時間：2024-02-29 16:27:54
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中圖分類號： TU99 文獻標識碼：A
1 審計工作流程
一般進行工程項目結算審計的工作流程如下：
下達項目審計委托書或審計通知書；
結算資料的移交；
熟悉資料，制定實施計劃；
查勘現(xiàn)場，了解情況；
進行工程費用與工程量計算；
提出初審意見同時征詢相關各方的意見；
召開初審意見的多方會審同時最終形成審計報告。
審計報告交付與資料交接，資料的整理歸檔。
圖1 工程項目結算審計流程圖
2 工程結算審計的內容
2.1 工程合同的審核
工程合同的審計是結算審計的基礎，首選要對合同的內容進行了解，查看施工合同所規(guī)定的內容，調查施工單位是否按著合同進行施工，對于合同中規(guī)定的取費類別是否與決算書中一致。對于合同中一些細小的部分也得重視，比如在一些工程合同中，施工單位為了合同中標會承諾一些讓利的措施，在工程決算中，審計施工單位對這些措施是否落實到位。
2.2 審查計費標準
除工程造價定額直接費之外，還有其他直接費、間接費、現(xiàn)場經費、稅金、利潤等費用（清單為分部分項工程費、其他項目費、措施項目費、稅金、規(guī)費）。這些費用都是根據(jù)一定的計價基礎以一定的比例計取的，這些費用在工程造價中所占比例很高，因此審計人員有必要對其實施進行具體審計。
審查各項費用的計取基礎是否滿足現(xiàn)行規(guī)定，有沒有不能作為計算基礎的費用列入計費基礎。
定額直接費調低之后各項費用是否也做調整。
審查各項費用計取的費率是否和工程合同規(guī)定相同，是否和現(xiàn)行規(guī)定一致，是否和工程類別一致。
費用重復問題。若計算了根據(jù)實際情況二次轉運費，在結算表中依然計取轉運費系數(shù)。
2.3 材料價格審核
對于按系數(shù)計算的材差部分，注意材差計算的基數(shù)規(guī)定，重視材差系數(shù)的變化，以地方有關主管部門每個季度下發(fā)的文件為審計標準，注意材料差價系數(shù)計取的時間與施工進度一致。對于那些可以據(jù)實調整的材料應該審查相關票據(jù)，從票據(jù)上面的價格與當時的價格進行核對，對于裝飾材料應該加強審計的力度。對于合同上面約定的是不可調的單價，那應該按著施工合同投標的單價來進行審計。
2.4 套用定額審核
套用定額進行審核，首選要確保選用的定額是否合理，如在建筑工程中分為改建工程和新建工程，改建工程以維修裝飾定額為主，新建工程以預算定額為主，兩者采用不同的定額標準。其次，審核定額的過程中要確保無套錯定額的現(xiàn)象發(fā)生，是否出現(xiàn)重新計算的情況，定額計價在換算的過程中是否正確等。
2.5 工程量審核
工程量是計算工程造價的基礎數(shù)據(jù)，它的準確與否直接影響結算造價的準確性。核定施工工程量是工程竣工結算審計的關鍵。對工程量的審核，主要是審核工程量是否有多算、重算和錯算，主要包括計算內容是否與竣工圖、設計變更過現(xiàn)場簽證相符；工程量計算是否符合清單計價規(guī)范、定額的計算規(guī)則；工程量單位是否與定額單位、清單計價規(guī)范單位相一致；分部分項工程所包含內容是否與定額、清單計價規(guī)范所包含內容相一致等。要準確地核實各分部分項的工程量，熟練地掌握工程量的計算規(guī)則，熟悉清單計價規(guī)范、定額計價中的各項說明和計算規(guī)則的含義很重要，審查時要抓住工程量大且造價高的分項工程的工程量作為審核工作的重點，詳細計算和核對，對工程量小且單位造價低的分項工程可作一般性審查，審查時要注意工程量計算的尺寸數(shù)據(jù)來源和計算方法，根據(jù)合同確定的計價方式注意區(qū)分各種版本定額工程量計算規(guī)則、清單計價規(guī)范的異同點，注意應扣除的部分是否已按規(guī)定扣除，分清計算范圍。
圖2 工程量清單計價基本程序
2.6 現(xiàn)場簽證審核
各審核單位進行交叉審核時，重點應放在對現(xiàn)場簽證的審核上。審核人員對現(xiàn)場簽證中文字表述不清、手續(xù)不完整、簽證理由不充分、現(xiàn)場驗收資料與現(xiàn)場簽證相互矛盾、簽證工程量與主體工程量重復計算、簽證內容與招標文件或施工合同約定不一致等現(xiàn)象要重點關注，對承包人故意瞞報、漏報和錯報的均要堅決披露，并在形成的書面意見中給出充分根據(jù)和明確說法。
3 工程結算審計的方法
3.1 全面審查法
是按施工工序對各個分包工程項目、所有物資設備采購活動從頭到尾逐項詳細審查的辦法。其優(yōu)點是全面，細致，審查質量高，效果好，適用于工程量小、工序簡單、工期短、引進協(xié)作隊伍少、物資采購比較集中的工程項目結算審計。
3.2 對比審計法
對分包工程量的審核需要采用對比審計法。就是工程中標預算成本工程量、工程量、協(xié)作隊伍上報的分包結算工程量、業(yè)主結算工程量進行對比。這種方法還適用于公開市場價格比較透明的物資采購結算審計，能夠把市場定價和采購定價相比較，審核購買價格的合理性。
3.3 重點審查法
是按照重要性原則，只就重點協(xié)作隊伍分包結算、大宗物資設備采購活動進行審查的辦法。重點審查的優(yōu)點是重點突出，審查時間短，效果好。適用于工程量大、工序復雜、工期長、物資采購比較分散、引進協(xié)作隊伍多的工程項目結算審計。
3.4 經驗抽查審核法
這是依據(jù)在長期的工作審計人員的經驗實踐，積累一些工程結算中極易出錯的地方與經驗數(shù)據(jù)，為此來進行抽查審核，這種方法只適合于內部審計，在人員緊張，任務多的情況下使用，不適用于外部結算，依據(jù)性弱。
4 、市政工程結算審計存在的問題
4.1 項目立項時估算不足
項目立項時估算不足，特別是一些基礎設施、園林綠化、維修工程項目。立項時估算不準確，有些項目立項時沒有預算，工程招標不規(guī)范，施工單位高估冒算現(xiàn)象普遍存在，從而導致了投資增加。例如：某工程林綠化工程，中標價120多萬，施工過程中通過設計變更、場地平整、隱蔽土方量的簽證，致使投資增加300多萬元。
4.2 設計圖紙和設計概算不準確
設計圖紙和設計概算不準確，設計圖與現(xiàn)場相關甚遠，在設計中，采用了一些高檔的材料，地質條件不確定，設計時沒有執(zhí)行限額設定，設計人員把關不嚴，導致工程結算價大大超出設計概算。例如：科研用房，設計時沒有考慮地質條件，開工后發(fā)現(xiàn)是膨脹土，需要換土，從而使工程造價增加了60多萬元。
4.3 施工單位壓低報價
施工單位在市場競爭中壓低報價，爭取中標，在施工過程中，通過設計變更地形，地貌、地質設計圖或以施工圖列示不明等為借口，千方百計投標時的承諾，不按合同執(zhí)行，想盡一切辦法變低價中標為按實結算。例如：某工程采用“低價中標法”，承包商以425萬元最低價中標，再通過各種渠道和手段變更設計，提高造價。最后結算價500多萬元。
4.4 監(jiān)理單位監(jiān)督不力
監(jiān)理單位監(jiān)督不力，甲方現(xiàn)場施工員責任心不強，對現(xiàn)場簽證、設計變更，把關不嚴，對工程造價知識不了解，更沒有考慮對造價的影響后果，特別是基礎的土方工程，導致竣工結算超施工預算，施工預算超設計概算的三超現(xiàn)象。例如：某工程土方工程，由于挖出的土方在基礎的周邊堆放不完，需要外運1/3，運距1km以內。為此，監(jiān)理簽證為全部挖土外運，運距為5km，就這一項就增加了30多萬元的費用。
5、加強市政工程結算審計措施
5.1 嚴格抓好材料價格審計環(huán)節(jié)
要確定應計算價差的材料預算價格和核定市場價格與規(guī)定應取的采購稅金與保管費，按照施工圖紙核對工程主要材料用量，再明確材料價格差異記取。在近年來的工程結算審計工作中，審計人員為有效超前地控制材料價格、減少工程造價、確保企業(yè)的經濟利益不遭到損失，采取對材料價格的實際市場考察、事前參與合同洽淡與網上搜集信息等很多審計方式獲得了較好的效果。并且也要關注在辦理工程結算時，按照施工圖紙與施工計劃，做好建設單位自購材料的的審查與材料款退還工作，防止導致材料成本重復結算與建設單位管理人員和施工單位弄虛作假、惡意串通套用單位材料款的違法行為。
5.2 利用計算機輔助審計提高工程結算審計的準確性和工作效率
工程結算審計人員應熟練掌握工程造價軟件的使用方法，提高審計工作的準確性和工作效率。通過工程圖紙及相關工程簽證資料等準確計算出每個分項工程的工程量，利用工程造價軟件套用定額，這樣既能節(jié)省工程審計的時間又能提高工作的效率。尤其是對于準確計算材料的用量、計算調整材料差價及工程造價取費等方面的工作內容，都給工程造價審計工作帶來一個質的飛躍。
5.3 切實提高工程審計人員的綜合素質
建筑工程預決算審查是一項非常復雜的工程。它不但要求審計人員具有很高的職業(yè)道德水平與政治素質，并且還要求審計人員具有良好的業(yè)務素質。審查工程預決算需要以國家相關規(guī)定為標準，采用科學的態(tài)度與公正的立場，不能感情用事，更不能有偏見，應具有細致、耐心的態(tài)度。另外，審計人員一定要提高業(yè)務水平，除了需要懂得各種取費與套用定額外，還一定要指導工程技術知識，具有識圖能力，尤其是要掌握工程量計算的方法與程序。當前，審計人員審查工程預決算人員很少，除了審查人員的數(shù)量增加外，還需要對現(xiàn)有財會審查人員進行各種方式的培訓，強化審查工作的力量。
5.4運用談判技巧，減少分歧
在工程結算審計的過程中，各方都會站在自己的立場上，作為審計人員應該站在公正公平的立場上，運用審計的談判技巧，在不損害根本利益的基礎上，維護好各方的合作關系。談判是一門藝術，只有充分了解了項目、業(yè)主和施工單位等各方面的情況，運用心理學知識和談判的技巧，提高效率，在可接受的范圍內使甲乙雙方達到“雙贏”。
6、結束語
工程結算審計是工程造價控制的重要組成部分，也是工程造價控制的最后一關，因此，對其要求非常嚴格。要想做好審計工作，就要加強審計人員的綜合素質與專業(yè)技能，應用好各種審計軟件與設備。從而保證審計質量。
參考文獻
關鍵詞：建設項目；全過程；跟蹤審計
1 背景
近年來，為適應鐵路快速和諧發(fā)展，滿足不斷發(fā)展的市場要求，建設國際一流的高速動車組制造基地，公司相繼開工建設350公里動車組建設基地、完善動車組建設基地、武漢建設基地、南昌建設基地，建設投資由幾億元-二十幾億元，針對項目投資規(guī)模大，質量標準高，節(jié)約建設成本，提高投資效益，開展建設項目全過程跟蹤審計工作顯得非常必要和重要。
2 建設項目全過程跟蹤審計定義
建設項目跟蹤審計是建設單位內部審計機構依據(jù)相關法律、法規(guī)和制度，針對建設工程項目各階段業(yè)務管理活動的合法性、適當性、有效性進行的確認和評價，以有效控制工程造價和改善建設工程管理，促進建設工程目標實現(xiàn)的審計監(jiān)督控制活動。
3 建設項目全過程跟蹤審計要求必須規(guī)范化、制度化、程序化
（1）施工前，跟蹤審計的主要檢查：建設項目的審批文件；招投標程序及其結果是否合法、有效；合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致等。
（2）施工過程中，跟蹤審計的主要檢查：履行合同情況；項目概算執(zhí)行情況；內控制度建立、執(zhí)行情況；工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實；設備、材料價格控制情況等，
（3）工程竣工驗收后，工程結（決）算的審查：審查工程量；審查材料價格的合理性；審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經濟簽證是否真實等。
4 企業(yè)內部開展建設項目全過程跟蹤審計的具體做法：
（1）應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作，主動與各專業(yè)組聯(lián)系溝通，了解他們各時期的工作計劃，并要求一些重要工作提前告知。。加強制度建設，規(guī)范業(yè)務流程。審計組從健全和完善制度入手，規(guī)范建設工程投資管理行為，在執(zhí)行公司《工程預算、決算審計管理流程》、《合同審計管理流程》、《長春軌道客車股份有限公司招標管理辦法》、《長春軌道客車股份有限公司合同管理辦法》基礎上，還制定了《關于加強制造基地建設過程控制與監(jiān)督的若干規(guī)定》，協(xié)助項目組制訂并《制造基地工程建設預算管理規(guī)范》、《制造基地工程建設預算管理辦法》、《制造基地工程建設預算管理流程》，為保證項目建筑工程建設的有序運行，為有效控制工程投資，真實反映工程造價，提高工程投資效果，提供有力保障。
（2）積極參與建設項目招標工作，規(guī)范招標行為。從考察、確定投標廠家、制定招標文件、明確評標原則、制定標底、開標、評標、授標、簽訂合同進行了全程跟蹤。對照招標管理制度不斷總結招標工作中存在的問題，及時提出意見和建議。在招標過程中審計人員嚴格執(zhí)行公司招標管理辦法、評標管理辦法及流程，通過規(guī)范招標程序，對照招標管理制度，不斷總結招標工作中存在的問題，及時對招標過程進行監(jiān)督和投標報價的合理性進行監(jiān)督審查，采取措施降低風險維護公司利益，規(guī)避招標違法違紀行為，保護公司權益。
（3）審計組在項目現(xiàn)場辦公，參加各類會議，及時跟蹤項目進展，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。全程審查工程簽證，控制工程造價。抽調專人常駐施工現(xiàn)場，對每項工程進行現(xiàn)場監(jiān)督審查，全面參與了建設的審計監(jiān)督工作。將工程審計關口前移，從制度建立環(huán)節(jié)開始進行監(jiān)督，特別是對2萬元以上工程技術經濟簽證進行現(xiàn)場確認，及時確認工程簽證和合同變更，并明確對2萬元以上技術經濟簽證沒有審計人員確認簽證費用不予記取。
（4）加強合同管理，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，完善管理制度。重點對合同工期、價格、結算標準、優(yōu)惠政策、甲供材等影響工程結算的相關條款進行審核，對合同中約定不明條款進行明確，避免因合同條款約定不明造成結算糾紛。
（5）根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點，及時發(fā)表審計意見。組織審計小組對重點工程項目進行專項審計，撰寫專項審計報告，對存在問題產生的原因進行分析，及時提出審計意見和建議。
（6）項目結算工作進行監(jiān)督，組織人力對其進行專項審計，促進竣工結算的真實性和準確性。對建設工程項目結算初審、復審進行全過程審計監(jiān)督，并充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能提高審計監(jiān)督效果。派專人負責協(xié)調溝通，要求建設單位編制建設項目結算總體規(guī)劃書，對結算審核工作進行總體部署，明確各方責任，發(fā)揮總體規(guī)劃的優(yōu)勢。
5 建設項目全過程跟蹤審計在工程項目中的幾點建議：
（1）項目組應督促施工單位及時提報施工圖預算，以便加強投資控制過程管理。
（2）從投資角度上要在項目管理班子中落實進行施工具體跟蹤的人員及其任務分工和職能分工。在施工過程中進行投資跟蹤控制，定期地進行投資實際值與計劃值的比較，及時發(fā)現(xiàn)偏差，并分析產生偏差的原因，采取糾偏措施。
（3）在建設工程投資控制中充分發(fā)揮項目監(jiān)理機構的主要作用，對實際完成量與計劃完成量進行比較、分析。及時編制施工階段投資控制工作計劃和詳細的工作流程。
（4）對設計變更和主要技術方案進行技術經濟分析，嚴格控制設計變更。對施工過程中發(fā)生的設計變更和技術簽證及時審核和辦理，確定因設計變更造成的費用增加，對工程造價的變化及時掌握和了解，為工程竣工結算做好準備。
（5）提高項目投資效益為目的，在工程建設過程中把技術與經濟有機結合起來，力求在技術先進條件下的經濟合理，把控制工程項目投資觀念滲透到各階段之中。
6 結束語
實踐證明，通過實施全過程內部跟蹤審計，將項目建設審計結算中出現(xiàn)的問題提前解決，及時掌握工程變化情況并提出審計意見和建議，在經濟管理上取得很大效益，進而驗證了實施全過程內部跟蹤審計的可行性、實用性和有效性。
該主體工程為磚混結構住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設備用房為地下一層479平方米。送審工程結算造價不僅包括上級批復的工程建設費用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費用。
審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復情況。施工招標管理情況。抽查核實工程施工結算，了解工程施工價款結算情況，了解工程竣工決算造價構成情況，了解工程批復計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建設。
二、審計案例分析
1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標原則——綜合單價固定不變原則，工程結算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規(guī)費、稅金。但經過審前發(fā)放審計調查工作記錄了解到，該工程在招標時，斜屋面鋼結構屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價，且在基礎地基處理過程中發(fā)生較大設計變更，由樁基礎變更為大開挖基礎，因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結算造價的計算。經過審前調查及審計思路分析，確定了以合同為基礎。進行合同價調整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現(xiàn)場認價價差審核、甲供材料費用調整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。
2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計，故在編制審計實施方案時，側重于對工程結算造價的審計程序的設置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側重于圍繞有關工程結算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應設置了必要的審計程序。
3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經詢問了解，系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標，在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中又以調增原預算漏報造價的形式增加送審工程結算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況，故對該項工程結算造價有關套取定額或價目的審核，確定了“只調減，不調增”的審核原則，對于工程結算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費的情況，認可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結算中調增的原預算漏報的造價，也嚴格依據(jù)招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。
4工程造價主要審減情況分析及審計方略。
(1)合同價調整核減情況分析及審計方略。合同價調整核減是工程結算審計的重點，應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結算價款不能調增項目的約定。該工程結算審計合同價調整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中調增原預算漏報造價28.3萬元，其占合同價調整核減金額的39.5％。
在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調整，對工程投標報價定的取費項目的具體規(guī)定和結算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規(guī)定等。在明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目的基礎上，審查原投標預留金，審查中標單位實際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調整價。
(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結算審計的又一重點，該工程結算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。
在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復核計算合價，利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別，復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數(shù)。利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)費用表并與招標文件相關取費規(guī)定核對，復核各項取費系數(shù)和取費。
對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標計價的工程變更，要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。
對于變更簽證工程。還應到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設計變更工程內容是否屬實。
(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規(guī)定對這部分差價應不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此，審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規(guī)定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認價差價進行審計認定以規(guī)避審計風險。
5工程管理存在問題分析。
(1)合同價的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調整，其相關綜合單價由承包人提出，經發(fā)包人確認后作為結算的依據(jù)?！痹摴こ淌┕ぶ袠撕贤膶Ｓ脳l款。對于發(fā)生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進行約定；合同通用條款有關確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當?shù)淖兏鼉r格，經工程師確認后執(zhí)行?！钡摴こ虒嶋H發(fā)生設計變更引起的綜合單價調整時，施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設方工程管理人員進行確認。審計建議，應重視和加強對合同的管理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到，以避免因無預先約定而產生的結算風險。新晨
(2)施工單位投標報價材料調整費用問題分析。送審工程結算中主要材料報價認價差價表送審造價，系投標人自主報價材料建設單位現(xiàn)場認價高于投標報價而增加的工程造價。投標人自主報價材料的投標報價在該工程招標時參與評標打分，其投標報價影響最后的中標結果。該工程中標合同，在專用條款中約定合同價款中包括材料費等費用價格的浮動及停窩工費用，且合同價中的風險費用由投標單位自行報價。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標原則——結算時單價不變以及招標答疑紀要和中標合同的約定。這部分費用應由施工單位承擔。但審計中調查了解到：送審工程結算中主要材料報價認價差價表差價系在工程施工過程中因材料價格上漲和因當?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r采購當?shù)夭牧纤?。該部分材料單價雖屬投標人自主報價。但在施工過程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認價共同承擔因外部因素致使材料價格變化的風險。鑒于此反饋意見，審計要求送審單位提供能夠反映當時被迫多發(fā)生此費用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標報價的價格進行結算的有效簽證文件。送審單位應審計要求提供了施工環(huán)境受當?shù)卮迕駠碌恼掌?，但認價單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計認為：施工方和建設方均應嚴格履行合同約定的責任和義務：即使甲方愿以認價方式承擔因外部因素致使材料價格變化的風險，也應重新通過當初的招標組織和程序進行決策。而不應僅以甲方工程管理人員簽字的認價單作為有效依據(jù)。
一、內部審計工作總體思路
新建鋼鐵企業(yè)工程投資金額大，人員多為臨時組建，情況比較復雜多變，如何快速組建內部審計隊伍、開展審計工作成為許多鋼鐵企業(yè)面臨的新難題。新的內部審計工作模式以服務新建鋼鐵企業(yè)建設為中心，全力以赴開展工程項目日常跟蹤審計和專項審計，監(jiān)督與服務并重，糾偏堵漏的同時充分發(fā)揮審計服務增值作用，有效防范風險，降低工程成本，為規(guī)范項目管理提供有力支持，在工程建設過程中起到至關重要的作用。1.搭建學習平臺，掌握審計工作要求通過搭建審計信息管理系統(tǒng)，融入項目管理關鍵環(huán)節(jié)，項目日常跟蹤審計與內控專項審計相結合，創(chuàng)新實施項目全過程審計，事后審計監(jiān)督的同時突出事前、事中監(jiān)督與服務，有效防范風險，提高審計效能；通過建立審計建議書制度，參與專業(yè)會議和會簽，開展管理制度評審，落實防范重大決策風險的管理要求，及時查堵漏洞，促進內控管理水平的提升。新成立審計組全員要緊跟新建鋼鐵企業(yè)建設節(jié)奏，克服任務重的困難，積極提出各類審計建議，有效發(fā)揮審計服務增值作用。2.明確內控審計工作總體思路審計組成立伊始，為盡快明確審計任務和工作思路，準確把握審計工作重點，有效發(fā)揮審計效能、提高審計質量，以集團公司“及早介入，嵌入流程，努力實現(xiàn)工程全過程跟蹤審計”的要求為指導，研究確立公司內控審計工作總體思路，以項目審計為重點，跟蹤審計與重點環(huán)節(jié)專項審計相結合，事前、事中和事后審計相結合，立足于建立“服務導向型的內部審計”，促使審計人員盡快明確審計目標任務，創(chuàng)新審計方式方法，適應新的審計工作，同時便于公司充分了解、配合審計，為新成立審計組工作開好頭、起好步奠定管理基礎。3.以服務為導向，開展項目跟蹤審計根據(jù)新鋼鐵企業(yè)項目建設和新成立審計組審計人員配置情況，將初期階段項目跟蹤審計的重點確定為招標文件審查、招投標過程監(jiān)督以及合同評審。通過嵌入重點業(yè)務環(huán)節(jié)，以服務為導向，從規(guī)范管理、防控風險、節(jié)約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導整改，發(fā)揮項目審計效能。4.從完善內控管理入手，開展專項審計針對跟蹤審計項目發(fā)現(xiàn)的重大風險問題，精心組織項目專項審計，挖掘問題根源，以點帶面，有效提升項目管理水平。通過梳理制度文件，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，對其中較大風險問題歸類總結后形成管理制度專項審計報告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進，夯實內部管理責任。
二、內部審計工作重點
本文簡單介紹電力建設工程結算工作的作用、結算審計的特征、內容。最后分析如何提高電力工程結算審計的質量，希望對未來的結算審計工作有所幫助。
關鍵詞：
電力；建設工程；結算審計
電力建設工程完工結算審計是工程造價管理的重要組成部分?，F(xiàn)階段，做好電力工程的結算審計工作，有利于提高電力工程的質量，降低電力工程的造價成本，才能適應現(xiàn)代社會的發(fā)展。在進行結算審計工作時，一定要根據(jù)合同，利用現(xiàn)代化的審計方法，保證電力建設工程的質量和結算審計的正確性。
一、電力工程結算審計工作的作用
在電力工程的建設中，進行工程的結算審計有非常重要的作用?？茖W的結算審計可以為電力建設工程的造價管理提供重要的數(shù)據(jù)信息，可以使工程項目的完工決算更加準確。科學合理的結算審計可以增加電力工程的投資收益，降低工程成本，保證參與建設的相關企業(yè)的經濟利益。進行高效高質量的結算審計工作，還能全方位監(jiān)督電力建設工程，規(guī)范有關施工人員的行為，并遵守施工設計方案中的標準進行施工作業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)電力工程建設中的一些問題，并利用各種方法進行處理。
二、結算審計的特征
電力工程建設結算審計的特征主要有三點。第一，審計工作要有專業(yè)性，在進行結算審計時，相關的審計人員除了要熟悉非常專業(yè)的會計知識外，還要知道和掌握一定的電力專業(yè)知識，并且要看懂電力工程的設計施工方案，正確計算相關工程量，掌握有關的電力工程技術。第二，體現(xiàn)出一定的國家政策性。電力工程結算審計的有關人員進行電力工程的結算審計要根據(jù)國家政策所建立的資金方案，認真按照我國所制定的有關法律政策，充分利用電力工程項目的資金，以提高項目成本的資金使用率。第三，結算審計工作牽涉的方面比較多。電力建設工程的結算審計除了要管理有關資金的利用，還需要對工程的各個方面進行監(jiān)督控制，如原材料的采購、市場價格的改變、施工方案的改變等。
三、電力工程結算審計的內容
1.關于原材料價格和有關工程量的審計
電力工程審計人員，要嚴格按照國家的相關標準，根據(jù)施工設計的圖紙資料對相關的工程量進行結算審計工作。審計人員要有重點地進行相關審計工作，如一些規(guī)模較大的工程項目，施工需要很多原材料和多種設備，還有一些嚴重影響結算審計的工程項目，都需要重點進行結算審計，以保證審計的準確性和合理性。比如，在結算審計安裝電力電纜項目時，要嚴格根據(jù)施工方案圖紙上的尺寸標準，再遵守國家有關工程量的計算方法，每個工程環(huán)節(jié)都審計在內，之后還要準確記錄，之后假如出現(xiàn)改變，要改變相關的簽證手續(xù)。
2.有關設計方案變更和直接費用的結算
審計電力建設工程的審計人員進行設計方案變更的結算審計，要讓設計方案嚴格按照流程進行變更。設計方案的修改需要有關的修改證明，并由設計單位通知具體負責設計的人員蓋章并簽字；此外，還要經過監(jiān)理公司和建設施工企業(yè)的同意。仔細檢查每一項工程，嚴格保證每一部分的電力工程項目具有簽證的相關資料，要對電力工程進行全面的、嚴格的監(jiān)督，保證電力建設工程的質量達到標準。審計人員在進行直接費用的結算審計時，要選擇合適的定額標準，保證定額的準確性，還要保證每部分電力工程項目都達到施工設計的標準。
3.保證電力工程審核取費的準確性
在電力工程進行結算審計工作時，還要嚴格按照合同的規(guī)定，注意保證審計取費工作的準確性。關于取費費率，要參考當?shù)毓こ淘靸r單位的文件，再根據(jù)合同、招投標文件進行確定。還要在審核時，注意取費標準的實效性與電力工程性質符合性，嚴格根據(jù)有關步驟和制度來進行審計工作，以此保證電力工程的結算審計準確性。有關材料價差調整也要根據(jù)相關文件的規(guī)定，按照當?shù)氐囊蠡蚝贤?guī)定進行審核價差。此外，不能在審計工作中，為了利益而做出不符合審計公正性的行為，還要根據(jù)施工的實際情況，做好各種調查工作，保證工程結算審計的質量。最后，相關審計人員要以公正客觀的態(tài)度根據(jù)合同進行索賠，要檢查索賠資料的時效性、合法性、合理性，查找原因，讓索賠有證據(jù)，保證索賠的準確性。
四、保證電力工程結算審計質量的注意事項
要保證電力建設工程結算審計的質量，就要充分發(fā)揮電力工程審計單位的作用，做好風險預控工作，還要對電力工程進行全過程、全面的監(jiān)督和控制。此外，審計單位要建立培訓班，定期對審計人員進行有關審計工作的培訓，提高審計人員的專業(yè)知識水平、業(yè)務能力水平、良好的職業(yè)素質水平等，讓審計人員擁有高度的責任感，積極主動地進行審計工作，這樣可以讓電力建設工程造價管理發(fā)揮更大的作用。最后，做好施工合同的管理工作，要根據(jù)國家法律法規(guī)制定合同，保證合同的合法性，在合同中明確規(guī)定設計方案變更的方法、電力工程結算審計的方法等內容。做好合同內容管理工作，有利于做好電力工程的結算審計工作，提高電力單位的經濟利益。
五、結語
電力工程的結算審計工作是一項非常復雜、困難的工作，審計的內容多、范圍廣，這就要求審計人員具備一定的工作經驗、足夠的專業(yè)知識等，還需要審計人員根據(jù)合同客觀公正地做好審計工作，不斷提高自己的綜合素質，保證結算審計的準確性和電力工程造價管理的有效性。
參考文獻：
以“降本增效”為核心的增值型內部審計模式，就是通過內部審計職能的發(fā)揮，塑造“三位一體”的內部審計軟環(huán)境，以不斷創(chuàng)新的內部審計產品為載體，幫助業(yè)務部門做好內部控制的優(yōu)化和提升，同時通過搭建“平衡計分卡”增值型內部審計績效評價體系，達成相互促進的良好業(yè)審關系，實現(xiàn)降本增效，最終達到為企業(yè)增加價值的目的。
（一）打造“三位一體”的內部審計軟環(huán)境是前提。
審計環(huán)境，是指能夠影響審計產生、存在和發(fā)展的一切內外部因素的總和，是影響審計機構完成其自身職能的一切內外部條件的集合。和諧審計環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計部門在企業(yè)經濟運行和發(fā)展的框架安排中具有重要的地位，具有獨特的職能作用；二是內部審計的職能得到其他部門的認同，并與其他部門或個人形成良好的相互依存關系，達到讓全社會更加理解審計、相信審計、支持和配合審計的目的。廣州移動為打造良好的內部審計軟環(huán)境，主要著眼于領導重視、被審計單位歡迎、人才勝任三個方面的改善。具體而言，在領導層面，成立了審計委員會，召開定期會議，獲得與管理層直接對話的機會，提高受重視程度；在服務層面，開發(fā)了審計課程體系，送課上門，提高各級人員的風險應對意識和內控管理能力；在人才勝任上，搭建了審計人才的雙向流動通道。
（二）創(chuàng)新內部審計產品輸出，提高內部審計成果的質量是核心。
內部審計部門在很多企業(yè)得不到重視的根本原因，是內部審計沒有拿得出手的成果。因此，提高內部審計地位，得到企業(yè)高層的重視，就是要創(chuàng)新內部審計活動，打造高價值的內部審計產品，不斷提高內部審計成果的質量。廣州移動內部審計部門在實踐活動中，按照上述思路，對審計產品進行了多維度的劃分。在傳統(tǒng)的監(jiān)督評價職能下，注重于強化監(jiān)督減少損失，為企業(yè)增值，打造了工程結算審計、成本結算支付審計、采購審計、SOX審計等一系列審計產品。在咨詢服務職能下，注重于改善管理增加效率，打造了流程審計、產品審計、效益審計、整改跟蹤等一系列審計產品。通過不同審計產品的生產，為組織貢獻價值。
（三）構建與增值型內部審計戰(zhàn)略要求相匹配的“平衡計分卡”績效評價體系是保障。
只有建立一套與戰(zhàn)略目標相匹配的考核評價體系才能有效的保障戰(zhàn)略目標的落地。對于增值型內部審計而言，需要對增值型內部審計的過程以及對組織價值增加的各個方面納入績效評價，這就需要配套的建立一套新型的增值型內部審計績效評價體系。廣州移動在增值型內部審計實踐過程中，創(chuàng)造性的將視為“加強企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的最有效的戰(zhàn)略管理工具”的平衡計分卡引入到增值型內部審計的績效評價中。在應用過程中，對平衡計分卡的四個維度進行了微調，分別是財務、客戶、流程協(xié)作、人員，在每一個維度下，對具體的評價內容作了進一步的細化。
二、廣州移動以“降本增效”為核心的增值型內部審計模式的具體實踐。
（一）“三位一體”的內部審計軟環(huán)境建設思路
塑造有利于以“降本增效”為核心的增值型內部審計戰(zhàn)略的落實，就是要形成領導重視、業(yè)務單位歡迎、人才勝任的“三位一體”的內部審計軟環(huán)境。
⒈領導重視：內部審計只有得到高層重視和認可，才能在資源傾斜、審計業(yè)務實施、審計問題整改方面給予支持。
廣州移動設立了由公司管理層及中層領導組成的審計委員會，每兩個月組織一次審計委員會專題會議，專門聽取內部審計部門關于內部審計工作的匯報，了解近期審計發(fā)現(xiàn)及整改優(yōu)化的成果，需要公司領導層關注點風險點，以及需要公司領導層重點推動的事項。
⒉部門歡迎：要站在被審計方的角度去創(chuàng)新內部審計的做法，營造業(yè)審和諧氛圍。
廣州移動內審部基于多年內部審計經驗積累，開發(fā)了面向不同層次員工的審計課程體系,如面向經理人員的《經理人員必備審計及風險防控知識》，通過送課上門的方式，幫助被審計方提升內部控制的能力，風險應對的水平。從而構建了和諧的業(yè)審關系。
⒊人才勝任：審計人才任何時候都是第一位的。
廣州移動采取的做法是打通內部審計人才與專業(yè)部門人才的雙向流動通道。一是吸引各專業(yè)部門具有扎實專業(yè)背景的人才加入內審團隊，二是將內部審計人才同時看作專業(yè)部門的儲備人才，在緊急情況下可頂替到一線沖鋒。這樣既能打造復合型的審計人才，又能拓寬內部審計人員的職業(yè)發(fā)展路徑，同時進一步促進了審計人員專業(yè)勝任能力的提升。
（二）增值型內部審計產品輸出
審計產品輸出必須關注兩個方面內容，第一是審計形式或者類型，第二是審計內容。無論是審計形式還是審計內容的創(chuàng)新，都能為組織帶來價值增值。一般而言，審計形式包括：專項審計、經濟責任審計、持續(xù)審計、常態(tài)化審計、咨詢式審計、審計培訓等。審計內容也基本上也包括了收入審計、采購審計、合同審計、產品審計等。下面結合具體的審計案例，對部分比較典型的增值型審計產品的實施情況做具體的闡述。
⒈結算審計。
一是建設項目審計，廣州移動在這項工作中一年為公司節(jié)省投資1500多萬元；二是大額成本結算審計，這是廣州移動近幾年探索出來的一種以常態(tài)化形式實施的新型審計產品，近三年通過開展酬金結算審計累計追回或扣回多結算酬金500多萬元。結算審計為公司挽回了大量的直接經濟損失，達到了為組織增加價值的目的。
⒉持續(xù)審計。
持續(xù)審計是近年來業(yè)界探索較多的一種審計形式，主要通過系統(tǒng)的方式，對重大風險點進行持續(xù)的監(jiān)督審計。廣州移動在持續(xù)審計方面邊探索邊實施，根據(jù)上級公司安排，上線了持續(xù)審計系統(tǒng)，對社會渠道養(yǎng)卡、有價卡管理、集團客戶管理、SOX控制點等四個方面的重點風險點進行持續(xù)性監(jiān)控，能夠第一時間發(fā)現(xiàn)風險，在最短的時間內督促相關部門進行整改優(yōu)化，取得了良好的經濟效益和管理效益。
⒊咨詢式審計。
就是要站在審計的立場，滿足業(yè)務部門對審計及內控方面的咨詢需求，或者在常規(guī)審計過程中，對流程、協(xié)作、業(yè)務提出戰(zhàn)略、策略方面的意見并得到被審計單位高度認可的和采納。廣州移動搭建起了“電話-郵箱”的審計咨詢雙通道。對于工作中存在較大內控難點、疑點的問題可通過指定郵箱提交咨詢。
⒋流程審計。
與流程咨詢、流程診斷有些類似，要站在組織發(fā)展的角度提出促進效率提升、降低運作風險的全局性建議。這一類項目一旦取得成果，就能切實提升組織的管理水平，帶動組織運營管理的整體提升，給組織帶來長期的效益。廣州移動針對基站建設及維護、工程物資管理等方面的流程開展了專項審計，通過深入的流程穿越、樣本測試、數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場盤點，發(fā)現(xiàn)了流程設計和執(zhí)行中存在重大缺陷及漏洞，比如基站長年處于建設狀態(tài)未投產，但照常支付租金，工程物資領用出庫之后無法跟蹤管理，部分合作單位現(xiàn)有庫存物資遠遠少于理論上應剩余的物資。針對上述流程審計的重大缺陷，通過公司審計委員會推動，建立了基站建設管控制度，重新梳理修訂了工程物資全流程管理制度，建立了工程物資領用出庫的跟蹤管理系統(tǒng)，既實現(xiàn)了流程整體運作的順暢性，又為公司節(jié)省了近千萬元的基站租賃成本，保護了幾十億的外領工程物資。該流程審計項目取得良好的效益，為組織帶來價值增值。
（三）“平衡計分卡”績效評價體系
“平衡計分卡”績效評價體系主要圍繞財務、內部審計客戶、內部審計人員、組織流程協(xié)作四個維度搭建，并在此體系下確定了四類14項具體的績效考核指標。
⒈財務維度。
不用過于糾結審計發(fā)現(xiàn)的數(shù)量，審計發(fā)現(xiàn)涉及到的一般性違規(guī)金額大小，而是重點衡量通過審計所帶來的企業(yè)“降本增效”的具體財務效果。具體考核指標包括造價審計審減金額、挽回直接損失金額、降低潛在損失金額、年內效益增加估算金額等4項。
⒉內部審計客戶維度。
內部審計的客戶就是組織領導層、組織內部各部門。內部審計是否為組織增值，自己說了不算，客戶說了才算?；谏鲜鏊悸?，確定了領導層滿意度、內部部門滿意度、內部審計需求滿足程度等3項考核指標。
⒊內部審計人員維度。
傳統(tǒng)審計向增值型內部審計專項的過程中，最大的瓶頸是內部審計人員的匱乏。在提升內部審計人員素質方面，除了前文提到的業(yè)審人才雙向流動計劃外，更需要從內部挖潛，通過考核引導，促進內部審計現(xiàn)有從業(yè)人員的學習成長以及審計勝任能力的提升。具體考核指標有審計人員專業(yè)資質、專業(yè)勝任能力、審計人員對新發(fā)生風險的敏感性和適應性等3項。
⒋組織流程協(xié)作維度。
從組織真實的價值貢獻來說，除了財務上的體現(xiàn)外，就體現(xiàn)在隊內流程效率提升上。內部審計一方面要去改善審計環(huán)境，另一方面及時發(fā)現(xiàn)流程漏洞、控制過度等問題，并提出提升流程運作效率的具體建議。相對應的考核指標有審計成果對審計委員會通報內容的貢獻度、審計培訓課程及授課貢獻度、流程優(yōu)化后時限提升效果、流程優(yōu)化后效率或效益的提升等4項。
三、總結及下一步探索計劃。
【關鍵詞】 工程； 財務管理； 標準化； 模式
工程財務管理是個涉及面廣、周期長的復雜的系統(tǒng)工程。工程成本控制單由財務部門來執(zhí)行十分困難，需要將財務管理與工程項目管理有機地結合起來，制定一套相應的標準，對各個流程、環(huán)節(jié)、事件加以協(xié)調和規(guī)范，從而更好地降低成本，提高效率，增強反應的靈活性，確保工程按計劃高質量地完成。
一、工程財務管理目前存在的問題
（一）工程管理過程中各部門的職責分工不明確，缺少執(zhí)行及考核標準的約束。
（二）缺少完整的組織體系和必要的領導機構，對工程建設過程中的問題進行協(xié)調，對工程已完工工作量進行評估。
（三）財務部門沒有介入工程的全過程管理，對具體工程造價的構成不了解，使得工程財務控制被動、滯后。
（四）工程項目在合同管理方面，還有待規(guī)范。有關合同缺少必要的約定事項，如日后出現(xiàn)糾紛埋下隱患。大部分合同仍采取預算招標、費率招標等方式，在技術層面已相對比較落后。
（五）工程物資招標、價款支付、質保金的留取以及工程物資的出入庫管理缺少規(guī)范的流程。
（六）工程結算、決算資料移交不及時，不全面，對財務編制財務決算，移交資產管理，審計部門進行審計均帶來困難，同時也不利于資料檔案的歸檔。
（七）完工工程缺少評估機制，不利于工程項目經濟指標的考核及對工程概算偏差的校正。
二、工程財務管理流程
針對以上有關問題，筆者深入研究現(xiàn)狀，分析形成問題的原因，并結合自身的實際，修改和完善相關制度，建立工程管理組織領導小組，對合同價款的支付、工程結算、工程決算等環(huán)節(jié)的流程重新加以梳理和規(guī)范。
財務部門作為工程財務管理的牽頭部門，以財務特有的視角對工程項目每個時期的工程造價進行解讀。跟隨工程項目各個階段的計價標準的變化，加強對工程造價方面的控制。
（一）工程項目前期
財務部門全程參與工程前期管理、積極做好事前財務監(jiān)督。財務部門在工程前期管理工作中應首先把握好幾個方面：
可行性研究階段：財務部門要對建設成本進行分析，提出合理化建議，既保證項目切實可行，又避免投資的盲目性。
設計階段：財務部門參與設計方案的造價估算、設計概算和施工圖預算的編制和審查。對設計方案進行比選，對設計取費標準進行審查，避免盲目擴大規(guī)模，虛列費用。
招投標階段：參與招投標全過程，履行財務監(jiān)督職能，保證公平、合理、經濟、可行。
合同簽訂階段：配合內部法律部門，嚴格執(zhí)行國家合同管理的有關法規(guī)，著重注意付款方式、進度結算、項目結算等事項，保障合同合法有效、全面履行。
在把握上述原則的基礎上，全面導入預算管理的理念，對工程成本實施預算管理模式。對工程成本費用進行科學的分解，編制工程費用分解表。
（二）工程項目建設期
資金管理作為企業(yè)經營管理的核心，在工程管理工作中同樣得到了充分的體現(xiàn)，在工程項目建設期，工程財務管理以資金管理為重要內容和手段，在工程建設、資產形成、交付使用的各個階段發(fā)揮著重要的作用。
1.工程款的管理
工程款是工程支出的重要內容，工程項目建設周期長、管理過程復雜、資金量大。公司依據(jù)上級有關規(guī)定，對工程款項的申請、審定、支付制定了嚴格的操作規(guī)范。
工程項目在開工支付款項前，由工程管理部門依據(jù)批復概算編制工程費用分解表。財務部門通過對概算與分解表的對比審核及費用開支合理性的分析，在工程開工前即對工程開支有了總體上的把握。
工程支付資金實行月平衡、周調度、日安排的管理制度。每月28日前工程管理部門根據(jù)工程進度計劃編制工程資金支付月度計劃，財務部門在每月30日前審定后報省公司財務部。
工程預付款及進度款，嚴格按照《邢臺供電公司工程結算管理辦法》以及上級機關有關規(guī)定：
工程預付款實行按合同約定撥付，預付比例不低于合同金額的10％，不高于合同金額的30％，對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預付。對于沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，財務部門不予預付工程款，杜絕以預付款為名轉移資金情況的發(fā)生。
工程進度款執(zhí)行監(jiān)理審批制，嚴格按照監(jiān)理單位審核的月度工程進度付款。堅持按月結算與支付。即實行按月支付進度款，竣工后清算的辦法。工期一年以上的工程，在年終進行工程盤點，辦理年度結算。項目負責單位根據(jù)工程管理部門、監(jiān)理部門簽字確認工程進度款結算單，開具發(fā)票向財務部門申請付款。
2.工程物資采購與領用管理
（1）工程物資的采購
對于符合《國家電網公司構建兩級招標管理體系實施意見（試行）》中規(guī)定的招標采購范圍的工程物資，嚴格堅持由國家電網公司總部和網省公司統(tǒng)一招標采購。
對于不符合國家電網公司總部和網省公司統(tǒng)一招標采購范圍的物資，由本公司招標辦公室負責招標采購。嚴格按照《國家電網公司構建兩級招標管理體系實施意見（試行）》的要求，貫徹“公開、公平、公正”的原則，嚴格履行合法合規(guī)的程序，綜合考慮信譽、質量、價格、到貨時間等因素，把好工程物資的采購關。
（2）工程物資價款支付及出入庫管理
為了實現(xiàn)物資價款的支付、工程物資的出入庫流程的信息化，公司組織研發(fā)了物流管理信息化系統(tǒng)。這一系統(tǒng)涵蓋公司物資管理過程中的計劃、采購、合同、收付、庫存、查詢及統(tǒng)計分析等業(yè)務，涉及公司所有物資計劃申報、審批和資金結算部門。系統(tǒng)采用ERP理念，全面采用網上審批流程，邁出了物資管理業(yè)務的全過程、流程化、信息化的第一步。同時這一系統(tǒng)的研發(fā)，也進一步規(guī)范和固化了工程物資價款支付以及物資出入庫整個流程。
在信息化物流系統(tǒng)中，對各環(huán)節(jié)的工作狀態(tài)、時間有直觀清晰的反映，并通過聲音提示，督促各環(huán)節(jié)待辦工作的進行，也有助于發(fā)現(xiàn)管理中的問題，明確管理責任，落實考核。
每月月末，財務部門與物資管理部門進行當月物資結存稽核工作。物資管理部門應定期對物資進行日常盤點，并有盤點書面記錄。財務部門則要對結存物資實施定期或不定期抽查核實。
（3）工程決算的編制
工程竣工決算報告是綜合反映工程項目從籌建到竣工決算日的投資情況、建設成果和財務狀況的總結性文件，是考核工程概、預算執(zhí)行情況，分析工程建設成本，準確核定新增資產價值的重要依據(jù)。
由于決算編制階段涉及的部門比較多，每一步驟出現(xiàn)拖延，都會影響決算的編制進度。為每一環(huán)節(jié)限定時限，成為了必要的手段。目前公司結合上級有關精神，對工程結算、決算的具體時限要求如下：電源工程和220KV及以上電網工程項目應在工程項目經完工驗收后六個月內編制完成，110KV及以下的電網工程和其他工程項目應在工程項目經完工驗收后三個月內編制完成。
為了推動精益化管理，在上述各環(huán)節(jié)工作時限內，應進一步將結算、審核、審計時間段進行細分。如工程的土建部分結算根據(jù)實際可以提前進行審核和審計，以減少工程決算編制階段的時間壓力。
工程竣工決算報告在上報審批前，必須經內部審計單位或中介機構審計，并出具審計報告。其中：220KV及以上工程由省公司審計部組織審計，110KV及以下工程由各單位審計部負責審計，并出具審計報告。
工程決算編制階段，財務工程管理人員和資產管理人員到現(xiàn)場，核對設備清冊所列設備與實際設備是否相符，并拍照，為建立固定資產臺賬和編制固定資產卡片提供有利依據(jù)。對固定資產制定統(tǒng)一編號，與公司其他信息系統(tǒng)編號一致，方便與其他系統(tǒng)的連接，實現(xiàn)對固定資產的跟蹤與監(jiān)控，為實施固定資產全壽命管理，打造良好的開局。另外，核對不須安裝的機械設備、生產工器具及家具等資產的輔助臺賬與實際是否相符，并對這些資產的使用部門進行登記，堅持“誰使用，誰負責”的原則，加強對工程中形成固定資產及流動資產的管理力度。
工程安裝費用、其它費用的分攤是工程財務決算編制的重要環(huán)節(jié)。財務人員要通過對工程概、預算、工程價款決算等依據(jù)進行認真分析，以此為基礎確定不同資產的費用分攤，從而合理、準確地反映每一固定資產價值。
三、竣工工程項目的評價體系
公司正在逐步完善對竣工工程項目的評價體系。評估體系按內容劃分，主要有以下四個方面：
目標評估：針對項目立項時原定決策目標的正確性、合理性和實踐性進行重新分析和評估。
項目前期工作和實施階段評估：主要通過評估項目前期工作和實施過程中的工作實績，分析和總結項目前期工作的經驗和教訓，為今后加強項目前期工作和實施管理積累經驗。
項目運營評估：通過項目投產后的有關實際數(shù)據(jù)資料測試與同類工程項目數(shù)據(jù)的偏離差異，并分析其原因。
項目影響評估：分析該項目對所在地區(qū)、所屬行業(yè)的經濟環(huán)境社會方面的影響。
四、工程財務管理下一步的思路
對于工程財務管理標準化工作的開展，我們做了大量的努力，也取得了一定的成效。但是由于在管理手段上還存在著一定的不足，有一些做法還需要進一步的驗證，管理理念還需進一步創(chuàng)新。下一步筆者主要從以下幾個方面，完善工程財務管理工作。
（一）積極推廣限額設計和典型設計
限額設計是設計階段控制工程造價的重要手段，能促使設計單位加強技術和經濟的統(tǒng)一，能克服設計概、預算本身的失誤對工程造價帶來的負面影響。另外，推廣典型設計不但能夠提高設計質量，而且能夠壓縮現(xiàn)場工作量，提高效率、節(jié)約成本。
（二）推廣設計監(jiān)理制度，加強設計變更管理
設計監(jiān)理制度的推行，能夠提高人們對設計工作的重視程度，從而使設計階段的造價控制得以有效的展開，同時也可以促進設計單位建立完善的管理制度，提高設計人員的質量意識和造價意識。另外，設計圖紙的變更越早造成的經濟損失越??；反之則損失越大。因此要盡量避免設計與施工相脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生，由此減少設計變更的發(fā)生。對非發(fā)生不可的變更，盡量控制在設計階段，要做到“先算賬，后變更”，層層審批，有效控制工程造價。
（三）強化工程項目審計監(jiān)督
公司應進一步加強工程項目審計制度建設，將審計監(jiān)督納入工程建設的全過程管理，尤其在強化合同簽訂、招投標管理、工程結算和竣工決算環(huán)節(jié)的審計工作。各部門應該注意歸納和分析審計底稿或報告中檢查出來的問題，認真總結、堅決整改，有效地避免以后重蹈覆轍。
（四）引進外部機構，再造工程管理流程
引進外部專業(yè)機構，采用ERP的理念，對公司現(xiàn)有的工程管理流程進行進一步的分析、整合。大力推動信息化進程，通過技術手段實現(xiàn)現(xiàn)有的物流管理系統(tǒng)V6、生產MIS等系統(tǒng)的鏈接。努力拓寬信息系統(tǒng)的應用范圍，最大程度優(yōu)化管理流程，提高效率，降低成本。
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Abstract: With the country's industrial structure adjustment, there are more and more government investment infrastructure construction projects, the project completion settlement audit workload increases, the paper analyzed the status of completed construction project settlement audit and put forward the strategies and methods.
關鍵詞:建設工程結算;現(xiàn)狀;對策
Key words: construction project settlement;the status quo;strategy
中圖分類號:TU723文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)27-0056-01
0引言
隨著國家產業(yè)結構調整,政府投資基礎設施建設的資金逐年上升,建設項目結算審計的工作越來越繁重,由于竣工結算涉及到建設項目參建各方的經濟利益,建設項目從設計、招投標、簽訂合同、施工過程中發(fā)生變更等各種動態(tài)因素的不確定性影響,使得結算審計的難度越來越大,筆者結合實際工作情況,以建筑工程為例,就建設項目結算審計的現(xiàn)狀分析及對策研究進行淺析。
1建設項目結算審計現(xiàn)狀分析
1.1 合同簽定與履行不嚴格,造成竣工結算留有漏洞。雖然建設工程招投標已經廣泛推行,整個過程進入程序化和規(guī)范化軌道,但在合同簽訂過程中[1],對合同形式、付款方式、結算方式、設計變更等關鍵條款表述不清或不表述,使原本十分嚴肅的合同失去約束作用,給工程計價取費留下漏洞。另外,對于一般項目,其中標價既為竣工結算價,如有變更應以招標文件精神或者是合同約定的相關條款結算,但目前許多項目在確定中標價格后,承發(fā)包簽訂合同時重新約定結算方式為“照實結算”的相關表述,為竣工結算高估冒算違規(guī)操作留下了漏洞。
1.2 施工過程中建設單位簽證工作不規(guī)范,造成工程造價失真。一方面,由于施工單位通過降價競爭中標后,其結果是應得利潤減少,因此,在中標后通過簽證增加費用,以彌補投標時降價讓利所造成的損失已經成為承包商獲利的一種生要手段。另一方面,在施工過程中,建設單位和現(xiàn)場監(jiān)理代表,對施工單位改變施工方案造成的工程量增加、隱蔽工程變更、復雜工藝費用增加、搶工費用增加等[2]現(xiàn)場簽證把關不嚴?，F(xiàn)場簽證的時效性不強,事后集中簽證造成準確性不夠,使得結算價格高保冒算,竣工結算審計的難度增加。如在某公園商業(yè)用房項目結算審計中發(fā)現(xiàn),基礎土方開挖深度比設計圖紙中的深度增加1.5米,使得相關工程量全部增加,工程結束前,施工單位辦理簽證,由于土方工程完成時間較長,建設單位和監(jiān)理人員憑印像在簽證單上簽字確認。結算審計時,審計人員發(fā)現(xiàn)該簽證單疑點較大,經過多方取證,發(fā)現(xiàn)此處變更不實,最后施工單位承認挖土深度增加只有0.8米,僅此一項核減17.5萬元。
1.3 設計深度不夠,造成施工過程變更增加,使得合同價格與結算價格相差甚遠,如果施工過程造價管理不到位,使得工程造價高估昌算。如某醫(yī)院防保樓,中標價格為123萬元,在施工過程中,由于設計不足,共有25處變更,結算價格超出中標價26萬元之多。
1.4 材料價格高套,致使工程造價上升?，F(xiàn)階段建筑材料市場不規(guī)范,料材質相同,價格不同;產地不同,價格不;渠道不同,價格不同。市場價格差異懸殊。主要建安材料每月或每季度的漲浮變化較大,但造價管理部門的每月或每季的建筑安裝主要材料價格變動不大,與市場價格有較大差異,有的項目工期跨度大,使得竣工結算材料價格高套有空可鉆。
2建設項目結算審計對策
建設工程結算審計工作是一門專業(yè)性、知識性、政策性很強的工作 ,因此,在目前這種現(xiàn)狀下,需要審計人員熟練掌握竣工結算審核方法,并認真依法依規(guī)的開展審計工作、確保審計質量,使竣工結算能夠客觀合理反映工程合同約定,維護雙方合法權益。
2.1 規(guī)范審計流程(見圖1)。
2.2 確定重點審計路徑(見圖2)。
2.3 確定重點審計目標。由于建設項目的結構形式千差萬別,但總結以往工作經驗并從中循其規(guī)律,審計的重點應在變更簽證與現(xiàn)場簽證。簽證的實質是承發(fā)包雙方簽訂的一份補充協(xié)議,所以,在結算審計時應對其進行程序性審查。即簽證的形式是否合法、內容是否翔實、是否在合同范圍內。在簽證程序合法的前提下進行實質性審查。即:工程量現(xiàn)場實測,去偽存真,重點關注隱蔽工程;材料市場調查,尋求最接近實際情況、雙方認可的價格。
3結束語
在現(xiàn)行的計價模式下,建設工程結算審計需要政府主管部門進一步完善相關制度,進一步推進項目跟蹤審計的力度,逐步將事后審計向事前審計前移,在確保建設工程質量的前提下,有效的進行工程造價控制。同時,要求審計工作者深入施工一線,不斷提高專業(yè)知識和技能,應對各種新情況,適應行業(yè)的不斷發(fā)展。
參考文獻:
關鍵詞：工程項目；竣工結算；成本控制
項目成本管理主要指對完成項目活動所需一切資源成本的管理控制，工程項目的的成本管理控制主要分為前期決策階段、設計階段、招投標合同階段、施工階段、竣工結算階段，本文以煙臺錦繡新園項目竣工結算階段成本控制管理為分析對象，重點闡述了竣工結算階段成本控制管理的方式、方法及保障措施，從而引導開發(fā)企業(yè)建立有效的成本控制管理機制，提高企業(yè)的經濟效益和社會效益。
1錦繡新園建設項目簡介
煙臺市中心城區(qū)保障性住房錦繡新園工程項目，選址位于芝罘區(qū)藍煙鐵路以東，華泰路以南，只楚街道辦事處范圍內。地理位置較好，基礎設施完善，環(huán)境宜居，適合住宅小區(qū)的建設。本項目由煙臺市宏豐置業(yè)發(fā)展有限責任公司承建，建設期為3年，自2013年5月開始至2016底年竣工，現(xiàn)項目正在進行室內安裝和室外配套。
錦繡新園建設內容及規(guī)模：項目規(guī)劃總用地面積91600平方米，其中城市道路及綠化占地28000平方米，可建設用地63600平方米；項目總建筑面積245100平方米，其中：地上建筑面積166370平方米，地下建筑面積78730平方米。項目分A、B兩個區(qū)建設，其中：A區(qū)包括4#、5#、7#、9#樓（23層），6#、8#樓（27層），總用地面積46600平方米，可建設用地30200平方米，總建筑面積111192.45平方米，其中：地上建筑面積80969.34平方米，地下建筑面積30223.11平方米。
2錦繡新園項目竣工結算工作中的成本控制分析
竣工結算是指一個建設項目或單項工程、單位工程全部竣工，發(fā)承包雙方根據(jù)現(xiàn)場施工記錄，設計變更通知書，現(xiàn)場變更鑒定，定額預算單價等資料，進行合同價款的增減或調整計算?？⒐そY算應按照合同有關條款和價款結算辦法的有關規(guī)定進行，合同通用條款中有關條款的內容與價款 結算辦法的有關規(guī)定有出入的，以價款結算辦法的規(guī)定為準。
2.1全過程工程審計結算中對成本偏差的控制分析
在全過程跟蹤審計過程中，對照審計階段性成果，可分析實際造價控制的成果。對正在審核未結算定案的項目，在審查過程中，可以過去類似項目的實際成本為參照，進行類比比較，來分析分析過程審計資料的準確性及當前項目的成本。通過審計全過程造價控制，可檢查審核項目的實施現(xiàn)狀，是否按照項目計劃完成工作，在檢查項目建設和管理狀況的基礎上，提出改進建議。通過對項目建設經濟效益的審核，為項目決策者提供決策依據(jù)，并促使改善管理工作。同時，通過審計過程控制，有利于正確地進行設計概算、施工預算、竣工決算之間的"三算"對比。項目經批準的概、預算是考核實際建設項目造價的依據(jù)，在分析時，可將審計的實際數(shù)據(jù)和相關資料與概預算指標進行對比，以反映出竣工項目總造價和單方造價是節(jié)約還是超支，在比較的基礎上，總結經驗教訓，找出原因，以利改進。
2.2竣工結算審核階段成本控制的關鍵點分析
2.2.1.從審計造價角度對設計圖紙的優(yōu)化控制
在項目的各個設計階段，對每個工程分項沒有定量的體現(xiàn)。而在造價咨詢單位完成施工圖紙預算后，可以很直觀體現(xiàn)每部分的預算造價?；蛟谑┕み^程中，經常出現(xiàn)不同的施工做法需要選擇確定最終的實施方案，這時，也需要進行施工圖紙預算。然后，對審計成果進行審核，對性價比不高，超預期部分要進行優(yōu)化調整，實現(xiàn)造價控制。
2.2.2施工項目及材料的詢價、定價
對部分材料，會出現(xiàn)市場價與定額價格差別較大，為確保工程質量，由建設單位明確各項指標，可提前約定按市場定價結算，采用市場詢價的方式，行成固定的詢價模式?；虿捎眉坠┎姆绞?，可以控制工程質量，并有效降低采購成本，在新園項目合同簽訂階段，與總包單位做好甲方供料種類及退料約定。例如，對發(fā)包人供應材料，提前約定，雙方結算時，屬發(fā)包人供料的項目退料時，實際供料數(shù)量超過定額量的98%且少于定額量時，按實際供料量退料，退料單價執(zhí)行定額價格；若實際供料數(shù)量低于定額量的98%時，按定額量的98%退料，退料單價執(zhí)行定額價格；若實際發(fā)包人供材數(shù)量大于定額中發(fā)包人供材料數(shù)量，以實際發(fā)包人供材數(shù)量退料。這樣，可實現(xiàn)甲方供料項目結算的有效控制。
2.2.3.完善各項目工程結算
在工程項目建設完成并通過驗收后，需進行最終結算。工程結算是對建設、施工單位明確各項目造價，分析項目控制是否到位以及對施工單位工程款支付的重要依據(jù)。在工程結算中，需嚴格按照工程結算程序，及時完善現(xiàn)場各項資料，進入審計階段，對施工單位提出的索賠、工程爭議等問題，要以現(xiàn)場實際、施工合同為依據(jù)，按實認證，并需要在合同約定期限內完善各項目的工程結算工作。
3竣工結算工作中成本控制保障措施
3.1落實執(zhí)行結算審核的工作制度、程序
根據(jù)錦繡新園項目實際，及工程審計相關法律、法規(guī)規(guī)定，制定專門的工程審計結算程序，建立成本分析系統(tǒng)，明確各部門責任及分工，具體如下：
一、首先，施工單位整理備齊報審資料，進行現(xiàn)場初審。填寫審核程序運行表，提交至現(xiàn)場監(jiān)理公司，由監(jiān)理公司初審，簽署意見后轉項目部審核，項目部審核完畢簽署意見，經項目部分管經理簽字后轉公司審核。
報審資料應包括：施工合同、竣工圖紙、設計變更、工程經濟簽證等。送公司的報審資料一式兩份，原件、復印件各一份。
監(jiān)理公司和項目部應仔細審核報審資料是否完整齊全，有無打印或書寫模糊之處，蓋章是否清楚無誤，報審簽證、圖紙等技術性文件內容是否真實有效，是否與現(xiàn)場實際施工相符，并根據(jù)審核結果填寫審核程序運行表。采用大包方式結算的項目，需提供是否按大包合同完成施工，及施工中增減項的說明報告。
二、成立工程結算審核領導小組，完成復審詢價工作，定期召開審前會議
（一）成立由總經理任組長的工程結算審核領導小組
組成人員有：1.固定人員：班子成員，技術部、財務部、項目部、材料部等部門負責人；2.其他相關人員：根據(jù)不同項目動態(tài)調整。
（二）領導小組辦公室主要工作
1.收到報審資料后，復核報審資料，制定審核進度計劃。根據(jù)報審項目數(shù)量召開資料送審前工程結算審核會議，對有疑問的事項，與會人員討論并出具意見；刪減不符合合同要求的報審資料，確定最終送審資料項目（不確定價值）；確定審核完成時間，形成初步報審意見，審核領導小組成員簽字同意后報審，會議留下紀要存檔備查，并通知審計公司領取送審資料，填寫《委托方提供資料清單》。
2.涉及需定價的材料或施工項目，確認技術指標后，詢價過程根據(jù)待定價的產品或材料的數(shù)量以及規(guī)格、型號、尺寸、材質等相關要求，制作詢價表，發(fā)至詢價單位（如招標公司、造價咨詢公司、材料供應商等），并要求在詢價結果上蓋章并返回。根據(jù)詢價結果，與施工單位商談，制作材料定價單，報工程結算審核領導小組審核，各方無異議即可確定價格，并由領導小組成員進行現(xiàn)場會簽。
（三）明確結算審核時限
從接到竣工結算報告和完整的竣工結算資料之日起，結算報告金額500萬元以下的20天；500-2000萬元的30天；2000-5000萬元的45天；5000萬元以上的60天（合同另有規(guī)定的從其規(guī)定）。
三、審核過程跟蹤，定期召開工程結算審核會議
根據(jù)審核進度計劃督促審核進度，及時答復審核過程中提出的問題。如審核公司須現(xiàn)場核驗，需及時組織項目部、造價咨詢公司進行。審核初稿形成后，造價咨詢公司需提報各分項審核增減量情況說明，由施工單位與造價咨詢公司核對工程量，各方若無異議則出具審核報告，若有爭議由造價咨詢公司出具審核意見。領導小組根據(jù)審核項目數(shù)量，組織召開工程結算審核會議，公司結算審核領導小組全體成員參加，各方無異議即可定案，并由領導小組成員進行現(xiàn)場會簽。
結算審核會議結束后，施工單位和造價咨詢公司在審計報告上蓋章確認，送審核小組審查。填寫工程結算定案審批表，按審批表流程簽字蓋章確認后存檔。
3.2審計全過程跟蹤及引入審計顧問形式的造價控制
對錦繡新園項目，引入專業(yè)的造價審計公司進行全過程跟蹤審計，自工程建設初期就開始派駐人員現(xiàn)場全程介入。造價咨詢費用按照國家相關標準執(zhí)行。主要工作內容為參與合同簽訂提出修改意見；前期三通一平階段共同參與做好工程量的認證；參加各項工程例會；提出對施工圖紙設計、圖紙會審的優(yōu)化意見；進行隱蔽工程的認證；編制工程預算；進行工程進度款的審核；進行工程結算的審核；提供整個工程造價咨詢服務等工作。該項目通過全過程跟蹤審計的方式，來進行整個項目工程造價的控制。
因工程建設項目總造價高，而委托審計公司，即使審計公司具有相應資質，但審計人員的水平可能良莠不齊，最終導致結算造價偏差較大。而建設單位人員，往往又不具備專業(yè)的造價審計的專業(yè)素質。因此可考慮錦繡新園項目在工程結算階段，以審計顧問的形式引入另一家審計公司，不是對第一家審計公司的復審，而是站在建設單位的角度，從送審資料的審核，到審計過程中的答疑及整個審計方案都提出意見，并對未定案的結算報告進行審查，提出建議后提報建設單位，由建設單位就提出的建議問題去落實，最終形成造價控制到位的結算報告。
工程竣工后，工程結算是整個工程項目實施的重中之重的工作，結算的準確性對整個項目的造價、盈虧平衡影響重大。工程結算整個實施過程都必須以合同為依據(jù)，做好現(xiàn)場圖紙、簽證、變更等基礎性資料的審核，做好甲供料材料數(shù)量、價格的核對。審計過程中，對比各家審計公司實力，選擇資信高，實力強的審計公司。因具體審計人員的工作能力、業(yè)務水平高低不一，要加強對各項目的審計過程的跟蹤控制，做好對審計提出問題的現(xiàn)場組織核對、答疑工作。并嚴格按照制定的審計報告的審核流程，完成最終審核定案等工作。
4總結
竣工結算階段的成本管理控制對一個工程項目的總預算成本建設完成十分重要，更值得我們關注的是一個工程項目由事后管理逐漸形成了事前管理的成本控制方法，將竣工結算階段的成本控制方法，引入到整個房地開發(fā)項目的全周期建設過程中，有助于企業(yè)進行更全面的成本控制，最大限度地降低房地產項目成本，提升經濟效益。
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