時(shí)間：2023-06-01 11:33:04
導(dǎo)語：在稅收管理案例分析的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
20*年是深入貫徹黨的十七大精神、積極構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的一年。今年全*國稅工作總體要求：以dxp理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹黨的十七大以及*、*工作會(huì)議精神，堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)全局，全面落實(shí)“突出質(zhì)量效率、重在持續(xù)提升、破解管理難題、構(gòu)建文明和諧”的要求，圍繞組織收入中心工作，加強(qiáng)征管基礎(chǔ)建設(shè)和干部隊(duì)伍建設(shè)，提升征管質(zhì)量和效率，確保稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)較快增長，全面推動(dòng)我*國稅事業(yè)更好更快地發(fā)展，為促進(jìn)我*經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出新的貢獻(xiàn)。
今年全*國稅工作總體目標(biāo)：宏觀稅負(fù)、商業(yè)稅收及稅負(fù)等稅收指標(biāo)與全*平均水平差距進(jìn)一步縮小;稅收征管的質(zhì)量和效率進(jìn)一步提高，稅收?qǐng)?zhí)法更加規(guī)范，稅收政策執(zhí)行更加到位，信息化建設(shè)和運(yùn)用水平不斷提升，稅收服務(wù)更加優(yōu)良，隊(duì)伍建設(shè)得到加強(qiáng)，干部的綜合素質(zhì)和工作能力明顯提升，平安和諧的稅收工作環(huán)境逐步形成。
一、科學(xué)組織稅收收入，提升稅收收入質(zhì)量，確保稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)增長
(一)繼續(xù)完善計(jì)劃管理體系，加強(qiáng)重點(diǎn)指標(biāo)考核。及時(shí)將今年稅收收入任務(wù)，在考慮稅源發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，抓好分配落實(shí)工作。定期對(duì)稅收收入增幅、宏觀稅負(fù)、彈性系數(shù)、商業(yè)增值稅增幅和彈性系數(shù)以及重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)企業(yè)、重要稅種的收入增幅稅負(fù)等指標(biāo)進(jìn)行通報(bào)，實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督，結(jié)合五項(xiàng)指標(biāo)的考核，完善科學(xué)稅收收入組織工作目標(biāo)考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長。
(二)做好稅收分析和稅負(fù)預(yù)警工作。完善以基層分局為基礎(chǔ)的二級(jí)稅收分析體系，堅(jiān)持月份、季度收入分析制度，確保稅收分析真實(shí)全面反映經(jīng)濟(jì)稅源狀況。一是利用重點(diǎn)稅源的生產(chǎn)經(jīng)營與稅收數(shù)據(jù)，進(jìn)行收入增減因素分析。二是成立征管查協(xié)調(diào)小組，按季召開協(xié)調(diào)會(huì)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)運(yùn)作征、管、查之事，將稅收分析作為稅收征管事項(xiàng)之一，使稅收分析成為促進(jìn)管理和稽查的有效抓手。三是針對(duì)稅收熱點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，加強(qiáng)稅收專題分析和調(diào)研，積極為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀依據(jù)。
(三)加強(qiáng)稅源管理。對(duì)年納稅20萬元以上的企業(yè)列入*級(jí)重點(diǎn)稅源監(jiān)控范圍，擴(kuò)大重點(diǎn)稅源監(jiān)控面，完善稅源分級(jí)、分層、分行業(yè)監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)監(jiān)控成效的最大化。主動(dòng)與地方產(chǎn)業(yè)對(duì)接，根據(jù)*產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，建立新增稅源跟蹤和預(yù)測(cè)機(jī)制，把握組織收入工作主動(dòng)性。不斷培植稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的稅源基礎(chǔ)，積極尋找新的稅收增長點(diǎn)，拓寬稅基。
(四)加強(qiáng)免抵退稅管理。按計(jì)劃進(jìn)度完成免抵調(diào)庫和退稅指標(biāo)。
二、深化科學(xué)化、精細(xì)化管理，切實(shí)提升稅收管理水平
(五)加強(qiáng)商業(yè)稅收管理。結(jié)合20*年商業(yè)增值稅專項(xiàng)整治工作成果，實(shí)行行業(yè)分類管理，切實(shí)提高商業(yè)稅負(fù)。
(六)深入拓展“以電控稅”管理行業(yè)。把“以電控稅”逐步推行到機(jī)磚、鋼材加工、竹木制品等所有耗電量較大的、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程與耗用電量密切相關(guān)的行業(yè)。對(duì)各行業(yè)進(jìn)行調(diào)查摸底，測(cè)算數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，召開行業(yè)電度稅收負(fù)擔(dān)率評(píng)定會(huì)，邀請(qǐng)人大、政協(xié)、效能辦、地稅等部門參加。
(七)預(yù)約定耗工作不斷完善和提升。首先，完善農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格信息庫。針對(duì)現(xiàn)有的信息庫中數(shù)據(jù)不夠細(xì)化，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)較大的情況，加強(qiáng)對(duì)信息庫的維護(hù)，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。其次，根據(jù)*局的范本要求，做好資料的整理工作，做到一戶一檔。第三，邀請(qǐng)林業(yè)局業(yè)務(wù)熟練人員傳授林業(yè)方面知識(shí)。納入預(yù)約定耗管理的企業(yè)大部分為木竹企業(yè)，稅務(wù)人員需要掌握相關(guān)知識(shí)，提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。第四，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗情況，對(duì)納稅人收購業(yè)務(wù)普通發(fā)票的開具使用、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、銷項(xiàng)稅額等情況實(shí)行跟蹤管理，防止稅款的流失。
(八)加強(qiáng)原木稅收管征。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《*原木稅收管理辦法》。加強(qiáng)林業(yè)生產(chǎn)單位原木自產(chǎn)自銷的管征，建立產(chǎn)銷臺(tái)帳，切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，避免稅款流失。
(九)加強(qiáng)納稅評(píng)估工作。完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估數(shù)學(xué)模型，加強(qiáng)重點(diǎn)納稅戶及特色稅源納稅評(píng)估，從中發(fā)現(xiàn)問題，探索管理新方法，促進(jìn)稅收收入的增長。建立一支專業(yè)化、松散形的納稅評(píng)估隊(duì)伍.
(十)加強(qiáng)增值稅稅種管理。一是認(rèn)真落實(shí)總局新的增值稅一般納稅人認(rèn)定管理辦法。二是認(rèn)真執(zhí)行總局貨運(yùn)發(fā)票抵扣制度，加強(qiáng)貨運(yùn)發(fā)票等“四小票”數(shù)據(jù)的采集、清分、上傳工作。強(qiáng)化稽核比對(duì)，做好異常票協(xié)查工作。三是開展20*年度增值稅一般納稅人年審。
(十一)加強(qiáng)所得稅管征。一是加強(qiáng)對(duì)所得稅收入的分析預(yù)測(cè)。通過所得稅收入的分析預(yù)測(cè)，掌握好稅收動(dòng)態(tài)和導(dǎo)致增減的因素，發(fā)現(xiàn)所得稅管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施堵塞漏洞。二是做好20*年度企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作，并按新的納稅申報(bào)表做好年度納稅申報(bào)。三是嚴(yán)肅分類管理。分類的標(biāo)準(zhǔn)以信用等級(jí)為基礎(chǔ)，重新制訂最低應(yīng)稅所得率。四是加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管征。對(duì)每個(gè)企業(yè)完工樓盤進(jìn)行全面清查，及時(shí)進(jìn)行匯結(jié)算。五是加強(qiáng)備案管理，完善臺(tái)賬管理制度。通過建立分類別、分行業(yè)、分項(xiàng)目的臺(tái)賬制度，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。六是加強(qiáng)和完善企業(yè)所得稅電子申報(bào)工作，年報(bào)網(wǎng)上申報(bào)推廣到所有企業(yè)。七是積極探索所得稅納稅評(píng)估工作。八是做好“兩法”合并前的各項(xiàng)準(zhǔn)備和培訓(xùn)工作。
(十二)全面落實(shí)個(gè)體戶稅收定期定額征收新辦法。認(rèn)真落實(shí)好新辦法，加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管戶。加強(qiáng)定額公示，特別是核定為未達(dá)起征點(diǎn)的公布。加強(qiáng)停歇業(yè)管理，防止出現(xiàn)假停歇業(yè)現(xiàn)象。
(十三)強(qiáng)化征管質(zhì)量考核。加大對(duì)征管“六率”的考核力度，修改《稅收業(yè)務(wù)績效考核辦法》，將管理員工作平臺(tái)運(yùn)行等納入考核，全面提升基礎(chǔ)管理水平。
(十四)加強(qiáng)專用發(fā)票和普通發(fā)票管理。完善普通發(fā)票管理軟件功能，更好地實(shí)現(xiàn)“以票控稅”。宣傳貫徹《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，認(rèn)真執(zhí)行《增值稅專用發(fā)票審批辦法》。
(十五)加強(qiáng)涉外稅收管理。進(jìn)一步規(guī)范涉外稅收審計(jì)辦法，將涉外審計(jì)與納稅評(píng)估相結(jié)合，開展反避稅工作，提高工作效率。
三、推進(jìn)依法治稅，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法
(十六)嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，深入整頓和規(guī)范稅收秩序，提高稽查質(zhì)量和效率。不斷加大稅務(wù)稽查工作力度，結(jié)合我局實(shí)際，全面開展稅收專項(xiàng)檢查，突出檢查質(zhì)量，整治稅收環(huán)境。2007年將重點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)、廢舊物資回收及用廢企業(yè)、以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)、商業(yè)增值稅及產(chǎn)品總經(jīng)銷總企業(yè)及機(jī)構(gòu)、服裝紡織制造業(yè)和資源綜合利用企業(yè)開展檢查。完善案件主辦制，保證稽查責(zé)任落實(shí)到人。按季召開案例分析會(huì)，各檢查小組將所查處的典型案例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)偷漏稅案件的新動(dòng)向和趨勢(shì)，查找管理漏洞，以查促管。加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查。
一、在稅源管理中引入風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)意義
引入風(fēng)險(xiǎn)管理理論強(qiáng)化稅源分類分級(jí)管理，是貫徹總局大力實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，提升稅源管理水平的有益嘗試。省局周蘇明局長在2008年全省國稅工作會(huì)議講話中明確提出了：稅收工作要注重借鑒和運(yùn)用國際先進(jìn)管理理念和經(jīng)驗(yàn)，把握規(guī)律，勇于創(chuàng)新，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。要借鑒運(yùn)用稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理論，以對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析、識(shí)別、排序和應(yīng)對(duì)為重點(diǎn)，進(jìn)一步深化稅源聯(lián)動(dòng)各環(huán)節(jié)管理，提高聯(lián)動(dòng)工作效率。
因此，在當(dāng)前人少戶多矛盾依然突出、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)依然較大的情況下，改變以往對(duì)稅源無差別的戶管方式，按照稅收風(fēng)險(xiǎn)度對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類分級(jí)，明確各級(jí)稅源監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求，按照風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別排序采取有針對(duì)性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，將有限的管理資源用到最需要、最增值的地方，盡量減少無明確目的巡查、調(diào)查，這對(duì)于不斷提高稅源管理的針對(duì)性和有效性，最大程度地減少稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，提高管理能效，都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別實(shí)施轉(zhuǎn)變。
二、要以防范稅源管理風(fēng)險(xiǎn)為中心，建立職責(zé)分明的部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制
遵循風(fēng)險(xiǎn)管理理論程序，尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源應(yīng)作為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)。依托信息系統(tǒng)，拓展一戶式信息，將納稅人提供的信息按納稅申報(bào)信息、發(fā)票使用信息、產(chǎn)能信息、資格信息等進(jìn)行分類，從納稅人個(gè)性特征、所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模、歷史表現(xiàn)、經(jīng)營環(huán)境、管理水平等方面進(jìn)行識(shí)別，人機(jī)結(jié)合確定各風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。各稅源管理部門要針對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)信息，運(yùn)用完整性、邏輯性、配比性、波動(dòng)性、類比性等分析方法強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制和化解。要通過明確風(fēng)險(xiǎn)管理各部門、各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)，完善風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制，不斷提高部門間協(xié)同運(yùn)作能力，逐步形成稅源稅基控管合力。
風(fēng)險(xiǎn)分析部門：要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)特征的識(shí)別、采集和相關(guān)信息的交換工作，逐步在監(jiān)控決策系統(tǒng)中建立體現(xiàn)各稅種、各專業(yè)管理要求的風(fēng)險(xiǎn)特征庫；適時(shí)各稅種風(fēng)險(xiǎn)分析的重點(diǎn)，對(duì)已的分析指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化和完善，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的針對(duì)性和指向性，不斷提高各級(jí)管理層的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、預(yù)報(bào)能力。
風(fēng)險(xiǎn)管理部門：要按照稅收風(fēng)險(xiǎn)度強(qiáng)化稅源分級(jí)分類管理，根據(jù)控管對(duì)象和稅源分布特點(diǎn)，明確各級(jí)重點(diǎn)稅源監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求；要完善管事制基礎(chǔ)上的戶管形式，合理分解稅收管理員職責(zé)，科學(xué)界定稅收管理員在稅源管理中的崗責(zé)要求；要從無差別的戶管方式，向按照納稅信譽(yù)等級(jí)和稅收風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別實(shí)施有針對(duì)性的稅源監(jiān)控轉(zhuǎn)變，盡量減少無明確目的巡查、調(diào)查，形成以綜合調(diào)查為主、專項(xiàng)調(diào)查為輔的實(shí)地監(jiān)控機(jī)制。
風(fēng)險(xiǎn)處理部門：要采取多種組織形式，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，實(shí)行分級(jí)專業(yè)化評(píng)估；同時(shí)，要通過不斷充實(shí)豐富評(píng)估分析指標(biāo)體系和行業(yè)模型，通過部門間的整合，逐步形成覆蓋多稅種的評(píng)估分析指標(biāo)體系和評(píng)估模型，進(jìn)一步提高聯(lián)動(dòng)評(píng)估的準(zhǔn)確性。
此外，要充分發(fā)揮稅務(wù)稽查“以案促查、以查促管”的作用。充分運(yùn)用稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估反映的異常信息、偷騙稅線索，作為選案的重要來源，認(rèn)真落實(shí)稽查建議制度和案例分析制度，使征管部門及時(shí)掌握違法動(dòng)向，堵塞征管漏洞，促進(jìn)稅源管理質(zhì)量和效率的不斷提高。
三、要以科學(xué)規(guī)范操作為保障，構(gòu)建層次清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理體系
防范稅源管理風(fēng)險(xiǎn)，就必須對(duì)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的流程實(shí)施行業(yè)分類管理，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行識(shí)別，科學(xué)評(píng)定納稅人風(fēng)險(xiǎn)度，并根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)度和風(fēng)險(xiǎn)形成的情形，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處理措施，實(shí)行差別化管理。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程分為信息采集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理和管理效果四個(gè)環(huán)節(jié)。
1、信息采集：在信息采集環(huán)節(jié)完成各類風(fēng)險(xiǎn)信息的歸集和分析，找出可能帶來稅收流失的關(guān)鍵因素。主要包括下列工作：
首先，對(duì)納稅人的各類信息加以歸集，主要有：①、納稅人稅務(wù)登記的基本情況，包括：各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免退稅審核審批情況，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料等；②、稅收管理員巡查臺(tái)賬信息，包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費(fèi)用、能耗、資金周轉(zhuǎn)、貨款的回收、產(chǎn)品（商品）的庫存、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；③、省市局?jǐn)?shù)據(jù)信息，包括：宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)以及各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值等；④、從第三方獲取不對(duì)稱信息，包括：財(cái)政、地稅、工商、海關(guān)等政府相關(guān)部門以及金融機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息以及本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)。
其次，對(duì)歸集的信息，從靜態(tài)指標(biāo)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)兩個(gè)角度進(jìn)行分析，尋找和識(shí)別對(duì)稅款流失構(gòu)成影響的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，定期在分局內(nèi)網(wǎng)信息分析結(jié)果，指導(dǎo)各部門制定巡查、評(píng)估、監(jiān)察工作計(jì)劃。靜態(tài)指標(biāo)指納稅人相對(duì)較穩(wěn)定的特征類信息，主要包括個(gè)性特征、信用記錄、經(jīng)營環(huán)境、優(yōu)惠資格、管理水平等具體指標(biāo)。動(dòng)態(tài)指標(biāo)是指隨納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營變化而動(dòng)態(tài)變化的財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)。包括納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)所涉及的與稅收管理直接相關(guān)的各種指標(biāo)。如稅負(fù)、利潤率、原材料耗用、廢品產(chǎn)出、單位產(chǎn)品能耗定額、營運(yùn)能力以及發(fā)票使用情況等。
2、風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析主要是根據(jù)上述采集信息，采用定性分析方法和定量分析方法，完成對(duì)納稅人風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)和風(fēng)險(xiǎn)度的量化定級(jí)。（1）、定性分析方法，是在對(duì)稅負(fù)、利潤率等財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，從完整性、邏輯性、配比性、波動(dòng)性、類比性五個(gè)方面展開分析。如，通過配比性分析，分析納稅人涉稅指標(biāo)及其變動(dòng)，以及與之相關(guān)的指標(biāo)或變動(dòng)情況是否配比。如收入與成本是否配比、申報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際生產(chǎn)能力是否配比等，從數(shù)據(jù)的內(nèi)在應(yīng)有規(guī)律來分析納稅人數(shù)據(jù)信息的合理性，進(jìn)而對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)加以最終確定。（2）、定量分析方法。是通過采用“人機(jī)結(jié)合”的方法，建立一套相對(duì)科學(xué)合理的參照系數(shù)，對(duì)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)程度加以量化。主要包括兩個(gè)方面，一是基于統(tǒng)計(jì)的均值，如行業(yè)平均稅負(fù)等；二是基于實(shí)地測(cè)定的理論值，如增值稅基準(zhǔn)稅負(fù)、所得稅基準(zhǔn)利潤率等。通過將納稅人賬面的稅負(fù)或利潤率與基準(zhǔn)值進(jìn)行分析比較，根據(jù)對(duì)警戒值的接近程度確定風(fēng)險(xiǎn)值的大小。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)還需要一個(gè)在實(shí)踐中不斷校驗(yàn)的過程。確定風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營周期、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)更加真實(shí)、準(zhǔn)確。
3、風(fēng)險(xiǎn)處理。風(fēng)險(xiǎn)處理是由各管理科所（股）根據(jù)評(píng)定的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，在稅收法律、法規(guī)的總體框架和要求下，采取針對(duì)性措施，實(shí)施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的核實(shí)、排除、控制和化解。對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)信息采取常規(guī)管理，主要是指對(duì)納稅人宣傳輔導(dǎo)、文書送達(dá)、信息采集以及評(píng)估約談，讓納稅人就風(fēng)險(xiǎn)分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題做出說明解釋；中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)信息采用實(shí)地巡查或評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析發(fā)現(xiàn)的較大疑點(diǎn)問題進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)；對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行全面評(píng)估、稅務(wù)檢查，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算進(jìn)行深入檢查?？傊?，要根據(jù)納稅人風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的高低，對(duì)納稅人的影響程度和介入深度逐步增加，這樣既節(jié)約管理資源，避免對(duì)所有納稅人平均使用管理力量，減少對(duì)納稅人的影響，又能建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，在提供優(yōu)質(zhì)涉稅服務(wù)的同時(shí)，加大稅收高風(fēng)險(xiǎn)的防范能力和打擊力度，提高管理的針對(duì)性和管理資源應(yīng)用的有效性。
4、管理效果。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)處理的結(jié)果，標(biāo)本兼治，通過采取有效管理措施，實(shí)現(xiàn)由排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)到控制風(fēng)險(xiǎn)源或治理風(fēng)險(xiǎn)面的轉(zhuǎn)化，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理成效的最大化，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的長效管理。對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，通過制定企業(yè)管理辦法、建立行業(yè)管理模型等進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，做到層層落實(shí)管理責(zé)任、監(jiān)控目標(biāo)和監(jiān)控措施，實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤、重點(diǎn)核查、行業(yè)評(píng)估。如：二分局在對(duì)海關(guān)完稅憑證實(shí)行專項(xiàng)整治、查處多起接收虛假海關(guān)完稅憑證抵扣案件后制定相關(guān)管理辦法，以期實(shí)現(xiàn)長效管理；通過對(duì)鑄造企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的典型分析，建立行業(yè)管理模型，有效地實(shí)現(xiàn)了對(duì)整個(gè)行業(yè)的稅源監(jiān)控；通過對(duì)接受虛假專用發(fā)票個(gè)案的查處，迅速啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過對(duì)相關(guān)認(rèn)證報(bào)稅海量信息的交叉比對(duì)，舉一反三，實(shí)現(xiàn)了對(duì)系列案件的懲治，達(dá)到了查處一個(gè)震懾一片的良好效果。
四、要以不斷總結(jié)提煉為支點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系的自我完善機(jī)制
建立科學(xué)規(guī)范的稅源風(fēng)險(xiǎn)管理體系不是一朝一夕的事情，不可能一蹴而就，還需要一個(gè)長期吸收和積累的過程，更需要一個(gè)思想觀念的轉(zhuǎn)變過程。
1、注重加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代管理理論和方法的研究。要建立一套完整的在理論上站得住腳、在實(shí)踐中作用顯著的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，必須要努力改變過多地依靠實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來制定管理措施和辦法的現(xiàn)狀，必須要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代管理理論和方法的研究，汲取現(xiàn)代管理精華，形成稅收管理體系強(qiáng)大的科學(xué)理論支撐。
（一）國內(nèi)現(xiàn)行的稅收征管政策分析
1、稅收征管的登記制度分析。所謂的稅收征管登記制度也可以叫做納稅登記制度，電子商務(wù)發(fā)展至今，對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響最嚴(yán)重的部分就在于此，許多電子商務(wù)企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，都不會(huì)主動(dòng)到稅收相關(guān)部門登記，這就嚴(yán)重制約了電子商務(wù)交易的稅收，增加了稅款的流失。2、稅務(wù)的盤查制度分析。在稅收管理制度中有一項(xiàng)非常重要的環(huán)節(jié)就是關(guān)于稅收的盤查。而電子商務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)上的交易，對(duì)其賬目的記錄都是儲(chǔ)備在信息庫中，并且可以隨意的被更改，這就導(dǎo)致稅收部門在稅收盤查的時(shí)候失去了盤查的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。
（二）我國稅種的選擇分析。
國內(nèi)現(xiàn)行的稅種主要分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源方面的征稅。而我國經(jīng)濟(jì)交易方面的稅務(wù)種類主要集中在流轉(zhuǎn)稅當(dāng)中，電子商務(wù)的稅收也主要圍繞流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行研究。1、增值稅選擇分析。所謂增值稅具體點(diǎn)來講是對(duì)貿(mào)易商品在流通的過程中發(fā)生的關(guān)于產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的附加價(jià)值進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅的一種。電子商務(wù)貿(mào)易中有的勞動(dòng)是能夠借助網(wǎng)絡(luò)傳播的，這就引發(fā)了關(guān)于增值稅方面的疑問。既不能很好的區(qū)別開營業(yè)稅增收的對(duì)象，又不能明確電子商務(wù)稅收范圍。2、營業(yè)稅選擇分析。這種稅種的收稅原則多是通過交易發(fā)生所在地確定收稅數(shù)目。而電子商務(wù)的交易都是在網(wǎng)上實(shí)施的，并不能明確交易的具置，更無法實(shí)現(xiàn)稅收的管理。3、所得稅選擇分析。該稅種的納稅主體非常明確，而電子商務(wù)的交易存在于虛擬性的網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，無法確定交易雙方的身份，同時(shí)，多數(shù)的企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易的時(shí)候并不會(huì)到稅收部門的登記，這就對(duì)納稅的主體的明確帶來了阻礙。以上對(duì)國內(nèi)的稅收征管政策和稅收的種類進(jìn)行了研究，為更好的促進(jìn)電子商務(wù)稅收政策的施行奠定了良好地基礎(chǔ)，便于以下通過案例對(duì)電子商務(wù)稅收進(jìn)行分析。
二、電子商務(wù)稅收案例分析
為了更細(xì)致的了解現(xiàn)在我國電子商務(wù)稅收的發(fā)展?fàn)顩r，本文通過以下幾個(gè)案例對(duì)我國電子商務(wù)稅收情況進(jìn)行分析，意在發(fā)現(xiàn)稅收方面的問題，為提出關(guān)于電子商務(wù)稅收方面的對(duì)策奠定一定基礎(chǔ)。
（一）案例介紹
1“、彤彤屋”偷稅案例。熟悉電商的人們都會(huì)知道全國首例電子商務(wù)交易偷稅案“彤彤屋”的事件，2007年此案以被告被叛有期徒刑而告終。下面簡(jiǎn)單介紹一下當(dāng)時(shí)的事件：張黎在購買嬰兒用品的時(shí)候發(fā)現(xiàn)了網(wǎng)上的商機(jī)，便用市場(chǎng)策劃公司的名義在淘寶網(wǎng)上開了一家商鋪，客戶群增大后她又利用公司名義開了一家嬰兒用品網(wǎng)站，并利用電子商務(wù)納稅的漏洞，采取不開發(fā)票不計(jì)賬的方式進(jìn)行逃稅約11萬元有余。被查處后經(jīng)審理，她的公司因納稅問題被罰款10萬元，不僅如此她還因此被判有期徒刑2年，并處罰金6萬元。2、武漢出現(xiàn)首例個(gè)人網(wǎng)店交稅的例子。2011年6月武漢的網(wǎng)店“我的百分之一”收到武漢市稅務(wù)局開出的一張四百三十多萬元的第一張個(gè)人征稅單。根據(jù)記錄顯示，該網(wǎng)店在2010年這一年總銷售額達(dá)到1億元以上，同時(shí)，雖然我國沒有明確規(guī)定電子商務(wù)的稅務(wù)法律，但是明確規(guī)定在我國境內(nèi)的交易都需要納稅，這就為武漢的個(gè)人納稅事件提供了依據(jù)。同時(shí)，武漢市還提出，將對(duì)皇冠級(jí)以上的個(gè)人網(wǎng)店發(fā)出納稅通知，鼓勵(lì)個(gè)人網(wǎng)商店者辦理納稅事宜。3、電子發(fā)票應(yīng)用。為了改善電子商務(wù)的發(fā)展環(huán)境，協(xié)調(diào)稅收部門進(jìn)行稅收管理工作，北京市在2013年的6月份選擇作為電子商務(wù)行業(yè)的巨頭的京東開展電子發(fā)票工作。當(dāng)時(shí)的電子發(fā)票只服務(wù)于北京地區(qū)購買書籍和音像制品的消費(fèi)者，并切只限于購買。同年的10月中旬，京東正式向我國首都啟動(dòng)電子發(fā)票服務(wù)，并且推廣到全部商品上。2013年12月中旬日，推行了可報(bào)銷類的電子發(fā)票。同一年10月，蘇寧易購也在南京正式進(jìn)行了“電子發(fā)票”的應(yīng)用。并于8日開出了江蘇地區(qū)首張電子發(fā)票。當(dāng)時(shí)，小米也在積極的引入“電子發(fā)票”項(xiàng)目，并于2014年2月12日開始試行開具電子發(fā)票，成為了第二家北京市具備開電子發(fā)票的試點(diǎn)，與京東不同的是，小米的服務(wù)用戶不僅是北京市的市民，還包括全國的消費(fèi)者。
（二）案例分析
1、“彤彤屋”案例分析。
“彤彤屋”這一案件的出現(xiàn)，恰恰改變了許多人認(rèn)為“在網(wǎng)上交易不需要納稅”的誤區(qū)，在電子商務(wù)行業(yè)征稅還是不征稅依然不是問題，進(jìn)一步明確了我國在電子商務(wù)上的貿(mào)易經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同樣需要交稅。從這個(gè)事件不難發(fā)現(xiàn)國內(nèi)電子商務(wù)企業(yè)在的稅收方面存在的某些問題。（1）消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣問題。由于我國的消費(fèi)者在消費(fèi)的時(shí)候沒有要發(fā)票的習(xí)慣（包括網(wǎng)購），而多數(shù)的店家在消費(fèi)者不主動(dòng)要發(fā)票的時(shí)候，不會(huì)主動(dòng)提供。甚至當(dāng)?shù)昙姨岬讲灰l(fā)票會(huì)給消費(fèi)者適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠的時(shí)候，消費(fèi)者就會(huì)欣然接受了。案例中的張黎就是充分利用消費(fèi)者的這一特征逃避了納稅的義務(wù)。（2）經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的主體難以明確問題。目前，我國明確規(guī)定企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上交易需要履行納稅義務(wù)，但是虛擬性的網(wǎng)絡(luò)無法明確交易雙方的真實(shí)身份和信息，更不能辨識(shí)進(jìn)行貿(mào)易的主體是企業(yè)還是個(gè)人。在“彤彤屋”的案例中，張黎利用網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，將B2B的交易模式隱藏在C2C的交易模式之下，利用網(wǎng)絡(luò)不能確定交易雙方的具體情況的漏洞，進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來。（3）營業(yè)額難以明確問題。在電子商務(wù)中，所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不會(huì)留下痕跡作為計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷更新，對(duì)交易雙方的信息以及交易額都采用加密技術(shù)，使政府部門在監(jiān)督核對(duì)方面產(chǎn)生了相當(dāng)大的困難。案例中的張黎就是利用這一點(diǎn)，不記賬，完全隱藏了公司的收益，為自己的偷稅行為提供便利的基礎(chǔ)。
2、武漢出現(xiàn)首例個(gè)體網(wǎng)店交納稅款案例分析。
在對(duì)“我的百分之一”淘寶店實(shí)行收稅的時(shí)候，作為網(wǎng)店的店主周欽年是十分配合的，他表示納稅之后他感覺非常輕松，并且他還透漏說在面對(duì)杭州某區(qū)對(duì)淘寶網(wǎng)上前100名的網(wǎng)店發(fā)出的招商優(yōu)惠的時(shí)候，也很動(dòng)心，但是最后還是留在了武漢。同時(shí)武漢的其他個(gè)人網(wǎng)店在納稅的問題上還是比較積極的，但是大家比較關(guān)心的就是稅收標(biāo)準(zhǔn)的問題，尤其是電子行業(yè)的網(wǎng)店經(jīng)營者，面對(duì)微薄的利潤，他們希望在納稅標(biāo)準(zhǔn)上有所優(yōu)惠，進(jìn)而減輕營業(yè)的壓力。這就是說，在進(jìn)行稅收的時(shí)候，各地政府也要充分的考慮優(yōu)惠政策，避免網(wǎng)店的遷動(dòng)給當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)造成損失。當(dāng)然這個(gè)案例中也涉及到一個(gè)地域管理的問題?！拔业陌俜种弧本W(wǎng)店的注冊(cè)地在武漢市，所以武漢市可以對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)的監(jiān)管。而虛擬的網(wǎng)絡(luò)世界，許多交易的雙方是不確定的，稅務(wù)部門無法明確交易地點(diǎn)，所以不能對(duì)稅收進(jìn)行合理的分配。最重要的是，雖然“我的百分之一”店鋪在武漢注冊(cè)，但是它注冊(cè)時(shí)依托的網(wǎng)站是淘寶網(wǎng)，而淘寶網(wǎng)屬于杭州企業(yè)，這就在稅收方面產(chǎn)生了巨大的沖突，杭州和武漢就出現(xiàn)稅收不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。所以在管轄權(quán)問題上要設(shè)立明確的稅收制度，避免稅收的沖突。
3、電子發(fā)票案例分析。
對(duì)于開具發(fā)票的問題上主要涉及到以下兩方面的問題：一方面此舉所面臨的關(guān)鍵問題就是報(bào)銷問題。到目前為止，許多單位根本不接受電子發(fā)票，所謂的電子發(fā)票也不能作為報(bào)銷的憑證。企業(yè)之所以不認(rèn)可電子發(fā)票也是有一定的依據(jù)的，電子發(fā)票因?yàn)槭请娮拥男问?，所以在?shí)行的過程中，我們發(fā)現(xiàn)，它可以進(jìn)行多次下載打印，若規(guī)定其只可以打印一次，又無法避免打印過程中出現(xiàn)打印失敗的現(xiàn)象。所以，這就需要我國的相關(guān)機(jī)構(gòu)在提倡實(shí)行電子發(fā)票的同時(shí)，做好電子發(fā)票的防偽以及稅務(wù)錄入等相關(guān)的工作，解決報(bào)銷等一系列問題；另一方面電子發(fā)票越來越普及，就降低了網(wǎng)絡(luò)營銷的優(yōu)勢(shì)，部分商家會(huì)將電子發(fā)票等一系列的成本加注到消費(fèi)者身上，這也就無形當(dāng)中使電子商務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)大打折扣。大的電商商戶對(duì)電子發(fā)票的實(shí)行采取積極配合的態(tài)度，但對(duì)于小電商來說無疑是在抽取店家的利益，這也會(huì)變相的打擊電商商戶的積極性，減緩我國電子商務(wù)的發(fā)展速度。
三、關(guān)于電子商務(wù)稅收對(duì)策分析
通過本文對(duì)稅收的相關(guān)制度的研究和對(duì)電子商務(wù)稅收方面案例的研究分析，可以發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)在電子商務(wù)行業(yè)稅收所存在的問題，下面將針對(duì)這幾點(diǎn)問題進(jìn)行分析，制定出相應(yīng)的稅收對(duì)策。
（一）強(qiáng)化消費(fèi)者稅收意識(shí)。
為了全面的實(shí)施電子商務(wù)的稅收政策，就要將稅收的意識(shí)注入到每一位公民的思想當(dāng)中，大力電子商務(wù)稅收的新聞報(bào)道，政策信息，讓人們意識(shí)到電子商務(wù)也是需要納稅的；同時(shí)提倡大家在購物后積極的索要發(fā)票，建立起索要發(fā)票的意識(shí)，避免不法商販為免開發(fā)票行賄消費(fèi)者的事件發(fā)生。
（二）確立“誰來收”、“收誰的”的問題。
這個(gè)問題其實(shí)也就是納稅主體的不確定和稅收管轄權(quán)的問題，想要做好電商方面的稅收，就要從根本上解決這一點(diǎn)。解決“誰來收”的問題，就要結(jié)合我國的情況，優(yōu)先行使地域管轄權(quán)，凡是在我國境內(nèi)進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)都需要納稅。同時(shí)，為避免地區(qū)收稅時(shí)發(fā)生沖突，應(yīng)明確規(guī)定，凡是在當(dāng)?shù)貐^(qū)域注冊(cè)的電商企業(yè)或個(gè)人都需要向當(dāng)?shù)乩U納稅款，而并非掛靠網(wǎng)站注冊(cè)地。
（三）研發(fā)電子商務(wù)稅收體系。
為了避免營業(yè)額不透明現(xiàn)象的發(fā)生導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象，就需要我國相關(guān)部門盡早研發(fā)適合電子商務(wù)行業(yè)的稅收系統(tǒng)。通過電子技術(shù)對(duì)所登記的電商企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，測(cè)定其營業(yè)額，避免稅款的流失。同時(shí)，在全國范圍內(nèi)應(yīng)用電子發(fā)票，并設(shè)計(jì)出周密的防偽標(biāo)識(shí)，保證發(fā)票的真實(shí)性，可以采用流水賬號(hào)的方式，同時(shí)設(shè)置可連續(xù)打印不得超過2次等程序要求避免多次打印發(fā)票的問題。與此同時(shí)還要向有關(guān)部門信息，確立該種形式的發(fā)票的可靠性，明確其報(bào)銷的可行性。
（四）擬定健全的電子商務(wù)稅收機(jī)制
1、網(wǎng)上申報(bào)納稅登記制度。要求電商的企業(yè)和個(gè)人在網(wǎng)上開展業(yè)務(wù)的同時(shí)，及時(shí)的向有關(guān)部門申報(bào)登記。并設(shè)立相關(guān)部門專門審查此類問題，要求辦理登記經(jīng)營者填寫真實(shí)的身份信息及家庭住址等情況，并填寫網(wǎng)絡(luò)支付相關(guān)的賬號(hào)等信息。2、借助第三方平臺(tái)進(jìn)行交稅。為了實(shí)現(xiàn)繳稅的便利快捷，數(shù)據(jù)精準(zhǔn)?？梢酝ㄟ^第三方支付平臺(tái)進(jìn)行交稅，第三方支付平臺(tái)是電商企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的重要途徑，第三方平臺(tái)記錄了經(jīng)營者的收益支出等經(jīng)濟(jì)狀況，納稅部門可以通過平臺(tái)代扣稅款，提高納稅效率。
（五）建立合理的優(yōu)惠補(bǔ)助政策。
（一）綜合性強(qiáng)
稅法是一門集會(huì)計(jì)、法律、財(cái)政和稅收管理等知識(shí)為一體的綜合課程，要想學(xué)好稅法課程，熟練掌握稅法知識(shí)，必須具備法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)等知識(shí)背景。比如對(duì)稅法概論中稅收法律體系的構(gòu)成要素、納稅人的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容的把握，需要一定的法學(xué)知識(shí)背景。因此，要優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果，應(yīng)當(dāng)合理安排稅法課程的先修課程如法律基礎(chǔ)、財(cái)政學(xué)等課程，也要求稅法課程教師具有一定的綜合知識(shí)積累。
（二）實(shí)踐性強(qiáng)
從稅法課程的內(nèi)容構(gòu)成來看，既包括稅法的基本原則、稅制變革歷程、納稅人的權(quán)利義務(wù)等基本理論，也包括各稅種的納稅人、納稅范圍、稅額計(jì)算，以及稅款的征收管理、發(fā)票的使用和管理等實(shí)踐性知識(shí)。無論是實(shí)踐性知識(shí)的掌握，還是對(duì)于基本原理的理解，都要建立在大量的實(shí)際操作教學(xué)基礎(chǔ)上。因此，稅法是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。
（三）時(shí)效性強(qiáng)
我國稅收法律立法層次較低，不僅沒有稅法典，而且除了個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅及車船稅由人大立法之外，其他稅種立法都是以行政法規(guī)的形式呈現(xiàn)，并且變動(dòng)頻繁。比如《個(gè)人所得稅法》先后于2006、2008、2011年修訂多次，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域先是在2009年完成了從生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的改革，又在2012年啟動(dòng)了“營改增”改革，而稅法教材卻有一定的滯后性，往往都是在稅法變動(dòng)一段時(shí)間后，才完成稅法教材的修訂，給教材的選用和教學(xué)過程帶來了很大困難，特別是近年來，教學(xué)中往往只能使用與實(shí)際稅制不符的教材。
（四）整體性強(qiáng)
稅法課程教學(xué)模式是分稅種教學(xué)，也就是分別講解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，但各稅種之間并不是孤立的，而是有著千絲萬縷的聯(lián)系，比如增值稅與消費(fèi)稅是交叉征收的，在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的環(huán)節(jié)既涉及到增值稅計(jì)算，又涉及到消費(fèi)稅計(jì)算；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算還建立在增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅三稅稅額計(jì)算的基礎(chǔ)上。因此稅法課程教學(xué)中，必須注重知識(shí)的融會(huì)貫通，將稅收制度作為一個(gè)整體來講。
二、稅法課程教學(xué)中存在的問題
（一）重理論輕實(shí)踐
無論是從稅法課程的教學(xué)內(nèi)容來看，還是就稅法在會(huì)計(jì)師職稱、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各項(xiàng)考試中的地位來說，稅法都是一門應(yīng)用性實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。[2]但在稅法課程教學(xué)中，實(shí)踐教學(xué)往往流于形式。首先，稅法教師一般都是從院校到院校，自身并無報(bào)稅工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于報(bào)稅的步驟往往也只是紙上談兵，在校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)中對(duì)于報(bào)稅的步驟只能是一帶而過；其次，稅法課程的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容主要涉及到應(yīng)納稅額的計(jì)算和向稅務(wù)局報(bào)稅。稅額計(jì)算可以通過習(xí)題來練習(xí)，但系統(tǒng)的掌握?qǐng)?bào)稅操作還必須通過到企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)來實(shí)現(xiàn)。由于一些現(xiàn)實(shí)原因，很多院校的校外實(shí)習(xí)基地非常有限，不能滿足學(xué)生校外實(shí)習(xí)的需求，校外實(shí)踐教學(xué)基本上流于形式；最后，雖然有些學(xué)校購入電子報(bào)稅軟件，安排電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)教學(xué)來讓學(xué)生練習(xí)報(bào)稅步驟，但是沒有安排獨(dú)立的電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)課程，而是在稅法理論課中抽出少量課時(shí)完成報(bào)稅實(shí)驗(yàn)，應(yīng)用型本科院校的專業(yè)課包括稅法課程的課時(shí)原本就偏少，實(shí)驗(yàn)課時(shí)更是少，比如我院電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)僅安排8課時(shí)，根本不足以完成一個(gè)系統(tǒng)的報(bào)稅實(shí)驗(yàn)。
（二）教學(xué)方法單一化
稅法課程的教學(xué)內(nèi)容比較繁雜，除了19個(gè)稅種的法律規(guī)定、稅額計(jì)算之外，還有稅收征收管理法、稅法的基本原理等內(nèi)容，而目前各院校專業(yè)課教學(xué)計(jì)劃學(xué)時(shí)都偏少，稅法課程大多只有48課時(shí)，教師為了完成教學(xué)計(jì)劃，只能選擇傳統(tǒng)的“填鴨式”教學(xué)，以講授為主，很少采用案例討論等費(fèi)時(shí)較多的教學(xué)方法。教師和學(xué)生缺乏必要的互動(dòng)和交流，可以想象，只能被動(dòng)接受的學(xué)生對(duì)于稅法課程學(xué)習(xí)的積極性也是很難調(diào)動(dòng)起來。另外，雖然大多數(shù)本科院校都順應(yīng)信息化潮流，配備多媒體教室，但并不提供網(wǎng)絡(luò)連接，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源不能充分利用，多媒體教學(xué)設(shè)備變成一塊電子黑板。
（三）教材編寫滯后于稅制改革，無法滿足稅法教學(xué)需求
首先，《稅法》課程的教學(xué)內(nèi)容受稅制改革的影響很大，我國實(shí)行的是漸進(jìn)式稅制改革，稅收制度更新速度很快，而稅法教材往往是在稅制改革一段時(shí)間之后才會(huì)改版，導(dǎo)致稅法教材的內(nèi)容總是滯后于現(xiàn)行稅收制度，可供教師選擇的稅法教材非常有限，比如增值稅改革和“營改增”之后，大部分教材都沒有及時(shí)吸收改革內(nèi)容，最后征訂的教材變成擺設(shè)，給稅法教學(xué)帶來很大困難。其次，現(xiàn)有稅收教材大多屬于理論教材，幾乎沒有配合實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的實(shí)訓(xùn)教材，導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)中缺乏指導(dǎo)資料，只能依靠稅法教師自身的資源積累。
三、應(yīng)用型人才培養(yǎng)與稅法課程教學(xué)目標(biāo)
應(yīng)用型本科院校的辦學(xué)目標(biāo)是為地方輸送高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，應(yīng)用型人才不僅具有扎實(shí)的理論知識(shí)基礎(chǔ)，還有靈活運(yùn)用理論知識(shí)的應(yīng)用能力和實(shí)踐工作能力?！昂窕A(chǔ)、強(qiáng)能力、高素質(zhì)”的培養(yǎng)目標(biāo)要求學(xué)生具備三種素質(zhì)：第一，要有扎實(shí)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，能從理論的高度理解社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律和國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；第二，熟悉商務(wù)操作流程，具備較強(qiáng)的實(shí)踐能力，能較快地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；第三，有較高的職業(yè)素養(yǎng)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。因此，可將應(yīng)用型本科院校的稅法課程教學(xué)目標(biāo)定位為：以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心，以實(shí)踐教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)專業(yè)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、知識(shí)面廣、應(yīng)用能力強(qiáng)、富有創(chuàng)新精神的應(yīng)用型人才。具體目標(biāo)可以做如下分解：首先，重點(diǎn)掌握增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等五大稅種的基本規(guī)定，并且具備其他稅種法律制度的自主學(xué)習(xí)能力；其次，初步具備企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理能力，能夠準(zhǔn)確計(jì)算五大主體稅種的應(yīng)納稅額并能完成向稅務(wù)局報(bào)稅事務(wù)；最后，具備較高的綜合素質(zhì)，既有依法納稅的意識(shí)，也具有納稅人權(quán)利意識(shí)，能夠運(yùn)用稅法維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
四、應(yīng)用型人才培養(yǎng)與稅法課程改革建議
要培養(yǎng)能夠熟練運(yùn)用稅法知識(shí)解決實(shí)際問題的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，應(yīng)用型本科院校的稅法教學(xué)應(yīng)當(dāng)做如下變革：
（一）強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)
實(shí)踐教學(xué)是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的基礎(chǔ)。稅法課程的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)可以從以下幾個(gè)方面來完善：首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)校內(nèi)的模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)，要加大資源投入，建設(shè)手工模擬實(shí)驗(yàn)室和電算化模擬實(shí)驗(yàn)室，配備必要的實(shí)驗(yàn)軟件、實(shí)驗(yàn)資料等。應(yīng)當(dāng)在稅法理論課程之外，安排獨(dú)立的電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)課程，加大實(shí)驗(yàn)課時(shí)比例，將理論學(xué)習(xí)和實(shí)訓(xùn)學(xué)習(xí)結(jié)合，使學(xué)生在校內(nèi)學(xué)到的稅法知識(shí)真正變?yōu)閷?duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；其次，學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與校外企業(yè)的合作，建好校外實(shí)訓(xùn)基地，利用企業(yè)的設(shè)備和場(chǎng)地為學(xué)生提供實(shí)訓(xùn)機(jī)會(huì)，也可以與稅務(wù)局合作，帶領(lǐng)學(xué)生到報(bào)稅大廳去實(shí)地觀摩發(fā)票的領(lǐng)購、稅務(wù)登記變更等業(yè)務(wù)；此外，學(xué)校還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)稅法教師到企業(yè)、稅務(wù)局去實(shí)習(xí)，了解企業(yè)真實(shí)的辦稅流程，這樣教師在開展實(shí)踐教學(xué)時(shí)就不再是紙上談兵，對(duì)于報(bào)稅流程和征收管理程序的講解也會(huì)更加深入。學(xué)校還可以聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)辦稅人員、稅務(wù)部門工作人員等來校授課，改善師資結(jié)構(gòu)。
（二）豐富教學(xué)方法
《稅法》課程教學(xué)應(yīng)當(dāng)突出學(xué)生的主體地位，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)性積極性，豐富教學(xué)方法，具體可以采用以下教學(xué)方法：一是探究教學(xué)法，將學(xué)生分組組成互助探究小組，課堂提問、討論時(shí)學(xué)生可以小組搶答、爭(zhēng)論、質(zhì)疑對(duì)方觀點(diǎn)，把課堂變成學(xué)生的陣地，讓學(xué)生敢于在課堂上發(fā)表意見；二是情景教學(xué)法，比如增值稅的納稅申報(bào)，教師設(shè)定具體的工作情境，讓學(xué)生對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出判斷，哪些業(yè)務(wù)需要交納增值稅？哪些業(yè)務(wù)不需要交納增值稅？各筆業(yè)務(wù)分別適用什么稅率？學(xué)生通過對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出稅務(wù)處理的判斷，能夠提高運(yùn)用稅法知識(shí)解決實(shí)際問題的能力；三是案例分析法，教師可以結(jié)合時(shí)事設(shè)計(jì)一些令學(xué)生感興趣的案例，利用PPT播放，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)稅法知識(shí)進(jìn)行分析，其他學(xué)生可以反駁或贊同，最后教師點(diǎn)評(píng)。比如，關(guān)于“營改增”，教師可以設(shè)計(jì)案例請(qǐng)學(xué)生分析“營改增”前后企業(yè)的稅負(fù)變化情況，并且分析改革的意義。采用案例分析法，教師特別需要注意的是，案例的選擇要恰當(dāng)；四是關(guān)聯(lián)教學(xué)法。教師在教學(xué)中要將各稅種聯(lián)系起來，歸納比較，比如提醒學(xué)生在對(duì)某一貨物同時(shí)征收消費(fèi)稅和增值稅時(shí)，計(jì)稅價(jià)格基本是一樣的，又比如企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)，企業(yè)繳納的增值稅不得在稅前扣除，消費(fèi)稅、營業(yè)稅則可以在稅前扣除?？傊畱?yīng)當(dāng)從整體性的角度把握稅法教學(xué)，提醒學(xué)生把握各稅種的共性與個(gè)性，能夠加深學(xué)生對(duì)各稅種的認(rèn)識(shí)。
（三）科學(xué)設(shè)計(jì)教材內(nèi)容
水晶工藝品主要以光學(xué)玻璃（二氧化硅）為主要原料，生產(chǎn)以手工作業(yè)為主,屬勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。其有行業(yè)主要特點(diǎn)有：
1、產(chǎn)品以外銷為主，主要銷售對(duì)象是境外客戶或由進(jìn)出口公司出口。內(nèi)銷較少，客戶主要是上海、北京、南京、深圳等大城市工藝品公司；
2、以手工作業(yè)為主,屬勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)；
3、工藝流程簡(jiǎn)單，設(shè)備比較簡(jiǎn)陋，一般都是家族式經(jīng)營，規(guī)模較??；
4、經(jīng)營期限不夠正常，有訂單就做，無訂單就歇；
二、水晶工藝品主要工藝流程：
開片——初磨——精磨——拋光——組裝
1、將光學(xué)玻璃條料、棒料等按圖樣進(jìn)行開模；
2、將多面體、異形體等模型利用金剛沙進(jìn)行初加工；
3、將模型摻入輔助材料進(jìn)行精加工；
4、將產(chǎn)品表面進(jìn)行拋光處理；
5、對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行內(nèi)雕；
6、對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行渡彩；（內(nèi)雕、渡彩僅限個(gè)別企業(yè)）
7、對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收組裝；
三、納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題：
1、家族式經(jīng)營規(guī)模較小企業(yè)，財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不尬夠規(guī)范；
2、部分商品直接采用現(xiàn)金交易，購貨方不需發(fā)票企業(yè)不入銷售帳；
3、銷售確認(rèn)不及時(shí)，人為推遲開票，從而自行調(diào)節(jié)當(dāng)月稅負(fù)；
4、委托加工半成品不能取得發(fā)票，往往以工資形式結(jié)算；
5、非正常損壞產(chǎn)品，不作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出；
四、行業(yè)數(shù)據(jù)分析模型：
1、單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的電力的數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標(biāo)準(zhǔn)，來測(cè)算本期產(chǎn)品產(chǎn)量。
銷售產(chǎn)品數(shù)量＝期初產(chǎn)品庫存+本期產(chǎn)品產(chǎn)量－期末產(chǎn)品庫存
期初、期末產(chǎn)品庫存數(shù)量可以通過實(shí)地盤點(diǎn)得知。
企業(yè)銷售額＝銷售產(chǎn)品數(shù)量×產(chǎn)品價(jià)格
2、工資耗用法：
預(yù)測(cè)期產(chǎn)品產(chǎn)量=預(yù)測(cè)期工資總額/單位產(chǎn)品耗用的工資
測(cè)算銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+本期產(chǎn)品產(chǎn)量—期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）*產(chǎn)品銷售單價(jià)
問題值=（預(yù)測(cè)銷售收入—企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售收入）*適用稅率
3、稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。
將稅負(fù)率與預(yù)警值進(jìn)行比較，低于預(yù)警值的要列入疑點(diǎn)范圍。
五、評(píng)估方法：
1、實(shí)地到企業(yè)車間了解企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)狀況，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備。
2、實(shí)地查看企業(yè)的原材料和產(chǎn)品庫，調(diào)取企業(yè)的原材料、半成品、產(chǎn)成品保管帳。檢查本期生產(chǎn)用原材料和半成品、產(chǎn)成品是否形成一定的比例。
3、查看企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出、生產(chǎn)成本等科目，是否存在用于樣品、捐贈(zèng)、廣告、以物易材料、等產(chǎn)品未計(jì)收入的情況。
4、查看企業(yè)生產(chǎn)人員工資的核算辦法，如果是計(jì)件工資，查看生產(chǎn)人員的工資和生產(chǎn)半成品、產(chǎn)成品數(shù)量是否合乎比例要求。
5、進(jìn)一步了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，有目的選擇本企業(yè)的客戶進(jìn)行外調(diào)或協(xié)查，查看企業(yè)是否存在客戶不付款或不完全付款不計(jì)收入的情況。
六、行業(yè)管理建議：
1、加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅意識(shí)：。
在宣傳上應(yīng)針對(duì)這個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)開展，采取多種形式和手段，強(qiáng)化稅法宣傳效果。如召開座談會(huì)、走訪，通過與納稅人溝通，增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺性，來提高征納互動(dòng)性。
2、擴(kuò)大調(diào)查范圍，準(zhǔn)確掌握行業(yè)稅負(fù)率。
雖然由于水晶品種多、核算復(fù)雜，但只要不斷加強(qiáng)調(diào)查研究，擴(kuò)大調(diào)查范圍、利用多種測(cè)算方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、能耗、費(fèi)用、人員開支等基本情況進(jìn)行科學(xué)分析，具體到落實(shí)到每一大類水晶，通過制定較為精準(zhǔn)的行業(yè)稅負(fù)率參考值，來提高行業(yè)的稅收管理水平。
3、健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，深化精細(xì)管理。
建議成立水晶行業(yè)協(xié)會(huì)，制止無序競(jìng)爭(zhēng)，營造和諧的經(jīng)營環(huán)境。多加強(qiáng)部門協(xié)作，與工商、地稅、電力、金融等部門多加強(qiáng)溝通、配合，通過實(shí)行聯(lián)席制，定期交流行業(yè)管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決矛盾，精細(xì)行業(yè)規(guī)范化管理。
4、提升納稅評(píng)估水平，做到以評(píng)促管。
一是注重評(píng)估對(duì)象的確定，除把零負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)、日常管理中發(fā)現(xiàn)有較多問題的當(dāng)作日常評(píng)估對(duì)象外，還將所轄區(qū)域特色行業(yè)的企業(yè)確定為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。
二是注重?cái)?shù)據(jù)分析，利用納稅申報(bào)資料、CTAIS征管軟件和實(shí)地采集等渠道，及時(shí)全面審核企業(yè)納稅申報(bào)情況，對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的分析判斷。
關(guān)鍵詞:地下建筑;房產(chǎn)稅;會(huì)計(jì)處理
具備房屋功能的地下建筑的房產(chǎn)稅征收范圍,包括與土地上房屋相連地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等,均應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅。下述單位和個(gè)人用于非生產(chǎn)經(jīng)營的地下房產(chǎn)可免繳房產(chǎn)稅:國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)的房產(chǎn),由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的房產(chǎn),宗教寺廟、公園、名勝古跡的房產(chǎn)以及個(gè)人的房產(chǎn).
所謂“具備房屋功能的地下建筑”是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu),能遮風(fēng)避雨,可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所.
一、自用的地下建筑(一)工業(yè)用途房產(chǎn)。工業(yè)用途房產(chǎn)以房屋原價(jià)的50%~60%折算后作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值進(jìn)行計(jì)稅,其折算的具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的財(cái)政和地方稅務(wù)部門在前述幅度內(nèi)自行確定,計(jì)稅公式為:應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%~30%)]×1.2%[例]某公辦學(xué)校有具備房屋功能的地下房產(chǎn)500平方米,每平方米原價(jià)250元,其中200平方米用于學(xué)校廢舊物資的儲(chǔ)藏,其余為校辦化工廠的生產(chǎn)車間,房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的比例為60%,按年計(jì)算,分半年繳納。該省依照應(yīng)稅房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納.
案例中用于學(xué)校廢舊物資的儲(chǔ)藏的200平方米房產(chǎn)屬于國家稅收優(yōu)惠范圍,不需繳納房產(chǎn)稅.
而作為校辦化工廠的生產(chǎn)車間的這部分房產(chǎn),則應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅.
1、化工廠應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額計(jì)算如下:應(yīng)稅房產(chǎn)原值=(500-200)×250×60%=45000(元)年應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=45000×(1-30%)×1.2%=378(元)月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=378÷12=31.5(元)2、化工廠1-6月預(yù)提稅金時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用31.5貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅31.53、化工廠繳納上半年稅金時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交房產(chǎn)189貸:銀行存款189(二)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)。商業(yè)和其他用途房產(chǎn)以房屋原價(jià)的70%~80%折算后作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值進(jìn)行計(jì)稅,其折算的具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的財(cái)政和地方稅務(wù)部門在前述幅度內(nèi)自行確定,計(jì)稅公式為:應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×[1-(10%~30%)]×1.2%[例]某工業(yè)企業(yè)有有具備房屋功能的地下房產(chǎn)若干,在企業(yè)2006年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中,房產(chǎn)原價(jià)為500000元,其中房產(chǎn)的60%用于(房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的比例為80%),其余用于企業(yè)生產(chǎn)(房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的比例為60%),房產(chǎn)稅按年計(jì)算,分月繳納。該省依照應(yīng)稅房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納.
1、應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額計(jì)算如下:商業(yè)用途房產(chǎn)應(yīng)稅房產(chǎn)原值=500000×60%×80%=240000(元)工業(yè)用途房產(chǎn)應(yīng)稅房產(chǎn)原值=500000×40%×60%=120000(元)年應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=240000×(1-30%)×1.2%+120000×(1-30%)×1.2%=3024(元)月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=3024÷12=252(元)2、企業(yè)每月預(yù)提稅金時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用252貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅2523、企業(yè)每月繳納稅金時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)252貸:銀行存款252(三)對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑,如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等,應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體,按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅,在此不再贅述.
二、出租的地下建筑根據(jù)《通知》要求,出租的地下建筑應(yīng)按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。為方便實(shí)務(wù)工作者的理解和運(yùn)用,筆者舉例加以闡述.
[例]某企業(yè)有用于商業(yè)的地下房屋若干,在企業(yè)2006年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中,房產(chǎn)原價(jià)為3000000元,企業(yè)2月初將1000000元的房產(chǎn)租給其他企業(yè)使用,每年收取租金80000元。3月份房產(chǎn)無變化。企業(yè)自己用于商業(yè)的地下房產(chǎn),以房屋原價(jià)的80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。按年計(jì)算,分季繳納。該省依照應(yīng)稅房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計(jì)算繳納.
1、1月份應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算和預(yù)提稅金的會(huì)計(jì)處理如下:年應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=3000000×80%×(1-30%)×1.2%=20160(元)月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=20160÷12=1680(元)借:管理費(fèi)用1680貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅16802、2月份應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算和預(yù)提稅金的會(huì)計(jì)處理如下:①自用部分:年應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=(3000000-1000000)×80%×(1-30%)×1.2%=13440(元)月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=13440÷12=1120(元)借:管理費(fèi)用1120貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅1120②出租部分:月應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=80000×12%÷12=800(元)借:其他業(yè)務(wù)支出800貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅8003、3月份應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)算和預(yù)提稅金的會(huì)計(jì)處理與2月份相同.
再接再厲著新篇
——xx市xx局學(xué)習(xí)xx局長
在全市xxxx工作會(huì)議上講話情況匯報(bào)
近日，xx市xx局組織中層以上干部集中學(xué)習(xí)xx啟x局長在全市xxxx工作會(huì)議上講話精神，現(xiàn)將學(xué)習(xí)情況匯報(bào)如下：
一、認(rèn)真學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確把握xxx局長在xx全市xxxx工作會(huì)議上的講話精神
在學(xué)習(xí)中，我局局長xx首先傳達(dá)了xx局長在全市xxxx工作會(huì)議上的講話精神，總結(jié)了全系統(tǒng)在組織收入、提高征管水平、信息化建設(shè)和稅收宣傳等九方面工作都取得了新突破。
其次，我局認(rèn)真學(xué)習(xí)了會(huì)議提出了今年xx全市xx工作的總體要求，并就會(huì)議提出了實(shí)現(xiàn)“四個(gè)明顯提高”的基本目標(biāo)結(jié)合我局實(shí)際作了深入的討論。
同時(shí)，我局著重學(xué)習(xí)貫徹x啟x局長就今年xx工作作的以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)xx工作，認(rèn)清形勢(shì)，狠抓落實(shí)，確保完成今年的地方稅收收入任務(wù)等九點(diǎn)指示。
學(xué)習(xí)中，大家認(rèn)為xx的講話總結(jié)很全面，很貼近實(shí)際，并對(duì)XX年的xx各項(xiàng)工作作了詳細(xì)具體的布置，我們要以xx的講話精神為指導(dǎo)，團(tuán)結(jié)拼搏，努力工作，爭(zhēng)取完成好今年的各項(xiàng)任務(wù)。
二、深入貫徹xx的講話精神，結(jié)合實(shí)際，部署XX年我局各項(xiàng)工作
大家認(rèn)為，XX年，我局要以xx的講話精神為指導(dǎo)，結(jié)合實(shí)際，科學(xué)考量，統(tǒng)籌規(guī)劃，部署好今年xx的各項(xiàng)工作。大家廣泛深入討論后，逐步形成了我局XX年的工作思路：“圍繞一個(gè)中心，做到兩個(gè)加強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)三大提高”，即繼續(xù)堅(jiān)持以組織稅收收入為中心，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)和稽查工作，實(shí)現(xiàn)征管水平、信息化建設(shè)和基層建設(shè)水平進(jìn)一步提高：
（一）圍繞組織稅收收入這個(gè)中心，服從和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局。組織收入是我們稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心工作，我們xx的各項(xiàng)工作都必須圍繞這個(gè)中心工作開展，無論社會(huì)如何發(fā)展，都必須堅(jiān)持這個(gè)中心工作不動(dòng)遙目前，雖然區(qū)局和政府方面的任務(wù)尚未正式下達(dá)，但從xx市經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議了解到，今年xx全市財(cái)政收入確定在12％以上。從當(dāng)前形勢(shì)看，制約、影響地方稅收增收的不利因素較多，要完成今年上級(jí)下達(dá)的收入任務(wù)，將面臨不少問題和困難，如政策性減收估計(jì)將達(dá)1000萬元，經(jīng)過多年大力清繳欠稅，“清欠”空間已經(jīng)非常有限，新辦企業(yè)劃歸國稅部門管理等。但也存在著一些有利條件：高速公路、洛湛鐵路等重大工程相繼開工，我市“百個(gè)項(xiàng)目”建設(shè)將繼續(xù)進(jìn)行，這些都有利于我們組織地方稅收收入?？偟膩碚f，困難是有的，但我們要因勢(shì)利導(dǎo)，乘勢(shì)而上，把挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇，并配以合理、有力的措施，我們就能完滿完成今年的稅收任務(wù)。
（二）繼續(xù)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)。二是繼續(xù)深入開展“爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)”活動(dòng)。三是要以黨的先進(jìn)性教育為重點(diǎn)，強(qiáng)化“兩權(quán)”監(jiān)督，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。在確保隊(duì)伍不出問題的前提下，爭(zhēng)取今年樹立一兩個(gè)黨風(fēng)廉政方面的典型。
（三）加強(qiáng)稽查工作，進(jìn)一步規(guī)范稅收秩序。要加大涉稅違法案件查處力度，對(duì)某些管理基礎(chǔ)薄弱、稅收秩序比較混亂的區(qū)域，集中力量開展稅收專項(xiàng)整治。繼續(xù)與國稅、公安等部門聯(lián)合開展各項(xiàng)專項(xiàng)治理。加強(qiáng)案例分析和專項(xiàng)檢查總結(jié)，查找管理漏洞，完善管理辦法，以查促管。加大清繳欠稅力度，建立健全欠稅檔案，認(rèn)真執(zhí)行欠稅公告制度。
（四）加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化管理，進(jìn)一步提高征管質(zhì)量和效率。去年，我們做了大量的征管基礎(chǔ)工作，并已得到xx市局的肯定，但今年我們要在鞏固原有水平的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化上做文章。一是要強(qiáng)化稅源管理，加大對(duì)重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)、主體稅種的監(jiān)管力度。完善重點(diǎn)稅源臺(tái)帳，加大建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的征管力度，重點(diǎn)抓好營業(yè)稅和個(gè)人所得稅，落實(shí)稅源管理的各項(xiàng)措施，切實(shí)解決“疏于管理，淡化責(zé)任”問題。二是繼續(xù)完善征管流程，進(jìn)一步完善征管查三分離和完善稅收管理員制度相結(jié)合的管理模式。各分局要繼續(xù)實(shí)行征收組、資料管理組和稅務(wù)管理（檢查）組三分離的管理模式，按照征收組負(fù)責(zé)稅款征收、發(fā)票管理及稅務(wù)前臺(tái)受理等；資料管理組負(fù)責(zé)資料收集、審核、錄入、歸檔和檔案管理；稅務(wù)管理（檢查）組在片區(qū)內(nèi)既管戶又管事，負(fù)責(zé)清理漏征漏管戶及有關(guān)納稅資料收集、欠稅催繳、法律文書送達(dá)、日常檢查和交叉檢查的原則
進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，明確各類管理人員的崗位職責(zé)，確保責(zé)任到人，管理到戶，并在實(shí)際操作中不斷進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)健全征管資料檔案管理，加強(qiáng)納稅人戶籍管理。落實(shí)稅務(wù)登記管理辦法，清理漏征漏管戶。三是要完善考評(píng)機(jī)制。擴(kuò)大考核范圍，從目前僅對(duì)各職能股室和基層征收單位的集體考核拓寬到對(duì)個(gè)人的具體考核。新的崗責(zé)考核體系著重解決職責(zé)不清、獎(jiǎng)罰不明等問題，以“定崗定責(zé)”為中心，具體考核到每一個(gè)干部職工。同時(shí)要提高執(zhí)行規(guī)章制度的力度，增強(qiáng)崗位目標(biāo)考評(píng)辦法的剛性，嚴(yán)格按制度進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。四是加強(qiáng)小稅種的征收管理。征管部門要加強(qiáng)對(duì)基層征收單位房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等稅種的征管業(yè)務(wù)指導(dǎo)，有針對(duì)性地制訂小稅種的管理辦法，加強(qiáng)與交警、征稽等部門協(xié)作。五是要改進(jìn)納稅服務(wù)，提高服務(wù)水平。加強(qiáng)納稅咨詢輔導(dǎo)，實(shí)行公開辦稅，加強(qiáng)集中征收后的納稅服務(wù)工作，定期到邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展領(lǐng)購發(fā)票、政策咨詢和辦理涉稅事宜。
（五）加快稅收信息化建設(shè)步伐，進(jìn)一步提高我局信息化水平。繼續(xù)加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高征管數(shù)據(jù)錄入率，充分利用現(xiàn)有信息資源、提高應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量，強(qiáng)化信息數(shù)據(jù)管理，提高信息應(yīng)用水平。加強(qiáng)信息系統(tǒng)安全工作，確保系統(tǒng)安全運(yùn)行。
（六）繼續(xù)推進(jìn)基層建設(shè)，進(jìn)一步提高基層建設(shè)水平。我們要在去年加大基層建設(shè)力度的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抓好基層建設(shè)工作。今年要在抓好基層硬件建設(shè)的同時(shí)，著重加強(qiáng)基層征收單位的班子建設(shè)，解決向心力不強(qiáng)、隊(duì)伍渙散等問題，實(shí)現(xiàn)基層單位的集體戰(zhàn)斗力和凝聚力的明顯提高。
新的一年，我們要深入貫徹x啟x局長在全市xxxx工作會(huì)議上講話精神，發(fā)揚(yáng)成績，克服不足，扎扎實(shí)實(shí)抓管理，兢兢業(yè)業(yè)謀發(fā)展，為我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出新的貢獻(xiàn)。
關(guān)鍵詞：深化納稅；評(píng)估工作；納稅評(píng)估
abstract: the tax payment appraisal is at present internationally the general tax administration way, is also the tax authorities fulfills the tax obligation situation to the taxpayer to enter one method which in the conduct monitors, may make up the collection to reform the insufficiency which in the process manages attenuates, the strengthened management monitoring function, manifests the service government's civilized thought that the house serves during the management. it takes the tax revenue monitoring management one effective measure, in helps the taxpayer to discover and in the correction tax payment errors and omissions, to enhance the taxpayer to pay taxes consciousness and manages the tax ability aspect to have the unique superiority.
key word: deepened tax payment; appraisal work; tax payment appraisal
一、當(dāng)前納稅評(píng)估中存在的問題
1.納稅評(píng)估工作定位不夠準(zhǔn)確。在納稅人看來，納稅評(píng)估工作是通過資料分析、評(píng)估約談等方式查找稅收問題，近似一種間接的納稅檢查。而對(duì)評(píng)估人員來說，評(píng)估工作的目標(biāo)和方法也向個(gè)案查出多少問題的方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評(píng)估時(shí)不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評(píng)估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于僅個(gè)人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時(shí)，由于有效監(jiān)控機(jī)制還沒有真正建立起來，納稅評(píng)估工作在設(shè)計(jì)上存在一些不足，對(duì)對(duì)報(bào)表、查查相關(guān)數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實(shí)疑點(diǎn)問題等靜態(tài)的監(jiān)督形式無法了解企業(yè)動(dòng)態(tài)實(shí)際情況，無法掌握外部相關(guān)信息，形成一些評(píng)估盲點(diǎn)。評(píng)估人員受相關(guān)因素約束，沒能全面發(fā)揮主動(dòng)管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評(píng)估當(dāng)作是一次自查整改機(jī)會(huì)。因此，對(duì)納稅評(píng)估工作應(yīng)進(jìn)一步明確定位，即通過評(píng)估手段和調(diào)查手段，對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行宏觀管理監(jiān)控。
2.納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，從事評(píng)估的人員基本都是稅收管理員，在負(fù)責(zé)征管的同時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估，沒有專門從事評(píng)估的專業(yè)人員，素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員知識(shí)面窄，掌握評(píng)估的方法不夠，有的只停留在看看表、對(duì)對(duì)數(shù)、查查抵扣發(fā)票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評(píng)估工作流于形式，評(píng)估效率不高。
3.信息資料來源不夠廣泛。納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他諸如登記注冊(cè)類、價(jià)格類等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測(cè)算、比對(duì)以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對(duì)報(bào)表和稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。
二、對(duì)深化納稅評(píng)估工作的思考
1.建立科學(xué)規(guī)范的納稅評(píng)估體系，強(qiáng)化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設(shè)步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進(jìn)了征管質(zhì)量的提高。但由于征管對(duì)象的復(fù)雜化、現(xiàn)金交易的擴(kuò)大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時(shí)有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來越強(qiáng)。納稅評(píng)估的開展恰恰能解決這個(gè)問題。因此，應(yīng)該進(jìn)一步拓展評(píng)估范圍，充分運(yùn)用金稅工程、ctais、納稅評(píng)估等軟件，將納稅評(píng)估對(duì)象涵蓋全部納稅人，對(duì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)定，規(guī)范涉稅行為，優(yōu)化納稅環(huán)境。
2.確立“服務(wù)型”的納稅評(píng)估，融洽征納關(guān)系。通過經(jīng)常性的納稅評(píng)估分析，可以有效地對(duì)納稅人的依法納稅狀況進(jìn)行及時(shí)、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。同時(shí)，將評(píng)估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對(duì)方說明、解釋，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅法宣傳解釋、幫助他們提高納稅意識(shí)的有效的途徑。納稅評(píng)估對(duì)一般涉稅問題的處理解決了納稅人由于對(duì)稅收政策不了解、財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方因直接進(jìn)入稽查后對(duì)案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務(wù)納稅人、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的作用。因此要樹立服務(wù)的觀念，提高納稅人依法納稅意識(shí)，倡導(dǎo)納稅人誠信納稅。
3.高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評(píng)估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，評(píng)估人員應(yīng)在查閱企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等申報(bào)資料以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)其他崗位了解情況，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況和概貌，才能把握約談的主動(dòng)權(quán)。但在實(shí)際工作中，僅憑評(píng)估人員提出的疑點(diǎn)就想通過約談來解決問題，顯然不可能。企業(yè)解釋“市場(chǎng)不好，虧本經(jīng)營”等各種理由很容易搪塞過去。約談除了需要納稅人配合、主動(dòng)承認(rèn)問題外，評(píng)估約談人員的詢問方法、技巧很有講究。有不少問題要從生產(chǎn)工序、出入庫手續(xù)記錄、庫存變化、銷售數(shù)量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應(yīng)納稅金配比、預(yù)收應(yīng)付賬款的來龍去脈等各方面提問，并對(duì)應(yīng)答理由是否真實(shí)合理進(jìn)行即時(shí)分析反應(yīng)，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點(diǎn)深入挖掘不放棄，才不會(huì)被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽。
關(guān)鍵詞：營改增；土建工程；工程造價(jià)與議價(jià)；影響；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-2064（2017）06-0129-02
在建筑行業(yè)內(nèi)部運(yùn)行營改增項(xiàng)目，取得了顯著的效果，對(duì)于傳統(tǒng)土建工程造價(jià)的計(jì)稅方式、計(jì)價(jià)分離機(jī)制以及計(jì)價(jià)議價(jià)體系都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，也形成了更加貼合實(shí)際需求的運(yùn)維結(jié)構(gòu)。正是基于建筑工程行業(yè)的重要性經(jīng)濟(jì)地位，研究其應(yīng)對(duì)營改增項(xiàng)目的路徑具有深遠(yuǎn)的社會(huì)意義。
1 營改增實(shí)行目的
運(yùn)行營改增是順應(yīng)時(shí)展趨勢(shì)的必然選擇，早在2013年，我國住建部和城市規(guī)劃部門聯(lián)合部分土建工程企業(yè)，在上海就舉辦了相關(guān)研討會(huì)，針對(duì)建筑行業(yè)改革政策以及應(yīng)對(duì)營改增項(xiàng)目的處理辦法。而隨著項(xiàng)目的高速發(fā)展，實(shí)際運(yùn)維體系也逐漸趨于完善，相關(guān)管理機(jī)制和運(yùn)維體系要求土建工程項(xiàng)目對(duì)于造價(jià)議價(jià)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效調(diào)整，從而適應(yīng)機(jī)制的改革。在原有的稅務(wù)體系中，重復(fù)征稅問題常有發(fā)生，貨物和貨物相關(guān)勞動(dòng)交易活動(dòng)征收了營業(yè)稅和增值稅兩種，而這其中，增值稅只是針對(duì)價(jià)值的增值部分，其他的稅務(wù)額度則需要結(jié)合銷項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅，而土建工程項(xiàng)目的營業(yè)稅要按照貨物的實(shí)際總額度以及增值稅的實(shí)際稅率進(jìn)行系統(tǒng)化計(jì)算。營改增項(xiàng)目的建立和推廣，就是從根本上改變這種稅務(wù)格局，建立一種新型運(yùn)維體系，從而一定程度上減輕了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)問題。營改增項(xiàng)目在土建工程領(lǐng)域內(nèi)實(shí)施過程中，消除了重復(fù)征稅的可能性，也一定程度上有效完善了稅務(wù)抵扣的相關(guān)政策結(jié)構(gòu)，建構(gòu)了系統(tǒng)化的稅務(wù)制度，確保整體土建工程項(xiàng)目的稅務(wù)管理項(xiàng)目呈現(xiàn)更加合理健康的發(fā)展趨勢(shì)，整體運(yùn)維結(jié)構(gòu)和稅收機(jī)制更加的合理化，也真正提升了土建工程項(xiàng)目的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)配置水平，有效縮減了企業(yè)運(yùn)行成本，進(jìn)一步提高了土建工程項(xiàng)目的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也為土建工程企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
2 營改增對(duì)土建工程造價(jià)與議價(jià)的影響分析
2.1 營改增度土建工程計(jì)稅方式的影響
在土建工程企業(yè)運(yùn)行營改增項(xiàng)目的過程中，主要將綜合稅率作為基本的稅費(fèi)計(jì)量結(jié)構(gòu)，稅率整體的數(shù)量級(jí)結(jié)構(gòu)基本上會(huì)占據(jù)整體造價(jià)總數(shù)的3%左右，并且，在常規(guī)運(yùn)營項(xiàng)目中，將稅率中的3.14%作為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值進(jìn)行參考。也就是說，在營改增項(xiàng)目運(yùn)行的推進(jìn)過程中，土建工程企業(yè)在實(shí)際計(jì)稅要求上有了更加細(xì)化的量的改變。在營改增實(shí)施后，土建工程整體綜合稅率計(jì)量結(jié)構(gòu)會(huì)舍棄傳統(tǒng)的綜合稅率計(jì)量方式，在實(shí)際計(jì)稅模型建構(gòu)過程中，更加側(cè)重于工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)依據(jù)以及計(jì)稅主體，且計(jì)稅方式也有了非常明顯的改變。值得注意的是，在營改增項(xiàng)目運(yùn)行過程中，土建工程項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)行的造價(jià)模式和計(jì)算體系也隨之改變，形成同步升級(jí)和運(yùn)維機(jī)制。在工程項(xiàng)目建立過程中，若是沒有針對(duì)實(shí)際情況建構(gòu)更加合理化的增值稅稅率區(qū)間，就會(huì)導(dǎo)致基本運(yùn)維體系出現(xiàn)偏差，且嚴(yán)重影響土建工程項(xiàng)目的招標(biāo)和投標(biāo)工作，甚至?xí)母旧嫌绊懲两üこ虒?shí)際的項(xiàng)目報(bào)價(jià)，而導(dǎo)致很嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。
2.2 營改增度土建工程價(jià)稅分離的影響
對(duì)于土建工程項(xiàng)目來說，建筑企業(yè)是整個(gè)工程體系中的主體和實(shí)施者，在應(yīng)對(duì)營改增項(xiàng)目時(shí)，需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，提升應(yīng)對(duì)能力和應(yīng)對(duì)機(jī)制，確保相關(guān)應(yīng)對(duì)策略和實(shí)際運(yùn)維體系較為完整，也是項(xiàng)目改革的全面升級(jí)。在土建工程項(xiàng)目的管理體系中，各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)受到營改增的影響，其中主要包括工程材料的購買和配置、工程使用機(jī)械的配置以及工程人員的配置等，都需要結(jié)合實(shí)際運(yùn)行模型對(duì)營改增項(xiàng)目的管理模型進(jìn)行深度分析，不僅要綜合分析市場(chǎng)的信息市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格，也要對(duì)組價(jià)和計(jì)價(jià)結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效處理和分離，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離的目標(biāo)。在營改增項(xiàng)目逐步推進(jìn)的過程中，相關(guān)運(yùn)維體系也逐漸完善，土建工程造價(jià)中價(jià)稅分離的現(xiàn)象越來越明顯，也需要土建工程管理單位針對(duì)實(shí)際體系結(jié)構(gòu)建構(gòu)新型造價(jià)模型，并且在造價(jià)結(jié)構(gòu)建立和運(yùn)行的過程中，對(duì)市場(chǎng)變化因素、稅制改革因素等進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控[1]。
2.3 營改增度土建工程計(jì)價(jià)體系的影響
在營改增項(xiàng)目運(yùn)行過程中，土建工程價(jià)體系也發(fā)生了改變，整體運(yùn)行模式也隨著相關(guān)制度的改良出現(xiàn)了相應(yīng)的變化。特別是項(xiàng)目全面開展后，土建工程實(shí)際運(yùn)行過程中的工程計(jì)價(jià)體系以及工程計(jì)稅方式都呈現(xiàn)出不同的管理結(jié)構(gòu)，相應(yīng)的運(yùn)維體系和運(yùn)行模式也發(fā)生了改變，計(jì)稅方法主要應(yīng)用在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額處理方面，也就是說，利用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差值作為土建工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的稅額，在計(jì)價(jià)體系建立和運(yùn)維結(jié)構(gòu)建立過程中，相應(yīng)的計(jì)量模型和計(jì)算數(shù)值也出現(xiàn)了變化，針對(duì)數(shù)值結(jié)構(gòu)以及造價(jià)體系參數(shù)的改變，整體運(yùn)維體系也呈現(xiàn)出了不同的體系管理結(jié)構(gòu)。相對(duì)于土建工程項(xiàng)目的工程造價(jià)，整體運(yùn)行機(jī)制和運(yùn)行管理結(jié)構(gòu)需要按照更加有效的方式進(jìn)行集中測(cè)定和管理。另外，按照相關(guān)征收營業(yè)稅的運(yùn)維體系分析，土建工程企業(yè)在實(shí)際管理項(xiàng)目建立過程中，應(yīng)繳納的稅額要和營業(yè)稅稅率乘以稅前造價(jià)的乘積相同，形成有效的計(jì)量數(shù)據(jù)和參數(shù)，確保相關(guān)數(shù)據(jù)維度的有效性。并且，納稅之前的各項(xiàng)費(fèi)用，包括項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅和實(shí)際價(jià)款都會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的變動(dòng)，也更加適應(yīng)于營業(yè)稅的相關(guān)計(jì)量要求。
3 營改增機(jī)制中土建工程造價(jià)與議價(jià)的應(yīng)對(duì)路徑
3.1 土建工程企業(yè)應(yīng)積極改革新型計(jì)價(jià)模式
在營改增項(xiàng)目逐步推進(jìn)過程中，相關(guān)管理人員要結(jié)合實(shí)際需求，建構(gòu)系統(tǒng)化的運(yùn)維結(jié)構(gòu)和管理層級(jí)結(jié)構(gòu)，確保營改增項(xiàng)目能更加的貼合工程需求。在營改增中，計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都發(fā)生了較大的變化，土建工程項(xiàng)目要想更好的適應(yīng)其計(jì)價(jià)體系和計(jì)劃模式的改良，就要積極探索稅價(jià)分離結(jié)構(gòu)的實(shí)效性。但是，在應(yīng)用新型計(jì)價(jià)模式的過程中，針對(duì)其可能產(chǎn)生的計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)也要進(jìn)行一定程度上的評(píng)估，對(duì)于相應(yīng)問題也要建立具體的處理機(jī)制。例如，在運(yùn)行稅價(jià)分離模型的過程中，土建工程企業(yè)的招標(biāo)和投標(biāo)項(xiàng)目質(zhì)量會(huì)受到一定程度上的影響，若是要進(jìn)行集中處理，就要在針對(duì)可能存在的問題建構(gòu)系統(tǒng)化的運(yùn)行機(jī)制和管理模型，確保管理結(jié)構(gòu)和管理措施貼合土建工程項(xiàng)目的實(shí)際需求。除此之外，土建工程企業(yè)也要針對(duì)實(shí)際運(yùn)維體系總的綜合稅負(fù)結(jié)構(gòu)一定的關(guān)注和處理，特別是小幅度修改計(jì)價(jià)模式，從而有效的實(shí)現(xiàn)整體工作量和工作步驟的升級(jí)，確保運(yùn)維結(jié)構(gòu)和運(yùn)維理念符合常規(guī)化管理機(jī)制。在落實(shí)營改增項(xiàng)目的過程中，土建工程企業(yè)的要建立有效的制度集中和有效的管控措施，確保營業(yè)稅和增值稅的緩沖結(jié)構(gòu)以及過渡結(jié)構(gòu)貼合實(shí)際需求。只有保證相應(yīng)的計(jì)價(jià)模式符合市場(chǎng)需求和工程參數(shù)要求，才能有效維護(hù)整體經(jīng)濟(jì)利益。
3.2 土建工程企業(yè)應(yīng)積極落實(shí)非票抵扣目
在土建工程項(xiàng)目開展過程中，相關(guān)管理人員要針對(duì)具體問題進(jìn)行集中處理和綜合管控，其中，土建工程的運(yùn)行特點(diǎn)不容忽視，土建工程項(xiàng)目運(yùn)行時(shí)間較長，且工作更加細(xì)化和繁瑣，在工程項(xiàng)目中的相關(guān)任務(wù)體系也較為分散。另外，在建筑工程項(xiàng)目材料采購過程中，相應(yīng)的采購模式和采購機(jī)制也會(huì)受到地方政策的限制，政策的差異會(huì)導(dǎo)致抵扣發(fā)票獲取和發(fā)放的因素受到一定程度的影響，甚至?xí)捎谙嚓P(guān)措施和運(yùn)維體系的不同，導(dǎo)致抵扣率應(yīng)用模型出現(xiàn)異常。為了更好的應(yīng)對(duì)相關(guān)問題，土建工程企業(yè)要結(jié)合實(shí)際運(yùn)維體系和管理要求，積極落實(shí)不同的優(yōu)化機(jī)制[2]。首先，土建工程企業(yè)的管理人員要和企業(yè)審計(jì)人員對(duì)建筑工程項(xiàng)目的分次追溯抵扣結(jié)構(gòu)進(jìn)行集中關(guān)注，并且有效處理新增的固定資產(chǎn)年度折舊數(shù)額，以保證使用過程中稅額計(jì)算結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)的完整度。特別要注意的是，在實(shí)際管理項(xiàng)目建構(gòu)和運(yùn)維體系中，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算要結(jié)合所得稅的實(shí)際數(shù)量，針對(duì)新增的固定資產(chǎn)對(duì)進(jìn)稅額度進(jìn)行適當(dāng)?shù)目鄢羰卿N項(xiàng)的額度并不足以進(jìn)行十足抵扣，則需要將抵扣項(xiàng)目進(jìn)行延期，以保證抵扣數(shù)額完整。只有有效的利用分次追溯機(jī)制，才能更好的滿足稅務(wù)要求和相關(guān)影響，積極發(fā)揮一次追溯的抵扣效果，確保相關(guān)項(xiàng)目的運(yùn)維穩(wěn)定性和系統(tǒng)化，有效深化土建工程項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。
3.3 土建工程企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)建綜合稅負(fù)模型
在營改增項(xiàng)目逐漸推廣和應(yīng)用的過程中，相關(guān)管理人員要針對(duì)具體問題進(jìn)行集中處理和綜合管理，要想積極落實(shí)新型運(yùn)維模型，就要在維護(hù)基礎(chǔ)工程報(bào)價(jià)模式的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)運(yùn)行機(jī)制和工作原則進(jìn)行監(jiān)督處理。在實(shí)際項(xiàng)目管理和運(yùn)維體系建立過程中，要結(jié)合實(shí)際需求，針對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)化的測(cè)定和計(jì)量，以保證土建工程項(xiàng)目管理結(jié)構(gòu)能符合實(shí)際需求，也能為企業(yè)建構(gòu)適當(dāng)?shù)倪^渡和緩沖修訂機(jī)制，確保綜合稅負(fù)處理系統(tǒng)的完整度。在對(duì)綜合稅負(fù)模型進(jìn)行綜合處理和管控的過程中，主要包括：原有運(yùn)行模式不變的定額取費(fèi)機(jī)制、稅款繳納比例穩(wěn)定機(jī)制以及項(xiàng)目分包稅負(fù)穩(wěn)定機(jī)制等，只有對(duì)土建工程項(xiàng)目的平均綜合稅負(fù)比例進(jìn)行有效處理和集中調(diào)研，才能在數(shù)據(jù)和信息整合基礎(chǔ)上，保證相關(guān)測(cè)算結(jié)果貼合實(shí)際需求，并且對(duì)比例數(shù)據(jù)等信息進(jìn)行集中監(jiān)管和運(yùn)維管理。值得注意的是，在對(duì)綜合稅負(fù)進(jìn)行管控和數(shù)據(jù)分析時(shí)，最佳的比例數(shù)據(jù)是要增加6%的綜合稅負(fù)。因此，土建工程企業(yè)要利用綜合稅負(fù)處理優(yōu)化的及時(shí)緩解營改增項(xiàng)目運(yùn)行對(duì)其工程造價(jià)和議價(jià)產(chǎn)生的壓力。
3.4 土建工程企業(yè)應(yīng)積極深化價(jià)稅分離程度
在計(jì)稅分離項(xiàng)目運(yùn)行和管理過程中，要在原有報(bào)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合扣除標(biāo)準(zhǔn)值，對(duì)稅費(fèi)扣除數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化管控，并且保證重新組價(jià)結(jié)構(gòu)的完整度，針對(duì)相關(guān)工程材料價(jià)格進(jìn)行系統(tǒng)化升級(jí)，也就是說，價(jià)格的重組結(jié)構(gòu)不僅要符合實(shí)際市場(chǎng)需求，也要對(duì)增值稅抵扣發(fā)票的測(cè)量工序進(jìn)行系統(tǒng)化核算，只有充分結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際項(xiàng)目運(yùn)行體系，對(duì)計(jì)稅稅率進(jìn)行綜合調(diào)整，才能更好的解決營改增后企業(yè)實(shí)際利潤下降的問題[3]。
3.5 土建工程企業(yè)應(yīng)積極優(yōu)化稅收管理體系
在營改增運(yùn)行體系下，相關(guān)土建工程企業(yè)要結(jié)合新要求建構(gòu)更加有效的稅收管理模型，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行更加專業(yè)的審核，并且要積極運(yùn)行營改增知識(shí)，保證核算模式和運(yùn)維體系更加的有效。企業(yè)需要組織財(cái)務(wù)人員對(duì)營改增相關(guān)要求進(jìn)行集中學(xué)習(xí)，強(qiáng)化培訓(xùn)力度，并仔細(xì)的核算投標(biāo)文件，以保證工程項(xiàng)目招投標(biāo)工作的有序開展。另外，要增強(qiáng)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)的完整程度，結(jié)合造價(jià)要求對(duì)不同環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)化處理，利用信息化集中管理機(jī)制對(duì)支出經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。只有保證處理模型和處理維度貼合稅收管理體系的實(shí)際要求，才能真正建構(gòu)系統(tǒng)化的運(yùn)維體系和管理層級(jí)結(jié)構(gòu)，確保相關(guān)處理維度和財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的常規(guī)化。在土建工程企業(yè)運(yùn)營過程中，企業(yè)內(nèi)部只有深度貫徹落實(shí)和有效學(xué)習(xí)營改增的相關(guān)要求，才能真正建構(gòu)系統(tǒng)化的處理機(jī)制[4]。
4 案例分析
某建筑股份有限公司是特級(jí)施工總承包資質(zhì)的大型建筑企業(yè)，注冊(cè)資金3.1億元人民幣，在大型土建工程領(lǐng)域有著非常大的項(xiàng)目優(yōu)勢(shì)，主要采取土建工程中承包模式，并將工程涉及的建筑勞務(wù)交給勞務(wù)公司。財(cái)務(wù)管理制度主要采取分級(jí)核算以及分級(jí)管理的機(jī)制，單獨(dú)計(jì)量工程成本，由各國分公司和子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，而由總公司編制并合并成報(bào)表。在運(yùn)行營改增項(xiàng)目后，對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理以及納稅管理都產(chǎn)生了影響，并對(duì)工程造價(jià)和議價(jià)項(xiàng)目也產(chǎn)生了制約，由于營業(yè)稅和增值稅的計(jì)量機(jī)制存在偏差，導(dǎo)致整體工程項(xiàng)目的招投標(biāo)以及合同價(jià)款都發(fā)生了變化。
例如，營改增項(xiàng)目實(shí)施前，工程造價(jià)結(jié)構(gòu)中的合同應(yīng)繳納稅額是定值，由合同款項(xiàng)和3%營業(yè)稅率相乘得出。但是，在營改增項(xiàng)目運(yùn)行后，納稅額度是可變動(dòng)的數(shù)值，土建工程項(xiàng)目的造價(jià)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了很大變動(dòng)，不能按照原有內(nèi)部施工成本單價(jià)額預(yù)算定額來核對(duì)。加之，工程設(shè)計(jì)概算、施工圖概算、公開招標(biāo)書等都要進(jìn)行集中調(diào)整，從而形成完整的報(bào)價(jià)體系。
5 結(jié)語
總而言之，對(duì)于土建工程企業(yè)來說，營改增稅制改革具有深遠(yuǎn)的社會(huì)意義，需要相關(guān)部門給予高度重視，并且結(jié)合實(shí)際需求和運(yùn)維體系進(jìn)行系統(tǒng)化處理和綜合管控，確保相關(guān)工程造價(jià)和計(jì)價(jià)結(jié)構(gòu)貼合實(shí)際需求，也為整體項(xiàng)目運(yùn)行方案的優(yōu)化實(shí)施提供有效保障。土建工程企業(yè)要針對(duì)稅制變化，建構(gòu)動(dòng)態(tài)化的管理維度和處理措施，保證相關(guān)工程造價(jià)和計(jì)價(jià)問題能得到有效解決，助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]劉冬穎.淺議建筑業(yè)"營改增"對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策[C].2014年中交第一公路工程局有限公司五商中交與持續(xù)發(fā)展論壇論文集.2014：16-23.
[2]于惠珍.營改增背景下基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)的影響及實(shí)例分析[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2014，22（13）：97-98.