時(shí)間:2023-05-28 09:44:18
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依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù),而企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求效益的最大化。企業(yè)在完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)的同時(shí),在政策允許的情況下,爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇,既是明智之舉,也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。這就涉及到“稅收籌劃”問(wèn)題。本文將對(duì)稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。
一、稅收籌劃及其特點(diǎn)
稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),以追求效益最大化為目的,通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益,又稱(chēng)為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅策劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安排,是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn),也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃的特點(diǎn)主要有:
1.合法性。即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi),由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開(kāi)來(lái)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃,是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹,也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。
2.超前性。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性,即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù),如:產(chǎn)品、勞務(wù)銷(xiāo)售,貨物運(yùn)輸后才繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等;收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生,應(yīng)納稅款就已確定,再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。
3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式:一是選擇低稅負(fù),在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案;二是滯延納稅時(shí)間,即在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時(shí)間滯后的方案,這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款,通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。
4.積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看,稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿,國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款,謀取最大利潤(rùn)”的心態(tài),有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策,引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為,借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。
5.綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián),某種稅基縮減的同時(shí),可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大;某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此,稅收籌劃還要綜合考慮,不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低,或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款,而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。
6.普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看,國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖,總要犧牲一定的稅收利益,對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠,引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為,這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì),這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。
二、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅是兩個(gè)完全不同的概念?!抖愂照魇?a href="http://www.95008.net/haowen/40199.html" target="_blank">管理法》明確規(guī)定:“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅?!币虼?,不論是站在納稅人的立場(chǎng)上,還是站在立法者的立場(chǎng)上,準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣,在客觀上會(huì)減少國(guó)家的稅收收入,但不屬于違法行為。二者的區(qū)別主要有:①偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款,而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前,通過(guò)事先的設(shè)計(jì)和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù);②偷稅直接違反稅法,而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定,并不違反稅法;③偷稅行為往往要借助于犯罪手段,如做假賬、偽造憑證等,而稅收籌劃是一種合法的行為。
當(dāng)前,一些企業(yè)避稅心切,或者受到一些書(shū)籍的誤導(dǎo),以至于良莠不分,把偷稅行為當(dāng)成了稅收籌劃,直至受到法律的制裁還蒙在鼓里。其主要原因:一是不懂得稅收籌劃與偷稅的區(qū)別,把一些實(shí)為偷稅的行為誤認(rèn)為是稅收籌劃;二是明知故犯,打著稅收籌劃的幌子進(jìn)行偷稅。
筆者認(rèn)為,只要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員切實(shí)掌握了稅法,稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。
三、稅收籌劃的應(yīng)用
稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,所以進(jìn)行稅收籌劃實(shí)際上也是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的過(guò)程。稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用主要有以下幾方面:
1.企業(yè)組建過(guò)程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過(guò)程中,可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃:
(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較:有限責(zé)任公司要雙重納稅,即先交企業(yè)所得稅,股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅;而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
(2)分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司
還是通過(guò)控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái),如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利,設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損,那么組建分公司就更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.企業(yè)投資決策過(guò)程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展,一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜,如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資,有些稅種可以少交或不交,這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此,在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外,為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),國(guó)家在稅收立法時(shí),也作了相應(yīng)的規(guī)定,以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此,企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過(guò)合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。例如,對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng),市場(chǎng)占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤(rùn)水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠,企業(yè)可通過(guò)適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率,提高獲利初期的利潤(rùn)水平,從而獲得更大的節(jié)稅利益。
4.對(duì)外籌資的籌劃。企業(yè)對(duì)外籌資一般有兩種方式,一是股本籌資,二是負(fù)債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金,但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同,選擇不同渠道籌集資金,就會(huì)形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本,而支付的利息則可以計(jì)入成本。因此,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,采取不同的籌資方法。一般而言,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí),增加負(fù)債,就會(huì)獲得稅收利益,從而提高權(quán)益資本的收益水平;當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí),增加負(fù)債,就會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平。
5.利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃。這表現(xiàn)在:①存貨計(jì)價(jià)方法籌劃。由于存貨計(jì)價(jià)方法的不同,材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同,從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),可以對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇,以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)出存貨采用實(shí)際成本核算時(shí),可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等進(jìn)行核算。根據(jù)各種核算方法特點(diǎn),結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,采取最有利于企業(yè)的方法,達(dá)到稅收籌劃的目的;②成本費(fèi)用核算中的稅收籌劃。根據(jù)各單位的實(shí)際情況,通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法、折舊計(jì)提方法等有效合理地控制成本,以達(dá)到稅收籌劃的目的。例如計(jì)提折舊方面,在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法,適當(dāng)?shù)恼叟f年限等來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。另外,當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí),也可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。
6.股利分配過(guò)程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利,按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅,而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。
7.職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),扣除職工工資的辦法有兩種:一是計(jì)稅工資法,發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除;另一種是工效掛鉤法,職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;現(xiàn)代企業(yè);財(cái)務(wù)管理;新理念
Abstract:Themodernbusinessfinancemanagementisinamodernbusinessmanagementsystem''''svaluemanagementsystemmanagementsystem,seepstoenterprise''''seachdomain,eachlink.Thetaxrevenueasthemodernbusinessfinancemanagement''''simportanteconomicenvironmentessentialfactorandthemodernbusinessfinancedecision-making''''svariable,totheconsummationbusinessfinancecontrolsystem,achievesthebusinessfinancemanagementgoaltobeveryimportant.Therefore,embarksfromthetaxrevenuetothebusinesseconomicdevelopment''''sinfluence,intheresearchmodernbusinessfinancemanagementrealizesthetaxrevenuepreparationtohavewidespreadandtheprofoundsignificance.
keyword:Taxrevenuepreparation;Modernenterprise;Financialcontrol
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō),在確定稅收籌劃方案時(shí),不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí),必須遵循以下原則:
(一)合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:(1)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān);(2)企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī);(3)企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的,隨著時(shí)間的推移,國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
(二)服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策,必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略,必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是,如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力,片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷(xiāo)決策。
(三)服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是選擇低稅負(fù),即降低稅收成本,提高資本回收率;二是遲延納稅。不管是哪一種,其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是,作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng),稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如,稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是,隨著負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加,當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率,負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng),這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo),只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(四)成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是,任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的;當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,必須綜合考慮。一方面,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低,不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上,因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的,一種稅少繳了,另一種稅可能就要多繳;另一方面,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較,必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值,因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān),這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí),要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。
(五)事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性
(一)稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn),側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收,片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性,特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專(zhuān)管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅,甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化,理論界開(kāi)始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用;另外,稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。可以說(shuō),目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
(二)稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開(kāi)拓了空間?,F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為,這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能,國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇,即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別,同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
【論文關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃稅收優(yōu)惠
【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。
近年來(lái),我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問(wèn)題。
一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作
這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。
一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。
二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類(lèi)資質(zhì)證書(shū)文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)、軟件企業(yè)證書(shū)等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。
二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人
高新技術(shù)企業(yè)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。
首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無(wú)疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無(wú)疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過(guò)分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷(xiāo)售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。
三、降低稅基——費(fèi)用最大化
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來(lái)講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開(kāi),對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō),扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。
例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。結(jié)合過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。
四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過(guò)申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無(wú)法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過(guò)收購(gòu)并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷(xiāo)售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見(jiàn)。舉例如下:
一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。
二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅,超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。
1稅收籌劃概念與特點(diǎn)
第一,稅收籌劃簡(jiǎn)單的說(shuō)就是財(cái)務(wù)管理行為。正是由于稅收籌劃的介入,使得財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵更加的深入。我國(guó)企業(yè)早期階段,財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容是現(xiàn)金流收入,通常都是在稅后測(cè)量之后,在進(jìn)行企業(yè)投資效益的計(jì)算。財(cái)務(wù)管理人員通過(guò)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段,就對(duì)稅收政策進(jìn)行關(guān)注,以此在合法的范圍內(nèi),能夠有效的減少稅收指支出,以此提高企業(yè)現(xiàn)金流,使得項(xiàng)目更具收益?,F(xiàn)階段,企業(yè)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)中,需要繳納各種稅款,其中非常重要的就是企業(yè)所得稅。企業(yè)通過(guò)有效的稅收籌劃之后,能夠適當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)所得稅的繳納。第二,稅收籌劃,從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō),是明顯的規(guī)劃行為。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中,各政府借助稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。不同的對(duì)象、不同的行業(yè)都會(huì)制定出不同的稅收政策,這樣不僅能夠有效的優(yōu)化市場(chǎng)資源,同時(shí)也能夠?qū)ΜF(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行最大程度的優(yōu)化。因?yàn)槭袌?chǎng)調(diào)控下,每個(gè)行業(yè)的投資情況差異性非常大,管理水平也不一,而且其納稅人的性質(zhì)也有很大的差別,因此每個(gè)企業(yè)所選擇的稅收籌劃方式也有一定的差異,企業(yè)會(huì)按照自己的實(shí)際情況,制定相應(yīng)的稅收政策。
2財(cái)務(wù)管理中的籌劃原則
2.1遵循成本效益最大化原則企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中之所以會(huì)進(jìn)行稅收籌劃,主要是為了提高自身的經(jīng)營(yíng)效益,因此財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行的稅收籌劃,必須要遵循企業(yè)成本效益最大化的原則。雖然,稅收籌劃正式實(shí)施的初始階段,國(guó)家制定的某些稅收政策,對(duì)企業(yè)非常有利,但是隨著稅收籌劃的正式應(yīng)用,企業(yè)需要對(duì)額外費(fèi)用進(jìn)行稅收的繳納,此時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本必然會(huì)增加,因此財(cái)務(wù)管理人員需要站在全局來(lái)制定稅收籌劃方案,使得企業(yè)成本效益能夠真正的實(shí)現(xiàn)最大化。稅收籌劃方案要想滿足企業(yè)成本效益最大化的要求,應(yīng)該具備幾點(diǎn):第一,企業(yè)稅收的降低應(yīng)該是整體性的下降,而不是某一方面的降低,要站在全局角度來(lái)進(jìn)行稅收籌劃的制定;第二,稅收籌劃方案的制定,還應(yīng)該考慮到資金周轉(zhuǎn)的時(shí)間,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,有可能存在的稅收負(fù)擔(dān);第三,納稅之前,企業(yè)應(yīng)該對(duì)評(píng)估方案進(jìn)行全面的審理,同時(shí)要遵循財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)原則,切忌只顧眼前利益。
2.2合法性原則稅收籌劃雖然是為了讓企業(yè)能夠減少稅收繳納,但是一切都在合法的前提下,不能不顧國(guó)家法律進(jìn)行非法的稅收籌劃,否則一樣要接受?chē)?guó)家法律的制裁。比如企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收籌劃時(shí),也能夠按照稅法來(lái)進(jìn)行。企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家和地方相關(guān)的法律法規(guī)。嚴(yán)格在法律的允許下進(jìn)行稅收籌劃。財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員要時(shí)刻注意國(guó)家相關(guān)法律的修改,根據(jù)最新的法律要求進(jìn)行稅收籌劃,不能墨守成規(guī),要跟上時(shí)代的步伐,使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。2.3與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)的原則稅收籌劃的目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),使企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大化。首先,是降低稅收成本,提高資本回收率。其次,充分利用免息貸款進(jìn)行投資,實(shí)現(xiàn)利益最大化。最后,稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng),稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為主要籌劃目的。最后,正確認(rèn)識(shí),減輕稅收負(fù)擔(dān)并不一定會(huì)降低整體成本。一些時(shí)候,減免稅收的過(guò)程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本,所以在制定稅收籌劃方案時(shí),不可一味的以減少稅收為目的,要充分考慮企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀,與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng),制定合理的稅收籌劃方案。
3財(cái)務(wù)管理運(yùn)用稅收籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)
3.1企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅,使企業(yè)價(jià)值最大化,但在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中,必然會(huì)發(fā)生各種籌劃成本,因此企業(yè)必須對(duì)預(yù)期獲得的收入和發(fā)生的成本進(jìn)行對(duì)比,只有稅收籌劃所帶來(lái)的預(yù)期收入大于其成本時(shí),稅收籌劃才可行,否則需放棄。
3.2企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)以守法為前提。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定,熟練掌握納稅方法,適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益,它是一種合法行為,與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須以稅法條款為依據(jù),遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法,首先必須通過(guò)納稅檢查,不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會(huì)計(jì)記錄或見(jiàn)證,否則,稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無(wú)效。
3.3企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),要統(tǒng)籌考慮,既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策,又要結(jié)合企業(yè)自身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來(lái)選擇,不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理;企業(yè);稅收籌劃
稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍,并已成為企業(yè),尤其是跨國(guó)公司制定發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方針的一個(gè)重要組成部分。而在我國(guó),20世紀(jì)90年代以前稅收籌劃還是鮮為人知的,進(jìn)入20世紀(jì)90年代后,稅收籌劃因其具有明顯的減負(fù)節(jié)稅功能,能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多稅后收益和提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等多項(xiàng)作用逐漸為人們所了解、認(rèn)識(shí)和實(shí)踐。稅收籌劃活動(dòng)因此受到了越來(lái)越廣泛的關(guān)注,成為經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)熱門(mén)話題。
一、稅收籌劃的必要性及其在財(cái)務(wù)管理中的意義
稅收籌劃即Tax Planning,它自20世紀(jì)90年代中由西方引入,亦稱(chēng)納稅籌劃、稅務(wù)策劃等,指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)有目的的對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資和分配等活動(dòng)進(jìn)行事先的合理策劃和安排,以減輕自身稅負(fù),獲得最大的稅收利益。
在我國(guó)逐步邁向法治社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況下,當(dāng)前企業(yè)普遍感覺(jué)稅收負(fù)擔(dān)較重,因而對(duì)于企業(yè)(納稅人)開(kāi)展稅收籌劃的必要性不可忽視。
(一)稅收籌劃的必要性
1.稅收籌劃可以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),節(jié)約納稅成本,獲取更多的稅后收益,是企業(yè)出于對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益追逐的結(jié)果。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)把企業(yè)束縛在法律的準(zhǔn)繩內(nèi)繳納稅收,所以企業(yè)采用既合理又合法的稅收籌劃手段控制稅收成本是當(dāng)今的一種必然趨勢(shì)。
2.稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要途徑,對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和維護(hù)企業(yè)良好形象有重要作用。稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值最大化。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)資金、成本和利潤(rùn)三要素的整合,并且運(yùn)用合法手段尋求企業(yè)行為與稅收政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn),對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和維護(hù)企業(yè)良好形象有積極作用。
3.稅收籌劃是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展,提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。企業(yè)要想獲得更大的市場(chǎng)份額,重點(diǎn)放在“節(jié)流”上,即成本控制,稅收既然作為企業(yè)成本支出的重要部分,通過(guò)稅收籌劃對(duì)稅收成本予以控制就變得相當(dāng)關(guān)鍵。
4.稅收籌劃是政府為完善稅制,提高稅收征管質(zhì)量,提高國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效果的必然選擇。納稅人為了更好的進(jìn)行稅收籌劃必然會(huì)研究稅法,進(jìn)而會(huì)發(fā)現(xiàn)稅法中存在的漏洞和不完善的地方。政府通過(guò)納稅人的稅收籌劃手段,也會(huì)發(fā)現(xiàn)稅法的不足之處,從而不斷地修訂稅法,完善稅制,提高稅收征管質(zhì)量。另一方面,企業(yè)的稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅收法律等政策信息的解讀和主觀接受運(yùn)用,體現(xiàn)國(guó)家宏觀政策要求,其結(jié)果必然提高國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效果。
(二)稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的意義
稅收籌劃不僅使企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)減輕,也對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有著十分重要的意義?,F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃不僅有利于提高其財(cái)務(wù)管理水平,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo),提高企業(yè)的盈利和償債能力;也有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念,培養(yǎng)和提高納稅人的納稅意識(shí)。
稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理意義重大,主要有以下幾個(gè)方面:
1.稅收籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。以稅收法規(guī)為導(dǎo)向,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅問(wèn)題進(jìn)行事先籌劃,有利于企業(yè)更好地理財(cái),提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
2.稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃用最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān),為企業(yè)帶來(lái)“節(jié)稅”效益,符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求,是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
3.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的盈利和償債能力。通過(guò)稅收籌劃可以減少稅收支出,增加稅后利潤(rùn),從而提高企業(yè)的獲利水平,增強(qiáng)盈利能力;又能靈活調(diào)整現(xiàn)金流量,避免因流動(dòng)資金不足出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的情況,來(lái)實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)企業(yè)償債能力的目的。
4.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的納稅意識(shí)。稅收籌劃使企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下,主動(dòng)自覺(jué)的學(xué)習(xí)稅法知識(shí)、履行納稅義務(wù),從而有效的提高企業(yè)的納稅意識(shí)。
二、財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的主要方法、現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
(一)稅收籌劃的主要方法
稅收籌劃的方法應(yīng)用于企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生之前,是在分析現(xiàn)行稅收法律法規(guī)、國(guó)家稅收政策及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)基礎(chǔ)上,對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的巧妙安排。財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃通過(guò)企業(yè)籌資、投資和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn),從而貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程,融于財(cái)務(wù)管理的各內(nèi)容之中。
稅收籌劃按其作用效果來(lái)分,可以劃分為少繳稅、遞延繳稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三種不同的方法來(lái)為企業(yè)減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
1.常見(jiàn)的可以達(dá)到少繳納稅款目的的方法
(1)選擇法。企業(yè)在面對(duì)多種財(cái)務(wù)管理方案時(shí),事先應(yīng)該認(rèn)真的計(jì)算和分析,選擇稅負(fù)較低,稅后利潤(rùn)較高的方案。
(2)邊際稅率控制法。根據(jù)稅法的規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),部分費(fèi)用項(xiàng)目允許扣除,但有扣除的稅率標(biāo)準(zhǔn)。
2.通過(guò)遞延繳納稅款來(lái)進(jìn)行稅收籌劃
在固定資產(chǎn)折舊期間的前期,折舊數(shù)額較大,計(jì)入成本后使本期利潤(rùn)和計(jì)稅所得額都相應(yīng)減少,從而納稅較少;而在折舊期間的后期則納稅較多,根據(jù)貨幣的時(shí)間價(jià)值來(lái)看企業(yè)獲得了一定的稅后收益。
企業(yè)的管理工作中,財(cái)務(wù)管理是重要的內(nèi)容,不僅關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益,也關(guān)乎到企業(yè)的生存發(fā)展。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,就需要企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理工作,強(qiáng)化稅收籌劃,使得企業(yè)可以運(yùn)營(yíng)的資本不斷擴(kuò)張,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提高,對(duì)企業(yè)更好地發(fā)展起到了促進(jìn)作用。
一、稅收籌劃的基本界定
稅收籌劃,是在法律允許的范圍內(nèi),按照有關(guān)的稅收政策,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及資金的投入合理規(guī)劃,減少納稅額,這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化有效途徑。企業(yè)在具體的稅收籌劃中,要將稅收優(yōu)惠政策充分利用起來(lái),做到納稅合理化。比如,對(duì)消費(fèi)稅的稅收籌劃中,就需要對(duì)當(dāng)前的稅收環(huán)境詳細(xì)分析,將籌劃的措施制定出來(lái),還要制度化管理,對(duì)流動(dòng)的資金合理安排,由此提高企業(yè)管理水平,促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。消費(fèi)稅的稅收籌劃具體見(jiàn)圖1。(圖1:消費(fèi)稅的稅收籌劃)
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃所發(fā)揮的重要作用
(一)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策具有一定的影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中需要在四個(gè)方面做出決策,分別為企業(yè)的籌劃決策、資金投入決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、利潤(rùn)分配決策,這些對(duì)企業(yè)的稅負(fù)都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響。比如,在籌劃決策中,融資為同樣數(shù)量,但是融資渠道不同、融資采取的方式不同,企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)有所不同。所以,稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的有效融資起到了至關(guān)重要的作用,不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有一定的影響,還要影響到財(cái)務(wù)管理決策。(二)稅收籌劃促使企業(yè)的償債能力有所提升稅收籌劃水平會(huì)影響企業(yè)的償債能力。企業(yè)納稅是具有強(qiáng)制性的,沒(méi)有選擇性,必須要納稅,這是企業(yè)的義務(wù)。企業(yè)就要保證稅收籌劃的合理性,減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),減少現(xiàn)金支出,提高資金的利用率。隨著企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),現(xiàn)金流量就會(huì)逐漸增加,企業(yè)償付能力也會(huì)提升。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的有效應(yīng)用
(一)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要對(duì)稅收籌劃工作予以高度重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理中展開(kāi)稅收籌劃工作,要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作的實(shí)施要求展開(kāi)。財(cái)務(wù)管理工作不是鼓勵(lì)存在的,而是與其他的管理工作之間存在關(guān)聯(lián)性的,這就可以證明財(cái)務(wù)管理工作的重要性。企業(yè)要更好地發(fā)展,要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作明確,認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性,不僅稅收數(shù)額能夠降低,企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)地提高,從而認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)生存發(fā)展的重要性。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中,不同的工作環(huán)節(jié)都要將相應(yīng)的稅務(wù)款項(xiàng)制定出來(lái),還要按照規(guī)定的流程制定稅收籌劃方案,做到財(cái)務(wù)管理工作與稅收籌劃工作全面吻合。稅收籌劃的流程具體見(jiàn)圖2。(圖2:稅收籌劃的流程)
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收籌劃?rùn)C(jī)制企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收籌劃?rùn)C(jī)制,需要做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作,重點(diǎn)的培訓(xùn)內(nèi)容是納稅籌劃方面的知識(shí),提高財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí),提高其業(yè)務(wù)水平。企業(yè)要在稅收籌劃工作中發(fā)揮實(shí)效性,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建立起來(lái)是非常必要的,以面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的時(shí)候及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì),避免風(fēng)險(xiǎn)造成的危害。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中,要本著成本效益的原則展開(kāi)工作,財(cái)務(wù)人員要將稅收籌劃的成本與所獲得的收益之間進(jìn)行比較,對(duì)納稅籌劃的可行性做出準(zhǔn)確的判斷。
(三)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要做好稅收籌劃工作企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程中,都要將稅收籌劃滲入其中,實(shí)現(xiàn)過(guò)程化的管理。財(cái)務(wù)管理人員針對(duì)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都要制定稅收籌劃方案。具體需要做到以下幾點(diǎn)。其一,企業(yè)稅收籌劃中要做好籌資方面的工作。企業(yè)的運(yùn)行中,籌集資金是重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)要多方面開(kāi)發(fā)籌集資金的渠道,除了向金融機(jī)構(gòu)貸款之外,還要向非金融機(jī)構(gòu)貸款,也可以向企業(yè)貸款,還可以內(nèi)部融資,以發(fā)行股票、債券的方式募集資金。企業(yè)要從自身的具體情況出發(fā)選擇籌集資金的方式,還要對(duì)稅后融資的方式深入研究。其二,企業(yè)稅收籌劃中,落實(shí)到投資環(huán)節(jié),就要很好地發(fā)揮稅后投資收益的作用,因?yàn)檫@是吸投資者主動(dòng)投資的重要依據(jù)。企業(yè)在投資方面實(shí)現(xiàn)優(yōu)化,還要將組織形式作為重要的依據(jù),還要考慮到地域環(huán)境特點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式等等,對(duì)投資領(lǐng)域中的稅收籌劃方面問(wèn)題進(jìn)行分析。其三,企業(yè)稅收籌劃中,涉及到利潤(rùn)分配的問(wèn)題,就關(guān)乎到企業(yè)稅收的成本。按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)內(nèi)容,納稅人對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中,要求納稅人要調(diào)整好繳納的所得稅額,做好利潤(rùn)合理分配。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;企業(yè)財(cái)務(wù)管理;籌劃原則
稅收籌劃最早出現(xiàn)于1935年英國(guó)的稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公這一事件中,其中湯姆林爵士對(duì)在法律范圍內(nèi)進(jìn)行的合理避稅進(jìn)行了首次闡述,并贏得了法律界的一致認(rèn)可。自此之后稅收籌劃逐漸興起,稅收籌劃在七十年的發(fā)展中逐漸得以規(guī)范,內(nèi)涵得到不斷擴(kuò)充。
一、稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃指的是通過(guò)合理的法律手段,調(diào)整企業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)安排以最大程度的減少稅收的產(chǎn)生,因此稅收籌劃也被稱(chēng)為“合理避稅”。目前,經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的市場(chǎng)運(yùn)作和發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)有了一套相對(duì)成熟的操作標(biāo)準(zhǔn),有關(guān)稅收籌劃的定義和條款已然形成標(biāo)準(zhǔn)。合理的稅收籌劃可以為企業(yè)減輕投資的風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力有利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。此外對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式,優(yōu)化產(chǎn)能布局,促進(jìn)企業(yè)改革,減少稅務(wù)繳納都具有十分積極的意義。稅收籌劃對(duì)于維護(hù)企業(yè)和國(guó)家財(cái)政收入之間的平衡還起到了杠桿的調(diào)節(jié)作用。具體來(lái)說(shuō),合理的稅收籌劃能夠增加企業(yè)產(chǎn)品營(yíng)收,提高產(chǎn)品利潤(rùn)率;對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),這也是稅收籌劃最重要的作用;經(jīng)過(guò)稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)重組,幫助企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,實(shí)現(xiàn)更大的企業(yè)營(yíng)收;通過(guò)稅收籌劃可以促進(jìn)財(cái)務(wù)策劃的運(yùn)用,實(shí)時(shí)分析企業(yè)的未來(lái)收益和成本估算。稅收籌劃與企業(yè)的資金活動(dòng)密不可分,通過(guò)合法的程序減少企業(yè)的稅收數(shù)目,減少資金流出,科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)收的最大化。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的原則
1.合法原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),其最基本的要求就是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅,較少稅務(wù)支出。實(shí)際的操作中可表現(xiàn)為稅收籌劃需要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行,不能逃稅;稅收籌劃不能違反其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī);稅收籌劃需要隨著法律的更新和做出相應(yīng)調(diào)整,當(dāng)有關(guān)稅收籌劃的法律文件進(jìn)行更新時(shí),需要嚴(yán)格比對(duì),調(diào)查出是否影響到現(xiàn)有的稅收籌劃過(guò)程,一旦有影響就需要進(jìn)行相應(yīng)的新的稅收籌劃的設(shè)計(jì)。
2.符合財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。一切的財(cái)務(wù)籌劃都是為企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步服務(wù)的,為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)服務(wù)的,因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)籌劃是需要考慮到要將企業(yè)價(jià)值發(fā)揮的最大,提高企業(yè)的產(chǎn)品利潤(rùn)率,獲得節(jié)省稅收的好處。對(duì)于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn),應(yīng)選擇產(chǎn)品賦稅較低,稅收成本較低的部分,提高產(chǎn)品的資產(chǎn)回流;選擇稅收繳納延遲的產(chǎn)品,在進(jìn)行稅收繳納前的一段時(shí)間,企業(yè)可以充分利用這一筆資金進(jìn)行再次的生產(chǎn)和銷(xiāo)售,獲得更大的企業(yè)利潤(rùn)。這兩種方式都是為降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但減少納稅不代表可以提高企業(yè)的營(yíng)收和成本的降低。例如在稅法中企業(yè)負(fù)債利息是在企業(yè)所得稅之前扣除的,對(duì)于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)十分有利,但隨著負(fù)債比例的上升,企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之提高,不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和資本收益的提高。因此在進(jìn)行收稅籌劃時(shí),還應(yīng)考慮到財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo),符合企業(yè)發(fā)展的需要,合理進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃。
3.服從財(cái)務(wù)決策的安排。企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該緊密聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、利潤(rùn)分配等過(guò)程,服從財(cái)務(wù)決策的安排。脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策的企業(yè)稅收籌劃是不具有科學(xué)性的胡亂籌劃,是不利于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展非理性籌劃,例如某些產(chǎn)品的出口銷(xiāo)售可以帶來(lái)更大的利潤(rùn)和更小的稅收負(fù)擔(dān),如果不細(xì)致認(rèn)真的考慮到出口市場(chǎng)中的產(chǎn)品接受能力和產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力,只考慮到出口帶來(lái)的利潤(rùn),就有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的營(yíng)銷(xiāo)策略。4.優(yōu)化經(jīng)營(yíng)成本。在進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇時(shí),需要綜合考量。一方面,企業(yè)稅收籌劃需要將企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)降低,不能僅僅著眼于其中的一兩項(xiàng)稅種,應(yīng)該從整體考慮將企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)降低;另一方面需要考慮到資金的時(shí)間利用價(jià)值,需要進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的資金估算,不能為節(jié)省眼前的稅收負(fù)擔(dān),而不考慮到未來(lái)可能更加繁重的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)要考慮到金錢(qián)的時(shí)間價(jià)值,將現(xiàn)有的資金和成本核算折合成現(xiàn)值來(lái)綜合考慮。
5.提前進(jìn)行籌劃。企業(yè)的稅收籌劃具有對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)估的特性,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要考慮到未來(lái)國(guó)家政策及相關(guān)法律的走向,對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)、投資進(jìn)行事先的籌劃和安排,盡可能的減少稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。在稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)產(chǎn)生的情況下,再進(jìn)行稅收籌劃是無(wú)法減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用
1.延時(shí)納稅。延時(shí)納稅充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于在這段時(shí)間內(nèi)銀行提供了一筆巨額的無(wú)息貸款。由于在企業(yè)短期的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)發(fā)生較大的變化,且企業(yè)的會(huì)計(jì)政策又相對(duì)固定,企業(yè)所得稅繳納日期相對(duì)固定。在這一期間,企業(yè)可以利用這筆資金進(jìn)行額外的貨物流通和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),可以進(jìn)行新一輪的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
2.優(yōu)化企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。采用稅收籌劃可以針對(duì)有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者對(duì)納稅節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制,實(shí)現(xiàn)直接的財(cái)務(wù)節(jié)省。例如對(duì)于徘徊在小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的小微型企業(yè),就可以按照企業(yè)的實(shí)際情況,選擇有利于企業(yè)發(fā)展的納稅方案,找到符合企業(yè)發(fā)展和稅收負(fù)擔(dān)最低的平衡點(diǎn),從而增加企業(yè)價(jià)值,實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
四、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合法籌劃,要符合財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo),應(yīng)該服從財(cái)務(wù)決策的安排,優(yōu)化經(jīng)營(yíng)成本并提前進(jìn)行籌劃,再具體的稅收籌劃的應(yīng)用中利用延時(shí)納稅的特點(diǎn),進(jìn)行企業(yè)再創(chuàng)造再生產(chǎn),同時(shí)優(yōu)化企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),合理選擇適合的納稅方案。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;現(xiàn)代企業(yè);財(cái)務(wù)管理;新理念
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō),在確定稅收籌劃方案時(shí),不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí),必須遵循以下原則:
(一)合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:(1)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān);(2)企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī);(3)企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的,隨著時(shí)間的推移,國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
(二)服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策,必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略,必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是,如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力,片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷(xiāo)決策。
(三)服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是選擇低稅負(fù),即降低稅收成本,提高資本回收率;二是遲延納稅。不管是哪一種,其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是,作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng),稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如,稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除,因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是,隨著負(fù)債比率的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加,當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率,負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng),這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo),只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是,任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的;當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,必須綜合考慮。一方面,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低,不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上,因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的,一種稅少繳了,另一種稅可能就要多繳;另一方面,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較,必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值,因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān),這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí),要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。
(五)事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性
(一)稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn),側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收,片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性,特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專(zhuān)管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅,甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化,理論界開(kāi)始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用;另外,稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定??梢哉f(shuō),目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
(二)稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開(kāi)拓了空間?,F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為,這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能,國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇,即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別,同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅法與過(guò)去的相比有很大的不同,這些不同體現(xiàn)在了稅率、稅種、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面。同時(shí)新的會(huì)計(jì)制度也在實(shí)施當(dāng)中,而這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度也有很大的影響。在這經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的財(cái)務(wù)管理又面臨了巨大的挑戰(zhàn),而財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃更是面臨新的挑戰(zhàn),稅收籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著主要的地位。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點(diǎn)
1.稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門(mén)幫助企業(yè)合理避稅,減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力,而其中包括籌劃避稅,轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃,等等。稅收籌劃是符合國(guó)家法律法規(guī)的一種做法,是納稅人在不違法的條件下做出的使企業(yè)利潤(rùn)最大化的方案。一個(gè)企業(yè)若想發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn),對(duì)企業(yè)所有活動(dòng)進(jìn)行策劃是很重要的,那么在現(xiàn)在的稅收活動(dòng)上市怎樣體現(xiàn)的。先進(jìn)行稅收籌劃,再去稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅,而在這期間企業(yè)不乏有偷漏稅的情況,更嚴(yán)重的是暴力抗稅。所以企業(yè)作為納稅人應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行納稅籌劃,合理繳稅,不偷稅漏稅。稅收籌劃是在符合我國(guó)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的合理的納稅籌劃,能夠很好的幫助企業(yè)獲取更多的利益,也能正常維護(hù)納稅機(jī)關(guān)的工作。
2.稅收籌劃的特點(diǎn)
(1)合法性
這是稅收籌劃最基本的特點(diǎn),而它體現(xiàn)在稅收籌劃所利用的方法,與現(xiàn)在的稅法并不沖突,不會(huì)利用欺騙的手段少繳納稅款。稅收籌劃的合法性還體現(xiàn)在有關(guān)部門(mén)無(wú)法阻止,因?yàn)槠浔旧砭褪窃诶枚愂辗傻牧⒎ǜ竞筒煌晟频牡胤胶侠肀芏?,而稅?wù)機(jī)關(guān)只能盡力的完善有關(guān)稅收法律法規(guī)。
(2)目的性
稅收籌劃是一種策劃活動(dòng),也相當(dāng)于是一種變相的理財(cái),而在稅收籌劃中,一切的籌劃都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行,也就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化,使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的行使。
(3)專(zhuān)業(yè)性
稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員做的一種極具專(zhuān)業(yè)性的策劃活動(dòng)。它要求策劃者精通稅法,熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)管理,最主要的是要知道如何在既定的環(huán)境下將籌劃和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合達(dá)到企業(yè)利益最大化。
二、稅收籌劃的主要目的
企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)的主要目的是在不違反法律的前提下竭盡所能幫助企業(yè)降低繳納的稅款,幫助企業(yè)減少費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。不同行業(yè)的企業(yè)有不同的規(guī)模,不同的發(fā)展目標(biāo),不同的管理能力等等,所以各個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)也是不盡相同的。但是在符合稅法的條件下,各個(gè)企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)大體是相同的。
1.初級(jí)目標(biāo)
稅收籌劃的初級(jí)目標(biāo)是減少應(yīng)納稅額和減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的應(yīng)納稅額越少,對(duì)于企業(yè)的負(fù)擔(dān)就越少,而減少應(yīng)納稅額并不是讓財(cái)務(wù)人員幫助企業(yè)偷稅漏稅,而是不讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)沒(méi)有做出優(yōu)惠申請(qǐng)而導(dǎo)致額外繳稅的情況發(fā)生;第二種情況則是企業(yè)不了解納稅的方法而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況;第三種情況是不了解可以抵扣的稅前優(yōu)惠導(dǎo)致多繳稅,為了避免上述情況的發(fā)生,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收要求,并且要使用法律手段維護(hù)企業(yè)的利益。
2.最終目標(biāo)
稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)納稅之后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)的稅后利潤(rùn)是減去企業(yè)繳納的稅款之后的會(huì)計(jì)收益減去費(fèi)用的結(jié)果。從概念中就能了解到增加會(huì)計(jì)收益、減少會(huì)計(jì)費(fèi)用就能實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)利潤(rùn)最大化,而在財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)費(fèi)用也算作會(huì)計(jì)費(fèi)用,所以減少納稅額是必要的,只有減少稅務(wù)支出才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)費(fèi)用的最小化,企業(yè)利潤(rùn)最大化。
企業(yè)在經(jīng)過(guò)充分的財(cái)務(wù)管理工作后才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,而實(shí)際上在做財(cái)務(wù)管理時(shí)容易忽略稅務(wù)籌劃的部分,總是只看重投資所帶來(lái)的的短期利潤(rùn)而忽視了它所帶來(lái)的的賦稅重?fù)?dān)。這樣雖然給企業(yè)帶來(lái)了很多的收益,但同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了不小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在選擇投資的同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意納稅情?r。
三、稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)管理人員方面的風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候會(huì)為企業(yè)的利益最大化考慮,而這往往會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)失誤,或者因?yàn)樗枷雴?wèn)題導(dǎo)致稅收籌劃違反法律,最終使得企業(yè)在稅收籌劃的工作中有很大的風(fēng)險(xiǎn)。
響應(yīng)國(guó)家政策方面的風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)代企業(yè)的納稅義務(wù)都取決于企業(yè)自己,但是政府在進(jìn)行稅收工作時(shí)會(huì)因?yàn)閳?zhí)法行為與企業(yè)情況有偏差而導(dǎo)致國(guó)家的應(yīng)收稅款出現(xiàn)少或者多的情況,無(wú)論是哪種情況都對(duì)執(zhí)法部門(mén)和企業(yè)造成了不同程度的影響。
四、稅收籌劃的形式
1.節(jié)稅型
納稅人充分利用稅法中固化的起征點(diǎn)以及減免稅等一系列優(yōu)惠,通過(guò)對(duì)融資活動(dòng)、投資活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)的一些安排為企業(yè)達(dá)到少繳納稅的目的,而節(jié)稅方面的籌劃可以讓納稅人熟悉稅法,抵制偷稅漏稅的行為,幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。
2.避稅型
這屬于一種合法的籌劃方式,納稅人在熟悉稅法的基礎(chǔ)上再加上一些會(huì)計(jì)知識(shí),對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的融資,投資,日常經(jīng)營(yíng)等做出恰當(dāng)?shù)陌才?,從而最后減少企業(yè)的稅負(fù)。一方面可以利用稅法本身的紕漏達(dá)成合理避稅的目的,另一方面可以有效提高企業(yè)的稅法意識(shí),并且還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的稅法意識(shí)的增強(qiáng)。
3.零風(fēng)險(xiǎn)型
納稅人在日常經(jīng)營(yíng)中所記得賬目清晰完整,納稅申報(bào)準(zhǔn)確無(wú)誤,稅款繳納很及時(shí)等,不會(huì)有違反稅法的地方,處于零風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài),或者風(fēng)險(xiǎn)很小,小到可以忽略不計(jì)的狀態(tài)。這種狀態(tài)不能為納稅人帶來(lái)收入,但是可以減少納稅人相應(yīng)的支出。