時(shí)間：2023-05-16 16:50:43
導(dǎo)語(yǔ)：在稅收行業(yè)管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)教育行業(yè)稅收管理稅務(wù)登記
教育行業(yè)的公益性質(zhì)無(wú)形中造成了人們的“稅不進(jìn)?！庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問(wèn)題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問(wèn)題。最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊(cè)的無(wú)照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無(wú)照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題
近年來(lái)，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國(guó)家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問(wèn)題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問(wèn)題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒(méi)有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒(méi)有，對(duì)這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無(wú)法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來(lái)，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國(guó)家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過(guò)程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無(wú)可厚非，問(wèn)題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒(méi)有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無(wú)法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。
(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語(yǔ)培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。
明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。
加強(qiáng)稅務(wù)登記管理?！抖悇?wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！薄妒聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。
(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問(wèn)題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅?？梢?，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問(wèn)題。
針對(duì)上述存在的問(wèn)題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說(shuō)明?？傊骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過(guò)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。
(四)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)票據(jù)童理
[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文在分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過(guò)B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過(guò)15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無(wú)疑能為國(guó)家?guī)?lái)可觀的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問(wèn)題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒(méi)有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問(wèn)題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬(wàn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉?wèn)題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)避稅，而資本通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問(wèn)題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來(lái)了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無(wú)從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無(wú)合同又無(wú)協(xié)議，雙方均通過(guò)電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無(wú)論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問(wèn)題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無(wú)從下手，從而造成稅款大量流失。無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來(lái)了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來(lái)越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無(wú)法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過(guò)無(wú)紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國(guó)沒(méi)有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國(guó)目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國(guó)增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒(méi)有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無(wú)法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說(shuō)，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無(wú)法依靠任何一個(gè)國(guó)家的稅收法律制度來(lái)規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國(guó)尚沒(méi)有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問(wèn)題具有不確定性。因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國(guó)可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤](méi)有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無(wú)從查起。同時(shí)我國(guó)應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。
針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來(lái)源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過(guò)什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來(lái)嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來(lái)。
(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無(wú)紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁(yè)的網(wǎng)站，選購(gòu)商品，通過(guò)賣方主頁(yè)的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過(guò)該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無(wú)紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過(guò)在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉(cāng)庫(kù)、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過(guò)交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過(guò)程無(wú)需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。
一、目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)狀
XX縣XXX城區(qū)目前的房地產(chǎn)企業(yè)較多，按成立時(shí)間和組成的方式主要有以下幾種情況：
1、20__年元月1號(hào)之前成立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其所得稅的征管由地稅局負(fù)責(zé)，主要有：XX縣鑫田房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、XX縣經(jīng)濟(jì)開發(fā)有限公司等。
2、20__年元月1號(hào)之前已經(jīng)存在，元月1號(hào)以后變更部分登記項(xiàng)目又在工商部門重新注冊(cè)的戶子有：XX冠華房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、XX縣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。
3、因不具備登記條件或因開發(fā)的規(guī)模不大，每年只交納一定的管理費(fèi)，成立掛靠公司：XX縣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司下就有8個(gè)掛靠的開發(fā)子公司。
4、20__年元月1號(hào)以后新注冊(cè)成立的公司有：XX縣第九房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、湖南瑞鴻置業(yè)有限公司、XX市三維房地產(chǎn)開發(fā)公司、XX國(guó)富房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、XX國(guó)發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。
5、跨地域進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)，由地稅監(jiān)管的公司有：XX大同房地產(chǎn)開發(fā)公司XX縣項(xiàng)目部、XX市宏通房產(chǎn)開發(fā)有限公司、株洲建鋒房地產(chǎn)開發(fā)有限公司XXXXX分公司。
根據(jù)調(diào)查20__年元月1號(hào)以后在XX縣工商行政管理局新登記注冊(cè)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有8戶，其中有2戶是原業(yè)已經(jīng)存在，只是進(jìn)行部分變更的企業(yè)，而納入到國(guó)稅部門管理，并辦理了稅務(wù)登記證的只有4戶，即：XX縣第九房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、湖南瑞鴻置業(yè)有限公司、XXX市三維房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、XXX國(guó)富房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅收管理上存在的問(wèn)題：
根據(jù)省、市局布置的稅收專項(xiàng)檢查工作安排，20__年和20__年連續(xù)2年，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都被列入重點(diǎn)檢查行業(yè)，從檢查情況來(lái)看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)普遍存在著以下問(wèn)題：
1、眾多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)都知道要及時(shí)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和地稅登記證，卻不知道20__年1月1日以后新成立的公司其所得稅由國(guó)稅部門征管，同時(shí)要到國(guó)稅部門辦理稅務(wù)登記證，要按季申報(bào)和預(yù)繳企業(yè)所得稅，所有在XXX城區(qū)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)中，只有三維房地產(chǎn)開發(fā)有限公司主動(dòng)到當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門辦理稅務(wù)登記證，其他企業(yè)都是在稅源管理科的督促下才到國(guó)稅部門辦理稅務(wù)登記證的。
2、不設(shè)置帳務(wù)，特別是掛靠企業(yè)。因?yàn)槌闪⒌姆康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)大部分都是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，有的根本沒(méi)有設(shè)置帳務(wù)，也沒(méi)有專門的財(cái)會(huì)人員，只在房屋銷售（預(yù)售）時(shí)才臨時(shí)安排開票的收款人員，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)帳可查。
3、雖設(shè)置了帳務(wù)，但不齊全，也不規(guī)范。有一部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，雖然設(shè)置了帳務(wù)，但科目不全，核算不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)人員多是家庭成員，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平較低，基本上只將銷售（預(yù)售）收入進(jìn)行了核算，其余成本、費(fèi)用帳大多沒(méi)有進(jìn)行核算，致使所得稅檢查無(wú)從入手。
4、帳務(wù)處理上極不規(guī)范，存在著許多漏洞，有的房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)上取得的憑據(jù)五花八門，其中以白條居多，有的開發(fā)商相互之間進(jìn)行的土地轉(zhuǎn)讓，上百萬(wàn)元的獎(jiǎng)金付出就是一紙協(xié)議作為憑證，有的幾萬(wàn)元的報(bào)批手續(xù)費(fèi)開支就憑經(jīng)理的一張便條列支……等等，不勝枚舉。
三、針對(duì)房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中存在的問(wèn)題，作為國(guó)稅主管機(jī)關(guān)，應(yīng)該做到三個(gè)加強(qiáng)：
1、加強(qiáng)稅法宣傳的力度，讓稅法宣傳不留死角。
作為國(guó)稅機(jī)關(guān)，在切實(shí)履行征、管、查等各項(xiàng)職能外，搞好稅法宣傳也是重要的一個(gè)方面，每年的4月是稅法宣傳月，已經(jīng)連續(xù)進(jìn)行了年，取得了良好的效果，但稅收政策的調(diào)整具有不確定性，及時(shí)宣傳和有針對(duì)性的宣傳就很有必要了，據(jù)筆者調(diào)查，眾多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并不知曉在20__年1月1日以后注冊(cè)成立的，其所得稅由國(guó)稅部門進(jìn)行征管，這就說(shuō)明了我們的管理部門管理還沒(méi)有充分到位，稅法宣傳留有死角。
2、加強(qiáng)房地產(chǎn)開[文秘站-www,,找范文請(qǐng)到文秘站網(wǎng)]發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)輔導(dǎo)，使其準(zhǔn)確核算申報(bào)繳稅。
國(guó)稅部門應(yīng)對(duì)所轄的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)輔導(dǎo)，切實(shí)要求嚴(yán)格財(cái)務(wù)制度，合理合法取得原始憑證，準(zhǔn)確核算企業(yè)的成本、利潤(rùn)，按要求申報(bào)和繳納稅款。
第一條凡在仁化縣范圍內(nèi)從事開采石料、開采河砂、磚生產(chǎn)（包括紅磚、紅砂磚、水泥磚）的納稅人，均適用本辦法。
第二條稅務(wù)部門（縣國(guó)稅局、縣地稅局，下同）應(yīng)當(dāng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)已開業(yè)從事石場(chǎng)、河砂、磚生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人逐戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，掌握業(yè)主經(jīng)營(yíng)地址，生產(chǎn)能力、經(jīng)營(yíng)方式、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品類型、市場(chǎng)價(jià)格以及供電來(lái)源等基本情況，切實(shí)加強(qiáng)稅源管理。
納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件、資料向稅務(wù)部門申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件、資料向稅務(wù)部門申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
第三條納稅人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等相關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)部門根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)核算情況，分別采取不同的征收方式：
（一）對(duì)財(cái)務(wù)核算健全的納稅人，實(shí)行查賬征收方式；
（二）對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。
第四條符合增值稅一般納稅人認(rèn)定條件的納稅人，必須向稅務(wù)部門申報(bào)認(rèn)定增值稅一般納稅人資格，按照一般納稅人申報(bào)要求報(bào)送相關(guān)報(bào)表及其附列資料。
第五條納稅人應(yīng)依法依規(guī)自覺(jué)進(jìn)行納稅申報(bào)。
納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第六條稅務(wù)部門要建立與公安局、水務(wù)局、國(guó)土資源局、供電部門的信息共享制度，定期到各部門提取用炸藥、開采量、用電量信息進(jìn)行核實(shí)，各職能部門應(yīng)給予配合。
第七條加強(qiáng)護(hù)稅協(xié)稅的分工協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享?？h公安局負(fù)責(zé)石場(chǎng)購(gòu)買炸藥的監(jiān)控，及時(shí)將購(gòu)買炸藥信息傳遞給稅務(wù)部門；縣水務(wù)局負(fù)責(zé)河砂開采權(quán)，及時(shí)將中標(biāo)單位或個(gè)人的基本信息情況傳遞給稅務(wù)部門；國(guó)土資源局負(fù)責(zé)磚廠用地情況信息傳遞給稅務(wù)部門。各職能部門要大力協(xié)助稅務(wù)部門做好日常稅收管理，全力配合和協(xié)作稅務(wù)機(jī)關(guān)做好各項(xiàng)稅收管理和清查工作。
第八條征稅標(biāo)準(zhǔn)
（一）“以量控稅”營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算
全年?duì)I業(yè)收入＝全年開采量X價(jià)格（當(dāng)?shù)仄骄鶅r(jià)格）
（二）“以電控稅”營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算
當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入＝當(dāng)月耗用電度X單位電度最低產(chǎn)值
（三）“以炸藥控稅”營(yíng)業(yè)收入的計(jì)算
當(dāng)月產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入＝售石單價(jià)X當(dāng)月產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量
當(dāng)月產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量＝當(dāng)月生產(chǎn)耗藥總量X單位產(chǎn)品耗藥比率。
（四）石場(chǎng)、機(jī)磚廠，砂場(chǎng)的增值稅從價(jià)計(jì)征
關(guān)鍵詞：汽車制造業(yè) 稅收管理 管理要點(diǎn)
稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，依法納稅是每個(gè)公民，每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制得到了不斷的完善，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，企業(yè)中涉及納稅的項(xiàng)目也在逐漸增多，國(guó)家為順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的趨勢(shì)正在加快我國(guó)的立法工作，完善我國(guó)保障稅收的有關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的同時(shí)要加強(qiáng)稅收管理防止出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、汽車制造業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀
（一）稅收的管理思想陳舊落后
改革開放以來(lái)汽車制造業(yè)獲得了飛速發(fā)展，并出現(xiàn)一片蒸蒸日上的局面，但汽車制造業(yè)在稅務(wù)管理方面存在的問(wèn)題也日益顯露出來(lái)，稅收管理的觀念跟不上時(shí)代的步伐。由于我國(guó)汽車制造業(yè)起步較晚，汽車制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)體制比較落后，初期國(guó)家為鼓勵(lì)我國(guó)汽車制造業(yè)的發(fā)展出臺(tái)了一些政策上的支持措施。隨著汽車制造業(yè)的不斷發(fā)展，國(guó)家政策上的支持逐漸取消，而汽車制造行業(yè)還沉浸在以往的優(yōu)惠政策氛圍中，企業(yè)的逐漸處于納稅的被動(dòng)狀態(tài)。汽車制造業(yè)的獲利比較多，需要納稅的金額比較大，經(jīng)營(yíng)者受利益的驅(qū)使，想法設(shè)法的進(jìn)行偷稅、漏稅，而且還把少繳稅收作為考核一個(gè)財(cái)務(wù)人員是否合格的標(biāo)準(zhǔn)。這種不良行為雖然給汽車制造業(yè)帶來(lái)了暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益，但是限制了汽車制造行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）稅收的工作沒(méi)有落實(shí)到實(shí)處
國(guó)家的稅務(wù)工作雖然已經(jīng)明確了各職能部門的職責(zé)，但是稅務(wù)的基層執(zhí)行部門落實(shí)工作存在著一些問(wèn)題。汽車制造企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理部門沒(méi)能積極地履行職責(zé)，稅務(wù)財(cái)務(wù)部門工作人員的素質(zhì)較低，而且配備的人員較少不能實(shí)現(xiàn)專業(yè)化的稅收管理，工作的效率不高，出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的幾率比較大。企業(yè)內(nèi)部上報(bào)的稅收申報(bào)信息不全面，企業(yè)上繳的申報(bào)材料僅僅是企業(yè)利潤(rùn)報(bào)表、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流量表等比較明顯的資料，對(duì)于細(xì)致的一些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表并沒(méi)有上繳，稅務(wù)部門不能全面的掌握汽車制造業(yè)的獲利情況和納稅能力。相關(guān)部門對(duì)汽車制造業(yè)的征收、監(jiān)察和管理工作沒(méi)有落實(shí)到實(shí)處，沒(méi)有形成完整的工作體系，對(duì)汽車制造業(yè)的納稅信息收集的不夠全面和準(zhǔn)確，分析的結(jié)果不準(zhǔn)確。稅收征收部門的征管軟件沒(méi)有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用，稅收的綜合軟件只是簡(jiǎn)單記錄稅收的業(yè)務(wù)，根本沒(méi)有對(duì)汽車制造業(yè)的稅源進(jìn)行詳細(xì)的分析，也沒(méi)有評(píng)估企業(yè)的實(shí)際納稅能力。
（三）汽車制造企業(yè)自身的管理缺陷
汽車制造業(yè)本身沒(méi)有制定一套完善的稅收管理制度，企業(yè)的稅務(wù)管理重點(diǎn)僅限于企業(yè)自身的利益，使得企業(yè)制造業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在消息傳遞不及時(shí)，稅收的管理手段不平衡、不對(duì)稱的現(xiàn)象。汽車制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)進(jìn)行詳細(xì)的戰(zhàn)略策劃，企業(yè)所繳納的稅款也進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，在一定程度了影響了企業(yè)所要繳納的稅款。汽車制造行業(yè)稅收涉及的內(nèi)容比較多，需要企業(yè)內(nèi)部的稅收管理人員具有專業(yè)且復(fù)雜的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，要非常了解我國(guó)關(guān)于稅收的各項(xiàng)政策法規(guī)，并且要熟練的掌握計(jì)算機(jī)的操作技能。汽車制造企業(yè)的稅收管理工作只是依靠基層管理員來(lái)完成，工作的內(nèi)容只是一些日常的工作，如，常規(guī)的稅收檢查、催繳催報(bào)、上繳稅收申報(bào)資料等。我國(guó)稅收的相關(guān)部門沒(méi)有對(duì)企業(yè)的稅收管理工作進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，只是一味的根據(jù)企業(yè)上繳的材料進(jìn)行納稅數(shù)額的審核。
二、加強(qiáng)稅收管理的重要性
（一）稅收關(guān)系這我國(guó)企業(yè)之間的合理分配
稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)稅收上繳國(guó)家，由國(guó)家統(tǒng)一進(jìn)行管理和支配。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅收成為國(guó)家調(diào)節(jié)汽車制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)分配，實(shí)現(xiàn)資金合理配置的有效宏觀政策手段。
（二）加強(qiáng)汽車制造企業(yè)的稅收管理帶動(dòng)了行業(yè)的發(fā)展
汽車制造業(yè)內(nèi)部有效地稅收管理會(huì)帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，在發(fā)展的過(guò)程中通過(guò)制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略不斷的進(jìn)行摸索和實(shí)踐，制定符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的汽車制造業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理體制。我國(guó)的稅法在發(fā)展的過(guò)程中還存在一定的弊端，對(duì)于汽車制造業(yè)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題沒(méi)法提供可靠的制度保障。稅法的完善過(guò)程就是不斷解決企業(yè)納稅行為中出現(xiàn)的一些難題，及時(shí)的了解汽車制造行業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理。
三、加強(qiáng)汽車制造業(yè)稅務(wù)管理的措施
（一）加強(qiáng)汽車制造業(yè)的專業(yè)化管理
我國(guó)的相關(guān)部門在稅收的管理中存在著許多問(wèn)題，要充分學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)成立汽車制造業(yè)稅收管理的專門部門。汽車制造行業(yè)涉及稅收的項(xiàng)目比較多，需要由專門的稅收管理部門進(jìn)行一一核實(shí)，并掌握汽車制造行業(yè)需要繳納的各種稅種以及要繳納的稅款。稅收的專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)需要對(duì)汽車制造企業(yè)上交的稅收申報(bào)材料進(jìn)行細(xì)致的分析，并對(duì)稅源進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)地考察，收集企業(yè)稅收涉及的范圍，對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，落實(shí)好稅收的管理和稽查工作。
（二）車制造企業(yè)依法納稅的意識(shí)
轉(zhuǎn)變?nèi)藗円酝粍?dòng)納稅和強(qiáng)制納稅的思想觀念，樹立依法納稅的新思想，在思想上宣傳依法納稅的意義，提高人們履行依法納稅義務(wù)的意識(shí)。汽車制造行業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍比較大，因提交的企業(yè)經(jīng)營(yíng)材料不全面容易造成偷稅和漏稅，因此加強(qiáng)汽車制造企業(yè)管理人員的稅法教育非常重要。企業(yè)的稅務(wù)管理人員一定要熟悉我國(guó)關(guān)于稅收的法律法規(guī)和政策要求，掌握稅法的各項(xiàng)基本要素和稅法約束的范圍；還要根據(jù)我國(guó)的國(guó)家政策對(duì)稅法的變動(dòng)范圍進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，研究稅法可能完善的方向，積極響應(yīng)我國(guó)的稅收政策的號(hào)召將依法納稅觀念深入到企業(yè)每位員工的腦海中，使企業(yè)上下員工之間樹立依法納稅的意識(shí)。
在汽車制造企業(yè)學(xué)習(xí)稅法有關(guān)規(guī)定的同時(shí)，根據(jù)汽車制造企業(yè)發(fā)展的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)狀況等實(shí)際發(fā)展形勢(shì)的不同進(jìn)行相應(yīng)的管理指導(dǎo)。例如：對(duì)那些沒(méi)有及時(shí)申報(bào)稅收或者申報(bào)材料提供不充分的汽車制造企業(yè)，稅務(wù)管理部門要及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)和教育，并對(duì)企業(yè)的不良行為提出警告，防止企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的違法行為；對(duì)于剛走向飛速發(fā)展的汽車制造企業(yè)展開稅法的教育工作，保證企業(yè)的管理人員和工作人員掌握稅法的相關(guān)規(guī)定和稅收的申報(bào)流程，根據(jù)國(guó)家的稅法規(guī)定制定企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿，以及完成稅收申報(bào)材料的準(zhǔn)備工作；對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況良好的汽車制造企業(yè)則開展稅法知識(shí)的普及講座，加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)稅收工作的監(jiān)察和管理力度。
（三）借助科學(xué)技術(shù)完善稅務(wù)管理體制
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展加快了信息的傳遞速度，我國(guó)的稅收管理工作應(yīng)該緊跟時(shí)代的步伐，拓寬稅收信息收集的平臺(tái)，提高稅收管理工作的效率。強(qiáng)化汽車制造企業(yè)的納稅信息監(jiān)控和管理工作，防止稅源的減少，稅收工作人員需要借助計(jì)算機(jī)做好稅務(wù)的登記工作，在源頭上對(duì)稅務(wù)工作加強(qiáng)管理，并不定期的抽查汽車制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。相關(guān)部門將汽車制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的各種財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)的信息編制成完整的稅收管理信息體系，并輸入到專門的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)信息的集中管理和統(tǒng)一管理。稅收管理平臺(tái)的建立可以對(duì)汽車制造企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)查，對(duì)所有的信息進(jìn)行科學(xué)的分析和調(diào)查，適時(shí)的解決稅收管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，做好事前的預(yù)防工作。
我國(guó)的稅務(wù)部門要加強(qiáng)執(zhí)法力度，依照稅法的相關(guān)規(guī)定大力打擊汽車制造行業(yè)中出現(xiàn)的偷稅、漏稅行為。稅務(wù)部們的工作人員要與企業(yè)內(nèi)部的各部門之間建立緊密的聯(lián)系，不僅僅要加強(qiáng)與汽車制造企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的合作，還要與企業(yè)內(nèi)部的銷售、生產(chǎn)和采購(gòu)部門建立聯(lián)系。汽車制造企業(yè)的管理者要重視稅收工作的開展，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的關(guān)系，處理好企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作。
四、結(jié)束語(yǔ)
依照我國(guó)的稅收政策加強(qiáng)汽車制造企業(yè)的稅務(wù)管理工作，對(duì)汽車制造企業(yè)進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)查，汽車制造企業(yè)提供的稅收申報(bào)材料進(jìn)行細(xì)致的分析和調(diào)查。結(jié)合我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)，不斷的完善我國(guó)對(duì)汽車制造企業(yè)的稅務(wù)管理措施。在汽車制造企業(yè)的稅收管理工作中不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，并改善稅務(wù)管理制度。
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【關(guān)鍵詞】勞務(wù)派遣；稅收管理；現(xiàn)狀；措施
一、引言
勞務(wù)派遣是一種新型用工模式，在促進(jìn)靈活就業(yè)、調(diào)節(jié)勞動(dòng)力需求方面發(fā)揮著重要功能。2014年1月24日，人力資源與社會(huì)保障部公布的《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》又對(duì)勞務(wù)派遣用工模式進(jìn)行了更加專門的規(guī)制，以期使勞務(wù)派遣用工模式得到更好的發(fā)展。但是作為一種特殊用工模式，勞務(wù)派遣涉及派遣單位、用工單位以及被派遣勞動(dòng)者三方主體法律關(guān)系，這對(duì)《勞動(dòng)合同法》的相關(guān)規(guī)定提出了更高要求，并致使其具體制度架構(gòu)難免會(huì)存在某些缺失，所以，很多時(shí)候被派遣勞動(dòng)者的權(quán)利無(wú)法得到法律明確的保護(hù)?？v觀當(dāng)前勞務(wù)派遣用工的實(shí)踐狀況，勞務(wù)派遣亂象叢生，嚴(yán)重地侵害著被派遣勞動(dòng)者利益。因此，急需進(jìn)一步完善勞務(wù)派遣相關(guān)法律規(guī)定，以推進(jìn)被派遣勞動(dòng)者合法權(quán)益的保護(hù)。
二、勞務(wù)派遣行業(yè)存在的涉稅問(wèn)題
1.申報(bào)不真實(shí)，規(guī)避應(yīng)繳稅費(fèi)
個(gè)別勞務(wù)派遣企業(yè)采取制假名單、假工資單等手段，不按規(guī)定發(fā)放勞動(dòng)者的工資和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，對(duì)未按規(guī)定支付或繳納的勞動(dòng)者工資和社會(huì)保險(xiǎn)部分，也未并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征增值稅。
2.勞務(wù)派遣用工監(jiān)管缺位
《勞動(dòng)合同法》雖然對(duì)勞務(wù)派遣行業(yè)的具體范圍有了更加規(guī)范的說(shuō)明，但規(guī)定的具體化程度仍然有限，且在實(shí)際操作中勞務(wù)派遣三方關(guān)系的復(fù)雜性，使得原有的很多問(wèn)題仍然存在，同時(shí)又出現(xiàn)了超比例用工等新的問(wèn)題，而地方政府在其現(xiàn)有權(quán)限范圍內(nèi)仍然無(wú)法解決。我國(guó)在勞務(wù)派遣專項(xiàng)立法方面存在的不足，是導(dǎo)致我國(guó)出現(xiàn)地方勞務(wù)派遣監(jiān)管困境的主要原因，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入條件怎樣具體審查，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容、行為規(guī)范怎樣監(jiān)察，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)的實(shí)際表現(xiàn)怎么考量，都沒(méi)有具體的規(guī)范準(zhǔn)則，這就使得許多不夠資質(zhì)的單位進(jìn)入了勞務(wù)派遣行業(yè)同時(shí)，我國(guó)對(duì)勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)的行業(yè)準(zhǔn)入限制仍不夠嚴(yán)格。雖然在一定程度上提高了行業(yè)門檻，但仍有些不具備資格和經(jīng)營(yíng)實(shí)力的單位進(jìn)入派遣行業(yè)，擾亂了就業(yè)市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)這部分勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)該如何監(jiān)管，怎樣從源頭上制止此類現(xiàn)象，這些仍然是嚴(yán)峻問(wèn)題。
3.稅務(wù)管理問(wèn)題
在實(shí)際征收管理工作中，稅務(wù)人員對(duì)合同、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、結(jié)算價(jià)款等前置信息真實(shí)性難以進(jìn)行核實(shí)，證明材料的真實(shí)性完全依賴于出具單位或個(gè)人的誠(chéng)信度及對(duì)法律的遵從度，導(dǎo)致不符合條件的勞務(wù)派遣公司也享受了差額征收增值稅；對(duì)勞務(wù)派遣企業(yè)的發(fā)票發(fā)放和使用監(jiān)管不嚴(yán)密，自開票勞務(wù)派遣企業(yè)發(fā)票的使用存在超范圍開票、違反規(guī)定虛開發(fā)票的現(xiàn)象。
三、勞務(wù)派遣一般稅收處理規(guī)則
勞務(wù)派遣不僅包含我國(guó)《勞動(dòng)合同法》中所定義的勞務(wù)派遣制度，其在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中以其他形式廣泛存在。例如，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制就是一種勞務(wù)派遣行為。委派的會(huì)計(jì)人員是集團(tuán)的員工，與集團(tuán)簽訂勞動(dòng)合同，但實(shí)際被派遣到下屬企業(yè)單位工作。很多大型企業(yè)在異地設(shè)立公司時(shí)，部分高級(jí)管理人員也是實(shí)行的派遣制，即這些人員和總部簽訂勞動(dòng)合同，但實(shí)際被派遣到異地公司工作。很多外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立合資公司中的國(guó)際雇員也存在勞務(wù)派遣問(wèn)題，這些國(guó)際雇員是與外國(guó)企業(yè)總部簽訂勞動(dòng)合同，但實(shí)際被派遣到中國(guó)境內(nèi)合資企業(yè)從事相關(guān)工作。這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象無(wú)論從形式還是實(shí)質(zhì)上都與勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣行為一致。在這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中，派遣人員的工資一般由簽訂勞動(dòng)合同單位發(fā)放，但派遣單位發(fā)放的工資需要由實(shí)際用工單位支付。此時(shí)，相關(guān)稅收問(wèn)題就產(chǎn)生了：如果以上的增值稅和企業(yè)所得稅規(guī)則僅適用于勞務(wù)派遣公司，則這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中派遣單位取得的實(shí)際用工單位支付的價(jià)款需要作為勞務(wù)收入全額繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
四、對(duì)勞務(wù)派遣行業(yè)加強(qiáng)稅收征管的建議
1.修改勞務(wù)派遣的有關(guān)法律規(guī)定
勞務(wù)派遣制度在我國(guó)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)渡性制度，這就需要立法者和政策制定者從未來(lái)統(tǒng)一用工市場(chǎng)的角度，思考勞務(wù)派遣制度與統(tǒng)一用工制度的對(duì)接問(wèn)題，尋求二者之間的制度接口，不斷修改和完善勞務(wù)派遣用工形式的有關(guān)法律、法規(guī)及政策。一是對(duì)“臨時(shí)性、輔或者替代性”崗位作出更為明確、可操作性的法律規(guī)定，規(guī)避企業(yè)把符合“臨時(shí)性”崗位要求的人員轉(zhuǎn)移派遣到“輔或者替代性”崗位上，嚴(yán)格執(zhí)行“臨時(shí)性”崗位6個(gè)月派遣期限的規(guī)定。二是制定對(duì)勞務(wù)派遣員工享受同工同酬待遇提供必要程序保障的法律規(guī)定，賦予勞務(wù)派遣員工依照法律行使自己是否與企業(yè)勞動(dòng)合同制員工同工同酬的權(quán)力；給予勞動(dòng)行政部門依法對(duì)不實(shí)行勞務(wù)派遣員工同工同酬企業(yè)行為的檢查和處罰權(quán)力。三是制定“勞務(wù)外包”法律規(guī)定，使勞務(wù)外包有法律、法規(guī)和政策規(guī)定，做到有法可依。
2.構(gòu)建激勵(lì)制度
對(duì)現(xiàn)行工資分配的制度進(jìn)行完善、規(guī)范，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展情況，設(shè)計(jì)模板，確定發(fā)放項(xiàng)目及發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，形成規(guī)范、科學(xué)模式；不斷豐富薪資補(bǔ)貼的種類，針對(duì)專業(yè)能力強(qiáng)、學(xué)歷高及技能高的員工，給予技能補(bǔ)貼；針對(duì)服務(wù)要求高、勞動(dòng)強(qiáng)度大的崗位，給予崗位補(bǔ)貼，并結(jié)合用工年限給予服務(wù)津貼，增強(qiáng)人員歸屬感及認(rèn)同感。對(duì)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行綜合性考慮，分析人員薪酬差距，對(duì)于薪酬較低的崗位，適當(dāng)提高工資標(biāo)準(zhǔn)。重視績(jī)效考核，提高其總薪酬比例，在保證人員基本工資的基礎(chǔ)上，將其他部分列入考核范圍，推行二次分配及考核，并適當(dāng)拉開差距，實(shí)現(xiàn)多勞多得；對(duì)績(jī)效升薪進(jìn)行調(diào)整，擴(kuò)大A檔的評(píng)估比例，適當(dāng)提高獎(jiǎng)勵(lì)。指導(dǎo)企業(yè)按照崗位特點(diǎn)不同選擇考核方法，將定性考核作為主導(dǎo)，圍繞其展開定量考核；對(duì)工作目標(biāo)予以分解，從而建立量化、具體指標(biāo)體系。
3.充分發(fā)揮勞務(wù)派遣員工的主人翁地位作用
加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)派遣員工的教育引導(dǎo)，使他們?cè)鰪?qiáng)對(duì)企業(yè)的責(zé)任感、認(rèn)同感和歸屬感，愛(ài)崗敬業(yè)，遵守紀(jì)律，誠(chéng)實(shí)守信，自覺(jué)履行勞動(dòng)義務(wù)，自覺(jué)執(zhí)行企業(yè)的規(guī)章制度，參與企業(yè)管理，參與企業(yè)技術(shù)革新，為企業(yè)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策；加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)派遣員工的人文關(guān)懷，積極組織他們與本企業(yè)職工開展喜聞樂(lè)見、豐富多彩的文化體育活動(dòng)，豐富職工文化生活；加強(qiáng)勞務(wù)派遣員工的職業(yè)技能培訓(xùn)，鼓勵(lì)他們參加繼續(xù)教育，提高文化水平和技能水平，真正發(fā)揮出工人階級(jí)主人翁地位作用。
4.科學(xué)進(jìn)行勞務(wù)派遣員工管理
在勞務(wù)派遣員工管理方面，需要事業(yè)單位集合單位人事管理的實(shí)際情況，進(jìn)行管理措施的優(yōu)化，重點(diǎn)在制度管理、員工激勵(lì)等方面不斷努力，從而實(shí)現(xiàn)勞務(wù)派遣員工管理水平的全面提升。在制度管理方面，重點(diǎn)是要對(duì)于勞務(wù)派遣員工進(jìn)行必要的制度講解，讓這一群體了解工作中需要遵循哪些規(guī)章制度，自身的具體工作職責(zé)內(nèi)容，嚴(yán)格按照制度規(guī)定開展各項(xiàng)工作。從激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)來(lái)看，重點(diǎn)就是要在綜合運(yùn)用好物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)兩種手段，充分調(diào)研這一群體在激勵(lì)方面的各種需求，圍繞這些需求，制定個(gè)性化的激勵(lì)模式，盡量滿足其需要，從而提升其工作積極性。
勞務(wù)派遣作為一種新的用工方式，在我國(guó)發(fā)展過(guò)程中存在很多問(wèn)題，要對(duì)其進(jìn)行一定限制，使其能夠切實(shí)提高派遣單位和派遣人員的素質(zhì)，確保勞務(wù)派遣工作的健康發(fā)展。政府要正確引導(dǎo)勞務(wù)派遣公司的發(fā)展，使其能夠更好地培養(yǎng)勞務(wù)派遣人員的整體素質(zhì)。在提高勞動(dòng)人員素質(zhì)的同時(shí)，還要協(xié)調(diào)好勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)、用工單位和勞動(dòng)者的關(guān)系。普及法律知識(shí)，使得勞務(wù)派遣和用工單位嚴(yán)格按照《勞動(dòng)合同法》等法律的相關(guān)內(nèi)容明確自身的權(quán)利和義務(wù)，從而使派遣的勞動(dòng)人員能夠用法律來(lái)維護(hù)自身的權(quán)益。
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〔關(guān)鍵詞〕企業(yè)管理層收入； 成果主義； 收入； 業(yè)績(jī)聯(lián)動(dòng)
中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4096(2011)06-0071-06
一、引 言
企業(yè)管理層收入問(wèn)題一直受到學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。20世紀(jì)80年代前期，美國(guó)實(shí)行以內(nèi)部董事為主的董事會(huì)，底薪及獎(jiǎng)金等現(xiàn)金收入為中心的管理層收入制度。在20世紀(jì)80年代，美國(guó)就已經(jīng)開始對(duì)業(yè)績(jī)型收入制度的研究。從20世紀(jì)80年代后期開始，美國(guó)企業(yè)的股票給予、期權(quán)等業(yè)績(jī)聯(lián)動(dòng)型收入制度快速得到普及。這種變化可以從經(jīng)典的委托―（Principal-Agent）理論得到解釋。恰當(dāng)?shù)墓芾韺邮杖胨阶鳛橐恢陆鉀Q方案的公司治理機(jī)制，促使企業(yè)管理層顧及對(duì)投資者及市場(chǎng)的忠誠(chéng)與責(zé)任［1］。
最近，日本也開始引入了業(yè)績(jī)聯(lián)動(dòng)型的管理層收入制度［2］。這主要是在重視股東權(quán)益的基礎(chǔ)上，解決現(xiàn)代公司中存在的股東和管理層之間利益不一致的問(wèn)題。為了防止管理層收入過(guò)高，曾經(jīng)在股東大會(huì)上規(guī)定上限［3］?，F(xiàn)在，對(duì)于監(jiān)事會(huì)設(shè)置公司，不需要公布該信息，但對(duì)于新型的委員會(huì)設(shè)置公司，必須公布“收入機(jī)制”的方針。達(dá)到高業(yè)績(jī)時(shí)，必須給予管理層相應(yīng)的高收入。研究結(jié)果表明，現(xiàn)行的日本企業(yè)管理層收入水平是對(duì)社會(huì)收入公平、股東大會(huì)決策以及員工的收入差距縮小等多個(gè)利益相關(guān)者的權(quán)益做出綜合權(quán)衡的結(jié)果［4］。
受其他國(guó)家企業(yè)收入制度的影響，中國(guó)企業(yè)的管理層收入制度也發(fā)生了一定的變化［5］。在2000年以前，企業(yè)管理層收入體制仍以現(xiàn)金和獎(jiǎng)金為主。但此后，管理層收入的構(gòu)成和總額發(fā)生了很大的變化［6］。中國(guó)的企業(yè)管理層收入存在很大的問(wèn)題。根據(jù)《管理世界》的“企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)”的資料統(tǒng)計(jì)， 2003年，有9家國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的年收入超過(guò)了100萬(wàn)元，但同期農(nóng)林漁牧業(yè)的企業(yè)負(fù)責(zé)人的平均年收入只有13萬(wàn)元。由此可以看出，企業(yè)管理層的收入存在一定的行業(yè)差別。到2004年，不同企業(yè)負(fù)責(zé)人的年收入差距就已擴(kuò)大到400倍。在上述背景下，為了縮小日益擴(kuò)大的收入差距，2005年中國(guó)政府頒布了企業(yè)負(fù)責(zé)人的年收入必須在本公司員工年收入14倍以內(nèi)的法規(guī)。但這個(gè)法規(guī)并沒(méi)有得到有效的執(zhí)行。到2006年，國(guó)有及國(guó)有控股上市公司的管理層年收入首次超過(guò)民營(yíng)企業(yè)，前者平均年收入為34萬(wàn)元，后者平均年收入為32萬(wàn)元。到2007年，國(guó)有銀行及保險(xiǎn)公司的管理層年收入全部超過(guò)了100萬(wàn)元。
作為本文研究對(duì)象之一的中國(guó)平安保險(xiǎn)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)平安）的董事長(zhǎng)的年收入甚至達(dá)到驚人的6 600多萬(wàn)元。即使發(fā)生虧損的企業(yè)，管理層也能獲得較高的薪酬。而且通過(guò)中國(guó)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)高管的這種收入制度并非在保險(xiǎn)業(yè)存在，在其他一些行業(yè)也是如此。對(duì)于這些挑戰(zhàn)社會(huì)常識(shí)的管理層高額報(bào)酬現(xiàn)象的出現(xiàn)引起了社會(huì)公眾和學(xué)術(shù)界的極大關(guān)注。
那么，企業(yè)管理層這種過(guò)高的收入是中國(guó)企業(yè)特有的現(xiàn)象還是其他各國(guó)共有的呢？本文試圖在相關(guān)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，比較中國(guó)、日本與美國(guó)的管理層收入水平并進(jìn)行一定的規(guī)范分析，最后提出相應(yīng)的改革目標(biāo)。
二、中、日、美典型企業(yè)管理層收入絕對(duì)水平比較
企業(yè)管理層是一種稀缺資源，具有較高的人力資本，同時(shí)也是保證企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率的重要資產(chǎn)。管理層報(bào)酬是業(yè)務(wù)執(zhí)行的回報(bào)，因此，根據(jù)管理者的資質(zhì)和能力，對(duì)業(yè)績(jī)?cè)O(shè)定相應(yīng)的報(bào)酬制度是必要的。不論是從短期還是長(zhǎng)期來(lái)看，通過(guò)年度的激勵(lì)型報(bào)酬制度的業(yè)績(jī)聯(lián)動(dòng)獎(jiǎng)金以及長(zhǎng)期激勵(lì)型報(bào)酬制度的股份報(bào)酬占比的擴(kuò)大，都能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)聯(lián)動(dòng)的基礎(chǔ)上確保管理層的經(jīng)營(yíng)責(zé)任起到重要作用。這種制度在取得好業(yè)績(jī)時(shí)給予他們適度激勵(lì)，在業(yè)績(jī)不好時(shí)也能減少他們的收入，因此，這種機(jī)制的事先確立以及防止與股東利益相反的制度設(shè)計(jì)是必要的。日本《每日新聞》2008年12月4日?qǐng)?bào)道，根據(jù)陷入經(jīng)營(yíng)危機(jī)的美國(guó)三大汽車公司的重建計(jì)劃，三家公司的CEO的2008年年收入均減為象征性的1美元。在隨后的電視新聞報(bào)道中的街頭隨機(jī)訪問(wèn)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“拿1美元也多了”，市民的不滿和憤怒隨處可見。
表1列示了2007年年收入在1億日元以上的中國(guó)企業(yè)管理層收入。由于在中國(guó)沒(méi)有要求公開管理層的收入結(jié)構(gòu)，這里只給出他們的年收入總額數(shù)據(jù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年中國(guó)平安有13名管理層獲得了超過(guò)1億日元的高額收入。另外，中國(guó)的銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的管理層收入明顯偏高。為進(jìn)行不同國(guó)家企業(yè)管理層收入的比較分析，表2列示了2007年日本企業(yè)的管理層收入水平。
表12007年中國(guó)企業(yè)高級(jí)管理層的年收入
排 名公 司職 位年收入
（億日元）收入
增長(zhǎng)率（%）凈利潤(rùn)
增長(zhǎng)率（%）1中國(guó)平安董事長(zhǎng)10.59394522中國(guó)平安常務(wù)副總經(jīng)理7.70181523中國(guó)平安總經(jīng)理7.63328524中國(guó)平安董事會(huì)秘書4.07338525深圳發(fā)展銀行董事長(zhǎng)3.66130896中國(guó)平安CFO3.1962527民生銀行董事長(zhǎng)2.80286698中國(guó)平安副總經(jīng)理2.49352529中國(guó)平安副總經(jīng)理1.86-5210中國(guó)平安副總經(jīng)理1.754375211民生銀行董事長(zhǎng)1.614787612中國(guó)銀行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人1.581 1493313招商銀行董事長(zhǎng)1.5411611014中國(guó)平安總精算師1.52-5215中國(guó)平安副總經(jīng)理1.497535216中國(guó)平安副總經(jīng)理1.382155217中國(guó)平安副總經(jīng)理1.27-52～28中國(guó)平安副總經(jīng)理1.0047052注：按照1元＝16日元換算。表中資料根據(jù)各上市公司的年度報(bào)告書整理。
表22007年日本典型企業(yè)管理層收入水平單位：億日元
排 名公 司主要管理層
平均收入管理層
收入總額管理層
平均收入推定負(fù)責(zé)人
最高收入1索尼株式會(huì)社2.9022.211.065.802日產(chǎn)汽車2.8826.131.945.763豐田汽車1.2239.201.092.444本田汽車1.0626.010.872.125三菱UFJ0.569.460.431.126瑞惠金融集團(tuán)0.514.550.331.027日本電報(bào)電話0.466.070.360.928三井住友FG0.433.600.260.869東京海上HD0.253.410.200.50注：主要管理層指獲得大量收入的內(nèi)部董事。管理層指內(nèi)部和外部董事、內(nèi)部和外部監(jiān)事的合計(jì)。負(fù)責(zé)人指董事長(zhǎng)或總經(jīng)理，其收入以主要管理層報(bào)酬的2倍推定計(jì)算。表中資料根據(jù)各上市公司有價(jià)證券報(bào)告書整理。
2007年，管理層收入在1億日元以上的有8家中國(guó)上市公司。除表1的5家公司外，還有中國(guó)太保、深圳萬(wàn)科房地產(chǎn)和中興銀行3家。另外，因?yàn)橹袊?guó)人壽的總精算師的年收入為9 648萬(wàn)日元接近1億日元，為了便于比較分析，本文把該公司也包括在我們的分析中，即中國(guó)企業(yè)數(shù)設(shè)定為9家。同樣，本文也把日本企業(yè)數(shù)設(shè)定為9家。企業(yè)選定的標(biāo)準(zhǔn)如下：（1）年度凈利潤(rùn)排名前3位，即豐田汽車、日本電報(bào)電話和本田汽車。（2）銀行業(yè)股價(jià)總額排名前3位，即三菱UFJ、三井住友FG和瑞惠金融集團(tuán)。（3）保險(xiǎn)業(yè)股價(jià)總額排名第一位，即東京海上HD。（4）管理層收入排名前二位，即索尼株式會(huì)社和日產(chǎn)汽車。日本的保險(xiǎn)公司并不采用股票上市的組織形式，而采用對(duì)資產(chǎn)相對(duì)安全的封閉性的“相互會(huì)社”的組織形式。由于不是公開上市的公司，因而不能取得有關(guān)管理層收入的信息。從營(yíng)業(yè)能力來(lái)看，業(yè)界第一位的日本生命相互會(huì)社2007年度的凈利潤(rùn)是2 764.41億日元（相當(dāng)于中國(guó)平安的盈利水平），業(yè)界第二位的第一生命相互會(huì)社的這個(gè)指標(biāo)為2 005.81億日元。
實(shí)際上，2007年日本企業(yè)管理層收入排名前9位的企業(yè)分別是索尼株式會(huì)社、日產(chǎn)汽車、Fanuc Ltd、豐田汽車、大東建設(shè)、新日本制鐵、HOYA、住友商事和住友不動(dòng)產(chǎn)。其中，被選中的索尼株式會(huì)社、日產(chǎn)汽車和豐田汽車3家上市公司以外的6家公司中，除新日本制鐵以外，均不是業(yè)界的大企業(yè)，因而不具有代表性，不能直接選出與中國(guó)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比。另外，盡管新日本制鐵是業(yè)界大企業(yè)，但并不屬于銀行或保險(xiǎn)業(yè)，因而也沒(méi)成為我們的分析對(duì)象［5］。
從表2可以看出，在選定的日本典型企業(yè)樣本中，包括負(fù)責(zé)人在內(nèi)的主要管理層的收入最多不超過(guò)3億日元。由于法律上并未要求現(xiàn)在的日本上市公司公布管理層個(gè)人收入情況，因此我們以主要管理層收入的2倍作為負(fù)責(zé)人的最高收入推算值。按此標(biāo)準(zhǔn)索尼株式會(huì)社的負(fù)責(zé)人個(gè)人收入最高達(dá)5.8億日元。與中國(guó)企業(yè)負(fù)責(zé)人的10億日元高薪相比，我們可能懷疑這種差距是否真實(shí)存在。
為了便于進(jìn)行管理層收入水平比較分析，本文收集了美國(guó)7家典型企業(yè)管理層收入資料，如表3所示。
表32007年美國(guó)典型企業(yè)管理層收入水平單位：億日元
排 名公 司職 位固定報(bào)酬業(yè)績(jī)聯(lián)動(dòng)
獎(jiǎng)金其 他股票報(bào)酬合 計(jì)1Merrill LynchCEO0.7018.502.3269.8591.382Goldman Sachs GroupCEO0.600.270.3842.3570.323OracleCEO1.000.0012.2335.1848.404Lehman BrothersCEO0.750.004.4229.2134.385Hutchison WhampoaFOK Kin-ningCEO1.400.020.2919.4321.246Morgan StanleyCFO0.346.932.3211.4321.026General ElectricCEO3.305.800.4810.0119.597AIGCEO1.003.636.313.3714.339FortisJean-Paul VotronCEO1.284.251.120.006.65注：（1）為進(jìn)行比較分析，選定9家企業(yè)：銀行保險(xiǎn)業(yè)6家企業(yè)， 即美國(guó)的Merrill Lynch，Goldman Sachs Group，Lehman Brothers，Morgan Stanley，AIG以及荷蘭的Fortis；綜合制造業(yè)3家企業(yè)，即Oracle，General Electric和Hutchison Whampoa（和記黃埔，香港）前任CEO。（2）按1美元=100日元，1歐元=170日元換算。表中資料來(lái)源于各上市公司年度報(bào)告書以及權(quán)陳述書（Proxy Statement）。
從表3可以看出，美國(guó)典型企業(yè)負(fù)責(zé)人及管理層的收入水平非常高。除中國(guó)平安出資參股的荷蘭保險(xiǎn)公司富通以外，管理層年收入全在10億日元以上。比如，已經(jīng)破產(chǎn)倒閉的Lehman Brothers（雷曼兄弟）的CEO在2007年獲得了34.38億日元的高收入。第一位的Merrill Lynch（美林證券）的原CEO更是獲得了高達(dá)91.38億日元的高額收入。并且這些企業(yè)的固定報(bào)酬（salary）和業(yè)績(jī)聯(lián)動(dòng)獎(jiǎng)金（bonus）部分占比較低，而所謂的股票報(bào)酬部分（stock gains）卻非常高。關(guān)于美國(guó)的高級(jí)管理層報(bào)酬情況和排名，“Forbes”（福布斯）發(fā)表有美國(guó)500強(qiáng)企業(yè)排名（）以及“Wall Street Journal”（華爾街日?qǐng)?bào)）和“Mercer”（美世）人力資源咨詢公司共同發(fā)表的美國(guó)350強(qiáng)企業(yè)排名資料。但是，兩個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)都存在錯(cuò)誤問(wèn)題，不能直接引用。比如，按照“Forbes”（福布斯）的資料，年度報(bào)酬總額第1位的是Oracle（甲骨文）公司的CEO，報(bào)酬額錯(cuò)誤為192.92億日元。再比如按照“Wall Street Journal”（華爾街日?qǐng)?bào)）和“Mercer”（美世）的資料，第1 位為Merrill Lynch（美林證券）的CEO，報(bào)酬額錯(cuò)誤為78.52億日元。因而，本章本文以對(duì)象公司的年度報(bào)告和向SEC等提出的權(quán)陳述書（Proxy Statement）等可信性較高的第一手資料為基礎(chǔ)整理作成。同時(shí)，“Forbes”（福布斯）也發(fā)表了有關(guān)中國(guó)的“福布斯中國(guó)上市公司管理層報(bào)酬排名”的2007年版和2008年版資料，但也存在同樣的錯(cuò)誤，不予采用。得到。
三、中、日、美典型企業(yè)管理層收入相對(duì)水平比較
在上文的分析中，筆者分析了中、日、美三國(guó)典型企業(yè)的管理層收入的絕對(duì)水平。但是，不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)營(yíng)體制和文化習(xí)俗等方面差異是非常大的。僅僅比較管理層收入的絕對(duì)水平無(wú)疑是不充分的。因此，本部分使用“管理層收入/企業(yè)凈利潤(rùn)”、“管理層收入/公司員工收入”和“管理層收入/社會(huì)平均收入”來(lái)評(píng)價(jià)各國(guó)的管理層收入的相對(duì)水平。
1.中、日、美典型企業(yè)的負(fù)責(zé)人和管理層的“管理層收入/企業(yè)凈利潤(rùn)”
這里使用“管理層收入/企業(yè)凈利潤(rùn)”指標(biāo)，對(duì)管理層的收入占企業(yè)贏利能力的比重進(jìn)行測(cè)定和比較分析。表4是中、日、美各國(guó)典型企業(yè)的“管理層收入/企業(yè)凈利潤(rùn)”指標(biāo)的對(duì)比值。
表4中、日、美典型企業(yè)的“管理層收入/企業(yè)凈利潤(rùn)”單位：%
中 國(guó)日 本美 國(guó)公 司管理層收入/
企業(yè)凈利潤(rùn)負(fù)責(zé)人收入/
企業(yè)凈利潤(rùn)公 司管理層收入/
企業(yè)凈利潤(rùn)公 司負(fù)責(zé)人收入/
企業(yè)凈利潤(rùn)中國(guó)平安1.880.42索尼株式會(huì)社0.60Oracle0.88深圳發(fā)展銀行1.760.86日產(chǎn)汽車0.56Lehman Brothers0.81民生銀行1.310.28東京海上HD0.31Morgan Stanley0.66萬(wàn)科房地產(chǎn)0.970.14豐田汽車0.21Goldman Sachs0.40太平洋保險(xiǎn)0.570.11三菱UFJ0.18Merrill Lynch0.37中信銀行0.560.08瑞惠金融集團(tuán)0.15AIG0.20招商銀行0.310.06本田汽車0.11General Electric0.09中國(guó)人壽0.100.02日本電報(bào)電話0.10中國(guó)銀行0.070.02三井住友FG0.08資料來(lái)源：中國(guó)企業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)自于年度報(bào)告，日本企業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)自于有價(jià)證券報(bào)告書，美國(guó)企業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)自于年度報(bào)告書和權(quán)陳述書（Proxy Statement）。
從表4可以看出，在中國(guó)公司“管理層收入/企業(yè)凈利潤(rùn)”指標(biāo)中，中國(guó)平安的數(shù)值最高為1.88%。此外，“負(fù)責(zé)人收入/企業(yè)凈利潤(rùn)”一項(xiàng)指標(biāo)，中國(guó)平安為0.42%，排第二位；深圳發(fā)展銀行為0.86%，排第一位，兩家公司此指標(biāo)都非常高［6］。日本公司的“管理層收入/企業(yè)凈利潤(rùn)”指標(biāo)數(shù)值普遍較低，除索尼公司和日產(chǎn)汽車相對(duì)較高以外，其他公司都不超過(guò)0.31%。美國(guó)公司“管理層收入/企業(yè)凈利潤(rùn)”指標(biāo)數(shù)值參差不齊。Oracle公司達(dá)到了0.88%的高值，而世界公認(rèn)最優(yōu)秀企業(yè)General Electric“管理層收入/企業(yè)凈利潤(rùn)”指標(biāo)數(shù)值只有0.09%，與已經(jīng)破產(chǎn)的投資銀行Lehman Brothers的0.81％形成鮮明對(duì)比。
我們通過(guò)對(duì)日本企業(yè)的管理層收入制度調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在日本企業(yè)銷售額排名第三和第四的大型綜合商社――三井物產(chǎn)和伊藤忠商事的管理層收入制度非常具有參考意義。 兩家公司都有著相似的管理層收入方針。三井物產(chǎn)把董事的基本底薪限定在8.4億日元（平均每人6 462萬(wàn)日元），同時(shí)把董事的獎(jiǎng)金限定在5億日元或集團(tuán)公司聯(lián)合凈利潤(rùn)的0.1%以下的范圍內(nèi)。并且按照個(gè)別收入的規(guī)定，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的最高獎(jiǎng)金為7 692萬(wàn)日元。除此以外不采用股份聯(lián)動(dòng)報(bào)酬機(jī)制。這兩項(xiàng)收入相加，董事長(zhǎng)的年收入在2億日元左右。伊藤忠商事把董事的基本底薪限定在14億日元（平均每人1.1億日元），同時(shí)把董事的獎(jiǎng)金限定在1.89億日元，或上市公司單體凈利潤(rùn)的0.030%和集團(tuán)公司聯(lián)合凈利潤(rùn)的0.045%。
通過(guò)對(duì)銷售額和凈利潤(rùn)均為日本第一位的杰出企業(yè)――豐田汽車公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，豐田汽車公司的管理層收入也不高。2007年，全部29名董事（全為內(nèi)部董事）的收入合計(jì)為35億日元（其中包括管理層獎(jiǎng)金和股票期權(quán)），平均每個(gè)董事的收入為1.22億日元，負(fù)責(zé)人（董事長(zhǎng)）的收入最多也不超過(guò)2億日元。而這僅是豐田汽車公司凈利潤(rùn)的0.007%或0.014%。通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比看出，日本最大公司的最高負(fù)責(zé)人的收入不足中國(guó)平安最高負(fù)責(zé)人的1/5。
國(guó)際企業(yè)索尼公司的管理層平均收入也僅為2.90億日元，僅占凈利潤(rùn)的0.078%或0.160%。日產(chǎn)汽車的管理層平均收入為3.11億日元（2.68億日元基本薪金加上0.43億日元獎(jiǎng)金），而這也僅占凈利潤(rùn)的0.064%或0.130%。
通過(guò)比較分析可以發(fā)現(xiàn)，從國(guó)際上來(lái)看，中國(guó)的銀行業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)的企業(yè)管理層收入的絕對(duì)水平與相對(duì)水平都相對(duì)偏高。
2.中、日典型企業(yè)的“管理層收入/公司員工收入”
通過(guò)分析中、日企業(yè)“管理層收入/公司員工收入”，我們可以得出董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和高級(jí)管理層的收入水平究竟是公司員工平均收入的多少倍。
通過(guò)查閱中國(guó)平安的2007年度報(bào)告書，在會(huì)計(jì)報(bào)表“負(fù)債及所有者權(quán)益”里， “員工收入”項(xiàng)目記載有47.32億元（約677億日元）。以公司員工數(shù)為66 325人計(jì)算得到員工平均年收入為7.13萬(wàn)元（約114萬(wàn)日元）?？鄢芾韺拥哪晔杖?，分別為19名董事的16 336.5萬(wàn)元（約26億1 384萬(wàn)日元），9名監(jiān)事的130.8萬(wàn)元（約2 093萬(wàn)日元），11名中級(jí)管理層的14 792.2萬(wàn)元（約23億6 672萬(wàn)日元）的總額（合計(jì)金額31 259.50萬(wàn)元（約50.15億日元）之后，實(shí)際上公司員工的平均年收入減為6.66萬(wàn)元（44 1940.50億元/66 325人）。以此類推，其他中國(guó)公司的員工年收入也可得到。同時(shí)也收集日本典型企業(yè)的數(shù)據(jù)，主要管理層和負(fù)責(zé)人的收入與員工的相對(duì)數(shù)值也可以得到。表5是中、日典型企業(yè)的 “管理層收入/公司員工收入”的對(duì)比資料。
表5中、日典型企業(yè)的“管理層報(bào)酬/公司員工收入”單位：倍
中 國(guó)日 本公 司主要管理層收入/
員工收入負(fù)責(zé)人收入/
員工收入公 司主要管理層收入/
員工收入推定負(fù)責(zé)人收入/
員工收入中國(guó)平安329.8987.5日產(chǎn)汽車40.380.6太平洋保險(xiǎn)145.9425.3索尼株式會(huì)社30.360.6民生銀行113.5177.9豐田汽車14.729.4萬(wàn)科房地產(chǎn)94.0166.5本田汽車12.925.8中國(guó)銀行85.2329.0日本電報(bào)電話5.310.5深圳發(fā)展銀行64.3222.3三菱UFJ4.99.8中國(guó)人壽60.4180.5瑞惠金融集團(tuán)4.89.6招商銀行31.078.3三井住友FG3.26.4中信銀行19.533.1東京海上HD1.83.6注：在中國(guó)，主要管理層指獲取高薪的內(nèi)部董事，主要的內(nèi)部監(jiān)事以及總精算師。在日本，由于外部董事和內(nèi)外部監(jiān)事（監(jiān)事會(huì)設(shè)置公司的場(chǎng)合）的報(bào)酬相對(duì)較低，主要管理層只包括內(nèi)部董事。在美國(guó)，盡管公司有義務(wù)公告包括CEO在內(nèi)的5―8名高級(jí)管理層的收入資料，但員工的收入資料難于取得，因而，這里僅以中國(guó)和日本的典型企業(yè)進(jìn)行對(duì)比。表中資料根據(jù)各上市公司的年度報(bào)告書、有價(jià)證券報(bào)告書整理。
從表5可以發(fā)現(xiàn)，在中國(guó)的上市公司中，中國(guó)平安的管理層收入居第一位。董事長(zhǎng)的收入是公司員工平均收入的987.5倍。同時(shí)，主要管理層的平均收入是員工平均收入的329.8倍。居第二位的是保險(xiǎn)業(yè)第二大企業(yè)的中國(guó)太保，負(fù)責(zé)人收入與員工收入比和主要管理層收入與員工收入比也分別高達(dá)425.3倍和145.9倍。中國(guó)企業(yè)的管理層收入和公司員工收入差距之大是非常明顯的。
由于在日本法律上沒(méi)有披露個(gè)人收入的義務(wù)，如果以負(fù)責(zé)人的收入為主要管理層平均收入的2倍推算，日產(chǎn)汽車的這個(gè)倍數(shù)指標(biāo)最大，為80.6倍和40.3倍。盡管與中國(guó)企業(yè)的數(shù)值相比并不算大，但在2008年6月的股東大會(huì)上仍因被認(rèn)為高級(jí)管理層與員工的收入差距太大，受到了“報(bào)酬太高”的批評(píng)。因經(jīng)濟(jì)危機(jī)陷入破產(chǎn)重組的美國(guó)GM汽車公司高級(jí)管理層平均每人獲得了8.4億日元的高收入，這甚至比日本三大汽車公司的管理層的平均收入的合計(jì)金額還要高。與此相比較，索尼株式會(huì)社的這兩個(gè)指標(biāo)數(shù)值為60.6倍和30.3倍。豐田汽車為29.0倍和14.7倍。三菱UFJ、瑞惠金融集團(tuán)和三井住友FG都在10倍和5倍以下。同時(shí)，保險(xiǎn)業(yè)（財(cái)產(chǎn)類）最大公司東京海上HD的同指標(biāo)低至3.6倍和1.8倍。盡管給出一個(gè)公認(rèn)的合理比例是困難的，但是這并不妨礙我們認(rèn)為這些公司的管理層收入與公司員工收入的差距是非常小和相對(duì)公平的。
3.中、日、美典型企業(yè)的“管理層收入/社會(huì)平均收入”
（1）日本
2007年，日本典型企業(yè)（股價(jià)總額排名前100位的大企業(yè)）負(fù)責(zé)人的平均年收入為5 720萬(wàn)日元。同時(shí)，2007年全體日本工薪族的平均年收入為437萬(wàn)日元。經(jīng)過(guò)計(jì)算就可以發(fā)現(xiàn)，“管理層收入/社會(huì)平均收入”的數(shù)值在13倍以內(nèi)，而這還是最大企業(yè)與社會(huì)平均值的對(duì)比。在日本，盡管“貧富社會(huì)”這個(gè)名詞開始流行，盡管我們的分析表明一定的收入差距存在，但目前暫時(shí)還沒(méi)看到嚴(yán)重的社會(huì)貧富兩級(jí)分化的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（2）美國(guó)
1993年以來(lái)，美國(guó)的民間調(diào)查團(tuán)體――公正經(jīng)濟(jì)聯(lián)合（United for a Fair Economy）和政策研究協(xié)會(huì)（Institute for Policy Studies）連續(xù)15年美國(guó)大企業(yè)的負(fù)責(zé)人和管理層的收入情況。2008年最新發(fā)表的《Executive Excess 2008》報(bào)告稱，S&P 500 大公司的負(fù)責(zé)人平均收入為1 050萬(wàn)美元（約11億日元），是美國(guó)全社會(huì)勞動(dòng)者平均年收入的344倍，并且在2005年甚至達(dá)到驚人的511倍。更有甚者，根據(jù)此報(bào)告，排名前50位的私有股票基金的負(fù)責(zé)人獲得的平均收入為5.88億美元（約588億日元），相當(dāng)于全美國(guó)普通勞動(dòng)者平均年收入的19 000倍。
（3）中國(guó)
根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)局的官方網(wǎng)站報(bào)道，2007年中國(guó)城市在職職工的平均年收入為24 932元（約40萬(wàn)日元）。由于不能取得中國(guó)主要企業(yè)（比如排名前100位企業(yè)）的負(fù)責(zé)人收入平均值等相關(guān)資料，我們姑且以中、日、美典型企業(yè)負(fù)責(zé)人的最高收入與全社會(huì)勞動(dòng)者的平均收入的倍數(shù)作為替代進(jìn)行對(duì)比分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，中國(guó)平安的負(fù)責(zé)人（董事長(zhǎng)）的收入是中國(guó)全社會(huì)勞動(dòng)者平均年收入的2 757倍。而日本的日產(chǎn)汽車，這一數(shù)值最高達(dá)到有133倍，美國(guó)的Merrill Lynch（美林證券），這一數(shù)值達(dá)到2 994倍，恰好與中國(guó)平安的2 757倍非常接近。因此，中國(guó)的管理層收入制度改革是向以貧富分化嚴(yán)重為特征的美國(guó)型轉(zhuǎn)變，還是朝著更加重視社會(huì)公平的日本型轉(zhuǎn)變，是非常明顯的。
事實(shí)上，針對(duì)中國(guó)平安的管理層收入制度的實(shí)施和改革，也存在著大量的批評(píng)意見：異質(zhì)化的“國(guó)際化”，即過(guò)高設(shè)定管理層的收入以便達(dá)到所謂的“國(guó)際化”（“管理層收入/企業(yè)凈利潤(rùn)”、“管理層收入/公司員工收入”和“管理層收入/社會(huì)平均收入”等相對(duì)指標(biāo)更是已經(jīng)接近或超過(guò)所謂的“國(guó)際化”標(biāo)準(zhǔn)）。另外，管理層的責(zé)任感和社會(huì)使命感又是執(zhí)行“最低化”和“本地化”的雙重標(biāo)準(zhǔn)。
四、改革的目標(biāo)：選擇合適的收入制度
選擇合適的收入制度對(duì)于企業(yè)具有非常重要的意義。中國(guó)學(xué)者在研究企業(yè)制度時(shí)經(jīng)常談到“國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)”。通常情況下，這個(gè)“國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)”的代名詞不過(guò)就是“美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)”罷了。事實(shí)情況并非如此，世界上至少存在著“Anglo-Saxon”（英美型）型標(biāo)準(zhǔn)和日德型標(biāo)準(zhǔn)兩種截然不同的標(biāo)準(zhǔn)。
新英美型資本主義具有較大差距的勞動(dòng)工資結(jié)構(gòu)和社會(huì)貧富兩級(jí)分化結(jié)構(gòu)，而萊茵型資本主義具有較小差距的勞動(dòng)工資結(jié)構(gòu)和廣大的中產(chǎn)階層社會(huì)結(jié)構(gòu)。具體而言，美國(guó)的中產(chǎn)階層不到50%，德國(guó)有75%，瑞典和瑞士有80%，而日本達(dá)到了89%。美國(guó)存在這個(gè)問(wèn)題的一個(gè)原因是，對(duì)于貧富差距問(wèn)題的關(guān)注，似乎只是“勝利者、富裕階層、慈善家”的事，沒(méi)有設(shè)立專門的國(guó)家機(jī)關(guān)。從20世紀(jì)80年代初期開始的里根政府認(rèn)為“貧困不是一個(gè)政治問(wèn)題，國(guó)家不應(yīng)該參與。這是一個(gè)道德和慈善問(wèn)題”。在這種思想指導(dǎo)下，收入的不平等不僅僅是一種合法的存在，而且還有助于促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，帶來(lái)社會(huì)的共同繁榮。
通過(guò)以上分析，本文認(rèn)為中國(guó)的公司管理層收入制度改革的分歧點(diǎn)是邁向更加公平的日德萊茵型體制還是邁向單純效率優(yōu)先的新英美型體制。中國(guó)公司的管理層收入制度如何改革，管理層的收入水平與企業(yè)凈利潤(rùn)比、公司員工收入比和社會(huì)平均收入比等各項(xiàng)指標(biāo)怎樣確定在可以接受的合理范圍之內(nèi)。這已經(jīng)不是某些單個(gè)企業(yè)的收入制度上的偏差，而是關(guān)乎社會(huì)收入公平，以及選擇怎樣的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和路徑的問(wèn)題。這些都需要政府部門制定相關(guān)政策加以規(guī)范。
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【關(guān)鍵詞】高壓養(yǎng)護(hù)釜 ，高溫疏水，低壓汽，熱能回收利用， 節(jié)能
【 abstract 】 through the practice experience, this paper mainly introduces the high temperature high pressure pipe industry maintenance kettle of trap and low pressure steam originally straight row, now how to reform the heat recycling technology closed, and heat recovery has closed after good economic benefit and social benefit.
【 key words 】 high pressure maintenance kettle, the high temperature steam trap, low pressure steam, heat energy recycling, energy saving
中圖分類號(hào)：TE08文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：
0 前言
管樁是采用先張預(yù)應(yīng)力離心成型工藝，并經(jīng)過(guò)10個(gè)大氣壓，180℃左右的蒸汽養(yǎng)護(hù)，制成一種空?qǐng)A筒形混凝土預(yù)制構(gòu)件，用途是作為建筑物或構(gòu)筑物的基礎(chǔ)。
我國(guó)目前管樁結(jié)構(gòu)采用先張法預(yù)應(yīng)力技術(shù)，混凝土配置中摻加了高效減水劑，常壓蒸汽養(yǎng)護(hù)與高溫高壓蒸汽養(yǎng)護(hù)工藝相結(jié)合的快速養(yǎng)護(hù)方式。目前，能耗高、污染嚴(yán)重、裝置生產(chǎn)強(qiáng)度以及自動(dòng)化水平低、工人勞動(dòng)強(qiáng)度大、生產(chǎn)效率低下等是我國(guó)大部分管樁企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀，因此，通過(guò)對(duì)管樁生產(chǎn)過(guò)程中最關(guān)鍵、能耗最多的工藝流程（低壓養(yǎng)護(hù)和高壓蒸養(yǎng)）進(jìn)行分析，采用一定的措施達(dá)到降低能耗的目的，
蒸壓養(yǎng)護(hù)是指管樁脫模后，再進(jìn)高壓釜進(jìn)行蒸壓養(yǎng)護(hù)。蒸壓養(yǎng)護(hù)可充分發(fā)揮水泥二次反應(yīng)作用，在同樣水泥用量的情況下，可明顯提高混凝土強(qiáng)度。
蒸壓養(yǎng)護(hù)是管樁混凝土獲得高強(qiáng)度的重要手段，是生產(chǎn)PHC 樁必由之路。在高壓高溫的飽和蒸汽中，水的作用變得很活潑，水熱作用更進(jìn)一步促進(jìn)水泥的水化反應(yīng)，和晶體形態(tài)的重組與成熟。在常壓蒸汽養(yǎng)護(hù)條件下得不到更高強(qiáng)度的托勃莫來(lái)石族水化產(chǎn)物。在高溫高壓條件下可能形成，并且由于高溫高壓作用可使混凝土中最薄弱的集料界面得到很大的改善和提高。
1 高壓養(yǎng)護(hù)釜高溫疏水和低壓汽直排系統(tǒng)
水泥硅酸鈣板在高壓養(yǎng)護(hù)釜內(nèi)養(yǎng)護(hù)分為升溫-恒溫-降溫三個(gè)階段。首先高壓養(yǎng)護(hù)釜內(nèi)裝滿硅酸鈣板后，開始對(duì)高壓養(yǎng)護(hù)釜進(jìn)行升溫升壓，升溫升壓時(shí)間大約2～3小時(shí)，升壓到1.0MPa后，保溫保壓4小時(shí)，升溫及保溫保壓過(guò)程，每條釜底2臺(tái)疏水器不斷疏水，高溫疏水經(jīng)過(guò)閃蒸后全部從地溝排掉，疏水時(shí)伴有較大的噪音，造成熱能浪費(fèi)和噪聲污染。保溫保壓4小時(shí)后將泄壓，泄壓時(shí)間約2小時(shí)。泄壓時(shí)，將釜內(nèi)1.0MPa的蒸汽先倒入預(yù)裝好硅酸鈣板的另一個(gè)高壓養(yǎng)護(hù)釜內(nèi)，待兩條釜內(nèi)的蒸汽壓力相等時(shí)（約0.4MPa）時(shí)，再將要泄壓的高壓養(yǎng)護(hù)釜內(nèi)的剩余蒸汽直排空中，造成熱能浪費(fèi)和熱污染。在高壓養(yǎng)護(hù)釜內(nèi)壓力降到與釜外大氣壓一致時(shí)，開始打開高壓養(yǎng)護(hù)釜艙門裝硅酸鈣板。本文擬對(duì)這部分直排的蒸汽和疏水閥的高溫水熱能閉式回收進(jìn)行闡述。
高壓養(yǎng)護(hù)釜（以四條釜一組為例介紹）高溫疏水、低壓汽直排現(xiàn)狀示意圖如圖1
2 高溫疏水和低壓汽熱能利用措施
2.1高溫疏水和低壓汽熱能利用措施
本公司從2010年開始在管樁行業(yè)做高溫疏水和低壓、無(wú)壓汽的回收項(xiàng)目，現(xiàn)已在多個(gè)公司投入運(yùn)行并取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。具體的設(shè)計(jì)思路是：在各疏水閥前安裝一過(guò)濾器，保證回收高溫水的水質(zhì)；通過(guò)多級(jí)多管高效射流器吸射進(jìn)凝汽回收器閉式設(shè)備，經(jīng)閉式設(shè)備后的凝結(jié)水一部分打循環(huán)，大部分送鍋爐房新安裝的一臺(tái)水-水換熱器中加熱脫鹽水。緩沖罐的排汽和閉式設(shè)備產(chǎn)生的低壓蒸汽送入到汽-水換熱器中給脫鹽水加熱。
原來(lái)直排的0～0.3MPa蒸汽送給汽-水換熱器加熱，待壓力降低到不能進(jìn)入換熱器時(shí)，通過(guò)主蒸汽經(jīng)新增的多級(jí)多管高效射流器再進(jìn)入各自的蒸發(fā)釜內(nèi)再次利用。
初步計(jì)算：經(jīng)換熱器后可將20℃的脫鹽水加熱到60℃左右后進(jìn)入到脫鹽水箱中。如加熱的脫鹽水溫度不夠，可采用原來(lái)的通蒸汽加熱到設(shè)定的溫度。
高壓養(yǎng)護(hù)釜高溫疏水、低壓汽回收利用工藝系統(tǒng)圖見圖2
2.2通過(guò)換熱器加熱后的脫鹽水溫度計(jì)算
⑴直排的高溫水按100℃，15t/次計(jì)算，出水溫度假設(shè)70℃，
則可利用的總熱能：15×103×（420-290）KJ/kg×4=78×106KJ；
以10個(gè)小時(shí)為一整個(gè)流程，直排的高溫水將6t/h的除鹽水從20℃加熱，加熱后的脫鹽水熱晗：7.8×106 KJ ÷ 6000÷10＋83.7=213.7 KJ/Kg。
⑵水泥硅酸鈣板占高壓養(yǎng)護(hù)釜的一半，另一半容積充滿蒸汽，高壓養(yǎng)護(hù)釜的一半容積為93m3，直排蒸汽絕壓為0.4MPa，直排蒸汽總量約93÷0.4622=201kg；
0.1MPa以下的蒸汽留在釜內(nèi)約為：93÷0.8854=105kg；
則每次蒸汽加熱脫鹽水利用的總熱能為：
（201-105）×4×2730 KJ/kg=1×106 KJ；
從水-水換熱器加熱后的水用低壓汽加熱，經(jīng)汽-水換熱器脫鹽水熱晗：
1×106 KJ÷6000÷10＋213.7=230.5 KJ/Kg
⑶查飽和蒸汽表得出脫鹽水可以從20℃加熱到55℃左右。
2.3設(shè)備投資和直接經(jīng)濟(jì)效益
根據(jù)經(jīng)計(jì)量的數(shù)據(jù)，每個(gè)高壓養(yǎng)護(hù)釜每次（10小時(shí)）可節(jié)約新蒸汽4～5噸，每年按8000h計(jì)算，則⑴每年4個(gè)高壓養(yǎng)護(hù)釜可節(jié)約新蒸汽4t/次×4×800=12800t/年；
⑵則每年節(jié)煤量：12800t/年×2781.3KJ/kg×103÷4.1868÷5000÷103=1700t；
⑶煤?jiǎn)蝺r(jià)800元/噸，鍋爐效率按80%考慮，年節(jié)能效益：
1700t×800×0.8=108萬(wàn)元；
⑷運(yùn)行成本（每臺(tái)水泵每天運(yùn)行7.5小時(shí)，一年按330天計(jì)算）：
15KW/h×2臺(tái)×7.5×330×0.5元=3.7萬(wàn)元/年
考慮自動(dòng)聯(lián)鎖控制增加的成本及儀表、閥門運(yùn)行維護(hù)成本、增加的壓力容器每年的檢驗(yàn)成本3000元；
⑸凈節(jié)能效益108萬(wàn)元-4萬(wàn)元=104萬(wàn)元/年；
⑹設(shè)備投資一套60萬(wàn)元（包括主設(shè)備購(gòu)置、管件、運(yùn)輸保險(xiǎn)、設(shè)計(jì)、安裝調(diào)試等）；
⑺投資回收期7個(gè)月。
2.4間接經(jīng)濟(jì)效益
低壓汽和高溫疏水熱能回收利用后除了以上節(jié)水、節(jié)能和減少排污費(fèi)直接經(jīng)濟(jì)效益外，閉式系統(tǒng)還去掉了熱污染和噪聲污染；達(dá)到了清潔生產(chǎn)的間接經(jīng)濟(jì)效益。
3結(jié)論
綜上所述, 管樁行業(yè)將直排的低壓汽和疏水閥的高溫水熱能回收利用后，不僅去除了熱能浪費(fèi)，清潔了生產(chǎn)，同時(shí)還取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。低壓汽和高溫疏水熱能回收利用，符合國(guó)家節(jié)能減排的政策，在多個(gè)樁業(yè)公司已成功廣泛應(yīng)用。筆者認(rèn)為，低壓汽和高溫疏水熱能回收利用，適合管樁行業(yè)的發(fā)展需求，非常值得借鑒和投資。
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一、完善數(shù)據(jù)管理，夯實(shí)行業(yè)管理基石
分局轄區(qū)內(nèi)共有化學(xué)原料及制品行業(yè)企業(yè)35戶。針對(duì)catais2.0系統(tǒng)中部分企業(yè)登記信息不實(shí)、不完整、行業(yè)鑒定不準(zhǔn)確、行業(yè)維護(hù)不及時(shí)等問(wèn)題，分局在調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)進(jìn)機(jī)信息進(jìn)行了全面的修正性維護(hù)，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量。一是抓登記。做好與工商、地稅等部門的涉稅信息交換、比對(duì)，排查疑點(diǎn)信息。二是抓巡查。適時(shí)開展行業(yè)稅源互查，強(qiáng)化日常實(shí)地巡查，嚴(yán)格做好開業(yè)、變更、注銷等工作的管理。對(duì)于信息比對(duì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)信息，責(zé)成相關(guān)責(zé)任區(qū)、責(zé)任人逐一巡查落實(shí)，消除管理盲區(qū)。三是抓維護(hù)。所有的疑點(diǎn)信息、異常信息在調(diào)查核實(shí)后立即在catais2.0系統(tǒng)內(nèi)修改維護(hù)。通過(guò)調(diào)查核實(shí)共進(jìn)行信息維護(hù)7戶21次，提高了信息的準(zhǔn)確率。四是抓歸檔。修訂完善分局資料檔案管理辦法，按時(shí)保質(zhì)移送納稅人資料，加強(qiáng)企業(yè)戶籍資料的“一戶式”管理。
二、組織行業(yè)調(diào)查，找準(zhǔn)行業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)
4月份，分局組織對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有化學(xué)原料及制品行業(yè)企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查摸底，掌握每家企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、工藝流程、工人人數(shù)、廠房面積、投入產(chǎn)出、能源耗用等盡可能多的涉稅信息。
通過(guò)調(diào)查基本掌握了化學(xué)原料及制品行業(yè)的特點(diǎn)及隨之產(chǎn)生的管理難點(diǎn)?？偟膩?lái)說(shuō)，分局轄區(qū)內(nèi)的化學(xué)原料及制品企業(yè)多為新辦企業(yè)，投資較大，基建周期較長(zhǎng)；企業(yè)生產(chǎn)工藝流程復(fù)雜，生產(chǎn)過(guò)程無(wú)法直觀反映；產(chǎn)品組成材料較多，聯(lián)副產(chǎn)品相對(duì)較多；在產(chǎn)品難以用數(shù)量反映，成本費(fèi)用在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偟碾y度較大。這些都給該行業(yè)的稅收管理工作帶來(lái)了極大的困難。
一些稅收管理員對(duì)化工生產(chǎn)企業(yè)的工藝流程了解不夠，記錄不清，對(duì)工藝流程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品了解甚少，致使行業(yè)管理不精、不透、不實(shí)。一些企業(yè)采取將設(shè)備維修費(fèi)用申報(bào)進(jìn)項(xiàng)抵扣、將非正常報(bào)廢存貨直接進(jìn)入成本、不將耗用的原輔材料進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、多結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本、虛列工資、虛列預(yù)提費(fèi)用、接受虛開、代開專用發(fā)票、多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、現(xiàn)金交易賬外循環(huán)、人為調(diào)節(jié)稅款所屬期等方法偷漏增值稅和企業(yè)所得稅。
三、深入調(diào)查論證，制定行業(yè)管理模型
在全面調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，分局抽調(diào)精兵強(qiáng)將，重點(diǎn)組織了對(duì)富彤化工有限公司等10家化工企業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究。我們緊扣投入、產(chǎn)出兩大關(guān)鍵環(huán)節(jié)。詳細(xì)采集了各企業(yè)的原材料、低值易耗品、水電汽煤油、運(yùn)費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫(kù)存產(chǎn)品凈值等多項(xiàng)數(shù)據(jù)。同時(shí)，我們制定下發(fā)了《增值稅投入產(chǎn)出法分析監(jiān)控指標(biāo)情況表》，詳細(xì)了解全行業(yè)每家企業(yè)的投入價(jià)值、產(chǎn)出價(jià)值、庫(kù)存產(chǎn)品價(jià)值、理論稅負(fù)、實(shí)際稅負(fù)等各項(xiàng)指標(biāo)。在調(diào)查掌握數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，我們對(duì)這些信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、篩選、提煉、匯總并參照了化學(xué)原料及化學(xué)制品相關(guān)行業(yè)理論參數(shù)。召集部分納稅人、責(zé)任區(qū)責(zé)任人、分管納稅評(píng)估的專業(yè)人員進(jìn)行集中審議，最終制定出臺(tái)分局化學(xué)原料及化學(xué)制品行業(yè)管理模型，并按季進(jìn)行修正。
分局制定的行業(yè)管理模型包括增值稅稅負(fù)率、毛利率、百元收入能耗率、物耗率、百元收入運(yùn)費(fèi)率、正常損耗率等6大指標(biāo)。根據(jù)我們的核定，增值稅稅負(fù)率一般在3%上下波動(dòng)，合理區(qū)間在2%—4%；毛利率隨不同產(chǎn)品類型而上下波動(dòng)，精細(xì)化工產(chǎn)品毛利率合理區(qū)間在20%—30%，合成化工產(chǎn)品合理區(qū)間在10%—20%；百元收入能耗率一般在3.1%，合理區(qū)間為1.5%—4.5%；物耗率一般在70%—90%之間；百元收入運(yùn)費(fèi)率一般在0.6%—0.7%之間，少數(shù)高危產(chǎn)品可達(dá)2.5%—3.5%；正常損耗率隨不同產(chǎn)品類型不一，一般為5%—10%。
四、深化行業(yè)分析監(jiān)控，提高行業(yè)管理質(zhì)效
行業(yè)管理模型建立后，依托新模型，按照聯(lián)動(dòng)管理的要求，深化對(duì)稅源的分析監(jiān)控。按月對(duì)ctais2.0、決策監(jiān)控系統(tǒng)中的信息進(jìn)行監(jiān)控、管理、分析。對(duì)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及市局聯(lián)動(dòng)平臺(tái)的預(yù)警、考核通報(bào)等信息按戶歸集異常點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制作稅源監(jiān)控異常信息傳遞單，及時(shí)交稅源管理科核實(shí)分析。2008年共監(jiān)控出16條異常信息，涉及發(fā)出商品未申報(bào)納稅、遲滯納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、報(bào)廢或報(bào)損所耗用原輔材料的進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)或在建工程項(xiàng)目以及不符合規(guī)定的“四小票”申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金等問(wèn)題。所有問(wèn)題，我們都責(zé)成管理員一一調(diào)查核實(shí)。對(duì)照行業(yè)管理模型，強(qiáng)化預(yù)警管理。加強(qiáng)宏觀稅負(fù)和稅收彈性分析，全面推行投入產(chǎn)出微觀稅源分析，按季監(jiān)控稅負(fù)不達(dá)標(biāo)企業(yè)、零負(fù)申報(bào)企業(yè)以及虧損企業(yè)。對(duì)增值稅稅負(fù)超出合理區(qū)間及同比變化較大的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)分析，要求在當(dāng)月申報(bào)時(shí)書面說(shuō)明原因，報(bào)責(zé)任區(qū)管理員調(diào)查核實(shí)。
五、強(qiáng)化行業(yè)分析評(píng)估，增強(qiáng)聯(lián)動(dòng)管理效能
2008年我們根據(jù)轄區(qū)化工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范程度實(shí)行了分類管理，按季實(shí)行核查分析。一是對(duì)核算規(guī)范的規(guī)模企業(yè)，著重以案頭審核納稅人報(bào)送的申報(bào)資料為基礎(chǔ)，從縱向方面梳理相關(guān)納稅人的營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、資金往來(lái)、存貨等信息。對(duì)納稅申報(bào)表及附報(bào)資料進(jìn)行全方位案頭分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。二是對(duì)核算不夠規(guī)范的中小企業(yè)根據(jù)分局制訂的數(shù)據(jù)模型以實(shí)地核查為重點(diǎn)。