時間：2023-03-30 10:37:57
導(dǎo)語：在企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.缺乏明確的財務(wù)管理主體
在高校財務(wù)管理方面近幾年興起的民辦學(xué)校取得了較好的成績，因為在民辦學(xué)校中學(xué)校的管理者更多的參與到了財務(wù)管理的工作中，使財務(wù)管理有了一個明確而且強(qiáng)有力的管理主體。在高校的財務(wù)管理工作中因為高校大部分是財政撥款，國家財政在撥款之后并沒有一個后續(xù)的監(jiān)督和反饋的程序，導(dǎo)致在高校的財務(wù)管理工作中資源配置嚴(yán)重不合理，浪費情況嚴(yán)重。在高校的財務(wù)管理工作中，高?？梢越梃b民辦學(xué)校的管理經(jīng)驗，在財務(wù)管理工作上明確財務(wù)管理的主體，落實責(zé)任制。
2.財務(wù)風(fēng)險意識薄弱
隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)的不確定因素越來越多，而高校財務(wù)管理工作類似于事業(yè)單位的財務(wù)管理，高校本身的性質(zhì)規(guī)定了其不具有盈利性質(zhì)，因此高校的財務(wù)管理不直接涉及盈利式的的財務(wù)活動，所以長期以來高等學(xué)校的財務(wù)管理風(fēng)險意識薄弱，沒有對學(xué)?？赡軙霈F(xiàn)的財務(wù)危機(jī)做好充足的準(zhǔn)備，導(dǎo)致高校一旦爆發(fā)財務(wù)危機(jī)，整個高校的財務(wù)工作就陷入癱瘓，不得不依靠外來的幫助來實現(xiàn)財務(wù)工作的重建。
二、企業(yè)財務(wù)管理視角下的高校財務(wù)管理創(chuàng)新途徑
1.加強(qiáng)預(yù)算管理
預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要特點，“凡事不預(yù)則不立”，在我們財務(wù)管理實踐中如果沒有一個明確的目標(biāo)，沒有一個明確的資金使用預(yù)案，財務(wù)工作是無法進(jìn)行的，預(yù)算管理對財務(wù)管理人員有很高的專業(yè)技術(shù)要求，需要對多項指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的數(shù)據(jù)分析，具體來講要實現(xiàn)高校的預(yù)算管理需要實現(xiàn)以下三點，首先是建立健全具有較強(qiáng)執(zhí)行能力的財務(wù)監(jiān)管組織，其次是要合理的編排預(yù)算方案并設(shè)立與之相對應(yīng)的考核方法，最后是加強(qiáng)財務(wù)管理軟件在財務(wù)管理中的應(yīng)用，為財務(wù)管理提供強(qiáng)有力的科技支撐。預(yù)算的實施必須依賴強(qiáng)而有力的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而且考慮到高校本身具有的復(fù)雜性，這一監(jiān)督機(jī)構(gòu)中應(yīng)包含高校的主要領(lǐng)導(dǎo)、審計部門人員和黨群部門的人員，通過多個層次多個方面的監(jiān)督和互相制約，將財務(wù)管理置于公眾的矚目之下，將一切針對高校財務(wù)的小動作都消滅于萌芽之中，這樣做同時也能促進(jìn)高校財務(wù)公開的步伐，增加高校財務(wù)管理的透明度。合理的編排預(yù)算方案能夠規(guī)范學(xué)校各個部門的支出行為，合理的考評方法也能夠最大限度的激勵各個部門積極優(yōu)化資源的合理配置，對重復(fù)建設(shè)、重復(fù)購置和鋪張浪費起到了很好的限制作用，讓可花可不花的錢不花，讓高校實現(xiàn)集約型消費。
2.完善評價體系
高校的財務(wù)管理之所以到了今天這樣一個地步，最主要的原因就是監(jiān)管的缺失和完善的評價體系的缺失，中國的高校是一路從大鍋飯時代走過來的在社會主義建設(shè)的新時期，舊的財務(wù)管理評價體系已經(jīng)不再適應(yīng)今天的高校財務(wù)管理工作，我們只有引進(jìn)企業(yè)在財務(wù)管理上的優(yōu)秀經(jīng)驗對高校的財務(wù)管理評價體系作出創(chuàng)新和發(fā)展。具體的實施環(huán)節(jié)，在高校中對各個涉及到財務(wù)的組織機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告進(jìn)行全面的收集整理，利用先進(jìn)的財務(wù)分析軟件進(jìn)行專業(yè)的財務(wù)情況分析，進(jìn)而以此為依據(jù)對高校的整體財務(wù)狀況進(jìn)行評價，并制定財務(wù)管理評價體系，在評價體系制定過程中要注意評價標(biāo)準(zhǔn)的多維性，要綜合各項細(xì)節(jié)因素并在其中明辨主次，根據(jù)權(quán)重進(jìn)行分析、評價一個部門或者一個方面的財務(wù)活動。此外還要注意財務(wù)管理評價活動的階段性的總結(jié)，不僅要看到每一個月的財務(wù)管理狀況是否達(dá)標(biāo)，還要看到一定階段內(nèi)財務(wù)管理狀況的走勢，從而對將會出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行提早預(yù)防。
3.提高風(fēng)險意識
隨著我國高等教育普及規(guī)模的不斷加大，我國高等學(xué)校的數(shù)量也在不斷增加，而每年國家財政所能提供的資金不足，在這一過程中國家財政支持的不足和學(xué)校擴(kuò)招導(dǎo)致的校舍和教師等硬件和軟件的更新擴(kuò)建，給高校的財務(wù)帶來極大的負(fù)擔(dān)，在這樣的雙重壓力下迫使許多高校開始轉(zhuǎn)而尋找其他的資金支持，而隨著高校的這一轉(zhuǎn)型，高校就會面臨教學(xué)資金來源多樣化的問題，相應(yīng)的高校財務(wù)管理也就面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在這樣形勢下的高校財務(wù)管理工作就要樹立嚴(yán)格執(zhí)行的風(fēng)險回避意識。高校的財務(wù)管理更加傾向于穩(wěn)健，只有穩(wěn)健才能保證學(xué)校的教育事業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的進(jìn)行，所以面對越來越明顯的市場經(jīng)濟(jì)的浪潮，高校的財務(wù)管理工作要有明確的風(fēng)險管理意識。
三、結(jié)論
【摘要】縱觀中外財務(wù)管理的發(fā)展歷程，財務(wù)管理學(xué)科的歷史性飛躍，無不與當(dāng)時的社會背景緊密相連。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，以稀缺自然資源為主要依托的傳統(tǒng)資源配置結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇Y源、無形資產(chǎn)等知識資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。作為企業(yè)理財活動的主體，財務(wù)管理必然要受其影響。為了適應(yīng)時代的要求，企業(yè)就需對建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的財務(wù)管理模式加以改革。創(chuàng)新是中國財務(wù)管理發(fā)展的契機(jī)和必由之路。
關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)財務(wù)管理影響對策
知識經(jīng)濟(jì)，通俗地說就是“以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”。從內(nèi)涵來看，吳季松教授給出的定義是：“知識經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)增長直接依賴于知識和信息的生產(chǎn)、傳播和使用，它以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為第一產(chǎn)業(yè)支柱，以智力資源為首要依托，是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)?！卑凑帐澜缃?jīng)合組織的說法，知識經(jīng)濟(jì)就是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費之上的經(jīng)濟(jì)。
財務(wù)管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系產(chǎn)生的，利用價值形式對企業(yè)再生產(chǎn)過程進(jìn)行的管理，是企業(yè)組織財務(wù)活動、處理與各方面財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理工作。從總體看，財務(wù)管理包括投資決策、籌資決策和利潤分配決策。主要內(nèi)容包括：流動資金的投放與管理，主要解決合理配置各項流動資金，保持良好償債能力和提高贏利能力兩方面的問題；固定資產(chǎn)投資決策，以確定建立在現(xiàn)金流量比較之上的固定資產(chǎn)投資方案；對外投資決策，以確定在投資報酬與風(fēng)險程度合理平衡前提之下的對外投資方案；等等。
在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識成為最重要的經(jīng)濟(jì)因素，由此引發(fā)的經(jīng)濟(jì)革命將重塑全球經(jīng)濟(jì)的新格局，并將引起政治、社會的全面變革。其對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的影響也是顯而易見的。
一、知識經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的影響
1、對財務(wù)管理環(huán)境的影響
知識經(jīng)濟(jì)被普遍認(rèn)為是以信息技術(shù)為主帶來的高增長、低失業(yè)、低通脹的新經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)財務(wù)管理賴以生存的環(huán)境發(fā)生了重大改變，并對其產(chǎn)生了巨大影響，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
（1）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和影響。知識經(jīng)濟(jì)時代，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢不斷加劇。一是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶動電信、銀行、保險和運輸?shù)确?wù)業(yè)市場的擴(kuò)張，交易量迅猛增長。二是跨國公司已突破反壟斷法的約束，全球購并涉及更多領(lǐng)域。這些使得理財環(huán)境更具多元性、層次性、風(fēng)險性，更為復(fù)雜多變。知識經(jīng)濟(jì)改變了企業(yè)資源配置結(jié)構(gòu)，使企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系更為密切，也使得企業(yè)財務(wù)管理更容易受環(huán)境的影響而變化。
（2）微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和影響。企業(yè)的組織形式由勞動密集型向知識密集型轉(zhuǎn)變，組織結(jié)構(gòu)扁平化；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由單一的低附加值向低能耗、高附加值、多樣化、創(chuàng)新型發(fā)展；市場營銷由單一的國內(nèi)市場營銷向開放的、國際的市場營銷發(fā)展；知識產(chǎn)品已成為最有代表性和最具競爭力的產(chǎn)品，它與制造成本沒有必然聯(lián)系，也不隨制造成本上下波動，知識的重復(fù)使用使產(chǎn)品中的物質(zhì)消耗在產(chǎn)品價格中所占的比重越來越?。黄髽I(yè)的資源供應(yīng)，由原來的物力和財力資源變?yōu)橐匀肆Y源為中心的三大資源優(yōu)化配置的格局。
2、對財務(wù)管理目標(biāo)的影響
傳統(tǒng)的財務(wù)管理理論普遍認(rèn)為利潤最大化是企業(yè)理財?shù)淖畲竽繕?biāo)。我國先后經(jīng)歷了從“總產(chǎn)值最大化”、“利潤最大化”到“資本保值增值最大化”的財務(wù)管理目標(biāo)理論的演變。西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)也經(jīng)歷了從“利潤最大化”到“股東財富最大化”再到“超利潤目標(biāo)管理”的轉(zhuǎn)換。
財務(wù)管理目標(biāo)總是隨經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)化和社會進(jìn)步而不斷深化。知識經(jīng)濟(jì)時代，一方面，物質(zhì)資本的地位下降，而知識資本的地位上升并已成為企業(yè)乃至整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展最重要的資源，是決定社會財富分配的最主要因素，知識資本比物質(zhì)資本具有更高的增值性；另一方面，企業(yè)的財務(wù)信息上網(wǎng)后，人們可以通過互聯(lián)網(wǎng)迅速查到企業(yè)的財務(wù)信息，而大量潛在股東都會因此實施投資計劃，企業(yè)股東的數(shù)量會擴(kuò)大，股權(quán)更趨分散，因而“股東”的概念更趨模糊化。企業(yè)所有者地位的變遷和數(shù)量的變化，必然要求企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)由一元化轉(zhuǎn)向多元化。同時，知識經(jīng)濟(jì)社會里，財務(wù)管理的目標(biāo)是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連的，企業(yè)是各種要素的所有者達(dá)成的一個契約，企業(yè)的利益是所有簽約各方的共同利益，而不僅僅是部分人的利益。因此財務(wù)管理要考慮所有有關(guān)利益方，調(diào)動各方面的積極因素，實現(xiàn)企業(yè)及企業(yè)與外部各方的良性發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)與環(huán)境的和諧發(fā)展。所以，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)將轉(zhuǎn)向“知識最大化”的綜合目標(biāo)，進(jìn)而追求“前瞻經(jīng)濟(jì)最大化”。
3、對財務(wù)管理內(nèi)容的影響
（1）對企業(yè)財務(wù)籌資的影響?；I資主要是指財務(wù)資本的籌集，主要包括投資者投入的資本金和債權(quán)人的融資。傳統(tǒng)的籌資僅限于國內(nèi)，而且籌資只是為了解決企業(yè)資金短缺問題。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)可以在國際資本市場選擇適合自己的資金來源和融資方式。籌資的功能也不僅是解決資金短缺問題，而在于有效地配置資源。
（2）對企業(yè)投資活動的影響。企業(yè)傳統(tǒng)的投資對象主要是實物資本及貨幣資本。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長主要依賴于廠房、設(shè)備、資金等有形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)投資比例控制很低。知識經(jīng)濟(jì)下，知識成為企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的首要資本，財務(wù)管理的內(nèi)容由籌集資金、發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效益為主轉(zhuǎn)向籌集知識、發(fā)揮企業(yè)的知識效益為主。
（3）對企業(yè)財務(wù)收益分配的影響。企業(yè)的財務(wù)收益分配取決于資源的占有關(guān)系。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會，實行按資本分配的制度；在知識經(jīng)濟(jì)社會，知識化勞動創(chuàng)造著更多的價值，知識是企業(yè)成長的第一推動力。所以，由知識生產(chǎn)力所創(chuàng)造的物質(zhì)財富的分配，理應(yīng)以投入的知識量為主要依據(jù)，“按智分配”成為知識經(jīng)濟(jì)時代收益分配的主要模式。
4、對企業(yè)風(fēng)險的影響
在知識經(jīng)濟(jì)社會，以無形資產(chǎn)為主要形式的知識資產(chǎn)占有越來越大的比例。相對于傳統(tǒng)的實物資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的不確定性增大，而且國際市場復(fù)雜多變，企業(yè)風(fēng)險因此增大。
（1）生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險提高。生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險包括生產(chǎn)風(fēng)險和市場風(fēng)險兩個方面。生產(chǎn)風(fēng)險是由于生產(chǎn)受自然因素影響較大而造成的，主要表現(xiàn)為決策風(fēng)險；市場風(fēng)險則是由對市場應(yīng)變能力弱而造成的，主要表現(xiàn)為貨幣風(fēng)險。當(dāng)然，由于媒體空間的無限擴(kuò)展以及網(wǎng)上銀行和電子貨幣的運用，國際間的資本流動將會加快，貨幣風(fēng)險也會進(jìn)一步增加。
（2）財務(wù)風(fēng)險加大。按目前理財活動的內(nèi)容來分，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險主要有籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險等。這里主要分析籌資風(fēng)險和投資風(fēng)險。知識經(jīng)濟(jì)下，金融業(yè)的競爭會進(jìn)一步加??；為了增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，國家對市場的監(jiān)督也將進(jìn)一步規(guī)范。企業(yè)能憑借良好的經(jīng)濟(jì)效益、市場前景與持續(xù)高速的增長獲得資金，而企業(yè)籌資時還要受到各種保護(hù)性契約條款的限制，這無疑會增加籌資成本和籌資風(fēng)險。另外，知識經(jīng)濟(jì)使企業(yè)的行為與國際市場的聯(lián)系更為緊密，增加了企業(yè)投資的不確定性。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)采取的對策
1、更新企業(yè)財務(wù)管理理念
企業(yè)財務(wù)管理的更新首先就是財務(wù)管理理念的更新，因為企業(yè)財務(wù)管理理念是財務(wù)管理的決定因素。這就要求企業(yè)人員首先要認(rèn)識知識資本，了解其來源、特征、構(gòu)成和表現(xiàn)形式；二是認(rèn)可知識資本是企業(yè)總資本的一部分，認(rèn)可知識資本與企業(yè)市場價值、企業(yè)發(fā)展的密切關(guān)系以及知識資本應(yīng)分享的企業(yè)財富；三是要重視和利用知識資本，企業(yè)既要為知識的創(chuàng)造及其商品化提供條件，又要充分利用知識資本為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)的利潤。
2、調(diào)整企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)
在知識經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)有許多不適應(yīng)處。首先，它僅考慮了企業(yè)的自然資源和傳統(tǒng)財務(wù)資源，忽視了企業(yè)的知識資源和時間資源；其次，在資源分配上存在著“狹隘主義”，僅考慮了經(jīng)濟(jì)效益原則，這不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。而知識最大化目標(biāo)可以減少非企業(yè)股東對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的抵觸行為，防止企業(yè)不顧經(jīng)營者、債權(quán)人及廣大職工的利益去追求“股東權(quán)益最大化”；知識資源的共享性和可轉(zhuǎn)移性使“知識最大化”目標(biāo)能兼顧企業(yè)內(nèi)外利益，維護(hù)社會生活質(zhì)量，達(dá)到企業(yè)目標(biāo)與社會目標(biāo)的統(tǒng)一；“知識最大化”目標(biāo)不排斥物質(zhì)資本的作用，它的實現(xiàn)是有形物質(zhì)資本和無形知識資本在最短時間內(nèi)最佳組合運營的結(jié)果。
3、改革企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容
隨著企業(yè)的改革和發(fā)展，特別是企業(yè)發(fā)展到一定階段，企業(yè)的投資、籌資以及風(fēng)險問題等比較突出時，財務(wù)管理的側(cè)重點也隨之發(fā)生變化，企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容也要進(jìn)行相應(yīng)的改革。新的財務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)包括：籌集知識取代籌集資本；投資戰(zhàn)略調(diào)整為“投知”或“投智”，不再以投入資本為中心；創(chuàng)新財務(wù)評價指標(biāo)，表現(xiàn)在對投資方案的效益評價將從財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位效益，對經(jīng)營成果的計算重點將由利潤計算轉(zhuǎn)向增值計算。
4、應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險是財務(wù)管理轉(zhuǎn)向多樣化過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。在知識經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)容也發(fā)生了重大變化。我們應(yīng)該正視財務(wù)風(fēng)險，要控制和化解財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)減少損失，贏得最大的收益。在具體的操作中可以采取以下的相應(yīng)措施：分散、轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)嫁企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境變化所帶來的財務(wù)風(fēng)險；適時優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)；加強(qiáng)企業(yè)運營中的財務(wù)風(fēng)險管理；建立健全財務(wù)預(yù)警制度；等等。
5、調(diào)整財務(wù)機(jī)構(gòu)與財務(wù)人員
隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，全球性貿(mào)易日益頻繁，企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)與管理人員要想在競爭中獲得生機(jī)，必須利用一切技術(shù)，全面掌握信息，進(jìn)行科學(xué)的財務(wù)決策。對包括知識資本在內(nèi)的企業(yè)總資本進(jìn)行市場化運作管理具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性、綜合性和超前性，用管理有形資產(chǎn)的傳統(tǒng)手段是難以適應(yīng)的，因此必須提高財務(wù)人員的適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力。對此，可采取調(diào)整財務(wù)機(jī)構(gòu)、提高財務(wù)人員素質(zhì)以及建立員工激勵制度等措施。
知識經(jīng)濟(jì)對企業(yè)財務(wù)管理的全過程產(chǎn)生了前所未有的影響和沖擊。它加快了知識與信息的傳播速度，拓寬了財務(wù)管理研究領(lǐng)域，豐富了財務(wù)管理內(nèi)容，改變了財務(wù)管理觀念、財務(wù)管理目標(biāo)、財務(wù)管理方式和財務(wù)風(fēng)險的概念。財務(wù)管理重心由有形的物質(zhì)資本管理轉(zhuǎn)向無形的人力資本管理，實現(xiàn)了傳統(tǒng)財務(wù)管理向網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理方式的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了財務(wù)管理范圍由本土化向國際化的轉(zhuǎn)變。因此，企業(yè)應(yīng)提高我國企業(yè)財務(wù)管理人員的知識水平與素質(zhì)能力，把財務(wù)管理放在管理中心位置上，并在知識經(jīng)濟(jì)時代的大背景下對其進(jìn)行再認(rèn)識、再改革，這樣才能在激烈的競爭中取勝。
【參考文獻(xiàn)】
[1]張兆國等：知識經(jīng)濟(jì)時代的財務(wù)管理創(chuàng)新.會計研究，2003(3)。
[2]侯丹書：知識經(jīng)濟(jì)時代下財務(wù)管理的創(chuàng)新.商業(yè)研究，2005（5）。
會計是經(jīng)濟(jì)的晴雨表，經(jīng)濟(jì)與信息技術(shù)的發(fā)展，必然促使會計改革發(fā)展。會計控制作為會計管理的重要組成部分，固然也需與時俱進(jìn)。在國外，二十世紀(jì)初，R.H.蒙哥馬利（1912）在《審計――理論與實踐》書中提出了“內(nèi)部牽制”理論；五十年代，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）（1949）首次闡述了“內(nèi)部控制”的概念，該協(xié)會下屬的審計程序委員會（1958）了《審計程序公告第29號》，重新修訂了“內(nèi)部控制”的概念，將內(nèi)部控制劃分為兩類――內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，并明確了會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制中非常重要的控制方式；六、七十年代，很多數(shù)學(xué)家、工程師與會計學(xué)家從內(nèi)部控制、信息控制等四個方面進(jìn)行研究和實踐，使得會計保護(hù)控制延伸到指導(dǎo)控制；八十年代以后，信息技術(shù)促進(jìn)了企業(yè)組織架構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，使人們開展了管理時空的秩序研究，探討組織及所有權(quán)與會計控制關(guān)系等，逐步將會計控制延伸到經(jīng)濟(jì)效益控制，加拿大會計學(xué)家霍華德?阿米塔奇（1984）提出財務(wù)會計的重點已經(jīng)集中在對會計信息系統(tǒng)的控制上。美國的哈默教授（1990）提出了“企業(yè)流程再造”（BPR）的思想，卡普蘭等人提出了核心流程再設(shè)計（CPR）的概念。美國管理咨詢專家湯姆?科普蘭（1998）提出了分層實施價值鏈管理。美國會計學(xué)家霍蘭德 （1999）指出會計人員應(yīng)參與企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組。正如AICPA主席羅伯特?梅德尼克 （1988）所說，信息技術(shù)能否有效運用關(guān)系到會計行業(yè)的生存和發(fā)展。在國內(nèi)，對內(nèi)部會計控制的研究可追溯到二十世紀(jì)八十年代，雖然是后起之秀，但取得了豐碩成果。著名會計學(xué)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授（1980）提出了“會計管理活動論”，從會計“監(jiān)督觀”提升到了“控制論”；楊時展、郭道揚教授作為會計控制論學(xué)派的主要代表人物先后撰寫了多部相關(guān)著作；楊周南教授率先開展了會計信息系統(tǒng)控制的研究；湯云為、陸建橋（1997）提出要構(gòu)建適應(yīng)信息技術(shù)環(huán)境下的新型會計模式；傅元略（1997）提出建立會計決策支持系統(tǒng)；閻達(dá)五教授（2003）首先提出 “價值鏈會計”理論；閻達(dá)五、張瑞君（2003）提出了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計實時控制的理論框架；李光鳳認(rèn)為，應(yīng)該建立事件驅(qū)動型財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的實時信息處理流程；孔冬梅認(rèn)為，需利用先進(jìn)的信息技術(shù)，借鑒REAL會計、事項會計，構(gòu)建業(yè)務(wù)集成、實時控制的會計信息系統(tǒng)。
財政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）（以下簡稱基本規(guī)范）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（2010）（以下簡稱配套指引），共同構(gòu)建了中國的薩班斯體系，標(biāo)志著我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與國際發(fā)展潮流保持了協(xié)調(diào)。然而，基本規(guī)范與配套指引并沒有對信息環(huán)境下的控制目標(biāo)和控制活動進(jìn)行明文規(guī)定。COBIT（信息系統(tǒng)和技術(shù)控制目標(biāo)）的誕生，為企業(yè)目標(biāo)和信息化治理目標(biāo)之間搭建了橋梁，并成為最權(quán)威、最先進(jìn)的信息技術(shù)管理和控制的標(biāo)準(zhǔn)。信息化會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制中最重要的組成部分，固然要遵循基本規(guī)范和COBIT的要求，但也有其個性展示的一面，本文擬將探討信息化條件下的會計實時控制，構(gòu)建會計實時控制的框架體系。
二、會計實時控制框架體系的構(gòu)建
會計實時控制是在信息化環(huán)境下，財會人員利用三量（貨幣量、實物量、勞務(wù)量）會計信息和非會計信息，對企業(yè)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行24小時動態(tài)跟蹤、實時比對和分析，從而指導(dǎo)、約束、促進(jìn)經(jīng)營活動，為提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益服務(wù)。作為一種新的會計控制理論與方法，會計實時控制有著豐富的內(nèi)涵和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目蚣荏w系，包括：會計實時控制的IT環(huán)境、會計流程再造、會計實時控制機(jī)理、會計實時控制方法、會計實時控制模式、會計實時控制的風(fēng)險管理等部分，限于篇幅，本文僅從控制機(jī)理和控制方法兩個方面深入探討IT環(huán)境下如何實現(xiàn)會計實時控制，使會計實時控制真正成為優(yōu)化企業(yè)價值鏈的管理工具。
（一）會計實時控制機(jī)理分析 具體而言：（1）會計實時控制的物理模型。會計實時控制系統(tǒng)至少應(yīng)該包括IT環(huán)境、受控對象、探測器、分析器、執(zhí)行器等基本要素。IT環(huán)境包括計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)。受控對象是指企業(yè)的經(jīng)營活動。探測器是收集企業(yè)經(jīng)營活動信息的設(shè)備，包括采購、銷售、應(yīng)付、應(yīng)收、總賬等功能模塊。分析器的主要功能是：將實際經(jīng)營信息與標(biāo)準(zhǔn)信息或控制準(zhǔn)則進(jìn)行對比分析，從而對經(jīng)營活動進(jìn)行自動控制，包括剛性控制和柔性控制。執(zhí)行器是一個人機(jī)結(jié)合系統(tǒng)，是指業(yè)務(wù)人員在授權(quán)范圍內(nèi)，依法實施柔性控制。上述各要素構(gòu)成了一個人機(jī)結(jié)合的閉合環(huán)路。（2）控制準(zhǔn)則與控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計。商品化管理軟件（如ERP、MRPII）包含了會計實時控制的基本要素，內(nèi)置了業(yè)內(nèi)大眾化的控制準(zhǔn)則。然而，每個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和管理模式不盡相同，商品化軟件中不可能具備全部企業(yè)的個性化控制標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則。這就需要財會人員分析和總結(jié)出本企業(yè)實時控制的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上設(shè)計出實時控制方法，并將其嵌入軟件系統(tǒng)中?？刂茦?biāo)準(zhǔn)是衡量控制效果的準(zhǔn)繩。將實際數(shù)據(jù)與控制標(biāo)準(zhǔn)作實時比較，發(fā)揮會計調(diào)控經(jīng)營活動的作用。按照層次不同，控制標(biāo)準(zhǔn)可分為戰(zhàn)略層、管理層、業(yè)務(wù)層控制標(biāo)準(zhǔn)。通常將管理層和業(yè)務(wù)層控制標(biāo)準(zhǔn)作為信息化實時控制的標(biāo)準(zhǔn)。控制準(zhǔn)則是可以嵌入信息系統(tǒng)并支持自動控制的結(jié)構(gòu)化規(guī)則。所以，結(jié)構(gòu)化規(guī)則有可能轉(zhuǎn)化為控制準(zhǔn)則，并由系統(tǒng)自動控制。無論多么復(fù)雜的結(jié)構(gòu)化控制準(zhǔn)則，均可運用判定表、盒圖、問題分析圖、流程圖、HIOP圖、PDL、結(jié)構(gòu)化語言等工具表達(dá)。以下將以結(jié)構(gòu)化語言為例，介紹結(jié)構(gòu)化控制準(zhǔn)則的設(shè)計思路。財會人員常用三種結(jié)構(gòu)（即順序結(jié)構(gòu)、選擇結(jié)構(gòu)（簡單分支結(jié)構(gòu)、多分支結(jié)構(gòu)）、循環(huán)結(jié)構(gòu)（當(dāng)型循環(huán)結(jié)構(gòu)、直到型循環(huán)結(jié)構(gòu)））及其組合與嵌套設(shè)計各種結(jié)構(gòu)化控制準(zhǔn)則。例如銀行對賬處理事件用結(jié)構(gòu)化語言描述為：
do
{
企業(yè)銀行存款日記賬為基準(zhǔn)，對比對賬單中的條目;//企業(yè)銀行存款日記賬中每條非真記
//錄需要與對賬單中的所有非真記
//錄進(jìn)行對比
if（企業(yè)銀行存款日記賬條目==對賬單條目）
相應(yīng)企業(yè)銀行存款日記賬和對賬單條目設(shè)為“真”；
else
{
企業(yè)銀行存款日記賬當(dāng)前記錄設(shè)為“假”的借方記錄；
對此記錄求和，存于變量Sum1D；
企業(yè)銀行存款日記賬當(dāng)前記錄設(shè)為“假”的貸方記錄；
對此記錄求和，存于變量Sum1C；
}
}while（企業(yè)銀行存款日記賬指針非文件尾）
Sum1D寫入余額調(diào)節(jié)表的“企業(yè)已收銀行未收”款項的金額欄中；
Sum1C寫入余額調(diào)節(jié)表的“企業(yè)已付銀行未付”款項的金額欄中；
do
{
掃描對賬單條目；
if（條目為非真即空值的借方記錄）
對此項求和，存于變量Sum2D；
if（條目為非真即空值的貸方記錄）
對此項求和，存于變量Sum2C；
}while（對賬單指針非文件尾）
Sum2D寫入余額調(diào)節(jié)表“銀行已付企業(yè)未付”款項的金額欄中；
Sum2C寫入余額調(diào)節(jié)表“銀行已收企業(yè)未收”款項的金額欄中；
d=企業(yè)銀行存款日記賬調(diào)節(jié)后的余額;
c=企業(yè)銀行存款日記賬調(diào)節(jié)前的余額; //將企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額導(dǎo)入余額調(diào)節(jié)表中
//“企業(yè)銀行存款日記賬調(diào)節(jié)前余額”的金額欄中
d=c+Sum2C-Sum2D;
將d寫入余額調(diào)節(jié)表的“企業(yè)銀行存款日記賬調(diào)節(jié)后余額”的金額欄中。
f=對賬單調(diào)節(jié)后的余額;
e=銀行對賬單調(diào)節(jié)前的余額;//將銀行對賬單余額導(dǎo)入余額調(diào)節(jié)表“銀行對賬單調(diào)節(jié)前余額”
//的金額欄中
f=e+Sum1D-Sum1C;
將f寫入余額調(diào)節(jié)表的“對賬單調(diào)節(jié)后余額” 的金額欄中。
基于結(jié)構(gòu)化語言描述的控制準(zhǔn)則越多，可供融入信息化環(huán)境的控制準(zhǔn)則就越豐富，系統(tǒng)就能更多地實施剛性控制。
財會人員將制定的控制標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則存放在數(shù)據(jù)庫（控制標(biāo)準(zhǔn)庫和控制準(zhǔn)則庫）中，并隨著經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境、控制方法的變化，及時調(diào)整控制準(zhǔn)則和控制標(biāo)準(zhǔn)?？刂瞥绦蚰K從控制標(biāo)準(zhǔn)庫和控制準(zhǔn)則庫中動態(tài)、實時地提取所需信息，從經(jīng)營活動數(shù)據(jù)庫中捕獲數(shù)據(jù)，按照設(shè)置的控制方法與方式進(jìn)行比對分析和控制。信息化環(huán)境下，無論經(jīng)營事件何時何地發(fā)生，都可被探測器實時收集，連同控制標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則存放在相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中，供企業(yè)每個有權(quán)限的用戶共享；分析器、執(zhí)行器可以延伸到任何經(jīng)營活動的現(xiàn)場，實現(xiàn)異地實時控制。
（二）會計實時控制方法設(shè)計 信息化環(huán)境下，財會人員根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則及其與業(yè)務(wù)流程有機(jī)組合可以設(shè)計基于傳統(tǒng)會計控制措施和先進(jìn)會計控制措施的實時控制方法。
傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施包括會計系統(tǒng)控制、授權(quán)審批、不相容崗位分離控制等，如何將其嵌入管理信息系統(tǒng)，是會計實時控制方法設(shè)計的重要環(huán)節(jié)。下文將從會計基本數(shù)據(jù)處理規(guī)則、業(yè)務(wù)處理規(guī)則、授權(quán)審批三個方面介紹會計實時控制方法的設(shè)計。會計數(shù)據(jù)處理規(guī)則包括：會計恒等式、試算平衡、記賬規(guī)則、財務(wù)報表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系、制單與審核職能分離等。這些通用規(guī)則已經(jīng)嵌入信息化環(huán)境中，使過去由財務(wù)人員完成的控制工作轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)自動實時控制。業(yè)務(wù)處理規(guī)則是指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動按正確的軌道運行的規(guī)范。若某項經(jīng)營活動符合業(yè)務(wù)處理規(guī)則，就可進(jìn)入下一個環(huán)節(jié)；否則，系統(tǒng)將自動制止，并給出拒絕的原因。如：基于運輸合同的實時控制等。財會人員可以將業(yè)務(wù)處理規(guī)則轉(zhuǎn)化為控制準(zhǔn)則，并保存到信息化環(huán)境中。授權(quán)審批控制要求企業(yè)明確各崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍、責(zé)任和審批程序，主要包括：權(quán)限控制和審批流控制。權(quán)限控制是指用戶必須在規(guī)定權(quán)限范圍內(nèi)處理業(yè)務(wù)，不能越權(quán)操作，例如：憑證審核權(quán)控制、結(jié)賬權(quán)控制、擔(dān)保權(quán)控制、采購權(quán)控制、系統(tǒng)管理與維護(hù)權(quán)控制等。信息化環(huán)境下，許多權(quán)限控制是在系統(tǒng)開發(fā)、初始化或日常維護(hù)中設(shè)置，系統(tǒng)依照進(jìn)行實時、自動控制。審批流控制是指業(yè)務(wù)發(fā)生后，依次經(jīng)過各個部門審批人的審核批準(zhǔn)，才可以繼續(xù)下一環(huán)節(jié)，如：借款流程控制、財務(wù)報銷流程控制、請購流程控制等。財會人員可以將審批流與控制準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)嵌入到管理信息系統(tǒng)中。
除了基于傳統(tǒng)會計控制措施的會計實時控制方法之外，預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會計控制、作業(yè)成本控制等一系列新的會計控制方法也可與信息技術(shù)相結(jié)合，發(fā)展和完善會計實時控制體系，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。（1）預(yù)算實時控制。傳統(tǒng)預(yù)算控制存在兩個主要的弊端：一是難做出合理的預(yù)算方案。預(yù)算編制是一個參與部門多、范圍廣、跨學(xué)科的復(fù)雜系統(tǒng)工程，許多預(yù)算指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系，由于手工作業(yè)，導(dǎo)致預(yù)算編制工作常常是在歷史資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行估算和推演的過程。二是很難對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行實時監(jiān)控。由于缺乏信息技術(shù)的支持，無法實時獲得經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，更不能對各部門、各崗位進(jìn)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的實時跟蹤與控制，以致于預(yù)算控制只是事后核算與監(jiān)督，無法發(fā)揮事先控制與事中控制的作用。預(yù)算實時控制彌補了傳統(tǒng)預(yù)算控制的不足，將現(xiàn)代信息技術(shù)嵌入預(yù)算管理的制定、運行、分析、控制、評價等整個環(huán)節(jié)。通過預(yù)算控制準(zhǔn)則和控制標(biāo)準(zhǔn)的編制、控制方式與方法的設(shè)置并融入到管理信息系統(tǒng)，系統(tǒng)自動實現(xiàn)實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異分析，并進(jìn)行實時控制。以作業(yè)為基礎(chǔ)的預(yù)算實時控制得到了迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，其主要過程如下：設(shè)置預(yù)算單位與項目，財會人員依據(jù)企業(yè)管理需要設(shè)置各層次的預(yù)算單位（從作業(yè)、工序直到整個企業(yè)）和項目（直接材料、直接人工、制造費用等項目），將責(zé)任落實到進(jìn)行作業(yè)的部門和個人，做到精細(xì)化預(yù)算管理；確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，財會人員與業(yè)務(wù)人員協(xié)作，運用零基預(yù)算法確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、細(xì)化預(yù)算項目和內(nèi)容，設(shè)置工作和預(yù)算內(nèi)容的映射關(guān)系，使系統(tǒng)能實時在線反映和調(diào)控工作計劃的進(jìn)展情況；設(shè)定系統(tǒng)控制規(guī)則，控制規(guī)則主要有兩部分：自動審批和人工審批的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)、自動審批的依據(jù)。自動審批包括項目管理、金額管理和數(shù)量管理三個主要模式；實時反饋，系統(tǒng)對于不能自動控制的特殊事件，要實時通知財會人員進(jìn)行控制，財會人員要及時回應(yīng)；修改完善預(yù)算報告，系統(tǒng)自動生成的預(yù)算分析報告比較粗淺，需要財會人員與業(yè)務(wù)人員深入分析，以便后續(xù)的預(yù)算或經(jīng)營過程做出合理的調(diào)整。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本實時控制。在手工方式下，成本分?jǐn)傆嬎悴粔驕?zhǔn)確，成本控制效果差，使得傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制就象“聾子的耳朵”。信息化環(huán)境下，標(biāo)準(zhǔn)成本控制是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，將作業(yè)視為基本的核算對象和成本控制單位，這樣可以獲得實時、準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，達(dá)到良好的成本控制效果。其主要過程如下：設(shè)置成本計算規(guī)則，財會人員確定產(chǎn)品成本項目及其成本費用的計算方法（如滾動累加法），并轉(zhuǎn)化為管理信息系統(tǒng)的規(guī)則；建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，制定標(biāo)準(zhǔn)成本可以采用經(jīng)驗估計法、技術(shù)計算法、統(tǒng)計分析法等不同的方法，通?？蛇_(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本較為可行，在這個過程中要注意：一是在明確責(zé)任和方便核算的前提下，科學(xué)劃分作業(yè)中心和成本中心，二是設(shè)計成本與費用指標(biāo)，并將其分解到各工序和各時間段；實時監(jiān)控，系統(tǒng)按事先設(shè)置的成本標(biāo)準(zhǔn)限制各項成本費用的發(fā)生，實時顯示節(jié)約或超支，以便于財會人員對系統(tǒng)進(jìn)行在線調(diào)整；成本分析與考評，財會部門要按期組織各部門召開成本分析例會，通過成本分析和考核，及時總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，為以后降低成本提供新思路。（3）責(zé)任會計實時控制。在傳統(tǒng)責(zé)任會計下，班組和部門作為單位的成本中心，不能滿足精細(xì)化管理的要求。另外，大部分企業(yè)財務(wù)管理仍是處于手工階段，使企業(yè)信息輸出遲緩，難以發(fā)揮責(zé)任會計及時反饋與控制的作用。而信息化環(huán)境下的責(zé)任會計控制系統(tǒng)則是面向業(yè)務(wù)流程的過程控制，把生產(chǎn)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)與責(zé)任控制集成到一個平臺，將企業(yè)的總體目標(biāo)分解轉(zhuǎn)化為各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，各責(zé)任中心貫徹落實企業(yè)的計劃和目標(biāo)。其主要過程如下：首先，在系統(tǒng)中設(shè)置利潤中心、成本中心、作業(yè)中心，建立新的責(zé)任成本制度。其次，制定責(zé)任考核標(biāo)準(zhǔn)，包括：財務(wù)、時間、效率和質(zhì)量等指標(biāo)。第三，對于各責(zé)任中心之間相互提供勞務(wù)、材料和產(chǎn)品的，應(yīng)按確定的內(nèi)部結(jié)算價格進(jìn)行交易，以便準(zhǔn)確考評各責(zé)任中心的業(yè)績。第四，設(shè)計好系統(tǒng)報告輸出的規(guī)則，使考核數(shù)據(jù)即時可得。最后，運用時間、質(zhì)量、效率等多種指標(biāo)進(jìn)行定量與定性分析，對各責(zé)任中心做到實時信息輸出，以便對經(jīng)營過程進(jìn)行實時監(jiān)控，并根據(jù)責(zé)任會計預(yù)算的完成情況對各責(zé)任中心進(jìn)行必要的獎懲。在信息化環(huán)境下，只有將先進(jìn)的結(jié)構(gòu)化控制方法、業(yè)務(wù)流程融入管理信息系統(tǒng)中，系統(tǒng)才能夠?qū)崿F(xiàn)實時控制，減少了人工干預(yù)，提高會計信息質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營管理效益。
參考文獻(xiàn)：
［1］閻達(dá)五、張瑞君：《會計控制新論――會計實時控制研究》，《會計研究》2003年第4期。
［2］張瑞君、鄒立、封雪：《從價值鏈管理的視角構(gòu)建財務(wù)業(yè)務(wù)一體化核算模式》，《會計研究》2004年第12期。