時間：2023-03-27 16:37:44
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原《會計法》規(guī)定單位負責(zé)人、會計人員和其他人員都是會計責(zé)任主體，要求大家負責(zé)，結(jié)果往往無人負責(zé)。當(dāng)某單位因提供虛假會計資料被追究責(zé)任時，負責(zé)人可以借口推脫，其他有關(guān)人員更可推卸責(zé)任。這說明原來的會計責(zé)任制度約束性不夠嚴密。從前幾年整頓會計工作秩序的檢查情況看，產(chǎn)生違法會計行為的原因雖是多方面的，但主要的原因在單位內(nèi)部。有的單位在已無償債能力的情況下，為了獲取貸款，編制虛假的盈利報表；有的單位為了業(yè)績考核，虛增利潤；有的單位為了少交稅金或其他目的，故意隱匿利潤，等等。這些虛假會計資料，都是為了小團體（或少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)）的利益，在單位負責(zé)人的授意、指使甚至強令下，由會計人員“加工”出來的。另一個原因，是內(nèi)部管理的制約機制不健全，致使某個環(huán)節(jié)出了問題，難以控制，從而導(dǎo)致會計信息失真。正是由于會計信息失真的主要原因在單位內(nèi)部，因此新《會計法》明確規(guī)定了單位負責(zé)人應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，明確單位負責(zé)人是會計行為的責(zé)任主體。這就抓住了問題的關(guān)鍵，有利于從根本上解決會計秩序混亂、會計信息失真等問題。
那么單位負責(zé)人怎樣切實承擔(dān)起《會計法》規(guī)定的作為會計責(zé)任主體的職責(zé)呢？筆者認為應(yīng)該把握好如下五個方面工作：
一是應(yīng)當(dāng)建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。
明確單位負責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體，并不是要求單位負責(zé)人在會計事務(wù)方面事必躬親。而是要通過制訂必要的制度、采取有效的措施來保證會計信息的質(zhì)量。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，健全的內(nèi)部控制制度既是形成真實、合法會計資料的基礎(chǔ)，又是企業(yè)各項資產(chǎn)安全、完整的保障。建立有效的內(nèi)部控制制度，必須明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求；同時，也有了了解和考核相關(guān)工作人員制度遵守情況的正常途徑。單位負責(zé)人抓住了內(nèi)控制度的建立、健全和嚴格考核，就抓住了“牛鼻子”。從當(dāng)前情況來看，造成會計資料失真的原因之一，是會計機構(gòu)對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)失控。有的收益不入帳，有的資金體外循環(huán)，有的私自把本部門掌管的財產(chǎn)對外投資，甚至出現(xiàn)某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)繞過財會部門的不正?，F(xiàn)象。如果不是單位負責(zé)人授意、指使的話，完全可以通過健全的內(nèi)控制度加以制約。
修訂后的《會計法》專列條款規(guī)定了單位內(nèi)部的會計監(jiān)督制度，如強調(diào)不相容職務(wù)相分離原則，強調(diào)重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，相關(guān)人員之間應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門，各行其是等，這些都是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。建立、健全內(nèi)控制度并嚴格執(zhí)行，就能使經(jīng)濟業(yè)務(wù)有序進行，有效防范經(jīng)濟秩序混亂現(xiàn)象的發(fā)生，從制度上保征資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法。
二是應(yīng)當(dāng)重視和加強企業(yè)內(nèi)部審計工作。
內(nèi)部審計是在企業(yè)內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，單位的目標(biāo)是否達到等。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，其中重要的是內(nèi)部財務(wù)審計，它是對會計工作實行控制和再監(jiān)督的手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。遺憾的是，目前不少單位根本沒有內(nèi)部審計，或者是只做表面文章，不核對帳、表、物；也有的單位把內(nèi)部審計作為財務(wù)部門的從屬機構(gòu)，大大削弱了內(nèi)審的職能和作用。這些現(xiàn)象一定要堅決糾正。單位負責(zé)人要切實承擔(dān)會訂責(zé)任主體的職責(zé)，就必須重視和加強內(nèi)審工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
三是應(yīng)當(dāng)明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)。
單位內(nèi)部各職能科室的管理人員都是會計工作的相關(guān)人員。單位負責(zé)人要確保會計資料的真實、完整，必須明確相關(guān)人員對會計工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，如要求相關(guān)人員提供正確、真實、合法、完整的原始憑證（包括外來的和自制的）。因為會計工作是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄、計算和監(jiān)督，而經(jīng)濟業(yè)務(wù)是通過原始憑證反映的。如果原始憑證不完整，會計處理就可能有偏差；如果原始憑證是虛假的，據(jù)以編制的記帳憑證、帳簿記錄、會計報表就必然是不真實的。實際工作中由于虛假的劃碼單、收料單、領(lǐng)料單、成品入庫單、銷售發(fā)票、費用報銷憑證甚至虛假經(jīng)濟合同等，都會造成企業(yè)的重大經(jīng)濟損失。《會計法》對原始憑證規(guī)定了具體要求，單位負責(zé)人就應(yīng)當(dāng)時提供原始憑證的相關(guān)人員明確職責(zé)和要求，這樣就從會計工作的源頭抓起，使會計資料的真實性有了可靠的基礎(chǔ)。
四是應(yīng)當(dāng)確保會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。
單位負責(zé)人一定要旗幟鮮明地為會計人員撐腰，幫助會計人員解決履行《會計法》中遇到的困難和問題，營造重視會計管理、支持會計工作的良好氛圍。財會工作涉及單位內(nèi)的方方面面，遍及供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，會計人員在履行職責(zé)過程中，難免會有碰碰磕磕，單位負責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)該理解與支持。會計人員依法進行會計核算和監(jiān)督，發(fā)揮把關(guān)守口和為經(jīng)濟管理服務(wù)的作用，是《會計法》賦予會計人員的權(quán)利和責(zé)任。單位負責(zé)人和其他相關(guān)人員都有責(zé)任、有義務(wù)保證會計人員依法行使職權(quán)，不能阻礙會計人員行使其職能，更不能違法干預(yù)。
關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責(zé)任改進措施
美國安然事件、中國“銀廣夏”、“鄭百文”事件等一系列震驚整個注冊會計師行業(yè)乃至全世界的案件發(fā)生后，使人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生了更為深重的疑慮，從而引發(fā)公眾對注冊會計師審計質(zhì)量公允性的合理懷疑，注冊會計師法律責(zé)任已成為一個倍受全社會關(guān)注的議題。制定注冊會計師執(zhí)業(yè)法律責(zé)任是為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的鑒證作用，嚴肅注冊會計師職業(yè)行為規(guī)范。
一、注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵及相關(guān)規(guī)定
注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或處于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，絕對保證是要求注冊會計師出具的審計報告所反映的內(nèi)容與被審計單位的實際情況相符合，若不相符合，則注冊會計師就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。而合理保證是只要注冊會計師在執(zhí)業(yè)中嚴格遵循職業(yè)道德和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其出具的審計報告反映的內(nèi)容與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任，只要求注冊會計師對自己的過失行為承擔(dān)責(zé)任。合理的保證會計報表使用人確信已審計會計報表的可靠程度，而不對會計報表的正確性和完整性提供百分之百的保證。
二、我國注冊會計師法律責(zé)任的成因
1.被審計單位方面的原因
(1)被審單位的錯誤、舞弊和違法行為。一些被審計單位可能存在某些嚴重錯誤和舞弊的行為而注冊會計師未能查出，一旦給他人造成損失，注冊會計師往往會遭到控告。但是不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤、舞弊和違法行為，關(guān)鍵是要看未能發(fā)現(xiàn)的錯誤、舞弊和違法行為是否重大。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第8號一錯誤與舞弊》對錯誤與舞弊的概念進行了專門定義。錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，即被審計單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計師所審計的會計報表中產(chǎn)生了錯報或漏報。舞弊，是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為，即被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。
(2)被審計單位經(jīng)營失敗。經(jīng)營失敗是指由于巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續(xù)經(jīng)營的情形。反映經(jīng)營風(fēng)險的極端情況就是經(jīng)營失敗。審計失敗則是指審計人員未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，通常表現(xiàn)為在企業(yè)會計報表存在重大錯漏報的情況下，注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在也可能不存在。
2.會計師事務(wù)所和審計人員的因素
我國絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承擔(dān)的卻是涉及幾個億、數(shù)十億金額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨立性。一方面，被審計單位為了取得對自身有利的審計結(jié)果，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面，事務(wù)所以追求經(jīng)濟效益最大化為目標(biāo)，為爭取客戶，往往降低審計質(zhì)量，出具虛假報告。注冊會計師職業(yè)道德低下導(dǎo)致審計欺詐的存在，專業(yè)勝任能力不足對所審計交易事項缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，對客戶舞弊的研究與重視不夠，收集的審計證據(jù)明顯不足。
3.法律環(huán)境不夠完善
在西方，審計準(zhǔn)則是判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。在我國，審計準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒有得到確認。目前我國關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院?！丢毩徲嫓?zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊會計師的辯護依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨立對案件作出合理界定。
4.社會經(jīng)濟環(huán)境因素
社會公眾對注冊會計師的高期望值是注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素。各方使用者都希望注冊會計師能發(fā)現(xiàn)被審計單位報表中的所有錯弊，不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯、管理舞弊等都應(yīng)承擔(dān)檢查和報告責(zé)任，混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別。事實上，由于審計時限、方法和抽樣技術(shù)的制約，加之成本的限制，要求注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有舞弊是不現(xiàn)實的。
三、解決我國注冊會計師法律責(zé)任存在問題的思路
1.優(yōu)化注冊會計師的職業(yè)環(huán)境
(1)完善相關(guān)法律規(guī)范。財政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào)，以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件;對法律責(zé)任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
(2)進一步發(fā)揮注協(xié)的管理功能。注協(xié)應(yīng)強有力地發(fā)揮對注冊會計師的管理功能，通過一系列審計訴訟案例法律問題的實證研究，積極參與審計相關(guān)法律條款的制定并提供建議，適度地確定審計相關(guān)法律責(zé)任，以保證注冊會計師的合法權(quán)益。(3)成立注冊會計師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術(shù)復(fù)雜程度很高時，法院將難以獨立對案件做出合理界定。因此，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責(zé)任界定的權(quán)威機構(gòu)，成為庭審的有力證據(jù)。(4)確立獨立審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位。獨立審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù)，特別是對公允性、合理保證等概念的闡述。如果注冊會計師嚴格遵循了獨立審計準(zhǔn)則，僅僅因為審計結(jié)論在客觀上與實際不符，就需承擔(dān)法律責(zé)任的話，顯然是不合理的。因此，獨立審計準(zhǔn)則應(yīng)成為我國司法界判定注冊會計師法律責(zé)任的最重要依據(jù)，否則根本不能起到保護注冊會計師的作用。(5)加強對上市公司的監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會、注協(xié)及其相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)造假的上市公司和注冊會計師，要嚴懲不貸，一定要使造假成本高于造假收益。
2.注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)采取的對策
(1)完善會計師事務(wù)所的體制，積極發(fā)展合伙制事務(wù)所。合伙制事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任合伙人個人利益與事務(wù)所業(yè)績和命運緊密相連，更有壓力和動力增強責(zé)任意識和品牌意識，自然也就更有壓力和動力抵御來自上市公司的不當(dāng)意愿。(2)堅持獨立性，始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關(guān)系，同時始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。(3)完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。對于會計師事務(wù)所而言，其“產(chǎn)品”就是出具的報告，若一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴，很有可能給事務(wù)所帶來巨大的打擊。隨著業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和計算機技術(shù)的應(yīng)用，審計業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，事務(wù)所必須建立健全一套嚴格、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，并認真推行，才能保證整個事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。(4)深入了解客戶，審慎選擇客戶。很多案件中，注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯報，其重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)情況及被審計單位的業(yè)務(wù)。我們審計的對象不只是財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，還要了解被審計單位的經(jīng)營管理活動，只有對企業(yè)做全面的了解，才有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)報表中隱藏的問題。因此，在了解客戶情況的基礎(chǔ)上慎重選擇客戶，是防止不必要訴訟事件發(fā)生的第一道防線。(5)辦理職業(yè)責(zé)任保險或提取風(fēng)險基金。嚴格地說，投保責(zé)任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護措施。但這一措施能幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，避免遭受毀滅性的損失。(6)聘請專業(yè)的律師擔(dān)任法律顧問。無論是對處理審計過程中所遇到的棘手問題，還是對應(yīng)付已發(fā)生的或可能發(fā)生的訴訟事項，尋求有經(jīng)驗律師的幫助都是注冊會計師的明智之舉。
參考文獻:
一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的內(nèi)容
注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險屬于職業(yè)責(zé)任保險。職業(yè)責(zé)任保險又稱為專業(yè)賠償保臉，是指保險公司承保專業(yè)人士在履行專業(yè)服務(wù)過程中因疏忽、過錯造成其委托人或其他利害關(guān)系人的財產(chǎn)損失或人身傷亡而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，其投保人通常為會計師、律師、醫(yī)師、藥劑師、設(shè)計師、經(jīng)紀(jì)人等專業(yè)從業(yè)人員。國際上的職業(yè)責(zé)任保險起源于20世紀(jì)30年代，80年代后期得到飛速發(fā)展。我國的職業(yè)責(zé)任保險起步較晚，注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險是繼1999年初推出律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險以來的又一職業(yè)責(zé)任保險險種，它是以會計師事務(wù)所為單位進行投保，會計師事務(wù)所與保險公司簽訂同一份執(zhí)業(yè)責(zé)任保險合同，當(dāng)會計師事務(wù)所依《中華人民共和國注冊會計師法》應(yīng)承擔(dān)"會計師責(zé)任"時，由保險公司依合同的約定補償會計師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任后的損失或直接向該當(dāng)事人(又稱"第三者")支付賠償金。具體內(nèi)容如下：
1．被保險人：依法設(shè)立的會計師事務(wù)所和注冊會計師。
2．保障對象：與被保險會計師事務(wù)所簽有審計業(yè)務(wù)協(xié)議，委托事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的單位和個人，即委托人；按法律法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊會計師審計報告的投資人、債權(quán)人，即利害關(guān)系人。
3．保險責(zé)任：在列明的追溯期開始后，被保險人的注冊會計師在代表被保險人承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務(wù)過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，造成委托人及其利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟損失，委托人及利害關(guān)系人在保險期限內(nèi)，向被保險人提出索賠的，依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險公司根據(jù)保險責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定，在約定的賠償限額內(nèi)負責(zé)賠償。同時，在發(fā)生保險事故時，被保險人事先經(jīng)保險公司書面同意支付的有關(guān)訴訟費用及其他必要的、合理的費用，保險公司在合同約定的賠償限額內(nèi)負責(zé)賠償。這一險種將采用"索賠基礎(chǔ)"方式賠償，即意味著若會計師事務(wù)所連續(xù)投保，保險公司將連續(xù)計算追溯至第一期保險期限起始己并承擔(dān)追溯期內(nèi)的保險責(zé)任。
4．執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會:注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由"執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會"投票表決，全體委員的三分之二以上通過方為有效。鑒定委員會如無法得出結(jié)論，交仲裁機關(guān)裁決。
5．投保程序：投保人首先向保險公司經(jīng)辦人員索取有關(guān)資料，詳細閱讀并了解有關(guān)條款的內(nèi)容；然后填寫投保單和核保問卷，包括投保人情況簡介、人員構(gòu)成、業(yè)務(wù)規(guī)模、以往損失記錄、保險需求意愿等；經(jīng)保險人審核同意承保并就合同條款內(nèi)容達成協(xié)議后，保險合同即告成立。保險公司應(yīng)當(dāng)及時出具保險單，投保人應(yīng)當(dāng)及時繳付保險費。保險責(zé)任開始后，被保險人在接到委托人或其利害關(guān)系人的索賠請求或知道可能引起索賠的信息時，應(yīng)當(dāng)及時通知保險公司，并按保險公司的要求提供有關(guān)的索賠文件和材料。對上述第三者的索賠，會計師事務(wù)所在末征得保險公司書面同意前，不得對外承諾或作出出價表示。如果保險雙方對合同條款有爭議，可以提交執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會協(xié)調(diào)或提交仲裁委員會仲裁。
二、推行注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的意義
1．有利于提高會計師事務(wù)所抵御風(fēng)險的能力，促進會計師事務(wù)所的發(fā)展。會計師事務(wù)所是受當(dāng)事人委托，以獨立身份從事鑒證服務(wù)的社會中介機構(gòu)，需要承擔(dān)較高的風(fēng)險。而目前我國的會計師事務(wù)所存在著"小、多、弱、濫、差"的局面，即事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)濟實力弱、事務(wù)所設(shè)立過濫、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差，這樣的事務(wù)所承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險的能力有限，時常面臨巨大的索賠危機。同時，事務(wù)所脫鉤改制后，需要按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事，國家對事務(wù)所的責(zé)任追償方式也逐步由行政處罰向民事賠償過渡，會計師事務(wù)所要獨立承擔(dān)法律責(zé)任、經(jīng)濟責(zé)任等，這樣，其風(fēng)險就更加巨大。推行"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"，就可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險，大大提高抵御風(fēng)險的能力，有力地推動會計師事務(wù)所的發(fā)展。
2．有利于《注冊會計師法》的貫徹實施，便會計師事務(wù)所逐步向合伙制過渡。當(dāng)前，會計師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任形式。它以30萬元人民幣為限承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，卻從事著百萬元、千萬元乃至上億元資產(chǎn)的驗資、審計業(yè)務(wù)，顯然權(quán)力與責(zé)任不匹配。合伙制下的會計師事務(wù)所，是由注冊會計師合伙設(shè)立，合伙人對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，這樣雖有利于保護委托人的利益，可無限責(zé)任的存在卻使注冊會計師執(zhí)業(yè)與事務(wù)所經(jīng)營都風(fēng)險巨大。我國的《注冊會計師法》明確規(guī)定：會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。盡管這一規(guī)定已有7年之久，但該保險領(lǐng)域始終是一片空白。"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"的推出，正好填補了此項空白，使得這項規(guī)定得以落實。同時，該險種也在經(jīng)濟上為事務(wù)所的發(fā)展提供了保障，推動了會計師事務(wù)所向合伙制過渡。
3．有利于提高注冊會計師的公信力。朱鎔基總理將注冊會計師的地位和作用概括為:注冊會計師為市場經(jīng)濟奠基，注冊會計師事業(yè)發(fā)展的好壞，關(guān)系到國家的前途和命運，是千秋萬代的事業(yè)，要形成以注冊會計師為中心的社會監(jiān)督體系。會計、審計制度及相關(guān)中介機構(gòu)的法律化制度是一個國家經(jīng)濟、金融秩序能否健康運行的重要基礎(chǔ)。注冊會計師被稱為"經(jīng)濟警察"，"獨立、客觀、公正"是注冊會計師的靈魂，社會公信力是注冊會計師的實點。當(dāng)會計師事務(wù)所違反注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的要求，導(dǎo)致出具的報告失實，并給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失時，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"的推出，將進一步落實會計師事務(wù)所及注冊會計師對報告使用人應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任。
其保險責(zé)任為：在列明的追溯期開始后，被保險人注冊會計師在其承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務(wù)過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，造成委托人和利害關(guān)系人直接經(jīng)濟損失的，委托人和利害關(guān)系人在保險期內(nèi)可向被保險人提出索賠。依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險公司根據(jù)保險責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定在約定的賠償限額內(nèi)負責(zé)賠償。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會投票表決，全體委員的2/3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成：注冊會計師行業(yè)專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。
注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益，有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、有利于提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力，加速與國際慣例接軌。事務(wù)所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任與法律責(zé)任，面臨的風(fēng)險很大。通過這項舉措可實現(xiàn)與保險公司互助互保、共擔(dān)風(fēng)險的機制，大大提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。在一些發(fā)達國家，投保責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護措施，如果我國的會計師事務(wù)所不投保責(zé)任保險，在加入WTO后將難以同國外同行競爭。
（一）公路企業(yè)責(zé)任會計制度的內(nèi)容
1.設(shè)置責(zé)任中心，對其權(quán)責(zé)范圍進行明確。
嚴格遵循公路各部門運營活動的特征，將其進行多個責(zé)任中心的劃分，對其職責(zé)范圍進行明確，確保其能在權(quán)限范圍內(nèi)獨立自主地履行自身職責(zé)。
2.編制預(yù)算責(zé)任，確定考核標(biāo)準(zhǔn)。
層層分解公路企業(yè)的整體目標(biāo)，將每個責(zé)任中心進行具體落實，作為企業(yè)運營活動開展及工作效率評價的重要依據(jù)。
3.建立跟蹤系統(tǒng)，控制反饋情況。
對每一個責(zé)任中心進行預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤系統(tǒng)的建立，將實際數(shù)和預(yù)算數(shù)進行定期比較，找出兩者之間的區(qū)別，并進行分析，對運營活動進行控制及調(diào)節(jié)。
4.分析評價企業(yè)業(yè)績，建立獎罰制度。
利用業(yè)績報告定期地編制，分析和評價各責(zé)任中心的工作成果，將實際成果作為獎罰的標(biāo)準(zhǔn)，對財務(wù)人員的工作積極性進行最大限度地調(diào)動，從而起到提高工作效率的作用。
（二）公路企業(yè)財務(wù)管理中責(zé)任會計制度的設(shè)計原則
第一，責(zé)任主體原則。確保公路企業(yè)各部門管理人員充分享有運營決策權(quán)的同時，也要對其運營管理的有效性進行相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任的承擔(dān)。遵循公路企業(yè)財務(wù)管理的要求，進行責(zé)任中心的設(shè)置并進行責(zé)任會計核算體系的建立。第二，可控性原則?？己恕⒃u價公路企業(yè)財務(wù)管理中各責(zé)任中心的業(yè)績，將責(zé)任中心的自我控制為原則。如責(zé)任中心自身控制力度不足，其項目建設(shè)或經(jīng)營管理中產(chǎn)生的費用將無法對實際工作業(yè)績進行真實、合理地反映，進而影響到財務(wù)管理的有效性及成本核算的真實性。第三，目標(biāo)一致原則。在公路企業(yè)財務(wù)管理中，必須確定統(tǒng)一目標(biāo)，也就是將企業(yè)整體目標(biāo)向各責(zé)任中心具體目標(biāo)的方向進行分解。但各個責(zé)任中心的具體目標(biāo)必須和企業(yè)整體目標(biāo)具有一致性，防止因過分追求局部利益使企業(yè)整體利益受損。第四，激勵原則。要求確立合理有效的各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)、責(zé)任預(yù)算。主要含有兩項內(nèi)容：首先，合理確定目標(biāo)，確保其可行性。其次，確保目標(biāo)完成后的獎懲與其業(yè)績相符合。第五，反饋原則。向各個責(zé)任中心進行財務(wù)信息反饋，確保企業(yè)財務(wù)人員能夠?qū)︻A(yù)算的執(zhí)行情況及時掌握，進而有利于采用相應(yīng)地措施進行目標(biāo)及預(yù)算的調(diào)整。
二、公路企業(yè)財務(wù)管理中責(zé)任會計的核算形式及方式
（一）核算形式
為防止工作的重復(fù)性、降低核算的工作量，進而起到完善和鞏固責(zé)任會計制度的作用，在公路企業(yè)財務(wù)管理中，必須將責(zé)任會計核算與財務(wù)會計核算進行有效結(jié)合，進行責(zé)任中心的建立，對各責(zé)任中心進行責(zé)任成本明細核算。嚴格按照現(xiàn)行公路企業(yè)會計制度并與責(zé)任會計要求相結(jié)合，確保其核算內(nèi)容、依據(jù)等資源的一致性，確保報表等統(tǒng)一性，這種情況下，公路企業(yè)責(zé)任會計的核算形式不僅要滿足責(zé)任會計制度的要求，還要充分滿足成本核算及會計報表編制的要求。
（二）核算方式
作為國家宏觀管理經(jīng)濟的重要方式，現(xiàn)行財務(wù)會計制度是各個企業(yè)必須遵守的法律法規(guī)，在企業(yè)經(jīng)濟管理中，責(zé)任會計制度的應(yīng)用可以對其經(jīng)濟效益進行有效提升。公路工程核算的成本主要包括人工費用、材料費用及機械使用費和其他費用等，由此可見，在各項成本費用中其核算的內(nèi)容、依據(jù)具有一致性，這就為統(tǒng)一核算奠定了基礎(chǔ)。公路企業(yè)在現(xiàn)行企業(yè)會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目的前提下，進行成本類科目的設(shè)置及增設(shè)，其增設(shè)內(nèi)容有主要基本生產(chǎn)等。
三、責(zé)任會計在公路施工企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
（一）制定目標(biāo)成本
公路工程建設(shè)主要通過招投標(biāo)的形式獲取，企業(yè)財務(wù)管理中主要依據(jù)會計主體進行責(zé)任層次劃分，在責(zé)任會計組織體系建立過程中，可以根據(jù)公路企業(yè)自身的具體情況進行責(zé)任劃分。在責(zé)任會計中心確立時必須依據(jù)現(xiàn)行管理制度進行，公路企業(yè)的勞動成果主要包含公路建設(shè)，健全責(zé)任會計制度，不僅可以有效減少投資成本，還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)公路企業(yè)的社會效益。依據(jù)公路企業(yè)的施工定額及財務(wù)管理的現(xiàn)狀，進行其材料費用、人工費用、機械費用的預(yù)測及進行成本控制，確保責(zé)任目標(biāo)成本的科學(xué)性及合理性。
（二）劃分責(zé)任中心
對責(zé)任中心進行科學(xué)劃分是責(zé)任成本管理體系合理構(gòu)建的重要問題，對公路各部門責(zé)任進行明確劃分，對各責(zé)任中心之間的權(quán)責(zé)進行劃分，防止責(zé)任推諉情況的出現(xiàn)。設(shè)置責(zé)任中心必須遵循責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則及單位現(xiàn)有機構(gòu)編制、內(nèi)部管理層次和勞動組織進行確定。按照公路財務(wù)管理的特點，并與具體項目情況進行有效結(jié)合，進行責(zé)任中心的準(zhǔn)確劃分。在責(zé)任會計制度中，可以將公路責(zé)任中心劃分為幾個部分，如：項目部責(zé)任中心、工程隊責(zé)任劃分等。在各個項目管理中，責(zé)任成本貫穿于整個項目管理活動，為提高公路工程項目責(zé)任管理水平，必須對其進行明確的責(zé)任中心劃分，只有這樣才能有效提升公路企業(yè)財務(wù)管理的水平，確保工程建設(shè)的質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提供有效保證。
（三）責(zé)任成本的預(yù)算和分解
在確保工程工期、質(zhì)量及安全的情況下，責(zé)任成本預(yù)算是核定給項目部的成本限額，責(zé)任成本預(yù)算不僅是各成本中心的發(fā)展目標(biāo)，也是考核責(zé)任中心業(yè)績的重要依據(jù)。分解工程預(yù)算價，應(yīng)按照市場經(jīng)濟對企業(yè)工程總成本構(gòu)成的各項成本要素進行科學(xué)、有效地分開，為成本管理、控制及財務(wù)人員業(yè)務(wù)考核提供強有力的保障。按照公路工程總成本的構(gòu)成，可以對其進行有效分解，如：項目部責(zé)任成本、項目部上級機構(gòu)成本等。其中項目部責(zé)任成本也就是項目部無額定利潤的工程成本，主要有項目部自身的開支和項目部所屬施工隊的各項直接費用。另一個部分項目部上級機構(gòu)成本主要是指上繳稅金、間接費用及財務(wù)費用。這兩部分主要掌控機構(gòu)為項目經(jīng)理部和其上級機構(gòu)，在責(zé)任成本限額內(nèi)項目經(jīng)理進行施工組織施工，公路企業(yè)在控制及管理項目部成本時，必須確保在成本限額內(nèi)將指導(dǎo)項目部的任務(wù)完成。
（四）責(zé)任成本控制
在公路工程建設(shè)中其主要特點為大規(guī)模投資額、建設(shè)具有較長周期及施工難度大等。在建設(shè)中所使用的原料、機械設(shè)備及人工等費用是否合理直接關(guān)系到成本控制、工程進度等。因此，在下達責(zé)任指標(biāo)后，目標(biāo)責(zé)任成本完成與否，不能僅僅依靠指標(biāo)對施工主體進行約束，還必須采取行之有效的管理方式，在管理過程中多采用責(zé)任成本進行有效控制，只有這樣才能有效提升公路企業(yè)的經(jīng)濟效益。如必須統(tǒng)一進行大量原料的采購，防止分散采購權(quán)，造成成本控制難度加大等，在目標(biāo)成本管理實施過程中，應(yīng)嚴格遵循月度、季度或年度的施工計劃，采購部門對公路工程選用的材料進行詳細的市場調(diào)查，主要進行各種材料的質(zhì)量、價格及規(guī)格等方面的調(diào)查，對材料價格趨勢進行及時有效地分析，遵循材料的使用情況及工期長短等進行有效應(yīng)用，才能有效地降低實際成本。
四、結(jié)束語
（一）選定論題范圍
選定論題范圍簡稱選題，是論文寫作的起點，即要選擇確定所要研究論證的學(xué)術(shù)問題，或在實際工作中碰到的需要解決的問題。要本著將客觀上的需要和主觀上的可能相結(jié)合的科學(xué)的選題態(tài)度。
論題不同于論文題目，論文題目是論文的標(biāo)題，是從論題范圍中選擇出來的，研究的范圍比論題小。選擇論題范圍不是一件復(fù)雜的事情，因為論題范圍一般比較大，比較廣，是就某一領(lǐng)域、某一方面加以研究、探討。作者在寫作之前，應(yīng)該先確定論文論題的范圍，具體的論文題目可以在整理、加工資料后再加以明確。
1．論題的來源。正確恰當(dāng)?shù)剡x擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會實踐兩方面得來：
一方面，來自社會實踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問題。
財會人員在實務(wù)工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對此進行研究，進行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計報告中的存貨的信息嚴重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內(nèi)部會計制度需要進行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計信息失真”、“企業(yè)會計制度設(shè)計”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下會計人員的職責(zé)”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。
隨著會計環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現(xiàn)，股票期權(quán)業(yè)務(wù)的開展，以知識資本進行的投資，資產(chǎn)重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計理論、會計實務(wù)提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導(dǎo)實踐。
另一方面，來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點、新問題。
人們在了解、研究已有的研究成果時，又發(fā)現(xiàn)了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴展。例如，在探討研究受托責(zé)任會計時，財會人員往往只重視提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，而忽視了對企業(yè)現(xiàn)金流量的反映，于是在1999年出臺了具體會計準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》，該準(zhǔn)則實施后，在理論界和實務(wù)界都掀起了一場關(guān)于現(xiàn)金流量表研究討論的熱潮，而《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則，也在2001年進行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導(dǎo)，在實踐中去實現(xiàn)它。
除此之外，我國良好有序的市場經(jīng)濟正在逐步建立，而且我國也已經(jīng)加入了WTO，全球經(jīng)濟一體化，要求我們的財會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟關(guān)系勢必要求我們的會計理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計、海外投資業(yè)務(wù)處理、金融保險會計、戰(zhàn)略管理會計等問題，都值得探討、研究。
2．選題的一般原則。客觀上講，要選擇有科學(xué)價值、有現(xiàn)實意義的論題；主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。
這里所說選擇有科學(xué)價值的、有現(xiàn)實意義的論題，主要是指：其一是要有理論價值，就是指那些對本專業(yè)、本學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展能起先導(dǎo)、開拓作用，對各項工作起重要指導(dǎo)、推動作用的重大理論問題。其二是實用價值，就是指那些經(jīng)濟發(fā)展實踐中迫切需要解決的實際問題。即選題應(yīng)該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點、難點、疑點和人們關(guān)注的熱點、爭論的焦點問題。
具體可從以下幾個方面考慮：
（1）創(chuàng)造性原則。即在財會專業(yè)的研究中、業(yè)務(wù)工作上有新的發(fā)現(xiàn)、新的創(chuàng)造。選擇會計建設(shè)中迫切需要解決的理論問題或會計工作實務(wù)中的新問題來研討。因為每一項新的發(fā)現(xiàn)、新的方法，都將使該領(lǐng)域科學(xué)的發(fā)展、改革、業(yè)務(wù)工作向前邁進一步。
（2）現(xiàn)實可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣愛好，并考慮基本的實際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應(yīng)該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)選題。
（3）補充性原則?？梢匀ミx擇那些在財會學(xué)科的研究中、工作實踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié)，經(jīng)過研究提出見解，填補空白（4）前瞻性原則。根據(jù)個人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經(jīng)驗，在未來經(jīng)濟的發(fā)展中不再適用的問題，經(jīng)過研究，將其發(fā)展、完善，使之更為豐富、完整。
3．選題的方法
（1）觀察事物，尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，探討解決方法。論文選題主要來源于三個方面，即從會計實務(wù)中選題、從會計理論中選題及從會計實務(wù)和會計理論發(fā)展形勢中選題。在選題中尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，如從新事實與舊理論的矛盾中，從不同的觀點和流派的爭鳴中，從別人失敗的經(jīng)驗中，從前人的不足、缺陷或漏洞中探討解決問題的途徑，選擇自己研究的課題。
（2）多方面探索和一方面選擇相結(jié)合。選題要將橫向空間考察和縱向時間考察相結(jié)合。根據(jù)財務(wù)會計專業(yè)的特點，所謂橫向空間考察，就是說要樹立科學(xué)的整體觀念，尋找與會計學(xué)科相交叉的學(xué)科領(lǐng)域，如會計學(xué)與管理學(xué)、會計學(xué)與其他經(jīng)濟管理類學(xué)科、會計學(xué)與數(shù)學(xué)等，研究邊緣學(xué)科、交叉學(xué)科，找出學(xué)科結(jié)合部，探索用別的學(xué)科理論和方法去研究財務(wù)會計，運用多學(xué)科理論和方法來研究財務(wù)會計學(xué)科領(lǐng)域。所謂縱向時間考察，就是要認識財務(wù)會計知識的層次性和不斷抽象上升到新的具體會計理論和實務(wù)水平的無窮性，樹立不斷開拓和追求新知識的科學(xué)態(tài)度，不斷提出財務(wù)會計新的研究課題。
（3）想象、聯(lián)想、直覺選擇的方法。直覺是科學(xué)上重大發(fā)現(xiàn)的先導(dǎo)，是經(jīng)驗事項通向概念或假設(shè)的橋梁，研究重大課題大都是通過直覺選擇出來的代表創(chuàng)造成果的概念或初步假設(shè)。直覺是創(chuàng)造之母。愛因斯坦的科學(xué)創(chuàng)造原理模式為：經(jīng)驗──直覺──概念或假設(shè)──邏輯──理論。
4．選題注意事項
（1）虛實結(jié)合，以實為主，既要有理論分析，又要有業(yè)務(wù)方法的探討。擬定的選題，必須結(jié)合實際，針對現(xiàn)實，以第一手資料為基礎(chǔ)，必須符合事物發(fā)展的規(guī)律。最好是自己在學(xué)習(xí)上、工作中、生活里經(jīng)常關(guān)心的問題，或是時常思考的問題，這十有八九會成功。
（2）難度適中，量力而行，即要探索新問題，又要考慮自己的專業(yè)基礎(chǔ)。
選題切忌過大、過難、過舊。選題過大，一是難以完成，二是不好駕馭。要選與自己的知識、能力結(jié)構(gòu)、地位角度、業(yè)務(wù)專長相吻合的題目。選題難度過大，會受到時間、精力和資料的限制，是很難寫好寫完的，若無可奈何，臨時換題，時間更緊迫，不可能寫好，所以要選與自己的工作性質(zhì)、工作環(huán)境、工作條件相一致，或者是相關(guān)相近的題目。選題過舊，別人嚼過的饃，沒有味道，還會讓人覺得有被抄襲之嫌。
選題最好是略有點難度，難易適中，選擇具有時代感的題目?？傊?，選自己熟悉、有興趣，經(jīng)常關(guān)心研究，有思想準(zhǔn)備的題目。
（3）要有自己的見解，中心明確，避免綜合論述，拼湊成章。
選題時，要掌握前人和今人的研究成果，要了解該選題研究的現(xiàn)狀以及發(fā)展的趨勢。若是他人已解決了的問題，可以不必花力氣重復(fù)進行研究。另外，不要人云亦云，湊熱鬧，找“熱門”，要經(jīng)過深入研究，冷靜地考慮，確有新見。
此外，還要考慮個人的時間、資料和研究能力。盲目選擇論題，一般說來是不會成功的。選擇自己獲取信息、尋找圖書資料方便的題目，考慮自己能利用哪些社會關(guān)系，到哪些單位調(diào)查研究，獲取哪方面的文書檔案、統(tǒng)計報表、數(shù)據(jù)資料比較方便，這樣有助于資料運用起來得心應(yīng)手，有助于寫作的成功。
選題只要是自己有濃厚的興趣，結(jié)合工作實踐，能發(fā)揮業(yè)務(wù)專長，有占有資料的條件，能得到指導(dǎo)，就一定能獲得成功。
總之，寫財會論文，首先要找資料，看文章，了解別人已有的觀點、目前存在的問題，啟發(fā)自己思考。關(guān)注并了解財務(wù)會計學(xué)科領(lǐng)域的學(xué)科帶頭人，著名的理論著作及最新研究成果，對于論文的寫作必不可少；其次，對各種材料必須消化吸收、融會貫通，針對實際工作中的矛盾和經(jīng)驗，重點研究，形成自己的觀點，提出獨到的見解?？床牧稀懳恼?，猶如春蠶吐絲，先吃進桑葉，經(jīng)過咀嚼、消化，排除廢物，然后吐出蠶絲，做成美麗的蠶繭，進而織成五光十色的錦緞，切忌搞大拼盤，進行簡單的組合裝配。本書第三部分列示了關(guān)于財會論文的一些選題，可供參考。
（二）草擬論文提綱
提綱是文章的骨架，體現(xiàn)作者的總體思路，以及全文的邏輯性和結(jié)構(gòu)框架。通過草擬提綱，可以規(guī)劃基本內(nèi)容，搭好基本框架，使自己的思想明確、條理清晰，還可以發(fā)現(xiàn)構(gòu)思的缺陷、材料的不足、論據(jù)的不充分、思路的不清晰，使論文寫作少走彎路。論文提綱一般應(yīng)包括文章的基本論點和主要論據(jù)，反映文章的體系結(jié)構(gòu)。簡單地說，提綱要列出一級題目、二級題目，如有需要，再作一些說明。有的人不習(xí)慣于寫提綱，提起筆來就寫初稿，結(jié)果由于構(gòu)思不成熟，往往費時更多。
提綱寫好后，要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當(dāng)，是否適合；二是推敲提綱的結(jié)構(gòu)，是否能闡明中心論點或說明主要議題；三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯；四是驗證材料是否充分說明問題。這些工作完成后，再開始動筆寫初稿也不遲。
1．結(jié)構(gòu)層次安排方法
（1）并列法。即表現(xiàn)為幾個觀點或幾個問題、幾類事情或若干事件并列在一起，形式上彼此獨立，內(nèi)容上共同為說明主題服務(wù)。這些內(nèi)容（任務(wù)、原因、措施、成績、經(jīng)驗、體會）沒有誰先誰后，誰主誰次的區(qū)分，但須注意的是，各層次之間必須有內(nèi)在的聯(lián)系，不能互相矛盾、重復(fù)、包容，分類的標(biāo)準(zhǔn)、角度要一致。
（2）遞進法。說明主題（問題）的各個層次的內(nèi)容，或者是按照事情發(fā)展過程的先后次序，或者是按照事理逐層深入的關(guān)系來安排層次。用遞進法安排層次，有明顯的邏輯上的嚴密性，人們?nèi)菀桌斫夂徒邮堋Ｒ⒁獾氖?，事情和整理的先后順序必須是確實存在的，而且是實質(zhì)性的，否則，也不能很好地說明問題。
（3）因果法。任何問題的發(fā)生總有其原因，任何做法、事態(tài)的發(fā)展總有其結(jié)果。層次的安排可結(jié)果在前原因在后，也可原因在前結(jié)果在后。
2．論文提綱的形式
論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式：
（1）標(biāo)題式提綱。用簡要的詞語概括內(nèi)容，以標(biāo)題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡明扼要，一目了然。
（2）句子式提綱。用一個能夠表達完整意思的句子概括內(nèi)容，該句子可以帶有標(biāo)點。
（3）段落提綱。是句子提綱的擴充，常用來編寫詳細提綱，故又稱詳細提綱。有時，當(dāng)論文邏輯構(gòu)成單位的內(nèi)容不能用一個句子概括時，就寫成一段話來進行表述。
上述三種形式可以綜合運用。論文寫作者可根據(jù)內(nèi)容和篇幅的需要加以選擇，只要用起來得心應(yīng)手即可。
3．編寫提綱的方法與步驟
（1）先擬標(biāo)題。擬定標(biāo)題時，力求簡單、具體、醒目，或揭示論點，或揭示論題。需注意的是，編寫提綱的標(biāo)題一般是最后確定的標(biāo)題。
（2）用主題句子列出全文的基本論點，以明確論文中心，統(tǒng)領(lǐng)全綱。
（3）合理安排論文各大部分的邏輯順序，用標(biāo)題或主題句的形式列出，設(shè)計出論文的結(jié)構(gòu)和框架。
（4）對于論文中的各大部分，逐層展開，擴展深化，設(shè)制細項目，結(jié)合搜集使用的材料，進一步構(gòu)思層次，形成近似論文概要的詳細提綱。
（5）對于每個層次分成各個段落，寫出每個段落的論點句子，并依次整理出需要參考的資料，如卡片、筆記等，標(biāo)上序號，排列備用。
（6）檢查整個論文提綱，作出必要的修改，即增加、刪除、調(diào)整等。
（三）編寫初稿與定稿
俗話說：“七分材料三分寫”。會計論文執(zhí)筆前重要的準(zhǔn)備工作，為論文執(zhí)筆成文，打下了良好的基礎(chǔ)。如何把會計領(lǐng)域中好的研究成果，形成創(chuàng)造性的見解和觀點，落實在書面篇章中，這是會計論文寫作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
1．起草初稿。根據(jù)編寫的論文提綱，撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法：一是從頭到尾、不間斷、不停頓，一氣呵成寫完初稿，然后再從頭仔細推敲加工修改；二是根據(jù)文章的層次結(jié)構(gòu)，一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂，全文分部分寫完后，再合并起來通讀、統(tǒng)稿完成。
財會專業(yè)的學(xué)生撰寫畢業(yè)論文時，在搜集材料充分的前提下，撰寫論文初稿應(yīng)適度掌握論文寫作速度，不宜求快，應(yīng)始終保持充沛的精力和敏捷的思維，做到綱舉目張，順理成章，井然有序，詳略得當(dāng)。
2．文稿修訂。一般說來，好文章是修改出來的。論文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重復(fù)、有誤、用詞不當(dāng)?shù)葐栴}，需要反復(fù)推敲修改。修改前，應(yīng)重新閱讀有關(guān)參考文獻和資料，虛心聽取論文指導(dǎo)教師的意見。修改論文，也是培養(yǎng)嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和良好學(xué)風(fēng)的難得機會，因此要認真、嚴肅、不厭其煩地反復(fù)修改。修改要注意精煉，簡明。
一、管理會計人才能力要素
1.財務(wù)分析能力。根據(jù)主要財務(wù)會計報告及相關(guān)資料，采用專門的會計技術(shù)和方法，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、合同執(zhí)行情況、風(fēng)險等進行分析并撰寫分析報告。核實償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力指標(biāo)，圍繞企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動，從財務(wù)會計角度進行指標(biāo)再核實。
財務(wù)指標(biāo)用于評價工作結(jié)果在財務(wù)上的效果，具有目標(biāo)明確、容易量化、客觀性高等特點，常用的財務(wù)指標(biāo)包括收入指標(biāo)、利潤指標(biāo)、費用指標(biāo)等。編制收入利潤分析表、費用分析表、債權(quán)債務(wù)分析表、年度經(jīng)營目標(biāo)完成情況表以及財務(wù)狀況說明書。采用本量利分析模型，進行保本分析和保利分析，正確測定產(chǎn)品盈虧臨界點、安全邊際、經(jīng)營杠桿，繪制本量利分析圖。同時對經(jīng)濟指標(biāo)進行橫向、縱向和趨勢比較分析，發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)和變化規(guī)律。
2.成本管理能力。成本管理能力注重研究成本性態(tài)分析和成本控制。結(jié)合企業(yè)類型分析成本習(xí)性，全面認識變動成本、固定成本和混合成本；會通過變動成本法和全部成本法來計算損益并進行比較，會進行單一品種的本量利分析和多品種的本量利分析，探討具體應(yīng)用的方法。
研究成本控制，按事前、事中和事后成本控制、絕對和相對成本控制、前饋性控制、防護性控制和反饋性控制進行研究。制定標(biāo)準(zhǔn)成本，能運用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進行成本控制，并能分析特定類型成本的具體特點，在掌握成本差異計算和分析基礎(chǔ)上進行標(biāo)準(zhǔn)成本法下的賬務(wù)處理。進行標(biāo)準(zhǔn)成本的控制和質(zhì)量成本的控制，及時向職能部門匯報執(zhí)行情況。
3.預(yù)測決策能力。能結(jié)合預(yù)測分析程序，實施經(jīng)營預(yù)測分析。利用預(yù)測分析方法，進行保本點預(yù)測、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測與資金預(yù)測，具有經(jīng)營安全性分析和敏感性分析能力。
決策分析，分為短期經(jīng)營決策和長期投資決策，包括生產(chǎn)決策、定價決策、存貨決策、投資決策。收集決策分析資料，用短期經(jīng)營決策方法對新產(chǎn)品的投產(chǎn)決策、虧損產(chǎn)品的處理決策、零部件自制還是外購的決策、定價決策，提出有關(guān)決策分析的數(shù)據(jù)依據(jù)。運用貨幣時間價值，恰當(dāng)使用長期投資的投資收益率、投資回收期、凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報酬率等決策評價指標(biāo)，通過貨幣時間價值、資金成本、現(xiàn)金流量進行靜態(tài)和動態(tài)投資決策評價指標(biāo)計算與分析，以此合理解決實際問題。
4.責(zé)任考核能力。具有進行預(yù)算、控制和考核方法使用能力。
全面預(yù)算。組織公司的財務(wù)預(yù)算工作，確定全面預(yù)算的編制方法及流程；圍繞彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算等預(yù)算編制方法做好預(yù)算編制。根據(jù)公司權(quán)力機構(gòu)通過的財務(wù)預(yù)算案，細化分解有關(guān)指標(biāo)，并將預(yù)算指標(biāo)分解落實到各工作中心和相關(guān)責(zé)任人貫徹執(zhí)行。負責(zé)組織公司月度、年度資金收支和利潤預(yù)算分析報告，定期對預(yù)算數(shù)與實際數(shù)之間的差異進行比較對照，監(jiān)督預(yù)算的貫徹執(zhí)行，考核評價各責(zé)任中心的工作實績和經(jīng)營效果。
構(gòu)建責(zé)任會計的內(nèi)容，進行業(yè)績評價指標(biāo)的設(shè)計與計量，熟悉內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定方法，把握業(yè)績考核與責(zé)任報告之間的關(guān)系。通過部門預(yù)算差異率、預(yù)算制度執(zhí)行情況正確計算績效指標(biāo)?？冃гu價的結(jié)果是確定職員薪酬、培訓(xùn)需求、晉升等人力資源管理決策的重要依據(jù)。
5.信息化處理能力。管理會計人員要普及網(wǎng)絡(luò)知識。世界著名的經(jīng)濟學(xué)家蒙代爾教授說：“由于以信息平等共享為特征的新經(jīng)濟的出現(xiàn)，給那些貧困、偏遠、被拋棄在高速經(jīng)濟增長之外的國家?guī)盹w越的機會。”在新經(jīng)濟下，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以低廉成本提供了市場的、經(jīng)濟的、科技的、管理的各類信息。因此，要對管理會計人員進行網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用普及，積極鼓勵和推動企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò)收集信息，督促企業(yè)建立健全管理制度，逐步把管理會計工作開展起來。
提高會計信息化系統(tǒng)能力。管理會計論文是現(xiàn)代企業(yè)會計信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，利用網(wǎng)絡(luò)和計算機開展管理會計工作，采用靈活多樣的方法和手段，為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員的管理活動提供有用的信息，實現(xiàn)企業(yè)管理一體化。數(shù)碼產(chǎn)品可直接在網(wǎng)上完成傳輸，從而降低運輸成本，在網(wǎng)上可以實現(xiàn)國際電子商務(wù)，即無紙貿(mào)易，提高生產(chǎn)效率。
研發(fā)管理會計軟件等途徑來提高管理會計信息采集、處理和加工的自動化、集成化程度，以應(yīng)對快速變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境對于企業(yè)快速反應(yīng)機制和響應(yīng)機制的要求，從而為快速的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和資金運作解決方案奠定基礎(chǔ)。使管理會計人員能夠準(zhǔn)確及時地為企業(yè)決策者提供預(yù)測決策等信息，滿足企業(yè)決策者的需要。
二、管理會計人才能力培養(yǎng)
1.導(dǎo)師制，以理論內(nèi)化實踐。聘請高校理論專家和企業(yè)專家為導(dǎo)師，通過職業(yè)實踐、課題研究、人才孵化來培養(yǎng)管理會計人才。
實行導(dǎo)師引導(dǎo)下的管理會計人才培養(yǎng)機制。總結(jié)管理會計理論研究成果，引進、借鑒、消化、吸收西方管理會計研究成果，與我國社會經(jīng)濟環(huán)境的具體情況相結(jié)合，轉(zhuǎn)化為本土化的實踐與理論應(yīng)用成果或經(jīng)驗，并在區(qū)域或行業(yè)內(nèi)推廣運用。建立適合我國國情的管理會計體系。
實行導(dǎo)師制，傳授管理會計技藝。通過數(shù)據(jù)的收集，對大量的數(shù)據(jù)模型進行統(tǒng)計分析，形成可供管理層決策的數(shù)據(jù)資源。由企業(yè)專家進行設(shè)計篩選，將管理會計實踐中的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，促進企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，有利于管理會計的發(fā)展應(yīng)用。
2.項目制，以任務(wù)推動培養(yǎng)。項目制下要真正發(fā)揮管理會計崗位的職能，既要重視如預(yù)算管理、財務(wù)數(shù)據(jù)分析、成本費用管理和財務(wù)預(yù)測、為管理層提供財務(wù)及非財務(wù)信息以支持商業(yè)決策等傳統(tǒng)職能發(fā)揮，也要考慮包括投資項目績效考核與評價、風(fēng)險管理和參與戰(zhàn)略制定等現(xiàn)代職能的發(fā)揮。
以大型公司管理為藍本，以項目帶動管理會計人才的培養(yǎng)。臺灣積體電路制造股份有限公司的戰(zhàn)略包括：產(chǎn)品/技術(shù)成本分析、市場細分/客戶盈利能力、產(chǎn)品組合選擇、產(chǎn)能計劃、建立零備件壽命的周期數(shù)據(jù)庫、設(shè)立一個正確的成本目標(biāo)。在運營上的應(yīng)用包括：擬定年度計劃時以作業(yè)制預(yù)算制度為基礎(chǔ)、間接材料單位成本的分析、維修和維護分析、對間接材料消耗做即時監(jiān)控、人員編制計劃等。通過管理會計信息提供的關(guān)鍵績效指標(biāo)組，將績效轉(zhuǎn)換成財務(wù)指標(biāo)，用以監(jiān)測改進成果的單位產(chǎn)出成本，或者是產(chǎn)品和客戶利潤，把數(shù)據(jù)與指標(biāo)進行比照。將每個控制點做到極致，這樣會提升企業(yè)效益。
3.案例制，以事例借鑒推廣。收集、篩選、整理管理會計案例庫。從案例的搜集、整理、編寫入手，通過對國內(nèi)外知名企業(yè)及其突出經(jīng)濟案例的社會調(diào)研，廣泛的收集經(jīng)濟生活中各行各業(yè)的資料，找出與管理會計內(nèi)容相關(guān)的問題，進行反復(fù)分析、不斷提煉后再結(jié)合所學(xué)相關(guān)知識進行梳理總結(jié)，形成多來源、多角度的案例，并確保典型案例的針對性、真實性、實用性。
剖析、應(yīng)用管理會計案例。掌握管理會計案例分析的要義，結(jié)合本單位在企業(yè)管理和會計運行中的問題，引導(dǎo)管理會計人員進行案例討論，通過對所在公司的財務(wù)調(diào)研，對調(diào)研中遇見的事關(guān)公司全局的重大問題進行專題研究、專題分析，將管理會計典型案例及時遷移、應(yīng)用于公司實踐中，并做好跟蹤，從本公司管理會計的實際操作運用來提升管理會計能力。