時(shí)間：2023-02-28 15:31:45
導(dǎo)語(yǔ)：在責(zé)任審計(jì)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
相關(guān)的法律法規(guī)確立了承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主體就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師最主要的責(zé)任就是要確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)完整，否則由此產(chǎn)生的任何不良后果都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行承擔(dān)。但對(duì)于如何理解審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，司法界和會(huì)計(jì)界還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的說(shuō)法。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中對(duì)于真實(shí)性給出了這樣的解釋：是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)”。審計(jì)準(zhǔn)則中的“真實(shí)性”是對(duì)一個(gè)過(guò)程的表述，“真實(shí)的程序”并不一定導(dǎo)致“真實(shí)的結(jié)果”。法律上對(duì)“真實(shí)”的理解卻是“內(nèi)容的真實(shí)”、“結(jié)果的真實(shí)”。審計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)中就蘊(yùn)含著虛假結(jié)果和真實(shí)過(guò)程間的矛盾，這種矛盾根本不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀狀態(tài)影響。由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制制度固有的局限性，甚至有些重要的反映失實(shí)可能未曾發(fā)現(xiàn)，審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，因?yàn)閷徲?jì)本身永遠(yuǎn)存在固有風(fēng)險(xiǎn)。所以，根據(jù)上面所說(shuō)的這些，我們可以準(zhǔn)確判斷出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)只能合理確保已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，也僅此而已。而不能進(jìn)行發(fā)散，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)作為衡量被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)能力效率的標(biāo)準(zhǔn)。同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人絕對(duì)保證已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)完整性。在追究相關(guān)責(zé)任主體的法律責(zé)任時(shí)，應(yīng)用不同的具體的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷其是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，承擔(dān)何種程度的責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息失真造成相關(guān)利益主體損失，包含有兩個(gè)方面，首先，被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表必定存在虛假或重大遺漏問(wèn)題。一般情況下，具有專業(yè)勝任能力，保持獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。所以，一般情況下，被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的前提，若是被審計(jì)單位沒(méi)有承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有理由來(lái)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)信息失真之所以能造成會(huì)計(jì)報(bào)表使用者損失的一個(gè)重要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了與事實(shí)不相稱的審計(jì)報(bào)告。
二、審計(jì)責(zé)任的履行
會(huì)計(jì)信息作為具有巨大影響力的商品，它會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，進(jìn)而影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)資源合理配置問(wèn)題。如何促使被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自履行會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)信息（包括會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告）就顯得非常重要。
1.完善相應(yīng)的法律法規(guī)建設(shè)首先應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，加強(qiáng)政府監(jiān)管，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。要制定統(tǒng)一，具體、合理、切實(shí)可行的法律標(biāo)準(zhǔn)來(lái)具體明確相關(guān)責(zé)任主體的責(zé)任，在法律上做到有法可依，在判決上做到有具體清楚明白的標(biāo)準(zhǔn)可依，以便追究不同主體的法律責(zé)任。政府監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)厲懲罰會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假的行為，加大打擊會(huì)計(jì)作假力度。同時(shí)，也得采取措施來(lái)幫助支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，切實(shí)的維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，加大對(duì)被出具保留意見(jiàn)、拒絕發(fā)表意見(jiàn)及否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司的處理，上市公司退出機(jī)制需要盡快建立并健全。
2.建立健全單位內(nèi)部控制制度承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體就是單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)該建立健全有效的內(nèi)部約束機(jī)制和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，保證會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員按照經(jīng)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)可的程序，要求辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，確保辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。同時(shí)，應(yīng)該關(guān)心和重視會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和繼續(xù)教育，關(guān)心和支持會(huì)計(jì)人員的工作，聘用、培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)管理人才，確保整個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作正常、有序的運(yùn)行，發(fā)揮會(huì)計(jì)反映監(jiān)督的職能，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)制度，要對(duì)客戶的主要情況，包括歷史情況、發(fā)展情況、社會(huì)聲譽(yù)、委托目的等要有基本的了解和評(píng)估，對(duì)內(nèi)部管理制度不完善、不規(guī)范的客戶要慎重；落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度，是為了保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，最終在注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成一種相互牽制的機(jī)制；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)支持的力度，建立技術(shù)支持與咨詢制度，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)遇到復(fù)雜或特殊的業(yè)務(wù)中能夠及時(shí)得到專家的咨詢；加強(qiáng)監(jiān)督、檢查力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)灶中的不規(guī)范行為及時(shí)加以糾正；建立一套科學(xué)合理的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度，獎(jiǎng)勵(lì)嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不規(guī)范甚至是違法的行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)加以辭退。
三、結(jié)束語(yǔ)
（一）預(yù)算執(zhí)行和決算的審計(jì)或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行情況和決算審計(jì)
要對(duì)預(yù)算批復(fù)、預(yù)算收入和支出、稅收等情況進(jìn)行審計(jì)，認(rèn)真核實(shí)財(cái)政收入和支出的結(jié)構(gòu)，對(duì)財(cái)力狀況要熟悉的掌握，此外還要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（二）對(duì)超出預(yù)算的收支和管理進(jìn)行審計(jì)
要審計(jì)超出預(yù)算部分的資金及其管理情況，防止有人把預(yù)算內(nèi)的資金劃分到預(yù)算之外，對(duì)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力和財(cái)政資金信用化產(chǎn)生削減作用，與預(yù)算的管理脫節(jié)，在進(jìn)行評(píng)價(jià)工作時(shí)要指出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，避免責(zé)任不明確的問(wèn)題產(chǎn)生。
（三）對(duì)專項(xiàng)基金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)
在審計(jì)工作中要注意審計(jì)專項(xiàng)的基金的管理情況及使用情況，如農(nóng)業(yè)扶貧、社保、環(huán)保等，應(yīng)對(duì)其使用情況充分掌握并進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)和評(píng)價(jià)。
（四）對(duì)管理國(guó)有資產(chǎn)及其使用和保值增值情況進(jìn)行審計(jì)
在審計(jì)工作進(jìn)行中重點(diǎn)要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門是否履行了對(duì)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的管理義務(wù)進(jìn)行審計(jì)，以及主要的國(guó)企或國(guó)有控股企業(yè)中資產(chǎn)的保值增值情況，并審計(jì)評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整性在企業(yè)改革或資產(chǎn)重組的過(guò)程中是否遭到破壞。
（五）對(duì)是否遵循相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)
一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，廉政法紀(jì)以及企業(yè)內(nèi)部自身的財(cái)政管理制度，在審計(jì)工作進(jìn)行中要指出執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題以及相關(guān)人員的具體責(zé)任。將責(zé)任具體到某些人員身上，避免互相推卸責(zé)任。
二、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題
（一）評(píng)價(jià)難度大
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作存在一定的主觀性，審計(jì)人員的主觀意識(shí)對(duì)工作的影響較大。有的審計(jì)人員在展開工作時(shí)刻意避開了評(píng)價(jià)被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)，而是只評(píng)價(jià)審計(jì)的事項(xiàng)，導(dǎo)致審計(jì)工作不全面，難以起到應(yīng)有的作用。如：審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，沒(méi)有認(rèn)真核實(shí)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)是否履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接評(píng)價(jià)相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)或是忽視評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)這部分工作。審計(jì)人員的主觀判斷不同對(duì)相同的問(wèn)題會(huì)產(chǎn)生不同的看法，對(duì)審計(jì)工作造成影響，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難以保證公平、公正，缺乏客觀性。
（二）難以掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在黨政干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中審計(jì)方法和過(guò)程不恰當(dāng)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)判斷不正確從而審計(jì)意見(jiàn)不正確，導(dǎo)致產(chǎn)生損失，甚至有需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容涉及面廣，使審計(jì)人員難以掌控審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于審計(jì)人員的意識(shí)之外，一般是由于審計(jì)人員的不小心而產(chǎn)生，并且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在與整個(gè)審計(jì)的過(guò)程中。導(dǎo)致在實(shí)際工作中審計(jì)人員很容易違反程序的規(guī)定，大大增加了審計(jì)工作的難度。
（三）“先審后離”原則貫徹不到位
我國(guó)缺乏完善的干部管理制度，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是產(chǎn)生問(wèn)題才進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)過(guò)程中執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。在實(shí)際情況中，負(fù)責(zé)委托審計(jì)的相關(guān)部門與審計(jì)部門不能做到緊密的結(jié)合，難以貫徹“先審后離”的原則。通常都是“先離后審”，即先調(diào)離并且得到任命之后才開展審計(jì)工作，違背了加強(qiáng)干部考核和管理的初衷，加大了審計(jì)工作的難度，對(duì)有些問(wèn)題的核實(shí)比較困難，一旦被審計(jì)人出現(xiàn)問(wèn)題，處理上也比較困難，使審計(jì)的作用得不到有效的發(fā)揮。
（四）相關(guān)的制度不夠完善
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中缺乏相關(guān)的強(qiáng)有力的法律法規(guī)。2006年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被納入審計(jì)法，然而在細(xì)節(jié)問(wèn)題上仍缺乏相關(guān)的法規(guī)。審計(jì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部是否在法律允許的范圍內(nèi)履行了自己的經(jīng)濟(jì)職責(zé)并進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心，但目前缺乏權(quán)威的評(píng)價(jià)系統(tǒng)。并且，審計(jì)工作的完成需要的時(shí)間長(zhǎng)，在此期間不能保證法律法規(guī)不發(fā)生變化，一旦改變，選擇恰當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)就成了難題。由于法律的滯后性，如果被審計(jì)人有新的問(wèn)題存在，很難做到有法可依。綜上所述，相關(guān)的制度不完善給審計(jì)工作造成了很大的不便。
三、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改進(jìn)措施
（一）制定完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
要想避免由審計(jì)人員的主觀判斷帶來(lái)的審計(jì)問(wèn)題，就要建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)的質(zhì)量、審計(jì)水平、審計(jì)成果的運(yùn)用及對(duì)被審計(jì)人員評(píng)價(jià)的公正性都可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果中得到體現(xiàn)。這就要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤，建立一套完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是保證審計(jì)結(jié)果的必要條件。審計(jì)工作的進(jìn)行應(yīng)在明確了黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任之后，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體化、指標(biāo)化，并加以合理的分析評(píng)價(jià)，科學(xué)的衡量出責(zé)任的履行情況，保證審計(jì)評(píng)價(jià)符合客觀事實(shí)。
（二）審核部門建立有效的監(jiān)控體系以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督其對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的執(zhí)行情況，并且不定時(shí)的檢查工作的進(jìn)行，有了問(wèn)題及時(shí)指出并改正。建立并逐漸完善其監(jiān)控體制，建立健全的質(zhì)量控制體系，爭(zhēng)取把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。例如，可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)符合制度、審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度等，定期對(duì)工作中的問(wèn)題進(jìn)行收集，反饋給執(zhí)行審計(jì)人員，完成信息的溝通，以便及時(shí)采取解決的措施，避免審計(jì)出現(xiàn)差錯(cuò)，最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）增加任前任中審計(jì)比重，前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口
為了解決“先審后離”原則貫徹不到位的問(wèn)題，應(yīng)該加大審計(jì)力度，注重事前及事中的監(jiān)督，避免在出現(xiàn)問(wèn)題之后才進(jìn)行審計(jì)的現(xiàn)象發(fā)生；嚴(yán)格監(jiān)督相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在職期間的職責(zé)完成情況；對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)不要只局限在離任時(shí)開展；在任期中充分結(jié)合年度目標(biāo)與責(zé)任履行的實(shí)際情況調(diào)查審計(jì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口移到前邊；認(rèn)真貫徹“先審后離”的原則，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。通過(guò)“先審后離”原則的貫徹，不僅可以充分發(fā)揮審計(jì)得到作用，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問(wèn)題，防止的發(fā)生。
四、結(jié)語(yǔ)
在有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟的早期，由于法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)責(zé)任存在誤區(qū)，經(jīng)常將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事賠償責(zé)任偏重。本文即是著眼于此，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，對(duì)事關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)職業(yè)責(zé)任、審計(jì)法律責(zé)任等幾個(gè)概念作一剖析，以更好地理解、認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的基礎(chǔ)和范圍。
關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任審計(jì)職業(yè)責(zé)任審計(jì)法律責(zé)任
在有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟的早期，由于法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)責(zé)任存在誤區(qū)，經(jīng)常將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事賠償責(zé)任偏重。在我國(guó)上世紀(jì)90年代中后期，司法界也存在類似情況。在最高人民法院法函【1996】56號(hào)文公布后，有些利害關(guān)系人不被驗(yàn)資單位而直接承擔(dān)驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所就全部損失承擔(dān)賠償責(zé)任。出現(xiàn)這一現(xiàn)象有著諸多原因，如被驗(yàn)資單位已經(jīng)資不抵債或已經(jīng)破產(chǎn)，但一個(gè)重要的原因就是，當(dāng)時(shí)的社會(huì)各界未明確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。同時(shí)，一些法官由于對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任缺乏了解，作出了讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的情況。由于這些誤區(qū)沒(méi)有及時(shí)得到更正，一度使會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任呈擴(kuò)大化趨勢(shì)。
一、會(huì)計(jì)責(zé)任
會(huì)計(jì)責(zé)任往往與會(huì)計(jì)活動(dòng)的職業(yè)定位、會(huì)計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。關(guān)于會(huì)計(jì)概念，古今中外一直沒(méi)有明確、統(tǒng)一的說(shuō)法，存在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論兩種觀點(diǎn)。作者傾向于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論，會(huì)計(jì)信息論反映了會(huì)計(jì)活動(dòng)的表象特征，而會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論則反映了會(huì)計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)、內(nèi)涵。盡管存在兩種理論觀點(diǎn)，但各方對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)還是相對(duì)一致的，認(rèn)為會(huì)計(jì)職能主要是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整，為經(jīng)濟(jì)管理提供必要的財(cái)務(wù)資料，并參與決策，謀求最佳的經(jīng)濟(jì)效益，包括核算職能和監(jiān)督職能。各方由于對(duì)會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)一致，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)也相應(yīng)一致。
1、會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)
⑴1985年1月25日通過(guò)、1992年12月29日第一次修正、1999年10月31日第二次修正的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整。”第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！钡诙粭l規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”第五十條規(guī)定：“本法下列用語(yǔ)的含義：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人?！薄稌?huì)計(jì)法》從法律層面規(guī)定了單位的會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容和會(huì)計(jì)責(zé)任的主體。
⑵2000年6月21日，國(guó)務(wù)院第287號(hào)令頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告條例》）第三條規(guī)定：“企業(yè)不得編制和對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！钡谑鶙l規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報(bào)半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，從其規(guī)定?！钡谑邨l規(guī)定：“企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。企業(yè)不得違反本條例和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法?！薄秷?bào)告條例》從行政法規(guī)層面更具體地規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制合法、真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)責(zé)任。
2、會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容
通過(guò)以上相關(guān)法律、行政法規(guī)的考察，并結(jié)合會(huì)計(jì)理論，歸納總結(jié)會(huì)計(jì)責(zé)任內(nèi)容如下：
⑴建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度；
⑵保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整；
⑶保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；
⑷編制真實(shí)、合法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
3、會(huì)計(jì)責(zé)任的主體
會(huì)計(jì)信息的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容也是反映企業(yè)的活動(dòng)，通過(guò)上述規(guī)定的考察可知：企業(yè)單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，是第一、首要會(huì)計(jì)責(zé)任人，其應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失實(shí)導(dǎo)致利害關(guān)系人損失承擔(dān)首要的賠償責(zé)任。
4、會(huì)計(jì)責(zé)任的法律性質(zhì)
會(huì)計(jì)責(zé)任從性質(zhì)上是民事責(zé)任的一種，是法律法規(guī)規(guī)定的強(qiáng)制性義務(wù)。會(huì)計(jì)責(zé)任實(shí)行一種無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，即會(huì)計(jì)信息失實(shí)導(dǎo)致利害關(guān)系人損失，無(wú)論責(zé)任主體主觀是否存在過(guò)錯(cuò)，均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。法律之所以對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任苛以無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，一方面是由于會(huì)計(jì)責(zé)任主體能夠絕對(duì)控制、管理會(huì)計(jì)信息，另一方面是會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息的重要性使然。
二、審計(jì)責(zé)任
通說(shuō)認(rèn)為，審計(jì)是由獨(dú)立的第三方，對(duì)被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、驗(yàn)證、評(píng)價(jià)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的民事行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成了社會(huì)審計(jì)監(jiān)督體系。審計(jì)責(zé)任取決于審計(jì)目標(biāo)。自獨(dú)立審計(jì)制度誕生以來(lái)，審計(jì)目標(biāo)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了重大變化，由最初的查錯(cuò)防弊到歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)，再到現(xiàn)今的朝著企業(yè)管理方向發(fā)展。審計(jì)責(zé)任也隨審計(jì)目標(biāo)的變化而發(fā)展，總體呈擴(kuò)大化趨勢(shì)。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性、合法性發(fā)表意見(jiàn)。這一目標(biāo)也精確地概括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。
1、審計(jì)責(zé)任的依據(jù)
我國(guó)自上世紀(jì)80年代恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度以來(lái)，政府十分重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范化建設(shè)，先后頒布了一批批法律、法規(guī)和行政規(guī)章。這些規(guī)范性文件不僅有力地促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)展，也進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。
⑴1993年10月31日頒布、1994年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：……”該法明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，并規(guī)定一系列禁止行為。⑵《報(bào)告條例》第五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行，并對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。”該條例第一次明確地規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
⑶中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂、財(cái)政部審定并于2006年2月15日頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)準(zhǔn)則》）第三條明確規(guī)定：“按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任?！痹摗秾徲?jì)準(zhǔn)則》作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步明確區(qū)分了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。
2、審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容
通過(guò)以上相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章的考察，并結(jié)合審計(jì)理論，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任內(nèi)容歸納如下：
⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性指審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論以及應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。
⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照與被審計(jì)單位簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的約定出具審計(jì)報(bào)告。
3、審計(jì)責(zé)任的主體
按照相關(guān)規(guī)定，審計(jì)責(zé)任的主體是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并在審計(jì)報(bào)告上簽名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于我國(guó)尚未承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人在對(duì)利害關(guān)系人承擔(dān)民事責(zé)任中的獨(dú)立地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有時(shí)也指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任。
4、審計(jì)責(zé)任的法律性質(zhì)
審計(jì)制度的產(chǎn)生是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的結(jié)果。企業(yè)股東是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最初委托人?，F(xiàn)代的審計(jì)委托從形式上看是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，而實(shí)質(zhì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的全體股東簽訂的。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者表現(xiàn)為持有被審計(jì)單位股票的股東。企業(yè)全體股東委托被審計(jì)單位管理層管理、經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又是由被審計(jì)單位管理層聘任的，所以，企業(yè)管理層實(shí)際是在代替股東聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
同時(shí)，由于公司企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響之大，立法機(jī)關(guān)便把企業(yè)股東的意志上升為法律規(guī)定，即表現(xiàn)為強(qiáng)制審計(jì)制度。因此，審計(jì)委托又帶有法律強(qiáng)制色彩。
而且，通過(guò)對(duì)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的考察，我們發(fā)現(xiàn)：《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》是格式合同，合同中允許雙方約定的條款受到限制，合同的主要條款都是法定的。這一現(xiàn)象與《合同法》中規(guī)定的合同自由原則允許合同雙方當(dāng)事人協(xié)商訂立合同條款的規(guī)定大相徑庭。這也使我們對(duì)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的性質(zhì)重新審視。合同自由原則包括締結(jié)合同的自由、選擇合同相對(duì)人的自由、決定合同內(nèi)容的自由、變更和解除合同的自由、選擇合同方式的自由、選擇補(bǔ)救方式的自由及選擇裁判的自由（具體參見(jiàn)王利明先生的《合同法研究》第一卷）。而在審計(jì)業(yè)務(wù)中，尤其是上市公司年度報(bào)表審計(jì)和驗(yàn)資審計(jì)中，上市公司或正在籌建的公司實(shí)際上沒(méi)有選擇是否締結(jié)合同的自由和決定合同內(nèi)容的自由。法律規(guī)定上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也規(guī)定正在籌建的公司的注冊(cè)資本必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)。可以看出，作為合同一方的上市公司或正在籌建的公司并沒(méi)有選擇締結(jié)合同的自由，其有的只是選擇合同相對(duì)人的自由。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他非審計(jì)業(yè)務(wù)就不存在上述問(wèn)題了。
基于上述分析，作者認(rèn)為：審計(jì)責(zé)任具有兩方面表現(xiàn)，一是對(duì)委托人，基于《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)約定責(zé)任，二是對(duì)利害關(guān)系第三人，基于審計(jì)的法定強(qiáng)制色彩，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法定責(zé)任。
因此，審計(jì)責(zé)任作為一種民事責(zé)任，呈現(xiàn)出兩面性，對(duì)內(nèi)是約定責(zé)任，對(duì)外是法定責(zé)任。
三、審計(jì)職業(yè)責(zé)任
在會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟中，除了會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任外，還經(jīng)常會(huì)聽(tīng)到審計(jì)職業(yè)責(zé)任的概念。隨著社會(huì)生產(chǎn)力和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，伴隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，審計(jì)逐漸從會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，成為了獨(dú)立的職業(yè)。職業(yè)責(zé)任本質(zhì)上體現(xiàn)為職業(yè)道德，如醫(yī)生的職業(yè)道德、法官的職業(yè)道德。職業(yè)責(zé)任是某一組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿遵守的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)行為、專業(yè)勝任能力的總稱。
社會(huì)公眾在很多程度上依賴企業(yè)管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，并以此作為決策基礎(chǔ)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管接受被審計(jì)單位的委托并向其收取費(fèi)用，但其本質(zhì)卻是服務(wù)社會(huì)公眾。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職業(yè)責(zé)任更多地體現(xiàn)為對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。
㈠、職業(yè)責(zé)任的依據(jù)
從世界范圍看，凡是建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的國(guó)家，都制定了相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)。
1、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)道德準(zhǔn)則理事會(huì)為協(xié)調(diào)國(guó)際間職業(yè)道德規(guī)范，制定和了《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》。
[關(guān)鍵詞]德性 審美文化 人性論 審美選擇
[中圖分類號(hào)]B83－05 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1000－7326(2011)05－0146－06
德性作為一個(gè)倫理命題已有悠久的歷史。按亞里士多德的觀點(diǎn)，是否具備德性是人與動(dòng)物的本質(zhì)區(qū)別之一。而德性是否完備則決定了人的整體品質(zhì)的優(yōu)劣。我們?cè)诖酥靥徇@樣一個(gè)古老的倫理命題，是現(xiàn)實(shí)使然。上世紀(jì)80年代初，美國(guó)社會(huì)學(xué)家麥金太爾在《德性之后》一書中分析了現(xiàn)代社會(huì)的道德危機(jī)之后說(shuō)，現(xiàn)代社會(huì)是缺失德性的時(shí)代，人們注目于社會(huì)管理的效率和秩序，卻把如何培養(yǎng)善良而公正的人看作一個(gè)過(guò)時(shí)的形上話題擱置起來(lái)，甚至德性已淪為實(shí)現(xiàn)功利的工具。
我們正在經(jīng)歷著麥金太爾所感受到的德性危機(jī)。改革開放初期，有人就感嘆地指出。中國(guó)當(dāng)代社會(huì)已出現(xiàn)了道德滑坡，或稱為道德危機(jī)。如果說(shuō)，這種論斷過(guò)于夸大的話，那么，說(shuō)當(dāng)代社會(huì)德性缺失，德性面臨困境，是絕不為過(guò)的?？茖W(xué)上進(jìn)步了而道義上落后了，德性缺失了，世界就面臨“去魅”的危險(xiǎn)。因而，追尋美德就成為當(dāng)代人們普遍強(qiáng)烈的愿望，德性審美文化就更具現(xiàn)實(shí)的吸引力。如何發(fā)揚(yáng)和創(chuàng)造審美的德性文化以促進(jìn)社會(huì)的和諧，這應(yīng)該成為美學(xué)關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
一、德性與道
在中國(guó)古代文化觀念中，“德”指事物所具有的某種品質(zhì)和特長(zhǎng)，萬(wàn)物皆有德?！靶浴敝溉说膬?nèi)在特質(zhì)。因此，“德性”便是指人的某種內(nèi)在品質(zhì)和特長(zhǎng)，一般用以指道德品質(zhì)。與之相近的概念是“德行”，《周禮?地官刈幣氏》云：“在心為德，施之為行”?？梢?jiàn)，“德行”包括道德品質(zhì)和道德行為兩者的統(tǒng)一；“德行”是內(nèi)在道德品性的外化行為；“德性”是“德行”的基礎(chǔ)，并通過(guò)后者體現(xiàn)；后者為前者所決定，是前者的具體化表現(xiàn)。不過(guò)，兩者講的都是道德，難以分割和區(qū)別，所以人們往往將其通用。中國(guó)古代漢語(yǔ)中的“德性”作為倫理學(xué)的概念本是中性詞，特定情況下有時(shí)用作貶義詞，如批評(píng)某人“你這德性!”一般用作褒義詞，如贊揚(yáng)某人“很有德性”。就是說(shuō)，中國(guó)古代文化中，德已被預(yù)設(shè)為“善德”。在古希臘，“德性”這一概念是與一個(gè)事物的功能相關(guān)的。當(dāng)一事物的某種屬于它的功能得到發(fā)揮或得到充分實(shí)現(xiàn)時(shí)，就可稱之為德性。亞里士多德指出，任何一個(gè)特殊事物都有屬于它這一類事物的特有功能，如馬的功能在于奔跑，眼睛的功能在于看，耳朵的功能在于聽(tīng)，這些功能得到充分展示的品質(zhì)就是這些事物的德性，一匹有德性的馬也就是這匹馬不僅本身好，并且善于奔馳；眼睛有德性，是因?yàn)樗芎芎玫乜礀|西，看得又清又遠(yuǎn)。人是什么也就是人所具有的內(nèi)在功能是什么的問(wèn)題，而人卓越地踐行這種功能也就是人的德性。當(dāng)一個(gè)事物無(wú)法實(shí)現(xiàn)其本性，無(wú)法完成其功能時(shí)就是德性的反面即不善。亞里士多德又指出：“能力就意味著德性?！焙髞?lái)康德在《道德形而上學(xué)》中也說(shuō)，德性即有能力，因此，德性就是力量、堅(jiān)強(qiáng)，缺德則與軟弱無(wú)能同義。因此，研究人是什么的學(xué)問(wèn)也就是有關(guān)人的德性學(xué)說(shuō)。如柏拉圖在《國(guó)家篇》中提出“四德性”說(shuō)：治理者善于計(jì)謀，其德性是智慧；保衛(wèi)者善于戰(zhàn)斗，其德性是勇敢；勞動(dòng)者克盡職守，其德性是節(jié)制。由此可知，第一，從古希臘到近代，德性的概念是與人的本性內(nèi)在聯(lián)系著的；第二，德性一開始就被看作是有益于一個(gè)人的整體生活的善，是與善的追求相聯(lián)系的。換言之，德性作為人的道德品質(zhì)已歷史地被賦予了“善”的性質(zhì)。所以，本文討論的“德性”正是具有善的性質(zhì)的德性。而德性也因此具有了審美的意義，這正是人們常常稱之為“美德”的道理(古希臘人就將德性也稱為“美德”)。
德性問(wèn)題自古希臘倫理學(xué)開始闡述以來(lái)，它關(guān)注的基本問(wèn)題是：一個(gè)“好人”應(yīng)具有什么樣的特質(zhì)?如何成為一個(gè)“好人”?人怎樣才能獲得幸福?到了近代，以康德式的倫理學(xué)和以功利主義規(guī)范論為代表的道德哲學(xué)理論關(guān)注的基本問(wèn)題是：人應(yīng)該如何行動(dòng)?20世紀(jì)50年代以后，西方現(xiàn)當(dāng)代思想家和學(xué)者對(duì)功利主義規(guī)范論提出了激烈的批評(píng)，特別是80年代以來(lái)，以麥金太爾《德性之后》為代表，這種批評(píng)再起波瀾，并掀起了回歸以亞里士多德為代表的古代德性論的思潮。
從中國(guó)傳統(tǒng)文化的具體語(yǔ)境思考，要對(duì)德性做深層的理解還必須與“道”聯(lián)系起來(lái)揭示其相互關(guān)系。在中國(guó)古代文化中，德與道具有天然一致性，而這種一致性又源于人與宇宙或天的相通性的觀念。即天人合一、天人相通的古老哲學(xué)觀。
首先，關(guān)于“道”的含義，道家的道指的是宇宙的本根，它生于天地之先，為萬(wàn)物之母，遍在萬(wàn)物，其運(yùn)行的自然規(guī)律是一切殊理之大理，即所謂“天理”、“天道”。儒家也講道，但直接指事物遵循的自然規(guī)律，也謂“天理”(《易經(jīng)?系辭上》謂“天下之理”)、“天道”。《論語(yǔ)?公冶長(zhǎng)》云：“子貢日：夫子之文章，可得而聞也；夫子之言性與天道，不可得而聞也?！彪m然儒家、道家對(duì)天理、天道的理解不盡相同，但都視之為至高無(wú)上和“一以貫之”于萬(wàn)物的真理，因而他們自然而然地由此推及社會(huì)、人生，于是便有與“天道”相對(duì)應(yīng)的“人道”?！叭说馈币辉~在中國(guó)古代最早出自《左傳?昭公十八年》，其中載有子產(chǎn)所說(shuō)：“天道遠(yuǎn)，人道近?！薄兑捉?jīng)?系辭下》也提“三才”之道，即“天道”、“人道”、“地道”?！墩撜Z(yǔ)》中的“道”也常是“人道”之意?？傊?，天、地、人存在著共同的道，而人道即為人之德。這里必須對(duì)“德”加上道家的補(bǔ)充說(shuō)明。道家認(rèn)為，一物之所以為該物者即德，德是具體事物的本性。老子說(shuō)：“道生之，德畜之，物形之，勢(shì)成之。是以萬(wàn)物尊道而貴德?！鼻f子說(shuō)：“物得以生謂之德。”可見(jiàn)，在道家那里，道與德的關(guān)系就是普遍規(guī)律與特殊本性的關(guān)系，后者由前者所規(guī)定并作為前者的具體體現(xiàn)；萬(wàn)物皆由道而生，由德而育，兩者不可分割，所以合而稱為“道德”。不過(guò)，中國(guó)古代哲學(xué)講宇宙、講萬(wàn)物之理、總是落實(shí)于人生，講人生論、人格論。因此，“德”、“道德”的概念最終被集中用以講人生和人格而成為倫理學(xué)范疇，今天我們討論德性問(wèn)題也是作為倫理學(xué)范疇而言的，也就是“人道”的問(wèn)題了。
德與道的關(guān)系，老子有多處陳述，如《道德經(jīng)》第十章講社會(huì)治理和對(duì)人對(duì)事都能達(dá)到道的“無(wú)為”境界，便為“玄德”?！兜赖陆?jīng)》第二十一章則說(shuō)：“孔德之容，惟道是從。”所以，德是道在社會(huì)人生領(lǐng)域中的具體表現(xiàn)，是服從于天道的具體的為人之道。孔子認(rèn)為一個(gè)有德的人總是依道行事的，必須“志于道，據(jù)于德”。意即道能引導(dǎo)德?？傊?，由道到德，其實(shí)就是由宇宙到人生，由外在天理到內(nèi)在人格的建構(gòu)。德必須符合道，符合道的德便為善德。
“人道”與“天道”的關(guān)系其實(shí)是德與道同一問(wèn)題的不同表述而已。人道作為為人之德受天道所規(guī)定，人道必須服從天道，遵循天道的法則，因?yàn)樘斓朗侨撕腿f(wàn)物至高無(wú)上的外在權(quán)威。所以，在儒家看來(lái)，人必須知天命，道德本性才合乎天道，故孔子曰：“不知命，無(wú)以為君子。”朱熹曾引程頤的話說(shuō)：“知命者，知有命而信之也。人不知命，則見(jiàn)害必避，見(jiàn)利必趨，何以為君子?”就是說(shuō)，人若不知道德的天命根源，就一定成為惟利是圖的小人，自然也就不可能成就君子德性。漢代成書的《韓詩(shī)外傳》也說(shuō)，孔子所說(shuō)的“不知命無(wú)以為君子”，是謂知天命者皆有仁義禮智順善之心，不知天命者則無(wú)仁義禮智順善之心。這說(shuō)明只有把人的道德本性建立在天命信仰的終極基礎(chǔ)上，才能確立善德。為此，儒家要求人們從自然天道的行跡中去感悟天所賦予的德性，如孟子說(shuō)：“天不言，以行與事示之而已矣?！奔词钦f(shuō)，上天雖不會(huì)言語(yǔ)，但人可從其運(yùn)行規(guī)律感悟到道德義理。比如，從上天運(yùn)行不輟的“天行健”特點(diǎn)感悟出人要有“自強(qiáng)不息”的精神；從大地孕育萬(wàn)物的現(xiàn)象“地勢(shì)坤”感悟出人要有豁達(dá)胸懷、寬容精神，等等。人能懂得這個(gè)道、實(shí)踐這個(gè)道，即能體道、悟道、行道，就是“大達(dá)”，就是進(jìn)入人生的最高境界。所以，人道的道代表了最高的人生理想，體現(xiàn)了人生的真蒂。在儒家看來(lái)，這個(gè)道、這個(gè)人生境界比生命還重要，所以孔子說(shuō)：“朝聞道，夕死可矣?！笨傊?，知道是立德的前提。
二、德性與人性
在形而上學(xué)層面上弄清了德與道、人道與天道的內(nèi)涵及其關(guān)系之后，可以說(shuō)：凡是符合自然規(guī)律和法則的德性或人道就是善的，因而也具有審美的性質(zhì)和意義。因?yàn)椋诘赖骂I(lǐng)域，善與美的關(guān)系非常密切，善幾乎等于美，大善幾乎等于大美，即康德說(shuō)的，美是偉大道德的象征。所以，無(wú)論是儒家還是道家，他們所說(shuō)的符合自然規(guī)律和法則的德性、人道，都可以說(shuō)具有審美意義。
然而，在現(xiàn)實(shí)層面上，怎樣的德性和人道才符合自然規(guī)律和法則，才是善的美的呢?這是一個(gè)涉及人的本性問(wèn)題，即德性的人性本體論倫理學(xué)問(wèn)題。一切人的德性問(wèn)題都不能離開人性去談?wù)摗?/p>
縱觀歷史，在古希臘和中國(guó)傳統(tǒng)倫理思想中，德性觀念都是建立在“人性是如何的”和“人性應(yīng)當(dāng)如何”的人性論基礎(chǔ)上的。也就是說(shuō)，人性問(wèn)題或人的本性問(wèn)題是其根基。人在本性上是什么。規(guī)定了我們應(yīng)當(dāng)成為什么樣的人和做什么樣的人。所以，弄清人在本性上是什么便成為理解人應(yīng)具有怎樣的德性的前提。
所謂“性”，孟子說(shuō)“生之謂性也”。性即使該物成為該物者，萬(wàn)物皆有性；人性就是使人所以為人者。最早對(duì)人性內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)是：人有異于動(dòng)物。孟子云：“水火有氣而無(wú)生，草木有生而無(wú)知，禽獸有知而無(wú)義，人有氣有生有知亦有義，故最為天下貴也。”他認(rèn)為人與獸的根本區(qū)別在于人具有道德心。這是直接從有沒(méi)有德性上進(jìn)行區(qū)別。西方強(qiáng)調(diào)的是動(dòng)物沒(méi)有理性而人有理性，如亞里士多德把人定義為“理性動(dòng)物”。在亞氏看來(lái)，理性使人成為人，理性是人性的核心，它決定了人的德性的善惡。他說(shuō)：“人一旦趨于完善就是最優(yōu)良的動(dòng)物，而一旦脫離了法律和公正，就會(huì)墮落成最惡劣的動(dòng)物。不公正被武裝起來(lái)就會(huì)造成更大的危險(xiǎn)，人一出生便具裝備有武器，這就是智能和德性。……所以，一旦他毫無(wú)德性，那么他就會(huì)成為最邪惡殘暴的動(dòng)物，就會(huì)充滿無(wú)盡的欲和貪婪。”后來(lái)，古羅馬西塞羅在《論義務(wù)》中說(shuō)，人與動(dòng)物之間最明顯的差別是，禽獸在很大程度上為感官所驅(qū)動(dòng)，很少考慮過(guò)去或未來(lái)，只是為眼前而活著，但是人因?yàn)樘焐哂欣硇?，他憑借理性可以知道事物的關(guān)系，看到萬(wàn)物的原因，理解原因和結(jié)果的相互性質(zhì)，做出類推，因而很容易審視其一生的整個(gè)過(guò)程，為生活的行動(dòng)做必要的準(zhǔn)備。笛卡爾有一句名言：“我思故我在”。也把人的本性的根本歸結(jié)于理性，在《致亨利?摩爾的信》中指出，禽獸沒(méi)有理性，像我們?nèi)艘粯樱M管同一種禽獸中，有些比其他的同類完善一些，在馬和狗中尤其值得注意，有些馬或狗比其他同類更有能力記住教給它們的東西，盡管它們能夠用聲音或身體的其他動(dòng)作，告訴我們它們的情緒和意圖，諸如憤怒、恐懼、饑餓等等，但是人們決不會(huì)看到任何禽獸達(dá)到這樣的完滿程度：能夠使用真正的語(yǔ)言，即是說(shuō)，能夠用聲音或用其他符號(hào)向我們表示，只與思想有關(guān)的任何東西，而不是單單的情緒。因?yàn)檎Z(yǔ)言是隱藏于身體中的思想之存在的唯一符號(hào)；現(xiàn)在所有的人，包括最愚蠢、最笨的人，甚至沒(méi)有講話器官的人，都可使用符號(hào)，而禽獸決不會(huì)做這種事情；這可能是人與禽獸的真正差別。
人性應(yīng)當(dāng)如何的思考就建立在這個(gè)“智能”或“理性”的基礎(chǔ)上，符合人性的理性本質(zhì)的德性才是善的，否則就是不善或惡的，換句話說(shuō)，德性要成為真正的德性即美德，必須稟有人性中最優(yōu)秀和最高級(jí)的部分――理性，否則就談不上是真正的優(yōu)秀，也談不上美德。亞里士多德強(qiáng)調(diào)，德性是指靈魂方面的優(yōu)秀，而不是指肉體方面的優(yōu)秀。他說(shuō)，我們的生活不是依靠任何其他東西，而是靠靈魂，而德性就在靈魂中：靈魂有兩個(gè)部分，即理性部分和非理性部分。非理性靈魂中有動(dòng)物和人所共有的欲望。人與動(dòng)物的不同在于人有理性靈魂，可以對(duì)自己的非理性部分產(chǎn)生作用，如對(duì)欲望的制約力，使非理性靈魂成分有了理性成分。道德德性的生成，說(shuō)到底是理性靈魂對(duì)非理性靈魂作用的結(jié)果?？梢钥闯觯瑏喞锸慷嗟聦?duì)德性問(wèn)題所持的人性論觀點(diǎn)是中肯的，即認(rèn)為人的德性是指人性處于一種“好”的、“優(yōu)秀”的狀態(tài)，理性靈魂與非理性靈魂融合化通的狀態(tài)。康德也認(rèn)為，理性是一種強(qiáng)大的力量，在理性的主宰下，人能保持自身的純潔和嚴(yán)肅，才能不為艱險(xiǎn)所阻，才能鄙視誹譏，排除欲望的障礙，無(wú)私無(wú)畏地去擔(dān)當(dāng)起道德責(zé)任。
毫無(wú)疑問(wèn)。德性是一種性格狀況。但僅此認(rèn)識(shí)還不夠，還要說(shuō)出它是什么樣的狀況。就是說(shuō)，我們還要問(wèn)：我們應(yīng)當(dāng)成為什么樣的人和做什么樣的人呢?具體的為人之道即德性應(yīng)當(dāng)如何才是符合理性而成為善的德性呢?對(duì)此，中外古今的倫理學(xué)家、哲學(xué)家和政治家的觀念并不相同。正如亞里士多德所說(shuō)：“一旦涉及德性問(wèn)題，依然是各執(zhí)一詞。因?yàn)椴煌娜怂缟械牡滦圆粫?huì)直接相同，從而他們關(guān)于修養(yǎng)德性的觀點(diǎn)理所當(dāng)然地要彼此相異?！?/p>
在中國(guó)古代，以孔子為代表的儒家觀點(diǎn)是仁、義、禮、智、信；恭敬、孝悌、忠恕，以及知恥、克己、中庸、同情、責(zé)任、人世、大我等，核心是仁。古希臘的倫理學(xué)認(rèn)為，人的德性主要為四個(gè)：智慧、正義、勇敢和節(jié)制，柏拉圖說(shuō)德性有計(jì)謀、智慧、勇敢、節(jié)制等，與此說(shuō)相近。亞里士多德除了在《政治學(xué)》中不斷強(qiáng)調(diào)這些品質(zhì)外，在《尼各馬可倫理學(xué)》中還羅列了如下“具體德性”：慷慨、大方、大度、溫和、友善、友愛(ài)、誠(chéng)實(shí)、機(jī)智、羞恥、公道、適度等。到了中世紀(jì)的基督教德性倫理學(xué)，又增加了信仰、愛(ài)和希望。各家各派都認(rèn)為自己所倡導(dǎo)的這些德性是符合人的本性的為人之道，是善德、美德。反之則為惡德。
不僅不同的學(xué)派、不同的人對(duì)德性表現(xiàn)的看法不同，而且有人對(duì)兩種對(duì)立的德性也不絕對(duì)地歸之于善或惡。如梁?jiǎn)⒊凇妒N德性相反相成義》一文中就認(rèn)為，有十種德性，“其形質(zhì)相反，其精神相成，而為凡人類所當(dāng)具有，缺一不可者?！边@十種相反相成的德性是：獨(dú)立與合群；自由與制裁；自信與虛 心；利己與愛(ài)他；破壞與成立。可見(jiàn)，對(duì)德性的具體表現(xiàn)的看法是多元化的。
不管人們對(duì)德性的表現(xiàn)和善惡有何不同的見(jiàn)解，但應(yīng)該肯定的一點(diǎn)就是，德性的善是超越動(dòng)物性的肯定性的人性、肯定性的人生境界。它必須符合天理與人性，有益于他人、有益于社會(huì)，當(dāng)然也有益于自己。這樣的德性應(yīng)該說(shuō)已具有一定的審美意義，就是說(shuō)，既符合天理人性又有益于他人、有益于社會(huì)的善是德性倫理文化審美性生成的依據(jù)。
三、德性主體的德性審美選擇
亞里士多德說(shuō)，我們探討德性是什么，不是為了知，而是為了成為善良的人，若不然，這種辛勞就全無(wú)益處了。他還說(shuō)，對(duì)于美德，我們僅止于認(rèn)識(shí)是不夠的，我們還必須努力培養(yǎng)它，運(yùn)用它，或是采取種種方法，以使我們成為良善之人。
研究了德性的本質(zhì)，我們才能知道什么是我們應(yīng)當(dāng)做的，什么是值得我們贊賞的德，什么是我們應(yīng)當(dāng)提倡的品性和理想人格。然而，這一問(wèn)題不能僅僅停留在抽象層面上，它必然要落實(shí)到現(xiàn)實(shí)層面上回答“我應(yīng)當(dāng)做什么”的問(wèn)題。這就是德性主體的德性審美選擇和人格建構(gòu)的實(shí)踐問(wèn)題。
人性本無(wú)善惡之分，善與惡是人選擇的結(jié)果，你是要喝人奶還是狼奶，是重義輕利還是重利輕義，等等，都是德性選擇。德性主體對(duì)德性倫理的選擇和自我人格建構(gòu)是一個(gè)非常實(shí)際而意義深遠(yuǎn)的問(wèn)題。亞里士多德說(shuō)：“倫理德性既然是一種選擇性的品質(zhì)，而選擇是一種經(jīng)過(guò)思考的欲望?！彼^“思考的欲望”，指的是理性。從根本上說(shuō)，理性是人的本質(zhì)之所在，一切德都要把理性的普遍素質(zhì)融入感求之中。這就是“明智”。亞里士多德明確地說(shuō)：“所謂明智，也就是善于考慮對(duì)自身的善以及有益之事，但不是部分的，如對(duì)于健康，對(duì)于強(qiáng)壯有益，而且對(duì)于整個(gè)生活有益。”明智就是善于考慮，能審慎而恰當(dāng)?shù)剡x擇，促使好的結(jié)果或秩序出現(xiàn)，而避免壞的結(jié)果和秩序出現(xiàn)。
康德對(duì)德性主體的德性選擇非常重視，他提出了行為、意志和道德法則三個(gè)重要范疇，指出意志決定行為，而道德法則決定意志。他認(rèn)為，主體的意志只有遵循道德法則而促成的某種行為才是有道德的行為，這種行為才是有道德價(jià)值的，為了道德法則而發(fā)生的行為才具有道德性。在康德看來(lái)，道德法則是最高律令，而且是超越經(jīng)驗(yàn)、超越功利的純而又純的先天理性，如果一種意志行為帶有經(jīng)驗(yàn)雜質(zhì)，它就不具道德價(jià)值，就沒(méi)有審美意義?？档抡J(rèn)為帶有感情因素(經(jīng)驗(yàn)雜質(zhì))去同情、幫助別人就沒(méi)有道德性，就不是他津津樂(lè)道的純粹美了。例如，街頭小店掛著“童叟無(wú)欺”的金字招牌，其實(shí)也這么做了，似乎是誠(chéng)實(shí)的，但其目的主要還是為了自己增長(zhǎng)財(cái)富，出于利己動(dòng)機(jī)，沒(méi)有多少道德價(jià)值。再如，一個(gè)男子去幫助一個(gè)貌美的女子，可能是出于喜愛(ài)而不是出于道德，相反，去幫助一個(gè)老太婆，他倒可能出于道德良心而不夾雜任何功利或好惡感情地去幫助她。前者無(wú)道德性，后者有道德性?？档逻^(guò)于追求道德動(dòng)機(jī)的純粹化，過(guò)于理想化，這是不切合實(shí)際的。所以，他這種“絕對(duì)德性”遭到叔本華等的嘲諷也是情理中的事。
但是，如果我們拋棄康德的道德法則的唯心主義解釋，那么，他提出對(duì)道德法則的“敬重”問(wèn)題卻值得我們思考。如果我們真正對(duì)“人性應(yīng)當(dāng)是如何的”取得共識(shí)并把它作為最高的道德律令或道德法則加以“敬重”，自覺(jué)將其作為自己的行動(dòng)要求，難道不是很好嗎?(注意：“敬重”雖然也是一種情感，但是通過(guò)理性產(chǎn)生的自覺(jué)情感)多年來(lái)，我們對(duì)人性論、人道主義的一再批判造成的關(guān)于“人性應(yīng)當(dāng)是如何的”問(wèn)題的混亂認(rèn)識(shí)，使人們?nèi)狈σ粋€(gè)基本的道德法則的指引，缺乏內(nèi)在的自覺(jué)要求。這種不幸必然帶來(lái)許多違背人的基本本性的行為發(fā)生(如打、砸、搶、欺詐偷盜、誣告陷害、殺人放火、奸虜掠等)。因此，德性主體對(duì)德性的審美選擇，首先應(yīng)該建立在對(duì)人的基本本性的“敬重”上，即首先要順應(yīng)人的基本本性，正如斯多葛派所主張的：以一種順從自然的方式生活，也就是順從一個(gè)人的本性和順從普遍的本性。這與道家主張的自然無(wú)為不謀而合。就是說(shuō)，德性的自覺(jué)，首先是人性的自覺(jué)。這種自覺(jué)，是內(nèi)在的自發(fā)力量。美國(guó)文化人類學(xué)家魯思?本尼迪克特提出了“罪感文化”和“恥感文化”兩種文化模式的觀念，認(rèn)為西方文化是罪感文化，它相信上帝是無(wú)所不在和無(wú)所不能的，會(huì)時(shí)時(shí)刻刻監(jiān)視每個(gè)人的一舉一動(dòng)，所以西方人重視契約，包括內(nèi)心契約，強(qiáng)調(diào)內(nèi)在良心的自我制約，一旦做了壞事，即使沒(méi)有別人知道，也會(huì)在良心上自我譴責(zé)，感到內(nèi)疚而到教堂找上帝的替身牧師懺悔，以求解脫，否則他們會(huì)感到心靈不安。東方文化講恥感，本尼迪克特認(rèn)為它依靠別人的批評(píng)、譏笑這些“外部強(qiáng)力來(lái)做善事”其實(shí)“恥感文化”也強(qiáng)調(diào)自我的內(nèi)心制約。在我看來(lái)，罪感和恥感都是人性自覺(jué)和德性自覺(jué)的體現(xiàn)，它應(yīng)該成為德性主體對(duì)德性的審美選擇的心理認(rèn)識(shí)前提。有了這個(gè)前提，人們才會(huì)自覺(jué)去做應(yīng)該做的和不做不應(yīng)該做的。
德性倫理文化具有普適性價(jià)值，普適性正是建立在人類關(guān)于“人性應(yīng)當(dāng)是如何”的共識(shí)基礎(chǔ)上的。因此，人類必然有共同的德性選擇。但德性倫理文化又具有時(shí)代性、民族性、階級(jí)性，由此所形成的復(fù)雜性以及人們對(duì)其善惡意義認(rèn)識(shí)的不一致性，使德性主體對(duì)德性倫理文化的審美選擇面臨著一定的困難，無(wú)所適從，甚至出現(xiàn)混亂。例如，把古代傳統(tǒng)德性倫理觀念及書籍都視之為腐朽、過(guò)時(shí)、落后的污水潑掉，或反過(guò)來(lái)通通當(dāng)做“國(guó)悴”照搬給現(xiàn)代人，不加批判地一味倡導(dǎo)“讀經(jīng)”，就是德性倫理文化選擇的混亂。在現(xiàn)實(shí)生活中，善惡、美丑、優(yōu)劣、好壞不分的現(xiàn)象和丑惡行為屢見(jiàn)不鮮，都說(shuō)明德性選擇的引導(dǎo)和德性教化仍任重道遠(yuǎn)。
德性不是天生的，而是人的一項(xiàng)成就，是通過(guò)教化、引導(dǎo)、培養(yǎng)形成的。孟子說(shuō)：“無(wú)教，則近于禽獸?！眮喞锸慷嗟抡f(shuō)，對(duì)于美德，我們僅止于認(rèn)識(shí)是不夠的，我們還必須努力培養(yǎng)它，運(yùn)用它，或是采取種種方法，以使我們成為良善之人。因此，自古以來(lái)，道德家們制定了種種德性規(guī)范，通過(guò)各種方法和形式(如詩(shī)教、樂(lè)教等)對(duì)人們進(jìn)行教化和規(guī)范，實(shí)現(xiàn)德性人格的建構(gòu)，這是理所當(dāng)然的。但是，事實(shí)證明，德性教化如果變成一種借助于外部權(quán)力的強(qiáng)制性灌輸而不是引導(dǎo)對(duì)象的人性自覺(jué)和對(duì)事理的深切感悟，必將事倍功半，甚至導(dǎo)致逆反對(duì)抗；而德性規(guī)范本身如果違背人性(如“存天理，滅人欲”、“與人斗其樂(lè)無(wú)窮”之類)或固守陳舊落后的德性觀念，同樣必然帶來(lái)消極后果。這方面，歷史和現(xiàn)實(shí)都給我們留下了許多經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，尤其是當(dāng)前我們的道德教育少有實(shí)效的原因是非常值得反思的。
關(guān)鍵詞：村級(jí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)不斷拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋，從已經(jīng)普及至縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)，又延伸至加強(qiáng)對(duì)村干部參與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與約束上，積極推行村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，取得了明顯成效。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，需引起重視并加以解決。一、存在的問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱。一是賬簿登記不規(guī)范，賬賬、賬表不符。二是原始憑證要素不符，記賬憑證與原始憑證金額不符或沒(méi)有原始憑證。三是賬目混亂，無(wú)依據(jù)進(jìn)行賬記調(diào)整。
（二）財(cái)政財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。一是違規(guī)收費(fèi)時(shí)有發(fā)生，違規(guī)收入不入賬形成賬外收入。二是賬外列支、白條支出較為普遍。三是往來(lái)款項(xiàng)不及時(shí)清理，導(dǎo)致往來(lái)戶頭多，且往來(lái)單位金額不一致。
（三）擠占挪用專用資金。一是一些村委將上級(jí)撥入的扶貧款、專項(xiàng)資金不單獨(dú)核算。二是征地補(bǔ)償費(fèi)未實(shí)行專戶管理且使用不規(guī)范。三是改制企業(yè)上繳的凈資產(chǎn)及剝離資金未及時(shí)上繳市級(jí)財(cái)政專戶。
（四）資產(chǎn)管理不到位。一是少數(shù)集體資產(chǎn)長(zhǎng)期游離賬外，存在管理風(fēng)險(xiǎn)。二是建設(shè)工程管理及核算不規(guī)范，手續(xù)不全，未經(jīng)審計(jì)便自行結(jié)算。三是固定資產(chǎn)核算不合規(guī)，存在不入賬和報(bào)廢銷賬。
二、存在問(wèn)題的原因分析
（一）財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)宣傳學(xué)習(xí)不到位，領(lǐng)導(dǎo)干部法制觀念不強(qiáng)。一些村干部平時(shí)不注重對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)及有關(guān)政策規(guī)定的學(xué)習(xí)，自身缺乏財(cái)經(jīng)知識(shí)和基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)一些違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題認(rèn)識(shí)不夠，管理職能、服務(wù)職能和工作職責(zé)沒(méi)有充分發(fā)揮。造成違反程序行事、不經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置資產(chǎn)；亂收費(fèi)、亂攤派；在資金管理和運(yùn)用方面存在擠占挪用或滯留專項(xiàng)資金、賬外設(shè)賬等現(xiàn)象。
(二) 財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平不高，財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)。少數(shù)村級(jí)財(cái)務(wù)人員的財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)淡薄，對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度意識(shí)不強(qiáng)，往往是被動(dòng)的做賬、做報(bào)表，村干部叫怎么做就怎么做，對(duì)于一些明知是不符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的不加以制止，做“好好先生”，未能真正履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。畢業(yè)論文，村級(jí)。以致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，隨意性較大；納稅意識(shí)薄弱，對(duì)取得的資產(chǎn)出租收入從不繳納有關(guān)稅費(fèi)。畢業(yè)論文，村級(jí)。
（三）內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，監(jiān)督制約機(jī)制乏力。一是一些村部財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，不能有效控制財(cái)務(wù)收支。會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；重大事項(xiàng)沒(méi)有實(shí)行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時(shí)辦理清點(diǎn)、交接手續(xù)等。二是雖然建立了規(guī)章制度，但有章不循，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有關(guān)部門三令五申嚴(yán)格控制招待費(fèi)，但在執(zhí)行過(guò)程仍然超范圍超標(biāo)準(zhǔn)列支。三是資產(chǎn)不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂。添置的固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期不定期的清查盤點(diǎn)，時(shí)常出現(xiàn)有賬無(wú)物，有物無(wú)賬的混亂狀態(tài)。少數(shù)單位的資產(chǎn)長(zhǎng)期游離在賬外，對(duì)外長(zhǎng)期投資的本息未按規(guī)定收回，一些應(yīng)收未收的資產(chǎn)未及時(shí)催收，由于人動(dòng)，極易造成“人走賬不清”，“新官不理舊賬”。
三、建議及對(duì)策
（一）強(qiáng)化學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)。對(duì)于存在的問(wèn)題，整改得到不到位，是否還會(huì)復(fù)發(fā)，其執(zhí)行在于業(yè)務(wù)人員，但關(guān)鍵還是看領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到位不到位，貫徹有力不有力，因此必須扎實(shí)開展領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育。村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)自覺(jué)加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)，不斷改進(jìn)和提高財(cái)務(wù)管理的水平和能力。財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步提高自身素質(zhì)，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)，增強(qiáng)依法理財(cái)能力。另外，會(huì)計(jì)管理部門在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)過(guò)程中要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并對(duì)普遍存在的問(wèn)題開展有針對(duì)性的培訓(xùn)教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，履行法定監(jiān)督職責(zé)，促進(jìn)和規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為。
（二）加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)行為。應(yīng)全面清理整頓原有的各項(xiàng)內(nèi)控制度，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束自控能力。畢業(yè)論文，村級(jí)。畢業(yè)論文，村級(jí)。特別是加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的管理，規(guī)范建設(shè)程序，工程款支付和核算。畢業(yè)論文，村級(jí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)安全管理，確定財(cái)務(wù)的安全完整、保值增值。畢業(yè)論文，村級(jí)。專項(xiàng)資金切實(shí)做到專戶核算，?？顚Ｓ?，杜絕擠占挪用，保障財(cái)政專項(xiàng)資金安全，提高財(cái)政專項(xiàng)資金使用效益。另外，建議各鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)村級(jí)日常經(jīng)費(fèi)支出的合理、合法進(jìn)行監(jiān)督，特別是對(duì)工程項(xiàng)目管理，固定資產(chǎn)采購(gòu)等方面，對(duì)監(jiān)督結(jié)果在村級(jí)范圍內(nèi)公開，接受群眾監(jiān)督。
（三）培植財(cái)源，從嚴(yán)控制政府性負(fù)債。一方面各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，結(jié)合各鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)際，因地制宜，挖掘傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，不斷壯大農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，努力實(shí)現(xiàn)富民、富村、富鄉(xiāng)的目標(biāo)。另一方面要做好節(jié)流工作，正確處理好負(fù)債與建設(shè)的關(guān)系，應(yīng)合理安排制訂建設(shè)計(jì)劃，不能通過(guò)加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)和增加鄉(xiāng)村負(fù)債搞建設(shè)，更不能以破壞生態(tài)環(huán)境為代價(jià)。
（四）健全監(jiān)管，注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)情況如何，是衡量這項(xiàng)工作成敗的關(guān)鍵。有關(guān)部門要充分利用審計(jì)成果，將執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)工作的好壞，作為考核任用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)之一，鄉(xiāng)級(jí)干部管理部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果報(bào)告所列問(wèn)題，與被審計(jì)的村干部進(jìn)行談話，予以誡勉，督促整改。切實(shí)規(guī)范和制約村級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)行，全面推進(jìn)政務(wù)公開、村務(wù)公開、黨務(wù)公開，健全農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源各項(xiàng)管理制度，做到用制度管權(quán)、管事、管人。
1.1審計(jì)性質(zhì)不十分明確內(nèi)部審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)基于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要,也是內(nèi)部審計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)。然而,我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生卻是一個(gè)行政命令的產(chǎn)物,片面強(qiáng)調(diào)外向及作為國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)(政府審計(jì)的延伸)而存在的內(nèi)部審計(jì)模式。這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊,從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。
1.2審計(jì)的范圍有限內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。從內(nèi)部審計(jì)的定義不難看出內(nèi)部審計(jì)的兩種職能,即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而,由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景,一開始就被錯(cuò)誤地視為國(guó)家審計(jì)職能的延伸,內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)是以“警察”的身份出現(xiàn),突出了“監(jiān)督”職能,忽視了“服務(wù)”職能,內(nèi)部審計(jì)不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
1.3內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有受到足夠重視雖然審計(jì)工作在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展,但認(rèn)識(shí)水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素,影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。
1.3.1內(nèi)部審計(jì)成立多年來(lái),投入大量精力搞的財(cái)務(wù)收支審計(jì)未能解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題,而且花樣翻新。究其原因,有會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素,有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素,也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看,一是由于內(nèi)審人員獨(dú)立性、權(quán)威性不夠,礙于情面,特別是一些審計(jì)人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位,因此,查處問(wèn)題不深不透,只看表象,點(diǎn)到為止,不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚(yáng)的觀念,總覺(jué)得出現(xiàn)問(wèn)題不是光彩的事,審計(jì)信息不公開,礙于情面不愿處罰,起不到查一儆百的作用,相反一定程度上還助長(zhǎng)了違紀(jì)違規(guī)行為,審計(jì)的威懾作用沒(méi)有有效發(fā)揮。
1.3.2中國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)的管理體制在兼顧中國(guó)目前特定的社會(huì)環(huán)境的同時(shí),逐步向國(guó)際先進(jìn)的管理體制靠攏?？v向看,我國(guó)企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍;但橫向看,我國(guó)與國(guó)際先進(jìn)的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用未落到實(shí)處。
1.3.3隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快,企業(yè)來(lái)自國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。面對(duì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng),各國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有了新的拓展,內(nèi)部審計(jì)由控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變;從微觀的查錯(cuò)防弊向宏觀的管理審計(jì)、效益審計(jì)轉(zhuǎn)變;從經(jīng)營(yíng)審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變;由防護(hù)性的監(jiān)督、保證職能向預(yù)測(cè)、咨詢的價(jià)值增值和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。這些先進(jìn)的理念在我國(guó)理論界討論較多,但在實(shí)務(wù)界有些企業(yè),特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺,內(nèi)部審計(jì)還處在查處錯(cuò)誤階段,對(duì)錯(cuò)誤事項(xiàng)停留在調(diào)賬、糾正錯(cuò)誤上,尚不能多角度、深層次分析問(wèn)題,更談不上站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的高度分析問(wèn)題,提出建設(shè)性的建議,相比國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)理念和實(shí)務(wù),我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的作用還有待開發(fā)。
1.3.4審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏,不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。計(jì)算機(jī)的普及和應(yīng)用給審計(jì)提出了新的課題,即對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)實(shí)施輔助審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)估、信息系統(tǒng)建設(shè)效益評(píng)估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式,需要審計(jì)人員既熟悉掌握硬件知識(shí),又要對(duì)軟件有足夠的了解,就目前為止,多數(shù)審計(jì)人員不具備這樣的知識(shí),無(wú)法有效地評(píng)估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件由于開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不一,功能不完整,全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)還有一定難度,審計(jì)人員的知識(shí)和審計(jì)手段滯后于信息化的發(fā)展。
2如何促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展
2.1明確審計(jì)的性質(zhì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分努力的方向,而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果,并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化,就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量,因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。
2.2改進(jìn)審計(jì)方法
2.2.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開展工作,且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)來(lái)完善經(jīng)營(yíng)管理的“預(yù)警系統(tǒng)”,建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破單純的事后審計(jì),轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái),從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
2.2.2內(nèi)部審計(jì)的目的是保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),因此,賦予了審計(jì)的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看,筆者認(rèn)為審計(jì)目的不是查處人,而是教育人、服務(wù)人,是保護(hù)干部的有效手段。借鑒國(guó)家審計(jì)通報(bào)的做法,在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度審計(jì)通報(bào)制度,作為職代會(huì)的一項(xiàng)內(nèi)容,同時(shí)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑,公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對(duì)發(fā)揮內(nèi)審作用,保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。
2.2.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式,因此,應(yīng)改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與人事制度的銜接,按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神,實(shí)行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和人事任免制度,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為考核干部履行責(zé)任的手段,增強(qiáng)干部在崗在職的責(zé)任性和約束性。
2.2.4實(shí)行審計(jì)通報(bào)制度是一把雙刃劍,既是對(duì)被審計(jì)單位的有效約束,同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求,審計(jì)不能停留在膚淺的現(xiàn)象上,而應(yīng)從管理的角度深層次、多角度地分析問(wèn)題。審計(jì)不在數(shù)量多,關(guān)鍵是要出精品,最大限度地為組織提供有效的價(jià)值服務(wù)。
2.3加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)信息系統(tǒng)審計(jì),是信息化發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。信息化環(huán)境下的審計(jì),電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制必須做到“三位一體”。在審計(jì)過(guò)程中,這三項(xiàng)不能少,否則就不能全面履行審計(jì)職責(zé),這就給審計(jì)提出了更高的要求。因此,在專業(yè)人才上應(yīng)盡快引進(jìn)或培養(yǎng)具有計(jì)算機(jī)專業(yè)背景,且對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)過(guò)深入的專業(yè)學(xué)習(xí)和鉆研的人才。同時(shí)要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員信息系統(tǒng)知識(shí)的普及和培訓(xùn),使審計(jì)不斷適應(yīng)信息化發(fā)展的需要。
緊緊圍繞縣委、縣政府的目標(biāo)要求，根據(jù)縣審計(jì)局年度工作安排，堅(jiān)持把握大局、突出重點(diǎn)，致力于防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于科學(xué)發(fā)展的能力與水平，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作效益，制定了《__市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)__分會(huì)2015年工作要點(diǎn)》，明確各階段工作任務(wù)與要點(diǎn)，保證年度內(nèi)[:請(qǐng)記住我站域名/]審工作有計(jì)劃、有步驟順利開展。
1. 多渠道多方式爭(zhēng)取支持。結(jié)合各種會(huì)議培訓(xùn)及工作匯報(bào)，如全縣審計(jì)工作會(huì)議、財(cái)政同級(jí)審工作匯報(bào)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議、年度審計(jì)工作情況匯報(bào)等等，及時(shí)反映我縣內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，呼吁縣人大、縣政府、縣組織部門加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視，加大對(duì)內(nèi)審工作的支持。
2.結(jié)合縣局實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)落實(shí)《__縣關(guān)于落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施意見(jiàn)》情況進(jìn)行督查，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)（人員）是否建立健全等內(nèi)容列入審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)報(bào)告中建議被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)工作水平，促使內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。
1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，內(nèi)審人員的工作能力不斷提高。建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度，堅(jiān)持每季組織1次內(nèi)審人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)《__省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》等文件精神，使內(nèi)審工作不斷規(guī)范。
2.加強(qiáng)廉政教育，促進(jìn)內(nèi)審人員廉潔意識(shí)增強(qiáng)。在培訓(xùn)內(nèi)容上不僅注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)增加廉政教育內(nèi)容，組織內(nèi)審人員觀看反腐教育警示片、腐敗分子犯罪事例教育展等，使內(nèi)審人員的思想覺(jué)悟有了新的提高。在工作中敢于堅(jiān)持原則，秉公辦事，恪守審計(jì)人員的職業(yè)道德，做到依法審計(jì)，廉政審計(jì)。
3.組織內(nèi)審交流，內(nèi)審人員整體素質(zhì)不斷提升。一是縣內(nèi)審分會(huì)組織會(huì)員單位交流。分別召集縣教育局、縣農(nóng)業(yè)局、縣衛(wèi)生局等19個(gè)內(nèi)審會(huì)員單位開展交流，進(jìn)一步了解內(nèi)審工作的開展情況，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)功能作用與目前存在的突出問(wèn)題，通過(guò)積極獻(xiàn)言獻(xiàn)策以促進(jìn)各會(huì)員單位內(nèi)審工作，推廣審計(jì)工作的新經(jīng)驗(yàn)、新方法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平不斷提升。
4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。一是結(jié)合“三公經(jīng)費(fèi)”審計(jì)，適時(shí)指導(dǎo)縣教育局、縣衛(wèi)生局等單位開展公務(wù)、經(jīng)費(fèi)支出自查與交叉審計(jì)；二是指導(dǎo)農(nóng)經(jīng)工作審計(jì)，加強(qiáng)村財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，查處違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。
5.在理論研究與優(yōu)秀項(xiàng)目上尋求突破。通過(guò)發(fā)動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員和分會(huì)單位積極撰寫課題論文以及打造精品項(xiàng)目等方式，以提高我縣內(nèi)審工作業(yè)務(wù)質(zhì)量與理論研究水平。2015年共有2個(gè)審計(jì)項(xiàng)目獲獎(jiǎng)。
一年來(lái)，我縣內(nèi)審分會(huì)在市內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，在全體分會(huì)成員單位支持與有力配合下，內(nèi)審工作較之去年又有新提高。但與上級(jí)內(nèi)審工作要求還有很大差距。我們將繼續(xù)查找原因，解決問(wèn)題，學(xué)習(xí)先進(jìn)，力爭(zhēng)在2016年取得更大突破。
（一）在服務(wù)指導(dǎo)上下功夫。積極組織內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)和崗位資格證書考試，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審人員和內(nèi)審工作交流，促使我縣內(nèi)審會(huì)員單位的內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量和內(nèi)審工作水平地不斷提高。
（二）在內(nèi)審理論或?qū)崉?wù)研究上下功夫。努力突破空白，積極組織內(nèi)審單位及相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)審理論或?qū)崉?wù)研究，并爭(zhēng)取按要求向上級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)推薦科研成果。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì) 環(huán)境保護(hù) 監(jiān)督
一、引言
工業(yè)革命之后，不少發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染。我國(guó)的相關(guān)研究出現(xiàn)相對(duì)較晚，主要是改革開放以后，環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，學(xué)術(shù)界和政府才意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，開始進(jìn)行研究。1995年，在開羅會(huì)議上，中國(guó)審計(jì)署在提交的會(huì)議論文中對(duì)環(huán)境審計(jì)的作用和責(zé)任、環(huán)境審計(jì)的技術(shù)和方法，進(jìn)行了具體闡述。但目前為止，我國(guó)環(huán)境審計(jì)仍然處于起步階段，國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí)。
二、中國(guó)環(huán)境審計(jì)理論研究回顧
隨著中國(guó)環(huán)境污染的不斷加劇以及“科學(xué)發(fā)展觀”觀念的不斷深入，我國(guó)有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)。環(huán)境審計(jì)應(yīng)以其獨(dú)立的監(jiān)督功能，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、防治環(huán)境污染的活動(dòng)中，發(fā)揮其監(jiān)督作用。為此，必須分析、研究環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)，以創(chuàng)造合理的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)規(guī)范。
（一）關(guān)于環(huán)境審計(jì)的職能
環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境保護(hù)的一種有力工具，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)越來(lái)越發(fā)揮其重要作用，在此就環(huán)境審計(jì)職能作出闡述，以其推動(dòng)環(huán)境審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。王煒、王陽(yáng)和雷東風(fēng)（2000）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和防護(hù)是環(huán)境審計(jì)的主要職能；王學(xué)龍（1997）認(rèn)為，監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)是環(huán)境審計(jì)的三大職能。
（二）關(guān)于環(huán)境審計(jì)的主體
我國(guó)早期學(xué)者通常認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的主體主要是政府監(jiān)管部門。隨著居民環(huán)保意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)環(huán)境問(wèn)題以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任更加關(guān)注，我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)主體的認(rèn)識(shí)已經(jīng)更加全面，陳思維、李菊香（2010）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同組成。
（三）關(guān)于環(huán)境審計(jì)的客體
李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的客體包括三部分內(nèi)容：即針對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集和使用情況進(jìn)行鑒證的財(cái)務(wù)審計(jì)、針對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)遵循情況進(jìn)行鑒證的合規(guī)性審計(jì)，以及對(duì)有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)的績(jī)效審計(jì)。
三、中國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的基本軌跡
（一）論文的研究?jī)?nèi)容概況
從理論研究和實(shí)務(wù)研究?jī)煞矫婵疾煳覈?guó)環(huán)境審計(jì)研究?jī)?nèi)容軌跡，可以將環(huán)境審計(jì)理論研究的內(nèi)容進(jìn)一步分為綜論型、概念-意義型、現(xiàn)狀-對(duì)策型、具體理論及文獻(xiàn)綜述5類，實(shí)務(wù)研究主要按審計(jì)主體不同分為環(huán)境審計(jì)方法、政府環(huán)境審計(jì)、企業(yè)環(huán)境審計(jì)、民間環(huán)境審計(jì)、國(guó)外環(huán)境審計(jì)及其他等6類。
（二）論文的研究方法分析
我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究方法相對(duì)滯后，在所查文獻(xiàn)中，屬規(guī)范分析的文章占主導(dǎo)地位，屬實(shí)證分析的文章不多，理論與實(shí)際銜接不足。實(shí)證研究方法主要表現(xiàn)為案例研究、實(shí)地研究和調(diào)查研究，幾乎沒(méi)有檔案研究和實(shí)驗(yàn)研究。
（三）中國(guó)環(huán)境審計(jì)的主要推動(dòng)力量
論文研究的推動(dòng)力量對(duì)論文起著很重要的作用，對(duì)樣本文獻(xiàn)的作者單位進(jìn)行分類，可以將其分為高等院校、政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)及其他。中國(guó)企業(yè)若想進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的舞臺(tái)，必須遵從相應(yīng)的環(huán)境準(zhǔn)則。無(wú)論是否出于自愿，企業(yè)都會(huì)回應(yīng)這種壓力，來(lái)承擔(dān)環(huán)境方面的義務(wù)并采取一定的措施，這正是社會(huì)回應(yīng)理論所主張的觀點(diǎn)。
四、中國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的特點(diǎn)和問(wèn)題
（一）論文的研究方向分析
經(jīng)過(guò)近年發(fā)展，我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究正逐步形成自己的特色研究方向，理論研究上注重中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)理論體系的構(gòu)建或國(guó)際環(huán)境審計(jì)理論的中國(guó)化，實(shí)務(wù)研究上與國(guó)際接軌，密切關(guān)注環(huán)境績(jī)效審計(jì)和企業(yè)層面的環(huán)境審計(jì)。
但我國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究方向比較窄，偏頗性和羊群效應(yīng)明顯。從主體來(lái)看，企業(yè)環(huán)境審計(jì)的論文最多，通過(guò)分析其研究?jī)?nèi)容，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的研究主要集中在清潔生產(chǎn)審計(jì)、環(huán)境管理體系審計(jì)、環(huán)境責(zé)任審計(jì)，而對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算背景下的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的研究涉及很少。
（二）論文的研究視角分析
我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究的視角偏向?qū)徲?jì)和會(huì)計(jì)，一是從研究者的學(xué)科背景看，會(huì)計(jì)類核心期刊文獻(xiàn)占總核心期刊文獻(xiàn)的主導(dǎo)；二是從研究者單位分布看，來(lái)自高校的研究單位基本為會(huì)計(jì)院系，環(huán)保部門和企業(yè)的文獻(xiàn)不多；三是環(huán)境審計(jì)學(xué)位論文專業(yè)背景的大部分是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。
與國(guó)外環(huán)境審計(jì)研究側(cè)重生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)和審核不同[3]，我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究首先由會(huì)計(jì)和審計(jì)界發(fā)起，研究者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題熟悉，而對(duì)生態(tài)問(wèn)題了解不夠，這限制了我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究視角的開放程度。
（三）研究層面分析
我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究在深度和廣度方面都有了迅猛發(fā)展，讓我們從星星之火看到了燎原之勢(shì)。從論文的研究方法可以看出研究層面的提高，在規(guī)范研究方法的運(yùn)用上，更加注重比較研究、歷史研究等方法，實(shí)證研究論文明顯增多。
然而，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究尚處初級(jí)階段。一是概念、意義、現(xiàn)狀、對(duì)策等深入研究較少。二是重復(fù)性研究問(wèn)題嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為簡(jiǎn)單重復(fù)和盲目重復(fù)。三是研究方法顯單調(diào)，許多研究直接搬用審計(jì)學(xué)常規(guī)研究方法，對(duì)環(huán)境審計(jì)研究中“環(huán)境”二字缺乏考慮。
五、總結(jié)
我國(guó)環(huán)境審計(jì)的研究已有一定的基礎(chǔ)，最重要的是有環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)的研究。在研究方法上，大部分采取了規(guī)范研究的方式，并輔以實(shí)證研究加以調(diào)查分析。但中國(guó)的環(huán)境審計(jì)研究起步較晚，許多地方需要加進(jìn)。展望未來(lái)的環(huán)境審計(jì)研究，結(jié)合大量文獻(xiàn)，我們得到以下啟示：一是環(huán)境審計(jì)研究應(yīng)緊密圍繞全球環(huán)境問(wèn)題的協(xié)調(diào)和國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)最新實(shí)踐展開；二是應(yīng)大力倡導(dǎo)和推動(dòng)環(huán)境審計(jì)研究視角的多元化，改變當(dāng)前環(huán)境審計(jì)研究由純會(huì)計(jì)審計(jì)界主導(dǎo)的一股獨(dú)大局面；三是研究方法將更趨規(guī)范，實(shí)證研究方法的條件日趨成熟。
現(xiàn)實(shí)問(wèn)題剖析領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(以下簡(jiǎn)稱離任審計(jì))是監(jiān)督干部的有效形式,是考察了解干部、教育保護(hù)干部的重要手段,也是純潔干部隊(duì)伍,規(guī)范干部行政、經(jīng)濟(jì)行為的主要途徑。然而,由于我們開展離任審計(jì)工作的時(shí)間不長(zhǎng),實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足,在體制、機(jī)制、制度建設(shè)等方面,還有許多規(guī)律性的東西未被完全認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確把握,致使目前的工作還存在一些亟待改革和完善的深層次問(wèn)題:
一是審計(jì)時(shí)限緊,被動(dòng)應(yīng)戰(zhàn)問(wèn)題比較突出。離任審計(jì)是一個(gè)十分復(fù)雜的操作過(guò)程,不僅需要充裕的時(shí)間,而且需要配置相當(dāng)?shù)娜肆Y源。由于干部免、審、任的時(shí)間差很小,或未審先任,或?qū)徣瓮?導(dǎo)致時(shí)間倉(cāng)促。再加之目前審計(jì)力量普遍偏少,審計(jì)方案中確定的重點(diǎn)范圍和內(nèi)容又要求審深審?fù)?而領(lǐng)導(dǎo)干部一般任職期限都較長(zhǎng),這些單位形成的會(huì)計(jì)資料繁多,問(wèn)題情況很復(fù)雜,且財(cái)務(wù)人員更換頻繁,新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去的一些經(jīng)濟(jì)事 實(shí)不甚了解,結(jié)果導(dǎo)致對(duì)離任干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失之于粗、失之于寬。
二是體制不順,“走過(guò)場(chǎng)”問(wèn)題比較突出。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂,然而在現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的人財(cái)物均操控于地方政府,它實(shí)質(zhì)上僅是地方政府的一個(gè)內(nèi)審部門。在這種體制下,有一些審計(jì)干部屈從于行政官員權(quán)威,淡忘了職業(yè)道德。個(gè)別審計(jì)人員受復(fù)雜人際關(guān)系和不良風(fēng)氣的影響,拿原則做交易,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論文不符實(shí), 為被審對(duì)象“遮風(fēng)擋雨”。此類“走過(guò)場(chǎng)”的離任審計(jì)帶來(lái)了消極影響和現(xiàn)實(shí)危害,造成審計(jì)工作深入難、取證難,在一定程度上喪失了監(jiān)督功能。對(duì)上述問(wèn)題,應(yīng)采取措施盡快加以解決。
制度創(chuàng)新建議審計(jì)理論創(chuàng)新?，F(xiàn)代監(jiān)督理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明,在各種監(jiān)督制約機(jī)制中,最有力、最有效、最權(quán)威的是自上而下的垂直監(jiān)督,其他監(jiān)督是否奏效,都取決于垂直監(jiān)督機(jī)制是否健全強(qiáng)化。國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督,而監(jiān)督的效能也同樣取決于領(lǐng)導(dǎo)體制上的突破與創(chuàng)新。黨的十六大從深化政治體制改革,強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督與制約的高度,賦予 了審計(jì)機(jī)關(guān)更重要的職責(zé)。為此,建議國(guó)家審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制應(yīng)由現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制盡快向相對(duì)垂直的領(lǐng)導(dǎo)體制(即實(shí)行人財(cái)物省以下垂直領(lǐng)導(dǎo))轉(zhuǎn)變;離任審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)向全面評(píng)價(jià)其是否規(guī)范地依法行政、有無(wú)重大決策失誤造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、有無(wú)因搞“政績(jī)、形象工程”等而造成本級(jí)政府或本單位嚴(yán)重負(fù)債、有無(wú)重大違法違紀(jì)問(wèn)題、有無(wú)重大責(zé)任事故等方面轉(zhuǎn)變。
法律法規(guī)創(chuàng)新。隨著社會(huì)的發(fā)展和改革的深化,審計(jì)的地位和作用不斷提高,現(xiàn)行審計(jì)法律法規(guī)有些已經(jīng)跟不上時(shí)展步伐。加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約,也需要國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)與時(shí)俱進(jìn),不斷地進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。除在審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制改革上提供法律支持以外,還應(yīng)對(duì)離任審計(jì)工作統(tǒng)籌進(jìn)行依法規(guī)范,由單純的合法性審計(jì)向合法性審計(jì)與效益審計(jì)兼顧轉(zhuǎn)變;由單純的低層次財(cái)務(wù)收支審計(jì)向高層次的客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)變,并從領(lǐng)導(dǎo)體制、管理機(jī)制和實(shí)施程序等方面,為離任審計(jì)提供適應(yīng)性較強(qiáng)的法律保障。
協(xié)調(diào)機(jī)制創(chuàng)新。開展高效能的離任審計(jì)必須確定科學(xué)的協(xié)調(diào)機(jī)制,即通過(guò)相關(guān)權(quán)力的合理分割,建立權(quán)力的制衡和約束機(jī)制,從而有效地防止權(quán)力的濫用,克服權(quán)力異化現(xiàn)象,使權(quán)力的運(yùn)作從屬于人民的根本利益。這就要求各級(jí)黨政機(jī)關(guān)必須統(tǒng)籌協(xié)調(diào)好各有關(guān)部門,使離任審計(jì)形成整體合力。
首先,各級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一思想,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo),提高廣大干部認(rèn)真接受離任審計(jì)的主動(dòng)性和自覺(jué)性。其次,組織部門作為干部離任審計(jì)的牽頭單位,應(yīng)提前向?qū)徲?jì)部門提供待審對(duì)象名單,合理安排免、審、任的時(shí)間差,為審計(jì)部門開展工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,提供強(qiáng)有力的組織保障。再次,紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī) 關(guān)提供被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況,及時(shí)調(diào)查處理離任審計(jì)移交的有關(guān)問(wèn)題。此外,還要健全領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的報(bào)告制度。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)同時(shí)抄送本級(jí)和上級(jí)黨政有關(guān)部門,上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)別問(wèn)題的不同性質(zhì),采取相應(yīng)的查處措施。
方式方法創(chuàng)新。首先要強(qiáng)化審計(jì)工作的“陽(yáng)光操作”。在干部離任審計(jì)過(guò)程中,要通過(guò)召開座談會(huì)、通報(bào)會(huì)、個(gè)別走訪等形式,廣泛發(fā)動(dòng)群眾,拓展取證渠道;充分利用內(nèi)審成果和民主理財(cái)、政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開等有關(guān)資料,深化離任審計(jì)重點(diǎn),建立并完善審計(jì)結(jié)果公示制;要重視群眾質(zhì)疑,對(duì)群眾提出的疑點(diǎn),應(yīng)深入調(diào)查,辨明真?zhèn)?不留盲點(diǎn)。
其次,要關(guān)口前移,將任前、任中、離任審計(jì)有效結(jié)合。通過(guò)任前審計(jì)從源頭上凈化干部隊(duì)伍;通過(guò)任中審計(jì),較好地解決單純離任審計(jì)存在的“馬后炮”問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的連續(xù)性,而且任中審計(jì)所積累的審計(jì)結(jié)論可以直接為離任審計(jì)所應(yīng)用。將此三者有機(jī)結(jié)合起來(lái),可有效整合審計(jì)資源,降低審計(jì)成本。
再次,要認(rèn)真落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制。對(duì)群眾反映強(qiáng)烈的重點(diǎn)單位和重點(diǎn)人員,應(yīng)該推行下審一級(jí)和異地交流審計(jì)制度,使審計(jì)擺脫地方保護(hù)和人情干擾,維護(hù)離任審計(jì)的客觀性、真實(shí)性和權(quán)威性。