時間：2023-03-21 17:04:11
導(dǎo)語：在稅收與社會論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
xx年年，是實施新余地稅“十一五”發(fā)展規(guī)劃的關(guān)鍵之年。市地方稅務(wù)研究會在市民間組織管理局和市社科聯(lián)的指導(dǎo)下，在各設(shè)縣、區(qū)地稅局重視關(guān)心和各地研究會配合支持下，在全市地稅系統(tǒng)廣大干部職工和會員的積極參與下，全市地方稅務(wù)研究工作取得了一定成績，各項得到了省局和省地方稅務(wù)研究會領(lǐng)導(dǎo)的肯定。xx年，全市調(diào)研文章質(zhì)量與數(shù)量都取得了歷史最好成績。經(jīng)省市有關(guān)部門組織專家評定，有7篇文章被評為全省地稅系統(tǒng)xx年年度優(yōu)秀科（調(diào)）研文章，有2篇在全市社會科學(xué)優(yōu)秀論文評比中獲獎。同時，市地方稅務(wù)研究會被評為全省民間社會團(tuán)體先進(jìn)集體，新余市社會科學(xué)xx-xx年年度先進(jìn)集體。尤其可喜的是，我們通過了省社聯(lián)的“十五”規(guī)劃項目《我國人民當(dāng)家作主與依法治稅有機(jī)統(tǒng)一研究》的課題鑒定，這是我市地稅組建以來第一次通過省級規(guī)劃立項鑒定?？梢哉f，我市xx年年地方稅務(wù)研究工作無論是在全省地稅系統(tǒng)還是在全市社會科學(xué)理論系統(tǒng)均已經(jīng)步入了先進(jìn)行列。
（一）加強(qiáng)地方稅務(wù)研究會自身建設(shè)
研究會是地稅部門聯(lián)系社會各界熱心地方稅收學(xué)術(shù)研究的非營利性群眾社團(tuán)組織，要充分發(fā)揮好研究會的職能作用，重在加強(qiáng)自身建設(shè)，關(guān)鍵是加強(qiáng)組織和管理。我們進(jìn)一步加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)，思想上重視，工作上支持，人、財、物上給予保障，為研究會工作開展創(chuàng)造了良好工作環(huán)境，極大激發(fā)和鼓勵了廣大地稅調(diào)研工作者和會員的積極性，增強(qiáng)了做好地方稅務(wù)研究會工作的信心和決心。市局黨組書記、局長羅偉華同志經(jīng)常過問地方稅務(wù)研究會的工作，及時解決工作中出現(xiàn)的難題，從經(jīng)費和人員上對地方稅務(wù)研究會予以保障。目前地方稅務(wù)研究會按照省地方稅務(wù)研究會的要求，真正實現(xiàn)了有機(jī)構(gòu)、有固定場所、有專職人員。應(yīng)該說，地方稅務(wù)研究會各項工作已經(jīng)逐步走向規(guī)范化道路。
（二）成功舉辦全省地稅系統(tǒng)第三片區(qū)研討會
我們緊緊圍繞xx年年全省地稅總體工作思路，結(jié)合新余地稅工作實際，突出地稅調(diào)研重點。我們按照贛地稅發(fā){xx年}29號文件關(guān)于做好xx年年全省重點調(diào)研課題的要求，認(rèn)真牽頭做好第三片區(qū)重點調(diào)研課題的各項工作。市局專門召開局長辦公會研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認(rèn)真抓好全省第三片區(qū)的課題的研究工作。一方面，我們在全市抽調(diào)了調(diào)研骨干人員，集中精力，重點抓好《發(fā)揮地稅職能，在新的起點上實現(xiàn)江西崛起新跨越的研究》、《創(chuàng)新地稅系統(tǒng)工作管理機(jī)機(jī)制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統(tǒng)三個服務(wù)水平研究》、《加強(qiáng)地稅文化的研究》四個課題具體調(diào)研工作，定期召開課題研討會，認(rèn)真討論提綱，確定調(diào)研方向。同時積極主動與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認(rèn)真把課題落實到每個成員單位。為增加全市重點課題的領(lǐng)導(dǎo)力和科室參與的廣泛度，推進(jìn)全市調(diào)研工作深入開展，我們把省局重點調(diào)研課題擬實行市局領(lǐng)導(dǎo)掛點制和機(jī)關(guān)科室參與制：每個重點課題將由市局領(lǐng)導(dǎo)親自掛點；每個重點課題實施牽頭單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，每個牽頭單位指定一名局領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點調(diào)研課題調(diào)，切實做到人員、經(jīng)費、時間三到位。同時，把全省重點課題的調(diào)研情況列入今年績效管理考核。在第三片區(qū)論文推薦會上，與會人員對我局提交的論文高度評價，我局有四篇文章在第三片區(qū)薦會上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區(qū)地方稅收課題研討會議，對第三片區(qū)地方稅收課題進(jìn)行編印成冊。整個組織協(xié)調(diào)工作得到了省地方稅務(wù)研究會領(lǐng)導(dǎo)的高度評價。
（三）積極推進(jìn)調(diào)研成果轉(zhuǎn)化
我們十分注重調(diào)研成果的轉(zhuǎn)化，特別是各級地稅局領(lǐng)導(dǎo)重視提高地稅調(diào)研質(zhì)量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實踐急待解決的問題入手，潛心研究事關(guān)經(jīng)濟(jì)與地方稅收宏觀協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系與政策理論問題，力求調(diào)研成果能為領(lǐng)導(dǎo)決策參謀服務(wù)。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收的原則，充分考慮全市國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢以及國家稅收政策調(diào)整對未來地方稅收的影響程度，經(jīng)實事求是預(yù)測分析和判斷，完成了《全市xx年年-2012年地稅收入預(yù)測分析》專題調(diào)研，針對全市地稅收入連續(xù)幾年高速增長，地稅收入增長已經(jīng)大大高于全市經(jīng)濟(jì)增長速度的現(xiàn)狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長會稍慢于我市經(jīng)濟(jì)增長速度，地稅收入應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長的基礎(chǔ)之上，從而為我市科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)提供了有益的參考建議。
（四）不斷提高調(diào)研文章質(zhì)量
為了進(jìn)一步規(guī)范全市地稅系統(tǒng)稅收科（調(diào)）研成果評選工作，鼓勵全系統(tǒng)干部職工積極投身稅收科（調(diào)）研活動，繁榮學(xué)術(shù)研究，大力推進(jìn)地稅科（調(diào)）研精品戰(zhàn)略，使科（調(diào)）研成果更好地圍繞地稅中心，指導(dǎo)地稅實踐，促進(jìn)全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，我們制定了《新余省地方稅收優(yōu)秀科（調(diào)）研成果評選辦法》。同時，我們在11月組織了全市地稅系統(tǒng)優(yōu)秀論文評比工作，共有38篇文章參加了此次評比。在評比過程中，我們嚴(yán)格遵循“客觀公正、擇優(yōu)公開、逐級負(fù)責(zé)、嚴(yán)格篩選”的原則，為體現(xiàn)評選工作的獨立、公正，規(guī)定評審人員原則由評選工作領(lǐng)導(dǎo)小組在市級（含）以上地方稅務(wù)研究會常務(wù)理事中產(chǎn)生，必要時可以邀請地稅系統(tǒng)外有關(guān)財稅理論專家作為評審組成員。本單位評審人員人數(shù)不得超過評審人員總?cè)藬?shù)的三分之一，同時論文作者不得作為評審人員。通過評審，真正把一些反映地方稅收工作和對地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有積極指導(dǎo)意義的論文及其他調(diào)研性成果推薦上來進(jìn)行獎勵。由于工作機(jī)制的創(chuàng)新，全市調(diào)研質(zhì)量有了明顯提高。
xx年年，全市地方稅務(wù)研究工作取得的成績有目共睹。成績的取得。是各級領(lǐng)導(dǎo)對地方稅務(wù)研究工作重視與支持的結(jié)果，特別是凝聚了廣大地稅系統(tǒng)科研人員的辛勤汗水。在成績面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統(tǒng)，我市的地方稅務(wù)研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務(wù)部門的差距更大。主要體現(xiàn)以下幾個方面：
一是全員調(diào)研的氛圍不行。少數(shù)部門對地方稅務(wù)研究工作重視程度不高，認(rèn)為地方稅務(wù)研究是務(wù)虛的，甚至認(rèn)為地方稅務(wù)研究就是地方稅務(wù)研究會的事。二是稅收理論調(diào)研人員無論從數(shù)量上還是從素質(zhì)上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛稅收科研工作幾乎寥寥無幾，一些從事地方稅務(wù)研究工作理論素質(zhì)較差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時期地方稅務(wù)研究工作的需要。三是經(jīng)費保障經(jīng)費嚴(yán)重不足。一些地方對省市局下達(dá)的重點調(diào)研課題在財力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質(zhì)量，自行出錢購書，一些地方對課題組所開展的必要的費用不予支持，在地方稅收科研經(jīng)費上舍不得投入，直接影響了地方稅務(wù)研究工作的開展。四是對地方稅務(wù)研究工作配合不力。對地方稅務(wù)研究下達(dá)的課題存在互相推諉的現(xiàn)象，一些科室對地方稅務(wù)研究工作存在抵觸現(xiàn)象。針對以上問題，我們將認(rèn)真研究對策，我們將進(jìn)一步加強(qiáng)研究，爭取市局黨組對地方稅務(wù)研究工作的重視，進(jìn)一步提高地方稅務(wù)研究工作能力。二、2012年全市地方稅務(wù)研究工作要點
2012年是全面貫徹落實黨的十七大作出的戰(zhàn)略部署的第一年，是實施“十一五”規(guī)劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務(wù)研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務(wù)研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞“辦會政治方向，圍繞地稅中心，相對前瞻研究，貼近地稅實際，立足應(yīng)用對策調(diào)研，促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展”的工作宗旨，不斷加強(qiáng)研究會組織、思想、作風(fēng)和制度建設(shè)，努力把我市地方稅務(wù)研究會工作提高到一個新水平，推上一個新臺階，為促進(jìn)新余地稅事業(yè)又好又快發(fā)展作出新貢獻(xiàn)。
（一）圍繞“兩個中心”，力求在調(diào)研上下功夫。要進(jìn)一步強(qiáng)化地方稅務(wù)研究服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地稅事業(yè)發(fā)展“兩個中心”，使地方稅務(wù)研究工作更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，服務(wù)于地稅事業(yè)發(fā)展。今年省局提出的全省地稅主要工作是深入推進(jìn)“兩項建設(shè)”（規(guī)范化建設(shè)、地稅文化建設(shè)）著力提升“三個水平”（依法治稅水平、稅源管理水平、隊伍建設(shè)水平），推動全省地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，在促進(jìn)江西崛起，全面建設(shè)小康社會有更大作為。全市各級地稅部門要圍繞地稅中心開展工作。按照“理論與實際相結(jié)合；機(jī)關(guān)與基層相結(jié)合；理論工作者與實際工作者相結(jié)合；群眾性調(diào)研與專項調(diào)查相結(jié)合”的要求，積極組織開展基層群眾性地稅學(xué)術(shù)調(diào)研活動。著力抓好專項調(diào)研活動，積極謀劃開展以實現(xiàn)新余“兩個率先，一個努力發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)題的專項地方稅收調(diào)研活動，為實現(xiàn)全市地稅“十一五”發(fā)展規(guī)劃的各項目標(biāo)提供思想和智力支持。
【關(guān)鍵詞】 收入分配； 稅收遵從； 城鎮(zhèn)居民； 基尼系數(shù)
【中圖分類號】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0096-05
一、研究背景
20世紀(jì)中期以來，隨著西方國家宏觀調(diào)控的不斷完善，稅收對收入分配的調(diào)控作用逐漸加強(qiáng)，從稅收角度研究收入分配問題的成果日漸豐富。與此同時，一些學(xué)者開始試著反向思考收入分配差距對稅收遵從度的影響。Adams[1]提出的公平理論認(rèn)為，社會成員會根據(jù)個人付出與自己獲得絕對報酬量的縱向比較、個人付出與他人付出的橫向比較進(jìn)行行為調(diào)整，如其產(chǎn)生不公平感，會采取一定的措施來改變別人或自己的經(jīng)濟(jì)行為狀態(tài)。Thibaut et al.[2]發(fā)現(xiàn)社會成員的國家制度公平感影響其遵守法律和法規(guī)的程度，如果認(rèn)為國家的制度缺乏，社會成員往往會通過違法的方式使國家的制度重新達(dá)到公平。Song and Yarbrough[3]通過對家庭調(diào)查樣本數(shù)據(jù)的分析，Westat Inc[4]根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)，Spicer and Becker[5]，Scott and Grasmick[6]通過實驗性稅收游戲數(shù)據(jù)，Alm et al.[7]運用歷史數(shù)據(jù)分析，Kim et al.[8]對社會公平以及納稅遵從等變量的動態(tài)回歸分析，Richardson[9]通過對跨國數(shù)據(jù)的研究等都驗證了納稅人對稅制公平的感知影響其納稅遵從。
國內(nèi)學(xué)者在稅制公平和納稅遵從等問題的研究中也開始注意到稅制帶來的收入分配對稅收遵從的影響。陳成文和張晶玉[10]、蘇月中和郭馳[11]、童疆明[12]等，從收入水平、納稅人地位、稅制公平性以及稅率等角度展開研究，均發(fā)現(xiàn)稅制的收入分配公平程度對納稅遵從產(chǎn)生了顯著的正向效應(yīng)。
通過上述有關(guān)居民收入分配與稅收遵從的研究不難發(fā)現(xiàn)，收入分配對稅收遵從及稅收政策有效性的反向影響已開始納入學(xué)術(shù)界研究視野。在國內(nèi)外研究的基礎(chǔ)上，本文從微觀視角探討稅制收入分配因素對稅收遵從的影響，從宏觀視角分析我國城鎮(zhèn)居民收入分配稅收調(diào)節(jié)現(xiàn)狀，進(jìn)而提出通過稅制優(yōu)化調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配促進(jìn)稅收遵從的政策建議。
二、稅制收入分配因素對稅收遵從的影響分析
隨著Adams[1]提出的公平理論引起學(xué)術(shù)界的關(guān)注，稅制收入分配引起的公平問題及其對稅收遵從的影響方面的研究逐步得到了拓展。通過對影響納稅人稅收遵從公平感的判斷，可以分為分配公平、程序公平和互動公平三個維度，其中分配公平維度是由稅制設(shè)計本身決定的，在三個維度中居于中心地位。隨著國外實驗方法、歷史數(shù)據(jù)以及動態(tài)回歸分析等的應(yīng)用，納稅人對社會公平的感知在其稅收遵從決定中存在著重要關(guān)系逐步被反映出來。同時，國內(nèi)學(xué)者通過問卷調(diào)查、實驗分析以及規(guī)范分析等方法進(jìn)行的研究也使得我國稅制收入分配因素對稅收遵從影響的作用機(jī)制和影響程度逐步得到了明晰和度量。
（一）稅制收入分配因素對稅收遵從的影響機(jī)制
目前，國內(nèi)外學(xué)者對稅制收入分配因素影響稅收遵從的機(jī)制分析，主要通過問卷調(diào)查、稅收實驗、模型分析、根據(jù)問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析等方法進(jìn)行，從收入水平、納稅人地位、稅制公平性以及稅率等角度展開，眾多研究均發(fā)現(xiàn)稅制公平性對稅收遵從產(chǎn)生了顯著的正向效應(yīng)（如表1）。
從上述研究結(jié)論可以發(fā)現(xiàn)，在既定的稅制下，納稅人既關(guān)心自己繳納稅款帶來的自身收入的減少和福利水平的降低，又關(guān)心稅制帶來的相對收入變化。當(dāng)稅制帶來較為公平的收入分配狀態(tài)時，納稅人會獲得公平感，從而在較大程度上實施稅收遵從；而當(dāng)稅制并未帶來較為公平的收入分配狀態(tài)，甚至擴(kuò)大收入分配差距時，納稅人會獲得不公平感，納稅人會設(shè)法實施偷逃稅等稅收不遵從行為，以減少自己應(yīng)繳納的稅款，來補(bǔ)償這種不公平感（如圖1）。同時由于稅收稽查覆蓋面有限，總有部分納稅人獲得偷逃稅的成功，容易形成模仿效應(yīng)，導(dǎo)致原來實施稅收遵從的納稅人也變得不遵從。因此，保持稅制的收入分配公平是稅收管理的最重要原則，它要求經(jīng)過稅制調(diào)節(jié)后形成比征稅前更為公平的社會收入分配狀態(tài)，一旦經(jīng)過稅制調(diào)節(jié)后無法形成比征稅前更為公平的社會收入分配狀態(tài)，納稅人就會產(chǎn)生稅收不遵從的動機(jī)。
（二）我國稅制收入分配公平對稅收遵從的影響程度
在稅制收入分配因素對稅收遵從的影響機(jī)制逐步明晰的基礎(chǔ)上，借鑒國外學(xué)者的研究范式和研究方法，國內(nèi)學(xué)者通過問卷調(diào)查、實驗分析以及規(guī)范分析等方法對我國稅制收入分配因素對稅收遵從影響程度進(jìn)行了統(tǒng)計描述和度量（如表2）。雖然國內(nèi)學(xué)者的問卷范圍和試驗對象存在差異，但從表2中的稅制分配公平對稅收遵從的影響程度研究概況可以發(fā)現(xiàn)：稅制收入分配公平對稅收遵從的影響存在顯著正相關(guān)，即當(dāng)納稅人認(rèn)為稅制促進(jìn)了收入分配公平，能夠提高其稅收遵從。
三、我國稅制對城鎮(zhèn)居民收入分配調(diào)節(jié)現(xiàn)狀
從稅收對居民收入分配的調(diào)節(jié)來看，稅制通過稅種設(shè)計、稅率選擇、稅基設(shè)定，向社會成員普遍課征以調(diào)節(jié)收入分配，彌補(bǔ)市場分配機(jī)制的不足，縮小收入差距。就我國稅制而言，當(dāng)前調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的主要有流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅和營業(yè)稅）、個人所得稅①。
就流轉(zhuǎn)稅類而言，現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅均與人均可支配收入呈正向變化，隨著收入增加而增加，并且不同收入組城鎮(zhèn)居民承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅絕對額存在較大差距。本文采取劉怡和聶海峰[22]估算廣東省增值稅、消費稅和營業(yè)稅在不同收入群體的負(fù)擔(dān)的方法，通過對比各收入組所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)情況，發(fā)現(xiàn)我國城鎮(zhèn)居民各收入組承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅絕對額的差異并不足以抵銷收入的差距。與流轉(zhuǎn)稅絕對額相反，增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅負(fù)均呈現(xiàn)明顯的累退性。城鎮(zhèn)居民困難戶組承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)最高，為8.58%，遠(yuǎn)高于最高收入組（5.73%）和高收入組（6.07%），甚至比平均值（6.31%）高2.27%，累退性非常顯著?？梢?，在我國城鎮(zhèn)居民各收入組中，中低收入群體承擔(dān)了過高的流轉(zhuǎn)稅稅收，流轉(zhuǎn)稅類在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平方面作用消極（表3）。
就具有難以轉(zhuǎn)嫁特征的個人所得稅而言，在我國稅制中起著調(diào)節(jié)居民收入分配的重要角色，在其稅收要素中超額累進(jìn)稅率、費用扣除、加成征收等規(guī)定體現(xiàn)了“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅”的原則。在城鎮(zhèn)居民不同收入組別的個人所得稅支出中，隨著收入的增加而增加趨勢較為明顯，表4中的數(shù)據(jù)體現(xiàn)了其累進(jìn)性。但表4中的數(shù)據(jù)同樣表明，我國個人所得稅對城鎮(zhèn)居民收入分配的調(diào)節(jié)效果比較弱，個人所得稅對城鎮(zhèn)居民人均收入的影響較小。按2011年相關(guān)數(shù)據(jù)估算，我國城鎮(zhèn)居民最低收入組個人所得稅稅負(fù)為0.059%，即使在負(fù)擔(dān)最重的最高收入組其個人所得稅負(fù)也僅為2.159%，這與稅率設(shè)計相差較大。目前，我國個人所得稅在調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配方面有正向作用，體現(xiàn)了一定的累進(jìn)性，但其調(diào)節(jié)個人收入分配的作用未得到有效的發(fā)揮。
就我國城鎮(zhèn)居民收入中來源透明性較低的“隱性收入”（主要包括經(jīng)營凈收入、財產(chǎn)性收入等）稅負(fù)而言，個人所得稅對于居民財產(chǎn)性收入差距的調(diào)節(jié)發(fā)揮了正向的調(diào)節(jié)效果②。我國城鎮(zhèn)居民財產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)由2011年的0.5602下降到0.5538，并且在2005年到2011年財產(chǎn)性收入稅后的基尼系數(shù)均小于當(dāng)年稅前的基尼系數(shù)（見表5）。但其調(diào)節(jié)力度卻很弱，如2011年城鎮(zhèn)居民財產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)在經(jīng)過個稅調(diào)節(jié)后僅降低了約1%（見表5），并且，2011年城鎮(zhèn)居民財產(chǎn)性收入在稅前平均為648.97元，征稅后只減少了79.5元，為稅前的12.25%。
上述分析表明：目前占我國稅收收入比重最大的流轉(zhuǎn)稅對我國城鎮(zhèn)居民收入分配公平調(diào)節(jié)具有負(fù)面影響；受稅收收入占比小和稅制設(shè)計不完善等因素影響，個人所得稅對城鎮(zhèn)收入分配公平調(diào)節(jié)功能有限。尤其是現(xiàn)行稅制對我國城鎮(zhèn)居民隱性收入調(diào)節(jié)作用微弱，亟須完善優(yōu)化我國城鎮(zhèn)居民收入公平的稅制體系和促進(jìn)城鎮(zhèn)居民收入稅收遵從的機(jī)制設(shè)計。
四、調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配促進(jìn)稅收遵從的政策建議
通過本文的分析，不難得出這樣一個結(jié)論：居民收入分配較為公平的社會，需要一個稅負(fù)合理的稅制體系，如果稅制體系不能通過合理征稅來改進(jìn)其收入分配狀態(tài)，會使得居民降低其稅收遵從度，特別是難以查實的隱性收入的稅收遵從度。因此，本文建議繼續(xù)優(yōu)化現(xiàn)行稅制，從以下幾個方面調(diào)節(jié)居民收入分配，促進(jìn)我國城鎮(zhèn)居民稅收遵從。
首先，完善稅制體系，實現(xiàn)稅收公平原則。從國際經(jīng)驗來看，在一國稅制體系完善中注重直接稅與間接稅的協(xié)調(diào)已成為世界性趨勢，即通過間接稅體現(xiàn)稅收效率原則，通過直接稅體現(xiàn)稅收公平原則。在進(jìn)一步的稅制體系完善中應(yīng)把促進(jìn)收入分配公平作為稅收制度的重要目標(biāo)，從而促進(jìn)我國城鎮(zhèn)居民收入分配公平和稅收遵從度提高。如應(yīng)在體現(xiàn)效率基礎(chǔ)上，考慮增值稅等流轉(zhuǎn)稅的公平目標(biāo)；應(yīng)進(jìn)一步明確公平為目標(biāo)的稅種，如考慮完善個人所得稅，促進(jìn)其公平收入分配功能實現(xiàn)；應(yīng)加強(qiáng)促進(jìn)居民收入分配相關(guān)稅種的立法，如財產(chǎn)稅等。
其次，優(yōu)化稅收征管，促使隱性收入顯性化。通過稅收征管優(yōu)化和稅收征管的實施可以減少納稅人對稅制體系不完全信息帶來的不公平感。同時，隨著信息化技術(shù)的實施，完善統(tǒng)一的納稅人身份識別碼制度、第三信息報告制度和交易的非現(xiàn)金結(jié)算等制度，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，通過加強(qiáng)稅源（如稅務(wù)登記、稅源預(yù)測與監(jiān)控、賬簿憑證、納稅信息的采集等）管理、納稅評估、匯算清繳、稅務(wù)審計、反避稅以及稅收政策管理等措施可以促使納稅人隱性收入顯性化，提高納稅人的稅收遵從度。
最后，提倡約束并舉，增強(qiáng)居民納稅意識。開展“稅收取之于民，用之于民”以及“稅收政策的最終目的是保障和改善民生”的宣傳，平衡居民納稅負(fù)擔(dān)與公共品收益的公平感，從而有效地提升居民的納稅意識。形成公民納稅的“社會約束”，實行法律、法規(guī)、政策等硬約束與道德規(guī)范、輿論氛圍等軟約束共同作用的納稅環(huán)境，增強(qiáng)居民自覺納稅意識。
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本文通過對企業(yè)進(jìn)行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營者及會計人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益
ABSTRAC
Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.
[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits
1避稅的界定
1.1據(jù)中國國家稅務(wù)總局調(diào)查
跨國公司每年“避稅”達(dá)幾百億元。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國內(nèi)經(jīng)營與國際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達(dá)合理避稅的目的。
1.2合法避稅
納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過經(jīng)營和財務(wù)活動的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當(dāng)別論，不屬于本文研究的范圍。
2企業(yè)避稅的策略
社會關(guān)系紛繁復(fù)雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實生活中的避稅手段相當(dāng)高明，可謂輕車熟路，總結(jié)起來無外乎有以下幾種方式：
2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法
2.1.1轉(zhuǎn)讓定價
1）通過在國外設(shè)分部在國內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價格，增大負(fù)債，在售價不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會增加投資，常年如此，稅務(wù)部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計人員叫做“轉(zhuǎn)移定價”。
2）轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進(jìn)行國際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，許多避稅活動，不論是國內(nèi)避稅還是國際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價銷售商品和分配費用，使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。如果充分利用國際避稅地，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)讓定價法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營所得通過壓低銷售價的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當(dāng)前跨國公司避稅主要采取這鐘方式。
2.1.2貸款高利率
1）利用專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價高于國際市場價格，或隱藏在設(shè)備價款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實價格，從中抬高設(shè)備價格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價格，將企業(yè)利潤向境外轉(zhuǎn)移。它們在抬高設(shè)備價款的同時，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款隱藏在設(shè)備價款中，以躲避特許權(quán)使用費收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)“高進(jìn)低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費高，境內(nèi)公司收費低甚至不收費。有的還虛列境外公司費用。
2）國際避稅地建公司
運用避稅港進(jìn)行避稅是跨國納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國家財政資金方面的有效性，又是各國稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國納稅人不斷運用避稅港的情況下，國家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此，許多國家尤其是發(fā)達(dá)國家特別注意如何防止跨國投資經(jīng)營者運用避稅港從事避稅活動。
2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法
2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法
1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。
2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時，法律對外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。
3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項稅收，稅收負(fù)擔(dān)基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達(dá)到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實現(xiàn)避稅的目的，當(dāng)然，這種方式使用不當(dāng)會存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。
2.3選擇投資的方式的方法
2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資
一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
2.3.2企業(yè)外商投資
眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)等作價投資。而為了鼓勵外國投資者投資，以便引進(jìn)國外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，以提高中國的生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量和科技含量，中國稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國出資者的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，外資企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.3.3無形資產(chǎn)帶來的效益
不具有實物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達(dá)到避稅的目的。
2.3.4采取貨幣出資也同樣能達(dá)到避稅的目的
外國投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。
2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法
2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法
投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的方法。具體來說，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設(shè)立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。
2.4.2新稅法的頒布實施
將減免稅的權(quán)力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。
2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠
中國稅法規(guī)定，對報關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的退稅稅率計算退稅。
2.5選擇投資地點的方法
2.5.1虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)
很多投資經(jīng)營企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，實際業(yè)務(wù)活動則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)境外的利潤所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。
2.5.2虛設(shè)信托財產(chǎn)
使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產(chǎn)的分離，但信托財產(chǎn)的經(jīng)營所卻歸在國際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。
3成本費用環(huán)節(jié)避稅方法
3.1材料計算法
材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動。但是在材料市場價格處于經(jīng)常變動的情況下，材料費用如何計入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大小；通過成本影響利潤，進(jìn)而影響所得稅的大小。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進(jìn)的材料先出去，計入成本的費用就高，否則勢必使計入成本的費用相對較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)的材料先出去以計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)的材料先出去，將當(dāng)期的材料費用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，少繳納所得稅的目的。
3.2折舊計算法
折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和實物補(bǔ)償時間會造成早晚不同，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。
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致謝
本論文設(shè)計在（）老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
關(guān)鍵詞：所得稅會計；存在問題；發(fā)展措施
Abstract
Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.
Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures
所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。所得稅會計就是研究如何處理按照會計制度計算的稅前會計利潤(虧損)與按照稅法計算的應(yīng)納稅所得額(虧損)之間的差異的會計理論和方法。由于會計核算的結(jié)果即會計收益是計算應(yīng)納稅所得的前提，而計算應(yīng)繳所得稅必須以應(yīng)納稅所得為依據(jù)，為了計算應(yīng)繳所得稅，必須對稅前會計利潤按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，使之成為應(yīng)納稅所得，這就產(chǎn)生了所得稅會計問題。那么對于我國所得稅會計改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？
一、所得稅會計涵義及成因
所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會計處理的理論和方法。
我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國原有的稅制已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國對稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整。所得稅會計產(chǎn)生的根本原因是會計收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內(nèi)，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財務(wù)報告中的稅前利潤總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計算出來的一定時期的應(yīng)稅所得。會計收益是依據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國家稅法及其實施細(xì)則的規(guī)定計算確定的，由于會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相對獨立，二者規(guī)范的對象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計算的會計收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對二者之間的差異進(jìn)行處理的所得稅會計。
二、所得稅的性質(zhì)
所得稅是調(diào)節(jié)國家和企業(yè)間利益分配的重要手段，各國都比較重視對所得稅會計的規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則18號——所得稅》(以下簡稱：新準(zhǔn)則18)不僅充分考慮了我國的具體國情，而且考慮了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際接軌的客觀需要，對于規(guī)范我國企業(yè)所得稅各種行為，保證會計信息真實、準(zhǔn)確、有效。
（一）所得稅是一種宏觀費用支出
它直接構(gòu)成國家財政收入的來源，是企業(yè)消耗社會資源等而應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入而發(fā)生的支出。
（二）所得稅是一種法定費用
它的發(fā)生額取決于國家的所得稅法，具有無償性、固定性和強(qiáng)制性，這與由股東大會決定的按股權(quán)比例分配的利潤不同。
對所得稅性質(zhì)的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預(yù)測企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會計政策，報告有關(guān)所得稅的信息。
三、所得稅會計處理方法
會計所得與應(yīng)稅所得額，由于存在永久性和時間性的差異，因此，應(yīng)采用不同的會計處理方法。
（一）應(yīng)付稅款法
本期發(fā)生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的，在計算所得稅時，按稅規(guī)定計算的應(yīng)繳所得稅額，列作當(dāng)期的利潤分配。
（二）納稅影響會分法
本期發(fā)生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時間性差異對所得稅產(chǎn)生的影響，應(yīng)按照企業(yè)本期會計所得計算的應(yīng)繳所得稅列作利潤分配，同時將時間性差異額，作為遞延稅款，設(shè)置“遞延稅款”科目，會計處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務(wù)法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的預(yù)計遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。
（三）遞延法
是將本期暫時性性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的暫時性差異對本期所得稅的影響金額。其特點是遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生暫時性差異時所適用的所得稅率計算，而不是現(xiàn)行稅率計算確認(rèn)的，在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整，因而遞延稅款賬面余額不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，也不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)；本期發(fā)生的暫時性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項暫時性差異影響所得稅的金額，一般用原稅率計算。
（四）債務(wù)法
是將本期由于暫時性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后的各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的暫時性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調(diào)整遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))的賬面余額。債務(wù)法的特點是：本期的暫時性差異預(yù)計對未來所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。
四、我國所得稅會計存在的問題
所得稅會計需要在它所依據(jù)的兩個尺度——會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則及所得稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。
（一）計稅差異性的受制
稅前賬面收益與應(yīng)稅收益的差異受制于稅收目的與財務(wù)報告目的的差異。稅收要依據(jù)國家的宏觀政策。同時要考慮可操作性。財務(wù)報告真實而公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的變動及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供的可靠依據(jù)。因而，應(yīng)稅收益的確認(rèn)，更多的應(yīng)用收付實現(xiàn)制；而財務(wù)會計的稅前賬面收益的確認(rèn)則往往遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（二）沒有獨立的稅務(wù)會計處理標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國還沒有獨立的稅務(wù)會計處理標(biāo)準(zhǔn)，許多規(guī)定還必須依賴于財務(wù)會計制度制定。會計與財務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重要改觀，如在企業(yè)有關(guān)財務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn)，利潤分配程序中的“被沒收的財產(chǎn)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等，其實不是會計問題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。另外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，企業(yè)所得稅是只對實際收到的股利計征，還是按股權(quán)投資比例計算的實際投資收益計征，所得稅法也未作出明確規(guī)定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財務(wù)會計為社會有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實現(xiàn)稅收對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。
（三）沒有健全的制度法規(guī)
完備的會計準(zhǔn)則和會計制度可以保證財務(wù)會計為稅收提供可靠、及時的會計信息，為所得稅會計實施打下良好的基礎(chǔ)，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會計有法可依。然而目前我國具體會計準(zhǔn)則少，實施范圍有限。稅法與財務(wù)會計法規(guī)體系還沒有完全獨立，所得稅法比較簡單，剛性不強(qiáng)，不能自成一體。這些都不利于財務(wù)會計與所得稅會計的分離與發(fā)展。
（四）《規(guī)定》還不完善
1994年6月財政部頒布了我國《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，對會計收益與應(yīng)稅收益之間差異的產(chǎn)生、調(diào)整、轉(zhuǎn)銷等作出了規(guī)定。在《規(guī)定》中將原列入利潤分配的所得稅改作費用支出列入損益類科目，并對應(yīng)稅收益與會計收益之間的差異即時間性差異和永久性差異給出了兩種會計處理方法：所得稅影響會計法和應(yīng)付稅款法。采用所得稅影響會計法時，既可用遞延法，也可用負(fù)債法，但《現(xiàn)定》對所得稅影響會計法的應(yīng)用加有限制條件，即當(dāng)稅前會計收益小于應(yīng)稅收益時，只有在以后時間性差異轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅收益于以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用所得稅影響會計法，否則，只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計處理。
總之，我國對所得稅的會計處理規(guī)定還是粗線條的。隨著具體會計準(zhǔn)則的頒布實施，新的情況很快就會出現(xiàn)，如《具體會計準(zhǔn)則一投資》中對長期投資重估價，基本上是按國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理，這就必須才“資產(chǎn)重估”涉及到的所得稅問題作出處理規(guī)定，同樣，對聯(lián)營公司和子公司投資采用權(quán)益法處理產(chǎn)生的暫時性差異問題也必須作出處理規(guī)定。
五、完善我國所得稅會計的措施
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會計制度尤為重要，很好的運用所得稅會計，對于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時足額入庫，促進(jìn)我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會計是迫在眉睫的課題。
（一）重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會計觀念
重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會計觀念；而稅務(wù)部門則應(yīng)認(rèn)真研究稅務(wù)會計方法，加強(qiáng)稅務(wù)立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強(qiáng)反避稅工作。只有通過不斷的避稅和反避稅斗爭，所得稅會計才能不斷地發(fā)展并得以完善。應(yīng)稅收益是根據(jù)會計收益調(diào)整得到的，完善的所得稅會計，可確保企業(yè)履行納稅義務(wù)。所得稅是企業(yè)的一項重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項重要決策。所得稅對企業(yè)的組織形式、財務(wù)安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進(jìn)行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴(yán)格的所得稅會計核算，能確保企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策。
（二）制定與國際接軌的所得稅會計規(guī)范
從目前國際會計的發(fā)展趨勢來看，無論在理論上還是在實務(wù)上，均傾向于遞延所得稅會計處理方法。美國學(xué)者F.D喬伊和V.B貝維希對24個國家的l000家大型企業(yè)的會計實務(wù)進(jìn)行了分析研究認(rèn)為，雖然傳統(tǒng)上遞延所得稅會計只用于美、加、英、澳等國家的公司，但它似乎在國際上得到認(rèn)可。24個國家中不贊成這種會計做法的只有比利時、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個國家的公司，占國家總數(shù)25％。連傳統(tǒng)上屬于大陸法系的德、法等國家的公司，也傾向于采用這種所得稅會計處理方法。許多學(xué)者認(rèn)為，向遞延所得稅會計處理方法邁進(jìn)，將是所得稅會計的發(fā)展趨勢。
（三）廣泛進(jìn)行所得稅會計理論與方法的研究
在我國，對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會計處理，對于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會計的宣傳力度，通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學(xué)術(shù)活動，進(jìn)一步研討與國際會計慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會計發(fā)展思路。鼓勵會計部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會計的發(fā)展方向，使其符合國情，易于操作。
（四）健全所得稅會計人力資源
企業(yè)會計利潤與納稅利潤不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大?，F(xiàn)在，部分企業(yè)由于沒有配備專職或兼職稅務(wù)會計人員，稅務(wù)專管員的時間精力也有限，只是部分企業(yè)的納稅利潤不真實，導(dǎo)致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會計人員，在財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上，另帳反映企業(yè)稅款的實現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國家加強(qiáng)稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對稅務(wù)策劃的研究，加強(qiáng)納稅核算與管理。
六、結(jié)論
目前，所得稅會計是我國會計的一個薄弱環(huán)節(jié)，還處于起步發(fā)展階段，在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴(kuò)大。我國必須建立一套適合我國國情的所得稅會計理論，盡可能地縮小我國與其他西方發(fā)達(dá)國家及國際會計準(zhǔn)則之間的差距。這樣既可以使我國所得稅會計理論和實務(wù)尋求發(fā)展，又可實現(xiàn)與國際的接軌。
參考文獻(xiàn)
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致謝
本論文設(shè)計在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
論文關(guān)鍵詞：逃稅，博弈模型，逃稅方式，治理
逃稅，是指納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生后，采取各種不正當(dāng)手段而逃脫部分或全部納稅義務(wù)。逃稅行為不僅導(dǎo)致政府稅收收入的減少，而且會直接影響到對GDP的統(tǒng)計，也使得資源配置受到扭曲，加大了誠實納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，加劇了社會分配不公，不利于經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。筆者在本文中摒棄了復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，通過建立一個簡單明了的博弈模型來分析在不同的環(huán)境下，企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)之間（有地方政府干預(yù)的情況）、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與企業(yè)之間以及企業(yè)與中介組織之間的幾種特殊合謀博弈逃稅方式。
一、博弈模型構(gòu)建
（一）模型假設(shè)
模型假設(shè)參與人雙方既有依存性，又有對立性，由于雙方信息不對稱，因而在追求自身利益最大化的過程便構(gòu)成一個既斗爭又合作的博弈過程，為了便于分析,首先做出如下假設(shè)：
1.雙方均為追求自身利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人”；
2.博弈的規(guī)則是既定公開的，參與人雙方都清楚自己的成本收益；
3.納稅人為風(fēng)險中性者，即納稅人對于風(fēng)險沒有特殊的愛好或厭惡；
4.國家稅收制度不夠完善。
（二）模型構(gòu)建
在這個博弈模型中，我們簡單地以參與人甲來表示有逃稅動機(jī)的企業(yè)，而乙表示與企業(yè)逃稅行為相關(guān)的參與人，在既定規(guī)則下治理，參與人雙方只有“合謀”與“不合謀”兩種策略可以選擇。為了直觀，選擇的結(jié)果用代表效用的數(shù)字來表示，效用表示在既定的條件下，參與人所獲得的額外收益，數(shù)字越大，表示參與人所獲得的效用越大，由于參與人雙方的信息不對稱使得一次博弈可能出現(xiàn)以下四種結(jié)果：一是參與人甲合謀、參與人乙合謀；二是參與人甲合謀、參與人乙不合謀；三是參與人甲不合謀、參與人乙合謀；四是參與人甲不合謀、參與人乙不合謀?，F(xiàn)實中參與人雙方博弈是多次博弈的結(jié)果。甲乙雙方之間的博弈效用矩陣可以用下圖表示：
參與人乙
參與人甲
合謀
不合謀
合謀
A：10 10
0 3
不合謀
論文關(guān)鍵詞：燃油稅改革的分析
自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當(dāng)前我國稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺的又一項重大舉措，對社會許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對委屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不明顯。
一、 燃油稅改革基本內(nèi)容
2008年12月18日國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實施成品油價格和稅費改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護(hù)費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費；同時，將價內(nèi)征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應(yīng)提高。
燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成燃油稅，實行“捆綁”收費。這種燃油稅制實質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成稅費，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，于國于民是利大于弊的好事情。
二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問題
1、燃油稅占汽油零售價34.6%
目前，世界發(fā)達(dá)國家已經(jīng)普遍實施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。
我國成品油消費稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。
2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收
目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團(tuán)生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時容易造成稅收大量流失。
此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費稅，還可以促進(jìn)中央與地方政府理順分配機(jī)制。成品油消費稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費稅收入?？顚Ｓ?。
3、燃油稅從量征收多用多繳
從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現(xiàn)有成品油價格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價變動而浮動，如德國。
這次稅費改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制，而且成品油消費稅從量征收比較簡便站。
三、燃油稅改革對四大行業(yè)的影響
2009年1月1日，《成品油價稅費改革方案》將開始實施，對與此相關(guān)的汽車運輸、石油化工、汽車、航空航運等四大行業(yè)影響各不相同。
1、汽車運輸業(yè)：費用明顯降低
燃油稅改革對汽車運輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費、公路運
輸管理費、公路客貨運附加費三項費用支出，大幅度降低運輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費190元，養(yǎng)路費月支出4750元；公路運輸管理費、公路客貨運附加費每月1500元左右，三項費用合計6千余元，全年可降低費用7-8萬元。
2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈
由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù),石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應(yīng)下調(diào)的國內(nèi)成品油價格，有很大一部分實際上保住了原來高價位,燃油稅改后，兩大石油集團(tuán)業(yè)績會比大家預(yù)期的要好。同時,推進(jìn)成品油價改,有利于長期理順價格機(jī)制。2009年國內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為,因為燃油稅改革的推出將上調(diào)中國石油2009年業(yè)績至1.05元，上調(diào)中國石化2009年業(yè)績預(yù)測至0.65元,。
3、汽車業(yè): 小排量受益大
2008年前5個月，國產(chǎn)越野車銷量同比增長39.72%，進(jìn)口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進(jìn)動力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機(jī)遇。
這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費支出時可以計算稅費平衡點的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費平衡點為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費;月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費，與改革前相比費用減少。
4、航空航運業(yè):直接影響有限
對航運業(yè)而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動力油,而柴油主要用于船舶發(fā)電,兩者的比例約為9:1。根據(jù)目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價格上漲對上公司業(yè)績影響不大。
對航空業(yè)而言,由于航油不屬于燃油稅征收范圍,故開征燃油稅對航空業(yè)沒有影響。考慮到航油占航空公司總成本的比例已高達(dá)40％,隨著國內(nèi)航油價格的下調(diào)，將有利于緩解航空公司經(jīng)營壓力,對航空公司形成利好。
【關(guān)鍵詞】高職院校；會計專業(yè)；稅收教學(xué)改革
一、目前高職會計專業(yè)稅收課程教學(xué)過程中存在的問題
1.教學(xué)方法單一僵化
現(xiàn)在，高職會計專業(yè)的稅收課程遵循著傳統(tǒng)模式，教材和授課地點都是固定不變的，教師滿堂灌，學(xué)生被動接受。稅收是一門具有較強(qiáng)實用性的專業(yè)課程，教師的滿堂灌，對學(xué)生積極性的提高極為不利。由此可見，教師在講解稅收這一章節(jié)時，一定要廣泛搜集各類案例，引導(dǎo)學(xué)生全面深刻的理解稅收政策的內(nèi)容及實質(zhì)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)欲望；另外，教師還要不斷解放思想，積極探索新的教學(xué)模式和方法，如雙向互動式教學(xué)、案例教學(xué)等，尊重學(xué)生的主體性，滿足學(xué)生個體發(fā)展的需求，提升學(xué)生對稅收政策的應(yīng)用能力，提高課堂教學(xué)效果。但是，目前很多高職院校的教師還受傳統(tǒng)教學(xué)模式的影響，教學(xué)的手段和方法較為單一，觀念陳舊，嚴(yán)重阻礙了教學(xué)效果的提升。這樣，教師在課堂上講得很多，但是學(xué)生卻掌握的較少，由此導(dǎo)致教學(xué)效率不高，學(xué)生缺乏充分的課堂訓(xùn)練，不利于提升學(xué)生稅收政策的應(yīng)用能力。
2.稅收實踐性教學(xué)嚴(yán)重不足
目前，高職院校的會計專業(yè)強(qiáng)調(diào)學(xué)生的實踐能力、倡導(dǎo)教學(xué)以實踐為基礎(chǔ)，但是由于各種主客觀因素的影響，實踐性教學(xué)還存在諸多弊端，亟待解決。在實踐教學(xué)方面沒有充分重視稅收政策的講解，實踐性時間、內(nèi)容、方式及組織方式等都具有較大的模糊性，同時缺乏系統(tǒng)全面的實施方案，實踐性教學(xué)在整體課程中所占的比例偏小，嚴(yán)重制約了學(xué)生實踐能力的提升。由于稅收實踐性教學(xué)的嚴(yán)重不足，進(jìn)一步加大了稅收環(huán)節(jié)的隨意性，而且高職院校缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制規(guī)范實踐教學(xué)的質(zhì)量。以上種種問題，不利于培養(yǎng)會計專業(yè)的專門人才，制約了高校會計專業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
3.考試方法亟待改進(jìn)
稅收課程作為一門基礎(chǔ)課程，一般會在學(xué)期末進(jìn)行考試，且基本采用閉卷考試的方式進(jìn)行考核。本文筆者認(rèn)為，考試作為一種人才考核方式，也能從一定程度上提升學(xué)生的能力，如采用閉卷考試的方式，能加強(qiáng)學(xué)生的記憶能力，而且寫論文時可以廣泛查閱資料，拓寬自己的知識面。教師為了進(jìn)一步強(qiáng)化學(xué)生的實踐運用能力，應(yīng)該轉(zhuǎn)變思路，綜合運用多種考核方式，從整體上提升學(xué)生的綜合能力。
二、高職會計專業(yè)稅收課程教學(xué)改革的相關(guān)措施
1.課堂教學(xué)中應(yīng)該充分多種現(xiàn)代教學(xué)手段，靈活運用多種教學(xué)方式
（1）教師講授法。教師的授課方法對學(xué)生抽象思維能力的培養(yǎng)起著至關(guān)重要的作用，教師采用講授法能幫學(xué)生進(jìn)一步理解稅收政策的相關(guān)內(nèi)容，培養(yǎng)稅收意識，同時教師的講授能幫學(xué)生進(jìn)一步鞏固基礎(chǔ)知識，但是教師應(yīng)該注重方式方法，避免本本主義和填鴨式教育，提升課程改革的成效。
（2）學(xué)生討論法。學(xué)生可以開展多種形式的討論。例如，教師可以事先給定話題，學(xué)生課后自由收集相關(guān)話題，在課堂上進(jìn)行討論。開展各種形式的交流活動，能全面提升學(xué)生的綜合能力，如分析信息的能力、文字表達(dá)能力、收集資料的能力等?？傊_展課堂討論，能進(jìn)一步提升學(xué)生的主動性和積極性，全面提升學(xué)生的自信心。
（3）案例教學(xué)法。稅收是一門具有較強(qiáng)實用性的課程，教師單純的進(jìn)行稅收條文的教學(xué)比較乏味，但是適當(dāng)引用案例，會豐富課程形式，活躍課堂氣氛，激發(fā)學(xué)生的積極性，由此可見，案例教學(xué)是提升稅收課程教學(xué)的重要環(huán)節(jié)。教師在進(jìn)行理論知識的講解外，還要結(jié)合相關(guān)內(nèi)容，給學(xué)生留下思考題或者在課堂進(jìn)行討論，最后由學(xué)生進(jìn)行總結(jié)，教師點評。案例教學(xué)能幫助學(xué)生進(jìn)一步理解和掌握相關(guān)的稅收法律條文，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情；同時，案例教學(xué)能進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生的分析能力和語言表達(dá)能力。除此之外，案例教學(xué)能實現(xiàn)課堂教學(xué)的雙向互動，活躍課堂氛圍，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，全面提升學(xué)生的綜合素質(zhì)，為跨世界人才的培養(yǎng)奠定堅實的基礎(chǔ)。
2.加大稅收課程實踐性教學(xué)的力度
（1）高職院校會計專業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)計劃，適當(dāng)增加稅收課程的課時，保證實踐教學(xué)活動的正常開展。目前的高職院校在課程設(shè)置方面，充分考慮了知識的邏輯性，教學(xué)活動易于開展，但是對知識完整性的過分追求，導(dǎo)致教學(xué)的實踐性不強(qiáng)，不利于加強(qiáng)學(xué)科之間的聯(lián)系。稅收作為一門應(yīng)用學(xué)科，具有較強(qiáng)的針對性和實用性，所以在進(jìn)行課程內(nèi)容的設(shè)計時，要著重培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力。要建立健全稅收實踐設(shè)施，就要進(jìn)一步強(qiáng)化實踐性模擬教學(xué)，增加學(xué)生的實訓(xùn)課，實現(xiàn)理論教學(xué)與實踐教學(xué)的融合。高職院?？梢赃m當(dāng)增加稅收原理、稅收籌劃、涉稅實務(wù)等課程的教學(xué)，不斷擴(kuò)大稅收實訓(xùn)科目。但是，目前市場上具有實踐性的教學(xué)教材較少，適合高職學(xué)生的教材更少。為了進(jìn)一步提升教學(xué)質(zhì)量，高職院校應(yīng)該自編會計專業(yè)的教材，教師不斷積累實踐經(jīng)驗，然后組織一線教師統(tǒng)一編寫稅收實訓(xùn)教材。
（2）高職院校應(yīng)當(dāng)建立健全基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加強(qiáng)實訓(xùn)基地和稅收模擬實訓(xùn)室的建設(shè)，為學(xué)生開展實踐教學(xué)奠定基礎(chǔ)。高職院校應(yīng)該加大實訓(xùn)經(jīng)費支出，不斷完善稅收模擬實驗室的建設(shè)，保證實訓(xùn)場所的完整性，為學(xué)生創(chuàng)設(shè)逼真的工作環(huán)境和場所，滿足學(xué)生對職能崗位、工作流程的好奇心。同時，高職院校要與相關(guān)企業(yè)建立合作，建立校外實訓(xùn)基地，實現(xiàn)校企合作辦學(xué)。校企合作能提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變；同時，能為學(xué)校提供及時的信息咨詢，為高職院校的專業(yè)課程設(shè)置指明方向。
（3）高職院校應(yīng)該建設(shè)高質(zhì)量的教師團(tuán)隊，提高教師的實際操作能力。教師只有不斷提升自身的實踐技能，才能指導(dǎo)學(xué)生提高實踐能力。稅收專業(yè)的教師要不斷豐富自己的理論知識，更好的掌握專業(yè)技能。高職院校應(yīng)該為教師創(chuàng)造良好的條件，不斷提升教師的實踐操作能力。學(xué)?？梢远ㄆ诮M織教師進(jìn)行培訓(xùn)，或者為教師提供到稅務(wù)企業(yè)實習(xí)的機(jī)會，提高高校教師的實踐操作能力。除此之外，高職院校還可以聘請注冊稅務(wù)師、稅務(wù)專家或者財務(wù)總監(jiān)等親臨學(xué)校指導(dǎo)工作，進(jìn)一步彌補(bǔ)教師實踐能力不強(qiáng)的弊端。
3.改變傳統(tǒng)的考試方法，完善評價體系
（1）改變傳統(tǒng)的考核內(nèi)容，突出實踐技能的考核。高職院校對考試內(nèi)容進(jìn)行變更，能對教學(xué)內(nèi)容起導(dǎo)向作用，進(jìn)一步貫徹落實實踐性教學(xué)思想，不斷突出技能的培養(yǎng)，實現(xiàn)教學(xué)方式和模式的創(chuàng)新。如教師提供相應(yīng)的企業(yè)資料，學(xué)生自主討論，設(shè)計納稅籌劃方案，突出學(xué)生的實踐能力。
（2）將期末成績和平時成績有機(jī)的結(jié)合起來。教師應(yīng)該結(jié)合具體的教學(xué)內(nèi)容安排課后思考題或者作業(yè)，組織學(xué)生討論熱點問題，同時學(xué)生可以寫論文，根據(jù)論文或者作業(yè)評出平時成績。只有這樣，才會進(jìn)一步調(diào)動學(xué)生的積極性和創(chuàng)造性，使學(xué)生熟練掌握相關(guān)的稅法知識，提升學(xué)生的思維能力。期末考核時采取閉卷的形式，能對學(xué)生的基礎(chǔ)知識有一個全面檢測，同時不斷強(qiáng)化學(xué)生的記憶能力，為學(xué)生專業(yè)課的學(xué)習(xí)奠定堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]白琳.高職院校會計專業(yè)稅收課程教學(xué)改革探討[J].財會通訊.2012（05）
關(guān)鍵詞：稅收；稅法；稅收法定主義
【引言】
作為稅法的基本原則之一，稅收法定主義作為稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則， 一直是稅法理論研究中的重要內(nèi)容?！癱ivillaw.com.cn/article/default.asp?id=16933 - m1#m1它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對于保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會公益可謂舉足輕重，不可或缺。”
一、稅收法定主義的起源和內(nèi)涵
稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制，無償?shù)貙ι鐣a(chǎn)品進(jìn)行的一種分配。它是國家存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，國家要履行必要的公共職能，為公民提供所需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)，繳稅便是公民獲得公共產(chǎn)品和服務(wù)所付出的代價。但若國家和政府沒有相應(yīng)的法律依據(jù)而向人民征稅，意味著對人民的財產(chǎn)權(quán)利的非法侵犯。
（一）稅收法定主義的起源。
稅收法定主義，肇端于13世紀(jì)的英國，當(dāng)時，伴隨市民意識的覺醒，英國國王的王權(quán)逐漸受到議會權(quán)力和個人權(quán)利的制約，在1215年《大》中，議會迫使國王同意：“一切盾金及援助金，如不基于朕之王國的一般評議會的決定，則在朕之王國內(nèi)不許課稅，”此即著名的“無承諾不課稅”原則，學(xué)者一般認(rèn)為，其為現(xiàn)代稅收法定主義的初始型態(tài)。
（二）稅收法定主義的內(nèi)涵。
1．稅收法定主義的內(nèi)容
日本學(xué)者金子宏在一書中，將稅收法定主義的內(nèi)容概括為“課稅要素法定主義、課稅要素明確主義，合法性原則和手續(xù)之保障原則”等四項，該觀點值得商榷。從三個方面可以證明稅收法定主義所解決的是稅法中的實體問題，而非程序保障問題。這三個方面是：該原則的目的是反對政府無故剝奪國民財產(chǎn)；稅收法定主義的諸多功能來自對政府征稅的要求進(jìn)行約束；程序保障包含于稅收法定主義將使得該原則實際上成為不可能?！耙虼苏J(rèn)為稅收法定主義只應(yīng)包含稅種法定、稅收要素確定這兩個方面的實體內(nèi)容。”[2]
2.稅收法定主義的核心和實質(zhì)
“沒有法律依據(jù)國家就不能課賦和征稅，國民也不得被要求繳納稅款，這一直是稅收法定主義的核心?！盵3]依據(jù)民主原則和法治原則，國家征稅所依據(jù)的法律，僅是指人民行使權(quán)力的議會制定的法律或議會授權(quán)制定的法規(guī)。但最主要、最大量的應(yīng)是議會制定的法律。
由人民通過其代表在議會上自己決定要負(fù)擔(dān)什么稅收，并通過議會制定的法律加以確定，這樣的法律才是符合和體現(xiàn)民意的；人民交納其自愿負(fù)擔(dān)的稅款，才是合法的。稅收法定主義的實質(zhì)在于民主與法治，它集中地體現(xiàn)了民主原則與法治原則等憲法原則。
二、稅收法定主義的內(nèi)容
根據(jù)對稅收法定主義的認(rèn)識，學(xué)者們把稅收法定主義的內(nèi)容概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和程序合法原則。
（一）課稅要素法定原則。
課稅要素必須由法律直接規(guī)定。其次，課稅要素的基本內(nèi)容應(yīng)由法律直接規(guī)定，實施細(xì)則等僅僅是補(bǔ)充，以行政立法形式通過的稅收法規(guī)、規(guī)章，如果沒有稅收法律作為依據(jù)或者違反了稅收法律的規(guī)定都是無效的。再次，稅收委托立法只能限于具體和個別的情況，不能作一般的、沒有限制的委托，否則即構(gòu)成對課稅要素法定原則的否定。
（二）課稅要素明確原則。
課稅要素明確原則，即有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞。它是從立法技術(shù)的角度保證稅收分配關(guān)系的確定性。出于適當(dāng)保留稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)、便于征收管理、協(xié)調(diào)稅法體系的目的和立法技術(shù)上的要求，有時在稅法中作出較模糊的規(guī)定是難免的。
（三）依法稽征原則。
依法稽征原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。
三、我國憲法與稅收法定主義的實現(xiàn)
（一）稅收法定主義成為憲法原則。
繼英國之后，各國亦紛紛將稅收法定主義作為憲法原則加以確認(rèn)．尤其是倡導(dǎo)法治的國家．無論其發(fā)達(dá)程度、地理位置、社會制度、氣候條件、歷史傳統(tǒng)如何，多注重在其憲法中有關(guān)財稅制度的部分，或在有關(guān)國家機(jī)構(gòu)、權(quán)力分配、公民權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定中，對稅收法定主義予以明確規(guī)定。
（二）我國是否實現(xiàn)了稅收法定主義。
1．在法律條文的規(guī)定上――不能認(rèn)定我國已確立稅收法定主義
從憲法方面來看。?我國憲法未對稅收法定主義作出具體、全面、明確的規(guī)定，這確為缺失或不完善之處。國家立法機(jī)關(guān)為彌補(bǔ)此不足，在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反。它使得稅收法定主義在一個稅收法律中而不是在憲法上得到了確立，因此我們可以通過憲法修正案的方式補(bǔ)進(jìn)體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。
2.在我國的稅收立法的實踐中――未體現(xiàn)稅收法定主義
在我國的稅收立法的實踐中，公民在稅收立法上的廣泛參與性未能得到有效體現(xiàn)，公民的各種偏好不能真實而及時的表達(dá)，在稅收立法中很少實行聽證制度，稅收立法在決策、起草、審議和公布等諸多環(huán)節(jié)中，基本上是由各相關(guān)機(jī)構(gòu)，主要是稅務(wù)部門自行制定，而未經(jīng)過人大或人大常委會的通過，因此公民各方的利益不能得到有效保護(hù)，且與稅收法定主義對國家征稅權(quán)的限制這一根本要求相悖。
（三）稅收法定主義的實現(xiàn)條件。
我國未能實行稅收法定主義的原因并不能簡單地認(rèn)為是立法機(jī)關(guān)的不努力或稅務(wù)行政機(jī)關(guān)自身利益的驅(qū)使，更重要的在于稅收法定主義的實現(xiàn)必須要具備一定的客觀條件，我國以前實行稅收法，定主義的現(xiàn)實條件并不成熟。
1.國家的財政收入應(yīng)以稅收為主
若一國財政收入不以稅收收入為主，而以其他收入如國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、資源收入或收費收入為主，則是否實行稅收法定主義在現(xiàn)實中并不具有較大意義，因為此時與公民利益更為相關(guān)的政府籌資行為并非稅收，對于政府權(quán)力的限制主要不針對稅收活動。
2．私人產(chǎn)權(quán)明確而得以保護(hù)
在個人與君主或封建領(lǐng)主之間具有人身依附關(guān)系的條件下，顯然是不可能實行稅收法定主義的，在絕對的公有制條件下也是不可能實行稅收法定主義的，因為稅收法定主義所體現(xiàn)的對納稅人或者說是公民的權(quán)利的保護(hù)缺乏依據(jù)，也沒有著力點，因此只有在憲法中明確保護(hù)私人產(chǎn)權(quán)的條件下，才有可能實現(xiàn)稅收法定主義。
四、我國實行稅收法定主義的立法建議
稅收法定主義的實現(xiàn)并非一朝一夕就可以完成的，在我國實行稅收法定主義的條件逐步成熟的情況下，根據(jù)我國的國情，應(yīng)從以下幾方面人手，逐步予以完善。
（一）在憲法上全面確立稅收法定主義。
憲法統(tǒng)領(lǐng)諸法，把稅收法定主義規(guī)定在憲法中，能夠使稅收法定主義在相關(guān)法律中得以貫徹，從而能夠有助于稅收法制的完善，可以通過憲法修正案的方式補(bǔ)進(jìn)體現(xiàn)稅收法定主義的規(guī)定，以使我國憲法更加完善。
（二）盡快制定《稅收基本法》，逐步完善稅收立法。
稅收基本法一般是指對稅收共同性問題進(jìn)行規(guī)定，以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅收法律、法規(guī)，在稅法體系中具有最高法律效力的法律規(guī)范。它可以對稅法體系起到整合的作用，使其整體結(jié)構(gòu)更加合理，從而提升稅法體系的效力，因此，應(yīng)盡快制定《稅收基本法》，推動和保障稅收立法的不斷完善，提高稅收法律規(guī)范的地位，確保稅制的穩(wěn)定。
（三）在稅收立法中實行聽證制度。
實行聽證制度是體現(xiàn)公民在稅收立法上的廣泛參與的重要手段，這一點在代議制稅收立法中尤為重要，是提高立法透明度，使公民各方利益得以體現(xiàn)、各種利益沖突和矛盾得以協(xié)調(diào)的重要保證。
注釋：
[1] [日]中川一郎：《稅法學(xué)體系總淪》，第83頁，載《當(dāng)代公法理》月旦出版公司1993年版，第607頁。
【關(guān)鍵詞】電力企業(yè) 稅收 稅收策劃
在我國稅收中，企業(yè)的所得稅是屬于我國的主體稅收。隨著我國社會市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國一些壟斷企業(yè)也步入了市場經(jīng)濟(jì)的潮流中。我國電力企業(yè)作為我國壟斷企業(yè)的一個代表，現(xiàn)階段，其所得稅也將成為發(fā)展企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)收益的重要方面。我國稅收策劃起步比較晚，相應(yīng)的，我國電力企業(yè)也是在2007年4月后正式開始向市場經(jīng)濟(jì)的方向出發(fā)。逐漸完善的稅收策劃與剛進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)電力企業(yè)該如何結(jié)合在一起，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，下文將對此進(jìn)行簡要的了解。
一、稅收策劃的內(nèi)涵
稅收策劃是屬于舶來詞，該詞是在20世紀(jì)30年代由英國上議湯姆森爵士提出的，其認(rèn)為“任何一個企業(yè)或是個人都有權(quán)利安培自身的發(fā)展事業(yè)，那么根據(jù)本國的法律法規(guī)，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)其情況，少安排交稅?！倍@一觀點也得到法律上的認(rèn)可。根據(jù)該詞的特殊性，因此其內(nèi)涵可以從其構(gòu)成要素進(jìn)行分析。
1.主體的普遍性：主體也就是納稅人，納稅人是具有一定的普遍性的，但是納稅人的稅收策劃則不一定了，因為每一個企業(yè)都有其不同的事業(yè)，因此稅收策劃也是不同的。
2.涉稅與稅額的價值性與多樣性。不同的企業(yè)，其涉稅項目也是不同的，就算是相同的行業(yè)，其涉稅的項目也有差異。相應(yīng)的，相同的涉稅事項，其中又有很多種不同的稅收需要交納。這就代表著不同的涉稅事項與納稅金額，與企業(yè)的利益與價值是掛鉤的。
3.稅收法的復(fù)雜性。在我國法律上，稅收的種類是比較多的，相應(yīng)的，其相關(guān)的條例也就非常多，而每一條例又牽扯出了很多稅制相關(guān)要素，而每一要素又有很多的條款。所以就可以看出，整個稅收法是反應(yīng)出了一種有條理而又復(fù)雜的情況。
從上述內(nèi)涵就可以了解到，本文是遵循這幾項條例進(jìn)行敘述的，也就是從價值性、多樣性以及專業(yè)性三方面進(jìn)行分析。
二、電力企業(yè)稅收策劃思路與關(guān)鍵切入點
電力企業(yè)的稅收策劃可以說是納稅設(shè)計的最終成果，而這最終成果則需要依靠計劃來完成。思路是電力企業(yè)策劃最先提出的框架，下文將從流程思路、契約思路以及轉(zhuǎn)化思路三個方面進(jìn)行了解。
（一）策劃思路
1.流程思路
流程是電力企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生、發(fā)展的過程，而電力企業(yè)的流程是與稅收相互聯(lián)系在一起的，可以說稅收是從流程中誕生的，而不同的流程則在源頭就能夠決定稅收的性質(zhì)。因此在設(shè)計稅收策劃方案時，就要利用流程所擁有的優(yōu)勢，改變稅收的性質(zhì)。就以一家電力自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為例，其在研發(fā)設(shè)備時，其引進(jìn)的軟件配置售價相較于市場上其他同類產(chǎn)品就高出了20%，在這種情況下，產(chǎn)品售價非常高，就導(dǎo)致了增值稅的負(fù)擔(dān)加重。
那么就以流程思路來進(jìn)行思考，該款設(shè)備的售價高主要是來源于引進(jìn)的軟件配置，軟件本身就屬于高附加值的產(chǎn)品，設(shè)備運用了高附加值的產(chǎn)品，其增值率也就隨之上升了，這就可以知道，龐大的增值稅是來源于設(shè)備。針對該種情況，首先就需要找到其問題源頭，其問題源頭就來源于軟件公司，因為軟件公司在進(jìn)行交易的過程中，只擔(dān)負(fù)起了3%的增值稅，而電力公司則是負(fù)擔(dān)起了17%的增值稅。這就是為什么電力自動化設(shè)備公司會出現(xiàn)高增值稅的負(fù)擔(dān)。而這也就是從流程的方向進(jìn)行思考，得出了結(jié)果后，在設(shè)計稅收策劃的源頭上就不會出現(xiàn)紕漏。
2.契約思路
其次是契約思路。換一種角度思考，實際上公司就是由契約組成的，公司的房產(chǎn)有房產(chǎn)證，公司的員工有合同關(guān)系，而公司于稅務(wù)之間，也是存在著契約的，而這契約就是法律。
從契約的角度進(jìn)行思考，公司與稅務(wù)之間是一種稅法契約，也是一種公共的契約，而公司與公司中的利益相關(guān)者之間則是有著一種競爭與合作的關(guān)系，該種關(guān)系則是市場契約。電力企業(yè)的納稅人，可以采用多種方法，在合理的契約規(guī)范下進(jìn)行納稅。
3.轉(zhuǎn)化思路
稅法是固定的，但是人卻是靈活的。人可以在稅法的規(guī)則下針對于稅收策劃方案進(jìn)行轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化思路實際上就是一種創(chuàng)新思維?，F(xiàn)代社會，只要哪個企業(yè)有創(chuàng)新思維，那么這個企業(yè)就一定能夠存活下去。將轉(zhuǎn)化思路運用到電力企業(yè)的稅收策劃中，主要有兩種方式，一種是業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化，另一種則是業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化。業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化：也就是將業(yè)務(wù)形式中可能涉及到的業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)的稅種進(jìn)行轉(zhuǎn)化；另一種是將企業(yè)會計期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成另一個會計企業(yè)的業(yè)務(wù)，從而實現(xiàn)節(jié)稅。該種方式不是違反法律，該種方法是在稅法的業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)進(jìn)行了。在進(jìn)行轉(zhuǎn)化思路時，其將意味著業(yè)務(wù)模式的改變，因為不同的業(yè)務(wù)模式有著不同的稅收政策，相應(yīng)的，其也有著不同的稅收特征，通過轉(zhuǎn)化思路，在設(shè)計稅收策劃方案時，就能夠發(fā)揮出更大的空間。
（二）設(shè)計思路的切入點
1.節(jié)稅空間的稅種切入
因為稅收策劃方案針對的是所有稅種，因此就會影響到其策劃的途徑、方案以及收益。在進(jìn)行節(jié)稅時，針對于節(jié)稅空間，其主要有兩種因素。（1）特定稅種與經(jīng)濟(jì)活動之間的關(guān)系。作為企業(yè)，在進(jìn)行經(jīng)營時，除了需要考慮自身的利益，還需要對自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家的政策相保持一致。也就是，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，國家必須通過稅收的手段，鼓勵和發(fā)展國家的產(chǎn)業(yè)政策。（2）稅種本身的因素。因為稅種本身就具有一定的稅負(fù)彈性，當(dāng)期稅負(fù)彈性增大時，稅收策劃的潛力也會被激發(fā)出來。稅負(fù)彈性主要包含了稅基、扣除以及稅率，當(dāng)稅基的范疇越寬時，稅率就會越高，稅負(fù)相對而言也會越重，這是一個連鎖的關(guān)系。
2.稅收優(yōu)惠的切入
稅收優(yōu)惠是整個稅收制度設(shè)計中一個比較基本的要素，一個國家為了要實現(xiàn)市場的宏觀調(diào)控以及對稅收的調(diào)節(jié)，在對稅種進(jìn)行設(shè)計的時候，就需要設(shè)置有關(guān)于稅收優(yōu)惠的一些條款。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營的時候，通過這些稅收優(yōu)惠條款，就可以享受到相應(yīng)的節(jié)稅優(yōu)待。但是企業(yè)在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的主要發(fā)展動力時，主要需要注意兩點問題，這兩點問題是與我國的法律相聯(lián)系的。（1）經(jīng)營者不得將稅收的優(yōu)惠政策故意曲解，從而用非法的手段獲取稅收優(yōu)惠；（2）經(jīng)營者需要利用稅收優(yōu)惠政策的時候，一定要按照規(guī)章制度嚴(yán)格的進(jìn)行申請，不得投機(jī)取巧，避免日后可能出現(xiàn)的問題。
3.從影響納稅額的相關(guān)因素切入
計稅依據(jù)與稅率是影響應(yīng)納稅額的兩個主要方面，而這三個因素是相互聯(lián)系，相輔相成的。如果計稅依據(jù)非常小，那么相應(yīng)的，稅率也會非常低，所需要交納的稅額也會相應(yīng)的減少。因此在進(jìn)行稅收策劃的時候，首先需要的就是從計稅依據(jù)與稅率觸發(fā)，以這兩個因素為主要入手點，從而找到相應(yīng)的、合理的以及規(guī)范的辦法來降低所需要交納的稅額數(shù)。
三、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的對策
（一）利用適用性優(yōu)惠政策
由于我國電力企業(yè)是在2007年開始正式的邁入市場經(jīng)濟(jì)的行列，因此，在這短短的五年期間，我國給予電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還是比較少的。而電力企業(yè)要想在最大程度上設(shè)計出稅收策劃方案，就需要充分利用國家所給與的具有一定適用性的優(yōu)惠政策。就比如利用我國所頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的企業(yè)在進(jìn)行購置于實際使用目錄內(nèi)規(guī)定的生產(chǎn)安全設(shè)備時，就可以根據(jù)其設(shè)備的投資額，相應(yīng)的抵消10%的應(yīng)納稅款。而這就印證了上文所述的轉(zhuǎn)化思路的思路，在法律條款規(guī)定的框架內(nèi)，合理地對稅收進(jìn)行策劃。
（二）各企業(yè)內(nèi)部共同合作
電力企業(yè)要想發(fā)展，單單依靠企業(yè)內(nèi)部的一個部門是沒有辦法平穩(wěn)發(fā)展的。因此就需要加強(qiáng)電力企業(yè)中各部門之間的聯(lián)系，通過聯(lián)系，培養(yǎng)出具有高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的稅收管理人才。為企業(yè)降低稅收的負(fù)擔(dān)，避開相應(yīng)的稅收風(fēng)險。例如電力企業(yè)的采購部，就必須負(fù)責(zé)將所有符合國家所頒布的優(yōu)惠政策目錄中的設(shè)備情況進(jìn)行匯總，并將設(shè)備的所有信息傳達(dá)給會計部或是財務(wù)部，由財務(wù)部根據(jù)我國稅收政策對優(yōu)惠的設(shè)備進(jìn)行挑選，并將其記錄在案。最終將設(shè)備采購回來之后，將所有的設(shè)備發(fā)票與合同全部移送至稅務(wù)局進(jìn)行申報，為享受相關(guān)的優(yōu)惠政策在源頭上提供最基礎(chǔ)的資料源，幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)。而這一部分就是上文所述的流程思路。
四、電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案
為了印證上文所述的理論進(jìn)行設(shè)計稅收策劃方案，下文將以案例的形式進(jìn)行分析，選出當(dāng)前最適合我國電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。
假設(shè)A發(fā)電廠是在2005年成立的，企業(yè)的總資產(chǎn)為12000萬元，并且擁有a、b兩條生產(chǎn)線，企業(yè)所擁有的機(jī)器的總價值是在9000萬元。但是由于該企業(yè)的產(chǎn)品消耗量太大，成本過高，使得該企業(yè)的競爭力在市場競爭中逐漸的下降，因此在2009年，企業(yè)將對兩條生產(chǎn)線進(jìn)行修理和技術(shù)改造，其方案1是設(shè)備維修，方案2是技術(shù)改造，詳情如下。
（一）主要設(shè)備維修
電力企業(yè)在2009年對a生產(chǎn)線進(jìn)行維修，維修費用為1400萬元，對b生產(chǎn)線進(jìn)行維修，維修費用為1400萬元。根據(jù)我國稅法規(guī)定，09年固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)35%（1400/4000=35%
（二）技術(shù)改造
企業(yè)將1800萬元對a生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造，在同年改造成功之后，實現(xiàn)了3500萬元的利潤，根據(jù)我國的稅法，由于是技術(shù)改造，是屬于自身的技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此可抵消企業(yè)所得稅額的3500×25%=875萬元。電力企業(yè)對b線進(jìn)行技術(shù)改造后，該企業(yè)實現(xiàn)了1800萬元的利潤。因此可根據(jù)1800×25%=450萬元，875+450=1325萬元。通過該種方法，企業(yè)可以節(jié)省下1325萬元。
從上文兩種方案來看，選用第二種方案使最適合我國電力企業(yè)所得稅的稅收策劃方案。
五、結(jié)語
面對現(xiàn)階段我國激烈的市場競爭經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國電力企業(yè)要想在該環(huán)境下逐步發(fā)展，就只有通過戰(zhàn)略性的稅收策劃來進(jìn)行管理。稅收策劃的本質(zhì)就是一種依靠自身敏捷的識別方式以及環(huán)境適應(yīng)力進(jìn)行戰(zhàn)略管理，從而為電力企業(yè)的發(fā)展開創(chuàng)出一條可儲蓄發(fā)展的道路。本文從稅收策劃、思路以及對策進(jìn)行了解，借鑒相關(guān)實例進(jìn)行分析，了解到，只有在我國稅法的規(guī)范中，合理地進(jìn)行運用，才能夠幫助電力企業(yè)走向輝煌。
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