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【關鍵詞】經濟全球化；管理會計；標準
全球化是指社會經濟體系、政治體系的非國家化和全球一體化的進程。20世紀中后期以來，全球范圍內的經營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，最顯著的表現(xiàn)是經濟全球化趨勢與信息技術的迅猛發(fā)展，網絡經濟不斷壯大。在其影響和推動下，全球化條件下的管理會計也面臨強烈的沖擊，并從歐美波及到我國，使管理會計無論在內涵還是外延上都產生了深刻的變化。這種大范圍的變革，宏觀上由政治、經濟開始，經過財政、金融下傳至企業(yè)，從方針、戰(zhàn)略，微觀上直接由財務會計傳導給管理會計。
一、全球化經營的管理會計背景
十多年來，在經濟全球化潮流的推動下，全球范圍內的企業(yè)發(fā)生了巨大的變化，其中最引人注目的是跨國公司（TransnationalCorporations）向全球公司（GlobalCorporations）的轉型。其主要特征之一是圍繞全球經營，吸納整合全球各國或各地區(qū)的各種最優(yōu)勢資源，包括資金、市場、原材料、技術、人才，打造全球產業(yè)鏈，采用諸如并購成長的方式以全球的資源參與全球市場的競爭①。由跨國經營轉變?yōu)槿蚪洜I，其具體特征表現(xiàn)為：
（一）經營活動的全球化
隨著營銷及服務網點撒向全球，制造組裝等業(yè)務也開始全面向新興市場或者最適宜加工組裝的地區(qū)轉移。無論是主動發(fā)起還是被動應對別人的全球化市場挑戰(zhàn)，跨國公司都不得不根據全球市場制定全球戰(zhàn)略，從而保持現(xiàn)有的競爭優(yōu)勢和開發(fā)新的競爭優(yōu)勢。適應經濟活動的全球化，國際管理會計開始從內涵與外延上發(fā)生轉變。
（二）打造全球產業(yè)鏈
隨著制造業(yè)的轉移，跨國公司開始將研發(fā)設計業(yè)務向全球轉移。近年來，跨國公司研發(fā)出現(xiàn)了從國內到國外，從發(fā)達國家到發(fā)展中國家轉移的趨勢。通過在全球范圍設立營銷服務、制造組裝和研發(fā)設計中心，跨國公司建立了自己的全球產業(yè)鏈?，F(xiàn)代市場競爭已經從單一企業(yè)間點對點的競爭上升到產業(yè)鏈的競爭。這在一定程度上拓展了管理會計的邊界，促進了供應鏈管理會計的發(fā)展。
（三）外包的常態(tài)化
跨國公司根據全球產業(yè)鏈發(fā)展的需要，往往把經營重點轉向服務環(huán)節(jié)，退出某些制造環(huán)節(jié)，把零部件生產，甚至最終產品生產按照自己的標準發(fā)包給經過認證的海外企業(yè)。開始是制造外包，后來則是服務外包?，F(xiàn)在，連財務管理、信息系統(tǒng)管理、產品設計等過去完全由企業(yè)自己完成的服務業(yè)務也都開始外包給其他企業(yè)進行。
（四）通過并購快速成長
過去企業(yè)比較注重“有機增長”（organicgrowth），即主要依靠自身生產能力擴大而取得發(fā)展?，F(xiàn)在僅僅依靠有機增長已難以適應迅速變化和擴大的市場。通過并購其他企業(yè)獲得增長的方式被廣泛應用。
在全球經營的推動下，跨國公司在數(shù)量和貿易規(guī)模上都有了巨大的發(fā)展。其中引人注目的是，隨著跨國公司向全球公司的轉變，它們所產生的內部貿易已經占了世界貿易的很大比重。據聯(lián)合國貿發(fā)會議統(tǒng)計，截至2004年底，全球跨國公司6.4萬家，海外分支機構85萬多家，跨國公司的內部貿易占世界貿易總額的1/3以上②。全球公司通過跨國界的企業(yè)內部市場來代替外部市場進行中間產品交易，可以更大程度上以日益廣闊的內部市場的交易來降低外部市場不完全所形成的交易費用和成本的增加。一般而言，產品的內部化程度隨產品加工程度的提高而上升，也就是說制成品內部化程度一般遠高于初級產品的內部化交易程度。這是因為，通常一國最終產品的名義關稅稅率都高于中間產品的名義關稅稅率。隨著產品加工程度而逐漸升級的關稅結構，不僅推動了全球公司出口中間產品，然后在市場所在地進行組裝，而且也促使出口企業(yè)將一些最終制成品的出口實行內部化。在這種形勢下，管理會計的轉移價格問題研究再次提到人們的議事日程上來了，并成為當前管理會計研究的重要課題。
長期以來，我國企業(yè)在經濟增長方式上偏向于對收入和資產規(guī)模的重視，而對企業(yè)收益的質量缺乏應有的關注。一方面資產規(guī)模在擴張，而另一方面資產收益率卻不盡理想，甚至出現(xiàn)下降態(tài)勢。面對激烈的全球化競爭，企業(yè)只有不斷增強價值創(chuàng)造的能力，才能在市場上獲得競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。全球公司新的發(fā)展戰(zhàn)略、新的管理結構以及新的理念和文化給我國管理會計發(fā)展提供了新的動力與機會。一方面，我們要積極推動本國企業(yè)的市場化以及戰(zhàn)略、結構及理念文化的轉型；另一方面，我國企業(yè)必須轉變管理會計的傳統(tǒng)觀念及思維方式，積極考慮以全球資源來參與全球競爭和有效吸納整合跨國公司的資源為我所用。同時，按照市場經濟規(guī)律加快產業(yè)整合，提升科技創(chuàng)新能力，讓那些具有全球經營戰(zhàn)略理念的企業(yè)跨地區(qū)跨部門并購同產業(yè)的其他企業(yè)，允許外部企業(yè)參與國有企業(yè)的并購。通過外資企業(yè)并購促進競爭，淘汰落后，使我國企業(yè)在國際貿易中占據主動地位，提升市場經濟地位，促進管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展。
二、管理會計標準的國際化
面對全球化的經營環(huán)境，企業(yè)管理一般有三種方案可供選擇，一是適應環(huán)境；二是影響環(huán)境；三是重新選擇新環(huán)境。管理會計在全球化浪潮的沖擊下，不單純是管理會計的方法，作為其根基的管理會計概念也面臨著挑戰(zhàn)。
（一）管理會計的國際標準
在全球化的經營環(huán)境下，管理會計仍然采用一國的局部標準是難以適用的，制定國際標準（globalstandards）已成為當務之急。國際標準可分為法律標準（dejurystandards：DJS）和事實標準（defactostandards：DFS）。法律標準有按與法律相同的基準進行處理的強烈要求，而事實標準雖無法律上那么高的強制性，但是若缺少這樣的基準，靈活處理經營活動就會帶來困難。比如，作為強制性要求的前者有JIS（適時制）及ISO（國際認證）這樣的標準，而作為后者則有“window”（微軟公司）及VHS等規(guī)范，問題的關鍵還在于后者。
在全球化的環(huán)境下，某類工業(yè)產品若只注重自行創(chuàng)立DFS，而不考慮與其他DFS的一致性，那么其生產的產品就無法到世界市場上去銷售。不僅是工業(yè)層面，經營層面上也有DFS的問題，這是必須重視的問題。公司治理（corporategovernance）也不例外。如何適應全球化經營的需要，改造我國傳統(tǒng)的公司治理模式，是管理會計戰(zhàn)略制定應當考慮的重要因素。我國是一個文明古國，國內具有“天時、地利、人和”的經營文化，然而，隨著企業(yè)的跨國經營，各國之間存在的文化、體制、法律和經濟發(fā)展水平等方面的差異，要求國際性企業(yè)對這些差別具有敏銳的感覺，并針對這些差別采取適當?shù)牟呗浴?/p>
管理會計規(guī)范必須與全球化環(huán)境相適應。AAA．NAA（全美會計師協(xié)會）連續(xù)頒布的是IMA（美國管理會計師協(xié)會）的《管理會計文告》（StatementsofManagementAccounting：SMA）。IMA在管理會計領域是全球最大的研究、教育機構，擁有包括世界各國或地區(qū)在內的300多個分支機構，會員達到八萬五千多人。管理會計的基本目標是向管理者以及利益相關者提供決策有用的信息，號召經營過程的管理會計人員積極參與企業(yè)的全球化管理。通過《管理會計文告》（SMA），對管理會計人員在經營活動以及過程中應遵循的標準作了明確的規(guī)范。現(xiàn)闡述如下：1.管理會計人員的責任。為實現(xiàn)管理會計目標，管理會計人員必須恰當?shù)剡M行計劃的制定、經營事項的評價、控制的實施，以及完成有關經營資源履行情況的會計受托責任，并向外部作出報告。
2.管理會計人員的活動。為了完成上述責任，管理會計人員需要承擔信息的報告、信息的解釋、經營資源的管理、信息系統(tǒng)的開發(fā)，先進設備、技術的利用、信息的驗證以及會計組織的管理等職責。
3.管理會計的過程。上述各項活動，是經過交易事項的確認、計量以及歸集，作業(yè)的分析、資料的編制以及解釋，并向使用者進行信息傳遞等這一系列過程來加以實施的。
《管理會計文告》（SMA）較早的事實標準（DFS）被認為是AAA頒布的《1995年度管理會計委員會報告》。這份報告引人注目之處在于，除了要求向管理者提供信息之外，還需要向其他的利益相關者提供信息。財務報表的編制以及揭示本身雖然只是財務會計的事，然而，將其結果通過財務報表提供給其他利益相關者，這種外部報告會計也變成內部管理會計的共同話題，并被明確作為管理會計的主要目的之一。因此，早期尚未制度化的環(huán)境成本、股東持有股份變化情況以及經營層討論等與公司治理相關的報告，這些對外報告的內容，今天已經或部分成為了管理會計的目的之一。
（二）SMA中有關革新的內容
在《管理會計文告》（SMA）中，面對21世紀的全球化挑戰(zhàn)，針對可能對管理會計的沖擊，了若干新的革新文告。詳見表1。
如表1所示，按照內容的不同，可根據連載的分類列出SMA的標題，并附上編號及年份?，F(xiàn)說明如下：
1.基于供應鏈的管理會計。將SCM及VCM作為直接對象的是4X，而對此開展綜合的業(yè)績管理討論的是4U和4DD。其中，作為一種方法將TOC引入的是4HH。
2.基于國際經營的管理會計。與國際標準并列所討論的是“差異突破”，反映在4V中；國際經營中是以競爭環(huán)境與新的財務功能為對象加以討論的，反映在5D及5E之中。
3.基于股東價值創(chuàng)造的管理會計。面對21世紀全球化沖擊的應對策略，管理會計的革新是實施價值創(chuàng)造經營（VAM），其核心是股東價值創(chuàng)造經營（SVAM）。討論這些新課題的是4AA。
4.基于企業(yè)集團的管理會計。直接論及這個問題的是SAM。
5.基于公允價值的管理會計。公允價值管理的對象主要是金融商品，在4M、4Q中有這方面具體的介紹，并對有關控制實務提供了指南。
6.基于現(xiàn)金流量的管理會計。有關這方面直接論及的是SMA。
7.基于環(huán)境保護的管理會計。環(huán)境管理會計的各種問題正面論及是4W與4Z。4R與4S在討論質量與風險的過程中也涉及了這個問題。
8.基于顧客價值創(chuàng)造的管理會計。與股東價值創(chuàng)造經營并列第2的是價值創(chuàng)造經營，就是顧客價值創(chuàng)造經營（CVAM）。在這個課題中，從ABCM的側面論及的是4T、4CCC以及4EE，此外，從成本企畫角度論及的是4GG與4FF。
三、尋求最佳實務標準的國際計量基準
為了在全球化的競爭中獲勝，管理會計僅僅依靠國際標準也是遠遠不夠的，尋求全球范圍內的最佳實施方案才是獲得競爭優(yōu)勢的良方。一種策略，就是在差異比較中尋求最佳的計量基準（benchmarking）。
（一）計量基準的意義及其種類所謂計量基準，就是在進行計量或判斷時所依據的標準（以下簡稱BM）。作為經營或會計的BM，依據SMA，它是以判斷類似活動的優(yōu)劣與否為標準來計量作業(yè)的方式。管理者為了能促進作業(yè)的有效性或者高效率，依此來識別環(huán)節(jié)或方法[IMA，1998，P7]。這樣的BM，有以下三種類型[IMA，1995，glossary]：1.內部（internal）的BM。在組織內部類似的環(huán)節(jié)、產品或者服務中，調查確定最完善的方案。2.行業(yè)內或競爭的（industrial/competitive）BM。在同一行業(yè)內的其他組織中，調查確定最強有力的直接競爭對手所擁有的最高的產品、服務以及作業(yè)環(huán)節(jié)。3.世界水準（world-class）的BM。調查確定各國所實施的類似環(huán)節(jié)中的世界最高水準的組織業(yè)績。
對同一企業(yè)的其他事業(yè)部及工廠、分店，調查確定的最佳實務方案就是“內部BM”。這種基準具有獲得信息容易，在推進過程中能夠相互協(xié)作，且最簡單易行的特點，但它難以獲得期望的大成果。以企業(yè)外部為目的，選擇同一行業(yè)的其他公司來尋求最佳實務方案，這是“行業(yè)內的BM”，因為它是以競爭企業(yè)為對象，所以又稱“競爭的BM”。它提供的是一種競爭對手的信息，該基準有助于明確企業(yè)自身在競爭市場中的產品定位。面對全球化經營的不斷深入，今后基于集團經營的管理會計必須開展“世界水準的BM”，超越國界、超越行業(yè)探尋出世界最高的實務標準是極其必要的。這一過程具有很大的困難，但同時，它有可能帶來巨大的成果。在這種管理會計的沖擊下，以這種“世界水準的BM”為對象，管理會計將表現(xiàn)出如下的特色：1.本公司具有成功決定因素（criticalsuccessfactors：CSF）。這種決定因素以選出的業(yè)績指標為焦點；2.探索有關CSF的超優(yōu)良企業(yè)的世界最高水準的實務標準；3.該最高實務標準要與本公司的文化進行協(xié)調與配合，要尋求其文化導入的接口并持續(xù)地加以改善。
（二）最佳實務標準的步驟與行動
針對上述的BM，特別是“世界水準的BM”，我們需要尋求恰當?shù)膶嵤┎襟E與行動。現(xiàn)將實施步驟（1-6步）和實施活動（a-q）分析如下：1.選出BM項目，并附上優(yōu)先順序。即，a、以識別出實施BM的領域來排列順序；b、識別出實施BM的顧客和其他要素。2.編制BM小組。即，c、任命BM小組。3.記錄自己的作業(yè)環(huán)節(jié)。即，d、決定有用的BM尺度；e、調查揭示內部BM的環(huán)節(jié)。4.探索和識別最高水準的業(yè)績。即，f、決定數(shù)據的收集方法；g、識別應該實施BM的組織；h、收集BM業(yè)績和可能使用的數(shù)據。5.分析BM數(shù)據，識別可能采用的方案。即，I、決定現(xiàn)行業(yè)績差異；j、有關現(xiàn)行和未來的差異識別成本；k預測未來可能達到的業(yè)績。6.依據BM，調查實施關注的事項，最后進行再設計，即，l、經營者承擔改善差異的結果及尋求對策；m、設定有關業(yè)績的目的及目標；n、實施對策；o、評價目標實現(xiàn)的進展；p、必要的時間，改進目標；q、設定適宜的、最新的計量基準。
上述核心是步驟4，即如何收集有關最高水準的信息。依據SMA4V，必要的信息源有以下途徑[IMA，1995，p.11]：1.內部的信息源。來自銷售員、調查員、技術員的信息，以及委托事務所的調查，或者訪問顧客、對圖書館資料的數(shù)據分析及對最近的雇用、競爭對手分析所獲得的信息等。2.外部的信息源。如行業(yè)的出版物、專業(yè)團體、研討、業(yè)界專家、大學、刊物、顧問、財務分析、國內與國際的票據交易所、需求集團、證券分析報告、年度報告、特許記錄、調查報告、新聞、銷售商的介紹、政府記錄、聯(lián)機服務與信息交換等。3.獨自調查。如郵送調查、電話調查、顧問、BM的現(xiàn)場訪問等。對于世界水準的BM，要求有很高程度的信息收集能力。圖1這種金字塔式的收集方法值得借鑒。
在圖1中，底部是定期刊物、雜志、新聞、會議資料與記錄等，這一層次無論是收集的努力程度，還是調查的結果都是低水準的。但是，從國際信息、國際報告中獲得的第二次調查，以及有關社會共有財產的信息，進一步進行最佳實務方案的數(shù)據分析與調查、逐步向金字塔的上層推進，這種收集努力和調查結果就逐步成為了高水準。最后是現(xiàn)場訪問，這一步達到了頂點。在實地訪問中，往往期望其能夠獲得較大的調查成果，即使對所訪問公司的探索、談判、了解等已經付出了許多的收集努力，然而這項工作也是值得去做的。在日本，譬如索尼、豐田汽車等優(yōu)秀公司，就是通過實地訪問獲得許多成果的，如索尼的小公司體制與執(zhí)行董事制度、豐田的看板管理方式及成本企畫等，這些都是最佳的實務方案。它們作為經營、會計領域的《世界的BM》被認為是世界水準的最佳實務方案，且已眾所周知。
綜上所述，隨著世界經濟全球化的趨勢加強，越來越多的公司被吸引到國際貿易與投資的活動中去，許多原有的跨國公司轉變?yōu)槿蚬?，并在全球觀念下制定戰(zhàn)略。全球化競爭將對政治、經濟結構產生新的沖擊，管理會計必須通過變革謀求新的發(fā)展戰(zhàn)略，而制定全球化經營背景下的國際管理會計標準是當務之急。
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（一）更加注重增值概念。
在知識經濟中，企業(yè)的經營目的已不再是單一地追求利潤，而是謀求參與企業(yè)活動的各個方面的利益。受益者不限于股東、職工，貸款者所得利息，政府所得稅金也是企業(yè)收入的受益者。為此，會計部門要定期編制增值表以反映企業(yè)增值的形成以及其在企業(yè)內外各個受益主體之間的分配情況。增值已成為企業(yè)經營的主要目的。為了動態(tài)地掌握企業(yè)的經營成果，會計部門要用新興的“作業(yè)管理”來掌握企業(yè)生產經營成果的增值過程。
（二）更加注重資源的有效配置。
為了使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略按照不斷增加股東財富的目標去設計，并將這一設計要求體現(xiàn)在日常的會計管理中，最好的方法莫過于將有效配置資源的觀念體現(xiàn)于會計管理的全過程。因為，資源的有效配置無疑是企業(yè)增值的源泉。以成本管理為例，在知識經濟下由于科學技術的不斷創(chuàng)新，傳統(tǒng)的成本管理方法——制造成本法，已不能合理表述知識經濟下的產品組成。以作業(yè)基礎管理為核心的成本控制系統(tǒng)，將成為成本管理的主流。將資源配置與每一項作業(yè)的成本動因緊密地聯(lián)系起來，無疑為增加企業(yè)財富開辟了新的空間。
（三）更加注重風險管理。
在知識經濟時代，由于信息等科學技術的迅速發(fā)展，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，產品壽命周期不斷縮短和國際金融市場的快速發(fā)展，大大地加大了企業(yè)的經營風險。特別是高科技項目，由于自身的競爭性和不確定性，面臨的風險更大。這就決定了在知識經濟下會計必須實行風險管理。例如，加大提取科技開發(fā)費用的比重，提高風險準備金的比例，更加普遍地采用謹慎性原則，普遍采用加速折舊法等。
（四）更加注重信息披露。
在知識經濟環(huán)境下，以知識為基礎的信息技術不但能夠快捷地傳遞大量信息，而且也為用戶提供了直接分析這些信息的手段。如果再單純提供綜合性信息，將影響信息使用者進行判斷和決策。因此，會計工作應著重提供多種屬性的報告：既包括最低層的原始數(shù)據，也包括高濃縮的綜合信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括歷史信息，也包括預測信息等，使會計信息的披露更好地反映出相關性的特征。
（五）更加注重價值基礎。
隨著知識經濟的發(fā)展，以價值為基礎的管理，已成為會計管理必備的理念。在風險和收益都極大化發(fā)展的知識經濟下，它可以促使企業(yè)的會計管理觀念從短期的利潤視角到長期的價值創(chuàng)造的更新，引導企業(yè)管理當局直接面向投資者，以幫助人們清晰地把握價值動因，即股東財富=公司價值-負債，而公司價值=未來自由現(xiàn)金流量×加權平均資本成本貼現(xiàn)率。以此，發(fā)現(xiàn)價值增減的動因，進行以價值為基礎的決策。
一、管理會計在我國企業(yè)管理中應用情況
(一) 成本性態(tài)分析
所謂成本性態(tài),就是將成本按其同業(yè)務量的相互關系,進行適當?shù)姆诸?。按成本性態(tài)可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析可以滿足兩個方面的需要:一是成本控制需要;二是計劃編制工作需要。進行成本性態(tài)分析,有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務量之間的規(guī)律性聯(lián)系,為充分挖掘內部潛力、實現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經濟效益提供有價值的資料。
(二)本量利分析
本量利分析,是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎上進一步展開的一種分析方法。本量利分析,全稱為:成本—業(yè)務量—利潤分析,是研究企業(yè)內的成本、業(yè)務量和利潤三者之間變量關系的一種數(shù)學分析方法。它是建立在成本性態(tài)分析的基礎上,以數(shù)學化的會計模型與圖示,來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規(guī)律聯(lián)系,為會計預測、決策和規(guī)劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。
本量利分析是管理會計中一項重要分析法,其對于正確進行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:一是預測盈虧臨界點;二是規(guī)劃目標利潤,編制利潤預算;三是預測保證目標利潤實現(xiàn)所需要的目標銷售量和目標銷售額;四是為生產決策和定價決策做出最優(yōu)選擇;五是通過對利潤的敏感分析,估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標的影響,并可據以進一步控制目標成本;六是可以應用于企業(yè)的全面預算、成本控制和責任會計等方面。
(三)投資決策
投資決策是企業(yè)所有決策中最關鍵、最重要的決策,是企業(yè)為實現(xiàn)預期目標,從投資規(guī)模、資金結構、投資風險、投資收益等方面對不同投資方案進行權衡和選擇的過程。投資決策方法包括投資回收期法、平均會計收益率法、貼現(xiàn)的回收期法、凈現(xiàn)值法、內含報酬率法、盈利指數(shù)法等,后四種方法考慮了貨幣時間價值和投資風險價值。
二、管理會計在我國企業(yè)應用中存在的問題
(一)企業(yè)應用管理會計的范圍有待擴展
迄今為止, 管理會計只是在我國部分地區(qū)、少數(shù)企業(yè)中得到了一定程度的應用,還有相當數(shù)量的企業(yè)對管理會計知之甚少,因而使得管理會計的應用空間受到極大限制。
(二)企業(yè)應用管理會計的程度有待深入
從目前情況來看,雖然管理會計在一部分企業(yè)中得到了推廣應用, 但僅就這部分企業(yè)來講,他們也僅僅是初步參考應用了部分管理會計理論與方法,還有很多對于加強企業(yè)內部管理、提高經濟效益非常有益的管理會計方法并未得到應用,這就使得管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用大打折扣。
(三)企業(yè)應用管理會計的過程有待完善
盡管管理會計的部分理論與方法在實際工作中得到了初步應用,但它們基本上還是處于零星分散狀態(tài),彼此缺乏有機的、緊密的聯(lián)系,尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。
新經濟時代是一個以知識與信息為基礎的時代，其不同于傳統(tǒng)的經濟模式，其特殊性首先體現(xiàn)在測量知識本身，也就是說，實際的經濟活動并不能夠體現(xiàn)出知識本身，而是需要通過相關的活動來展現(xiàn)信息、觀念甚至是創(chuàng)造力，同時，人腦的活動也不能夠被量化，包括人類提供的服務和創(chuàng)新的思想，新經濟時代注重的不是服務本身，而是對于這些服務和思維的測量。其次，新經濟時代的生產單元界限已經發(fā)生了巨大的轉變，自我國加入世界貿易組織后，全球化的經濟模式使得我國企業(yè)的生產經濟模式不得不進行改革與創(chuàng)新，而生產單元的劃分使得生產者之間的界限變得越來越模糊。再次，原本外部環(huán)境的改變依舊持續(xù)改變中，以往的經濟模式帶來各種好的與壞的影響，以知識為基礎的經濟模式除了可能繼續(xù)有此改變外，更可能帶來更大的改變，同時，在投資之前所做的投資分析將更頻繁，且這種投資與現(xiàn)今會計制度有所不同而需加以區(qū)別，因為未來將有更多無形投資，如網絡流程等令人難以計算的經濟活動。最后，就是創(chuàng)造性毀滅與資本的有效使用，經濟趨勢已然使舊有的模式遭受質疑，新模式正處于創(chuàng)造性毀滅的醞釀之中，資本價值正處于轉換階段，故資本的有效利用將是新經濟的贏家。
二、管理會計觀念的更新
1.知識價值觀念。會計管理工作的根本任務就是成本控制，通過效益分析的方法來實現(xiàn)經濟利益的最大化，在進行效益分析的過程中，管理會計還要對成本進行評價，尤其是新經濟時代，人們對于成本也有了更豐富、更全面的認識，成本所產生的知識價值是不可忽視的，通過延伸成本來達到控制成本的效果是管理會計知識價值觀念的更新。另一方面，傳統(tǒng)的成本控制是材料與人工費用的管理，很多企業(yè)通過降低人工成本和材料成本來達到利益最大化，殊不知，在新經濟時代，管理會計已經涵蓋了更為深入的知識與經濟成本，也就是應用科學技術來實現(xiàn)產品價值的提升，要想提升企業(yè)的綜合競爭實力，就應當確保其擁有長期的競爭優(yōu)勢，而知識價值觀念的轉變與提升就是企業(yè)實現(xiàn)長足發(fā)展的關鍵。
2.企業(yè)整體觀念。一個企業(yè)要擁有凝聚力，樹立整體的觀念，團結協(xié)作才能夠適應變幻莫測的經濟大環(huán)境，每個企業(yè)有具備自己的優(yōu)勢和不足，要根據自身的實際情況制定相應的發(fā)展戰(zhàn)略，尤其是管理會計的工作要從不同的角度分析利弊，在企業(yè)整體目標一致的前提下，設立子系統(tǒng)與分目標，需要注意的是只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標，管理會計必須樹立整體觀念，通過協(xié)調企業(yè)內部各個部門之間的關系，盡可能的減少內部職員分散，注重生產實踐中的各個環(huán)節(jié)，新經濟時代更需要企業(yè)內部全體員工都能夠把個人利于與企業(yè)利益緊密結合在一起，各個項目的實施都為了整體目標的實現(xiàn)。
3.企業(yè)價值觀念。新經濟時代企業(yè)要樹立正確的價值觀念，通過知識管理實現(xiàn)整個企業(yè)的運營目標，實際上，知識管理更加注重企業(yè)文化的培養(yǎng)與傳播，企業(yè)文化能夠對一個企業(yè)的發(fā)展起到強大的推動作用，其包括企業(yè)精神、管理方針以及企業(yè)信條等，這些都會激勵員工樹立良好的工作態(tài)度，而同時管理會計控制系統(tǒng)設計也會受其影響，更加注重人為因素的影響，將文化氛圍與戰(zhàn)略管理有機結合，不僅起到了事半功倍的效果，還有效的完成了其中的控制過程。
4.動態(tài)管理觀念。新經濟時代企業(yè)的管理都是多層次、多結構的復雜管理模式，尤其是管理會計工作更需要產品制作、市場調查、銷售渠道以及會計與財務工作等，這就急需一種動態(tài)化的管理模式來平衡多項事務之間的矛盾，當然，嚴格的專業(yè)分工是必不可少的，同時信息的傳遞、反饋技術的更新都直接影響著產品的成本問題。在這樣一個信息高速發(fā)展的社會，計算機網絡技術的應用使得企業(yè)的管理會計工作效率有了極大的提升，企業(yè)內部以及企業(yè)與外界環(huán)境之間也有了更深入的交流，因此，動態(tài)的管理理念就顯得更為重要，企業(yè)應當根據經濟大環(huán)境做出迅速、統(tǒng)一的策略與行動，從而更好的抓住機遇，在不斷的動態(tài)的變化中尋求新的平衡點，促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。
三、新經濟時代下管理會計的發(fā)展趨勢
1.計量手段及評價標準的多樣化。傳統(tǒng)的貨幣計量方式較為單一，已經不能夠適應快速發(fā)展的經濟社會，尤其是新經濟時代，科學技術的進步、網絡系統(tǒng)的應用以及研發(fā)成本的投入和人類綜合素質的提升都使得管理會計的計量手段與評價標準更為多樣化，衡量商品價值的標準已經不單單是貨幣，很多企業(yè)更加注重智力的投資，也就是其產生的知識價值，最近幾年，我國很多企業(yè)已經重新規(guī)劃了管理會計的決策方案與投資計劃，其目的就是為了將財務效益的重點轉向綜合信息的獲取，同時建立更加多元化的評價標準體系，促進企業(yè)的全方位發(fā)展。
2.成本計量目的和成本概念結構的多元化。自我國加入世界貿易組織后，企業(yè)的成本計量指標更為豐富，成本的控制手段也由傳統(tǒng)的市場經營更多的轉向產品開發(fā)，當然，在改革與創(chuàng)新的過程中會遇到很多的阻礙與困難，但新經濟時代將更加注重成本管理的預測、決策、計劃、核算以及考核、分析等，通過多元化的管理體系將各種成本的概念進行擴充，其不僅是為了滿足經濟市場中人們日益增多的物質文化需求，更是為提升企業(yè)的綜合競爭實力而打好基礎，實際上，成本計量的目的就是為了獲得更多的經濟效益與社會效益，將成本的概念結構變得更加多元化能夠有助于管理會計成本含義的外延。
3.人力資源會計將充實管理會計的內容。二十一世紀最缺少的就是高素質的人才，我國各個領域都缺少專業(yè)的管理型人才，而新經濟時代所增加的人力資源無疑會充實管理會計的內容，人力資源會計理念最初是由美國著名經濟學家提出的，筆者研究了西方發(fā)達國家成功企業(yè)的發(fā)展經驗，發(fā)現(xiàn)人才起到關鍵性作用，人力資源的會計核算模式是管理會計的核心，同時信息報告與計量方法都受到人力資源價值體系的影響，尤其是現(xiàn)階段，我國服務行業(yè)正在不斷的發(fā)展壯大，以人為本一直是我國發(fā)展戰(zhàn)略與指導方針，如何將人力資源信息與從財務會計管理有機的結合是我國企業(yè)目前需要解決的重要問題，可以通過產品的研發(fā)與人員的培訓來達到更好的管理效果，將人力資源的投資收益擴展到最大，注重人才的引進與培養(yǎng)，為企業(yè)的生產經營與會計管理注入新鮮的血液，為企業(yè)未來的發(fā)展提供保障。
4.管理會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與實踐。新經濟時代也是信息網絡高速發(fā)展的時代，我國的計算機網絡技術已經被廣泛的應用到各個領域，但其中仍然存在一些弊端與不足需要繼續(xù)改進，而企業(yè)的管理會計信息系統(tǒng)也需要不斷的開發(fā)與實踐，在實踐中總結經驗與教訓，同時解決企業(yè)在經營管理、研究開發(fā)以及技術革新方面存在的問題，將會計電算化普及到各大中小型企業(yè)當中，幫助會計信息更好的核算。與此同時，人工智能技術的發(fā)展使得模糊邏輯與神經網絡等技術更好的為信息處理提供服務，使得管理會計的作用得到更加充分的發(fā)揮，成為企業(yè)必不可少的工具，為企業(yè)的發(fā)展貢獻力量。
四、結語
1.1事項會計的基本觀點
①不同的用途需要會計提供不同的數(shù)據，要想使通過貨幣表現(xiàn)的價值信息對一切使用者都有用是不可能的；②雖然財務報表能夠滿足主要使用者的共同需要，但不能忽視使用者有自己的特殊用途與專門的信息需要，即使用者要利用會計數(shù)據來預測特定的事項（如生產線、銷售線等）。并按其預測的結果來決定其決策模式所必需的輸入信息，所以，會計人員對數(shù)據的加工如分配、遞延、攤銷、匯總等程序有時是多余的，只有信息使用者才能夠把決策有用的數(shù)據轉變?yōu)槠渌枰男畔?，實現(xiàn)決策模型和效應函數(shù)相一致，從而真正體現(xiàn)出“決策有用觀”和“受托責任觀”的統(tǒng)一。
1.2事項會計的特征
首先是實時性。借助于計算機和無處不在的網絡，信息使用者把數(shù)據通過軟件、網絡傳輸?shù)胶怂愠绦虍斨?，就可以使得想要的會計信息實時實地得到；其次是多重計量屬性。事項法允許信息使用者采用多重計量屬性來描述企業(yè)經濟活動的各個方面，如存貨，不僅只反映年末用價值表示的單一金額，而應當同時表示存貨的購買、消耗數(shù)量等事項。這一屬性對當前由于難以貨幣計量而致研究擱淺的人力資源會計、社會責任會計、團隊組織管理等事項有極大的幫助作用，因為在多重計量屬性下，可以提供給信息使用者諸如客戶滿意程度、產品質量、人力資源水平、市場占有份額等非財務信息指標，滿足用戶的需求。
2現(xiàn)有管理會計學的定位與內容體系剖析
當前在大多數(shù)院校的教學體系中，管理會計（有時也稱決策會計）是企業(yè)管理、財務會計和成本會計課程開設之后的一門會計專業(yè)必修課和學位課，其主要功能是為企業(yè)的短期決策提供依據，和對不適合納入財務管理的一些內容進行講解。在具體的教學實踐中，有些學校是將其單獨設置為一門課，有些學校是和成本會計合在一起稱為成本管理會計，這主要是考慮到我國的注冊會計師考試是將其放在一起。在內容的界定上，其內容主要寓于：為管理當局的決策提供信息，計劃、評價和控制企業(yè)的經營活動有關的各類歷史、未來的信息；維護企業(yè)資產的安全完整以及資源的有效利用；參與企業(yè)的經濟管理，制定各種成本、利潤的預測戰(zhàn)略、戰(zhàn)術及短期經營決策；幫助協(xié)調組織企業(yè)的工作方式，落實各項決策方案的執(zhí)行；考核成本，加強責任制管理，并加以控制，以取得企業(yè)長中短期利益的協(xié)調和最優(yōu)化。有些教科書也在增加一些新的內容，比如環(huán)境管理會計、知識經濟會計等內容以適應經濟形勢的發(fā)展，但達不成共識，找不到像財務會計的GAAP那樣的理論框架。
3事項法下管理會計內容體系的建立
本文認為，管理會計的研究內容應當不局限于價值論的基礎，代之以事項理論為研究基礎。應當將管理會計的內容分為如下一些事項：第一部分事項為管理會計概論事項，包括管理會計概論、成本性態(tài)分析、重視銷售環(huán)節(jié)下的變動成本法。其基本要求是在前綴課程管理學和成本會計的基礎上，指出管理會計與財務會計的區(qū)別、管理會計學的發(fā)展、目標、作用及特點，進行成本習性分析，為后面的內容打下理論基礎。第二部分事項為短期經營決策事項，包括本量利分析、虧損產品是否停產決策、品種決策、額外訂單是否接受決策、產品自制還是外購決策、采購的經濟批量決策、產品定價決策等內容。這些是企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務事項，依然保留即可。第三部分為預測事項，包括生產經營預測、成本預測、材料預測、費用預測，資金需要量預測以及年度財務計劃的預測編制。第四部分為長期決策事項，本文認為這部分可去可留?，F(xiàn)有管理會計教科書為了保持其自身體系的完整，在短期決策的基礎上有一部分長期決策，包括項目評價決策、生產設備最佳更新期決策、租賃或購買決策等內容，這些大部分和財務管理的內容重合，而且注冊會計師教材是以財務管理為準，因此本文認為可以將該部分內容放到財務管理中講授。若為了要保持教材的完整體系也可以編入該事項，但內容可以不講授。第五部分事項為責任會計事項，主要解決企業(yè)集團化和大規(guī)模條件下的集權與分權問題，便于分清責任，提高效率，以及決策的執(zhí)行等工作業(yè)務內容。在該部分進行調整，在現(xiàn)有內容的基礎上增加平衡計分卡，這是新經濟時代對企業(yè)進行全面質量管理、全方位控制運行的管理要求，從客戶、人事、財務和學習四個維度不斷更新和改進，以適應瞬息萬變的外部環(huán)境的變化。第六部分為戰(zhàn)略管理會計、人力資源會計事項，其內容應包括企業(yè)利用會計信息制定長短期戰(zhàn)略及其執(zhí)行等。人力資源會計又應當包含知識經濟管理會計，研究探討人力資源會計及知識資源會計，探討顯性知識的計量乃至隱性知識的量化等內容。在當前人力資源會計的計量無法納入貨幣化的條件下，知識資源會計不失為一種解決對策，以適應新經濟時代的要求和發(fā)展。
4結束語
一、企業(yè)財務管理存在的問題
財務管理不規(guī)范
企業(yè)財務基礎比較薄弱，財務機構配置不全，只能進行簡單的會計核算，不能進行全面的財務預測和分析。企業(yè)內部控制制度不健全，內部審計監(jiān)督不到位。經營管理存在漏洞，經營決策和投資管理等缺乏考慮與監(jiān)督，導致資金投出以后很難取得回報或者回報甚微。在籌集資金方面，企業(yè)的籌資方式比較狹窄，好多都是通過向金融機構借新債還舊債來維持日常經營運轉，資金來源緊張。
3、無形資產研發(fā)意識不足
企業(yè)的資產都是以有形資產為主，無形資產幾乎沒有。而研發(fā)無形資產，在企業(yè)稅收方面有優(yōu)惠，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產的按照50%加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。所以研發(fā)無形資產越來越得到人們的重視，企業(yè)應加強研究開發(fā)以取得稅收方面的優(yōu)惠。
二、加強財務管理的必要性
財務管理是有關資金的獲得和有效使用的管理工作，在企業(yè)經營中起著駕馭、組織和配置資源的功能。財務管理的好壞直接影響企業(yè)的經濟效益。
加強財務管理是企業(yè)提高經濟效益的途徑
企業(yè)資金的籌措與運用，產品成本，效益等方面的決策與分析均由財務管理來實現(xiàn)。加強財務管理能使財務管理從被動型轉向主動型，并借助科學的現(xiàn)代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業(yè)的決策、計劃等。如：通過資金成本分析來研究企業(yè)籌資結構的合理性，可以降低資金成本;通過成本、效益分析能判斷企業(yè)經營的好壞，決定以后的經營策略;通過風險分析與管理能了解企業(yè)目前與今后一段時間面臨哪些風險，從而有效地化解或避免風險。企業(yè)是自然資源開采型企業(yè)，經濟效益受資源賦存條件影響較大，更應通過科學分析方法來決策、投資、經營。
3、加強財務管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要
現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)產權明晰、管理科學、權責明確、資本社會化。要求投入資本實現(xiàn)保值增值、效益最大化。企業(yè)要生存必須以收抵支，企業(yè)要發(fā)展必須擴大收入，財務管理就是圍繞企業(yè)目標開展工作和發(fā)揮作用的。有關方面對我國2000家虧損國有企業(yè)的調查表明，政策性虧損占9.9%，客觀原因虧損占2%，因經營管理不善造成的虧損占80.9%.因而企業(yè)只有管理和運用好其財產，才不會被兼并或破產。另外，所有者與經營者在利益與競爭的動因下必然要求加強財務管理，因為所有者要資產保值增值，而經營者則要提高業(yè)績水平。
三、企業(yè)會計管理工作的對策
優(yōu)化配置財務會計資源
企業(yè)財會人員既要執(zhí)行國家規(guī)定的會計法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行企業(yè)專業(yè)會計制度，企業(yè)獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業(yè)要求分設財務組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責任制，分別承擔貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關系，工作如何關系到企業(yè)的經營管理水平，影響著企業(yè)的經濟效益，也關系到會計人員的切身利益。
3、改革和創(chuàng)新財會制度
按照新時期體制改革和創(chuàng)新的需要，企業(yè)要以會計法為基礎依據，結合新會計準則與《工業(yè)成本管理辦法》等，對企業(yè)原有的規(guī)章制度進行修改和補充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產權關系，明確權責關系，履行會計各崗位與企業(yè)的契約關系，提高預測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發(fā)，嚴把關口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術創(chuàng)新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。
4、不斷完善和加強財務監(jiān)督
財務監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財務監(jiān)督條例應當體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結合的原則。設立財務總監(jiān)、實行財務委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。其中實行財務負責人委派制有利于對單位的財務實行垂直領導，可以避免因個人利益而受制于本單位領導，從而減少財務違紀違規(guī)的現(xiàn)象，因此可以考慮將目前的財務委派制結合崗位輪換辦法將其進一步制度化、常規(guī)化。
5.全面提升會計人員的素質
首先要解決會計人員結構不合理的矛盾，提高會計人員工作力度。應做好新老會計的銜接，必須對會計人員進行多層次、多渠道的培訓，改革分配制度，推行招聘試用和人員交流的辦法，輸送新鮮的血液充實會計隊伍。其次是廣泛開展會計人員學習交流工作。在不同的單位之間組織財務基礎工作互查，能夠取長補短，發(fā)現(xiàn)差距，提高廣大會計人員的危機感，有利于形成良好的學習氛圍。第三是重視對會計人員的培養(yǎng)，搭建其成長的舞臺，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。最后，要對在職會計業(yè)務人員有計劃地進行定期崗位輪換。定期調換會計人員的崗位，讓其到各個環(huán)節(jié)中去學習、實踐和提高，這樣做可以提高會計人員的業(yè)務素質。定期崗位輪換，可以使每名會計工作者得到全面鍛煉，而且對培養(yǎng)年輕的財務主管人員也有顯著作用。
（1）對賬簿以及檔案的管理流程進行規(guī)范。自收自支事業(yè)單位的日常財務管理工作要規(guī)范化，要構建內部的財務監(jiān)督機制，提升資金管理的科學化水平，切實加大財務資金的使用效率，使有限的財務資金發(fā)揮出最大的效能。財務資金的管理中不但包括資金的使用效率，而且包括對有關賬目和檔案的管理。
（2）有效協(xié)調各方面關系，合理運用優(yōu)惠條件。自收自支事業(yè)單位的財會工作并不只是局限于本單位的范圍之內，它還涉及到單位生產、經營與管理的各方面事物，與上級管理部門、稅務、財政、審計以及物價部門之間也有著十分密切的聯(lián)系。因此，相關會計管理人員要努力協(xié)調好和這些部門之間的關系，以便更有效地為會計管理工作服務，進而促進單位經營效益的提升。
2自收自支事業(yè)單位會計管理存在的問題
（1）財務管理目標不明確。當前我國自收自支事業(yè)單位往往缺乏一套符合自身特點的科學的、合理的財務管理機制，在目標制定上仿照其他事業(yè)單位或其他企業(yè)。然而，自收自支事業(yè)單位和其他事業(yè)單位之間有著很多不同點，也和企業(yè)之間有著非常大的差異。這樣最終導致財務管理目標不明確，脫離實際。
（2）會計部門與其他部門聯(lián)系不緊密。自收自支事業(yè)單位的日常經營管理中，單位各個部門的業(yè)務開展都和財務資金的流動息息相關。因此，自收自支事業(yè)單位的會計管理不是一項獨立存在的財務管理工作，而是與單位每個部門的日常業(yè)務開展都密切相關。然而，當前各部門之間往往獨立運作，各自為政，導致會計管理工作很難順利的展開。
（3）會計管理工作人員整體素質有待提高。由于單位的自收自支，因而對會計管理工作人員的素質要求更高。然而當前許多自收自支的事業(yè)單位的會計管理工作人員的整體素質不高，導致工作的過程中出現(xiàn)工作效率低、數(shù)據信息不準確等問題。此外，由于自收自支的事業(yè)單位的會計管理工作人員的整體素質不高，還存在其的現(xiàn)象。例如，某自收自支事業(yè)單位的會計工作人員虛增養(yǎng)老金，受賄100余萬，給單位帶來了極大的損失。
3優(yōu)化自收自支事業(yè)單位的會計管理工作的策略
（1）明確財務管理目標。在構建財務管理工作目標的時候務必要依據自身的特點來從總體上進行考量，要以為經濟社會提供更優(yōu)質的服務以及公共產品為基礎，也要切實提升單位自身的創(chuàng)收能力，確保單位能夠在市場經濟中有序、穩(wěn)定地向前發(fā)展。值得強調的是，自收自支事業(yè)單位的財務會計管理目標應該著眼于促進單位經營績效的最大化，這樣既與企業(yè)單純追求經濟效益最大化的目標不同，也與其他類型的事業(yè)單位只注重收支平衡有所不同。它的主要管理目的在于追求社會效益與經濟效益二者之間的平衡，構建一種自我約束、完善的經營管理體系。
（2）加強會計管理和其他部門之間的聯(lián)系。單位會計管理工作人員要努力加強與其他部門之間的聯(lián)系，在單位內部構建一個科學、完善的會計監(jiān)督機制，并將會計監(jiān)督范圍擴展到整個單位，促使每個部門積極配合財務會計工作，樹立財務規(guī)范化的意識，在制定部門目標的時候將會計管理的相關配合工作也考慮在內。另外，也要加強與財政、稅務、工商以及審計等部門之間的聯(lián)系，及時將單位財務信息反饋到相關部門，并與之進行信息交流，確保單位財務運營方式的合法性和有效性。
（3）確保數(shù)據信息的準確性。因為會計管理工作需要和各種財務會計數(shù)據信息打交道，而數(shù)據信息是否準確又直接影響到的單位會計管理工作的整體成效，所以，要確保財務數(shù)據信息的準確性，從而保障單位領導層各項決策的有效性。一方面，單位財會人員要對單位的所有固定資產進行全面的登記核查，包括房屋、辦公設備以及車輛等，帳內資產和帳外資產都務必清楚登記在冊，要明確所有固定資產的產權和使用情況，為財務會計工作中優(yōu)化固定資產的管理效果打好基礎；另一方面，要對單位的各種收支情況進行詳細入賬，實時掌握單位的全盤財務資金動態(tài)，為單位領導層作出各種運營決策提供有效的數(shù)據信息支撐。
（4）加強財會隊伍建設。首先要大力引進高水平財會人才，并優(yōu)化他們的工作環(huán)境；基次要加大對現(xiàn)有財會人員的培訓力度，定期或不定期地組織他們參加專業(yè)培訓，提高其理論水平和專業(yè)實踐能力；其次要加強財務人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，促使他們合法、高效地開展會計管理工作；最后則要加強對財會人員的考核力度，做到懲獎有度，對違反職業(yè)道德的財會人員，則直接予以開除，并追究相關法律責任。例如，我單位狠抓會計人員隊伍建設，參照我國《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的要求，持續(xù)開展財務人員繼續(xù)教育，使財會工作人員能夠及時掌握國家最新的財會法規(guī)，全面提升了單位財務工作人員的整體素質。
4結語
1.1會計核算不準確
在我國會計制度中，對于會計核算有兩種標準，即收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制，事業(yè)單位采用的是收付實現(xiàn)制，在實際應用中就存在信息真實性和有效性的問題。收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是會計核算手續(xù)簡單，缺點是在收付實現(xiàn)制中，無論收入和支出發(fā)生在哪一期，只要記錄在本期，就被認定是本期的收入和費用，它不考慮預收和應計收入以及預付和應計費用的存在，到會計期末根據賬簿確定本期收入支出，也不存在對賬簿記錄進行調整的問題。在這種核算制度下結算出的收入和支出是不準確的，這樣會計賬簿中的數(shù)據和實際資金就會產生偏差。
1.2財務管理存在問題
事業(yè)單位在對會計賬目進行財務核算的時候，經常會出現(xiàn)會計賬目中賬目不按照實際發(fā)生隨意設置的情況，再加上現(xiàn)在事業(yè)單位財務處理方法不科學、不嚴謹，因此，就會造成實際收入和實際支出不匹配的現(xiàn)象。國家相關單位對事業(yè)單位會計制度管理不嚴格，會計賬目沒有進行嚴格審查，這都是目前事業(yè)單位會計管理制度中存在的主要問題，這些問題嚴重影響了事業(yè)單位的社會形象，對事業(yè)單位的發(fā)展也存在極其不利的影響。
1.3事業(yè)單位用人審查不嚴
由于我國傳統(tǒng)觀念中對事業(yè)單位存在一定的誤解，因此，很多事業(yè)單位中的工作人員并不具備較高的專業(yè)能力和職業(yè)素質，會計管理的工作人員專業(yè)能力和會計工作息息相關，較低的專業(yè)能力，也就造成會計工作中的一些問題。
2事業(yè)單位會計制度向企業(yè)化會計制度過渡的途徑
2.1嚴格事業(yè)單位會計管理人員的上崗制度
從古至今，人們都有“鐵飯碗”的觀念，即工作不會隨便就沒有了，而且在自己退休之后也有很好的保證，顯然，事業(yè)單位就是能夠提供“鐵飯碗”的單位之一。因此，事業(yè)單位中的人員就會出現(xiàn)參差不齊的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象在事業(yè)單位會計管理工作中也存在，首先，這些人沒有很高的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，在實際工作中就會出現(xiàn)很多問題，例如，會計賬目不明確、發(fā)票報銷管理不嚴格，也沒有會計發(fā)生時效性的觀念，因此就會出現(xiàn)很多問題。針對這些問題，事業(yè)單位在用人的時候一定要進行嚴格的審查，要求工作人員必須具備較高的專業(yè)水平和職業(yè)素質。同時，事業(yè)單位要定期對會計管理人員進行相關專業(yè)培訓，讓會計管理人員學習優(yōu)秀的企業(yè)化會計管理制度，只有他們掌握了企業(yè)化會計制度，事業(yè)單位才能具體應用企業(yè)化會計管理制度管理自身的財務。
2.2優(yōu)化會計核算方法
收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位的實際應用中存在一定的問題，隨著經濟環(huán)境發(fā)生改變，收付實現(xiàn)制基本已經不能運用到現(xiàn)在的事業(yè)單位會計工作。目前，企業(yè)的會計管理制度中會計核算方法都是權責發(fā)生制，權責發(fā)生制的優(yōu)點是能夠準確、真實地反映本期的收入和費用。在權責發(fā)生制中要對會計期末的會計賬簿數(shù)據進行調整，保證應收收入和未付賬款以及不屬于本期的已收賬款歸屬相應的會計期間，以便正確計算本期的經營成果。這種會計核算方法可以更加真實地反映經營狀況，保證財務中的實際支出和實際收入相等。事業(yè)單位的會計制度向企業(yè)化會計制度過渡，就必然要將收付實現(xiàn)制換成權責發(fā)生制，以此增強事業(yè)單位的財務成本管理，充分實現(xiàn)對事業(yè)單位財務會計工作的監(jiān)管。其次，在對事業(yè)單位固定資產進行核算的時候，要通過權責發(fā)生制科學規(guī)定固定資產的購買、使用以及對事業(yè)單位固定資產的處理。在對事業(yè)單位固定資產進行折舊的時候，要選用科學的辦法，保證會計核算的準確性和科學性。
2.3嚴格遵守相關法律法規(guī)
事業(yè)單位的會計制度向企業(yè)化會計制度過渡，必須要依據國家相關法律法規(guī)，事業(yè)單位在學習企業(yè)化會計管理制度時，要擇優(yōu)學習，同時要結合國家對于事業(yè)單位會計工作的要求，將兩者充分結合建立屬于事業(yè)單位的會計制度。既從法律角度上優(yōu)化了會計管理制度，又讓會計制度適應了激烈的市場競爭。
3事業(yè)單位實行企業(yè)化會計管理制度之后的工作要點
3.1建立健全財務管理制度
財務成本核算對事業(yè)單位的發(fā)展和社會形象的建立起著極其重要的作用，因此，事業(yè)單位必須將成本核算作為財務會計管理工作的重點，依據企業(yè)化會計管理制度建立完善的事業(yè)單位成本核算制度，最大限度地降低事業(yè)單位經營成本，保證事業(yè)單位獲得最大的經濟利益和社會效益。企業(yè)化會計管理制度在事業(yè)單位的具體應用中要以企業(yè)會計準則為主導，以企業(yè)化會計管理制度中的權責發(fā)生制為具體的執(zhí)行標準，實施事業(yè)單位中相關的會計核算工作。當然，在實際應用中也要注意對會計科目的修改，讓事業(yè)單位的會計制度和企業(yè)化會計管理制度統(tǒng)一起來，讓事業(yè)單位的會計科目變得更加具有可行性和科學性，保證事業(yè)單位的企業(yè)化會計制度更加完善。
3.2加強事業(yè)單位會計賬目的管理
事業(yè)單位會計賬目的主要內容是收入和支出，即加強收入與支出的管理。在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)化會計管理制度過渡之后，按照經營收入、支出性質重新劃分收入和支出科目，更加有利于會計核算，所以，要提高事業(yè)單位的經營管理水平和有償服務水平，劃清有效的支出界限，從而實現(xiàn)事業(yè)單位收入水平和有效管理事業(yè)單位的支出。在企業(yè)化會計制度的管理下，事業(yè)單位的會計制度可以得到更好的管理，事業(yè)單位也能夠進一步發(fā)展。
3.3提高財務管理能力
企業(yè)化的會計管理制度是比較嚴謹?shù)?，在事業(yè)單位中應用企業(yè)化會計管理制度，也可以實現(xiàn)事業(yè)單位資產與負債的管理。依據企業(yè)化會計制度，嚴格管理現(xiàn)金和銀行存款，及時進行銀行對賬工作，清理銀行記錄中的未達賬款，保證事業(yè)單位的會計科目記錄和銀行會計科目是一致的，當然，也要定時盤點庫存貨物，保證會計科目的準確性。利用企業(yè)化會計制度嚴格控制事業(yè)單位的負債規(guī)模，避免事業(yè)單位出現(xiàn)盲目擴張的情況，最大限度地避免事業(yè)單位負債風險。
3.4優(yōu)化事業(yè)單位的利潤管理
利用企業(yè)化會計制度優(yōu)化事業(yè)單位的利潤分配管理，利潤管理的優(yōu)化可以有效地確定事業(yè)單位的收入和支出，同時真實地體現(xiàn)事業(yè)單位的經營效果。利用企業(yè)化會計制度有效解決事業(yè)單位現(xiàn)存的利潤管理問題，從而實現(xiàn)事業(yè)單位的發(fā)展。在實施過程中應該注意的問題包括按時繳納相關所得稅、實收滯納金和罰款;補填之前年度的虧損;按時提取法定盈余公積金，對于投資者，必須與投資者共分經營產生的利潤等。
4結論
關鍵詞：突發(fā)模式峰值自動功率控制時鐘恢復動態(tài)閾值
近年來，突發(fā)模式的數(shù)據傳輸方式正越來越多地應用于數(shù)字通信系統(tǒng)中。這些系統(tǒng)通過光纖、無線和同軸電纜等媒質實現(xiàn)點到多點的連接，其中以ATM為基礎的無源光網絡(APON)成為快速發(fā)展的寬帶技術之一。由于APON系統(tǒng)結合了ATM多業(yè)務、多比特率的支持能力和PON的透明寬帶傳輸能力，將成為未來實現(xiàn)寬帶接入乃至最終實現(xiàn)FYTH的重要方式。
APON系統(tǒng)的核心是在PON上采用TDMA方式傳輸ATM信元，物理層上下行方向一般采用TDM／TDMA技術。APON系統(tǒng)在下行方向以TDM的連續(xù)方式工作，容易實現(xiàn)；上行信號為TDMA方式，信號工作在突發(fā)模式下，是幅度不等、長度不同、時間間隔也不相同的脈沖串，由于上行信號的這一特點，突發(fā)式收發(fā)模塊設計與傳統(tǒng)收發(fā)模塊的沒計有很大不同，因而所采用的測試方法也不同。同時，由于以往所開發(fā)的突發(fā)式光收發(fā)模塊多在l00Mb／s以下的速率，國外雖對155Mb／s收發(fā)模塊有一些研究并開發(fā)出相應的產品，但由于其價格居高不下，因此有必要研究國內自主開發(fā)的155Mb／s光收發(fā)模塊。
1突發(fā)式光發(fā)射模塊
APON系統(tǒng)中，光網絡單元(ONU)的發(fā)射機以突發(fā)模式工作，即只在分配給它的時隙內才有功率輸出，在其他時間處于關斷狀態(tài)，因此光發(fā)射電路要求能夠快速地開啟和關斷，需要采用響應速度快的光源并采取一些者施以減少和補償突發(fā)時延。光發(fā)射模塊由光源、驅動電路和控制電路三部分組成，具有發(fā)射關斷和監(jiān)視輸出的功能，如圖1所示。圖1中的數(shù)據和信號由測試系統(tǒng)產生并提供。由于突發(fā)式光發(fā)射電路是多路輪流發(fā)射，突發(fā)式發(fā)射電路的工作空度比很大，所以自動功率控制(APC)電路不能采用平均功率控制方法，而必須采用峰值功率控制方法來穩(wěn)定發(fā)射光功率。為減少多路背景噪聲的疊加，采用了信號到來前4bit的預偏方式，并采用峰值功率控制穩(wěn)定發(fā)射光功率。發(fā)射的驅動電路采用突發(fā)式發(fā)射專用芯片LUBLD55。其控制信好中的framing由系統(tǒng)提供，而overhead信號則由模塊自行產生。LUBLDl55具有自動功率控制功能，在溫度和壽命的范圍內，數(shù)字自動控制反饋回路使激光器在突發(fā)模式下保持恒定的光功率。自動功率控制電路如圖2所示。在第一個突發(fā)數(shù)據信號到來時，光二吸管的電容Cpd被預充電到一個已知的電壓Vpc。這洋在隨后的突發(fā)數(shù)據信號到來時，電容由來自光二極管的電流充電，同時由數(shù)據開關產生的電流脈沖和參考電流源Lref進行放電。當?shù)诙€突發(fā)信號結束時，電容的電壓Vx(標有X的節(jié)點無限地、并在每兩個突發(fā)信號之間進行更新以磕免發(fā)射數(shù)據的干擾。與預充的電壓Vpc用同步比較器進行比較，由比較結果決定計數(shù)器是提供還是。降低激光器的輸出功率。由于所選擇的功率標準是由數(shù)字的加／減計數(shù)器所存儲的，其保持時間是無限的，并在每兩個突發(fā)信號之間進行更新以避免發(fā)射數(shù)據的干擾。
圖2
2突發(fā)式光接收模塊
155Mb／s突發(fā)式接收模塊的基本框圖如圖3所示。接收電路采用155Mb／s專用芯片LUBORP前置放大器對信號進行放大并產生差分信號，并將光信號轉換為系統(tǒng)可用的差分信號；LUBORAl55主放大器對信號功率逐級放大。同時，由時鐘和數(shù)據恢復電路提取出的時鐘和復位信號對接收到的突發(fā)式信號動態(tài)建立判決閾值以使數(shù)據恢復輸出。另外由于系統(tǒng)輸入電壓為3.3V，而前置放大器和主放大器工作電壓為5V，所以還需要一個由MAXl674組成的升壓電路，將+3．3V升壓到+5V。
圖3
要實觀交發(fā)式上行信號正確、快速接收，155Mb／s突發(fā)式接收模塊需要解決快速比特同步問題。以往接收機的快速同步技術多采用相關法和多相位時鐘采樣法。相關法適合100Mb／s以下的PON系統(tǒng)，而多相位時鐘采樣法需要硬件和軟件的支持，實現(xiàn)起來較為復雜。所以本設計采用了注入鎖相環(huán)法的同步技術。如圖4所示。光電探測鋁首先將接收到的光信號轉換為電信號，由于信號在傳輸過程中存在延時，其幅度、相位都發(fā)生了不同程度的改變，因而此時接收到的是突發(fā)式電信號。首先對其進行頻譜變換，保留頻帶范圍在155MHz左右。外接參考振蕩器產生某一個頻率和相位的信號作為注入信號，與所接收到的突發(fā)信號進行比較產生一個新的參考信號，與壓控振蕩器所產生的某一個基準頻率通過鎖相環(huán)技術進行相位和頻率的比較，通過誤差電壓值不斷調整壓控振蕩器所產生的基準頻率，最終將鎖定狀態(tài)頻率的信號送入判決電路。通過判決電路，建立合適的判決閾值，最后恢復輸出。
圖4
155Mb／s突發(fā)式接收模塊的另一個關鍵技術問題是上行突發(fā)光接收。由于到達OLT的突發(fā)信號其幅度、相位都不同，所以要求接收模塊對每個上行突發(fā)塊能夠在極短的時間內建立新的判決閾值。以往接收模塊的判決方法多采用交流耦合的判決方式，由于增益是差分輸入、差分輸出，且通過電容耦合，對于100Mb／s以下的速率是可取的．但對于155Mb／s時不能滿足要求，因此．筆者提出了直流耦合的動態(tài)閾值判決方式。
圖5
信號經過前置放大器直流耦合到主放大器，LUBORAl55主放大器動態(tài)地建立閾值以接收兩個連續(xù)的強度不同的信息包。另外，為了保證可用帶寬，還必須進行帶寬補償和自動閾值控制以確保系統(tǒng)的工作速率為155Mb／s。帶寬補償功能由正負帶寬補償引腳完成，適過在它們之間所跨接的5pF電容將輸出反饋到輸入端、限制了系統(tǒng)的工作帶寬，同時限制電路工作速率為155Mb／s并減少了高頻噪聲。很好地提高了接收模塊的靈敏度和動態(tài)范圍；LUBORA155具有自動閾值控制電壓的功能。能夠接收不同的輸入信號電子。從而建立不同的閾值進行動態(tài)判決。
經過主放大器后的信號到達時鐘與數(shù)據恢復電路，其功能由LUBCDRl55芯片完成。其原理圖如圖5所示。其工作原理是：通過主放大器處理后的數(shù)據信號分為兩路，以LV-PECL的正負極性數(shù)據輸入到兩個振蕩器中。同時，從系統(tǒng)時鐘來的時鐘信號通過鎖相環(huán)回路產生振蕩器的偏置電壓，并輸入到兩個振蕩器中。然后，兩個振蕩器經過一個或門產生恢復的時鐘信號，其原理是從輸入的數(shù)據信號的瞬時相位中恢復時鐘；恢復的時鐘與輸入的數(shù)據信號一起再驅動觸發(fā)器產生恢復的數(shù)據信號。由于此時恢復的時鐘和數(shù)據信號有一定的抖動，所以要經過FIFO與系統(tǒng)時鐘以及RESET信號一起消除抖動，其原理是由恢復的時鐘與輸入信號中的基準時鐘相同步以消除失步。另外，LUBCDRl55的工作特性可實現(xiàn)首比特同步，并能消除經過主放大器后波形中的毛刺現(xiàn)象。
3突發(fā)式光收發(fā)模塊的測試系統(tǒng)
(1)測試系統(tǒng)設計
突發(fā)式發(fā)射和接收模塊因其工作于一個特定的環(huán)境中，所以不能象一般收發(fā)模塊那樣進行測試。系統(tǒng)模擬器的核心是產生發(fā)射模塊的控制信號，所有的控制都與這個控制信號有關；同時還必須為接收模塊產生相應的重置信號以恢復時鐘和數(shù)據，而重置信號在時間上必須比數(shù)據信號早2個比特以上，一般是3個比特。突發(fā)式光信號模擬產生系統(tǒng)方框圖如圖6所示。
從信號源取出155Mb／s數(shù)據和時鐘信號，數(shù)據信號經過緩沖器Bufferl變換為兩路ECL電平的電平信號，分別送到數(shù)據包產生器和多路分離復用的電子開關(MUX)；時鐘信號經過緩沖器Buffer2變換為ECL時鐘信號，與數(shù)據信號一起作用于包產生器，生成兩個不同時隙的數(shù)據包，經過MUX分成兩路數(shù)據包。
圖7和圖8
(2)測試結果