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導(dǎo)語：在綠色稅制論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅
當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設(shè)計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術(shù)革新。
二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析
(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析
我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：
1、未形成規(guī)范綠色稅收制度
現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨立
現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。
3、稅收優(yōu)惠形式單一
我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。
(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護措施
我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。
2、消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。
4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。
三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國情為本
建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。
2．公平與效率相協(xié)調(diào)
環(huán)境保護稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。
3．依法征收
在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。
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稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。
四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點建議
我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費為環(huán)境保護稅
首先，應(yīng)將已經(jīng)實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設(shè)計是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。
2、改革消費稅，開征燃油稅
我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費。
3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護
我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術(shù)改進環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業(yè)的發(fā)展
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進一步促進廢舊物資的回收和利用。
5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍
我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍?？蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發(fā)。
6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長
>> 我國資源環(huán)境審計現(xiàn)狀研究 淺析我國資源稅現(xiàn)狀與改革 “資源描述與檢索”（RDA）的實施進展 我國資源型企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀分析 我國資源型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型評價的研究現(xiàn)狀綜述 我國資源型企業(yè)跨國并購的現(xiàn)狀及策略研究 我國資源約束問題與對策研究 題名描述與檢索的重復(fù)現(xiàn)象分析 我國資源型城市生態(tài)安全的防范與調(diào)控研究 我國資產(chǎn)證券化發(fā)展的現(xiàn)狀與風(fēng)險防范分析 基于學(xué)位論文統(tǒng)計的我國競爭情報研究現(xiàn)狀分析 淺議我國旅行社人力資源的現(xiàn)狀分析與對策研究 2000年以來我國高校文獻(xiàn)檢索教學(xué)研究現(xiàn)狀分析 我國資源稅經(jīng)濟效應(yīng)實證分析 我國資源安全保障法律體系研究 我國資源稅改革歷程研究 我國資源稅制研究文獻(xiàn)綜述 我國資產(chǎn)證券化現(xiàn)狀與問題分析 我國高校數(shù)字學(xué)位論文資源開放獲取現(xiàn)狀研究 我國資源型城市全要素生產(chǎn)率變動的實證分析 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l，2015-12-15.
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隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，能源使用所帶來的環(huán)境問題逐漸被社會所認(rèn)知。全球變暖現(xiàn)象已經(jīng)引起人們的關(guān)注和重視，其對人類生存環(huán)境所帶來的危害和壓力也是很多學(xué)者研究的重點，低碳經(jīng)濟逐漸被社會重視。眾所周知，黑龍江省是我國工業(yè)化發(fā)展起步較早的省份之一，但是由于發(fā)展模式以及工業(yè)結(jié)構(gòu)上存在的問題，使得經(jīng)濟發(fā)展受到一定約束。黑龍江省應(yīng)當(dāng)好好利用豐富的地質(zhì)資源和廣闊的地理環(huán)境，在發(fā)展低碳經(jīng)濟的大環(huán)境下優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟發(fā)展，形成良性循環(huán)。低碳經(jīng)濟是黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的重大舉措，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟與財稅金融政策的支持密不可分，通過財稅金融政策的效力促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展。提高黑龍江省的低碳技術(shù)水平及核心技術(shù)，助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型升級，促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、財稅政策與金融政策支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的作用機理
1．理論基礎(chǔ)
對于低碳經(jīng)濟的解釋有眾多說法，總結(jié)起來是基于可持續(xù)發(fā)展的觀點，采取技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，以及新能源開發(fā)等多種形式，盡量減少煤炭及石油等高碳產(chǎn)品能源消耗量，減少溫室氣體的排放量，實現(xiàn)經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展的良性循環(huán)。
2．財稅與金融政策支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的框架
財稅政策與金融政策的協(xié)調(diào)支持是政府與市場的關(guān)系協(xié)調(diào)，對于低碳經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要，需要明晰其職責(zé)。政府與市場應(yīng)該明確各自的職責(zé)范圍，依據(jù)市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律，政府的職責(zé)范圍體現(xiàn)在運用財政補貼、稅收、轉(zhuǎn)移支付等方式支持與約束低碳經(jīng)濟的發(fā)展；作為金融部門應(yīng)該加大對低碳經(jīng)濟發(fā)展的信貸支持力度；建立相應(yīng)的低碳信用交易平臺，促進低碳交易等方面的工作。財稅政策與金融政策的兩者協(xié)調(diào)配合，產(chǎn)生的合力才能擴大政策的功效，從而推動低碳經(jīng)濟發(fā)展。
三、財稅政策與金融政策促進低碳經(jīng)濟發(fā)展對策
1．財稅政策促進低碳經(jīng)濟發(fā)展對策
（1）完善低碳經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)財政政策。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟走勢的重要工具之一就是財政補貼政策。政府可以開展有針對性的財政補貼政策補貼低碳經(jīng)濟企業(yè)，對于調(diào)動企業(yè)開展低碳經(jīng)濟的發(fā)展提供財力支持，有利于社會資源傾向投資于低碳經(jīng)濟項目。因此，為了鼓勵支持企業(yè)積極研發(fā)低碳技術(shù)，對于能夠獨立實現(xiàn)研發(fā)和創(chuàng)新或者能夠采用先進的低碳環(huán)保設(shè)備投入生產(chǎn)和運營的，應(yīng)該給予相關(guān)財政補貼。具體分為：企業(yè)價格方面補貼、虧損方面補貼、折扣方面等政策。對于購置了低碳環(huán)保設(shè)備設(shè)施的企業(yè)可以采取加速折舊方法，以盡快提完折舊，加快企業(yè)設(shè)備的更新進程。（2）完善低碳經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)稅收政策。在政府宏觀調(diào)控政策中稅收具有非常重要的功能。當(dāng)前稅收政策的功效主要集中體現(xiàn)在低碳經(jīng)濟發(fā)展方面，對于發(fā)展低碳經(jīng)濟的企業(yè)提供有力支持。用稅收的形式優(yōu)化配置有限資源，使其資源達(dá)到合理有效配置。通過征稅來處理企業(yè)污染外部性的問題，解決外部負(fù)效應(yīng)的問題。采取稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)在低碳技術(shù)領(lǐng)域進行科研創(chuàng)新。①健全資源稅的稅收政策。允許地方政府有權(quán)限適當(dāng)擴大資源稅的征稅范圍。依據(jù)稅負(fù)公平的原則，應(yīng)將不可再生性的資源與再生性周期較長，以及生產(chǎn)難度較大的資源都應(yīng)擴大到征稅范圍之內(nèi)；對于資源供給較為匱乏的，不宜大量開采的綠色資源產(chǎn)品也應(yīng)擴充到征稅范圍之列。資源稅的征收范圍不僅要包括礦產(chǎn)性資源，還要包括土地、森林、海洋等自然資源與社會資源。只有把自然資源、社會資源均納入征稅范圍，擴大資源稅的稅基，合理征收資源稅，才能真正實現(xiàn)合理地開發(fā)利用和保護資源，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟。資源稅制中建立獎懲機制。對于節(jié)能環(huán)保型的企業(yè)給予適度的鼓勵，例如能夠采用先進技術(shù)設(shè)備或低耗低排放行為的企業(yè)給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠與采取補償?shù)拇胧Ｍ瑫r對于高耗能、高排放以及高污染的企業(yè)，不僅要課以重稅，還要對其進行停業(yè)整頓、改進技術(shù)，達(dá)到經(jīng)濟發(fā)展的要求。②完善企業(yè)所得稅稅收政策。應(yīng)該在現(xiàn)有的企業(yè)所得稅制中對于發(fā)展低碳經(jīng)濟的企業(yè)的所得稅給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。對于研發(fā)低碳技術(shù)、環(huán)保技術(shù)以及新能源開發(fā)技術(shù)的低碳企業(yè)，實施免稅政策。對于能夠積極主動投資于低碳項目的企業(yè)可以采取減稅政策。由于低碳經(jīng)濟發(fā)展需要大量投資，并且具有周期較長、收益較低的特性，低碳經(jīng)濟的發(fā)展與企業(yè)投資的力度密不可分。因此，應(yīng)該對于低碳經(jīng)濟發(fā)展做出的貢獻(xiàn)的企業(yè)給予相關(guān)稅收政策。對于能夠改善設(shè)備，使用低碳設(shè)備、回收利用再生資源，有效利用資源的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)購買的環(huán)境保護設(shè)備設(shè)施，允許多抵扣，實現(xiàn)減稅。對于污染較為嚴(yán)重、生產(chǎn)效率低的企業(yè)鼓勵更新設(shè)備設(shè)施，提高資源利用效率，逐步實現(xiàn)由“高碳”向“低碳”的過度。雖然目前相當(dāng)大一部分中小企業(yè)在低碳經(jīng)濟領(lǐng)域的投入和研發(fā)達(dá)不到給予稅收優(yōu)惠政策的條件，但要看到其在低碳經(jīng)濟發(fā)展中的貢獻(xiàn)力度，可以采取稅后補貼或延遲納稅的措施。
2．金融政策促進低碳經(jīng)濟發(fā)展對策
（1）形成政策性金融制度?，F(xiàn)在是一個發(fā)展低碳經(jīng)濟的大好時機，目前已有國家開發(fā)銀行制訂了促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)金融規(guī)定，除此之外還應(yīng)該為低碳經(jīng)濟發(fā)展設(shè)立專門的銀行機構(gòu)，致力于低碳經(jīng)濟發(fā)展的金融支持。實際上，許多發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟快速增長時期建立類似的特殊服務(wù)具有明顯的區(qū)域性和政策傾向金融機構(gòu)、金融政策，支持特別項目及相關(guān)領(lǐng)域，促進經(jīng)濟健康快速發(fā)展。用金融基金和金融債券籌集的資金支持低碳經(jīng)濟發(fā)展，并提供政策性金融支持低碳經(jīng)濟的發(fā)展。黑龍江省應(yīng)該成立低碳發(fā)展銀行，屬于地方性政策性銀行，銀行的資本來源于省市政府、有關(guān)企業(yè)以及民間資本金，廣泛籌集資金支持發(fā)展低碳經(jīng)濟，尤其重點支持新能源、節(jié)能減排等低碳環(huán)保項目。逐步健全支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的金融機構(gòu)體系，如哈爾濱銀行、龍江銀行、黑龍江省農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等，充分發(fā)揮金融機構(gòu)對黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟的金融支撐作用。（2）增強信貸資金的支持力度。通過金融機構(gòu)信貸支持政策，完善黑龍江省低碳經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展的資金需求。實施綠色信貸資金政策，著重商業(yè)性銀行對信貸業(yè)務(wù)進行相關(guān)環(huán)境風(fēng)險審查、評估和監(jiān)測，完善綠色信貸管理系統(tǒng)建設(shè)。借此擴大商業(yè)性銀行的綠色信貸規(guī)模效應(yīng)，新能源、節(jié)能減排項目的貸款采取綠色通道快速辦理；提供以排污許可證作為綠色信貸額度的界定標(biāo)準(zhǔn)，降低新能源、節(jié)能減排項目的信貸風(fēng)險；加強低碳產(chǎn)業(yè)和下游產(chǎn)業(yè)的項目和增值。根據(jù)實際需要做好黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟的綠色信貸的規(guī)模額度，并且有效規(guī)定綠色信貸的貸款期限和銀行利率。（3）加強資本市場推動作用。發(fā)展低碳經(jīng)濟必須發(fā)揮優(yōu)勢資本市場的初始投資和融資。目前，大量的低碳經(jīng)濟相關(guān)行業(yè)和企業(yè)投資于資本市場的發(fā)展。發(fā)展低碳經(jīng)濟的相關(guān)產(chǎn)業(yè)數(shù)量和行業(yè)的市場價值低于其他省份。根據(jù)實際情況，證監(jiān)會應(yīng)該相關(guān)政策，對于財務(wù)指標(biāo)正常，符合低碳經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)可以優(yōu)先考慮建設(shè)項目。以促進上市公司的發(fā)展模式轉(zhuǎn)型，將其資本和技術(shù)更多的投放低碳經(jīng)濟領(lǐng)域。（4）提升金融產(chǎn)品創(chuàng)新和服務(wù)模式。根據(jù)黑龍江省低碳經(jīng)濟發(fā)展的特性，金融機構(gòu)應(yīng)該采取相關(guān)措施，不斷創(chuàng)新金融產(chǎn)品研發(fā)。第一，讓低碳項目有大額、穩(wěn)定、長期的資金來源，直接設(shè)置專屬低碳企業(yè)的投資基金。第二，為了促進低碳交易，建議建立低碳信用交易平臺。第三，采用低碳品牌，促進企業(yè)使用低碳經(jīng)濟信用卡。第四，加快低碳金融服務(wù)的進程，如金融產(chǎn)品和碳排放交易數(shù)量組合，形成與資源相掛鉤的金融產(chǎn)品，結(jié)合氣候變化、環(huán)境保護的金融服務(wù)產(chǎn)品。第五，創(chuàng)新的金融中介服務(wù)，金融機構(gòu)應(yīng)積極參與并提供低碳項目信用登記、托管和基金為低碳項目結(jié)算和清算服務(wù)，促進企業(yè)發(fā)展新能源、節(jié)能減排。第六，繼續(xù)開發(fā)新的保險產(chǎn)品滿足黑龍江省低碳經(jīng)濟發(fā)展，比如環(huán)境污染責(zé)任保險、強制責(zé)任保險的環(huán)保、碳交易信用保險以及綠色汽車保險等等，減少碳排量、減少氣候變化和經(jīng)濟發(fā)展的負(fù)面影響。
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內(nèi)容摘要：制造業(yè)的發(fā)展在中國所造成的生態(tài)破壞、資源枯竭和環(huán)境污染已成為制約我國經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。發(fā)展低碳循環(huán)經(jīng)濟，必須要著手解決制造業(yè)對環(huán)境造成的問題。本文以分析現(xiàn)行有關(guān)環(huán)保的稅種和開征獨立環(huán)境稅為改革思路，提出了針對中國制造業(yè)的稅收體系的設(shè)計思路。
關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟 產(chǎn)品生命周期 綠色稅收體系
綠色稅收是“可持續(xù)發(fā)展觀”理論的具體化產(chǎn)物，1987年，“可持續(xù)發(fā)展觀”這一概念在世界環(huán)境與發(fā)展委員會的長篇報告《我們共同的未來》中被首次提出，如今已經(jīng)普遍被各個國家認(rèn)可和重視?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。而近年來，隨著我國進入污染事故多發(fā)期和矛盾凸顯期，生態(tài)破壞、環(huán)境污染問題不斷升級。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
針對中國制造業(yè)建立綠色稅收體系的必要性
進入新世紀(jì)，隨著不斷的改革和進一步開放，中國已經(jīng)認(rèn)識到“中國制造與中國創(chuàng)造”的辯證關(guān)系，在追求經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的目標(biāo)指引下，中國的制造業(yè)必將發(fā)生變革，然而回歸當(dāng)下，面對著來自人口、資源、技術(shù)上的種種壓力，我國的傳統(tǒng)工業(yè)將在長時期處于重要地位，是中國經(jīng)濟的支撐和引擎，客觀國情要求制造業(yè)要發(fā)展，可“兩型”社會建設(shè)已不容許放任制造業(yè)生產(chǎn)。與農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)相比，工業(yè)制造業(yè)所造成的環(huán)境問題最突出，影響深度和廣度最大，故在制造業(yè)中建立綠色稅收體系有其必然性。筆者查閱了2002-2009年的統(tǒng)計年鑒，發(fā)現(xiàn)類似資源稅、消費稅、土地使用稅、車船使用稅、耕地占用稅、城市維護建設(shè)稅等幾種主要與環(huán)境有關(guān)的稅種的征收，數(shù)額從絕對值來看都呈上升趨勢，但是從相對值來看，其合計占稅收總額的比重卻基本上呈現(xiàn)下降趨勢?？梢娊陙?，我國綠色稅收的發(fā)展滯后于經(jīng)濟的發(fā)展，甚至出現(xiàn)倒退的情況，我國“綠色稅收”體系與經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r并不相稱，因此加快綠色稅收構(gòu)建的工作已迫在眉睫。
通過總結(jié)分析我國現(xiàn)行的環(huán)境保護政策及法規(guī)，不難發(fā)現(xiàn)，已實施多年的排污收費制度對治理污染的作用已經(jīng)大大弱化、環(huán)境稅制又不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟的要求，因此建立綠化程度高、可操作性強的環(huán)保型稅收體系勢在必行。綠色稅收體系的設(shè)計必須符合制造業(yè)生產(chǎn)的基本規(guī)律即遵循貫穿產(chǎn)品生命周期全過程和有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展兩條主線。循環(huán)經(jīng)濟應(yīng)遵循減量化、再利用和資源化原則。逐步摒棄我國現(xiàn)存的“資源消耗高、浪費大、利用率低”的粗放型經(jīng)濟增長模式經(jīng)濟增長。
綠色稅收體系在制造業(yè)產(chǎn)品生命周期的分階段體現(xiàn)
到目前為止，我國還沒有嚴(yán)格意義上的環(huán)境稅收，但我國政府對環(huán)境問題越來越關(guān)注，但是相對于真正的綠色稅收還有很大的距離。筆者認(rèn)為理想綠色稅收體系的建立應(yīng)該從綠化現(xiàn)行稅制和開征新的獨立環(huán)境稅兩方面著手，從保護資源、節(jié)約能源、減少污染排放和維持生態(tài)平衡角度來進行環(huán)境稅的制度設(shè)計。以外部性理論為依據(jù)，使制造業(yè)產(chǎn)品的私人邊際成本等于社會邊際成本，讓外部性內(nèi)部化。資源稅類、能源稅類、污染稅類和激勵性稅類具體在以下不同環(huán)節(jié)中體現(xiàn)。
首先在“資源開采環(huán)節(jié)”，資源使用成本、資源的稀缺成本以及資源開采的環(huán)境成本，這三者都需要相應(yīng)環(huán)境稅的調(diào)節(jié)。我國憲法規(guī)定，所有自然資源歸國家所有，因此，資源開采者或使用者必須向國家繳納資源使用費；現(xiàn)實中許多資源是可耗竭性資源，具有不可再生性（或者再生所需的時間或資金代價巨大），為此，開發(fā)者應(yīng)該對資源隨著開發(fā)利用強度的增大和時間的推移而不斷減少的后果給予一定的補償，這就形成了資源的稀缺成本。針對資源開采給社會帶來的使用成本和稀缺成本，以及資源開采過程中可能對環(huán)境占用、破壞或污染，即產(chǎn)生所謂環(huán)境補償成本，政府應(yīng)開征污染稅類來把外部成本內(nèi)部化。資源稅類充分體現(xiàn)在這個環(huán)節(jié)。對待能源開采環(huán)節(jié)排放的污染物要征收污染類稅。另外，資源開采企業(yè)主動利用先進技術(shù)設(shè)備減少污染物排放或保護環(huán)境的，政府應(yīng)給予優(yōu)惠或減免稅收的政策，即采用激勵性稅類來鼓勵企業(yè)的環(huán)保行為。
隨后是在“產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)”中，產(chǎn)品生產(chǎn)成本中會計上核算的材料、人工等直接和間接成本不屬于綠色稅收調(diào)節(jié)范圍。而對于上一階段原材料（特別是能源類燃料）的采購和使用就包括在該環(huán)節(jié)的綠色稅收調(diào)節(jié)中。因為煤炭、石油是當(dāng)今社會最重要的不可再生性能源資源，政府應(yīng)該開征能源稅類，對煤炭、石油等重要能源資源的使用征稅，以此刺激企業(yè)采用先進技術(shù)設(shè)備或生產(chǎn)方式來節(jié)約能源。產(chǎn)品生產(chǎn)流程中所排放的固液氣殘料，對存在污染的生產(chǎn)要征收污染稅類，對待一般性殘料（即不會對環(huán)境造成污染影響，且有下游利用價值的）可暫且不征收相關(guān)稅費。當(dāng)然，企業(yè)采取節(jié)能減排措施也會帶來社會收益，于是也應(yīng)設(shè)立與前一環(huán)節(jié)相似的激勵性稅類來鼓勵企業(yè)的環(huán)保行為。
接下來是“產(chǎn)品消費環(huán)節(jié)”，消費產(chǎn)品帶來的需內(nèi)部化的成本主要有能源使用成本和排污的環(huán)境成本。但排污的環(huán)境成本和因此設(shè)立的污染稅類與前兩環(huán)節(jié)有所不同，前兩環(huán)節(jié)的污染稅類的征稅對象是開采或生產(chǎn)過程中所排放的污染物，即所謂直接污染稅；而此環(huán)節(jié)的污染稅則針對會產(chǎn)生污染物的污染產(chǎn)品，因此是一種間接污染稅。那么利用間接稅調(diào)節(jié)市場需求，以達(dá)到對污染產(chǎn)品市場份額的控制，從需求源頭入手，將污染產(chǎn)品消費價格包含的“綠色稅額”負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費者，從而制約需求，控制制造業(yè)的過度生產(chǎn)。
在“資源再生環(huán)節(jié)”和“廢棄物處置環(huán)節(jié)”，也應(yīng)該分別設(shè)立污染稅類和激勵性稅類。激勵性政策在這兩個環(huán)節(jié)的體現(xiàn)更為明顯，綠色稅收可以配合相關(guān)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，筆者認(rèn)為這兩個環(huán)節(jié)需要高級技術(shù)設(shè)備與大力財源支持，故短期經(jīng)濟效益不太樂觀，需要國家財政的扶持，但長期社會經(jīng)濟效益不容置疑。
制造業(yè)綠色稅收體系的設(shè)計方案
前文已經(jīng)提到，我國環(huán)境稅制包含資源稅類、能源稅類、污染稅類和激勵性稅類四大類。下文將逐步介紹貫穿產(chǎn)品生命周期全過程的綠色稅收體系設(shè)計方案（仍然按照第二部分中提到的產(chǎn)品生命周期劃分，在每一環(huán)節(jié)介紹一種最突出的關(guān)鍵稅收方案）。
在資源開采環(huán)節(jié)，很顯然資源稅類的開征目的是保護資源，促進資源合理開發(fā)，所以資源稅類在資源開采環(huán)節(jié)征收。為了提高資源稅的環(huán)境保護作用，可以對其進行如下改革：擴大現(xiàn)行資源稅的征稅范圍。目前我國的資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽征稅。此外，應(yīng)逐步將淡水資源、土地資源、森林資源、草地資源、海洋資源、地?zé)豳Y源、灘涂資源等納入資源稅的征稅范圍。改革計稅依據(jù)。將資源稅的計稅依據(jù)由按銷售數(shù)量或自用數(shù)量征收改革為以企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量征稅，引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)生產(chǎn)，避免資源浪費。提高單位稅額。單位稅額應(yīng)反映資源價值和環(huán)境損失等因素，相關(guān)部門應(yīng)審慎計算資源價值和稀缺程度，不能盲目定價。為了更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，資源稅采用幅度稅額，根據(jù)不同的征稅對象設(shè)置不同的稅率。在計稅依據(jù)上區(qū)分兩種情況：納稅人對開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于銷售的，以銷售量為計稅依據(jù)；如果納稅人開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品屬于自用的，則以自用量為計稅依據(jù)。
在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)該設(shè)立能源稅類、直接污染稅類等。能源稅類的開征目的主要在于激勵企業(yè)通過采用先進生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)或方式的措施來減少煤炭和燃油這兩大最重要而又不可再生資源的使用量。由于消費稅“引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)進而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)”的定位與能源稅類的相同，筆者認(rèn)為能源稅類（如燃料稅）可以融入消費稅中。我國現(xiàn)行的消費稅已有的“成品油”稅目中已包含汽油和柴油子目，但是沒有煤炭，所以，消費稅在這部分的主要改革內(nèi)容是把煤炭納入征稅范圍，總的原則是稅率不能太低，必須能夠起到對納稅人的刺激作用。雖然在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)會產(chǎn)生直接污染，也要相應(yīng)開征直接污染稅類，而考慮到制造業(yè)的流程特征，可以將部分污染類稅的納稅義務(wù)遞延至廢棄物處置環(huán)節(jié)。
在產(chǎn)品消費環(huán)節(jié)，應(yīng)開征的稅種為間接污染稅類。間接污染稅是以有潛在污染的產(chǎn)品的消費數(shù)量為計稅依據(jù)，將稅收負(fù)擔(dān)加入到消費品的價格，引導(dǎo)消費者選擇無污染或者低污染的替代產(chǎn)品，其征收原則使使用者付費，效果顯著。筆者認(rèn)為消費稅的征收力度可在現(xiàn)有水平上加強，以切實起到警示和刺激的作用。
在廢棄物處置環(huán)節(jié)，應(yīng)征收的稅種主要是直接污染稅類。從直接排放的污染物來看，主要有各種廢氣、廢水和固體廢物。雖然這些污染排放物目前基本都被納入了排污收費制度的收費范圍，但排污收費制度遠(yuǎn)不能滿足循環(huán)經(jīng)濟的政策支持需要，所以筆者認(rèn)為把幾種主要污染物的收費制度改為稅，設(shè)立新的獨立稅種“環(huán)境稅”，其下設(shè)分別針對幾種污染物的稅目。但考慮到我國的現(xiàn)實國情以及經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要，可以先把工業(yè)廢水納入污染排放的環(huán)境稅，暫時對生活廢水和農(nóng)業(yè)廢水免稅。具體劃分可以按如下方面：含磷洗滌劑、電池類、臭氧耗損物質(zhì)（全氯氟烴（俗稱氟利昂）、含溴氟烷（俗稱哈龍）、四氯化碳、甲級氯仿、三氯乙烷、溴甲烷以及部分取代的氯氟烴），塑料包裝制品，化肥農(nóng)藥、家用辦公電器等。
資源再生環(huán)節(jié)重點要依托激勵性稅類，激勵性稅類可以通過具體稅如增值稅、消費稅和所得稅的減免配合行業(yè)優(yōu)惠措施執(zhí)行。環(huán)保行為主要表現(xiàn)為節(jié)能減排技術(shù)的研發(fā)、推廣和引進、環(huán)保設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)制造和采用，以及資源再生技術(shù)的研發(fā)、推廣及再生資源的綜合利用三方面?？梢园凑赵偕Y源的重置成本扣除再生過程的成本余額，相應(yīng)抵免應(yīng)納稅所得額，若不足扣減的，也應(yīng)該按照再生原料（污染物）數(shù)量的減少適當(dāng)給予制造業(yè)企業(yè)補貼。激勵性稅類適用范圍廣，形式也可以多樣化，應(yīng)落實在制造業(yè)的方方面面，一定程度上去推進整個行業(yè)的技術(shù)革新。
針對制造業(yè)建立綠色稅收體系的實施戰(zhàn)略
制造業(yè)的綠色稅收稅負(fù)負(fù)擔(dān)主體的范圍相比所得稅和流轉(zhuǎn)稅要小很多，但收益層面確實整個社會的方方面面，每一個自然人都能夠享受到環(huán)境改善，資源充足，使用效率高的成果?？紤]到資源稅的社會意義同時，也應(yīng)該本著客觀的態(tài)度從經(jīng)濟角度出發(fā)衡量稅負(fù)與整個社會的稅收變化，通常，西方發(fā)達(dá)國家在開征綠色資源稅和環(huán)境稅的同時，會降低或減免相關(guān)企業(yè)的部分所得稅、企業(yè)職工的個人所得稅以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投資稅，如歐洲八國實施的環(huán)境稅改革就有降低勞動力稅負(fù)的傾向，尤其是降低雇主或雇員支付的社會保障稅繳費，或個人所得稅等非工資性勞動力成本。這樣做不但提高了資源環(huán)境稅收收入在財政收入中的比重，為綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展籌集到了更多專項資金，而且對單個企業(yè)或個人而言，在稅收負(fù)擔(dān)沒有明顯加重的情況下，提高了企業(yè)的經(jīng)營效率，從長遠(yuǎn)看，更是增強了企業(yè)的競爭力。
在制造業(yè)綠色稅收的使用上應(yīng)建立?？顚Ｓ弥贫?，2008年國家環(huán)保局時任局長周生賢在全國環(huán)保系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作會議上指出，2007年全國環(huán)保系統(tǒng)發(fā)生的違法違紀(jì)案件比2006年增長88%，受黨政紀(jì)處分的人數(shù)增長216%，重點崗位發(fā)案集中，大多發(fā)生在環(huán)評、固廢、財務(wù)、監(jiān)測、排污收費、人事等崗位。排污費是否能專項用于環(huán)境污染防治，會嚴(yán)重影響企業(yè)和普通市民對政府的信任，也會影響排污費的正常收繳。同樣，我國綠色稅收制度的建立剛剛起步，為了確保綠色稅收能夠順利實施，更應(yīng)堅持“?？顚Ｓ谩痹瓌t，在獲得民眾信任的同時，使籌集的資金發(fā)揮更大的效用。例如，在加拿大的魁北克，對能源生產(chǎn)者（如采礦企業(yè)）和能源消費者引入碳稅，并將其收入專用于對可再生能源的投資。因此，我國在開征系列綠色稅種時，應(yīng)貫徹稅收公平原則、效率原則、實事求是原則以及連續(xù)穩(wěn)定原則，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，為建設(shè)“兩型社會”做出貢獻(xiàn)。
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論文摘要：本文從分析經(jīng)濟社會循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達(dá)國家循環(huán)經(jīng)濟立法的經(jīng)驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟核算制度提供參考。
我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟向新型循環(huán)經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的歷史時期。這一時期社會各個領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進化，才能推進我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。
一、體制障礙
1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅種。
(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。
(2)資源稅?，F(xiàn)行資源稅是針對自然資源的經(jīng)濟價值而征收的一種財產(chǎn)稅。我國資源稅規(guī)定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身條件和開采條件的差異設(shè)置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過小，僅限于部分不可再生資源，導(dǎo)致大量非征稅資源價格偏低；二是已開征的資源稅稅率太低，導(dǎo)致資源的價格嚴(yán)重背離其價值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經(jīng)過循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價格差，使得廢棄物轉(zhuǎn)化為商品后的經(jīng)濟效益難以實現(xiàn)，不利于循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。
(3)消費稅。消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的流轉(zhuǎn)稅。目前，我國消費稅包括的11個稅目所涉產(chǎn)品的消費大多直接影響環(huán)境狀況，消費稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費稅對環(huán)境污染有較強的抑制作用。但總的來說，消費稅對環(huán)境保護的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來污染的消費品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國的消費稅還沒有起到引導(dǎo)公眾綠色消費的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟對消費環(huán)節(jié)的綠色要求。
(4)排污費。排污收費制度建立十多年來，為污染控制籌集了大量資金，對污染防治工作做出了巨大貢獻(xiàn)。但該制度也存在著許多問題：一是收費標(biāo)準(zhǔn)偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染；二是收費方法不合理，總體上實行的是單項超標(biāo)排污收費制度，即只對超過濃度標(biāo)準(zhǔn)的排污者征收，且當(dāng)排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質(zhì)時按最高一種計算排污費，導(dǎo)致排污者僅注重被收費的污染物的治理；三是排污費的使用不合理。我國排污收費制度建立的初衷是用排污費補償治污資金的不足，因此排污費的80％要返還排污者治理污染，但由于沒有相應(yīng)的約束機制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理?？梢?，現(xiàn)行排污收費制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產(chǎn)模式，不利于循環(huán)經(jīng)濟在我國的形成和發(fā)展。
2．經(jīng)濟核算制度上存在的障礙。以往的預(yù)算、統(tǒng)計、會計和審計等經(jīng)濟法律制度在進行國民經(jīng)濟資本與成本評估時都未將環(huán)境的價值因素納入社會成本中，這就在無形之中助長了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟發(fā)展模式去謀求暫時的、局部的經(jīng)濟利益。
(1)會計制度。我國傳統(tǒng)會計只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟關(guān)系，只承認(rèn)那些能以貨幣計量的并且能用價格確認(rèn)和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計入成本，僅計算了微觀的經(jīng)濟成本，而沒有計算宏觀的社會成本，變相鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。
(2)審計制度。傳統(tǒng)審計制度重企事業(yè)單位的財政財務(wù)情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟績效審計，對于環(huán)境績效審計更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計的具體目標(biāo)細(xì)分為以下四類分項目標(biāo)：①評價環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評價環(huán)境管理機構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進建議；③評價環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；④評價環(huán)境投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。而當(dāng)前我國的審計制度設(shè)計上，無論是國家審計還是獨立審計或者內(nèi)部審計，這一方面都很欠缺。
(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會成本和效益并不清晰，既不能準(zhǔn)確反映一個國家財富的變化，也不能反映某些重要的非市場經(jīng)濟活動及社會公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。
二、完善對策
1．稅收制度上。與國外相對完善的生態(tài)稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以起到環(huán)保作用。
以德國為例，為了更好地貫徹循環(huán)經(jīng)濟法，德國于1998年制定了“綠色規(guī)劃”，在國內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟界和進入投資中將生態(tài)稅引進產(chǎn)品稅制改革中。德國生產(chǎn)排除或減少環(huán)境危害產(chǎn)品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購置或建造的財政年度內(nèi)折1360％，以后每年按成本的10％折舊。
以日本為例，日本的循環(huán)經(jīng)濟立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項目，制定了各種資金投入和稅金制度來支持循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對廢塑料制品類再生處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價格的14％進行特別退稅。②對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。③對公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增N14％~20％的特別折舊率。
美國亞利桑納州1999年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10％。美國康奈狄克州對前來落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風(fēng)險資本小額商業(yè)貸款以外，州級企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免。美國對公共事業(yè)建設(shè)和公共投資項目，包括城市廢物貯存設(shè)施、危險廢物處理設(shè)施、市政污水處理廠等，給予免稅的優(yōu)惠待遇；而企業(yè)單一的污染控制設(shè)施難以享受這一優(yōu)惠待遇。
參照發(fā)達(dá)國家的做法，結(jié)合我國實際，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面著手改進：①增值稅。擴大涉及環(huán)境保護的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費稅。樹立綠色消費稅的立法理念，將有關(guān)措施進一步改進和細(xì)化。特別是在實行差別稅率的同時進一步擴大差別稅率的差距。③資源稅。擴大征收范圍，對某些雖可再生但速度緩慢及對國計民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計稅依據(jù)，只要自然資源被開采，無論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。④排污費?？梢詤⒄諊H通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對象是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。
2．經(jīng)濟核算制度上。
(1)會計制度設(shè)計。應(yīng)逐步構(gòu)建和完善綠色會計理論體系。綠色會計把視野擴大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，將整個社會生產(chǎn)消費和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會計模式上，來計算和揭示會計主體的活動給社會環(huán)境帶來的經(jīng)濟后果。它或表現(xiàn)為社會資源的增加，產(chǎn)生“社會利益”，或表現(xiàn)為社會資源的減少，形成“社會成本”，并將社會利益與社會成本加以比較來評價企業(yè)的社會貢獻(xiàn)。
綠色會計應(yīng)克服傳統(tǒng)會計的缺陷，其基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會效益，其具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境信息，為決策者實施經(jīng)濟和環(huán)境決策提供信息幫助。
(2)審計制度設(shè)計。對應(yīng)于綠色會計，我國還應(yīng)該進一步健全發(fā)展綠色審計。綠色會計提供企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任方面的會計信息，此信息是否真實有待于綠色審計的監(jiān)督、評價與鑒證。綠色審計是一種控制活動，通過檢查企業(yè)的環(huán)境報告，對其受托環(huán)境責(zé)任履行情況進行監(jiān)督和評價，從而實現(xiàn)對企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行過程的控制。其目的是促進環(huán)境管理系統(tǒng)的積極有效運行，控制社會經(jīng)濟活動的環(huán)境影響，促進可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。我國已先后頒布了一系列的環(huán)保法規(guī)，這為綠色審計工作的執(zhí)行提供了法律保障。
論文關(guān)鍵詞：稅制設(shè)計稅收政策稅收管理和諧社會
一、有利于社會和諧的稅制設(shè)計
在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設(shè)計是社會和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進一步完善稅制的過程中，結(jié)合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)。
1．建立以人為本的稅制
教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會給民眾帶來沉重的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行個人所得稅制以個人為單位，沒有考慮到家庭支出的需要，扣除項目偏少，且沒有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個人所得稅制征管工作的開展，但就現(xiàn)實而言，這樣的個人所得稅制沒有做到以人為本，不利于社會和諧和民生改善。結(jié)合自行申報納稅方式的推廣，應(yīng)該進一步完善個人所得稅制，適當(dāng)擴大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，將按月計稅改為按年計稅，同時允許以家庭為單位申報個人所得稅。
2．促進就業(yè)的稅制
增值稅從生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)型，能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時，我們也要注意到，增值稅轉(zhuǎn)型對擴大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵投資，對投資甚至有抑制效應(yīng)，自然不利于就業(yè)的擴大，而消費型增值稅，由于固定資產(chǎn)投資所對應(yīng)的增值稅能夠得到扣除，有助于投資規(guī)模的擴大，相應(yīng)地，能夠促進就業(yè)的增長。
更多的具體稅制改革，需要在稅制設(shè)計中融人促進就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個稅種。在設(shè)計企業(yè)所得稅制時，應(yīng)該考慮給帶來更多人就業(yè)和再就業(yè)機會的企業(yè)，例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。
3．促進城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制
中國已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前，城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距，城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實尚未得到根本性的改變，城鄉(xiāng)居民收入差距還較大，城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備，需要給農(nóng)民較長一段時間的休養(yǎng)生息政策。具體說來，應(yīng)該實行更為優(yōu)惠的稅收政策，以工促農(nóng)，以城帶鄉(xiāng)，做好農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移工作。這樣，需要進一步探索適合特定時期農(nóng)村特點的稅制，創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如，可以通過完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度，落實支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，有助于農(nóng)民得到更多的實惠。
4．促進環(huán)境保護和資源充分合理利用的稅制
人與自然的和諧是人類社會可持續(xù)發(fā)展的要求，民生的改善離不開這種和諧。進一步完善稅制，應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護的要求，有助于經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的要求，按照資源充分合理利用的需要，完善相關(guān)稅制，開征新稅種。例如，按照建立健全資源開發(fā)有償使用制度和補償機制的要求，建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機制，進一步完善資源稅制，將有利于資源的合理利用，有助于環(huán)境保護工作的開展。再如，進一步完善消費稅制，提高某些對環(huán)境保護不利商品消費的稅率。又如，開征環(huán)境保護稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會促進環(huán)境保護和資源的充分合理利用，產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護稅會直接限制污染物的排放量，有利于環(huán)境保護工作的開展。物業(yè)稅的開征，有助于土地這種自然資源的合理利用，會抑制房地產(chǎn)市場的投機行為，有助于房價的穩(wěn)定。
二、現(xiàn)行稅制設(shè)計的主要不足
比照上述有利于構(gòu)建和諧社會的稅制設(shè)計要求，現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。
1．稅種設(shè)計不夠完善
稅制的設(shè)計不科學(xué)，稅收職能的發(fā)揮與社會管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒有體現(xiàn)市場價值。比如，不動產(chǎn)計稅沒有考慮市場價值實行動態(tài)征收，現(xiàn)行不動產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對象。二是征收范圍仍然偏窄。我國現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護稅種，只是針對使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對一些重要的非礦產(chǎn)資源，如淡水資源、森林資源等沒有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開采和使用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。
另外，生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài)，制約了循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革，名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架，但事實上，由于我國經(jīng)濟水平較低，所得稅沒有成為主體稅種，而僅發(fā)揮輔助稅種的作用，從而使我國稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個人所得稅采用分項計征模式，稅率和費用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發(fā)揮對個人收入的調(diào)節(jié)作用，遠(yuǎn)未成為我國主體稅種，因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度，嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營、兼并，不利于企業(yè)之間打破地域競爭。五是增值稅與營業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個稅種的征管難度；生產(chǎn)型增值稅不僅無法徹底消除重復(fù)征稅的弊端，而且抑制科技進z；消費稅的征收范圍偏小，調(diào)節(jié)力度不足。
2．間接稅與直接稅的比例不合理
“十五”以來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化，直接稅的比重有所上升，間接稅的比重有所下降。比如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19．2％提高到2005年的24．6％，國內(nèi)增值稅、消費稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重，從2001年的58．6％下降到2005年的53．7％，但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過大，造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實，不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問題：有些稅種重復(fù)設(shè)置，有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉；有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義，該廢止的沒有廢止，該合并的沒有合并；有些國際上通行、中國也應(yīng)當(dāng)開征的稅種沒有開征。
3．稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強
從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看，由于我國長期對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行兩套不同的所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅制度，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過多過濫，對不同地區(qū)的企業(yè)實行不同的稅收優(yōu)惠；對城鄉(xiāng)實行兩套稅制，個別稅種存在著對外國產(chǎn)品的非國民待遇，稅率、稅收優(yōu)惠和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異，不利于企業(yè)之間開展公平競爭。現(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競爭和國民待遇原則，即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視，另一方面存在著“超國民待遇”，主要表現(xiàn)在：一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實際稅收水平不同，小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收；二是不同經(jīng)濟成分稅負(fù)差異過大。國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟、股份制經(jīng)濟及其他經(jīng)濟成分分別實行不同的稅收政策；三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟特區(qū)；四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8％，而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33％以上。另外，由于直接稅特別是累進的個人所得稅、社會保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈與稅具有較強的收入再分配功能，直接稅收入比重過低，尤其是來自所得稅類的比重過低，必然會影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國社會經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進程。
4．稅收調(diào)控力度欠缺
稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠，稅收職能的發(fā)揮與社會公平正義的訴求不盡和諧?，F(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù)，引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移，刺激貧困落后地區(qū)的消費和出口，將資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟優(yōu)勢和財力優(yōu)勢等方面還顯得比較乏力。中國現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，間接稅最大的缺點是逆向調(diào)節(jié)作用，收入越低，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對越重。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭的加劇，城鄉(xiāng)居民收入不斷增長，差距不斷擴大，就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，我國目前調(diào)節(jié)個人收入的稅種只有個人所得稅，而個人所得稅收收入規(guī)模小，征管水平低，其占國家稅收收人的比重很低，還沒有成為我國地方稅的主體稅種，因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。
5．地方稅收體系不完善
由于地方稅體系不完善，地方稅收的聚財增收功能未能充分發(fā)揮，分稅制將75％的增值稅和全部的消費稅劃歸中央，把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營業(yè)稅劃歸地方，而經(jīng)濟落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，營業(yè)稅稅源極為有限，這就造成了地方稅收收人不足，財政困難。而且我國現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問題，如在城市征收個人所得稅、企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收，這種稅收政策格局對調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不利。加之我國財政管理體制不健全，沒有一個明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式，從而造成了中央與地方事權(quán)與財權(quán)、財權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。
三、和諧社會背景下稅制設(shè)計的途徑
(一)優(yōu)化稅制，強調(diào)公平與效率的兼顧
建立和諧社會必須實現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展，既能盡可能地滿足以國家為主體的財力分配需要，又不至于損害未來需要，從而使整個稅收運行有利于經(jīng)濟、政治、社會的可持續(xù)和諧發(fā)展。從當(dāng)前情況來看，強調(diào)稅制公平與效率的兼顧比任何時候都更具現(xiàn)實意義。一般而言，直接稅通常用以調(diào)節(jié)和解決公平收入分配問題；而間接稅更能體現(xiàn)政府的效率目標(biāo)；雙主體的稅制結(jié)構(gòu)則致力于實現(xiàn)經(jīng)濟效率與社會公平之間的平衡。公平與效率是構(gòu)建新的稅收制度的指導(dǎo)思想，是判斷既定稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，也是進行稅制改革的基本綱領(lǐng)。兼顧效率與公平制度體系包括：第一，通過制定有關(guān)的法律、法規(guī)，保障勞動者的最低工資收入；第二，運用累進稅率的個人所得稅調(diào)節(jié)高收人，運用遺產(chǎn)稅、贈與稅等適度限制非勞動收入，調(diào)節(jié)社會成員的個人收入分配關(guān)系；第三，建立強制性的社會保障制度，通過社會保險互助互濟功能，對完全喪失或部分喪失勞動能力及失去工作崗位等在市場經(jīng)濟中處于弱勢地位、收入水平大幅度下降的勞動者予以支持幫助，保證這些低收入者的基本生活等。
(二)完善稅制，營造和諧的稅收環(huán)境
所謂稅收的和諧主要包括兩個方面的內(nèi)容，一是稅收征收與納稅人之間的和諧；二是稅收要為和諧社會的構(gòu)建創(chuàng)造條件。為此，要把建立以納稅人為主導(dǎo)的稅制作為中國稅制改革的長遠(yuǎn)的理想目標(biāo)。因為以納稅人為主導(dǎo)的稅制是最符合征納稅人行為規(guī)律的稅制，也是動力機制和信息機制最健全的稅制，運作成本最低的稅制。同時，擺正征納稅人的關(guān)系，在征納稅人關(guān)系之間的權(quán)利與義務(wù)分配上體現(xiàn)公正的總原則。所有的納稅人服從稅收權(quán)力的強制，在稅法面前做到所有的征納稅人都是平等的。
(三)更新理念，牢固樹立和諧意識
稅務(wù)部門在構(gòu)建和諧社會、設(shè)計稅制的進程中，要著重樹立以下五個稅收理念：一是樹立稅收經(jīng)濟觀。經(jīng)濟決定稅收，稅收來源于經(jīng)濟。稅收工作要始終圍繞和服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)大局，通過發(fā)揮稅收職能促進經(jīng)濟社會全面發(fā)展。二是樹立稅收法治觀。要不斷加強稅收法治建設(shè)，依靠稅收法律制度規(guī)范征納雙方的行為，堅持依法征稅，倡導(dǎo)誠信納稅，提高公民的稅法遵從度，營造和諧的稅收法治氛圍。三是樹立稅收誠信觀。要在全社會打造誠信稅收，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、依法征稅、文明執(zhí)法，納稅人應(yīng)當(dāng)誠實守信、依法納稅、履行義務(wù)，社會各界應(yīng)當(dāng)關(guān)心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構(gòu)建和諧社會提供財力支撐。四是樹立稅收效率觀。要通過追求效率的稅制設(shè)計，使社會生產(chǎn)力進一步得到解放，使有利于社會進步的創(chuàng)造和勞動得到尊重與發(fā)揮。同時，要講求征稅效率、納稅效率和用稅效率，降低征收成本，優(yōu)化辦稅效率，提高投資效益。五是樹立稅收生態(tài)觀。在稅制設(shè)計和稅收政策的制定上，要特別注重人均資源占有量較少和生態(tài)環(huán)境比較脆弱的國情，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，建設(shè)節(jié)約型社會。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅法 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè)
一、新企業(yè)所得稅法頒布的背景
稅法是國家組織財政收入的法律保障，是國家宏觀調(diào)控的法律手段，可以有效地保護納稅人的合法權(quán)。在舊稅法中，內(nèi)外資企業(yè)采用不同的稅法，兩法同時進行，因此在計稅方法、稅率、優(yōu)惠政策等方面都有較大的差異，導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公平。隨著經(jīng)濟全球化，國內(nèi)很多資金流向外國，并在外國設(shè)立“虛擬公司”，再回到國內(nèi)設(shè)立外資企業(yè)，進行避稅。過多的稅收優(yōu)惠，使得稅收征管的漏洞越來越多，減少了國家的稅收收入。稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，目的是為了滿足社會公共需要。稅法的不規(guī)范，使得更多的偷漏稅情況出現(xiàn)，因此國家很難利用稅收來實現(xiàn)社會再生產(chǎn)的分配和不斷發(fā)展。稅法的不規(guī)范，也使得企業(yè)在選擇組織形式時，不是根據(jù)經(jīng)營管理的實際需要，而是受稅收政策的左右。
二、新企業(yè)所得稅法對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的意義
新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我們當(dāng)期經(jīng)濟發(fā)展和稅制情況，詣在彌補舊企業(yè)所得稅法的漏洞，完善舊企業(yè)所得稅法，同時把當(dāng)期新出現(xiàn)的現(xiàn)實情況考慮進去，讓新企業(yè)所得稅法制度涵蓋范圍更廣，內(nèi)容更加豐富的基礎(chǔ)上建立起來。新企業(yè)所得稅法的建立，意義廣泛，主要體現(xiàn)以下幾點：
（一）融入可持續(xù)發(fā)展理念。當(dāng)前世界，企業(yè)競爭激烈，能源短缺，環(huán)境污染嚴(yán)重，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)多次被提出，各國呼吁要進行綠色生產(chǎn)。我國也提出科學(xué)發(fā)展觀，鼓勵企業(yè)要科技創(chuàng)新，減少污染。但是這些觀念的提出，并沒有在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展實施機制中產(chǎn)生很大的推進作用。此外，自從加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)企業(yè)面臨著國際競爭對手，為了提高國內(nèi)企業(yè)的競爭力，促進中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
（二）減輕了企業(yè)的稅負(fù)。在新稅法中，將稅率降到25%，對國家要鼓勵發(fā)展和要扶持的小型微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)，則在25%的基礎(chǔ)上，再減5%和10%，而且在對內(nèi)外資企業(yè)的稅率上也進行了統(tǒng)一，不僅使稅負(fù)更公平，而且在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，體現(xiàn)了我們社會主義稅收的優(yōu)越性，能夠根據(jù)實際，與時俱進。而舊稅法的稅率為33%，又對內(nèi)外資企業(yè)的征收方法不同，不僅使企業(yè)的稅負(fù)高，而且易造成內(nèi)外資企業(yè)的不公平競爭。
（三）有利于公平競爭。舊企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不平衡，不利于納稅人之間的公平競爭。新企業(yè)所得稅法，根據(jù)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，為貫徹“公平稅負(fù)、促進競爭”的原則，取消了舊企業(yè)所得稅法中對內(nèi)外資的不同的稅率、稅前扣除項目的規(guī)定，而對內(nèi)外資采取統(tǒng)一的稅率、稅前扣除項目等多項規(guī)定，公平了稅負(fù)，很好的解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，使各類企業(yè)在稅負(fù)公平的條件下進行平等競爭。
三、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響
（一）對內(nèi)資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的頒布，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)使用不同的稅法條例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，為各類市場經(jīng)濟主體提供一個統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收制度平臺，為其創(chuàng)造公平競爭的稅收制度環(huán)境，使內(nèi)外資企業(yè)站在公平競爭的起跑線上。因此，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)抓住稅法改革的機遇，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營環(huán)境，促進企業(yè)經(jīng)濟增長。新稅法降低了內(nèi)資企業(yè)的稅率，改為按25%的稅率征收所得稅，因此使內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)比重降低，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。降低了稅率，可以使內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利潤得到提高，大部分企業(yè)可以從新稅法改革中受益，特別是在實行舊稅法時稅負(fù)比重較高的企業(yè)，如鋼鐵業(yè)，金融保險業(yè)等，使得企業(yè)能夠有機會休養(yǎng)生息。對于采掘業(yè)而言，舊稅法規(guī)定大部分上市公司按33%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，采掘業(yè)上市公司的實際稅率均在25%以上，兩稅合并后減少內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，對采掘業(yè)利潤增長產(chǎn)生積極影響。新稅法規(guī)定了收入總額中的不征稅收入，如一些財政部門、行政事業(yè)性收費等并不是通過自己生產(chǎn)經(jīng)營且取得資金的，也不能為社會經(jīng)濟提供價值增值的，，而是通過國家財政撥款的方式取得，而財政資金也是通過對一般企業(yè)征稅取得的收入，為了避免重復(fù)增稅，也考慮到非經(jīng)營活動產(chǎn)生的利益可以得到避免，因此不列為征稅范疇。還有企業(yè)購買國庫券的收入，也不征稅，因此企業(yè)可以利用這次的不征稅機會，可以把企業(yè)的一些多余的錢用于購買國庫券，增加企業(yè)的收入。
（二）對外資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的實行，對外資企業(yè)有一定的負(fù)面影響。原先享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法實行后，稅負(fù)比重上升。因此，這些企業(yè)可以選擇在中國設(shè)廠，利用中國較廉價的勞動力，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的利潤。原先沒有享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實行后，稅負(fù)比重降低了，企業(yè)的利潤增加了，企業(yè)可以用更多的資金進行投資，改進設(shè)備等。
第一、舊稅法中企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，新稅法統(tǒng)一為25%。實行新稅法后，稅率有所下降，但對于原享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)如經(jīng)濟特區(qū)等，稅負(fù)比重將上升，對于原未享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)稅負(fù)比重將下降。
第二、業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除發(fā)生變化。在舊稅法中，業(yè)務(wù)收入總額以500萬元為界，低于500萬元的按1%允許扣除，超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%允許扣除。現(xiàn)在稅法規(guī)定，可按實際發(fā)生額的60%扣除，但必須低于當(dāng)年銷售收入的0.5%。
畢業(yè)論文是商務(wù)英語專業(yè)教學(xué)計劃的最后一個環(huán)節(jié),也是對學(xué)生2年半學(xué)期各門課程學(xué)習(xí)效果的檢查.其主要目的是:
1、培養(yǎng)學(xué)生的英語閱讀、寫作能力及運用商務(wù)知識分析問題和解決問題的能力,達(dá)到學(xué)以致用的目的。
2、檢查學(xué)生對所學(xué)專業(yè)理論知識和基本技能的掌握程度,并將論文成績作為學(xué)生能否畢業(yè)的主要依據(jù)之一。
3、訓(xùn)練學(xué)生搜集運用資料的技能,同時培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實際,增強獨立思考問題和解決問題的能力。
二、 論文寫作要求:
1、以英文/漢語完成論文寫作。
2、字?jǐn)?shù)要求不低于3000個單詞或字, 統(tǒng)一采用A4(210x297mm)頁面復(fù)印紙單面打印.其中上邊距2.8cm,下面距2.5cm,左邊距2.5cm,右邊距2.5cm,頁眉1.6cm頁腳1.5cm裝訂線0.5cm.字間距為標(biāo)準(zhǔn),行間距為1.25倍行距.頁眉內(nèi)統(tǒng)一為:用5號宋體
3、論文的內(nèi)容要與本專業(yè)所要求的知識和技能相結(jié)合,要求論述者閱讀一定量的英文和中文資料,能夠?qū)λ械馁Y料進行合理刪減、組織和編輯,掌握論文撰寫的結(jié)構(gòu)與布局。要求語言流暢,層次清晰,論點明確,論據(jù)充分。具有以下特性:
1) 科學(xué)性:觀點正確,論據(jù)充分可靠,結(jié)構(gòu)合理,能反映出學(xué)生對本學(xué)科知識系統(tǒng)掌握的程度及其某一問題有較深理解很認(rèn)識
2) 實用性:選題應(yīng)該具有現(xiàn)實意義和學(xué)術(shù)價值,應(yīng)該體現(xiàn)出分析問題解決問題的能力水平
3) 邏輯性:論證應(yīng)該有力,層次應(yīng)該分明,邏輯應(yīng)該嚴(yán)密,結(jié)構(gòu)應(yīng)該完整合理
4) 技術(shù)性:應(yīng)該具有收集整理運用材料的能力,語言表達(dá)應(yīng)該清晰準(zhǔn)確,格式應(yīng)該規(guī)范
4、寫作時間安排:
1月14日:學(xué)生與導(dǎo)師見面選題和開題
1月15日-3月25日學(xué)生寫作,提交提綱,初稿,導(dǎo)師修改并將完成情況向系里匯報
3月31號前根據(jù)導(dǎo)師的修改意見完成第二稿交導(dǎo)師修改
4月7號前完成定稿并按照要求打印裝訂成冊.打印3份,交系里2份
4月8號-4月13號準(zhǔn)備答辯,原則上采用英語答辯
2007年4月14號論文答辯,原則上采用英語答辯
5:論文成績評定:采用5級記分制,及優(yōu)秀,良好,中等,及格和不及格五等.其中優(yōu)秀沒,良好等次的人數(shù)分別按不高于15%,20%的比例評定.終結(jié)成績必須經(jīng)指導(dǎo)老師學(xué)院畢業(yè)論文指導(dǎo)小組認(rèn)定.
6:特別說明:
畢業(yè)論文寫作是嚴(yán)肅的事情.嚴(yán)禁抄襲剽竊他人論文.一經(jīng)發(fā)現(xiàn)此次論文成績判為0分.
三、 論文選題方向:
1、商務(wù)英語教學(xué)改革的方向,途徑,課程設(shè)置等
2、商務(wù)英語教學(xué)在新形勢下的影響和意義;
3、我國貿(mào)易的現(xiàn)狀及其發(fā)展方向
4、商務(wù)英文翻譯技巧;
5、江西招商引資探討及其對策
6.WTO保護期過后對我國的影響;
四、 論文設(shè)計與擬定的程序:1、指導(dǎo)教師的幫助下,根據(jù)本指導(dǎo)書提供的選題范圍,從中選擇論文方向,確定題目。(注:選擇其他的題目,需與指導(dǎo)教師商議確定)
2、 搜尋與本人論文題目相關(guān)的資料,文獻(xiàn),形成論文大綱,注意論文結(jié)構(gòu)安排的合理性。
3、 論文結(jié)構(gòu):包括題目,中英文摘要和關(guān)鍵詞,目錄和正文. 詳見后面附件
附件1:
外語系英語專業(yè)(高職)畢業(yè)論文選題(商英專業(yè))
1. 《商務(wù)英語課程設(shè)置的探討》
2. 《跨文化因素對英漢翻譯的影響》
3. 《商務(wù)英語的特點及翻譯技巧》
4. 《商務(wù)英語函電在對外貿(mào)易中的作用》
5. 《單證員在國際貿(mào)易中的地位》
6. 《商務(wù)英語函電翻譯技巧》
7. 《商務(wù)談判中英語的重要性》
8. 《淺談出口結(jié)匯風(fēng)險的防范》
9. 《中國退稅制度的改革及其影響》
10. 《商標(biāo)名稱的翻譯與策略》
11. 《外貿(mào)企業(yè)信用風(fēng)險管理與控制》
12. 《2007年外資
銀行在我國本土注冊探討》
13. 《我國利用國際貸款/國際援助現(xiàn)狀分析》
14. 《WTO與我國反傾銷探討》
15. 《我國對外直接投資之現(xiàn)狀》
16. 《內(nèi)陸地區(qū)對外貿(mào)易發(fā)展策略研究》
17. 《中印兩國兩國對外貿(mào)易戰(zhàn)略分析》
18. 《人民幣升值對我國出口貿(mào)易的影響》
19. 《淺談商務(wù)英語寫作時避免修飾語錯位的方法》
20. 《商務(wù)函電翻譯的用詞技巧》
21. 《外商直接在華投資探討》
22. 《社會文化遷移對中國式英語的影響》
23. 《我國外貿(mào)出口品牌戰(zhàn)略的實施與研究》
24. 《商務(wù)英語專業(yè)口語課程教學(xué)探討》
25. 《入世對我國農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易的影響與對策研究》
26. 《應(yīng)對經(jīng)濟全球化,加快我國企業(yè)跨國經(jīng)營》
27. 《英語寫作中常見中式英語分析》
28. 《入世商務(wù)英語寫作的研究》
29. 《制單工作在國際結(jié)算中的地位》
30. 《關(guān)稅壁壘與非關(guān)稅壁壘探討》
31. 《淺談實質(zhì)利益談判法》
32. 《國際電子商務(wù)發(fā)展面臨的新問題》
33. 《商務(wù)英語寫作中的錯誤與商務(wù)英語寫作教學(xué)之間的關(guān)系》
34. 《清算所在期貨市場上的地位》
35. 《跨國公司在華擴張模式透析》
36. 《漢譯英中遇到新詞語的譯法問題》
37. 英漢互譯中詞義的不對應(yīng)(文化意義、風(fēng)格意義、修辭意義等)
38. 我國市場經(jīng)濟國家地位與反傾銷
39. 如何防范信用證詐騙
40. 我國中小企業(yè)開拓國際市場之探討
41. "10+1"自由貿(mào)易區(qū)未來前景展望
42. 漢語中新詞匯的翻譯技巧
43. 商務(wù)英語的特征與翻譯
44. 珠江三角洲外貿(mào)現(xiàn)狀及存在的問題
45. 南昌現(xiàn)利用外資縱談
46. 廣州/深圳等地區(qū)三資企業(yè)結(jié)構(gòu)分析
47. 淺談廣州等地區(qū)外貿(mào)企業(yè)的困境與出路
48. 淺談廣州等地區(qū)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的市場分布
49. 商務(wù)英語專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)崗位之探討
50. 單證員跟單員等資格證書現(xiàn)狀思考
51. 禮儀在商務(wù)談判中的作用
52. 跨國公司的本土化經(jīng)營戰(zhàn)略及其實施
53. 中國在亞洲區(qū)域合作中的地位和作用
54. 延長我國加工貿(mào)易國內(nèi)價值鏈問題探析
55. 中國貿(mào)易的現(xiàn)狀和前景
56. 我國西部地區(qū)引進外資問題研究
57. 人民幣業(yè)務(wù)對外開放之探討
58. 淺談涉外合同英語特色
59. 海外投資與出口貿(mào)易的相互關(guān)系
60. 文化和地理因素對外商在中國直接投資的影響
61. 綠色壁壘對關(guān)稅壁壘的替代效應(yīng)研究
62. 新貿(mào)易保護主義的政策調(diào)整與我國貿(mào)易發(fā)展
63. 貿(mào)易磨檫及其解決機制研究
64. UCP600-信用證領(lǐng)域的新規(guī)則探討
65. 論<<聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約>>的適用范圍及總則
66. 淺談<<聯(lián)合國國際貨物銷售合同公約>>下賣方的知識產(chǎn)權(quán)擔(dān)保義務(wù)
67. 我國紡織業(yè)出口競爭秩序現(xiàn)狀分析與對策探討
68. 淺談來料加工與進料加工的利弊
69. 經(jīng)紀(jì)傭金商或場內(nèi)經(jīng)紀(jì)人在期貨交易中的地位
70. 淺談商檢證書在國際貿(mào)易中的作用
附件2 開題報告格式
商務(wù)學(xué)院
高職畢業(yè)設(shè)計(論文)開題報告
題目名稱: 中國家庭企業(yè)管理創(chuàng)新研究
題目性質(zhì): 研究論文
學(xué)生姓名: XXX
專 業(yè): 工商管理
學(xué) 院: XXXX
年 級: 04級
指導(dǎo)教師: XXX
一、 選題背景
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展,以家族企業(yè)為主的民營企業(yè)也得到了快速發(fā)展和壯大,在國民經(jīng)濟中發(fā)揮了越來越重要的作用。但是,與此同時,我國的家族企業(yè)也暴露出越來越多的問題,如家長式的管理方法、企業(yè)基礎(chǔ)管理制度不健全和后續(xù)發(fā)展無力等諸多問題。這些問題不僅制約著我國家族企業(yè)的發(fā)展壯大,而且嚴(yán)重影響到我國經(jīng)濟的健康快速的發(fā)展,因此,研究我國現(xiàn)階段家族企業(yè)如何進行管理創(chuàng)新,以最大限度地調(diào)動家族企業(yè)員工的積極性,從而實現(xiàn)家族企業(yè)生產(chǎn)要素優(yōu)化配置,促進家族企業(yè)持續(xù)發(fā)展已顯得尤為緊迫。
二、研究的基本內(nèi)容,擬解決的主要問題、研究步驟、方法
本文從我國家族企業(yè)的實際情況出發(fā),以管理創(chuàng)新的理論為指導(dǎo),對我國家族企業(yè)如何進行行之有效的管理創(chuàng)新進行深入地研究。首先評述了國內(nèi)外學(xué)者對家族企業(yè)管管理創(chuàng)新含義的不同看法,提出了家族企業(yè)管理創(chuàng)新的含義、構(gòu)成要素及內(nèi)在機理,認(rèn)為我國家族企業(yè)進行管理創(chuàng)新的有效性在于有利于更好地實現(xiàn)家族企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo),有利于充公調(diào)動企業(yè)員工尤其非家族成員的積極性和創(chuàng)造性。
其次,分析了我國現(xiàn)階段家族企業(yè)管理創(chuàng)新的現(xiàn)狀及存在的問題,指出了我國家族企業(yè)管理模式存在諸多不足,如在管理創(chuàng)新過程中仍然存在家長式?jīng)Q策、缺乏戰(zhàn)略管理和基礎(chǔ)薄弱等諸多問題,所有這些在客觀上要求創(chuàng)建一種新的管理模式
以促進家族企業(yè)健康快速發(fā)展。
再次,要創(chuàng)建一種適合我國家族企業(yè)實情的管理模式,就必須全面準(zhǔn) 確地把握好我國家族企業(yè)所面臨的外部環(huán)境。因此,本文指出了我國家族企業(yè)開展管理創(chuàng)新面臨著外部環(huán)境的特殊性和復(fù)雜性。
三、研究工作進度
1、教師報題(2006.11.1----11.15)
2、網(wǎng)上公布畢業(yè)設(shè)計題目和指導(dǎo)教師(2006.11.20)
3、學(xué)生選題(2006.11.20---12. 15)
4、落實任務(wù)(學(xué)生與導(dǎo)師見面,交電子郵箱地址)(2006.12. 1---12. 25)
5、學(xué)生上交開題報告(紙字稿)(2006.12.25----2007.1.15)
6、中期論文檢查(交電子稿) (2007.4月1日前)
7、論文上交(紙字稿附電子稿)(2007.4.15----2007.5.1)
8、07屆畢業(yè)設(shè)計答辯(評定學(xué)生成績)(2007.6月初)
9、07屆優(yōu)秀論文評定(2007.6.15)
10、07屆優(yōu)秀論文匯報會(2007.6下旬)
四、主要參考文獻(xiàn)
[1]顧文靜,溫州民營企業(yè)實行委托---制的障礙分析,經(jīng)濟管理。2002.2
[2]甘德安,中國家族企業(yè)研究,中國社會科學(xué)出版社,2002年版
[3]苒明杰,管理創(chuàng)新,上海譯文出版社,1997年版
[4陶良虎,制度創(chuàng)新是家族企業(yè)變遷的方向,光明日報,2002年5月14日
論文關(guān)鍵詞：環(huán)境稅非獨立性非健全性
論文摘要：制約我國稅收體系綠化程度較低，不適應(yīng)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的主要原因是我國環(huán)境稅體系本身存在著非獨立性和非健全性兩大特征。從非獨立性的角度詳細(xì)分析了我國現(xiàn)行的資源稅、消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市建設(shè)維護稅和耕地占用稅，指明了這些稅種在資源環(huán)境保護方面的局限性；從非健全性的角度指出水資源稅和排污稅是我國應(yīng)補充完善的環(huán)境稅主體稅種。
改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展方式一直以粗放型為主導(dǎo)，這種發(fā)展方式?jīng)Q定了稅收制度不可能在整體上向資源環(huán)境保護的角度傾斜，稅收體系的“綠化”實現(xiàn)程度較低。從199B年到2008年十年間，盡管環(huán)境稅總額呈上升的趨勢，但所占GDP的比重并沒有太大變化，一直徘徊在1％左右，與此形成鮮明對照的是發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅稅收總額占GDP的比重平均在4％左右。制約我國稅收體系綠化程度，不適應(yīng)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的主要原因是我國環(huán)境稅體系本身存在著非獨立性和非健全性兩大特征。
1環(huán)境稅的非獨立性
非獨立性主要是指真正具有資源環(huán)境保護指向性的稅種很少，制定征稅稅種時首先考慮的不是保護資源環(huán)境，只是實行以后間接的起到了保護作用；或者為了能適當(dāng)?shù)钠鸬揭欢ǖ馁Y源環(huán)境保護作用，對原有稅種進行改進。環(huán)境稅的非獨立性主要表現(xiàn)是：它是夾雜在已有稅收體系中，這在一定程度上阻礙了其作用的發(fā)揮。
(1)資源稅的非獨立性。首先從征稅的性質(zhì)定位上看，資源稅不具有環(huán)境稅的獨立性。我國開征資源稅的主要目的是調(diào)節(jié)開發(fā)者之間的級差收益，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，與資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。也沒有從根本上支持資源開采過程中的綜合利用，許多屬于貧礦的資源可能被遺棄，造成資源浪費。其次計稅依據(jù)不合理，稅額過低。我國資源稅使用的是從量計稅，不能反映資源在市場上價格變化，不利于理順資源價格體系。征稅數(shù)額很低，就不足以影響納稅人的經(jīng)濟行為，容易造成資源盲目開采和過度開發(fā)，加重環(huán)境負(fù)擔(dān)。
(2)消費稅的非獨立性。雖然我國現(xiàn)行的消費稅經(jīng)過重大調(diào)整之后，增強了保護環(huán)境的作用，但是由于消費稅是一項綜合性的稅收，要綜合考慮其影響，這難免弱化了對環(huán)境保護的實際作用。一是一些容易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，如電池、某些一次性用品等，沒有納入征稅范圍；二是在一些征稅的產(chǎn)品中。稅率較低，象征意義大于實際意義。如對于木制一次性筷子的稅率只有5％，實木地板的稅率也只有5％，保護作用顯然不大。從總體上考量，現(xiàn)行的消費稅沒有真正達(dá)到調(diào)節(jié)消費者傳統(tǒng)消費方式，鼓勵廣大消費者進行綠色消費的環(huán)保目的。
(3)增值稅和企業(yè)所得稅的非獨立性。增值稅和企業(yè)所得稅由于本身稅制的特點，多限于直接優(yōu)惠和事后鼓勵，專項優(yōu)惠很少。因此，對于如何有效地控制污染，減少消耗的專門應(yīng)用技術(shù)開發(fā)缺乏優(yōu)惠政策支持，許多節(jié)能和治污技術(shù)僅僅停留在實驗室里，不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力。
(4)城市建設(shè)維護稅的非獨立性。城市建設(shè)維護稅被許多學(xué)者認(rèn)為是一項真正的“綠色”稅收，是環(huán)境保護融資的一種“專項稅”，但是它是一種附加稅，沒有自己獨立的稅基，限于收入規(guī)模小和稅率低，發(fā)揮的作用相對有限。
(5)耕地占用稅的非獨立性。即使是調(diào)整后的耕地占用稅與上千元甚至幾千元的土地價格相比，顯得微不足道。調(diào)節(jié)作用有限。另外，現(xiàn)行耕地占用稅的缺陷是沒有把濕地資源納入其中。來源于/
2環(huán)境稅的非健全性
環(huán)境稅的非健全性是指環(huán)境稅沒有主體稅種，應(yīng)納入環(huán)境稅征稅范圍的稅種由于體制等原因沒有征稅或采用其它形式。環(huán)境稅的非健全性主要表現(xiàn)在沒有對水資源征稅，污染行為主要采用排污收費的形式，未開征排污稅。(1)未開征水資源稅。水是生命之源，我國是一個缺水的國家。國家環(huán)?？偩汁h(huán)境規(guī)劃院和國家信息中心對我國用水需求壓力進行了預(yù)測。預(yù)計我國的需水總量總體是增加的，特別是未來的十年內(nèi)。從全國的供水和需水預(yù)測結(jié)果來看，如果保持高速經(jīng)濟增長，則有500億～700億立方米左右的缺水量。同時，由于我國水資源分布不均衡，目前北方的水資源開發(fā)利用程度大部分已超過50％，海灤河流域的水資源利用率都超過了80％，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了世界公認(rèn)的水資源開發(fā)利用極限——40％，因此，北方地區(qū)缺水形勢相當(dāng)嚴(yán)峻。同時，由于水污染的不斷加劇，污染型缺水已成為制約我國水資源供應(yīng)安全的另一個重要問題。解決我國水資源短缺的問題需要采取開源和節(jié)流的措施。開源方面要建設(shè)南水北調(diào)等大型水利工程，保證北方地區(qū)的水資源供應(yīng)量；節(jié)流方面要全面提高工業(yè)重復(fù)用水率和城鎮(zhèn)生活廢水回用率，加強水資源管理和水污染治理。這些開源節(jié)流措施的實施，是長期的公共工程，個別企業(yè)難以投資完成，國家投資就必須要有一定的資金保障。因此必須要開征資源稅，籌集資金，促進水資源的合理開發(fā)和利用。另外，開征稅資源稅可以通過市場機制，理順?biāo)Y源價格體系，使水資源價格在市場經(jīng)濟中得到真實的反應(yīng)。
(2)未開征相應(yīng)的排污稅，對于排污行為仍然以收費的形式。目前我國針對排污的主要經(jīng)濟政策是征收排污費。二十多年的實踐和發(fā)展證明，排污收費制度是我國一項有效的環(huán)境管理手段，為治理污染，保護環(huán)境作出了積極的貢獻(xiàn)。但是現(xiàn)行的排污收費體系弊端日益凸顯出來，將難以適應(yīng)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和復(fù)雜環(huán)境保護形勢，主要表現(xiàn)在：
第一，排污收費標(biāo)準(zhǔn)相比污染治理成本或邊際成本明顯偏低，不能滿足既定控制目標(biāo)下污染治理總投入的需要。據(jù)統(tǒng)計，2006年我國總的污染治理投資(不含運行費用)為2558億元。占同期GDP的比例為1.23％。要實現(xiàn)預(yù)定的污染控制目標(biāo)，2008年污染治理投資(不含運行費用)需達(dá)到5447億元，在2006年的基礎(chǔ)上翻一番，占同期GDP的比例為2.1％；到2010年，污染治理投資需達(dá)到10622億元，占同期GDP的比例為1.5％。因此，要實現(xiàn)預(yù)定的污染控制目標(biāo)，總的污染治理投資額都需進一步加大。另外排污收費標(biāo)準(zhǔn)偏低，對企業(yè)的激勵作用也不顯著，難以讓相關(guān)企業(yè)參與到治污過程中。
第二，排污收費不符合以預(yù)防為主的環(huán)境保護方向。排污收費是一種事后監(jiān)控的方式，出于企業(yè)自身利益和政府部門利益的需要，許多企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿從長遠(yuǎn)的角度出發(fā)投資治污。相應(yīng)的環(huán)境保護部門為增加部門收入，對此可能采取“曖昧”或者漠視的態(tài)度。我國排污收費和治理費用逐年同時增加也從反面證明了這種利益關(guān)系，反映了這項政策的漏洞。