時間：2022-05-16 09:10:07
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【摘 要】本文簡述了綠色會計產(chǎn)生的背景、研究的意義。并對綠色會計在我國推行的必要性和可行性作出了分析，同時提出了我國企業(yè)推行綠色會計的對策研究 【關鍵詞】綠色會計 企業(yè)發(fā)展 可行性 對策 研究
一、綠色會計概述
（一）綠色會計產(chǎn)生背景分析
二戰(zhàn)后，資本主義發(fā)達國家進入經(jīng)濟發(fā)展的“黃金時期”，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)。人口劇增致使需求增加、能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴重，資源接近枯竭，這不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且影響了人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)。在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計基礎上產(chǎn)生的綠色會計始于上世紀70年代早期，旨在為保護生態(tài)環(huán)境，研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值、提供生態(tài)環(huán)境變化的會計信息。西方綠色會計理論中，以英國鄧迪大學的格瑞？威爾士大學的霍金森、加拿大審計署的羅賓斯坦等人最具代表性，其核心是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。
（二）綠色會計研究的意義
1.綠色會計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，以可持續(xù)發(fā)展為前提。
2.企業(yè)應確立“綠色經(jīng)營”理念，綠色會計是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的組成部分。
3.企業(yè)應確立經(jīng)濟和社會環(huán)境的雙重受托責任，綠色會計系統(tǒng)可以確認和考評企業(yè)的社會和環(huán)境受托責任。
4.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求修正傳統(tǒng)gdp統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟核算體系，企業(yè)的綠色會計核算則是宏觀“綠色gdp”計算和核算的基礎。
二、綠色會計在我國推行的必要性和可行性
有關我國環(huán)境污染經(jīng)濟落后與貧窮是生態(tài)環(huán)境遭受破壞的主要根源，但依靠發(fā)展污染密集型產(chǎn)業(yè)和以破壞生態(tài)環(huán)境為代價的經(jīng)濟增長，不僅不能改善生態(tài)環(huán)境，反而加重了污染的程度，當經(jīng)濟增長到達一定階段時，對環(huán)境資源的免費使用必然達到極限，我國的環(huán)境污染類型已十分嚴重，據(jù)世界銀行測算，20世紀90年代中期，我國每年僅空氣和水污染的損失占gdp的比重就達8%以上。這說明，我國經(jīng)濟增長是以環(huán)境資源為代價的。
我國對環(huán)保的重視促進綠色會計的發(fā)展
1978年，小平同志提出中國應制定環(huán)境保護法；1982年，我國將“國家保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其它公害”寫入《憲法》；1984年，中央將環(huán)保提到了“基本國策”的地位；1994年，我國確立“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”；1997年，“破壞環(huán)境資源保護罪”被寫入《刑法》；2003年，中央提出以人為本，全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的科學發(fā)展觀。隨之發(fā)展的綠色會計，最初的研究以理論為主，2002年啟動具體實踐，但相關的專業(yè)標準建設和完整的會計體系還處在完善中。實行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)比較重視環(huán)境報告，政府管理機關是最主要的使用者，企業(yè)環(huán)境報告存在強制型和自愿型并存的局面，且以強制型居多。我國于2001年3月成立了“綠色會計委員會”、6月成立“綠色會計專業(yè)委員會”，為研究綠色會計理論與實務提供了平臺，促使綠色會計的盡快建立。
（一）綠色會計在我國推行的必要性
1.我國目前環(huán)境資源現(xiàn)狀的需要
目前我國環(huán)境資源東乏西富，資源配置與利用不均衡。綠色會計從資源、環(huán)境和生態(tài)的整體出發(fā)，要求企業(yè)對所擁有、使用的自然資源、對環(huán)境、資源的污染破壞及應履行的治理義務進行確認、計量、記錄和報告，敦促企業(yè)轉(zhuǎn)變“無償使用”資源的錯誤觀念，合理高效的利用資源。
2.建立新的社會經(jīng)濟發(fā)展模式，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的需要
社會環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎，自然環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎，企業(yè)要實現(xiàn)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應環(huán)境的觀念。
3.企業(yè)適應全球競爭的必然結(jié)果
國際上要求企業(yè)將自然資源的損耗進行核算，計入損益，產(chǎn)品定價要考慮相關環(huán)境因素，綠色會計幫助企業(yè)順應國際潮流，增強自身競爭力，更充分地參與國際競爭。
（二）綠色會計在我國推行的可行性
1.綠色會計是環(huán)境學等相關學科與會計學相互交叉滲透而形成的，這些相關學科在我國發(fā)展已經(jīng)較成熟，能夠適應綠色會計建立的需要。
2.我國會計的基礎規(guī)范工作日漸完善、《企業(yè)會計準則》的全面推行，使綠色會計可以借鑒一些理論和方法，上市公司管理人員對環(huán)保觀念的認同形成良好的試點工作基礎。
3.相關法律的不斷規(guī)范和完善、政府的監(jiān)督和推動作用，形成我國推行綠色會計的外部政策性基礎。
4.廣大消費者環(huán)保意識的提高，對綠色會計的推行形成良好的監(jiān)督。
5.企業(yè)認識到綠色會計推行帶來產(chǎn)品國際競爭優(yōu)勢、吸引更多的投資、獲得更多的市場份額等，會主動實施綠色會計，自愿披露綠色會計信息。
6.國際對綠色會計的不斷推動，發(fā)達國家綠色會計實務的進一步發(fā)展，提供我們更多的理論經(jīng)驗借鑒和實務學習案例。
三、綠色會計在我國企業(yè)推行的對策研究
（一）我國企業(yè)綠色會計推行的準備
雖然綠色會計在我國推行已經(jīng)具備必要可行性，但還需要很多準備工作。
1.推行面臨的主要困難
（1）從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)不完善
目前我國會計人員僅對財務領域知識掌握良好，缺乏環(huán)境、生物等方面知識。
（2）計量標準需要時間統(tǒng)一
我國有關資源環(huán)境的法律法規(guī)不完善，雖然“三綠工程20”，實施顯效，但環(huán)境資源方面的統(tǒng)一標準制定需要相當長的時間。
（3）對經(jīng)濟事項的反映難度增加
綠色會計計量除了用貨幣計量，還要對事項的原因、性質(zhì)和預采取的措施、預計成本進行詳細解釋。
（4）稅收方面的缺陷
①沒有專門環(huán)保稅種，限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控和保護作用。
②現(xiàn)有資源稅，稅檔差距小，征稅范圍狹窄，不能明顯調(diào)節(jié)資源的合理利用。
③環(huán)保稅收優(yōu)惠單一，稅收政策缺乏靈活性和有效性。
④不同污染物間收費標準不平衡，采用單因子21收費，會使企業(yè)規(guī)避納稅。
⑤征收方式不規(guī)范，排污費由環(huán)保部門征收，影響排污資金的使用效果。
2.推行綠色會計的前提條件
傳統(tǒng)會計中的企業(yè)，往往只考慮企業(yè)的短期利益，對資源消耗無度。克服這一缺點，推行綠色會計，要以下列條件為前提：
（1）提高全民素質(zhì)，加強環(huán)保意識。
（2）企業(yè)制定長遠發(fā)展戰(zhàn)略，增強從投資改善環(huán)維護中取得效益的抗風險力。
（3）制訂各種環(huán)境績效衡量指標，完善、科學的綠色會計方法體系。
（4）健全環(huán)保法律法規(guī)建設，約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟行為符合環(huán)境發(fā)展需要。
3.我國企業(yè)推行綠色會計應遵循的原則
以下是根據(jù)我國實際，推行中要堅持的原則：
（1）長期性和循序漸進原則
推廣實施綠色會計是長期性工作，堅持循序漸進，分階段有步聚的進行。
（2）靈活性和邊界推進原則
實施綠色會計，可以結(jié)合實際情況，靈活掌握，從簡單的事項開始。
（3）系統(tǒng)性和雙贏的原則
綠色會計面臨解決的經(jīng)濟、環(huán)境和社會問題，形成一個系統(tǒng)，要實現(xiàn)經(jīng)濟繁榮與環(huán)境保護同步發(fā)展的雙重目標。
（4）強制性和全方位監(jiān)督原則
政府及相關部門須明確規(guī)定企業(yè)最低限度的披露，全社會進行聯(lián)合監(jiān)督。
（5）堅持成本效益原則
推行綠色會計應兼顧經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，盡量用少的成本獲取較佳的效益。
（二）我國企業(yè)目前環(huán)境信息的披露
1.我國企業(yè)社會責任感淡漠。美國杜邦公司有句名言：“盡量不要在地球上留下腳印”，以少用不可再生資源，將排放物減少到最低為企業(yè)發(fā)展理念。美國著名的星巴克咖啡宣稱，只要是綠色咖啡，星巴克就愿意出高價購買。星巴克咖啡的ceo奧林。史密斯說：星巴克的最大成績之一，就是說服顧客付3美元的高價買一杯“有社會責任的咖啡”。與之相比，我國多數(shù)企業(yè)對其社會責任漠視，只注重經(jīng)濟利益，因環(huán)保成本大，污染治理設施要么根本不建，要么不運轉(zhuǎn)，不惜犧牲企業(yè)名譽換回短期經(jīng)濟利益。
2.我國企業(yè)對環(huán)境信息的披露缺陷。目前，企業(yè)環(huán)境信息披露還局限于排污申報登記、通過媒體傳遞獲得環(huán)境管理體系認證的信息、在產(chǎn)品包裝上標出綠色產(chǎn)品標志等初級披露方式。即使基礎較好的上市公司在年報中披露的環(huán)境信息也不多，沒有統(tǒng)一遵循的標準，環(huán)境信息披露少且不規(guī)范，環(huán)境報告目標過于狹隘、內(nèi)容和方式缺乏可靠性、可比性和透明度，具體的環(huán)境信息、資源利用效率等狀況則難以為公眾所知。
3.環(huán)保實施中的成敗啟示。據(jù)湖南省永州市環(huán)保局科研所的數(shù)據(jù)資料顯示，湖南省永州市環(huán)境污染治理顯效，該市空氣質(zhì)量達國家一級標準，湘江上游水質(zhì)明顯改善。該市九條水泥公司通過安裝凈回收裝置治理空氣污染，使得工廠職工的肺病患病率大大降低以外，并且每天可回收水泥20噸，以此估算一年可收回投資，冷水灘造紙廠原每小時向湘江排放90噸廢水，嚴重污染湘江水質(zhì)，后投資水循環(huán)回收系統(tǒng)，可回收再用水80噸，并利用回收系統(tǒng)的煤渣制磚，大大地降低用水成本的同時還取得了煤渣再生利用收益，達到了環(huán)境、經(jīng)濟與社會效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。與之相反，淮河治理污染不理想，其原因是周邊的企業(yè)偷排污水，企業(yè)實施環(huán)保成本高、違法成本低是眾多地區(qū)污染反彈的最大誘因?！?0年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水質(zhì)變壞，80年代魚蝦絕跡，90年代身心受害。”形象說明淮河的污染日益惡化，淮河流域的蓮花味精集團2003年因偷排污水被罰款近1200多萬元，據(jù)測算每偷排污水一天，就能省下近10萬元的排污費?？梢钥闯?，環(huán)保措施如果能夠有利的得到實施，對于企業(yè)來說是可以帶來利益收入的，可以以推行綠色會計的實施為契機，改變我國企業(yè)的短視行為。
（三）推行綠色會計的對策研究
1.提高企業(yè)對環(huán)境資源保護自律意識
企業(yè)提高環(huán)保意識，自覺保護環(huán)境可以為綠色會計的實施創(chuàng)造良好主觀環(huán)境。
2.創(chuàng)新為主，借鑒為輔借鑒
西方綠色會計理論方法和企業(yè)的成功案例，結(jié)合我國實際，加速建立具有中國特色的綠色會計體系，早日與國際慣例接軌。
3.加速綠色會計準則和制度建立，規(guī)范綠色會計核算及報告形式
界定綠色會計核算對象，應包括如下的一些內(nèi)容：
（1）反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，對自然資源損耗：
①環(huán)境污染損失：性質(zhì)如“三廢”排放造成的環(huán)境污染損失，可按復原或避免成本法核算，而類似環(huán)保部門罰款的賠償，可按歷史成本法直接計價。
②自然資源消耗：企業(yè)經(jīng)營活動中的自然資源超額消耗，按歷史成本計價。
（2）反映企業(yè)對環(huán)境所作的貢獻，包括“三廢”控制、補救和減少自然資源耗費等的各項支出，可以通過以下賬戶來進行核算：
①資本投資：與環(huán)保有關的工程設備等的購買或參與環(huán)保建設投資。
②研究與開發(fā)費用：減少企業(yè)產(chǎn)品自然資源耗費和提高廢物利用的投入。
④環(huán)保行政與規(guī)劃費用：維護環(huán)境資源的環(huán)保支出。
⑤補救措施費用：企業(yè)生產(chǎn)破壞環(huán)境，對資源環(huán)境的補償支出。
⑥復原或回收費用：對資源的恢復和處理廢物的支出。
（3）反映企業(yè)改善資源環(huán)境而獲得的收益，主要包括：
①企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品及因此獲得減免稅的收益。
②環(huán)保方面業(yè)績好的企業(yè)，獲得國家對其發(fā)放的鼓勵獎金。
③企業(yè)通過改善環(huán)境，獲得更多的投資、市場銷售擴大和利潤的提高。
④企業(yè)實施環(huán)保措施后產(chǎn)生社會效益，增加企業(yè)的商譽。
（4）綠色會計的報告形式
披露信息的方式除單獨對綠色環(huán)境要素考核，還有資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及報表附注形式。
①資產(chǎn)負債表中增加反映環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債的內(nèi)容，來披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源負擔的社會責任。
②利潤表將與環(huán)境有關的收益和損失納入反映系統(tǒng)，計算得出綠色凈利潤。
③現(xiàn)金流量表補充內(nèi)容：按照企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流量順序進行，如購買環(huán)保產(chǎn)品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、支付給工人的環(huán)境污染補貼費、購買環(huán)保用固定資產(chǎn)如排污設備等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、創(chuàng)建綠色商標的耗用現(xiàn)金，保護環(huán)境所進行的籌資而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。
4.形成合理的價格體系國家對資源使用應堅持有償原則，給出明確的價格信號。
5.運用綠色會計理論進行投資估價綠色可行性報告可以幫助投資決策，避免重復性投資和造成環(huán)境污染投資。
6.進行企業(yè)試點，逐步推廣選擇受關注的環(huán)境問題在某些地區(qū)或行業(yè)作為試點內(nèi)容，最后推廣、普及。
7.加大綠色會計宣傳教育的力度
保證綠色會計的實施，要加強環(huán)保意識教育，大學中增設綠色會計、審計專業(yè)課，加強在職會計人員的綠色會計培訓工作，創(chuàng)辦中國綠色會計刊物。
8.推行獎懲制度
嚴懲污染破壞環(huán)境行為，獎勵實施綠色會計、治理污染的企業(yè)和人員。
9.加大綠色審計力度
環(huán)境審計可以促進企業(yè)更好的加強環(huán)保工作，改善保護環(huán)境，有效利用資源。
10.關于改革我國稅制的思考
（1）國際經(jīng)驗對我國實行綠色稅收政策的啟示
歐盟許多國家實行綠色稅收政策，對廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅、對一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國際上環(huán)保稅收政策，我國實行綠色稅收應該做到：
①綠色稅收政策不應加重納稅人的總體負擔
執(zhí)行綠色稅制應保持納稅主體現(xiàn)有的總體稅負基本不變，開征環(huán)境稅時，降低企業(yè)其他稅賦，將企業(yè)繳納的環(huán)保方面的收費并入環(huán)境稅中，避免重復征收。
②新開征的環(huán)保稅要達到稅收的橫向與縱向公平
本著“誰污染誰納稅”與“完全納稅原則”，保持新開征的稅種與現(xiàn)有相關稅種相互協(xié)調(diào)配合，形成綠色稅收調(diào)控體系。
③征收的環(huán)保稅款要?？顚Ｓ?
財政部門編制專門的預算，審計部門對資金的使用情況進行跟蹤審計，確保資金的合理有效使用。
（2）稅制的具體構(gòu)想
針對現(xiàn)在過度消費自然、低度消費人力的情況，可以增加對環(huán)境資源使用的課稅，減少與勞動和資本有關的課稅，調(diào)整現(xiàn)行稅率稅目，具體如下：
①擴大消費稅的課征范圍，包括用難以降解和無法回收利用的材料生產(chǎn)的產(chǎn)品、預期會對環(huán)境造成嚴重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池及對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品。
②適當提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性產(chǎn)品的稅率。
③擴大資源稅征收范圍，除土地、礦產(chǎn)、森林，要將草原、灘涂、地熱、大氣、水等納入進來，調(diào)整稅額，將對資源的利用的相關環(huán)境成本考慮進來。
④征收一些與環(huán)境相關稅目，如交通擁擠費、污水排放費、廢棄物稅、水污染稅、空氣污染稅、燃油稅和垃圾費等。
⑤不違背wto原則的前提下，對有礙于環(huán)保的進口產(chǎn)品和設備采用高稅率。
1新經(jīng)濟形式下實施綠色會計的必要性
隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，我國已經(jīng)進入低碳經(jīng)濟時代，而在低碳經(jīng)濟時代背景下，如何合理協(xié)調(diào)企業(yè)與資源之間的關系成為當前經(jīng)濟發(fā)展需要面臨的主要問題，而綠色會計是以鼓勵企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟為目的的，因此在新經(jīng)濟形勢下實施綠色會計具有重要的現(xiàn)實意義。
1.1建立綠色會計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的需要可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的主要內(nèi)容就是在滿足當前經(jīng)濟發(fā)展又不損害未來利益的基礎上合理使用自然資源。因此可持續(xù)發(fā)展要求經(jīng)濟結(jié)構(gòu)要以低碳環(huán)保為核心，而目前我國的經(jīng)濟發(fā)展大多是以高能源消耗為基礎的，因此必須要建立綠色會計，通過綠色會計體系督促經(jīng)濟結(jié)構(gòu)向低碳環(huán)保方向發(fā)展。
1.2建立綠色會計是我國會計改革和發(fā)展的需要會計模式與經(jīng)濟發(fā)展之間有著必然的聯(lián)系，隨著經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，我國的會計制度也在不斷地改革與創(chuàng)新，我國會計由單純的傳統(tǒng)會計、管理會計到人力資源會計再到現(xiàn)在的綠色會計都是隨著經(jīng)濟發(fā)展模式的改變而發(fā)展的，隨著環(huán)保意識的增強，我國經(jīng)濟發(fā)展必須要以低碳環(huán)保為核心，因此經(jīng)濟發(fā)展過程中必然會用到環(huán)境會計，這種經(jīng)濟發(fā)展趨勢對綠色會計的發(fā)展是一種有利的支持。
1.3建立綠色會計是強化企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理工作的需要基于當前企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過度依賴自然資源的現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)部管理模式實施綠色會計具有非常重要的意義，因為綠色會計可以幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式，將環(huán)境成本也納入到企業(yè)的成本支出體系中，這樣有利于企業(yè)改變以往的以環(huán)境破壞為代價的經(jīng)濟發(fā)展方式，提高了經(jīng)濟的整體效益。
2新經(jīng)濟形勢下綠色會計發(fā)展中存在的問題
目前關于綠色會計的論述比較多，但是針對我國新經(jīng)濟形勢下發(fā)展綠色會計中存在問題的相關研究還比較少，本文則以我國新經(jīng)濟形式環(huán)境為背景，分析我國綠色會計發(fā)展過程中存在的問題：
2.1綠色會計理念還不成熟綠色會計的發(fā)展理念主要是從我國宏觀經(jīng)濟角度出發(fā)，從社會環(huán)境利益方面考慮企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，而不能從企業(yè)各方面的經(jīng)濟利益衡量，但是就目前綠色會計的實效運行情況看，綠色會計在企業(yè)中的應用還非常的少，尤其是在一些中小型企業(yè)中幾乎沒有綠色會計的概念，甚至一些會計人員連基本的綠色會計概念都沒有。
2.2缺乏完善的綠色會計體系我國綠色會計研究要遠遠落后于西方發(fā)達國家，我國企業(yè)在會計工作中應用綠色會計體系的案例非常少，雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，我國對綠色會計的重視程度越來越高，并且取得了一定的成果，但是在會計實務中還是不能準確系統(tǒng)的對綠色會計的要素、計量以及記錄行為進行規(guī)范，企業(yè)的環(huán)境會計信息披露也不全面。比如現(xiàn)在我國相關會計制度的不健全導致在企業(yè)的會計信息披露中，只會在上市公司的照顧投標書中披露環(huán)保因素信息，而對于環(huán)保問題而產(chǎn)生的債務等信息卻沒有做出具體的規(guī)定。
2.3政府及社會對于綠色會計發(fā)展的監(jiān)督力度不足環(huán)境關系到每個人的切實利益，因此環(huán)境污染治理需要每個人履行其職責，依靠社會群體的力量治理環(huán)境污染，但是目前我國的環(huán)境治理主要是依靠環(huán)保部門的監(jiān)督與控制，而社會群眾以及媒體等對環(huán)境污染問題實施監(jiān)督，而沒有一定的處罰權等，這樣就會導致許多社會環(huán)境污染問題依靠環(huán)保部門的單一監(jiān)督與管理很難實現(xiàn)環(huán)境污染治理工作，這樣一來因為監(jiān)督力度的缺失，再加上實施綠色會計對企業(yè)沒有產(chǎn)生直接的效益，因此企業(yè)實施綠色會計的動力不大。
3新經(jīng)濟形式綠色會計發(fā)展的對策
3.1提高社會對綠色會計的認識為改變綠色會計在會計實務中的缺失問題，應該從提高人們對綠色會計的認識方面入手，通過宣傳綠色會計，提高綠色會計在企業(yè)中的應用。一是政府部門要通過各種宣傳途徑加強對綠色會計理念的宣傳與指導，引導人們對綠色會計實施的意義以及重要性等有一個清晰的認識；二是加強對綠色會計理論的研究，豐富與創(chuàng)新綠色會計的內(nèi)含，將綠色會計理論與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展緊密相連，實現(xiàn)綠色會計更好地服務我國經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)保的要求；三是實現(xiàn)綠色會計與企業(yè)的經(jīng)濟利益的掛鉤，讓企業(yè)明白實施綠色會計對企業(yè)經(jīng)濟效益的作用，進而通過企業(yè)實施綠色會計提升社會整體的經(jīng)濟效益。
3.2建立健全完善的綠色會計體系基于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，發(fā)展低碳經(jīng)濟成為我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關鍵，為實現(xiàn)我國低碳經(jīng)濟，需要各級政府部門要將綠色會計納入到經(jīng)濟管理工作中，發(fā)揮綠色會計的環(huán)保功能。①國家立法部門要進一步完善綠色會計的法律法規(guī)，雖然我國出臺了許多關于環(huán)境保護的法律法規(guī)，但沒有形成一套完整的法律體系，而且現(xiàn)有的會計體系多數(shù)是以犧牲環(huán)境為代價的，因此制定完善的法律法規(guī)，以法律制度的形式確定綠色會計的地位是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然要求；②加強綠色會計理論研究，我國要積極吸取國外的先進經(jīng)驗與研究成果，在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過程中要注重環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展的關系，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境治理的同步發(fā)展。
3.3強化環(huán)境審計力度基于綠色會計不會給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，因此在具體的會計實務中，企業(yè)選擇綠色會計的動力不足，它們不會主動披露對環(huán)境社會責任的履行情況，也不會主動披露因為環(huán)境污染成造成的負債信息，因此政府部門以及社會中介機構(gòu)要強化對企業(yè)的環(huán)境審計力度，通過對環(huán)境問題的審計，實現(xiàn)綠色會計在社會中的發(fā)展。同時我國也要建立科學獎罰機制，對于破壞環(huán)境的經(jīng)濟行為要給予嚴厲的制裁，而對于實施綠色會計的企業(yè)以及人員要給予一定的獎勵。
3.4大力培養(yǎng)綠色會計人才綠色會計在我國的發(fā)展時間還不長，我國專門的綠色會計人才還比較缺乏，為擴大綠色會計在我國的應用范圍，需要國家大力培養(yǎng)專門的綠色會計人才：一是我國高校要側(cè)重培養(yǎng)具有綠色會計專業(yè)知識的人才，尤其是關于企業(yè)應用的綠色會計實務專業(yè)人才；二是企業(yè)要加強對現(xiàn)有會計人員的培訓力度，提高他們對綠色會計的認識，增強會計人員對綠色會計的操作技能，滿足企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的要求。
在新經(jīng)濟形勢下，我國綠色會計發(fā)展雖然存在著一些困難，但是其對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型起著非常重要的作用，因此我國要強化綠色會計發(fā)展理念，提高綠色會計在經(jīng)濟發(fā)展中的地位，并將綠色會計充分的應用到企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展過程中，更好的解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染之間的問題，促進我國環(huán)保節(jié)約型社會的構(gòu)建。
作者：魏寧孟艷華單位：萊蕪市醫(yī)療保險事業(yè)處萊蕪市財政局
1綠色成本的會計核算的意義
清潔生產(chǎn)應用于會計核算，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
（1）綠色成本的會計核算
即在制造系統(tǒng)中，制造行為和管理行為從對環(huán)境負責的角度，因上述行為對環(huán)境造成影響而被要求采取的措施成本，以及為達成生產(chǎn)所需的必要政策法規(guī)要求所付出的其他成本；
（2）綠色效益的會計核算
對于企業(yè)資源和排污減量化和重復利用工藝帶來的直接經(jīng)濟成本的減少，以及因制造活動無害化、產(chǎn)品使用的無害化對企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展和產(chǎn)品受眾對產(chǎn)品使用舒適性的信任帶來的消費欲望的穩(wěn)定性等帶來的間接的和潛在的效益。通過對綠色成本會計核算的認識，我們不難看出，這一方式是對核算工作的細化，能夠使企業(yè)更進一步的認識綠色成本在企業(yè)制造成本中的明細，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，以及能源、設備、工藝改進的方向提供基礎參考數(shù)據(jù)。
2綠色成本的會計核算的制度要求
按照企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有關要求，有關資源的使用費、棄置費用和排污費等有關環(huán)境保護和生態(tài)恢復支出都屬于產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍，同時企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有關要求也規(guī)定了“其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使產(chǎn)品達到預定可銷售狀態(tài)所發(fā)生的其他支出”一項，都是會計成本核算目錄中的內(nèi)容，按照會計通則的相關要求，綠色成本的計入和控制是企業(yè)產(chǎn)品核算的必要組成部分，綠色成本應在企業(yè)會計賬戶體系中的“生產(chǎn)成本”賬戶中進行核算，并可在生產(chǎn)成本賬戶總分類賬下設明細分類賬戶。企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度也明確規(guī)定：“工業(yè)企業(yè)按照成本支出的經(jīng)濟性質(zhì)，可以設置原材料、燃料和動力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項目。其他，是指未能歸入以上項目的停工損失、廢品損失、環(huán)境成本等支出?！?，為綠色成本的核算提供了法律和制度基礎。
3綠色成本的主動成本和被動成本
當然根據(jù)綠色成本的不同情況實施不同的會計處理，從影響環(huán)境的責任和承擔的費用考慮，合理、真實、準確地計算綠色成本。其主要內(nèi)容一般包括（并不限于）以下幾個方面的內(nèi)容：對于綠色成本我們可以將成本細分為主動成本和被動成本兩類，主動成本是我們?yōu)榱藢崿F(xiàn)資源減量化和生產(chǎn)過程無害化主動采用的設備工藝方法以及其他管理投入，包括改進原材料的組成、制造方式，也包括為此付出的人工成本和其他管理成本；被動成本是在生產(chǎn)過程中，為了滿足法規(guī)要求以及企業(yè)自身發(fā)展需要，必須投入的治理作業(yè)環(huán)境和污染物排放環(huán)境所必須投入的設備、人工管理成本以及其他材料投入成本。認真區(qū)分主動成本和被動成本，有利于企業(yè)進行成本對比，既能明確企業(yè)主動成本投入帶來的直接效益和減少浪費的節(jié)約明細，也能對不進行主動成本投入帶來的被動成本增加有明晰的認識，為企業(yè)成本控制提供財務數(shù)據(jù)分類。
4綠色成本的會計科目歸集
產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)是制造企業(yè)會計科目的主要內(nèi)容，對于確定由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入產(chǎn)品成本，按照這一會計要求，對于主動成本，我們很容易通過“借記”、“原材料（或物資采購）科目”以及“貸記”、“應付環(huán)保費——排污費”相關科目計入產(chǎn)品成本和相關費用，同時對于制造過程產(chǎn)生的小量污染以“借記”、“生產(chǎn)成本——直接污染”科目進入制造成本科目，從而實現(xiàn)動態(tài)的計入成本。對于排放類污染均可以采用上述方法進行處理。此外，對于企業(yè)污染源先期治理需要的藥劑、物品等也可以采用上述方式進行借計，以實現(xiàn)全過程成本核算的目的。對于被動成本的歸集，因為該部分費用可能融入不同的制造體系和產(chǎn)品體系，較難進入產(chǎn)品的直接成本，一般以“管理費用——××費用”等科目進行相關的財務處理，該部分成本不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對其計價，可以從數(shù)量方面客觀地反映生態(tài)資源降級的代價以及恢復的代價。該部分成本直接反映了制造業(yè)的清潔生產(chǎn)水平環(huán)境影響代價，正是進行綠色成本核算和分析的重中之重，應該在會計核算實踐中予以充分重視的部分，其中制造過程中使用的不可回收利用的包裝、排污先期治理的費用、各種廢棄物和不可利用的中間物等項目成本支出，也正是改進和完善清潔生產(chǎn)過程控制的主要目標，從財務管理角度上，這部分的支出也是做財務核算需要著重加以控制的支出項目，從核算角度推進企業(yè)成本構(gòu)成的優(yōu)化和減量化要求。
5綠色成本的效益核算
據(jù)前所述，綠色效益與成本一樣，有直接和間接之分，企業(yè)在不同時期發(fā)展的著眼點和關注度以及企業(yè)所處的行業(yè)特點都有所差異，因此綠色成本的核算方式也會有所不同，具有很強的時效性。隨著國家和社會對清潔生產(chǎn)行為的認知程度的加深，在越來越注重環(huán)境效益和持續(xù)發(fā)展效益的今天，效益計算會更多的引入環(huán)境效益計算和可持續(xù)發(fā)展效益計算的范疇，綠色成本的效益核算的內(nèi)容和其顯示意義也會不斷的為人民所重視。直接綠色效益，取決于單位產(chǎn)品能源的消耗和使用，制成過程的污染排放成本的降低，無害化工藝所帶來的排污費用的減少等方面帶來的物資成本和管理成本的減少。從而實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品價值積累和物質(zhì)積累，為企業(yè)直接創(chuàng)造利潤和貨幣貢獻，在相關科目中體現(xiàn)這部分的內(nèi)容是直觀的，可直接對比分析的，是財務核算制度下，可見的效益部分。間接綠色效益，我們通常并不能通過直接的產(chǎn)品價值核算得出和明示，但不容忽視的是，我們對環(huán)境進行開發(fā)利用，雖然不直接增加人類的物質(zhì)資本，卻可以深刻影響人類持續(xù)開發(fā)資源的能力和依賴性，從而間接影響我們從大自然和我們賴以生存的環(huán)境獲取充分資源的長期性，進而影響我們進一步實現(xiàn)物質(zhì)積累的過程。因此在企業(yè)會計科目中，綠色收益也應作為單獨的會計科目進行相關業(yè)務的核算。
6綠色成本效益核算的主要內(nèi)容
成本是企業(yè)核心競爭力，成本核算是企業(yè)成本管理的動力源泉，按照綠色成本效益核算的思路和成本核算工作的要務，目前的綠色成本效益核算應以以下（并不限于）幾個方面為出發(fā)點：
（1）直接綠色成本效益（同傳統(tǒng)效益分析，在此不做贅述）；
（2）單位產(chǎn)品能源動力占用的減量；
（3）單位產(chǎn)品綠色可再生材料使用的比率；
（4）相關環(huán)境保護目標（大氣、水、噪聲等）控制指標占標率減少率；
（5）企業(yè)廠界內(nèi)以及廠界外生態(tài)環(huán)境的變化梯度等。
7結(jié)束語
綠色成本的會計核算，是在環(huán)境新形勢下的全新課題，是每一位會計核算從業(yè)人員關愛環(huán)境發(fā)展的體現(xiàn)，同時也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求，都需要加以重視，并不斷的應用于現(xiàn)實工作當中。
作者：吳樹忠 郝革紅 黃瑜蘭 鄧建國 單位：南寧燎旺車燈有限責任公司
一、綠色會計的含義
綠色會計是一個新興的概念，又稱為環(huán)境會計，是以貨幣為最主要的計量單位，根據(jù)相關的法律法規(guī)，對環(huán)境污染、開發(fā)、防治等支出成本進行計量和記錄，同時對維護環(huán)境和進行開發(fā)所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益進行科學化、合理化地計量和評估，進而實現(xiàn)對環(huán)境績效以及相關活動影響企業(yè)的財務狀況進行全面評估的新興學科和方法。綠色會計在發(fā)展過程中綜合運用經(jīng)濟學和會計學的相關知識，以科學有效的價值管理為手段，進而實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護相協(xié)調(diào)、相統(tǒng)一的最終目的。作為會計學的延伸與發(fā)展，綠色會計是會計理論與環(huán)保問題相結(jié)合而催生出的，其與現(xiàn)代意義上的會計學具有很多的相似之處，但是由于環(huán)境和資源利用等問題，致使綠色會計具有差異性，這也在一定程度上決定了綠色會計在經(jīng)濟發(fā)展中具有不可替代的重要意義。
二、基于低碳經(jīng)濟的綠色會計存在的問題
(一)綠色會計的相關法律法規(guī)不健全。
低碳經(jīng)濟背景下，綠色會計的發(fā)展存在的最主要的問題是其相關的法律法規(guī)不健全，主要有如下幾方面的原因:首先，綠色會計作為一門新興的學科，對其研究有待于進一步深入，其不同于傳統(tǒng)的企業(yè)會計，這對我國進行相關法律法規(guī)的頒布實施帶來了一定的困難;其次，綠色會計因其實施的效果需要在相當長的時期內(nèi)才能顯現(xiàn)，我國絕大多數(shù)企業(yè)都是以追逐利潤為主要目的，其不惜以資源耗費和環(huán)境污染為代價換取經(jīng)濟利益，很多企業(yè)并沒有真正實施綠色會計的計量與評估，這給相關法律法規(guī)的實施帶來了困難;最后，低碳經(jīng)濟下的經(jīng)濟總量仍然是目前衡量我國各級政府績效的重要標準，地方政府為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益的增長，往往忽視低碳經(jīng)濟綠色會計的作用，一味追求經(jīng)濟增長，其制定相關法律法規(guī)的動力很小。基于以上幾方面的原因，我國綠色會計在發(fā)展與應用過程中存在著很大的困難。
(二)綠色會計重視程度不夠。
綠色會計以宏觀經(jīng)濟作為發(fā)展理念，對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的社會影響進行綜合評估，其本質(zhì)是以環(huán)境保護為視角實現(xiàn)經(jīng)濟的健康發(fā)展，而不是主要計量企業(yè)的經(jīng)營績效。其在關注經(jīng)濟發(fā)展的同時更加注重環(huán)境保護，目前對綠色會計的重視程度不夠的原因主要來自政府和企業(yè)兩個方面，我國經(jīng)濟在取得如此高的成就的同時是以能源消耗和環(huán)境污染為代價的。長期以來，政府和企業(yè)并沒有真正轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，一味追求經(jīng)濟的高效增長而忽視環(huán)境保護，綠色會計更加注重環(huán)境效益，在保護環(huán)境的同時必須要使得政府和企業(yè)支出額外的資金，這是企業(yè)和政府不愿看到的，兩者并沒有真正地將綠色會計運用到經(jīng)濟發(fā)展上，對其沒有真正的重視。
(三)綠色會計的實施缺乏規(guī)范與完善。
我國目前對綠色會計的研究遠遠落后于先進國家，在相關制度設計與實施方面仍然存在很大的不足之處，這使得在日常的會計實務中沒有完全對綠色會計的要素進行規(guī)范，相關的制度與準則很不到位，其實施存在一定的困難。首先，企業(yè)的會計行為具有信息不完全性，沒有對外披露所有的會計實務，這就很難對其行為進行約束和規(guī)范;其次，目前相關性的法律法規(guī)還處在醞釀期，沒有完善的法律法規(guī)保障綠色會計的實施，保障力度不夠也是其難以全面實施的重要原因;最后，在現(xiàn)有的法律基礎上，很多企業(yè)往往忽視環(huán)境效益而只追求經(jīng)濟利潤，其在一定程度上漠視與綠色會計相關的法律法規(guī)，這也給綠色會計的推行帶來了一定的困難。
(四)綠色會計的信息披露缺乏監(jiān)督。
對綠色會計信息的披露進行嚴格的監(jiān)督是保證其順利實施的重要方法，但是目前我國相關的監(jiān)督機制很不健全，企業(yè)出于自身的經(jīng)濟利益，在進行會計信息的披露時缺乏一定的科學性、真實性與公允性。由于信息不完全性，社會大眾與政府部門很難對其披露的信息進行深入地有效監(jiān)督，使得很多企業(yè)能夠隱瞞會計信息，給企業(yè)帶來了一定的操作空間，綠色會計的信息披露監(jiān)管的失效，導致綠色會計的發(fā)展受阻。
三、推行綠色會計的措施
(一)完善綠色會計相關的法律法規(guī)。
法律法規(guī)的完善是保證綠色會計順利實施的重要保障。因此，在全面推行綠色會計的同時必須要進一步完善相關的法律法規(guī)。各級政府部門要通力合作，將綠色會計的核算與監(jiān)督機制納入《會計法》當中，以法律的形式來確定和鞏固綠色會計的作用和在經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位。同時，要進一步制定和實施綠色會計準則和相關的法律制度，將經(jīng)濟發(fā)展過程中與環(huán)境相關的因素全部列入會計要素中。設立專門的相關性的綠色會計制度，對相關的法律制度進行一定的拓展，確保綠色會計在實施過程中有強有力地法律法規(guī)作為保障。
(二)加大綠色會計的宣傳、執(zhí)法力度。
綠色會計作為新興科學，還沒有在社會中被廣泛地運用，人們對其的認識度有待于進一步提高，其執(zhí)行力度較一般的企業(yè)會計較小。在推行綠色會計的過程中必須要注意加強對綠色會計的宣傳與執(zhí)法力度。一方面，要通過對政府、企業(yè)和社會大眾進行綠色會計知識的普及，使其充分認識到經(jīng)濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題的嚴重性，以及綠色會計實施之后對于經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的綜合效益，使得全社會增強對綠色會計的認可度;另一方面，在既有的相關法律制度的前提下，要加大綠色會計實施的執(zhí)法力度，要以嚴格的法律保障其順利實施，對于沒有實施綠色會計核算的高污染、高耗能企業(yè)進行嚴格的處罰，使其充分認識到實施綠色會計的重要性。只有從宣傳和執(zhí)法兩個角度共同出發(fā)，才能使綠色會計得以快速的推行。
(三)逐漸統(tǒng)一綠色會計的實施規(guī)范。
我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平具有很大的差異，各企業(yè)在生產(chǎn)過程中的資源消耗和環(huán)境污染指數(shù)也具有很大的不同性，這使得我國在實施綠色會計核算時的難度進一步增加，其實施規(guī)范的制定具有很大的困難，因此必須要在綜合經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境效益的基礎上逐漸統(tǒng)一綠色會計的實施規(guī)范，在全國各地區(qū)各企業(yè)實行統(tǒng)一的綠色會計實施規(guī)范，比如在對企業(yè)的經(jīng)濟效益與環(huán)境效益進行對比分析時要參考統(tǒng)一的標準，依據(jù)統(tǒng)一的原則，在相關的政策法規(guī)的指引與保障下逐步全面開展綠色會計，以保證經(jīng)濟社會與環(huán)境保護的協(xié)調(diào)發(fā)展。
(四)加強綠色會計信息披露的監(jiān)督。
企業(yè)的目的是盈利，其對外界披露的會計信息經(jīng)常不全面或不真實，不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況，但是對社會大眾來說，他們要求企業(yè)必須對其所披露的信息保證真實性、科學性和合法性。要通過國家會計師事務所等部門企業(yè)的專項環(huán)境進行嚴格的審計與計量，強化綠色會計監(jiān)督的職能，保證企業(yè)的發(fā)展全面考慮環(huán)境效益，進而保證綠色會計信息披露制度不斷趨于完善，滿足社會公眾對綠色會計的要求，強化企業(yè)的發(fā)展意識，促使企業(yè)以經(jīng)濟效益和環(huán)境效益并重的方式實現(xiàn)長期發(fā)展。雖然綠色會計制度在經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護方面具有不可比擬的重要作用，但是綠色會計作為新興科學其知名度不高，發(fā)展面臨著很大的困難。在資源消耗與環(huán)境污染不斷加重的當前，必須要重視在經(jīng)濟發(fā)展中保護環(huán)境，因此推行綠色會計具有一定的必然性。推行綠色會計必須從企業(yè)和政府兩方面出發(fā)，制定嚴格的法律法規(guī)保證綠色會計的順利實施，將綠色會計全面運用到企業(yè)和政府的經(jīng)濟行為中，加強其會計監(jiān)管職能。只有這樣，才能使得政府和企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護雙重效益。
作者：任慧慧單位：綏化學院經(jīng)濟管理學院
一、我國綠色會計的發(fā)展情況
近些年來，頻繁發(fā)生的自然災害和日益惡化的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)在警告人類，實施綠色會計迫在眉睫。從上世紀八十年代起，我國開始研究綠色會計，但并未受到很大重視。進入九十年代以后，由于環(huán)境問題越來越嚴重，社會大眾的環(huán)保意識不斷增強，綠色會計的研究才步入正軌。到目前為止，我國的綠色會計研究已取得以下成果：一是確認了綠色會計的四個基本假設，即會計主體假設、可持續(xù)經(jīng)營假設、環(huán)境保護假設和多重計量假設;二是把綠色會計同財務會計學和管理會計學一樣作為會計學的一個獨立的分支；三是確認了綠色會計的要素，比如自然資源和旅游資源應作為資產(chǎn)確認，人口污染、排放應作為負債確認，環(huán)境成本應作為成本費用確認；四是在傳統(tǒng)財務報表的基礎上完善了綠色會計報告，增加了一些項目，如環(huán)境權益、社會資產(chǎn)、環(huán)境收益等。但是我國的綠色會計還有眾多不完善之處，比如從理論方面來說，那些對公司的會計實務操作和財務報告具有重要指導作用的法律法規(guī)基本未提及環(huán)境事項。從實務方面來講，很多公司對于環(huán)境有關的會計計量和確認沒有清晰的標準，公之于眾的環(huán)境會計報告又很不完整，并且缺乏可比性。
二、我國推行綠色會計受到的制約因素
（一）我國經(jīng)濟發(fā)展水平
相比西方先進國家，我國的經(jīng)濟水平還比較低，綠色經(jīng)濟未能得到充分發(fā)展，但很多地方卻盲目照搬西方先進國家的經(jīng)驗，而不顧本國國情，導致綠色會計在中國經(jīng)常出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象。中國的企業(yè)以中小企業(yè)居多，他們在技術和經(jīng)營理念上比較落后，只追求利益，不顧對環(huán)境的污染，而且他們一般扮演者低廉的勞動力的角色，利潤低，也無力再為保護環(huán)境花錢。對中小企業(yè)來講，綠色會計對它們只是額外負擔，沒有直接好處，所以中小企業(yè)沒有發(fā)展綠色會計的動力，對綠色會計沒興趣是必然的。即使是大企業(yè)，也多是喊喊口號，擺個樣子，很少真正做到?？偠灾?，追求利潤是我國企業(yè)的唯一目標，而“可持續(xù)發(fā)展”“、綠色經(jīng)濟”還只停留在試點的程度上。在我國現(xiàn)階段，發(fā)展經(jīng)濟和保護環(huán)境是比較矛盾的，很多時候二者無法兼顧，導致綠色會計發(fā)展十分困難。我國環(huán)境方面的法律不健全，由于利益沖突中央規(guī)定的法律法規(guī)和政策有時候得不到地方政府的執(zhí)行。比如，中央要求提高企業(yè)的準入門檻，而地方為了本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展速度和利益，不管是否會破壞環(huán)境，對外來企業(yè)照單全收。近年來，一些東部地區(qū)高污染高耗能的企業(yè)轉(zhuǎn)移到了西部地區(qū)，雖然確實帶動了那些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，但對其長遠發(fā)展是十分不利的。國家針對綠色會計制定的法律還很不完善、不清晰，使得企業(yè)有機可乘。
（二）會計實務操作
綠色會計經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了顯著的效果，但其理論與實物的結(jié)合還很不完善，實務操作主要由以下幾個主要難題：如何用貨幣計量各種環(huán)境成本與收益，缺乏準確且可操作性強的的定量方法和指標體系；如何把消耗的自然資源與破壞的生態(tài)環(huán)境，即環(huán)境成本，以一個合理的分配指標，在各個單位、企業(yè)、部門之間分配；環(huán)境保護方面的法律法規(guī)和制度強制性不強，要求不清晰不明確，企業(yè)不會自動的為保護環(huán)境而增加支出；綠色會計的核算對象和報告不規(guī)范、不統(tǒng)一，缺乏可比性。
（三）我國會計法制建設
我國的會計法規(guī)中涉及綠色會計的內(nèi)容很少。立法水平相對西方國家還比較低，執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴，使得法律的效果大打折扣。我國對違反環(huán)境保護法律法規(guī)的企業(yè)處罰太輕，無法形成足夠的震懾力。從制度上來講，當前我國沒有一套可操作性強的綠色會計準則。我國雖然已經(jīng)頒布了包括《環(huán)境保護法》等一系列專門保護環(huán)境的法律法規(guī)，但是比起西方發(fā)達國家來說立法水平還比較低，而且在執(zhí)法過程中執(zhí)法部門時常表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴使得法律的效果大打折扣?，F(xiàn)在我國一些企業(yè)雖然已經(jīng)認識到綠色會計的重要意義，也有向社會大眾披露環(huán)境信息的意愿，但我國目前還未有要求企業(yè)進行環(huán)境信息披露的強制性規(guī)定，導致大部分企業(yè)不會主動披露綠色會計信息，尤其是對本企業(yè)不利的綠色會計信息。
（四）會計人員素質(zhì)
綠色會計是一門新興的學科，不僅需要會計人員具備會計技能，掌握經(jīng)濟管理知識，更需要掌握大量與環(huán)境有關的知識，以及綠色會計的披露與核算方法。盡管從總體經(jīng)濟發(fā)展上來講我國已經(jīng)能算是一個強國，可是會計從業(yè)者的職業(yè)水準和專業(yè)素養(yǎng)與經(jīng)濟的發(fā)展速度依然是不成比列的，擁有高學歷、高素質(zhì)的會計從業(yè)者的數(shù)量偏少。大部分會計從業(yè)者受的都是傳統(tǒng)會計教育，他們會計知識的結(jié)構(gòu)嚴重失衡，知識更新的速度更是跟不上整個社會經(jīng)濟的發(fā)展和變革。固然不同行業(yè)的會計之間是有所區(qū)別的，可是綠色會計是一個新興的會計分支，研究綠色會計的工作主要是由那些并不參與實踐的專家和學者來完成的，到目前為止還沒有研究出一套完善又系統(tǒng)的綠色會計理論來供廣大會計從業(yè)者們學習，更不要說進行綠色會計的專門培訓，也沒有一系列健全的的法律法規(guī)可以供廣大會計從業(yè)者們遵守和參照，導致在中國企業(yè)中真正懂得綠色會計的會計從業(yè)人員很少，中小企業(yè)又比較抵制綠色會計，會計人員學習綠色會計的積極性不高，這些因素形成了在我國推行綠色會計的人才方面的障礙。
三、對我國發(fā)展綠色會計的建議
（一）政策扶助
作為一個跨世紀的大工程，綠色會計涉及范圍廣、內(nèi)容相對復雜，對我國社會和經(jīng)濟的健康和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，必須要得到我國政府機關和社會大眾的高度重視，并大力加強全國人民的環(huán)境保護知識教育。其中包括加強學校的環(huán)境保護基本常識的教育，在小學和中學設置環(huán)境保護常識宣傳課，在大中專院校設置與綠色會計和綠色審計相關的專業(yè)課程。強烈建議在《全國環(huán)境初級教育行動綱要》中加入落實綠色會計的宣傳、教育和培訓的相關內(nèi)容，同時加快對企業(yè)中會計從業(yè)人員的綠色會計培訓，盡快籌辦中國專門的綠色會計刊物，以加大對綠色會計的實施和宣傳力度。讓社會大眾充分意識到，在全力進行經(jīng)濟建設的同時，還必須貫徹落實科學的發(fā)展觀，實現(xiàn)經(jīng)濟與社會、環(huán)境與人類的和諧發(fā)展。既不能以破壞環(huán)境為代價來一味的追求經(jīng)濟發(fā)展，也不能為了保護環(huán)境而完全不顧經(jīng)濟發(fā)展。采取一定的政策和措施,為我國綠色會計的建立和推行指明方向。綠色會計在進行核算和計量時,要嚴格遵守國家公布的有關環(huán)境保護方面的政策和法規(guī),以及與之相關的會計法規(guī)和準則,謹慎處理企業(yè)同環(huán)境之間的關系。相關的政府行政管理機構(gòu)應該對企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強制性的規(guī)定,同時鼓勵企業(yè)自覺主動的向社會大眾和政府相關部門或組織提供綠色會計信息。
（二）加強監(jiān)督
在會計法中明確加入綠色會計的計量與監(jiān)督，用法律的形式保證了綠色會計的作用和地位，這是保證它能夠得以貫徹落實的最強有效的方法。自然生態(tài)環(huán)境是我國社會大眾和國民經(jīng)濟賴以生存的的資源，無論是社會大眾還是企業(yè)、政府，都享有使用自然生態(tài)環(huán)境的權利和保護生態(tài)環(huán)境不被破壞的義務。只要法律條文中明確指出所有企業(yè)必須對本企業(yè)所損壞的那一部分生態(tài)環(huán)境承擔相應的賠償責任，那么這種賠償就必然導致一部分經(jīng)濟利益會流出企業(yè)。這樣一來，所有企業(yè)的環(huán)境行為后果就自然而然的進入了會計核算體系，就能通過企業(yè)財務報表真實地、公允地、合法地反映出企業(yè)所發(fā)生的一切環(huán)境事項。為此我國政府應該抓緊完善會計和環(huán)境方面的法律法規(guī)，使得企業(yè)綠色會計的內(nèi)容納入會計法律中，為推行綠色會計創(chuàng)造最根本的法律保障，這是保證會計理論能夠付諸實踐的最強有力的手段。在推行綠色會計制度時，政府相關機構(gòu)一定要對企業(yè)最低限度的綠色會計信息披露做出強制、明確的規(guī)定，并執(zhí)行嚴格的獎勵和懲罰制度以激勵中小企業(yè)實施綠色會計的主動性和自覺性。大力加強環(huán)境保護方面的執(zhí)法力度，實現(xiàn)獎懲分明，用對環(huán)境破壞的罰款所得來的資金，創(chuàng)建一個用于獎勵那些舉報污染和破壞自然生態(tài)環(huán)境，還有在綠色會計的理論與實踐方面做出重要貢獻的人員的綠色會計基金。健全對企業(yè)應負社會責任的考核機制,加大社會各階層對綠色會計的監(jiān)督。綠色會計所揭示的信息應該充分的反映出企業(yè)對保護生態(tài)環(huán)境所負有的社會責任。對某一公司的全面評估應該把公司創(chuàng)造的的社會效益與產(chǎn)生的社會成本相對比，以最終獲得的社會利潤為標準，從整個社會的層面全方位地衡量公司業(yè)績,最終達到保護社會自然資源和生態(tài)環(huán)境，并有利于我國政府對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。除此之外還可以要求公司把綠色會計報告納入財務報告中，作為財務報告的一個組成部分在年終一起呈報，并且在網(wǎng)絡上公開，使得公司的綠色會計報告更加透明，有利于方便社會大眾對公司在環(huán)境保護方面的行為的監(jiān)督與考核。
（三）健全制度
盡快建立我國的綠色會計制度，制定我國的綠色會計準則。建立和推廣綠色會計，并不僅僅是會計領域的問題,還涉及到廣泛的社會問題和復雜的環(huán)境問題，因此要聯(lián)系我國具體國情來制定綠色會計的制度和準則，建立并健全符合我國國情的會計制度和會計準則。具體來說，可以在會計要素中加入有關環(huán)境和資源的內(nèi)容，強制性的要求企業(yè)在財務報告中予以披露，最后由具有資質(zhì)的事務所對該報告進行獨立審計。這樣能在很大程度上避免公司只追求短期經(jīng)濟利益，并且還可以借此來規(guī)范相關的會計處理方法,幫助企業(yè)中的會計從業(yè)人員更快的理解和掌握綠色會計并能夠進行實務操作。
（四）結(jié)合中國的具體國情
綠色會計的推行方式，要符合中國社會的具體國情。從相對準確、簡單明了和便于理解的綠色會計核算科目開始，對不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品，采用不同的核算標準。先在傳統(tǒng)的會計核算體系的基礎上探索性地推行綠色會計核算體系，取得一定的經(jīng)驗后，再做進一步的深入研究和推廣實施。近年來，我國開展了綠色會計的委派制試點工作，并且繼續(xù)向縱深發(fā)展，試點范圍也在不斷擴大。應該抓住“委派制”這個機會，借此來推進綠色會計在我國廣大中小企業(yè)中的發(fā)展，強化綠色會計的引導作用和監(jiān)督功能，避免會計信息失去其應有的真實性和公允性。并且在此基礎上卓有成效地監(jiān)控企業(yè)的各種經(jīng)濟行為，使之能達到符合環(huán)境保護的標準。同時，嚴格負責地審核公司的收入和支出是否合理合法，再加上監(jiān)督中小企業(yè)履行社會責任的情況，這也從某種程度上增加了綠色會計在我國中小企業(yè)中推廣的可行性。
（五）加強教育
加大綠色會計的宣傳教育,大力提升會計從業(yè)人員在綠色會計方面的水平。當下綠色會計在我國還屬于新鮮事物,社會大眾對綠色會計的各個方面還不太了解?？梢酝ㄟ^普及社會宣傳教育,使得綠色會計能夠逐漸被企業(yè)、市場和社會公眾接受,從而加速綠色會計在我國的普及和應用。培養(yǎng)具備專業(yè)素養(yǎng)的綠色會計人才，綠色會計是由會計學、生態(tài)學、環(huán)境經(jīng)濟學、可持續(xù)發(fā)展學等多門學科相互融合相互交織相互滲透而形成的，不是普通的會計從業(yè)者能夠掌握和勝任的，要培養(yǎng)具有綠色會計專業(yè)素養(yǎng)的、具有全面扎實的環(huán)境基礎知識與專業(yè)知識、并且充分了解綠色會計基本理論與實踐方法以及與之相關的交叉學科知識的專業(yè)人才，從而使國家相關的環(huán)境政策能夠得到嚴格貫徹和落實，綠色會計的實踐工作才可能得以順利開展。
四、結(jié)語
伴隨著我國社會經(jīng)濟水平的提高,會計學同生態(tài)環(huán)境之間的關系會日益增強,使用會計手段來解決部分環(huán)境問題一定會成為當代和未來會計學領域的一大熱點。可以相信，通過我國政府、企業(yè)和個人的不懈努力，一定可以在綠色會計的幫助下使我們國家的生態(tài)環(huán)境變得更加美好，成為經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)保護相協(xié)調(diào)的國家。
作者：梁懷丹單位：渤海大學管理學院
一、綠色會計理論發(fā)展介紹
(一)可持續(xù)發(fā)展理論
可持續(xù)發(fā)展概念最早由世界環(huán)境和發(fā)展委員會于1987年提出，是立足于自然生態(tài)環(huán)境資源的人類長期發(fā)展戰(zhàn)略模式。從時間和空間的角度關注企業(yè)與社會、環(huán)境、經(jīng)濟之間的相互作用和聯(lián)系。史蒂芬·肖特嘉和羅杰·布里特在2010年《世界商業(yè)》上發(fā)表的文章中提出了“可持續(xù)會計”概念，指出可持續(xù)會計是會計的一個分支，是為生態(tài)系統(tǒng)和社會服務的會計，而且可持續(xù)會計作為一種信息管理工具和方法，能促進企業(yè)的可持續(xù)性和企業(yè)責任的發(fā)展。
(二)排放權理論
排放權理論源于經(jīng)濟學中經(jīng)典的外部性理論，外部性概念最早源自馬歇爾1890年發(fā)表的《經(jīng)濟學原理》，他的學生庇古在1920年出版的《福利經(jīng)濟學》一書中將外部性的研究問題從企業(yè)活動受外部的影響轉(zhuǎn)向企業(yè)活動對外部影響，他把邊際凈私人產(chǎn)品和邊際凈社會產(chǎn)品做了明確區(qū)分，并把兩者的差額稱為外部性。1960年科斯進一步發(fā)展了外部性理論提出了著名的科斯定理：只要產(chǎn)權明確，外部性問題都可以通過協(xié)商后的補償?shù)玫浇鉀Q。1968年戴爾斯將科斯定理引入美國水污染治理研究，提出了污染權交易理論。該理論主要思路是：在滿足環(huán)境要求的前提下，由政府設立合法的污染物排放權利即排污權，通常以排污許可證的形式出現(xiàn)，并允許這種權利像商品一樣被買賣。目前歐盟開展的碳排放交易的概念就來源于該理論。
(三)壞境會計信息披露理論
該理論可以從宏觀和微觀兩個角度去認識。從宏觀角度講進行環(huán)境會計信息的披露是國家宏觀管理的需要；從微觀角度看是企業(yè)內(nèi)部管理和自身發(fā)展的需要，是投資人、債權人等環(huán)境會計利益相關人進行重要決策的需要。同時，環(huán)境信息披露也體現(xiàn)了企業(yè)的受托責任，有助于減少報表使用者與企業(yè)之間環(huán)境信息的不對稱問題。
(四)成本管理理論
該理論與傳統(tǒng)管理會計理論相結(jié)合從環(huán)境成本的控制及內(nèi)部管理出發(fā)，認為企業(yè)重視經(jīng)濟效益的同時要重視生態(tài)環(huán)境開發(fā)的成本，提高社會效益和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。20世紀90年代物質(zhì)流成本會計（MFCA）理論的提出是成本管理領域研究的一個重大突破。物質(zhì)流成本會計是使物質(zhì)流動及其成本細致透明化的新成本會計，通過追蹤所有原材料及能源的投入與產(chǎn)出，以確保沒有重要的能源、水或其他原材料被計算所遺漏。將物質(zhì)流成本會計理論引入綠色管理會計，使企業(yè)能更準確的測算環(huán)境成本從而達到節(jié)約能源、降低污染、減少成本的目標。
二、對電力行業(yè)的啟示
隨著經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中破壞自然環(huán)境的情況日益被我國政府重視。1998年我國正式簽署《京都議定書》，碳排放交易概念被引入；2003年原國家環(huán)保總局了《關于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，以法規(guī)形式首次規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息的披露要求，隨后證監(jiān)會、上交所也對企業(yè)環(huán)境信息披露做出相關規(guī)定。而電力行業(yè)作為能源企業(yè)、公用事業(yè)企業(yè)，深入認識保護環(huán)境的重要性，制定實行綠色發(fā)展戰(zhàn)略，努力推進自身的綠色發(fā)展顯得尤為重要。目前已開展的碳排放交易和企業(yè)環(huán)境信息披露對電力行業(yè)的長遠發(fā)展必將產(chǎn)生直接深遠的影響?，F(xiàn)分別就這兩方面提出一些想法：
(一)碳排放權的會計核算
從2008年至今我國已成立了五個碳排放交易所，分別是：北京環(huán)境交易所有限公司、上海環(huán)境能源交易所股份有限公司、天津排放權交易所有限公司、深圳排放權交易所有限公司和廣州碳排放權交易所有限公司。隨著未來碳配額交易政策的正式推出，政府將把二氧化碳減排量作為硬性指標分配到各個企業(yè)。這樣一來，碳排放權就將像股票債券一樣在碳排放權交易所進行上市交易，并且形成有效的定價機制。電力行業(yè)中的風電、水電、太陽能發(fā)電等綠色減排項目產(chǎn)生的二氧化碳減排量，將成為一項可計量可交易的資產(chǎn)，給企業(yè)帶來收益。因此加強對碳排放權會計核算的研究，對未來真實公允的反映電力行業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果將會顯得格外重要。國際會計準則委員會（IASB）下轄的財務報告解釋委員會（IFRIC）在2004年12月曾推出《國際財務報告解釋委員會解釋公告第3號：排放權》（IFRIC3），用于規(guī)范排放權交易會計處理，其中認為碳排放權是一種無形資產(chǎn)。不過，相對于排放權交易快速發(fā)展而言，IFRIC3不夠系統(tǒng)且存在著與其他國際會計準則的協(xié)調(diào)問題，因此，IASB于2005年6月廢止了IFRIC3。在參考了已廢止的IFRIC3和我國目前實施的企業(yè)會計準則，根據(jù)企業(yè)獲取排放權的目的和用途對其進行資產(chǎn)分類確認，不失為解決碳排放權資產(chǎn)化的一個有效核算方法。當企業(yè)獲取碳排放權是為了銷售，則應當確認為一項金融資產(chǎn)；當企業(yè)獲取碳排放權是為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，則應當確認為一項“無形資產(chǎn)”；當企業(yè)在碳排放權存續(xù)期內(nèi)對其用途發(fā)生改變時，應對其資產(chǎn)分類進行調(diào)整，從“金融資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，或由“無形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“金融資產(chǎn)”。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》中對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)四類金融資產(chǎn)的定義來看，碳排放權作為排放二氧化碳的權利，且為近期出售而持有的短期資產(chǎn)，應該更符合交易性金融資產(chǎn)的定義，作為交易性金融資產(chǎn)進行核算。根據(jù)交易性金融資產(chǎn)具體準則規(guī)定，碳排放權其初始計量可按取得該資產(chǎn)的公允價值（即按碳交易所排放權的價格指數(shù)確定排放權的入賬價值）作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益；資產(chǎn)負債表日應按公允價值計量（即按碳交易所排放權的價格指數(shù)進行后續(xù)計量）；公允價值變動應計入當期損益；處置時應將取得的價款與賬面價值之間的差額，計入投資損益，同時調(diào)整公允價值變動損益。對于確認為無形資產(chǎn)的碳排放權，其初始計量按照取得時的公允價值，借記“無形資產(chǎn)”，在后續(xù)計量中企業(yè)應按照實際排放量對碳排放權進行攤銷，在期末碳排放權應以重估價（即期末的公允價值）作為其賬面金額。碳排放權賬面價值若因重估而增值，增值部分應計入資本公積，若因重估發(fā)生減值，減值部分應確認損益。
(二)企業(yè)環(huán)境信息披露
由于傳統(tǒng)會計的局限性，使其不能充分的反映與企業(yè)環(huán)境相關的會計信息，難以滿足會計信息使用者的需求。加強會計報表中環(huán)境信息披露將逐步成為會計發(fā)展的趨勢之一。企業(yè)通過會計報表附注來披露與環(huán)境有關的會計信息?？蓮囊韵滤姆矫孢M行披露：1、企業(yè)綠色發(fā)展的戰(zhàn)略向信息使用者以及社會公眾傳遞企業(yè)推進綠色發(fā)展的聲音、綠色發(fā)展的目標和理念，體現(xiàn)企業(yè)的社會責任感；2、企業(yè)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況主要包括企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)的結(jié)果、成績和未能執(zhí)行的原因、及與國內(nèi)同行對標情況。3、企業(yè)自身綠色產(chǎn)業(yè)及項目的建設已開展及擬開展的綠色產(chǎn)業(yè)建設項目，主要綠色項目的投資額及建成后的效益，節(jié)約的能源量等。如電力行業(yè)目前正在開展的綠色風電項目、電動車項目、火電脫硫排放等。4、企業(yè)環(huán)境質(zhì)量情況揭示主要包括企業(yè)節(jié)能減排情況、主要環(huán)境質(zhì)量指標的達標率、環(huán)境資源的耗用量、企業(yè)綠化及有償或無償承擔的其他綠化任務?？傊ㄟ^充分披露環(huán)境會計信息，有利于環(huán)保部門對環(huán)境總體情況的掌握；有利于政府相關部門對企業(yè)的社會貢獻作出公正的評價與決策；有利于社會公眾了解企業(yè)環(huán)境情況和環(huán)保形象；有利于避免引進高污染、高能耗的生產(chǎn)項目；幫助企業(yè)管理者制定可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)戰(zhàn)略決策，調(diào)動企業(yè)環(huán)境保護的積極性，實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益最優(yōu)化，使經(jīng)濟發(fā)展、社會進步和環(huán)境保護達到和諧統(tǒng)一。
作者：陸駿單位：上海恒能企業(yè)發(fā)展集團公司
1新經(jīng)濟形式下實施綠色會計的必要性
隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，我國已經(jīng)進入低碳經(jīng)濟時代，而在低碳經(jīng)濟時代背景下，如何合理協(xié)調(diào)企業(yè)與資源之間的關系成為當前經(jīng)濟發(fā)展需要面臨的主要問題，而綠色會計是以鼓勵企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟為目的的，因此在新經(jīng)濟形勢下實施綠色會計具有重要的現(xiàn)實意義。
1.1建立綠色會計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的需要
可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的主要內(nèi)容就是在滿足當前經(jīng)濟發(fā)展又不損害未來利益的基礎上合理使用自然資源。因此可持續(xù)發(fā)展要求經(jīng)濟結(jié)構(gòu)要以低碳環(huán)保為核心，而目前我國的經(jīng)濟發(fā)展大多是以高能源消耗為基礎的，因此必須要建立綠色會計，通過綠色會計體系督促經(jīng)濟結(jié)構(gòu)向低碳環(huán)保方向發(fā)展。
1.2建立綠色會計是我國會計改革和發(fā)展的需要
快計模式與經(jīng)濟發(fā)展之間有著必然的聯(lián)系，隨著經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，我國的會計制度也在不斷地改革與創(chuàng)新，我國會計由單純的傳統(tǒng)會計、管理會計到人力資源會計再到現(xiàn)在的綠色會計都是隨著經(jīng)濟發(fā)展模式的改變而發(fā)展的，隨著環(huán)保意識的增強，我國經(jīng)濟發(fā)展必須要以低碳環(huán)保為核心，因此經(jīng)濟發(fā)展過程中必然會用到環(huán)境會計，這種經(jīng)濟發(fā)展趨勢對綠色會計的發(fā)展是一種有利的支持。
1.3建立綠色會計是強化企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理工作的需要
基于當前企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過度依賴自然資源的現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)部管理模式實施綠色會計具有非常重要的意義，因為綠色會計可以幫助企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式，將環(huán)境成本也納入到企業(yè)的成本支出體系中，這樣有利于企業(yè)改變以往的以環(huán)境破壞為代價的經(jīng)濟發(fā)展方式，提高了經(jīng)濟的整體效益。
2新經(jīng)濟形勢下綠色會計發(fā)展中存在的問題
目前關于綠色會計的論述比較多，但是針對我國新經(jīng)濟形勢下發(fā)展綠色會計中存在問題的相關研究還比較少，本文則以我國新經(jīng)濟形式環(huán)境為背景，分析我國綠色會計發(fā)展過程中存在的問題：
2.1綠色會計理念還不成熟
綠色會計的發(fā)展理念主要是從我國宏觀經(jīng)濟角度出發(fā)，從社會環(huán)境利益方面考慮企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，而不能從企業(yè)各方面的經(jīng)濟利益衡量，但是就目前綠色會計的實效運行情況看，綠色會計在企業(yè)中的應用還非常的少，尤其是在一些中小型企業(yè)中幾乎沒有綠色會計的概念，甚至一些會計人員連基本的綠色會計概念都沒有。
2.2缺乏完善的綠色會計體系
我國綠色會計研究要遠遠落后于西方發(fā)達國家，我國企業(yè)在會計工作中應用綠色會計體系的案例非常少，雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，我國對綠色會計的重視程度越來越高，并且取得了一定的成果，但是在會計實務中還是不能準確系統(tǒng)的對綠色會計的要素、計量以及記錄行為進行規(guī)范，企業(yè)的環(huán)境會計信息披露也不全面。比如現(xiàn)在我國相關會計制度的不健全導致在企業(yè)的會計信息披露中，只會在上市公司的照顧投標書中披露環(huán)保因素信息，而對于環(huán)保問題而產(chǎn)生的債務等信息卻沒有做出具體的規(guī)定。
2.3政府及社會對于綠色會計發(fā)展的監(jiān)督力度不足
環(huán)境關系到每個人的切實利益，因此環(huán)境污染治理需要每個人履行其職責，依靠社會群體的力量治理環(huán)境污染，但是目前我國的環(huán)境治理主要是依靠環(huán)保部門的監(jiān)督與控制，而社會群眾以及媒體等對環(huán)境污染問題實施監(jiān)督，而沒有一定的處罰權等，這樣就會導致許多社會環(huán)境污染問題依靠環(huán)保部門的單一監(jiān)督與管理很難實現(xiàn)環(huán)境污染治理工作，這樣一來因為監(jiān)督力度的缺失，再加上實施綠色會計對企業(yè)沒有產(chǎn)生直接的效益，因此企業(yè)實施綠色會計的動力不大。
3新經(jīng)濟形式綠色會計發(fā)展的對策
3.1提高社會對綠色會計的認識
為改變綠色會計在會計實務中的缺失問題，應該從提高人們對綠色會計的認識方面入手，通過宣傳綠色會計，提高綠色會計在企業(yè)中的應用。一是政府部門要通過各種宣傳途徑加強對綠色會計理念的宣傳與指導，引導人們對綠色會計實施的意義以及重要性等有一個清晰的認識；二是加強對綠色會計理論的研究，豐富與創(chuàng)新綠色會計的內(nèi)含，將綠色會計理論與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展緊密相連，實現(xiàn)綠色會計更好地服務我國經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)保的要求；三是實現(xiàn)綠色會計與企業(yè)的經(jīng)濟利益的掛鉤，讓企業(yè)明白實施綠色會計對企業(yè)經(jīng)濟效益的作用，進而通過企業(yè)實施綠色會計提升社會整體的經(jīng)濟效益。
3.2建立健全完善的綠色會計體系
基于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，發(fā)展低碳經(jīng)濟成為我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關鍵，為實現(xiàn)我國低碳經(jīng)濟，需要各級政府部門要將綠色會計納入到經(jīng)濟管理工作中，發(fā)揮綠色會計的環(huán)保功能。①國家立法部門要進一步完善綠色會計的法律法規(guī)，雖然我國出臺了許多關于環(huán)境保護的法律法規(guī)，但沒有形成一套完整的法律體系，而且現(xiàn)有的會計體系多數(shù)是以犧牲環(huán)境為代價的，因此制定完善的法律法規(guī)，以法律制度的形式確定綠色會計的地位是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然要求；②加強綠色會計理論研究，我國要積極吸取國外的先進經(jīng)驗與研究成果，在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型過程中要注重環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展的關系，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境治理的同步發(fā)展。
3.3強化環(huán)境審計力度
基于綠色會計不會給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，因此在具體的會計實務中，企業(yè)選擇綠色會計的動力不足，它們不會主動披露對環(huán)境社會責任的履行情況，也不會主動披露因為環(huán)境污染成造成的負債信息，因此政府部門以及社會中介機構(gòu)要強化對企業(yè)的環(huán)境審計力度，通過對環(huán)境問題的審計，實現(xiàn)綠色會計在社會中的發(fā)展。同時我國也要建立科學獎罰機制，對于破壞環(huán)境的經(jīng)濟行為要給予嚴厲的制裁，而對于實施綠色會計的企業(yè)以及人員要給予一定的獎勵。
3.4大力培養(yǎng)綠色會計人才
綠色會計在我國的發(fā)展時間還不長，我國專門的綠色會計人才還比較缺乏，為擴大綠色會計在我國的應用范圍，需要國家大力培養(yǎng)專門的綠色會計人才：一是我國高校要側(cè)重培養(yǎng)具有綠色會計專業(yè)知識的人才，尤其是關于企業(yè)應用的綠色會計實務專業(yè)人才；二是企業(yè)要加強對現(xiàn)有會計人員的培訓力度，提高他們對綠色會計的認識，增強會計人員對綠色會計的操作技能，滿足企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的要求。在新經(jīng)濟形勢下，我國綠色會計發(fā)展雖然存在著一些困難，但是其對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型起著非常重要的作用，因此我國要強化綠色會計發(fā)展理念，提高綠色會計在經(jīng)濟發(fā)展中的地位，并將綠色會計充分的應用到企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展過程中，更好的解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染之間的問題，促進我國環(huán)保節(jié)約型社會的構(gòu)建。
作者：魏寧孟艷華單位：萊蕪市醫(yī)療保險事業(yè)處萊蕪市財政局
1可持續(xù)發(fā)展下實施綠色會計的時代緊迫性
1．1有利于改善中國嚴峻的環(huán)境現(xiàn)狀改革開放以來，我國社會經(jīng)濟高速發(fā)展，各項事業(yè)蓬勃發(fā)展。但高消耗、高污染卻在中國的經(jīng)濟發(fā)展中一直如影隨行，雖然近年來我國環(huán)境保護力度不斷加大，并取得了顯著成績。但在經(jīng)歷了30多年的高速發(fā)展之后。資源衰竭、生態(tài)惡化、環(huán)境污染、疾病增多，等等，中國環(huán)境已經(jīng)到了不能承受之重。嚴峻的現(xiàn)實環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的呼聲，都要求在經(jīng)濟發(fā)展考量時將環(huán)境成本納入其中，建立起綠色會計制度。
1．2有利于企業(yè)自身的健康發(fā)展企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展的主體，企業(yè)發(fā)展與環(huán)境關系密切。建立綠色會計，一方面，能夠完整、全面地反映和監(jiān)督包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)活動，引導和監(jiān)督企業(yè)通過社會經(jīng)濟活動去保護資源，維護生態(tài)環(huán)境，從而有效解決傳統(tǒng)會計所不能解決的問題；另一方面，社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。通過綠色會計核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可獲得消費者的認同，樹立良好的企業(yè)形象，從而增強企業(yè)的市場競爭力。
1．3有利于促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變目前，中國正處有史以來的最快發(fā)展期，由于中國人多、地少、資源人均占有量低，如果不從根本上改變粗放型增長方式，中國經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展就不可能持續(xù)。然而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式除了要依靠科技手段外，還要在體制機制上進行改革，下功夫改變過去企業(yè)在行使配置資源權時不考慮成本代價的評價體系，盡早完善綠色GDP替代GDP考核機制。則將有利于促進我國經(jīng)濟增長方式的盡快轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。
1．4有利于對外貿(mào)易的正常進行目前，環(huán)境保護問題已成為世界各國關注的焦點，發(fā)達國家為了保護自己國家的環(huán)境，一方面將高污染行業(yè)或企業(yè)遷往發(fā)展中國家，以犧牲發(fā)展中國家的自然環(huán)境為代價實現(xiàn)企業(yè)行業(yè)高額利潤的穩(wěn)定，另一方面，在進口產(chǎn)品中，設立各種綠色貿(mào)易壁壘，千方百計地將發(fā)展中國家的工業(yè)產(chǎn)品拒之門外。因此，我國必須盡快建立自身的綠色會計體系，既有效保護我國自然資源，維護我們的綠色家園，又能在對外開放中突破發(fā)達國家設置的各種綠色貿(mào)易壁壘，實現(xiàn)產(chǎn)品的正常出口與貿(mào)易，發(fā)展我國經(jīng)濟，提高人民的生活水平。
2基于可持續(xù)發(fā)展的綠色會計發(fā)展的對策建議
2．1加強教育，增強國民的環(huán)保意識建立綠色會計，不僅僅是一個會計問題，也樣一個重大的社會課題，當然也是一個迫在眉睫的環(huán)境問題。在社會廣泛要求實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的背景下，我國既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。兩者并不是完全的矛盾對立關系，是可以協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展的關系，我國要實現(xiàn)兩者兼得，就必須在發(fā)展經(jīng)濟的同時，加強全體國民的環(huán)保意識教育，同時得到國家行政管理部門和全社會的高度重視，使綠色會計在思想上、意識上逐步被公眾、企業(yè)和市場理解與接受。
2．2完善法規(guī)，加大獎懲力度一方面要修訂會計制度與會計準則，建立健全企業(yè)的信息披露制度，完善資源計價的方法，并且必須在報表中披露，使企業(yè)在制定規(guī)劃的時候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短視性；規(guī)范相應的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實際操作；另一方面，還要完善綠色審計制度，綠色審計要站在公眾利益的基礎上，以事實為依據(jù)，重點在自然環(huán)境、社會資源等方面全面衡量企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會利益，通過其職能的發(fā)揮，對社會企業(yè)的經(jīng)濟行為實施有效監(jiān)督，對違紀違規(guī)行為加大懲治力度。
2．3強化學習，提升專業(yè)人才素質(zhì)為了推動綠色會計工作的順利進行，加強會計從業(yè)人員綠色會計知識的學習培訓勢在必行。綠色會計是由會計學、環(huán)境學、生態(tài)經(jīng)濟學、可持續(xù)發(fā)展學等多門學科交叉滲透而成。但是我國的會計人員基本上由會計、財務、審計和其他相關專業(yè)人員所組成，缺乏相應的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面知識，從而制約了綠色會計的有效推行?？梢酝ㄟ^加強在職會計人員的綠色會計培訓工作，一方面讓企業(yè)財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及相關學科知識，從而使國家有關環(huán)境政策能夠被嚴格執(zhí)行，另一方面充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題，不斷地學習，不斷地更新知識，盡快適應綠色會計的社會要求。
2．4深入研究，提高我國綠色會計的理論水平嚴格的講，綠色會計不僅是一門新興的學科，更是一門交叉學科。不僅在現(xiàn)實上存在許多難點疑點，在理論界也存在許多爭議與分歧。因此，應加強對綠色會計理論的深入研究，促使理論與會計實務有機結(jié)合，爭取綠色會計能夠盡早地解決企業(yè)和社會發(fā)展實際的問題，從而更好地服務我國經(jīng)濟建設。
作者：李勁單位：湖北經(jīng)濟學院會計學院
摘要：本文分析了綠色會計在我國的發(fā)展狀況，指出存在的問題并提出了一些建議。
關鍵詞：綠色會計傳統(tǒng)會計環(huán)境
一、我國發(fā)展綠色會計的必要性分析
20世紀80年代以來，我國由于經(jīng)濟發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環(huán)境信息，推動政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進生態(tài)環(huán)境保護和建設。
1.發(fā)展綠色會計是實現(xiàn)我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要。綠色會計與可持續(xù)發(fā)展之間存在著一定的必然聯(lián)系，二者是相輔相成、互為依存的關系。可持續(xù)發(fā)展是建立綠色會計的前提和理論基礎，它的實現(xiàn)必然推動綠色會計理論的研究發(fā)展。同時，綠色會計又是實現(xiàn)經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展的必要手段，綠色會計的建立和應用，也必將對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展起到積極的促進作用。兩者是相輔相成，密不可分的。缺少任何一方，則另一方都不能順利健康地發(fā)展，決不能將兩者孤立起來，獨立發(fā)展。所以，綠色會計是我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實選擇。
2.發(fā)展綠色會計是企業(yè)自身發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。
3.發(fā)展綠色會計是加強我國環(huán)保意識的需要。從綠色會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史，可以看出綠色會計是在自然環(huán)境遭受嚴重破壞、生態(tài)環(huán)境嚴重惡化、經(jīng)濟發(fā)展的物質(zhì)基礎受到威脅的背景下，人們在分析了傳統(tǒng)會計局限性的基礎上提出的。環(huán)境狀況的惡化對經(jīng)濟活動主體提出了新的要求。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，人類要求從自然界取得的資源越來越多，同時排放到自然界中的廢物也就越來越多。排放的廢物超過了自然界的承受能力，就會導致生態(tài)失衡、環(huán)境污染等一系列環(huán)境問題。目前，世界各國都不同程度地存在著環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題。各國的環(huán)境問題又共同造成了全球性的環(huán)境問題。面對越來越嚴重的環(huán)境問題，各國提高了對環(huán)境問題的重視程度，在世界范圍內(nèi)尋求合作以解決治理環(huán)境的國際協(xié)調(diào)問題。
4.發(fā)展綠色會計是與國際接軌的需求。發(fā)達國家對環(huán)境的重視程度遠遠高于中國等發(fā)展中國家，減少污染、節(jié)約資源成為了新的國際熱門話題。綠色會計在國際上起步較早，目前已經(jīng)進入了較深入地研究階段，包括制定綠色會計準則等。我國要想和世界接軌，企業(yè)之間的相互交流是必不可少的，而會計作為企業(yè)之間交流的語言首先應該具有國際化的水準。所以在國際趨勢向綠色會計轉(zhuǎn)變的時候，我國應該堅決的進行綠色會計的研究與實踐。
二、綠色會計在我國發(fā)展中存在的問題
1.企業(yè)對環(huán)境問題比較敏感。我國環(huán)境立法的不健全，而且在實際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護在利益上有沖突，造成了相關法律執(zhí)行不嚴格。制度的不清晰，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，因此企業(yè)對環(huán)境問題普遍比較敏感。
2.企業(yè)設立相關綠色會計科目少，并且對環(huán)境負債的估值偏低。企業(yè)對已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會計反映明顯不足。以臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出為例，其實際發(fā)生率約為75%，但企業(yè)實際單獨立賬率僅為18%。企業(yè)對構(gòu)成環(huán)境負債的或有事項存在僥幸，因此對環(huán)境負債的估值偏低，會大大增加企業(yè)的財務風險。
3.缺乏相關的專業(yè)人才。我國對綠色會計的研究主要是專業(yè)學者進行的，由于沒有開設綠色會計的相關培訓，導致企業(yè)中懂得綠色會計的人才并不多，這成為我國企業(yè)中實行綠色會計的障礙。4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會計準則。盡管我國一些企業(yè)已經(jīng)意識到了環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機，但遺憾的是，環(huán)境會計研究還停留在學者們的書齋里，還未形成可操作性的會計準則，還不能滿足實務工作的要求。
三、對我國發(fā)展綠色會計的建議
1.增大綠色會計的宣傳和教育力度，引起社會更廣泛的關注。建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題，對社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。同時通過開展社會宣傳，可以加強全國人民的環(huán)保意識教育，使綠色會計逐步被公眾、企業(yè)和市場接受。
2.進一步完善相關的法律法規(guī)，并加大獎懲力度。進一步完善保護環(huán)境的法律法規(guī)，加大對破壞環(huán)境的懲罰力度，并加強監(jiān)督環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度。用法律來約束企業(yè)對環(huán)境的破壞行為，規(guī)范執(zhí)法部門的執(zhí)法行為。
3.修訂我國的會計制度與會計準則。將涉及環(huán)境的內(nèi)容加進會計要素，并且必須在報表中披露，會使企業(yè)在制定規(guī)劃的時候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短期性；規(guī)范相應的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實際操作。
4.不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)。不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)，一方面要讓企業(yè)財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識，從而使國家有關環(huán)境政策能夠被嚴格執(zhí)行，綠色會計實務工作能正確開展，另一方面也要充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題，修改或擴展綠色會計目標，進一步完善我國綠色會計的理論。
【摘 要】21世紀不僅是一個知識經(jīng)濟時代，還是一個生態(tài)時代，在生態(tài)保護的意識下，綠色會計這個概念應運而生，綠色會計是一門新興學科，它與傳統(tǒng)會計不同，它關注的不是實際性的金錢與賬目，而是著眼于經(jīng)濟建設與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)關系，并對此進行研究，它符合科學發(fā)展觀的深刻內(nèi)涵，綠色會計的應用可以促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，在水利施工中引入綠色會計具有重要的現(xiàn)實和環(huán)境意義。
【關鍵詞】綠色會計；水利施工管理；應用
一、引言
在新時期，我國經(jīng)濟有了突飛猛進的發(fā)展，但是在很大程度上經(jīng)濟的發(fā)展都是建立在犧牲環(huán)境的基礎上的，經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境卻在不斷惡化。隨著經(jīng)濟的發(fā)展人們的生活水平有了很大的提高，人們對生活的質(zhì)量要去越來越高，對環(huán)境的要求也越來越高，因此人們的環(huán)保意識越來越強，生態(tài)經(jīng)濟以及可持續(xù)發(fā)展引起了社會的廣泛關注。發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟是我國長期奮斗的目標。水利工程建設與生態(tài)環(huán)境有著直接的關系，在水利工程建設中引入綠色會計是加強生態(tài)保護的重要措施。
二、綠色會計的內(nèi)涵
綠色會計是一門新興學科，它不同于傳統(tǒng)的會計，而是環(huán)境會計，它是一門集環(huán)境科學、可持續(xù)發(fā)展觀、現(xiàn)代經(jīng)濟理論、以及傳統(tǒng)會計學于一身，它的中心是如何補償自然環(huán)境資源、社會環(huán)境資源的耗費，并在方法的輔助下，以貨幣以及實物計量為主要形式、輔之文字表達，從而反映、考核企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益。
對于傳統(tǒng)會計來說，計算的對象的本質(zhì)都是具有財產(chǎn)所有權的物品，并對它們進行貨幣計量，并將其在報表中反映出來，而綠色會計則主要針對的是沒有財產(chǎn)所有權的空氣、臭氧層以及水等事物，雖然它們沒有財產(chǎn)所有權，但是對人們卻有著不可替代的作用，是生活和存在不可或缺的東西，它們不是傳統(tǒng)會計關注的內(nèi)容，因此對它們的使用以及損壞也不能計入企業(yè)的經(jīng)營成本中，這樣一來企業(yè)的成本虛減、利潤也虛增，但是實際上卻是建立在破壞和犧牲環(huán)境的基礎上，換來的經(jīng)濟利益。
綠色會計也是會計的一個分流，它將環(huán)境以及會計完美地結(jié)合在了一起，它通過會計理論來強調(diào)環(huán)境資源的有限性以及稀缺性，呼吁人們共同保護人類共有的財產(chǎn)，因此在此基礎上賦予給它價格和價值，從而掌握其損耗的情況，并對其給予一定的補償，使社會經(jīng)濟單位認識到環(huán)境的重要性，并使其承擔起保護環(huán)境的責任，將經(jīng)濟效益與環(huán)境效益并重，堅持科學發(fā)展觀，從而促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
三、在水利工程中引入綠色會計的必要性
水利工程與生態(tài)環(huán)境息息相關，水是自然社會中最基礎的自然資源，也是經(jīng)濟社會發(fā)展的戰(zhàn)略型經(jīng)濟資源，水利是為了更好地利用水資源，促進經(jīng)濟社會發(fā)展的重要基礎設施，它具有不可替代的作用，具有重要的環(huán)境意義。在不同的時期以及不同的階段，經(jīng)濟社會對水利工程都有不同的要求?，F(xiàn)如今，水利工程的主要目標就是防洪、防災，而且還要保障生態(tài)和水資源的安全。在這種要求和目標下，對人們的治水思想、思路、方法以及體制和政策都提出了更高的要求，只有不斷地創(chuàng)新和發(fā)展才能滿足社會發(fā)展的需要。將綠色會計引入水利工程中，可以把工程對環(huán)境的影響納入到工程成本中，從而對工程成本進行全面地統(tǒng)籌，在此基礎上利用一定的辦法控制成本，從而保護生態(tài)，促進水利工程的可持續(xù)發(fā)展。
目前，我國水利工程的主要作用就是利用水資源，還停留在最基礎的層面，還沒有達到運用水利工程來保護生態(tài)環(huán)境的標準，不是循環(huán)利用的水利。我國的很多水利工程投入使用之后，往往會出現(xiàn)泥沙淤積，而且對水質(zhì)以及水庫小氣候造成了負面影響，對水文特征以及水生物的生活環(huán)境帶來了不良影響。由此可見，水利工程一旦建設不當就會加劇生態(tài)環(huán)境的破壞，制約經(jīng)濟的發(fā)展。西方發(fā)達國家早已意識到了這個問題，并積極地采取了相關的措施，我國也應該積極吸收優(yōu)秀的經(jīng)驗，將發(fā)展與治理同步進行。政府不僅要促進經(jīng)濟的發(fā)展。同時，還要加強環(huán)境方面的立法，從而增強企業(yè)的環(huán)保意識，將綠色會計納入水利工程建設之中，從而在合理利用水資源的同時，保護我國的生態(tài)環(huán)境，促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
四、水利施工中綠色會計的計量方法
綠色會計是會計的一個分支，因此也要運用會計理論來對環(huán)境中的因素進行計算，它主要是將環(huán)境要素按照一定的方法折算成貨幣，主要運用的計量方法有模糊教學法、機會成本法、影子價格法、替代成本法。而替代成本法是最常用的，也是最適合水利工程的一種方法。
在建設水利工程的過程中，往往涉及到項目申請―可行性研究―立項―初設―施工詳圖―招標―建設―竣工等環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的會計并不是貫穿于整個環(huán)節(jié)的，而主要針對的是項目建設，而綠色會計則是從項目申請一直到項目竣工都積極參與在其中，全程關注水利工程的建設對環(huán)境的影響，并且將這種影響在替代成本法的基礎上進行計量，比如說，恢復原狀所需要花費的成本要納入總預算，并作為可行性研究的依據(jù)，并在科學論證的基礎上制定合理的施工方法，并在每一個環(huán)節(jié)中都時刻關注水利工程對環(huán)境的影響，以及環(huán)境的變化，從而不斷調(diào)整施工和成本，并在最后竣工階段調(diào)整環(huán)境影響的成本，使其更加接近實際成本值，并將其作為后期恢復環(huán)境的依據(jù)。
五、在水利施工中引入綠色會計的作用
1.增強人們的環(huán)保意識
綠色會計通過其特有的計量方法，可以將空氣、臭氧層、以及水等自然資源轉(zhuǎn)化成相應的貨幣，并在此基礎上將其納入到水利工程的總預算中，通過將工程對環(huán)境影響的貨幣化，可以有效地增強人們保護環(huán)境的意識，認識到環(huán)境的無價，從而促進其在發(fā)展經(jīng)濟的過程中，注重環(huán)境的保護，促進自然資源的可持續(xù)利用和發(fā)展，保護水生態(tài)的平衡。
2.促進水利項目合理化
水利項目是一項浩大的工程，它牽涉到很多環(huán)境，而且涉及到的資金多、周期長，而且對環(huán)境以及社會都會產(chǎn)生巨大的影響，每一個環(huán)節(jié)都關乎工程的質(zhì)量。綠色會計貫穿于水利工程建設的各個環(huán)節(jié)，在項目申請的時候就對其進行了仔細地研究，研究工程對環(huán)境的影響，并對工程建設的每一步都進行科學論證，對每一個因素都進行了綜合考慮，從而保證了水利項目的科學性以及合理性，保證水利項目的經(jīng)濟效益以及生態(tài)效益和社會效益。
3.促進施工方法科學化
綠色會計貫穿于整個水利工程項目，因此施工環(huán)節(jié)也不例外，綠色會計通過對環(huán)境和工程的細致研究，將影響貨幣化之后，可以促進人們考慮建設成本，以及恢復成本，在綜合考慮的情況下，可以促使設計人員制定出合理的施工方法，從而保證施工的科學進行，控制工程的成本。
4.促進水利設施與環(huán)境相協(xié)調(diào)
綠色會計通過對水利工程項目的積極參與，通過對項目立項的指導、以及制定科學、合理的施工方法，會促進水利工程與實際生態(tài)環(huán)境相結(jié)合，充分考慮當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境，從而使水利工程更加適合生態(tài)環(huán)境，只有二者相協(xié)調(diào)，才能不給生態(tài)環(huán)境造成損害，保證生態(tài)以及水利設施的共同協(xié)調(diào)發(fā)展。
六、加強綠色會計在水利施工中推行的措施
1.普及綠色會計理念
為了在水利工程建設中加強綠色會計的引入和使用，首先要對綠色會計的理念進行宣傳。綠色會計制度的建立與實施不是一件容易的事情，它面臨的是復雜的社會環(huán)境以及眾多的社會問題，因此要想建立綠色會計制度就必須得到政府的支持，和社會的高度重視，為此政府應該在優(yōu)惠政策的基礎上，激勵各個大、中專院校增加與綠色會計相關的專業(yè)，從而為社會培養(yǎng)綠色會計專業(yè)人才提供教育支持。綠色會計人才的培養(yǎng)符合我國科學發(fā)展觀的要求，更適合我國可持續(xù)發(fā)展的要求和發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟的目標。
水利工程在我國現(xiàn)代化建設中具有基礎性的作用，但是我國的水利工程建設的主要目標還停留在利用水資源的最初的層面上，并沒有認識到水利工程和環(huán)境之間的關系，更沒有完全認識綠色會計的作用和重要意義。為了將綠色會計引入我國的水利施工建設中，首先就要加強綠色會計理念的宣傳力度，讓更多的人了解綠色會計的意義和內(nèi)涵，從而促進其了解綠色會計的現(xiàn)實意義和作用，增強人們的環(huán)保意識，不僅如此，還要加強對相關水利工程管理人員以及設計人員的培訓和教育，通過專業(yè)的理論和實務培訓，提高他們的環(huán)保意識，從而提高人們的環(huán)保主動性。
2.加強綠色會計理論研究
對于我國來說，綠色會計還是一門新興學科，我國在這方面的研究還不夠深入，對于綠色會計的理論以及多元化的計量方法體系了解地還不是很透徹，它作為會計的分支，但是與傳統(tǒng)會計不同，它所面對的對象十分復雜，計量環(huán)節(jié)也具有難度，因此綠色會計在我國還沒有實現(xiàn)與實務相結(jié)合的突破，在實務操作中沒有相對應的理論進行指導，從而導致綠色會計在水利施工中難以實施，存在了盲點。為了改變實務操作中的理論盲點，我們必須在結(jié)合我國的實際情況的基礎上加強對綠色會計理論的研究，在相關理論的指導下，制定具有我國特色的計量標準，從而確保綠色會計理論和實務操作相結(jié)合，為水利工程建設提供理論支持。
3.開展綠色會計試點工作
在水利工程中推行綠色會計的過程中，為了避免阻力，要充分結(jié)合實際情況，遵循從簡、易到繁、難的順序，在綠色會計的試點的設置的基礎上，實施最簡單的項目，在開始實施的時候，可以使用兩本賬共同進行的方法，以傳統(tǒng)會計賬本為主，以記錄環(huán)境資源損耗的綠色會計賬本為輔，在不斷地實踐中，完善和發(fā)展綠色會計體系，使之不斷適合我國的水利工程建設，不斷積累我國綠色會計實施的經(jīng)驗，并以此為基礎，推動綠色會計在全國范圍內(nèi)的實施，從而實現(xiàn)資源環(huán)境與經(jīng)濟建設相結(jié)合的目標，促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
4.建立綠色考核、獎懲制度
為了保證綠色會計的有效實施，可以建立綠色的考核和獎懲制度，將水利工程建設中對環(huán)境的影響、資源的消耗以及保護和損失的費用統(tǒng)統(tǒng)都計入到考核之中，綠色考核制度的建設有利于加強對水利工程建設的監(jiān)督。除了綠色的考核制度，還應該建立綠色的獎懲制度，獎勵積極實施綠色會計的人員、以及實施綠色會計取得良好成效的人員，對于破壞生態(tài)以及不積極實施綠色會計的人員給予相應的懲罰，在綠色的獎懲制度的監(jiān)督下，有利于激發(fā)相關工作人員的熱情，促進其更好地在水利工程建設以及施工過程中引入綠色會計，從而為綠色會計的實施提供了保障，最終有利于保證經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，促進水利工程可持續(xù)發(fā)展。
七、結(jié)語
綠色會計是一門新興的學科，它是會計的一個分支，但是與傳統(tǒng)會計卻有著根本性的區(qū)別，它主要的計量對象是空氣、臭氧等沒有財產(chǎn)權的事物，水利工程與環(huán)境息息相關，它不僅可以促進水資源的合理利用，還能保護生態(tài)環(huán)境，但是一旦建設不當就會給生態(tài)環(huán)境造成負面影響。
綠色會計在具體實施過程中，通過一定的計量方法將其折算成一定的貨幣，將水利工程建設對環(huán)境的影響、以及環(huán)境的變化等都貨幣化，綠色會計貫穿于水利工程建設的方方面面，它將資源的消耗以及保護、損失費用都計入水利工程建設的總預算中和總成本中，從而有利于增強人們的環(huán)境保護意識和生態(tài)意識，從而促進水利工程項目的合理性以及科學性，保證了水利工程施工方法的科學與合理，遵循了科學發(fā)展觀的要求，有利于促進經(jīng)濟效益與環(huán)境生態(tài)效益、社會效益的共同實現(xiàn)，促進我國的生態(tài)經(jīng)濟的發(fā)展。因此，我們要加強綠色會計理念的宣傳，在政府的支持下設立綠色會計相關的專業(yè)，從而為我國綠色會計的發(fā)展提供專業(yè)人才。
摘要：綠色會計，是一門站在環(huán)境測評的角度研究企業(yè)財務影響的綠色經(jīng)濟學。它將會計與環(huán)境經(jīng)濟學相掛鉤，通過協(xié)調(diào)生存環(huán)境與社會經(jīng)濟發(fā)展中所存在的矛盾，以求共贏的局面。本文通過對低碳經(jīng)濟背景下的綠色會計誕生意義、發(fā)展現(xiàn)狀及現(xiàn)今存在問題的進行分析，提出了推動綠色會計發(fā)展的相關對策，以令其在我國快速發(fā)展，減輕環(huán)境污染，促進社會效益和經(jīng)濟效益的不斷提升。
關鍵詞：綠色會計；低碳經(jīng)濟；有效策略
低碳經(jīng)濟的提出與發(fā)展，不但為未來世界經(jīng)濟的發(fā)展指明了方向，同時也為各國參與世界經(jīng)濟競爭、建立新的綠色會計體系提出了挑戰(zhàn)。如何在此時代背景下正確迎面我國在綠色會計發(fā)展過程中存在的問題并尋求其解決辦法是現(xiàn)今我國必須面對的一大話題。
一、綠色會計的概念
自18世紀60年代英國工業(yè)革命開展以來，日益先進的現(xiàn)代化工業(yè)發(fā)展和日趨嚴重的環(huán)境污染引發(fā)了社會經(jīng)濟發(fā)展過程中的巨大矛盾。大量的物質(zhì)資源被開采利用，并一度呈現(xiàn)出枯竭征兆，人類的賴以生存的生態(tài)環(huán)境受到重創(chuàng)，影響經(jīng)濟發(fā)展的物質(zhì)基礎開始被動搖。為緩解經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護間的矛盾，部分西方專家及學者自20世紀70年代開始，著手研究經(jīng)濟和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題。自此，綠色會計的研究和發(fā)展逐漸走入人前。
進入21世紀后，環(huán)境問題引發(fā)了社會各界更為廣泛的關注。為保護自然環(huán)境，實現(xiàn)社會和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，在環(huán)保問題上無論是支出和責任都有日漸提升的趨勢。綠色會計通過充分強調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，要求對其損耗予以補償，充分彰顯了其對現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的重要意義。
二、低碳經(jīng)濟與綠色會計
低碳經(jīng)濟始終堅持可持續(xù)發(fā)展理念，以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、追求技術和制度創(chuàng)新、開發(fā)新型能源等手段盡可能減少能源消耗和溫室氣體排放，達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)。另一方面，我們了解綠色會計也是為了協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護而誕生的一門學科。由此可見它們兩者是互相依附、相輔相成的，只有將兩者相結(jié)合予以利用才能在當今世界經(jīng)濟發(fā)展下找到正確方向。
三、我國綠色會計發(fā)展中存在的問題
（一）理論與方法體系的不完善
現(xiàn)如今，我國的綠色會計工作仍然處于紙上談兵的初級階段，不僅在實際操作中缺乏經(jīng)驗，對于相關理論的建立也存在著較多漏洞，在企業(yè)實際操作過程中應該如何核算，會計信息又當如何披露，甚至最終結(jié)論如何表現(xiàn)等都沒有明確的規(guī)定。
（二）缺乏強制性的準則規(guī)范
在我國的綠色會計實施過程中缺少許多必要的準則和規(guī)范，致使我國的綠色會計信息供需存在突出矛盾，大多企業(yè)對應當披露的企業(yè)信息選擇視而不見甚至掩耳盜鈴的行為，真正敢于披露、自覺披露、真實披露的企業(yè)可謂少之又少。
（三）政府機構(gòu)監(jiān)管不足
我國政府對于環(huán)保方面的監(jiān)管歷來較為松散，一來由于相關企業(yè)基數(shù)較大，不好管；二來由于法律不夠健全，管不了。政府對于部分環(huán)境敏感的行業(yè)也著實感覺力不從心。
環(huán)境問題是全社會的問題，需要我們共同去改善，然而當目前國對于環(huán)境保護的社會監(jiān)督，只能依賴環(huán)保部門人民群眾的自覺意識，這顯然遠遠不夠。政府立法不健全，執(zhí)法不嚴格縱容了企業(yè)普遍忽視環(huán)境問題。
（四）缺乏行業(yè)所需的專業(yè)人才
我國從事綠色會計研究的多為專業(yè)學者，對推動該行業(yè)的發(fā)展具有較大的局限性，由于缺乏相關培訓，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部缺乏專業(yè)性人才，嚴重阻礙了建立健全企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理系統(tǒng)的步伐。
四、推到綠色會計發(fā)展的相關對策
（一）健全綠色會計核算體系
面對綠色會計發(fā)展現(xiàn)狀，我國需要廣泛汲取國外先進經(jīng)驗，同時結(jié)合國情構(gòu)建起一個科學合理的綠色會計核算體系。關于綠色會計的研究，需要不同領域的專家學者的共同努力，查漏補缺，真正建立起一個滿足我國未來社會經(jīng)濟發(fā)展需要的新環(huán)境。
（二）修訂及補充相關規(guī)范準則
面對綠色會計缺乏強制性規(guī)范的尷尬處境，這要求我國各政府部門要全面將綠色會計的核算、監(jiān)督等“虛位以待”的相關條例以法律形式明文標出，并盡快制定補充綠色會計實施過程中遺漏的各項制度。增強綠色會計在推動實施過程中的“底氣”。
（三）政府加強監(jiān)管力度
面對企業(yè)對自身經(jīng)常存在對企業(yè)信息披露不全面、不真實的情況，政府應該大力提升監(jiān)督力度，不斷完善監(jiān)督機制，通過政府有關部門和相關機構(gòu)的共同作用加強對企業(yè)信息的審查與鑒定，保證應有的真實性、全面性。
（四）加大綠色會計專業(yè)人才培養(yǎng)
面對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理體系的空缺，我國需要加強對綠色會計人才的教育培訓投入，并不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)，強化綠色會計理念，更新傳統(tǒng)知識結(jié)構(gòu)，積極鼓勵從業(yè)人員參與綠色會計研究及探討，為我國綠色會計的發(fā)展開辟新道路。
五、結(jié)論
綠色會計在當今低碳經(jīng)濟的背景顯露出的作用日益明顯，面對其在未來經(jīng)濟局面中不可動搖的地位，我國政府都該及時行動起來，積極推廣其理念，盡早完善相關規(guī)范，增強企業(yè)環(huán)保意識及其認同感，相信綠色會計必能未來的世界經(jīng)濟條件下發(fā)揮其不可限量的作用。
（作者單位：河南大學）
[提要] 隨著全球生態(tài)環(huán)境的日益惡化，各國加大對環(huán)境問題的重視力度，對資源、環(huán)境的關注使綠色會計應運而生。本文結(jié)合我國目前的綠色會計工作情況，簡述綠色會計的含義及其產(chǎn)生背景、綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異，分析我國推行綠色會計受到的制約因素，最后對我國發(fā)展綠色會計提出相關建議。
關鍵詞：綠色會計；生態(tài)環(huán)境；可持續(xù)發(fā)展；建議
一、我國綠色會計發(fā)展概述
（一）綠色會計的含義及產(chǎn)生背景
1、綠色會計的含義。20世紀70年代早期對傳統(tǒng)會計的批判產(chǎn)生了綠色會計（GREEN ACCOUNTING）。綠色會計，也稱為環(huán)境會計，作為會計的一個分支，是環(huán)境問題與會計理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在會計基本假設、會計原則、會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告等諸多方面必然與現(xiàn)代會計有著相同或相似之處。但是，由于環(huán)境問題的多樣性與資源利用的復雜性，帶來了綠色會計自身的特殊性：（1）核算內(nèi)容的特殊性；（2）成本計量的特性；（3）研究方法的多樣性；（4）報告形式的特性，環(huán)境會計報告既應揭示財務信息，也應揭示非財務信息（企業(yè)的環(huán)境目標及執(zhí)行情況，企業(yè)對于治理環(huán)境所采取的措施等）。追求企業(yè)消耗資源及排放污染最小化下的利潤最大化，明確企業(yè)社會責任。
2、綠色會計的產(chǎn)生背景。第二次世界大戰(zhàn)以后，資本主義發(fā)達國家進入經(jīng)濟發(fā)展的“黃金時期”，由資本主義的社會性質(zhì)決定了資本主義的社會自然資源長期處于被過度開采的狀態(tài)，導致了能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴重、資源接近枯竭等一系列環(huán)境問題和發(fā)展問題，這不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展，也影響了人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)與和諧，更給今后帶來了不可逆轉(zhuǎn)的嚴重影響?，F(xiàn)有的會計核算體系中，對于企業(yè)來說，環(huán)境資源不是內(nèi)部會計核算的成本，企業(yè)沒有把它納入內(nèi)部成本，也沒有與經(jīng)濟利益掛鉤，這樣的結(jié)果是資源開發(fā)利用的浪費和低效率。因此，現(xiàn)行會計核算存在嚴重不足，有必要進行相應的調(diào)整。
（二）我國綠色會計發(fā)展情況。近年來，頻繁發(fā)生的自然災害及日益惡化的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)在警示人類，實施綠色會計迫在眉睫。從20世紀80年代起，我國開始研究綠色會計，但并沒有得到足夠的重視。進入90年代以后，環(huán)境問題日益嚴重，人們的環(huán)保意識不斷增強，關于綠色會計的研究才漸漸步入正軌。到目前為止，我國關于綠色會計的研究已取得不錯的成果：一是確認綠色會計的四個基本假設，即會計主體假設、可持續(xù)經(jīng)營假設、環(huán)境保護假設和多重計量假設；二是將綠色會計同財務會計學和管理會計學一樣作為會計學的一個獨立的分支；三是確認綠色會計的要素，比如自然資源和旅游資源應作為資產(chǎn)確認，人口污染、排放應作為負債確認，環(huán)境成本應作為成本費用確認；四是在傳統(tǒng)財務報表的基礎上完善了綠色會計報告，增加了一些項目，如環(huán)境權益、社會資產(chǎn)、環(huán)境收益等。但是，我國的綠色會計還有眾多不完善之處，比如從理論方面來說，那些對公司的會計實務操作和財務報告具有重要指導作用的法律法規(guī)基本未提及環(huán)境事項。從實務方面來講，很多公司對于環(huán)境有關的會計計量和確認沒有清晰的標準，公之于眾的環(huán)境會計報告又很不完整，并且缺乏可比性。
二、綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異
（一）綠色會計與傳統(tǒng)會計兩者的前提假設不同。綠色會計協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境，并不是簡單的會計，前提假設不僅僅是把企業(yè)當作“經(jīng)濟人”而是將企業(yè)看成是生態(tài)環(huán)境中的企業(yè)，使企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時要兼顧生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。該這恰恰符合了全面、協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的科學發(fā)展觀的要求，從根本上減輕了經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境二者之間的矛盾。傳統(tǒng)會計主要以貨幣為主要計量手段，以原始憑證為依據(jù)，運用專門的方法，對經(jīng)濟業(yè)務進行連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地確認、計量、記錄和報告，旨在實現(xiàn)價值最大化的一種管理活動。企業(yè)在經(jīng)營中會采取破壞環(huán)境而促進增長的方法。
（二）綠色會計與傳統(tǒng)會計兩者核算對象不同。綠色會計的核算對象不僅是企業(yè)的經(jīng)營活動，而且要加入企業(yè)所生存的大環(huán)境，對除了企業(yè)經(jīng)營的外部因素進行考量。傳統(tǒng)會計的核算對象僅僅是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的現(xiàn)金流，包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，完全依賴于企業(yè)的商業(yè)活動。
（三）綠色會計與傳統(tǒng)會計兩者的核算范圍不同。綠色會計主要核算和計量的對象是自然資源利用的成本，比傳統(tǒng)會計更先進，充分考慮了環(huán)境核算的因素，因此呈現(xiàn)宏觀會計的顯著特點。而傳統(tǒng)會計的目標是向信息使用者提供決策有用的財務信息，定期編制會計報表，形成財務、成本指標，用以考察經(jīng)營的目標完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟的綜合平衡提供可靠的信息和資料。
（四）綠色會計與傳統(tǒng)會計披露不同。傳統(tǒng)會計主要披露三大會計報表，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。綠色會計的核算體系下，可以增加附表或在報表附注中加以說明的辦法披露相關信息。綠色會計披露的會計信息是為了向有關各方提供準確有效的綠色信息，以滿足利益相關者分析、決策的需要。
三、我國發(fā)展綠色會計的制約因素
（一）經(jīng)濟發(fā)展水平。與西方發(fā)達國家相比，我國的經(jīng)濟水平還較低，綠色經(jīng)濟尚未得到充分發(fā)展，很多地方盲目照搬西方先進國家的經(jīng)驗，未充分考慮本國國情，導致綠色會計在我國經(jīng)常出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象。我國的企業(yè)以中小企業(yè)居多，在技術和經(jīng)營理念上比較落后，一味地追求利益，而不顧對環(huán)境的污染。由于中小企業(yè)利潤低，對中小企業(yè)來講，綠色會計對它們只是額外負擔，沒有直接好處，所以中小企業(yè)沒有發(fā)展綠色會計的動力，對綠色會計沒興趣是必然的。即使是大企業(yè)，也多是喊喊口號，擺個樣子，很少能真正做到。總而言之，追求利潤是我國企業(yè)的唯一目標，而“可持續(xù)發(fā)展”、“綠色經(jīng)濟”還只停留在試點的層面上。在我國現(xiàn)階段，發(fā)展經(jīng)濟和保護環(huán)境是比較矛盾的，很多時候二者無法兼顧，導致綠色會計發(fā)展十分困難。我國環(huán)境方面的法律不健全，央規(guī)定的法律法規(guī)和政策有時候得不到地方政府的執(zhí)行。近年來，東部地區(qū)的一些高污染、高耗能企業(yè)轉(zhuǎn)移到了西部地區(qū)，雖然確實帶動了當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，但是對其長遠發(fā)展是十分不利的。目前國家針對綠色會計制定的法律還很不完善、不清晰，使得企業(yè)有機可乘。
（二）我國會計法律制度建設。我國的會計法規(guī)中涉及綠色會計的內(nèi)容很少。立法水平相對西方國家還比較低，執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴，使得法律的效果大打折扣。我國對違反環(huán)境保護法律法規(guī)的企業(yè)處罰太輕，無法形成足夠的震懾力。從制度上來講，當前我國沒有一套可操作性強的綠色會計準則。我國雖然已經(jīng)頒布了包括《環(huán)境保護法》等一系列專門保護環(huán)境的法律法規(guī)，但是比起西方發(fā)達國家來說立法水平還比較低，而且在執(zhí)法過程中執(zhí)法部門時常表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴使得法律的效果大打折扣?，F(xiàn)在我國一些企業(yè)雖然已經(jīng)認識到綠色會計的重要性，也有向社會大眾披露環(huán)境信息的意愿，但我國目前還沒有要求企業(yè)進行環(huán)境信息披露的強制性規(guī)定，導致大部分企業(yè)不會主動披露綠色會計信息，尤其是對本企業(yè)不利的綠色會計信息。
（三）會計實務操作。我國綠色會計經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了顯著的效果，但其理論與實物的結(jié)合還很不完善，實務操作主要由以下幾個主要難題：如何用貨幣計量各種環(huán)境成本與收益，缺乏準確且可操作性強的定量方法和指標體系；如何把消耗的自然資源與破壞的生態(tài)環(huán)境，即環(huán)境成本，以一個合理的分配指標，在各個單位、企業(yè)、部門之間分配；環(huán)境保護方面的法律法規(guī)和制度強制性不強，要求不清晰不明確，企業(yè)不會自動地為保護環(huán)境而增加支出；綠色會計的核算對象和報告不規(guī)范、不統(tǒng)一，缺乏可比性。
（四）會計人員素質(zhì)。綠色會計是一門新興的學科，不僅需要會計人員具備會計技能，掌握經(jīng)濟管理知識，更需要掌握大量與環(huán)境有關的知識，以及綠色會計的披露與核算方法。盡管從總體經(jīng)濟發(fā)展上來講我國已經(jīng)能算是一個強國，可是會計從業(yè)者的職業(yè)水準和專業(yè)素養(yǎng)與經(jīng)濟的發(fā)展速度依然是不成比例的，擁有高學歷、高素質(zhì)的會計從業(yè)者的數(shù)量偏少。大部分會計從業(yè)者受到的都是傳統(tǒng)會計教育，會計知識結(jié)構(gòu)嚴重失衡，知識更新速度更是跟不上整個社會經(jīng)濟的發(fā)展和變革。固然不同行業(yè)的會計之間是有所區(qū)別的，可是綠色會計是一個新興的會計分支，研究綠色會計的工作主要是由那些并不參與實踐的專家和學者來完成的，到目前為止還沒有研究出一套既完善又系統(tǒng)的綠色會計理論來供廣大會計從業(yè)者們學習，更不要說進行綠色會計的專門培訓，也沒有一系列健全的法律法規(guī)可以供廣大會計從業(yè)者們遵守和參照，導致在中國企業(yè)中真正懂得綠色會計的會計從業(yè)人員很少，中小企業(yè)又比較抵制綠色會計，會計人員學習綠色會計的積極性不高，這些因素形成了在我國推行綠色會計人才方面的障礙。
四、對我國發(fā)展綠色會計的建議
（一）給予政策扶助。作為一個跨世紀的大工程，綠色會計涉及范圍廣、內(nèi)容相對復雜，對我國社會和經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，必須要得到我國政府機關和社會大眾的高度重視，并大力加強全國人民的環(huán)境保護知識教育。其中包括加強學校的環(huán)境保護基本常識教育，在小學和中學設置環(huán)境保護常識宣傳課，在大中專院校設置與綠色會計和綠色審計相關的專業(yè)課程。建議在《全國環(huán)境初級教育行動綱要》中加入落實綠色會計的宣傳、教育和培訓的相關內(nèi)容，同時加快對企業(yè)會計從業(yè)人員的綠色會計培訓，盡快籌辦中國專門的綠色會計刊物，以加大對綠色會計的實施和宣傳力度。讓社會大眾充分意識到，在全力進行經(jīng)濟建設的同時，還必須貫徹落實科學的發(fā)展觀，實現(xiàn)經(jīng)濟與社會、環(huán)境與人類的和諧發(fā)展。既不能以破壞環(huán)境為代價來一味地追求經(jīng)濟發(fā)展，也不能為了保護環(huán)境而完全不顧經(jīng)濟發(fā)展，應采取一定的政策和措施，為我國綠色會計的建立和推行指明方向。綠色會計在進行核算和計量時，要嚴格遵守國家公布的有關環(huán)境保護方面的政策和法規(guī)以及與之相關的會計法規(guī)和準則，謹慎處理企業(yè)與環(huán)境之間的關系。相關的政府行政管理機構(gòu)應該對企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強制性的規(guī)定，同時鼓勵企業(yè)自覺主動地向社會大眾和政府相關部門或組織提供綠色會計信息。
（二）加強監(jiān)督。在會計法中明確加入綠色會計的計量與監(jiān)督，用法律的形式保證了綠色會計的作用和地位，這是保證其能夠得以貫徹落實的最強有效方法。為此，我國政府應該抓緊完善會計和環(huán)境方面的法律法規(guī)，使得企業(yè)綠色會計的內(nèi)容納入會計法律中，為推行綠色會計創(chuàng)造最根本的法律保障，這是保證會計理論能夠付諸實踐的最強有力的手段。在推行綠色會計制度時，政府相關機構(gòu)一定要對企業(yè)最低限度的綠色會計信息披露做出強制、明確的規(guī)定，并執(zhí)行嚴格的獎勵和懲罰制度，以激勵中小企業(yè)實施綠色會計的主動性和自覺性。大力加強環(huán)境保護方面的執(zhí)法力度，實現(xiàn)獎懲分明，用對環(huán)境破壞的罰款所得來的資金，創(chuàng)建一個用于獎勵那些舉報污染和破壞自然生態(tài)環(huán)境以及在綠色會計理論與實踐方面做出重要貢獻的人員的綠色會計基金。健全對企業(yè)應負社會責任的考核機制，加大社會各階層對綠色會計的監(jiān)督。綠色會計所揭示的信息應該充分地反映出企業(yè)對保護生態(tài)環(huán)境所負有的社會責任。
（三）健全制度。盡快建立我國的綠色會計制度，制定我國的綠色會計準則。建立和推廣綠色會計，并不僅僅是會計領域的問題，還涉及到廣泛的社會問題和復雜的環(huán)境問題，因此要聯(lián)系我國具體國情來制定綠色會計的制度和準則，建立并健全符合我國國情的會計制度和會計準則。具體來說，可以在會計要素中加入有關環(huán)境和資源的內(nèi)容，強制性地要求企業(yè)在財務報告中予以披露，最后由具有資質(zhì)的會計師事務所對該報告進行獨立審計。這樣能在很大程度上避免公司只追求短期經(jīng)濟利益，并且還可以借此來規(guī)范相關的會計處理方法，幫助企業(yè)會計從業(yè)人員更快地理解和掌握綠色會計，并能夠進行實務操作。
（四）結(jié)合中國的具體國情。綠色會計的推行方式，要符合中國社會的具體國情，對不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)、不同產(chǎn)品，采用不同的核算標準。先在傳統(tǒng)的會計核算體系的基礎上探索性地推行綠色會計核算體系，取得一定的經(jīng)驗后，再做進一步的深入研究和推廣實施，并且繼續(xù)向縱深發(fā)展，試點范圍也應不斷擴大。應該抓住我國已開展綠色會計委派制試點工作這個機會，借此來推進綠色會計在我國廣大中小企業(yè)中的發(fā)展，強化綠色會計的引導作用和監(jiān)督功能，避免會計信息失去其應有的真實性和公允性。在此基礎上，卓有成效地監(jiān)控企業(yè)的各種經(jīng)濟行為，使之能達到符合環(huán)境保護的標準。同時，嚴格負責地審核公司的收入和支出是否合理合法，再加上監(jiān)督中小企業(yè)履行社會責任的情況，這也從某種程度上增加了綠色會計在我國中小企業(yè)中推廣的可行性。
（五）加強宣傳教育。加大綠色會計的宣傳教育，大力提升會計從業(yè)人員在綠色會計方面的水平。當下綠色會計在我國還屬于新鮮事物，社會大眾對綠色會計的各個方面還不太了解?？梢酝ㄟ^普及社會宣傳教育，使得綠色會計能夠逐漸被企業(yè)、市場和社會公眾接受，從而加速綠色會計在我國的普及和應用。培養(yǎng)具備專業(yè)素養(yǎng)的綠色會計人才，培養(yǎng)具有綠色會計專業(yè)素養(yǎng)的、具有全面扎實的環(huán)境基礎知識與專業(yè)知識、并且充分了解綠色會計基本理論與實踐方法以及與之相關的交叉學科知識的專業(yè)人才，從而使國家相關的環(huán)境政策能夠得到嚴格貫徹和落實，綠色會計的實踐工作才可能得以順利開展。
五、結(jié)語
伴隨著我國社會經(jīng)濟水平的提高，會計學同生態(tài)環(huán)境之間的關系會日益增強，使用會計手段來解決部分環(huán)境問題將會成為當代和未來會計學領域的一大熱點?？梢韵嘈?，通過我國政府、企業(yè)和個人的不懈努力，一定可以在綠色會計的幫助下使我國的生態(tài)環(huán)境變得更加美好，成為經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)保護相協(xié)調(diào)的國家。
【摘要】綠色會計又稱環(huán)境會計，是目前會計學科研究領域中一個分支。本文立足綠色會計體系建立的背景，在我國《小企業(yè)會計準則》框架基礎上，探討中小企業(yè)綠色會計體系應涵蓋的內(nèi)容，并重點對中小企業(yè)綠色會計概念框架進行研究分析。
【關鍵詞】中小企業(yè) 綠色會計 體系構(gòu)建
綠色會計，是以貨幣作為主要的計量方式，依據(jù)我國的環(huán)境相關法律法規(guī)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的環(huán)境維護成本以及衍生的收益進行計量，評估環(huán)境成本效益一門學科。我國中小企業(yè)綠色會計研究處于借鑒國外綠色會計階段，尚未形成自身綠色會計理論體系，尤其在中小企業(yè)綠色會計研究領域，存在很大的提升空間。本文在我國現(xiàn)有《小企業(yè)會計準則》框架基礎上，探討中小企業(yè)綠色會計概念框架。
企業(yè)會計準則中對財務會計概念框架的表述一般包括會計的定義及本質(zhì)、會計目標、會計對象、會計假設、會計要素、會計基本原則、會計信息質(zhì)量、會計報告等等。綠色會計作為會計學的一個分支，既要按照傳統(tǒng)財務會計概念框架進行，也兼顧《小企業(yè)會計準則》的具體要求，將中小企業(yè)綠色會計的框架結(jié)構(gòu)從綠色會計對象、目標、原則及假設、要素的確認與計量以及信息披露等幾個方面進行討論。
一、中小企業(yè)綠色會計內(nèi)涵
中小企業(yè)綠色會計是會計學的一個組成部分，它遵循會計學的基本理論框架，并且以可持續(xù)發(fā)展為目標，在會計學基本理論范式內(nèi)，運用多種計量手段和屬性，對會計主體生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境的影響進行確認、計量、記錄和報告。同時它也是與環(huán)境學相關的一門交叉性學科，具有自身獨特的特征。
二、中小企業(yè)綠色會計對象
中小企業(yè)綠色會計是會計學的組成部分，它沿襲了會計學的研究范式，所以中小企業(yè)綠色會計的研究對象也是資金運動，更進一步的講，是將會計主體與環(huán)境活動相關的資金運動放在會計核算體系中研究，以公允反映會計主體對資源的損耗補償。
三、中小企業(yè)綠色會計目標
中小企業(yè)綠色會計目標是建立理論結(jié)構(gòu)和體系的基礎和邏輯起點，是聯(lián)接會計理論與實務的橋梁。中小企業(yè)綠色會計作為會計學的組成部分，在遵循一般會計目標的前提下，作為一門交叉性學科，也有其內(nèi)在屬性。基于綠色會計產(chǎn)生背景是當今世界可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)物，所以作為最重要的訴求和歸宿，中小企業(yè)綠色會計為宏觀環(huán)境的發(fā)展提供環(huán)境信息的質(zhì)量保證，促使生態(tài)文明與其他文明和諧發(fā)展。
四、中小企業(yè)綠色會計原則
會計原則是對會計確認、計量、記錄和報告所依據(jù)的規(guī)則。中小企業(yè)綠色會計在對財務會計基本原則范疇基礎上，又有其自身的特征，具體而言，中小企業(yè)綠色會計原則又包括：環(huán)境效益原則、外部性原則等。
五、中小企業(yè)綠色會計假設
會計假設即會計核算的基本前提，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的合理設定。中小企業(yè)綠色會計作為會計學的組成部分，其基本假設應在遵循我國財務會計概念框架假設的基本起點，同時又突顯中小企業(yè)綠色會計自身的特點。在原有假設基礎上，拓展了會計主體假設和貨幣計量假設的內(nèi)容，進一步增加了環(huán)境價值假設，同時引入環(huán)境經(jīng)濟學中部分假設，加入了外部性假設和經(jīng)濟性假設。
六、中小企業(yè)綠色會計要素
近年來，在綠色會計要素的討論上，很多學者持不同的意見，三要素論、四要素論、五要素論、六要素論，各持己見，而且都有相應的道理，筆者認為，認為中小企業(yè)綠色會計作為財務會計概念框架的一個組成部分，中小企業(yè)綠色會計要素確認應與我國財務會計概念框架會計要素保持邏輯自洽，即采用“六要素論”。
七、中小企業(yè)綠色會計要素確認
綠色資產(chǎn)是指符合資產(chǎn)確認條件的資本化的綠色成本；綠色負債是指符合負債的確認條件的、并與綠色成本相關的義務。綠色費用是指會計主體的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的，導致資源的付出或耗用的轉(zhuǎn)化形式以及會計主體經(jīng)濟利益的流出。綠色收益是會計主體在一定時期內(nèi)的環(huán)境活動中由綠色資產(chǎn)所帶來的能夠以貨幣計量的各種效益總和。
八、中小企業(yè)綠色會計要素計量
中小企業(yè)綠色會計的交叉學科性質(zhì)決定了計量方法的復雜多樣，采用多種計量屬性的交叉運用，勞動產(chǎn)物以歷史成本為計價基礎，自然資源則可以采用邊際成本等為計價基礎。根據(jù)計量的目的、可獲信息的充分性與可靠性以及中小企業(yè)簡化核算的現(xiàn)實選擇來選擇相應的計量方式，如資源性資產(chǎn)的計量可以采用歷史成本法，綠色負債的計量可以選擇重置成本發(fā)；綠色收益可以選擇資產(chǎn)評估中的收益法等。因此，中小企業(yè)綠色會計的特殊性決定了中小企業(yè)綠色會計的計量必須在傳統(tǒng)會計計量方法的基礎上，借鑒環(huán)境經(jīng)濟學、現(xiàn)代經(jīng)濟學以及數(shù)學和統(tǒng)計學的多種交叉學科理論的綜合應用。
九、中小企業(yè)綠色會計信息披露
中小企業(yè)綠色會計報表是傳統(tǒng)財務報表與環(huán)境經(jīng)濟學、現(xiàn)代經(jīng)濟學等交叉融合的綜合性報表。中小企業(yè)綠色會計報表分為中小企業(yè)綠色資產(chǎn)負債表、中小企業(yè)綠色利潤表和中小企業(yè)綠色現(xiàn)金流量表。中小企業(yè)綠色資產(chǎn)負債表是現(xiàn)行中小企業(yè)資產(chǎn)負債表的補充，反映與資源環(huán)境活動的資產(chǎn)、負債和權益金額。中小企業(yè)綠色利潤表用于反映會計主題在特定會計期間內(nèi)所取得的綠色收益和費用及綠色損益。中小企業(yè)綠色現(xiàn)金流量表是對會計主體環(huán)境活動導致的現(xiàn)金增減，同時對與此相關的籌融資公允反應。中小企業(yè)綠色會計報表附注編制，是對中小企業(yè)資產(chǎn)負債表、中小企業(yè)利潤表、中小企業(yè)現(xiàn)金流量表等報表中本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細解釋。
作者簡介：劉穎（1986-），女，漢族，山東濟南，任職于浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學院，研究方向：財務管理。
摘 要：對于可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的應用研究，其主要目的在于了解當前可持續(xù)發(fā)展的基礎上，綠色會計的發(fā)展現(xiàn)狀以及其應用現(xiàn)狀，為日后提高綠色會計在可持續(xù)發(fā)展下的應用水平，提供寶貴的建議。隨著社會經(jīng)濟文化的不斷進步與發(fā)展，國家綜合國力日益提升，在社會主義市場經(jīng)濟體制下，各企業(yè)間競爭日益激烈，綠色會計作為能夠解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的重要手段，逐漸在各企業(yè)發(fā)展中得到廣泛的應用。文章主要對可持續(xù)發(fā)展的相關內(nèi)容進行概括，對綠色會計的相關內(nèi)容進行闡述，并著重對可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的應用措施進行分析。
關鍵詞：可持續(xù)發(fā)展；綠色會計；法律法規(guī)
前言：隨著社會經(jīng)濟文化的不斷進步與繁榮，雖然我國國民經(jīng)濟得到一定的發(fā)展，但是資源的大規(guī)模使用和開發(fā)，致使環(huán)境也在不斷惡化，社會生態(tài)環(huán)境遭到嚴重的破壞。在信息化網(wǎng)絡時代下，人們的物質(zhì)生活水平日益提高，同時思想覺悟也隨之提升，對于資源枯竭以及環(huán)境惡化等現(xiàn)實問題，逐漸成為人類重新重視的問題，尋求經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的途徑顯得尤為重要。在資源可持續(xù)發(fā)展的同時實現(xiàn)經(jīng)濟的增長，則需要綠色會計的應用，因此本文關于可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的應用研究具有重要現(xiàn)實意義。
1 可持續(xù)發(fā)展的相關內(nèi)容概述
1.1 可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵
可持續(xù)發(fā)展主要是指在現(xiàn)代化網(wǎng)絡社會中一種注重長遠經(jīng)濟發(fā)展的增長模式，早在二十世紀末就被提出，在經(jīng)濟不斷發(fā)展的同時，資源環(huán)境的發(fā)展既能夠滿足當代人生活的需求，又能夠不影響后代人生活需求的發(fā)展，是當前科學發(fā)展觀的重要要求[1]。可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵可以分為以下幾點。
首先，可持續(xù)發(fā)展最主要突出的主題是發(fā)展，發(fā)展與經(jīng)濟增長有著本質(zhì)上的區(qū)別，經(jīng)濟增長是由于社會多種因素的合成而促進社會經(jīng)濟繁榮的景象，發(fā)展則是將社會、科技和文化等多種因素連成一體的現(xiàn)象，是任何個人和整體都擁有的權利；
其次，可持續(xù)發(fā)展能夠體現(xiàn)出人與人關系的公平性，在可持續(xù)發(fā)展的基礎上，當代人的發(fā)展與消費，要盡量使資源環(huán)境與經(jīng)濟增長保持平衡，不能夠因自身利益而影響后代人的發(fā)展，同時同代人的發(fā)展中，不能因自己的利益而損害他人的利益；
最后，可持續(xù)發(fā)展講求人與自然和諧共生，在可持續(xù)發(fā)展的前提下，人類必須要樹立正確的思想道德觀念和價值觀，學會尊重自然和保護生態(tài)環(huán)境，真正實現(xiàn)人與自然和諧相處[2]。
1.2 可持續(xù)發(fā)展的原則
可持續(xù)發(fā)展理念在現(xiàn)代化社會發(fā)展的進程中，顯得十分重要，可持續(xù)發(fā)展作為一種科學的理念，具有其獨特的原則[3]。首先，可持續(xù)發(fā)展具有公平性原則。公平性原則主要是指在社會發(fā)展進程中人類對機會的選擇權利具有平等性，一是同代人的橫向公平性，在人類開發(fā)資源促進經(jīng)濟增長的同時，要確保自身的利益不能夠影響他人的利益，而是同代人的豎向公平性，人類在開發(fā)資源時要為后代考慮，不能夠剝奪后代人發(fā)展的機會；其次，可持續(xù)發(fā)展具有可持續(xù)性原則?？沙掷m(xù)性原則主要是當生態(tài)系統(tǒng)在人類開發(fā)利用中手動干擾時，能夠保持其自身生產(chǎn)率的能力，生態(tài)環(huán)境的平衡和資源的有效利用，是人類可持續(xù)發(fā)展的基礎，可持續(xù)發(fā)展的可持續(xù)性原則要求人類在發(fā)展過程中，要根據(jù)可持續(xù)性的原則，調(diào)整對環(huán)境資源的利用；最后，可持續(xù)發(fā)展具有和諧性原則?？沙掷m(xù)發(fā)展的提出，主要目的是為了能夠有促進人與自然和諧相處，通過資源環(huán)境的可持續(xù)性以及人類的適當開發(fā)，促進人與自然和諧共存。
2 綠色會計的相關內(nèi)容概述
2.1 綠色會計的內(nèi)涵
綠色會計在學術領域也被稱為環(huán)境會計，在發(fā)展進程中其主要的計量單位以貨幣為主，通過相應的環(huán)境法律和法規(guī)，對社會中的環(huán)境污染、生態(tài)破壞以及環(huán)境預防等的成本費用進行計量和評估，并對改善環(huán)境的維護和開發(fā)形式，所形成的相應經(jīng)濟效益進行科學合理化的計量，通過對生態(tài)環(huán)境活動和績效的綜合性計量和評估，了解其對企業(yè)財務影響程度的學科。綠色會計一般的理念為將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學有效的結(jié)合，通過對會計學與環(huán)境學的管理，從而在社會不斷發(fā)展的進程中，逐漸實現(xiàn)經(jīng)濟協(xié)調(diào)與生態(tài)環(huán)境持續(xù)發(fā)展的目的。綠色會計是會計的一個重要分支，作為生態(tài)環(huán)境問題與會計理論相結(jié)合的重要產(chǎn)物，綠色會計對于經(jīng)濟發(fā)展的下的資源和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展，具有重要的作用和意義，同時由于生態(tài)環(huán)境的多樣化等外在因素的影響，綠色會計在發(fā)展進程中，有其獨特的性質(zhì)[4]。
2.2 綠色會計的特征
隨著社會經(jīng)濟文化的不斷進步，與自然資源的大量開發(fā)，綠色會計在經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境不協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎上應運而生。綠色會計在現(xiàn)代化社會的發(fā)展進程中，具有其獨特的發(fā)展特性，并主要表現(xiàn)在三方面。
第一，綠色會計的研究方法具有多樣性。綠色會計作為能夠促進經(jīng)濟與環(huán)境和諧發(fā)展的重要手段，其研究方法呈現(xiàn)出多樣化的特點，傳統(tǒng)的會計研究方法受諸多因素的影響，已無法適應與滿足現(xiàn)代化社會的發(fā)展，因此會計研究方法在社會主義市場經(jīng)濟體制下，逐漸呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展特色，環(huán)境會計研究方法更多傾向于環(huán)境保護、生態(tài)保護和經(jīng)濟發(fā)展等方面；
第二，綠色會計在應用過程中通常以報告的形式為主。綠色會計主要是依據(jù)相應的法律法規(guī)，并通過對生態(tài)環(huán)境和環(huán)境破壞的評估，揭露環(huán)境評估報告中的相關數(shù)據(jù)信息，同時也對非財務性的評估信息進行完整的揭示，諸如企業(yè)為了治理環(huán)境，所采取的相關措施；
第三，綠色會計在對生態(tài)環(huán)境的內(nèi)容進行數(shù)據(jù)核算時，其經(jīng)濟環(huán)境業(yè)務具有綜合性和不確定性[5]。
3 可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的應用措施
3.1 提高可持續(xù)發(fā)展下綠色會計信息披露質(zhì)量
在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的進程中，將綠色會計應用于可持續(xù)發(fā)展中是十分重要的，對于綠色會計應用的相關措施，主要可以體現(xiàn)為，通過提高可持續(xù)發(fā)展下，綠色會計信息披露的質(zhì)量實現(xiàn)綠色會計的應用。
當前我國仍處于社會主義初級階段，就目前我國對綠色會計的應用現(xiàn)狀而言，部分企業(yè)在發(fā)展進程中仍無法將綠色會計進行有效的應用，因此要通過不斷提高信息披露的質(zhì)量，促進綠色會計的應用。一方面，要突破以往固定的格式披露方式，采用科學合理的信息披露制度和方式，以會計報表為主體，將重要的會計信息反映出來；另一方面，要加強會計信息披露內(nèi)容的可靠性，建立相對完善的會計處理準則，并堅持按照相關的會計處理準則進行會計信息披露，從而加強可持續(xù)發(fā)展下，綠色會計信息的披露質(zhì)量，進而加強會計在可持續(xù)發(fā)展下的應用。
3.2 培養(yǎng)可持續(xù)發(fā)展下綠色會計專業(yè)人才
綠色會計主要是生態(tài)環(huán)境與會計學理論相融合的產(chǎn)物，因此綠色會計在可持續(xù)發(fā)展中的應用，需要對相應的會計學、會計環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學等綜合性知識有相應的了解，只有了解相關的理論知識，才能夠不斷加強綠色會計在可持續(xù)發(fā)展中的應用。在此新的形勢下，國家應不斷加強對綠色會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，在培養(yǎng)可持續(xù)發(fā)展下綠色會計專業(yè)人才的過程中，首先，要加強在財經(jīng)類高校加強環(huán)境保護的相關知識，使高校學生能夠?qū)Νh(huán)境保護有新的了解，并在經(jīng)管類與會計類專業(yè)中設置環(huán)境會計課程等，以此增強相關會計人員的環(huán)境知識，加強綠色會計專業(yè)人才的培養(yǎng)；
其次，也要不斷加強學校會計任課教師的教學水平，增加教師對環(huán)境會計的理解，從而使其能夠在課堂教學中，將相關知識傳授給學生；
最后，提高對社會在職會計人員的培訓水平，加強對會計人員的環(huán)境教育，從而全面培養(yǎng)綠色會計專業(yè)人才，加強綠色會計在可持續(xù)發(fā)展下的應用[7]。
3.3 完善可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的法律法規(guī)
可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的應用，不僅是會計工作人員的個人問題，同時也逐漸上升到社會問題和國家問題，可持續(xù)發(fā)展下的綠色會計，能夠有效促進社會經(jīng)濟與資源環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展和協(xié)調(diào)發(fā)展，對于人類具有重要的意義。當前我國綠色會計的應用范圍較小，其主要原因在于缺乏相應的法律法規(guī)約束，因此國家要在新的形勢下，不斷完善可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的相關法律法規(guī)。國家相關部門可以將綠色會計加入到相應的會計法律中，諸如《會計法》，使綠色會計能夠在可持續(xù)發(fā)展中的應用有法可依；同時也要進一步完善生態(tài)環(huán)境的相關法律，明確相應法律中的各項條例，從而增強綠色會計與生態(tài)環(huán)境中相關法律的實際操作性，進而加強綠色會計在可持續(xù)發(fā)展下的應用。
3.4 加強可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的審計監(jiān)督
加強可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的審計監(jiān)督，對于綠色會計應用于可持續(xù)發(fā)展中是十分重要的，審計監(jiān)督的加強，能夠有效保障綠色會計在對相關環(huán)境數(shù)據(jù)和信息進行核算時的真實性。當前由于綠色會計在可持續(xù)發(fā)展下的應用水平相對較低，審計監(jiān)督的能力也無法完全發(fā)揮，因此在新的形勢下，開展綠色環(huán)境審計監(jiān)督是十分有必要的。開展綠色會計審計監(jiān)督，能夠通過對相應環(huán)境信息的披露，對環(huán)境問題進行真實的審查，從而提出相應正確的保護環(huán)境的措施，提出相應的促進社會經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境可持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展的措施，進而加強綠色會計在可持續(xù)發(fā)展下的應用。
4 結(jié) 語
在社會主義市場經(jīng)濟體制下，自然資源不能夠為人類所獨有，同時也不能夠一味的開發(fā)和利用，信息化網(wǎng)絡時代的新形勢下，只有在在可持續(xù)發(fā)展的基礎上促進社會經(jīng)濟的發(fā)展，才能夠真正促進社會的進步與繁榮。本文關于可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的應用研究，主要從可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵和原則，對可持續(xù)發(fā)展的相關內(nèi)容進行概括，同時從綠色會計的內(nèi)涵和原則對綠色會計的相關內(nèi)容進行闡述。并從提高可持續(xù)發(fā)展下綠色會計信息披露質(zhì)量、培養(yǎng)可持續(xù)發(fā)展下綠色會計專業(yè)人才、完善可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的法律法規(guī)以及加強可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的審計監(jiān)督等方面，對可持續(xù)發(fā)展下綠色會計的應用措施進行研究，具有實際參考價值。
摘要：首先解釋了綠色會計的定義，描述了綠色會計的本質(zhì)、要素及產(chǎn)生的原因。其次通過對我國環(huán)境問題的認識，使人們意識到發(fā)展綠色會計的重要性。再次對我國綠色會計發(fā)展的現(xiàn)狀進行了分析，發(fā)現(xiàn)在綠色會計信息披露中存在著披露的總體比例不高、政府監(jiān)管力度不夠、規(guī)范性有待加強、綠色會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低等一系列問題。最后針對這些問題，從完善相關綠色會計法律法規(guī)、建立上市公司環(huán)境事項數(shù)據(jù)庫、加強企業(yè)社會責任宣傳、提高會計人員素質(zhì)這四個方面提出了相應的對策。
關鍵詞：綠色會計；信息披露；問題；對策
1引言
工業(yè)革命使人類的生產(chǎn)力得到了極大地提高，促使了科學技術的前進，使社會的經(jīng)濟繁榮到達一個巔峰，創(chuàng)造了燦爛輝煌的工業(yè)文明。但工業(yè)文明是在犧牲大自然的基礎上產(chǎn)生的，以環(huán)境為代價的。自從進入21世紀后，人類在自身的經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響上有了一個全新的認識。為了可持續(xù)發(fā)展，在享受經(jīng)濟迅速發(fā)展帶來舒適生活的同時，必須更加注重保護環(huán)境，因為只有一個賴以生存的地球?？偹苤?，企業(yè)作為經(jīng)濟活動的主體，就必須承擔起更多的在環(huán)境保護上的社會責任，就必須在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時采取一些有效的保護環(huán)境的措施，在最大程度上的減少污染、節(jié)約資源。為了實現(xiàn)這個目標，則需要使用特定的方法、以特定的形式來記錄這些企業(yè)與環(huán)境相關的活動，而這個通過綠色會計信息披露就可以實現(xiàn)。綠色會計是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境對企業(yè)財務影響的一門新興學科。近年來對綠色會計的研究在國內(nèi)外都受到了重視，其中研究的重中之重就是綠色會計的信息披露。2014年10月我國境內(nèi)上市公司約有2 584家，并且這個數(shù)字在不斷的增大。顯而易見，如今上市公司在我國經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色，研究上市公司的綠色會計信息披露具有很強的現(xiàn)實和指導的意義。所以本文在分析我國綠色會計發(fā)展現(xiàn)狀的基礎上，列舉研究了目前我國上市公司的綠色會計信息披露存在的問題，并針對這些問題提出了改進的對策。
2綠色會計的定義、本質(zhì)、要素及產(chǎn)生
綠色會計又稱環(huán)境會計，是一門將傳統(tǒng)會計學和自然環(huán)境科學相結(jié)合的會計學門類。是將會計學與自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關系，并運用特定的方法，對企業(yè)給社會環(huán)境資源所造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。在基本屬性上，綠色會計是會計學的一個分支，但它又是環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學與會計學相結(jié)合的產(chǎn)物。
綠色會計有幾個本質(zhì)特征：第一，綠色會計具有多重計量的屬性，其中不僅包含貨幣計量還包含非貨幣計量。第二，因為綠色會計屬于會計學的一個分支，所以綠色會計既要符合傳統(tǒng)會計的基本原理和基本方法，同時作為一個新興學科，綠色會計計量核算的內(nèi)容又有別于傳統(tǒng)會計。第三，綠色會計的中心是和環(huán)境有關的成本支出的確認、計量、記錄與報告。第四，企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動是綠色會計的對象。第五，綠色會計的基本職能是反映和控制，這和傳統(tǒng)會計的基本職能是相同的。
會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動第二層次的劃分。企業(yè)的六大會計要素分別是資金、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。目前對綠色會計核算對象要素的分類，既有綠色資產(chǎn)、綠色負債、綠色成本的“三要素”論，又有綠色資產(chǎn)、綠色負債、綠色收入、綠色成本的“四要素”論，還有綠色資產(chǎn)、綠色負債、綠色權益、綠色收入、綠色費用、綠色利潤的“六要素”論，本文主要四要素論為主。綠色資產(chǎn)是指企業(yè)因過去環(huán)境支出或其它環(huán)境事項所形成的，同時由企業(yè)掌控或支配的資源，預期可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或保護未來環(huán)境的資源。綠色負債是指企業(yè)因過去環(huán)境事項形成的需在未來支出環(huán)境費用的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。綠色收入主要包括自然資本和環(huán)?；稹＞G色成本是指為了實現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境保護責任，為降低產(chǎn)品在其使用周期內(nèi)產(chǎn)生的環(huán)境破壞所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。
綠色會計的產(chǎn)生與第二次世界大戰(zhàn)以后世界經(jīng)濟發(fā)展密切相關。二戰(zhàn)后，資本主義發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展迅猛，這使得自然資源處于長期被過度開采的狀態(tài)。同時地球人口的急速增長也讓資源的需求量猛增，引起了能源緊張、環(huán)境污染嚴重等一系列問題，使得可開發(fā)利用資源日益減少。這不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展，也破壞了人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟間的協(xié)調(diào)性。以遏制生態(tài)環(huán)境的惡化和改變以經(jīng)濟為中心的傳統(tǒng)會計基礎上，20世紀70年代，綠色會計誕生了。其目的是為了保護環(huán)境和資源，研究生態(tài)環(huán)境的成本與價值以及提供生態(tài)環(huán)境變化的會計信息。
3我國綠色會計的發(fā)展
近來的20多年，中國經(jīng)濟持續(xù)以年平均90%的增長率高速增長，但是今后的發(fā)展也面臨著很多巨大的阻礙。要不斷提高我們的技術水平，除此之外，最大障礙就是環(huán)境和資源問題。當下中國面臨的環(huán)境問題主要有：大氣污染、水污染、水土流失、土地荒漠化、旱災水災等等，大氣污染尤其突出。中國成為了僅次于美國的全世界第二大溫室氣體排放者，中國的空氣污染問題日益突出，不僅在本國引發(fā)了激烈的討論，還在國際上引起了廣泛的關注。韓國和日本媒體一再聲稱他們遭受中國霧霾的“入侵”，歐洲和美國媒體也經(jīng)常提出外國人因為大霧逃離北京的爭論。我國水污染問題也相當嚴重，水是人類的生命之源，人類的生存離不開水。2013年底我國水資源總量約為27 860億m3，人均水資源占有量2 052m3，人均水資源占有量僅為世界人均的1/4左右，是13個最貧水的國家之一。再加上淡水資源不停的受到污染，我國目前的環(huán)境問題多且嚴峻。
通過上面對我國環(huán)境問題的認識，清楚地意識到以破壞環(huán)境來取得經(jīng)濟發(fā)展的模式，必然會導致資源危機和環(huán)境危機，堅持走破壞環(huán)境謀求發(fā)展的道路，只會自食惡果，社會的可持續(xù)發(fā)展也將化為泡影。因此，在可持續(xù)發(fā)展的觀念和目標的指引下，新的經(jīng)濟理論快速發(fā)展，人們認為應該要將發(fā)展經(jīng)濟和生態(tài)環(huán)境相結(jié)合，由此綠色會計誕生了。
我國的綠色會計起步相對而言比較晚，一開始國人一味地追求物質(zhì)經(jīng)濟的發(fā)展，完全漠視資源環(huán)境在經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用。但隨著我國環(huán)境的惡化和可持續(xù)發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略的提出，人們漸漸開始重視環(huán)境保護，同時也加強了對綠色會計的研究。例如：中國會計學會將綠色會計列入九五規(guī)劃的研究課題；2001年6月，經(jīng)財政部批準成立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”等。在葛家澎等一批知名會計學者的帶領下，有大量的學者投入到綠色會計研究工作中，使我國綠色會計的理論研究越來越成熟。
雖然我國在綠色會計研究中取得了一定的進步，但是和美國、日本等這些發(fā)達國家還是不能比的。沒有形成系統(tǒng)的綠色會計準則，政府監(jiān)督力度不夠，對破壞環(huán)境的企業(yè)的懲罰顯得過輕，這也是致企業(yè)破壞環(huán)境行為屢禁不止的原因。許多企業(yè)尚未引進綠色會計這個概念，社會重視程度不夠等等。所以從某種意義上來講，我國綠色會計的發(fā)展仍處于初級探索階段，戰(zhàn)在較長的時間處于初級階段。我國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)了一些綠色會計的苗頭，但尚未發(fā)展成熟，需要政府大力支持宣傳教育并制定相關法律法規(guī)。
4我國綠色會計信息披露中存在的問題
綠色會計信息的使用者包括政府相關機構(gòu)、投資者、債權人等利益相關者，對于不同的使用者所關注的披露的綠色會計信息有所不同。一部分信息使用者的關注點在企業(yè)經(jīng)營活動中的環(huán)境活動上；而另外一部分信息使用者，例如投資者和債權人，他們的關注點可能在企業(yè)環(huán)境活動在資金財務狀況和經(jīng)營成果所帶來的影響上。由于信息使用者所關注的方向不同，因此綠色會計信息披露的內(nèi)容包含了兩個方面：一是企業(yè)經(jīng)營活動中關于環(huán)境活動對財務影響的信息，二是企業(yè)環(huán)境活動關于環(huán)境績效的信息。
盡管這幾年我國在綠色會計信息披露的法律法規(guī)的制度性建設方面進步是顯著的，但作為綠色會計信息披露的主體――上市公司，在披露相關信息時仍是半遮半掩。如2014年3月蘭州市的多位市民向媒體反應，其家中的自來水有一股濃烈刺鼻的氣味，很難聞，喝起來還有種澀澀的味道。直到4月，蘭州市唯一的供水企業(yè)威立雅水務公司才證實，在飲用水中檢測出苯。由于信息披露不及時，造成了一些市民瘋狂搶水和小區(qū)大面積停水。說明雖然國家制定的環(huán)境保護的方針是正確的，對于環(huán)境保護的態(tài)度是堅決的，但在具體實施的過程中仍存在監(jiān)督管理不到位和企業(yè)披露自身負面信息不到位的問題，仍需不斷地深入和加強上市公司在綠色會計信息披露方面的工作。
（1）綠色會計信息披露的總體比例不高。國家雖然制定了對煤炭、鋼鐵、冶金、造紙等重污染行業(yè)的相關信息披露的規(guī)定與實施辦法，同時也始終堅持綠色會計信息披露的重要性與必要性。但作為綠色披露的主體的上市公司，在披露綠色信息時總是采取不積極的態(tài)度， 主動信息披露的企業(yè)只是少數(shù)，非重污染行業(yè)主動披露綠色信息的更是寥寥無幾。
（2）對需要進行綠色會計信息披露的上市公司政府監(jiān)管力度不夠。我國政府部門如環(huán)保局、證監(jiān)會等對于環(huán)境信息的披露管理松散，很少要求上市公司在企業(yè)年度報告中提及關于綠色會計信息披露，像中石油、中石化這些大的上市公司都是環(huán)境敏感行業(yè)，也很少主動做這些事，就算披露也是無關緊要的信息。
（3）綠色會計信息披露的規(guī)范性有待加強。由于缺少綠色會計行為規(guī)范標準和缺乏強制性的準則規(guī)范，綠色會計核算的對象及其披露的形式無法統(tǒng)一規(guī)范，這就使得綠色會計信息披露的可操作性很低。非貨幣化的方式是上市公司在綠色會計信息披露時用的最多的方式，主要表現(xiàn)在陳述企業(yè)環(huán)境保護方面的行動措施等，而關于環(huán)境活動的財務信息相對而言較少。信息的量少，直觀數(shù)據(jù)的支持度不高，披露的規(guī)范性差，不能用數(shù)字精確的反映環(huán)境活動給企業(yè)財務帶來的影響，使得外部信息使用者無法準確理解企業(yè)相關的數(shù)據(jù)。
（4）綠色會計從業(yè)人員素質(zhì)偏低。綠色會計是一門新興的交叉學科，這就要求會計人員必須具有全面、扎實的基礎知識與專業(yè)知識?？墒俏覈斚禄居蓵嫛⒇攧?、審計人員組成了綠色會計人員，缺少相應的環(huán)境環(huán)保等方面知識，這就造成了綠色會計信息披露不能被有效的實施的局面。
5完善綠色會計信息披露的對策
綠色會計相關的法律法規(guī)的建設是一系列綠色會計制度的基礎。沒有這些法律法規(guī)的壓力，企業(yè)內(nèi)部的綠色會計是不可能產(chǎn)生的?，F(xiàn)在我國雖然有一定的環(huán)境的法律法規(guī)，但是關于綠色會計信息披露方面的基本沒有，所以在《會計法》中增加綠色會計的一般規(guī)定，保障完善綠色會計信息的披露。上市公司綠色會計信息的公開有特殊性，范圍廣泛，各有關部門要共同促進上市公司綠色會計信息披露的發(fā)展和完善。
建立上市公司環(huán)境報告數(shù)據(jù)庫，將各項在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境有關的問題，可以通過觀察或用會計數(shù)據(jù)的方式，將公司關于環(huán)境的活動、交易和事件都原汁原味地存儲到環(huán)境事項信息庫中，通過互聯(lián)網(wǎng)公布上市公司綠色會計信息的這種方式，使上市公司綠色會計信息公開的透明度得到提高。同時，環(huán)境事項數(shù)據(jù)庫的建立也可以使有關監(jiān)督部門、研究機構(gòu)和研究人員和其他組織對上市公司的環(huán)境信息有一個全面、連續(xù)、清晰的理解和把握。
根據(jù)我國綠色信息披露缺乏對環(huán)境績效信息公開披露的現(xiàn)狀，可以在實踐中學習美國上市公司的做法，提供單獨的環(huán)境績效報告。在環(huán)境績效報告中需要披露廢棄物總數(shù)量、危險廢棄物、安全廢棄物、二氧化碳排放量、二氧化氮排放量等可衡量環(huán)境污染程度及治理改進程度的指標，使投資者在看到財務報表的數(shù)字后能清楚的了解將來的環(huán)境成本。我國的上市公司也應該學習先進國家企業(yè)綠色會計信息披露方面所反映的社會責任感，讓更多企業(yè)逐步自愿的披露綠色信息。
綠色會計是一門會計學、環(huán)境學、生態(tài)經(jīng)濟學、可持續(xù)發(fā)展學等多種學科交叉滲透而形成的應用學科，在具體運用過程中要運用多門學科原理和方法，專業(yè)性較強，這就對會計人員提出新的要求。會計人員不僅要具備豐富的財務知識與經(jīng)驗，還需具備足夠的環(huán)境知識及環(huán)境會計相關知識，提高財會人員的整體素質(zhì)，這樣才能夠勝任環(huán)境會計信息披露工作加強企業(yè)領導和財會人員的環(huán)保意識，充分認識環(huán)境效益與經(jīng)濟效益之間的密切聯(lián)系，漸漸主動地進行綠色會計信息披露，只有當管理人員意識到披露綠色會計信息披露的必要性，綠色會計信息的披露才能被真正的、高效的執(zhí)行。