時(shí)間：2023-03-16 15:39:37
導(dǎo)語(yǔ)：在企業(yè)內(nèi)部控制論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）中小廣告企業(yè)財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范
首先，在廣告費(fèi)用的收取上，國(guó)際大型的廣告公司通行的是15%左右的傭金費(fèi)制度，但中小廣告企業(yè)很多時(shí)候都是通過(guò)與廣告主協(xié)商來(lái)確定廣告費(fèi)用，中小廣告企業(yè)由于媒介購(gòu)買(mǎi)能力較弱，在同媒介進(jìn)行談判的時(shí)候處于劣勢(shì)地位，媒介投放費(fèi)用在整個(gè)成本中占據(jù)的比例很高，很多時(shí)候中小廣告企業(yè)并不能對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，導(dǎo)致廣告費(fèi)過(guò)低甚至出現(xiàn)“入不敷出”的現(xiàn)象。其次，很多中小廣告企業(yè)一般集設(shè)計(jì)、制作、投放為一體，所以很多企業(yè)都擁有大型噴繪廣告噴繪機(jī)等設(shè)備，而且很多承接戶外廣告業(yè)務(wù)的企業(yè)都擁有戶外廣告牌、燈箱等戶外媒介固定資產(chǎn)，但對(duì)于這些資產(chǎn)的監(jiān)管和維護(hù)，目前很多中小廣告企業(yè)尚無(wú)一套完整的制度。
（二）中小廣告企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)存在問(wèn)題
首先，很多中小廣告企業(yè)績(jī)效考核沒(méi)有一個(gè)固定的周期，而且很多中小廣告企業(yè)的績(jī)效考核還停留在考勤這一低層次上，考核的標(biāo)準(zhǔn)缺乏針對(duì)性。其次，有些時(shí)候企業(yè)需要對(duì)廣告主的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)地考察，例如很多時(shí)候廣告企業(yè)需要對(duì)所宣傳的產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地測(cè)量和取景，對(duì)于外出人員的管理很多中小廣告企業(yè)顯得“無(wú)計(jì)可施”，對(duì)于考察周期、考察效果的評(píng)價(jià)只能依靠考察人員自律。再次，中小廣告企業(yè)過(guò)度重視短期利益，很多廣告企業(yè)將銷售額作為廣告銷售人員的唯一考核標(biāo)準(zhǔn)，并以此作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，而忽視了更深層次的內(nèi)容。
二、中小廣告企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）中小廣告企業(yè)應(yīng)該夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)
首先，目前我國(guó)中小廣告企業(yè)基本是在國(guó)外大型跨國(guó)廣告公司與國(guó)內(nèi)4A等大型廣告企業(yè)的夾縫中生存，面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小廣告企業(yè)更應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度。其次，雖然中小廣告企業(yè)員工數(shù)量有限，但是也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特色與發(fā)展?fàn)顩r劃清崗位職責(zé)，業(yè)務(wù)承接、客戶管理、廣告制作、媒介投放、效果評(píng)估等重要崗位或環(huán)節(jié)要安排專人負(fù)責(zé)。同時(shí)，中小廣告企業(yè)應(yīng)該將“垂直式”治理結(jié)構(gòu)與“扁平式”管理模式相結(jié)合，在保證內(nèi)部信息溝通渠道暢通的同時(shí)，盡可能的實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息的橫向傳播。再次，人才特別是主創(chuàng)人員的缺失是目前大多數(shù)中小廣告企業(yè)面臨的難題之一，企業(yè)應(yīng)該具體自身情況適當(dāng)提高薪資水平以吸引高水平人才的加盟。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該與廣告主建立良好的關(guān)系，完善客戶管理制度，降低對(duì)于客戶主管的依賴程度，避免因?yàn)橹匾獚徫蝗藛T的變動(dòng)帶來(lái)的客戶流失損失。南京壹佰加廣告有限公司是一家主營(yíng)品牌推廣、媒介和活動(dòng)策劃等業(yè)務(wù)的廣告公司，雖然公司規(guī)模不大，但是企業(yè)根據(jù)不同部門(mén)職能，建立了科學(xué)的崗位分工制度，并開(kāi)出豐厚的待遇吸引有經(jīng)驗(yàn)的廣告人才，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)與多個(gè)知名品牌建立了合作關(guān)系，并受到廣泛好評(píng)。
（二）中小廣告企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)管理制度
廣告行業(yè)與其他行業(yè)不同，一般來(lái)說(shuō)廣告需要經(jīng)過(guò)兩次交易才能夠?qū)崿F(xiàn)即廣告主與廣告公司進(jìn)行委托與廣告公司與廣告媒體溝通洽談這兩次交易，中小廣告企業(yè)在這兩次交易中應(yīng)該正確把握運(yùn)營(yíng)成本，提高固定資產(chǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理。首先，在廣告費(fèi)用的收取上，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行細(xì)致的市場(chǎng)調(diào)研，同時(shí)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本有一個(gè)整體的把握，綜合考慮當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平后計(jì)算出合理的廣告費(fèi)用。同時(shí)，中小廣告企業(yè)還可以采用“效益分配制”辦法，通過(guò)與廣告主進(jìn)行協(xié)商，將企業(yè)廣告權(quán)利與責(zé)任相聯(lián)系，廣告企業(yè)從廣告主產(chǎn)生的實(shí)際銷售額中抽取一定的利潤(rùn)作為廣告費(fèi)。在媒介費(fèi)用管理上，中小廣告企業(yè)應(yīng)該與廣告媒體建立良好的關(guān)系，及時(shí)關(guān)注媒介廣告版面或時(shí)段的費(fèi)用變化動(dòng)態(tài)，建立廣告投放風(fēng)險(xiǎn)防控體系。其次，中小廣告企業(yè)應(yīng)該建立固定資產(chǎn)管理制度，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢測(cè)和評(píng)估，及時(shí)了解固定資產(chǎn)的損耗程度，制定科學(xué)合理的維護(hù)預(yù)算。此外，還有一點(diǎn)不能忽視，有些時(shí)候企業(yè)廣告主會(huì)將自己的一部分產(chǎn)品交與廣告公司用于企業(yè)或產(chǎn)品宣傳活動(dòng)，對(duì)于這一部分資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的記錄，防止某些人利用管理漏洞侵占企業(yè)資產(chǎn)。
（三）中小廣告企業(yè)應(yīng)該完善績(jī)效考核體系
廣告客戶的開(kāi)發(fā)與維系關(guān)乎企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，因此對(duì)于銷售人員的考核應(yīng)該兼顧廣告銷售額與廣告客戶的數(shù)量與質(zhì)量。而對(duì)于廣告制作人員的考核，應(yīng)該考慮到廣告?zhèn)鞑バЧ奶匦裕袝r(shí)廣告投放后需要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后才能發(fā)揮其效果，中小廣告企業(yè)不能因?yàn)閺V告在短時(shí)間內(nèi)沒(méi)有取得預(yù)期的效果就將責(zé)任歸咎為創(chuàng)作人員，而應(yīng)該充分考慮到廣告?zhèn)鞑バЧ臅r(shí)間性和累積性對(duì)廣告制作人員進(jìn)行科學(xué)績(jī)效考核。另外，中小廣告企業(yè)應(yīng)該注意及時(shí)將績(jī)效考評(píng)結(jié)果反饋給被考評(píng)人員，使被考評(píng)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決工作中的問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制控制環(huán)境
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和員工共同實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。其構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督等。在內(nèi)部控制的各個(gè)要素中，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。
控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的，是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過(guò)程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過(guò)程，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定到內(nèi)部控制實(shí)施的效果，影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素有：管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)理念、董事會(huì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行和素質(zhì)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、管理控制方法。影響外部控制環(huán)境的因素主要有：經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、法律規(guī)范、思想意識(shí)。在不完善的控制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)管弱化、運(yùn)行不規(guī)范、國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。所以，要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠企業(yè)的努力以及政府的引導(dǎo)來(lái)完成；外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過(guò)體制改革、法制完善、道德教育等來(lái)進(jìn)行。
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的措施：
一、政府要做到加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。
要建立統(tǒng)一、開(kāi)放的市場(chǎng)體系，保證交易和競(jìng)爭(zhēng)的公開(kāi)、公平、公正；盡量減少對(duì)企業(yè)的直接干預(yù)，多以法律手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行間接管理和調(diào)控等，以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。要加強(qiáng)法律建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等一系列好的道德。
二、建立良好的組織結(jié)構(gòu)。
企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見(jiàn)溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系，它是合理劃分權(quán)力與責(zé)任的前提；企業(yè)如果能適當(dāng)?shù)刈⒁鈱?shí)體內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任的劃分方式，就可明確界定資、權(quán)、利，強(qiáng)化控制環(huán)境。
三、董事會(huì)應(yīng)切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，根據(jù)職務(wù)分離的原則，規(guī)模較大企業(yè)的高層次的組織機(jī)構(gòu)一般為董事會(huì)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理。董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中，董事會(huì)一直很受重視，董事的挑選極為嚴(yán)格，一般由懂技術(shù)、懂管理、有才能的人擔(dān)任。而在我們的很多企業(yè)中，雖然有董事會(huì)，但往往是虛設(shè)，沒(méi)有辦事機(jī)構(gòu)，董事長(zhǎng)通常由企業(yè)經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，使其真正發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)營(yíng)者的作用，約束經(jīng)營(yíng)者的行為，使股東及其他利益關(guān)系人的利益真正得到保護(hù)。并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。
四、建立經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制。
在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是經(jīng)營(yíng)者的決策更具有決定性作用。經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國(guó)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有，而目前我國(guó)還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人的外部機(jī)制。因此，經(jīng)營(yíng)者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。他們往往不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而只看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益。在這種短期利益驅(qū)動(dòng)下，他們不惜出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而盡量夸大經(jīng)營(yíng)成果。在這種情況下，要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的效能，就必須提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)。為此，應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：（1）建立一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)，形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制。（2）注意協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營(yíng)者的矛盾，建立一種“約束＋激勵(lì)”的控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為。（3）應(yīng)從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營(yíng)者搞好內(nèi)部控制工作，并制定“經(jīng)營(yíng)越軌行為”的懲罰性措施，提高制度執(zhí)行者的素質(zhì)。
五、要使企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，一方面取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，另一方面也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。
如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員忽視制度程序，錯(cuò)誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導(dǎo)致設(shè)計(jì)健全的內(nèi)部控制部分或全部失效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個(gè)崗位，必須物色精明強(qiáng)干、訓(xùn)練有素和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)。為此，應(yīng)采取以下措施：（1）加強(qiáng)宣傳教育，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及廣大職工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性。（2）采用科學(xué)、合理、實(shí)用的管理控制方法，包括采用經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理、預(yù)算管理、利潤(rùn)計(jì)劃及責(zé)任會(huì)計(jì)等規(guī)劃報(bào)告系統(tǒng)、，采用制定及完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。（3）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，定期進(jìn)行工作輪換，以發(fā)揮人才的潛力。（4）建立激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)考核，促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。
六、建設(shè)良好的企業(yè)文化。
以工程、采購(gòu)、營(yíng)銷、研發(fā)等經(jīng)營(yíng)類業(yè)務(wù)和預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、合同管理、信息管理等管控類業(yè)務(wù)為建設(shè)突破口，著力抓好資金、采購(gòu)、基建、銷售、產(chǎn)權(quán)管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程控制，建立健全各項(xiàng)管理制度，科學(xué)優(yōu)化各專業(yè)流程框架，制定專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立覆蓋企業(yè)全業(yè)務(wù)、全流程的內(nèi)部控制體系，使內(nèi)部控制體系真正成為保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)生機(jī)制。
（二）以標(biāo)準(zhǔn)流程為載體，優(yōu)化內(nèi)部控制設(shè)計(jì)
企業(yè)應(yīng)采用流程管理的思想對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化安排，以業(yè)務(wù)流程為中心，設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控管理過(guò)程，將一體化運(yùn)作由理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。流程梳理是流程管理的基礎(chǔ)，流程梳理應(yīng)從全局出發(fā)，注重點(diǎn)面結(jié)合。以基建、生產(chǎn)、營(yíng)銷等核心業(yè)務(wù)和人財(cái)物等核心資源為重點(diǎn)，圍繞大規(guī)劃、大建設(shè)、大運(yùn)行、大檢修、大營(yíng)銷（“五大”）管理體系建設(shè)，各部門(mén)協(xié)同配合，分層梳理業(yè)務(wù)流程，充分分析流程細(xì)節(jié)，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)研、高層訪談、業(yè)務(wù)專題研討會(huì)等多種形式開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估活動(dòng)，分析挖掘內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷、執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)、制約提高工作效率及質(zhì)量的關(guān)鍵控制點(diǎn)，強(qiáng)化跨專業(yè)流程銜接，完善專業(yè)銜接間缺失流程，修改不符合業(yè)務(wù)規(guī)律的流程，完善不符合要求的管理制度，建立標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程，使工作更加規(guī)范化、科學(xué)化。業(yè)務(wù)流程梳理是持續(xù)性的工作，是一個(gè)不斷優(yōu)化的過(guò)程，需要在執(zhí)行過(guò)程中不斷完善，業(yè)務(wù)流程體系完善的過(guò)程，也就是內(nèi)部控制體系建設(shè)工作提升的過(guò)程。
（三）以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向，提升內(nèi)部控制水平
在流程優(yōu)化的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向，確保風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有機(jī)融合，將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入流程優(yōu)化，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并落實(shí)控制措施，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的落地。1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。結(jié)合供電企業(yè)管理實(shí)際，全面開(kāi)展經(jīng)營(yíng)診斷分析，查找企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其重要業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。采用定性與定量相結(jié)合的方式，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、影響程度進(jìn)行量化測(cè)評(píng)、劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以明確各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。3.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。在對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究分析的基礎(chǔ)上，融合企業(yè)績(jī)效指標(biāo)、同業(yè)對(duì)標(biāo)考核體系，建立全面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。借助一體化信息平臺(tái)，實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)警示信號(hào)，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)管理。4.持續(xù)改進(jìn)。梳理各部門(mén)各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，收集整理風(fēng)險(xiǎn)事件案例，研究制定各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案，針對(duì)管控缺陷制定應(yīng)對(duì)措施和應(yīng)急預(yù)案，形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制庫(kù)，加以培訓(xùn)、演練和實(shí)施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控持續(xù)改進(jìn)，見(jiàn)圖1。
（四）以授權(quán)管理為約束，健全相互制衡機(jī)制
企業(yè)在完善組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，明確權(quán)責(zé)劃分，將內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求融入各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、落實(shí)到每個(gè)員工的崗位職責(zé)中，規(guī)范授權(quán)審批制度，形成有效的制衡機(jī)制。梳理整合重大事項(xiàng)特別授權(quán)信息，補(bǔ)充完善常規(guī)授權(quán)事項(xiàng)，細(xì)化業(yè)務(wù)授權(quán)規(guī)則，規(guī)范授權(quán)程序，明確授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求和不相容崗位相分離原則，規(guī)范關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位的權(quán)限配置體系，建立更為科學(xué)、清晰的授權(quán)管理關(guān)系,明確組織決策和沖突解決的規(guī)則或制度。從源頭上防止不合理行為的發(fā)生，建立事前控制。企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行授權(quán)審批。對(duì)于“三重一大”事項(xiàng)（重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用），企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。
（五）以內(nèi)控評(píng)價(jià)為手段，整合績(jī)效考核管理
企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)的重要手段，對(duì)包括固定資產(chǎn)投資、電力營(yíng)銷、物資采購(gòu)、工程建設(shè)等在內(nèi)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)全面開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)。通過(guò)持續(xù)不斷地對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，使得內(nèi)控體系日趨合理有效，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的在控和可控。同時(shí)，將內(nèi)部控制流程與內(nèi)部控制責(zé)任人對(duì)接，內(nèi)控評(píng)價(jià)與績(jī)效管理整合，深入挖掘員工在內(nèi)控工作中的潛在能力，充分發(fā)揮其才能與智慧，形成相互促進(jìn)、相互激勵(lì)的良性循環(huán)。一方面，由相關(guān)管理單位負(fù)責(zé)人兼任各業(yè)務(wù)流程責(zé)任人，使每一管理層級(jí)工作職責(zé)與內(nèi)控環(huán)節(jié)趨于一致，并把流程執(zhí)行結(jié)果與責(zé)任人的崗位考核、晉升直接掛鉤，以此強(qiáng)化管理人員的職責(zé)。另一方面，對(duì)業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)的內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任明確納入每一崗位職責(zé)進(jìn)行考核，以此落實(shí)內(nèi)控責(zé)任制，將內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任最終落實(shí)到每個(gè)責(zé)任崗位和責(zé)任人，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程控制。
（六）以信息系統(tǒng)為支撐，提高內(nèi)部控制效率
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 文化建設(shè) 作用
一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與重要意義
企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)全方位的工作，它需要有專業(yè)的管理制度支撐，需要整個(gè)企業(yè)所有成員共同執(zhí)行，核心目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全面監(jiān)督控制與管理，并通過(guò)直觀的流程形式展現(xiàn)出企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程，逐漸形成一套科學(xué)規(guī)范的管理體系。面臨著日益劇增的競(jìng)爭(zhēng)壓力，形勢(shì)嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)隱患，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。通過(guò)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制有效規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有效推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（一）有效保證貫徹落實(shí)國(guó)家政策
企業(yè)通過(guò)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，使企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程都能夠受到充分的監(jiān)督與控制，無(wú)論是部門(mén)還是細(xì)化到每一個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，都能夠有效保證監(jiān)督控制管理工作到位，保證問(wèn)題能夠及時(shí)暴露，及時(shí)分析，及時(shí)改進(jìn)。通過(guò)有效的監(jiān)督，合理的控制，科學(xué)的管理，切實(shí)保證國(guó)家政策與方針的貫徹落實(shí)。
（二）有效避免會(huì)計(jì)工作失真
企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制的過(guò)程，通常也是企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率不斷提高的過(guò)程。一方面，完善的內(nèi)部控制能夠有效保證會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性，無(wú)論是會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的采集工作，還是相關(guān)數(shù)據(jù)的歸納記錄工作，從始至終都能受到有效的監(jiān)督，因而才能使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性得到充分保障，將企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)最真實(shí)的情況反映出來(lái)，便于企業(yè)揚(yáng)長(zhǎng)避短，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（三）有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率
強(qiáng)化企業(yè)管理是保障企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要手段，其中內(nèi)部控制在企業(yè)管理中占核心地位，能夠切實(shí)有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，通常將以往風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的相關(guān)資料統(tǒng)一收集，在對(duì)比分析中找變化、找原因、找對(duì)策，通過(guò)一系列充分的評(píng)估預(yù)測(cè)，通過(guò)有針對(duì)性的加大控制力度，尤其針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)長(zhǎng)期的控制管理，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃里。這種方法逐漸被越來(lái)越多的企業(yè)視為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的最好手段。
（四）有效維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，保障資源完整
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜，從預(yù)算工作開(kāi)始，到原材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、使用等一系列環(huán)節(jié)，其中每一個(gè)環(huán)節(jié)一旦缺少監(jiān)督管理便會(huì)造成大量的資源損失，使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全受到威脅。企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制，在保證資源完整的基礎(chǔ)上提高資源的使用效率，并有效保證浪費(fèi)資源現(xiàn)象發(fā)生能夠及時(shí)改正，有效降低損失，從而使財(cái)產(chǎn)的安全問(wèn)題得到保障。
（五）有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制能夠很大程度增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，加強(qiáng)各部門(mén)之間的聯(lián)系，保證各部門(mén)之間相互協(xié)調(diào)、相互合作，有效提高工作效率，共同推動(dòng)企業(yè)最終戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
二、企業(yè)文化建設(shè)與企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系
在企業(yè)中，其內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)到具體的實(shí)施都與企業(yè)文化有著十分緊密的聯(lián)系。一個(gè)企業(yè)的價(jià)值取向與其經(jīng)營(yíng)的核心理念，能夠客觀的反映出該企業(yè)的文化建設(shè)水平。企業(yè)文化建設(shè)水平與企業(yè)內(nèi)部控制貫徹落實(shí)程度成正比例關(guān)系，企業(yè)文化建設(shè)水平越高，內(nèi)部控制貫徹落實(shí)的越到位。
職員在企業(yè)中占主導(dǎo)地位，通過(guò)職員創(chuàng)造勞動(dòng)價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。而企業(yè)文化恰恰能夠全方位的激發(fā)職員的工作積極性，提升職員的責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)職員樂(lè)于助人艱苦奮斗的優(yōu)良品質(zhì)，更重要的是能夠有效保證職員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中真正體現(xiàn)其自身的價(jià)值，通過(guò)企業(yè)文化的約束，幫助職員實(shí)現(xiàn)自我思想觀念與行為習(xí)慣的有機(jī)結(jié)合，找到自我歸屬感。
據(jù)調(diào)查分析，多數(shù)企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，普遍存在內(nèi)部控制實(shí)施失敗現(xiàn)象，通常在這種情況下，文化企業(yè)起到了關(guān)鍵的制約監(jiān)督作用，使企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)得到保障。擁有較高的文化建設(shè)水平，在此基礎(chǔ)之上建立健全內(nèi)部控制制度定能實(shí)現(xiàn)真正的貫徹落實(shí)，并能夠很大程度的增強(qiáng)監(jiān)督管理的效果，使職員的行為規(guī)范得到充分保障，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。
企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制能夠有效保證企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)，企業(yè)文化建設(shè)決定了在企業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位的職員的價(jià)值觀念與行為規(guī)范的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合，企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中一切不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)，一切矛盾都能夠得到有效的解決。前提是必須保障企業(yè)的核心價(jià)值取向的科學(xué)性和有效性，內(nèi)部控制管理的公平性和可執(zhí)行性，只有這樣，才能切實(shí)保證企業(yè)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。
三、企業(yè)內(nèi)部控制中企業(yè)文化的作用
（一）企業(yè)文化決定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)效性
企業(yè)內(nèi)部控制處于設(shè)計(jì)階段時(shí)，需要全方位考察企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的整體因素，抓準(zhǔn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，并切實(shí)結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路與企業(yè)生存發(fā)展相吻合，使內(nèi)部控制的實(shí)效性得到保障。存在部分企業(yè)盲目吸收借鑒著名企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制華而不實(shí)，與自身發(fā)展實(shí)際背道而馳，完全不能發(fā)揮其服務(wù)作用，不能保證有效的執(zhí)行，不能有效監(jiān)督控制管理企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程?？茖W(xué)的企業(yè)文化注入內(nèi)部控制設(shè)計(jì)理念中，能夠強(qiáng)有力的提高設(shè)計(jì)水平，同時(shí)，內(nèi)部控制的高水平設(shè)計(jì)也能夠促進(jìn)企業(yè)文化的繁榮與發(fā)展，二者之間相輔相成。
（二）企業(yè)文化決定內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)
企業(yè)內(nèi)部控制的具體實(shí)施的影響因素有很多，其中企業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響程度最為突出，然而，良好的內(nèi)部環(huán)境需要企業(yè)文化發(fā)揮重要作用。企業(yè)的整體價(jià)值取向與經(jīng)營(yíng)理念決定了企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)，同時(shí)，企業(yè)文化建設(shè)水平?jīng)Q定了企業(yè)的價(jià)值取向，因而，企業(yè)文化能夠有效保證企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)。
企業(yè)文化不僅能夠決定企業(yè)的價(jià)值取向，同時(shí)能夠有效防止內(nèi)部控制出現(xiàn)中央集權(quán)化，有效控制管理層額干預(yù)，幫助管理者不斷提升綜合素養(yǎng)，不斷增強(qiáng)法制觀念與防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)需要保證權(quán)利與責(zé)任部署的科學(xué)性及有效性，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，保證各部門(mén)各盡其職，實(shí)現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督，通過(guò)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，保證管理層受到充分的監(jiān)督，嚴(yán)格規(guī)范其行為，避免出現(xiàn)管理層行為，維護(hù)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。
（三）企業(yè)文化完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系
目前，存在多數(shù)企業(yè)的管理層一味借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理念，完全忽視了企業(yè)自身的發(fā)展實(shí)際，導(dǎo)致評(píng)價(jià)體系的卻力不能真正發(fā)揮其作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制水平提升速度緩慢。積極科學(xué)的企業(yè)文化能夠有效保證企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容及具體實(shí)施的科學(xué)性，同時(shí)有利于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系充分發(fā)揮其“自省”作用，保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的科學(xué)評(píng)價(jià)，通過(guò)真實(shí)的信息反饋，將不斷改進(jìn)的過(guò)程轉(zhuǎn)化為不斷進(jìn)步完善的過(guò)程。
企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立直接關(guān)系帶各部門(mén)及每個(gè)職員的切身利益，因此不可避免的會(huì)存在許多利益沖突，積極向上、科學(xué)的企業(yè)文化能夠有效解決這一問(wèn)題，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)與合作，提高全體志愿的工作積極性，保證評(píng)價(jià)的科學(xué)性及有效性，從而推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）企業(yè)文化決定內(nèi)部控制審計(jì)
企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制過(guò)程中，企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響最為突出?？茖W(xué)的企業(yè)文化能夠幫助審計(jì)人員充分了解企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況，便于對(duì)企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)作出科學(xué)的判斷，從而保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行，反之亦然。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制能夠有效促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)，企業(yè)文化在其中起著必不可少的作用，二者之間存在必然的聯(lián)系。在企業(yè)內(nèi)部控制中企業(yè)文化發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用，不斷推動(dòng)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。
參考文獻(xiàn)：
[1]林自衛(wèi).企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界，2011
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題
（一）企業(yè)治理控制不完善
企業(yè)治理控制不完善主要體現(xiàn)在管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部管理采取委托機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱，存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不能對(duì)員工起到良好的激勵(lì)作用，導(dǎo)致企業(yè)員工工作積極性降低。多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息透明度低，管理手段單一，因此管理效率低下。
（二）忽視了內(nèi)部管理實(shí)踐的重要性
企業(yè)內(nèi)部管理人員的管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度作用的認(rèn)識(shí)僅限于理論階段，無(wú)法付諸實(shí)踐。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)犯罪屢見(jiàn)不鮮，企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法得到有效執(zhí)行。管理層不但不能發(fā)揮其關(guān)鍵作用，反而違反企業(yè)經(jīng)營(yíng)法，削弱了企業(yè)內(nèi)控制度的威信力，甚至導(dǎo)致其失效。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善
企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面。第一：內(nèi)部控制制度不存在，企業(yè)管理人員只追求經(jīng)濟(jì)利益，甚至是追求個(gè)人利益；第二：將內(nèi)控制度等同于財(cái)務(wù)制度，企業(yè)管理人員意識(shí)淡薄，一旦出現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題缺乏依據(jù)，難以解決；第三：內(nèi)部控制制度落后，無(wú)法與現(xiàn)代社會(huì)對(duì)企業(yè)的要求相適應(yīng)。企業(yè)處于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，而現(xiàn)代企業(yè)在這一點(diǎn)上存在很大問(wèn)題。
二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施
（一）調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，使之與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)
企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理人員應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，內(nèi)部控制制度的制定要與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r想適應(yīng)。不同的企業(yè)具有不同的特點(diǎn)，基于此企業(yè)應(yīng)調(diào)整內(nèi)部控制制度的進(jìn)度，并且要堅(jiān)持適度原則。在企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中，制度并非越嚴(yán)厲越好，而是要合理控制企業(yè)內(nèi)部成本。與此同時(shí)，法律法規(guī)也要對(duì)內(nèi)部管理起到積極作用。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，如何使其內(nèi)部管理適度同時(shí)具有與時(shí)俱進(jìn)的特征也十分重要。這需要管理人員具有敏銳的眼光，綜合考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)，發(fā)展方向等問(wèn)題，從而制定更加合理的內(nèi)部管理制度。
（二）提高企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)
企業(yè)管理者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的決策者，其綜合素質(zhì)的高低決定了企業(yè)的發(fā)展速度。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施過(guò)程中，要逐漸提高管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)，提高其職業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可以為管理者提供管理經(jīng)驗(yàn)培訓(xùn)，重視其具體工作的管理實(shí)踐。通過(guò)再教育和在職培訓(xùn)等方式使管理人員掌握管理知識(shí)，豐富管理手段，從而提高管理能力。
（三）正確把握企業(yè)內(nèi)部控制的控制面與控制點(diǎn)
一般情況下，完善的內(nèi)部控制制度要求企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)、管理等多個(gè)方面進(jìn)行有效控制。使企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠處于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控活動(dòng)范圍之內(nèi)，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。最終發(fā)揮內(nèi)部控制制度的積極作用，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在這個(gè)過(guò)程中，如何找到控制點(diǎn)和控制面是關(guān)鍵。這要求企業(yè)通過(guò)實(shí)踐了解其自身發(fā)展?fàn)顩r，并做出正確的決策。最后，企業(yè)內(nèi)部控制制度要時(shí)刻緊跟經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，做到與時(shí)俱進(jìn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)應(yīng)對(duì)自身發(fā)展政策進(jìn)行必要調(diào)整，使其在技術(shù)、管理和經(jīng)營(yíng)方面能夠滿足社會(huì)發(fā)展的需求，提高經(jīng)濟(jì)效益。
1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，急需改進(jìn)
由于多年的發(fā)展，江蘇港城汽車運(yùn)輸已經(jīng)于2002年8月公司實(shí)施二次改制，改制后的集團(tuán)跟隨時(shí)代不斷邁進(jìn)，原有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度顯得力不從心，例如企業(yè)內(nèi)部分設(shè)的審計(jì)人員和出納人員仍由一人兼任，財(cái)務(wù)人員仍可獨(dú)自一人辦理收付款和審核報(bào)銷業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員職責(zé)未分離、財(cái)務(wù)與審計(jì)職能未分離等等，這些現(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的存在不適應(yīng)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，急需根據(jù)企業(yè)目前的實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)完善。
2.對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的檢查和監(jiān)督力度不夠
目前，由于江蘇港城汽車運(yùn)輸集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)范圍已基本涵蓋了公路運(yùn)輸相關(guān)的所有行業(yè)，下設(shè)較多子公司，但是由于對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督不到位，這些下屬公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行上未能完全按照制度規(guī)定落實(shí)，有走形式的狀態(tài)，主觀上缺少執(zhí)行的自覺(jué)性和積極性。這些現(xiàn)象的存在可能會(huì)給某些別有用心的人員利用職務(wù)之便產(chǎn)生違法的行為，可能會(huì)給企業(yè)大發(fā)展帶來(lái)巨大的隱患。
3.企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高
財(cái)會(huì)人員是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心，不同素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員所具有的職業(yè)道德和專業(yè)水準(zhǔn)不相同，這就會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部信息的可靠性、真實(shí)性。目前，財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)層次不高，中高級(jí)職稱人員數(shù)量相對(duì)偏少。其次，財(cái)會(huì)人員由于專業(yè)知識(shí)技能的缺乏，經(jīng)驗(yàn)不足的存在，導(dǎo)致了其在工作中的判斷失誤，在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的處理時(shí)，無(wú)法做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的客觀反映，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，使內(nèi)部控制很難發(fā)揮作用，不利于決策部門(mén)作出科學(xué)決策。
二、建立完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建議
多年來(lái)，港城汽運(yùn)集團(tuán)始終秉承“服務(wù)人民，奉獻(xiàn)社會(huì)”的宗旨，堅(jiān)持“一業(yè)為主，多業(yè)并舉”的經(jīng)營(yíng)思路，弘揚(yáng)“團(tuán)結(jié)、奉獻(xiàn)、務(wù)實(shí)、爭(zhēng)先“的汽運(yùn)精神，為我市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市文明作出了積極貢獻(xiàn)，集團(tuán)已連續(xù)數(shù)年被張家港市委、市政府評(píng)為文明單位。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，集團(tuán)努力探索一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，2004年12月，集團(tuán)順利通過(guò)了ISO9001國(guó)際質(zhì)量管理體系認(rèn)證，標(biāo)志著港城汽運(yùn)集團(tuán)進(jìn)入了一個(gè)全新的現(xiàn)代化企業(yè)管理領(lǐng)域。面對(duì)新形勢(shì)，新起點(diǎn)，針對(duì)以上存在的問(wèn)題，港城汽運(yùn)集團(tuán)急需制定完善健全的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)繼續(xù)創(chuàng)造輝煌佳績(jī)。
1.建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度
由于集團(tuán)不斷發(fā)展的新情況和現(xiàn)行制度存在的弊端，集團(tuán)應(yīng)該立足變化了的新情況，結(jié)合集團(tuán)發(fā)展的實(shí)際，處理好控制成本和控制效益的關(guān)系，處理好財(cái)會(huì)人員和審計(jì)人員的關(guān)系，對(duì)每個(gè)崗位實(shí)行嚴(yán)密的職責(zé)劃分，使工作人員及財(cái)會(huì)人員在工作的時(shí)候能夠明確自己的職責(zé)，使相關(guān)權(quán)責(zé)部門(mén)或人員能相互制約，使各部門(mén)工作有章可循，以保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。從而不斷在發(fā)展的新情況中調(diào)整相應(yīng)的執(zhí)行方案，不斷建立規(guī)章健全、運(yùn)作有序、權(quán)責(zé)分明的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。
2.加強(qiáng)監(jiān)督和管理，加大執(zhí)行力度
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立和健全以后，一定在企業(yè)內(nèi)部落實(shí)執(zhí)行，否則，就算再科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理力度，在日常工作中開(kāi)展常規(guī)性檢查，檢查形式可以是重點(diǎn)檢查，也可以使全面檢查，或者是不定時(shí)抽查。在檢查對(duì)象上可以對(duì)某一重點(diǎn)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行檢查，也可以對(duì)財(cái)務(wù)部所有人員進(jìn)行檢查，或是對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行抽查，這種多種形式的檢查監(jiān)督可以保證財(cái)會(huì)人員及時(shí)對(duì)工作中的錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)糾正，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，真實(shí)性，為決策層提供可靠的財(cái)務(wù)信息，保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的順利開(kāi)展與執(zhí)行。
3.提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平
財(cái)會(huì)人員是企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心工作人員，是會(huì)計(jì)工作的基層工作者，財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的開(kāi)展。企業(yè)可以實(shí)行對(duì)財(cái)會(huì)人員的技能再培訓(xùn)，培養(yǎng)其專業(yè)的工作水準(zhǔn)。對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，杜絕和做假賬情況的發(fā)生。
三、結(jié)束語(yǔ)
21 世紀(jì)初，美國(guó)安然、世通等會(huì)計(jì)舞弊事件的頻現(xiàn)，集中暴露了美國(guó)上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷的問(wèn)題，內(nèi)部控制審計(jì)也開(kāi)始得到重視。2002 年，美國(guó)頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》，其中明確規(guī)定上市公司必須披露由外部審計(jì)師出具的針對(duì)其內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)報(bào)告。隨后，其他國(guó)家也開(kāi)始效仿美國(guó)的薩班斯法案，相繼出臺(tái)了強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的法規(guī)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)，我國(guó)于2008 年和2010 年也相繼頒布實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引，并自2011 年開(kāi)始逐步實(shí)行。但是觀察這之后我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)實(shí)踐中仍存在諸多問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升作用仍然有限。下文將詳細(xì)介紹我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題，并分析其產(chǎn)生的原因，并提出相關(guān)對(duì)策建議。
二、內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)
內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的各種理論觀點(diǎn)，先后經(jīng)歷了內(nèi)部控制牽制論、兩要素論、三要素論、五要素論和八要素論等，目前主要流行的是五要素論和八要素論，由于我國(guó)將內(nèi)部控制分為五個(gè)要素，因此這里著重介紹五要素論。
內(nèi)部控制的五個(gè)要素為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。針對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的審計(jì)就是評(píng)價(jià)包括這些組成部分在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響;針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)就是評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)設(shè)定是否合理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍是否全面以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是否有效;針對(duì)控制活動(dòng)的審計(jì)就是評(píng)價(jià)企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的控制措施是否科學(xué)以及控制結(jié)果是否有效;針對(duì)信息和溝通的審計(jì)就是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，相關(guān)溝通程序和機(jī)制建立是否科學(xué)以及實(shí)施效果如何;針對(duì)監(jiān)控的審計(jì)就是分析包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的負(fù)責(zé)實(shí)施監(jiān)控的專門(mén)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限情況，評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的程序和方法是否科學(xué)有效。
三、內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析
(一)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題
1. 內(nèi)部控制缺陷披露不充分，審計(jì)意見(jiàn)的客觀性、恰當(dāng)性有待提高
從目前企業(yè)披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來(lái)看，有部分內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告沒(méi)有按照相應(yīng)的法規(guī)要求披露內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)和影響，如缺陷具體是屬于一般缺陷、重要缺陷還是重大缺陷。除此之外，有部分內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見(jiàn)代替其他類型的非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性存在一定的問(wèn)題。而且有不少帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告雖然披露了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題，但是沒(méi)有披露其對(duì)內(nèi)部控制的影響，而且這些強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)也與內(nèi)部控制審計(jì)指引中的定義不符。有的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告將部分子公司未完成工商注銷登記手續(xù)等問(wèn)題也作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)披露，存在濫用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的問(wèn)題。總體而言，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的客觀性和恰當(dāng)性有待提高。
2. 企業(yè)內(nèi)部控制制度不規(guī)范，同時(shí)缺乏完善有效的內(nèi)部控制審計(jì)制度
目前，我國(guó)很多企業(yè)并沒(méi)有建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)雖然建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但也只是流于形式，這導(dǎo)致我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)仍存在較大的問(wèn)題。內(nèi)部控制審計(jì)的核心是建立一套行之有效的制度規(guī)范，所以必須要明確內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、目標(biāo)和程序，這樣才能有效的開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍直接決定審計(jì)的質(zhì)量成本及責(zé)任，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提到將整個(gè)組織的內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)范圍，但是相配套的審計(jì)指引又提到內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象為與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，兩者存在嚴(yán)重的不一致，而且也都不是明確的規(guī)定。除此以外，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度也沒(méi)有明確規(guī)定內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)和程序，而完善的內(nèi)部控制審計(jì)程序直接關(guān)系最終內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，因此不明確的內(nèi)部控制審計(jì)范圍、目標(biāo)和程序?qū)е聸](méi)有建立完善有效的內(nèi)部控制審計(jì)制度也是當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)存在的一大問(wèn)題。
3. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足
我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)工作起步較晚，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)過(guò)多經(jīng)驗(yàn)可循，審計(jì)人員內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也不足，基本沿用原來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的做法?，F(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)就是在改進(jìn)原有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所實(shí)施的控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，增加了相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)容，包括內(nèi)部控制的五個(gè)要素以及擴(kuò)大樣本容量，但是這樣的審計(jì)程序所得出的審計(jì)結(jié)論是否真實(shí)可靠目前看來(lái)還不明確。雖然相關(guān)法規(guī)建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用整合審計(jì)的方法，即由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，但是由于其只是一個(gè)通用性的框架，沒(méi)有具體的操作規(guī)范，而且也不是強(qiáng)制性要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒(méi)有針對(duì)整合審計(jì)制定具體標(biāo)準(zhǔn)和流程，因此現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借原來(lái)的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展，影響了內(nèi)部控制審計(jì)的效率和效果。
(二)內(nèi)部控制審計(jì)存在問(wèn)題的產(chǎn)生原因
1. 事務(wù)所低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，獨(dú)立性問(wèn)題突出
有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)原則降低內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)收費(fèi)，以明顯的低價(jià)格優(yōu)勢(shì)贏取服務(wù)項(xiàng)目，但是在實(shí)際開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中又迫于成本壓力，審計(jì)資源投入不足，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。除此之外，由于法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)制性要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)制性要求高，而且由于內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)還不完善，法律威懾力不夠，在內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)收費(fèi)嚴(yán)重依賴被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)情況下，現(xiàn)階段某些內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)迫于壓力迎合被審計(jì)單位管理層的要求，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中模糊化被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺陷，不明確披露其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。而且部分審計(jì)機(jī)構(gòu)與咨詢機(jī)構(gòu)屬于同一網(wǎng)絡(luò)，甚至存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某一公司的同時(shí)承接該公司的咨詢業(yè)務(wù)，嚴(yán)重違反獨(dú)立性原則，給內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)潛在威脅。
2. 內(nèi)部控制審計(jì)起步較晚，同時(shí)企業(yè)管理層和治理層的重視程度不夠
我國(guó)2008 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》以及18 項(xiàng)應(yīng)用指引，并至2011 年才開(kāi)始逐步施行，內(nèi)部控制審計(jì)制度起步晚，制度尚未健全，與國(guó)外健全的內(nèi)部控制體系相比，仍有著較大的差距，現(xiàn)階段仍缺乏比較科學(xué)和完善的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，企業(yè)管理層和治理層開(kāi)展內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)，即使建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，實(shí)際執(zhí)行也只是走過(guò)場(chǎng)，根本達(dá)不到應(yīng)有的效果。而且內(nèi)部控制制度從建立、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、審核到最終的披露，都會(huì)大大增加企業(yè)的運(yùn)行成本，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面是否有效，其所帶來(lái)的效益是否大于其產(chǎn)生的成本，目前看來(lái)還是個(gè)未知數(shù)，因此，其主動(dòng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的積極性不高，投入的資源也不充分，致使內(nèi)部審計(jì)工作難以有效開(kāi)展。
3. 審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足
由于我國(guó)的內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)的配套指引頒布和實(shí)施較晚，沒(méi)有過(guò)多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可循，因此對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。但是由于內(nèi)部控制涵蓋的范圍很廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想做好內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，僅僅具備財(cái)會(huì)審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)的信息技術(shù)、人力資源、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略等都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師去評(píng)估。但是在現(xiàn)階段的實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于專業(yè)水平有限，在內(nèi)部控制審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)也不充分，仍然沿用以前那套財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的做法，使得其設(shè)計(jì)的針對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)程序不合理，樣本量和審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)程度也不適應(yīng)特定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的要求，不能有效識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，影響內(nèi)部控制審計(jì)的效率和效果。
四、完善內(nèi)部控制審計(jì)的建議
(一)強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系和人才培養(yǎng)
雖然內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)起步較晚，但是未來(lái)發(fā)展空間巨大，而且相關(guān)的法律法規(guī)也會(huì)逐步完善，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，增加對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的投入，建立一套成熟完善的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，除了財(cái)會(huì)審方面的專業(yè)知識(shí)，也要加強(qiáng)管理學(xué)、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，加深對(duì)企業(yè)所處行業(yè)知識(shí)的了解，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，更好地從事內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要恪守獨(dú)立性要求，在確保項(xiàng)目質(zhì)量的前提下，與被審計(jì)單位合理協(xié)商有關(guān)費(fèi)用，堅(jiān)持客觀公正原則，恪守職業(yè)道德，切實(shí)保障內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量。
(二)建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的積極性
現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)上市公司 一股獨(dú)大導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象仍普遍存在，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)重大漏洞，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，必須要完善公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)，讓企業(yè)擁有良好的控制環(huán)境，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、考核機(jī)制、崗位責(zé)任制及資產(chǎn)管理方面的相應(yīng)制度，尤其是財(cái)務(wù)管理制度及對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)制度，使內(nèi)部控制制度真正落到實(shí)處，避免流于形式。強(qiáng)化企業(yè)管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，轉(zhuǎn)變觀念，內(nèi)部控制審計(jì)不是去宣揚(yáng)公司的家丑，而是幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)的主動(dòng)性和積極性。
（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制
（1）企業(yè)組織人事控制
企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容首先就是對(duì)企業(yè)組織人事的控制，會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而在會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施工作的過(guò)程中，通常都是利用計(jì)算機(jī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的目的。同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者包括企業(yè)的其他部門(mén)，因而會(huì)計(jì)部門(mén)在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理的過(guò)程中，有職責(zé)對(duì)企業(yè)組織人事進(jìn)行控制，以便有效避免企業(yè)工作人員越權(quán)行為的發(fā)生。
（2）計(jì)算機(jī)硬件和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件的控制
為了保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的實(shí)效性，企業(yè)相關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向和發(fā)展目前制定出一系列符合企業(yè)發(fā)展的計(jì)算機(jī)硬件和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件的控制，進(jìn)而在會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的過(guò)程中，有效避免計(jì)算機(jī)本身的故障影響到企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)數(shù)據(jù)信息的處理。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)也應(yīng)根據(jù)計(jì)算機(jī)硬件和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件的特點(diǎn)構(gòu)建相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制措施和方案，以便確保會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用的規(guī)范化，并促使會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中若遇到相關(guān)的計(jì)算機(jī)故障狀況，可及時(shí)開(kāi)啟會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方案，進(jìn)而降低計(jì)算機(jī)故障對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理的影響。
（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制
（1）輸入控制
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制首先是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸入控制，在輸入控制中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以采用如下兩個(gè)方法：第一，是程序控制法，其要求會(huì)計(jì)人員在將信息輸入到系統(tǒng)前，應(yīng)對(duì)其金額和合法性等進(jìn)行檢驗(yàn)，從而達(dá)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸入控制的目的；第二，為了控制輸入信息，會(huì)計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的檢測(cè)功能，對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核對(duì)，并及時(shí)修改部分錯(cuò)誤的信息。
（2）處理控制
企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理的過(guò)程中，很容易受到系統(tǒng)程序邏輯的影響而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的最終結(jié)果出現(xiàn)偏差。對(duì)于此現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)人員有必要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理進(jìn)行相應(yīng)的控制。首先在會(huì)計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的過(guò)程中應(yīng)對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的來(lái)源實(shí)施追蹤的策略，以便通過(guò)數(shù)據(jù)追蹤可確保數(shù)據(jù)信息處理的準(zhǔn)確性。其次，在企業(yè)會(huì)計(jì)人員處理相關(guān)數(shù)據(jù)信息的過(guò)程中，要對(duì)信息進(jìn)行備份，避免計(jì)算機(jī)故障時(shí)，發(fā)生數(shù)據(jù)丟失的現(xiàn)象。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響因素
（一）外部影響因素
影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的外部影響因素主要有幾下幾個(gè)方面：第一，由于國(guó)家法規(guī)中詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作的內(nèi)容，因而在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的過(guò)程中必須遵循相關(guān)的法規(guī)條文，致使其影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展；第二，為了保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的安全，我國(guó)相關(guān)部門(mén)針對(duì)其設(shè)置了外部監(jiān)管部門(mén)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的控制。但是外部監(jiān)管部門(mén)設(shè)立在保障了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制秩序以外，也同樣限制了企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的進(jìn)一步發(fā)展。第三，行業(yè)因素的影響也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響因素之一，例如，制造業(yè)等產(chǎn)業(yè)，由于其本身行業(yè)具有成本核算較為復(fù)雜的特點(diǎn)，因而促使其給企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，因而會(huì)計(jì)人員很容易由于對(duì)某成本核算的疏漏而影響到了最終的數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。因此，制造業(yè)等成本核算較為復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制能力。
（二）內(nèi)部影響因素
影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)部影響因素首先就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)格因素，若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在管理的過(guò)程中，未實(shí)施正確的企業(yè)管理策略，那么企業(yè)會(huì)計(jì)人員在工作的過(guò)程中也將保持懶散的狀態(tài)，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制達(dá)不到企業(yè)發(fā)展的要求。其次，會(huì)計(jì)人員的文化程度直接影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的效果，因而在信息化時(shí)代下企業(yè)為了更好的發(fā)展，必須確保會(huì)計(jì)人員在提高會(huì)計(jì)人員記賬水平的基礎(chǔ)上，重視提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)分析能力。
三、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 問(wèn)題； 對(duì)策
2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?！痘疽?guī)范》的實(shí)施旨在控制經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)現(xiàn)代管理框架的核心內(nèi)容，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。企業(yè)從政策制定、貫徹執(zhí)行到監(jiān)督檢查，實(shí)際上都經(jīng)歷了一個(gè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界較為關(guān)注的話題。
一、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)
（一）內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。
（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)
1.保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)就是要求企業(yè)在法律允許的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)禁違法經(jīng)營(yíng)、非法獲利。
2.維護(hù)資產(chǎn)安全
主要是防止資產(chǎn)流失。要確保企業(yè)的各項(xiàng)存款等貨幣資金的安全，防止被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊。同時(shí)還要保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)，防止低價(jià)出售，要充分發(fā)揮資產(chǎn)效能，提高資產(chǎn)管理水平。
3.保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整
財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及企業(yè)的價(jià)值增值過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)的過(guò)去與現(xiàn)狀，并可預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，是投資人進(jìn)行投資決策、債權(quán)人進(jìn)行信貸決策、管理者進(jìn)行管理決策的重要依據(jù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告作為社會(huì)公共產(chǎn)品，其真實(shí)完整地體現(xiàn)了企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任。
4.提高經(jīng)營(yíng)效率和效果
提高經(jīng)營(yíng)效率和效果是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的內(nèi)在要求之一是相互制衡、相互監(jiān)督，這一要求看似與提高效率效果相矛盾，實(shí)際上是協(xié)調(diào)一致的。因?yàn)楹鲆暱刂频慕?jīng)營(yíng)管理，將導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，可能造成企業(yè)難以為繼，最終降低經(jīng)營(yíng)效率效果。因此，企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)和處理強(qiáng)化內(nèi)部控制與提高效率效果的關(guān)系。
5.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略
促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，也是終極目標(biāo)。只要企業(yè)在內(nèi)控上下功夫，切實(shí)保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)效率效果穩(wěn)步提高，就一定能提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善
控制環(huán)境反映出管理當(dāng)局對(duì)控制的重視程度，設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。目前，企業(yè)控制環(huán)境存在的問(wèn)題有：
1.組織結(jié)構(gòu)不合理
企業(yè)的董事會(huì)成員和管理層成員存在一定的重疊，造成內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清，經(jīng)營(yíng)權(quán)得不到有效的控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境惡化。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱
目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制的有效機(jī)制，一旦出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)就容易使企業(yè)陷入困境。
3.內(nèi)審沒(méi)有有效發(fā)揮作用
內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，確保良好地控制環(huán)境。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，但是，我國(guó)的很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門(mén)，卻沒(méi)有具備真正意義的獨(dú)立性，因此發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。
（二）內(nèi)部控制制度不健全
我國(guó)很多企業(yè)建立的內(nèi)部控制存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問(wèn)題。有些企業(yè)只具有基本的內(nèi)部控制操作，還沒(méi)有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)控制的評(píng)價(jià)制度尚未建立，經(jīng)濟(jì)合同的管理制度不健全等。而且很多企業(yè)普遍存在著權(quán)責(zé)劃分不明確，沒(méi)有明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，不相容崗位沒(méi)有分離，各部門(mén)、人員之間權(quán)責(zé)分派不清，使得企業(yè)的內(nèi)部控制無(wú)法貫徹執(zhí)行。有些企業(yè)缺乏獨(dú)立復(fù)核制度，對(duì)一些重要的工作環(huán)節(jié)沒(méi)有進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核，無(wú)法確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確、真實(shí)及完整，從而容易導(dǎo)致、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。
（三）內(nèi)部控制監(jiān)督未能發(fā)揮作用
目前很多企業(yè)還沒(méi)有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。有的企業(yè)雖設(shè)立審計(jì)監(jiān)察部門(mén)，但內(nèi)部審計(jì)只局限于傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)監(jiān)督”與偏重紀(jì)檢監(jiān)察角色，不能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。
（四）內(nèi)部控制手段落后
目前很多企業(yè)的內(nèi)部控制仍采用手工，而忽視采用會(huì)計(jì)電算化，這樣一方面使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度緩慢，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性程度不高，計(jì)算失誤多；另一方面使企業(yè)的內(nèi)部控制在新的環(huán)境中落后于形勢(shì)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)缺乏安全性，不能為企業(yè)決策提供完整的信息，也不能創(chuàng)造更高的效益。
三、改善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境
1.建立合理的組織結(jié)構(gòu)
企業(yè)應(yīng)積極引入外部董事或獨(dú)立董事制度，確立董事會(huì)在內(nèi)部控制體系的核心地位，避免董事會(huì)和管理層成員的重疊，真正提高董事會(huì)科學(xué)決策和內(nèi)部監(jiān)督的能力。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)把不斷完善公司治理的措施落到實(shí)處，通過(guò)激勵(lì)機(jī)制提高治理結(jié)構(gòu)的有效性。
2.提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
風(fēng)險(xiǎn)控制要求企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
3.有效充分地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、稽核的作用
企業(yè)應(yīng)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一管理公司的內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，保持相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部稽核是協(xié)助改善內(nèi)部控制制度的有效措施，稽核人員應(yīng)確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施，幫助經(jīng)營(yíng)管理層履行其督導(dǎo)責(zé)任。
（二）健全單位內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是公司管理制度的重要組成部分，公司管理制度建設(shè)必然會(huì)促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。企業(yè)應(yīng)在遵守法律法規(guī)的前提下，結(jié)合實(shí)際情況，健全內(nèi)部管理制度，制定規(guī)范嚴(yán)密的公司章程，設(shè)置科學(xué)高效的管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，訂立科學(xué)嚴(yán)密的管理制度和操作規(guī)程，使內(nèi)部控制工作有得力的組織和制度保障。
企業(yè)應(yīng)明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，不相容崗位分離，各部門(mén)、人員之間權(quán)責(zé)分派得當(dāng)，出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)落實(shí)責(zé)任。建立獨(dú)立稽核制度，對(duì)一些重要的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行獨(dú)立稽核，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確、真實(shí)及完整。使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn)。
（三）充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用
加強(qiáng)政府的監(jiān)督。財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)審計(jì)后存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議，對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)的企業(yè)還要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理，對(duì)企業(yè)形成威力；加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。獨(dú)立審計(jì)可以促使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制給予應(yīng)有的重視，對(duì)完善企業(yè)的內(nèi)部控制有一定的指導(dǎo)作用。
（四）建立和加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制
會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱，它是一個(gè)用電子計(jì)算機(jī)代替人工，實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、查賬并替代部分需由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、分析、判定乃至提供決策機(jī)構(gòu)的過(guò)程。企業(yè)使用會(huì)計(jì)電算化可以節(jié)約大量人力、物力、時(shí)間。所以為了完善內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)制定有效的電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度。
總而言之，我國(guó)近年來(lái)在內(nèi)部控制方面緊跟國(guó)外的先進(jìn)水平，關(guān)注內(nèi)部控制理論的發(fā)展和研究成果，但必須承認(rèn)的是我國(guó)內(nèi)部控制方面的研究仍然比較落后。對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，還沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架。因此，國(guó)家應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視、開(kāi)發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境，建議立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)，使我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)逐步得到完善。
【參考文獻(xiàn)】