時(shí)間：2023-03-13 11:05:31
導(dǎo)語(yǔ)：在企業(yè)所得稅稅收籌劃的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘 要 企業(yè)所得稅作為影響企業(yè)獲利能力的重要稅種，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的地位舉足輕重。企業(yè)所得稅稅收籌劃與流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃相比，更有利于企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為了提高我國(guó)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃重要性的認(rèn)識(shí)，加快企業(yè)所得稅稅收籌劃在國(guó)內(nèi)企業(yè)中的推廣，本文將進(jìn)一步簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義，進(jìn)而分析稅收籌劃的策略方法，并指出稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 稅率 應(yīng)納稅所得額
稅收籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律及稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，根據(jù)稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的財(cái)務(wù)謀劃和對(duì)策，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。在當(dāng)前蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)所具有的理財(cái)環(huán)境以及決策權(quán)力也得到了較大程度的改善，并因?yàn)槠渥陨矶愂諜C(jī)制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業(yè)日常開(kāi)展財(cái)務(wù)決策過(guò)程中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。合理的稅收籌劃，能夠使企業(yè)減輕所得稅稅負(fù)，充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠照顧，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義
（一）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)
社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國(guó)家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。也就是說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)可以為企業(yè)帶來(lái)更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識(shí)。
（二）有利于企業(yè)降低稅收成本，優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)
企業(yè)作為我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎(chǔ)上，盡量降低總支出。而稅務(wù)的支出就是企業(yè)的其中一項(xiàng)日常經(jīng)營(yíng)支出，如果其數(shù)值減少，則會(huì)直接縮減企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流流出，從而減少企業(yè)的現(xiàn)金約束，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。也就是說(shuō)，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業(yè)自身資金利潤(rùn)率，還有利于企業(yè)資金配置，優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，同時(shí)為企業(yè)的償債能力提供了更高的保障。
（三）有利于國(guó)家貫徹宏觀調(diào)控政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收收入總量。因?yàn)閲?guó)家在制定稅法時(shí)，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策或其他特定政策目標(biāo)，發(fā)揮稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的調(diào)控引導(dǎo)作用，有意地使稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域之間有所區(qū)別，這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機(jī)會(huì)。企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃，其結(jié)果既可減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，又可促進(jìn)落后產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，創(chuàng)造出更多稅源，擴(kuò)大稅基，從而增加國(guó)家收入。另外，實(shí)施稅收籌劃也有利于國(guó)家外匯收入的增加。隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深化，對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益廣泛，我國(guó)在國(guó)外的投資也急劇增加。目前我國(guó)海外企業(yè)不僅數(shù)目多、規(guī)模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業(yè)都能自覺(jué)地或委托一些相關(guān)合法機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，減少?lài)?guó)外稅收款支出，無(wú)疑可以為我國(guó)增加一筆相當(dāng)可觀的外匯收入。
二、企業(yè)如何進(jìn)行有效的所得稅稅收籌劃
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)論從內(nèi)部財(cái)務(wù)管理政策的選擇還是外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)看，企業(yè)均可以采用不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法，下面將通過(guò)稅率和應(yīng)納稅所得額兩大重要納稅因素來(lái)提出有效的稅收籌劃方法：
（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃
在稅基固定的基礎(chǔ)上，想要減少稅收負(fù)擔(dān)，則要通過(guò)降低稅率來(lái)達(dá)到減稅目標(biāo)。A. 企業(yè)可以通過(guò)選擇低稅率行業(yè)進(jìn)行投資來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅。目前我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵(lì)和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)村推廣站、林業(yè)站、福利生產(chǎn)企業(yè)，均可享受減征或免征企業(yè)所得稅。在我國(guó)投資交通運(yùn)輸業(yè)、機(jī)械制造、電子工業(yè)等生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可享受免征2年，減半征收3年的稅收優(yōu)惠政策。B. 不同納稅人的規(guī)模征稅率不同。新的稅制下，年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）小型微利企業(yè)不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)20萬(wàn)元，不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。C. 企業(yè)還可選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資和納稅。國(guó)家出臺(tái)了廣泛不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)中小企業(yè)具有重要的節(jié)稅作用。為了促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院對(duì)西部12個(gè)省的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤(rùn)空間。
（二）降低應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且同成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切。因此，通過(guò)多角度、多思路和不同方式來(lái)減少應(yīng)納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的重要途徑。A.利用收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。不同銷(xiāo)售結(jié)算方式確認(rèn)的收入時(shí)間不同，不同的收入確認(rèn)時(shí)間影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。通常采取現(xiàn)銷(xiāo)方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認(rèn)時(shí)間是收到銷(xiāo)貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天；賒銷(xiāo)方式收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定收款時(shí)間；訂貨方式收入確認(rèn)時(shí)間是貨物交付完畢當(dāng)天。企業(yè)可通過(guò)選擇不同的結(jié)算方式來(lái)控制當(dāng)期的總收入，特別是通過(guò)推遲確認(rèn)臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷(xiāo)售收入時(shí)間來(lái)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅收入，從而減少應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)少繳稅目的。B.企業(yè)還可以通過(guò)增加抵扣項(xiàng)目來(lái)減少應(yīng)納稅所得額，如國(guó)家最新出臺(tái)的關(guān)于加速折舊的政策也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)注目標(biāo)。企業(yè)可通過(guò)縮短年限或變更折舊方法來(lái)提高資產(chǎn)折舊速度，即企業(yè)當(dāng)年的確認(rèn)的折舊額會(huì)隨著增加，應(yīng)納稅收入的抵扣額增加，應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，從而縮減應(yīng)納稅額，達(dá)到籌劃目的。C.企業(yè)還可以通過(guò)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。具體地說(shuō)，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的計(jì)價(jià)方法。一般情況下，在通貨緊縮時(shí)，表現(xiàn)為物價(jià)水平、材料價(jià)格下跌的趨勢(shì)，這時(shí)最好采取先進(jìn)先出法，增加當(dāng)期成本，從而減少當(dāng)期所得稅稅額。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)合法合理稅收籌劃。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題
（一）分析實(shí)施納稅籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），其實(shí)也就是國(guó)家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過(guò)學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅知識(shí)，針對(duì)稅收漏洞獲得了合法的避稅機(jī)會(huì)。從另一方面來(lái)講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現(xiàn)偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人在實(shí)施納稅籌劃過(guò)程中，必須正面地全方位分析風(fēng)險(xiǎn)，合理避開(kāi)納稅陷阱，嚴(yán)格控制稅收籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到不涉及稅收違法犯罪行為。
（二）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)會(huì)計(jì)師
企業(yè)所得稅是我國(guó)的第二大稅種，具有很強(qiáng)的復(fù)雜性和技術(shù)性，它作為企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)主體稅種，可以說(shuō)占據(jù)了企業(yè)利潤(rùn)的很大一部分，長(zhǎng)久以來(lái)所得稅一直是企業(yè)稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發(fā)，稅種的復(fù)雜性越高，稅收籌劃的空間才會(huì)越大，因此，對(duì)納稅籌劃人專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求就更高。企業(yè)要定期對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，或者供員工赴海外進(jìn)修等機(jī)會(huì)，培養(yǎng)出一支專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化的高素質(zhì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)。只有這樣在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)企業(yè)除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅; 涉稅項(xiàng)目; 納稅籌劃; 納稅時(shí)間
企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)必須考慮自身的經(jīng)濟(jì)利益,而合理、合法降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是提高競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等決策的全過(guò)程,其中企業(yè)所得稅由于涉及的政策較多、內(nèi)容及程序復(fù)雜,納稅籌劃工作就顯得尤為重要。近幾年,隨著集團(tuán)化企業(yè)的不斷發(fā)展,稅收環(huán)境的日漸改善,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也在不斷發(fā)展。特別是2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后,在諸多方面規(guī)定的改變使企業(yè)所得稅的籌劃面臨一些新的變化和挑戰(zhàn)。筆者就稅收籌劃談一點(diǎn)看法,以期拋磚引玉。
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃并沒(méi)有明確的定義,綜合各家之言,可以將其定義為:稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排,以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。該定義包含三個(gè)含義:
(一)合法性
合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志。
(二)計(jì)劃性
計(jì)劃性又稱(chēng)籌劃性,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。
(三)目的性
目的性是指納稅人要取得稅收收益。汾西礦業(yè)集團(tuán)在購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用生產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候,一方面滿足安全生產(chǎn)的技術(shù)指標(biāo),另一方面盡可能滿足國(guó)家關(guān)于《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知(財(cái)稅〔2008〕118號(hào))、《關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財(cái)稅〔2008〕115號(hào))的規(guī)定,使企業(yè)最大限度地享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策。
二、稅收籌劃的方法
稅收籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的納稅技巧與稅負(fù)控制技術(shù),面對(duì)各種不同的情況必須有不同的籌劃方案,但卻不排除其內(nèi)在存有一定的規(guī)律性。
三、進(jìn)行籌劃的主要涉稅項(xiàng)目
(一)工資薪金籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除,即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額25%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。企業(yè)在國(guó)家核準(zhǔn)的工資范圍中,盡可能以工資薪金的形式進(jìn)行列支并且發(fā)放,避免不合理支出,以此作為工資薪金類(lèi)稅收籌劃的基本思想。
(二)“三新”研發(fā)費(fèi)
《所得稅法》第三十條規(guī)定:企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:(一)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用?！秾?shí)施條例》第九十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
汾西礦業(yè)集團(tuán)在歷年來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,始終把握“科技是第一生產(chǎn)力”這一理念,集團(tuán)公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)始終要求企業(yè)加大技術(shù)力量,加大技術(shù)投入。新稅法實(shí)施的兩年來(lái),集團(tuán)公司把技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目納入每年的計(jì)劃預(yù)算管理,每年年初上報(bào)本年度研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃,集團(tuán)公司進(jìn)行審查論證;經(jīng)審查論證后報(bào)山西焦煤技術(shù)中心,并報(bào)省經(jīng)委審核立項(xiàng)。在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中以財(cái)務(wù)部門(mén)為龍頭積極協(xié)調(diào)技術(shù)部門(mén)、地測(cè)部門(mén)、通風(fēng)部門(mén)等共同參與,加強(qiáng)整個(gè)集團(tuán)的節(jié)稅意識(shí),全體上下密切配合、協(xié)調(diào)一致,對(duì)每筆實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,按照是否符合稅法規(guī)定的范圍進(jìn)行歸集,并將符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理、全面、及時(shí)的歸集,為集團(tuán)公司每年研發(fā)費(fèi)能夠享受稅收優(yōu)惠政策,提前做好各項(xiàng)資料及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備工作。集團(tuán)公司在研發(fā)項(xiàng)目期間組織專(zhuān)門(mén)的技術(shù)人員不定期進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核,以督促其上報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目按時(shí)進(jìn)入規(guī)定的研發(fā)過(guò)程,同時(shí)對(duì)其發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用,是否能夠按照集團(tuán)公司制定的規(guī)定進(jìn)行歸集,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題督促其及時(shí)解決。對(duì)研發(fā)完畢的項(xiàng)目成果進(jìn)行驗(yàn)收,驗(yàn)收合格的向整個(gè)集團(tuán)的其他公司進(jìn)行推廣,符合申報(bào)專(zhuān)利要求的及時(shí)向國(guó)家申報(bào)。集團(tuán)公司所屬單位礦井的開(kāi)采逐漸向深部擴(kuò)展,巷道斷面逐漸增大,原巖應(yīng)力與構(gòu)造應(yīng)力不斷升高,相應(yīng)地采掘工程圍巖應(yīng)力表現(xiàn)更為突出,在淺部呈現(xiàn)出應(yīng)巖變形破壞特征的工程巖體,進(jìn)入深部后轉(zhuǎn)化為高應(yīng)力軟巖。礦井深部巷道地質(zhì)條件復(fù)雜,圍巖應(yīng)力分布與礦壓顯現(xiàn)異常,致使巷道不僅在采掘影響期間圍巖急劇變形,而且在應(yīng)力分布趨向穩(wěn)定后仍保持快速流變等。深部軟巖巷道圍巖穩(wěn)定性控制已成為當(dāng)今地下工程中最為復(fù)雜的難題之一,嚴(yán)重制約著礦井的高產(chǎn)、高效、低耗及安全性生產(chǎn)水平和長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。研究本項(xiàng)目能夠解決汾西及其它礦區(qū)相似巷道的支護(hù)難題,將促進(jìn)巷道支護(hù)技術(shù)水平的提高,直接改善礦井生產(chǎn)和安全條件,為礦井生產(chǎn)和安全服務(wù)。
為了徹底而系統(tǒng)地解決這一難題,汾西礦業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司技術(shù)中心及曙光煤礦與
通過(guò)《高地應(yīng)力巷道支護(hù)技術(shù)研究》課題的研究和試驗(yàn),基本上解決了曙光煤礦高地應(yīng)力、圍巖破碎煤巷支護(hù)問(wèn)題,可有效控制巷道頂?shù)装搴蛢蓭偷膹?qiáng)烈變形,巷道斷面收縮率大大降低,大大減少巷道的維修和返修次數(shù),很好地滿足了現(xiàn)場(chǎng)使用的要求,《高地應(yīng)力巷道支護(hù)技術(shù)研究》課題的研究和試驗(yàn)在技術(shù)上取得了成功,同時(shí)也取得了顯著的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
集團(tuán)公司2008年度歸集研發(fā)項(xiàng)目21項(xiàng),抵免企業(yè)所得稅880萬(wàn)元;2009年度歸集研發(fā)項(xiàng)目34項(xiàng),抵免企業(yè)所得稅1 100萬(wàn)元。
(三)專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置
《所得稅法》第三十四條規(guī)定:企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！秾?shí)施條例》第一百條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十四條所稱(chēng)稅額抵免,是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的,該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
近年來(lái),隨著煤炭行業(yè)事故頻繁發(fā)生,國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)的生產(chǎn)安全十分重視,汾西礦業(yè)集團(tuán)對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)也作為當(dāng)前的首要工作,安全生產(chǎn)支出在建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算中也大幅度的提高。財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)對(duì)國(guó)家政策仔細(xì)研讀,在專(zhuān)業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)的幫助下,從采購(gòu)設(shè)備廠家的選擇開(kāi)始,對(duì)是否具備合格的煤礦礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志證書(shū)、防爆證、設(shè)備說(shuō)明書(shū)等相關(guān)資料,對(duì)是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍,作為重要的選擇指標(biāo)之一,在這樣的工作指導(dǎo)思路下,集團(tuán)公司大部分專(zhuān)用設(shè)備的支出均符合稅法規(guī)定的要求。集團(tuán)公司既對(duì)安全生產(chǎn)進(jìn)行了投入,同時(shí)這些投入又享受了稅收優(yōu)惠。
2008年專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的投資額是指購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格,但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用;自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此,自2009年1月1日起,納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,其專(zhuān)用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
集團(tuán)公司2009年度采購(gòu)的一套安全設(shè)備井下人員定位系統(tǒng)(kj251-f8型人員管理分站)生產(chǎn)廠家是煤炭科學(xué)研究總院重慶研究院。經(jīng)調(diào)查,該廠家擁有經(jīng)安標(biāo)國(guó)家礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志中心頒發(fā)的礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志證書(shū)和經(jīng)國(guó)家安全生產(chǎn)重慶礦用設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)中心頒發(fā)的防爆合格證,且均為有效證件。其生產(chǎn)的kj251-f8型人員管理分站防爆形式為礦用本質(zhì)安全型,防爆標(biāo)志為exibi。kj251-f8型人員管理分站以32位單片計(jì)算機(jī)為主要部件的智能化設(shè)備,具有無(wú)線數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、處理、顯示、斷電控制、紅外遙控及遠(yuǎn)距離通訊等功能。該設(shè)備通過(guò)對(duì)遠(yuǎn)距離移動(dòng)、靜止目標(biāo)進(jìn)行非接觸式信息采集處理,實(shí)現(xiàn)對(duì)人、車(chē)、物在不同狀態(tài)(移動(dòng)、靜止)下的自動(dòng)識(shí)別,從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的自動(dòng)化管理,主要應(yīng)用于煤礦井下有瓦斯或煤塵爆炸的危險(xiǎn)場(chǎng)所。
該設(shè)備采用全新的嵌入式微處理器和嵌入式軟件進(jìn)行設(shè)計(jì),具體本質(zhì)安全型設(shè)計(jì)、環(huán)境適應(yīng)性強(qiáng)、可同時(shí)采集8臺(tái)讀卡器、便于網(wǎng)絡(luò)連接等性能優(yōu)點(diǎn);該設(shè)備能很好地與現(xiàn)有煤礦監(jiān)控系統(tǒng)兼容,完全可以滿足煤礦井下人員監(jiān)測(cè)與跟蹤管理的自動(dòng)化和信息化管理要求。該設(shè)備符合財(cái)稅〔2008〕118號(hào)“財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知”有關(guān)規(guī)定條件,屬于安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備。集團(tuán)公司于2009年8月20日購(gòu)進(jìn)該設(shè)備,價(jià)稅合計(jì)金額為 855 523元,其中:按有關(guān)規(guī)定抵免、退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用124 306.77元,最終確認(rèn)投資額為 731 216.23元,符合國(guó)家所規(guī)定的各項(xiàng)政策,抵免企業(yè)所得稅額73 121.62元。
集團(tuán)公司2008年度購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅850萬(wàn)元,2009年度購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅1 200萬(wàn)元。
(四)安置殘疾職工支出
《所得稅法》第三十條規(guī)定:企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:㈡安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。《實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第㈡項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。汾西礦業(yè)集團(tuán)作為山西省內(nèi)一家大型的國(guó)有企業(yè),除了完成正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)以外,還承擔(dān)著一系列社會(huì)職能。集團(tuán)公司想政府所想,急政府所急,積極安置社會(huì)上需安置的殘疾人員,將這些殘疾人員安排在其力所能及的崗位進(jìn)行工作,這樣一來(lái)既分擔(dān)了政府部門(mén)的工作壓力,也解決了這部分人員的生活問(wèn)題。而發(fā)生的這部分人員工資的支出,也能享受到稅收優(yōu)惠政策,為集團(tuán)公司節(jié)約了企業(yè)所得稅款,從而達(dá)到了企業(yè)與政府雙贏的目的,為促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展起到了積極的作用。
四、滯延納稅時(shí)間
(一)從企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間上進(jìn)行稅收籌劃
納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷(xiāo)售商品的收入,因此推遲銷(xiāo)售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定,直接收款銷(xiāo)售以收到貨款或取得索取貨款的憑證, 并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間;分期收款銷(xiāo)售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售在受托方寄回代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇,推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn),從而延遲繳納企業(yè)所得稅,增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。
(二)從企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,折舊費(fèi)越大,應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)取決于三個(gè)因素:折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計(jì)。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法和加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移,由于資金存在時(shí)間價(jià)值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。在折舊方法確定之后,首先,應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國(guó)稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)然,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,隨著國(guó)家稅法的不斷改進(jìn)及會(huì)計(jì)政策的修訂,企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國(guó)家稅法的規(guī)定,可以盡最大努力去籌劃,以減少稅收負(fù)擔(dān),延緩企業(yè)資金壓力,進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以豐富壯大國(guó)家的稅源。
汾西礦業(yè)集團(tuán)在制定固定資產(chǎn)管理辦法時(shí),積極參考會(huì)計(jì)及稅法相應(yīng)規(guī)定,在選擇折舊方法和折舊年限時(shí),既考慮資產(chǎn)的實(shí)際使用情況也兼顧稅法對(duì)資產(chǎn)的相應(yīng)規(guī)定,使企業(yè)盡早回籠資金,發(fā)展再生產(chǎn),充分發(fā)揮其資金的時(shí)間價(jià)值,極力在有限的資金情況下創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的最大化。
(三)合理預(yù)繳
按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預(yù)繳是保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段,但是企業(yè)的實(shí)際收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整準(zhǔn)確地計(jì)算出來(lái)。稅法中并沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)預(yù)繳多少的具體標(biāo)準(zhǔn),國(guó)家稅務(wù)總局也規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以在這里進(jìn)行稅收籌劃,預(yù)繳時(shí)在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳,待年終匯算清繳才補(bǔ)繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無(wú)息借款。
汾西礦業(yè)集團(tuán)通過(guò)科學(xué)、合理的方法為企業(yè)降低了稅收成本,提升了企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效率,在今后的工作中仍然需要不斷鉆研,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
結(jié)束語(yǔ)
2008年始新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實(shí)施,使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的稅收籌劃,以達(dá)到降低稅負(fù),合理避稅,已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中,一個(gè)重要的前提就是合理合法,在這個(gè)前提下,進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,并保持相對(duì)的靈活性,隨時(shí)根據(jù)稅法的變動(dòng)制定調(diào)整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負(fù),以增加企業(yè)的價(jià)值。
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[11] 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知.2008.
一、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行所得稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素之一，利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法等。
1、利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。而固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達(dá)到延期納稅的目的；其中，對(duì)于凈殘值的估算也會(huì)影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)估算殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內(nèi)所得稅交付額。
2、利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法，按財(cái)政部的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內(nèi)，企業(yè)具有部分選擇權(quán)。
在各種方法中，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。企業(yè)當(dāng)期需要利潤(rùn)時(shí)，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng)期不需要利潤(rùn)時(shí)，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務(wù)籌劃提供了可能。總的來(lái)說(shuō)，運(yùn)用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無(wú)息貸款。
在實(shí)踐中，對(duì)于符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)＂母機(jī)＂的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備應(yīng)盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對(duì)于企業(yè)專(zhuān)業(yè)車(chē)隊(duì)的客、貨汽車(chē)、大型設(shè)備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應(yīng)盡量采用工作量法，從而達(dá)到前期少繳稅，后期多繳稅的
目的。
二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行所得稅籌劃。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：使用實(shí)際成本對(duì)存貨進(jìn)行收發(fā)核算包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，納稅人可以任選一種，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià)，在實(shí)行比例稅率環(huán)境下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)來(lái)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，減少資金安排的難度，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
低值易耗品屬于特殊存貨，計(jì)價(jià)方法與普通存貨不同。稅法規(guī)定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷(xiāo)：一次攤銷(xiāo)是在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，一次性攤銷(xiāo)其成本；而分期攤銷(xiāo)是在領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)一部分成本，再在以后分次攤銷(xiāo)剩余的成本。兩者相比，一次攤銷(xiāo)法前期攤銷(xiāo)的費(fèi)用較多，后期較少，從而使企業(yè)前期納稅少，后期納稅多，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。
三、利用壞賬損失會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行所得稅籌劃。對(duì)于壞賬的處理，稅法規(guī)定納稅人按財(cái)政部規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品折價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)許在應(yīng)稅所得額中扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。不同的壞賬處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷(xiāo)法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即便兩種方法計(jì)算的應(yīng)稅所得額相等，也會(huì)因?yàn)閭涞址▽⑵髽I(yè)部分利潤(rùn)后移，達(dá)到延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的目的。
四、利用其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。按稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)期限具有一定的可選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇最有利的攤銷(xiāo)期限，將無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀举M(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限，將資產(chǎn)攤銷(xiāo)額遞延到減免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，以獲取“節(jié)稅”收益。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷(xiāo)期限。一方面加速無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收，抑減企業(yè)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)；另一方面使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)，但未強(qiáng)制要求按平均法攤銷(xiāo)。因此，企業(yè)可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷(xiāo)一些，盈利年度多攤銷(xiāo)一些，達(dá)到延緩納稅的效果。
五、利用投資核算和投資方式的選擇進(jìn)行所得稅籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25％時(shí)，投資企業(yè)就選擇成本法核算長(zhǎng)期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤(rùn)較低年份）才將投資收益收回，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時(shí)，“節(jié)稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會(huì)產(chǎn)生滯納稅款的現(xiàn)象。一般而言，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在實(shí)際收到股利當(dāng)期才繳納所得稅。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；實(shí)踐策略
近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)所得稅的制度發(fā)生了變化。在這方面，企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整自己的計(jì)劃和安排。所得稅的規(guī)章制度的變化在給企業(yè)帶來(lái)一定的效益的同時(shí)，也可能給企業(yè)帶來(lái)一些風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，所得稅占應(yīng)納稅額的很大一部分，因此，在這種情況下，如何在國(guó)家有關(guān)法律政策允許的范圍內(nèi)合理避稅、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為眾多企業(yè)所重視的研究?jī)?nèi)容。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是納稅人在國(guó)家有關(guān)法律政策的條件下，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行財(cái)務(wù)管理及投資等行為，目的是減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)［1］。需要強(qiáng)調(diào)的是，稅收籌劃最突出的特點(diǎn)是籌劃的科學(xué)性，減少稅負(fù)應(yīng)以法律為依據(jù)。
二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
企業(yè)的稅收籌劃是在深入分析市場(chǎng)和企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上施行的。企業(yè)可以在各種籌劃方案中選擇最合適的方案，科學(xué)地優(yōu)化和減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著法律的逐步完善和企業(yè)管理水平的提升，有許多可行的稅收籌劃方案。這些稅收籌劃方案可以幫助企業(yè)最大程度地降低稅收，避免稅收損失，優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)資金使用效率［2］。稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義在于：實(shí)踐中通過(guò)運(yùn)用一些手段措施，減少企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)將更多的資金投入發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。
三、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
（一）稅收籌劃的環(huán)境有待完善隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅法的許多部分已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，但目前國(guó)內(nèi)的相關(guān)稅收法律是定期補(bǔ)充稅法的不足之處（即補(bǔ)充條例），以達(dá)到適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的目的。這在基于企業(yè)所得稅稅收籌劃的實(shí)踐中，造成了嚴(yán)重的阻礙。正是由于中國(guó)稅收發(fā)展環(huán)境的不完善和不健全，企業(yè)納稅人很難充分把握稅法的內(nèi)涵、擴(kuò)大稅收籌劃的適用范圍、實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性的稅收籌劃。
（二）對(duì)稅收政策掌握不全面影響企業(yè)最終稅收籌劃結(jié)果的一個(gè)關(guān)鍵因素，是對(duì)有關(guān)政策了解不透徹。在規(guī)劃過(guò)程里，僅以現(xiàn)行政策作為指導(dǎo)和參考，忽視了其他稅法的雙重影響。與此同時(shí)，各級(jí)政府新出臺(tái)的涉稅制度也沒(méi)有得到考量，影響了稅收籌劃的科學(xué)性。此外，必須提到的是，如今一些企業(yè)缺乏高素質(zhì)的綜合性稅務(wù)規(guī)劃師，因?yàn)橐?guī)劃需要較高的專(zhuān)業(yè)能力，單純靠了解政策，很難幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)“合理避稅”。為了有效地減少信息不對(duì)稱(chēng)，必須了解稅收的相關(guān)內(nèi)容。
（三）整體籌劃方案效率較低雖然許多企業(yè)已經(jīng)施行稅收籌劃，然而，實(shí)際上大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃方案并不科學(xué)，缺乏最優(yōu)方案，從而使企業(yè)的稅收籌劃很難取得實(shí)際的成果，造成企業(yè)所得稅稅收籌劃存在阻礙。這種情況下，中國(guó)企業(yè)稅收籌劃方案的整體效率仍然較低。對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃也不能降低稅收成本。而且，由于稅收籌劃方案的使用不當(dāng)，企業(yè)也面對(duì)著較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這些稅收籌劃方案的效率，顯然不理想。
四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體實(shí)踐策略
（一）利用外國(guó)貨幣的匯率變化進(jìn)行稅收籌劃依照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在辦理外匯業(yè)務(wù)時(shí)，可以選擇在外匯業(yè)務(wù)當(dāng)日或外匯業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)按市場(chǎng)匯率入賬。一般每月第一天選擇市場(chǎng)匯率。月末，季末，年末，各外幣賬戶期末余額按市場(chǎng)收盤(pán)價(jià)折算申報(bào)貨幣金額。各外幣賬戶期末余額與相應(yīng)報(bào)告貨幣期末余額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益。利用外幣業(yè)務(wù)市場(chǎng)匯率變化進(jìn)行稅收籌劃是一項(xiàng)高效的節(jié)稅方法。例如：當(dāng)1號(hào)的市場(chǎng)匯率為1美元=7.1元，月底的市場(chǎng)匯率為1美元=7.25美元。某企業(yè)銷(xiāo)售10萬(wàn)美元的零件，貨款尚未收到，交易當(dāng)天市場(chǎng)匯率1美元=7.2元人民幣。若運(yùn)用當(dāng)日匯率，則應(yīng)收賬款期末的匯兌收益調(diào)整為5000元。若運(yùn)用當(dāng)月首日匯率，期末調(diào)整應(yīng)收賬款時(shí)的匯率收入為15000元。可以看出，本期發(fā)生的外幣債務(wù)金額大于本期發(fā)生的外幣債務(wù)金額，選擇當(dāng)天匯率對(duì)企業(yè)有利；在外幣匯率下降時(shí)期，選擇本月1日的匯率對(duì)企業(yè)有利。
（二）利用企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃公司對(duì)外捐贈(zèng)是企業(yè)資產(chǎn)處置或資金流出的一種形式。依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)扣除。且必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是公益性；二是企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)；三是在規(guī)定比例之內(nèi)。經(jīng)營(yíng)損失、捐贈(zèng)不得扣除。企業(yè)在稅收籌劃中適當(dāng)采取捐贈(zèng)方式，既可以實(shí)現(xiàn)減稅的目的，又能提升企業(yè)社會(huì)形象和信譽(yù)。不論實(shí)物捐贈(zèng)還是現(xiàn)金捐贈(zèng)，對(duì)所有者來(lái)說(shuō)，可以看作在社會(huì)形象營(yíng)造、企業(yè)文化建設(shè)上花費(fèi)的一筆廣告費(fèi)，這種公益性廣告的效果和帶給公眾的好感度，往往高于普通廣告。對(duì)企業(yè)建立自己的品牌和聲譽(yù)特別有效。同時(shí)，捐贈(zèng)也能夠在一定程度上減少盈利年度的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一舉兩得的事情。但是，在處理外部捐贈(zèng)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)，捐贈(zèng)財(cái)務(wù)部門(mén)必須注意，資產(chǎn)應(yīng)分為兩項(xiàng)，一個(gè)是公平銷(xiāo)售，另一個(gè)是公允價(jià)值捐贈(zèng)的所得稅處理，即稅法要求企業(yè)出售和支付捐贈(zèng)的資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅和所得稅。
（三）利用核實(shí)清算內(nèi)容進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)注銷(xiāo)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。清算收入是指企業(yè)全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)在扣除清算費(fèi)用、虧損、負(fù)債、未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后，超過(guò)實(shí)收資本后的余額。在資本公積金中，除企業(yè)合法資產(chǎn)重估，增值和捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值外，其他項(xiàng)目均可從清算收入中扣除。捐贈(zèng)發(fā)生時(shí)的重新估價(jià)和增值計(jì)入資本公積，清算期間的稅款計(jì)入清算收入。在其他條件不變的條件下，企業(yè)可以創(chuàng)造資產(chǎn)評(píng)估的條件，以增值資產(chǎn)的價(jià)值作為折舊的依據(jù)。這可以比以前增加折舊和減少所得稅，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，減少清算收入。稅法規(guī)定，清算期間為單獨(dú)納稅年度，期間發(fā)生的費(fèi)用為清算期間發(fā)生的費(fèi)用。公司仍有較大利潤(rùn)需要清算的，可以考量適當(dāng)推遲清算日，并以本期費(fèi)用沖抵利潤(rùn)，以減少清算收入，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的目的。
（四）利用具有居民身份和非居民身份進(jìn)行稅收策劃依照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益等原因習(xí)慣在中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人。因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，兩種納稅人的納稅義務(wù)有很大的不同。簡(jiǎn)單地說(shuō)，非居民納稅人的納稅義務(wù)比居民納稅人要輕得多。因此，在稅收籌劃中，個(gè)人往往愿意將居民納稅人的身份改變?yōu)榉蔷用窦{稅人，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
公司企業(yè)是一種重要形式，又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。不少?lài)?guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不同，總體稅負(fù)也將有別。稅法的意思很明確：獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，只按個(gè)人的實(shí)際收入交納個(gè)人所得稅；或者說(shuō)，獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在“重復(fù)納稅”問(wèn)題。子公司與分公司的選擇。企業(yè)新建項(xiàng)目是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司是一個(gè)重大的決策問(wèn)題。從稅法角度看，子公司與母公司的關(guān)系和分公司與總公司的關(guān)系不同。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)的關(guān)于企業(yè)所得稅的若干稅收規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。分公司不是獨(dú)立的企業(yè)法人，一般情形下，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)與具有企業(yè)法人的總機(jī)構(gòu)合并生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。而子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等由于具有獨(dú)立的法人資格，獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，還須考慮投資企業(yè)的獲利狀態(tài)、新建項(xiàng)目的盈利特點(diǎn)、新建項(xiàng)目的技術(shù)先進(jìn)水平及享受稅收優(yōu)惠的可能性、企業(yè)對(duì)納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業(yè)對(duì)項(xiàng)目投資所需各種資源的控制能力、投資來(lái)源及合作伙伴的特點(diǎn)、投資企業(yè)的性質(zhì)和股權(quán)分布特點(diǎn)、新老股東之間利益的均衡因素等。一般來(lái)講，企業(yè)可以在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細(xì)分析如何根據(jù)新建項(xiàng)目的盈利特點(diǎn)與投資企業(yè)的盈利狀況，來(lái)選擇分公司和子公司。從稅收方面來(lái)考慮，如果投資企業(yè)有穩(wěn)定的應(yīng)納稅所得，并且新建項(xiàng)目投產(chǎn)后的初期由于費(fèi)用的攤銷(xiāo)、市場(chǎng)開(kāi)拓、對(duì)員工的培訓(xùn)支出、各種低值易耗品的領(lǐng)用、鋪底流動(dòng)資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現(xiàn)虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個(gè)值得考慮的方案。如果投資企業(yè)本身賬面上已積存了大量的待抵補(bǔ)負(fù)的應(yīng)納稅所得額，那么，新項(xiàng)目投產(chǎn)初期的虧損，并不能由投資企業(yè)進(jìn)行抵補(bǔ)，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業(yè)賬面上已積存了大量的待抵補(bǔ)負(fù)的應(yīng)納稅所得額，且投資項(xiàng)目投產(chǎn)后的初期會(huì)出現(xiàn)大量的盈利，那么設(shè)立分公司就不失為一個(gè)良好的選擇，因?yàn)樾马?xiàng)目投產(chǎn)后的盈利會(huì)因分公司的法律地位而首先用于彌補(bǔ)投資母體的原有虧損，從而少繳企業(yè)所得稅；如果新項(xiàng)目的投產(chǎn)初期會(huì)出現(xiàn)虧損，而母體也是虧損的，因?yàn)闆](méi)有太多的應(yīng)繳稅所得額的抵補(bǔ)利益，那么設(shè)立公司與否并不重要。例如，虧損企業(yè)的投資選擇：D公司由于經(jīng)營(yíng)不善，連續(xù)3年虧損。為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，準(zhǔn)備新上一個(gè)效益好的項(xiàng)目，經(jīng)估算，該項(xiàng)目經(jīng)半年建設(shè)即可投產(chǎn)，投產(chǎn)后每年可形成40萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司好呢?方案一：如果成立子公司，子公司投產(chǎn)后每年繳納所得稅40×25%=10萬(wàn)元，同時(shí)，總公司賬面上的虧損不能彌補(bǔ)。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元先彌補(bǔ)以前年度的虧損，不用繳稅。通過(guò)計(jì)算可以看出，“方案二”明顯優(yōu)于“方案一”，應(yīng)設(shè)立分公司，以充分利用稅前彌補(bǔ)虧損的稅收優(yōu)惠政策。但是，在現(xiàn)實(shí)的稅收籌劃中，有時(shí)還要進(jìn)行相應(yīng)的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)，甚至一定的業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)重組，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。有時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的盈利狀況和新項(xiàng)目的獲利特點(diǎn)及其他因素，通過(guò)合法的企業(yè)分立或合并的方式實(shí)現(xiàn)納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補(bǔ)，可先設(shè)立為分公司，使虧損能夠彌補(bǔ)，等新項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)盈利后再分立為子公司，比從一開(kāi)始就直接設(shè)立為子公司要好得多。同時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)抵稅的目的，可通過(guò)適當(dāng)?shù)馁Y本運(yùn)作和企業(yè)重組實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)成本的最小化。
2.選擇投資時(shí)間的納稅籌劃
采用分期投資方式的納稅籌劃。根據(jù)2006年《公司法》的有關(guān)規(guī)定：有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。同時(shí)，根據(jù)《新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。根據(jù)《公司法》對(duì)投資期限的放寬，企業(yè)在投資初期，應(yīng)當(dāng)采用分期投資的方式，而不要進(jìn)行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風(fēng)險(xiǎn)。某企業(yè)注冊(cè)資本金6000萬(wàn)元，投資總額為10000萬(wàn)元，不足資金為4000萬(wàn)元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬(wàn)元，當(dāng)年稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。由于在投資總額中注冊(cè)資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業(yè)在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬(wàn)元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數(shù)，假定所得稅稅率為25%，即可節(jié)約稅費(fèi)支出100萬(wàn)元。同時(shí)在分配利潤(rùn)時(shí)，由于是按股權(quán)分配，既能減少投資風(fēng)險(xiǎn)，又能享受財(cái)務(wù)杠桿利益。
3.選擇投資方式的納稅籌劃
【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅；稅法；企業(yè)；稅收籌劃
一、稅收籌劃的涵義
稅收籌劃，也稱(chēng)納稅籌劃。它是指納稅人在“尊重稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法”的前提下，結(jié)合自身的實(shí)際情況，通過(guò)對(duì)企業(yè)的組建、籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的籌劃和安排，減輕企業(yè)稅負(fù)、降低成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化終極目標(biāo)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也可以理解為企業(yè)充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠，在諸多可供選擇的方案中選擇最佳方案，以期達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
二、稅收籌劃的特點(diǎn)
1.稅收籌劃的合法性企業(yè)稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則就等同于偷避稅行為。稅法即稅收法律制度，是指國(guó)家制定的用以調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是國(guó)家法律體系中的重要組成部分。首先，假設(shè)企業(yè)主為“經(jīng)濟(jì)人”，他從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本動(dòng)機(jī)是追求自身的最大利益；其次，“經(jīng)濟(jì)人”應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況和自身的經(jīng)驗(yàn)判斷選擇最佳納稅方案，使自己追求的利益盡可能最大化，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的終極目標(biāo)。在這一前提下，當(dāng)企業(yè)利用稅法提供的一切優(yōu)惠，在眾多可供選擇的方案中選擇最佳方案，如選擇稅負(fù)較低的方案是無(wú)可厚非的。以合法為前提進(jìn)行稅收籌劃，不僅是對(duì)稅法的尊重和擁護(hù)，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理性和有效性，因此，稅收籌劃不僅是不違法的，還應(yīng)該做為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。
2.籌劃活動(dòng)的超前性稅收籌劃是企業(yè)對(duì)籌資投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的策劃和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的，如銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后才繳納增值稅，實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，納稅義務(wù)確定的滯后性使得企業(yè)稅收籌劃成為可能，因?yàn)橐坏┙?jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，此時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃就很可能被認(rèn)定為是偷稅、避稅行為。
因此稅收籌劃就是要對(duì)企業(yè)的籌資、投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)做出事先的計(jì)劃、安排、實(shí)施。
三、籌劃人員的專(zhuān)業(yè)性
稅收籌劃是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的靈活運(yùn)用，是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作。它不僅要求籌劃者通曉稅收法律法規(guī)和稅收政策措施，熟悉企業(yè)的各種納稅會(huì)計(jì)調(diào)整，更重要的是要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，組合若干稅收籌劃方案，并從這些方案中選擇出成本最低、風(fēng)險(xiǎn)最小的最佳方案。稅收籌劃的基本方法：
1.企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃
（1）如何選擇企業(yè)的組織形式。企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先必須面對(duì)的問(wèn)題既是組織形式的選擇。根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，有很多不同的組織形式可供企業(yè)選擇，但是不同的組織形式也對(duì)應(yīng)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅負(fù)較低的組織形式。①有限責(zé)任公司既要繳納企業(yè)所得稅，公司股東在獲得股利分配時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，當(dāng)合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)這一規(guī)定，中小企業(yè)在設(shè)立時(shí)可以選擇合伙企業(yè)這一稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。②新企業(yè)所得稅是以具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)或組織為納稅義務(wù)人。新稅法第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！备鶕?jù)這一規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立下屬公司時(shí)，就將面對(duì)設(shè)立子公司和設(shè)立分公司兩種不同的選擇，因?yàn)椴煌倪x擇會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額帶來(lái)不同的影響。子公司是具有獨(dú)立法人資格的，因此它所取得的企業(yè)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定以獨(dú)立法人的角色繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司的注冊(cè)地點(diǎn)所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時(shí)，子公司就可以依照較低稅率繳納企業(yè)所得稅，這無(wú)疑就降低了整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。反之，分公司因?yàn)椴痪邆洫?dú)立的法人資格，因此分公司的企業(yè)利潤(rùn)需要與總公司匯總后統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。這時(shí)不管分公司注冊(cè)地點(diǎn)的稅率是高還是低，都不會(huì)對(duì)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。另外子公司可享受注冊(cè)地點(diǎn)政府所提供的稅收優(yōu)惠政策，而分公司因?yàn)椴痪邆洫?dú)立的法人資格，所以不能享受注冊(cè)地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。
（2）如何選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)。國(guó)家為了促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)這類(lèi)區(qū)域都給予了很多的稅收優(yōu)惠政策。以昆明國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)為例：①生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在1O年以上的，從獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。第六年起，按15的稅率征收企業(yè)所得稅（凡當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70以上的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅）。②凡符合國(guó)家《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)，并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，凡符合《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的設(shè)備，除列為不予免稅的進(jìn)口商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。新企業(yè)所得稅法第二十八條也規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅?！逼髽I(yè)應(yīng)充分利用這類(lèi)特殊的區(qū)域優(yōu)惠政策，盡量選擇這類(lèi)區(qū)域作為注冊(cè)地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)謀求最大的利益。
（3）如何延遲企業(yè)的納稅期限。企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃延遲納稅期限，就可以把現(xiàn)金留在企業(yè)繼續(xù)周轉(zhuǎn)或投資，另外企業(yè)在利潤(rùn)總額較高的年度延遲納稅期限，能降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。這樣不僅節(jié)約了籌資成本，由于資金的時(shí)間價(jià)值，也使得企業(yè)獲得了稅款在延遲的期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的額外收益。①根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第十七條的規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！币虼巳绻髽I(yè)下設(shè)注冊(cè)地點(diǎn)在低稅率地區(qū)的子公司，企業(yè)股東可以將獲得的股息、紅利等投資收益轉(zhuǎn)而在投資子公司，暫時(shí)不予分配，這樣不僅是子公司獲得投資持續(xù)發(fā)展，還可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延遲納稅期限的目的。②根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第一百二十八條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。”企業(yè)可根據(jù)這一規(guī)定事先預(yù)測(cè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額比上一年度高，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，反之，則按月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。
2.企業(yè)籌資的稅收籌劃：任何一個(gè)企業(yè)，為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，必須具有一定數(shù)量的資金。從一定意義上來(lái)講，籌資的數(shù)量與結(jié)構(gòu)直接影響企業(yè)效益的好壞，進(jìn)而影響企業(yè)收益的分配。所以企業(yè)在籌集資金時(shí)，不僅需要從數(shù)量上滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，而且要考慮各種籌資方式給企業(yè)帶來(lái)的資金成本的高低和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，以便選擇最佳籌資方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總體目標(biāo)。正是由于不同籌資方案的稅收負(fù)擔(dān)的高低，使得企業(yè)對(duì)籌資決策進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。
企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。負(fù)債籌資的利息可以從稅前扣除，因此選擇這種方式能減少繳納企業(yè)所得稅的數(shù)額，但企業(yè)利用負(fù)債資金要定期支付利息并按時(shí)還本，到期無(wú)法還本付息就會(huì)增加企業(yè)破產(chǎn)的機(jī)會(huì)或普通股盈余大幅度變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益籌資由于沒(méi)有固定的利息支出，因此對(duì)債務(wù)人而言風(fēng)險(xiǎn)較小，但股息和其他權(quán)益資本的支付不能作為稅前扣除項(xiàng)目，只能在稅后利潤(rùn)中支付，且股東獲得的股息還要繳納個(gè)人所得稅[4]。因此企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員必須在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化的條件下選擇一種加權(quán)平均資金成本最低，企業(yè)價(jià)值最大的最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)，適時(shí)、合理地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常開(kāi)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展籌資足夠的資金。
3.企業(yè)投資的稅收籌劃：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)能否把籌集到的資金投放到收益高、回報(bào)快、風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目上去，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展是十分重要的。企業(yè)想要獲得利潤(rùn)，就必須進(jìn)行投資，在投資中獲得效益，當(dāng)然在采取各種措施增加利潤(rùn)的同時(shí)，也要注意降低風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收人。因此企業(yè)在使用閑置資金進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，可以把購(gòu)買(mǎi)國(guó)債以及取得符合條件的居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為對(duì)外投資的重點(diǎn)。同其他形式的債券以及股利相比，企業(yè)對(duì)于免稅收人項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)較小，還能獲得稅收收益，這顯然是一個(gè)較好的投資決策。
另外國(guó)家為了促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，在新企業(yè)所得稅的相關(guān)法律法規(guī)中，還對(duì)關(guān)于鼓勵(lì)或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展作了相關(guān)規(guī)定。例如新企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定：“企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅?！钡谌粭l規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額?！?/p>
第三十三條條規(guī)定：“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?！钡谌臈l規(guī)定：“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。”針對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能地選擇那些政府鼓勵(lì)發(fā)展的領(lǐng)域和項(xiàng)目進(jìn)行投資，爭(zhēng)取最大的稅收收益。
四、結(jié)論
西方國(guó)家對(duì)稅收籌劃的研究和運(yùn)用都比較早，稅收籌劃在許多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)趨于成熟，成為了企業(yè)決策層日常理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要組成部分。在我國(guó)，稅收籌劃雖然起步較晚，發(fā)展也較緩慢，但是逐漸在被人們認(rèn)識(shí)和接受，因此中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員和稅務(wù)從業(yè)人員應(yīng)該抓住這次契機(jī)，努力提高從業(yè)能力，積極學(xué)習(xí)西方國(guó)家關(guān)于稅收籌劃的先進(jìn)思想和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，把減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低成本費(fèi)用作為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。相應(yīng)地，國(guó)家立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該重視對(duì)稅收法制的研究和改革，加快中國(guó)稅制與國(guó)際稅制接軌的步伐，不斷提高稅收征管質(zhì)量，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，積極引導(dǎo)稅收籌劃的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國(guó)家法律、政策規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)進(jìn)行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點(diǎn)，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，旨在說(shuō)明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。
關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范
前 言
近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的深入，我國(guó)稅收籌劃有了進(jìn)一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來(lái)了全新的納稅理念，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，稅收籌劃越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了初步探討。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)分析
（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)的積極意義。從稅收籌劃的定義上來(lái)看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為，最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國(guó)家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，我國(guó)的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)作出正確、合理的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)
1.政策導(dǎo)向性
企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國(guó)家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過(guò)程中，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
2.選擇最優(yōu)性
企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點(diǎn)，主要是指當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。
3.事前籌劃性
稅收籌劃是通過(guò)事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，也就是說(shuō)，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。可以說(shuō)，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。
（三）企業(yè)籌資活動(dòng)的主要方式
企業(yè)籌資活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在企業(yè)籌資活動(dòng)的過(guò)程中，不同的籌資方式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類(lèi)：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對(duì)象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類(lèi)籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的在使用效益上具有不確定性。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型
在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見(jiàn)的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型有四類(lèi)，即稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其具體內(nèi)容如下：
（一）稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一。稅收籌劃利用國(guó)家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國(guó)家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在政策選擇風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國(guó)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是由于對(duì)國(guó)家稅收政策認(rèn)識(shí)不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險(xiǎn)，則是指政策的不定期性或時(shí)效性將會(huì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于兩個(gè)方面，一是納稅人操作風(fēng)險(xiǎn)，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法順利進(jìn)行稅收籌劃。
（三）稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)候，不得不考慮的就是成本問(wèn)題。如對(duì)企業(yè)的情況沒(méi)有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和多變性。
（四）稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型中，稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行的，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是固定不變的，經(jīng)營(yíng)決策也必須隨著市場(chǎng)需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。
三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略
為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，可以從以下幾個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。
（一）認(rèn)真研究納稅籌劃政策
認(rèn)真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，成功進(jìn)行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂法和守法，通過(guò)對(duì)各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認(rèn)真研究納稅籌劃政策，才能準(zhǔn)確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對(duì)法律予以認(rèn)可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實(shí)實(shí)地減輕稅負(fù)，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。
（二）依照法律進(jìn)行稅收籌劃
依照法律進(jìn)行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅(jiān)持合法性原則。也就是說(shuō)，納稅人必須根據(jù)稅收的各
項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識(shí)，在依照法律進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的稅法知識(shí)及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。
（三）遵循成本效益原則籌劃
防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。遵循成本效益原則籌劃，要重點(diǎn)考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的稅收籌劃方案達(dá)到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價(jià)值最大化是稅收籌劃的終極目標(biāo)。
（四）靈活制定稅收籌劃方案
靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，權(quán)衡相互利益分配。在面對(duì)國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時(shí)，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果不能達(dá)到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒(méi)有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應(yīng)適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營(yíng)決策，避免無(wú)效籌劃，進(jìn)而防止稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
四、結(jié) 語(yǔ)
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)真研究納稅籌劃政策、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】 電力科研單位； 企業(yè)所得稅； 研發(fā)中心； 降低稅收成本
一、電力科研單位的組織形式
電力科研單位是從事電力生產(chǎn)應(yīng)用技術(shù)研究的高科技企業(yè)，是電網(wǎng)的技術(shù)監(jiān)督、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)信息中心，擁有國(guó)家核準(zhǔn)的調(diào)試各類(lèi)等級(jí)、規(guī)模機(jī)組和送變電工程資質(zhì)，是電網(wǎng)企業(yè)各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才高度集中的職能單位。廠網(wǎng)分家后，除部分電力科研單位改制為電網(wǎng)企業(yè)的全資子公司或電網(wǎng)企業(yè)控股的子公司外，大多數(shù)電力科研單位仍作為電網(wǎng)企業(yè)分公司，由電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一匯總繳納企業(yè)所得稅。
二、電力科研單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)
電力科研單位是兼有生產(chǎn)和科研性質(zhì)的科技性企業(yè)，承擔(dān)著電力系統(tǒng)的技術(shù)服務(wù)和科技研發(fā)等重任，其主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)是對(duì)上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)行狀況履行技術(shù)監(jiān)督的職能，并承擔(dān)電網(wǎng)企業(yè)的研發(fā)任務(wù)，由于不具有獨(dú)立的法人資格，無(wú)法認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)受到限制。
（二）會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)
電網(wǎng)企業(yè)所屬的科研單位，是電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)費(fèi)單位，每年由上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)預(yù)算下?lián)芙?jīng)營(yíng)經(jīng)費(fèi)，電力科研單位為電網(wǎng)企業(yè)及其分公司提供技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)不進(jìn)行模擬結(jié)算，不確認(rèn)相關(guān)的收入，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用沖減上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)下?lián)芙?jīng)費(fèi)；對(duì)所屬電網(wǎng)企業(yè)之外的電廠提供技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)取得的收益在其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)中核算；對(duì)所占用的固定資產(chǎn)由所屬的電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一管理，取得的增值稅票也由電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一抵扣；所得稅統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)匯總納稅。
每年由電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)預(yù)算撥付研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，電力科研單位立項(xiàng)完成研發(fā)任務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用由電網(wǎng)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)加計(jì)扣除，但由于電力科研單位是兼有生產(chǎn)和科研性質(zhì)的企業(yè)，科研人員及研發(fā)設(shè)備既參與生產(chǎn)又參與研發(fā)，發(fā)生的人工費(fèi)及折舊費(fèi)無(wú)法合理系統(tǒng)地在生產(chǎn)費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用之間分?jǐn)?，致使所得稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用不含人工費(fèi)及折舊費(fèi)，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、新企業(yè)所得稅法下電力科研單位的稅收籌劃切入點(diǎn)初探
（一）新企業(yè)所得稅法下電網(wǎng)企業(yè)可能享受的幾大稅收優(yōu)惠
1.對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.對(duì)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，實(shí)行加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
3.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
4.規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入。
（二）稅收籌劃切入點(diǎn)
1.成立具有獨(dú)立法人資格的電力科研中心，并通過(guò)申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；若符合稅法規(guī)定的條件，電網(wǎng)企業(yè)從電力科研單位分得權(quán)益性投資收益為免稅收入，將免征企業(yè)所得稅。
2.電網(wǎng)企業(yè)可以委托電力科研單位開(kāi)發(fā)科研項(xiàng)目，并與電力科研單位簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，同時(shí)將電力科研單位為電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)監(jiān)督、技術(shù)服務(wù)盡可能地作為技術(shù)開(kāi)發(fā)合同不可分割的組成部分，這樣不僅會(huì)加大電網(wǎng)企業(yè)及電力科研單位科研經(jīng)費(fèi)的稅前扣除基數(shù)，縮小電網(wǎng)企業(yè)及電力科研單位的所得稅稅基，減少稅負(fù)，而且，只要簽訂的技術(shù)開(kāi)發(fā)合同符合科技行政部門(mén)有關(guān)技術(shù)合同的規(guī)范要求，電力科研單位相關(guān)的技術(shù)開(kāi)發(fā)收入的營(yíng)業(yè)稅也可以得到減免，這樣也會(huì)減少電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本。
四、通過(guò)模擬數(shù)據(jù)的測(cè)算，分析說(shuō)明成立電力研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)整體稅收成本的影響
（一）為便于建立測(cè)算模型，假設(shè)電力科研單位符合以下條件
1.每年對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)發(fā)生的材料費(fèi)、大修費(fèi)、人工費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)為4 000萬(wàn)元，其中人工費(fèi)用占用50%，作為電力科研單位的生產(chǎn)成本。
2.每年發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)1 000萬(wàn)元，用于購(gòu)置研發(fā)設(shè)備，研究開(kāi)發(fā)發(fā)生的人工費(fèi)及設(shè)備折舊費(fèi)不包括在內(nèi)。
3.電力科研單位向電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)不進(jìn)行模擬結(jié)算；若成立獨(dú)立的研發(fā)中心并進(jìn)行獨(dú)立核算，利潤(rùn)率為20%。
4.每年電力科研單位對(duì)電網(wǎng)企業(yè)以外電力單位提供技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等取得的收入為2 000萬(wàn)元，利潤(rùn)率仍為20%。
5.科研單位的設(shè)備年折舊額占全部成本費(fèi)用的8%，除購(gòu)置科研設(shè)備外，固定資產(chǎn)無(wú)其他增、減變化。
6.電網(wǎng)企業(yè)的所得稅率為25%；成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，研發(fā)中心的所得稅率為15%，假設(shè)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)。
7.電力科研單位的營(yíng)業(yè)稅率為5%，不考慮相關(guān)附稅。
8.假設(shè)成立獨(dú)立研發(fā)中心后，研發(fā)中心為電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)開(kāi)發(fā)取得的合同收入占其對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供全部技術(shù)服務(wù)取得的全部合同收入的比例為W。
9.假設(shè)成立獨(dú)立研發(fā)中心后，研發(fā)中心的成本費(fèi)用、利潤(rùn)率、折舊額占全部成本費(fèi)用的比例均未發(fā)生變化。
在上述假設(shè)條件基礎(chǔ)上，下面分別以營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅測(cè)算成立獨(dú)立研發(fā)中心前后對(duì)電網(wǎng)企業(yè)稅收成本的影響，并以成立獨(dú)立科研中心為前提，通過(guò)建立測(cè)算模型，計(jì)算電網(wǎng)企業(yè)委托研發(fā)中心進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的合同金額占研發(fā)中心為電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)的全部合同金額的比例“W”達(dá)到多大時(shí)，使成立獨(dú)立研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本增加的總額等于稅收成本減少的總額，該點(diǎn)稱(chēng)為成立獨(dú)立研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的稅負(fù)損益的臨界點(diǎn)。
（二）分稅種模擬測(cè)算成立獨(dú)立研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)相關(guān)稅收成本的影響
本部分測(cè)算僅考慮與成立獨(dú)立研發(fā)中心相關(guān)的增量稅收成本，非增量稅收成本不予考慮。
1.營(yíng)業(yè)稅
（1）成立獨(dú)立的研發(fā)中心前，向電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)不進(jìn)行模擬結(jié)算，不確認(rèn)相關(guān)的收入，只將發(fā)生的相關(guān)成本沖減下?lián)艿慕?jīng)費(fèi)，也不計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
（2）成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，向電網(wǎng)企業(yè)所屬的供電及發(fā)電單位提供技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)也要進(jìn)行結(jié)算，按20%的利潤(rùn)率計(jì)算確定該部分收入為M萬(wàn)元，則M×（1-20%）=提供技術(shù)服務(wù)發(fā)生的成本4 000萬(wàn)元+研發(fā)費(fèi)用1 000萬(wàn)元
求得M=6 250萬(wàn)元；該部分收入中免稅收入6 250 W萬(wàn)元，應(yīng)稅收入6 250×（1-W）萬(wàn)元
應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅6 250×（1-W）×5%=（312.5-312.5 W）萬(wàn)元
向電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術(shù)服務(wù)取得收入的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額與成立研發(fā)中心后的情況相同，是不相關(guān)的稅收成本，在比較營(yíng)業(yè)稅的稅收成本時(shí)，不予考慮。
（3）測(cè)算表明，成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，由于研發(fā)基地對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)要進(jìn)行結(jié)算，確認(rèn)相關(guān)收入，科研單位營(yíng)業(yè)稅稅收成本增加（312.5-312.5W）萬(wàn)元。
2.增值稅
（1）成立獨(dú)立的研發(fā)中心前，自2007年7月1日起，電力企業(yè)購(gòu)置的科研設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，電力科研單位可抵扣的購(gòu)買(mǎi)科研設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅為145.30萬(wàn)元（1 000÷1.17×17%），由電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行抵扣。
（2）成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，由于電力科研單位為服務(wù)性企業(yè)，不是增值稅納稅義務(wù)人，其購(gòu)置的科研設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，只能計(jì)入成本，以折舊的形式在稅前扣除。
（3）測(cè)算表明，成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，電網(wǎng)企業(yè)將失去該部分進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)成本145.30萬(wàn)元
（1 000÷1.17×17%），使增值稅收成本增加145.30萬(wàn)元。
3.稅前可以扣除的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)
（1）成立獨(dú)立的研發(fā)中心前，電力科研單位向電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)1 000萬(wàn)元不包括相關(guān)的人工成本、研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)。相應(yīng)地，縮小了研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的基數(shù)，上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)，稅前扣除的研發(fā)經(jīng)費(fèi)只能為1 000萬(wàn)元，加計(jì)扣除500萬(wàn)元（1 000×50%）。
稅前共計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用1 000×150%=1 500萬(wàn)元
（2）成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，電網(wǎng)企業(yè)可稅前扣除的研發(fā)經(jīng)費(fèi)為電力科研中心取得的相關(guān)收入6 250W萬(wàn)元，加計(jì)扣除6 250W%×50%萬(wàn)元，稅前可扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用共計(jì)6 250W×150%=9 375W萬(wàn)元。測(cè)算表明，成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，電網(wǎng)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)為6 250W萬(wàn)元，稅前可扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用9 375W萬(wàn)元，與成立獨(dú)立的研發(fā)基地前可扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用1 500萬(wàn)元相比，增加稅前可扣除的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)（9 375W-1 500）萬(wàn)元，縮小了電網(wǎng)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅基。
對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用研發(fā)中心稅前可扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算如下：
以發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用的比重為權(quán)數(shù)，對(duì)所發(fā)生的折舊費(fèi)用進(jìn)行分配，計(jì)算電力科研單位的研發(fā)費(fèi)用，折舊費(fèi)用［4 000+2 000×（1-20%）+1 000］×8%=6 600
×8%=528萬(wàn)元。
對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)開(kāi)發(fā)取得的收入6 250W萬(wàn)元，發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用6 250W×（1-20%）=5 000W，則分配折舊費(fèi)528×5 000W÷6 600=400W萬(wàn)元，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用共計(jì)為5400W萬(wàn)元。向電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與成立研發(fā)基地前相同，不增加或減少稅收成本，故在建立測(cè)算模型時(shí)不予考慮。
4.企業(yè)所得稅
成立獨(dú)立的研發(fā)中心前，電力科研單位對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)不確認(rèn)收入，發(fā)生的成本費(fèi)用抵減電網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；對(duì)電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術(shù)服務(wù)取得的收入扣除發(fā)生的相關(guān)成本后的利潤(rùn)增加電網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，按25%的企業(yè)所得稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
電網(wǎng)企業(yè)匯總電力科研單位收入成本的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除50%的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額。
成立獨(dú)立的研發(fā)中心后，電力科研單位成為獨(dú)立的納稅義務(wù)人，獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，適用15%的企業(yè)所得稅率。
對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)及技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)確認(rèn)收入共計(jì)6 250萬(wàn)元，會(huì)增加電網(wǎng)企業(yè)整體的企業(yè)所得稅稅收成本，若利潤(rùn)率為20%，扣除相關(guān)折舊費(fèi)用400萬(wàn)元及稅金（312.5-312.5W）萬(wàn)元，在無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，根據(jù)上述資料計(jì)算確定增加電網(wǎng)企業(yè)所得稅稅收成本為：
（6 250×20%-400-312.5+312.5W）×15%
=（80.625+46.875W）萬(wàn)元（1）
對(duì)電網(wǎng)企業(yè)以外的電廠提供技術(shù)服務(wù)取得的收入2 000萬(wàn)元，若利潤(rùn)率為20%，扣除相關(guān)折舊費(fèi)用128萬(wàn)元及稅金100萬(wàn)元后的所得，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，由于適用稅率降低10%，會(huì)減少總體稅收成本；假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)上述資料計(jì)算確定減少的企業(yè)所得稅為：
（2 000×20%-128-110）×10%=16.2萬(wàn)元 （2）
由于研發(fā)中心對(duì)電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)要確認(rèn)收入
6 250萬(wàn)元，作為電網(wǎng)企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，相關(guān)的利潤(rùn)6 250
×20%=1 250萬(wàn)元，抵減電網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減少稅收成本1 250×25%=312.5萬(wàn)元。（3）
同樣，電網(wǎng)企業(yè)委托研發(fā)中心進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)生的費(fèi)用為6 250W，作為電網(wǎng)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，在加計(jì)50%扣除時(shí)，若W足夠大，會(huì)減少電網(wǎng)企業(yè)的稅收成本，減少稅收成本的金額為（9 375W-1 500）×25%萬(wàn)元。 （4）
（三）匯總上述增加的稅收成本及減少的稅收成本總額如下
增加的稅收成本合計(jì)，X=增加的營(yíng)業(yè)稅（312.5-312.5 W）萬(wàn)元+增加的增值稅145.30萬(wàn)元+增加的企業(yè)所得稅（80.625+46.875W）=538.425-265.625W （5）
從上式可以看出，W越大，稅收成本的增加X(jué)越小，兩者成反向變動(dòng)。
減少的稅收成本合計(jì)Y=減少的企業(yè)所得稅16.2萬(wàn)元+312.5萬(wàn)元+（6 250W-1 000）×25%萬(wàn)元=1 562.5W
+78.7 （6）
從上式可以看出，W越大，稅收成本的減少Y越大，兩者成正向變動(dòng)。
令X=Y，求得成立研發(fā)中心前后稅收成本相同時(shí)的W，
538.425-265.625 W=1 562.5 W+78.7
W=0.25=25%，
當(dāng)W大于25%時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)的總體稅負(fù)隨著W的增加而減少?？梢?jiàn)，當(dāng)W大于25%時(shí)，成立研發(fā)中心是可行的。
當(dāng)成立研發(fā)中心后，電網(wǎng)企業(yè)委托研發(fā)基地提供技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)的投入越大，電網(wǎng)企業(yè)整體的稅收成本會(huì)越低，占提供技術(shù)服務(wù)取得的收入達(dá)到科研基地向電網(wǎng)企業(yè)提供技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)總收入的25%時(shí)，成立獨(dú)立研發(fā)基地才是可行的，否則，成立研發(fā)基地將會(huì)增加電力企業(yè)的總體稅收成本。
通過(guò)模擬測(cè)算并進(jìn)行比較分析可以看出，改制后，只要電力科研單位與電網(wǎng)企業(yè)籌劃適當(dāng)，會(huì)降低雙方的納稅成本。對(duì)于上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)，可以最大限度地加大其稅前扣除的研發(fā)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)，并利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，獲得電力科研單位低稅率帶來(lái)的好處；電力科研單位通過(guò)改制成為高新技術(shù)企業(yè)后，除在稅收上享受優(yōu)惠政策外，通過(guò)建立新的用人機(jī)制和分配機(jī)制，擁有了較大的用人自和分配自，在用人機(jī)制上可以根據(jù)企業(yè)的需要自主地招聘員工和按合同解聘員工；在分配機(jī)制上，按市場(chǎng)工資價(jià)位支付各類(lèi)人員的薪酬，對(duì)經(jīng)營(yíng)者、高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才和管理人才可實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)對(duì)優(yōu)秀人才的吸引力，使企業(yè)能夠吸引人才、留住人才和激活人才，以增強(qiáng)電力科研單位的創(chuàng)新能力，更好地為電力企業(yè)服務(wù)。
可見(jiàn)，電力科研單位的改制在一定條件下可使電力科研單位及其上級(jí)電網(wǎng)企業(yè)同時(shí)受益。但是，也應(yīng)清楚地看到，由于多年來(lái)，隸屬于電網(wǎng)企業(yè)的科研單位的積累和發(fā)展主要依托電網(wǎng)企業(yè)的支持，缺乏市場(chǎng)化的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)受到其現(xiàn)有資產(chǎn)規(guī)模的限制，改制后的科研單位能否達(dá)到預(yù)期的構(gòu)想，尚有待從各個(gè)方面綜合分析。
【參考文獻(xiàn)】
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)并購(gòu)；支付方式
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01
一、稅收籌劃定義
稅收籌劃是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)或個(gè)人的涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，實(shí)現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的一種自主理財(cái)行為。
二、企業(yè)并購(gòu)的定義及稅務(wù)處理的相關(guān)政策法規(guī)
（一）企業(yè)并購(gòu)的定義
企業(yè)并購(gòu)（Mergers and Acquisitions， M&A）包括兼并和收購(gòu)兩種方式。國(guó)際上習(xí)慣將兼并和收購(gòu)合在一起使用，統(tǒng)稱(chēng)為M&A，在我國(guó)稱(chēng)為并購(gòu)。即企業(yè)之間的兼并與收購(gòu)行為，是企業(yè)法人在平等自愿、等價(jià)有償基礎(chǔ)上，以一定的經(jīng)濟(jì)方式取得其他法人產(chǎn)權(quán)的行為，是企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)的一種主要形式。企業(yè)并購(gòu)主要包括公司合并、資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)三種形式。
（二）一般性稅務(wù)處理的規(guī)定
企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易的一般性稅務(wù)處理規(guī)定如下：1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.被收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。
企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
（三）特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定
據(jù)財(cái)政部《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅發(fā)[2009]59號(hào)）規(guī)定，如果企業(yè)重組業(yè)務(wù)符合以下5個(gè)條件適用特殊性稅務(wù)處理。1.具有合理的商業(yè)目的且不以推遲、免除、減少繳納稅款為主要目的；2.取得重組股權(quán)的原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所取得的股權(quán)；3.重組資產(chǎn)在企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得改變其原有的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；4.被分立、合并、收購(gòu)部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；5.重組業(yè)務(wù)對(duì)價(jià)中所涉及的股權(quán)支付金額要符合規(guī)定比例。其中第4、5點(diǎn)的具體規(guī)定為：（1）股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)、資產(chǎn)大于或等于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)、資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該股權(quán)、資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額大于或等于其交易支付總額的85%時(shí)，則轉(zhuǎn)讓雙方不需確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。
特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理的主要差別在于被收購(gòu)資產(chǎn)和被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原計(jì)稅基礎(chǔ)確定以及在企業(yè)合并中，企業(yè)股東在該企業(yè)合并中取得的股權(quán)支付金額大于或等于其交易支付總額的85%，以及在同一控制下不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
三、企業(yè)并購(gòu)中所得稅稅收籌劃分析
（一）利用稅收遞延條款。稅法規(guī)定，如果企業(yè)并購(gòu)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，被合并企業(yè)的虧損可在合并企業(yè)中彌補(bǔ)，沖減合并企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的減少。因此目前虧損但有一定盈利潛力的企業(yè)往往容易成為并購(gòu)對(duì)象，或由虧損企業(yè)并購(gòu)盈利企業(yè)，以充分發(fā)揮并購(gòu)雙方稅收方面的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，取得避稅收益。
（二）利用資產(chǎn)的重估增值。資產(chǎn)稅基的折舊提取可作為稅前扣除項(xiàng)目而減少企業(yè)利潤(rùn)，從而減少企業(yè)的納稅義務(wù)及現(xiàn)金流出。企業(yè)并購(gòu)重組符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值變化較大的資產(chǎn)或者被低估的固定資產(chǎn)通過(guò)并購(gòu)以獲得提高資產(chǎn)計(jì)價(jià)水平的機(jī)會(huì)，從而提高資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以獲得更多的稅收扣除。
（三）利用支付工具
1.現(xiàn)金支付方式。現(xiàn)金支付是指并購(gòu)方用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)被并購(gòu)方的股權(quán)或資產(chǎn)的方式。對(duì)被并購(gòu)方來(lái)說(shuō)是稅負(fù)最重的一種，被并購(gòu)方必須繳納轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的相應(yīng)稅款，沒(méi)有籌劃的余地。而對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)股東，該種方式幾乎沒(méi)有節(jié)稅利益。但從并購(gòu)方角度考慮，如果并購(gòu)方采用自有資金支付，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的負(fù)擔(dān)，如果并購(gòu)方提高負(fù)債率，向銀行借款支付，不但能緩解現(xiàn)金支付的壓力，還能減少所得稅額的支出。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)因負(fù)債產(chǎn)生的利息支出可在稅前扣除，從而減少當(dāng)期的納稅義務(wù)，使利用負(fù)債經(jīng)營(yíng)比自有資本經(jīng)營(yíng)在稅法上更為有利。并購(gòu)作為一種資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并購(gòu)方企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)資金的融資規(guī)劃時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)杠桿強(qiáng)度，通過(guò)恰當(dāng)?shù)呢?fù)債融資方式籌集并購(gòu)所需資金，提高負(fù)債的整體水平，以獲得更大的利息抵稅收益。
2.股票交換式。并購(gòu)方發(fā)行股票去換取被并購(gòu)方股票的方式。且符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，被并購(gòu)企業(yè)不需確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得，因此不需繳納稅款。對(duì)被并購(gòu)企業(yè)股東而言，采用股票交換式進(jìn)行并購(gòu)，由于目標(biāo)企業(yè)的股東未收到并購(gòu)企業(yè)的現(xiàn)金，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資本利得，因此，這一并購(gòu)產(chǎn)生的所得可以一直延期到股東出售其股票時(shí)才征稅，所以股東可獲得延期納稅的利益。并購(gòu)企業(yè)來(lái)可利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定，獲得節(jié)稅利益。
3.承擔(dān)債務(wù)式。并購(gòu)方以承擔(dān)被并購(gòu)方的債務(wù)以完成并購(gòu)的方式。由于被并購(gòu)方是資不抵債，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得就不需繳納所得稅，而且這是一種產(chǎn)權(quán)交易行為也不需繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。因此對(duì)于并購(gòu)雙方來(lái)說(shuō)，該種方式的稅負(fù)相對(duì)于另外兩種是最輕的。
四、稅收籌劃在案例中的應(yīng)用
甲集團(tuán)為進(jìn)一步擴(kuò)張集團(tuán)業(yè)務(wù)欲進(jìn)軍酒店行業(yè)。乙公司是一家從事連鎖快捷酒店的企業(yè)，截至2009年末總資產(chǎn)5000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面凈值3000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為4300萬(wàn)元，負(fù)債合計(jì)為4200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元，公允價(jià)值1900萬(wàn)元。乙公司因經(jīng)營(yíng)管理模式缺陷2006年虧損50萬(wàn)元，2007年虧損600萬(wàn)元，2008年虧損1100萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司的收購(gòu)可以選擇資產(chǎn)收購(gòu)，也可以選擇吸收合并。
方案一：甲公司以4300萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)乙公司的固定資產(chǎn)，其后乙公司解散。
甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司的固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)收購(gòu)行為。由于全額現(xiàn)金支付，乙公司應(yīng)按照一般性稅務(wù)處理方法就資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅并進(jìn)行所得稅清算。乙公司固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為4300-3000=1300萬(wàn)元，由于前三年總共虧損1750萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)所得稅清算的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)清算所得可以彌補(bǔ)企業(yè)前5年的虧損。因此彌補(bǔ)前期虧損后乙公司的清算所得為-450萬(wàn)元，乙公司不需繳納企業(yè)所得稅。
作為收購(gòu)方，甲集團(tuán)支付的4300萬(wàn)現(xiàn)金有3000萬(wàn)來(lái)自銀行借款，利息費(fèi)用180萬(wàn)，可以在稅前扣除，節(jié)稅180*25%=45萬(wàn)元。
方案二： 甲公司向乙公司股東定向增發(fā)甲公司股票180萬(wàn)股（面值1元/股，收購(gòu)后股票市價(jià)10元/股）并支付100萬(wàn)現(xiàn)金吸收合并乙公司。乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，A公司向C公司股東定向增發(fā)以后A公司可以擁有C公司的所有資產(chǎn)。甲公司吸收合并乙公司對(duì)乙公司股東的股權(quán)支付額是交易支付總額的90%。因此可以適用特殊性稅務(wù)處理。乙公司所有資產(chǎn)按原計(jì)稅基礎(chǔ)確定，乙公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由甲公司繼承。
乙公司股東獲取的股權(quán)按800萬(wàn)元（凈資產(chǎn)賬面價(jià)值）確定計(jì)稅基礎(chǔ)，暫不就此繳納所得稅。
乙公司的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)至甲公司彌補(bǔ)虧損限額為1900*4. 3%=81.7萬(wàn)元（我國(guó)50年國(guó)債利率為4. 3%），該部分節(jié)稅81.7*25%=20.425萬(wàn)元。綜上所述雖然在特殊性稅務(wù)處理的情況下乙公司的虧損可以一部分結(jié)轉(zhuǎn)到甲公司，但由于乙公司的凈資產(chǎn)太低，按照59號(hào)文件彌補(bǔ)虧損的限額規(guī)定，甲公司能夠享受到的繼承乙公司的虧損所帶來(lái)的抵稅效果（20.425萬(wàn)）并不明顯。而在一般性稅務(wù)處理的要求下，甲公司雖然不能繼承乙公司彌補(bǔ)虧損的待遇，但由于甲公司合理利用財(cái)務(wù)杠桿，達(dá)到了較理想的節(jié)稅目的。
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