時(shí)間：2023-03-07 14:58:46
導(dǎo)語：在管理會(huì)計(jì)報(bào)告的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1．1管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主體與目標(biāo)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的主體指的就是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者，主要包括企業(yè)最高管理層，中層管理層以及基層管理者。企業(yè)的最高管理層需要了解企業(yè)的整體效益，會(huì)計(jì)報(bào)告是主要的參考依據(jù)。企業(yè)中層管理者注重整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營，會(huì)計(jì)報(bào)告為其提供企業(yè)運(yùn)營的相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)基層管理者提供所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的詳細(xì)、簡單明了的會(huì)計(jì)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理人員提供財(cái)務(wù)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)報(bào)告，將這二者相結(jié)合，形成完整的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告和外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，企業(yè)管理者優(yōu)化資源配置，做出合理的決策信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化?？傊?，管理會(huì)計(jì)報(bào)告就是企業(yè)管理者進(jìn)行決策的參考依據(jù)。
1．2管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能與作用管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)企業(yè)以往的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)總結(jié)出具體的規(guī)劃，為企業(yè)管理者做出正確決策提供決策分析依據(jù)，管理者根據(jù)決策分析為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的整體預(yù)算進(jìn)行規(guī)劃，做出正確的決策指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營。管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)工作流程，有利于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的組織。管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營、管理等進(jìn)行分析、規(guī)劃和總結(jié)，管理者再進(jìn)行正確的決策，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營進(jìn)行有效的控制。企業(yè)各個(gè)部門可以根據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供的預(yù)算業(yè)績與實(shí)際業(yè)績進(jìn)行對(duì)比，是企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行考核、評(píng)比的有效依據(jù)。總之，管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中占重要地位，發(fā)揮著重要的作用，保障了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，有利于企業(yè)管理目標(biāo)的前瞻性，加強(qiáng)企業(yè)管理者決策的正確性，促進(jìn)企業(yè)人性化管理方式的形成。
1．3管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的特征現(xiàn)代企業(yè)管理報(bào)告體系必須具有實(shí)用性，不僅僅是以理論為依據(jù)，還要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的報(bào)告方式，例如口頭式、報(bào)表式、敘述式等；企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不是一成不變的，而是根據(jù)企業(yè)的具體情況不斷變化，充分體現(xiàn)現(xiàn)代管理的特點(diǎn)；體現(xiàn)其服務(wù)性，為企業(yè)管理者提供有效的決策依據(jù)，準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營狀況；管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息重點(diǎn)體現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營決策的影響；管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理者提供的信息必須具有時(shí)效性，能夠體現(xiàn)出企業(yè)當(dāng)下最及時(shí)和有效的信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告重點(diǎn)為企業(yè)管理者提供最及時(shí)、有效的信息，這樣才能保障企業(yè)管理者做出正確的決策，提高企業(yè)的市場競爭力。
1．4管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基本框架根據(jù)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的主要功能與職責(zé)，筆者將現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的基本框架分為三個(gè)部分：預(yù)算報(bào)告，決策控制報(bào)告，責(zé)任考評(píng)報(bào)告。預(yù)算報(bào)告主要是對(duì)企業(yè)的營業(yè)、資本、財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)算報(bào)告，決策控制報(bào)告主要包括投資決策報(bào)告、籌資決策報(bào)告、經(jīng)營決策報(bào)告、控制分析報(bào)告，責(zé)任考評(píng)報(bào)告分為預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告以及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。這三個(gè)部分共同構(gòu)成了企業(yè)管理會(huì)計(jì)總體報(bào)告。
2我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的現(xiàn)狀
管理會(huì)計(jì)報(bào)告在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，但是縱觀我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，僅有少數(shù)先進(jìn)企業(yè)成功運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告，發(fā)揮現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的作用，但是總體上來看我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的發(fā)展還不成熟。這主要是由于我國還沒有形成完整的管理會(huì)計(jì)理論框架，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系也不完善，使企業(yè)在應(yīng)用的過程中缺乏理論的支持，不能將企業(yè)實(shí)際與理論基礎(chǔ)相結(jié)合。許多企業(yè)管理者缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，不重視發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，企業(yè)也缺少管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，我國也沒有相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，這些原因都是造成我國管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善的重要原因?，F(xiàn)如今我國現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系主要還是依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，對(duì)于管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)也是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)方式。大多數(shù)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度低，往往是將管理會(huì)計(jì)的職責(zé)和功能分配帶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)崗位中，缺少完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，企業(yè)關(guān)注的會(huì)計(jì)報(bào)告還是按照財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行的，而不是站在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)高度去重視管理會(huì)計(jì)。
3企業(yè)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建
3．1構(gòu)建原則與整體思路現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該是貫穿整個(gè)企業(yè)運(yùn)行的始終，不能將管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系割裂開來，在構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的過程中應(yīng)該遵循以下原則：目標(biāo)導(dǎo)向原則，相關(guān)性原則，及時(shí)性原則，靈活性原則，成本效益原則。目標(biāo)導(dǎo)向原則指的是在構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系時(shí)要以滿足企業(yè)管理者的決策需求之一目標(biāo)為重點(diǎn)，為企業(yè)管理者提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息。相關(guān)性原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理者提供的信息必須有利于進(jìn)行決策和控制企業(yè)的運(yùn)營，管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息還要保證具有一定的預(yù)測價(jià)值，幫助企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)的發(fā)揮和運(yùn)營進(jìn)行預(yù)測。及時(shí)性原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息必須具有及時(shí)性和時(shí)效性，這樣才能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)報(bào)告的功能與作用。靈活性原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的形式與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式不同，它的形式不是固定的，一成不變的的，可以根據(jù)企業(yè)具體的需要通過圖表、文字、數(shù)字等表現(xiàn)形式進(jìn)行報(bào)告。成本效益原則指的是管理會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)管理者提供信息所耗費(fèi)的成本不能大于信息所產(chǎn)生的收益，這二者要保持適當(dāng)?shù)谋壤@樣才能使企業(yè)獲取最有效的信息和最大化的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)以上分析，以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，在遵循現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)體系構(gòu)建的整體思路。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的整體思路主要是以管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，遵循體系構(gòu)建的原則，具體設(shè)計(jì)出包括預(yù)算報(bào)告、決策控制報(bào)告以及責(zé)任考評(píng)報(bào)告在內(nèi)的管理報(bào)告內(nèi)容。
3．2管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容
3．2．1預(yù)算報(bào)告全面的預(yù)算報(bào)告主要包括營業(yè)預(yù)算報(bào)告，資本預(yù)算報(bào)告以及財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要以營業(yè)預(yù)算報(bào)告為依據(jù)，營業(yè)預(yù)算報(bào)告包含銷售預(yù)算報(bào)告，生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告和成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告。銷售預(yù)算報(bào)告對(duì)企業(yè)產(chǎn)品在一定區(qū)域范圍內(nèi)和時(shí)間范圍內(nèi)的銷售額和銷售總量進(jìn)行預(yù)測報(bào)告，預(yù)測報(bào)告不僅需要考慮市場的行情，還需要考慮企業(yè)產(chǎn)品本身的數(shù)量和價(jià)格，充分考慮影響產(chǎn)品銷售的因素，制定出合理的銷售預(yù)算報(bào)告。生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告主要指的是在預(yù)測期間內(nèi)的企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量、期末存量以及生產(chǎn)數(shù)量的預(yù)算報(bào)告。生產(chǎn)預(yù)算報(bào)告是以銷售預(yù)算報(bào)告為基礎(chǔ)的，之后才能對(duì)產(chǎn)品期初和期末存量進(jìn)行編制。生產(chǎn)預(yù)算的編制對(duì)時(shí)間要求精確，因此要注重生產(chǎn)預(yù)算的編制時(shí)間。成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告對(duì)預(yù)測期內(nèi)的成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃報(bào)告，制定出目標(biāo)成本費(fèi)用水平。成本費(fèi)用預(yù)算報(bào)告為企業(yè)的各個(gè)部門的成本費(fèi)用控制提供了參考和依據(jù)，有效的控制了企業(yè)各個(gè)部門的成本費(fèi)用，提高企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用的管理水平，有利于企業(yè)的利潤最大化，最大限度的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的資本預(yù)算報(bào)告分為投資預(yù)算報(bào)告與籌資預(yù)算報(bào)告，先進(jìn)行投資預(yù)算報(bào)告，再進(jìn)行籌資預(yù)算報(bào)告，資本預(yù)算報(bào)告是企業(yè)進(jìn)行資本支出的依據(jù)，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。投資預(yù)算報(bào)告的編制內(nèi)容主要有對(duì)固定資產(chǎn)投資的預(yù)計(jì)，對(duì)固定資產(chǎn)處置的預(yù)計(jì)，對(duì)無形資產(chǎn)投資以及其他資產(chǎn)投資的預(yù)計(jì)，債券、股票、現(xiàn)金股利、基金、期權(quán)等投資的預(yù)計(jì)?；I資預(yù)算報(bào)告對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)需要籌集資金的數(shù)額和籌集方式進(jìn)行預(yù)計(jì)和報(bào)告，為企業(yè)資金的良好運(yùn)轉(zhuǎn)提供理論參考。財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告主要包括現(xiàn)金收支預(yù)算報(bào)告，損益平衡預(yù)算報(bào)告，財(cái)務(wù)狀況預(yù)算報(bào)告。現(xiàn)金收支預(yù)算報(bào)告對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金情況進(jìn)行預(yù)算報(bào)告，如現(xiàn)金收入、支出、不足等情況。損益平衡預(yù)算報(bào)告就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營利潤進(jìn)行預(yù)測，具體分析企業(yè)經(jīng)營利潤增長的原因，為企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供參考依據(jù)。財(cái)務(wù)狀況預(yù)算報(bào)告主要是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)預(yù)算、營業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的資財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況進(jìn)行預(yù)算，將企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模與分布進(jìn)行預(yù)算報(bào)告。財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告有利于企業(yè)管理者準(zhǔn)確的掌握企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)預(yù)算制定準(zhǔn)確的決策，保障企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。
3．2．2決策控制報(bào)告企業(yè)在完成預(yù)算的前提下，需要落實(shí)制定的各項(xiàng)預(yù)算，這就需要發(fā)揮決策控制報(bào)告體系的作用。決策控制報(bào)告體系主要分為決策模塊和控制模塊，主要為企業(yè)管理者進(jìn)行投資、經(jīng)營等決策提供依據(jù)。決策控制報(bào)告體系主要包括籌資決策報(bào)告，投資決策報(bào)告，經(jīng)營決策報(bào)告，控制分析報(bào)告?；I資決策報(bào)告主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)對(duì)外投資狀況以及企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整情況，對(duì)企業(yè)籌資的方式、途徑、數(shù)額、結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理的分析和預(yù)測，籌資決策報(bào)告是企業(yè)管理者進(jìn)行籌資決策的重要依據(jù)。投資決策報(bào)告是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的資金情況，將適合企業(yè)投資的項(xiàng)目進(jìn)行比較，制定出適合企業(yè)情況并能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出最大價(jià)值的的有利投資項(xiàng)目報(bào)告。企業(yè)根據(jù)投資決策報(bào)告可以選擇合適的投資方式。例如企業(yè)資金充足可以選擇投資金融資產(chǎn)等外部投資方式。經(jīng)營決策報(bào)告分析企業(yè)不同的經(jīng)營方案所帶了的利益，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營決策報(bào)告制定出最優(yōu)的經(jīng)營決策。經(jīng)營決策報(bào)告要重點(diǎn)體現(xiàn)企業(yè)不同經(jīng)營方案的相關(guān)收入與成本的關(guān)系，這樣才能清楚的體現(xiàn)出最優(yōu)的經(jīng)營方案，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化?？刂品治鰣?bào)告中首先需要設(shè)定控制的標(biāo)準(zhǔn)，也就是耗費(fèi)的限額，分析比較實(shí)際開支與控制標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)二者之間的差別進(jìn)行分析，找出具有差異的原因并制定相應(yīng)措施消除差異。控制分析報(bào)告為企業(yè)的開支耗費(fèi)提供參考依據(jù)，只有企業(yè)全員參與配合，才恩呢該使開支得到合理的控制，達(dá)到控制的預(yù)期效果。
3．2．3責(zé)任考評(píng)報(bào)告責(zé)任考評(píng)報(bào)告指的是對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的職責(zé)和工作業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告。責(zé)任評(píng)價(jià)指的是按照不同的評(píng)價(jià)方式，將企業(yè)各個(gè)部門分為不同的責(zé)任中心，對(duì)每個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，形成企業(yè)的責(zé)任評(píng)價(jià)體系，有利于企業(yè)花費(fèi)最小的成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。責(zé)任考評(píng)報(bào)告體系主要分為預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告兩部分。預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告根據(jù)不同的責(zé)任中心可以分為成本中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告，收入中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告，利潤中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告，投資中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告。成本中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)成本費(fèi)用的責(zé)任中心進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告，主要是評(píng)價(jià)成本費(fèi)用的實(shí)際消耗與預(yù)算額之間的差異。收入中心的預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告指的是對(duì)整個(gè)企業(yè)的收入中心的實(shí)際銷售額與預(yù)算銷售額進(jìn)行分析，與整個(gè)企業(yè)的銷售目標(biāo)為參考，對(duì)整個(gè)企業(yè)的銷售情況進(jìn)行評(píng)價(jià)報(bào)告，有利于保障企業(yè)收入，不斷增加企業(yè)的銷售總額。企業(yè)的利潤中心指的是以企業(yè)利潤指標(biāo)來評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績，企業(yè)的利潤中心預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告不能忽視部分的可控制利潤，要以各個(gè)部門的可控邊際利潤為評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)的投資中心擁有更多的自和決策權(quán)，投資中心的管理者可以自主確定企業(yè)產(chǎn)品的相關(guān)決策，投資中心的評(píng)價(jià)主要包括投資貢獻(xiàn)率與剩余利益率，在投資中心的預(yù)算評(píng)價(jià)報(bào)告中需要重點(diǎn)突出這兩個(gè)方面。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告主要包括財(cái)務(wù)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告，經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告，綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告指的就是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)和分析，總結(jié)出適合企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，再對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告。企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候要注重選擇能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告根據(jù)企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，計(jì)算出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的報(bào)告。綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)企業(yè)的整體業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的報(bào)告，從整體上評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績。綜合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告不能僅僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績，應(yīng)該對(duì)企業(yè)進(jìn)行完整的評(píng)價(jià)，例如客戶對(duì)企業(yè)服務(wù)的滿意度調(diào)查，企業(yè)文化，企業(yè)規(guī)章制度的建立與完善等。
4結(jié)束語
所謂的管理會(huì)計(jì)，就是以提升組織管理水準(zhǔn)為核心或旨?xì)w的會(huì)計(jì)模式，對(duì)于其具體的目標(biāo)選擇，就是與管理相關(guān)的事項(xiàng)。具體而言有四個(gè)，一是決策，即系列管理方向及方法的選擇；二是規(guī)劃，是將決策具體化為具有執(zhí)行價(jià)值的事項(xiàng)的一種行為模式；三是控制，是確保決策及規(guī)劃貫徹落實(shí)的行為模式；四是評(píng)價(jià)，是配合控制而滋生的一種特殊行為模式。正是基于對(duì)這四方面目標(biāo)的清醒認(rèn)知，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確指出管理會(huì)計(jì)實(shí)際上是“在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)”。如上所言及的四方面目標(biāo)，彼此之間的地位并不是絕對(duì)對(duì)等或者均衡的。實(shí)際上，決策是其中的核心要素，后三種實(shí)際上都是圍繞決策而進(jìn)行的，離開決策無法獨(dú)立存在或運(yùn)行。對(duì)于特定企業(yè)組織來說，在四者之中，唯一不可取代的是決策，雖然管理會(huì)計(jì)之前依舊存在相關(guān)決策行為，但其科學(xué)水準(zhǔn)及適當(dāng)性無法與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用后相比，如果應(yīng)用后與應(yīng)用前持平甚至不如，管理會(huì)計(jì)就沒有存在的意義了。也就是說，決策水準(zhǔn)的提升是管理會(huì)計(jì)存在的核心價(jià)值所在。
二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告能否有效影響決策的因素分析
一是報(bào)告內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)對(duì)決策的有效影響，應(yīng)該確保其內(nèi)容相對(duì)于目標(biāo)主體或目標(biāo)決策的針對(duì)性。做到這一點(diǎn)，應(yīng)該對(duì)目標(biāo)主體及目標(biāo)決策在信息方面的相關(guān)需求情況有充分地了解。對(duì)此，基于對(duì)目標(biāo)主體及目標(biāo)決策把握和認(rèn)知的不夠確切和全面，相當(dāng)一部分企業(yè)呈現(xiàn)給目標(biāo)主體或目標(biāo)決策的信息在針對(duì)性方面的對(duì)應(yīng)程度往往不足，沒有讓目標(biāo)主體得到其相關(guān)決策需要的有效信息，制約了有效影響決策效用的實(shí)現(xiàn)。二是報(bào)告形式。在報(bào)告形式方面，主要有兩點(diǎn)，一是表格還是圖形，抑或純文字?jǐn)⑹龅确绞降倪x擇，具體而言圖形簡單，表格次之，純文字最復(fù)雜。不過，就信息本身承載的信息量而言，純文字最佳，表格次之，圖形最簡單。對(duì)于其具體選擇，應(yīng)該根據(jù)具體目標(biāo)主體的具體情況而定，避免一種格式打天下的惰性思維。二是敘述序列，對(duì)于不同目標(biāo)主體及目標(biāo)決策而言，同一方面的數(shù)據(jù)或事項(xiàng)雖然都具有參考價(jià)值，不過重要程度不同，具體的敘述序列安排不同，這樣才能讓不同的決策者在最短時(shí)間內(nèi)看到最重要的參考信息。三是意識(shí)和素質(zhì)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告及其體系有效影響相關(guān)決策，還需要一個(gè)關(guān)鍵條件，就是目標(biāo)主體或者說決策者的重視。對(duì)此，目前相當(dāng)一部分企業(yè)組織雖然在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)方面有一定的主動(dòng)性和積極性，但是在決策層面的決策事項(xiàng)方面往往比較漠視，尤其是高級(jí)管理者及董事會(huì)對(duì)利用管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容提升其決策水準(zhǔn)的動(dòng)力不足。另外，部分企業(yè)的系列決策者雖然比較重視利用管理會(huì)計(jì)報(bào)告為決策服務(wù)，但是部分人士在這方面的素質(zhì)比較有限，甚至存在看不懂管理會(huì)計(jì)報(bào)告的情況。另外，管理者的個(gè)性也是一個(gè)重要因素，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的制定及其體系的構(gòu)建應(yīng)該充分顧及這方面因素。另外，規(guī)模也是重要的影響因素。規(guī)模過小對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求度較低，管理會(huì)計(jì)報(bào)告及其體系發(fā)揮的作用比較有限，而且中小企業(yè)的決策者角色及其決策之間存在混雜狀態(tài)，難以把握具體的針對(duì)性。在規(guī)模型企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的效用潛力較大。
三、構(gòu)建、優(yōu)化管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的思路
二、現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系中存在的問題
(一)未設(shè)置獨(dú)立管理會(huì)計(jì)部門目前大部分企業(yè)更重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查，對(duì)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告較為忽視。這主要是由于企業(yè)無論是管理者還是財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)都缺乏深入的認(rèn)知，這也使大部分企業(yè)都沒有設(shè)置獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)部門，管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)事務(wù)被分?jǐn)偟礁鱾€(gè)部門或是個(gè)人，這就導(dǎo)致兼顧管理會(huì)計(jì)事務(wù)的部門或是個(gè)人需要兼顧到多項(xiàng)工作，從而造成管理會(huì)計(jì)制度和措施得不到有效落實(shí)，這對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的效果帶來了較大的影響。(二)管理會(huì)計(jì)工作分散。當(dāng)前企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告中存在系統(tǒng)缺失問題，不僅沒有健全的報(bào)告運(yùn)行體系，而且管理會(huì)計(jì)的重要作用也無法體現(xiàn)出來，管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作處于脫節(jié)狀態(tài)，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)流程，管理會(huì)計(jì)工作較為分散。
(三)系統(tǒng)實(shí)用性較弱。部分企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系并沒有與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，報(bào)告缺乏可行性，而且在報(bào)告中對(duì)于企業(yè)生存發(fā)展的外部環(huán)境缺乏考慮，只重視企業(yè)資金和物資使用狀況，對(duì)企業(yè)人力資源相關(guān)信息缺乏必要的收集和分析，從而使其在現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行應(yīng)用時(shí)存在許多難題。(四)管理會(huì)計(jì)報(bào)告作用難以發(fā)揮。管理會(huì)計(jì)在我國還屬于一門新型的學(xué)科，其理論和操作體系還不健全，這也導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的作用無法有效的發(fā)揮出來，從而影響了社會(huì)公眾對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，使其在企業(yè)中的應(yīng)用受到一定的阻礙。
三、現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的改進(jìn)方法
(一)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)知。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，管理會(huì)計(jì)工作效率直接受到企業(yè)管理者的管理理念和管理方式的影響。由于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用不具備法律強(qiáng)制性，因此需要全面提高企業(yè)管理者及相關(guān)管理會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)知，并積極組織培訓(xùn)來提高管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能，從而使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中充分的發(fā)揮出重要作用。(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)體系雖然是相互獨(dú)立的兩種制度，但二者之間具有非常密切的關(guān)系，可以說企業(yè)制度決定著企業(yè)的會(huì)計(jì)體系。因此對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，需要加快建立科學(xué)合理的企業(yè)制度，以此來完善企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告休系，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用營造出一個(gè)良好的氛圍，從而有效的提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)市場競爭力及經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)起到積極的促進(jìn)作用。(三)建立獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系要想在企業(yè)發(fā)展過程中充分的發(fā)揮出自身的價(jià)值，則需要建立獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并制定和完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告原則和規(guī)范，有效的指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。同時(shí)還需要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候出臺(tái)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指導(dǎo)意義，從而使管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)用過程中能夠做到有章可循和有據(jù)可查。(四)提高管理會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。為了能夠更好的在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，則需要企業(yè)管理者和企業(yè)會(huì)計(jì)人員要掌握現(xiàn)代管理知識(shí)，因此需要強(qiáng)化對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，努力提高管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，為企業(yè)打造一支專業(yè)化的高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，從而在實(shí)際工作中能夠有效的利用管理會(huì)計(jì)信息來做為預(yù)測和決策的重要參考依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。(五)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)監(jiān)督考核機(jī)制。企業(yè)需要建立健全管理會(huì)計(jì)監(jiān)督考核機(jī)制，管理會(huì)計(jì)人員所填列的管理會(huì)計(jì)報(bào)表在確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，而且會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成后，還需針對(duì)不同目的進(jìn)行分析，從而打出影響因素，做好風(fēng)險(xiǎn)的控制和預(yù)防，更好的發(fā)揮管理會(huì)計(jì)報(bào)告的作用。制定科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于各單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)取得成效的單位在給予獎(jiǎng)勵(lì)，以便更好的推動(dòng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的順利運(yùn)作。
四、結(jié)束語
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，而且形成了規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)，這也使企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系變得越發(fā)重要，因此需要對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行不斷改進(jìn)，努力提高現(xiàn)代企業(yè)的管理水平，確?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系的不斷完善，為企業(yè)的健康有序發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
作者:田國雙 魏慶翔 黨悅 單位:東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
參考文獻(xiàn)
[1]霍紅艷.現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建及應(yīng)用研究[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)報(bào)告體系；構(gòu)建；應(yīng)用；措施
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系就需要隨著形勢的變化而發(fā)生相應(yīng)的變革，以此來推動(dòng)企業(yè)的不斷進(jìn)步。從現(xiàn)代企業(yè)的角度來說，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展占據(jù)著重要的地位，它能夠幫助企業(yè)收集、加工與分析、整理企業(yè)運(yùn)營有關(guān)的數(shù)據(jù)，通過對(duì)這些數(shù)據(jù)的整合為管理者的決策提供科學(xué)的決策。
一、管理會(huì)計(jì)體系的相關(guān)概念與運(yùn)用意義
（一）管理會(huì)計(jì)的概念
一般來說，所謂的管理會(huì)計(jì)又被稱作是內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)。而管理會(huì)計(jì)的主要目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，通過一些專門的方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的數(shù)據(jù)與資料，對(duì)這些數(shù)據(jù)與資料進(jìn)行加工、整合，形成報(bào)告，以此為企業(yè)各級(jí)的管理人員提供決策的依據(jù)，使這些管理人員能夠根據(jù)這份報(bào)告來對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好規(guī)劃與控制的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，管理會(huì)計(jì)占據(jù)著重要的地位，發(fā)揮的作用也越來越突出。
（二）管理會(huì)計(jì)的功能
管理會(huì)計(jì)與其他的會(huì)計(jì)相比較，具有自身獨(dú)特的功能，能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營與發(fā)展起著重要的作用。首先是規(guī)劃的功能。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的規(guī)劃與使用，提高對(duì)這些數(shù)據(jù)的整合能力，進(jìn)而幫助企業(yè)做好科學(xué)的預(yù)測，提供企業(yè)決策的合理性；其次是組織功能。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的狀況下，管理會(huì)計(jì)報(bào)告有利于優(yōu)化企業(yè)的管理流程，從而提高資源的利用率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；再次是控制功能。管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，及時(shí)反映出經(jīng)營中的各項(xiàng)信息，并強(qiáng)化對(duì)這些信息的整合能力，進(jìn)而提高企業(yè)的事前掌控能力；最后是評(píng)價(jià)功能。企業(yè)通過對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用，能夠?qū)?shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行精確的對(duì)比，從而進(jìn)一步評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，有利于提高企業(yè)考核工作的有效性。
二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的現(xiàn)狀與不足之處分析
（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告依附在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系中
從企業(yè)的管理者角度來看，會(huì)計(jì)工作的核心是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，很少有人會(huì)將企業(yè)的會(huì)計(jì)工作延伸到管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域中，更有甚者一些企業(yè)由于對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度不高，會(huì)將會(huì)計(jì)簡單的認(rèn)為是一項(xiàng)事后的算賬過程，這就不利于真正發(fā)揮出會(huì)計(jì)的作用。正是由于企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)過于淡薄，再加上管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系還不夠完善，從而影響了管理會(huì)計(jì)報(bào)告工作的開展，使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告工作需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的支撐下才能夠順利的展開，對(duì)其具有極大的依賴性。并且，管理會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)被認(rèn)為是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一項(xiàng)補(bǔ)充說明，進(jìn)而削弱了管理會(huì)計(jì)報(bào)告本身的獨(dú)立性，所發(fā)揮的管理效果就會(huì)大大下降。
（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的理論研究和應(yīng)用實(shí)踐相互脫節(jié)
我國對(duì)管理會(huì)計(jì)體系報(bào)告的理論研究經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，相關(guān)的理論研究不如國外一些學(xué)者來得多，相應(yīng)的，在管理會(huì)計(jì)體系報(bào)告的實(shí)踐應(yīng)用中就會(huì)具有缺失性，使得理論與實(shí)踐相互脫節(jié)。從當(dāng)前而言，我國一些企業(yè)雖然說善于學(xué)習(xí)一些優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)，吸收了許多國外的有關(guān)于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的理論經(jīng)驗(yàn)，但是在應(yīng)用的過程中卻忘記了理論與實(shí)際相互結(jié)合的重要性，沒有根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行相應(yīng)的改變與創(chuàng)新，使得其理論的應(yīng)用存在較大的不適應(yīng)性，進(jìn)而也就無法真正的發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)際作用。
（三）在構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的時(shí)候缺乏系統(tǒng)性
管理會(huì)計(jì)可以說是一門新興的學(xué)科，具有極強(qiáng)的綜合性。從當(dāng)前來說，管理會(huì)計(jì)還沒有形成一個(gè)較為系統(tǒng)的理論研究體系，而在管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建上，就會(huì)缺乏一定的系統(tǒng)性。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和其他的管理者在開展管理會(huì)計(jì)的有關(guān)活動(dòng)時(shí)，就會(huì)較為分散而無法集中，使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告在對(duì)企業(yè)的決策中的應(yīng)用效果不夠明顯，進(jìn)而使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告更加不能得到管理者的重視。
（四）管理會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)取得具有復(fù)雜性
為了為企業(yè)提供運(yùn)行所需要的決策支撐，就需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告兩方面入手，提高會(huì)計(jì)信息的全面性與準(zhǔn)確性，進(jìn)而幫助企業(yè)做出科學(xué)的決策。但是，從管理會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的來源與取得來看，數(shù)據(jù)來源種類多，涉及的范圍極廣，在數(shù)據(jù)的收集與整合過程中面臨著一定難度。其中，管理會(huì)計(jì)報(bào)告是以有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而企業(yè)的經(jīng)營與管理會(huì)產(chǎn)生業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)，這無疑會(huì)增加管理會(huì)計(jì)報(bào)告獲得的難度，為此，就需要有完善的信息系統(tǒng)來解決數(shù)據(jù)取得的難題。
三、完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建與應(yīng)用的措施分析
（一）強(qiáng)化企業(yè)考評(píng)報(bào)告的作用
在管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建中，責(zé)任考評(píng)報(bào)告是其重要的組成部分。責(zé)任考評(píng)報(bào)告包含以下幾部分的內(nèi)容：經(jīng)營的業(yè)績考評(píng)報(bào)告、投資后的評(píng)價(jià)報(bào)告與預(yù)算執(zhí)行的報(bào)告等。為此，在構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的時(shí)候，就需要著重考慮到這部分的內(nèi)容，為進(jìn)一步提高其應(yīng)用能力，就需要強(qiáng)化考評(píng)報(bào)告的作用。一方面，需要構(gòu)建投資后的評(píng)價(jià)報(bào)告制度，對(duì)一些投資項(xiàng)目開展完全的生命周期管理，進(jìn)而能夠分析與考核有關(guān)的投資活動(dòng)的可行性，來提高企業(yè)投資決策的正確性；另一方面，需要完善有關(guān)的預(yù)算考核報(bào)告機(jī)制，全面落實(shí)好預(yù)算執(zhí)行的考核狀況，來提高對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制能力。除此之外，企業(yè)還需要強(qiáng)化對(duì)成本定額的控制力度，全面考核與分析有關(guān)的成本數(shù)據(jù)，來構(gòu)建出獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)而降低企業(yè)的資源浪費(fèi)與損耗，在一定程度上提高企業(yè)的效益。
（二）完善有關(guān)的預(yù)算編制機(jī)制
在構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的時(shí)候，預(yù)算報(bào)告是其非常重要的組成部分，可以說是企業(yè)在進(jìn)行決策與控制時(shí)的重要手段與工具。預(yù)算編制機(jī)制不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工具，也是企業(yè)管理流程再造的重要手段。而為了提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用力，就需要完善相關(guān)的預(yù)算編報(bào)機(jī)制。一方面，需要優(yōu)化預(yù)算有關(guān)的編制流程，如對(duì)企業(yè)的資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算等編制的過程都需要按照有關(guān)的原則來開展，并明確這些預(yù)算編制的責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)這些預(yù)算工作的調(diào)度；另一方面，需要借助于對(duì)標(biāo)管理、橫向與縱向?qū)Ρ鹊确绞絹硖岣哳A(yù)算編制的水平與合理性，使預(yù)算編制的工作能夠符合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況。此外，企業(yè)的管理者還需要提高對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行力度的重視程度，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行的控制力，進(jìn)而來保障預(yù)算工作開展的有效性，提高管理會(huì)計(jì)的水平。
（三）強(qiáng)化企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高員工的素質(zhì)
對(duì)企業(yè)而言，人才是其重要的資源，也是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素，更是企業(yè)的核心競爭力。為此，要完善對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建，強(qiáng)化其應(yīng)用的力度，就需要強(qiáng)化企業(yè)管理人才隊(duì)伍的建設(shè)，加大企業(yè)的培訓(xùn)力度，來提高員工的素質(zhì)。一方面，企業(yè)需要通過各種的培訓(xùn)手段，如宣傳、講座、進(jìn)修等等形式，來提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)程度，并要強(qiáng)化對(duì)他們的管理、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面知識(shí)的培訓(xùn)，提高他們的自身素質(zhì)，來培養(yǎng)綜合性的人才；另一方面，需要提高企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)入門檻，企業(yè)的人力資源部門在面試的時(shí)候，需要提高有關(guān)的聘請(qǐng)要求，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)人才的隊(duì)伍素質(zhì)，推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告真正的發(fā)揮出其效。
四、結(jié)語
企業(yè)的管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)全局性管理控制的重要手段，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)上發(fā)揮著重要作用，有助于提升企業(yè)的競爭力。這就需要企業(yè)構(gòu)建出一套科學(xué)、合理的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，從各個(gè)方面入手，來完善企業(yè)的管理手段，提高企業(yè)的管理水平，進(jìn)而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)，幫助企業(yè)提高其競爭力。
參考文獻(xiàn)：
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一、內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容
信息報(bào)告按照服務(wù)對(duì)象和目的的不同,分為外部報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告兩種形式。將企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告稱為外部報(bào)告;將企業(yè)對(duì)內(nèi)提供的管理信息報(bào)告稱為內(nèi)部報(bào)告。
內(nèi)部報(bào)告是指:由企業(yè)內(nèi)部編制,并在企業(yè)內(nèi)部傳遞,為董事會(huì)、管理者和其他員工所使用,主要目的在于滿足他們控制戰(zhàn)略實(shí)施,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的信息報(bào)告,包括憑證、賬簿、報(bào)表、表格、圖形和文字說明等多種形式。該定義不涉及企業(yè)給股東、債權(quán)人、政府或其他外界的報(bào)告(這稱之為財(cái)務(wù)報(bào)告)。無論內(nèi)部報(bào)告采用哪種形式列示,只要是對(duì)未來的決策有幫助,能為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供更多、更全面的信息,滿足決策有用性的要求都可以被廣泛采用。
內(nèi)部報(bào)告的目標(biāo)之一在于控制,其編制期限應(yīng)該在生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果發(fā)生顯著變化,管理當(dāng)局有效介入之前。但這段時(shí)間的長短,根據(jù)所計(jì)量的關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而定,內(nèi)部報(bào)告可以以定期和非定期的形式進(jìn)行編制。當(dāng)經(jīng)營性業(yè)績指標(biāo)發(fā)生顯著變化,如廢品率異常升高,或者發(fā)生了意外的重要事件時(shí),應(yīng)該立即提出緊急報(bào)告,這種報(bào)告實(shí)際上是實(shí)時(shí)編制的。與事件發(fā)生的時(shí)間基本同步,以引起管理者的關(guān)注和及時(shí)介入。對(duì)于重要和多變的事項(xiàng),可以按照日為單位進(jìn)行編制,對(duì)于責(zé)任中心的評(píng)價(jià),可以以定期的形式,如月、季度等編制。對(duì)于越接近基層的責(zé)任單位,其報(bào)告頻率越應(yīng)該頻繁,其目的在于使上級(jí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。
二、內(nèi)部報(bào)告體系的內(nèi)容
內(nèi)部報(bào)告體系是管理控制體系中的一個(gè)子體系,它是以內(nèi)部報(bào)告為載體進(jìn)行信息反饋的過程,以便企業(yè)進(jìn)行溝通、控制、決策以及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。內(nèi)部報(bào)告體系建立的理論基礎(chǔ)應(yīng)是內(nèi)部利益相關(guān)者的相關(guān)決策信息需求。在市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的經(jīng)營決策可從資本經(jīng)營決策、資產(chǎn)經(jīng)營決策、商品經(jīng)營決策和生產(chǎn)經(jīng)營決策四個(gè)層次進(jìn)行,相應(yīng)形成四種經(jīng)營責(zé)任中心。
依據(jù)經(jīng)營活動(dòng)的分類和經(jīng)營責(zé)任中心的設(shè)置,企業(yè)內(nèi)部報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)包括:生產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告;商品經(jīng)營報(bào)告;資產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告;資本經(jīng)營報(bào)告。每一級(jí)報(bào)告都是對(duì)下級(jí)報(bào)告和本級(jí)責(zé)任履行情況的匯總。內(nèi)部報(bào)告編制的流程是從生產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告開始的,逐級(jí)向上報(bào)告和匯總的過程。
1.生產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告
生產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告是指:生產(chǎn)經(jīng)營中心就生產(chǎn)任務(wù)完成情況向商品經(jīng)營中心提交的報(bào)告,包括反映生產(chǎn)成本總體狀況的生產(chǎn)成本表及對(duì)表中一些具體項(xiàng)目做說明的附表和附注。附表通常包括單位產(chǎn)品成本明細(xì)表、材料成本明細(xì)表、人工成本明細(xì)表、制造費(fèi)用明細(xì)表、廢品損失明細(xì)表、產(chǎn)值成本率計(jì)算表、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本影響計(jì)算表等。附注通常要說明成本計(jì)算制度、主要的成本計(jì)算方法、制造費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄒ约皩?duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生重大影響的主要因素等問題。
2.商品經(jīng)營報(bào)告
商品經(jīng)營報(bào)告是指:商品經(jīng)營中心就商品經(jīng)營利潤目標(biāo)完成情況向資產(chǎn)經(jīng)營中心提交的報(bào)告,包括反映商品經(jīng)營總體狀況的商品經(jīng)營利潤表及對(duì)表中的一些具體項(xiàng)目做說明的附表和附注。附表通常包括產(chǎn)品銷售收入明細(xì)表、產(chǎn)品銷售成本匯總表、材料采購明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、營業(yè)稅金及附加明細(xì)表和營業(yè)利潤率計(jì)算表等。附注通常要說明商品經(jīng)營中心的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)和供銷概況、銷售費(fèi)用的主要類別及其在各類產(chǎn)品間分?jǐn)偟姆椒?以及影響商品經(jīng)營利潤率的主要因素等問題。
3.資產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告
資產(chǎn)經(jīng)營報(bào)告是指:資產(chǎn)經(jīng)營中心就資產(chǎn)經(jīng)營情況向資本經(jīng)營中心提交的報(bào)告,包括資產(chǎn)經(jīng)營利潤表、經(jīng)營性資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債表,對(duì)兩表中的一些具體項(xiàng)目做說明的附表和附注。附表通常包括應(yīng)收賬款明細(xì)表、存貨明細(xì)表、應(yīng)付賬款明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表、購置和處置固定資產(chǎn)明細(xì)表、無形資產(chǎn)明細(xì)表、經(jīng)營性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表等。附注通常要說明資產(chǎn)經(jīng)營中心的組織結(jié)構(gòu)、總體資產(chǎn)狀況、購建和處置重要固定資產(chǎn)的情況、計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法及沖銷原則等。
三、內(nèi)部報(bào)告對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響
1.有利于完善管理會(huì)計(jì)的理論體系
內(nèi)部報(bào)告在建立時(shí),受到目標(biāo)的約束,不管企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)還是各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)都是內(nèi)部報(bào)告編制的一個(gè)起點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)理論體系要想完善,其目標(biāo)必須明確。通過編制內(nèi)部報(bào)告,不難發(fā)現(xiàn)成本、費(fèi)用、利潤以及現(xiàn)金流量是關(guān)鍵性的指標(biāo),雖然在不同階段內(nèi)部報(bào)告所行使的職責(zé)不同。幾乎每一個(gè)階段都沒有脫離這些指標(biāo)的計(jì)算分析,可以把這些關(guān)鍵性指標(biāo)設(shè)置為管理會(huì)計(jì)理論體系的基本要素。由于內(nèi)部報(bào)告在編制過程中,會(huì)采用不同的方法,方法也是管理會(huì)計(jì)內(nèi)容不可或缺的組成部分。管理會(huì)計(jì)的理論體系至少應(yīng)該包括六個(gè)內(nèi)容,即管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)的假設(shè)、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、管理會(huì)計(jì)的基本要素、管理會(huì)計(jì)的原則以及管理會(huì)計(jì)的研究方法。
2.有利于明確管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)
管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo),管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要,為提高企業(yè)競爭力的需要而產(chǎn)生并發(fā)展起來。其最終目標(biāo)應(yīng)該是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是,目前也呈現(xiàn)不同的觀點(diǎn)。1966年,美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論》中指出:管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為管理者服務(wù),幫助管理者制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo),并為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行合理決策。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)又將管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)和輔助目標(biāo)。其中基本目標(biāo)是向管理人員提供內(nèi)部經(jīng)營管理信息,協(xié)助管理人員制定決策;輔助目標(biāo)是協(xié)助履行計(jì)劃管理職能,協(xié)助履行控制職能,協(xié)助履行組織職能,協(xié)助下屬業(yè)務(wù)部門履行經(jīng)營管理職能。
綜合以上觀點(diǎn),內(nèi)部報(bào)告是在呈現(xiàn)與計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,這些信息都有利于各級(jí)管理者加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營過程的控制,實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)營。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)以下兩個(gè)目標(biāo):參與經(jīng)營管理,為管理和決策提供信息。
四、內(nèi)部報(bào)告和管理會(huì)計(jì)的相互作用
管理會(huì)計(jì)作為側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的會(huì)計(jì),不論如何千變?nèi)f化,都是會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的一個(gè)子系統(tǒng)。從本質(zhì)上說,它都應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)核算的一般程序,即滿足確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的要求。內(nèi)部報(bào)告主要是通過綜合運(yùn)用各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)和管理會(huì)計(jì)本身收集的數(shù)據(jù),結(jié)合統(tǒng)計(jì)資料,進(jìn)行分析、計(jì)算,從而為會(huì)計(jì)資料使用者提供各種經(jīng)濟(jì)預(yù)測前景、戰(zhàn)略經(jīng)營決策、制定計(jì)劃預(yù)算,從而考核內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績,提供對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行日?？刂扑枰男畔?。這些信息在許多方面可以不受社會(huì)公眾指導(dǎo)性會(huì)計(jì)原則的制約,結(jié)構(gòu)比較松散,領(lǐng)域比較寬闊,方式方法比較靈活多樣。從會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性上來說,管理會(huì)計(jì)既然稱之為會(huì)計(jì),內(nèi)部報(bào)告自然成為它的必要環(huán)節(jié)之一。
內(nèi)部報(bào)告提倡的“相關(guān)信息適時(shí)地提供給相關(guān)人”的觀點(diǎn)也淋漓盡致地體現(xiàn)了其獨(dú)特的戰(zhàn)略地位。圍繞管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容―預(yù)測決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì),結(jié)合中國企業(yè)的實(shí)際需求,構(gòu)建了一套基于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)告體系,具體包括預(yù)測決策內(nèi)部報(bào)告、規(guī)劃控制內(nèi)部報(bào)告、成本中心內(nèi)部報(bào)告、利潤中心內(nèi)部報(bào)告以及投資中心內(nèi)部報(bào)告。
圍繞管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容,聯(lián)系各個(gè)階段的具體目標(biāo),進(jìn)行信息的搜集與整理,而后選擇具體的分析方法,建立可行性分析模型。在整個(gè)過程中,對(duì)照結(jié)果進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控,隨時(shí)調(diào)整偏離預(yù)定目標(biāo)的事項(xiàng),最終完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),并以報(bào)告的形式把信息詳細(xì)具體地揭示出來,即編制基于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部告體系。
在經(jīng)濟(jì)資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)總量約束和價(jià)值創(chuàng)造引導(dǎo)的雙重機(jī)制下，分別從價(jià)值貢獻(xiàn)總量及效率兩方面，分析產(chǎn)品、客戶、條線等維度的資本回報(bào)率水平，挖掘各維度價(jià)值創(chuàng)造力，為提升銀行資本內(nèi)生動(dòng)力形成良性自我補(bǔ)償機(jī)制，提供決策依據(jù)。
2分析工具及指標(biāo)
借助管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息，圍繞EVA和RAROC等兩項(xiàng)核心指標(biāo)，即：2.1經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加值（EVA）=收入總額-風(fēng)險(xiǎn)成本-資金成本-經(jīng)營成本-資本成本2.2風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本收益率（RAROC）=（收入總額-風(fēng)險(xiǎn)成本-資金成本-經(jīng)營成本-資本成本）/經(jīng)濟(jì)資本其中：EVA體現(xiàn)了價(jià)值創(chuàng)造能力的大??；RAROC體現(xiàn)了資本的投入產(chǎn)出效率。
3該行實(shí)例分析
3.1產(chǎn)品維度。管理會(huì)計(jì)定義的產(chǎn)品是基于業(yè)務(wù)品種并可以產(chǎn)品為基本單位核算。該行產(chǎn)品包括：存款類、貸款類、結(jié)算類、托管類等。貸款類產(chǎn)品是資本消耗的主體，存款類產(chǎn)品以及包括托管類、結(jié)算類產(chǎn)品在內(nèi)的中間業(yè)務(wù)類產(chǎn)品暫時(shí)均不占用資本。3.1.1信貸類產(chǎn)品。對(duì)公貸款在價(jià)值增加總量方面具有絕對(duì)優(yōu)勢，票據(jù)次之，零售貸款占比最低。從資本使用效率看，票據(jù)貼現(xiàn)的RAROC水平遠(yuǎn)高于對(duì)公貸款及零售貸款。由于對(duì)公貸款特別是流動(dòng)資金貸款較高的經(jīng)濟(jì)資本消耗，直接影響其資本回報(bào)率水平的提升；零售貸款中，個(gè)人消費(fèi)貸款及住房貸款的發(fā)展?jié)摿^大。得出結(jié)論：①票據(jù)直貼產(chǎn)品的資本投入產(chǎn)出效率最高，對(duì)提升該行資本回報(bào)率最具價(jià)值；②貿(mào)易融資產(chǎn)品利潤貢獻(xiàn)有限，但其資本回報(bào)率僅次于票據(jù)產(chǎn)品，潛力較大，可予適當(dāng)資源傾斜；③對(duì)公貸款的資本使用效率仍有較大提升空間，這需要在降低資本消耗及提升風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)水平等方面加大挖潛。3.1.2非信貸類產(chǎn)品。非信貸類產(chǎn)品包括存款類和中間業(yè)務(wù)類產(chǎn)品，由于此類產(chǎn)品暫未占用經(jīng)濟(jì)資本，因此以EVA指標(biāo)測量分析為主，同時(shí)，輔助使用成本收入比指標(biāo)。在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)全成本分?jǐn)傁拢行Э刂瞥杀臼杖氡仁翘嵘切刨J產(chǎn)品利潤貢獻(xiàn)的關(guān)鍵。其中，對(duì)公存款類產(chǎn)品利潤貢獻(xiàn)突出，其成本收入比水平相對(duì)較低；零售存款成本收入比高于對(duì)公存款，高成本消耗直接影響其利潤貢獻(xiàn)。因此，非信貸類產(chǎn)品只有成本收入比控制得當(dāng)，才能為利潤增長及資本回報(bào)率提升做出貢獻(xiàn)。3.2客戶維度?？蛻艟C合貢獻(xiàn)體現(xiàn)多維度，有效提升綜合貢獻(xiàn)率是提升資本回報(bào)率及銀行利潤增長的關(guān)鍵。3.2.1對(duì)公客戶。大型客戶在價(jià)值增加總量中占最大份額，但其利潤貢獻(xiàn)多為貸款收益，派生存款及綜合收益率較低，使其RAROC水平位居末位；小型及微型企業(yè)RAROC水平較高，其綜合收益水平也較高，但其利潤貢獻(xiàn)水平偏低，仍有挖潛空間。綜上所述，目前中小型企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值貢獻(xiàn)水平、客戶綜合收益率RAROC水平均相對(duì)較高，可列為戰(zhàn)略導(dǎo)向目標(biāo)客戶，加強(qiáng)針對(duì)性營銷。3.2.2零售客戶。高端客戶數(shù)量占比最低，但利潤貢獻(xiàn)及潛力較大，其對(duì)銀行產(chǎn)品尤其是中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品使用相對(duì)多元化，使其資本回報(bào)率水平位居首位；中高端客戶非利息凈收入占比高于中端及低端客戶，表明產(chǎn)品利用率較高，利潤貢獻(xiàn)處于最高水平且RAROC水平也相對(duì)較高；低端客戶產(chǎn)品使用率低且成本耗用較高，導(dǎo)致其利潤貢獻(xiàn)及RAROC水平最低。由此可見，中高端及高端客戶應(yīng)為該行戰(zhàn)略目標(biāo)客戶；此外，若能持續(xù)挖潛中低端客戶，增加客戶粘性，則升級(jí)為中高端客戶的可能性很大。3.3條線維度。條線維度特點(diǎn)是通過成本分?jǐn)偧敖徊驿N售收益分潤，準(zhǔn)確計(jì)量各條線收益和成本消耗，為分析資本回報(bào)率提供信息。（見表1）從資本回報(bào)率水平看，零售條線具有明顯優(yōu)勢，原因在于其收益結(jié)構(gòu)。零售條線中間業(yè)務(wù)收入占比高達(dá)40%以上，與公司條線信貸驅(qū)動(dòng)的信貸貸存利差收益結(jié)構(gòu)差別較大，因此零售條線經(jīng)濟(jì)資本占用水平大幅低于公司條線。EVA占比表明零售條線成本收入比仍偏高，高成本耗用成為制約零售業(yè)務(wù)發(fā)展的頑癥。
4針對(duì)資本回報(bào)率提升路徑的優(yōu)化建議
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)報(bào)告； 銀行監(jiān)管報(bào)告； 分離； 協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)與金融本來分屬于不同的學(xué)科，彼此之間存在較大的差異，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融與會(huì)計(jì)的相互滲透性日益增強(qiáng)。特別是2008年金融危機(jī)之后，會(huì)計(jì)問題與金融問題更是交織在一起，于是，研究會(huì)計(jì)與金融交叉學(xué)科的文章逐漸增多。不過，已有的文獻(xiàn)多是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融政策的宏觀視角進(jìn)行研究，而微觀角度的研究鮮有人涉及。本文擬從會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告的角度探討會(huì)計(jì)與金融問題，以填補(bǔ)該領(lǐng)域研究的不足。理論上，會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告的關(guān)系一種是合并，另一種是分離，那么到底應(yīng)該如何呢？
一、會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告的基本概念
既然本文研究會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告，這里首先對(duì)它們的概念進(jìn)行界定。本文的會(huì)計(jì)報(bào)告即指銀行對(duì)外披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。之所以采用“會(huì)計(jì)報(bào)告”這一概念，是為了與會(huì)計(jì)、金融監(jiān)管的名稱相呼應(yīng)。會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書組成。會(huì)計(jì)報(bào)表又包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。
銀行監(jiān)管報(bào)告的概念目前理論上并沒有統(tǒng)一的定義。本文將監(jiān)管報(bào)告界定為監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求被監(jiān)管者提供的，反映自身資金使用的流動(dòng)性、安全性、盈利性和內(nèi)部控制能力等監(jiān)管信息的文件。根據(jù)我國中央銀行的規(guī)定，銀行監(jiān)管報(bào)告要求提供基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量分析、盈虧狀況分析、資本充足率分析、內(nèi)部控制分析等方面的信息。其中資產(chǎn)質(zhì)量分析和資本充足率分析更多反映了銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況，而盈虧狀況分析和內(nèi)部控制分析有助于了解銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平。
二、會(huì)計(jì)報(bào)告是銀行監(jiān)管報(bào)告的基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)報(bào)告是編制銀行監(jiān)管報(bào)告的重要基礎(chǔ)，銀行監(jiān)管報(bào)告的數(shù)據(jù)多是來源于會(huì)計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄的過程，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為綜合的、定量的會(huì)計(jì)信息。金融監(jiān)管不可能也沒有必要再去核算銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而主要依賴會(huì)計(jì)上的核算。所以，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的會(huì)計(jì)報(bào)告則具有通用性和廣泛性的特點(diǎn)，能夠?yàn)榻鹑诒O(jiān)管者提供基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息。金融監(jiān)管者在認(rèn)可會(huì)計(jì)報(bào)告提供基礎(chǔ)信息的前提上，可以根據(jù)自身的監(jiān)管特性，對(duì)通用的會(huì)計(jì)信息作出有針對(duì)性的調(diào)整，以滿足金融監(jiān)管的需求。
會(huì)計(jì)報(bào)告為銀行監(jiān)管報(bào)告提供基礎(chǔ)信息的具體表現(xiàn)之一便是在監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算上。根據(jù)第三版巴塞爾協(xié)議（Basle Ⅲ），將銀行資本分為一級(jí)資本和二級(jí)資本。一級(jí)資本中的股本、盈余公積、未分配利潤等都屬于會(huì)計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)，而附屬資本的計(jì)算依據(jù)也多來源于會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)。此外，流動(dòng)性監(jiān)管、盈利性監(jiān)管、資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)管中的指標(biāo)也有很多來源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。所以說，會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息是銀行監(jiān)管的重要依據(jù)，是銀行監(jiān)管報(bào)告的數(shù)據(jù)來源之一。
三、會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告的分離
（一）分離的原因——目標(biāo)不同
會(huì)計(jì)報(bào)告的信息使用者包括投資人、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等，而銀行的會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)考慮監(jiān)管機(jī)構(gòu)這一特殊信息使用者。然而，會(huì)計(jì)報(bào)告并非主要為監(jiān)管機(jī)構(gòu)編制的，因此其主要服務(wù)對(duì)象還是投資者。會(huì)計(jì)目標(biāo)是為現(xiàn)有的或者潛在的投資者提供有利于他們作出合理決策的會(huì)計(jì)信息（FASB，1978）。因此，會(huì)計(jì)追求的原則是中立性，重心是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允，信息質(zhì)量特征上強(qiáng)調(diào)相關(guān)性、可靠性以及如實(shí)反映等，優(yōu)先保護(hù)的是投資者的利益。
銀行業(yè)由于是經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，并且銀行具有巨大的政治性、社會(huì)性和外部性效應(yīng)，所以金融監(jiān)管將銀行系統(tǒng)的穩(wěn)健審慎運(yùn)行放在首要位置。防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，降低存款人的損失，始終是銀行監(jiān)管當(dāng)局追求的目標(biāo)。因此，金融監(jiān)管追求的原則是審慎性，重心是維護(hù)金融系統(tǒng)的安全穩(wěn)定，信息質(zhì)量特征上強(qiáng)調(diào)前瞻性、審慎性、透明度，優(yōu)先保護(hù)的是存款人的利益。
正是由于會(huì)計(jì)目標(biāo)與金融監(jiān)管目標(biāo)之間存在如此差異，所以才需要分別編制會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，遵循會(huì)計(jì)客觀中立的原則，主要向投資者等提供銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等通用的信息，向銀行提供監(jiān)管需要的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。銀行監(jiān)管報(bào)告根據(jù)監(jiān)管政策編制，遵循宏觀審慎原則概念框架，只向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供反映銀行風(fēng)險(xiǎn)方面的信息。監(jiān)管機(jī)構(gòu)利用銀行監(jiān)管報(bào)告來檢查銀行是否達(dá)到了審慎經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)。
（二）分離的具體內(nèi)容
由于會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告涉及的內(nèi)容眾多，本文僅選取其中具有代表性的三個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行簡要分析，即：資產(chǎn)負(fù)債率與資本充足率的分離、會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值損失與監(jiān)管撥備的分離、公允價(jià)值應(yīng)用的分離。
1.資產(chǎn)負(fù)債率與資本充足率的分離
資產(chǎn)負(fù)債率與資本充足率均是反映銀行償債能力的指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率立足于會(huì)計(jì)處理方法，而資本充足率是作為銀行監(jiān)管部門的衡量指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率與資本充足率的分離，其根本在于會(huì)計(jì)資本與監(jiān)管資本的分離。
會(huì)計(jì)資本即會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的資本（所有者權(quán)益），由股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤科目加總得出。從會(huì)計(jì)的角度看，資本是由投資者為了盈利而投入公司的，目的是為了實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。在計(jì)算方式上，會(huì)計(jì)資本是用總資產(chǎn)減去總負(fù)債而得出的，代表著股東享有的權(quán)利，是一種剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)。
監(jiān)管資本是由銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的，其作用在于充分吸收銀行非預(yù)期損失和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)支撐。因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行資本的計(jì)算提出特別要求，所以銀行資本又被稱為監(jiān)管資本。監(jiān)管資本對(duì)于銀行來說就是“銀行從事經(jīng)營活動(dòng)必須注入的資金”，但其要求遠(yuǎn)高于《公司法》規(guī)定的注冊(cè)資本。因?yàn)?，銀行資本不僅要保證銀行的正常經(jīng)營活動(dòng)，還要能夠覆蓋銀行的非預(yù)期損失，保護(hù)存款人的利益，維護(hù)金融市場的穩(wěn)定。
監(jiān)管資本主要根據(jù)會(huì)計(jì)資本調(diào)整計(jì)算得出，調(diào)整依據(jù)是能否吸收損失：只要能夠吸收損失，就屬于監(jiān)管資本，即使它不符合會(huì)計(jì)資本的定義；如果不能有效吸收損失，便不能計(jì)入監(jiān)管資本。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（BCBS）于2010年公布的Basel Ⅲ明確了將會(huì)計(jì)資本調(diào)整為監(jiān)管資本的方法，具體內(nèi)容包括少數(shù)股東權(quán)益、未實(shí)現(xiàn)損益、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、庫存股、貸款損失準(zhǔn)備缺口等方面。
2.會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與監(jiān)管撥備的分離
貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行為抵御信用風(fēng)險(xiǎn)而提取的，用于補(bǔ)償貸款違約而遭受到損失的準(zhǔn)備金。會(huì)計(jì)上基于謹(jǐn)慎性原則，要求銀行對(duì)已經(jīng)減值的資產(chǎn)提取相應(yīng)的準(zhǔn)備金，以反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值；金融監(jiān)管基于審慎性原則，要求銀行必須有足夠的資本金來彌補(bǔ)預(yù)期信用損失。會(huì)計(jì)與監(jiān)管的關(guān)鍵分歧就在于貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否包含預(yù)期信用損失。
金融危機(jī)前，會(huì)計(jì)上采用“已發(fā)生損失模型”計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即只在有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值時(shí)，才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。金融危機(jī)使人們意識(shí)到“已發(fā)生損失模型”具有較強(qiáng)順周期性效應(yīng)，加大了銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的波動(dòng)性。因此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）均開始改進(jìn)金融資產(chǎn)減值模型。后來，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出了“預(yù)期損失模型”，將預(yù)期信用損失考慮在內(nèi)。最終的“三組別模型”（TPM），將全部貸款劃分為三個(gè)組別，未受到可觀測事件影響的貸款需要計(jì)提12個(gè)月的預(yù)期損失作為減值準(zhǔn)備，其余的均要求計(jì)提整個(gè)存續(xù)期間的預(yù)期損失。
監(jiān)管上，BCBS頒布的舊資本協(xié)議規(guī)定：貸款減值準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備和專項(xiàng)準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是依據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的；專項(xiàng)準(zhǔn)備是對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行五級(jí)分類后，按比例計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。隨著金融業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，BCBS后來了新巴塞爾資本協(xié)議（BaselⅡ）。BaselⅡ提供了兩種貸款減值準(zhǔn)備方法：標(biāo)準(zhǔn)法（SA）和內(nèi)部評(píng)級(jí)法（IRB）。標(biāo)準(zhǔn)法是對(duì)五級(jí)分類法的改進(jìn)，只在風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重上有所不同。內(nèi)部評(píng)級(jí)法將銀行信用風(fēng)險(xiǎn)造成的損失分為預(yù)期損失和非預(yù)期損失，分別用貸款減值準(zhǔn)備和資本金進(jìn)行彌補(bǔ)。
本文認(rèn)為“預(yù)期損失模型”目前還有很多缺陷，且對(duì)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性造成威脅。解決貸款損失準(zhǔn)備問題的最佳方法是會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告的適當(dāng)分離。目前的“已發(fā)生損失模型”是符合會(huì)計(jì)基本原則的，但是有必要研究改進(jìn)方法或者新的減值方法。而金融監(jiān)管出于謹(jǐn)慎性的考慮，傾向于增加計(jì)提基于未來預(yù)期信用損失導(dǎo)致的減值準(zhǔn)備，在減值模型上可以考慮采用“預(yù)期損失模型”，以充分反映貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況。
3.公允價(jià)值應(yīng)用的分離
公允價(jià)值是指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況的雙方自愿交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。公允價(jià)值由于能夠提供更加相關(guān)的財(cái)務(wù)信息、及時(shí)地反映市場風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度而受到準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的推崇。但是公允價(jià)值同時(shí)也存在估值技術(shù)不完善、增加金融機(jī)構(gòu)損益的波動(dòng)性等缺點(diǎn)，并在2008年的金融危機(jī)中暴露出來。
公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)產(chǎn)生有利的影響：一是公允價(jià)值使得會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)更貼近市場。歷史成本下，銀行的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值局限在取得時(shí)的成本，對(duì)市場變化視而不見，而公允價(jià)值計(jì)量恰好相反，它根據(jù)市場的變化情況隨時(shí)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值。二是公允價(jià)值能顯著提高會(huì)計(jì)報(bào)告的透明度。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量基礎(chǔ)，已被FASB多次強(qiáng)調(diào)，它能減少銀行管理層進(jìn)行利潤操縱、盈余管理的空間。因此按照公允價(jià)值計(jì)量模式生成的會(huì)計(jì)報(bào)告信息透明度較高。
但是，對(duì)于銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)，公允價(jià)值的運(yùn)用則會(huì)造成以下不利后果：（1）收益波動(dòng)性的提高，產(chǎn)生親周期效應(yīng)。（2）削弱銀行的流動(dòng)性轉(zhuǎn)換功能，降低對(duì)銀行存款和貸款的儲(chǔ)備。（3）削弱銀行對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行緩沖的作用，導(dǎo)致銀行平滑經(jīng)濟(jì)的功能降低。（4）負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。
因此，公允價(jià)值適合對(duì)銀行的金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，但卻不適合應(yīng)用于銀行金融監(jiān)管。會(huì)計(jì)報(bào)告中可以采用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)（當(dāng)然公允價(jià)值會(huì)計(jì)還有很多不足的地方需要改進(jìn)），然而，銀行監(jiān)管報(bào)告中則不宜照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)盡量消除會(huì)計(jì)處理上采用公允價(jià)值對(duì)金融監(jiān)管造成的不利影響。本文認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)告中采用公允價(jià)值計(jì)量，而銀行監(jiān)管報(bào)告中適當(dāng)排除公允價(jià)值的應(yīng)用，這是解決公允價(jià)值問題的有效方法之一。
（三）分離的后果
會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告的適當(dāng)分離，本文認(rèn)為可以滿足不同信息使用者的需求。何為適當(dāng)？這主要是基于成本效益的考慮。首先要保證會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告能夠?qū)崿F(xiàn)各自的目標(biāo)，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，在能夠?qū)崿F(xiàn)兩種報(bào)告目標(biāo)的基礎(chǔ)上，盡量減少二者的分離，以降低編報(bào)成本。如果會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告進(jìn)行完全的分離，則無論對(duì)投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)，還是對(duì)投資者和公眾都會(huì)產(chǎn)生不利的影響。對(duì)銀行來說，完全的分離會(huì)增加銀行信息系統(tǒng)支持的難度、運(yùn)營執(zhí)行成本以及編報(bào)成本；對(duì)監(jiān)管者來說，完全的分離會(huì)使得數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換難度增大、識(shí)別銀行風(fēng)險(xiǎn)的難度增加，降低了監(jiān)管效率；對(duì)投資者和公眾來說，完全的分離使得使用者增加獲取信息的難度，并降低數(shù)據(jù)分析的使用價(jià)值。
四、會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告的協(xié)調(diào)
（一）協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告之間不僅存在差異性，同時(shí)也存在統(tǒng)一性與相似性。統(tǒng)一性在于會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告都是銀行的信息披露形式，也在于二者都是為了解決市場失靈問題而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。正是由于二者之間存在統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告之間才存在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。況且，會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告的分離并非絕對(duì)的分離，只是相對(duì)的分離，需要用辯證的眼光來看待。如果會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告各自為政，完全的分離對(duì)各方均是沒有益處的。2008年金融危機(jī)恰好證明了這點(diǎn)，會(huì)計(jì)與監(jiān)管的溝通不暢導(dǎo)致未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
（二）協(xié)調(diào)的途徑
1.充分利用會(huì)計(jì)報(bào)告提高監(jiān)管報(bào)告的質(zhì)量
會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高有助于銀行監(jiān)管報(bào)告質(zhì)量的提高。銀行監(jiān)管報(bào)告最主要的任務(wù)就是反映銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況，而監(jiān)管報(bào)告中無論是資產(chǎn)質(zhì)量分析，還是資本充足率分析，或是盈利能力分析都依賴于會(huì)計(jì)報(bào)告提供的數(shù)據(jù)。如果會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高、信息生成的過程有瑕疵，則據(jù)此生成的銀行監(jiān)管報(bào)告的質(zhì)量勢必會(huì)受到影響。由此可見，會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息是關(guān)鍵所在。
2.積極調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告的差異
會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告目標(biāo)的差異導(dǎo)致它們披露的內(nèi)容有所不同，并且可能會(huì)對(duì)金融監(jiān)管造成不良影響。由于各自理論體系不同，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管規(guī)則的統(tǒng)一基本不可能。所以，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告差異的有效途徑，就只能根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化制定相應(yīng)的監(jiān)管政策，以抵銷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行監(jiān)管造成的不利影響。
3.尊重會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)與金融監(jiān)管的合作
會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，一方面是來源于會(huì)計(jì)固有的屬性，另一方面也是由會(huì)計(jì)的專業(yè)性決定的。然而，會(huì)計(jì)的獨(dú)立性只是相對(duì)的獨(dú)立，它與金融監(jiān)管之間存在著千絲萬縷的關(guān)系。因此，解決會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告的協(xié)調(diào)問題，需要在尊重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立性的前提下，加強(qiáng)與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的合作，提高信息的透明度。金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)憑借其對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)和金融穩(wěn)定更深程度的理解，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提出相關(guān)建議。
五、結(jié)論
本文意在闡述會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告之間的矛盾，該矛盾來自于二者目標(biāo)函數(shù)的不同。會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息沒有涵蓋銀行風(fēng)險(xiǎn)方面的信息，也沒有反映銀行宏觀審慎監(jiān)管的理念，因而不能滿足銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有效需求。所以，需要在會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上另行為監(jiān)管者編制銀行監(jiān)管報(bào)告。由此，本文提出會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告的分離式設(shè)計(jì)方案，以滿足不同信息使用者的需要，嘗試緩解會(huì)計(jì)界與金融界的矛盾。最后，本文提出會(huì)計(jì)報(bào)告與銀行監(jiān)管報(bào)告相互協(xié)調(diào)的建議。
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關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；相關(guān)性；管理會(huì)計(jì)報(bào)告；研究綜述
會(huì)計(jì)相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要要求，它是指會(huì)計(jì)提供的信息能夠滿足信息使用者的決策需要。根據(jù)信息使用者的不同，會(huì)計(jì)相關(guān)性可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。前者要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測；后者是指從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需求看會(huì)計(jì)相關(guān)性，管理會(huì)計(jì)所提供的信息與管理當(dāng)局的決策相聯(lián)系，為管理者提供內(nèi)部決策、控制、評(píng)價(jià)、溝通所需要的各種信息，特別是會(huì)計(jì)信息有助于提高管理層的決策能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息最集中和系統(tǒng)的反映，相應(yīng)地，管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)是管理會(huì)計(jì)信息最集中和系統(tǒng)的反映。然而，在管理會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐工作中，管理會(huì)計(jì)報(bào)告在管理會(huì)計(jì)中的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位，這也是管理會(huì)計(jì)沒有像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣發(fā)展起來的主要原因。管理會(huì)計(jì)的研究起源于美國，國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)相關(guān)性對(duì)管理會(huì)計(jì)影響的研究主要有以下幾個(gè)方面。
一、會(huì)計(jì)相關(guān)性在管理會(huì)計(jì)中的遺失及重新獲得關(guān)注
20世紀(jì)80年代末至今，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)與信息社會(huì)的到來，管理會(huì)計(jì)在這一時(shí)期遭遇種種懷疑。從美國會(huì)計(jì)界不時(shí)傳來不和諧的呼聲，Scapens（1985）描繪了20世紀(jì)中期的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，其基本概括是“理論與實(shí)踐相脫離”，有關(guān)管理會(huì)計(jì)是否過時(shí)在美國會(huì)計(jì)界也是爭論不休。我國有些學(xué)者提出“管理會(huì)計(jì)有無單獨(dú)存在必要”，也有學(xué)者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)將會(huì)融入管理學(xué)而在會(huì)計(jì)領(lǐng)域消亡。然而，當(dāng)學(xué)術(shù)界準(zhǔn)備“拋棄”管理會(huì)計(jì)時(shí)，美國會(huì)計(jì)界受到來自學(xué)術(shù)界、國會(huì)、政府監(jiān)管部門以及會(huì)計(jì)職業(yè)界自身的強(qiáng)烈批評(píng)，批評(píng)的焦點(diǎn)是，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告沒有能夠提供有價(jià)值的信息，報(bào)告未能面向未來，會(huì)計(jì)信息不完整，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性。因此，對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告或是類似的信息報(bào)告需求，不是心血來潮的呼喊，而是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化發(fā)展決定的。從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展史來看，管理會(huì)計(jì)大概19世紀(jì)初出現(xiàn)在美國，此后一直蓬勃發(fā)展。到了20世紀(jì)初，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展卻似乎停步了。導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)發(fā)展停滯的原因很多，其中一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的喪失。20世紀(jì)30年代以后，證券市場強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)管理者不得不時(shí)時(shí)關(guān)注外部人員對(duì)自己的評(píng)價(jià)，琢磨如何在短期提高自己的聲譽(yù)，從而將時(shí)間越來越多地放在如何實(shí)現(xiàn)季度或年度的目標(biāo)上，而不是企業(yè)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。外部利益相關(guān)者對(duì)外部報(bào)告的需求以及來自監(jiān)管機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制性規(guī)定使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告完全讓步于外部報(bào)告。就在管理會(huì)計(jì)走向低谷的時(shí)候，1987年，約翰遜和卡普蘭出版了《管理會(huì)計(jì)興衰史—相關(guān)性的遺失》一書，呼吁現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)有一個(gè)根本性的變革。他們認(rèn)為，如今的管理會(huì)計(jì)信息受財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)程序和周期的驅(qū)動(dòng)，提供的太晚、太不具體，已經(jīng)扭曲到與管理者的計(jì)劃和控制決策完全不相關(guān)了。企業(yè)為了計(jì)算一個(gè)報(bào)表數(shù)字而投入了大量的資源，這個(gè)數(shù)字卻不能反映該期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值提高或降低的實(shí)際情況。此書一發(fā)表就引起了極大的轟動(dòng)，使西方會(huì)計(jì)界意識(shí)到了嚴(yán)重的危機(jī)，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性逐漸受到學(xué)術(shù)界的重視。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)缺陷及會(huì)計(jì)相關(guān)性對(duì)管理會(huì)計(jì)地位的影響
股東對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求極大地推動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)學(xué)研究的主流，學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究熱情開始下降，使得管理會(huì)計(jì)的地位不斷下降。然而，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性的財(cái)務(wù)報(bào)告在實(shí)踐中出現(xiàn)了很多問題，已經(jīng)嚴(yán)重影響到投資者的決策。這種情況下，有的學(xué)者主張將一些原本屬于管理會(huì)計(jì)范疇的內(nèi)部信息并入財(cái)務(wù)報(bào)告。1993-1997年，美國證券交易委員會(huì)委員Wallman在《會(huì)計(jì)視野》等雜志上連續(xù)發(fā)表了4篇文章，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式提出了尖銳的批評(píng)，提出了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的新模式。1976年7月，英國特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了一份討論稿《公司報(bào)告》，其中涉及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息的改進(jìn)。1991年英格蘭威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)兩協(xié)會(huì)聯(lián)合發(fā)表《財(cái)務(wù)報(bào)告的未來模式》，將企業(yè)內(nèi)部管理使用的信息、衡量企業(yè)目標(biāo)執(zhí)行情況的信息、企業(yè)未來發(fā)展計(jì)劃以及未來發(fā)展中可動(dòng)用資源方面的信息等非財(cái)務(wù)指標(biāo)也列入披露的財(cái)務(wù)報(bào)告之中。1994年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了《著眼于用戶》報(bào)告。該報(bào)告的主體部分是改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的建議，它在財(cái)務(wù)報(bào)告的信息類型、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息、審計(jì)師與企業(yè)報(bào)告、企業(yè)報(bào)告的變革等方面提出了諸多建議，涉及到5類報(bào)告信息：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理部門對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、前瞻性信息、有關(guān)管理部門和股東的信息、公司背景。這些所謂對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)和建議，無非是建議把現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表加以擴(kuò)展，使之能夠包含更多使用者所需的信息。而新增的信息更應(yīng)該在以管理會(huì)計(jì)相關(guān)性為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告中得到反映。這表明管理會(huì)計(jì)信息披露的必要性正不斷加強(qiáng)，財(cái)務(wù)報(bào)告的未來模式更傾向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告的逐漸統(tǒng)一。這也就使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告將不斷得到重視，從而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。
三、會(huì)計(jì)相關(guān)性對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵與目標(biāo)的影響
目前，對(duì)管理會(huì)計(jì)的主要定義有以下幾種：
（一）較為狹義的管理會(huì)計(jì)
1958年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念處理歷史和未來的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。1981年，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，并保證企業(yè)可以合理、負(fù)責(zé)地利用其各種資源。
（二）較為廣義的管理會(huì)計(jì)
1982年，英國成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)把管理會(huì)計(jì)的范圍擴(kuò)大到除審計(jì)以外的會(huì)計(jì)各個(gè)組成部分。美國全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(1986)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)應(yīng)向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的施行所需財(cái)務(wù)信息，管理會(huì)計(jì)是對(duì)這些信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。此外，編制提供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等使用的財(cái)務(wù)報(bào)告也是管理會(huì)計(jì)的工作。
（三）較為中義的管理會(huì)計(jì)
1997年，由美國著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家卡普蘭教授等四人合著的《管理會(huì)計(jì)(第2版)》中這樣定義，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)為組織的員工和各級(jí)管理者提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的過程。這個(gè)過程受組織內(nèi)部所有人員對(duì)信息需求的驅(qū)動(dòng)，并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營和投資決策。
（四）幾種定義的比較
與狹義的管理會(huì)計(jì)相比，廣義的管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵明顯地?cái)U(kuò)大了很多。管理會(huì)計(jì)不僅要為企業(yè)管理層、各部門的管理人員和員工提供所需要的信息，還要為股東和債權(quán)人等外部人員提供服務(wù)，既提供財(cái)務(wù)信息，也提供非財(cái)務(wù)信息。而中義的管理會(huì)計(jì)與廣義的管理會(huì)計(jì)相比，在涉及范圍上還是主要以傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)為主；與狹義的管理會(huì)計(jì)相比，使用者的范圍包括所有員工，提供信息的內(nèi)容包含非財(cái)務(wù)信息。從管理會(huì)計(jì)不同的定義可以發(fā)現(xiàn)，盡管對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)的認(rèn)識(shí)不同，但有一點(diǎn)是明確的，即管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，主要為企業(yè)內(nèi)部管理者提供用于經(jīng)營決策和戰(zhàn)略決策的信息。而由管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析處理、提煉加工的總結(jié)性報(bào)告其實(shí)也就是管理會(huì)計(jì)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)報(bào)告最終的目標(biāo)無疑與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是一致的。只有明確了自身的目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)才能更好地發(fā)展。
四、會(huì)計(jì)相關(guān)性有助于管理會(huì)計(jì)研究方法的應(yīng)用
20世紀(jì)80年代之前，很少有管理會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)采用實(shí)地研究法。自20世紀(jì)80年代中期以來，在西方管理會(huì)計(jì)的研究中，實(shí)地研究法有了更多的運(yùn)用。當(dāng)前，全球競爭十分激烈，美國的制造業(yè)環(huán)境出現(xiàn)了很大的變化，評(píng)價(jià)制造業(yè)企業(yè)績效的管理會(huì)計(jì)方法已經(jīng)過時(shí)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的用于決策的信息沒有相關(guān)性?？ㄆ仗m（1983）指出，如果管理會(huì)計(jì)要繼續(xù)作為運(yùn)用于設(shè)計(jì)和評(píng)估企業(yè)的控制和信息系統(tǒng)的一門重要學(xué)科，管理會(huì)計(jì)必須沖破它對(duì)制造業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)模式。他建議，管理會(huì)計(jì)研究者應(yīng)該走出辦公室，到工廠、車間等實(shí)地去獲得制造技術(shù)革命所引起的第一手資料。從一定程度上講，正是使管理會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性促使了實(shí)地研究法的廣泛運(yùn)用。作業(yè)成本法也在管理會(huì)計(jì)相關(guān)性得到關(guān)注之后出現(xiàn)與發(fā)展。在先進(jìn)的技術(shù)環(huán)境下，直接人工成本比例大幅下降、固定制造費(fèi)用等間接費(fèi)用大比例上升，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無法準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的消耗，不能為企業(yè)經(jīng)營管理提供有用的信息。在這種條件下，為了使管理會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性，以“作業(yè)”為核心的作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生并逐漸發(fā)展起來。
五、結(jié)語
會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，決策相關(guān)性是其最根本的質(zhì)量特征。只有緊緊把握住這一會(huì)計(jì)本質(zhì)，管理會(huì)計(jì)才會(huì)實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展。管理會(huì)計(jì)報(bào)告理論的提出和體系的構(gòu)建可以更加明確管理會(huì)計(jì)是基于管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這一本質(zhì)，從而對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論和框架具體內(nèi)容都產(chǎn)生了重大的影響。而這必然會(huì)對(duì)重新定位管理會(huì)計(jì)，解決當(dāng)前管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理之間分工不明、內(nèi)容交叉的問題有著重要的啟示，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展有著重大的意義。
參考文獻(xiàn)：
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01體系構(gòu)建原則
在經(jīng)濟(jì)全球化、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展、商業(yè)模式不斷變革的今天，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用日益突出，助于企業(yè)戰(zhàn)略以及經(jīng)營管理，充分發(fā)揮預(yù)測、決策、計(jì)劃、組織、控制、評(píng)價(jià)等職能，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)本質(zhì)是服務(wù)于管理的會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建要依托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)信息，滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的體系側(cè)重于財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。管理會(huì)計(jì)體系則需要引入非財(cái)務(wù)信息，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)核算體系，并為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系提供信息。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系側(cè)重于管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用，旨在提升內(nèi)部管理。管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系則是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系的升華，是對(duì)企業(yè)不同角色人員的信息披露與報(bào)告，滿足信息管理與決策需要。管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建從目標(biāo)上看，應(yīng)圍繞公司戰(zhàn)略與經(jīng)營管理目標(biāo)來開展。從實(shí)施過程看，依托財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合來核算，核算的深度與廣度要注重成本效益原則。從評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)看，更加看重資源使用的效率與質(zhì)量。從會(huì)計(jì)人員來看，關(guān)注企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向性，會(huì)計(jì)人員通過優(yōu)化決策、控制成本、提高投資收益、戰(zhàn)略稅收籌劃等為企業(yè)價(jià)值增值做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。在商業(yè)模式創(chuàng)新、日常運(yùn)營支持、資源分配與整合、戰(zhàn)略決策支持、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析、數(shù)據(jù)挖掘等方面體現(xiàn)會(huì)計(jì)的價(jià)值。
02管理會(huì)計(jì)核算體系
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要解決企業(yè)交易在財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄。管理會(huì)計(jì)主要解決企業(yè)交易在管理環(huán)節(jié)的確認(rèn)、計(jì)量與記錄問題。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比最大的區(qū)別就是廣泛地引入了非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且促使財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的融合，滿足內(nèi)部管理需要。
（一）非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容構(gòu)建。以管理需求為出發(fā)點(diǎn)獲取非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合平衡計(jì)分卡，從客戶、產(chǎn)品、內(nèi)部經(jīng)營、員工層面來設(shè)計(jì)?？蛻魧用鎻目蛻舴?wù)能力（時(shí)間、質(zhì)量、滿意度）、客戶獲利能力（客戶凈利潤、客戶凈投資、客戶市場份額）、客戶保持能力（客戶保值增值投入、客戶保值增值凈利潤）來構(gòu)建。產(chǎn)品層面從業(yè)務(wù)類型、市場份額（行業(yè)、渠道、地區(qū)）、產(chǎn)品收益、產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品創(chuàng)新來構(gòu)建。內(nèi)部經(jīng)營流程層面從工作標(biāo)準(zhǔn)化、工作效率（指令、資金、業(yè)務(wù)）、工作質(zhì)量來構(gòu)建。員工學(xué)習(xí)與成長層面從核心員工保留、關(guān)鍵人才引進(jìn)、員工培養(yǎng)、文化建設(shè)來構(gòu)建。
（二）非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)確定。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)確認(rèn)準(zhǔn)確性依靠原始單據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，此外財(cái)務(wù)單據(jù)主要是發(fā)票，管理規(guī)范，來源統(tǒng)一。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)確認(rèn)則存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、原始單據(jù)種類繁多、來源廣泛等特征。在核算領(lǐng)域推行管理會(huì)計(jì)首先要規(guī)范非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)公司日常經(jīng)營涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為了發(fā)揮數(shù)據(jù)價(jià)值需要在非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、加工、整理、匯總各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。用統(tǒng)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范，確保數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，并且在系統(tǒng)使用中固化到系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)連貫統(tǒng)一。通過建立完善的標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一源頭、口徑、路徑統(tǒng)一。
（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)融合。大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在于業(yè)務(wù)系統(tǒng)，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)與統(tǒng)一，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)的融合全面，必須要將全部非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)維度同步自動(dòng)流轉(zhuǎn)至財(cái)務(wù)系統(tǒng)，滿足財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)多維核算需要。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)管理各維度、各顆粒度的精細(xì)核算。公司統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)從各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫將非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、加工和整理，同時(shí)從財(cái)務(wù)SAP系統(tǒng)抽取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的多維查詢。數(shù)據(jù)的融合離不開財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)流程的融合。一方面，業(yè)務(wù)角度信息需要通過標(biāo)準(zhǔn)、流程、制度將非財(cái)務(wù)信息第一時(shí)間進(jìn)行采集，通過各方審核校驗(yàn)保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，另一方面財(cái)務(wù)角度需要對(duì)原始單據(jù)細(xì)化管理，確保財(cái)務(wù)信息多維核算。利用IT技術(shù)最大限度地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。
（四）管理會(huì)計(jì)核算方法運(yùn)用。由于年金產(chǎn)品以及第三方管理資產(chǎn)產(chǎn)品定價(jià)明確、盈利模式清晰，因此管理收入核算環(huán)節(jié)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本保持一致，養(yǎng)老保險(xiǎn)公司管理會(huì)計(jì)核算方法主要應(yīng)用于成本費(fèi)用核算環(huán)節(jié)。主要解決多維度成本確定、成本驅(qū)動(dòng)因子確定、成本分?jǐn)偟葐栴}。1.多維度成本確定。多維度成本確定需要依托作業(yè)成本法，確定作業(yè)及作業(yè)鏈，將產(chǎn)品研發(fā)（產(chǎn)品設(shè)計(jì)、系統(tǒng)開發(fā)）、產(chǎn)品銷售（投標(biāo)、客戶關(guān)系維護(hù)、宣傳、合同簽署）、運(yùn)營管理（受托、賬管、投管）－賬戶開立、資金到賬歸集、分配與記賬。投資管理（投資資產(chǎn)投資戶管理、投資資金運(yùn)作管理、投資資金估值）、客戶服務(wù)、后勤保障（人力、財(cái)務(wù)、辦公、風(fēng)控）等環(huán)節(jié)作為基本作業(yè)鏈，同時(shí)將地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、客戶等多維度非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行集中一體化處理。實(shí)現(xiàn)各作業(yè)鏈多維度成本，為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系多維分析查詢做準(zhǔn)備。2.成本驅(qū)動(dòng)因子選擇與確定。成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。從經(jīng)營管理來看，戰(zhàn)略規(guī)劃環(huán)節(jié)需要考量結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，日常經(jīng)營中重則重點(diǎn)關(guān)注執(zhí)行性成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因包括業(yè)務(wù)規(guī)模、經(jīng)營范圍、人員經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)水平、產(chǎn)品多樣性。應(yīng)從業(yè)務(wù)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、前后臺(tái)業(yè)務(wù)整合程度、學(xué)習(xí)溢出效應(yīng)、信息技術(shù)選擇方面考量成本投入與產(chǎn)出，尋求成本驅(qū)動(dòng)因子。執(zhí)行性成本動(dòng)因包括人力與IT生產(chǎn)能力運(yùn)用、全面質(zhì)量管理情況、年金及第三方委托管理資產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、公司內(nèi)部及外部聯(lián)結(jié)關(guān)系，應(yīng)根據(jù)作業(yè)屬性從執(zhí)行層面、數(shù)量層面、強(qiáng)度層面確定成本驅(qū)動(dòng)因子，從源頭上消除非增值作業(yè)，以改善經(jīng)營業(yè)績。3.成本分?jǐn)?。由于養(yǎng)老保險(xiǎn)公司最大的資產(chǎn)與支出都在人力資源，因此間接費(fèi)用歸集與分配主要依托工時(shí)來分配，配合業(yè)務(wù)條線與作業(yè)條線將人工成本進(jìn)行分?jǐn)偂４送?，科技進(jìn)步與互聯(lián)網(wǎng)+的大發(fā)展讓軟件系統(tǒng)成為企業(yè)發(fā)展的核心資源。系統(tǒng)開發(fā)及維護(hù)成本按照系統(tǒng)屬性進(jìn)行歸屬，分別從銷售客服域、業(yè)務(wù)運(yùn)營域、投資管理域、管理決策域、公共服務(wù)域、業(yè)務(wù)支持域進(jìn)行分解。除了應(yīng)用領(lǐng)域?qū)傩?，還應(yīng)增加研發(fā)屬性。按照生命周期從系統(tǒng)需求分析、規(guī)劃與設(shè)計(jì)、開發(fā)、測試、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，并將成本進(jìn)行歸集，歸集時(shí)按照系統(tǒng)屬性進(jìn)行歸集。其中單獨(dú)購置的軟件直接歸集，設(shè)計(jì)研發(fā)的軟件需結(jié)合軟件生命周期分別歸集到6大應(yīng)用領(lǐng)域，對(duì)于各個(gè)應(yīng)用領(lǐng)域的軟件分別歸集到產(chǎn)品，其中銷售客服域、業(yè)務(wù)運(yùn)營域據(jù)量也更為龐大，如果沒有信息科技體系的支撐是難以實(shí)施的。這也是長時(shí)間來管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)展緩慢的一個(gè)重要制約，電子系統(tǒng)是養(yǎng)老保險(xiǎn)公司的核心資源，產(chǎn)品設(shè)計(jì)與業(yè)務(wù)開展都離不開大量系統(tǒng)的建設(shè)與使用，信息流轉(zhuǎn)與資金流轉(zhuǎn)承載了公司的主要業(yè)務(wù)，為了發(fā)揮管理會(huì)計(jì)價(jià)值，應(yīng)將系統(tǒng)設(shè)計(jì)與建設(shè)以及管理會(huì)計(jì)實(shí)施統(tǒng)籌考慮，確保公司IT體系連貫、統(tǒng)一、接口規(guī)范、信息交互高效便捷。利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)搭建管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)營過程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以縮短分析周期，此外，可以通過移動(dòng)終端實(shí)時(shí)查看企業(yè)相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)、費(fèi)用報(bào)銷、經(jīng)營運(yùn)行。
（五）實(shí)施數(shù)據(jù)質(zhì)量管控。養(yǎng)老保險(xiǎn)公司是信息密集型企業(yè)，不僅年金產(chǎn)品是信息產(chǎn)品，養(yǎng)老保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)處理和管理決策也是信息獲取、傳遞、分析與運(yùn)用的過程。為有效地發(fā)揮數(shù)據(jù)信息在管理會(huì)計(jì)體系中的作用，必須建立統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)施全業(yè)務(wù)全流程數(shù)據(jù)質(zhì)量管控，并對(duì)源數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取驗(yàn)證，通過采取多種措施保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。通過搭建完善、共享、統(tǒng)一管理的數(shù)據(jù)環(huán)境，提高管理會(huì)計(jì)實(shí)施的效率和效果。
03管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系依托管理會(huì)計(jì)核算體系成果，將管理會(huì)計(jì)工具與企業(yè)管理充分結(jié)合，實(shí)現(xiàn)服務(wù)管理的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系構(gòu)建可以結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀，從管理的職能、管理對(duì)象、企業(yè)資源要素、管理層次等角度來實(shí)施。從管理的職能來看，管理的主要職能包括計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制、評(píng)價(jià)、決策、激勵(lì)、創(chuàng)新等。按照會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)為組織的經(jīng)營管理提供信息，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用側(cè)重于計(jì)劃、控制、決策、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。從企業(yè)管理對(duì)象來看，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域包括人力資源領(lǐng)域、市場領(lǐng)域、作業(yè)與流程領(lǐng)域、文化制度與機(jī)制領(lǐng)域、項(xiàng)目領(lǐng)域、資金領(lǐng)域、技術(shù)領(lǐng)域。從企業(yè)資源要素來看，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域包括人力資源領(lǐng)域、材料資源領(lǐng)域、技術(shù)資源領(lǐng)域、資金領(lǐng)域、市場與客戶領(lǐng)域、政府與政策資源領(lǐng)域。從企業(yè)管理層次來看，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域包括決策層應(yīng)用、業(yè)務(wù)層面應(yīng)用、執(zhí)行層面應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用按照企業(yè)的實(shí)際情況分步推進(jìn)，逐漸整合。
（一）計(jì)劃層面，應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。戰(zhàn)略管理是從長期角度考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境及現(xiàn)狀，尋求機(jī)會(huì)并管理風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)改善經(jīng)營，增加創(chuàng)新與盈利能力。管理會(huì)計(jì)在計(jì)劃職能應(yīng)用應(yīng)從戰(zhàn)略層面和日常預(yù)算管理兩方面考慮。從戰(zhàn)略層面來看，管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用中于戰(zhàn)略決策領(lǐng)域、戰(zhàn)略成本管理領(lǐng)域。在戰(zhàn)略決策領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)通過內(nèi)外部信息獲取、加工與確認(rèn)，外部競爭環(huán)境分析、利用科學(xué)模型計(jì)量與分析，為戰(zhàn)略決策提供信息依據(jù)。在戰(zhàn)略成本管理領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)對(duì)一定時(shí)期企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與成本動(dòng)因、成本變化趨勢進(jìn)行計(jì)量與評(píng)定，為日常經(jīng)營環(huán)節(jié)成本管理提供框架及邊界。從全面預(yù)算管理角度來看，全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略在日常經(jīng)營過程中的落實(shí)與細(xì)化。經(jīng)過戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)的資金、人員、技術(shù)、材料等要素布局已初步確定，預(yù)算是對(duì)各個(gè)資源要素的計(jì)劃，管理會(huì)計(jì)通過對(duì)經(jīng)營狀況多維度、全時(shí)段的確認(rèn)與計(jì)量，開展目標(biāo)比較與控制，推動(dòng)全面預(yù)算管理的實(shí)施。
（二）控制與評(píng)價(jià)層面，實(shí)施全面預(yù)算管理進(jìn)行過程控制。在財(cái)務(wù)方面，開展作業(yè)成本法核算不同產(chǎn)品、地區(qū)、行業(yè)、渠道的成本與收入，待時(shí)機(jī)成熟建立成本中心、利潤中心、投資中心，并通過與預(yù)算的比較進(jìn)行控制。此外積極尋求成本驅(qū)動(dòng)因素，科學(xué)核算成本，并將目標(biāo)成本法、邊際貢獻(xiàn)分析等應(yīng)用于盈利分析，提升創(chuàng)新產(chǎn)品的效益。在產(chǎn)品層面建立企業(yè)年金、職業(yè)年金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、養(yǎng)老保障產(chǎn)品、養(yǎng)老金產(chǎn)品分析，通過本量利分析比較產(chǎn)品線成本與收益及貢獻(xiàn)目標(biāo)值與實(shí)際值，并從地區(qū)、行業(yè)、作業(yè)、渠道角度控制業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)單元的成本，提升盈利能力。在研發(fā)層面，從軟件系統(tǒng)需求分析、設(shè)計(jì)、研發(fā)、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)做好前期論證，加強(qiáng)系統(tǒng)開發(fā)過程控制，確保研發(fā)成果與研發(fā)成本匹配，做好軟件規(guī)劃及預(yù)算落實(shí)。在員工層面運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具探索實(shí)現(xiàn)員工層面工作控制表、損益表、學(xué)習(xí)成長表。采取合理措施確保工作計(jì)劃與任務(wù)落實(shí)，從文化與制度方面營造良好的員工成長環(huán)境，促進(jìn)員工學(xué)習(xí)與成長。在客戶層面搭建客戶盈利性分析模型，對(duì)費(fèi)率、客戶結(jié)構(gòu)、獲取成本進(jìn)行分析，監(jiān)測客戶滿意度、客戶投訴率、客戶流失率。在內(nèi)部運(yùn)營維度控制業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，從中標(biāo)、簽約、到賬、投資、待遇支付、計(jì)劃終止、客戶服務(wù)等方面控制業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)程，將無效作業(yè)消除并增加增值作業(yè)，促進(jìn)效率提升。
（三）預(yù)測層面，預(yù)測是管理的職能之一，養(yǎng)老保險(xiǎn)公司的預(yù)測職能主要側(cè)重于市場與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)兩個(gè)層面。在市場與業(yè)務(wù)層面，要與市場團(tuán)隊(duì)、研發(fā)團(tuán)隊(duì)緊密結(jié)合，進(jìn)行市場分析、機(jī)會(huì)洞察及價(jià)格確定，與生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)一起分析產(chǎn)品性能和成本結(jié)構(gòu)，從會(huì)計(jì)角度提供決策支持和增值服務(wù)。不僅關(guān)注目標(biāo)、預(yù)算、績效評(píng)價(jià)等信息，還要分析同行業(yè)競爭對(duì)手優(yōu)劣勢及供應(yīng)商及客戶的經(jīng)營狀況及潛在的用戶需求。在財(cái)務(wù)層面，預(yù)算控制、資金籌融資需求的確定、財(cái)務(wù)預(yù)警功能的發(fā)揮、目標(biāo)成本的確定、收入預(yù)測、盈利預(yù)測、現(xiàn)金流預(yù)測等都需要發(fā)揮管理會(huì)計(jì)預(yù)測職能。
04管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系
管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的價(jià)值最終通過提升核心競爭力來體現(xiàn)。一方面對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、整合，準(zhǔn)確及時(shí)刻畫公司經(jīng)營管理現(xiàn)狀，另一方面對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的前端業(yè)務(wù)流和信息進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)。從信息需求角度，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系分為針對(duì)決策層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告、針對(duì)管理層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告、針對(duì)操作層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。運(yùn)用平衡計(jì)分卡，管理會(huì)計(jì)報(bào)告分為財(cái)務(wù)報(bào)告、客戶情況報(bào)告、業(yè)務(wù)運(yùn)營情況報(bào)告、員工學(xué)習(xí)與成長報(bào)告。從企業(yè)管理對(duì)象來看，管理會(huì)計(jì)體系報(bào)告包括銷售情況報(bào)告、市場運(yùn)營情況報(bào)告（供應(yīng)商情況報(bào)告、政府與政策資源情況報(bào)告）、投資管理情況報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、運(yùn)營情況報(bào)告（受托、賬管、投管、養(yǎng)老金、養(yǎng)老保障、受托）、風(fēng)險(xiǎn)管理情況報(bào)告、組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)情況報(bào)告、信息化情況報(bào)告。
（一）針對(duì)戰(zhàn)略層決策者管理會(huì)計(jì)報(bào)告。戰(zhàn)略層決策者是公司高層管理人員，決策是其經(jīng)營管理最重要的工作，對(duì)信息的要求高、關(guān)注關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，注重異常事件和數(shù)字、注重財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)經(jīng)營成果的分析、注重預(yù)測，大部分決策問題是非結(jié)構(gòu)化的問題，需要利用自身的經(jīng)驗(yàn)來判斷和決策。因此戰(zhàn)略層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容更加宏觀、重點(diǎn)更加突出，主要分為：經(jīng)營環(huán)境報(bào)告、資源受托責(zé)任的履行情況報(bào)告、重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策情況報(bào)告、價(jià)值貢獻(xiàn)情況報(bào)告、預(yù)算管理情況報(bào)告。
（二）針對(duì)中間層管理會(huì)計(jì)報(bào)告。中間層面臨的問題大多是結(jié)構(gòu)化的問題，大多采用程序化的決策方式，比戰(zhàn)略層決策更加深入，信息的主要功能是管理和控制。主要分為以下幾種：預(yù)算報(bào)告、生產(chǎn)經(jīng)營管理決策情況報(bào)告、資金運(yùn)營與現(xiàn)金流情況報(bào)告、績效評(píng)價(jià)報(bào)告。中間層管理會(huì)計(jì)報(bào)告還可以應(yīng)用平衡積分卡工具，通過管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)體系和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系的構(gòu)建開展動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，將公司戰(zhàn)略進(jìn)行細(xì)化，尋找價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素并評(píng)估權(quán)重進(jìn)行評(píng)分，定期將評(píng)分結(jié)果向操作層反饋，通過操作層管理會(huì)計(jì)報(bào)告尋找問題解決方案并挖掘機(jī)會(huì)與調(diào)整事項(xiàng)，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)從戰(zhàn)略層向操作層的有效傳導(dǎo)。此外，由于養(yǎng)老保險(xiǎn)行業(yè)是新興行業(yè)，借鑒經(jīng)驗(yàn)少，可以運(yùn)用標(biāo)桿法，從同業(yè)尋找標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)本企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。