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關(guān)鍵詞:個(gè)稅;改革;方案
中圖分類(lèi)號(hào):F 810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673—291X(2012)26—0108—02
一、個(gè)稅改革的狀況
1996年3月八屆人大四次會(huì)議通過(guò)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃及2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中提出建立覆蓋全部個(gè)人收入的“分類(lèi)與綜合相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制;2001年3月九屆人大四次會(huì)議通過(guò)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃綱要》中提出建立“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制度;2003年10月黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定》中提出改進(jìn)個(gè)人所得稅,實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制;2006年3月,十屆人大四次會(huì)議通過(guò)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》中提出實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度;2011年3月十一屆人大四次會(huì)議通過(guò)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》提出逐步建立健全綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度,完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制。
個(gè)稅綜合制改革從“九五”計(jì)劃提出,至 “十五”未能順利推行, “搬家”至“十一五”,仍未能順利推進(jìn)改革。但在政策層面,我國(guó)個(gè)稅改革的基本方向已明確,即要走綜合與分類(lèi)相結(jié)合的模式?!笆濉睍r(shí)期是推進(jìn)“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)稅改革的關(guān)鍵時(shí)期,應(yīng)借鑒國(guó)外個(gè)稅的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀推進(jìn)個(gè)稅改革。
二、個(gè)稅改革設(shè)計(jì)思路
近年來(lái),我國(guó)雖未推出“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制改革,但也始終在積極調(diào)整與完善,例如全員全額申報(bào)制度、年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)制度等措施,為推行個(gè)稅改革奠定了基礎(chǔ)。
我國(guó)個(gè)稅改革的設(shè)計(jì)思路為:以我國(guó)當(dāng)前稅收征管條件和未來(lái)發(fā)展為前提,以主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家個(gè)稅改革趨勢(shì)為參考,結(jié)合中國(guó)實(shí)際國(guó)情,在保持現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制穩(wěn)定的基礎(chǔ)上,以較小的征管成本引入綜合制因素,盡快建立初始的“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制。
三、個(gè)稅改革基本內(nèi)容
(一)方案基礎(chǔ)為現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制
個(gè)稅改革方案應(yīng)保持現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制框架的穩(wěn)定,11類(lèi)所得項(xiàng)目仍按現(xiàn)行稅制進(jìn)行分類(lèi)征收,以源泉扣繳為主,以自行申報(bào)納稅為輔?,F(xiàn)行分類(lèi)稅制框架下各分類(lèi)所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除、適用稅率等規(guī)定盡可能保持不變。
(二)對(duì)年所得12萬(wàn)元以上高收入群體實(shí)行自行申報(bào)并綜合計(jì)征
以現(xiàn)行年所得超過(guò)12萬(wàn)元納稅人自行申報(bào)制度為基礎(chǔ),選擇部分所得項(xiàng)目進(jìn)行年終綜合,采用累進(jìn)稅率和綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算年度應(yīng)納稅額,已代扣代繳的稅款視為預(yù)繳稅款,年度匯算清繳后實(shí)行多退少補(bǔ)。由于在初始階段,考慮到征管條件等因素,暫不實(shí)行以家庭為單位申報(bào)。
年所得未達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人不適用綜合計(jì)征,也無(wú)須申報(bào)年度所得,繼續(xù)按現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制計(jì)征稅款。在設(shè)計(jì)綜合稅率表和綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)使年所得未達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人分類(lèi)計(jì)征的應(yīng)納稅額不大于綜合計(jì)征的稅負(fù)。
由于僅規(guī)定年所得超過(guò)12萬(wàn)元的高收入人群使用綜合計(jì)征,減少了需自行申報(bào)并匯算清繳的人數(shù)。2007年我國(guó)自行納稅申報(bào)人數(shù)為213萬(wàn),2008年為240萬(wàn),2009年為269萬(wàn),因此,初始方案實(shí)施最初幾年只需處理幾百萬(wàn)份納稅申報(bào)材料就可以很好地控制征管成本。
(三)綜合計(jì)征的具體所得項(xiàng)目
以現(xiàn)行11類(lèi)所得為基礎(chǔ),對(duì)年收入12萬(wàn)元以上納稅人適用綜合計(jì)征的所得項(xiàng)目有如下幾種方案可供選擇。
1.綜合范圍最小
為了降低征管成本,可以?xún)H將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得兩項(xiàng)納入綜合計(jì)征范圍。將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得按年度綜合計(jì)征,有利于解決分類(lèi)稅制下按月按次計(jì)征產(chǎn)生的收入均衡性問(wèn)題。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬而言,如再配合綜合費(fèi)用扣除上限的規(guī)定,可以有效解決累計(jì)多次費(fèi)用扣除導(dǎo)致的稅負(fù)不公平問(wèn)題。
2.綜合范圍中等
將工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目勞動(dòng)所得納入綜合計(jì)征范圍為中等范圍的綜合方案?,F(xiàn)行稅制下,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得具有較大共性。一是這三項(xiàng)所得都具有明確的支付方,可以較好地實(shí)施代扣代繳;二是現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)此三項(xiàng)所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同。中等范圍綜合方案將資本所得排除在綜合計(jì)征范圍之外,僅包括勞動(dòng)所得項(xiàng)目,比現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制有很大改善,總體權(quán)衡公平與效率中,更多地考慮了效率因素。
3.綜合范圍較大
較大范圍的綜合方案是將方案2中的四項(xiàng)勞動(dòng)所得和部分資本所得項(xiàng)目納入綜合計(jì)征范圍。納入綜合計(jì)征范圍的資本所得主要有財(cái)產(chǎn)租賃所得和利息所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得與勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得具有相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),但實(shí)行代扣代繳難度較大。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得信息的難度大,將增加稅收征管成本,但對(duì)調(diào)節(jié)收入分配具有重大的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。利息所得具有類(lèi)似的性質(zhì)。
4.大范圍的綜合
將個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得也納入綜合計(jì)征的范圍稱(chēng)為大范圍的綜合。這兩項(xiàng)所得的共性在于均屬于非法人的經(jīng)營(yíng)所得,將此兩項(xiàng)所得納入綜合計(jì)征范圍,首先應(yīng)將分類(lèi)計(jì)征階段分別適用于工資、薪金所得及個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得兩套累進(jìn)稅率表進(jìn)行合并,在綜合計(jì)征階段再適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表。
5.綜合范圍最大
【關(guān)鍵詞】個(gè)稅改革 征收模式、稅率、公平
個(gè)人所得稅是對(duì)納稅人的應(yīng)稅收入所征收的一種稅,個(gè)人所得稅承擔(dān)著組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的基本職能。當(dāng)前我國(guó)的社會(huì)貧富差距較大,這種情況下更應(yīng)該發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配職能,但由于我國(guó)個(gè)人所得稅起步較晚,在稅制體系中占比也很小,這種職能得不到有效發(fā)揮。我國(guó)個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)幾次改革,仍沒(méi)有打到預(yù)期的目的,究其原因在于改革集中于免征額的調(diào)整,未能設(shè)計(jì)深層次的問(wèn)題。
一、分類(lèi)征收模式難以體現(xiàn)稅收公平的原則
稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行分類(lèi)征收的模式是由我國(guó)國(guó)情決定的:我國(guó)目前的稅收征管的技術(shù)手段還比較落后、稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也還待加強(qiáng)、納稅人的自覺(jué)納稅意思淡薄。實(shí)行分類(lèi)征收模式可以有效的節(jié)約征收成本,同時(shí)可以嚴(yán)格控制稅源,減少稅款的流失。但是該種征收模式對(duì)不同來(lái)源的收入適用不同稅率和扣除額,這就為為那些收入來(lái)源渠道多的納稅人提供了合理避稅的空間,因此不能很好的體現(xiàn)稅收公平的原則,阻礙了個(gè)人所得稅收入分配職能的有效發(fā)揮。
二、稅制設(shè)計(jì)未與家庭掛鉤
在稅制設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一致的情況下,乍一看兩個(gè)相同收入的人所承擔(dān)的稅費(fèi)是一樣的,而在實(shí)際情況中,取得相同收入的兩個(gè)人實(shí)際繳納稅費(fèi)所承擔(dān)的成本是不一樣的,因?yàn)槊總€(gè)家庭的實(shí)際情不一樣,相同收入的兩個(gè)人在家庭方面比如家庭人口數(shù)量、家庭有固定收入人數(shù)、所贍養(yǎng)老人數(shù)量和家庭成員健康情況等不一樣,故在其實(shí)際家庭開(kāi)支中所承擔(dān)的壓力也是千差萬(wàn)別的。而稅制標(biāo)準(zhǔn)的扣除率只以所取得收入為衡量尺度是明顯不合理的,也是不公平的,故將稅制設(shè)計(jì)與家庭因素掛鉤,嚴(yán)格制定稅制設(shè)計(jì)中家庭因素的量化標(biāo)準(zhǔn)和相對(duì)應(yīng)的權(quán)數(shù),確保稅制更加人性化和操作性更強(qiáng)的同時(shí)也堅(jiān)決避免偷稅漏稅情況的發(fā)生。
三、稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性
現(xiàn)階段我國(guó)所采用的分類(lèi)所得稅制,個(gè)人所得稅稅率根據(jù)所得的性質(zhì)不同而不同。大體上有以下幾種情況:一是對(duì)工薪所得實(shí)行3%--45%的超額累進(jìn)稅率,對(duì)個(gè)體工商戶的個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得適用5%--35%的超額累進(jìn)稅率;二是對(duì)其他的八項(xiàng)所得統(tǒng)統(tǒng)適用20%的比例稅率的基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家的政策導(dǎo)向給予一定的減成征收或者加成征收,例如,稿酬所得在適用20%的基礎(chǔ)上減征30%,而對(duì)一次性收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征收。這種稅率的設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜、繁瑣,既不利于納稅人計(jì)算稅費(fèi)和繳納稅費(fèi)也不利于相關(guān)部門(mén)的稅務(wù)征收和進(jìn)行管理及其稅費(fèi)歷史記錄查詢(xún)。尤其是工薪階級(jí)的工資薪金的個(gè)人所得稅征收,因現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)對(duì)工資薪金的征稅結(jié)構(gòu)達(dá)到了七級(jí),這是與稅率結(jié)構(gòu)檔次就簡(jiǎn)原則相悖馳的,同時(shí)邊際稅率達(dá)到了驚人的45%,不利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的勞動(dòng)積極性。另外,勞動(dòng)不分高低貴賤,工資薪金為勞動(dòng)所得,勞務(wù)報(bào)酬一樣是等同的勞動(dòng)所得,那么就應(yīng)該在稅費(fèi)征收中等同對(duì)待,而在實(shí)際稅費(fèi)征收時(shí)是將工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬區(qū)別開(kāi)來(lái),這是有悖與科學(xué)常理的,是稅率結(jié)構(gòu)不合理的集中體現(xiàn)之一。
四、對(duì)高收入行業(yè)和人群的稅收征管不力
個(gè)人所得稅涉及的面廣,由于當(dāng)前我國(guó)社會(huì)信用結(jié)算制度尚不健全,對(duì)納稅人的隱性收入缺乏有效的監(jiān)管措施,高收入群體的納稅意識(shí)總體上也還有待提高,個(gè)人所得稅應(yīng)經(jīng)成為稅收征管中比較薄弱、征管比較困難的一種稅種。雖然我國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅的征管、特別是對(duì)高收入重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)群體采取了一些加強(qiáng)稅收征管的措施,但是目前仍存在以下的問(wèn)題和不足:
(一)、對(duì)隱形收入缺乏有效監(jiān)管
現(xiàn)階段,我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、行業(yè)壟斷經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重、收入分配失衡、金融系統(tǒng)發(fā)展滯后等問(wèn)題突出,權(quán)錢(qián)交易現(xiàn)象嚴(yán)重,使得經(jīng)濟(jì)生活中貨幣化程度低,現(xiàn)金交易頻繁,大量的隱形收入和灰色收入處在公眾的視野之下,相關(guān)部門(mén)也缺乏有效的監(jiān)管手段。所以在我國(guó)要想確定有多少富人或者誰(shuí)是真正的富人都是很難的。其實(shí)現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控的私營(yíng)業(yè)主和演繹明星只是高收入者中的一小部分而已,還有很大一部分富人隱藏在大眾的視野之下。
(二)個(gè)人福利收入難以掌握
不少企業(yè)和單位為了幫助納稅人進(jìn)行合理的避稅,將員工的收入轉(zhuǎn)化為員工福利,給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理帶來(lái)了極大地挑戰(zhàn)?,F(xiàn)在各單位支付渠道增多、隱蔽性增強(qiáng),很多單位“低工資、高福利”現(xiàn)象普遍。從賬面上看,員工領(lǐng)取的工資并不多,但實(shí)際上很大一部分收入是以分紅、實(shí)物、入股等方式支付的,在賬簿上不做記載,或者化整為零,或者在企業(yè)、單位的小金庫(kù)中支出,或者巧立名目,直接化作費(fèi)用支出。在稅收征管過(guò)程中,這部分收入難以并入應(yīng)稅所得,造成稅源的流失。
(三)稅務(wù)部門(mén)征管信息難以互通
我國(guó)沒(méi)有建立全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)代碼制度,納稅人的納稅信息不完整、不規(guī)范。在全國(guó)個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)應(yīng)用之前,征管信息傳遞并不準(zhǔn)確,時(shí)差性也很差,納稅人的信息資料難以跨區(qū)域?qū)崿F(xiàn)順利的傳遞。同時(shí),稅務(wù)部門(mén)跟其他相關(guān)部門(mén)缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施,信息不能實(shí)現(xiàn)共享,造成外部信息來(lái)源不暢,稅務(wù)機(jī)關(guān)不能準(zhǔn)確判斷稅源,從而實(shí)施征收管理工作。如果納稅人不主動(dòng)地、準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報(bào),那么同一納稅人在不同時(shí)間、不同區(qū)域取得的各種所得難以實(shí)現(xiàn)匯總。
參考文獻(xiàn):
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贍養(yǎng)費(fèi)用稅前扣除,即贍養(yǎng)費(fèi)用不繳稅;增加工薪所得稅費(fèi)用扣除額,即提高工薪所得稅的起征點(diǎn)……總體而言,這就是減稅。譬如:某個(gè)人月收入6000元,按照目前的個(gè)稅起征點(diǎn)(3500元),其中2500元收入須繳納個(gè)稅。如果這個(gè)人每月贍養(yǎng)父母還要支出1500元,那么按照深圳市擬實(shí)行的減稅政策,對(duì)這1500元也不征稅,即每月6000元收入中,只有1000元收入繳納個(gè)稅,個(gè)稅負(fù)擔(dān)明顯減輕。
這無(wú)疑是一大善政,而且符合稅收倫理。稅收倫理中最重要的一條,就是“對(duì)公民的基本生活費(fèi)用不征稅”?;旧钯M(fèi)用是滿足公民衣食住行的必要開(kāi)支、基本開(kāi)支,政府再窮也不能征用這部分錢(qián)。一般來(lái)說(shuō),個(gè)稅起征點(diǎn)代表著公民的基本生活費(fèi)用,但在現(xiàn)實(shí)中,一個(gè)公民除了滿足自身的生活需求,往往還要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子。按理說(shuō),贍養(yǎng)費(fèi)和撫養(yǎng)費(fèi)其實(shí)也是基本生活費(fèi)用,或者說(shuō)是老人、孩子的基本生活費(fèi)用,同樣不應(yīng)該繳稅。
深圳市擬對(duì)贍養(yǎng)費(fèi)用實(shí)行稅前扣除,體現(xiàn)了政策溫度。實(shí)際上,近些年來(lái),從決策部門(mén)到社會(huì)輿論,一直在探討“綜合所得稅制”,即把家庭成員及納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)納入個(gè)稅政策的考量范圍,十八屆三中全會(huì)已經(jīng)明確,“綜合所得稅制”是今后個(gè)稅改革的方向??梢?jiàn),深圳市此舉,是沿著個(gè)稅改革方向先行一步。
將“贍養(yǎng)費(fèi)用稅前扣除”與應(yīng)對(duì)老齡化社會(huì)聯(lián)系在一起,使得深圳市此舉更具現(xiàn)實(shí)意義。意見(jiàn)稿稱(chēng),未來(lái)五年,深圳市常住老年人口將增加到76萬(wàn)人。不管是提倡“居家養(yǎng)老”,還是要求子女“常回家看看”,光提倡和要求不行,還得有政策層面的具體激勵(lì)措施。與老人同住的子女少繳個(gè)稅,贍養(yǎng)父母的費(fèi)用不繳稅,就是實(shí)實(shí)在在的政策激勵(lì),可一舉多得。
其一,減輕了子女贍養(yǎng)老人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),讓更多年輕人有能力贍養(yǎng)好父母,樂(lè)于陪伴在父母身邊;其二,兒女的孝順,會(huì)讓更多老年人老有所養(yǎng)、老有所樂(lè)乃至老有所為,敬老、愛(ài)老的社會(huì)風(fēng)氣將漸趨濃厚;其三,會(huì)有更多老人愿意“居家養(yǎng)老”,有利于減輕政府、社會(huì)的負(fù)擔(dān)和壓力;其四,與父母同住可減稅、贍養(yǎng)費(fèi)用稅前扣除,這些探索所積累的經(jīng)驗(yàn)可為今后的個(gè)稅改革提供鏡鑒。
賈康:理順了中央和地方的財(cái)政關(guān)系
財(cái)政部財(cái)科所所長(zhǎng)賈康說(shuō),1994年的稅制改革配合分稅制形成了一種綜合配套。分稅制要同時(shí)處理好中央和地方、政府和企業(yè)兩大經(jīng)濟(jì)關(guān)系,我首先強(qiáng)調(diào)它對(duì)政府和企業(yè)關(guān)系的處理,關(guān)鍵在于所有的企業(yè)不分級(jí)別在一條起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng),在稅法面前一律平等,按照分配政策的指導(dǎo)和產(chǎn)權(quán)規(guī)范的約束,實(shí)現(xiàn)自主分配。
在1994年之前,各級(jí)政府都是按照行政隸屬關(guān)系組織收入,企業(yè)繳稅先得看看“婆婆”在哪兒,是中央的、地市的,還是省的、縣的,之后各個(gè)“婆婆”之間再就怎么分成去吵,這就涉及中央和地方的關(guān)系了。這樣一來(lái),政府過(guò)多的干預(yù)和過(guò)多的關(guān)照不可能造就公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。1994年稅改首先就是在這方面造出一條起跑線,隱含的邏輯就是以后各級(jí)政府對(duì)企業(yè)的人事權(quán)、管理權(quán)的處理要重走另一個(gè)軌道,企業(yè)家就是企業(yè)家,而不是什么級(jí)別的干部。1994年以后,所有要談的問(wèn)題,就是國(guó)稅、地稅、共享稅怎么“擺”的問(wèn)題,稅制的穩(wěn)定性大大提高,中央和地方的關(guān)系也變得更加直觀和有長(zhǎng)期行為導(dǎo)向。
隆國(guó)強(qiáng):構(gòu)建起了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體框架
國(guó)研中心外經(jīng)部副部長(zhǎng)隆國(guó)強(qiáng)認(rèn)為,由于稅制本身在經(jīng)濟(jì)制度當(dāng)中居于特別重要的地位,中國(guó)的稅制改革不是心血來(lái)潮,而是總體設(shè)計(jì)、分步實(shí)施的。1994年的稅改是在1993年十四大確定社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的總體目標(biāo)之后,出臺(tái)的一系列改革措施之一。這些改革構(gòu)建起了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體框架。
高培勇:將“分稅制”變成“分錢(qián)制”
社科院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)高培勇說(shuō),1994年稅制改革遺留下來(lái)的第一個(gè)問(wèn)題就是政府之間的關(guān)系。這十幾年來(lái),在全部的財(cái)政收入當(dāng)中,中央政府占全部政府收入增長(zhǎng)的速度非常之快,因?yàn)橹醒胗羞@樣一種稅收的調(diào)配權(quán),這就很容易形成收入上移,事權(quán)下移的趨勢(shì)。幾乎所有的稅種都是你中有我,我中有你。增值稅是如此,企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅由按隸屬關(guān)系劃分轉(zhuǎn)型為中央、地方分享,這樣搞下去,實(shí)際上就不是“分稅制”,而是變成“分錢(qián)制”了。
還有政企關(guān)系的問(wèn)題。GDP這么一個(gè)蛋糕,應(yīng)該是分給政府多點(diǎn)還是分給企業(yè)多點(diǎn)呢?如果只盯著怎么樣增加政府收入,天平就會(huì)往政府一方去傾斜,而忽略了合理稅負(fù)的問(wèn)題。有批評(píng)說(shuō),現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),我覺(jué)得沒(méi)錯(cuò)。舉一個(gè)的例子,每年都公布納稅排行榜,每年也都公布一個(gè)財(cái)富排行榜,兩個(gè)排行榜總被人們放在一起,納稅排行榜跟財(cái)富排行榜不相匹配,相當(dāng)一批人缺失,是不是脫逃稅了?現(xiàn)在來(lái)看,籠統(tǒng)的說(shuō)中國(guó)富人偷逃稅也不一定是符合實(shí)際的。人與人之間貧富差距是從三個(gè)層次衡量,一個(gè)是收入,第二是支出,第三是財(cái)產(chǎn)。可是中國(guó)現(xiàn)行的稅制幾乎把所有的稅種都放在流量上,增值稅也好,消費(fèi)稅也好,都是流轉(zhuǎn)稅,在支出環(huán)節(jié)征收,對(duì)存量基本沒(méi)有觸及。如果在在稅種的存量配制上,出現(xiàn)了缺失狀態(tài),那么很難做到富人的富裕程度和納稅程度能夠相匹配。
增值稅怎么改
史耀斌:東北試點(diǎn)已鋪開(kāi),全國(guó)性推行時(shí)機(jī)尚未成熟
財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)史耀斌說(shuō),東北增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)開(kāi)始做了,現(xiàn)在來(lái)講,進(jìn)展還不錯(cuò)。我們上個(gè)月還到東北去把三省一市的人,包括企業(yè)請(qǐng)?jiān)谝黄穑_(kāi)了一個(gè)座談會(huì)。目前,我們剛剛發(fā)了一個(gè)文件,如果增量動(dòng)了以后,地方財(cái)政還能承受的話,也可以抵扣存量,這僅限于2004年,2005年還沒(méi)有正式發(fā)文,估計(jì)還是采取退稅的辦法。增值稅轉(zhuǎn)型關(guān)鍵的問(wèn)題,就是怎么樣能在全國(guó)把它推開(kāi),當(dāng)然從今年開(kāi)始,我們還是試點(diǎn),不會(huì)把它全部推開(kāi)。
稅制專(zhuān)家:增值稅改革的時(shí)間最快可能在2006年
稅制專(zhuān)家認(rèn)為,東北試點(diǎn)運(yùn)行1年甚至1年半以后,增值稅改革才有可能在全國(guó)推開(kāi),最快可能應(yīng)是2006年。
他們認(rèn)為,東北稅于2004年9月14日啟動(dòng),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向遼寧、吉林、黑龍江、大連四省(市)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知。該《規(guī)定》確定了東北地區(qū)增值稅抵扣范圍和自2004年7月1日起執(zhí)行。
此次下發(fā)的《規(guī)定》中,在保留裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等六大行業(yè)的同時(shí),作出如下規(guī)定,“從事軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人,如需實(shí)行《規(guī)定》的抵扣辦法,由省級(jí)財(cái)稅部門(mén)提出適用的軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品的具體條件,報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局研究后,另行規(guī)定。
此外,《規(guī)定》中還明確規(guī)定了“增量抵扣”,即:納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的上述所列進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額,當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣,納稅人有欠繳增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。黑龍江財(cái)政廳的一位官員認(rèn)為,“中央最終采用‘增量抵扣’這樣一個(gè)比較溫和的稅改方案并在現(xiàn)在推出,是基于對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷和財(cái)政承受能力而作出的慎重決定。
安體富:或是部分行業(yè)同步實(shí)施,或是“全國(guó)上下一盤(pán)棋”
中國(guó)人民大學(xué)教授安體富就對(duì)稅改適用于六大行業(yè)的做法提出了異議,他認(rèn)為,挑幾個(gè)行業(yè),是因?yàn)檫@些行業(yè)需要支持,因?yàn)椴⒉皇撬械男袠I(yè)都需要支持,國(guó)家是從這個(gè)角度考慮的。但是,問(wèn)題也顯而易見(jiàn),這樣實(shí)行也有毛病,因?yàn)閷?duì)別的行業(yè)會(huì)有不公平的問(wèn)題;另外,在東北先試點(diǎn)是為了給東北老工業(yè)基地優(yōu)惠,那外地的老工業(yè)基地呢?它也有這些問(wèn)題。
安體富說(shuō),我更贊同在全國(guó)部分行業(yè)同步實(shí)施增值稅改革,或是“全國(guó)上下一盤(pán)棋”,各個(gè)行業(yè)都進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。
安體富所在的中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì),也曾拿出過(guò)一套較為具體的增值稅改革方案,“我們建議,可以在全國(guó)實(shí)行,但是實(shí)行過(guò)程中,第一年,可以按照企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備先抵扣40%;第二年,可以抵扣到60%,這樣用幾年時(shí)間,就可以給它抵扣到100%;實(shí)際也是逐步到位?!?/p>
安體富認(rèn)為,在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型,除了要總結(jié)歸納東北試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)外,還有多個(gè)因素不容忽視。最重要的稅改的巨額成本。按照人們較為一致的看法,此次東北稅改的成本為100~150億元。但是,如果全國(guó)推行,影響就比較大了,成本要1000~1500億。
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅提上日程
樓繼偉:統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的時(shí)機(jī)已成熟
財(cái)政部常務(wù)副部長(zhǎng)樓繼偉日前表示,中國(guó)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。
他說(shuō),現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》分別于1991年和1993年頒布的,目前確實(shí)到了應(yīng)該考慮進(jìn)一步合并的時(shí)候了,應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的政策,出臺(tái)國(guó)家的企業(yè)所得稅法,這是2005年乃至今后幾年要解決的事情。
他認(rèn)為,中國(guó)加入世界貿(mào)易組織,對(duì)內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)該實(shí)行公平待遇,外資企業(yè)在所得稅上享受超國(guó)民待遇,比國(guó)內(nèi)企業(yè)的有效稅率要低十到十二個(gè)百分點(diǎn),這是很不公平的。除稅率不同外,稅基也不同,對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)尤其是私營(yíng)企業(yè)尤其不公平。而且不同所有制企業(yè)實(shí)行不同的所得稅法,給征管也帶來(lái)困難。
他說(shuō),外資企業(yè)目前在中國(guó)有相當(dāng)大的投資規(guī)模,在研究所得稅法合并的同時(shí),也考慮到了對(duì)外資企業(yè)的過(guò)渡期問(wèn)題。一個(gè)是保留原來(lái)的優(yōu)惠政策,二是擴(kuò)大,三是替代,四是減少。
隆國(guó)強(qiáng):兩稅合一不是收緊外資政策,而是創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境
國(guó)研中心外經(jīng)部副部長(zhǎng)隆國(guó)強(qiáng)認(rèn)為,目前來(lái)看所得稅內(nèi)外并軌,對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)肯定是高興的,外資企業(yè)卻未必高興。從增值稅的角度來(lái)說(shuō),絕大多數(shù)的外商投資企業(yè)的設(shè)備進(jìn)口是免稅的,采購(gòu)國(guó)內(nèi)設(shè)備可以退稅,所以說(shuō)改不改與外資企業(yè)沒(méi)什么關(guān)系,得益的還是國(guó)內(nèi)企業(yè),捆綁在一起,高興的還是國(guó)內(nèi)企業(yè),不高興的還是外國(guó)企業(yè)。但外商納稅真正的大頭不在所得稅,而是在增值稅。我們有一個(gè)數(shù)據(jù),從賬面上看,外商投資企業(yè)虧損的占所有外資企業(yè)的40%,零利潤(rùn)的占20%,他們其實(shí)完全可以通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格把利潤(rùn)做得很低。所以,所得稅改革對(duì)它們來(lái)說(shuō)并不重要。重要的是增值稅,不管怎么逃也是逃不掉的。所以我就覺(jué)得兩稅合并,實(shí)際上對(duì)企業(yè)影響并不是那么大,關(guān)鍵的是,中國(guó)政府要避免給國(guó)際社會(huì)一個(gè)錯(cuò)誤信號(hào),不要讓他們誤解中國(guó)要收緊外資政策了。
他認(rèn)為,內(nèi)外資稅制合并除了時(shí)機(jī),還要有技巧的選擇。只出臺(tái)這么一項(xiàng)政策,不是一個(gè)非常好的做法。從全球總的趨勢(shì)看,各國(guó)對(duì)外資越來(lái)越開(kāi)放,根據(jù)聯(lián)合國(guó)每年的投資報(bào)告統(tǒng)計(jì),所有國(guó)家出臺(tái)的政策,大概不利于海外投資者的只有1%到2%。所以我主張把繼續(xù)擴(kuò)大開(kāi)放的政策和兩稅合并的政策一起推出,要給國(guó)際社會(huì)一個(gè)明確信號(hào),兩稅合一的改革是為了創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境,而不是收緊外資政策。
史耀斌:兩稅合并不會(huì)影響我國(guó)吸引外資的能力
【關(guān)鍵詞】 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅; 制造業(yè)企業(yè); 財(cái)務(wù)影響
眾所周知,我國(guó)1994年稅制改革后實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的征稅方式存在著重復(fù)征稅的情況。作為第二產(chǎn)業(yè)的制造業(yè)企業(yè)的增值稅一般納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣,作為第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)企業(yè)外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅也不能抵扣,增加了企業(yè)稅負(fù),對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)造成不利影響。這種情況將隨著我國(guó)稅制的進(jìn)一步改革得到改變。
根據(jù)財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月16日印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的精神,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革試點(diǎn)于2012年1月1日起率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始,取得經(jīng)驗(yàn)后將逐步推廣到全國(guó)范圍。
這次改革不但有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展,同時(shí)對(duì)制造業(yè)也是一大利好。
由于制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,與運(yùn)輸企業(yè)、技術(shù)企業(yè)、文化企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢(xún)服務(wù)企業(yè)以及租賃企業(yè)等存在著蛛網(wǎng)般的關(guān)系,它們之間業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁,經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系層層相扣。制造業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料和銷(xiāo)售產(chǎn)品需要運(yùn)輸企業(yè)幫助運(yùn)輸;開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品需要科技企業(yè)的合作、幫助或者向科技企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利和技術(shù);產(chǎn)品宣傳需要廣告企業(yè)設(shè)計(jì)廣告和廣告;在法律方面需要向律師事務(wù)所進(jìn)行法律咨詢(xún);如果生產(chǎn)能力不足還可能向租賃公司租賃設(shè)備;另外,還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù),可能還需要資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)、財(cái)務(wù)指導(dǎo)服務(wù)等。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,制造業(yè)企業(yè)接受這些運(yùn)輸企業(yè)、服務(wù)企業(yè)的服務(wù),是需要付費(fèi)納稅的。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前,名義上是運(yùn)輸企業(yè)、服務(wù)企業(yè)在向國(guó)家繳納營(yíng)業(yè)稅,實(shí)質(zhì)上它們所繳納的營(yíng)業(yè)稅卻是由它們的服務(wù)對(duì)象——制造業(yè)企業(yè)承擔(dān)的,因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,被包含在服務(wù)收費(fèi)之中了。而包含在服務(wù)收費(fèi)之中的營(yíng)業(yè)稅是與服務(wù)費(fèi)一起計(jì)入制造業(yè)企業(yè)的成本之中的。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后,服務(wù)費(fèi)和增值稅已經(jīng)分開(kāi),增值稅是價(jià)外稅,可以在計(jì)算制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)交增值稅時(shí)用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣,不再計(jì)入制造業(yè)企業(yè)的成本。因此,這次稅改必將給制造業(yè)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響,同時(shí)對(duì)制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生利好影響。
以下筆者將嘗試分析這次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。
一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)制造業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響
下面以一家一般納稅人制造業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行分析比較。
假設(shè)該企業(yè)全年租賃生產(chǎn)設(shè)備支付租賃費(fèi)100萬(wàn)元,購(gòu)買(mǎi)材料運(yùn)輸費(fèi)為30萬(wàn)元,銷(xiāo)售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)為20萬(wàn)元,產(chǎn)品廣告費(fèi)為50萬(wàn)元,研發(fā)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后的會(huì)計(jì)分錄和相關(guān)分析如下:
(一)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前
分錄1:
借:制造費(fèi)用 100萬(wàn)元
貸:銀行存款 100萬(wàn)元
分錄2:
借:原材料 27.9萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2.1萬(wàn)元
貸:銀行存款 30萬(wàn)元
分錄3:
借:銷(xiāo)售費(fèi)用 18.6萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.4萬(wàn)元
貸:銀行存款 20萬(wàn)元
分錄4:
借:銷(xiāo)售費(fèi)用 50萬(wàn)元
貸:銀行存款 50萬(wàn)元
分錄5:
借:管理費(fèi)用 100萬(wàn)元
貸:銀行存款 100萬(wàn)元
假設(shè)該企業(yè)全年應(yīng)繳的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元,除運(yùn)輸費(fèi)以外的其他進(jìn)項(xiàng)稅額為270萬(wàn)元。則:
分錄6:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 66.5萬(wàn)元
貸:銀行存款66.5萬(wàn)元
(二)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后
分錄1:
借:制造費(fèi)用 85.47萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)14.53萬(wàn)元
貸:銀行存款 100萬(wàn)元
分錄2:
借:原材料 27.03萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2.97萬(wàn)元
貸:銀行存款 30萬(wàn)元
分錄3:
借:銷(xiāo)售費(fèi)用 18.02萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1.98萬(wàn)元
貸:銀行存款 20萬(wàn)元
分錄4:
借:銷(xiāo)售費(fèi)用 47.17萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2.83萬(wàn)元
貸:銀行存款 50萬(wàn)元
分錄5:
借:管理費(fèi)用 94.34萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5.66萬(wàn)元
貸:銀行存款 100萬(wàn)元
分錄6:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
42.03萬(wàn)元
貸:銀行存款 42.03萬(wàn)元。
如此,則稅改對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響如表1。
由表1分析可知:
1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后較營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前,貨幣資金少支出24.47萬(wàn)元,從而使貨幣資金增加24.47萬(wàn)元,存貨減少了15.40萬(wàn)元,導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)和總資產(chǎn)增加9.07萬(wàn)元。少支出的貨幣資金24.47萬(wàn)元就是少繳納的增值稅24.47萬(wàn)元。
2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后較營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前,負(fù)債沒(méi)有變化。
3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后較營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前,凈資產(chǎn)增加了9.07萬(wàn)元,是原來(lái)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用的稅金被分開(kāi)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,導(dǎo)致銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用減少而形成的未分配利潤(rùn)增加數(shù)(未考慮所得稅因素)。
二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響
與營(yíng)業(yè)稅改征增值稅直接相關(guān)的利潤(rùn)表項(xiàng)目是銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,使得包含在服務(wù)收費(fèi)中的稅金被分離出來(lái),作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣,而銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用相應(yīng)減少,利潤(rùn)總額增加。盡管會(huì)造成應(yīng)納稅所得額增加,從而引起應(yīng)納所得稅增加,但是最終還是引起凈利潤(rùn)增加。
仍然以上例作為分析對(duì)象進(jìn)行分析比較。企業(yè)所得稅稅率為25%,則營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響如表2。
由表2分析可知:
年銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用減少:(65.19+94.34)-(68.6+100)=9.07(萬(wàn)元)
利潤(rùn)總額增加:(-159.53)-(-168.6)=9.07(萬(wàn)元)
所得稅增加:(-39.88)-(-42.15)=2.27(萬(wàn)元)
凈利潤(rùn)增加:(-119.65)-(-126.45)=6.80(萬(wàn)元)
至此,如果考慮所得稅因素,則稅改對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響如表3。
由表3分析可知:
1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后較營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前,貨幣資金少支出22.20萬(wàn)元,從而使貨幣資金增加22.20萬(wàn)元,存貨減少了15.40萬(wàn)元,導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)和總資產(chǎn)增加6.80萬(wàn)元;少支出的貨幣資金22.20萬(wàn)元就是少繳納的增值稅24.47萬(wàn)元和多支付的所得稅2.27萬(wàn)元的差額。
2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后較營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前,負(fù)債沒(méi)有變化。
3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后較營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前,凈資產(chǎn)增加了6.80萬(wàn)元,使原來(lái)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用的稅金被分開(kāi)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,導(dǎo)致銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用減少而形成的利潤(rùn)總額的增加數(shù)和多繳納所得稅形成的所得稅費(fèi)用增加數(shù)2.27萬(wàn)元的差額。
三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,制造業(yè)企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)的稅金可以抵扣,使繳納的增值稅減少,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出減少。盡管因?yàn)榉?wù)費(fèi)中的稅金被分離出來(lái),使成本費(fèi)用減少,利潤(rùn)增加,應(yīng)繳納的所得稅增加,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出增加,但是因?yàn)楝F(xiàn)金流出減少額大,現(xiàn)金流出增加額少,最終還是導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出減少,使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加。
續(xù)前例。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”減少現(xiàn)金流出22.20萬(wàn)元,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加22.20萬(wàn)元。
稅改對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的影響如表4。
四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)制造業(yè)企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
(一)對(duì)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)的影響
在作為分子的營(yíng)業(yè)收入不變的情況下,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,由于原進(jìn)入存貨等資產(chǎn)成本的稅金不再作為存貨等資產(chǎn)成本入賬,存貨等資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少,作為分母的資產(chǎn)平均余額下降,為此總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率將上升,資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率將得到提高。
(二)對(duì)盈利能力指標(biāo)的影響
主要從總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)上做分析。從上述分析可以看出,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,作為分母的企業(yè)總資產(chǎn)總額和平均余額因?yàn)樯倭诉M(jìn)入資產(chǎn)成本的稅金而減少,而作為分子的企業(yè)息前利潤(rùn)卻是增加的,因此總資產(chǎn)報(bào)酬率會(huì)提高;營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,作為分母的企業(yè)凈資產(chǎn)因?yàn)閮衾麧?rùn)的增加而增加,作為分子的凈利潤(rùn)也增加,但是分母增加的比例小,因此,凈資產(chǎn)報(bào)酬率也會(huì)提高。其他反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo),也會(huì)因?yàn)槔麧?rùn)總額和凈利潤(rùn)的增加而得到提高。因此,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,企業(yè)的盈利能力將得到提升。
(三)對(duì)償債能力指標(biāo)的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)降低,貨幣資金增加,流動(dòng)負(fù)債減少,不管是現(xiàn)金比例、速動(dòng)比率、流動(dòng)比率等短期償債能力指標(biāo),還是資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率等長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)都將得到優(yōu)化,企業(yè)償債能力得以提升。
綜上所述,可知實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)將產(chǎn)生正面利好影響。當(dāng)然,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響僅僅是本次稅改對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的微觀反應(yīng)。從宏觀方面看,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的各方面都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可以刺激服務(wù)業(yè)投資,鼓勵(lì)技術(shù)更新,促進(jìn)制造業(yè)和技術(shù)服務(wù)業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)更緊密的業(yè)務(wù)合作,對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)將會(huì)產(chǎn)生積極的作用。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知[S].2011.
[2] 財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[S].2011.
[3] 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告[S].2011.
關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;課稅模式;費(fèi)用扣除;稅率;個(gè)人信用制度
引言
在世界范圍內(nèi),我國(guó)與那些稅收制度比較完善的國(guó)家相比,還存在一些差距,比如:征收的模式單一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有待修整等,這些問(wèn)題都將導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富不能公平分配,稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)能力發(fā)揮不出來(lái),也不能與我國(guó)當(dāng)前的收入分配結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。所以,建立與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的科學(xué)合理的稅費(fèi)征收模式,需要不斷發(fā)展和完善,建立起具有中國(guó)特色的個(gè)人所得稅制度。
一、個(gè)人所得稅現(xiàn)狀與問(wèn)題分析
1.課稅模式跟不上當(dāng)前形勢(shì)
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法于1994年1月1日實(shí)施,是典型的分類(lèi)所得課稅模式,這種模式經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的觀察和發(fā)展,也發(fā)現(xiàn)了不少問(wèn)題:
(1)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,個(gè)人收入當(dāng)中出現(xiàn)了一些不是貨幣形式的收入,收入方式和來(lái)源的改變使得稅務(wù)機(jī)關(guān)越來(lái)越不好控制,這就成為了征稅過(guò)程中的一個(gè)重要問(wèn)題。
(2)個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的,但是目前這種效果變得不再明顯。中國(guó)的個(gè)人所得稅法在計(jì)算個(gè)人應(yīng)該繳納的稅款時(shí)存在這樣一種現(xiàn)象:相同數(shù)額的收入在繳納稅款的時(shí)候,所應(yīng)該繳納的稅額卻大不一樣,導(dǎo)致這種情況發(fā)生的重要原因就是中國(guó)的個(gè)人所得稅扣除方法不僅要看收入來(lái)源,來(lái)源影響著稅率的高低,還要看收入來(lái)源的次數(shù),次數(shù)也影響著應(yīng)該繳納的金額。這樣就使得個(gè)人所得稅不但沒(méi)有改善收入分配的水平,還使的社會(huì)公平拉大了。
2.費(fèi)用扣除不合理
目前,在個(gè)人所得稅的扣除過(guò)程中,我國(guó)是采用了定率扣除和定額扣除相結(jié)合的方法來(lái)進(jìn)行的,但是這種扣除模式在實(shí)際操作中存在著不少問(wèn)題,不但與國(guó)際慣例不適應(yīng),也不符合我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情:
(1)費(fèi)用扣除方式不合理。在當(dāng)前,在個(gè)人所得扣除的過(guò)程中,我國(guó)所采用的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是要經(jīng)過(guò)不同稅目分類(lèi)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待的。根據(jù)稅目不同,主要分為經(jīng)營(yíng)成本的費(fèi)用和生活必須消耗費(fèi)用的扣除。前一部分的扣除體現(xiàn)了“純益”原則,這主要是實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)的公平,但是稅法當(dāng)中并沒(méi)有對(duì)這一部分的具體哪個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該扣除解釋清楚。
(2)扣除模式跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。目前,在個(gè)人所得稅法中明確規(guī)定了稅前扣除一定的費(fèi)用,但是這一規(guī)定已經(jīng)明顯不能跟上當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式的變化,在通貨膨脹時(shí)期,個(gè)人維持基本生計(jì)的費(fèi)用都會(huì)有所增加,如果還按照原來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除,那么很明顯的就不能符合公平的原則,也不能滿足公民的生活需求。所以,從這一點(diǎn)看來(lái),長(zhǎng)期不變的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的。
3.稅率結(jié)構(gòu)不科學(xué)
我國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅最高邊際稅率為45%,這比大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家都要高,按照國(guó)際慣例,個(gè)人所得稅的確定是按照應(yīng)稅所得性質(zhì)來(lái)區(qū)分的,一般采用了累進(jìn)稅率和比例稅率同時(shí)計(jì)算得來(lái)的。通常,工薪階層的收入采用超額累進(jìn)稅率,各種專(zhuān)項(xiàng)所得,按照不同類(lèi)別實(shí)行比例稅率。至于累進(jìn)稅率的層次,每個(gè)國(guó)家都有多有少,沒(méi)有固定值,但是從大致的發(fā)展方向來(lái)看,多國(guó)都是經(jīng)歷了由少到多,再由多到少的一個(gè)發(fā)展過(guò)程,尤其是在80年代以后,各國(guó)普遍降低稅率,減少級(jí)次,推行平緩的累計(jì)稅率結(jié)構(gòu)。
4.稅收征管不力
目前,我國(guó)的個(gè)人所得稅在稅費(fèi)征收管理的模式上也存在著一些問(wèn)題,主要表現(xiàn)在:稅源隱蔽,不好控制;征收的方式不合理。目前,我國(guó)實(shí)行兩種綜合征收方式,一種是代扣代繳的方式,還有一種自行申報(bào)的模式,但是這種模式制度體系并不健全,且征收的手段落后,部分征管人員素質(zhì)有待提高。
二、對(duì)個(gè)人所得稅改革的思考與建議
1.變革現(xiàn)行課稅模式
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制是分類(lèi)所得稅制,也就是將納稅人取得的各項(xiàng)收入通過(guò)列舉方法劃分為工薪所得、勞酬所得等11類(lèi),再分別確定各類(lèi)所得應(yīng)用的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),分別進(jìn)行征收,這樣做的優(yōu)點(diǎn)是征收簡(jiǎn)單,節(jié)省征收費(fèi)用,但是缺點(diǎn)就是使收入相同者因?yàn)樗脕?lái)源的不同導(dǎo)致稅負(fù)不同,且有違公平原則的。所以,必須舍棄單純的分類(lèi)所得稅制模式,采用綜合所得稅制模式,即是將收入?yún)R總并綜合使用一個(gè)系統(tǒng)的稅率,再在此基礎(chǔ)上實(shí)行公允的綜合扣除方法。
2.建立嚴(yán)密有效的稅收征管機(jī)制
(1)健全稅務(wù)登記。我國(guó)稅款流失的一個(gè)原因就是稅源不清,所以,必須在稅源上加以控制,對(duì)個(gè)人所得稅征收的時(shí)候做好登記,同時(shí),我們可以借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法,建立“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”,通過(guò)證件在全國(guó)范圍內(nèi)建立起稅務(wù)征收機(jī)制,并通過(guò)監(jiān)管讓人們養(yǎng)成自覺(jué)納稅的習(xí)慣。
(2)規(guī)范稅務(wù)工作。改變稅務(wù)扣繳的模式,排除以前單位支付和個(gè)人支付的籠統(tǒng)規(guī)定,將個(gè)人所得稅的扣繳落實(shí)到單位負(fù)責(zé)人、機(jī)關(guān)、團(tuán)體上,避免團(tuán)體或個(gè)人在扣繳責(zé)任上互相推卸。
3.建立個(gè)人信用制度
建立個(gè)人所得稅信用制度,減少生活中的現(xiàn)金流通,發(fā)行信用卡,從而加強(qiáng)銀行的監(jiān)管,讓個(gè)人信用檔案化并且規(guī)范管理,這樣讓個(gè)人作為信用的主體,可以保證個(gè)人信用的健康發(fā)展,對(duì)于長(zhǎng)期欠繳稅款的人員采取追繳和曝光披露,最大限度杜絕惡意透支行為的發(fā)生。
4.調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)
稅率的設(shè)計(jì)是一個(gè)重要的問(wèn)題。所以在改革的過(guò)程中一定要注意以下幾點(diǎn):
(1)擴(kuò)大征稅級(jí)距,減少稅率級(jí)次。我國(guó)應(yīng)該在個(gè)人所得稅征稅級(jí)次當(dāng)中減少一些,因?yàn)樵谏俚燃?jí)的稅率制度下,征稅可以取得更好地累進(jìn)效果,還簡(jiǎn)化了征稅程序。
(2)不同的應(yīng)稅基礎(chǔ)在稅率設(shè)計(jì)和稅負(fù)分配上區(qū)別對(duì)待。由于投資所得和財(cái)產(chǎn)所得都是因?yàn)槠鋼碛械馁Y產(chǎn)征稅,所含辛苦少,應(yīng)該用重稅,避免社會(huì)寄生蟲(chóng)的滋生。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得,應(yīng)該對(duì)超出一定限額的部分加重課稅。對(duì)于勞動(dòng)所得則應(yīng)該從輕課稅,以示鼓勵(lì)。這樣既能平衡差距,又能體現(xiàn)社會(huì)公平。
5.明確關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅的稅種歸屬
目前,從總體情況來(lái)看,個(gè)人所得稅的一部分歸入到地方所有,這種機(jī)制會(huì)導(dǎo)致我國(guó)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等狀況的發(fā)生,同時(shí),個(gè)人所得稅是直接作用在個(gè)人身上的,收益應(yīng)該是歸公民所有的,所以,個(gè)人所得稅應(yīng)該成為中央政府的調(diào)節(jié)工具,改革我國(guó)的個(gè)人所得稅歸屬勢(shì)在必行。
6.加大稅收監(jiān)管和打擊偷漏稅力度
充分調(diào)動(dòng)起稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的積極性,讓他們意識(shí)到加大稅收監(jiān)管的重要性,并且在不同單位之間進(jìn)行聯(lián)網(wǎng),通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)保證各部門(mén)之間的聯(lián)系和配合。同時(shí),對(duì)偷稅漏稅的行為嚴(yán)厲打擊,加大懲罰力度,采取措施落實(shí)到位,通過(guò)法律的威懾力來(lái)提高納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)。
結(jié)語(yǔ)
個(gè)人所得稅改革是一個(gè)長(zhǎng)久的過(guò)程,我們應(yīng)該不斷吸收國(guó)外經(jīng)驗(yàn),并且結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況來(lái)對(duì)現(xiàn)有的個(gè)稅征收制度進(jìn)行改革和完善。
參考文獻(xiàn):
[1] 肖美玲.淺談新個(gè)人所得稅改革的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)[J].經(jīng)營(yíng)管理者.2012(01)
[2] 羅昭君.對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的思考和建議[J].經(jīng)營(yíng)管理者.2012(18)
關(guān)鍵詞:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 稅收體制 重復(fù)征稅
目前,增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收體制中最為重要的兩種流轉(zhuǎn)稅,增值稅的征稅范圍主要集中在第二產(chǎn)業(yè)(不包含建筑業(yè)),營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍則集中在第三產(chǎn)業(yè)。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善,這種稅收體制就顯現(xiàn)出了很多的問(wèn)題,重復(fù)征稅的問(wèn)題尤為普遍,不僅加重了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),而且不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,容易造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的扭曲。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明,一般而言實(shí)行增值稅的國(guó)家,往往都會(huì)對(duì)商品和服務(wù)同時(shí)進(jìn)行增值稅征收。因此,我國(guó)在完善稅收體制時(shí),可以借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn),以此加快與國(guó)際接軌的步伐。
一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的原因及重要意義
(一)現(xiàn)行稅制不合理
增值稅相對(duì)于其他稅種而言,具有“中性”的特點(diǎn),這一特點(diǎn)使得政府通過(guò)征收增值稅籌集財(cái)政收入的時(shí)候,不會(huì)區(qū)別對(duì)待各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體,從而能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。增值稅的這種“中性”特點(diǎn)要想得到充分發(fā)揮,需要盡可能地?cái)U(kuò)寬增值稅稅基,以保證增值稅的抵扣鏈條完整及順暢,因此其征稅范圍最好能夠涵蓋所有的商品及服務(wù)。然而,我國(guó)現(xiàn)行稅收體制中,增值稅的征稅范圍相對(duì)狹窄,增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩稅并行,使得增值稅的抵扣鏈條被破壞,影響了增值稅中性效應(yīng)的發(fā)揮。
(二)阻礙專(zhuān)業(yè)化發(fā)展
我國(guó)增值稅征收范圍將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在外,這對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展都具有不利影響,并制約了服務(wù)業(yè)在我國(guó)的健康發(fā)展。由于營(yíng)業(yè)稅在征收的時(shí)候是針對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅,并且沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,使得這部分企業(yè)被重復(fù)征稅。企業(yè)為了避免被重復(fù)征稅,自然而然會(huì)向“小而全”或者是“大而全”的模式發(fā)展,通過(guò)自行提供服務(wù)來(lái)滿足企業(yè)需求,而不會(huì)選擇外包服務(wù),如此,首先會(huì)對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種戰(zhàn)略性決策造成不利影響,其次也不利于服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展,阻礙服務(wù)業(yè)專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展。除此之外,對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅,使得我國(guó)服務(wù)在出口無(wú)法退稅,被迫含稅出口服務(wù)。這樣一來(lái),在與那些對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅的國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)時(shí),我國(guó)就會(huì)出于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。
(三)稅收征管難度大
隨著經(jīng)營(yíng)形式的不斷創(chuàng)新及多樣化發(fā)展,營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并行模式給稅收征管造成了一定的困難。例如,企業(yè)將商品和服務(wù)進(jìn)行捆綁銷(xiāo)售的行為在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中已經(jīng)十分普遍,并且形式日益復(fù)雜,因此準(zhǔn)確劃分商品及服務(wù)在一次銷(xiāo)售中各自所占的比例變得日益困難。除此之外,現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展,使得一些傳統(tǒng)的商品已經(jīng)具備服務(wù)的特性,商品和服務(wù)兩者之間的區(qū)別變得越來(lái)越模糊,導(dǎo)致征稅部門(mén)難以界定對(duì)該類(lèi)商品是應(yīng)當(dāng)增收營(yíng)業(yè)稅還是增收增值稅,從這個(gè)角度來(lái)說(shuō),兩稅并行在一定程度上加大了稅收征管的難度。
(四)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的重要意義
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革中十分重要的一步,不僅會(huì)對(duì)稅收體制的完善產(chǎn)生重大影響,還能夠促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。首先,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,能夠進(jìn)一步完善增值稅征收體系,并可以增加增值稅的收入。其次,“營(yíng)改增”有利于消除重復(fù)征稅的現(xiàn)狀,使增值稅的抵扣鏈條更加完整、順暢,從而降低企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。最后,試點(diǎn)城市及地區(qū)通過(guò)“營(yíng)改增”可以使相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工得到優(yōu)化及專(zhuān)業(yè)化程度得到提升,并由此獲得制度分割收益。
二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響分析
(一)對(duì)稅收的影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在避免重復(fù)征稅,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)以及支持服務(wù)業(yè)發(fā)展方面能夠發(fā)揮重要的功能,是一項(xiàng)十分有意義的結(jié)構(gòu)性減稅措施。就降低試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)來(lái)說(shuō),增值稅稅率在延續(xù)現(xiàn)行17%和低稅13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上,又增加了11%和6%兩檔稅率,以保證稅制改革能夠平緩、順利進(jìn)行。但是考慮到不同企業(yè)以及不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式各有不同,稅改的效果自然也會(huì)有所不同。“營(yíng)改增”后有些企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)得到了降低,而有些企業(yè)的稅負(fù)卻反而增加。這是因?yàn)樵诙惛暮?,?yīng)納稅所得額中能夠進(jìn)行相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的企業(yè)稅負(fù)才能得到降低。例如交通企業(yè)在稅改前購(gòu)入的固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額是無(wú)法抵扣的,但稅改之后,不僅固定資產(chǎn),還包括一些汽修配件的進(jìn)項(xiàng)稅都可以得到抵扣,稅負(fù)自然大大降低。相反,對(duì)服務(wù)類(lèi)企業(yè),因?yàn)楂@取增值稅發(fā)票較難,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額較少,稅改后實(shí)行的增值稅稅率又高于之前的營(yíng)業(yè)稅稅率,使得企業(yè)的稅負(fù)不降反增。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,隨著增值稅發(fā)票管理和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度逐步規(guī)范及完善,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)、提升企業(yè)盈利能力具有十分重大的意義。
(二)對(duì)利潤(rùn)的影響
“營(yíng)改增”之后,企業(yè)繳納的稅種發(fā)生變化,企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)因此受到一定的影響。首先,營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,而增值稅屬于價(jià)外稅,企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,并可以在所得稅前扣除,增值稅卻不能在所得稅前扣除,由此導(dǎo)致企業(yè)所得稅前扣除額發(fā)生一定變化,并影響到企業(yè)利潤(rùn)。其次,企業(yè)實(shí)行增值稅稅制之后,通常可以將企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種,一般納稅人購(gòu)置的固定資產(chǎn)等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以得到抵扣,企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額在一定程度上得到了降低,企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值以及折舊攤銷(xiāo)也會(huì)發(fā)生變化,從而影響到企業(yè)利潤(rùn)。最后,“營(yíng)改增”會(huì)影響到企業(yè)收入的確認(rèn)。“營(yíng)改增”之后,企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)受到的是含稅的金額,在計(jì)算企業(yè)收入時(shí),應(yīng)當(dāng)換算成為不含稅的收入,因此對(duì)企業(yè)收入和利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生一定影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響是多方面的,無(wú)論是影響企業(yè)稅負(fù)還是影響企業(yè)收入,最終都會(huì)體現(xiàn)在利潤(rùn)中。
(三)案例分析
本文以貨物運(yùn)輸企業(yè)為例,具體分析“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。按照稅改之前的規(guī)定,交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅按照3%的稅率進(jìn)行增收,按照稅改之后的規(guī)定,將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種,分別適用11%和3%的稅率。
假定某試點(diǎn)地區(qū)的甲運(yùn)輸公司取得了運(yùn)輸收入200萬(wàn)元(含稅)。若甲公司當(dāng)期消耗的油費(fèi)是50萬(wàn)元(不含稅),運(yùn)輸工具修理發(fā)生費(fèi)用10萬(wàn)元(不含稅),以上均取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)期甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)30萬(wàn)元(含稅,折舊期限5年),并發(fā)生管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化問(wèn)題,假定甲公司只繳納營(yíng)業(yè)稅(增值稅)以及企業(yè)所得稅,不考慮其他的稅種。
1.“營(yíng)改增”之前,甲公司繳納營(yíng)業(yè)稅,稅率3%。
(1)營(yíng)業(yè)稅:200*3%=6(萬(wàn)元)
(2)固定資產(chǎn)折舊:30/5=6(萬(wàn)元)
(3)稅前利潤(rùn):200-6-50—10-6-10=118(萬(wàn)元)
(4)應(yīng)交所得稅:118*25%=29.5(萬(wàn)元)
(5)稅后凈利潤(rùn):118-29.5=88.5(萬(wàn)元)
(6)甲公司納稅總額:6+29.5=35.5(萬(wàn)元)
2.“營(yíng)改增”之后,若甲公司為一般納稅人,則適用11%的稅率。
(1)應(yīng)交增值稅:19.82-14.56=5.26(萬(wàn)元)
其中:銷(xiāo)項(xiàng)稅額:200/(1+11%)*11%=19.82(萬(wàn)元)
進(jìn)項(xiàng)稅額:(50+10)*17%+30/(1+17%)*17%=14.56(萬(wàn)元)
(2)固定資產(chǎn)折舊:[30/(1+17%)]/5=5.13(萬(wàn)元)
(3)稅前利潤(rùn):200/(1+11%)-50-10-5.13-10=105.05(萬(wàn)元)
(4)應(yīng)交所得稅:105.05*25%=26.26(萬(wàn)元)
(5)稅后凈利潤(rùn):105.05-26.26=78.79(萬(wàn)元)
(6)甲公司納稅總額:5.26+26.26=31.52(萬(wàn)元)
3.“營(yíng)改增”之后,若甲公司為小規(guī)模納稅人,進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣,適用3%的稅率。
(1)增值稅:200/(1+3%)*3%=5.83(萬(wàn)元)
(2)固定資產(chǎn)折舊:30/5=6(萬(wàn)元)
(3)稅前利潤(rùn):200-50-10-6-10=124(萬(wàn)元)
(4)應(yīng)交所得稅:124*25%=31(萬(wàn)元)
(5)稅后凈利潤(rùn):124-31=93(萬(wàn)元)
(6)甲公司納稅總額:5.83+31=36.83(萬(wàn)元)
三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施分析
(一)健全財(cái)務(wù)核算體系
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅比較簡(jiǎn)單,對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求也不高。而增值稅采取的是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的模式,“營(yíng)改增”后,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系都會(huì)隨之改變。一方面會(huì)計(jì)科目增加,核算更加復(fù)雜,如果不具備一套完善的財(cái)務(wù)核算體系和高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,稅款就很容易計(jì)算錯(cuò)誤,并導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);另一方面,“營(yíng)改增”后,納稅人被分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,使用的發(fā)票也相應(yīng)的分為普通增值稅發(fā)票和專(zhuān)用增值稅發(fā)票兩種,因此對(duì)發(fā)票的管理要求也相應(yīng)的提高?!盃I(yíng)改增”后,納入試點(diǎn)范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)核算體系、增加對(duì)發(fā)票管理的重視,以更好的適應(yīng)新的稅收體制。
(二)做好企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是大勢(shì)所趨,企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稅收政策,立足企業(yè)發(fā)展,適時(shí)做好長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃?!盃I(yíng)改增”能夠促進(jìn)行業(yè)內(nèi)增值稅抵扣鏈條的完善及順暢已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí),作為企業(yè)要努力的順應(yīng)這次稅收政策改革。例如,企業(yè)可以利用此次契機(jī),更新設(shè)備,淘汰落后產(chǎn)能,適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。企業(yè)在與客戶協(xié)商談判時(shí),可以為自己及對(duì)方仔細(xì)測(cè)算稅改對(duì)雙方稅負(fù)及利潤(rùn)產(chǎn)生的影響,增加自己在談判時(shí)的籌碼,并據(jù)此相應(yīng)的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取最大的利益。企業(yè)在進(jìn)行貨物采購(gòu)時(shí),也應(yīng)考慮到一般納稅人和小規(guī)模納稅人間的不同,選擇能夠獲得最大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的對(duì)象進(jìn)行交易,如果只能選擇小規(guī)模納稅人,也應(yīng)當(dāng)盡量取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,最大限度的降低企業(yè)成本。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅;累進(jìn)稅率;比例稅率;稅收征管
個(gè)人所得稅自1799年誕生至今,已經(jīng)歷了兩百多年的發(fā)展。在長(zhǎng)期的實(shí)踐中,發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸豐富和完善了個(gè)人所得稅制度。美、日兩國(guó)的個(gè)人所得稅在稅法的完備性、稅率結(jié)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)性、征管稽查的嚴(yán)密性以及公民的整體納稅意識(shí)方面一直處于國(guó)際領(lǐng)先地位。我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)始于改革開(kāi)放的初期,經(jīng)過(guò)不斷的變更和調(diào)整,起步較晚,仍然存在一些問(wèn)題。本文針對(duì)美、日兩國(guó)的個(gè)稅稅制現(xiàn)狀,對(duì)美、日兩國(guó)的在稅制模式、扣除范圍、稅率結(jié)構(gòu)、征管制度方面定性比較分析,探討對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅改革的啟示。
一、稅制模式的差異
按征收方式不同,當(dāng)今世界各國(guó)的個(gè)人所得稅可分為綜合所得稅、分類(lèi)所得稅和分類(lèi)綜合所得稅三種類(lèi)型。
(1)綜合個(gè)人所得稅制
綜合個(gè)人所得稅制,即綜合個(gè)人全年的各種所得,減去法定扣除額后,再按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征的稅制。美國(guó)是典型的綜合稅制國(guó)家,它以綜合收入為課稅基礎(chǔ),以家庭為基本納稅單位,實(shí)行自行申報(bào)。由于綜合稅制的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)寬,能夠較充分反映納稅人的綜合負(fù)稅能力,將個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)納入考慮范圍,體現(xiàn)了稅收公平的原則。[1]
(2)分類(lèi)個(gè)人所得稅制
分類(lèi)個(gè)人所得稅制,即對(duì)個(gè)人所得的來(lái)源進(jìn)行分類(lèi),對(duì)不同性質(zhì)的所得采取不同的稅率,然后每類(lèi)征收其相應(yīng)的個(gè)人所得稅。我國(guó)個(gè)人所得稅采用典型的分類(lèi)所得稅制,我國(guó)將所得分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等十一類(lèi)所得,然后分項(xiàng)按照相應(yīng)的扣除方式和稅率進(jìn)行課稅。但我國(guó)的分類(lèi)稅制有不當(dāng)之處,即個(gè)人收入所得歸屬不同的類(lèi)別或同種類(lèi)別所得會(huì)有不同次數(shù)的收入,都對(duì)稅率、扣除額產(chǎn)生影響,使得負(fù)稅程度有所不同。這將大大影響了個(gè)稅的調(diào)控水平,也有失公平原則。[2]
(3)混合所得稅制
混合所得稅制是分類(lèi)所得稅與綜合所得稅的綜合。先按納稅人的各項(xiàng)的所得分類(lèi)進(jìn)行課稅,然后再綜合其全年各種所得,如果達(dá)到一定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),將使用綜合所得稅稅制來(lái)課稅。例如,日本對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得、工薪收入、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、臨時(shí)所得等按綜合稅制征收;對(duì)退休金、林業(yè)收人按分類(lèi)稅制征收。a[3]
二、法定費(fèi)用扣除
個(gè)人所得稅的扣除額關(guān)到系個(gè)人所得稅的稅制能否公平實(shí)施。從西方國(guó)家的稅收實(shí)踐來(lái)看,為保證個(gè)稅的公平原則,在征收所得稅之前,各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的法定扣除都有不同的規(guī)定。
美國(guó)采取分項(xiàng)扣除方式,對(duì)各項(xiàng)所得直接有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行充分考慮。為避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)的影響,對(duì)生計(jì)費(fèi)用采取指數(shù)化的辦法。美國(guó)實(shí)行“寬免額分段扣減法”,對(duì)高低收入者有相應(yīng)扣除,即收入所得越高,起征點(diǎn)越低,收入越低,起征點(diǎn)越高。[4]這種分項(xiàng)扣除的方式充分體現(xiàn)了按能力納稅的原則,也助于調(diào)控收入水平的差距。
日本以家庭為單位征收個(gè)人所得稅。他們根據(jù)不同家庭負(fù)擔(dān),將各項(xiàng)扣除額進(jìn)行累加,然后確定起征點(diǎn)。為平衡每個(gè)家庭的納稅能力,政府規(guī)定:家庭的人口越多,享受的免稅扣除額越多,個(gè)稅起征點(diǎn)也越高。在扣除項(xiàng)目分類(lèi)方面,其各項(xiàng)分類(lèi)詳細(xì),主要包括基礎(chǔ)免稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、撫養(yǎng)免稅、配偶免稅、特定撫養(yǎng)免稅等。b[5]
我國(guó)采用定額扣除與定率扣除相結(jié)合的綜合方法,計(jì)算方法相對(duì)簡(jiǎn)單,但在納稅人消費(fèi)能力和家庭狀況等方面的差異性仍欠考慮。我國(guó)以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤,往往使納稅人的稅負(fù)在通貨膨脹時(shí)明顯加重。[6]
三、稅率結(jié)構(gòu)
一般說(shuō)來(lái),采用綜合稅制的國(guó)家,采用超額累進(jìn)稅率。采用分類(lèi)稅制的國(guó)家則累進(jìn)稅率與比例稅率并行;而采用混合稅制的國(guó)家,分類(lèi)課稅部分采用比例稅率,綜合課稅部分采用超額累進(jìn)稅率。c[7]
美國(guó)采用超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu),稅率分為六項(xiàng)不同的等級(jí):10%、15%、25%、28%、33%和35%。并在此基礎(chǔ)上分為已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚分別申報(bào)、單身和戶主四種申報(bào)方式。規(guī)定其對(duì)納稅人的全部應(yīng)稅所得按不同申報(bào)方式設(shè)定級(jí)距。這樣,同樣個(gè)人收入的納稅人采用不同的申報(bào)方式,其應(yīng)稅區(qū)間、稅率都有所不同(比如,10萬(wàn)美元的個(gè)人按單身申報(bào)方式稅率為28%,按已婚聯(lián)合申報(bào)方式稅率為25%)。[8]這種多方面的稅率結(jié)構(gòu)不僅豐富了其稅制結(jié)構(gòu),而且體現(xiàn)了公平納稅。
日本采用超額累進(jìn)稅率為主,比例稅率為輔的稅率結(jié)構(gòu)。他們對(duì)綜合課稅所得及山林所得采用超額累進(jìn)稅率;不動(dòng)產(chǎn)、利息所得、小額紅利所得等單獨(dú)規(guī)定相應(yīng)的比例稅率。為了更好的募集財(cái)政收入和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì),日本的個(gè)稅分為國(guó)稅和地稅兩種,即除了中央征收的六種稅率的中央所得稅外,制定了針對(duì)地方的個(gè)人住民稅。d[9]
我國(guó)對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行不同的稅率,稅率方面既包括累進(jìn)稅率,也有比例稅率。如近期修改的稅法規(guī)定工資、薪金所得采用3%~45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率,個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得采用5%~35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率,勞務(wù)報(bào)酬類(lèi)采用20%~40%的超額累進(jìn)稅率,稿酬所得采用14%的比例稅率,其它的各項(xiàng)所得均適用20%的比例稅率。[10]這種稅率模式不僅計(jì)算與征收過(guò)程繁瑣,而且對(duì)某些類(lèi)別的納稅人有失公平。
四、個(gè)稅征管制度
個(gè)人所得稅的征收管理一直備受世界關(guān)注,各國(guó)在加強(qiáng)征管上頗費(fèi)苦心。美國(guó)、日本在個(gè)稅征管方面經(jīng)驗(yàn)豐富。
為了保證其個(gè)稅制度高效率運(yùn)行,美國(guó)采用雙向申報(bào)制度。首先,雇主對(duì)員工的個(gè)人收入進(jìn)行代扣代繳。其次,納稅的個(gè)人需要自行申報(bào),即在納稅年度開(kāi)始時(shí),納稅人就該納稅年度內(nèi)的總所得進(jìn)行估算,按估算額分4次預(yù)繳稅款并進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)納稅年度結(jié)束,按實(shí)際所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交正式的個(gè)人所得稅申報(bào)表,對(duì)稅款進(jìn)行最終清算。為保證其申報(bào)制度的順利運(yùn)行,法律還規(guī)定,在規(guī)定日期內(nèi)不能完成申報(bào)的納稅人,可進(jìn)行延期申報(bào)。[11]
日本在個(gè)稅的管制方面注重檢查的力度。政府針對(duì)個(gè)稅的管制,建立了一整套嚴(yán)格而科學(xué)的個(gè)稅征收、稽查制度和稽查隊(duì)伍。一旦有偷漏稅的不法者,政府按照相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。此外,日本政府鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)納稅,其中的藍(lán)色申報(bào)表制度中就規(guī)定:凡是能夠做到如實(shí)記帳、合法計(jì)稅的納稅人,在納稅申報(bào)時(shí)就可申請(qǐng)藍(lán)色申報(bào)表以區(qū)別其他納稅人。其中使用藍(lán)色申報(bào)表的個(gè)人,可以在繳納個(gè)人所得稅時(shí)享受一定額度的折扣,并且在計(jì)征營(yíng)業(yè)所得時(shí)可享受存貨計(jì)價(jià)、折舊等稅收優(yōu)惠待遇。[12]
目前,我國(guó)的稅務(wù)管理制度不完善,偷稅漏稅現(xiàn)象普遍,主要因?yàn)槲覈?guó)欠缺對(duì)個(gè)人所得的監(jiān)督、稽查機(jī)制。國(guó)際上普遍采用的個(gè)人收入納稅申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度,在我國(guó)并沒(méi)有廣泛推行,不合法計(jì)稅、虛假申報(bào)等現(xiàn)象層出不窮。此外,稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)執(zhí)法手段軟弱、缺乏相當(dāng)?shù)膱?zhí)法力度等都有助于滋生導(dǎo)致偷漏稅現(xiàn)象。
五、對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的啟示
(1)采用綜合所得課稅為主,分類(lèi)所得課稅為輔的混合所得稅模式
目前我國(guó)的分類(lèi)所得稅稅制存在很大漏洞。因?yàn)榉诸?lèi)制的影響,許多收入相同而收入來(lái)源結(jié)構(gòu)不同的納稅人承擔(dān)著不相同的賦稅,這種不平衡的負(fù)稅現(xiàn)象大大影響了個(gè)稅對(duì)個(gè)人收入的公平調(diào)節(jié)。而采用綜合征收制為主,分類(lèi)征收制為輔的混合所得課稅模式,對(duì)不同的個(gè)人所得進(jìn)行綜合分類(lèi),在一定程度上能有效的避免稅源流失,使不同所得有相應(yīng)征收的標(biāo)準(zhǔn),體現(xiàn)了稅收的公平原則。[13]
(2)縮減綜合稅累進(jìn)級(jí),完善稅率結(jié)構(gòu)
目前,減少所得稅累進(jìn)檔次為各國(guó)改革個(gè)人所得稅的大致趨勢(shì)。多檔次稅率結(jié)構(gòu)不但計(jì)算繁瑣,而且拉寬納稅范圍,使納稅人賦稅壓力更大,從而容易滋生更多的偷稅漏稅現(xiàn)象。減少累進(jìn)檔次即變相降低個(gè)人所得稅的稅率,直接減少納稅人的賦稅。借鑒美國(guó)和日本的經(jīng)驗(yàn),我國(guó)應(yīng)減少累進(jìn)稅率檔次,對(duì)勞動(dòng)所得和經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率,在保證個(gè)人所得稅收入基本穩(wěn)定的基礎(chǔ)上,適度考慮減輕中低收入者的稅負(fù),對(duì)高收入者,可以采用高稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行征稅,體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。[14]
近期,我國(guó)新出臺(tái)的稅法規(guī)定:“工資、薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為百分之三至百分之四十五?!薄肮べY、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。”修改后的工薪所得個(gè)稅結(jié)構(gòu)由9級(jí)縮減為7級(jí),第一級(jí)稅率由5%減為3%,個(gè)稅起征點(diǎn)也由原先的2000元調(diào)高之3500元。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得的稅率級(jí)距相應(yīng)調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅負(fù)有所下降。
(3)加強(qiáng)現(xiàn)代化的管理模式
我國(guó)個(gè)稅征管手段陳舊、法制的不健全、征管人員素質(zhì)有待提高、稅務(wù)稽查力度弱化、偷漏稅的行為處罰不力等問(wèn)題,大大影響著我國(guó)個(gè)稅的征管。要解決當(dāng)前征管問(wèn)題,可嘗試于以下幾個(gè)方面改革:1、建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度,全面掌握納稅人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入,并完善銀行個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)。2、在各種支付結(jié)算中推行個(gè)人信用卡,強(qiáng)化非現(xiàn)金的結(jié)算,實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,使個(gè)稅稅源透明化。3、建立明確的懲罰機(jī)制,強(qiáng)化稅務(wù)稽查等。[15]
六、結(jié)束語(yǔ)
經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展實(shí)踐,個(gè)人所得稅逐漸成為各國(guó)增加財(cái)政收入的重要稅種。通過(guò)征收個(gè)稅,可以滿足政府財(cái)政需求,調(diào)節(jié)個(gè)人收入,穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)。美、日兩國(guó)作為國(guó)際經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó),其經(jīng)濟(jì)實(shí)力的突顯得益于完善的個(gè)人所得稅稅制。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家同美、日等發(fā)達(dá)國(guó)家相比,在個(gè)人所得稅方面存在著明顯差距。要加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅的改革,必須更深入地研究發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅,改革稅制,完善稅率結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)稅管現(xiàn)代化,逐步發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)收入、穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)的功能。
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一、增值稅轉(zhuǎn)型的影響
自2009年1月1日起,對(duì)于增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
(一)對(duì)于裝備工業(yè)的影響
2009年,我國(guó)國(guó)內(nèi)通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、電氣器材、電信設(shè)備等設(shè)備制造業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅同比分別增長(zhǎng)11.0%、13.0%、12.0%和18.4%,遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)增值稅總體增長(zhǎng)3.8%的水平,凸顯了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)機(jī)器設(shè)備制造業(yè)的帶動(dòng)作用。
從2009年開(kāi)始,設(shè)備更新一直在以較快的速度增長(zhǎng)。2010年設(shè)備的增長(zhǎng)達(dá)到較高的水平,2011年設(shè)備增長(zhǎng)較2010年有所減緩,但還是在以較快的增長(zhǎng)水平上升。
(二)對(duì)一般性企業(yè)的影響
據(jù)統(tǒng)計(jì),在2009年,一般納稅人和小規(guī)模納稅人,通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型而實(shí)現(xiàn)的減稅規(guī)模就達(dá)1385億元,占當(dāng)年5000多億元的減稅中占到四分之一以上。該政策對(duì)提高企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資及設(shè)備的更新?lián)Q代的積極性起到了較好的推動(dòng)作用。有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)新設(shè)備投入、促進(jìn)投資、專(zhuān)業(yè)化分工等。在2008年國(guó)際金融危機(jī)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放慢的大背景下,這項(xiàng)改革對(duì)于企業(yè)減輕壓力、加快工業(yè)發(fā)展和促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。
二、企業(yè)所得稅減稅的影響
(一)企業(yè)所得稅總體稅負(fù)降低
新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,企業(yè)所得稅的稅率由降到25%,這使得企業(yè)的稅率與之前33%相比下降了8%。最重要的是內(nèi)外資企業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了公平稅負(fù),使得內(nèi)資企業(yè)能和外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng),對(duì)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用。
(二)高新技術(shù)企業(yè)
高新技術(shù)企業(yè)作為所得稅減稅的收益者,可以體現(xiàn)國(guó)家政策對(duì)企業(yè)自主研發(fā)、創(chuàng)新發(fā)展的需求。
對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可以對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷(xiāo)。但由于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展需要一個(gè)過(guò)程,因此,這些政策將長(zhǎng)期影響企業(yè)發(fā)展。
從高技術(shù)產(chǎn)業(yè)細(xì)分行業(yè)看,信息化學(xué)品制造、電子及通信設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)療設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)等行業(yè)的同期增長(zhǎng)明顯較快。說(shuō)明高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)十分明顯。
低稅率政策,減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。中小企業(yè)作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后續(xù)力量,國(guó)家的扶持政策使得企業(yè)能在激烈的國(guó)內(nèi)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)。為企業(yè)做大做強(qiáng)提供了政策支持。促進(jìn)了企業(yè)加速科技研發(fā),更新生產(chǎn)設(shè)備。提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。
三、“營(yíng)改增”大勢(shì)所趨
2012年1月1日?!盃I(yíng)業(yè)稅改增值稅”率先在上海進(jìn)行試點(diǎn)。目前,北京、天津、深圳、南京、廣州等五個(gè)城市都已經(jīng)提出試點(diǎn)申請(qǐng),很可能成為下一輪試點(diǎn)地區(qū),這意味著增值稅改革試點(diǎn)范圍將迅速擴(kuò)大。這些體現(xiàn)出國(guó)家大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要影響
(一)試點(diǎn)行業(yè)的下游行業(yè)成本下降
這是由于原本實(shí)行增值稅的下游企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)增加。
(二)部分試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)不降反升,抵扣鏈條不完整制約稅負(fù)下降
由于增值稅抵扣鏈條不完善。有小部分行業(yè)因?yàn)榭傻挚圻M(jìn)項(xiàng)偏少導(dǎo)致稅負(fù)增加。稅負(fù)增加的主要原因是交通運(yùn)輸服務(wù)以服務(wù)型的人員和不動(dòng)產(chǎn)租金的支出為主,固定資產(chǎn)更新慢,所以企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少。交通運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)等其他物流環(huán)節(jié)實(shí)行11%和6%的稅率,不利于行業(yè)“一體化”運(yùn)作。為解決稅負(fù)不降反升的問(wèn)題,上海擬出臺(tái)“營(yíng)改增”過(guò)渡扶持政策,其中將對(duì)物流企業(yè)增加的稅負(fù)部分返還。
(三)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)降低
在這次改革試點(diǎn)中,近七成的試點(diǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人,由原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為按3%繳納增值稅,所以小規(guī)模納稅人試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)明顯降低。
(四)解決重復(fù)征稅問(wèn)題
增值稅擴(kuò)圍進(jìn)一步解決了貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題,將推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。
(五)從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,“營(yíng)改增”的正面效應(yīng)會(huì)更大
“營(yíng)改增”將促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工,許多過(guò)去依附于制造企業(yè)中的服務(wù)部門(mén)將逐漸獨(dú)立壯大;將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的完善,過(guò)去增值稅鏈條中斷,制約了中間環(huán)節(jié)的企業(yè)發(fā)展壯大。隨著鏈條融合。產(chǎn)業(yè)發(fā)展也會(huì)更順。
“營(yíng)改增”是形成以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的客觀要求??v觀全球稅收現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì),以“營(yíng)改增”符合國(guó)際慣例。