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[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一, 經(jīng)濟 主體為了能夠在激烈的 市場 競爭中獲勝,在經(jīng)濟 社會 中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關 稅收 法規(guī)的基礎上,在不違反國家稅法及相關 法律 、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、 投資 活動、經(jīng)營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負,同時納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利的意識。
1 企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題
1.1 企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè) 財務 管理 的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔的責任和應盡的義務。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨械睦?兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展?！庇纱丝梢?企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受 國家法 律、法規(guī)保護的正當權益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負擔的同時自動調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結(jié)構,充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。
1.2 目前納稅籌劃應關注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術改造納稅籌劃。根據(jù) 財政 部、國家稅務總局的相關文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從 財務管理 的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構的前提下,選擇適應于企業(yè)自身的籌資方式。
2 納稅籌劃方案
2.1 增值稅中 運輸 收入繳納稅款的籌劃
由于承擔著運送供暖用煤等運輸業(yè)務,核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業(yè)稅應發(fā)生稅費情況:
營業(yè)稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育 費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計 116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計 75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2 所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經(jīng)營中不確定的風險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3 利用 銀行 貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對 投資 企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。 財務 部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔的資金風險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3 納稅籌劃的建議方案
3.1 技術改造納稅籌劃設計方案
(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。 財政 部、國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核 管理 辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內(nèi),對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經(jīng)抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。
3.2 籌資方式的籌劃設計方案
《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向 金融 機構 借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構借款的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。
從 財務管理 的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定, 債務 利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導致了負債和權益資本對企業(yè) 稅收 成本 和企業(yè)價值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負債籌資比權益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互 融資 等進行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構的合理性。
參考文獻:
[論文關鍵詞]高新技術企業(yè)納稅籌劃合理避稅財務管理
[論文摘要]我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的有機組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，是一項龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項涉稅經(jīng)濟行為，從而對籌劃方案應用以后產(chǎn)生的涉稅收益可以作出正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，這要求籌劃人有理論基礎和實踐經(jīng)驗。節(jié)稅原理、市場供求平衡原理及有關法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過采用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法對實際案例進行了剖析，按照高新技術企業(yè)進行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運用一定的籌劃方法，通過籌劃前后的對比，闡述了籌劃在企業(yè)理財中的重要作用。
一、我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤，利潤越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對有利潤企業(yè)的事后扶持，對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。”這條優(yōu)惠政策所起的實際效果是由高新技術企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術企業(yè)的財務特點可以知道，其投入產(chǎn)出在時間上具有不一致性，研究與開發(fā)項目的投入是及時發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數(shù)高新技術企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)沒有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤，企業(yè)的稅負水平較高，可見，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略，是高新技術企業(yè)思考的問題。其次，由于高新技術企業(yè)屬知識密集型、技術密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構中直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費用、技術轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購入專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的計價、攤銷等會計處理方式的選擇，也對高新技術企業(yè)所得稅有影響，越來越多的高新技術企業(yè)已注意到這個問題。
1企業(yè)自身籌劃目的不明確
企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點，所以企業(yè)認為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長遠發(fā)展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽商譽尚未建立，同時高新技術產(chǎn)品一般具有高風險、高投資、高回報的特性，而在企業(yè)融資過程中，投資方往往更注重高風險性。由此可見，若企業(yè)自身進行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長遠發(fā)展。
2忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設
稅收法規(guī)的復雜性，國家稅收政策的動態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機構、專業(yè)的人員來進行所得稅稅收籌劃工作。高新技術企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機構以及新產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)品的高回報、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設。內(nèi)部條件建設是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況決定是委托會計師事務所、律師事務所等中介機構來進行籌劃工作，還是由企業(yè)設立專門的機構、聘請合格的人員來進行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財務會計法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應具備較強的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎上，運用專業(yè)知識和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機構設置上講，當企業(yè)的規(guī)模達到了一定程度，經(jīng)營范圍比較廣泛，經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，需要進行的稅收籌劃工作又相當繁多時，就要求企業(yè)設立有關的部門機構進行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設中，當納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應不同的偏重和待遇時，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來進行所得稅籌劃，特別是當關聯(lián)企業(yè)的稅負輕重不同時，關聯(lián)企業(yè)就可以以稅負作為利潤轉(zhuǎn)移的導向，達到籌劃的目的。其次，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機會，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關法規(guī)在權衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。最后，涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。在涉稅零風險狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負擔，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟利益，從長遠而言，贏得政府信譽更有利于企業(yè)的發(fā)展。
二、我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析
1高新技術企業(yè)對所得稅籌劃主觀認識不足
法律對權利的規(guī)定是實施權利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務人主要有以下權利：延期申報權、延期納稅權、依法申請減稅、免稅權、多繳稅款申請退還權、委托稅務權、要求承擔賠償責任權、索取收據(jù)或清單權、保密權、申請復議和提訟權等。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當維護，是對經(jīng)濟利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權利的范圍，就屬于其正當?shù)慕?jīng)濟權利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，是納稅人對社會賦予其權利的具體運用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權利；有選擇生存與發(fā)展的權利。稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益，這是高新技術企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術企業(yè)在進行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應兼顧到整體性，企業(yè)進行所得稅籌劃應從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標發(fā)生沖突時，應當在企業(yè)的整體目標下進行協(xié)調(diào)，獲得一致。當前高新技術企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠的戰(zhàn)略籌劃意識，只重當期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實現(xiàn)最優(yōu)的配比，當當前籌劃和長遠籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應當全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。高新技術企業(yè)在進行所得稅籌劃時還要認識到面臨的風險。
2我國高新技術企業(yè)在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃
高新技術企業(yè)的財務管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理目標決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財務管理目標來進行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時間價值，任何偏離財務管理目標的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經(jīng)歷有關涉稅事項籌劃目標的確定、稅收法律法規(guī)情報的收集、籌劃方案的設計、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財務決策手段的運用。通過財務決策，才可以充分進行籌劃的可行性分析、收益預測和成本認定。其次，涉稅籌劃方案的實施必須得到有效的財務控制。籌劃方案由于涉及的經(jīng)營時間較長，在運用籌劃策略的過程中，必須對設計的籌劃方案進行追蹤考核和預測，適時對籌劃方案作出調(diào)整?？傊?，資金、成本和利潤是企業(yè)財務管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財務管理的有機組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財務管理水平。
3我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃技術處理手段欠缺
高新技術企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財務管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會計人員具備專業(yè)的技術水平，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務活動中對涉稅的以及對相關稅法的掌握均要求會計從業(yè)人員不僅有扎實的理論功底，更要具備實際的技術操作經(jīng)驗，在稅法及有關規(guī)章制度的范圍內(nèi)進行合法操作，在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”，同時還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。目前，高新技術企業(yè)在上述的技術處理方面手段還比較欠缺。
三、我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則
企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護自身合法權益、追求經(jīng)濟利益最大化的一種手段。為實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應有目標，具體操作時應把握以下幾項原則：
1合法性原則
高新技術企業(yè)進行所得稅籌劃時，必須嚴格遵守稅法及相關法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負擔，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅務機關作為國家的代表應當依法征稅，納稅人也應依法履行自己的納稅義務。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進行所得稅稅收籌劃。
2整體性原則
企業(yè)進行所得稅稅收籌劃應從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標發(fā)生沖突時，應當在企業(yè)的整體目標下進行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應當樹立長遠的戰(zhàn)略籌劃意識，既要看到當期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當前和長遠利益，使之實現(xiàn)最優(yōu)的配比。當當前籌劃和長遠籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應當全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。
3風險性原則
在無風險時，企業(yè)的收益當然是越高越好，但存在風險時，高收益必然伴隨著高風險，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應當考慮風險因素以及經(jīng)過風險調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出適當?shù)陌才?。?jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數(shù)字。因此，企業(yè)在實施企業(yè)所得稅稅收籌劃時，應充分考慮籌劃的風險后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預期的盈利可能由于經(jīng)濟的波動，市場的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對企業(yè)的應納稅所得額進行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學預測我國宏觀經(jīng)濟走向、環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎上，進行充分的論證，對于籌劃的風險進行理性科學的評估和考慮。
4具體問題具體分析原則
由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區(qū)的相關企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對于未來的特定預期下進行的，因此企業(yè)進行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實現(xiàn)預期的目標。比如，我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時間價值上的好處，但是當企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時，應選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。
5利用國家給予的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調(diào)控的意愿，是實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對高新技術企業(yè)也有傾斜，對高新技術企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產(chǎn)的確定、計量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。
6減少應納稅所得額
應納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應納稅所得額，不但可以直接減少應納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項可以稅前扣除的成本費用最大化等。需要注意的是，雖然減少應納稅所得額可以直接減少應納稅額，但減少應納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價值最大化的總體目標。
7延緩納稅期限
資金具有時間價值，不同時點上的資金其價值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費用等項目進行調(diào)整或分攤，合理歸屬應稅所得的所屬年度，如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法，即主要指收入實現(xiàn)的方式和費用確認的方法，盡量使應稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實現(xiàn)，即延遲納稅義務發(fā)生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風險條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時間越晚，企業(yè)獲得的利益相對越大。
8順應稅務管理的要求
我國現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應當向主管稅務機關提供信息、獲取批準等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應的信息并依法獲得了批準，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。
四、結(jié)束語
所得稅作為國家組織財政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟效率。而企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，其經(jīng)營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費用的最小化。企業(yè)通過各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至解散的各個階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負擔。我國高新技術企業(yè)要重視所得稅籌劃，進行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營、利潤分配等各項活動中。隨著我國法制建設的逐步完善，稅收制度將會變得更加規(guī)范和透明。同時，市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)營管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗的會計師事務所、稅務師事務所的不斷涌入，為我國高新技術企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。
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納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等事項的事先合理安排和籌劃,以達到稅負最低或稅收利益及現(xiàn)金流量的最大化為目的的經(jīng)濟行為。該定義包含三個含義: 1、合法性。合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標志。2、計劃性。計劃性又稱籌劃性,在經(jīng)濟活動中,企業(yè)進行稅收籌劃的時間應該是涉稅義務發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實施稅務籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。3、目的性。目的性是指納稅人要取得稅收收益和現(xiàn)金流量的最大化。
實施納稅籌劃對企業(yè)、國家、社會都有十分積極的意義。首先追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，有利于維護自身合法權利；其次稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務，這就要納稅人學習稅法，并依法納稅；最后通過稅收籌劃，有利于促進國家稅收政策目標的實現(xiàn)。但同時我們也要清楚的知道，納稅籌劃行為并不是偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等行為，納稅籌劃與其有本質(zhì)的區(qū)別。
二、會計核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略
（一）銷售收入確認時間不同進行納稅籌劃
納稅人如果能夠推遲應納稅所得的實現(xiàn),則可以使本期應納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。 企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型:現(xiàn)銷方式、代銷方式、預收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。在視同買斷方式中,委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款,實際售價由受托方自定,無論賣出與否、獲利與否均與委托方無關。這種銷售方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別,委托方應在當期確認有關銷售收入。在收取手續(xù)費方式中,委托方發(fā)出商品時,商品所有權上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,因此,委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入,而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。預收貨款方式是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款,銷售方在收到最后一筆款項時才交付貨物的銷售方式。在這種方式下,商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方。因此,企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入,在此之前預收的貨款應確認為負債。
每種銷售方式都有其收入確認的條件,企業(yè)通過對收入確認條件的控制,可以控制收入確認的時間。在進行所得稅籌劃時,企業(yè)應特別關注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務,因為這類業(yè)務最容易對收入確認時點進行籌劃。
（二）利用壞賬準備的提取進行納稅籌劃
1.計提壞賬準備的范圍不同
現(xiàn)行會計制度規(guī)定,除了應收賬款應計提壞賬準備外,其他應收款項也應計提壞賬準備。同時規(guī)定企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明不符合預付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無法再收到所購貨物的,應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款,并按規(guī)定計提壞賬準備。 轉(zhuǎn)貼于 中國論文下載中心 http:et
企業(yè)持有的未到期應收票據(jù),如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時,應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款,并計提壞賬準備。也就是說,會計實務中,計提壞賬準備的范圍包括應收賬款、其他應收款,但不包括應收票據(jù)。而稅法則規(guī)定,可在稅前扣除的壞賬準備的計提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而產(chǎn)生的年末應收賬款,包括應收票據(jù)的金額。也就是說,稅法準予稅前扣除的壞賬準備的計提范圍較會計規(guī)定多出一個應收票據(jù)的金額,少了一個其他應收款的金額。
2.計提壞賬準備的方法和比例不同計提壞賬準備的納稅籌劃
企業(yè)會計制度規(guī)定,壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng)確定,不能隨意變更;如需變更,應在會計報表附注中說明。具體方法有:應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法,即應收賬款余額百分比法,且其提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的0.5%。因此企業(yè)在采用備抵法計提環(huán)壞賬準備時，應盡量采用應收賬款余額百分比法，這樣的壞賬準備金才能在稅前抵扣，從而減少當期的應納稅所得額。
（三）利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃
新會計準則中規(guī)定,企業(yè)應當采用先進先出法,加權平均法(包括移動加權平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。即取消了后進先出法的應用,不允許企業(yè)采用后進先出法確認發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會計制度和稅法的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法,會對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響,從而應交納所得稅款的多少也會有所不同。
值得注意的是,存貨計價方法一經(jīng)選用,在一定時期內(nèi)不得隨意變更,確實需要改變計價方法的,應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準,并在會計附注中予以說明。因此,在進行稅收籌劃時,必須在會計年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行的狀況做出正確判斷,按照以上的原則選擇下一年度對企業(yè)有利的存貨計價方法。
（四）利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃
固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分攤到各期的固定資產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會影響到企業(yè)稅負的大小。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計入成本的折舊費用前移。應納稅所得額盡可能的后移，這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應納稅所得額就會減少,而后期的應納稅所得額就會增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。
在折舊方法確定之后,首先,應估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,應估計凈殘值。我國稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應報稅務機關備案。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應的抵消作用降低到最低限度，從而達到降低企業(yè)所得稅稅負的目的。但無論采用何種方法，對于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應納稅所得額是不同的，由此導致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應當盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。
（五）資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃
在實際工作中，企業(yè)需要對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權責發(fā)生制進行攤銷。在有關的稅法中，對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定。因此在采用不同的分攤方法下，其每期分攤的成本費用額不同，對利潤和應納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。
1、在盈利年度，應選擇能使成本費用盡快得到分攤的分攤方法，對低值易耗品的價值攤銷應選擇一次攤銷法。其目的是使成本費用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤的實現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務。
2、在虧損年度，分攤方法的選擇應充分考慮虧損的稅前彌補程度。此時對低值易耗品的價值攤銷應選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預計不能在未來年度里得到稅前彌補的年度，應選擇能使成本費用盡可能地攤?cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補或盈利的年度，從而使成本費用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。
3、在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分攤方法，應選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分攤方法。
（六）合理預繳
按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預繳是保證稅款及時、均衡入庫的一種手段,但是企業(yè)的實際收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整準確地計算出來。稅法中并沒有明確規(guī)定預繳所得稅時預繳多少的具體標準,國家稅務總局也規(guī)定,企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營者可以在這里進行稅收籌劃,預繳時在合理范圍內(nèi)少預繳,待年終匯算清繳才補繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無息借款。
當然,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,隨著國家稅法的不斷改進及會計政策的修訂,企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國家稅法的規(guī)定,可以盡最大努力去籌劃,以減少稅收負擔,延緩企業(yè)資金壓力,進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,以豐富壯大國家的稅源。新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實施,使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進行合適的稅收籌劃,以達到降低稅負,合理避稅,已成為當前稅收籌劃工作一個重要的研究領域。在稅收籌劃中,一個重要的前提就是合理合法,在這個前提下,進行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實際情況,并保持相對的靈活性,隨時根據(jù)稅法的變動制定調(diào)整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負,以增加企業(yè)的價值。
三、結(jié)論
納稅籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構和資源的合理配置,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平,減少企業(yè)的稅收,有利于企業(yè)達到價值最大化。在企業(yè)稅收契約中承認會計確認和計量的某些原則和方法,允許進行某些會計政策選擇,以及能夠利用會計資料作為計稅依據(jù),那么,在稅收契約的執(zhí)行過程中,理性的企業(yè)（納稅人）都會具有強烈的意識,即充分利用其與征稅方的會計信息不對稱性以及契約的不完備性,對涉稅會計事項進行稅務籌劃,以謀求自身利益的最大化。所以在會計核算方法選擇中就有一定的技術要求與策略。
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【論文關鍵詞】稅基;企業(yè)所得稅;納稅籌劃
稅基即“課稅基礎”,對企業(yè)所得稅的稅基進行納稅籌劃,也就是對應納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額,其計算公式為:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準予扣除項目-允許彌補以前年度的虧損。從這個公式可以看出,要減小應納稅所得額,可以從兩個方面入手籌劃:收入和稅前列支的費用支出。
一、收入的籌劃
(一)不同收入界定的籌劃
收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構成應稅收入,具體是指財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入;“免稅收入”已構成應稅收入但予以免除,是指國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此,企業(yè)在選擇對外投資方式時,可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業(yè)可以將閑置資金用于購買國債而不存入銀行,增加免稅收入。
(二)利用分期確認收入籌劃
《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十四條規(guī)定:納稅人應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務的收入可以分期確定,并據(jù)以計算應納稅所得額:1.以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn);2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn);3.為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等,持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。
分期確認收入籌劃的基本原則是,讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間,這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅,并享受該筆資金差額的時間價值。
(三)選擇不同銷售方式的籌劃
產(chǎn)品銷售方式有現(xiàn)金銷售、預收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業(yè)代銷、分期收款等,不同的銷售方式對應不同的收入確認時間。由于產(chǎn)品在銷售過程中,企業(yè)對銷售方式有自由選擇權,銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能,而企業(yè)納稅義務發(fā)生時間的確定取決于銷售收入的實現(xiàn)時間,納稅義務發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽(延遲納稅)提供了籌劃機會。
(四)其他有關收入的所得稅籌劃
新企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定:企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。上述原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。
二、稅前列支費用的籌劃
利用企業(yè)所得稅法中對稅前列支費用進行籌劃,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點,其籌劃的空間非常大。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。
(一)關于“三費”的籌劃
“三費”是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的簡稱。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在實務中,有些企業(yè)的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費經(jīng)常超過稅法規(guī)定扣除限額,導致不能在稅前全額扣除,加重了稅負。
進行納稅籌劃的基本原則是:在遵循稅法與會計準則的前提下,盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度,對于有扣除限額的費用應該用夠標準,直到規(guī)定的上限。在日常財務工作中可以從以下三方面進行籌劃:
1.設立獨立核算的銷售公司,提高扣除費用額度
按規(guī)定,“三費”都是以營業(yè)收入作為基礎計算扣除限額的,如果將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司,再由銷售公司對外銷售,這樣就增加了一次營業(yè)收入,在整個企業(yè)的利潤總額并未改變的前提下,費用限額扣除的標準可同時獲得提高。
2.業(yè)務招待費與會務費、差旅費分別核算
在核算業(yè)務招待費時,企業(yè)應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分,不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費,否則對企業(yè)不利。因為稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可據(jù)實在稅前全額扣除。同時,也絕對不可以故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算,否則屬于偷稅行為。
3.合理轉(zhuǎn)換“三費”
在核算業(yè)務招待費時,企業(yè)除應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外,還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費,提前做好預算,以利于二者間的合理轉(zhuǎn)換,從而進行納稅籌劃。
(二)關于研發(fā)費用的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項規(guī)定:企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納所得稅時加計%)扣除。企業(yè)應充分利用這一優(yōu)惠政策,努力提高研發(fā)水平。在日常核算時,注意開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費用的認定條件,并且單獨歸集核算,未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用,計入當期損益,在規(guī)定實行100%扣除的基礎上,按研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用,按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷,并保存相關佐證材料,以便能充分享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。
(三)固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的籌劃
固定資產(chǎn)的折舊方法主要有兩種:一種是直線法,包括平均年限法和工作量法;另一種是加速折舊法,包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)采用不同的方法,每年計提的折舊額也不一樣。由于固定資產(chǎn)計提的折舊一般會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中去,或作為管理費用和銷售費用直接抵減應納稅所得額,因此,如何對折舊費用進行籌劃與安排,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。
使用直線法集體折舊,每年計提的折舊額相同,比較均衡;而使用加速折舊法則前期計提的折舊相對較多,后期相對較小,由于在前期將大部分的折舊已經(jīng)列支或轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中了,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。
稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，也無法達到理想的企業(yè)財務目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務資本和權益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產(chǎn)生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構，國家在稅收立法時，也做了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃，要結(jié)合實際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進行稅收籌劃應注意的問題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估，同時還應注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。超級秘書網(wǎng)
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。因此，在稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通至關重要。
關鍵詞：建筑施工企業(yè)；納稅籌劃；研究
建筑施工企業(yè)在國民經(jīng)濟中占比重較大，所以在納稅籌劃研究上取得成果，對我國經(jīng)濟發(fā)展，特別對是經(jīng)濟全球化后越來越多的跨國企業(yè)帶來不少經(jīng)濟效益。建筑施工企業(yè)業(yè)務特點是，其涉及的稅種較多，且每個稅種稅收特點征稅范圍不同。我們研究建筑施工企業(yè)納稅籌劃時更要全方位，關注到其業(yè)務活動范圍的變動。
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃是一種財務管理活動。它是對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等涉稅環(huán)節(jié)進行提前籌劃，目的是減少稅負，最終目的是達到企業(yè)利潤最大化。其一切活動的依據(jù)是我國現(xiàn)行稅法和其他相關法律。
二、納稅籌劃的特點
（一）合法性。合法性是納稅籌劃的本質(zhì)特點，也是首要原則。強調(diào)這一點是由于實務中存在不違法卻不被政府提倡的行為，這一樣不滿足納稅籌劃的特點，不能稱之為有效籌劃。
（二）預見性。納稅籌劃發(fā)生在籌資、投資、經(jīng)營活動之前，計劃和安排企業(yè)納稅規(guī)模和方式等。所以需要提前進行納稅籌劃，事后籌劃就是去了意義。
（三）籌劃方式多樣性。納稅中，不同稅種、納稅人、納稅內(nèi)容、稅率、納稅時間、地區(qū)政策存在差異，這也是納稅籌劃方式多樣性的原因。
（四）收益不確定性。納稅籌劃具有超前性，但是不能有明確的計劃。
三、建筑施工企業(yè)涉稅情況分析
建筑施工企業(yè)的活動從承包、施工到完工交付，經(jīng)營活動的主體是工程項目。由于不同資質(zhì)的企業(yè)通過投標承包，建筑施工企業(yè)經(jīng)常在異地施工、勞動用工活動性大、沒有統(tǒng)一定價。他的特殊行業(yè)性質(zhì)決定了其建筑工程周期長，施工期間資金占用時間長。
建筑施工企業(yè)涉及的稅種包括：契稅、營業(yè)稅、印花稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城市建設維護稅等。其中籌劃空間比加大的稅種包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、土地增值稅。
四、建筑施工企業(yè)分稅種的納稅籌劃
（一）營業(yè)稅
建筑施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，它的征收不同于增值稅，可能會存在重復納稅。所以對建筑施工企業(yè)的納稅籌劃，我們要建立完善的會計處理制度，緊密安排計劃經(jīng)營活動。也可以從訂立合同入手，利用稅率差節(jié)稅避稅。
（1）通過降低營業(yè)額的納稅籌劃。不論采取何種承包方式，施工方工程中所需原材料等價款計入營業(yè)額，需要繳納營業(yè)稅。如果能降低原材料等所需物資價款，建筑施工企業(yè)就能減輕稅負。最常見的方法是施工方與材料提供方建立長期合作關系，得到盡可能低的材料價款。通過這種方法取得的材料價款會比建設方直接在市場上購買的價款低很多。
（2）利用納稅義務發(fā)生時間進行的納稅籌劃。在工程結(jié)算方式選擇時，應盡量將確認時間推后。這樣的好處是，推遲營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間。就能將資金更合理的利用起來。比如，收到預付款項時間一般較早，可能交易實質(zhì)尚未形成，那推遲工程結(jié)算時間，對企業(yè)來說就能遞延營業(yè)稅稅款繳納。有利于企業(yè)達到企業(yè)利潤最大化。
（二）企業(yè)所得稅
（1）固定資產(chǎn)的納稅籌劃。由于建筑施工企業(yè)用到的大型機器設備較多，它的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占較大比例，所以對固定資產(chǎn)進行納稅籌劃是其納稅籌劃的重點。固定資產(chǎn)的最終去向是將其資本化，研究時主要從折舊的幾個方面入手。因為折舊最終計入成本，直接影響利潤。
固定資產(chǎn)凈殘值也會影響稅負。我們進行納稅籌劃時，應考慮減少凈殘值，這樣就能更多的計入成本，降低應納稅所得額，減輕稅負。
（2）存貨計價方式的納稅籌劃。存貨計價方法一般包括先進先出法、加權平均法和個別計價法等，企業(yè)存貨計價方式的選擇一般以商品價格為依據(jù)。當通貨膨脹，材料價格上漲時，采用后進先出法，這樣，產(chǎn)品生產(chǎn)成本加大，應納稅所得額減少，從而減輕稅負。當通貨緊縮時，材料價格下降，企業(yè)選擇先進先出法稅負最低。因為這樣能加大產(chǎn)品生產(chǎn)成本，降低應納稅所得額，減輕稅負。在通貨膨脹中采用不同存貨計價方式，企業(yè)的稅負從后進先出法，加權平均法，先進先出法依次降低。所以，在適當?shù)臅r候選擇不同的存貨計價方式，是企業(yè)進行納稅籌劃的重要思路。
（三）土地增值稅
建筑施工企業(yè)簽訂建房項目，將房屋建成后，若直接銷售就需要繳納土地增值稅。為了節(jié)約稅金，建筑施工企業(yè)可以與確定購買方的前提下，與購買方簽署代建合同。那建筑施工企業(yè)的行為就是代建，是代替購買方取得的土地使用權，不需要繳納土地增值稅。代建行為而取得的勞務收入屬于“建筑業(yè)”，按3%繳納營業(yè)稅。其稅率明顯低于土地增值稅，稅負得以降低。
（四）增值稅
增值稅納稅籌劃空間大，比如可以利用運輸費用進行納稅籌劃，或者利用供應商選擇、稅收優(yōu)惠政策和銷售折扣方式。
五、建筑施工企業(yè)納稅籌劃應注意的問題
（一）建立良好的風險預警機制。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復雜多變，常會發(fā)生預料外的狀況，風險隨時可能發(fā)生。作為經(jīng)營者，要有正確面對風險的心態(tài)。要做好風險防范和預警方案，在出現(xiàn)問題時，能夠積極應對，盡可能減少因為風險造成的損失。如果企業(yè)在核算安裝工程營業(yè)額時不將設備價款扣除，就沒有充分利用稅收優(yōu)惠造成多納稅。由此可見，企業(yè)的一些會計處理方法，對稅收政策的解讀都影響著納稅籌劃，由此帶來的風險又直接影響企業(yè)利潤。所以進行納稅籌劃時，應考慮到各個方面的影響因素，以提高企業(yè)經(jīng)營利潤、達到企業(yè)價值最大化為目的。這樣才能降低經(jīng)營風險。
（二）保持籌劃方案適度的靈活性和可操作性。如果籌劃方案只注重眼前利益，沒考慮到長遠發(fā)展趨勢，就會使納稅籌劃失去其原應有的效用。所以要把握稅收政策的發(fā)展和趨勢。當政策改變時，我們能及時做出應對，改變原有方案，才能減少損失。
納稅籌劃還要求可操作性。納稅籌劃不是一個專門部門的職責，它貫穿在生產(chǎn)經(jīng)營各個階段。當稅務人員計劃安排好方案后，要求每個部門齊力配合。所以，方案要簡單易懂便于操作，還要求考慮機會成本。不能單純?yōu)榱嘶I劃納稅而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。所以制定操作性強的籌劃方案，即節(jié)稅又不會產(chǎn)生大量人力物力耗費。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學）
參考文獻：
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【關鍵詞】納稅策劃企業(yè)
為了減輕稅負，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實只要認真研究稅法，進行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。
一、納稅籌劃
納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實務體系的標志應該是1959年歐洲成立的稅務聯(lián)合會，其成員遍布美、法、德、意等22個國家，由從事稅務咨詢的專業(yè)人士和團體組成，明確提出以稅務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務服務，而納稅籌劃就是其服務的主要內(nèi)容。
納稅籌劃應包括三個內(nèi)容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃，換句話說這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動涉稅事項的安排，以實現(xiàn)納稅人財富最大化和涉稅風險最小化的財務管理活動。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標是既不多繳稅，也不少繳稅。
二、稅收籌劃的基本條件
(一)了解企業(yè)法定代表人的情況
對企業(yè)法定代表人的了解不能夠涉及私人領域，但對其文化水平、政策水平、開拓精神、風險態(tài)度等方面的了解，可以知曉企業(yè)今后的發(fā)展方向以及市場占有等方面的情況，這對企業(yè)稅收籌劃很有必要。此外，對企業(yè)法定代表人的了解也有助于對其籌劃個人所得稅方面的事宜。
(二)了解納稅人對稅收籌劃的要求
納稅人對稅收籌劃的要求應是在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，通過對投資、經(jīng)營管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負，取得節(jié)稅收益。在籌劃節(jié)稅這一點上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。
(三)收簿劃人員
稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德。收籌劃主要靠籌劃人員去實現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會計法、審計法及相關法律法規(guī)等專業(yè)知識，也要了解國際慣例。要有嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅務經(jīng)驗，懂得如何用好用活稅收政策。稅務籌劃人員進行稅收籌劃時，必須遵紀守法、誠信自律、任何違反法律的行為都會受到相應的懲罰或制裁。因此，稅務籌劃人員必須在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，全心全意地為企業(yè)提供完整的稅收籌劃服務。只有這樣，稅收籌劃的面才會越來越大。
三、施稅收籌劃應關注的幾個問題
(一)納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕
目前，納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。我國納稅人的稅費負擔較重，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅（偷稅），即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”。（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待高稅負。如壓縮經(jīng)濟活動規(guī)模，這種做法最終會被市場競爭所淘汰。（3）進行稅收籌劃，實現(xiàn)成輕稅負，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應目前國家政策法規(guī)的明智之舉。納稅籌劃需要有廣泛的理論知識，和堅實的實務基礎，在對企業(yè)納稅籌劃項目進行分析的基礎上，通過相關的會計知識，征管知識和中介知識的深理解和把握，應用納稅籌劃相關平臺和技術手段，才能對企業(yè)和創(chuàng)立、融資、投資、采購和銷售等階段以及各具體稅種進行成功的納稅籌劃。實踐證明，良好的納稅籌劃方案不僅會為企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟效益和社會效益，也會提高企業(yè)的社會信譽和商譽。
(二)加入WTO納稅籌劃變得更為意義重大
中國加入WTO后，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務機制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經(jīng)相當困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放在企業(yè)財務成本的控制上，即企業(yè)內(nèi)部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，過稅收籌劃予以控制，對企業(yè)來說就顯得相當關鍵。
(三)實施稅收籌劃是企業(yè)產(chǎn)權明晰化的要求
長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。在當前國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，我國企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產(chǎn)權機制和強大的動力機制，參與市場競爭。企業(yè)市場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產(chǎn)權機制與強大動力機制，參與市場競爭。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。
(四)現(xiàn)代企業(yè)的財務機制
企業(yè)在資本運營過程中，由于受企業(yè)內(nèi)外部財務環(huán)境變化的影響，不可避免地會出現(xiàn)各種各樣的偏差，需要發(fā)揮財務調(diào)節(jié)的功能對出現(xiàn)的偏差進行調(diào)整和糾正，就要建立資本運營調(diào)節(jié)機制。財務調(diào)節(jié)機制主要包括財務戰(zhàn)略調(diào)整、資本運營計劃調(diào)整和經(jīng)營管理調(diào)節(jié)等。企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，諸如擴大經(jīng)營戰(zhàn)略、資本市場籌資戰(zhàn)略、資本投資戰(zhàn)略、利用外資戰(zhàn)略等。由于客觀形勢的不斷變化，原有戰(zhàn)略方針已不能適應新的競爭和發(fā)展要求，企業(yè)需要作出財務戰(zhàn)略調(diào)整，以避免企業(yè)出現(xiàn)戰(zhàn)略上的失誤，造成不可挽回的重大損失。要通過財務管理調(diào)節(jié)的功能，調(diào)節(jié)企業(yè)資本經(jīng)營系統(tǒng)的運行質(zhì)量，加強資本運營全過程的管理，達到最佳的運營效果。
結(jié)論
總之、稅收籌劃不是單純的一個用計算方法術解決的課題、而是一個綜合課題，僅有專業(yè)知識（書本知識）是不夠的。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務空間）。關鍵是籌劃的成果如何被稅務機關認可。當前稅務要從勞務性的服務向高智能服務轉(zhuǎn)變，就必須向稅收籌劃、稅務查證、稅務鑒證、納稅信用評估、所得稅匯算等方面發(fā)展。這就給稅務提出了更高要求。稅務人員應努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達到為企業(yè)提供最優(yōu)服務的境界。
參考文獻：（1）王永剛-巧轉(zhuǎn)思維合理納稅策劃-[期刊論文]《甘肅農(nóng)業(yè)》-2006.10
關鍵詞：獨立學院；個稅代扣存在問題；加強個稅管理及納稅籌劃
一、獨立學院特征
(一)獨立學院特點
2003年4月教育部出臺了《關于規(guī)范并加強普通高校以新的機制和模式試辦獨立學院管理的若干規(guī)定》(即8號文件)。首次提出了獨立學院的名稱，并界定獨立學院為“由普通本科高校按新機制、新模式舉辦的本科層次的二級學院”。這種新機制、新模式的獨立學院必須達到六個獨立的辦學要求，即：獨立的法人資格，能獨立承擔民事責任：獨立的校園和基本辦學條件；獨立的教學組織和管理；獨立招生；獨立頒發(fā)文憑；獨立財務核算。十幾年的發(fā)展歷程，獨立學院發(fā)展迅速，規(guī)模宏大，成為高等教育一支主力軍。
(二)獨立學院人員構成
獨立學院人員構成比較復雜，按取得收入身份不同分類：自聘人事身份人員、長期聘任合同制人員、母體學校指派或委派管理人員、母體院系代課教師、外聘代課教師專家等；按取得收入在職情況分類：有編制的在崗人員，沒有編制的臨時人員、母體學校離退休返聘人員、外聘專家學者等。外聘人員有中長期聘任專家，也有臨時講學的學者。但相當一部分人員在獨立學院取得的收入為非唯一、非主體的。對于不同性質(zhì)人員，稅法沒明確對其進行詳盡規(guī)定，財務部門不知道其收八詳細信息，只能依據(jù)個人所得稅稅法的相關規(guī)定及個人職業(yè)判斷處理，在個稅扣繳操作方面存在很大困難。
二、獨立學院代扣個人所得稅存在問題
(一)教職工收入項目繁多、發(fā)放時間分散
收入項目主要有：工資、交通費、誤餐費、通訊補貼、值班補貼、上網(wǎng)補貼、監(jiān)考費、出卷閱卷費、評審費、論文答辯費、講座費。過節(jié)費、加班費、課時費、取暖降溫費及各類獎金等等。實行全年或半年一次性發(fā)放的有課時費、目標獎、奮斗獎、考核獎、考勘獎、先進獎、計衛(wèi)獎等；按月發(fā)放的有：工資、交通、誤餐、通訊補貼；其余如監(jiān)考、評審、講座等是按次發(fā)放的。
(二)獨立學院在個稅代扣工作中存在的問題
獨立學院一般不單獨向稅務機關進行個稅稅務申報，而是通過母體學校財務部門匯總申報。獨立學院代扣個稅具體形式：母體學校各院系在編人員課酬等發(fā)放先是通過母體學校財務進入個稅代扣系統(tǒng)扣稅，將個人扣稅明細給獨立學院財務，由獨立學院財務發(fā)放時把稅款扣除，因為這些教師在母體學校有編制i獨立學院自聘人員則由獨立學院財務部門進入個稅代扣系統(tǒng)進行扣稅；從社會上長期聘請代課教師課時費則由獨立學院財務部門實行手工計算扣稅，每月初獨立學院財務部門將上月扣除個稅明細轉(zhuǎn)入母體學校財務部門，最終由母體財務部門匯總向稅務機關申報繳納。
在日常發(fā)放過程中，各利益部門為了尋求稅負最小化絞盡腦汁設法避稅，在避稅方面存在各種錯誤認識。導致財務部門個稅扣繳工作難度加大?，F(xiàn)將個別院系的具體做法列舉如下：1.各發(fā)放院系為了不繳或少繳個稅，紛紛采用讓廣大教職工找票據(jù)報銷的方式，報銷票據(jù)種類繁雜。如車票、食品、服裝、辦公用品、用具、電器等等。應有盡有，幾年前的票據(jù)都有，均為非真實業(yè)務。2.有些發(fā)放院系為了個別人利益，利用做假單據(jù)，將高收入者的報酬做成低收入者的姓名。這樣進入扣稅系統(tǒng)就會少扣稅。財務部門在不知實情情況下正常進扣稅系統(tǒng)扣稅，導致稅款不實。3.存在大量應扣未扣款項，如零星發(fā)放(不同活動項目)分別做發(fā)放單據(jù)，而且直接發(fā)放現(xiàn)金，到財務報銷時，發(fā)放已成事實，是一筆不小的漏稅項目。4.重復使用全年一次性獎金進行納稅申報，學期末、年度終發(fā)放的各種獎金多次進全年一次性獎金發(fā)放項目進行扣稅。5.曲解了勞務報酬所得支出標準和范圍。將本單位教職工的加班、值班、監(jiān)考、評委等收入應納入工資薪金合并納稅的，都紛紛做成勞務，以勞務形式每月發(fā)放800元之內(nèi)不等數(shù)額，以逃避稅款。6.支付外聘專家的講座費、評委費不扣稅。7.財務人員業(yè)務水平和業(yè)務素質(zhì)差別，不同程度上影響個稅代扣代繳數(shù)額。以上種種錯誤避稅方法已經(jīng)嚴重影響獨立學院正?？劾U個人所得稅，致使個人所得稅款扣繳不實。
三、加強對獨立學院個人所得稅管理建議
(一)稅務機關在日常管理及制度建設方面應采取相應措施
1.稅務部門應重視獨立學院這一類特殊的納稅群體，近幾年獨立學院規(guī)模迅速擴大。納稅人數(shù)越來越多，納稅數(shù)額越來越大。既然獨立學院是獨立的法人，實行獨立的財務核算，那么稅法就應明確規(guī)定獨立學院進行獨立納稅申報，不應裹在母體大校之中，從而可以準確劃分各類人員身份，對收入分類也就明確了。同時也應出臺相關政策，如教師課酬、科研獎勵、超課時酬金等可以允許分攤進入各月。因為這些費用確實是教師一個學期(或一段時間)的勞動所得，并非一個月的所得，如果能合理減輕納稅人負擔，可能會產(chǎn)生不同效果。
2.全年一次性獎金扣稅設計上存在缺陷。在軟件開發(fā)上沒考慮與實際制度相吻合，比如制度規(guī)定全年一次性獎金每年每人只能使用一次，可軟件每年每人可以無數(shù)次使用，正是因為這種設計缺陷，導致發(fā)放單位數(shù)次使用。稅務部門應該對軟件開發(fā)商提出改進要求，建議在軟件設置上通過身份證號進行識別，在同一個納稅年度某人若已使用了一次性獎金扣稅，再次使用系統(tǒng)就會自動禁止，從而在源頭上堵住漏洞，就不會有重復使用現(xiàn)象。
3.科學設計扣除標準，綜合考察家庭負擔。納稅對象應以家庭總收入為單位，而不能以個人收入為納稅基數(shù)，如綜合考慮贍養(yǎng)費用、子女教育費用、父母醫(yī)療、住房開支等大項支出。這樣個稅自然而然就能起到調(diào)節(jié)收入、公平負稅的作用。
4.簡化工資薪金所得稅稅率表，減少累計級距。臺并性質(zhì)相同的工資薪金、勞務報酬、稿酬收入，進一步提高費用扣除標準。為故意避稅堵上通道。同時適當降低中低收入?yún)^(qū)間稅率總水平，相應提高高收入?yún)^(qū)間稅率總水平。適當調(diào)低最高邊際稅率和減少稅率級次。強化稅收對高收入群體收入分配調(diào)節(jié)器功能。
5.稅務機關缺少現(xiàn)代化征收管理手段。無法獲取關于個人收入和財產(chǎn)狀況真實準確的信息資料，計算核實納稅人收入比較困難，而納稅人傾向于將個人真實收入隱蔽化、私有化，以達到規(guī)避稅收或逃稅目的。針對上述種種現(xiàn)象，稅務機關應加大稽查力度，進行不定期抽查，加大對偷逃稅單位和個人的處罰力度，增加其風險成本(懲罰成本)。
(二)學院方面采取積極納稅籌劃同時，應嚴格加強管理，接實扣除
學院應完成對各類人員基本信息采集，并對基礎數(shù)據(jù)進行動態(tài)維護，達到全員管理要求。建立與個人應稅收入相對應的所得稅分類明細檔案。嚴格規(guī)范財務報銷制度，對該扣稅不扣稅的情
況一律不予報銷，并給廣大教職工講清楚扣稅的范圍和程序，讓他們了解合法納稅是每個公民應盡的義務，偷稅漏稅的法律后果。財務部門應定期組織財務人員進行財務、稅務法規(guī)等相關知識學習培訓，只有財務人員熟練掌握財務稅法相關要求，業(yè)務辦理才會得心應手。
要想取得廣大教職工的理解和支持，學院在辦理積極納稅的同時，要進行納稅籌劃，以尋求合理合法的避稅途徑，對每個納稅人來說都是很有必要的。納稅籌劃主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制訂或確認收入分配標準的部門，財務部門是執(zhí)行發(fā)放部門，這就要求權利部門與執(zhí)行部門通力合作，通過周密設計和安排，運用合理又合法的方法減少應納所得稅，使應納稅所得額適用較低的稅率，使個人稅后收益最大化。具體做法：1.提高教職工福利待遇，減少名義工資。即進行費用轉(zhuǎn)移籌劃。可為教職工提供吃住行上的方便。解決教職工日常必要的大項目開支。2.改善教職工辦公條件，為其配備辦公設施，此項物品設施所有權歸單位，使用權歸教職工。3.對工資、薪金及全年一次性獎金發(fā)放所得進行稅務籌劃，籌劃時要利用最佳經(jīng)濟節(jié)稅點。通過費用支出、延遲收入、均衡各月收入等多種形式，并將一次勞務報酬安排在較低稅率區(qū)間發(fā)放。合理確定不同類型收入水平人員月薪和全年一次性獎金數(shù)額，目的是最大限度地減少納稅人的納稅金額。4.充分利用國家對個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。如：三金一險可以在稅前抵扣。獨生子女補貼、差旅補貼、符合國家規(guī)定的誤餐補貼均可在稅前抵扣。5.稅務部門不定期舉辦講座，通過媒體進行稅收相關知識咨詢以及稅收知識競賽等形式，普及相關法律知識，讓納稅人了解為什么納稅，納多少稅和怎么納稅問題。增強人們依法納稅意識，讓他們明明白白納稅。
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關鍵詞:財務管理;稅收籌劃;風險
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)23-0256-01
1企業(yè)財務管理中稅收籌劃的概述
1.1稅收籌劃的含義
稅收籌劃指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)的運營、投資以及理財活動,從而使企業(yè)有一個未雨綢繆的籌劃,企業(yè)可以選擇一個最優(yōu)的稅收計劃,最終達到一個減輕企業(yè)稅收負擔,避免財務風險。
1.2稅收籌劃特點
1.2.1合法性
稅收籌劃必須在我國法律的范圍內(nèi)來籌劃,這里一定與避稅區(qū)分開,稅收籌劃不是鉆法律的空子,而是在國家法律和政策允許的范圍內(nèi),是一項企業(yè)的管理活動。
1.2.2計劃性`
稅收籌劃是一項企業(yè)管理中的一個重要的環(huán)節(jié),與企業(yè)很多活動密不可分,它是一個事先的程序,也是一個事中的程序,但不可能是事后的一個活動,因此,企業(yè)要早做打算,才能為企業(yè)節(jié)約成本。
1.2.3綜合性
稅收籌劃是企業(yè)的一項系統(tǒng)工程,它貫穿于企業(yè)所有環(huán)節(jié),不僅僅是一個如何規(guī)避稅收的問題,而是一個減少稅負的企業(yè)財務管理環(huán)節(jié)。
2企業(yè)財務管理中稅收籌劃的原則
2.1財務管理的總體目標原則
稅收籌劃是財務管理中的一個子系統(tǒng),所以服從財務管理的全局,即財務管理的總體目標是一個非常重要的原則。稅收籌劃的目標是降低企業(yè)稅負,但是稅收籌劃如果不服從財務管理的全局,很有可能不會降低企業(yè)的成本,增加企業(yè)的效益,相反會導致企業(yè)總體財務管理的紊亂,因此,服從總體目標是稅收籌劃的一個前提。
2.2服從財務決策原則
稅收籌劃通常是通過企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投資及理財來實現(xiàn),因此它會直接影響一個企業(yè)的年度生產(chǎn)計劃、利潤目標、投資取向以及利潤分配。因此,稅收籌劃不是一個孤立的環(huán)節(jié),必須服從財務決策。
2.3成本效益原則
成本效益可以說企業(yè)財務管理中的一個必須要考慮的問題,離開成本效益,就無從談企業(yè)的營利性,因此,稅收籌劃必須考慮成本效益,當一個稅收籌劃不能減少企業(yè)稅負,甚至會增加企業(yè)的負擔時,這個稅收籌劃沒有達到財務管理的總體目標。
3企業(yè)財務管理中稅收籌劃存在的風險
3.1稅收法律法規(guī)中的風險
一個企業(yè)往往會依據(jù)法律法規(guī)去納稅,這也是法律政策所提倡的,但是由于企業(yè)沒有對法律、規(guī)章以及政策理解透徹,導致企業(yè)實質(zhì)上的偷稅,帶來不必要的稅務處罰。這是一種隱形的風險。
3.2操作層面的籌劃風險
當前,在我國稅收籌劃的法律環(huán)境仍然有許多不完善的地方,存在許多模糊地帶,或者真空地帶,而稅收籌劃往往就是在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣地帶來操作,來降低企業(yè)的稅收負擔,實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,但是這種模糊性導致了稅收籌劃與惡意避稅等違法行為有著一種天然的聯(lián)系。
3.3執(zhí)法層面的籌劃風險
稅收籌劃現(xiàn)代企業(yè)制度中一項重要的制度,它是符合稅法的立法精神,是執(zhí)政當局所允許的。一個企業(yè)的稅收籌劃往往需要稅務部門的審核確認,稅務部門的執(zhí)法往往是有所偏差的,即使企業(yè)制定出了一個合法的稅收籌劃計劃往往會因為稅務部門的偏差導致其不能通過,因此,執(zhí)法層面的風險也是客觀存在的。
4企業(yè)財務管理中稅收籌劃策略
4.1稅收政策對企業(yè)融投資決策的影響
一個企業(yè)為了獲得最大利潤。往往會通過更能夠降低成本的方式,在企業(yè)融資的過程中,稅收往往是企業(yè)一個重要的考量。一個企業(yè)的運營資金分為借入資金和權益資金,前者的利息往往在企業(yè)的費用中列支,因此,抵減了一部分稅前利潤,因此起到了降低成本的作用。而后者的股息需要在稅后支付,不能抵免支付,因此企業(yè)的成本就增加了。
在投資中,一個國家的稅收政策影響著資金的流向,政府如果規(guī)定了國債和銀行存款不需繳納利息稅,那么就會造成對企業(yè)資金流向的影響。從而是企業(yè)的閑置資金得到一個合理的利用。
4.2資金營運過程的稅收籌劃
資金營運過程中是最能體現(xiàn)出稅收籌劃的最少納稅和最晚納稅的本質(zhì)的。從“最少納稅”看,典型例子當數(shù)存貨計價方法的選用?！毒唧w準則》規(guī)定可以選用先進先出、加權平均等方法,但具體到企業(yè),選擇何種計價方法則大有文章可做。“最晚納稅”主要考慮的是資金的時間價值,往往通過選擇完成合同法以遞延確認收入從而遞延繳納稅款,同樣,允許采用加速折舊法的企業(yè)就比直線法提折舊的企業(yè)更能享受遞延納稅的好處。
4.3企業(yè)的組織形式不同導致稅收籌劃的差異
眾所周知,股份公司由于對分給股東的股息要雙重納稅(企業(yè)所得稅和股東的個人所得稅),因此總體稅負較重;如果股份公司利潤不分配,通過股票增值,可以達到避稅目的;而合伙企業(yè)由于不具備法人資格就毋需交納企業(yè)所得稅,但要繳個人所得稅。
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