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導語：在所得稅的稅收籌劃的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）加強稅收政策學習，樹立稅收籌劃風險意識
實際工作中，由于國家政策發(fā)生了變化，產(chǎn)品市價波動、利率、匯率變動，這些客觀環(huán)境的變化必然影響企業(yè)的財務狀況或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，存在稅收籌劃的結(jié)果偏離預期目標而給企業(yè)帶來損失的可能。企業(yè)應加強學習，盡力熟悉并準確把握稅收法規(guī)的相關規(guī)定，認真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關信息，并將二者結(jié)合起來仔細研究，企業(yè)才能預測出不同的稅收籌劃方案，并對不同的稅收籌劃方案進行比較，優(yōu)化選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。
（二）加強企業(yè)與稅務機關的聯(lián)系與溝通
在實踐中，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，加之稅務機關在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權，由于稅務執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，導致在稅收政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，從而給企業(yè)的納稅籌劃帶來風險，這些原因需要企業(yè)稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的同時，要加強與稅務機關的聯(lián)系與溝通，業(yè)務上爭取取得稅務機關的指導與認可，達到節(jié)稅的目的。
（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)
納稅人對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等，決定企業(yè)稅收籌劃的成功與否。因此企業(yè)稅收籌劃人員需具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業(yè)知識，并能夠透徹的了解，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務素質(zhì)，才會對稅收籌劃提出更多的要求，同時也會減少稅收籌劃風險。
（四）聘用專業(yè)的稅收籌劃專家
稅收籌劃是一種高層次、高智力的財務管理活動，籌劃人員應當是復合型人才，需要具備專業(yè)知識。對于企業(yè)自身不能勝任的籌劃項目，納稅人需聘請稅收籌劃專家進行稅收籌劃，以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和科學性。
（五）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀
依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學安排收支，這也是納稅人的權力。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。
（一）在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應稅收入確認時間的
會計處理方法和設法縮小應稅收入來進行稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準。在收入確定過程中，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售結(jié)算方式，如采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物；采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物；以及推遲獲利年度、合理分攤匯兌收益以及通過企業(yè)的兼并、合并，使成員之間的利潤和虧損相互沖抵等，使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內(nèi)。例1：某物流企業(yè)將其閑置的庫房出租，與承租方簽訂庫房出租合同中約定：租期為2013年9月至2014年8月間；租金100萬元，承租方應于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬元。如果按照此合同，企業(yè)應于2013年12月25日將50萬元的租金確認為收入，并在2014年6月25日也將50萬元的租金確認為收入，并在2014年7月15日前預繳企業(yè)所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時間或者方法，其一，將支付時間分別改為2014年1月及7月，就可以將與租金相關的兩筆企業(yè)所得稅納稅義務延遲了一年和一個季度；其二，不修改房租的支付時間，只將“支付”房租改為“預付”，同時約定承租期末進行結(jié)算，相關的租金收入可以得到更大時間的延長。2.縮小應稅收入主要考慮及剔除不該認定為應稅收入的項目，或設法增加免稅收入。在實際中具體采取的籌劃方法是：
（1）對銷貨退回及折讓，應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理，以免虛增收入；
（2）多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買國債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
（二）設備提前更新進行稅收籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，減緩已回收折舊成本的貶值，從而獲得延期納稅的好處，企業(yè)可達到籌劃節(jié)稅的目的。
（三）調(diào)整折舊政策進行稅收籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定將電子設備計算折舊的最低年限由5年改為3年，將飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實施后，對繼續(xù)使用的上述固定資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定調(diào)整折舊方法縮短折舊年限計算折舊，對企業(yè)籌劃節(jié)稅更有利。
（四）選擇存貨計價方法進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種，不再允許使用后進先出法。在目前物價上漲的情況下，存貨計價宜采用加權平均法，而非先進先出法。因為采用加權平均法進行核算，銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數(shù)額較高，就可以將利潤遞延到以后年度，進而達到延期納稅的目的。
（五）通過安置殘疾人員進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。
（六）合理選擇捐贈對象及方式進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，規(guī)定以外的捐贈支出不得扣除。企業(yè)在捐贈時，應通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)進行捐贈。另外，可抵扣捐贈的計算基礎是年度利潤總額，由于年度利潤總額計算受會計政策、會計估計的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)年度利潤總額，計算可抵扣捐贈數(shù)額。例2：某物流企業(yè)，2012年實現(xiàn)會計利潤100萬元（已扣除捐贈款），企業(yè)為了提高其知名度，決定向社會相關單位捐贈30萬元，并假設無其他納稅調(diào)整，該企業(yè)所適用的稅率為25%。方案一：直接向受贈人的捐贈，該項支出不允許稅前扣除。應納企業(yè)所得稅=（100+30）×25%=32.5（萬元）方案二：通過政府部門進行捐贈，則該項支出準予稅前扣除捐贈支出的扣除限額=100×12%=12（萬元）因為實際捐贈額30萬元超過捐贈扣除限額12萬元，因此12萬元可全額稅前扣除。應納企業(yè)所得稅=（100+30-12）×25%=29.5（萬元）方案三：通過政府部門對“舟曲災后恢復重建”進行捐贈，則該項支出準予全額稅前扣除。應納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）因此，選擇方案三比方案一少繳企業(yè)所得稅7.5萬元（32.5-25=7.5），比方案二少繳企業(yè)所得稅4.5萬元（29.5-25=4.5），企業(yè)在進行捐贈時，應盡量選擇公益性捐贈。
（七）廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%。企業(yè)應將業(yè)務招待費的60%控制在當年銷售收入的0.5%以內(nèi)，以充分使用業(yè)務招待費的扣除限額，同時又可以減少納稅調(diào)整事項。這一般可以通過調(diào)低業(yè)務招待費的同時調(diào)高廣告費和業(yè)務宣傳費來籌劃。例3：某物流企業(yè)預計2014年銷售（營業(yè)）收入為1000萬元，預計廣告費為50萬元、業(yè)務宣傳費為40萬元、業(yè)務招待費為100萬元，其他可稅前扣除的支出為800萬元，該企業(yè)所適用的稅率為25%，請對其進行納稅籌劃。方案一：維持原狀。則廣告費和業(yè)務宣傳費支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費和業(yè)務宣傳費支出的實際發(fā)生額=50+40=90（萬元），可據(jù)實扣除。業(yè)務招待費的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業(yè)務招待費60%的扣除額=100×60%=60（萬元）業(yè)務招待費發(fā)生額為100萬元，需調(diào)增應納稅所得額為95萬元（100-5=95）應交企業(yè)所得稅=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25萬元方案二：在不影響經(jīng)營的前提下，調(diào)減業(yè)務招待費至20萬元，同時調(diào)增廣告費至100萬元。則廣告費和業(yè)務宣傳費支出的扣除限額=1000×15%=150（萬元），廣告費和業(yè)務宣傳費支出的實際發(fā)生額=100+40=140（萬元），可據(jù)實扣除。業(yè)務招待費的扣除限額=1000×0.5%=5（萬元）業(yè)務招待費60%的扣除額=20×60%=12（萬元）業(yè)務招待費發(fā)生額為20萬元，需調(diào)增應納稅所得額為15萬元（20-5=15）應交企業(yè)所得稅=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75萬元可見，方案二比方案一少交企業(yè)所得稅12.5萬元（26.25-13.75=12.5），所以應采取方案二。
（八）合理安排工資及三項費用進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費的支出，不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，針對上述規(guī)定，企業(yè)從節(jié)稅角度考慮，可以采取以下的稅收籌劃措施：
1.適當提高職工工資標準，超支福利以工資形式發(fā)放。但企業(yè)一定要注意工資的合理性。
2.加大教育投入，增加職工教育、培訓的費用。
3.兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務的內(nèi)部職工，可將其報酬計入工資薪金。
4.持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。
（九）通過融資租賃方式進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。企業(yè)目前的固定資產(chǎn)因種種考慮，幾乎全是購買，企業(yè)可以在專門的租賃公司租賃設備，仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處，還可以馬上進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并很快獲得收益。
（十）住房公積金的稅收籌劃
摘要：在新企業(yè)所得稅法下，稅收籌劃得到越來越多企業(yè)的應用，已能夠最大化的減少企業(yè)的稅務支出，提高企業(yè)市場競爭力。本文對新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃分析探討。
關鍵詞 ：新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；分析
自2008 年1 月1 日開始實施新企業(yè)所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)其全面統(tǒng)一。稅收環(huán)境也發(fā)生了相應的變化，企業(yè)必須要依照新企業(yè)所得稅法相關要求，調(diào)整之前的稅收籌劃思路。
一、企業(yè)設立階段的稅務籌劃
具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業(yè)所得稅的納稅義務人指于中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算之企業(yè)或者組織。按照規(guī)定，不同的組織形式，對是否構成納稅人有不同的結(jié)果。企業(yè)于設立之時都會涉及組織形式的選擇問題，不同的組織形式稅負是不同的。新稅法第一條就明確了個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只需繳納個人所得稅;而股份公司和有限責任公司在繳納完企業(yè)所得稅之后，股東還需再繳納個人所得稅。(2)合理劃定企業(yè)經(jīng)營范圍。我國新稅法對于不同經(jīng)營內(nèi)容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項目于流轉(zhuǎn)稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國家對重點扶持與鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予了形式多樣的所得稅優(yōu)惠。所以企業(yè)應結(jié)合自身情況，力爭向政策傾斜項目靠攏。
二、加大對各類法規(guī)鼓勵投資和經(jīng)營項目的應用
在新企業(yè)所得稅法中具有多項產(chǎn)業(yè)性投資優(yōu)惠措施。同時新企業(yè)所得稅法也制定了一系列鼓勵吸納特定人員的稅收優(yōu)惠政策，并且對稅收優(yōu)惠門檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應的稅收優(yōu)惠政策。但是在新企業(yè)所得稅法中，不管是其投資優(yōu)惠范圍，還是其優(yōu)惠對象，全部都有明顯的擴大，企業(yè)也就可以積極爭取獲得國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)項目，以此得到相應的稅收優(yōu)惠。同時在新企業(yè)所得稅法中，主要企業(yè)對其規(guī)定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計扣除政策，沒有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進了企業(yè)可以盡可能的將下崗失業(yè)或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。
三、加強計稅依據(jù)的稅收籌劃
關于對計稅依據(jù)的確定具有一定復雜用，同時也具有較大的籌劃空間，因此也是企業(yè)稅收籌劃的重點所在。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，其依據(jù)應該是應納稅所得額。也就是企業(yè)每一個納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補年前年度虧損-各項扣除，所得出的余額。所以關于企業(yè)所得稅依據(jù)原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。
其中收入籌劃主要包括兩個方面：其一將其收入的實現(xiàn)時間適當?shù)耐七t，以此獲取其資金的時間價值。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定其收入也就是企業(yè)的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時也能夠?qū)⑵浞殖扇舾蓚€組成部分，其中分別為提供勞務收入、銷售貨物收入等一系列權益性投資收益，同時也包括一些其他的租金收入、接受捐贈收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發(fā)揮空間。例如采用收入確認時間推遲，必定會對其企業(yè)所得稅繳納時間進行相應的推遲，這樣也就是企業(yè)在稅務局得到了一筆無息貸款，提高了這筆資金的時間價值。其二則是減少收入額。這也就需要對免稅收入規(guī)定充分的利用。依照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其免稅收入包括有：符合條件的非營利組織的收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、國債利息收入、中國境內(nèi)設立機構或場外非居民企業(yè)所獲取的股息和紅利等等。所以企業(yè)如果能夠?qū)@些政策充分的利用，也就獲取了相應的免稅資格，以此減少稅收。
扣除籌劃也具有較大的籌劃時間，其一可以增加扣除，依照相關規(guī)定將基本醫(yī)療保險費、工傷保險費以及基本養(yǎng)老保險費等相關資金均準許扣除，那么企業(yè)在為職工支付這些項目的時候，也就可以給予相應的扣除；其二對扣除時間合理的安排，扣除時間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業(yè)虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業(yè)盈利的時候扣除，也能夠?qū)ζ滟Y金的時間價值有所提高。
虧損的籌劃，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，如果企業(yè)在納稅年度出現(xiàn)虧損，則也就允許將其向年度結(jié)轉(zhuǎn)，采用以后年度的所得對此彌補。但是其結(jié)轉(zhuǎn)年限有一定的限制，時間最長不能夠超過五年。所以需要對企業(yè)虧損額合理的確定，以此獲取相應的稅收收益。
四、合理安排納稅時間
基于特定企業(yè)的整個存續(xù)期間來說，其納稅總額是確定的。但是關于如何對其各個年度的納稅額安排，對于企業(yè)來講其效果也具有一定的差異。通常來講，將企業(yè)的所得稅納稅時間適當?shù)耐七t，也就是給企業(yè)帶來一定數(shù)量的無償使用資金，這些資金所具有的時間價值也能夠讓企業(yè)充分利用，其中企業(yè)將所得稅納稅時間推遲的方法包括有：依照新企業(yè)所得稅法中的相關規(guī)定，其對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業(yè)可以依照其相關規(guī)定按照最低年限計提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產(chǎn)，應用加速折舊法計提折舊費；如果是加工制造大型機器設備、飛機、輪船等產(chǎn)品的企業(yè)，則也就可以依照其實際完工進度或者是其工作量，對其收入確認，將其收入確認時間推遲；目前存在嚴重的通貨膨脹問題，盈利企業(yè)在發(fā)出存貨成本中也就可以對加權平均法或者是個別計價法對其實施計算，最好是不要采用先進先出法計算；另外也要對新企業(yè)所得稅法中對于股息紅利等一系列權益性投資收益、收入的規(guī)定有效的把握，適當?shù)难舆t其確認收入時間；關于國債利益收入等一些免稅收和不征收收入項目，則也就要對其實施單純核算，并注意提高其核算準確性。
五、結(jié)語
在新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃，則主要是針對新企業(yè)所得稅法中的相關稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的相關稅收籌劃方法，以此起到降低企業(yè)稅務支出，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對各類法規(guī)鼓勵投資和經(jīng)營項目的應用、加強計稅依據(jù)的稅收籌劃以及合理安排納稅時間，當然在新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃項目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內(nèi)所實施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實施。另外對于企業(yè)來講則也就需要建立一整套完整的、精簡的、高校的稅收籌劃機制，并且構建一支高素質(zhì)會計人員隊伍，以此提高企業(yè)的稅收籌劃有效性。
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折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價值，正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異，特別是采用加速折舊的方法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。當然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能，需要注意的是，《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊方法或年限，僅適用于2008年1月1日新增加的固定資產(chǎn)，不需要對以前的固定資產(chǎn)進行追溯調(diào)整。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應注意以下幾個問題。
1．折舊方法選擇要符合法律規(guī)定
由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。按《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。因此，企業(yè)在進行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除現(xiàn)行財務制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》對加速折舊進一步解釋，第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。我們可以看到，企業(yè)所得稅規(guī)定的加速折舊不僅是折舊方法，還包括縮短折舊年限。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。
2．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響
折舊的計算和提取會影響企業(yè)的利潤水平和稅負輕重，但不同的稅率條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負產(chǎn)生不同的影響。如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利，這是因為采用加速折舊法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當然也有可能以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業(yè)進行比較分析后，才能對企業(yè)的折舊方法作出選擇。從《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》來看，目前稅率有以下幾個檔次：25%、20%、15%。分別適用下列情況：（1）一般企業(yè)為25%；（2）符合條件的小型微利企業(yè)為20%；（3）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%。對于《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》出臺前享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)，其稅率的可參照《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)［2007］39號）和《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)［2007］40號）相關規(guī)定。
3．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響
企業(yè)計算提取的折舊費隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補償固定資產(chǎn)價值。然而，《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)（2006）》固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在降低未來的不確定性風險的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率），從而取得延緩納稅的效應，為企業(yè)增加相對的投資收益?？梢?，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負的效應。
4．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮資金時間價值因素的影響
從表面上看，在固定資產(chǎn)價值既定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔不同的稅負水平。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率）進行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅簡單相加后進行比較。而必須采用動態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收擋避現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收擋避現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。
5．企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮企業(yè)各年收益的分布情況
在第2點，企業(yè)利用折舊方法選擇進行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響所述，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利。這里有一個非常重要的前提，就是折舊會小于企業(yè)當年的所得額，這樣才能起到作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的對所得稅沒有影響，企業(yè)反而付出籌劃成本，沒得得到籌劃的利益。所以在利用折舊方法進行稅收籌劃的時候需要進一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達不到合理避稅的目的。
【關鍵詞】企業(yè)合并 所得稅 稅收籌劃
一、引文
企業(yè)合并的結(jié)果是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務的控制權。企業(yè)通過合并整合，可使其整體經(jīng)營活動效率提高，如達到規(guī)模經(jīng)濟降低成本或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營優(yōu)勢互補；可提高其產(chǎn)品在市場所占的份額，從而使企業(yè)擴大了其對市場的控制能力；可以實現(xiàn)合理避稅的目的，同時降低企業(yè)融資成本。稅務籌劃是指納稅人通過對一系列經(jīng)濟行為的涉稅事項，在不與稅收法律法規(guī)相抵觸的前提下，達到稅負最小化或經(jīng)濟利益最大化的一種財務行為。稅收收籌劃包含三個方面的內(nèi)容：一是其合法性，稅收籌劃所采取的方法至少是不違法的。二是稅收籌劃的事前性，它是事先安排的計劃。三是其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。我國相關法律規(guī)定將企業(yè)合并業(yè)務的所得稅處理按照所滿足的條件分為特殊性稅務處理和一般性稅務處理兩種情況。選擇按照特殊性稅務處理的合并具有免稅優(yōu)惠。
二、企業(yè)合并中的稅收籌劃動因分析
對企業(yè)合并進行稅收籌劃，究其動因，主要有三種：
（一）被合并企業(yè)稅收優(yōu)惠承繼
通過合并行為，被合并企業(yè)原來所享有的一些稅收優(yōu)惠政策可能會轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)中，如虧損結(jié)轉(zhuǎn)，稅收抵免等。對于作為“理性經(jīng)濟人”的一般企業(yè)而言，逐利性是其本質(zhì)特征，稅收的減少可以增長利潤、降低費用，由此獲得較高的經(jīng)濟利益，使得企業(yè)的價值得到一定的提升。尤其對于一些高稅收的行業(yè)，其稅收優(yōu)惠的誘惑力更大。承繼被合并企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，除了各行各業(yè)合并的現(xiàn)時目的、達成企業(yè)愿景之外，也是一項附加動因。
（二）折舊避稅
資產(chǎn)折舊的提取可在稅前抵扣，從而減少了企業(yè)利潤，進而降低了企業(yè)應納稅所得額。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，資產(chǎn)按其歷史成本計量，折舊也以其歷史成本做依據(jù)。若在企業(yè)并購前，被并購企業(yè)的資產(chǎn)的市場公允價值遠大于其歷史成本，那么并購企業(yè)就可通過并購交易將資產(chǎn)價值重新估價，在新的資產(chǎn)計稅基礎上計提折舊，由于折舊額的提高，就可減少企業(yè)的納稅義務，從而為企業(yè)產(chǎn)生更大的稅收節(jié)余。
（三）合并融資產(chǎn)生利息節(jié)稅效應
合并融資產(chǎn)生的利息節(jié)稅效應主要發(fā)生在杠桿收購中。在杠桿收購中，企業(yè)通過債務融資的資金通常不低于購買價格的50%。而債務的償還的方式通常是通過經(jīng)營過程產(chǎn)生的現(xiàn)金或者是出售被并購企業(yè)的資產(chǎn)來保證。我國稅法規(guī)定，一般利息支出允許在稅前扣除，因此利息可給企業(yè)產(chǎn)生較大的稅收節(jié)省額。利息節(jié)稅效應與企業(yè)所追求的利潤最大性、經(jīng)濟效益最大化目標一致，所以也是企業(yè)合并稅收籌劃所選擇的動因之一。
三、小結(jié)
企業(yè)合并是一個復雜的工程，涉及到經(jīng)濟管理、法律政策的方方面面，如企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)愿景與規(guī)劃、企業(yè)財務管理、組織架構等，稅收籌劃只是其中的一個方面。稅收籌劃對于一些企業(yè)合并可能是一個主要誘因，但對于另一些企業(yè)而言可能不值得一提。而對于稅收籌劃具有一定重要性水平的企業(yè)合并而言，其實際的操作與理論之間不能存在沖突是值得理論界與實踐界探討的核心問題。在本文主要以國家稅收政策的角度，企業(yè)合并和稅收籌劃相關理論為基礎，并研究新所得稅法的相關政策，對企業(yè)合并的整個流程中所得稅稅收籌劃進行研究。通過本文研究得出，稅收籌劃是企業(yè)合并過程中不可忽視的重要因素，企業(yè)在進行合并稅收籌劃時，應結(jié)合現(xiàn)行國家相關稅收政策，從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)，制定合理有效的稅收籌劃方案，降低企業(yè)的合并成本從而實現(xiàn)合并的最大效益，并達到企業(yè)合并的最終目標，即企業(yè)價值最大化。
參考文獻：
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[3]李彥錚.我國上市公司并購重組中的稅收籌劃方法研究[D].上海交通大學，2013.
摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
關鍵詞 納稅籌劃 風險防范 合理避稅 企業(yè)成本
一、新企業(yè)所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業(yè)在計劃投資時，選擇設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設立子公司和設立分公司并沒有區(qū)別，但如新設的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠，此時設立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業(yè)所得稅時能夠減輕母公司的稅收負擔。
2．利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
（1）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。新《企業(yè)所得稅法》放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準。
（2）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定有關環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點就是把有關環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。
3．運用技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。
①享受優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
②技術轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍；
③境內(nèi)技術轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；
④向境外轉(zhuǎn)讓技術經(jīng)省級以上商務部門認定；
⑤國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
即一個納稅年度內(nèi)，技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（2）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（3）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國較小型企業(yè)都需要進行相適應的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領域的注意事項和籌劃建議
1．在日常經(jīng)營中注重稅收籌劃。學好、用好稅法，嚴格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應有的損失，是最基本的納稅籌劃。細微的籌劃應隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當中。企業(yè)日常賬務處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接受了不正當?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類上未取得自己所需的發(fā)票，對企業(yè)來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點。在進行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。如企業(yè)擬投資設立一高新技術企業(yè)，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個關聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進行重大分配決策時，投資者對企業(yè)享有收益權，企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
三、結(jié)束語
總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊环N方式，在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業(yè)應該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己實際的節(jié)稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現(xiàn)的因素，以收益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財?shù)仁马椷M行事前安排，使納稅籌劃真正發(fā)揮其作用，真正在市場經(jīng)濟中獲取最大的經(jīng)濟利益，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。
參考文獻：
一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間
在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復存在
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵
3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮
雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,國家重點扶持的公共基礎設施項目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,符合條件的技術轉(zhuǎn)讓項目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開
另外,《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項,這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間
二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準,"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的
新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人.如果企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調(diào)整
總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術要求高,企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實施后,外資企業(yè)的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標準,由過去單一的"登記注冊地標準"改為"登記注冊地標準"和"實際管理控制地標準"相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標準".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關重要,必須重新審視
另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排,因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進行投資,就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負
四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關國家的外匯管制,但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加,將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負.新企業(yè)所得稅法實施之前,進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè),可以預見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團,開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道
【關鍵詞】新企業(yè)所得稅法 解讀 籌劃空間
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）已于2008年1月1日起正式實施，實施細則已經(jīng)于2007年11月28日公布。新企業(yè)所得稅法及實施細則在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它不僅會影響企業(yè)的稅負，甚至會導致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的精髓，有效規(guī)避企業(yè)的涉稅風險，是稅收籌劃必須考慮的問題。
一、新企業(yè)所得稅法縮小了利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間
在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中，企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個。
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，因此企業(yè)想方設法創(chuàng)造條件，通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復存在。
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間。舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半”，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免”等優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策，因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵。
3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間。如“設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列規(guī)定，且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策。而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮。
雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關閉或壓縮，但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法構筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變。如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術轉(zhuǎn)讓項目，符合條件的微利企業(yè)，以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等。如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向，一個新的籌劃空間必將被打開。
另外，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示，涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項，這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通知還規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。需要強調(diào)的是，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇不得改變。上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。
二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應納稅所得額。如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準，規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除”。又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！边@些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響，稅收籌劃的效果是不同的。
新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。如果企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象，尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時，這種方法更為有效。新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定，為設備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間。但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制，納稅人必須對原有思路進行調(diào)整。
總之，成本費用的稅收籌劃涉及面廣，籌劃技術要求高，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先，外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；其次，隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門，國際稅務籌劃也在情理之中。新企業(yè)所得稅法實施后，外資企業(yè)的稅負會有所增加，而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。尤其是新企業(yè)所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規(guī)定，會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃。
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標準，由過去單一的“登記注冊地標準”改為“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結(jié)合，即：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構成中國的居民企業(yè)。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關重要，必須重新審視。
另外，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率，同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃，其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃。目前，我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排，因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預提所得稅的稅率不超過10%。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進行投資，就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負。
四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關國家的外匯管制，但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加，將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負。新企業(yè)所得稅法實施之前，進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè)，可以預見，內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團，開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè)，從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道。
新企業(yè)所得稅法既為企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價創(chuàng)造了機遇，也強化了對轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調(diào)整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整；企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來附送年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表；企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。上述規(guī)定為稅務機關強化對轉(zhuǎn)讓定價的管理提供了法律依據(jù)。
總之，新企業(yè)所得稅法的實施，既關閉了過去稅收籌劃的部分途徑，同時也提供了新的籌劃空間。企業(yè)應仔細研讀稅法及細則，適時調(diào)整籌劃思路，盡力規(guī)避稅收風險，謀求最大的經(jīng)濟利益。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法.
在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復存在
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵
3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮
雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,國家重點扶持的公共基礎設施項目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,符合條件的技術轉(zhuǎn)讓項目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開
另外,《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項,這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。
二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規(guī)定"企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準,"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人.如果企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調(diào)整?？傊?成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術要求高,企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實施后,外資企業(yè)的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標準,由過去單一的"登記注冊地標準"改為"登記注冊地標準"和"實際管理控制地標準"相結(jié)合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合"實際管理控制地標準".這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關重要,必須重新審視
另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排,因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進行投資,就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負
四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行
轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略,雖然其目的主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略和逃避有關國家的外匯管制,但實際上轉(zhuǎn)讓定價已成為跨國企業(yè)進行稅收籌劃的重要手段.大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負的增加,將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負.新企業(yè)所得稅法實施之前,進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè),可以預見,內(nèi)資企業(yè)特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團,開展轉(zhuǎn)讓定價籌劃的會越來越多.新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入.而按以前規(guī)定,如果被投資方適用的稅率低于投資方,則投資方分回的股息、紅利需要補稅.此條規(guī)定為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關聯(lián)企業(yè),從而有效地減輕企業(yè)集團的總體稅負提供了籌劃通道
【關鍵詞】企業(yè)所得稅 稅收籌劃
集團公司成員之間通常由于地域不同、稅收優(yōu)惠政策等的不同，內(nèi)部企業(yè)間的征稅稅種、課征范圍存在差異，稅率高低不一，特別是由于企業(yè)總部掌握著高、新、尖技術而享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率、減免稅等稅收優(yōu)惠政策，也為集團公司的稅收籌劃創(chuàng)造了更多的空間。
一、利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
針對目前廣泛存在的母公司為高新技術企業(yè)或享受減免稅政策，而眾多子公司由于受技術、規(guī)模等限制并無稅收優(yōu)惠政策的情況，由于稅法對合并納稅的嚴格規(guī)定，很多母、子公司不具備合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業(yè)所得稅。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果不進行合理籌劃，就可能增加集團企業(yè)整體稅負，通過以下方式合理運用母子公司稅率差進行稅收籌劃將能降低集團整體應納稅額。
（一）市場化操作，增加子公司稅前扣除額
集團總部與子公司由于歷史沿革，管理模式，人員觀念等原因，母子公司名義上雖為獨立的法人主體，但總部與各子公司在人員、財產(chǎn)物資、成本費用等方面還沒有完全割裂，子公司成立之后仍無償或僅支付少部分費用占用母公司財產(chǎn)的現(xiàn)象非常普遍，比如各子公司占用母公司辦公樓只按折舊支付費用，物業(yè)費、電話費、審計費等由于歷史習慣等仍有母公司統(tǒng)一支付，集團總部人員兼任子公司高管等。
針對上述現(xiàn)象，一是集團總部可以通過向盈利子公司收取被占用資產(chǎn)市場公允價格的費用、劃清費用承擔界線，提供有償服務等方式減少母公司成本費用承擔；二是集團總部可以將兼職的總部人員的部分工資薪金、費用報銷等合理的分配至子公司，將共同為母子公司提供服務的部分服務型部門人員工資關系轉(zhuǎn)至子公司等，增加子公司稅前扣除額
（二）轉(zhuǎn)移定價，合理分配內(nèi)部利潤額
由于受資質(zhì)、業(yè)績以及商業(yè)習慣等影響，業(yè)主或者甲方更愿意與企業(yè)總部簽訂施工或購銷合同，再由集團總部分包至各下屬公司。
集團總部在與各子公司簽訂合同時，可以通過定價的轉(zhuǎn)移，按市場公允價格簽訂分包或委托加工合同，將更多的利潤保留在企業(yè)總部，只保留子公司合理的利潤空間，而不能因“一家人”的觀念，缺乏合理的稅收籌劃，在價格制定上對子公司進行額外的扶持。
二、利用子分公司的企業(yè)組織形式進行稅收籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。我國企業(yè)所得稅強調(diào)法人稅制，即規(guī)定只有構成法人主體資格，才能單獨申報繳納企業(yè)所得稅，不構成法人主體的營業(yè)機構，應與總機構匯總納稅。因此設立分支機構，使其不具有法人資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，在分公司存在虧損而總公司盈利，或總公司虧損而分公司盈利的情況下，可以實現(xiàn)總分公司之間的盈虧互抵，合理降低企業(yè)總體稅負，同時在新設企業(yè)經(jīng)營初期，往往會出現(xiàn)一些虧損，也可以先將公司設立為分公司形式。
三、設立銷售公司，增加稅前扣除額進行稅收籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三、四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”、“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。集團企業(yè)可以將內(nèi)部銷售部門分拆為銷售公司，將產(chǎn)品至銷售公司，由銷售公司統(tǒng)一對外銷售，由于增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)，企業(yè)所得稅以營業(yè)利潤作為應納所得稅額的計稅基礎，從集團整體考慮，新設銷售公司并額外增加增值額及營業(yè)利潤，對應納增值稅額、企業(yè)所得稅額不產(chǎn)生影響，而整體銷售（營業(yè)）收入的增長，導致費用扣除限額或當年扣除額的增加，從而達到降低稅負的目的。
四、遞延納稅義務發(fā)生時間進行稅收籌劃