時間：2023-03-02 15:00:29
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由于長期受計劃經(jīng)濟的束縛，我國在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設上尚處于摸索階段，還存在諸多問題，主要表現(xiàn)在：
1、企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營，重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制制度看成僅僅是財務管理部門的事，而沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的高度來考慮。
2、有的企業(yè)雖建立了財會規(guī)章制度，但僅是紙上談兵，流于形式，而未得到切實的貫徹執(zhí)行。
3、忽視財務內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的作用。有的企業(yè)沒有財會部門的稽核，有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度。
4、在日常經(jīng)營管理方面，比較麻木。內(nèi)部管理缺陷視而不見，使一些事故隱患長期得不到發(fā)現(xiàn)和解決。
《會計法》對建立內(nèi)部控制制度做出了明確規(guī)定，建立現(xiàn)代企業(yè)制度更要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度。針對當前企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的一些主要問題，應從以下幾方面著手：
1、分工要合理。把一項經(jīng)濟業(yè)務的全部過程分成若干部分或環(huán)節(jié)，分別由同一部門不同人員或者不同部門不同人員共同完成，避免由一個人自始至終的包攬，從而實現(xiàn)權(quán)利分割。
2、崗位間要牽制。內(nèi)部牽制就是要求企業(yè)經(jīng)濟事項與會計事項、企業(yè)內(nèi)部不同職責崗位、重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行相互分離、相互制約。會計工作中的內(nèi)部牽制就是會計帳物與事物分離，保證賬錢分管、帳物分管，會計人員不能既管賬又管物，會計不得兼任出納。
3、審核要嚴格。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個過程的每一步都要有嚴格的檢查、審核。實現(xiàn)下道會計程序?qū)ι系罆嫵绦蜻M行有效的檢查監(jiān)督。同時要附之必要的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T的審計稽查工作。
4、注重成本效益關(guān)系。用于制定和執(zhí)行控制制度付出的成本和其產(chǎn)生的效益關(guān)系，應按照重要性原則來處理。對那些反映生產(chǎn)經(jīng)營活動和對財務狀況有重大影響的會計信息，設計內(nèi)控制度時要嚴格、細致、系統(tǒng)；對于不是很重要的經(jīng)濟業(yè)務，設計控制制度時可以簡化程序。
5、建立完善的經(jīng)濟責任制。參與經(jīng)濟業(yè)務的相關(guān)人員要有明確的工作職權(quán)和經(jīng)濟責任，同時要建立與之對等、統(tǒng)一的獎懲考核制度。
企業(yè)內(nèi)部控制是一個大系統(tǒng)，受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的影響，涉及到方方面面。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，一定要根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點、經(jīng)營管理的目標和管理要求提煉內(nèi)部會計控制目標，從明確職責權(quán)限、規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務程序和手續(xù)、建立人員相互制約關(guān)系出發(fā)，建立完善的多項控制制度，組成一個嚴密的控制系統(tǒng)。
1、組織機構(gòu)控制制度。包括企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的設置及合理有效的職能分工控制制度，兩者之間應當相互監(jiān)控。各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須予以授權(quán)，每類經(jīng)濟業(yè)務的運行必須經(jīng)過不同部門，檢查者不從屬于被檢查者。
2、不相容職務分離制度。如果一項經(jīng)濟業(yè)務集中由一個人辦理時容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，這項業(yè)務需要制定不相容分離制度。使經(jīng)濟業(yè)務授權(quán)職務與執(zhí)行職務分離、執(zhí)行職務與紀錄職務分離、紀錄職務與審核職務分離、保管財產(chǎn)職務與紀錄職務分離。
3、授權(quán)批準制度。企業(yè)應根據(jù)各級組織機構(gòu)和負責人的崗位職責，確定其批準權(quán)限，使每項經(jīng)濟業(yè)務都有人把關(guān)，防止授權(quán)不當或現(xiàn)象的發(fā)生。對于一般日常經(jīng)濟業(yè)務，通常作為一般授權(quán)，在單位的規(guī)章制度中予以明確。對于特定的特殊經(jīng)濟業(yè)務實行特定授權(quán)制度，只有經(jīng)過授權(quán)批準后才能進行。
4、財產(chǎn)安全控制制度。為保護單位的財產(chǎn)物資安全，在企業(yè)內(nèi)部建立各種控制制度，如限制財產(chǎn)接近制度、定期財務資產(chǎn)清查制度、組織機構(gòu)控制制度、信息質(zhì)量控制制度等。只有授權(quán)批準的人員才有接近資產(chǎn)的權(quán)利，以保護資產(chǎn)的安全。
5、預算控制制度。企業(yè)要根據(jù)市場預測和自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況，編制詳細的經(jīng)濟業(yè)務預算或計劃。企業(yè)要通過授權(quán)明確預算的執(zhí)行控制權(quán)，預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上的資金實行審批，以嚴格控制預算外支出，保證預算或計劃的順利完成。
6、會計監(jiān)督制度。主要是通過會計人員規(guī)范的會計核算和會計反映來參與經(jīng)濟活動控制。以保證會計信息質(zhì)量為目標，進行能動地自我調(diào)節(jié)、自我約束控制。
關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部;控制;措施
中圖分類號:F27文獻標識碼:A
內(nèi)部控制是企業(yè)為維護資產(chǎn)完整,保證會計信息正確和財務活動合規(guī)、合法,貫徹經(jīng)營決策,實現(xiàn)經(jīng)營目標,促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益,而在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)監(jiān)督檢查和調(diào)整的制約機制。內(nèi)部控制制度對保證國家的方針政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實施,保證財產(chǎn)物資的安全完整,保證會計信息的真實性和完整性具有重要作用。
一、內(nèi)部控制發(fā)展過程
控制是組織為了控制資源,實現(xiàn)管理目標而自發(fā)的一種管理行為方式。內(nèi)部控制的概念是審計人員為了提高審計效率、降低審計成本,從組織已有的內(nèi)部管理中概括出來的;內(nèi)部控制理論研究的發(fā)起者也是審計人員,因此多數(shù)內(nèi)部控制是從注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的角度定義的,內(nèi)部控制理論的發(fā)展也與審計密切相關(guān)。理論上認為,內(nèi)部控制經(jīng)歷了四個階段:內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架。
內(nèi)部牽制思想是以賬目間的互相核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離,主要目的是確保賬目正確無誤。內(nèi)部控制制度思想認為,內(nèi)部控制應分為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制兩個部分。前者的目的是保護資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性與可靠性;后者的目的是提高經(jīng)營效率,促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。以上兩個階段是從目標、控制措施方面對內(nèi)部控制進行的定義。由于第二個階段擴大了內(nèi)部控制的范圍,導致第三個階段必須從更高、更系統(tǒng)的角度定義內(nèi)部控制。所以,第三個階段以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念認為,“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證組織特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”,并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。第四個階段則進一步系統(tǒng)地整合了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念,提出內(nèi)部控制整體框架,認為內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理階層的其他員工實施的,為運營的效率性和效果性、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程,其構(gòu)成要素來源于管理階層經(jīng)營組織的方式,并與管理過程相結(jié)合,具體包括:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督五個部分,每個組成要素適用于所有的目標類別,每一個組成要素與每個目標都相關(guān)。
1、內(nèi)部控制從狹義內(nèi)部控制逐步發(fā)展為廣義內(nèi)部控制。狹義內(nèi)部控制指與會計有關(guān)的部分,主要用以保證財務報告的可靠性,例如會計人員關(guān)注的內(nèi)部會計監(jiān)督制度,審計人員所關(guān)注的內(nèi)部會計控制制度等。廣義內(nèi)部控制除以上內(nèi)容外,還包括與保證經(jīng)營活動效率有關(guān)的部分,即組織管理當局所關(guān)注的內(nèi)部控制,如董事會的設立、管理者的素質(zhì)、企業(yè)文化等。由于內(nèi)部控制的概念是審計人員提出的,因此第一個階段內(nèi)部控制的措施是會計的方法,如賬目核對。崗位分離也是指會計崗位的分離,控制目的則是以保證賬目正確無誤為主。而內(nèi)部控制是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的,它是組織中內(nèi)生的,并不是外部管制、規(guī)范的要求和審計等外力催生的,不可避免地從第二個階段開始,內(nèi)部控制就涉及到了內(nèi)部管理控制的內(nèi)容。盡管從審計角度看該定義范圍過于寬泛,使該定義有爭議,但第三個階段也只是從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)方面定義內(nèi)部控制,并沒有調(diào)整內(nèi)部控制的范圍。內(nèi)部控制的最新發(fā)展――COSO定義,不僅進一步擴大了內(nèi)部控制的范圍,包括了控制環(huán)境、風險評估等內(nèi)容,而且將前期處于分離的內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制用結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的方式整合在一起,甚至強調(diào)內(nèi)部控制與管理過程的結(jié)合,糅合了管理與控制的界限。
2、內(nèi)部控制的控制對象、控制方法、研究方法從簡單到復雜,定義從一般到具體。早期內(nèi)部控制,以賬、錢物為控制對象,后期則以業(yè)務過程、管理過程、信息過程等為控制對象。早期內(nèi)部控制以崗位的內(nèi)部牽制為主,到后期盡管內(nèi)部牽制仍為主要手段,但它還涉及到更多的控制程序、控制方法(如風險評估、信息與溝通),并從會計、審計層次的研究上升到制度、組織協(xié)調(diào)、系統(tǒng)等角度的研究。從一般到具體表現(xiàn)為,早期內(nèi)部控制的定義是從控制內(nèi)容、控制目的入手,側(cè)重于控制目的的表述;在第二個階段對內(nèi)部控制的目的取得一致的看法(即包括會計方面的目的與管理方面的目的)后,后期對內(nèi)部控制的定義除了對目的、內(nèi)容進行說明外,更多的是從內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、框架等方面進行具體表述。
3、IT統(tǒng)一了內(nèi)部控制實踐與理論,整合了內(nèi)部控制各個部分。內(nèi)部控制定義的發(fā)展,一方面是由于審計對象的發(fā)展促使內(nèi)部控制定義變化;另一方面則是由于管理實踐與理論的發(fā)展引起的。兩個方面中,IT的作用都是不可忽視的。IT在組織整個價值鏈中的深入應用,使組織的業(yè)務過程、管理過程有機地整合在一起,將內(nèi)部控制的理論、方法與組織的管理實踐有機結(jié)合在一起,使內(nèi)部控制實踐與理論殊途同歸。IT在組織管理、會計、審計中的全面應用,使組織從物質(zhì)流、資金流、人才流中分離出了以處理信息流為主的信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)從分散、零散的狀態(tài)變?yōu)榧?、系統(tǒng)狀態(tài),并將內(nèi)部控制的各個部分整合在一起。在COSO的定義中,信息與溝通的主要對象與工具就是以IT為基礎的信息系統(tǒng)。
二、當前企業(yè)內(nèi)控方面存在的問題
一是重視程度不夠,理解和認識上有偏差。有的企業(yè)把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度,建立內(nèi)控機制。有的企業(yè)在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風險、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題認識上有偏差,把加強內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。在業(yè)務拓展和風險防范的抉擇中,側(cè)重于抓規(guī)模,抓效益,一味強調(diào)爭取所謂的“生存發(fā)展空間”,造成違章違規(guī)。有的企業(yè)雖然建立了規(guī)章制度,但制度不全或沒有隨著業(yè)務發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充,有些新業(yè)務已經(jīng)開展,但相應的制度未建立;有些制度側(cè)重于法律約束,缺乏必要的程序控制,有些制度缺乏必要的獎罰措施,更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的檢查。
二是內(nèi)控人員的素質(zhì)不能適應崗位要求。如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上不能達到實施內(nèi)部控制的基本要求,對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解,那么再好的內(nèi)控制度也很難發(fā)揮作用。
三、加強內(nèi)部控制的措施
1、增強領導內(nèi)控意識,把內(nèi)控作為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的一方面。內(nèi)控作用發(fā)揮水平高低的關(guān)鍵取決于領導的重視程度。這就要求各企業(yè)要充分利用各種形勢和渠道宣傳法律法規(guī)等有關(guān)政策規(guī)章,宣傳企業(yè)內(nèi)控制度在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、促進企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益和維護企業(yè)合法權(quán)益等方面所起的重大作用,爭取各級領導和職工對內(nèi)控工作的理解和支持。
2、健全完善內(nèi)控制度。內(nèi)控制度要涵蓋企業(yè)管理的各個方面,新的業(yè)務不斷的發(fā)生,就需要相應制定新的制度,有的業(yè)務在運行過程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時修改、補充、完善,不適應的制度要廢止,使內(nèi)控制度覆蓋各個角落和環(huán)節(jié),不留漏洞,形成一個相對獨立和完整的控制系統(tǒng)。
3、嚴格按章辦事,獎懲分明。內(nèi)控制度是企業(yè)管理的基礎,只有嚴格按照制度辦事,做到一視同仁、獎懲分明、考核到位、善始善終,才能使內(nèi)控走向制度化、規(guī)范化的軌道。內(nèi)控制度本身又是一種監(jiān)督制度,不但要對企業(yè)經(jīng)營進行監(jiān)督控制,還需對內(nèi)控部門本身實施再監(jiān)督,只有這樣才能使內(nèi)控真正發(fā)揮作用。
4、加強人員培訓,全面提高內(nèi)控人員素質(zhì)。內(nèi)控人員應該有較高的管理能力,熟悉法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度,有相當一部分人應當成為某一方面管理的專家,這樣才能很好地監(jiān)督執(zhí)行規(guī)章制度,發(fā)現(xiàn)和解決問題。要全面提高內(nèi)控人員的素質(zhì),就必須加強業(yè)務培訓,及時更新觀念,熟練掌握各種控制技術(shù)和控制知識,使內(nèi)控人員具有較高的管理能力。
企業(yè)要合理地測算出控制成本和企業(yè)利潤的關(guān)系,在最大程度上發(fā)揮內(nèi)控作用的同時,最大程度地降低成本,即效果最大化、成本最小化。這就要求內(nèi)控必須在全面的基礎上,既要重點地進行控制,又要提高人員素質(zhì)和技術(shù),做到高效率運作、低成本支出,使企業(yè)在各個方面都能良性發(fā)展。
(作者單位:包頭財經(jīng)學校)
主要參考文獻:
[1]吳水澎,陳漢文,邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示.會計研究,2002.
[2]羅建玉,王殿龍等.會計控制論.新華出版社,2002.1.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制制度；風險
中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）24-0014-02
企業(yè)內(nèi)控制度是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是一個過程，是實現(xiàn)目的的手段，而絕不是目的的本身；可實現(xiàn)一個或多個彼此獨立又相互交叉的目標；是企業(yè)對員工的生產(chǎn)安全、信息安全等方面的合理控制。在內(nèi)部控制機構(gòu)的設置上，克服重眼前利潤、輕專職機構(gòu)建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)，以從組織上強化企業(yè)內(nèi)部控制。在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立、輕內(nèi)部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學的預算制度、定期的資產(chǎn)盤點制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
一、當前中國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設存在的問題
1.企業(yè)控制活動不當。控制活動是保證管理層的決策得以實現(xiàn)的程序和政策，是為了針對企業(yè)目標不能達成的風險協(xié)助企業(yè)保證其采取必要行動。由于中國企業(yè)法人制度的不完善，經(jīng)營者經(jīng)營理念的落后，內(nèi)部監(jiān)督不利，風險意識差等原因，導致已存在的控制活動存在諸多問題：企業(yè)各控制環(huán)節(jié)不連貫、松散；業(yè)務流程控制漏洞較多；業(yè)務流程控制還停留在傳統(tǒng)階段，不能適應現(xiàn)代企業(yè)多樣化的業(yè)務。
2.對內(nèi)部控制認識不足。目前一些企業(yè)特別是某些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進；二是雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化；這就使企業(yè)的改革同微觀治理機制相脫離。
3.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。在中國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應有的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體（董事會）也就形同虛設。
4.企業(yè)投資者和經(jīng)營者的風險意識差。中國上市公司是典型的股權(quán)集中型的股權(quán)結(jié)構(gòu)，在控股股東或內(nèi)部人等領導層獨攬大權(quán)下，忽略了中小股東的權(quán)益。所以，中小股東把二級市場作為其求利的主要對象，對企業(yè)的運營結(jié)果過多地關(guān)注，忽略了對公司的內(nèi)部控制。在市場經(jīng)濟條件下，全球化經(jīng)濟競爭愈來愈激烈，企業(yè)的經(jīng)營風險也隨之增加，然而中國的企業(yè)風險意識較弱，對于聘用新人員、經(jīng)營環(huán)境的變化、應用新技術(shù)、采取新的信息系統(tǒng)、開發(fā)新產(chǎn)品、企業(yè)改組等現(xiàn)代企業(yè)風險估計不夠。
5.監(jiān)督機制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內(nèi)部審計在形式上缺乏應有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。
二、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設與執(zhí)行對策
1.建立專業(yè)化、社會化的董事會制度。在現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，董事會在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中起著核心作用，建立專業(yè)化、社會化的董事會制度將更有利于核心作用的發(fā)揮?！皩I(yè)化”是指設立專門委員會，在董事會下設立執(zhí)行委員會、財務委員會、審計委員會、投資委員會等專門委員會負責各方面的工作；“社會化”是指外部獨立董事的引入，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護所有股東的權(quán)益。
2.執(zhí)行嚴格的控制活動。控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。控制活動存在于在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面。明確每個崗位的職責，自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。企業(yè)為每個部門、每一個崗位設計工作流程圖，明確規(guī)定每個部門、每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進行了標準化。實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離，對所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等）進行預先連續(xù)編號。編妥的憑證應及早送交會計部門，保證全部收入、結(jié)算款項等及時準確入賬。重要的措施是采用實物防護措施，比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對貨幣、有價證券等資產(chǎn)的安全存放、對憑證和記錄進行實物安全保護等，能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。
3.建立有效的激勵和約束機制，降低內(nèi)部控制成本?！摆吚芎Α笔侨酥Ｇ?，企業(yè)要建立一套“獎勤罰懶”、“獎功罰過”的激勵和約束機制，如工資與效益掛鉤、獎勵業(yè)績卓著者、淘汰業(yè)績不佳者、對遵守企業(yè)紀律者予以鼓勵、對違反企業(yè)紀律者予以懲罰等等，以促使經(jīng)營者和員工自覺地去遵守企業(yè)紀律，自覺地去完成任務，自覺地去實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，從而降低內(nèi)部控制成本。定期舉行績效考評?？冃Э荚u作為對工作目標完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時期的工作成果，同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將整個工作目標與個人工作業(yè)績考評緊密地聯(lián)系起來。
4.構(gòu)建風險管理機制。國外對風險分析早已非常重視。企業(yè)必須對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存和機遇。風險分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標的制訂過程中，而且也貫穿在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風險因素進行識別、分類、評估和控制，當內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時，能及時調(diào)整和應變。管理層應向董事會保證采用風險評估程序，執(zhí)行必要的風險評估，董事會要通過審計委員會等對管理層的報告進行審核，公司的風險管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。
5.設立良性的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物等各個方面及供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)，而控制措施是針對各關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設計其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價、質(zhì)量、數(shù)量的審核等。
6.改善人力資源的管理機制，提高企業(yè)員工的素質(zhì)。一個企業(yè)的人力資源政策直接影響企業(yè)中每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)，良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，因此，中國企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場，引入競爭機制來配置，在企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)市場競爭、優(yōu)勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機制，為企業(yè)的發(fā)展壯大配置合格的人才，管理者的素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也有所不同，并直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，應盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，其不僅僅是指知識與技能，還包括價值觀、道德觀、世界觀等各個方面。企業(yè)承受經(jīng)營風險的種類，整個企業(yè)的管理方式，企業(yè)管理層對法規(guī)的反應，對企業(yè)財務的重視程度以及對人力資源的政策的看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。
7.重塑組織文化，加強企業(yè)的凝聚力。據(jù)美國經(jīng)濟學家羅賓司的說法，在每個組織中，都存在著隨時間演變的價值觀、信念及實踐的體系或模式，這些價值觀和模式在很大程度上，決定了雇員的看法及對周圍的世界的反映，它是組織內(nèi)部的一套通用的價值體系，用這套價值體系來無形中約束和組織成員的言行，使之向著實現(xiàn)組織目標的方向前進。中國的經(jīng)濟體制在經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)并沒建立相應的組織文化，從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化混亂。單純依靠道德、素質(zhì)、理想等無形的東西已很難奏效，企業(yè)必須通過嚴格的規(guī)章制度這種有形的東西來促進良好的、適應市場經(jīng)濟發(fā)展的組織文化的形成和建立。從而，形成良好的控制環(huán)境，促進內(nèi)部控制的有效運行，加強企業(yè)的凝聚力。
8.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當務之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內(nèi)部會計控制制度的制定。當然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。
參考文獻：
摘 要 企業(yè)中的內(nèi)部控制制度，一般是指企業(yè)中的文化為符合經(jīng)營管理生產(chǎn)需求而制定的一些互相監(jiān)督、互相制約及互相聯(lián)系的措施、制度和方法等綜合體，它是一個企業(yè)中有關(guān)內(nèi)部管理制度的重要、有機組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制制度還有利于內(nèi)部進行有效地經(jīng)營管理模式，合理的對企業(yè)進行管理。
關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制制度 設計
企業(yè)內(nèi)部控制制度一般是指，企業(yè)在相應的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的自我約束及自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在控制機制。伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個企業(yè)進行科學管理的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全同企業(yè)的成敗有著息息相關(guān)的聯(lián)系。因此，建立設計企業(yè)中的內(nèi)控制度，有利于企業(yè)健康的生存、良好的發(fā)展以及茁壯的擴大，起到關(guān)鍵性作用。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度設計的缺陷
（一）風險治理程度不足
通常，企業(yè)內(nèi)部控制制度設計的不完善以及對風險治理重視程度的不夠重視，都會影響到現(xiàn)行內(nèi)部控制設計的正常運行。因為內(nèi)部控制設計，主要是指治理者針對企業(yè)的經(jīng)營過程以及企業(yè)的狀況而量身打造的，由于“經(jīng)濟人”的特性使然，促使企業(yè)的經(jīng)營治理者在內(nèi)部控制的設計過程中，很容易就給自己保留相應的操作空間目的是為了獲取最大的利益，然而卻在這個過程中忽視了投資者的要求。
（二）對“軟控制”重視程度不足
內(nèi)部控制的設計過分強調(diào)剛性政策以及程序等技術(shù)問題，由此忽視了人在內(nèi)部控制中的價值和意義。由于人們在內(nèi)部控制中扮演兩種角色：一個是控制的主體，另一個是控制的客體，而當內(nèi)部控制的設計沒有將人的主觀能動性以及人的道德、觀念、態(tài)度、風格等因素考慮進去的時候，這種設計的內(nèi)部控制就無法調(diào)動員工的積極性，甚至在一定程度上會讓員工產(chǎn)生抵觸的情緒，嚴重阻礙內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。
（三）缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制設計人員
現(xiàn)在，大部分企業(yè)都逐漸意識到了內(nèi)部控制的重要意義，因此都急于建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。然而由于缺少相關(guān)的專業(yè)人員，導致無法對內(nèi)部控制制度體系進行有效的構(gòu)建。因此，很多企業(yè)干脆選聘國內(nèi)外的專家?guī)椭湓O計并構(gòu)建內(nèi)部的控制制度體系。但是這樣一來就會產(chǎn)生很多相類似的模板，忽視了企業(yè)各自不同的特點。
由此可見，一個企業(yè)只有能夠避免這些內(nèi)部控制制度的設計缺陷，才能在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，才能實現(xiàn)管理和營銷的雙贏。
百時美施貴寶有限公司是一家在全球范圍內(nèi)享譽盛名的跨國公司。在內(nèi)部管理的層面上，它打造了完善且嚴密的內(nèi)部控制制度，從而保證了會計信息的可信度以及生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常秩序，成為了西方內(nèi)控研究的優(yōu)秀案例。
百時美施貴寶之所以能夠成為企業(yè)內(nèi)部控制制度設計的典范，在于它將保護資產(chǎn)的安全、準確反映企業(yè)財務狀況、保證政策規(guī)章和法規(guī)被遵守以及提高管理效率當做努力實現(xiàn)的內(nèi)部控制設計目標，因此有意識地規(guī)避了風險治理、軟控制等負面因素的干擾。同時，它還遵循了適當?shù)穆氊煼蛛x、合理的授權(quán)制度、適當?shù)男畔⒂涗?、可靠的資產(chǎn)安全、健全的內(nèi)部審記四個基本原則，使其成功地對企業(yè)的日常運營進行科學、合理、民主的監(jiān)督和操控。在這種優(yōu)越的企業(yè)內(nèi)部控制制度的導向之下，百時美施貴寶逐步發(fā)展成為一家年銷售額為200多億美元，遍及世界120多個國家和地區(qū)，擁有5萬多名員工的全球性多元化企業(yè)。僅僅在在2010年全球五百強企業(yè)排行中百時美施貴寶公司由2010年的500位上升為2011年的405位。其營業(yè)額為194.84億美元，而利潤為31.02億美元，利潤率高達49.05%。
二、企業(yè)內(nèi)部控制制度設計的重要意義
企業(yè)中的內(nèi)部控制制度，作用范圍極其廣闊，不僅僅是防弊糾錯，同時還要促進公司發(fā)展，內(nèi)部控制制度直接影響著企業(yè)的生死存亡。如我國三鹿公司因為內(nèi)部控制的嚴重缺陷，導致了“毒奶粉”事件的發(fā)生，這件事情嚴重的影響了三鹿集團的信譽形象，損失掉多年的市場。從三鹿集團事件，我們不難發(fā)現(xiàn)三鹿集團的企業(yè)內(nèi)部控制及其實施中所存在的弊端。若三鹿集團中的駐站員能夠切實的履行自己的職責，這樣的事件也就不會發(fā)生。若三鹿集團中的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)可以對駐站員進行正常的監(jiān)督，并及時發(fā)現(xiàn)控制方式中存在的弊端及缺陷，也就不會出現(xiàn)三鹿“毒奶粉”事件。在這一事件后，三鹿集團進行進行深刻的反思，并且對于內(nèi)部控制制度進行嚴格的設計，從新調(diào)整企業(yè)自身的內(nèi)部控制。從新發(fā)展壯大自己。通過三鹿集團的“毒奶粉”事件，我們可以看出企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴重性。
三、企業(yè)中的內(nèi)部控制制度進行設計內(nèi)容以及相應原則
（一）設計企業(yè)中的內(nèi)部控制制度的內(nèi)容
1.控制企業(yè)中的財產(chǎn)安全 控制企業(yè)中的財產(chǎn)安全，主要是為了保障企業(yè)中財產(chǎn)物資的完整性及安全性，從而設計的相應措施及方法等。
2.授權(quán)控制 授權(quán)控制一般是指，企業(yè)中的各級員工，需要經(jīng)過企業(yè)的批準及授權(quán)，才可以對企業(yè)中關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容進行相應的處理。若工作人員沒有經(jīng)過企業(yè)的批準及授權(quán)，他們就不可以接觸這些經(jīng)濟業(yè)務。這一控制制度的制定，讓企業(yè)中的每一個環(huán)節(jié)及過程都職責明確，也可以有效的控制某些發(fā)生的事件。
3.分工控制 分工控制一般是指，對于企業(yè)中相關(guān)的職務，務必進行明確的分工負責。杜絕一個人包辦兼任。企業(yè)中這一分工控制制度在進行處理經(jīng)濟業(yè)務時，相關(guān)工作人員應該相互監(jiān)督以及相互制約。
4.控制人員素質(zhì) 控制人員素質(zhì)一般是通過相應的手段及方法，確保企業(yè)中各個階層的工作人員擁有同他們負責工作相匹配的綜合素質(zhì)，以便保障企業(yè)中相關(guān)業(yè)務的工作質(zhì)量等。
（二）設計企業(yè)中內(nèi)部控制制度的原則
1.相互牽制 一項較為完整的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務，若通過兩個以上的互相制約的環(huán)節(jié)，進行有效地核查及監(jiān)督，那么出現(xiàn)弊病現(xiàn)象的概率就極其低。內(nèi)部控制的具體措施是指，進行互相牽制時，應該綜合的考慮縱向控制以及橫向控制這兩個方向的制約機制。通過縱向關(guān)系以及橫向關(guān)系的核查及制約，可以有效的降低弊病的發(fā)生。或者是在企業(yè)出現(xiàn)問題時，可以較早的發(fā)現(xiàn)，方便企業(yè)進行及時的糾正。
2.成本效益 經(jīng)濟效益是一個企業(yè)最為注重的部分，若單純的考慮企業(yè)中的控制，進行控制的工作人員及相應的工作環(huán)節(jié)越多，那么企業(yè)中的控制措施也就更加嚴密以及復雜，這樣進行控制的效果也就更好，出現(xiàn)弊病的現(xiàn)象相應就越少，但是在真正的進行控制時，帶來的控制成本非常高。基于這種因素，在進行設計企業(yè)中的內(nèi)部控制制度時，務必要充分考慮投入成本同產(chǎn)出經(jīng)濟效益之間的比例關(guān)系。以免造成成本投入與經(jīng)濟效益收入之間呈現(xiàn)負相關(guān)的關(guān)系。所以，企業(yè)在進行設計控制點時，應該依據(jù)實際情況，進行科學的、合理的設計，以免因為它們之間的負相關(guān)關(guān)系，造成得不償失的現(xiàn)象，應該力求用最少的控制成本賺取最多的經(jīng)濟效果。
3.協(xié)調(diào)配合 協(xié)調(diào)配合就是指企業(yè)中各職能部門以及人員之間應該互相配合、緊密銜接及協(xié)調(diào)同步等，避免出現(xiàn)互相牽制但不兼顧工作效率的現(xiàn)象，防止出現(xiàn)不必要的脫節(jié)及扯皮現(xiàn)象?；谶@種因素，企業(yè)應該互相牽制，互相協(xié)調(diào)，進而保障企業(yè)進行有效地、連續(xù)性地經(jīng)營管理活動。在企業(yè)內(nèi)部控制中的基礎是相互牽制，升華是協(xié)調(diào)配合。所以，企業(yè)中協(xié)調(diào)配合原則對于工作人員的綜合素質(zhì)有較高的要求。
4.崗位責任 企業(yè)中的管理模式同企業(yè)的內(nèi)部控制制度有著緊密的聯(lián)系，企業(yè)應該嚴格依據(jù)實行的管理模式建立相應的工作崗位，并且對于這些崗位給以相應的責、權(quán)及利，規(guī)定嚴格的操作規(guī)程及相應的處理程序。崗位責任中的關(guān)鍵因素是責任和權(quán)力，企業(yè)中建立什么類型的崗位責任，就應該給以這些崗位相應的權(quán)利，以便他們更好的完成任務。崗位責任需要解決的問題是分離不相容的職務，所以在對于企業(yè)設置崗位時，應該充分的考慮到記賬崗位同保管崗位的分離、審核崗位同執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位及授權(quán)崗位的分離等。與此同時，企業(yè)務必使員工明確理解各自的崗位職責。
四、結(jié)束語
企業(yè)中進行內(nèi)部控制制度的設計，可以有利于企業(yè)健康快速的發(fā)展，并且使企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟效益。當今，在激烈的市場競爭中，企業(yè)若想更好地、更快地發(fā)展，企業(yè)必須依據(jù)自身的實際情況，制定符合自身需求的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而使企業(yè)達到相應的管理目標，使企業(yè)逐漸走向成功。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè) 內(nèi)部控制 建議
[中圖分類號]F27 [文獻識別碼]A [文章編號]1004-7069(2011)-02-0073-02
煤礦企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代煤礦企業(yè)管理的重點，同時也是我國公司制改革的重要目標。煤礦企業(yè)在內(nèi)部控制制度的改革方面雖然取得了一些不菲的成就，但仍需要調(diào)整煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度，進一步加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設。
一、煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度的價值
企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了制衡公司股東與董事之間的權(quán)力而設定的機制。通過設計一些制度來制約董事會和經(jīng)理階層的權(quán)利，這些制度就構(gòu)成了煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制制度。建立煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度對于煤礦企業(yè)的發(fā)展有著重要價值。
(一)防止煤礦企業(yè)財產(chǎn)物資流失
內(nèi)部執(zhí)行制度、內(nèi)部管理制度等共同構(gòu)成煤礦企業(yè)內(nèi)部控制度，內(nèi)部管理制度直接規(guī)定企業(yè)內(nèi)部人事安排和物資供應等，員工在工作過程中發(fā)生的物資進倉、儲運與耗費情況都會在記錄手冊里詳細查找到。這樣就可以督促員工愛惜資源、節(jié)約資源，減少不必要的浪費與流失。
(二)提高煤礦企業(yè)經(jīng)營效率
內(nèi)部控制制度科學合理地對企業(yè)的各個職能部門和人員進行了分工限制，權(quán)利安排、職能分工，促使各部門和人員恪盡職守，各司其職。使煤礦企業(yè)的各項工作有人負責，控制報告的擬定和對企業(yè)的改進意見及時傳達，并將這些意見，準確和經(jīng)濟地傳遞給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使意見更快的付諸實踐，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。
(三)有利于國家對煤礦企業(yè)的調(diào)控
煤礦企業(yè)大多為國有或者國家控股的企業(yè)，國家一是通過委派經(jīng)理、董事長的方式控制企業(yè)，二是通過政策制定、法律頒布來形成控制國企的態(tài)勢，這些政策和法律法規(guī)就演變成了現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部控制制度。
二、我國煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀
2005年我國新修訂頒布的《公司法》，重新修改了公司制度，完成了我國國有煤礦企業(yè)投資和管理的徹底分離，完善了法人治理結(jié)構(gòu)，但仍有需要改進的方面。
(一)公司法人治理結(jié)構(gòu)不合理
我國煤礦企業(yè)在改制以前大部分屬于國有企業(yè)，企業(yè)自身役有經(jīng)營自，煤礦的生產(chǎn)、銷售、利潤分配都由國家通過政策和文件形式控制，經(jīng)過國有企業(yè)改制以后，國家歸還給企業(yè)部分的經(jīng)營自，企業(yè)內(nèi)部也設立了董事會、監(jiān)事會，并且企業(yè)日常運作由董事會聘任經(jīng)理來管理，但是，經(jīng)理也只是董事會的“傀儡”，因為由國家委派的董事會組成人員占到全體董事會成員的過半，投票表決出的經(jīng)理人選、重大事項的決定仍是由國家控制的董事會所操控。監(jiān)事會組成人員也是由國家委派大半，從公司員工中只選出一到兩名，監(jiān)管職權(quán)根本無法正常發(fā)揮。致使一些煤礦企業(yè)的經(jīng)理、董事長的行為得不到應有的監(jiān)督，用企業(yè)的資金私自對外投資，作假帳，卷巨額公款外逃現(xiàn)象層出不窮i由于監(jiān)事會監(jiān)管不力，外部監(jiān)事的“花瓶效應”，部分煤礦企業(yè)賬目混亂，國有資產(chǎn)嚴重流失。
(二)內(nèi)部控制制度不完善
煤礦企業(yè)實行公司制后，規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部的職務授權(quán)、職責劃分、義務承擔機制。由于慣性依賴的作用，煤礦企業(yè)在剛剛由國有性質(zhì)轉(zhuǎn)制成股份制或者有限責任制后，在組織機構(gòu)控制、預算、授權(quán)批準、風險承擔等重要環(huán)節(jié)上，并沒有設有形成投資與管理的真正分離，相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制也沒有真正建立起來。為了節(jié)約成本，很多煤礦企業(yè)用內(nèi)部財務制度來代替內(nèi)部控制制度，造成財產(chǎn)管理沒干好，人員和公司管理也落后的局面，使企業(yè)內(nèi)部控制制度背離了設立的初衷。
(三)缺乏正確的企業(yè)內(nèi)部控制認識
控制是管理者對所認識的風險的一種規(guī)避，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。在現(xiàn)實中，煤礦企業(yè)對控制活動認識錯誤，不知道什么是控制，對內(nèi)部控制的各項規(guī)范及職務分工的更是一無所知。煤礦企業(yè)管理層認識出現(xiàn)偏差，認為現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的各項權(quán)力過于分散，不利于企業(yè)的經(jīng)營效率的提高，要取消現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的內(nèi)部控制度，回歸以前的廠長經(jīng)理制。
三、完善煤礦企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策
煤礦企業(yè)內(nèi)部控制的完善絕非一朝一夕的事情，需要各個部門通力合作認真對待。
(一)加強內(nèi)部控制宣傳、完善控制環(huán)境
宣傳工作的主要目標就是強化企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，提高他們接受和實施內(nèi)部控制制度的自覺性和積極性。確保內(nèi)部控制制度的順利實施，不僅是管理人員的職責所在，也是煤礦企業(yè)內(nèi)每位員工的責任，確立主動接受內(nèi)部控制制度的思想，便于維護和改善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使煤礦企業(yè)主動執(zhí)行內(nèi)部控制制度。
主動執(zhí)行內(nèi)部控制制度，就需要賦予董事會、經(jīng)理人更合理的管理職權(quán)，合理監(jiān)督其正確實施職權(quán)，提高其工作積極性。所以，如何實現(xiàn)董事會對經(jīng)理人員的監(jiān)督是企業(yè)日常監(jiān)督中最為重要的環(huán)節(jié)，首先是著重加強董事會職能建設，充分發(fā)揮董事會在重大問題上的決策權(quán)，否決權(quán)，以充分保護其他股東的合法利益。其次是建立相應的激勵與約束機制，通過分配股份，提高待遇方式，使企業(yè)經(jīng)理層更關(guān)注公司的長遠發(fā)展，從根源上消除制造虛假會計信息的動機。
(二)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，注重內(nèi)部控制建設
現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)機制是投資與管理相分離的體制，能夠賦予企業(yè)更大的經(jīng)營自。投資人投入資金成為煤礦企業(yè)股東，享有分紅、參加股東大會等權(quán)利，股東代表成立董事會；企業(yè)的正常管理權(quán)限交由專門設立的公司管理層的經(jīng)理進行管理，董事會聯(lián)系著公司管理層和所有者，而且處于企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的核心。但是多數(shù)煤礦企業(yè)仍沒有設立董事會，仍然沿用國有企業(yè)傳統(tǒng)的廠長經(jīng)理負責制的領導體制。
通過深化企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，改善公司內(nèi)部控制環(huán)境，將企業(yè)最高管理者行使權(quán)力納入企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，成立董事會并委派獨立于企業(yè)經(jīng)理層的董事長，承擔起聯(lián)系所有者和經(jīng)理層的職責，有條件的成立監(jiān)督機構(gòu)，也即監(jiān)事會，以形成由董事會，監(jiān)事會，管理層等三駕馬車組成的相互制約的以董事會為核心的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。對此，首先，要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，股東會執(zhí)掌重大決策權(quán)；董事會執(zhí)掌決策權(quán)、經(jīng)理層執(zhí)掌管理權(quán)、監(jiān)事會執(zhí)掌監(jiān)督權(quán)，三者各司其職，相互制約。其次，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，重點監(jiān)督經(jīng)理層的權(quán)力行使，使經(jīng)理層不得逾越自身管理權(quán)限。經(jīng)理層一旦越權(quán)決策煤礦企業(yè)重大管理事項，監(jiān)事會實時監(jiān)督其管理事務的正確性，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施。再次，保證中小股東在股東大會上的各項權(quán)利，特別是對控股股東的監(jiān)督權(quán)利。
現(xiàn)代企業(yè)管理需要一整套完備、有效實施的內(nèi)部控制制度，有效的內(nèi)部控制制度不僅能使企業(yè)日常經(jīng)濟活動高效運轉(zhuǎn)，同時能保證企業(yè)資產(chǎn)合理、有效運用，為企業(yè)創(chuàng)造財富，為企業(yè)提供準確的信息，使企業(yè)健康、高效的發(fā)展。為此，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在2008年6月28日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月26日，五部委又聯(lián)合相應的一套指引，包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。企業(yè)通過建立內(nèi)控制度能夠預防風險解除壓力，避免舞弊行為的發(fā)生，從企業(yè)內(nèi)部提高企業(yè)核心競爭能力。然而多數(shù)企業(yè)雖有建立內(nèi)部控制體系，但多流于形式，而未有效實施。如何建立一個強有力的內(nèi)部控制體系，這是需探討一個話題。
一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施存在諸多問題，表現(xiàn)為
1、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境缺失。如果沒有一個有效的控制環(huán)境，其他內(nèi)控要素無論質(zhì)量如何，都無法形成有效的內(nèi)部控制結(jié)果。企業(yè)在責、權(quán)、利三方面未作到相互獨立、相互制約、相互監(jiān)督，權(quán)利失去制衡，授權(quán)審批成為盲點。
2、內(nèi)部控制制度不完備，缺乏可操作性。內(nèi)部控制制度流于行式，操作流程不符合企業(yè)流程，使之不能得到有效實施。部分企業(yè)未制定完善的授權(quán)審批制度，或已制定完善的授權(quán)審批制度，但在實際操作過程中未按審批流程進行審批。
3、相關(guān)執(zhí)行人員素質(zhì)不高，內(nèi)控制度無法進行有效實施。企業(yè)內(nèi)部考核機制不完善，缺乏相應的的考評機制、任免制度。未針對企業(yè)內(nèi)部控制有效實施招聘相關(guān)人員，而是從公司內(nèi)部選派人員執(zhí)行，有的人員未有內(nèi)控相關(guān)知識，對內(nèi)控一知半解。
4、企業(yè)高層管理者重視程度不夠，未能汲予強有力的推進實施。企業(yè)高層管理者認為企業(yè)內(nèi)控是財務部門或相關(guān)內(nèi)審部門的職責，只要財務部門或相關(guān)內(nèi)審部門把好關(guān)就可以了。
5、信息溝通不暢，未能及時、有效的向下傳達、實施。企業(yè)內(nèi)控不是幾個人、幾個部門的事，是全體員工的事，需要全員參與。
二、企業(yè)健康、高效發(fā)展需建立行之有效的內(nèi)部控制體系，可采取以下措施
1、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的狀況直接影響到企業(yè)內(nèi)部制度的貫徹和實施，以及企業(yè)經(jīng)營目標與戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)需對組織結(jié)構(gòu)進一步完善，強化責、權(quán)、利三方面的相互獨立、相互制約、相互監(jiān)督，進一步完善企業(yè)管理制度。
2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。設置合理的會計管理制度，不相容職務相分離，實行嚴格的授權(quán)審批制度。健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，以會計控制為核心，提高會計信息質(zhì)量。建立行之有效的內(nèi)部審計部門，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提供保障。同時應定期或不定期對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負責人濫用職權(quán)造成內(nèi)部控制制度形同虛設的問題。
3、提高企業(yè)員工素質(zhì)，加強企業(yè)文化建設。提高企業(yè)員工素質(zhì)，需從源頭做起，人力資源部應把好選人關(guān)，相關(guān)使用部門應根據(jù)所需崗位的實際情況把好人員的選拔關(guān)。企業(yè)內(nèi)部可以選用競聘上崗的方式，選拔人才、利用人員、尊重人才。加強對企業(yè)員工的培訓，增強相關(guān)知識，以適合不斷就變化的環(huán)境。同時良好企業(yè)文化可以增強員工的凝聚力、向心力，增強企業(yè)的競爭力。企業(yè)應重視對員工企業(yè)文化理念的教育，讓員工以企業(yè)為家，實現(xiàn)自我價值與企業(yè)價值相結(jié)合。
摘 要 內(nèi)部控制是現(xiàn)代化企業(yè)管理的一個重要組成部分，建立內(nèi)部控制制度可以保證會計資料的正確和可靠，提高經(jīng)營效率等方面具有重要的意義。但是，目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在許多問題，我們應該更好的認識內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其作用，針對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出相應的建議，積極地進行內(nèi)部控制制度設計的研究。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制制度 問題 對策
一、內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵
（一）內(nèi)部控制制度的定義
內(nèi)部控制制度，是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的真實，保證各部門經(jīng)濟活動的協(xié)調(diào)有效地運轉(zhuǎn)而形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。
（二）內(nèi)部控制制度的作用
1．保證會計記錄和其他業(yè)務記錄的正確性，為管理當局制定經(jīng)營方針政策和經(jīng)濟決策提供正確的依據(jù)
會計記錄和其他業(yè)務記錄，它們反映過去和當前的經(jīng)營活動狀況和財務成果，是管理當局規(guī)劃未來，進行經(jīng)濟預測和經(jīng)營決策的重要依據(jù)。這些信息的正確性與可靠程度將直接影響經(jīng)營決策的成敗以及預期目標的實現(xiàn)。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、復核、核對等措施，防止各種差錯和弊端的發(fā)生，即使出現(xiàn)差錯，也易于自動檢查和糾正，從而保證各種財務信息和有關(guān)資料真實、可靠。
2．保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方針和經(jīng)營決策的貫徹和執(zhí)行，進而實現(xiàn)預期的經(jīng)營目標
現(xiàn)代企業(yè)各項規(guī)章制度和控制措施、辦法的制定，必須能夠保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營方針和經(jīng)營決策的順利實施。這就要求企業(yè)在遵守國家經(jīng)濟政策、財經(jīng)法令及有關(guān)制度的前提下，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的制約、調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，使企業(yè)管理當局能夠及時取得各種經(jīng)濟活動信息，促進企業(yè)貫徹執(zhí)行各項經(jīng)營方針和經(jīng)營決策，從而實現(xiàn)預期經(jīng)營目標。
二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）對內(nèi)部控制制度認識不到位
由于我國的一些企業(yè)領導“家長式”作風盛行，認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章，企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上?；蛘呤菍?nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。
（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)機制
內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢通在企業(yè)中非常普遍。各部門分工不明確，權(quán)責關(guān)系不清，統(tǒng)計來源和口徑不一致，缺少有效的信息溝通，責任無人擔，功勞搶著拿，各部門“各行其是”，追求部門利益的“最大化”。
（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風險防范系統(tǒng)
風險防范意識薄弱，企業(yè)未能建立一套完整有效的風險系統(tǒng)，或者形同虛設。我國企業(yè)風險意識淡薄，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)中的風險管理活動往往是瞬時的或者間斷性的，意識到了就進行管理，事后則是“好了傷疤忘了疼”。二是企業(yè)對風險的定期復核和再評估沒有定期完成，這就降低了企業(yè)適應環(huán)境變化、管理風險和規(guī)避風險的能力。
三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策
（一）樹立正確的“內(nèi)部控制觀”
企業(yè)相關(guān)部門應加強內(nèi)部控制宣傳力度，注意內(nèi)部控制文化建設，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)管理者必須帶頭嚴格執(zhí)行，通過不定期地組織企業(yè)相關(guān)人員參加專業(yè)培訓活動，不斷提高員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識、業(yè)務素質(zhì)和風險控制意識，從思想層面影響和規(guī)范企業(yè)員工的行為。
（二）建立企業(yè)協(xié)調(diào)管理機制
高管層應當統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門制定出企業(yè)的共同目標，使部門主管在互相協(xié)作的基礎上尋求自身的發(fā)展。例如公司的某些業(yè)務，可能幾個部門都可以做，高管層應該讓各個部門有所專攻，或進行權(quán)職劃分，減少內(nèi)耗，協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，在獎酬設計上，對于各部門為達成共同目標所做出的努力進行鼓勵，避免追求局部利益“最大化”。
（三）加強企業(yè)風險評估機制
企業(yè)要建立健全企業(yè)投資風險評估機制，做到投資制度化，把決策人的利益與投資成敗掛鉤。同時，要建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對投資風險進行全面防范和控制。在投資項目立項、評估、決策、實施、檢查等環(huán)節(jié)嚴格把關(guān)，提高決策的科學性。
四、企業(yè)內(nèi)部控制制度設計應遵循的原則
（一）責任明確原則
企業(yè)按照其推行的管理模式設立工作崗位，并賦予其責、權(quán)、利。規(guī)定相應的操作規(guī)程和處理程序，責任和權(quán)力是崗位責任原則中的關(guān)鍵因素，有什么樣的崗位責任，就要賦予此崗位完成任務所必須的權(quán)力。崗位責任主要解決的是不相容職務的分離，執(zhí)行崗位和審核崗位的分離，保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容的劃分，各部門和各人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，以防止員工的舞弊行為。
（二）實行錢、賬、物三分管的原則
實行錢、賬、物三分管是指現(xiàn)金、銀行存款以及其他實物資產(chǎn)的保管，憑證、賬目的填制、記載和保管，不能由一個人兼管，也不能由一個人兼管其中的兩項，必須由三個人以上的人員分管。這樣把三方面的工作人員分開，不僅分工明確，而且有利于相互監(jiān)督，防止錯弊的發(fā)生。例如企業(yè)現(xiàn)金及銀行存款的收支由出納辦理：收付憑證、銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬由會計掌管。
（三）成本效益原則
成本效益原則是指會計制度設計必須考慮成本與效益的關(guān)系。這里的成本是指企業(yè)為設計和運行會計制度所付出的代價，這里的效益是指某項會計制度的執(zhí)行給企業(yè)及有關(guān)各方帶來的益處。在設計會計制度時，要盡可能地節(jié)省設計費用，簡便易行，行之有效，同時能為信息使用者提供盡可能多的、質(zhì)量高的會計信息。雖然這種成本和效益較難量化，但企業(yè)仍應進行比較權(quán)衡，以盡量保證制定和運用會計制度所付出的代價要小于其所取得的收益，實現(xiàn)成本效益最優(yōu)化。
參考文獻：
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［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)控制度 重要性
一、內(nèi)部控制制度的涵義
內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，確保企業(yè)財產(chǎn)安全、完整，保證企業(yè)財務會計信息的安全可靠，在分工負責的前提下，組織企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對經(jīng)營活動進行組織、制約、考核和協(xié)調(diào)的方法、程序和措施，用以明確各職能部門的職責權(quán)限，形成一個嚴密的相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。
內(nèi)部控制按其控制的目的的不同可以分為會計控制和管理控制。會計控制主要是用來保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整性，會計信息的真實可靠性，以及財務活動的 合法性等有關(guān)的控制；而管理控制主要是用來保證企業(yè)經(jīng)營方針、經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和效率，以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)等有關(guān)的控制。會計控制與管理控制是相互補充，相互協(xié)調(diào)的兩種控制方式，二者共同保證企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。
二、內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要作用
1.從企業(yè)籌資角度來講，內(nèi)控制度會降低企業(yè)籌資成本，避免或有負債。企業(yè)在進行對外擔保業(yè)務時會因為企業(yè)本身體制不完善，個別管理人員法制觀念缺失，以及內(nèi)部控制制度的不健全而導致企業(yè)在對外擔保時形成負債的情況，有些情況還甚至會給企業(yè)造成嚴重的損失。而企業(yè)如果有較為完善的內(nèi)部控制制度，能夠在進行籌資活動時充分對籌資規(guī)模、籌資方式、籌資成本、籌資時間以及財務結(jié)構(gòu)等因素綜合考慮并通過內(nèi)部控制的對融資的全過程進行監(jiān)控，可以有效的控制籌資成本。
2.從企業(yè)投資的角度來講，內(nèi)部控制制度可以加強企業(yè)對投資的管理。一方面，企業(yè)可以通過內(nèi)控制度有效的改進對內(nèi)投資即對固定資產(chǎn)的投資管理，一些大型企業(yè)里，因為固定資產(chǎn)種類繁多，基礎管理工作不完善以及基層工作人員素質(zhì)不高等原因，再加上固定資產(chǎn)大修與固定資產(chǎn)技術(shù)改革項目在實際操作時劃分不清，以及自制設備計入當期成本等問題，使企業(yè)的固定資產(chǎn)計量時賬實不符，不能保證會計信息的真實可靠性。而通過加強內(nèi)部控制，嚴格固定資產(chǎn)的取得、折舊計提、處置、報廢以及變賣的核算和操作程序，可以確保固定資產(chǎn)的安全與完整，以及相關(guān)會計信息的真實可靠。
另一方面，企業(yè)可以通過內(nèi)控制度有效的提高對外投資效率，許多企業(yè)為增加企業(yè)利潤，提高資金利用率，加快企業(yè)發(fā)展速度，將閑置資金對外投資以期獲得較高收益。但很多情況下企業(yè)因為資金投向不合理，投資效益低以及投資期滿難以回收等各方面原因?qū)е峦顿Y決策失誤，資金的無法回收甚至引起企業(yè)的虧損和破產(chǎn)。針對這些情況，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的投資項目的立項、評估、決策以及投資處置等環(huán)節(jié)進行有效控制，可以有效的保證企業(yè)投資的科學合理性，從而避免由于盲目投資引起的企業(yè)
損失。
3.從企業(yè)運營管理的角度講，內(nèi)控制度可以促進企業(yè)的有效運營。首先，內(nèi)部控制制度為企業(yè)的貨幣資金的良性運轉(zhuǎn)提供安全保證。一些企業(yè)中由于沒有建立完善的內(nèi)部會計控制制度，在貨幣資金的運轉(zhuǎn)過程中經(jīng)常存在大量的挪用公款、私存公款、公款炒股以及的行為，這些問題在一定程度上影響了企業(yè)的正常運營，對于這些問題，企業(yè)通過加強內(nèi)部會計控制的方式加強對貨幣資金的管理，對各個職能相關(guān)部門嚴格分工，實施交易分開、內(nèi)部稽核和定期輪崗制度，這樣可以有效的保證企業(yè)資金的安全，從而提高企業(yè)貨幣資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效率。
其次，內(nèi)部控制制度可以加強企業(yè)對存貨的管理。企業(yè)的運營周轉(zhuǎn)中存貨占較大比重，而且由于存貨的種類較多，具有較強的流動性而且參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。因此保證存貨的安全對企業(yè)是非常重要的，而企業(yè)可以通過加強內(nèi)部會計控制的方式加強對存貨的管理，定期對存貨進行盤點，保證存貨安全。
最后，企業(yè)可以通過加強內(nèi)部會計控制的方式加強企業(yè)生產(chǎn)成本的事前預測、事中控制、事后分析以期降低成本，充分挖掘成本降低的潛力，提高生產(chǎn)經(jīng)營利潤率。
4.內(nèi)部控制制度在電算化企業(yè)管理中的重要作用?，F(xiàn)在多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實行了企業(yè)信息化管理，隨之給企業(yè)帶來的內(nèi)部控制中的眾多問題。完善內(nèi)部控制制度，在電算化會計信息系統(tǒng)中明確規(guī)定操作的權(quán)限和控制的方法可以提高企業(yè)會計信息的安全程度，以避免企業(yè)商業(yè)信息的泄露和系統(tǒng)的破壞，一個較好的電算化會計信息系統(tǒng)有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。
三、完善企業(yè)內(nèi)控制度的建議措施
1.加強內(nèi)控環(huán)境的環(huán)境建設。建設良好的內(nèi)部控制環(huán)境應從以下三個方面入手：一是企業(yè)管理領導要加深對內(nèi)部控制的理解和對內(nèi)控重要性的認識并加以宣傳，做好內(nèi)部控制制度的設計工作，并以身作則嚴格遵守；二是加大內(nèi)部控制重要性對職工的宣傳，轉(zhuǎn)變制度執(zhí)行者的內(nèi)控態(tài)度，提高業(yè)務素質(zhì)；三是完善與內(nèi)部控制的執(zhí)行相關(guān)的企業(yè)組織協(xié)調(diào)機制。
2.完善企業(yè)的會計控制制度建設。企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：產(chǎn)品或勞務的購銷控制、成本費用控制、資產(chǎn)和貨幣資金控制、財務預算控制以及會計記錄和報表控制等內(nèi)容，加強會計控制可以按照會計要素將會計控制的對象和控制的內(nèi)容分類，然后以會計要素為中心展開對企業(yè)產(chǎn)供銷等環(huán)節(jié)的控制，或采取環(huán)節(jié)控制法，將企業(yè)的整個經(jīng)營過程有機劃分環(huán)節(jié)，再對具體環(huán)節(jié)實施控制。
3.強調(diào)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。強調(diào)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是加強它的兩個職能：一是內(nèi)部審計職能，作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分和監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，內(nèi)部審計部門既要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，還要努力地營造積極的內(nèi)控文化；二是控制評估職能，企業(yè)要定期對內(nèi)控制度進行完善和補充，以更好的實現(xiàn)內(nèi)控目標。
4.加強企業(yè)會計隊伍建設，提高財務人員素質(zhì)。加強企業(yè)會計人才隊伍的建設，提高財務人員素質(zhì)是實現(xiàn)企業(yè)會計監(jiān)督的重要保證，應努力培養(yǎng)會計隊伍使其具備以下素質(zhì)：一是具有較高的業(yè)務素質(zhì)和較強的綜合能力；二是具有較高的會計職業(yè)道德，遵守相關(guān)的行為規(guī)范。
參考文獻：
[1]朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計研究, 2001，（1）
內(nèi)部控制是指在公司一段時間內(nèi)的治理之下，采用業(yè)績評價、職責分離等方法實現(xiàn)的財務報告與經(jīng)營效率來實現(xiàn)對目標的掌控。內(nèi)部控制是由企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身的實際情況而建立起來的一系列制度，包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的流程和標準，還有企業(yè)在上述基礎上運行的情況與結(jié)果。為了防止企業(yè)的運行出現(xiàn)不規(guī)范、遇到風險無法及時規(guī)避的情況，就需要內(nèi)部審計部門通過檢查、監(jiān)督、評價等審計手段來了解運行情況，從源頭查找出現(xiàn)問題的原因，并給出客觀合適的方案來解決問題。
當前仍有許多企業(yè)不能正確理解內(nèi)部控制的重要性，認為建設內(nèi)部控制制度是在浪費企業(yè)的人力、物力，是在做無用功，殊不知在流程管理過程中若能夠高效科學地控制好定期檢查其運行情況，那么控制活動就能夠起到防范經(jīng)營風險、減少損失、提高決策的正確率，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。
二、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）企業(yè)高層不能正確認識到內(nèi)控工作的重要性
當前，部分企業(yè)高層不能夠正確對待內(nèi)部控制制度的建設，認為內(nèi)部控制純粹是在浪費人力和物力，不能正確認識在當前瞬息萬變的市場經(jīng)濟中，外部的經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部的影響和沖擊力度是非常巨大的。傳統(tǒng)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)（由上至下擴張式的管理模式，由企業(yè)整體目標逐級分解成小目標，以小目標為標準分配資源）已經(jīng)不再適用于當前的電子企業(yè)，當前電子企業(yè)的內(nèi)控層級明顯降低。企業(yè)高管應當及時改變企業(yè)老舊的內(nèi)部控制制度，改進和完善新的內(nèi)控制度。
（二）內(nèi)部控制人員的素質(zhì)不高
過去企業(yè)當中的內(nèi)部控制工作通常由內(nèi)部審計人員來完成，這就導致內(nèi)控工作明顯偏向財務方面，但是財務部分僅僅只是內(nèi)控工作中的一部分。要想建立完善的內(nèi)控制度，提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)是非常重要的一步。
（三）內(nèi)控工作數(shù)據(jù)結(jié)果不透明
企業(yè)的內(nèi)控工作當中，存在一些“灰色現(xiàn)象”，部分內(nèi)控人員利用職務之便大開方便之門。這種行為對提高企業(yè)的內(nèi)控水平和建設完善企業(yè)的內(nèi)控制度百害而無一利，企業(yè)高管需要引起重視。
（四）部門之間信息溝通不流暢
當前企業(yè)內(nèi)部部門之間存在“事不關(guān)己高高掛起”的現(xiàn)象，有些部門的部分員工認為內(nèi)部控制制度的建設與自己的工作績效無關(guān)，對內(nèi)控工作采取不配合的態(tài)度，使得內(nèi)控工作的開展舉步維艱。疏通部門與部門之間的信息溝通渠道對提高企業(yè)的內(nèi)部控制工作水平有著十分重要的作用。
三、建設完善的內(nèi)部控制制度和提高內(nèi)部控制水平的方法
（一）不能忽視制定內(nèi)控工作的重要性
在正式開始內(nèi)控工作之前，不能忘記要先制定內(nèi)控工作方案，通過安排即將要做的內(nèi)控活動從而避免在實施過程中的疏忽。內(nèi)控人員制定好方案后，需要聽取企業(yè)的管理層對于內(nèi)控的工作要求和改進意見。需要注意的是，內(nèi)部控制的工作不能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略方向，要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展方向相同。并且，在內(nèi)控工作中，除了要重視調(diào)查得到的數(shù)據(jù)結(jié)果的客觀公正性，不得造假之外，對于內(nèi)控工作的過程也要重視起?懟V揮脅槊鶻峁?的產(chǎn)生原因、源頭，才能夠做到對癥下藥，從而高效地解決問題，并為后人提供寶貴的實踐經(jīng)驗。
（二）提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)
內(nèi)部控制的實施主要由內(nèi)部審計機構(gòu)來完成。作為改進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的關(guān)鍵部分，提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)可以有效幫助公司識別風險并防范風險。因此，改進內(nèi)部控制制度，也相應地對內(nèi)部控制人員的職業(yè)素養(yǎng)有了新的要求。有調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)股東更希望內(nèi)部控制的關(guān)注點為流程管理、風險管理方面。但當前企業(yè)的內(nèi)部審計部門內(nèi)相關(guān)人員的專業(yè)背景皆為財務、審計等專業(yè)，因此他們對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動流程不夠了解，缺乏系統(tǒng)評價流程、風險識別和應對的專業(yè)能力。因此，當前企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的當務之急就是提高內(nèi)部控制相關(guān)人員的素質(zhì)，促使其除了熟悉財務、審計工作以外，還能夠勝任企業(yè)經(jīng)營活動、風險管理工作。
（三）做到獨立謹慎，確保內(nèi)控工作的公正性
為保證調(diào)查數(shù)據(jù)的公正性，就要求在制定內(nèi)部控制制度時必須明確內(nèi)控工作意見的上報渠道。對相關(guān)部門進行內(nèi)部工作時，不能只看其部門的“一面之詞”，要用數(shù)據(jù)說話，將內(nèi)部工作人員獲取的數(shù)據(jù)作為判定問題的依據(jù)，以穿行測試結(jié)果、控制文檔檢查、內(nèi)控工作抽樣得出的數(shù)據(jù)為基礎來得到內(nèi)控工作報告。內(nèi)控工作過程中要明確其目的、直接調(diào)取與審計對象有關(guān)的數(shù)據(jù)文檔。
（四）重視內(nèi)部控制與其他相關(guān)部門之間的溝通
為了實現(xiàn)溝通的有效性，可以在與其他相關(guān)部門溝通之前就列好訪談提綱，可以保證溝通的質(zhì)量和防止在溝通中跑偏主題，明確溝通的思路。溝通過程中需要內(nèi)控人員做到主動、高效地識別有用、客觀的信息，溝通的內(nèi)容可以為后續(xù)內(nèi)部控制工作識別風險點、設計流程提供思路和方向。因此，在溝通中要做到溝通的人、溝通步驟、溝通方式并重。例如，溝通對象的選擇上，要把需要的信息、該部門的職責分工、崗位職責分工等細節(jié)都考慮到，從而選取適當?shù)臏贤▽ο?。確定溝通步驟時，常用的溝通步驟有初步了解流程、深入了解各項控制細節(jié)，分析問題所在和問題出現(xiàn)的可能原因、整合與落實改進方法，反饋業(yè)務。溝通技巧可以采用列好訪談提綱、隨手記錄信息、及時總結(jié)、實時反饋等。
（五）做到全程追蹤內(nèi)控結(jié)果，做到實時改正