時(shí)間：2023-02-27 11:08:36
導(dǎo)語：在金融會計(jì)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的激烈競爭
在改革開放中，我國的經(jīng)濟(jì)體制被定義為社會主義市場經(jīng)濟(jì)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)體制中固有的經(jīng)濟(jì)缺陷也在不斷暴露，來自各方經(jīng)濟(jì)形式的沖擊威脅著我國的經(jīng)濟(jì)市場。由于經(jīng)濟(jì)體制的滯后，經(jīng)濟(jì)得不到全面性而徹底的發(fā)展，未能健全市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，國內(nèi)國外的金融管理機(jī)構(gòu)不斷出現(xiàn)，虛高的賬面回報(bào)率令社會資本大量進(jìn)入，各地涌現(xiàn)出投資熱潮，違規(guī)經(jīng)營的可能性也相應(yīng)加大，這也增加了國家對金融管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度。與此同時(shí)，金融行業(yè)過快的發(fā)展使得我國的金融會計(jì)忽視了謹(jǐn)慎性的原則，造成金融會計(jì)數(shù)據(jù)無法真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的利潤水平。
2.金融管理機(jī)構(gòu)制度的不足
我國盡管針對金融行業(yè)的發(fā)展制定了一系列的規(guī)范和制度，但是其更新速度無法跟上金融行業(yè)的發(fā)展速度，也使金融管理機(jī)構(gòu)在發(fā)展中存在金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，目前我國對于金融管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管仍存在空白區(qū)域，對于金融會計(jì)崗位的設(shè)置上缺少應(yīng)有的相互制約和相互牽制，這方面在規(guī)章準(zhǔn)則中還不夠完善，會計(jì)行業(yè)整體監(jiān)督水平不高，缺乏足夠的防范金融會計(jì)、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。另一方面，某些地方政府對于金融管理機(jī)構(gòu)的政治干預(yù)，使得其在政治手段下進(jìn)行金融活動，對于市場的公平競爭起到一定程度的擾亂，金融市場的健康有序發(fā)展也受到了干擾。
3.忽視對會計(jì)從業(yè)人員的教育
目前，由于我國金融業(yè)的發(fā)展與專業(yè)從業(yè)人員數(shù)量的增長不相適應(yīng)，各金融機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)大量需求會計(jì)從業(yè)人員，然而，這種短時(shí)間內(nèi)對于金融會計(jì)的人才吸收，也使得金融會計(jì)人員的專業(yè)知識水平、道德素養(yǎng)水平呈現(xiàn)出參差不齊的態(tài)勢。在工作中，部分的會計(jì)從業(yè)人員在拜金主義的影響下，受到來自外界的金錢誘惑，個(gè)人主義思想侵蝕嚴(yán)重，為達(dá)到個(gè)人目的故意編造一些虛假的會計(jì)信息，從而獲得高額的利益；有些會計(jì)人員的專業(yè)技能不足，僅能應(yīng)付部分的業(yè)務(wù)需求，整體素質(zhì)都有待提高。同時(shí)，某些金融管理機(jī)構(gòu)還存在著傳統(tǒng)的會計(jì)操作手段，使信息總結(jié)的科學(xué)性不足，信息分析未能達(dá)到完整狀態(tài)。
二、我國對于金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略
1.不斷加強(qiáng)金融監(jiān)督體系的監(jiān)督與完善
金融監(jiān)督體系的完善需要各監(jiān)管部門的通力配合，要有較好的針對性。只有建立完善的、沒有漏洞的會計(jì)制度，才能從根源上杜絕有心人士利用漏洞造成金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)采取常規(guī)檢查與不定時(shí)抽查等多種檢查結(jié)合的方式，加強(qiáng)對于金融機(jī)構(gòu)的檢查監(jiān)管的力度，按章辦事；在完善金融市場準(zhǔn)入退出機(jī)制方面多下功夫，通過行業(yè)監(jiān)督制定法規(guī)等方式建立完善的準(zhǔn)入規(guī)則，這樣就可以將市場競爭帶來的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。金融管理機(jī)構(gòu)在進(jìn)行監(jiān)督管理工作時(shí)必須要做到嚴(yán)肅嚴(yán)格，單靠會計(jì)人員的自覺性是不足的，在完善單位內(nèi)會計(jì)監(jiān)督制度的同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部對金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳教育，重視會計(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后的監(jiān)督工作。只有從內(nèi)外兩方面提升會計(jì)工作的質(zhì)量，才能有效的防止金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.進(jìn)一步完善金融核算體系
在金融管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部實(shí)行集中核算，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理。一方面，金融管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該把實(shí)施適合本單位的經(jīng)營管理制度放在重要位置，采用完善的核算體系，規(guī)范會計(jì)管理體制，充分運(yùn)用崗位責(zé)任制管理使得各崗位權(quán)責(zé)分明，會計(jì)人員之間也可以進(jìn)行自我監(jiān)督與互相監(jiān)督，發(fā)揮其互相制約的作用。另一方面，廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)，合理利用現(xiàn)代社會的計(jì)算機(jī)技術(shù)，用信息化技術(shù)監(jiān)管會計(jì)人員，杜絕由手工操作所造成的數(shù)據(jù)失誤，促進(jìn)會計(jì)核算質(zhì)量和水平的提高，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性及會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和完整性，從各細(xì)節(jié)入手，化解金融會計(jì)的各類風(fēng)險(xiǎn)。
3.對于會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行加強(qiáng)與培養(yǎng)
金融管理機(jī)構(gòu)往往需要聘請大量具有會計(jì)從業(yè)資質(zhì)的會計(jì)人員，受聘人員須具備一定的會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)、會計(jì)管理水平和會計(jì)組織能力。一方面，培養(yǎng)“干一行、愛一行”、“活到老、學(xué)到老”的精神，通過專業(yè)技能培訓(xùn)來提高會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)金融管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部的實(shí)力。另一方面，一個(gè)強(qiáng)有力的鼓勵(lì)與約束機(jī)制，可以在員工定期和不定期的考核中對于員工的綜合素質(zhì)做出評價(jià)，員工的素質(zhì)提升積極性和工作熱情大大增強(qiáng)。加大對思想道德素質(zhì)的建設(shè)，提升會計(jì)人員的責(zé)任感和企業(yè)認(rèn)同感，從根源上降低金融會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、總結(jié)
首先，金融會計(jì)國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負(fù)債分類方式,將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)；將負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債，資產(chǎn)與負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法改變了現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中對投資采用長、短期分類核算的做法，能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報(bào)表使用者對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理做出有效判斷。其次，根據(jù)金融會計(jì)準(zhǔn)則的要求，當(dāng)成為金融工具合同條款的一方時(shí)，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融債，同時(shí)《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對金融工具的終止確認(rèn)的條件是：金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)是否已經(jīng)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且沒有保留對金融資產(chǎn)的控制權(quán)。根據(jù)這些規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各項(xiàng)權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)，以及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和負(fù)債也要進(jìn)入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。再次，金融工具以公允價(jià)值計(jì)量的部分，其價(jià)值隨著公允價(jià)值的的變化而變化，一方面金融資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值不斷變動，另一方面公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益或權(quán)益，進(jìn)而影響了權(quán)益的變動，因此在沒有其他資產(chǎn)和負(fù)債變動的情況下，金融工具價(jià)值的波動必然會帶來資產(chǎn)負(fù)債率的波動。同時(shí)，準(zhǔn)則對上市商業(yè)銀行和擬上市的商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”。相對于“五級分類法”“，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”對資產(chǎn)質(zhì)量提出了更高的要求，在一定程度上會加劇資產(chǎn)的波動。最后，準(zhǔn)則對從事套期活動的會計(jì)處理做了明確規(guī)定，同時(shí)為了防止銀行利用金融工具任意調(diào)節(jié)利潤，套期保值準(zhǔn)則對運(yùn)用套期會計(jì)的先決條件套期關(guān)系進(jìn)行了嚴(yán)格的要求：套期開始時(shí)要對套期關(guān)系進(jìn)行明確的規(guī)定，具有關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件，套期要高度有效，套期可以可靠地計(jì)量等。由于目前我國衍生金融工具品種較少，商業(yè)銀行進(jìn)行套期避險(xiǎn)的水平還有待提高，很難達(dá)到運(yùn)用套期會計(jì)的條件，因此近期內(nèi)套期會計(jì)對商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表的影響不會很大。
二、金融會計(jì)的國際化對商業(yè)銀行經(jīng)營的影響
（一）促使商業(yè)銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力
金融會計(jì)國際化不但是傳統(tǒng)會計(jì)理論的改變，也伴隨著商業(yè)銀行經(jīng)營理念和管理意識的改變，是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理能力不斷提高的過程，過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國國有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識比較薄弱，普通居民對商業(yè)銀行的企業(yè)性質(zhì)認(rèn)識也不清晰，國內(nèi)金融業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，完成了經(jīng)營理念和風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)，對風(fēng)險(xiǎn)的控制能力大大增強(qiáng)，建立了比較完善的風(fēng)險(xiǎn)決策和預(yù)警機(jī)制，隨著我國金融業(yè)的發(fā)展，各種金融衍生工具和金融產(chǎn)品不斷出現(xiàn)并邁向國際化，在促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展的同時(shí)也加大了金融風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行只有通過完善財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)制度的國際化來完善自己的內(nèi)部管理，并按照國際標(biāo)準(zhǔn)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，金融業(yè)才能夠得到好的發(fā)展。
（二）促使商業(yè)銀行提高資本監(jiān)管能力
金融會計(jì)國際化影響了現(xiàn)行銀行資本充足率的計(jì)算，隨著隨著金融全球化趨勢的不斷發(fā)展和金融創(chuàng)新的出現(xiàn)，市場上出現(xiàn)了很多的金融控股公司，這是金融業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢，能夠增強(qiáng)商業(yè)銀行的國際競爭力，但隨著企業(yè)經(jīng)營范圍和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，很多商業(yè)銀行涉足的保險(xiǎn)、證券等行業(yè)交易種類繁多且復(fù)雜，資產(chǎn)波動頻繁，對會計(jì)信息披露、確認(rèn)等方面提出了更高的要求。中國商業(yè)銀行要走向國際化，必須適應(yīng)國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，對關(guān)聯(lián)方交易信息披露問題、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、合并會計(jì)報(bào)表問題和外幣報(bào)表折算等諸多問題按照國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，金融會計(jì)的國際化從另一個(gè)方面對商業(yè)銀行的監(jiān)管提出了更加嚴(yán)格的要求，促使銀行完善自身的企業(yè)管理制度，提高信貸質(zhì)量和企業(yè)盈利水平，才能更好的參與國際競爭。
三、金融會計(jì)國際化對會計(jì)信息質(zhì)量的影響
（一）運(yùn)用金融會計(jì)國際化提高會計(jì)信息質(zhì)量
隨著我對外開放的不斷深入，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化已經(jīng)成為各個(gè)行業(yè)一個(gè)不可回避的事實(shí)，金融會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化可以提高會計(jì)信息的質(zhì)量，降低銀行在國際市場上的交易成本。在中國加入世貿(mào)組織后的十幾年里，中國的商業(yè)銀行系統(tǒng)和會計(jì)準(zhǔn)則一直在進(jìn)行不斷改革，以提高會計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)對越來越激烈的國際競爭。隨著我國金融業(yè)的逐步對外開放，外資金融機(jī)構(gòu)不斷的涌入國內(nèi)與我國的金融企業(yè)爭奪市場份額，我國金融業(yè)面臨很大的競爭壓力。與此同時(shí)，我國的金融企業(yè)也越來越多的參與到國際競爭中，這就要求商業(yè)銀行必須根據(jù)國際金融會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對銀行的會計(jì)制度進(jìn)行改革，逐步實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)慣例的協(xié)調(diào)，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。我國作為一個(gè)發(fā)展中國家和金融業(yè)相對弱小的國家，商業(yè)銀行的資產(chǎn)實(shí)力相對不足，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法制建設(shè)等方面還不健全，商業(yè)銀行還存在著如銀行不良資產(chǎn)、內(nèi)部管理不健全等風(fēng)險(xiǎn)，影響了國際對我國會計(jì)信息質(zhì)量的評定，只有通過金融會計(jì)國際化，才能夠不斷適應(yīng)國際金融發(fā)展的趨勢，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。
（二）公允價(jià)值運(yùn)用對商業(yè)銀行會計(jì)信息質(zhì)量的影響
隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，各種金融衍生產(chǎn)品也不斷出現(xiàn)，國家新的會計(jì)準(zhǔn)則將使用公允價(jià)值來計(jì)算金融衍生產(chǎn)品的價(jià)值，這樣更能夠反映出各項(xiàng)金融資產(chǎn)的相關(guān)性，也更符合金融行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理慣例，可以幫助投資者了解銀行真實(shí)的資產(chǎn)情況。但是由于公允價(jià)值的不確定性和變動性，使得整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的波動性變大，不可避免的對會計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響，無法滿足使用者對會計(jì)信息的質(zhì)量要求，甚至?xí)屖袌鰧︺y行的資產(chǎn)情況產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，所以公允價(jià)值計(jì)算的可靠性受到市場發(fā)展程度的約束，非市場化資產(chǎn)價(jià)值的確定要依賴銀行所采用的估值模型的可靠性，這對會計(jì)信息的可靠性構(gòu)成了挑戰(zhàn)。
（三）減值方法的改變對會計(jì)信息質(zhì)量的影響
隨著新的會計(jì)減值方法的推行，上市公司面臨著更加嚴(yán)格的資產(chǎn)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，一方面對解決商業(yè)銀行在會計(jì)核算中出現(xiàn)的虛盈實(shí)虧問題起到了良好的作用，另一方面，新的減值方法給予企業(yè)更多的判斷權(quán)利，在具體的操作上使企業(yè)有了更大的靈活性，如果操作不當(dāng)，將會嚴(yán)重影響商業(yè)銀行會計(jì)信息的質(zhì)量，新的會計(jì)制度將資產(chǎn)減值從四項(xiàng)增加到八項(xiàng)，更能反映資產(chǎn)的價(jià)值。在國際會計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，完善會計(jì)減值方法，不但能更好的與國際接軌，也能減少會計(jì)信息中人為的判斷和估計(jì)，有效的建立起企業(yè)內(nèi)部的管理制度，有效的保證會計(jì)信息的質(zhì)量。
四、結(jié)語
一、金融危機(jī)對會計(jì)準(zhǔn)則提出新的挑戰(zhàn)
國內(nèi)外會計(jì)舞弊案件的層出不窮及其危害之大，次貸危機(jī)的爆發(fā)及其危害之深遠(yuǎn)，會計(jì)監(jiān)管不力難逃其咎并再度引發(fā)了人們對會計(jì)監(jiān)管的思考。本次金融危機(jī)爆發(fā)后，國際社會各界一方面忙著尋找罪魁禍?zhǔn)?；另一方面積極尋找應(yīng)對危機(jī)的舉措。人們從次貸危機(jī)追溯到衍生金融產(chǎn)品，追溯到市場及市場信用，進(jìn)而牽扯到會計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值，公允價(jià)值成了金融危機(jī)的原兇之一，會計(jì)準(zhǔn)則也成了金融危機(jī)的救“市”主。公允價(jià)值計(jì)量與金融危機(jī)的相關(guān)性，進(jìn)而政府如何規(guī)范會計(jì)信息、是否修訂會計(jì)準(zhǔn)則成了金融界與會計(jì)界在危機(jī)拯救中的一個(gè)爭議熱點(diǎn)。到底會計(jì)準(zhǔn)則與金融危機(jī)甚至與全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)有何關(guān)系成為我們不得不回答的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。時(shí)至今日，無論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界，對于政府規(guī)范會計(jì)信息規(guī)則的必要性普遍贊同，特別是在本次美國金融危機(jī)引發(fā)的全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)日益漫延的現(xiàn)實(shí)情況下，對會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)疑和加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息特別是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露的呼聲日漸增強(qiáng)。但是對于如何規(guī)范以及規(guī)范的范圍、規(guī)范的強(qiáng)度則眾說紛紜，仍無定論。特別是在我國，新會計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月，并從2007年1月1日起在上市公司開始施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則執(zhí)行三年的實(shí)踐，是否如各界所望規(guī)范了會計(jì)信息、進(jìn)而避免了或減少了資本市場上大量的財(cái)務(wù)舞弊或盈余管理行為就成為一個(gè)現(xiàn)實(shí)研究課題。同時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日剛剛實(shí)行一年多，即遭遇一次全球性的金融以至經(jīng)濟(jì)危機(jī)，危機(jī)對新會計(jì)準(zhǔn)則提出了新的挑戰(zhàn)，會計(jì)準(zhǔn)則如何應(yīng)對？這一系列現(xiàn)實(shí)的問題擺在我們面前。無論從理論研究出發(fā)還是從現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，新會計(jì)準(zhǔn)則的完善與會計(jì)監(jiān)管模式何去何從值得人們探討，而且迫切性日漸增強(qiáng)。因而，對我國新會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析不僅具有重要的理論意義，而且具有重要的實(shí)踐價(jià)值。
二、我國新會計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)問題，國內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了大量的研究，綜合國內(nèi)外學(xué)者的論述，本文認(rèn)為有關(guān)準(zhǔn)則性質(zhì)的觀點(diǎn)主要可以歸納為以下四種：
（一）技術(shù)規(guī)范觀
該觀點(diǎn)流行于會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生之初，認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則就是一種客觀標(biāo)準(zhǔn)。持“技術(shù)觀”的學(xué)者認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則是純粹的技術(shù)性規(guī)范手段，是客觀的約束機(jī)制。如楊紀(jì)婉（1992）認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)人員從事會計(jì)核算必須遵循的基本原則，是會計(jì)行為的規(guī)范化要求。葛家澍（1996）也指出：我們已經(jīng)明確，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范。從這種觀點(diǎn)的出發(fā)，會計(jì)準(zhǔn)則制定者的目標(biāo)非常明確，就是建立一套科學(xué)的、完善一致的會計(jì)原則，并據(jù)此設(shè)計(jì)出合理的具體會計(jì)處理方法。他們相信，只要借助科學(xué)合理的理論和有效的制定程序，會計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)該或能夠達(dá)到完善，并發(fā)揮理想的規(guī)范作用。
（二）政治程序結(jié)果觀或分配標(biāo)準(zhǔn)觀
“經(jīng)濟(jì)后果”作為會計(jì)準(zhǔn)則制定中的一個(gè)實(shí)質(zhì)性問題，是從20世紀(jì)70年代的美國開始引起人們關(guān)注的。該觀點(diǎn)認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則安排直接形成資源配置狀況，或影響對資源配置的調(diào)節(jié)。按照曾任美國會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會成員的澤夫（Zeff，1978）教授的理解，會計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策行為，這些個(gè)人或團(tuán)體的行為又可能對其他團(tuán)體的利益產(chǎn)生影響。后來的學(xué)者將之稱為“經(jīng)濟(jì)后果”。簡單地說，就是不同的會計(jì)準(zhǔn)則和不同的會計(jì)程序?qū)е赂鱾€(gè)主體不同的利益分配格局。
（三）產(chǎn)權(quán)安排觀
該觀點(diǎn)認(rèn)為，“會計(jì)準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇，它是產(chǎn)權(quán)制度的一種或特定社會產(chǎn)權(quán)制度的一個(gè)組成部分。”因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則作為提供會計(jì)信息的主要規(guī)范，其基本結(jié)構(gòu)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)模式的自然反映，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不同，規(guī)定了不同的企業(yè)組織形式，進(jìn)而出現(xiàn)了不同的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以維護(hù)其特有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系?！帮@然，會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)行為的規(guī)范與制度，它是以產(chǎn)權(quán)理論為基礎(chǔ)的，并且，其運(yùn)行是否有效、作用發(fā)揮是否正常，也有賴于其產(chǎn)權(quán)界定恰當(dāng)與否。”因此，可以說，任何一種會計(jì)準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對某些特定主體產(chǎn)權(quán)（財(cái)產(chǎn)權(quán)利或經(jīng)濟(jì)利益）的保護(hù)。
（四）公共合約觀
“從公共選擇理論看：會計(jì)準(zhǔn)則是一種公共物品”。該觀點(diǎn)是把對會計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的認(rèn)識建立在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上，認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則是一種公共物品，是調(diào)節(jié)社會利益集團(tuán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會計(jì)行為規(guī)范，屬于上層建筑的范疇。由于其公共物品性，政府在其制定與執(zhí)行過程中要考慮各個(gè)利益集團(tuán)的切身利益，最終成為多方博弈均衡的產(chǎn)物，在性質(zhì)上也就表現(xiàn)為企業(yè)利益關(guān)系人共同“簽署”的合約的一部分，是一份關(guān)于一般通用的會計(jì)規(guī)則的公共合約。它的產(chǎn)生是為了克服信息不對稱的市場缺陷，對一般通用的會計(jì)規(guī)則制定權(quán)以一種公共的合約安排來替代原先的單個(gè)企業(yè)的私人合約安排以節(jié)省社會交易成本。
上述四種觀點(diǎn)各有所長，都有可取之處。本文認(rèn)為，第一種觀點(diǎn)是將會計(jì)準(zhǔn)則看作是一種純粹的技術(shù)手段，只是看到了會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中所呈現(xiàn)的技術(shù)規(guī)范這一外在形式，而沒有對會計(jì)準(zhǔn)則制定過程及實(shí)施后果給予足夠的關(guān)注，但是它是會計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要性質(zhì)。該觀點(diǎn)由于其目標(biāo)的單一性和明確性，更易用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定并能突出準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定過程中的地位和獨(dú)立作用，但由于其忽視了準(zhǔn)則可能帶來的經(jīng)濟(jì)后果和政治程序的影響，往往會導(dǎo)致過分夸大準(zhǔn)則的作用而影響對準(zhǔn)則功能的客觀評價(jià)。第二種觀點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)準(zhǔn)則制定的政治性和社會性。該觀點(diǎn)比較客觀地揭示了會計(jì)準(zhǔn)則的制定必然是一個(gè)政治性的過程，任何一種會計(jì)準(zhǔn)則都體現(xiàn)了對某些特定利益主體的保護(hù)，但該觀點(diǎn)更多地是對準(zhǔn)則制定過程中各利益相關(guān)者博弈的關(guān)注，而非準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)反映。第三種產(chǎn)權(quán)安排觀主要從產(chǎn)權(quán)的視角分析了會計(jì)準(zhǔn)則背后的產(chǎn)權(quán)訴求，強(qiáng)調(diào)了會計(jì)準(zhǔn)則對產(chǎn)權(quán)主體的保護(hù)，實(shí)則是準(zhǔn)則功能的體現(xiàn)；而第四種公共合約觀是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理在會計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用。它所依賴的核心概念是“交易費(fèi)用”及“公共物品”等，即會計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)節(jié)省交易成本的制度創(chuàng)新的結(jié)果。會計(jì)準(zhǔn)則這一公共合約是為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展而進(jìn)行的會計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排創(chuàng)新的結(jié)果，是對準(zhǔn)則性質(zhì)的較為寬泛的認(rèn)識。
本文認(rèn)為，對會計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的理解應(yīng)建立在上述四種觀點(diǎn)的融合之上：正由于技術(shù)規(guī)范觀強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則應(yīng)該客觀有序，因此我國新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)從技術(shù)規(guī)范的角度考慮構(gòu)建具有邏輯一致性的概念框架指導(dǎo)下的完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系；而經(jīng)濟(jì)后果觀的直接推論就是準(zhǔn)則制定程序的政治性，該觀點(diǎn)有助于我們認(rèn)識在準(zhǔn)則制定過程中一方面應(yīng)充分吸納各方意見，另一方面又要看清各方背后隱藏的不同利益集團(tuán)利益角逐的本質(zhì)，盡可能維護(hù)多數(shù)主體的利益。從產(chǎn)權(quán)安排觀出發(fā)，可以使我們在會計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改時(shí)充分考慮社會產(chǎn)權(quán)制度的穩(wěn)定和對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。從公共合約觀出發(fā)，我們知道政府擁有一般通用會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，這種準(zhǔn)則具有較大的強(qiáng)制性。公共合約之所以得以達(dá)成是由于政府強(qiáng)制力的作用和其能節(jié)約交易費(fèi)用，但如果出現(xiàn)政府“創(chuàng)租”或“尋租”，或者由于公共合約的強(qiáng)制性執(zhí)行而帶來的交易費(fèi)用的增加超出了交易費(fèi)用的節(jié)約，那么就將是對市場的扭曲而得不償失。
三、結(jié)束語：新會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)分析
本文認(rèn)為，在分析我國新會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)問題時(shí)，應(yīng)該遵循一個(gè)由核心向逐步拓展的思路：
首先，新會計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范現(xiàn)實(shí)會計(jì)實(shí)務(wù)并指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的行為規(guī)范。我們知道，市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，各種規(guī)章制度對市場主體的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束，形成了復(fù)雜的、相互交錯(cuò)的規(guī)范體系。不同市場主體通過財(cái)務(wù)報(bào)告對外自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)，如果沒有一個(gè)統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，而是各行其是，則信息使用者面對五花八門的信息表達(dá)將會無所適從。因此，必須有一套統(tǒng)一的規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)和約束市場不同主體的信息表達(dá)方式。也就是說，會計(jì)準(zhǔn)則首先應(yīng)當(dāng)是一個(gè)純客觀、技術(shù)性的約束機(jī)制，是用來指導(dǎo)和檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，這是會計(jì)準(zhǔn)則的基本職能體現(xiàn)，是它的核心特征。正是基于此，當(dāng)我國社會經(jīng)濟(jì)不斷融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流之中，當(dāng)我國資本市場不斷發(fā)展壯大之時(shí)，種種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求有新的會計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)，我國財(cái)政部適時(shí)修訂并頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，作為對企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)和行為規(guī)范。
其次，新會計(jì)準(zhǔn)則是一種公共規(guī)范，具有權(quán)威性。會計(jì)準(zhǔn)則要能普遍被接受和認(rèn)可，還必須有一定程度的權(quán)威性的支持。所謂權(quán)威性支持，即國家政府強(qiáng)制力的介入。因?yàn)闀?jì)信息的公共物品性，使得信息的提供者必然有所保留，從而影響信息的透明度和完整性，使得流傳于市場上的財(cái)務(wù)信息容易失真。然而，公共物品的利益屬于社會大眾，不當(dāng)?shù)墓参锲穼⒂袚p于公眾的利益。因此，為了避免因會計(jì)信息的誤導(dǎo)而發(fā)生大的市場波動，推動社會經(jīng)濟(jì)秩序正常有序的發(fā)展，政府必須通過一定的強(qiáng)制性手段，促使企業(yè)提供“公允恰當(dāng)”的公共物品，以維護(hù)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，確保公眾整體的利益?？梢?，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是規(guī)范各利益方行為的公共規(guī)范，應(yīng)具有強(qiáng)制性。新會計(jì)準(zhǔn)則正是我國政府基于推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)資本市場秩序的立場而主導(dǎo)制定的，要求市場經(jīng)濟(jì)體系利益各方共同遵守的規(guī)章制度，具有強(qiáng)制性和威懾力。
[關(guān)鍵詞] 衍生金融工具會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量
一、衍生金融工具的概念、本質(zhì)及特點(diǎn)
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)與計(jì)量對衍生工具的定義,衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同:一是其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動,變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資。三是在未來某一日期結(jié)算。
根據(jù)衍生金融工具的定義,總結(jié)其本質(zhì)主要有如下幾個(gè)方面:一是衍生金融工具是從基礎(chǔ)金融工具衍生出來的,基礎(chǔ)金融工具主要包括貨幣、外幣、債券、商業(yè)票據(jù)、股票等。二是衍生金融工具在形式上都是遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)合同,是在現(xiàn)實(shí)對基礎(chǔ)金融工具未來可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行交易,交易是盈是虧只能在未來的某一特定時(shí)刻才能確定。三是衍生金融工具的價(jià)格隨其標(biāo)的物的變動而變動。四是衍生金融工具的簽約目的主要有套期保值和投機(jī)套利。五是衍生金融工具的名義金額通常就是合同的結(jié)算價(jià)格。其在簽約時(shí)一般不要求凈投資,如遠(yuǎn)期外匯合約,或只要求很少的凈投資,如期權(quán)合同在簽約時(shí)要交納期權(quán)費(fèi)。六是衍生金融工具的持有者可以選擇在未來某一日期結(jié)算交割,而且可以采用凈額交割的方式進(jìn)行結(jié)算。
衍生金融工具不同于傳統(tǒng)的金融工具,其本質(zhì)體現(xiàn)了其獨(dú)特性:一是契約性和未來性。衍生金融工具是以金融工具為對象的經(jīng)濟(jì)合同,其實(shí)質(zhì)是一種契約,這種契約的標(biāo)的物交易時(shí)間、交易條件等一旦確定,雙方的權(quán)利和義務(wù)便基本確定,并且該合約一般在未來履約。二是杠桿性與風(fēng)險(xiǎn)性。投資者只需動用少量資金即可進(jìn)行數(shù)額巨大的交易,以小博大,具有杠桿性,但同時(shí)也使衍生金融工具收益和風(fēng)險(xiǎn)成倍數(shù)擴(kuò)大,如果操作得當(dāng),可以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn),如果操作不當(dāng),則會蒙受巨大損失,甚至?xí)斐蓢H金融市場的劇烈動蕩。三是靈活性和復(fù)雜性。隨著衍生金融工具的迅速發(fā)展,衍生金融工具在設(shè)計(jì)和創(chuàng)新上具有很強(qiáng)的靈活性,既可以根據(jù)客戶需要,在時(shí)間、金額、杠桿比率、價(jià)格、風(fēng)險(xiǎn)級別等方面為其度身定造,還可以將各種衍生工具進(jìn)行組合,而且包含較多的技術(shù)含量使得衍生金融工具紛繁復(fù)雜。四是衍生性和創(chuàng)新性。衍生金融工具一般以一個(gè)或幾個(gè)基本金融工具作為標(biāo)的,并處于不斷的發(fā)展創(chuàng)新之中。
二、衍生金融工具對傳統(tǒng)會計(jì)理論的沖擊
1、對會計(jì)要素定義的影響
傳統(tǒng)資產(chǎn)和負(fù)債的定義要求是由過去的交易或事項(xiàng)形成,而衍生金融工具面對的是未來的合約,其結(jié)算在未來的日期進(jìn)行,從簽約期到結(jié)算期,其權(quán)利義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬不但沒有完全轉(zhuǎn)移,甚至有相互轉(zhuǎn)化的可能性,很難確定衍生金融工具到底最終表現(xiàn)為資產(chǎn)還是負(fù)債。
2、對會計(jì)確認(rèn)的影響
在會計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)上,傳統(tǒng)會計(jì)理論的核心觀念為權(quán)責(zé)發(fā)生制,同時(shí)要求被確認(rèn)的項(xiàng)目要具有可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性,權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是以過去發(fā)生的事項(xiàng)為基礎(chǔ),對未來發(fā)生的事項(xiàng)則不予確認(rèn),而衍生金融工具的發(fā)生都預(yù)示著將來一系列的財(cái)務(wù)變動,雖然在簽訂合約時(shí)確立了雙方的權(quán)利和義務(wù),但并未實(shí)際發(fā)生交易,因此,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,傳統(tǒng)會計(jì)不能反映未來發(fā)生的活動,也就不能及時(shí)提示衍生金融工具的價(jià)格變動情況,使得信息的使用者無法分析企業(yè)操作衍生金融工具的效益,掩蓋了其潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
3、對會計(jì)計(jì)量的影響
會計(jì)計(jì)量歷來是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)核心問題,會計(jì)計(jì)量必須盡可能客觀、公允地反映被計(jì)量對象的價(jià)值,以提供決策有用的信息。傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量原則是歷史成本原則,對一項(xiàng)交易或事項(xiàng)引起資產(chǎn)、負(fù)債等要素各具體項(xiàng)目變化,均以其發(fā)生時(shí)原始成本計(jì)量,而且這一歷史成本一旦形成,就將維持其計(jì)量屬性,直到相應(yīng)的資產(chǎn)已耗用或銷售,或負(fù)債已償清為止。由于歷史成本具有可核性優(yōu)點(diǎn),真實(shí)可靠,能較好地體現(xiàn)成本流轉(zhuǎn)假設(shè),長期以來其地位不可動搖。對衍生金融工具而言,其本質(zhì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)的避險(xiǎn)工具,其合約標(biāo)的物都是市價(jià)十分活躍的金融商品,它們的價(jià)格變化都直接或間接的決定了合約的價(jià)值在不斷變化。若此時(shí)仍以歷史成本計(jì)價(jià),則不能準(zhǔn)確反映出衍生金融工具的實(shí)際價(jià)值及損益,而且若將歷史成本維持到衍生金融工具的權(quán)利和義務(wù)的履行并解除、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債被終止確認(rèn),那么在持有衍生金融工具的過程中,會計(jì)信息的使用者就無法從會計(jì)報(bào)表中取得充分信息,也就無法準(zhǔn)確掌握會計(jì)主體此時(shí)可能承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和收益。衍生金融工具作為一種高風(fēng)險(xiǎn)的避險(xiǎn)工具,有很大的不確定性,多數(shù)衍生金融工具是人們對未來利率、匯率等因素的發(fā)展變化所做的主觀預(yù)期,其發(fā)展結(jié)果可能是利得,也可能是損失。對于這種不確定性,應(yīng)采用何種計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量、如何計(jì)量,影響衍生金融工具的確認(rèn)入賬,也影響著衍生金融工具在會計(jì)報(bào)表中的信息披露。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)依據(jù)的歷史成本計(jì)量模式已不適用于衍生金融工具的計(jì)量,因此必須尋求歷史成本以外的計(jì)量屬性。
三、完善衍生金融工具會計(jì)處理的建議
我國要在健全市場經(jīng)濟(jì)的過程中發(fā)展衍生金融工具市場,就必須依靠會計(jì)這個(gè)信息服務(wù)系統(tǒng),發(fā)揮其監(jiān)督職能。傳統(tǒng)會計(jì)模式難以勝任此項(xiàng)工作,完善衍生金融工具會計(jì)處理顯得十分必要。本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:
1、健全我國金融工具會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則
一方面,衍生金融工具會計(jì)須符合國際會計(jì)準(zhǔn)則的基本精神,這主要包括公允價(jià)值計(jì)量和套期會計(jì),這兩個(gè)方面正是會計(jì)對衍生金融工具價(jià)值變動快、與基礎(chǔ)金融工具密切聯(lián)系的本質(zhì)特點(diǎn)的重要反映,也是衍生金融工具會計(jì)根據(jù)衍生金融交易的本質(zhì)特點(diǎn)對傳統(tǒng)會計(jì)的主要突破和創(chuàng)新。另一方面,應(yīng)與我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平相適應(yīng)。從我國目前來看,盡管對衍生金融工具的需求有快速擴(kuò)展的趨勢,但國內(nèi)目前尚無法形成人民幣衍生產(chǎn)品市場,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識技術(shù)水平等還不能達(dá)到有關(guān)衍生金融工具會計(jì)的要求,所以制定有關(guān)衍生金融工具會計(jì)的制度措施時(shí)必須與我國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平相適應(yīng)。
2、制定統(tǒng)一的衍生金融業(yè)務(wù)會計(jì)核算科目
目前,國內(nèi)商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的會計(jì)核算思路不同,做法各異,影響了不同商業(yè)銀行會計(jì)信息的可比性,應(yīng)盡快制定統(tǒng)一的衍生金融工具會計(jì)科目及核算辦法,為推動全面實(shí)施衍生金融工具會計(jì)準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ),而且,國內(nèi)會計(jì)人員已經(jīng)習(xí)慣了統(tǒng)一規(guī)范的會計(jì)科目模式,若缺少統(tǒng)一會計(jì)科目,將嚴(yán)重影響衍生金融業(yè)務(wù)核算制度的執(zhí)行效果。如可以在表內(nèi)增設(shè)“應(yīng)付金融負(fù)債”、“衍生金融工具”科目等。
3、加強(qiáng)對衍生金融工具會計(jì)核算的監(jiān)督檢查
衍生金融工具本身具有杠桿性強(qiáng)、波動性大的特點(diǎn),對商業(yè)銀行利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響極大,并存在商業(yè)銀行操縱的可能性,必須加強(qiáng)對衍生金融工具會計(jì)核算的檢查監(jiān)督,針對發(fā)現(xiàn)的問題,及時(shí)完善衍生金融業(yè)務(wù)的會計(jì)核算制度,即銀監(jiān)會對商業(yè)銀行的衍生金融工具從合約簽訂日開始到終止,進(jìn)行有效監(jiān)督,檢查其是否使用合理合法的核算方法,并要求其進(jìn)行披露。
4、加強(qiáng)財(cái)政部門與監(jiān)管部門的合作與協(xié)調(diào)
我國在規(guī)范衍生金融工具過程中,應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政部門與監(jiān)管當(dāng)局的合作,盡可能避免制度層面上的差異,從市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況作為切入點(diǎn),公正的制定政策,監(jiān)管部門按照政策進(jìn)行監(jiān)督,達(dá)到和諧行政的局面,促進(jìn)中國市場的完善和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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【關(guān)鍵詞】 金融危機(jī) 公允價(jià)值 計(jì)量屬性
1. 公允價(jià)值會計(jì)理論優(yōu)勢
1.1歷史成本會計(jì)計(jì)量模式的局限性
在會計(jì)的發(fā)展歷程中，存在兩種典型的計(jì)量模式：歷史成本會計(jì)計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。歷史成本會計(jì)以其含義簡明、易于操作、可靠性強(qiáng)的特點(diǎn)，在現(xiàn)代會計(jì)中長期據(jù)于重要地位，受到普遍推崇與應(yīng)用。但是，歷史成本屬性存在明顯的局限性，在價(jià)格變動的情況下，一些局限性就成為問題和缺點(diǎn)。比如，當(dāng)價(jià)格明顯波動時(shí)，基于各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)值量；當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，費(fèi)用按歷史成本計(jì)量將無法區(qū)分和反映管理當(dāng)局的真正經(jīng)營業(yè)績和外在價(jià)格波動引起的持有利得；當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，以歷史成本為基礎(chǔ)的期末資產(chǎn)負(fù)債表中，除貨幣性項(xiàng)目外，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債都會低估，這種報(bào)表就不能解釋實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，對決策可能不相關(guān)甚至無用。
1.2運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的根源
投資者整體上在處理信息時(shí)并沒有市場效率理論假設(shè)的那樣老到，歷史成本基礎(chǔ)的凈收益只能解釋股價(jià)變動的一小部分。在市場不是充分有效的情況下，依靠歷史成本計(jì)量加充分披露的信息觀并不能向投資則提供決策有用的信息，決策者必須依賴會計(jì)提供資產(chǎn)和負(fù)債更公允的價(jià)值，這是導(dǎo)致決策有用性的計(jì)量觀產(chǎn)生的根本原因。公允價(jià)值的本質(zhì)屬性，使得它能更好地克服歷史成本會計(jì)可能面臨的種種問題，更好地履行資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益決定的功能，比較真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績信息的完整性和有用性，為會計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)的信息。
2. 公允價(jià)值會計(jì)實(shí)施的現(xiàn)實(shí)問題
2.1利用公允價(jià)值操縱利潤的情況依然存在
公允價(jià)值要想成為利潤操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)要素：上市公司管理層蓄意造假、會計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德與證券市場監(jiān)管失靈（劉泉軍，2006）。公允價(jià)值在我國的運(yùn)用對整體上市公司的年報(bào)產(chǎn)生了波動性的影響，其主要原因就是對公允價(jià)值會計(jì)信息的可靠性的擔(dān)憂，尤其擔(dān)心公允價(jià)值的運(yùn)用會導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動。那么，包含大量公允價(jià)值計(jì)量的新準(zhǔn)則的施行，是否還會導(dǎo)致大量的利潤操縱？我國的市場經(jīng)濟(jì)近年來日趨成熟，公允價(jià)值應(yīng)用的環(huán)境已經(jīng)有了一些改善，證監(jiān)會推進(jìn)股權(quán)分置試點(diǎn)，改革了上市和再融資的程序；廣大投資者對會計(jì)信息進(jìn)行分析判斷、有效識別的能力也有所加強(qiáng)，證券市場的有效性逐步提高。同時(shí)，也應(yīng)該注意到我國在諸多方面的不足，上市公司利用公允價(jià)值會計(jì)操縱利潤的情況依然存在，這些從2007年和2008年的上市公司年報(bào)中不難發(fā)現(xiàn)。所以，要時(shí)刻注意改善我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境，努力推動公允價(jià)值會計(jì)在我國的創(chuàng)新發(fā)展和應(yīng)用。
2.2我國有關(guān)公允價(jià)值的研究尚不深入
我國2006年新會計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值，與國際準(zhǔn)則趨同，很大一部分原因是迫于國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)、社會多重高壓，而并非政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會計(jì)理論方法精髓。我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，規(guī)定了非主導(dǎo)性和苛刻的限制條件，這從一個(gè)側(cè)面也反映了準(zhǔn)則制定者的擔(dān)憂，從而限制了公允價(jià)值會計(jì)在實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用。中國會計(jì)學(xué)會2006年學(xué)術(shù)年會上，公允價(jià)值會計(jì)問題已被宣布為未來兩年中國會計(jì)學(xué)會重大科研課題，并將由中國會計(jì)學(xué)會召開全國性專題研討會，表明公允價(jià)值會計(jì)問題研究的緊迫性。
2.3會計(jì)準(zhǔn)則體系還不完善
公允價(jià)值概念是一個(gè)最基礎(chǔ)、最復(fù)雜、最重大和最迫切的會計(jì)理論與實(shí)踐問題，而我國在公允價(jià)值既不知其然、又不知其所以然的情況下，就付諸實(shí)施了。我國財(cái)政部（2006）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第四十二條將公允價(jià)值與其它四種會計(jì)計(jì)量屬性（歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值）簡單并列，而對它們之間的相互關(guān)系無任何解釋的做法就嚴(yán)重誤導(dǎo)了公允價(jià)值的外延，已引起國內(nèi)不少人的質(zhì)疑。除了公允價(jià)值概念方面的缺陷外，我國有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，很不詳盡和統(tǒng)一，無法有效指導(dǎo)實(shí)踐。因此，我國會計(jì)準(zhǔn)則體系中迫切需要補(bǔ)充類似于FASB的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南。
2.4實(shí)施中的估計(jì)技術(shù)問題
公允價(jià)值計(jì)量必須依賴估價(jià)技術(shù)，而計(jì)量公允價(jià)值時(shí)使用估價(jià)技術(shù)的目標(biāo)在于，確定被計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)量日出于正常商業(yè)考慮所進(jìn)行的公平交易中的交易價(jià)格。該估價(jià)技術(shù)應(yīng)最大限度地使用市場輸入變量，且最小限度地使用主體特有輸入變量。但是，我國利率和匯率還未完全市場化，生產(chǎn)要素市場還不夠成熟，即使那些有效的交易市場，也缺乏足夠的深度與廣度。因此，我國在運(yùn)用估價(jià)技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)缺乏市場參考標(biāo)準(zhǔn)。另外，我國當(dāng)前缺乏一份既能詳細(xì)規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)又有很強(qiáng)可操作性的執(zhí)業(yè)指南。這些都會對公允價(jià)值計(jì)量的可靠性產(chǎn)生重大不利影響。
3. 公允價(jià)值會計(jì)的改進(jìn)對策
3.1完善我國公允價(jià)值會計(jì)體系的理論前提
公允價(jià)值會計(jì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)核具有科學(xué)性，其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)是決策有用的會計(jì)目標(biāo)，只要決策有用的會計(jì)目標(biāo)仍然得到認(rèn)可，公允價(jià)值會計(jì)的基礎(chǔ)就難以削弱。因此，通過重新分類金融資產(chǎn)或其他方式停止公允價(jià)值會計(jì)的措施，在危機(jī)得到緩解后，必然會遭到投資者的反對。金融危機(jī)是消費(fèi)者過度債務(wù)化、金融機(jī)構(gòu)過度杠桿化、資本市場過度證券化和金融監(jiān)管過度自由化等原因造成的，會計(jì)準(zhǔn)則不是罪魁禍?zhǔn)?，但?shí)踐中依據(jù)“非公允”的市場報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值的方式對危機(jī)起了一定的推波助瀾效應(yīng)，改進(jìn)公允價(jià)值會計(jì)不應(yīng)否定其科學(xué)內(nèi)涵，而是應(yīng)建立有效機(jī)制，來調(diào)整非正常、非有效市場下確定公允價(jià)值的操作方式。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系也明確了非活躍市場下或僅考慮估值技術(shù)更公允情況下公允價(jià)值的確定方式，因此沒有必要修訂我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則，而且我國金融市場體系仍處于總體健康狀態(tài)，沒有必要啟動非正常、非有效市場下如何確定公允價(jià)值的操作機(jī)制。當(dāng)前針對非活躍市場、非理性市場調(diào)整公允價(jià)值的確定方式具有合理性和必要性，但如何保證會計(jì)信息相關(guān)、可靠、可比是需要關(guān)注的新問題。同時(shí)，也需要考慮市場回歸活躍、有秩序后，如何再次將公允價(jià)值確定方式調(diào)整為按市場報(bào)價(jià)。
3.2完善公允價(jià)值會計(jì)的應(yīng)用
1.操作風(fēng)險(xiǎn)一方面，部分會計(jì)人員對網(wǎng)上支付、網(wǎng)上查詢、公務(wù)卡報(bào)銷差旅費(fèi)、網(wǎng)銀工資、電子對賬、財(cái)政撥款額的使用和對賬等業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)不熟練，特別是遇到異常情況沒有經(jīng)驗(yàn)可借鑒，易造成風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，網(wǎng)絡(luò)金融環(huán)境下實(shí)施會計(jì)信息化后，絕大部分工作交由計(jì)算機(jī)完成，原來的簽名或蓋章變成了密碼或口令，這些密碼或口令相比手工簽章更容易被竊取或破譯，一旦竊取或破譯了密碼，便可以獲取相應(yīng)的操作權(quán)限，從而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。
2.網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用雖然使信息和業(yè)務(wù)處理的方式更加先進(jìn)，但在提高業(yè)務(wù)處理的自動化程度的同時(shí)，也直接使事業(yè)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)處于網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的前沿。從信息傳遞的方式看，大量信息通過網(wǎng)絡(luò)通訊線路傳輸，有可能遭受非法的攔截、竊取和篡改，發(fā)生運(yùn)轉(zhuǎn)困難、數(shù)據(jù)丟失甚至非法獲取等問題，給事業(yè)單位帶來安全隱患；從信息的存儲形式看，信息大都以電子數(shù)據(jù)的形式存儲，肉眼很難辨認(rèn)，易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移和偽造且不留痕跡。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性和動態(tài)性加大了審計(jì)取證難度，加劇了會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。
二、網(wǎng)絡(luò)金融環(huán)境下事業(yè)單位會計(jì)會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范措施
應(yīng)對嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢和保持事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展，需要安全的會計(jì)內(nèi)控環(huán)境作為保障。2012年11月，財(cái)政部以財(cái)會〔2012〕21號文件印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起施行。這一規(guī)范是當(dāng)前事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)內(nèi)控工作的指南。在當(dāng)前日新月異的網(wǎng)絡(luò)金融環(huán)境下，要實(shí)現(xiàn)“控風(fēng)險(xiǎn)”的工作目標(biāo)，就必須準(zhǔn)確把控風(fēng)險(xiǎn)的新趨勢和發(fā)展規(guī)律，增強(qiáng)感知風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境變化的敏銳性，嚴(yán)格按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，不斷強(qiáng)化和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)感知風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境變化的敏銳性，有針對性地強(qiáng)化防控措施，才能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.明確事業(yè)單位會計(jì)信息系統(tǒng)管理制度建立一套能夠相互監(jiān)督和制約的機(jī)制來明確工作人員的工作職責(zé)和權(quán)限。一是必須要有完善內(nèi)部授權(quán)制度，相關(guān)工作人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，減少職責(zé)不清或的行為發(fā)生；二是必須建立完善崗位職責(zé)分配制度，提高建立明細(xì)化的規(guī)定和管理制度，包括會計(jì)檔案管理制度、口令密碼管理使用辦法、財(cái)務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)使用規(guī)范、機(jī)房硬件設(shè)施管理制度等等，以降低各類作弊情況的出現(xiàn)；三是細(xì)化會計(jì)業(yè)務(wù)處理流程。
2.加大制約力度事業(yè)單位會計(jì)信息系統(tǒng)中，任何一個(gè)操作人員、任何一個(gè)業(yè)務(wù)流程都應(yīng)在有效的控制和制約內(nèi)進(jìn)行，建立層層把關(guān)、層層防范的安全線。一是要充分發(fā)揮事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督的作用，對各類會計(jì)信息進(jìn)行細(xì)致監(jiān)督；二是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門對會計(jì)信息系統(tǒng)的監(jiān)督檢查力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)系統(tǒng)的漏洞和問題，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的優(yōu)化。
3.進(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)算機(jī)安全管理一是要保障會計(jì)信息系統(tǒng)的服務(wù)器、計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)施的安全運(yùn)行，保障會計(jì)軟件、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等軟件數(shù)據(jù)的安全保密性，從源頭上避免信息系統(tǒng)的硬件和軟件遭到惡意的破壞或篡改，確保會計(jì)操作系統(tǒng)的安全穩(wěn)定。二是要建立安全穩(wěn)定的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全管理，購買安裝正版防毒軟件、設(shè)置防火墻、身份認(rèn)證和授權(quán)管理等認(rèn)證技術(shù)，以防止非法用戶對會計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的入侵。
會計(jì)論文寫作程序一般包括確定論文題目，草擬論文提綱，寫出初稿，反復(fù)修改直至定稿等內(nèi)容。
（一）選題
選定論題范圍簡稱選題，是論文寫作的起點(diǎn)，即選擇論證的學(xué)術(shù)問題在實(shí)際工作中碰到的需要解決的問題。論題不同于論文題目，論文題目是論文的標(biāo)題，是從論題范圍中選擇出來的，研究的范圍比論題小。
1．論題的來源。論題可以從理論研討和社會實(shí)踐兩方面來。一方面，來自社會實(shí)踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問題。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計(jì)報(bào)告中的存貨的信息嚴(yán)重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度需要進(jìn)行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計(jì)誠信的思考”、“企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)”等展開討論。隨著會計(jì)環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現(xiàn)，股票期權(quán)業(yè)務(wù)的開展，以知識資本進(jìn)行的投資，資產(chǎn)重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計(jì)理論、會計(jì)實(shí)務(wù)提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導(dǎo)實(shí)踐。另一方面，來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點(diǎn)、新問題。此外，全球經(jīng)濟(jì)一體化，要求我們的財(cái)會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系勢必要求我們的會計(jì)理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計(jì)、海外投資業(yè)務(wù)處理、金融保險(xiǎn)會計(jì)、戰(zhàn)略管理會計(jì)等問題，都值得探討、研究。
一般會計(jì)論文論題的范圍包括：
（1）會計(jì)方面
（2）財(cái)務(wù)管理與成本管理
（3）審計(jì)方面
（4）管理會計(jì)與預(yù)算會計(jì)方面
（5）會計(jì)電算化方面
在本資料附注中，有相關(guān)的論文選題參考題目。
2．選題的一般原則?？陀^上講，要選擇有科學(xué)價(jià)值、有現(xiàn)實(shí)意義的論題；主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。
這里所說選擇有科學(xué)價(jià)值的、有現(xiàn)實(shí)意義的論題，主要是指：其一是要有理論價(jià)值，就是指那些對本專業(yè)、本學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展能起先導(dǎo)、開拓作用，對各項(xiàng)工作起重要指導(dǎo)、推動作用的重大理論問題。其二是實(shí)用價(jià)值，就是指那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐中迫切需要解決的實(shí)際問題。即選題應(yīng)該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)和人們關(guān)注的熱點(diǎn)、爭論的焦點(diǎn)問題。
（1）創(chuàng)造性原則。
（2）現(xiàn)實(shí)可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣愛好，并考慮基本的實(shí)際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等條件去選題。我們應(yīng)該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)選題。
（3）補(bǔ)充性原則。可以去選擇那些在財(cái)會學(xué)科的研究中、工作實(shí)踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié)，經(jīng)過研究提出見解，填補(bǔ)空白。
（4）前瞻性原則。
3．選題的方法
（1）觀察事物，尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，探討解決方法。論文選題主要來源于三個(gè)方面，即從會計(jì)實(shí)務(wù)中選題、從會計(jì)理論中選題及從會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)理論發(fā)展形勢中選題。
（2）多方面探索和一方面選擇相結(jié)合。
（3）想象、聯(lián)想、直覺選擇的方法。
4．選題注意事項(xiàng)
（1）虛實(shí)結(jié)合，以實(shí)為主，既要有理論分析，又要有業(yè)務(wù)方法的探討。
（2）難度適中，量力而行，即要探索新問題，又要考慮自己的專業(yè)基礎(chǔ)。
選題切忌過大、過難、過舊。
（3）要有自己的見解，中心明確，避免綜合論述，拼湊成章。 選題時(shí)，要掌握前人和今人的研究成果，要了解該選題研究的現(xiàn)狀以及發(fā)展的趨勢。不要人云亦云，湊熱鬧，找“熱門”，要經(jīng)過深入研究，冷靜地考慮，確有新見。
此外，還要考慮個(gè)人的時(shí)間、資料和研究能力。
總之，寫財(cái)會論文，首先要找資料，看文章，了解別人已有的觀點(diǎn)、目前存在的問題，啟發(fā)自己思考。領(lǐng)域的學(xué)科帶頭人，理論著作及最新研究成果，其次，對各種材料必須消化吸收、融會貫通，重點(diǎn)研究，形成自己的觀點(diǎn)，提出獨(dú)到的見解?？床牧?、寫文章，猶如春蠶吐絲，先吃進(jìn)桑葉，經(jīng)過咀嚼、消化，排除廢物，然后吐出蠶絲，做成美麗的蠶繭，進(jìn)而織成五光十色的錦緞，切忌搞大拼盤，進(jìn)行簡單的組合裝配。
選好題目后，接下來就是研究步驟。
1.研究課題的基礎(chǔ)工作——搜集資料?？忌梢詮牟殚唸D書館、資料室的資料，做實(shí)地調(diào)查研究、實(shí)驗(yàn)與觀察等三個(gè)方面來搜集資料，
2.研究課題的重點(diǎn)工作——研究資料。考生要對所搜集到手的資料進(jìn)行全面瀏覽，并對不同資料采用不同的閱讀方法，如閱讀、選讀、研讀。在研究資料時(shí)，還要做好資料的記錄。
3.研究課題的核心工作——明確論點(diǎn)和選定材料。在研究資料的基礎(chǔ)上，考生提出自己的觀點(diǎn)和見解，根據(jù)選題，確立基本論點(diǎn)和分論點(diǎn)。提出自己的觀點(diǎn)要突出新創(chuàng)見，創(chuàng)新是靈魂，不能只是重復(fù)前人或人云亦云。同時(shí)，還要防止貪大求全的傾向，生怕不完整，大段地復(fù)述已有的知識。那就體現(xiàn)不出自己研究的特色和成果了。
根據(jù)已確立的基本論點(diǎn)和分論點(diǎn)選定材料，這些材料是自己在對所搜集的資料加以研究的基礎(chǔ)上形成的。組織材料要注意掌握科學(xué)的思維方法，注意前后材料的邏輯關(guān)系和主次關(guān)系。
（二）草擬論文提綱
提綱是文章的骨架，體現(xiàn)作者的總體思路，以及全文的邏輯性和結(jié)構(gòu)框架。通過草擬提綱，可以規(guī)劃基本內(nèi)容，搭好基本框架，使自己的思想明確、條理清晰，還可以發(fā)現(xiàn)構(gòu)思的缺陷、材料的不足、論據(jù)的不充分、思路的不清晰，使論文寫作少走彎路。
論文提綱一般應(yīng)包括文章的基本論點(diǎn)和主要論據(jù)，反映文章的體系結(jié)構(gòu)。簡單地說，提綱要列出一級題目、二級題目，如有需要，再作一些說明。有的人不習(xí)慣于寫提綱，提起筆來就寫初稿，結(jié)果由于構(gòu)思不成熟，往往費(fèi)時(shí)更多。
提綱寫好后，要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當(dāng)，是否適合；二是推敲提綱的結(jié)構(gòu)，是否能闡明中心論點(diǎn)或說明主要議題；三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯；四是驗(yàn)證材料是否充分說明問題。這些工作完成后，再開始動筆寫初稿也不遲。
論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式：
（1） 標(biāo)題式提綱。用簡要的詞語概括內(nèi)容，以標(biāo)題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡明扼要，一目了然。
（2）句子式提綱。用一個(gè)能夠表達(dá)完整意思的句子概括內(nèi)容，該句子可以帶有標(biāo)點(diǎn)。
（3）段落提綱。是句子提綱的擴(kuò)充，常用來編寫詳細(xì)提綱，故又稱詳細(xì)提綱。
上述三種形式可以綜合運(yùn)用。論文寫作者可根據(jù)內(nèi)容和篇幅的需要加以選擇，只要用起來得心應(yīng)手即可。
3．編寫提綱的方法與步驟
（1）先擬標(biāo)題。擬定標(biāo)題時(shí)，力求簡單、具體、醒目，或揭示論點(diǎn)，或揭示論題。需注意的是，編寫提綱的標(biāo)題一般是最后確定的標(biāo)題。
（2）用主題句子列出全文的基本論點(diǎn)，以明確論文中心，統(tǒng)領(lǐng)全綱。
（3）合理安排論文各大部分的邏輯順序，用標(biāo)題或主題句的形式列出，設(shè)計(jì)出論文的結(jié)構(gòu)和框架。
（4）對于論文中的各大部分，逐層展開，擴(kuò)展深化，設(shè)制細(xì)項(xiàng)目，結(jié)合搜集使用的材料，進(jìn)一步構(gòu)思層次，形成近似論文概要的詳細(xì)提綱。
（5）對于每個(gè)層次分成各個(gè)段落，寫出每個(gè)段落的論點(diǎn)句子，并依次整理出需要參考的資料，如卡片、筆記等，標(biāo)上序號，排列備用。
（6）檢查整個(gè)論文提綱，做出必要的修改，即增加、刪除、調(diào)整等。
擬定提綱有助于安排好全文的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)建論文的基本框架。
（三）編寫初稿與修改定稿
俗話說：“七分材料三分寫”。會計(jì)論文執(zhí)筆前重要的準(zhǔn)備工作，為論文執(zhí)筆成文，打下了良好的基礎(chǔ)。如何把會計(jì)領(lǐng)域中好的研究成果，形成創(chuàng)造性的見解和觀點(diǎn)，落實(shí)在書面篇章中，這是會計(jì)論文寫作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
1．起草初稿。根據(jù)編寫的論文提綱，撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法：一是一氣呵成寫完初稿，然后再從頭仔細(xì)推敲加工修改；二是根據(jù)文章的層次結(jié)構(gòu)，一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂，全文分部分寫完后，再合并起來通讀、統(tǒng)稿完成。
會計(jì)專業(yè)的學(xué)生撰寫畢業(yè)論文時(shí)，在搜集材料充分的前提下，撰寫論文初稿應(yīng)適度掌握速度，不宜求快，做到綱舉目張，順理成章，井然有序，詳略得當(dāng)。
2．文稿修訂。一般說來，好文章是修改出來的。論文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重復(fù)、有誤、用詞不當(dāng)?shù)葐栴}，需要反復(fù)推敲修改。修改前，應(yīng)重新閱讀有關(guān)參考文獻(xiàn)和資料，虛心聽取論文指導(dǎo)教師的意見。修改論文，也是培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和良好學(xué)風(fēng)的難得機(jī)會，因此要認(rèn)真、嚴(yán)肅、不厭其煩地反復(fù)修改。修改要注意精煉，簡明。
通過這—環(huán)節(jié)，可以看出寫作意圖是否表達(dá)清楚，基本論點(diǎn)和分論點(diǎn)是否準(zhǔn)確、明確，材料用得是否恰當(dāng)、有說服力，材料的安排與論證是否有邏輯效果，大小段落的結(jié)構(gòu)是否完整、銜接自然，句子詞語是否正確妥當(dāng)，文章是否合乎規(guī)范。
3．謄清定稿
論文修訂后作最后檢查，滿意后定稿。
畢業(yè)論文應(yīng)由學(xué)員本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下獨(dú)立完成，杜絕一切抄襲、剽竊行為。學(xué)員在?？茖W(xué)習(xí)階段所作畢業(yè)論文不得直接或變相用作本科階段的畢業(yè)論文。
畢業(yè)論文應(yīng)做到觀點(diǎn)新穎、明確，材料翔實(shí)有力，論證充分，思路暢通，結(jié)構(gòu)完整、嚴(yán)謹(jǐn)，條理分明，語言通順。需把握以下幾點(diǎn)：
（l）要思路暢通，綱舉目張
（2）要層次清晰，有條有理
（3）要論證充分，以理服人
（4）要首尾一貫，明白確切
畢業(yè)論文應(yīng)當(dāng)具備學(xué)術(shù)文體的一般特征。調(diào)查報(bào)告、工作總結(jié)及文學(xué)作品等種類非學(xué)術(shù)文體的文章不能作為畢業(yè)論文提出。
二、會計(jì)畢業(yè)論文基本格式：
畢業(yè)論文由標(biāo)題、摘要、目錄、關(guān)鍵詞、正文、參考文獻(xiàn)等方面內(nèi)容構(gòu)成。
標(biāo)題要求直接、具體、醒目、簡明扼要。原則上，題目要簡單明了，能反應(yīng)畢業(yè)論文的主要內(nèi)容，使讀者能一眼看出論文的的中心內(nèi)容要講什么，切忌籠統(tǒng)、空泛。語言也要補(bǔ)實(shí)，同時(shí)能引起讀者的注意。畢業(yè)論文的格式應(yīng)該有專業(yè)的模板格式，參考格式請點(diǎn)擊畢業(yè)論文格式。
目錄
摘要即摘出論文中的要點(diǎn)放在論文的正文之前，以方便讀者閱讀，所以要簡潔、概括。內(nèi)容摘要要求把論文的主要觀點(diǎn)提示出來，便于讀者一看就能掌握論文內(nèi)容的要點(diǎn)。目前比較通用結(jié)構(gòu)式摘要，包括研究目的、方法、結(jié)果和結(jié)論。摘要應(yīng)有高度的概括力，且要全面反映論文要點(diǎn)，簡明、明確、暢達(dá)。
關(guān)鍵詞：3-5個(gè)
正文是畢業(yè)論文的核心內(nèi)容，包括緒論、本論、結(jié)論三大部分。緒論部分主要說明研究這一課題的理由、意義，要寫得簡潔。要明確、具體地提出所論述課題，有時(shí)要寫些歷史回顧和現(xiàn)關(guān)分析，本人將有哪些補(bǔ)充、糾正或發(fā)展，還要簡單介紹論證方法。本論部分是論文的主體，即表達(dá)作者的研究成果，主要闡述自己的觀點(diǎn)及其論據(jù)。這部分要以充分有力的材料闡述觀點(diǎn)，要準(zhǔn)確把握文章內(nèi)容的層次、大小段落間的內(nèi)在聯(lián)系。在畢業(yè)論文中，最常見的安排層次的方式有三種：一是層進(jìn)式，即論文的各層意思之間是層層推進(jìn)的關(guān)系。各個(gè)分論點(diǎn)作為中心論點(diǎn)的論據(jù)，呈現(xiàn)出一種縱向聯(lián)系的層次關(guān)系。二是總分式，即采用"總題分述"的方式，先總括起來說，然后分開說；或者先分開說，最后再總結(jié)。三是并列式，即論文各層意思之間是并列關(guān)系，各分論點(diǎn)的段落相互平行，從各個(gè)不同的角度論證中心論點(diǎn)，各個(gè)分論點(diǎn)呈現(xiàn)出一種橫向的內(nèi)在聯(lián)系。
正文中的各個(gè)層次如果用數(shù)字表示，一般要用不同類型或種類的數(shù)字。第一層次為：一、二、三、四、……；第二層次為：（一）（二）（三）（四）……；第三層次為：l、2、3、4……；第四層次為：（l）（2）（3）（4）……；第五層次一般用一是、二是、三是、四是……或首先、其次、再次、最后等序列詞，以標(biāo)明幾層意思、或幾個(gè)方面之間的聯(lián)系，或者用詞語的重復(fù)來表示思路的層次。層次和段落有著密切的關(guān)系。層次，著眼于文章內(nèi)容的劃分；段落，側(cè)重于文字表達(dá)的需要。它們之間，有時(shí)是一致的關(guān)系，即文章段落的劃分正好反映內(nèi)容的層次；有時(shí)，層次大于段落，即幾個(gè)自然段表達(dá)同一個(gè)層次的內(nèi)容；有時(shí)，段落大于層次，在一個(gè)大的自然段里，又可以劃分為若干個(gè)小層次。