時間：2022-03-19 02:37:25
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吳某系某鋼材公司老總，自2002年開始，吳某所在的鋼材公司與某市棉機廠（非國有企業(yè)）開始發(fā)生鋼材銷售業(yè)務(wù)往來。2002年一天，棉機廠的倉庫保管員王某發(fā)現(xiàn)該單位的貨物出入庫管理非?；靵y，便將吳某所送的長度不足2.7米的鋼材登記為2.7米，使棉機廠財務(wù)按照這一尺寸多支付貨款1000余元給吳某，后王某從吳某處分得400余元。后從2002年至2003年，王某先后與吳某采取虛開單據(jù)、虛增貨物數(shù)量等手段共同侵吞棉機廠貨款120余萬元，吳某分得80余萬，王某分得40余萬。經(jīng)查，吳某所在的鋼材公司于1996年取得法人資格，名為某村民委員會集體投資，實為其個人投資的私有獨資公司；在與棉機廠的業(yè)務(wù)中吳某均以公司名義在與棉機廠發(fā)生往來關(guān)系，無代表個人的行為，所得錢款也全部放在公司帳務(wù)上。
在本案的處理中，對于王某的行為認(rèn)定為職務(wù)侵占罪并無爭議，但對吳某的行為應(yīng)當(dāng)如何定罪處罰則產(chǎn)生了重大爭議，主要有以下兩種分歧意見：
1、吳某的行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為職務(wù)侵占罪的共犯。吳某雖然不具備特定的職務(wù)身份，但其伙同王某共同侵吞棉機廠財產(chǎn)的行為顯然屬于職務(wù)侵占罪的共犯，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理貪污、職務(wù)侵占案件如何認(rèn)定共同犯罪幾個問題的解釋》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對吳某以職務(wù)侵占罪共犯論處。
2、吳某的行為屬于單位行為，由于單位不能構(gòu)成職務(wù)侵占罪，故不應(yīng)對吳某以職務(wù)侵占罪論處。在本案中，吳某與棉機廠發(fā)生業(yè)務(wù)往來的一切活動均是以單位名義實施的，即使他獲得的非法利益也是放置在公司的帳務(wù)上，所有現(xiàn)象都表明吳某的行為是一種典型的單位行為，吳某伙同王某共同實施職務(wù)侵占的行為實質(zhì)上是某鋼材公司伙同王某共同職務(wù)侵占。由于單位不屬于職務(wù)侵占罪的犯罪主體，根據(jù)法無明文規(guī)定不為罪的原則，不應(yīng)對某鋼材公司定罪處罰，也不能對吳某進行定罪處罰。
[評析意見]
一、私有公司實施犯罪行為的定罪處罰問題
在本案中有一個法律問題值得進行思考：私有公司實施犯罪行為應(yīng)當(dāng)如何定罪處罰？根據(jù)1998年8月28日國家統(tǒng)計局和國家工商行政管理局的《關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》第九條規(guī)定，私營企業(yè)劃分為私營獨資企業(yè)、私營合伙企業(yè)、私營有限責(zé)任公司和私營股份有限公司四種。按照有關(guān)單位犯罪司法解釋的規(guī)定，在私營企業(yè)四種類型中，私營有限責(zé)任公司和私營股份有限公司具有法人資格，作為企業(yè)法人進行登記，可以成為單位犯罪的主體；一般私營獨資企業(yè)、私營合伙企業(yè)不具備法人資格，不能成為單位犯罪的主體。
但我們應(yīng)當(dāng)注意到，在目前的刑事司法實踐中，私有公司在法律上的性質(zhì)定位確是非?；靵y的。如在虛開增值稅專用發(fā)票罪等經(jīng)濟犯罪中，具有法人資格的私有公司是承認(rèn)其單位性質(zhì)的，而在挪用公款歸私營企業(yè)使用的相關(guān)司法解釋和批復(fù)中，卻既有認(rèn)為私有公司屬于個人，也有認(rèn)為私有公司屬于單位的?！?〕這無疑造成了司法實踐中的理解差異和困惑，也促使我們必須對這一問題進行深入而并非“功利性”的研究與思考。
筆者認(rèn)為：對私有公司行為性質(zhì)的認(rèn)定必須具體情況具體分析，不能簡單地以私有公司是否具備法人資格來確定其公司行為的性質(zhì)。
在我國目前的司法實踐中，有不少所謂的“獨資公司”屬于具備法人形式要件，但實質(zhì)上是一人出資，一人經(jīng)營，主要利益屬于特定個人的私有企業(yè)。對于此類公司，不應(yīng)僅從公司登記的形式要件認(rèn)為其實施犯罪的行為屬于單位行為，如上海市高級人民法院就曾指出“有些有限責(zé)任公司、股份有限公司在形式上雖然經(jīng)過工商部門審批、登記注冊，如果確有證據(jù)證實其實際為特定一人出資、一人從事經(jīng)營管理，主要利益歸屬于該特定個人的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)查證屬實的情況，以刑法上的個人論?！薄?〕但我們也應(yīng)當(dāng)看到，也有許多私營企業(yè)、外商獨資企業(yè)已經(jīng)發(fā)展為有限責(zé)任公司和股份有限公司，有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營方針、發(fā)展方向等問題，都由領(lǐng)導(dǎo)集體和決策機構(gòu)決定，體現(xiàn)的是企業(yè)的整體利益和股東的利益，對于這些私有公司實施的犯罪行為應(yīng)當(dāng)按照單位犯罪處理。在市場經(jīng)濟條件下，各種性質(zhì)的經(jīng)濟實體平等競爭，理應(yīng)享有同等的法律保護，對其實施的單位犯罪行為當(dāng)然也應(yīng)予以同等的制裁，不能因私有公司的私有性質(zhì)而否認(rèn)其單位犯罪的構(gòu)成。從《中華人民共和國私有企業(yè)暫行條例》、《中華人民共和國外資企業(yè)法》等有關(guān)規(guī)定來看，規(guī)范化的私有公司一旦成立后，企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)利潤包括對非法所得的支配權(quán)利，均受到很大的限制，這與普通的自然人顯然有所不同，對于此類公司中的人員代表單位意志實施的單位犯罪應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單位行為，這一點應(yīng)當(dāng)引起我們在認(rèn)定單位犯罪時的重視。
在本案中，吳某所在的鋼材公司雖然在形式要件上具備了法人資格，但無論從其出資情況、經(jīng)營管理，還是利益歸屬上來分析，吳某以單位名義實施的犯罪行為都應(yīng)當(dāng)視為個人行為，而不應(yīng)視作單位行為。
二、單位實施普通自然人犯罪的處罰原則
在本案的認(rèn)定中還有一個法律問題值得我們進行認(rèn)真思考：假如吳某所在的公司屬于規(guī)范化的公司，其犯罪行為確代表單位整體意志，且利益主要歸屬于單位，是否就意味著無法對其定罪處罰呢？
根據(jù)我國刑法第三十條的規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體實施的危害社會社會的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。但對于單位實施普通自然人犯罪的情況如何處罰，法律并未明確規(guī)定，司法實踐和理論界主要有以下兩種觀點：1、單位實施普通自然人犯罪，符合單位犯罪形式要件（如集體決議、非法利益歸屬單位等）的，因單位不能構(gòu)成該罪名的犯罪，不能對單位追究刑事責(zé)任，也不能對其直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任，否則便是對單位犯罪處罰的泛化。2、單位實施普通自然人犯罪，雖然不能對犯罪單位進行處罰，但仍應(yīng)對相關(guān)直接責(zé)任人以其涉嫌的普通自然人犯罪進行定罪處罰。
最高人民檢察院曾在 2002年8月13日在《關(guān)于單位有關(guān)人員組織實施盜竊行為如何適用法律問題的批復(fù)》中指出：“單位有關(guān)人員為謀取單位利益組織實施盜竊行為。情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百六十四條的規(guī)定以盜竊罪追究直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任?！蔽覀儾浑y看出，該司法批復(fù)所貫徹的法律精神就是“對于單位實施普通自然人犯罪的，雖然不追究單位刑事責(zé)任，但可以追究相關(guān)直接人的刑事責(zé)任”。但學(xué)界對于該批復(fù)存在不少不同意見，如有人就認(rèn)為：“這個司法解釋將單位犯罪的直接責(zé)任人員作為自然人犯罪是沒有法律依據(jù)的，違反了刑法總則的規(guī)定尚且不說，在實踐中難以操作，在哪一檔次量刑就是一個問題?！薄?〕
要正確把握單位實施普通自然人犯罪中的定罪處罰原則，首先要從單位犯罪的立法本意進行全面把握。實踐中有人認(rèn)為單位犯罪的立法目的在于界定是否對犯罪單位中的直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任，而不在于是否對單位追究刑事責(zé)任；筆者對于這一觀點持反對意見。由于在我國97年修訂刑法之前并無單位犯罪的規(guī)定，任何以單位名義實施的犯罪都被視為自然人犯罪來定罪處罰，由于不承認(rèn)單位的刑法主體地位，在這一處罰模式下刑法無法對犯罪利益的歸屬者——單位進行處罰，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，社會整體與單位團體利益間的沖突直接造成了大量單位經(jīng)濟犯罪的產(chǎn)生，單位憑借其力量實施犯罪特別是經(jīng)濟犯罪的情況越來越多，傳統(tǒng)的法律對單位已不能進行有效的規(guī)范。正是基于這種現(xiàn)實情況，國家才需要對單位加強管理，在刑法中設(shè)置單位犯罪的條款，以適應(yīng)對單位犯罪中犯罪單位的處罰，而并非是為了追究單位犯罪中自然人的刑事責(zé)任。如果說單位犯罪設(shè)置的目的僅僅在于追究單位中直接責(zé)任人的刑事責(zé)任，那么如刑法修改之前不承認(rèn)單位犯罪豈不更方便實踐操作？正如有學(xué)者在論述法人犯罪設(shè)置的必要性中所指出的那樣，“刑法規(guī)定法人犯罪，目的是追究犯罪法人的刑事責(zé)任”〔2〕
再次，正確認(rèn)識單位實施自然人犯罪的處罰問題應(yīng)當(dāng)對單位犯罪相關(guān)法律規(guī)定進行全面把握。根據(jù)我國法律的規(guī)定：單位犯罪，法律有規(guī)定的才構(gòu)成。對此，理論界和實踐中有不少人認(rèn)為：“如果法律沒有規(guī)定單位可以成為某一罪名的犯罪主體，那么既不能追究犯罪單位的刑事責(zé)任，也不能按該罪名追究單位直接責(zé)任人的刑事責(zé)任，否則有違罪行法定原則”；有人還以2001年《全國法院審理金融犯罪案件工作座談會紀(jì)要》中規(guī)定的“對于單位實施的貸款詐騙行為，不能以貸款詐騙罪定罪處罰，也不能以貸款詐騙罪追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任……應(yīng)當(dāng)以合同詐騙罪定罪處罰”來論證這一觀點。筆者認(rèn)為，上述觀點不能成立。在刑法沒有規(guī)定某一代表單位意志實施的犯罪構(gòu)成單位犯罪的情況下，該行為實質(zhì)上就是某一自然人或某幾個自然人代表單位意志實施的普通自然人犯罪，其與一般情形下自然人犯罪的唯一區(qū)別就在于其犯罪的動機（即為誰謀取利益）不同，而在犯罪的構(gòu)成要件上并無二樣，根據(jù)我國刑法理論的觀點，犯罪動機顯然不屬于影響犯罪是否構(gòu)成的要件，至多只對該犯罪的量刑有所影響，“代表單位意志”不能成為阻卻自然人犯罪構(gòu)成的要件。如果認(rèn)為所有的自然人以單位為形式要件實施的犯罪法律沒有規(guī)定就不對實施犯罪的自然人進行處罰，顯然是一種無罪推定的濫用，也是對單位犯罪立法本意和犯罪構(gòu)成理論的曲解。需要指出的是，某一司法批復(fù)或解釋對特定單位行為（如貸款詐騙）處罰上作出的法律適用規(guī)定，仍然是立法者在追究其相關(guān)自然人刑事責(zé)任的一種特殊法律適用方案，而不是對單位實施普通自然人犯罪所謂的“無罪推定”。
綜上所述不難看出，即使本案中吳某確是代表其所在的鋼材公司伙同王某實施了職務(wù)侵占行為，雖然我國刑法沒有規(guī)定單位可以成為職務(wù)侵占罪的實施主體，但仍可以職務(wù)侵占罪追究吳某的刑事責(zé)任。
[參考書目]
〔1〕《淺析單位犯罪的定罪與量刑》 陳道長 smfy.com/fgyd/cdz.htm
〔2〕《論法人犯罪》 孫國祥 hflib.gov.cn/law/law/falvfagui2/xf/lwj/1002.htm
〔3〕《最高人民檢察院關(guān)于挪用公款給私有公司、私有企業(yè)使用行為的法律適用問題的批復(fù)》和《最高人民法院關(guān)于如何認(rèn)定挪用公款歸個人適用有關(guān)問題的解釋》
萬某系某市土特產(chǎn)經(jīng)銷公司的職工。1994年，公司實行了承包經(jīng)營責(zé)任制，萬某所在的水產(chǎn)加工部也實行了承包制。萬某響應(yīng)晚婚晚育的號召，在1995年27歲時結(jié)婚，同年懷孕。1995年12月生育。在懷孕、生育期間，公司水產(chǎn)加工部以其不能按時出勤為由降萬某一級工資，在休產(chǎn)假期間只發(fā)給萬某基本工資的80%.對此，萬某不服，認(rèn)為公司實行承包制也不能取消其生育期間的待遇，因此，向市勞動爭議仲裁委員會申訴，請求公正裁決，維護其合法權(quán)益。
經(jīng)調(diào)查查明：
萬某是市土特產(chǎn)經(jīng)銷公司的正式職工。1994年公司實行承包經(jīng)營，萬某所在的水產(chǎn)加工部也實行了承包。在承包條件中規(guī)定職工必須完成規(guī)定的生產(chǎn)定額，完不成的扣發(fā)工資。1995年萬某結(jié)婚懷孕，在懷孕期間，萬某需要定期檢查身體，而且在懷孕后期已不適宜從事原來的水產(chǎn)加工工作。萬某曾要求調(diào)整其工作，公司以人手緊張安排不開為由未予采納。水產(chǎn)加工部則以萬某經(jīng)常請假為由扣發(fā)了其部分工資。萬某在產(chǎn)假期間，公司只發(fā)給萬某原基本工資的80%的生活費。以此萬某向公司提出應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定，產(chǎn)假期間發(fā)100%的工資。土特產(chǎn)經(jīng)銷公司認(rèn)為承包經(jīng)營后與過去不同了，公司有權(quán)決定職工的工資。市勞動爭議仲裁委員會進行調(diào)解無效后，作出了如下裁決：土特產(chǎn)經(jīng)銷公司在萬某懷孕和休產(chǎn)假期間扣發(fā)工資、停發(fā)工資只發(fā)基本生活費的做法是違法的，必須糾正。補發(fā)萬某在懷孕期間被扣發(fā)的工資。在萬某產(chǎn)假期間按原標(biāo)準(zhǔn)工資待遇發(fā)放工資，扣發(fā)部分予以補發(fā)，并發(fā)給各項國家規(guī)定的補貼。
專家評析：
這是一起因女工懷孕、生育，用人單位降低其工資待遇而引起的爭議。仲裁委員會的裁決是正確的。
（1）對于女職工，國家為了維護其合法權(quán)益，減少和解決女職工在勞動和工作中因生理特點造成的特殊困難，保護其健康，于1988年了《女職工勞動保護規(guī)定》，其中第7條規(guī)定：懷孕的女職工，在勞動時間內(nèi)進行產(chǎn)前檢查，應(yīng)當(dāng)算作勞動時間。本案中的萬某為了進行產(chǎn)前檢查而請假，符合有關(guān)規(guī)定。水產(chǎn)加工部以萬某經(jīng)常請假為理由扣發(fā)其工資，侵害了萬某的勞動報酬權(quán)，并給萬某造成了損失，土特產(chǎn)公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
（2）《女職工勞動保護規(guī)定》第4條規(guī)定：“不得在女職工懷孕期、產(chǎn)期、哺乳期降低其基本工資，或者解除勞動合同?！逼渌煞ㄒ?guī)也有類似規(guī)定。本案中的土特產(chǎn)公司在萬某休法定產(chǎn)假期間違反有關(guān)規(guī)定，不向萬某支付產(chǎn)假工資，已給萬某造成實際損失，應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
經(jīng)省政府研究同意，現(xiàn)將省勞動廳、省體改委、省財政廳、省經(jīng)貿(mào)委《關(guān)于貫徹〈福建省城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險條例實施細(xì)則〉若干問題處理意見》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
關(guān)于貫徹《福建省城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險條例實施細(xì)則》若干問題處理意見省勞動廳／省體改委／省財政廳／省經(jīng)貿(mào)委（一九九九年三月二十三日）
為更好貫徹《福建省城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險條例》及其《實施細(xì)則》（以下簡稱《條例》、《實施細(xì)則》），現(xiàn)對執(zhí)行中遇到的若干具體問題提出如下處理意見：
一、1997年底之前參加基本養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌，1998年1月1日后達到法定退休年齡的職工，其繳費年限（含視同繳費年限）滿10年不滿15年的，經(jīng)本人申請，并按《實施細(xì)則》規(guī)定的補繳標(biāo)準(zhǔn)補足15年后，方可予以辦理退休手續(xù)，并享受相應(yīng)的基本養(yǎng)老金待遇。
二、《實施細(xì)則》下達之前已按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)補繳的，可不做變動；《實施細(xì)則》下達之后，補繳基本養(yǎng)老保險費的企業(yè)和參保人員應(yīng)嚴(yán)格統(tǒng)一按《實施細(xì)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)補繳，否則，不能享受相應(yīng)的基本養(yǎng)老保險待遇。補繳工作在1999年12月31日終止。
1985年至1995年期間補繳年限繳費指數(shù)均統(tǒng)一按0.75計算。
三、參保人員1984年底前的繳費年限（含視同繳費年限）的繳費指數(shù)統(tǒng)一按1計算。
四、1998年新納入統(tǒng)籌企業(yè)已退休人員應(yīng)按《實施細(xì)則》的規(guī)定補繳，補繳后繳費年限（含視同繳費年限）滿15年的，按每月255元的待遇標(biāo)準(zhǔn)計發(fā)基本養(yǎng)老金；繳費年限滿15年以上的，每超1年，其基本養(yǎng)老金在上述待遇標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上增發(fā)5.6元。企業(yè)原發(fā)放的待遇高于本標(biāo)準(zhǔn)的，高出部分由企業(yè)按原渠道開支。
1999年1月1日至6月底前新納入統(tǒng)籌企業(yè)的已退休人員，可享受1999年7月1日基本養(yǎng)老金調(diào)整額。
1999年底前，新納入統(tǒng)籌企業(yè)的已退休人員或在退休時辦理補繳手續(xù)的職工，必須一次性補繳結(jié)束，在計發(fā)基本養(yǎng)老金待遇后，不再辦理補繳手續(xù)，不得再重新計算基本養(yǎng)老金待遇。2000年后新納入統(tǒng)籌企業(yè)的職工和退休人員均不再辦理補繳1997年前基本養(yǎng)老保險費，其工作年限不計算繳費年限。
五、從事國家規(guī)定的有毒有害等特殊工種的職工，其計算折增工齡的年限截止到1992年6月底，其增發(fā)待遇按《實施細(xì)則》第十五條規(guī)定執(zhí)行。
六、職工到達法定退休年齡的，應(yīng)及時辦理退休手續(xù)。符合國家和省有關(guān)規(guī)定，確實需要辦理延期退休的，應(yīng)經(jīng)當(dāng)?shù)貏趧有姓块T審批同意。其計發(fā)基本養(yǎng)老金待遇以職工辦理退休手續(xù)時的本省上一年度職工月平均工資為基數(shù)計發(fā)，經(jīng)批準(zhǔn)延期退休的年限可以計算繳費年限，計算個人帳戶養(yǎng)老金。
凡未經(jīng)批準(zhǔn)延期退休的職工，達到法定退休年齡不辦理退休手續(xù)的，超齡的年限不計算繳費年限，也不計算個人帳戶養(yǎng)老金，超齡期間繳納的養(yǎng)老保險費不退還。其基本養(yǎng)老金按《條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，以職工到達法定退休年齡時的本省上一年度職工月平均工資為基數(shù)計發(fā)，可增發(fā)到達法定退休年齡至辦理退休手續(xù)期間的歷年7月1日基本養(yǎng)老金調(diào)整額。退休金從辦理退休手續(xù)的次月開始領(lǐng)取。
七、統(tǒng)籌企業(yè)中復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)軍人、原國家機關(guān)、事業(yè)單位固定職工1995年底以前在部隊、機關(guān)、事業(yè)單位的工作年限，按規(guī)定可視同繳費年限的，其繳費指數(shù)按1計算。
［關(guān)鍵詞］財務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)財務(wù)管理；地位與作用；研究分析
市場經(jīng)濟的發(fā)展，國際貿(mào)易往來的頻繁，企業(yè)或者單位管理的核心在于財務(wù)，如何做好企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃與市場環(huán)境背景的合理統(tǒng)籌，如何做好企業(yè)財務(wù)管理中細(xì)節(jié)與宏觀層面的銜接，如何做好企業(yè)運用成本的控制與企業(yè)盈利空間的提升都是財務(wù)管理所涉及的內(nèi)容。而財務(wù)管理中起領(lǐng)導(dǎo)作用的當(dāng)屬財務(wù)管理負(fù)責(zé)人，其對企業(yè)財務(wù)管理負(fù)直接責(zé)任。因此了解當(dāng)前企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)財務(wù)管理中的地位與作用，進一步明確其職責(zé)與權(quán)利范圍具有現(xiàn)實必要性，是帶動企業(yè)發(fā)展與財務(wù)規(guī)范化管理的前提與基礎(chǔ)。
1財務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)財務(wù)管理中的地位剖析
市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展客觀上帶動金融市場的發(fā)達完善，現(xiàn)代企業(yè)管理更加重視財務(wù)負(fù)責(zé)人的素質(zhì)技能培養(yǎng)，其作為企業(yè)管理階層中相當(dāng)重要的職位之一，作為企業(yè)主管部門負(fù)責(zé)人之一，其需要做好方方面面的統(tǒng)籌與規(guī)劃。其一能夠?qū)椖康氖找媾c風(fēng)險做合理評估。其二能制定科學(xué)的預(yù)算計劃并作出切合實際的財務(wù)展望。其三能對應(yīng)發(fā)現(xiàn)資金缺口并及時做好資金的調(diào)配。其四最大限度保證企業(yè)資金安全及資金鏈條的正常運轉(zhuǎn)。其五維持既有的財務(wù)運營現(xiàn)狀并對隱患因素作合理規(guī)避。其六做好企業(yè)對應(yīng)財務(wù)數(shù)據(jù)的記錄，成為企業(yè)的“活賬本”。其七能正確平衡各級各部門利益，作為企業(yè)財務(wù)方面利益的協(xié)調(diào)。可以說財務(wù)負(fù)責(zé)人是企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部核心，其管理職責(zé)直接關(guān)系到企業(yè)各方面的利益，并對企業(yè)未來發(fā)展起著直接的影響作用。對于企業(yè)來說，企業(yè)管理中的各項矛盾都會在財務(wù)管理中涉及體現(xiàn)，而財務(wù)負(fù)責(zé)人則是各項利益與矛盾的中和點，其管理與協(xié)調(diào)地位不容小覷。
2財務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)財務(wù)管理中的作用剖析
2.1主導(dǎo)做好財務(wù)預(yù)算計劃的合理科學(xué)編制
基于財務(wù)負(fù)責(zé)人在財務(wù)管理中的重要地位其作用更加突出。其中合理科學(xué)地編制財務(wù)預(yù)算計劃是最基礎(chǔ)最重要的作用之一。一方面財務(wù)負(fù)責(zé)人要對本企業(yè)的工作任務(wù)、財務(wù)收支情況有著合理的預(yù)期規(guī)劃，重點做好流動資金的規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)財務(wù)實際，組織籌措并安排對應(yīng)的資金項目，綜合利用因素分析法、趨勢分析法等計算方式對財務(wù)預(yù)算計劃進行檢查并驗證。另一方面企業(yè)財務(wù)預(yù)算計劃是企業(yè)貨幣反應(yīng)的綜合性計劃，因此必須做好各級各部門意見的征集，財務(wù)負(fù)責(zé)人做好對應(yīng)的信息搜索與分析，在權(quán)衡各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，利用科學(xué)的預(yù)算編制方式指導(dǎo)開展財務(wù)管理工作，并對制定的財務(wù)計劃提供具體詳細(xì)的分析說明。做好上述兩大方面才能確保企業(yè)財務(wù)預(yù)算計劃編制的合理到位。
2.2主持制定企業(yè)財務(wù)政策并做好預(yù)算控制
企業(yè)要想實現(xiàn)自身長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展離不開必要的政策支撐，尤其是與企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的財務(wù)政策。財務(wù)政策立足企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃在充分考慮職工利益的基礎(chǔ)上依據(jù)國家財務(wù)規(guī)定制定，對財務(wù)活動運作模式及權(quán)責(zé)關(guān)系進行明確，起到控制督導(dǎo)財務(wù)工作的作用，而財務(wù)負(fù)責(zé)人則要根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際制定合理的內(nèi)部財務(wù)政策。除了制定財務(wù)政策，其也對企業(yè)的預(yù)算控制負(fù)責(zé)。財務(wù)負(fù)責(zé)人作為財務(wù)部門核心人物，必須做好預(yù)算控制，從業(yè)務(wù)開展到財務(wù)預(yù)算，做好不同部門利益的平衡協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上確保預(yù)算控制的合理化。
2.3強化對企業(yè)財務(wù)資金及資產(chǎn)的高效管理
資金是企業(yè)發(fā)展的資本前提，作為財務(wù)負(fù)責(zé)人加強資金管理是其本職內(nèi)重點工作，財務(wù)負(fù)責(zé)人正確籌劃測算現(xiàn)金流量，在估計現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上積極履行融通資金的重要職責(zé)，財務(wù)負(fù)責(zé)人并要引導(dǎo)企業(yè)選擇信用程度高、前景預(yù)期好的企業(yè)進行政策允許范圍內(nèi)的投資，對于其中涉及到的短期過剩資金就進行靈活調(diào)度利用。這是作為財務(wù)負(fù)責(zé)人在資金管理方面需要履行的職責(zé)。除了資金管理還有資產(chǎn)的高效管理，對于企業(yè)來說，資產(chǎn)有固定資產(chǎn)與易耗品兩類，作為財務(wù)負(fù)責(zé)人必須督促各部門做好設(shè)備的愛護與合理使用，并組織財務(wù)內(nèi)部人員定期抽查盤點，及時掌握企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)的使用情況，確保設(shè)備的合理使用與壽命延長。確保資產(chǎn)的合理使用還表現(xiàn)為對資產(chǎn)的規(guī)劃與高效運用，杜絕設(shè)備的閑置或者設(shè)備重復(fù)購買，在企業(yè)內(nèi)部做好資源最大價值的發(fā)揮，提高設(shè)備使用率，為企業(yè)節(jié)省開支，為企業(yè)其他方面的發(fā)展提供資金支持。財務(wù)負(fù)責(zé)人做好資產(chǎn)與資本的管理，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部合理高效地使用資金資產(chǎn)，為企業(yè)運營提供良好的內(nèi)部環(huán)境。
2.4平衡利益基礎(chǔ)上解決部門財務(wù)矛盾糾紛
財務(wù)部門作為企業(yè)的管理部門之一，必須做好各級利益關(guān)系的協(xié)調(diào)處理。內(nèi)部是各級與各部門，外部則是銀行、稅務(wù)機構(gòu)及審計單位等，而這些錯綜復(fù)雜關(guān)系的處理必然由財務(wù)負(fù)責(zé)人牽頭，其本身擔(dān)負(fù)著企業(yè)資金籌集、資金使用及分配等多個方面的管理工作，并對企業(yè)內(nèi)部的考核、分配、結(jié)算起指導(dǎo)作用，基于各個環(huán)節(jié)的各種矛盾激化暴露，必須學(xué)會運籌帷幄，及時化解矛盾沖突，做好本職工作的圓滿完成。
3結(jié)語
隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的深入，企業(yè)財務(wù)管理的價值與作用日益凸顯，而財務(wù)負(fù)責(zé)人作為財務(wù)管理的直接參與者與指導(dǎo)者，其地位與作用也備受關(guān)注。本文從其職責(zé)范圍論述了財務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)財務(wù)管理中的基礎(chǔ)重要地位，并在此基礎(chǔ)上從四個方面就財務(wù)負(fù)責(zé)人在財務(wù)管理中的作用進行梳理，為企業(yè)財務(wù)管理指明方向，也為財務(wù)負(fù)責(zé)人的培養(yǎng)提供有效思路。
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（一）道德品質(zhì)優(yōu)良
優(yōu)良的道德品質(zhì)是財務(wù)人員的基本要求，只有品格良好的財務(wù)人員才能給恪守職責(zé)，完成職責(zé)要求的工作，而道德水平不達標(biāo)的財務(wù)負(fù)責(zé)人就有可能做出損害企業(yè)利益的行為，通過舞弊、造假等手段來非法占有企業(yè)的利益。例如，一些上市公司的財務(wù)主管串通外部人員，通過虛構(gòu)經(jīng)濟事項來夸大企業(yè)的盈利水平，從而達到美化報表的目的。這方面已經(jīng)不是業(yè)務(wù)能力高低所決定的了，而是做人的基本道德問題。因此，具備良好的道德品質(zhì)是一名合格財務(wù)負(fù)責(zé)人的基礎(chǔ)。
（二）專業(yè)知識水平高
企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人需要管理內(nèi)部所有的財務(wù)工作，對于會計準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)都需要熟練地掌握，掌握的處理等也要具備一定的能力。因此，具備較高的專業(yè)知識水平是對企業(yè)會計負(fù)責(zé)人在專業(yè)勝任能力方面的要求。由于我國的準(zhǔn)則和國家還沒有完全地同步，一些準(zhǔn)則還保留著特有的中國色彩，在應(yīng)對國際經(jīng)濟事項時，就需要財務(wù)負(fù)責(zé)人熟練地掌握相關(guān)的國際會計準(zhǔn)則，從而順利的處理國際往來的經(jīng)濟事項。例如，百度、阿里巴巴等企業(yè)在美國上市，就需要財務(wù)負(fù)責(zé)人具備良好的專業(yè)能力，熟知國際會計準(zhǔn)則的要求，從而有效的處理上市相關(guān)的財務(wù)工作。
二、企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人需要具備的能力
（一）良好的組織協(xié)調(diào)能力
企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人需要管理財務(wù)部門，因此良好的組織協(xié)調(diào)能力是必不可少的，尤其是規(guī)模比較大的企業(yè)，財務(wù)工作繁重，部門人員也比較多，這時候就更加需要財務(wù)負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)好內(nèi)外部的工作。在內(nèi)部要協(xié)調(diào)好不同分工之間的關(guān)系，保持財務(wù)工作的順暢，內(nèi)部的出納、會計等保持良好的溝通與協(xié)作，提高財務(wù)工作的效率。對外部要處理好與銀行、非銀行金融機構(gòu)的關(guān)系，保持良好的合作態(tài)勢，為企業(yè)的資金快速流動提供保障，尤其是房地產(chǎn)、建筑類企業(yè)，對資金的需求量很大，與銀行、擔(dān)保機構(gòu)建立良好的關(guān)系是企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人必須要做好的工作。
（二）迅速適應(yīng)外部環(huán)境變化
在市場經(jīng)濟中，外部環(huán)境的變化十分的迅速，國家宏觀的經(jīng)濟政策，行業(yè)的競爭環(huán)境等都需要密切的關(guān)注，對于稅收方面的政策變動更是需要重點的關(guān)注。但是市場中信息繁雜，財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備良好的信息篩選能力，把與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的外部信息進行篩選，從中發(fā)現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營有較大影響的信息，從而主動的把握市場的變化。在掌握市場的變化以后，企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人要積極的制定應(yīng)對策略，降低財務(wù)方面的風(fēng)險，提高企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)效率。
（三）為企業(yè)的重大決策提供意見
企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人除了管理日常的財務(wù)事項，還需要積極地參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中去，為企業(yè)的經(jīng)營提供參考意見。例如，對企業(yè)的融資、投資等，結(jié)合自己的專業(yè)知識，為企業(yè)提供有用的建議。在外邊市場不斷變化的時期，企業(yè)的融資受到較大的影響，尤其是最近央行連續(xù)的降息、降準(zhǔn)，為企業(yè)的融資提供了良好的如融資環(huán)境，改善了融資難的困境。對于企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人來說，做好融資方面的規(guī)劃，為決策者提供建議就是其必備的能力。
三、企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人主要的職責(zé)
（一）企業(yè)資金的管理
企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對于資金的籌集、歸集等進行管理，除了庫存現(xiàn)金和銀行存款外，還涉及票據(jù)的管理。例如，商業(yè)匯票、支票、本票等管理。由于一些公司往來資金量很大，如果管理不善，會出現(xiàn)資金短期的風(fēng)險。一些企業(yè)過于重視銷售本身，把精力過多的集中于追求市場份額、銷售量等方面，對融資、投資等風(fēng)險的管理不夠重視，投融資風(fēng)險管理機制不健全，導(dǎo)致融資成本無法有效控制，投資風(fēng)險較高。以建材銷售公司為例，由于下游的客戶主要是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，而現(xiàn)在房地產(chǎn)市場不景氣，在銷售中可能會出現(xiàn)較大的賒銷金額，如果不嚴(yán)格的控制風(fēng)險，可能會出現(xiàn)賬款無法收回的風(fēng)險，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。因此，企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人要通過對資金的管理，有效的防范這方面的風(fēng)險。
（二）企業(yè)經(jīng)營中費用的管理
對于銷售、制造等類型的企業(yè)，管理費用、財務(wù)費用等需要進行重點的管理。例如，銷售公司，主要的費用是倉儲費用、運輸費用、員工工資等，對于產(chǎn)品流轉(zhuǎn)為主的企業(yè)，由于不涉及產(chǎn)品的生產(chǎn)制造，因而不涉及生產(chǎn)費用、制造費用等。例如，一些銷售公司，在費用管理方面沒有很好地做到費用的精細(xì)化管理，導(dǎo)致費用超出合理的水平，這方面的支出占據(jù)了很大一部分金額。費用的管理主要是控制費用支出，提高經(jīng)營效率，從不同的路徑來對費用進行管理，對于銷售類的企業(yè)來說，在倉儲費用和運輸費用方面，包含固定費用以及可變動費用，固定費用在短期是難以縮減的，但是變動的成本費用可以通過制定較為準(zhǔn)確的銷售計劃，通過預(yù)定合理控制庫存等方式，降低倉儲和運輸成本，企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人在這方面需要合理的控制費用支出。
（三）預(yù)算管理
預(yù)算對于企業(yè)成本費用的管理至關(guān)重要，良好的預(yù)算管理工作可以有效地控制企業(yè)的成本，增加企業(yè)的效益。由于外部市場競爭不斷增加，對于銷售建材的企業(yè)來說，下游的房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，不確定因素不斷增多，企業(yè)的預(yù)算編制需要及時的反應(yīng)外部環(huán)境的變化。目前很多企業(yè)全面預(yù)算實施的還是一年編制一次，基本上不會變動，即使變化也很少，至多半年調(diào)整一次，這一預(yù)算編制方式已經(jīng)無法適應(yīng)外部環(huán)境的快速變化。企業(yè)需要更加靈活的預(yù)算編制方法，從而更貼近市場。
企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人需要在預(yù)算方面把好關(guān)，實行全面的預(yù)算管理，縮短編制周期，使用滾動預(yù)算的形式來進行，一般三個月整合一次。在預(yù)算編制時先把年度預(yù)算進行分解，按季進行劃分，對全面預(yù)算的編制進行細(xì)化，有利于預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督。在對第一季度預(yù)算編制完成后，對剩下三個季度的預(yù)算編制先只列各季的總數(shù)，不進行細(xì)致的劃分。等到第一季度預(yù)算完成以后，再依據(jù)第一季度的情況，結(jié)合外部環(huán)境的變化，對第二季度的預(yù)算進行細(xì)致的編制。依此類推下去，通過對年度全面預(yù)算進行細(xì)分，可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。
（四）企業(yè)日常往來核算管理
往來科目是企業(yè)需要重點關(guān)注的部分，很多的財務(wù)造假、舞弊往往是通過虛構(gòu)往來款進行。例如，虛構(gòu)其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款等，來虛增企業(yè)的資產(chǎn)。在以商品銷售為主的公司中，采購與銷售的核算是日常的業(yè)務(wù)，但也是需要重點關(guān)注的業(yè)務(wù)，由于銷售類型的企業(yè)業(yè)務(wù)量大，所涉及的內(nèi)容繁雜，對于財務(wù)負(fù)責(zé)人的要求較高，如果核算管理不到位，很可能會出現(xiàn)核算中的錯誤。在日常的核算中，財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注大額的核算金額，但是也不能忽視金額較少的核算項目，對小額的核算進出抽查，做到管理的全面、準(zhǔn)確。
（五）報表編制的管理
論文摘要：新《會計法》首次明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人為本企業(yè)會計行為的責(zé)任主體，是會計行為的第一責(zé)任人，明確了企業(yè)會計責(zé)任主體的法定職責(zé)和法律責(zé)任，加大了對違法會計行為的懲治力度。提高法制觀念是企業(yè)負(fù)責(zé)人防范會計法律責(zé)任風(fēng)險的基本前提；建立健全有效的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是企業(yè)負(fù)責(zé)人防范會計法律責(zé)任風(fēng)險的有力保證。
一、提高法制觀念，擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會計工作中的位置
企業(yè)負(fù)責(zé)人是本企業(yè)的法人代表，對本企業(yè)的會計工作負(fù)有不可推卸的責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)加強對以《會計法》為代表的財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解《會計法》所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認(rèn)識、高度重視《會計法》在規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量方面的重要意義。
在市場經(jīng)濟條件下，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為追逐政治或經(jīng)濟上的私利，指使會計部門和會計人員弄虛作假：一些政府官員為完成經(jīng)濟指標(biāo)，強令下面虛報瞞報?！稌嫹ā返?8條規(guī)定：“企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”第46條規(guī)定：“企業(yè)負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任i尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分。”這些條款都不容置疑地表明企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會計業(yè)務(wù)”或“不知情”“事前不知”，或所用會計人員“不熟悉會計業(yè)務(wù)”等為借口，來推卸或減輕責(zé)任。所以，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法，提高法制觀念，擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會計工作中的位置，正確履行其會計責(zé)任。否則，很容易遭遇法律責(zé)任風(fēng)險。
二、加強對財會知識的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會計行為的能力
會計是二個行為過程，企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計行為的重要參與者，各種會計政策的貫徹執(zhí)行，各種重大會計事項的決策等，都離不開企業(yè)負(fù)責(zé)人的參與。會計又是一門專業(yè)性、實踐性很強的學(xué)科，有一套完整的理論體系。在我國，大部分負(fù)責(zé)人沒有接受過系統(tǒng)的財會知識教育，這與西方一些發(fā)達國家形成鮮明的對比。
負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會計基礎(chǔ)知識和會計基本原則，包括會計的職能和作用、一般原則、會計處理程序和方法等等。在此基礎(chǔ)上進一步學(xué)習(xí)國家統(tǒng)一的會計制度，學(xué)會讀懂和分析財務(wù)會計報告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書等。負(fù)責(zé)人只有熟悉掌握了財會知識，才能提高自己辨別、區(qū)分違法會計行為的能力，才能保證本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性、完整性，才能充分掌握企業(yè)經(jīng)營管理的全面情況，控制會計行為，防范會計風(fēng)險，從而保證財務(wù)會計報告的真實和完整。
三、重視會計人員配置和會計機構(gòu)建設(shè)，建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度
負(fù)責(zé)人是會計責(zé)任主體，要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先，負(fù)責(zé)人要關(guān)注會計人員的配置，重視會計人員的職業(yè)繼續(xù)教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才，提高會計工作質(zhì)量和效率，從而減少單位負(fù)責(zé)人由于會計人員的敗德行為帶來的法律風(fēng)險；其次，負(fù)責(zé)人應(yīng)重視會計機構(gòu)的建設(shè)，通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機制，明確會計相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。
四、正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能
【關(guān)鍵詞】集團財務(wù)負(fù)責(zé)人 委派制 建議
一、集團財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的作用
（一）實施財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，是實現(xiàn)母公司對子公司監(jiān)督管理的重要方式
眾所周知，反映和監(jiān)督是會計管理活動的一項重要職能。在集團型企業(yè)中實施財務(wù)負(fù)責(zé)人制度，充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督職能，就可以實現(xiàn)母公司對子公司的經(jīng)營活動進行有效的監(jiān)督管理。通過向子公司委派財務(wù)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)委派企業(yè)的日常會計核算和財務(wù)管理等工作，據(jù)此集團公司可以獲得子公司經(jīng)營管理的最新狀態(tài)，對子公司管理者的管理能力有著充分的了解；同時，委派財務(wù)人員隸屬于集團管理，在利益上與被委派企業(yè)沒有任何關(guān)系，其提供的財務(wù)等信息更加客觀公正。
（二）實施財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，是貫徹執(zhí)行集團公司財務(wù)制度與戰(zhàn)略的重要方式
在實踐中我們會發(fā)現(xiàn)，無論是在考核還是在制度的執(zhí)行中，子公司往往會與集團公司形成博弈的關(guān)系，子公司經(jīng)營者會為爭取自身最大利益，而與集團公司站在對立面。為減少內(nèi)部管理損耗，實施財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制則可以最大程度上讓子公司與集團公司保持一致。
二、財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制實踐中所存在的主要問題
（一）委派財務(wù)負(fù)責(zé)人與被委派企業(yè)經(jīng)營者容易形成對立面
一般來說，集團下屬子公司的主要經(jīng)營者也是由集團任命，代表集團管理企業(yè)，集團賦予他們一定的經(jīng)營管理、人事任免等權(quán)力。委派財務(wù)負(fù)責(zé)人作為被委派企業(yè)的財務(wù)人員，也要接受子公司負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，從職權(quán)上來說，很難監(jiān)督子公司管理層的經(jīng)營管理活動。另一方面，委派財務(wù)負(fù)責(zé)人代表集團行使的財務(wù)監(jiān)督職能，容易把他們與被委派企業(yè)的經(jīng)營層形成對立面，這會使得委派財務(wù)負(fù)責(zé)人的工作難以開展。
（二）雙重身份考驗委派財務(wù)負(fù)責(zé)人的獨立性
一方面，委派財務(wù)負(fù)責(zé)人是被委派企業(yè)財務(wù)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，要參與企業(yè)的財務(wù)管理活動，并作出一系列財務(wù)決策；另一方面，委派財務(wù)負(fù)責(zé)人還要代表集團對子公司行使財務(wù)監(jiān)督的職能。通俗地說，委派財務(wù)負(fù)責(zé)人既是運動員，又是裁判員，這種雙重身份考驗著委派財務(wù)負(fù)責(zé)人能否保持其應(yīng)有的獨立性。如果當(dāng)個人與被委派公司的利益有共同點，委派財務(wù)負(fù)責(zé)人就有可能冒著道德風(fēng)險，作出與其財務(wù)監(jiān)督不一致的決策。
（三）個人能力影響委派制作用的發(fā)揮
委派財務(wù)負(fù)責(zé)人的個人能力包括業(yè)務(wù)能力、道德素養(yǎng)和協(xié)調(diào)能力。首先，作為被派駐公司的財務(wù)管理者，如果業(yè)務(wù)水平達不到一定的要求，將會失去公司管理層的信任，不利于工作的開展；其次，委派財務(wù)負(fù)責(zé)人代表集團監(jiān)督子公司的經(jīng)營活動，沒有較高的職業(yè)道德，將嚴(yán)重影響其作出正確的選擇；最后，正如第一點講到的，委派財務(wù)負(fù)責(zé)人容易與所任職公司形成對立，這就更需要委派人員具有一定的協(xié)調(diào)能力，否則將難以開展工作。
（四）頻繁輪崗也會降低委派制度發(fā)揮的作用
為降低管理風(fēng)險，一般集團企業(yè)會對委派財務(wù)負(fù)責(zé)人采用輪崗制度。但是，如果對委派人員頻繁的輪崗，也會影響財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的效用。因為作為財務(wù)負(fù)責(zé)人被委派到一個新企業(yè)后，他需要對這個公司的業(yè)務(wù)形態(tài)、管理方式進行深入了解，然后將自己的管理思路融入這個公司，這個過程需要一定的時間。
三、對完善財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度的建議
（一）從委派財務(wù)負(fù)責(zé)人角度來完善委派制度
委派財務(wù)負(fù)責(zé)人是委派制度的關(guān)鍵，他的個人能力、工作狀態(tài)極大地影響委派制度執(zhí)行的效果。
1.提高能力，善于溝通。財務(wù)委派最大的難處是受派公司能接受委派財務(wù)負(fù)責(zé)人，這就需要財務(wù)負(fù)責(zé)人有很高的業(yè)務(wù)水平，他的到來能為所任職公司提高財務(wù)管理水平，發(fā)揮財務(wù)對經(jīng)營決策的支持作用，給公司領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，勢必有利于委派工作的開展。因此，作為委派人員，首先個人業(yè)務(wù)能力要強，專業(yè)知識要豐富；其次要善于溝通，公司管理畢竟是一個團隊作業(yè)，財務(wù)工作需要其他部門的支持和配合。
2.理順關(guān)系，融入企業(yè)。雖然委派財務(wù)負(fù)責(zé)人是代表集團行使監(jiān)督職能。但是在實際工作中，委派人員要清醒地認(rèn)識到，自己是所任職公司的一員，應(yīng)該為這個公司的經(jīng)營發(fā)展發(fā)揮個人才能。只有理順與所任職公司的關(guān)系，將自己融入這個企業(yè)，才能發(fā)揮財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的最大功效。
3.主動服務(wù)，堅持原則。作為被委派的財務(wù)負(fù)責(zé)人，既要對集團公司負(fù)責(zé)，也要為所任職子公司爭取最大利益，在很多問題的處理上要照顧上下兩方面。事實上，委派財務(wù)負(fù)責(zé)人所做的努力往往得不到雙方理解，畢竟多贏的方案很難找到。因此，作為被委派人員，首先工作要主動，同時，更要堅持原則。
（二）從集團公司角度來完善財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度
集團公司是財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度的制定者，制度的設(shè)計關(guān)系到執(zhí)行的效果。從目前實踐來看，我們認(rèn)為還可以從以下幾方面完善財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度。
1.因地制宜，采用不同的會計委派方式?！拔芍啤笔且环N行政管理行為，委派形式也有多種方式可以選擇。對于管理復(fù)雜、核算及監(jiān)督工作量大的大中型企業(yè)，委派會計人員可適當(dāng)?shù)囟嘁恍?，具體委派對象可以包括總會計師、財務(wù)總監(jiān)、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管會計以及財務(wù)總監(jiān)與會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人相結(jié)合等，必要時還可委派出納會計；而業(yè)務(wù)量相對小的企業(yè)，其本身需要的會計人員不易過多，委派人員可僅限于會計主管。
2.對委派會計人員建立嚴(yán)格的工作業(yè)績考核制度和合理的獎懲制度。對委派會計進行工作業(yè)績考核不但要涉及其是否履行業(yè)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，還應(yīng)將被服務(wù)單位一定時期的實際業(yè)績納入考核范圍。考核業(yè)績的好壞直接與其經(jīng)濟待遇相掛鉤，使委派會計既能夠履行監(jiān)督職責(zé)，又關(guān)心單位的經(jīng)營管理，提高委派會計工作的積極性和主觀能動性。
3.強化集團對委派公司經(jīng)營層管理，確保委派制度得以貫徹。在集團化公司，子公司經(jīng)營層也是由集團任命，并被賦予一定管理權(quán)限。因此，為提高財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的作用，集團應(yīng)強化對委派公司經(jīng)營層的管理，從業(yè)績評價、考核制度、獎懲辦法等方面著手，提高子公司經(jīng)營層對財務(wù)委派工作的認(rèn)識，便于委派財務(wù)負(fù)責(zé)人工作的展開。同時，為提高財務(wù)委派的監(jiān)督職能，有條件的公司可以將委派的財務(wù)人員作為財務(wù)總監(jiān)，進入委派企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子，更多地參與到公司的經(jīng)營決策當(dāng)中，讓委派財務(wù)對整個經(jīng)營層產(chǎn)生影響力。
4.明確委派財務(wù)人員的責(zé)權(quán)。作為委派財務(wù)人員本身，也要在制度中明確他們的職責(zé)和權(quán)限，以及與集團、被委派公司之間的管理關(guān)系。委派財務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)權(quán)可以按照所任職公司的規(guī)模、被任命的崗位區(qū)別對待。對小型企業(yè)，委派財務(wù)人員的權(quán)限可以明細(xì)化、具體化。對于大中型企業(yè)，委派財務(wù)人員的工作重點則應(yīng)該在財務(wù)管理、內(nèi)控管理以及風(fēng)險管理等方面。
參考文獻
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一、正確處理好企業(yè)負(fù)責(zé)人激勵與約束的關(guān)系
所謂激勵，即含有激發(fā)動機、鼓勵行為，使人有一種內(nèi)在的動力，朝著所期待的目標(biāo)前進的心理過程。激勵的過程是一個調(diào)動積極性的過程。市場經(jīng)濟是利益驅(qū)動的經(jīng)濟，人們奮斗所爭取的一切都與他們的利益相關(guān)。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為市場經(jīng)濟運行的主體，作為經(jīng)濟領(lǐng)域的特殊階層，在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著決策創(chuàng)新與開拓功能，決定著企業(yè)的經(jīng)營理念發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，以及管理經(jīng)營模式的創(chuàng)新。對企業(yè)負(fù)責(zé)人實行年薪的經(jīng)濟激勵是調(diào)動企業(yè)負(fù)責(zé)人積極性最有效的形式。所謂約束就是對負(fù)責(zé)人的行為進行規(guī)范，對負(fù)責(zé)人的過失進行追究。其目的是確保企業(yè)的健康發(fā)展。激勵和約束是事物矛盾的兩個方面，缺一不可。只有激勵沒有約束，激勵達不到預(yù)期效果；只有約束沒有激勵，約束將無任何意義。激勵與約束既能保護所有者的權(quán)益，充分發(fā)揮負(fù)責(zé)人的積極性和創(chuàng)造性，增強負(fù)責(zé)人搞好搞活企業(yè)的責(zé)任感，又能防范腐敗和各種道德風(fēng)險，樹立清正廉潔的作風(fēng)。因此，建立和完善企業(yè)負(fù)責(zé)人激勵與約束機制對企業(yè)的發(fā)展具有積極作用。省國資委成立以來，我們對出資企業(yè)負(fù)責(zé)人普遍實行了年薪制，產(chǎn)生了較好的激勵效果，讓企業(yè)發(fā)展步入了快車道。出資企業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模從成立初的429.6億元增長到3100億元，企業(yè)利潤總額從負(fù)8000萬元增長到25億元。實踐充分證明，對企業(yè)負(fù)責(zé)人實行年薪制的激勵方式是正確的，我們必須堅持和完善。
同時，由于信息不對稱、利益主體不一致、激勵與約束不相容、國企職能二重性、企業(yè)負(fù)責(zé)人管理特殊、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不健全等問題，使企業(yè)面臨著經(jīng)營風(fēng)險，給企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)管與約束工作帶來許多困難。目前在對企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和約束上還存在許多問題，尤其是負(fù)責(zé)人權(quán)限大、控制少，必須高度重視。在對企業(yè)負(fù)責(zé)人進行激勵時，必須完善對負(fù)責(zé)人的監(jiān)督約束機制，其中規(guī)范企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費是對企業(yè)負(fù)責(zé)人約束的重要內(nèi)容。要按照“開前門、關(guān)后門、清旁門、堵邪門”的要求，努力做好職務(wù)消費的規(guī)范工作。要對企業(yè)負(fù)責(zé)人的職務(wù)消費項目進行明確劃定，對職務(wù)消費進行全面預(yù)算管理，做到消費有預(yù)算、預(yù)算有標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)不突破。切實堵塞各種漏洞，增加企業(yè)效益，確保企業(yè)負(fù)責(zé)人把心思和精力都用在企業(yè)改革和發(fā)展上。
二、正確處理企業(yè)負(fù)責(zé)人與企業(yè)職工薪酬增長的關(guān)系
企業(yè)負(fù)責(zé)人作為先進生產(chǎn)力的代表和企業(yè)生產(chǎn)要素的重要組成因素，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果起著決定性作用；企業(yè)負(fù)責(zé)人作為最具活力、最具創(chuàng)造性的生產(chǎn)要素能夠有效配置和激勵其他生產(chǎn)要素共同創(chuàng)造社會財富。從實踐看，企業(yè)負(fù)責(zé)人通過有效的經(jīng)營與管理，使企業(yè)得到了較快發(fā)展。企業(yè)職工是公司利益的真正創(chuàng)造者，是科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)造和應(yīng)用者，創(chuàng)造了產(chǎn)品和利益，也創(chuàng)造了剩余價值，是企業(yè)改革和發(fā)展的動力。只有正確處理負(fù)責(zé)人與職工薪酬之間的關(guān)系，才能維護企業(yè)職工的基本利益，才能確保企業(yè)職工的主人翁地位，才能促進企業(yè)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定，同時才能體現(xiàn)我黨的群眾路線。按責(zé)任、貢獻、風(fēng)險、利益相統(tǒng)一原則，企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬與企業(yè)職工的薪酬有差距是正常的。企業(yè)負(fù)責(zé)人與企業(yè)職工的薪酬差距保持在多大的范圍內(nèi)比較合適呢？目前，我省國有出資企業(yè)負(fù)責(zé)人與職工的薪酬保持著同步增長的態(tài)勢，其差距控制在10倍左右，應(yīng)該說是在社會期待和企業(yè)職工所能接受的范圍內(nèi)。
企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬隨著企業(yè)經(jīng)濟效益的提升而增長的同時，要建立完善職工工資正常增長機制。要把保持企業(yè)職工工資正常增長，作為檢驗國企負(fù)責(zé)人工作是否稱職的一項重要標(biāo)準(zhǔn)，作為確定企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬水平的重要依據(jù)，作為構(gòu)建和諧企業(yè)的重要工作，作為出資人履職能力的剛性要求。強化企業(yè)工資總額管理和控制，做到企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬增長既與經(jīng)營效益掛鉤又與職工工資增長掛鉤。
三、正確處理企業(yè)效率與公平的關(guān)系
處理好公平與效率的關(guān)系，是黨的十六大、十七大關(guān)于收入分配的重要原則。效率與公平本質(zhì)上有著相互聯(lián)系、相互制約的辨證關(guān)系。效率是公平的基礎(chǔ)，公平是效率的前提，實現(xiàn)效率與公平的有機結(jié)合是社會主義市場經(jīng)濟的基本要求，也是出資人的基本職責(zé)。沒有效率就沒有競爭力。效率不高企業(yè)就難以發(fā)展，就難以進步，職工的收入水平難以提高，公平就失去了物質(zhì)基礎(chǔ)。講效率必須以公平為基礎(chǔ)，如果分配不平，就會挫傷職工的積極性，就會影響企業(yè)的穩(wěn)定，最終也會影響企業(yè)的效率。國有企業(yè)的收入分配屬于初次分配，國有企業(yè)作為市場主體地位決定了必須把效率放在突出位置。處理公平與效率的關(guān)系，更為重要的就是讓企業(yè)員工樹立市場經(jīng)濟條件下的公平觀。企業(yè)按效分配，按能分配，本身就是公平的體現(xiàn)。社會主義市場經(jīng)濟分配原則，完全不同于平均主義的大鍋飯，甚至不同于傳統(tǒng)意義上的按勞分配原則，必然帶來利益格局的深刻變化和調(diào)整。平均主義不按市場經(jīng)濟規(guī)律分配不是公平，企業(yè)的改革發(fā)展成果大部分人享受不了也不是公平。
目前出資企業(yè)用工分配制度還沒有完全改革到位，勞動和分配關(guān)系還沒完全理順?？梢哉f既有效率較差的問題，又有公平不夠的問題，還沒有與市場價位完全接軌。正確處理效率與公平的關(guān)系，在勞動用工方面要做到：一是用工需求面向勞動力市場擇優(yōu)錄??；二是退出機制制度能暢通有效；三是薪酬水平市場決定以崗定薪，崗變薪變；四是核心人才隊伍穩(wěn)定；五是人力資源結(jié)構(gòu)和總量與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配；六是全面取消身份管理，實行合同化管理。要在遵循市場經(jīng)濟規(guī)律的前提下，統(tǒng)籌把握好公平與效率的關(guān)系，讓職工勞動報酬隨企業(yè)效益增長而增長，既要實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值和效益最大化目標(biāo)，又要充分體現(xiàn)人力資本的價值貢獻與回報。
四、正確處理企業(yè)物質(zhì)激勵與精神激勵的關(guān)系
我國目前正處于市場經(jīng)濟的發(fā)展階段，企業(yè)間的競爭日趨激烈，不僅只是資源的競爭更是人力資本的競爭。吸引人才、留住人才，成為企業(yè)必須認(rèn)真研究的重要問題，有效的物質(zhì)激勵和精神激勵成為企業(yè)發(fā)展的重要手段。
物質(zhì)激勵是指通過物質(zhì)刺激的手段來激勵企業(yè)負(fù)責(zé)人和職工，調(diào)動其積極性，它的主要表現(xiàn)形式有正激勵和負(fù)激勵。正激勵如提高薪酬水平和福利待遇等，負(fù)激勵如對沒完成經(jīng)營任務(wù)和違反有關(guān)規(guī)定的進行處罰。物質(zhì)需求是人類的第一需要，是人類從事一切社會活動的基本動因。所以，物質(zhì)激勵是激勵的主要模式，也是現(xiàn)今我國企業(yè)使用的最普遍的一種激勵方式。物質(zhì)激勵是發(fā)展人才、使用人才、管理人才的重要手段，是企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃的基礎(chǔ)；精神激勵是指通過成效的認(rèn)可、表彰、授予榮譽稱號、提級升職等手段，滿足人的社交、自尊、自我發(fā)展和實現(xiàn)自身價值的需要，從而在較高層次上調(diào)動人的積極性?，F(xiàn)今精神上更高層次的滿足越來越受到重視和推崇。在不同的環(huán)境下提供不同的滿足方式，能達到不僅留住人更能留住人心的效果。物質(zhì)激勵與精神激勵在現(xiàn)實中應(yīng)該是相輔相成、缺一不可的，只片面的強調(diào)物質(zhì)激勵或精神激勵都是不全面和錯誤的。如何將物質(zhì)激勵和精神激勵有機的結(jié)合起來，使之發(fā)揮更大的功效，是擺在我們面前需要解決的重要問題?，F(xiàn)在在出資企業(yè)中存在重物質(zhì)激勵輕精神激勵現(xiàn)象，認(rèn)為精神激勵過時了，是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物和“左”的思想，否定精神激勵的作用。這種思想給企業(yè)的發(fā)展造成了不良影響。尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人，不能總是把個人的物質(zhì)追求放在企業(yè)和國家利益之上。我國實行的是社會主義的市場經(jīng)濟，社會主義的性質(zhì)決定我們走的是共同富裕的道路。國有企業(yè)是“共和國的長子”，要爭當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展的排頭兵、物質(zhì)財富的創(chuàng)造者、和諧社會的促進派。在強調(diào)物質(zhì)激勵的同時，要加大精神激勵的力度，要堅持不懈地進行黨的宗旨和傳統(tǒng)教育，加強黨性鍛煉。大力宣傳公而忘私，以企業(yè)發(fā)展為己任的先進典型。在企業(yè)上下形成講奉獻、講創(chuàng)造、講發(fā)展的氛圍，人人為企業(yè)發(fā)展盡心，個個為國家富強盡力。特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，既要看到自己在工作崗位作出的貢獻，又要看到黨對自己的培養(yǎng)和教育；既要看到自己付出的艱苦勞動，又要看到職工付出的辛勤汗水；既要看到自己取得的業(yè)績，又要看到國家給予的優(yōu)厚待遇。要以打造百年企業(yè)、百強企業(yè)為己任。國有企業(yè)作為國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)，要給為企業(yè)發(fā)展作出貢獻的負(fù)責(zé)人相應(yīng)的物質(zhì)待遇，同時要大力宣傳無私奉獻的典型。
總之，激勵是服務(wù)于企業(yè)的，企業(yè)的根本動力就是人的創(chuàng)造力。在激勵機制中，既要重視物質(zhì)激勵又要重視精神激勵，才能促進企業(yè)又好又快發(fā)展。
[關(guān)鍵詞] 中小民營企業(yè)；會計監(jiān)督；問題；對策
[中圖分類號] F230 [文獻標(biāo)識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2017）02-0122-03
一、前言
當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，經(jīng)濟下行壓力加大，部分民營企業(yè)特別是中小民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受到了影響。而會計監(jiān)督對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、塑造良好企業(yè)品牌具有非常重要的現(xiàn)實意義。然而很多中小民營企業(yè)會計監(jiān)督意識淡薄，會計監(jiān)督?jīng)]有得到充分發(fā)揮。中小民營企業(yè)作為一個廣泛群體，怎樣解決會計監(jiān)督中存在的問題，如何更好地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，引起了廣大學(xué)者的探討和關(guān)注。本文通過分析中小民營企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題與對策研究，以期能夠為相關(guān)研究者以啟發(fā)。
二、會計監(jiān)督的概念分析
會計監(jiān)督，是指有關(guān)機構(gòu)和會計從業(yè)人員，依據(jù)會計有關(guān)法律法規(guī)，對單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，以確保其合法性、真實性和有效性。會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩部分。內(nèi)部監(jiān)督主要是指單位內(nèi)部會計機構(gòu)和會計人員對本單位經(jīng)營活動的監(jiān)督。而外部監(jiān)督則通過外部會計機構(gòu)以及具有監(jiān)督職能的有關(guān)部門來執(zhí)行，這部分機構(gòu)和部門與本單位沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，相比較而言更具有說服力。
會計監(jiān)督在企業(yè)運營中發(fā)揮著重要作用。通過會計監(jiān)督，企業(yè)一方面可以更加規(guī)范自身的運營，推動單位及職工嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律，不斷改善經(jīng)營管理狀況，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。另一方面有助于企業(yè)提高財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、有效性，樹立良好企業(yè)品牌。而對于中小民營企業(yè)來說，由于自身實力和規(guī)模受限，財務(wù)工作不夠規(guī)范，會計監(jiān)督可以更好地推動企業(yè)規(guī)范財務(wù)，為將來擴大企業(yè)規(guī)模打好基礎(chǔ)。
三、當(dāng)前我國中小民營企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析
（一）會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范
會計基礎(chǔ)工作規(guī)范與否，體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)程度，也展現(xiàn)著企業(yè)的對外形象。而對于中小民營企業(yè)來說，盡管有的很注重財務(wù)規(guī)范工作，能夠嚴(yán)格遵守會計有關(guān)法律法規(guī)，但很多中小民營企業(yè)存在很多不夠規(guī)范的地方，對于會計基礎(chǔ)工作要求不高，往往過得去就行，表現(xiàn)在：原始憑證不規(guī)范和不完整，發(fā)票無抬頭或抬頭填寫名稱不正確、用收據(jù)代替發(fā)票、單位負(fù)責(zé)人未簽字審批等；記帳憑證填寫不正確，會計科目填寫混亂、借方貸方顛倒等；會計賬簿的裝訂和保管不恰當(dāng)，有的沒有單獨的儲存會計賬簿的檔案柜，有的保密性和安全性存有隱患；會計制度建立不完善，沒有按照會計法律法規(guī)建立完善的會計制度，按時編制財務(wù)報告，財務(wù)數(shù)據(jù)填寫隨意，財務(wù)報表造假、臺前臺后兩套表等現(xiàn)象也屢見不鮮。
（二）管理者的會計管理意識較為落后
中小民營企業(yè)管理者中雖然不乏精英，但很多是由個體工商戶轉(zhuǎn)變而來，文化程度不高，缺乏現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念，不懂得運用會計知識和準(zhǔn)則規(guī)范自身經(jīng)營業(yè)務(wù)，也沒有對其他人作此要求。對會計基礎(chǔ)工作重視程度不夠，沒有招聘專門的會計人員，對會計人員要求不高，很多是會計人員兼職生產(chǎn)經(jīng)營人員，沒有建立專門的會計人員隊伍和完善的會計內(nèi)控制度，導(dǎo)致會計工作規(guī)范性不夠。很多中小民營企業(yè)管理者有“家長式”作風(fēng)，一個人說了算，喜歡干預(yù)財務(wù)數(shù)據(jù)，為了自身利益和數(shù)據(jù)漂亮，不惜操縱財務(wù)人員造假，會計監(jiān)督形同虛設(shè)，也給企業(yè)造成了負(fù)面影響。
（三）內(nèi)部審計制度不夠完善
內(nèi)部審計制度是會計內(nèi)部監(jiān)督的重要一環(huán)。當(dāng)前，中小民營企業(yè)中，內(nèi)部審計制度不完善成為普遍存在的現(xiàn)實，也影響了會計監(jiān)督工作的真實性、有效性。一方面，很多中小民營企業(yè)并沒有建立內(nèi)部審計制度，覺得內(nèi)部審計制度可有可無，自己審自己還有什么好審的，因而忽視了其重要性和設(shè)立的必要性。另一方面，有的中小民營企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但沒有話語權(quán)，一舉一動受企業(yè)管理者的影響，接受企業(yè)管理者的操縱，不能獨立自主地開展工作，所以審計的真實性有待于考究，審計結(jié)果也缺乏公正性。
（四）內(nèi)控制度尚不健全
大多數(shù)中小民營企業(yè)沒有建立相對完善的內(nèi)控制度，使得會計相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則失去了約束力。有的雖然建立了內(nèi)控制度，制度也上墻了，也組織進行學(xué)習(xí)了，日常也經(jīng)常強調(diào)，但由于缺乏有效監(jiān)督，執(zhí)行力不夠，沒有實際性效果。按照會計相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，為加強會計監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)立會計復(fù)核崗位，然而很多中小民營企業(yè)均沒有設(shè)立，監(jiān)督效果大打折扣。而對于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)工作，會計人員也缺乏足夠的自覺性和責(zé)任感，沒有按照會計有關(guān)法律法規(guī)履行監(jiān)督職責(zé)，對于不符合規(guī)定的沒有嚴(yán)加審核把控，睜一只眼閉一只眼。甚至有的中小民營企業(yè)因監(jiān)管不嚴(yán)格，會計人員弄虛作假，為自己謀取不正當(dāng)利益，走上了違法犯罪的道路。
四、我國中小民營企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題
（一）會計監(jiān)督體系缺乏監(jiān)督力
在會計監(jiān)督體系中，中小民營企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度和內(nèi)控制度不完善、不健全，這是內(nèi)部監(jiān)督不夠的表現(xiàn)，除此之外，社會監(jiān)督和有監(jiān)督職責(zé)的部門等外部監(jiān)督不力也是導(dǎo)致中小民營企業(yè)會計監(jiān)督體系缺乏監(jiān)督力的重要原因。隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的氛圍越來越濃厚，民營企業(yè)數(shù)量也隨之越來越多，而中小民營企業(yè)在民營企業(yè)中又占據(jù)了絕大部分?？陀^上來說，有監(jiān)督職責(zé)的部門無論是從時間還是人手上均無法做到全面監(jiān)管。而從主觀上來說，部分監(jiān)督部門監(jiān)管職責(zé)劃分不清，部門與部門間配合協(xié)作不夠，存在推諉扯皮的現(xiàn)象。而會計中介機構(gòu)也往往容易受到利益驅(qū)使，缺乏職業(yè)操守，為企業(yè)出具一些虛假的審計報告，起不到監(jiān)督的效果。此外，社會輿論監(jiān)督機制也不健全。會計數(shù)據(jù)對企業(yè)的合作者和社會投資者來說都至關(guān)重要，尤其是上市公司和新三板掛牌公司，會計數(shù)據(jù)的真實與否直接關(guān)系到萬千股民的切身利益。因此解決會計信息失真的問題需要全社會的共同監(jiān)督，但是目前我國社會對企業(yè)會計的監(jiān)督氛圍還不濃，尤其是社會個人投資者缺乏對企業(yè)會計的監(jiān)督意識。
（二）會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)不高
與國有企業(yè)及大型民營企業(yè)相比，中小民營企業(yè)會計人員素質(zhì)整體水平還有著明顯差距。有的會計人員文化程度不高，既不是科班出身，也沒有取得會計從業(yè)資格，甚至好多是不得已從別的崗位頂替而來，僅滿足于會記賬就行，缺乏會計基礎(chǔ)工作知識，也缺乏必要的會計監(jiān)督。有的會計人員雖然擁有從業(yè)資格，也有一定的基礎(chǔ)，但是缺乏知識更新，從未參加過相關(guān)培訓(xùn)，吃老本嚴(yán)重，特別是對一些新時期會計有關(guān)知識了解不多，對新的會計法律法規(guī)把握不夠。有的會計人員缺乏責(zé)任感和對企業(yè)的歸屬感，認(rèn)為企業(yè)是別人的，經(jīng)營好壞與自己無關(guān)，放松了職責(zé)范圍內(nèi)的會計監(jiān)督，職業(yè)素養(yǎng)有待于進一步提升。
（三）對企業(yè)管理層的監(jiān)督不夠
中小民營企業(yè)管理層誰來監(jiān)督，是不容忽視的現(xiàn)實問題。中小民營企業(yè)經(jīng)營管理者與會計人員之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的上下級關(guān)系，經(jīng)營者直接決定著會計人員的升遷去留，而且民營企業(yè)人員流動性相對較大，這種關(guān)系也決定了會計人員對企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督難以順利實現(xiàn)，除非企業(yè)負(fù)責(zé)人愿意并主動接受會計監(jiān)督。然而現(xiàn)實生活中，很多中小民營企業(yè)負(fù)責(zé)人長期習(xí)慣于獨斷專行，喜歡在數(shù)據(jù)上做文章，不喜歡被人所監(jiān)督，所以企業(yè)負(fù)責(zé)人寧可另找一位聽話的會計人員，這也導(dǎo)致了會計人員雖然發(fā)現(xiàn)了問題，但是迫于壓力不敢提出，選擇了妥協(xié)或者閉口不言，久而久之，形成了會計監(jiān)督不到位―企業(yè)財務(wù)工作不規(guī)范―會計人員去或留―會計監(jiān)督不到位的惡性循環(huán)。
（四）會計定位不夠準(zhǔn)確
會計工作崗位比較特殊，具有雙重性，一方面，會計人員是中小民營企業(yè)的一員，受企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，其會計行為受企業(yè)負(fù)責(zé)人影響較大。另一方面，會計人員對中小民營企業(yè)和企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有會計監(jiān)督責(zé)任。然而很多中小民營企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計定位不夠準(zhǔn)確，只把其當(dāng)做被領(lǐng)導(dǎo)者看待，對于會計的監(jiān)督功能不夠重視，喜歡按照自己的意愿行事。而會計人員對自身定位也不夠準(zhǔn)確，有的不把自己當(dāng)成企業(yè)的一員，對于企業(yè)的發(fā)展漠不關(guān)心，缺乏基本的職業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任感；有的只滿足于不出錯即可，一味地服從于企業(yè)管理者，不敢提出不同意見，沒有起到很好的監(jiān)督作用。
五、中小民營企業(yè)會計監(jiān)督問題的解決對策
（一）建立有效的會計監(jiān)督體系
有效的會計監(jiān)督體系可以從源頭上解決監(jiān)督不到位的問題。中小民營企業(yè)要注重加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部審計制度，建立完善有效的會計監(jiān)督體系。要嚴(yán)格遵守會計法律法規(guī)和有關(guān)準(zhǔn)則，確保會計監(jiān)督工作順利實施，形成事前、事中、事后完整的會計監(jiān)督工作流程。要進一步明確中小民營企業(yè)會計人員的責(zé)任，對每個人的職責(zé)進行細(xì)分落實，形成相互協(xié)作又相互監(jiān)督的工作格局。要加強內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的結(jié)合，在建立會計內(nèi)部監(jiān)督體系的同時，更加注重發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。有監(jiān)管職責(zé)的部門要切實加大監(jiān)管力度，嚴(yán)格執(zhí)法，同時要明確各自監(jiān)管職責(zé)和權(quán)限，加強部門間的協(xié)作與聯(lián)動，確保監(jiān)督實效。要注重發(fā)動社會力量，樹立全社會共同參與的會計監(jiān)督氛圍。
（二）提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
會計人員的素質(zhì)直接決定了會計監(jiān)督的效果如何。中小民營企業(yè)在招聘會計人員時，應(yīng)選擇具備會計從業(yè)資格、懂會計的專門人才，并單獨設(shè)立財務(wù)科，建立會計人才隊伍，專門負(fù)責(zé)企業(yè)會計財務(wù)事宜，確保專人專用，充分發(fā)揮其價值。要經(jīng)常性地加強對會計人員的培訓(xùn)，通過外出參加培訓(xùn)班、邀請舉辦講座等方式，促進其知識更新，增強解決實際問題的能力，推動企業(yè)財務(wù)規(guī)范化建設(shè)。企業(yè)會計人員也要自覺加強學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識到會計知識更新對于自身和企業(yè)發(fā)展的重要性，要有一種本領(lǐng)恐慌感，及時補充知識。中小民營企業(yè)還應(yīng)注重培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德，重視會計人員在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和會計監(jiān)督中的作用，加強與其思想交流，定期聽取對企業(yè)發(fā)展的意見建議，不斷規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，以增強會計人員對企業(yè)的認(rèn)同感。
（三）加強對企業(yè)管理層的監(jiān)管
對于企業(yè)管理層的監(jiān)督成功與否，一方面取決于會計人員的態(tài)度與行為，敢不敢監(jiān)督，而更多地是取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的決心，愿不愿意被監(jiān)督。中小民營企業(yè)負(fù)責(zé)人只有堅持從我做起，主動接受會計監(jiān)督，才會在企業(yè)內(nèi)部樹立典范，大大增強會計監(jiān)督工作的執(zhí)行力。因此，中小企業(yè)負(fù)責(zé)人要從思想上擺正自己，把自己作為企業(yè)的普通一員，自覺加強對會計知識的學(xué)習(xí)，正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要意義，主動接受監(jiān)督，賦予財務(wù)人員應(yīng)有的獨立權(quán)，不隨便插手會計事物，不做違反會計有關(guān)法律規(guī)范的行為，不干預(yù)財務(wù)數(shù)據(jù)，不弄虛作假，以身作則，率先垂范，從上到下形成重視會計監(jiān)督的良好氛圍。此外，會計人員也要敢于監(jiān)督中小民營企業(yè)管理層，及時糾正其不合規(guī)行為，積極作為，勇于擔(dān)當(dāng)，負(fù)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任來。
（四）明確會計定位
會計人員要對自身有個定位。首先，會計人員是企業(yè)的一分子，會計人員與企業(yè)的命運休戚相關(guān)，會計人員必須對企業(yè)的發(fā)展和財務(wù)狀況負(fù)責(zé)，要有高度的責(zé)任感，遵守單位工作制度，熟悉會計基礎(chǔ)知識，扎實工作，加強學(xué)習(xí)，保持知識更新，記好每一筆賬，明白每一筆賬的來龍去脈。其次，會計人員作為特殊的一員，必須對會計這個職業(yè)負(fù)責(zé)，要加強與企業(yè)負(fù)責(zé)人的思想交流，針對企業(yè)財務(wù)工作積極建言獻策，爭取企業(yè)負(fù)責(zé)人的支持。同時還要堅持實事求是，加強監(jiān)督，敢于指出不合理不規(guī)范的地方，敢于向企業(yè)負(fù)責(zé)人的專斷隨意行為說不。最后，會計人員還要對自身負(fù)責(zé)。會計崗位比較特殊，最容易接觸到錢、財、物，必須嚴(yán)格要求自己，樹立正確的金錢觀，規(guī)范自身一言一行，堅決杜絕違法犯罪現(xiàn)象發(fā)生。中小民營企業(yè)負(fù)責(zé)人也要對會計人員明確定位，充分認(rèn)識到會計監(jiān)督對于企業(yè)長久發(fā)展的重要性，自覺接受會計監(jiān)督，鼓勵會計人員發(fā)現(xiàn)問題、提出問題，及時采納會計人員合理的建議，杜絕“一言堂”的家長式作風(fēng)，不斷規(guī)范企業(yè)財務(wù)工作，為企業(yè)未來發(fā)展和做大做強奠定良好基礎(chǔ)。
[參 考 文 獻]
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