導(dǎo)語：在基層法人機(jī)構(gòu)年報(bào)外部審計(jì)研究的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

一、基本情況

（一）實(shí)現(xiàn)了法人機(jī)構(gòu)全覆蓋

榆林分局轄區(qū)銀行業(yè)法人機(jī)構(gòu)共有14家，全部進(jìn)行了2017年年報(bào)審計(jì)工作，涉及的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有3家，分別為：中天銀會(huì)計(jì)師事務(wù)所陜西分所、陜西正源會(huì)計(jì)師事務(wù)所和畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所。其中有9家法人機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較集中，均為以上3家事務(wù)所的分所。

（二）外審有效促進(jìn)了法人機(jī)構(gòu)公司治理和內(nèi)控水平提升

一是進(jìn)一步完善了銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。除2017年新成立的一家機(jī)構(gòu)外其他法人機(jī)構(gòu)均在經(jīng)營層之外建立了審計(jì)委員會(huì)，并通過審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督本機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息及其披露，監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)獨(dú)立性，保證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的相對獨(dú)立性，保證了審計(jì)報(bào)告的公正性，完善了銀行業(yè)法人機(jī)構(gòu)的公司治理結(jié)構(gòu)。二是進(jìn)一步改善了銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)報(bào)告中對于被審計(jì)銀行的貸款分級、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、撥備率、資本充足率等風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)均有提示，并對從合規(guī)性角度進(jìn)行了描述，體現(xiàn)出被審計(jì)銀行在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的合規(guī)性和合理性。三是進(jìn)一步保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。收到的審計(jì)報(bào)告均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合規(guī)性沒有提出意見和建議，被審計(jì)單位對審計(jì)出的問題也積極進(jìn)行了溝通和整改，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善。

二、存在問題

（一）信息披露項(xiàng)目不完整

一是證照方面，有的法定代表人已更換，相應(yīng)的證照卻并未變更，在審計(jì)報(bào)告中未對變更情況進(jìn)行披露、證照未變更的原因進(jìn)行說明。二是資本金構(gòu)成及變動(dòng)方面，14家法人機(jī)構(gòu)中有7家實(shí)收資本發(fā)生了變動(dòng)，但只有3份審計(jì)報(bào)告中有詳細(xì)的變動(dòng)情況說明，其余4份均缺少相應(yīng)的說明。三是重要的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面，國家在2017年的金融領(lǐng)域重要的會(huì)計(jì)、稅收政策變動(dòng)包括：①財(cái)政部于2017年修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動(dòng)置產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》（財(cái)會(huì)〔2017〕13號）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號），于同年5月28日和6月12日起在所有企業(yè)中執(zhí)行。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂對利潤表的結(jié)構(gòu)有所變更。②財(cái)政部、稅務(wù)總局于2017年了《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44號）和《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號），于2017年1月1日至2017年11月30日執(zhí)行財(cái)稅〔2017〕44號文件規(guī)定，于2017年12月1日至2019年12月31日執(zhí)行財(cái)稅〔2017〕77號文件規(guī)定，對貸款利息收入中部分收入進(jìn)行免征增值稅政策。在14份審計(jì)報(bào)告中，只有1份針對①有詳細(xì)的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及對利潤影響情況的說明，但也不完整，其余13份均缺少相應(yīng)的說明。四是或有事項(xiàng)方面，在年報(bào)審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)，有部分法人機(jī)構(gòu)有訴訟費(fèi)支出，但在其“或有事項(xiàng)”說明中未見相關(guān)說明。

（二）業(yè)務(wù)描述方向不準(zhǔn)確

審計(jì)報(bào)告中，對法人機(jī)構(gòu)已使用金融工具的計(jì)量和結(jié)果描述方面不同程度的存在描述不準(zhǔn)確情況，一是金融工具的計(jì)量方面，在多份審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)描述中明確提出，金融工具的初始確認(rèn)、計(jì)量及后續(xù)變動(dòng)均采用公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及后續(xù)變動(dòng)，但通過對利潤表進(jìn)行比對、分析，發(fā)現(xiàn)其利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目并未發(fā)生過變動(dòng)；二是金融資產(chǎn)的減值方面，多份審計(jì)報(bào)告中對于金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備業(yè)務(wù)描述中，提出“因該資產(chǎn)持有期限較短，基本沒有風(fēng)險(xiǎn)”等原因，未對該部分金融資產(chǎn)計(jì)提減值風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

（三）風(fēng)險(xiǎn)揭示內(nèi)容不充分

一是各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)提不足的情況均未提及；二是對于法人機(jī)構(gòu)涉案或涉訟的情況均未提及；三是大部分報(bào)告對于表外業(yè)務(wù)狀況及風(fēng)險(xiǎn)情況未提及；四是大部分報(bào)告對于金融工具的結(jié)構(gòu)和利率風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行分析和揭示。

（四）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量參差不齊，格式不標(biāo)準(zhǔn)

通過對14份年報(bào)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行比對和分析發(fā)現(xiàn)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對于監(jiān)管政策、稅收政策及金融工具準(zhǔn)則的熟悉程度不同，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量參差不齊，審計(jì)報(bào)告的撰寫格式各不相同，如有的同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述在不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分類各不相同，數(shù)據(jù)的橫向可比性較差；有一份審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)了的年末合計(jì)數(shù)與分項(xiàng)合計(jì)不等的差錯(cuò)。

三、相關(guān)建議

（一）提高銀行機(jī)構(gòu)對年報(bào)外部審計(jì)的重視程度

與對其他內(nèi)部審查與外部監(jiān)管提出的建議不同，銀行機(jī)構(gòu)對外部年報(bào)審計(jì)缺乏足夠的重視，對審計(jì)三方關(guān)系和獨(dú)立性認(rèn)識(shí)不足，對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)意見高高掛起，視外部審計(jì)為應(yīng)付其他相關(guān)檢查和完善工作程序的手段。

（二）切實(shí)建立對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入的必要約束

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有“吃人嘴短，拿人手短”的思想，審計(jì)的獨(dú)立性大打折扣，審計(jì)結(jié)果多與機(jī)構(gòu)商榷后出具，存在抹去棘手問題現(xiàn)象。應(yīng)當(dāng)適當(dāng)給予必要的約束，建立黑名單制，對沒有認(rèn)真履職的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)審計(jì)后沒有揭露的重大問題在后期其他檢查中發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)限制其參與銀行機(jī)構(gòu)審計(jì)工作。

（三）強(qiáng)化監(jiān)管部門對年報(bào)外部審計(jì)的監(jiān)管

一直以來，銀監(jiān)分局財(cái)會(huì)科的職責(zé)都是以內(nèi)部財(cái)務(wù)核算為主，很少涉及本轄區(qū)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)管，自從上線了銀行業(yè)外部審計(jì)信息系統(tǒng)，監(jiān)管部門可獲得的銀行業(yè)法人機(jī)構(gòu)外部審計(jì)信息大大增加，有助于開展功能監(jiān)管，建議重新定位財(cái)會(huì)部門的職能職責(zé)，增加監(jiān)管職能。與此同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對年報(bào)審計(jì)信息分析能力的培訓(xùn)，加大對財(cái)務(wù)部門專業(yè)人員的配備，切實(shí)提高對銀行業(yè)年報(bào)外部審計(jì)工作的分析監(jiān)管能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡新利.金融資產(chǎn)新分類對銀行業(yè)法人機(jī)構(gòu)的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2018(08)

[2]張福芳.基層人民銀行內(nèi)審項(xiàng)目審理工作困境及對策[J].經(jīng)濟(jì)師,2015(09)

作者:賈靜文 單位:西北大學(xué)