時(shí)間:2022-01-24 03:07:04
導(dǎo)語:在基層法人機(jī)構(gòu)年報(bào)外部審計(jì)研究的撰寫旅程中,學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑,好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文,愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感,引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、基本情況
(一)實(shí)現(xiàn)了法人機(jī)構(gòu)全覆蓋
榆林分局轄區(qū)銀行業(yè)法人機(jī)構(gòu)共有14家,全部進(jìn)行了2017年年報(bào)審計(jì)工作,涉及的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有3家,分別為:中天銀會(huì)計(jì)師事務(wù)所陜西分所、陜西正源會(huì)計(jì)師事務(wù)所和畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所。其中有9家法人機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較集中,均為以上3家事務(wù)所的分所。
(二)外審有效促進(jìn)了法人機(jī)構(gòu)公司治理和內(nèi)控水平提升
一是進(jìn)一步完善了銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。除2017年新成立的一家機(jī)構(gòu)外其他法人機(jī)構(gòu)均在經(jīng)營層之外建立了審計(jì)委員會(huì),并通過審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督本機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息及其披露,監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)獨(dú)立性,保證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的相對獨(dú)立性,保證了審計(jì)報(bào)告的公正性,完善了銀行業(yè)法人機(jī)構(gòu)的公司治理結(jié)構(gòu)。二是進(jìn)一步改善了銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)報(bào)告中對于被審計(jì)銀行的貸款分級、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、撥備率、資本充足率等風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)均有提示,并對從合規(guī)性角度進(jìn)行了描述,體現(xiàn)出被審計(jì)銀行在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的合規(guī)性和合理性。三是進(jìn)一步保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。收到的審計(jì)報(bào)告均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告,在報(bào)告中對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合規(guī)性沒有提出意見和建議,被審計(jì)單位對審計(jì)出的問題也積極進(jìn)行了溝通和整改,促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善。
二、存在問題
(一)信息披露項(xiàng)目不完整
一是證照方面,有的法定代表人已更換,相應(yīng)的證照卻并未變更,在審計(jì)報(bào)告中未對變更情況進(jìn)行披露、證照未變更的原因進(jìn)行說明。二是資本金構(gòu)成及變動(dòng)方面,14家法人機(jī)構(gòu)中有7家實(shí)收資本發(fā)生了變動(dòng),但只有3份審計(jì)報(bào)告中有詳細(xì)的變動(dòng)情況說明,其余4份均缺少相應(yīng)的說明。三是重要的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面,國家在2017年的金融領(lǐng)域重要的會(huì)計(jì)、稅收政策變動(dòng)包括:①財(cái)政部于2017年修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動(dòng)置產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》(財(cái)會(huì)〔2017〕13號)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》(財(cái)會(huì)〔2017〕15號),于同年5月28日和6月12日起在所有企業(yè)中執(zhí)行。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂對利潤表的結(jié)構(gòu)有所變更。②財(cái)政部、稅務(wù)總局于2017年了《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕44號)和《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕77號),于2017年1月1日至2017年11月30日執(zhí)行財(cái)稅〔2017〕44號文件規(guī)定,于2017年12月1日至2019年12月31日執(zhí)行財(cái)稅〔2017〕77號文件規(guī)定,對貸款利息收入中部分收入進(jìn)行免征增值稅政策。在14份審計(jì)報(bào)告中,只有1份針對①有詳細(xì)的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及對利潤影響情況的說明,但也不完整,其余13份均缺少相應(yīng)的說明。四是或有事項(xiàng)方面,在年報(bào)審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn),有部分法人機(jī)構(gòu)有訴訟費(fèi)支出,但在其“或有事項(xiàng)”說明中未見相關(guān)說明。
(二)業(yè)務(wù)描述方向不準(zhǔn)確
審計(jì)報(bào)告中,對法人機(jī)構(gòu)已使用金融工具的計(jì)量和結(jié)果描述方面不同程度的存在描述不準(zhǔn)確情況,一是金融工具的計(jì)量方面,在多份審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)描述中明確提出,金融工具的初始確認(rèn)、計(jì)量及后續(xù)變動(dòng)均采用公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及后續(xù)變動(dòng),但通過對利潤表進(jìn)行比對、分析,發(fā)現(xiàn)其利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目并未發(fā)生過變動(dòng);二是金融資產(chǎn)的減值方面,多份審計(jì)報(bào)告中對于金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備業(yè)務(wù)描述中,提出“因該資產(chǎn)持有期限較短,基本沒有風(fēng)險(xiǎn)”等原因,未對該部分金融資產(chǎn)計(jì)提減值風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。
(三)風(fēng)險(xiǎn)揭示內(nèi)容不充分
一是各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)提不足的情況均未提及;二是對于法人機(jī)構(gòu)涉案或涉訟的情況均未提及;三是大部分報(bào)告對于表外業(yè)務(wù)狀況及風(fēng)險(xiǎn)情況未提及;四是大部分報(bào)告對于金融工具的結(jié)構(gòu)和利率風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行分析和揭示。
(四)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量參差不齊,格式不標(biāo)準(zhǔn)
通過對14份年報(bào)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行比對和分析發(fā)現(xiàn),各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對于監(jiān)管政策、稅收政策及金融工具準(zhǔn)則的熟悉程度不同,審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量參差不齊,審計(jì)報(bào)告的撰寫格式各不相同,如有的同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述在不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分類各不相同,數(shù)據(jù)的橫向可比性較差;有一份審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)了的年末合計(jì)數(shù)與分項(xiàng)合計(jì)不等的差錯(cuò)。
三、相關(guān)建議
(一)提高銀行機(jī)構(gòu)對年報(bào)外部審計(jì)的重視程度
與對其他內(nèi)部審查與外部監(jiān)管提出的建議不同,銀行機(jī)構(gòu)對外部年報(bào)審計(jì)缺乏足夠的重視,對審計(jì)三方關(guān)系和獨(dú)立性認(rèn)識(shí)不足,對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)意見高高掛起,視外部審計(jì)為應(yīng)付其他相關(guān)檢查和完善工作程序的手段。
(二)切實(shí)建立對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入的必要約束
外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有“吃人嘴短,拿人手短”的思想,審計(jì)的獨(dú)立性大打折扣,審計(jì)結(jié)果多與機(jī)構(gòu)商榷后出具,存在抹去棘手問題現(xiàn)象。應(yīng)當(dāng)適當(dāng)給予必要的約束,建立黑名單制,對沒有認(rèn)真履職的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)審計(jì)后沒有揭露的重大問題在后期其他檢查中發(fā)現(xiàn)的,應(yīng)限制其參與銀行機(jī)構(gòu)審計(jì)工作。
(三)強(qiáng)化監(jiān)管部門對年報(bào)外部審計(jì)的監(jiān)管
一直以來,銀監(jiān)分局財(cái)會(huì)科的職責(zé)都是以內(nèi)部財(cái)務(wù)核算為主,很少涉及本轄區(qū)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)管,自從上線了銀行業(yè)外部審計(jì)信息系統(tǒng),監(jiān)管部門可獲得的銀行業(yè)法人機(jī)構(gòu)外部審計(jì)信息大大增加,有助于開展功能監(jiān)管,建議重新定位財(cái)會(huì)部門的職能職責(zé),增加監(jiān)管職能。與此同時(shí),加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對年報(bào)審計(jì)信息分析能力的培訓(xùn),加大對財(cái)務(wù)部門專業(yè)人員的配備,切實(shí)提高對銀行業(yè)年報(bào)外部審計(jì)工作的分析監(jiān)管能力。
參考文獻(xiàn):
[1]胡新利.金融資產(chǎn)新分類對銀行業(yè)法人機(jī)構(gòu)的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2018(08)
[2]張福芳.基層人民銀行內(nèi)審項(xiàng)目審理工作困境及對策[J].經(jīng)濟(jì)師,2015(09)
作者:賈靜文 單位:西北大學(xué)