時間：2022-05-16 09:27:30
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1、提高小企業(yè)會計核算質(zhì)量的意義
1.1小企業(yè)會計核算是我國會計的重要內(nèi)容，提高會計質(zhì)量有助于我國整體會計質(zhì)量實現(xiàn)會計大國向會計強國的邁進
我國自改革開放以來，小企業(yè)的發(fā)展為我國經(jīng)發(fā)展做出了重要貢獻，已經(jīng)成為促進人民群眾就業(yè)的重要力量。盡管相對于大中型企業(yè)來講，小企業(yè)單體經(jīng)濟業(yè)務量不大，但因其數(shù)量眾多，類型多樣，其綜合影響重大，小企業(yè)會計工作已經(jīng)成為我國會計工作的重要內(nèi)容。小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中的地位，決定了必須重視其會計核算的規(guī)范和質(zhì)量的進一步提高。從一定角度講，沒有小企業(yè)會計核算質(zhì)量的進一步提高，我國的整體會計質(zhì)量就不能算提高。只有眾多小企業(yè)的會計核算規(guī)范了，質(zhì)量提高了，我國的會計才有可能實現(xiàn)從會計大國向會計強國的邁進。
1.2可以促進小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展
會計管理工作是小企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)的各項決策，都離不開會計信息的支持。提高會計核算質(zhì)量，便于企業(yè)決策層掌握了解企業(yè)真實經(jīng)營管理情況，有利于企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營決策，對于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展意義重大。實踐證明，哪個企業(yè)重視會計工作，哪個企業(yè)會計工作質(zhì)量高，哪個企業(yè)在政府和社會公眾心目中的形象就好，它的經(jīng)營就好，效益就好。不重視會計管理的企業(yè)其經(jīng)營管理就不可能好。
1.3有利于政府有關部門和社會公眾了解企業(yè)真實情況
當今社會可以說是一個信息社會，企業(yè)會計信息是企業(yè)信息的核心內(nèi)容，國家政府有關部門，比如稅務部門，要了解企業(yè)應納稅情況，很大程度上通過企業(yè)的會計核算資料獲取信息。社會大眾要了解一個企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，現(xiàn)金流動情況，了解一個企業(yè)的償債能力和盈利能力，主要通過企業(yè)會計信息取得。如果企業(yè)會計核算質(zhì)量不高，甚至提供虛假會計信息，勢必影響政府有關部門和社會公眾對于企業(yè)真實情況的了解，從而影響它們正確的管理決策和投資決策的制定。
2、影響小企業(yè)會計核算質(zhì)量的主要因素
近年來，國家各級政府會計管理部門盡管越來越重視對小企業(yè)會計工作的管理和指導，小企業(yè)的會計核算工作也逐步規(guī)范，會計核算質(zhì)量也不斷提高，但仍存在不少影響會計核算質(zhì)量進一步提高的制約因素，這些因素概括起來有以下幾個方面。
2.1會計基礎工作相對薄弱，一定程度上影響會計質(zhì)量的提高
從會計工作機構(gòu)的設置看，大部分小企業(yè)有單獨的會計核算機構(gòu)或?qū)Ｂ毜臅嫼怂闳藛T，但是有部分小企業(yè)實行的是記賬，盡管這是制度所允許的，但畢竟不如自己專門的會計核算更加有效和規(guī)范。從會計人員的配備上看，小企業(yè)一般規(guī)模較小，即使單獨設置會計機構(gòu)，但從成本考慮，往往會計人員配備數(shù)量不足，從人員技術水平看，相對較低，剛畢業(yè)大學生比較多，盡管他們理論知識比較豐富，但畢竟經(jīng)驗不足，會計專業(yè)技術水平相對較低，有一些甚至還沒有取得會計專業(yè)技術職稱。從會計核算規(guī)范看，小企業(yè)會計制度普遍不夠完善，除了財政部頒布的《小企業(yè)會計準則》外，企業(yè)自身很少有自己專門的會計規(guī)章制度，即使有也不像大中型企業(yè)完整和規(guī)范。
2.2企業(yè)領導會計法制觀念相對淡薄
小企業(yè)與大中型企業(yè)相比，投資主體單一，大部分可能是自然人個人投資設立，企業(yè)的領導就是企業(yè)的投資人。他們相對于大中型企業(yè)領導而言，有關會計法律法規(guī)的學習不重視，會計法律意識比較淡薄，而企業(yè)領導又對企業(yè)會計具有重大影響，所以，在一定程度上也會影響會計質(zhì)量的提升。
2.3會計核算規(guī)范不斷變化，給企業(yè)會計人員會計工作帶來一定難度
如前所述，因為小企業(yè)在我國發(fā)展迅速，已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，所以，政府會計管理部門為了規(guī)范小企業(yè)會計核算工作，加強對小企業(yè)會計管理，不斷提高小企業(yè)會計質(zhì)量，對于小企業(yè)會計核算的規(guī)范是從無到有，逐步規(guī)范，不斷發(fā)展變化。2004年以前，國家并沒有制定針對小企業(yè)的專門的會計核算制度，2004年4月27日，財政部了《小企業(yè)會計制度》，使小企業(yè)會計核算有了專門的核算規(guī)范。2011年10月18日，財政部在總結(jié)小企業(yè)會計制度經(jīng)驗基礎上，又制定了《小企業(yè)會計準則》，并規(guī)定從2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實施，從而替代2004年制定的《小企業(yè)會計制度》。我們知道，會計準則與制度相比，其規(guī)定更加原則化，不像制度那么具體詳細，而我國會計人員長期以來對于會計制度比較熟悉，對于會計準則比較陌生，可能會由于對會計準則的不熟悉造成對會計核算質(zhì)量的一定影響。
3、小企業(yè)提高會計核算質(zhì)量的主要措施
小企業(yè)會計核算質(zhì)量的提高是一個綜合性工作，單靠小企業(yè)會計人員自身的努力難以完成，應該多措并舉，多方共同努力，具體講有以下幾個方面。
3.1各級會計主管部門應進一步重視小企業(yè)會計工作
改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國的會計工作也得到了很大發(fā)展，特別是會計準則體系的建立和逐步完善，對規(guī)范上市公司和大型企業(yè)會計核算起到關鍵作用。在重視上市公司和大中型企業(yè)會計工作的同時，各級會計主管部門也應該進一步重視對小企業(yè)會計工作的領導和管理，因為盡管從企業(yè)單體看企業(yè)業(yè)務單一，經(jīng)濟業(yè)務量不大，但因其數(shù)量眾多，類型多樣，從總體看對于我國經(jīng)濟發(fā)展和整體會計質(zhì)量的提高影響重大，所以，必須重視眾多小企業(yè)的會計工作，除了出臺相關的會計核算規(guī)范以外，還應該對于小企業(yè)會計核算中出現(xiàn)的問題及時予以解答和解決。實踐證明，只要政府有關部門重視，加強管理和監(jiān)督，會計核算質(zhì)量就有保證。
3.2進一步強化和完善小企業(yè)自身的會計核算基礎工作
會計機構(gòu)設置、會計人員配備、會計制度制定與執(zhí)行等會計核算基礎工作，是企業(yè)會計核算質(zhì)量的基礎。因此，小企業(yè)必須重視會計基礎工作的規(guī)范和完善，按照財政部頒布的《會計基礎工作規(guī)范》做好會計基礎工作，是提升小企業(yè)會計核算水平的重要措施。首先，在會計機構(gòu)設置上應該規(guī)范和合規(guī)，凡是企業(yè)規(guī)模相對較大有條件單獨設置會計機構(gòu)的企業(yè)都要單獨設置會計機構(gòu)，沒有條件單獨設置會計機構(gòu)的，要配備專職會計人員，如果企業(yè)自身沒有會計人員，也必須委托具有記賬資格，信譽好，管理規(guī)范的記賬機構(gòu)記賬核算。其次，在會計人員的配備方面要嚴格按照會計法有關規(guī)定進行，根據(jù)會計工作的實際需要配備持有會計從業(yè)資格證書的會計人員，未取得會計從業(yè)資格證書的人員，不得從事企業(yè)的會計工作。第三，會計核算基礎要符合規(guī)范。會計憑證、會計賬簿、會計報表及其附注的內(nèi)容和要求都要符合《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設置賬外賬，不得編制虛假會計報告。尤其要注意原始憑證的真實合法和規(guī)范性問題，這是因為原始憑證的取得與填制是企業(yè)會計核算的基礎和起點，原始憑證式經(jīng)濟業(yè)務的載體，如果原始憑證本身不真實不合規(guī)，勢必會造成會計確認計量記錄和報告一系列的不真實現(xiàn)象。第四，不斷完善和規(guī)范企業(yè)自身會計制度建設，小企業(yè)應該根據(jù)自身具體情況和國家有關會計法規(guī)，制定本企業(yè)相關會計規(guī)范，為會計核算質(zhì)量的提高提供制度保障。
3.3進一步提高企業(yè)領導的會計法律和質(zhì)量意識
如前所述，小企業(yè)投資主體單一，企業(yè)領導一般情況下既是投資人又是經(jīng)營者、管理者，很難有時間專門學習有關的會計法律法規(guī)，會計法律和質(zhì)量意識相對淡薄，但企業(yè)領導又要對本單位的會計基礎工作負領導責任，對企業(yè)會計核算具有重要影響。如果企業(yè)領導不重視會計工作，不了解會計有關法律法規(guī)，很可能會指示引導會計人員提供虛假的會計信息。因此，小企業(yè)領導要帶頭學習有關會計法律法規(guī)，不斷提高會計法律意識和質(zhì)量意識，支持會計人員依法行使職權(quán)，自覺支持會計人員依照《小企業(yè)會計準則》進行會計核算，實施會計監(jiān)督。
3.4會計人員要重視學習和后續(xù)教育，不斷提高會計核算技術水平
會計人員自身的學習對于會計核算質(zhì)量的提升關系重大。首先，要進一步學《習小企業(yè)會計準則》，盡管《小企業(yè)會計準則》已經(jīng)頒布實施一年多時間，同時與企業(yè)會計準則相比相對比較簡單，但是，與小企業(yè)會計人員已經(jīng)熟悉的2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》相比還是有比較大的差異。因此，小企業(yè)廣大會計人員應不斷加強學習，了解新變化，掌握新方法。同時，小企業(yè)會計人員也要對企業(yè)會計準則有所了解和學習，這是因為，按照《小企業(yè)會計準則》有關規(guī)定，當小企業(yè)會計核算中遇到《小企業(yè)會計準則》沒有相應規(guī)范的情況時，就要參照企業(yè)會計準則中的有關規(guī)定進行會計處理。所以，小企業(yè)會計人員既要認真學習《小企業(yè)會計準則》，也要在一定程度上熟悉難度比較大的企業(yè)會計準則。其次，正確把握和運用有關會計核算方法和科目使用。針對小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定了與之相適應的會計核算方法，這些核算方法既有別于《企業(yè)會計準則》，又不同于以前的《小企業(yè)會計制度》，需要準確把握，正確運用。一是必須使用新的會計科目，確保會計信息的可比性。我們知道，企業(yè)財務會計是以其特有的會計語言通過會計核算向有關各方提供會計信息的管理活動，會計核算離不開會計科目，會計科目是最基本的會計語言，如果會計科目不同意，不同企業(yè)、不同地區(qū)之間的會計信息就無可比性。二是小企業(yè)資產(chǎn)按照歷史成本計量，不允許計提資產(chǎn)減值準備，如果資產(chǎn)因公用價值變動發(fā)生了減值，就采用直接轉(zhuǎn)銷的方法，在資產(chǎn)實際發(fā)生減值損失時直接將減值損失計入“營業(yè)外支出”并沖減相應的資產(chǎn)項目。三是已付待攤費用的核算不同于以前的會計處理方法。《小企業(yè)會計準則》取消了“待攤費用”科目，原來通過“待攤費用”賬戶核算的攤銷期限較短的那部分待攤費用在支付時直接計入當期損益之中。如果支出的金額比較大，攤銷期限比較長的，作為長期待攤費用通過“長期待攤費用”賬戶核算。和以往相比，“長期待攤費用”賬戶核算的內(nèi)容更加豐富了，對會計信息的影響也會更大。所以，企業(yè)應正確核算，不能將“長期待攤費用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤的工具。四是人工費的核算。在企業(yè)支出中，人工成本支出是重要內(nèi)容，《小企業(yè)會計準則》將為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出，都集中在“應付職工薪酬”科目核算。
3.5進一步推動小企業(yè)會計核算手段現(xiàn)代化
從企業(yè)外部看，在會計電算化逐步普及的情況下，有關軟件開發(fā)企業(yè)要及時根據(jù)《小企業(yè)會計準則》的內(nèi)容，積極開發(fā)出符合《小企業(yè)會計準則》核算要求的，適應小企業(yè)會計核算的會計核算軟件并對企業(yè)會計人員進行相應的培訓。從小企業(yè)內(nèi)部看，要積極推動會計電算化信息化建設，用會計電算化替代手工核算，這不僅可以提高會計工作效率，節(jié)約會計工作成本，而且對于提升會計工作水平和質(zhì)量都具有重要意義。
作者：張春青單位：河南省新聞出版局機關服務中心
一、探究小企業(yè)會計教學發(fā)展問題
近年來，中職院校小企業(yè)會計教學課程的開設和完善在不斷發(fā)展的同時，也遇到部分困難，各種不利的因素嚴重影響小企業(yè)會計教學課程的開展。在進行調(diào)查研究的基礎上，筆者對小企業(yè)會計教學課程所存弊端做以下分析:
1.中職院校小企業(yè)會計教學課程相關的硬件設施設置不到位
(1)學校小企業(yè)會計教學相應的電子設備配備不齊全。就目前社會經(jīng)濟發(fā)展的形勢而言，中職院校對財務人才的培育需達到一定的高水準才可適應社會發(fā)展的需要，為此，中職院校需要加大對硬件設施的投入力度。然而，多數(shù)中職院校由于學校運行不善，資金短缺，無法滿足學生人手具備一臺電子設備的要求，增加了課堂知識傳授的難度。學生在課堂上無法充分吸收所學新知識，進而加重了課后復習和預習的難度，小企業(yè)會計教學課程的學習將會陷入惡性循環(huán)。
(2)校內(nèi)實訓基地建設不齊全。多數(shù)中職院?？紤]到教學的連貫性，將實訓基地設置于校內(nèi)，方便學生理論學習與實踐操作及時有效結(jié)合，強固會計知識學習。會計的學習有一定的邏輯性，在小企業(yè)會計教學課程的理論學習中，為能夠科學合理安排教學程序，設置和完善校內(nèi)實訓基地具有一定的必要性。中職院校的學生處于青春期中期，生理年齡與心理年齡尚未成熟，無法自行將理論學習與校外實踐有效結(jié)合，對學校教學設計與安排依賴性較大。
2.中職院校小企業(yè)會計教學課程軟件設備實力不強
師資力量是影響教學效果的關鍵因素，中職院校在加強小企業(yè)會計教學課程的師資隊伍建設方面缺乏足夠的力度。各個不同地區(qū)的中職院校師資交流甚少，教學資源得不到充分的分享與利用。其次，中職院校學生知識基礎較差，學生成績懸殊且學習能力不強，對學習具有一定的惰性，學習興趣與積極性不高。
二、創(chuàng)新小企業(yè)會計教學的教育策略
為促進中職院校小企業(yè)會計課程更好地開展，筆者提出以下建設性策略以供參考:
(1)規(guī)范小企業(yè)會計教學課程教學安排。中職院校應根據(jù)小企業(yè)會計教學課程的特點，嚴格規(guī)范課程教學安排。小企業(yè)會計教學中涉及的主要教學內(nèi)容，如小企業(yè)會計制度、會計要素等教學設計要劃分明確，以免學生混亂理論概念。對業(yè)務性會計處理知識的學習準則與注意事項要區(qū)分清楚，幫助學生理清每節(jié)課課程學習的目標和意義。
(2)加強中職院校小企業(yè)會計教學科目師資隊伍的建設。各個中職院校需加強溝通交流，共享教學經(jīng)驗與教材資源。學校應重視師資建設，增設相關教學培訓課，提高教師教學水平與授課效率。比如在通俗易懂的收賬管理案例中，為使學生更好地明確“長期待攤費用”和“待攤費用”的區(qū)別，可舉例說明，如以一家粉店以租期為劃分標準，租期為一年以下(含一年)應按照“待攤費用”的標準核算，若是預先付兩年的租金，則屬于“長期待攤費用”一類。教師在授課過程中靈活運用案例講學可大大提高授課效率。在新的形勢下，改革創(chuàng)新中職院校小企業(yè)會計教學的教育理念和教學方法勢在必行，在繼承傳統(tǒng)教學的優(yōu)良方法的基礎上，分析小企業(yè)會計教學存在的系列問題，有針對性地突破和創(chuàng)新，為中職院校會計教育的進一步發(fā)展提供有意義的鑒定。
作者：馬梅 單位：呼圖壁中等職業(yè)技術學校
論文關鍵詞:新經(jīng)濟時代 小企業(yè)會計核算
論文摘要:小企業(yè)的蓬勃發(fā)展對于整個國民經(jīng)濟都是有利的因素,但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題,因此加強對小企業(yè)的會計核算成為我們必須要面對的問題。
小企業(yè)流動性強,財會人員不固定,兼職財會人員多,更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會計,會計基礎核算不規(guī)范,明細核算不健全,執(zhí)行業(yè)主意志的多,執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少,時常發(fā)生偷、逃、騙稅行為,嚴重破壞了公平競爭的經(jīng)濟秩序,導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業(yè)的會計核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起,《小企業(yè)會計制度》開始實施,這就為我國的小企業(yè)會計核算行為提供了有力的依據(jù)。因此,我們應該抓住這個機會,解決小企業(yè)會計核算規(guī)范問題,減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會計信息的披露。
1.小企業(yè)會計核算存在的問題
1.1會計科目使用不規(guī)范。如今,在小企業(yè)的會計隊伍中,無證上崗無人過問,有的雖有會計證,但業(yè)務技能不高。如在提交稅金的會計核算上,將城建稅、教育費附加和綜合基金混為一談,一起列入“主營業(yè)務稅金及附加”科目內(nèi),提取時借記“主營業(yè)務稅金及附加”;貸記“應交稅金”;交納時借記“應交稅金”;貸記“銀行存款”。結(jié)果,將這筆會計業(yè)務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業(yè)外支出”核算的內(nèi)容,都在“應交稅金”中核算。
1.2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn),有的只有幾萬元,有的超過百萬元,企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后,賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計折舊”的余額。對此,有的會計認為,這兩個賬戶的余額相同,在資產(chǎn)負債表上,其固定資產(chǎn)部分的列示己沒有意義,即“固定資產(chǎn)原值”減“累計折舊”,固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計折舊的余額填上去或不填上去,固定資產(chǎn)凈值都為零,為了省事,會計人品干脆在資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)部分,什么也不填,既不影響此表的平衡,又能節(jié)約編表時間,可謂一舉兩得。更有甚者,在下年度換新賬時,總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計折舊”也被取消。實際上,固定資產(chǎn)折舊雖已提完,或已提足,但企業(yè)實物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在,有的依然能正常使用多年,而將總賬和資產(chǎn)負債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”抹去,是不符合實際情況的。
1.3費用開支無標準。小企業(yè),一般是老板當家,在費用開支上,一切由老板說了算,哪些費用能開支,哪些不能開支,乃至用多用少,會計人員在核算上不好監(jiān)督,也無法監(jiān)督,老板們也理直氣壯,反正是花的我自己的錢,會計管不了。企業(yè)內(nèi)部如此,企業(yè)與企業(yè)間也是這樣,沒有統(tǒng)一的費用開支標準,最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費、業(yè)務費和廣告費上。
1.4利潤不分配。只要我們看一看小企業(yè)的會計報表,便能知道大多數(shù)小企業(yè)實現(xiàn)的利潤,年復一年的在“未分配利潤”賬戶內(nèi),而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目,其余額永遠為零。我們說除了虧損企業(yè),凡是有利潤的企業(yè),在交納企業(yè)所得稅之后,會計人員都應當按照制度規(guī)定,將企業(yè)的稅后利潤進行合理、規(guī)范的分配,不但能反映企業(yè)會計核算的真實情況,而且也是會計核算完整性的需要,更是一項非做不可的工作。
2.規(guī)范小企業(yè)會計核算途徑
2.1建立小企業(yè)會計核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會計制度》,小企業(yè)可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業(yè)會計核算模式后,小企業(yè)的會計人員才有可能按要求、門類記賬;按會計制度中設置好的會計科目對業(yè)務進行分類、整理,才能提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)錄,防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外,會計核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度,加強內(nèi)部監(jiān)督。
2.2整頓小企業(yè)會計核算和財會人員。首先,從賬簿、憑證管理入手,嚴格規(guī)范小企業(yè)的會計核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體經(jīng)濟合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺,從而使我國會計核算制度體系更加健全。
2.3促進小企業(yè)會計人員索質(zhì)的提高。提高小企業(yè)會計人員的索質(zhì),主要應從兩個方面入手:首先要強化小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德教育。其次,加強對會計人員的培訓,認真學習《小企業(yè)會計制度》,促進會計人員專業(yè)技能的提高。
其具體操作主要有:一是各地財政部門要配合小企業(yè)業(yè)務主管部門和工商聯(lián)等有關部門制定有效措施,積極組織“小企業(yè)會計制度)培訓工作,將小企業(yè)會計人員的培訓納入會計人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容;二是從小企業(yè)自身做起,完善用人機制,敢于推陳出新、摒棄陋習,積極為年輕的、業(yè)務素質(zhì)高的會計人員創(chuàng)造有利條件;三是對高素質(zhì)會計人才的待遇應予傾斜,吸引會計本科生、研究生到小企業(yè)去工作,逐步改善其會計人員結(jié)構(gòu)。
2.4積極開展委托記賬業(yè)務。對于無條件設立會計機構(gòu)、配備會計人員的小企業(yè),按規(guī)定應當委托會計師事務所 或者持有記賬許可證書的其他記賬機構(gòu)進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實,受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核,雙方各負其責,共同促進小企業(yè)會計核算的規(guī)范化。
2.5嚴格執(zhí)行會計核算原則,正確定位高層管理人員的角色。符合界定的小企業(yè),可以執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,但只能在二者中僅選其一,既不可各取所需,也不能交叉混用。小企業(yè)同樣要遵循會計核算的13項基本原則,即客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則。
我國小企業(yè)會計核算規(guī)范化問題任重而道遠。為了規(guī)范小企業(yè)會計核算行為,首先要以《小企業(yè)會計制度》為依據(jù)建立合理的會計核算模式,加強小企業(yè)的內(nèi)部控制、監(jiān)督制度;其次,財政部應指導小企業(yè)按照《小企業(yè)會計制度》要求健全賬簿體系,發(fā)現(xiàn)不符合要求的要嚴肅處理,加強外部監(jiān)管力度;最后,稅務部門也應改進查核方式,改進稅務人員對于小企業(yè)的態(tài)度,加強其對小企業(yè)的核查工作。
摘 要:文章結(jié)合浙江省溫州地區(qū)小企業(yè)開發(fā)會計信息管理系統(tǒng)的實際情況,詳細闡述了會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)過程三個階段(系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、系統(tǒng)實施)的審計內(nèi)容和方法。
關鍵詞:會計信息管理系統(tǒng) 審計 系統(tǒng)分析 系統(tǒng)設計 系統(tǒng)實施
近年來,會計電算化迅速發(fā)展。會計信息系統(tǒng)的開發(fā)已由單項處理向較完整的會計信息管理系統(tǒng)發(fā)展,由單機應用向計算機網(wǎng)絡的應用發(fā)展,由單純的會計核算向管理會計應用方向發(fā)展。不少地區(qū)和行業(yè),已把會計電算化定為會計工作升級的條件之一。此外,會計軟件市場的出現(xiàn),促進了會計核算軟件的商品化、通用化,有效地推動了我國會計電算化的進程?？傮w上,會計商品化軟件在企業(yè)中得到了廣泛的應用,并已取得了較好的效果和經(jīng)濟效率。而眾多的小企業(yè),如浙江省溫州地區(qū)小企業(yè)達到16.7萬家,占全部企業(yè)總數(shù)的90%以上,占整個GDP的83%.但在使用商品化會計軟件上卻不如人意(除了財政部門規(guī)定的發(fā)票管理系統(tǒng)以外),發(fā)展速度遠遠低于全國的水平。其原因除了人為的主觀因素外,最主要的是商品軟件雖然功能較多,但不能適應企業(yè)的具體環(huán)境(如企業(yè)的管理思想、管理方法、經(jīng)營的外部環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類型等因素),整體應用效果不很理想。筆者認為,小企業(yè)根據(jù)自身特點,從企業(yè)的實際出發(fā),自我開發(fā)或委托有實力的專業(yè)軟件公司開發(fā)自己的會計信息管理系統(tǒng)軟件也是有效途徑之一。
本文結(jié)合筆者在溫州地區(qū)開發(fā)幾個會計信息管理系統(tǒng)過程中的情況,僅就系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計內(nèi)容和方法作一介紹。
會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)周期長、技術復雜、投資較大,如果開發(fā)的系統(tǒng)在技術、經(jīng)濟和管理上不可行,或新系統(tǒng)不符合系統(tǒng)目標,或在系統(tǒng)開發(fā)階段沒有建立必要的內(nèi)部控制,待系統(tǒng)運行后再進行修改,這不僅增加成本,而且影響系統(tǒng)的正常運行,有時甚至無法實現(xiàn)。因此在系統(tǒng)開發(fā)前和在開發(fā)過程中,都必須嚴格遵循一定的階段和步驟,且每一階段和步驟均有明確的成果,這些成果作為下一步工作的依據(jù),使整個開發(fā)工作有規(guī)律、有步驟的完成。系統(tǒng)開發(fā)審計就是對會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)的整個過程進行的審計。按照系統(tǒng)開發(fā)的周期,系統(tǒng)開發(fā)分為系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計和系統(tǒng)實施三個階段,因此需分別對每一階段進行審計。
一、系統(tǒng)分析階段的審計
系統(tǒng)分析階段包括提出新系統(tǒng)目標、成立開發(fā)小組、可行性分析、現(xiàn)狀調(diào)查、需求分析和邏輯模型建立。其審計內(nèi)容和方法如下:
1.與系統(tǒng)分析人員一起確定系統(tǒng)的長期目標(2~4年)和近期目標(1~2年),以確保系統(tǒng)目標滿足單位內(nèi)外的管理對會計信息的需求,能完成所要承擔的會計工作,要符合單位財會人員的習慣,同時必須保證數(shù)據(jù)信息的可靠性并具有一定的效率;確定系統(tǒng)與外部環(huán)境的信息聯(lián)系和接口;確定系統(tǒng)的主要功能和結(jié)構(gòu);確定系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)(如CAD、CAM)的界面和信息聯(lián)系。
2.確保各有關部門派代表參加開發(fā)小組并確定其熟悉所屬部門的崗位責任和工作范圍;檢查項目負責人召開的重要會議,看是否均有各部門人員參加。
3.審核企業(yè)可以投入的資金、物力、人力及其來源。
4.與系統(tǒng)分析人員共同研究新系統(tǒng)在技術、經(jīng)濟、管理等方面的可行性。
5.復核系統(tǒng)分析人員取得的現(xiàn)系統(tǒng)的信息關聯(lián)狀況、會計工作流程和會計業(yè)務流程、信息載體和信息量等全部詳細資料;審核所建立的新系統(tǒng)的目標能否滿足其處理和控制上的要求。
6.向會計部門查詢,確定該部門就會計處理的立場,審核有關的成本與效益的計算。
7.與系統(tǒng)分析人員一起分析新系統(tǒng)的邏輯模型(重點是數(shù)據(jù)流程圖)是否滿足會計和財務制度流程的要求,是否充分體現(xiàn)了用戶的需求。
8.全面檢查系統(tǒng)分析階段的現(xiàn)狀分析報告、可行性報告、會計業(yè)務作業(yè)流程圖、輸入輸出和代碼調(diào)查表、系統(tǒng)分析說明書等文檔是否完整、正確。
二、系統(tǒng)設計階段的審計
系統(tǒng)設計是根據(jù)系統(tǒng)分析中提出的邏輯模型,考慮實際的設備、技術條件、經(jīng)濟條件及社會條件,確定新系統(tǒng)的實施方案即系統(tǒng)的物理模型。系統(tǒng)設計階段的主要活動有系統(tǒng)總體設計和系統(tǒng)詳細設計。系統(tǒng)總體設計包括功能模塊設計、文件與數(shù)據(jù)庫設計、計算機及網(wǎng)絡系統(tǒng)配置方案設計。系統(tǒng)詳細設計包括代碼設計、輸入和輸出設計、用戶界面設計和處理過程設計。其審計內(nèi)容和方法如下:
1.查閱系統(tǒng)設計是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯(lián)系最少的結(jié)構(gòu)化設計方法,以確保系統(tǒng)“波動效應”盡量小,可修改性和擴展性盡量好;以確保模塊的劃分滿足會計核算和內(nèi)部管理的需要,符合會計人員的習慣;以確保系統(tǒng)結(jié)構(gòu)控制圖符合系統(tǒng)的處理要求。
2.審核數(shù)據(jù)庫文件是否符合控制要求、用戶輸入數(shù)據(jù)和輸出信息要求。特別要注意文件和數(shù)據(jù)的安全保密控制和權(quán)限控制,以保證未授權(quán)人員不準接觸文件和數(shù)據(jù)。審核字段和記錄的設計,并進行一致性、準確性、合理性的綜合分析,盡量消除冗余和節(jié)約存貯空間。
3.審核計算機和網(wǎng)絡系統(tǒng)配置方案。以確保系統(tǒng)環(huán)境的合理配置,以較小的投資獲得較好的系統(tǒng)性能;硬件的配置要符合目的性、先進性、配套性、經(jīng)濟性;軟件配置要選擇合理的
操作系統(tǒng)、語言編譯系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng);網(wǎng)絡系統(tǒng)的配置要符合標準化、主流化、實用性和技術性能指標好的原則,實現(xiàn)數(shù)據(jù)、程序與硬件等資源的共享。
4.抽查部分代碼,看其是否符合國際、國家、行業(yè)頒發(fā)的標準代碼設計。檢查代碼在邏輯上能否滿足用戶的需要,在結(jié)構(gòu)上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴展性和合法性。確保一級會計科目的代碼應符合財政部頒發(fā)的會計制度規(guī)定的科目編碼。
5.審核系統(tǒng)的輸入輸出設計是否符合《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求,以保證輸入和輸出數(shù)據(jù)的合法性和正確性。特別要保證輸入數(shù)據(jù)的質(zhì)量和糾錯能力,竭力避免“垃圾進,垃圾出”的情況;并采取一定的控制措施,確保“正確的輸入,正確的操作,正確的輸出”的原則。檢查輸出報表的設計是否滿足對外報送和對內(nèi)管理的要求。復核系統(tǒng)的輸入輸出設計是否包含一定的審計線索,以便能由系統(tǒng)的輸入順查到輸出,或者由輸出逆查到輸入。
6.審閱處理過程設計是否符合《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。以確保具有符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定的自動編制會計報表的功能和允許使用的多種核算方法;以確保有適當?shù)目刂拼胧?使所有經(jīng)過審核的業(yè)務,均能完整的被處理;確保結(jié)賬功能的設計能自動檢查本期輸入的會計憑證是否全部入賬,并保證賬證、賬賬相符;以確保機內(nèi)銀行存款日記賬與輸入的銀行對賬單及適當?shù)氖止ぽo助自動進行銀行對賬,自動生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
7.審核新系統(tǒng)的實施方案,以確定整個系統(tǒng)設計的文檔(系統(tǒng)總體設計書、詳細設計報告、系統(tǒng)設計報告)是否齊全、正確。
三、系統(tǒng)實施階段的審計
系統(tǒng)實施階段是將新系統(tǒng)付諸實施的過程。它的主要活動是根據(jù)系統(tǒng)設計所提供的控制結(jié)構(gòu)圖、文件與數(shù)據(jù)庫設計、系統(tǒng)配置方案及詳細設計資料,編制和調(diào)試程序,進行系統(tǒng)試運行、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換等工作,將技術設計轉(zhuǎn)化為物理實際系統(tǒng)。其審計內(nèi)容和方法如下:
1.與程序設計人員一起選擇合適的程序開發(fā)工具、合適的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和合理的算法;檢查是否采用了結(jié)構(gòu)化程序設計方法;查閱程序中采用何種控制措施,確定各種必須的內(nèi)部控制是否都以納入所設計的程序中;檢查程序流程圖是否正確,檢查源程序的正確性、可讀性、可測試性和可維護性是否達到要求;檢查程序文檔是否完整和規(guī)范。
2.參與和監(jiān)督程序的分調(diào)試和總調(diào)試。調(diào)試時需精心組織測試數(shù)據(jù)模型,即有正常的、有效的各類業(yè)務數(shù)據(jù),又有不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的數(shù)據(jù)。分調(diào)試時以查明該模塊是否按預定的要求接收并處理正常的業(yè)務,并發(fā)現(xiàn)是否拒絕不正常的業(yè)務且按預定的要求給出錯誤的信息并給予記錄,以確保每一模塊內(nèi)部控制關系的正確和數(shù)據(jù)處理內(nèi)容正確;總調(diào)試時要測試各模塊接口之間的各種可能的使用形態(tài)及其組合情況,查出系統(tǒng)中屬于相互關系方面的錯誤和缺陷,以保證各控制信息關系的正確。
3.與有關人員一起參加系統(tǒng)的試運行,試運行應采用并行運行方式,試運行的期限不低于三個月。檢查試運行記錄和試運行報告,核對新舊系統(tǒng)處理結(jié)果,看其是否達到預定的目標,有無發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問題;查明實際的電算化會計信息管理系統(tǒng)與原來設計考慮的差異是否合理,系統(tǒng)能否正式投入運行;審核所選的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方式是否合理。
4.審核被審單位電算化會計信息管理系統(tǒng)的操作管理制度,查明系統(tǒng)的操作員、管理員、程序員的工作職責是否明確,有無相互兼任的情況。查明未經(jīng)授權(quán)批準、不掌握密碼的人能否接觸程序和數(shù)據(jù)并對其修改;實地觀察系統(tǒng)操作人員的操作情況,查明輸入數(shù)據(jù)是否經(jīng)審批,正確的數(shù)據(jù)能否被完整準確地輸入系統(tǒng),錯誤的數(shù)據(jù)能否被發(fā)現(xiàn)并經(jīng)過適當?shù)某绦蚋笾匦孪蛳到y(tǒng)提交;查明是否制定了嚴格的硬件、軟件管理制度,制定的制度是否符合內(nèi)部控制的原則并有效執(zhí)行;檢查系統(tǒng)修改的文檔資料,查明每次修改是否按規(guī)定的程序進行,已修改過的程序是否妥善保管;實地觀察系統(tǒng)的運行狀態(tài),檢查系統(tǒng)的運行是否正常;參與系統(tǒng)運行后的審核和評價。
5.詳細檢查系統(tǒng)實施階段的程序設計規(guī)格書、源程序清單、程序測試報告、系統(tǒng)測試報告、操作手冊等文檔是否完整準確。
四、結(jié)束語
會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)的審計,是一種事前審計,它具有積極的意義。因此,審計人員、特別是單位內(nèi)部審計人員對會計信息管理系統(tǒng)的開發(fā)進行審計,這對于開發(fā)活動的恰當控制,系統(tǒng)開發(fā)方法的科學性、先進性和合理性,系統(tǒng)開發(fā)過程中產(chǎn)生的系統(tǒng)資料和憑證的規(guī)范性,系統(tǒng)運行以后數(shù)據(jù)處理的合法性、正確性、完整性和效率性,以及事后審計的可審性,都具有很大的作用。
摘要:文章根據(jù)小企業(yè)會計準則設置的會計科目,與小企業(yè)會計制度會計科目對照,指出小企業(yè)會計準則中會計科目的變化情況,包括企業(yè)會計準則中改換名稱的會計科目、小企業(yè)會計準則中新增會計科目、小企業(yè)會計準則中合并的會計科目等情況,旨在幫助小企業(yè)會計人員學習、使用小企業(yè)會計準則,以便做好小企業(yè)會計工作。
關鍵詞:小企業(yè)會計準;會計科目;新增科目
小企業(yè)會計準則于2011年10月,于2013年1月1日在符合小企業(yè)會計準則規(guī)定的實施范圍中的小企業(yè)實施。筆者通過學習小企業(yè)會計準則,對比小企業(yè)會計制度,發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會計準則設置的66個會計科目中有不少是變化了的會計科目。這些變化的會計科目,有些是新增會計科目,有些是合并會計科目,有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會計科目。在此,本人不揣淺陋,擬對小企業(yè)會計準則中的變化會計科目談一點粗淺之見,以期會計專家批評指正。
一、小企業(yè)會計準則中改換名稱的會計科目
小企業(yè)會計準則中改換名稱的會計科目主要有:庫存現(xiàn)金(現(xiàn)金)、原材料(材料)、周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)、長期債券投資(長期債權(quán)投資)、應繳稅費(應交稅金)、營業(yè)稅金及附加(主營業(yè)務稅金及附加)、其他業(yè)務成本(其他業(yè)務支出)、銷售費用(營業(yè)費用)、所得稅費用(所得稅)。文章所述改換名稱的會計科目,括號中的會計科目為小企業(yè)會計制度設置的會計科目。
盡管上述會計科目名稱發(fā)生了變化,但這些會計科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒變。所以,在學習過程中,對這些會計科目一目了然,一見如故。在實施和執(zhí)行小企業(yè)會計準則過程中,對這些會計科目作為一般性掌握即可。
二、小企業(yè)會計準則中新增的會計科目
對比小企業(yè)會計制度,小企業(yè)會計準則中新增的會計科目主要有:應收股利、應收股息、預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等16個會計科目。
(一)新增債權(quán)類會計科目
上述16個會計科目中,屬于新增債權(quán)類會計科目是:應收股利、應收股息、預付賬款?！皯展衫焙汀皯绽ⅰ笨颇繉嶋H上是在小企業(yè)會計制度的“應收股息”會計科目分拆形成的。它通過小企業(yè)會計制度的“應收股息”會計科目的明細科目轉(zhuǎn)化成“應收股利”和“應收利息”等兩個會計科目,其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。
“預付賬款”會計科目則是從小企業(yè)會計制度的“應收賬款”會計科目拆出來的。小企業(yè)發(fā)生的預付賬款不再按小企業(yè)會計制度那樣通過“應收賬款”科目核算,而通過“預付賬款”會計科目核算。
(二)新增存貨類會計科目
小企業(yè)會計準則中新增的存貨會計科目主要有兩個:材料采購、材料成本差異。這是因為小企業(yè)不一定按實際成本核算存貨,也可能按計劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計劃成本計價,進行材料核算設置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的,自不必多說。
消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設會計科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來核算小型農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。該科目是資產(chǎn)類科目,按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本,自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出,自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出,以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物出售前發(fā)生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時的賬面余額,該科目期末借方余額,反映小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。
(三)新增非流動資產(chǎn)類會計科目
余小企業(yè)會計制度相比,小企業(yè)會計準則中新增的非流動資產(chǎn)類會計科目主要有:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢等會計科目。
“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設會計科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價值和損耗價值,二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值。
“累計攤銷”科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的價值,屬于無形資產(chǎn)備抵科目。因為“無形資產(chǎn)”科目核算其原始成本,則“累計攤銷”科目與“無形資產(chǎn)”科目共同核算無形資產(chǎn)的價值。
“待處理財產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會計準則規(guī)范核算小企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值,也包括采購物資在運輸途中因自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實際上是小企業(yè)對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價值的批準處理前后的緩沖會計科目。所以,期末應將該科目余額處理完畢,不能留有余額。
(四)新增負債類會計科目
小企業(yè)會計準則中新增的負債類會計科目主要有:預收賬款、應付利息、遞延收益等三個會計科目。其中,“預收賬款”會計科目是銷貨業(yè)務適用的會計科目。它是在小企業(yè)會計制度科目基礎上分解而來的。這樣,施行小企業(yè)會計準則的小企業(yè)發(fā)生的預收賬款就不用在“應付賬款”會計科目中核算了,而單獨作為一項負債進行核算?！皯独ⅰ睍嬁颇縿t不然,它是在取消預提費用等會計科目的基礎上新增的負債類會計科目。該科目主要用來核算借款等業(yè)務發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應付未付的利息。
“遞延收益”會計科目則是因為小企業(yè)已經(jīng)收到、應在以后期間計入損益的政府補助。這些補助屬于與資產(chǎn)相關項目。由于與資產(chǎn)相關的政府補助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配,故通過設置“遞延收益”科目攤銷收益金額。
(五)新增成本類會計科目
對比小企業(yè)會計制度,小企業(yè)會計準則新增成本類會計科目主要有:研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等科目。這是因為小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣,由于小企業(yè)也存在科研項目的研究與開發(fā)業(yè)務、也存在工程施工項目和機械項目,如果只設置“生產(chǎn)成本”科目遠遠不能解決研究開發(fā)成本、工程施工成本及機械作業(yè)成本的歸集。所以,小企業(yè)會計準則增設了研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等會計科目。
三、小企業(yè)會計準則中合并的會計科目
小企業(yè)會計準則中合并的會計科目主要有兩種:一是合并的一級會計科目;二是合并的明細科目。
合并的一級會計科目有:短期投資(短期投資與短期投資跌價準備)、應付職工薪酬(應付工資與應付福利費)等會計科目。
合并的二級會計科目有:其他貨幣資金(外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款)、長期股權(quán)投資(股票投資和其他股權(quán)投資)、長期債券投資(債券投資和其他債權(quán)投資)、在建工程(建筑工程、安裝工程、技術改造工程、其他支出)、資本公積(資本溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備、外幣資本折算差額、其他資本公積)、盈余公積(法定盈余公積、任意公積金和法定公益金)、利潤分配(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金 、提取任意盈余公積、應付利潤、轉(zhuǎn)作資本的利潤和未分配利潤)、生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本)等會計科目。
上述合并的應付工資與應付福利費等會計科目中,合并的一級會計科目是因為取消了計提資產(chǎn)減值準備或是取消了計提職工福利費,而按不超過工資總額14%比例列支。而合并的“其他貨幣資金”、“長期股權(quán)投資”等一級科目的明細科目則是要求小企業(yè)根據(jù)本單位實際靈活設置明細科目,不必拘泥于小企業(yè)會計標準。為此,小企業(yè)會計準則直接取消了明細會計科目,會計人員可以根據(jù)本單位實際進行明細核算。
四、小企業(yè)會計準則中刪除的會計科目
(一)小企業(yè)會計準則不再像小企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準則等會計標準要求計提資產(chǎn)減值準備,故刪除了短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備等備抵會計科目。
(二)小企業(yè)會計準則規(guī)范盡量要求與企業(yè)所得稅法一致,而年度內(nèi)待攤費用、預提費用不能起到權(quán)責發(fā)生制的作用。故小企業(yè)會計準則刪除了待攤費用、預提費用等跨期攤配會計科目。
(三)小企業(yè)接受捐贈財產(chǎn)的會計處理通過“遞延收益”和“營業(yè)外收入”會計科目核算,收到捐助的與資產(chǎn)相關的政府補助,先計入“遞延收益”科目,待折舊或攤銷時再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”會計科目,如果收到的與收益相關的政府補助,則直接計入“營業(yè)外收入”科目。所以,小企業(yè)會計準則取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目。
(四)小企業(yè)一般通過薄利多銷進行經(jīng)營活動,生產(chǎn)經(jīng)營過程中很少委托外單位代銷商品。所以,小企業(yè)會計準則取消了“委托代銷商品”會計科目。
陳少華、喬連華、袁清波
在財政部陸續(xù)《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》之后，研究如何規(guī)范小企業(yè)會計處理和財務報告問題，顯得十分緊迫。本文主要就財務會計意義上的小企業(yè)要如何劃分，改進小企業(yè)財務會計處理和財務報告要關注哪些方面作些探討。
“小企業(yè)”的一般劃分標準
世界各國（或地區(qū)）小企業(yè)界定的標準大致可分為三類：一類是以單一從業(yè)人數(shù)作為界定標準，如意大利和法國；二類是既可以用從業(yè)人數(shù)作為界定標準又可以用資本額或營業(yè)額作為界定標準，如日本；三類是同時采用從業(yè)人員和營業(yè)額作為界定標準，但不同行業(yè)具體要求不同，如美國。
1999年底，由國家計委牽頭，國家統(tǒng)計局、國家經(jīng)貿(mào)委和財政部共同修訂了《大中小型企業(yè)劃分標準》。新的劃分標準，不再沿用舊標準中各行各業(yè)分別使用的行業(yè)標準，而是統(tǒng)一按銷售收入、資產(chǎn)總額和營業(yè)收入的多少歸類，主要的考察指標是銷售收入和資產(chǎn)總額，劃分的標準為：大型企業(yè)年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上，其中，特大型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在50億元及以上；中型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬元以上；其余的均為小型企業(yè)。
按新的劃分標準（依據(jù)1998年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)），在國家統(tǒng)計局目前掌握的40多萬家獨立核算工業(yè)企業(yè)中，大中型企業(yè)合計為10177家，比原標準的24120家減少了13493家，減少57.8%，其中大型企業(yè)為991家，比原標準的7223家減少了6232家；特大型企業(yè)62家，比原標準的268家減少了206家；小型企業(yè)為458329家。按新標準，大、中、小型企業(yè)占全部獨立核算工業(yè)企業(yè)的比例分別為0.21%、1.96%和97.83%。
小企業(yè)可以采用不同的分類標準，這取決于分類的目的。小企業(yè)的順利發(fā)展離不開政府的積極支持。無論是工業(yè)發(fā)達國家，還是新興工業(yè)化國家（或地區(qū)），對小企業(yè)都沒有任其自生自滅，而是把扶持小企業(yè)的發(fā)展作為一項重要的經(jīng)濟政策。很多國家在確定小企業(yè)的界定標準時都把便于扶持小企業(yè)作為一個重要因素考慮在內(nèi)。
財務會計意義上的“小企業(yè)”
第一部分所介紹的劃分標準都是為了便于劃分市場結(jié)構(gòu)和實施經(jīng)濟管理政策而設定，我們研究財務會計中的小企業(yè)問題，應該予以批判地借鑒，而不是全盤采用。
從財務會計角度研究小企業(yè)問題，其目的是在充分挖掘小企業(yè)財務會計特殊對象和服務目標的前提下，制定出一套有效率的會計處理以及財務報告模式。因此，我們必須從誰是會計信息使用者及其需要什么樣的信息出發(fā)，將那些不但規(guī)模上較?。ǚ弦话愕膭澐謽藴剩?，而且真正存在特殊會計需求的企業(yè)歸入我們的考慮范圍。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在小企業(yè)中發(fā)生了變化：首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一；最后，銀行的貸款管理需求比較薄弱。
目前，我國工業(yè)中小企業(yè)共有790萬個，占全國工業(yè)企業(yè)總數(shù)的99.7%；其中，小企業(yè)中的77.7%是個體、私營企業(yè)，20.1%是集體企業(yè)。在應用現(xiàn)行會計模式和財務報告模式方面都存在哪些弊端？值得我們?nèi)ニ伎?。首先，隨著時間推移，企業(yè)的規(guī)模可能發(fā)生變化，從而引起企業(yè)類型劃分和會計需求改變；其次，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和融資渠道可能在企業(yè)規(guī)模保持不變的情況下發(fā)生變化，也會引起會計需求改變。因此，財務會計意義上的“小企業(yè)”的劃分，不能采取一刀切的方式，只能以會計需求的特殊性為基準，給予企業(yè)適當?shù)倪x擇權(quán)。
鑒于會計信息需求上的變化，我們改革小企業(yè)財務會計，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求、如何適應小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。
制定小企業(yè)財務會計和財務報告規(guī)范的幾點設想
《企業(yè)會計制度》第一章第二條規(guī)定：除不對外籌集資金和經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，其他在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)，執(zhí)行本制度?！安粚ν饣I集資金和經(jīng)營規(guī)模較小”的小企業(yè)在財務會計需求上與我們上一部分所探討的基本一致。
我們在制定小企業(yè)的財務會計制度和財務報告規(guī)范時，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務部門占據(jù)主導地位；第二，企業(yè)業(yè)主對會計信息的需求，集中體現(xiàn)在會計系統(tǒng)的控制作用和現(xiàn)金流量狀況；第三，會計方法要簡單、易懂，便于使用；第四，會計制度和財務報告盡可能標準化；第五；適應小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，并且足夠靈活，以便能夠適應小企業(yè)的成長。就此具體談幾點設想：
1、稅務導向
目前，企業(yè)的納稅申報表是依托財務會計報表調(diào)整而來，我們改進小企業(yè)會計處理和財務報告規(guī)則，涉及如何與稅務要求協(xié)調(diào)一致的問題。小企業(yè)的財務報告采用稅務導向，也就是以稅務報表（納稅申報表）的模式進行報告。在小企業(yè)，稅務會計的重要性遠遠超過了傳統(tǒng)的財務會計。
稅務導向會計與財務會計的主要差別表現(xiàn)在：（1）目標不同。財務會計的目標是向企業(yè)的一切財務利害關系人，包括債權(quán)人、投資人，也包括經(jīng)營管理當局，提供公開的財務信息；而稅務會計的目標，則是依據(jù)稅法的要求，計算應納稅額，正確申報納稅，提供企業(yè)稅務活動的信息。（2）法律依據(jù)不同。財務會計依據(jù)企業(yè)會計準則；而稅務會計依據(jù)稅收法規(guī)。（3）核算原則不同。稅法規(guī)則與企業(yè)會計準則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認的時間和費用扣減的項目上。因為稅法要求有“支付能力”觀念和“征收管理方便”觀念，所以，在采用發(fā)生制的同時，也采用收付實現(xiàn)制或收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的混合制，而征收當期收益的必要性與財務會計的配比原則是有矛盾的，這便是應納稅年度自身存在獨立性的傾向。（4）計算損益的內(nèi)容不同。稅法強調(diào)的應稅收益與財務會計核算的會計收益不同，前者包括了修正一般收 益的概念，剔除了一些稅法不準扣除的項目，調(diào)整了一些準予免稅的項目。此外，財務會計重視可預見的費用或者損失，并實行預提損失準備，可稅務會計依照稅法的規(guī)定，或者不承認預提損失，或者只承認有限標準的預提損失。
當前，無論是英美模式會計，還是日本和中國模式會計，都存在財務會計核算與稅務會計核算要求上的差異。這些差異導致了計算應納稅款要進行一系列復雜的調(diào)整。由于小企業(yè)的稅務會計沒有必要單獨設置一套獨立于財務會計之外的賬、證、表體系，只要在編制納稅申報表時，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整有關財務會計收益的內(nèi)容即可，所以，為了能夠準確反映和監(jiān)督應稅收益與差異，以及方便查詢，可以設置輔助賬簿進行詳細記錄。這套輔助賬簿可以設置一個“總差異”賬戶，用以反映總的差異額，下面可以分設兩個明細賬戶——“永久性差異”和“時間性差異”，分別對永久性差異和時間性差異項目進行詳細登記。于是稅務會計與財務會計通過輔助賬簿的差異調(diào)整得到銜接，同時避免差錯。
2、現(xiàn)金制或混合制的應用
對現(xiàn)金流的反映和控制應該是小企業(yè)財務會計的一個重要目標?，F(xiàn)金流量對小企業(yè)的重要性遠遠超過權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤。小企業(yè)財務會計可以由權(quán)責發(fā)生制為主轉(zhuǎn)向現(xiàn)金制或者混合制，這樣，既滿足了企業(yè)控制現(xiàn)金流的需要，也方便了現(xiàn)金流量表的編制需要。日本的多數(shù)小企業(yè)都在會計核算中采用現(xiàn)金制。
收付實現(xiàn)制的優(yōu)點，在于較準確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應用簡便。因為事實上，收付實現(xiàn)制原則允許納稅人根據(jù)賬簿記錄來確定納稅收益。應該強調(diào)的是，收付實現(xiàn)制所指的現(xiàn)金流入，不一定非得表現(xiàn)為現(xiàn)款或者銀行存款的形式，而是根據(jù)現(xiàn)金等價論的觀點，納稅人所收到的現(xiàn)金等價物，都列為收益。
收付實現(xiàn)制的缺點，是采用該項原則的納稅人對收益和費用的確認時間有很強的控制力，從而實現(xiàn)以避稅為目的的人為調(diào)整。為此我們認為，對小企業(yè)而言，混合制的應用有很大的好處。
混合制原則，亦稱聯(lián)合基礎，指聯(lián)合收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制，兩種原則兼收并用。平時業(yè)務采用收付實現(xiàn)制原則處理，按實收實付情況登記入賬；期末決算時，再按權(quán)責發(fā)生制原則，就損益歸屬期加以調(diào)賬，計算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時按照權(quán)責發(fā)生制原則進行賬務處理，到期末決算時再依收付實現(xiàn)制原則加以調(diào)整。這種原則的優(yōu)點，可使平時的會計記錄簡化，同時也兼顧了其中損益計算的正確性，故而受一些小企業(yè)的歡迎。
3、簡化財務報表及信息報露
從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無意義。由于國家目前退出對小企業(yè)的所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，從而小企業(yè)對外提供會計信息的主要目標是滿足納稅的需要，稅務部門并不需要小企業(yè)提供類似于大型企業(yè)及上市公司所必須對外提供的對投資者經(jīng)濟決策有用的信息。
筆者對小企業(yè)提供的資產(chǎn)負債表及利潤表內(nèi)容設想如下：
對小企業(yè)的報表附注也盡可能使用報表旁注，如所使用的會計政策，已抵押的資產(chǎn)，債權(quán)人的優(yōu)先抵押權(quán)等都可以旁注方式揭示。報表底注則主要揭示會計政策變動，以及該變動對當年利潤的影響。至于或有項目和期后事項只在企業(yè)有向銀行貸款的情況下才需揭示。
4、財務報表的審計
小企業(yè)的財務報表應可免于審計。如前所述，小企業(yè)的外部報表使用者基本上只有稅務機關。稅務審計與注冊會計師審計的目的是不同的。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發(fā)表意見，其依據(jù)是公認會計準則，而稅務機關所要求的是以稅法為依據(jù)的稅務審計，目的在于確保企業(yè)依法納稅。眾所周知，公認會計準則與稅法對利潤的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標。公認會計準則更關心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個目標：提高財政收入及引導納稅人的行為。因此，在注冊會計師審計不能滿足稅務機關監(jiān)督企業(yè)依法納稅要求的情況下，關于小企業(yè)的財務報表是否審計問題對于作為小企業(yè)報表主要使用者稅務機關并沒有影響。
如果小企業(yè)有銀行貸款的話，則其外部報表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時往往要求要有資產(chǎn)擔?；蛐抛u好的其他企業(yè)的信用擔保。因此，在大多數(shù)情況下，小企業(yè)所提交的財務報表是否已經(jīng)過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。事實上，如確有需要，銀行可單獨要求企業(yè)進行專項審計。
小結(jié)
如果對大小企業(yè)實行一刀切的做法，一方面影響了會計信息的相關性，另一方面也浪費了社會資源。對小企業(yè)財務報告進行適當簡化，對其確認、計量標準區(qū)別對待，不僅有助于提高小企業(yè)會計信息的質(zhì)量，減少會計操作成本，節(jié)約社會資源，也符合小企業(yè)經(jīng)營運作的特點。
作者單位：廈門大學會計系
改革開放以來我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進技術創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。據(jù)統(tǒng)計，我國目前有小企業(yè)已超過800萬家，占我國企業(yè)總數(shù)的99以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60、40和60左右，并提供了75的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。1976年至1999年，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的2.3億勞動力大多數(shù)在小企業(yè)就業(yè)。但小企業(yè)也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。隨著我國加入世界貿(mào)易組織，小企業(yè)必須在同等條件下與外來企業(yè)競爭。小企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭。小企業(yè)該如何應對？筆者認為首先應該對當前小企業(yè)自身的特點和小企業(yè)中暴露出來的會計核算問題進行分析。分析之前需說明一點，本文所討論的小企業(yè)是指生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)，由于民營企業(yè)在小企業(yè)中占有相當大的比重，所以更側(cè)重于民營企業(yè)問題的討論。
一、小企業(yè)的特點：
1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高
與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強的市場應變能力。小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用集中一點戰(zhàn)略，尋找空白戰(zhàn)略，特色經(jīng)營戰(zhàn)略，競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟，突破戰(zhàn)略等。小企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經(jīng)濟。但是小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強困擾著小企業(yè)的發(fā)展。
2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務單一
小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年營業(yè)額較少，有相當一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關，主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機構(gòu)提供的資金相當有限。小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項產(chǎn)品或業(yè)務，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務流程相對簡單。
3、組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失，人員十分有限
小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點。但容易形成"一言堂"的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設立相應的管理決策機構(gòu)，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。
4、管理水平不高。
小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調(diào)忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權(quán)，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺得為一個家庭服務，個人晉升發(fā)展的機會很少。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，習慣于業(yè)務管理，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等。
5、逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業(yè)要強烈
小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時，逃廢債務的愿望就強烈。當外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。
正因為有這些特點，我國小企業(yè)在會計核算上存在著這樣一些問題。
二、小企業(yè)會計會計核算存在的問題
（一）會計核算主體界限不清企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。
（二）會計基礎工作薄弱
1、會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范在企業(yè)會計機構(gòu)設置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。
在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘"高手"作兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業(yè)財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做帳。有些 企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴重，會計主管不具備專業(yè)技術資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。
2、建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。
小企業(yè)有些根本不設賬，以票代帳，或者設賬，但賬目混亂。還有相當一部分小企業(yè)設兩套賬或多套賬。據(jù)有關人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，小企業(yè)存在兩套帳的比率高達78.36，這表明我國小企業(yè)會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用預提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。
3、內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。
會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活去進行會計監(jiān)督，但是小企業(yè)的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監(jiān)督職能幾乎無法進行。
（三）用以證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得文秘站版權(quán)所有
原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。
（四）制度缺失小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執(zhí)行過。部分小企業(yè)管理者也認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂，也導致外部監(jiān)督困難重重。
三、對小企業(yè)會計規(guī)范化的幾點建議
（一）政府加強相關的法律法規(guī)的建設和執(zhí)行，促進小企業(yè)的全面發(fā)展
要解決小企業(yè)會計規(guī)范化問題，光靠一兩家企業(yè)自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從小企業(yè)的特點及會計核算中存在的問題我們可知，會計規(guī)范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進小企業(yè)的健康發(fā)展，解決企業(yè)融資困難，幫助小企業(yè)實現(xiàn)科學化管理，克服自身的弱點才能使小企業(yè)從根本上解決會計規(guī)范化的問題。近兩年來政府對小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關注，全國人大已于今年六月份出臺了《小企業(yè)促進法》，它是促進小企業(yè)發(fā)展的重要法律舉措，反映了國家發(fā)展小企業(yè)的戰(zhàn)略決策。這部法律力圖從資金、政策等方面為小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，還從技術創(chuàng)新、市場開拓、社會服務等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施。該法的執(zhí)行將改善小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，促進小企業(yè)健康發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，從根本上解決小企業(yè)資金的困難，創(chuàng)新能力不足，管理水平不高的現(xiàn)狀。各級政府部門、銀行金融機構(gòu)及社會服務部門要按小企業(yè)促進法規(guī)定，對促進小企業(yè)發(fā)展的措施落到實處。文秘站版權(quán)所有
（二）建立與我國小企業(yè)相適應的會計制度。
過去很長一段時間，我們國家在制定會計規(guī)范體系的過程中很少考慮到小企業(yè)會計需求與大企業(yè)和上市公司的差別，隨著小企業(yè)在我國乃至世界經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作用，會計理論界對小企業(yè)會計規(guī)范化問題日趨關注。20__年9月在日內(nèi)瓦中外專家重點討論了小企業(yè)會計指南的問題，我國專家積極參與，現(xiàn)已著手進行小企業(yè)會計制度的設計制定，預計明年出臺，這將使小企業(yè)從制度上規(guī)范會計工作。我認為小企業(yè)會計制度的制訂應遵循以下原則：
（1）適應小企業(yè)的特點在會計制度設計中要考慮企業(yè)經(jīng)營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于中小型企業(yè)業(yè)務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理。部分小企業(yè)交易類型有限，經(jīng)營活動比較簡單，一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要，因此應充許一些企業(yè)不設會計機構(gòu)；會計人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔任財務主管，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業(yè)也可由社會中介機構(gòu)；小企業(yè)行業(yè)涉及面廣，會計科目設置上應考慮通用性；針對采用獨資和合伙形式的小企業(yè)所要承擔的無限責任，應考慮對會計制度的影響；對于企業(yè)財產(chǎn)和與個人家庭支出相互占用的情況，應設置往來賬戶加以核算；.適當放寬憑證的認定，而非單認定統(tǒng)一發(fā)票為唯一合法的憑證，以解決小企業(yè)難以獲得合法憑據(jù)的問題等?？傊∑髽I(yè)會計準則的制定一定要充分考慮小企業(yè)的特點.
（2）重要性原則要求提供信息重點突出。這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在小企業(yè)中發(fā)生了變化。首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統(tǒng)一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了小企業(yè)的會計應著眼于這些企業(yè)稅務上的需要和內(nèi)部信息的需求。我們設計小企業(yè)會計準則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求，如何適應小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。能滿足這些需求就足夠了。
（3）成本效益原則會計信息的提供是有耗費的，企業(yè)在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。
（4）簡便易行由于小企業(yè)會計人員素質(zhì)良莠不齊，會計制度設計時應充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設計中，應只要求編制簡化型的財務報告，而且只要求較為簡略的資產(chǎn)負債表和損益表就可以了，免除編制現(xiàn)金流量表。為了滿足使用者日益增加的信息需要，我國現(xiàn)有的會計財務報告所披露的信息內(nèi)容越來越豐富，報告的復雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數(shù)未受訓練的小企業(yè)財務報告的使用者來說，復雜的結(jié)構(gòu)己超出他們的能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用。針對這種情況，簡化型財務報告無疑是很必要的，它提供更容易理解的財務信息。與現(xiàn)有的財務報告不同的是，它只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務狀況，并且附注內(nèi)容很少。目前世界很多國家的小企業(yè)都只要求提供簡化型的財務報告，我們也應該吸取國外的經(jīng)驗。
（5）與我國現(xiàn)有的《企 業(yè)會計準則》相協(xié)調(diào)，與國際慣例接軌
我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，具有一定的先進性，制定制度時要考慮小企業(yè)的成長性，小企業(yè)會逐漸發(fā)展成為大企業(yè)，這就要求小企業(yè)的會計制度仍然要與會計法和現(xiàn)行的企業(yè)會計制相一致。同時與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，只是對現(xiàn)有的會計制度進行精簡和修訂。
（三）加強外部監(jiān)管力度
從目前我國小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，我們應該更多的借助于外部監(jiān)管，幫助小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關法律法規(guī)實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機構(gòu)為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。
國家監(jiān)督中財政部門首先應指導督促小企業(yè)依《會計基礎工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關法規(guī)規(guī)定,要求小企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎工作規(guī)范要求的,應及時嚴肅處理。同時,財政部門應加強工作指導,幫助小企業(yè)依法建帳。其次應加強對小企業(yè)會計人員的監(jiān)督。財政部門應依據(jù)有關法規(guī)作好以下工作：（1）對小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度。企業(yè)聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書,否則予以懲罰。（2）定期對小企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務水平，并充分發(fā)揮其作用。（3）對沒有認真履行職責的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關資格證書,不得再從事會計工作。.最后，財政部門應督促小企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。
稅務部門也應改進查核方式，側(cè)重于進行實質(zhì)性查核，確實掃除逃漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，改進稅務人員對于小企業(yè)的態(tài)度，并建立稅務人制度，以增加稅務申報速度，減輕稅務人員的工作負擔，以便全心進行查核工作。
我們還應該看到，政府部門直接進行企業(yè)會計工作的監(jiān)管,其監(jiān)督成本相對較高,監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會問題。內(nèi)部監(jiān)督職能難以起作用，因此政府應轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,在抓好會計基礎工作規(guī)范化的基礎上，重點去監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機構(gòu)如會計師事務所等，不斷加強社會監(jiān)督，使會計師事務所成為小企業(yè)外部監(jiān)督的主導力量。當然，外部監(jiān)督是促進小企業(yè)的會計規(guī)范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會計規(guī)范化工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實現(xiàn)。
「摘要小企業(yè)是與市場經(jīng)濟相伴而生的，需要有規(guī)范的財務報告制度和財務信息披露通道，這是小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要條件。本文通過對具有特定含義的小企業(yè)會計信息披露制度特征的分析，構(gòu)架了小企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)，并提出了會計信息披露傳導機制的實現(xiàn)路徑。
「關鍵詞小企業(yè) 會計信息披露 制度特征 傳導機制
企業(yè)對資源的占有與使用能力是其有效信息釋放能力的增函數(shù)，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的主要特征之一。信息的有效性及其披露路徑成為企業(yè)市場競爭能力的直接體現(xiàn)，也是企業(yè)進入現(xiàn)代經(jīng)濟運行體系的“通行證”。與大企業(yè)相比，小企業(yè)缺乏規(guī)范的財務報告制度和財務信息披露通道，這成為制約小企業(yè)可持續(xù)成長的關鍵因素。因為財務報告制度以及正常的信息披露通道，是企業(yè)與其他相關經(jīng)濟主體建立利益“共同體”的前提條件，也是企業(yè)建立可靠信譽體制的基本保障。因此，我們認為將小企業(yè)會計信息披露作為獨立的研究對象，探討規(guī)范會計信息披露行為和完善其制度建設，具有重要的現(xiàn)實意義。
一、小企業(yè)會計信息披露制度特征
會計信息的有用性首先取決于會計系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會計制度或政策體系不僅在于規(guī)范會計信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會計信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實現(xiàn)這一目標，小企業(yè)也同樣需要會計信息披露制度化。然而，小企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：
（1）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一性。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國家界定小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標之一。“兩權(quán)統(tǒng)一”是由小企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈活多變的經(jīng)營特點。
（2）市場機制的充分體現(xiàn)者。市場機制本質(zhì)上是競爭機制，競爭機制的完善程度與企業(yè)的市場份額直接相關。小企業(yè)一般在進入壁壘低、競爭激烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突”的解釋，大企業(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場中占據(jù)壟斷地位，對競爭起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場份額是小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。
（3）資源短缺。相對于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是小企業(yè)的又一重要特征。這里所說的資源包括資金、技術、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了小企業(yè)通常只能進入大企業(yè)不能或不愿進入的小規(guī)模市場，所以一般不與大企業(yè)形成正面競爭。同時，形成了小企業(yè)獨特的經(jīng)營擴張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定發(fā)展，包括與大企業(yè)形成密切的分工協(xié)作關系。
與此相適應，小企業(yè)的會計信息披露制度設計應該體現(xiàn)以下特征：（1）權(quán)威性。對于信息使用者來說，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強了信息的透明度，改變企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績的預期，從而影響公司的價值；二是增強了信息的可靠性，改變其關于企業(yè)會計信息質(zhì)量的評價，從而影響會計信息在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的作用。因此，以小企業(yè)為主體的會計信息披露制度的出臺與實施，有利于激勵企業(yè)變革創(chuàng)新、指導會計基礎工作薄弱的小企業(yè)會計實務，提高會計信息披露的質(zhì)量。實現(xiàn)市場風險的公開化，提高經(jīng)濟運行的市場化程度。（2）簡便有效性。會計信息的生成、披露與驗證的任何一個環(huán)節(jié)都需要時間和資源投入，大量的、詳細的會計信息披露與嚴格的審計，隨之而來的是信息披露成本的增加。然而，小企業(yè)會計信息的主要使用者多數(shù)是政府有關部門、貸款金融機構(gòu)和相關協(xié)作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息，可以大大降低小企業(yè)的信息費用開支。（3）保密性。對于以勞動密集型為主導產(chǎn)業(yè)的小企業(yè)所處的行業(yè)市場進入門檻低，市場競爭程度高；同時，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會計信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性，保護小企業(yè)在市場競爭中的利益不受到損失。（4）靈活性。小企業(yè)利用“小而?！薄靶《鴥?yōu)”“小而精”“小而特”成為社會化大生產(chǎn)的組成部分，提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會服務，由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協(xié)作關系，因而需要提供滿足不同分工協(xié)作方式的特殊會計信息需要。
二、小企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)
不同的會計制度會形成不同的會計信息結(jié)構(gòu)，企業(yè)特定信息結(jié)構(gòu)又取決于其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。信息經(jīng)濟學將企業(yè)內(nèi)部治理機制概括為委托一關系，而其治理結(jié)構(gòu)就是人對決策規(guī)則的選擇方式。與此相對應，人信號的分配方式即為企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據(jù)信息與決策權(quán)匹配的原理，企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)應與其治理結(jié)構(gòu)相對稱。
從企業(yè)制度的演進過程以及各市場經(jīng)濟國家的現(xiàn)行小企業(yè)制度形式來看，小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)主體合二為一，通過所有權(quán)對經(jīng)營控制權(quán)的直接約束，在產(chǎn)權(quán)上有效地解決了所有者對經(jīng)營控制者的激勵約束問題。與這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對應，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單化，管理權(quán)力統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的距離較短，其相應的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟利用信息的原則，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對經(jīng)營過程中的突發(fā)事件做出快速反應。但是，由于基層分散信息在傳遞給最高管理層的過程中，沒有經(jīng)過任何分解或只是經(jīng)過有限分解，因此它不具有規(guī)范化的表達形式，而只是包含多側(cè)面信息的一組數(shù)據(jù)，具有強烈的人格化特征。對于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以依據(jù)在這種特定生產(chǎn)關系下長期形成的經(jīng)驗，準確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集”。但對于信息的外部使用者而言，他所面對的只是一組龐雜而混亂的數(shù)據(jù)，難以理解。因此，小企業(yè)的這種信息結(jié)構(gòu)在減少內(nèi)部信息利用成本的同時，卻增加了信息對外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。
然而，按照可持續(xù)成長型企業(yè)的思路，小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨享企業(yè)所有權(quán)和組織結(jié)果（租金）的最優(yōu)的制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實行法人治理結(jié)構(gòu)，這將成為小企業(yè)進一步發(fā)展的必然選擇。因此，小企業(yè)的信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞，具有完善的財務會計制度和規(guī)范的財務報表體系，發(fā)揮會計信息在優(yōu)化社會經(jīng)濟資源配置中的作用。
在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關利益者信息需求是決定小企業(yè)會計信息結(jié)構(gòu)的兩大基本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關利益者①信息需求雙向調(diào)節(jié)基礎上的會計信息包括：（1）總結(jié)性、預測性和指導性會計信息三位一體的會計信息體系。總結(jié)性會計信息是對已有生產(chǎn)過程投入產(chǎn)出關系的反映；預測性會計信息是對企業(yè)未來發(fā)展的機會與風險的估計；指導性會計信息則是在從經(jīng)濟和非經(jīng)濟雙層涵義上反映生產(chǎn)的社會效果，為資源的宏觀配置提供決策參考并引導消費結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。（2）會計信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會計信息披露的道德風險，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會計信息披露的有效性，提高會計信息在市場運作過程中的有用性及其效率。（3）會計信息披露范式的微觀基礎在于作為企業(yè)會計信息系統(tǒng)終端站的財務報告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會計信息。這就要求小企業(yè)會計信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)督部門（機構(gòu)）三方的博弈過程所形成的會計規(guī)范（陳信元等，2003），滿足會計信息利益相關各方對會計信息的透明度和可信度的要求，同時，還要有選擇性的披露和報告對信息需求者有重要性的內(nèi)容，以便他們能夠獲得足夠的信息來分析評價企業(yè)的業(yè)績和前景。
因此，小企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)，既要體現(xiàn)信息披露規(guī)則的被強制執(zhí)行，又要反應出在實務中的自愿披露。前者一般由法律規(guī)范和準則制度兩個層次構(gòu)成，由專業(yè)性規(guī)范和相關性規(guī)范組成（吳聯(lián)生，2001）。相對而言，專業(yè)性規(guī)范對會計的規(guī)定更詳細、具體，富有操作性，這些通常是借助于準則制度來完成的。而具體的會計信息披露的主體應該強調(diào)的是較上市公司和大企業(yè)簡化的資產(chǎn)負債表、收益表和現(xiàn)金流量表以及簡要的報表附注說明。后者針對會計信息使用者的特殊影響，披露有關公司發(fā)展前景、社會責任、公司治理以及公司管理部門對會計信息的分析等，提高會計信息對公司經(jīng)營風險的揭示能力。
三、小企業(yè)會計信息披露實現(xiàn)機制
有效的小企業(yè)會計信息披露制度是一種能有效維持市場穩(wěn)定、安全和可預見性的基礎條件，也是降低社會經(jīng)濟產(chǎn)出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優(yōu)的重要保障。因此，會計信息披露的效率，既來自于披露行為的規(guī)范化，也來自于披露傳導機制的完善。
小企業(yè)的發(fā)展是內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境共同作用的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部制度創(chuàng)新、治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和技術的升級，是小企業(yè)成長發(fā)育的內(nèi)在動因。而社會經(jīng)濟環(huán)境、市場競爭機制以及國家經(jīng)濟政策的調(diào)整，則為小企業(yè)的發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境。因此，在實踐中，完善小企業(yè)會計信息披露傳導機制主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
（1）會計信息的實現(xiàn)機制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監(jiān)督的方式來提高企業(yè)經(jīng)營狀況的透明度和可靠性，而小企業(yè)只能靠信譽機制來實現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費用，小企業(yè)的規(guī)模和實力決定了它難于承受。因為，一方面，小企業(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模有限，更重要的是，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及由此決定的資產(chǎn)質(zhì)量缺乏競爭力。如不僅金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)扭曲、供給不足，而且知識資本等無形資產(chǎn)嚴重匱乏。另一方面，小企業(yè)面臨的是一個充滿競爭和變數(shù)的市場環(huán)境。價格競爭、新企業(yè)進入、組織內(nèi)部變動、通貨緊縮、以及消費者偏好轉(zhuǎn)變等，都在一定程度上對小企業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成威脅。但是，信息制造者的信譽機制建設可以發(fā)揮其重要作用。這種信譽機制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范，而是一種基于理性預期的市場化行為機制。對這種市場化行為機制的解構(gòu)，可以通過反信息欺詐的兩大基本變量來進行，即虛假信息成本與誠信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價原理”出發(fā)，建立以管理懲罰成本、市場懲罰成本以及違約懲罰成本的企業(yè)信息披露的激勵與約束機制（羅正英2002）。對于長期處于進入壁壘低、競爭激烈行業(yè)的小企業(yè)來說，利用市場競爭和交易制度的完善，培育起“講信譽者生存，不講信譽者淘汰”的良好信譽機制和信用環(huán)境，是一種有效的會計信息披露誠信約束方式。
（2）強化政府、投資人及相關公眾對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進會計信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機制的重要條件。對于小企業(yè)來說，重要的是政府對會計信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標是有利于提高會計信息披露的可比性和可信性，而不是干預企業(yè)管理者的經(jīng)營行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會計信息供給渠道，確保企業(yè)及時、完整的披露準則制度所要求公開的會計信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實性的核實。同時，也需要從法律上強化小企業(yè)的會計信息披露義務和說明責任，賦予政府有關部門對企業(yè)進行監(jiān)督和追究責任的權(quán)力。這是因為：①從社會發(fā)展來看，生產(chǎn)的專業(yè)化程度越來越高，分工越來越細，專業(yè)化分工由部門的專業(yè)化延伸到零部件生產(chǎn)的專業(yè)化和工藝過程的專業(yè)化，小企業(yè)充分利用規(guī)模小、自主性大這一優(yōu)勢，適應市場需求呈現(xiàn)多變性、個性化和多樣化，不斷擴大自己的實力和影響，而不必過多的考慮廣大的投資者和社會公眾對會計信息披露監(jiān)管的要求。②從企業(yè)效益來看，小企業(yè)以其很低的創(chuàng)立成本、組織協(xié)調(diào)成本，對市場變化反映的高靈活性，經(jīng)營方向調(diào)整的高度靈活性，對大企業(yè)的強大的市場力量形成制約作用，在市場競爭中也獲得了很大的生存空間。因此，在那些情況多變，充滿不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中，相對而言，政府對小企業(yè)會計信息披露的適度監(jiān)管，是保證市場公平和有效的重要條件。
（3）公司治理結(jié)構(gòu)作為一個制度環(huán)境，在很大程度上影響著會計信息披露的質(zhì)量。徐曉東、陳曉悅（2003）的研究發(fā)現(xiàn)，第一大股東為國有股的公司治理效率較低，孫永祥（2001）的研究發(fā)現(xiàn)，民營企業(yè)的治理要優(yōu)于國有企業(yè)。較高的公司治理效率，意味著基于公司治理對公司行為約束的增強。在以業(yè)主制度為主要形式的小企業(yè)中，資本所有者掌握著企業(yè)的控制權(quán)利，高管人員要真正承擔經(jīng)營決策失誤、信息披露操縱的后果，他們所承擔的后果與他們決策時擁有的權(quán)力是對稱的。這種自我約束機制的培育是生成企業(yè)誠信機制的重要基礎，為會計信息披露制度的效率提供了保障。這是因為，在小企業(yè)的治理過程中，公司文化必須反映“真實、言行一致、透明度和責任感”的追求，對于有著悠久歷史的家族式小企業(yè)來說，傳統(tǒng)文化的培育還是其自身的一項優(yōu)勢。同時，小企業(yè)又處于完全的產(chǎn)品市場競爭等外部控制條件下，因而，通過內(nèi)外部控制系統(tǒng)的相互結(jié)合，使更為有效的公司治理為會計信息披露制度的有效實施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。
（4）利用互聯(lián)網(wǎng)技術建立高效率的、權(quán)威性的小企業(yè)經(jīng)濟信息中心，以最快的速度向外統(tǒng)一標準的全面的信息，給決策者、市場參與者提供科學的判斷依據(jù)。同時，還要建立完善的企業(yè)和個人的信用機制，暢通市場信息的供給渠道與傳遞機制，提倡誠實守信，制訂從業(yè)人員的道德規(guī)范，通過信用規(guī)范企業(yè)和個人的行為，形成從立法、信用和道德規(guī)范等各方面約束的立體的會計信息披露管理結(jié)構(gòu)。
〔摘 要〕國家對小企業(yè)的發(fā)展日漸重視，出臺了一系列扶持政策，小企業(yè)得到了較快的發(fā)展。但目前小企業(yè)融資難的問題尚未得到根本解決，成為制約小企業(yè)進一步發(fā)展的障礙。因此，如何解決小企業(yè)的融資困境，已成為政府和小企業(yè)急需解決的難題。本文試圖運用博弈模型對小企業(yè)會計信息披露行為進行分析，試圖為解決這一難題盡點菲薄之力。
〔關鍵詞〕小企業(yè)；會計信息披露；博弈模型
國家對小企業(yè)的發(fā)展日漸重視，出臺了一系列扶持政策，小企業(yè)得到了較快的發(fā)展。2004年湖南省小企業(yè)18.2萬家，占全省企業(yè)總數(shù)的99.6%，從業(yè)人員1420萬人，占全省80%，2004年實現(xiàn)工業(yè)增加值3237. 78億元，增長11. 4%，占地方生產(chǎn)總值的54%.其中規(guī)模以上企業(yè)銷售收入2564億元，增長27.76%，占全省51.3%，利稅分別增長31.5%和15.1%.但目前小企業(yè)融資難的問題尚未得到根本解決，成為制約小企業(yè)進一步發(fā)展的障礙。因此，如何解決小企業(yè)的融資困境，已成為政府和小企業(yè)急需解決的難題。對此已有不少學者從不同側(cè)面和角度進行了研究，既有的研究表明，小企業(yè)融資難的原因在于：其一，小企業(yè)的融資能力不足，包括信用水平低、歷史記錄欠缺、缺乏抵押擔保等，其二，銀行方面對小企業(yè)的盈利前景、項目風險、管理水平的評估結(jié)果不理想，其三，社會信用環(huán)境差，制度不健全等。得出的對策建議包括，完善支持小企業(yè)發(fā)展的法律、建立中小金融機構(gòu)、健全小企業(yè)的抵押擔保體系以及加強小企業(yè)管理等。筆者認為在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)會計信息對外公開披露是引導社會資源配置的重要信號。市場能否把有限的社會資源優(yōu)化配置，使社會福利最大化，關鍵是企業(yè)披露的會計信息這一信號是否真實、客觀。本文試圖運用博弈模型對小企業(yè)會計信息披露行為進行分析。對小企業(yè)而言，大多數(shù)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未分離，其投資人往往就是經(jīng)營者，因此其會計信息的使用者（博弈主體）主要有：一是經(jīng)營者（企業(yè)），他們既是會計信息的提供者，向其利益相關者披露會計信息；又是會計信息的使用者，利用會計信息指導經(jīng)營決策。二是政府部門，檢查企業(yè)是否如實披露信息，是否遵紀守法照章納稅。三是潛在的投資人和債權(quán)人（為了行文的方便，我們統(tǒng)稱其為投資者），根據(jù)小企業(yè)所披露信息，作出是否投資的決策。而這對常常處于融資困境的小企業(yè)來說，它們往往是解決資金短缺的主要方法之一。本文將主要討論企業(yè)與潛在投資者間的博弈。
一、企業(yè)與潛在投資者間的博弈分析
我們假定小企業(yè)是理性的經(jīng)濟人，它在是否披露真實信息問題上，它將主要考慮披露成本和收益之間的關系，如果披露信息的成本<收益，則選擇披露信息（真實的）；如果披露信息的成本>收益，則選擇不披露信息。假設信息披露成本為C，影響信息披露成本的因素有信息生成成本（指從建立會計信息系統(tǒng)到對外披露會計信息所發(fā)生的一切費用，該成本一般由企業(yè)所有者承擔）的大小，信息劣勢成本（指企業(yè)因披露會計信息，使競爭對手或潛在投資者處于有利地位，甚至改變其經(jīng)營策略和談判策略，而不利于經(jīng)營者所引發(fā)的成本）的高低等。信息披露成本對于大多數(shù)小企業(yè)而言，是一筆不小的開支，他們往往希望盡量壓縮這些費用，但是這樣又將導致因信息披露不充分或失真，而影響潛在投資者的投資。假設企業(yè)決定披露信息，投資者決定投資時，企業(yè)將可獲得期望收益D元（凈收益為D-C元），投資者可獲得收益A元；若投資者不投資，企業(yè)披露信息的費用C元就無法收回，潛在投資者收益也為0.假設企業(yè)決定不披露信息，當投資者決定投資時，企業(yè)將可獲得期望收益N（一般N因為在資本市場上不應該有天上掉餡餅的好事）元，投資者將損失B元（因為在信息不明的情況下投資存在較大的風險）；若投資者不投資，企業(yè)和潛在投資者收益均為0（見表1所示）。
容易看出表1中的效益矩陣有兩個納什均衡解（披露信息，投資）和（不披露信息，不投資），其收益值分別為（D-C，A），（0，0）。顯然，納什均衡解（披露信息，投資）要優(yōu)于（不披露信息，不投資），但是，在這個博弈中卻不存在一種機制能保證前一個納什均衡一定出現(xiàn)。從純粹抽象的博弈角度看，這仍然是一個混合策略的問題。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，這樣的博弈實際上常常要受到其他因素的影響和干擾，有時候這些因素會起決定性的作用。在完全市場的條件下，企業(yè)和潛在的投資者都不會平白無故地放棄可獲得豐厚回報的投資機會，因此（披露信息，投資）是一個合理的選擇。但是，你又憑什么相信企業(yè)一定會披露真實信息呢？事實上，披露虛假信息的企業(yè)并不少見，如果這樣潛在投資者選擇不投資是合理的。這也就是為什么許多小企業(yè)融資難的根源之一。
二、政策建議
從上面對企業(yè)與投資者的博弈分析中可知，該模型存在兩個納什均衡解，一個是低效率的均衡，一個是有效率的均衡。從現(xiàn)實經(jīng)濟的活動情形來看，融資難已成為制約小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，也就是說低效率的均衡（不披露信息，不投資）已成為一種常態(tài)。如何根除小企業(yè)融資的難題，變低效率的均衡為有效率的均衡？從上面的分析過程中我們不難得知，要從多個方面著手解決。
1. 在滿足信息使用者的前提下，努力降低企業(yè)披露信息的費用C.因為信息披露費用過高，會在很大程度上制約企業(yè)披露信息的動機，導致企業(yè)選擇不披露信息，從而潛在投資者因無法了解信息就極可能選擇不投資。為了出現(xiàn)有效率的均衡（披露信息，投資），就必須使小企業(yè)有披露信息的積極性，其前提條件是降低企業(yè)披露信息的費用C.從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。小企業(yè)會計信息的主要使用者多數(shù)是經(jīng)營者、政府有關部門、貸款或投資機構(gòu)以及相關協(xié)作組織。由于國家目前退出對小企業(yè)所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，從而小企業(yè)對外提供會計信息的主要目標是滿足納稅的需要?？紤]到小型企業(yè)財務會計報告的概括性和注重盈利能力反映的要求，小型企業(yè)可采用簡要形式的財務報告體系。中型企業(yè)應提供年度、半年度財務會計報告，季度財務會計報告可以不作要求。半年度財務會計報告應當包括：會計報表、簡要會計報表附注、簡要財務情況說明書。一般而言，企業(yè)會計信息是否對外公開，主要取決于其社會影響。中小型企業(yè)尤其是小型企業(yè)一般股東數(shù)少、債權(quán)人也相對集中，因此，一般沒有強制對外公開的要求。然而，既然小企業(yè)已經(jīng)編制了財務會計報告并大部分進行了審計，從增加企業(yè)社會信用和維護社會公眾利益出發(fā)，有必要建立如下披露體系：建立地方性的企業(yè)會計信息披露媒體和渠道，如工商、稅務系統(tǒng)的出版物或網(wǎng)站，可供社會公眾隨時進行查閱；中型企業(yè)強制性披露經(jīng)審計的年報，包括資產(chǎn)負債表和利潤表以及它們的附表、簡要現(xiàn)金流量表、財務狀況簡要說明，披露時間可以較大型企業(yè)適當延長。小型企業(yè)可自行選擇是否對外披露，若披露，則僅需披露簡要資產(chǎn)負債表、簡要損益表以及財務狀況簡要說明，同時對披露的報表必須接受外部會計師事務所的審計，披露時間比中型企業(yè)可更長。此外，應加強企業(yè)社會信用的宣傳，造成披露信息的企業(yè)具有良好信用的氛圍，給予納稅或銀行信用方面的便利或優(yōu)惠，促進中小型企業(yè)的會計信息披露?？傊?，對小企業(yè)財務報告進行適當簡化，對其確認、計量標準區(qū)別對待，不僅有助于提高小企業(yè)會計信息的質(zhì)量，減少會計操作成本，節(jié)約社會資源，也符合小企業(yè)經(jīng)營運作的特點，有利于調(diào)動其積極性，促進其健康發(fā)展。
2. 強化政府、投資人及相關公眾對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進會計信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機制，實現(xiàn)有效均衡的重要條件。對于小企業(yè)來說，重要的是政府對會計信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標是有利于提高會計信息披露的可比性和可信性，而不是干預企業(yè)管理者的經(jīng)營行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會計信息供給渠道，確保企業(yè)及時、完整的披露準則制度所要求公開的會計信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實性的核實。同時，也需要從法律上強化小企業(yè)的會計信息披露義務和說明責任，賦予政府有關部門對企業(yè)進行監(jiān)督和追究責任的權(quán)力。對披露虛假信息的企業(yè)，政府有關部門可對其嚴加處罰，只有力度較大（D-N）時，才有震懾力。在那些情況多變，充滿不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中，相對而言，政府對小企業(yè)會計信息披露的適度監(jiān)管，也是保證市場公平和有效的重要條件。
3. 完善小企業(yè)財務管理制度，規(guī)范小企業(yè)的運作，增加其信息可得性。小企業(yè)大多數(shù)具有古典意義上企業(yè)的特點，即所有者與經(jīng)營者合而為一，企業(yè)的業(yè)務范圍相對較少，內(nèi)部層次相對簡單，信息的傳遞環(huán)節(jié)較少，因而出于經(jīng)濟成本原則的考慮，信息的傳遞缺乏規(guī)范化、標準化的處理的動機，而且信息具有強烈的內(nèi)部個人特性，造成銀行和投資者無法對其做出風險評價，使得銀行在當前利率管制的情況下，只能拒絕小企業(yè)的借款要求，以減少信貸風險。因此，小企業(yè)為了獲得外部資金，必須完善自身財務管理制度，規(guī)范企業(yè)的運作，并加強和完善小企業(yè)信息披露的法規(guī)體系，要求其在不涉及商業(yè)機密的條件下充分公開其財務及相關信息，而相應減少私人信息。
4. 引入中小金融機構(gòu)。現(xiàn)有理論認為中小金融機構(gòu)在為小企業(yè)服務上，擁有信息優(yōu)勢。如Banerjee（1994）提出“長期互動”假說，認為中小金融機構(gòu)一般是地方性金融機構(gòu)，專門為地方小企業(yè)服務。通過長期的合作關系，中小金融機構(gòu)對地方小企業(yè)經(jīng)營狀況的了解程度逐漸增加。這就有助于解決存在于小企業(yè)與中小金融機構(gòu)之間的信息不對稱問題。Berger和Udell（1998，2002）指出，缺少規(guī)范信息披露的小企業(yè)提供了模糊信息，即“軟信息”。這種難以量化和傳遞的軟信息具有強烈的人格化特征，因而對于內(nèi)部結(jié)構(gòu)復雜的大銀行來說，其傳遞成本過高，而如果把決策權(quán)配置給地方分支機構(gòu)，又會在銀行內(nèi)部產(chǎn)生問題，因此，中小金融機構(gòu)在發(fā)放小企業(yè)貸款上比大銀行具有成本優(yōu)勢。
5. 建立小企業(yè)信用擔保機構(gòu)。小企業(yè)一般規(guī)模小、資產(chǎn)少，普遍存在抵押品不足的問題，而信用擔保則彌補了小企業(yè)抵押品不足的缺陷，回避了小企業(yè)的信用困境，使大企業(yè)與小企業(yè)的邊際信譽成本真正達于一致。小企業(yè)信用擔保機構(gòu)還可以降低對小企業(yè)信息搜集與處理的邊際信息成本，使銀行的信貸和潛在投資者的支持向企業(yè)的邊際生產(chǎn)力回歸。在對風險的處置上，專業(yè)化信用擔保機構(gòu)的作用不僅僅是簡單地轉(zhuǎn)移風險，那樣只會使?jié)撛谕顿Y者將面臨的逆選擇與道德陷阱問題轉(zhuǎn)嫁給自己；也不在于單純地彌補小企業(yè)抵押不足，從而與潛在投資者共擔風險，那樣總體風險水平并未降低，只是由更多的機構(gòu)來承擔。因而要真正理解小企業(yè)信用擔保機構(gòu)在風險處置上的特殊優(yōu)勢：信用擔保機構(gòu)通過專業(yè)化的經(jīng)營信息資源、專門人才的利用與培訓以及專門技術的研究與開發(fā)，降低信息搜集與處理的成本（主要是軟信息），從而有效地降低風險，這一點是銀行等其他非信用中介結(jié)構(gòu)所不及的。通過小企業(yè)信用擔保機構(gòu)，可使銀行和投資人所面臨的風險降低（B下降），從而使?jié)撛谕顿Y者有作出投資決定的積極性。
【摘要】 《小企業(yè)會計制度》的是我國會計改革進程中取得的又一項重要成果，對于規(guī)范小企業(yè)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。但《小企業(yè)會計制度》本身仍然存在著一些問題或規(guī)范不明確或處理不妥當，本文主要從長期股權(quán)投資、應收債權(quán)出售等三方面論述了《小企業(yè)會計制度》中存在的幾個需待進一步商榷和完善的問題并提出了相應的建議。
【關鍵詞】 完善 小企業(yè)會計制度 思考
國家財政部于2004年4月27日了《小企業(yè)會計制度》，并已于2005年1月1日在全國范圍內(nèi)貫徹實施。一方面這更加符合我國目前的實際，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點和會計信息使用者的要求，另一方面是要與國際慣例接軌。《小企業(yè)會計制度》的是我國會計改革進程中取得的又一項重要成果，進一步完善了我國的會計制度體系，對于統(tǒng)一小企業(yè)會計規(guī)范、促進其健康發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實意義。但筆者認為《小企業(yè)會計制度》本身還存在著一些需待進一步商榷和完善的問題，本文主要從長期股權(quán)投資、應收債權(quán)出售等三方面加以探討并提出了相應的建議。（以下的《小企業(yè)會計制度》簡稱《制度》）
一、長期股權(quán)投資
（一）《制度》對長期股權(quán)投資的成本法核算固然方法非常簡便，也避免了《企業(yè)會計制度》中成本法核算中計算方法的繁瑣，但這種方法也不是很科學，且易被用于利潤的操縱。
例如：A 公司于2005年1月29日對B公司進行投資，占B公司所有者權(quán)益的18% ，C 公司于2005年2月5日宣布分派現(xiàn)金股利2000萬元，A公司收到現(xiàn)金股利360萬元，這對 A公司來講意味著僅投資幾天就可以獲得360萬元的投資收益。筆者認為，這種投資企業(yè)只要在被投資單位分配股利或利潤前對該單位進行股權(quán)投資，哪怕是在股權(quán)登記日進行的投資，在第二天時收到現(xiàn)金股利或利潤就可以確認收益的方法是不恰當?shù)?，這與會計準則中的客觀性原則相悖。
基于此，筆者認為，第一，為避免企業(yè)利用成本法來操縱利潤，對長期股權(quán)投資采用成本法核算的企業(yè)應規(guī)定持股必須達到一定的時間才能確認收益，即在一定的投資時間內(nèi)（例如在一年以內(nèi)）所分得的現(xiàn)金股利或利潤作為投資成本的收回來處理，超過該時間以后所分得的現(xiàn)金股利或利潤作為投資收益，這樣處理簡便易行，既避免了《企業(yè)會計制度》規(guī)定計算上的繁瑣，又要比《制度》中規(guī)定的方法要科學的多，且防止利潤操縱的發(fā)生，這也與投資期限在一年以內(nèi)的短期投資獲得現(xiàn)金股利或利潤時作為投資成本的收回的規(guī)定是相吻合的。
（二）《制度》中規(guī)定的權(quán)益法核算方法無法反映出投資企業(yè)在投資時其實際投資成本與占被投資單位凈資產(chǎn)份額之間的差額。
根據(jù)《制度》規(guī)定：“長期股權(quán)投資的賬面余額應根據(jù)享有被投資單位的所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整”，而由于股權(quán)投資差額與占被投資單位凈資產(chǎn)份額均只反映在“長期股權(quán)投資”余額中，就易混淆股權(quán)投資與被投資單位凈資產(chǎn)份額之間的關系，在這種簡易權(quán)益法下即使被投資單位發(fā)生所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)不作調(diào)整或調(diào)整不當也不易發(fā)現(xiàn)，這也為投資企業(yè)在會計核算中有了利潤操縱的空間。在某些特定情況下還會使企業(yè)資產(chǎn)價值虛增，嚴重影響到會計信息的質(zhì)量。例如根據(jù)《制度》規(guī)定，在債務重組中當債務人以債務轉(zhuǎn)為資本的方式清償債務的，“債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值”，當在債權(quán)人應收債權(quán)遠遠高于債務人以股抵債所獲得的股權(quán)公允價值的情況下，由于《制度》規(guī)定長期資產(chǎn)不提資產(chǎn)減值準備，這就導致債權(quán)人在債務重組中所實質(zhì)上發(fā)生的損失會長期掛賬，虛增長期股權(quán)投資的價值，從而扭曲企業(yè)的真實財務狀況。
因此，筆者認為對投資企業(yè)在投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額應予以確認。筆者建議可以單設一個“股權(quán)投資差額”科目作為一級科目，專門用來登記因在投資中的實際成本超過（或低于）被投資單位的凈資產(chǎn)份額部分。如果存在借差則應在適當?shù)钠谙迌?nèi)予以攤銷，如果為貸差則根據(jù)謹慎原則可以掛賬處理而不作攤銷。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬面余額即是占被投資單位凈資產(chǎn)的份額。當投資企業(yè)因?qū)Ρ煌顿Y單位所持股權(quán)比例發(fā)生變動，需將成本法核算改為權(quán)益法核算時，股權(quán)投資差額和被投資企業(yè)以前累積未分利潤都可以簡化處理，不必要進行追溯調(diào)整。這樣處理既能清晰明了與被投資單位凈資產(chǎn)之間的關系，而且也并沒有增加會計處理的難度。在不計提減值準備的情況下，列示并攤銷金額明確的股權(quán)投資差額無疑是減少資產(chǎn)虛增的有效辦法之一。
二、應收債權(quán)出售
《制度》規(guī)定，小企業(yè)將應收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應收債權(quán)的風險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔的情況下，其會計處理為：企業(yè)應按與銀行等金融機構(gòu)達成的協(xié)議，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣）的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權(quán)已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應支付的相關手續(xù)費的金額，借記“財務費用” 科目，按售出應收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。筆者認為，上述按貸方差額記入“營業(yè)外收入”的做法不妥，應沖減“管理費用”。
之所以產(chǎn)生制度所述的營業(yè)外收入，是因為銀行收購該筆應收賬款實際支付的金額超過了其賬面價值 200萬元（銀行對該筆應收賬款預計可收回金額大于其賬面價值）。對甲企業(yè)而言，銀行用超過應收賬款賬面價值的金額收購應收賬款時，相當于企業(yè)計提的壞賬準備中的一部分（金額等于銀行的實際支付大于應收賬款賬面價值的部分）并沒有形成壞賬損失，真正形成壞賬損失的僅僅是已計提的壞賬準備金額減去收購金額大于應收賬款賬面價值的部分。對甲企業(yè)而言，真正的壞賬損失 = 已計提的壞賬準備 34萬元 —收購金額大于應收賬款賬面價值的部分10萬元=24萬元。但甲企業(yè)計提壞賬準備時已在管理費用中列支了壞賬損失 34萬元，其超過真正形成壞賬損失24 萬元部分的 10 萬元應沖減管理費用，而不應計入營業(yè)外收入，因為對甲企業(yè)來說，并沒有形成額外的收入，只有壞賬損失的減少。所以，筆者認為甲企業(yè)應作如下會計分錄：
那么，何時才會形成制度所述的營業(yè)外收入呢？筆者認為，只有當銀行收應收債權(quán)實際支付的金額超過了其面余額，超過部分才會形成企業(yè)的營業(yè)外收入。
例如：甲企業(yè)因籌集資金需要，將未到期的應收賬款出售給乙銀行，應收賬款賬面余額 234萬元，已提壞賬準備34 萬元，雙方簽訂的協(xié)議中定，出售款項為240 萬元，假設不存在其他事項。則甲企業(yè)應作如下會計處理：
但是，在實際工作中，這樣的情況根本不會出現(xiàn)，因為沒有哪家企業(yè)愿意花240萬元去購買最多只能收回234萬元的應收賬款。因此，在實務中，企業(yè)出售應收款項根本不可能產(chǎn)生營業(yè)外收入，只能使其管理費用中的壞賬損失減少。
三、各類稅目的核算及與稅法的銜接
因小企業(yè)會計信息的主要使用者是國家稅務部門，所以，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》制定的出發(fā)點有所不同，《小企業(yè)會計制度》對經(jīng)濟業(yè)務會計處理的規(guī)定是從盡量符合稅法實際這一出發(fā)點和原則設計的。但《小企業(yè)會計制度》中，仍有許多規(guī)定不很完善，或是與稅法的規(guī)定不相協(xié)調(diào)，甚至與其相悖。
（一）關于土地增值稅的核算
《制度》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應將交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目。上述規(guī)定，雖然對一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或在建工程業(yè)務規(guī)范得清楚、明確，但卻忽略了小型房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納土地增值稅的核算。這與《制度》規(guī)定“5402主營業(yè)務稅金及附加”科目的用途前后脫節(jié)。因為，《制度》規(guī)定，“5402主營業(yè)務稅金及附加”科目，核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。
因此，筆者認為應增加小型房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅核算規(guī)定：小型房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上房產(chǎn)的，轉(zhuǎn)讓時應交納的土地增值稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記本科目。
（二）關于營業(yè)稅的會計處理
《制度》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生應交納營業(yè)稅的經(jīng)濟業(yè)務，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記“應交稅金”科目（應交營業(yè)稅）。上述規(guī)定，忽略了主營業(yè)務稅金及附加的內(nèi)容。
筆者認為，《制度》應充分考慮小企業(yè)兼營的經(jīng)濟業(yè)務，明確規(guī)定：對于小企業(yè)兼營的應稅收入，在收取貨款的同時還要計算交納營業(yè)稅及各種附加稅費，并計入“其他業(yè)務支出”科目，即借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅——應交營業(yè)稅”等科目。
（三）關于增值稅的會計處理
《制度》的會計科目使用說明中未考慮到增值稅進項稅額的抵扣時限。例如，根據(jù)《制度》關于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到采購員交來的供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，應借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而按照增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進的貨物或應稅勞務應在驗收入庫后、商業(yè)企業(yè)購進的貨物或應稅勞務應在付款后才能抵扣增值稅進項稅額。顯然，《制度》沒有考慮到所購物資是否已入庫或已付款的情形，這會導致增值稅進項稅額的違規(guī)抵扣，為小企業(yè)會計人員增添了額外的負擔和麻煩。
（四）關于所得稅的規(guī)定
1、會計科目使用說明中對應付工資、應付福利費的規(guī)定與所得稅法不一致
所得稅法規(guī)定除特殊企業(yè)外，從2001年1月1日起，企業(yè)的計稅工資標準為每人每月不超過人民幣800元，應付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的所得稅前列支標準以企業(yè)可列支的計稅工資為基礎進行計算。而《制度》規(guī)定，應付工資科目核算小企業(yè)應付給職工的工資總額；應付福利費科目核算小企業(yè)按照應付工資提取的福利費。按照《制度》的規(guī)定，企業(yè)在所得稅納稅申報時需要重新計算調(diào)整可列支的工資及福利費等費用，這顯然和《制度》的出發(fā)點不符。筆者認為，《制度》中可增列“計稅薪資及經(jīng)費”科目，專門用來核算企業(yè)實際應付工資超過稅法規(guī)定標準時可在稅前列支的工資費用以及以可在稅前列支的工資費用為依據(jù)計算的應付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等三項經(jīng)費。這樣就可使會計制度與所得稅法關于工資、福利費等費用的規(guī)定相一致。
2、會計科目使用說明中對借款費用的處理忽略了所得稅法的要求
《制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)交付使用后所發(fā)生的借款費用以及按稅法規(guī)定不能予以資本化的借款費用，應借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目。這一處理忽略了所得稅法對于不得扣除的借款費用的規(guī)定。例如，根據(jù)所得稅法，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！吨贫取返倪@項規(guī)定顯然有悖于《制度》的出發(fā)點和處理原則。
3、會計科目使用說明中規(guī)定的管理費用范圍與所得稅法不一致
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十五條規(guī)定的可在稅前列支的管理費用的涵蓋范圍比制度草案大。可在稅前列支的管理費用包括了開辦費攤銷、消防費、綠化費、外事費等，而《制度》規(guī)定的營業(yè)及管理費用就不含上述四項費用。
一、小企業(yè)的界定
如何界定一個小企業(yè)，需要從兩個方面進行考慮：一是企業(yè)是否公開籌資，二是企業(yè)規(guī)模大小。所謂的“公開”是指面向社會大眾的，任何人或機構(gòu)都可以自由地參與，無須審批或特殊資格認證。一般來說，小企業(yè)是不公開籌資的。其資金主要來源于內(nèi)部積累、金融機構(gòu)或私人借款、風險投資，籌資方式不采用對外發(fā)行股票或債券。
企業(yè)的規(guī)模主要考慮企業(yè)資產(chǎn)價值和股東以及投資人的數(shù)目。但在具體的數(shù)目規(guī)定上需要考慮不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的特點。舉個例子來說，美國財務會計準則委員會（FASB）制定的126號準則適用于不公開的、并且資產(chǎn)在100萬元以下的小企業(yè)。但資產(chǎn)100萬元的工業(yè)企業(yè)規(guī)模不算大，而商品零售企業(yè)就不同了。如果僅從投資人的數(shù)目來考慮，國有獨資公司即使只有一個投資人，規(guī)模也有可能是非常大的。
二、小企業(yè)會計信息的使用者及其對信息的要求
（一）會計信息使用者
國際會計準則委員會（IASB）把會計信息使用者分為七類，不同的使用者對企業(yè)關注的焦點不同，程度也不同。一般而言，大企業(yè)的投資人更關心企業(yè)盈利及回報，政府更關注企業(yè)在解決就業(yè)、環(huán)境保護以及資源利用等方面的情況；而小企業(yè)的投資人及管理層關注企業(yè)利潤增長情況，政府主要關心小企業(yè)遵循準則、制度及照章納稅的情況。在小企業(yè)中，債權(quán)人作為小企業(yè)主要資金供給人，他們對小企業(yè)的關注不亞于投資人。
IASB的“財務報表的編制和列示標準”說明了財務報表的目標是提供關于企業(yè)的財務狀況及其變化，為廣泛的使用者用于經(jīng)濟決策。編制的財務報表滿足了大多數(shù)人的一般要求，但是，它不能提供使用者在經(jīng)濟決策中所需的全部信息。財務報表也通過對受托資產(chǎn)的會計計量變化來反映管理層的業(yè)績，在做經(jīng)濟決策時，比如持有或賣出公司股票，使用者可以利用相關會計信息。國際財務報告解釋委員會（IFSH）在前言中也說明了以上要求。不同國家標準都明確了財務報表的目的是滿足使用者的要求，它們都意識到管理層和稅務部門并不是典型的財務報表使用者。從宏觀角度來說，容易取得財務資料應該是一個社會的目標。
（二）對會計信息的要求
從使用者的角度來看，最重要、最基本的是會計信息的“決策有用性”，它取決于相關性和可靠性。
1.相關性。相關性通常是指與決策相關的特性，根據(jù)財務會計準則說明（SFAC）第2號的規(guī)定，會計信息只有具備“導致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關?！皩е虏顒e”是指這樣一種狀態(tài)：在原來提供的信息基礎上，既可增加也可減少信息，以減少經(jīng)濟事件的不確定性，一般來說，只有當會計信息同時具備了及時性、預測價值和反饋價值時，才能說會計信息具有了相關性；這就要求財務報告應盡可能地滿足使用者的信息需要，而信息需要由使用者決策目標、決策手段和條件所決定。
2.可靠性。這是制約會計信息提供的另一基本條件。如果所提供的會計信息不真實，那么它對使用者來說，不僅沒有用，甚至可能起負作用?？煽啃裕瑥氖褂谜呓嵌戎v，指使用者對信息的可信賴程度做出的估計；從信息提供的角度來看，是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地描述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，為使用者提供通用目的的信息。另外，可靠性還包含可驗證性，這是由會計信息的真實性決定的，盡管在會計信息的加工過程中，不排除主觀判斷，但是應保證不同的提供者采用相同的計量方法都能得出同樣的結(jié)果，這樣可以減少對信息人為的干擾、操縱，從而保證信息的可靠性。
從會計信息提供的角度來看，要從紛繁蕪雜的信息中提煉出對使用者有用的信息，在會計賬務處理中要堅持遵循以下幾項重要原則：充分披露原則、重要性原則、成本效益原則。
三、各國制定小企業(yè)會計制度的情況
目前，世界各國所采用的會計制度針對的主要是大中型企業(yè)。我們知道，小企業(yè)財務報表的使用者與大企業(yè)是不同的，他們所需要的信息是否和大企業(yè)相同呢？一般來看，小企業(yè)會計信息使用者需要如下信息：用直接法編制的現(xiàn)金流量表；支付給股東的款項，包括預付的薪金、分配的股利和其他支付款項；與關聯(lián)企業(yè)交易的信息；企業(yè)流動性和靈活性的信息。
小企業(yè)及其財務報表的使用者和有關咨詢服務人士對于財務報表的標準以及要求由來已久。很多人認為為大企業(yè)設計的標準不適合小企業(yè)。美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（AICPA）1976年專門了《關于小企業(yè)根據(jù)公認會計原則提供的報表》。1994年，新西蘭的特許會計師研究會了不同財務報表的框架，包括在確認、計量及信息披露方面針對小企業(yè)所做的特別規(guī)定。1996年，F(xiàn)ASB了第126號公告“非公眾公司在金融工具方面的例外規(guī)定”。1997年，英國會計標準委員會首先了“小企業(yè)的財務報告標準”，通常指小企業(yè)財務報告準則（FRSSE），F(xiàn)RSSE主要介紹了根據(jù)現(xiàn)在的公告而做的一種簡化方法，主要包括對披露資產(chǎn)和負債以及簡化計量的一些例外性規(guī)定。斯里蘭卡的特許會計師研究會正是以FRSSE作為小企業(yè)的會計標準的起點。在1999年，加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）了《小型企業(yè)的財務報告》，在2001年7月，加拿大會計標準委員會又了在六個方面關于確認、計量和披露的例外性會計處理。
綜上所述，盡管各國會計界都認為目前的會計制度不適用于小企業(yè)，而現(xiàn)在通常的做法就是給予小企業(yè)會計一些例外性的規(guī)定，或是小企業(yè)按簡化標準提供財務報告，但這又常常導致另外一類問題，那就是由于會計處于這樣一個復雜的環(huán)境中，根據(jù)量變到質(zhì)變原理，簡化的會計標準可能會因它對特殊的交易和業(yè)務沒有反應而失去作用，這就必然影響使用者對會計信息的信任。
四、最新進展
2000年7月，英國政府專家工作組召開會議，專門討論了小企業(yè)的會計核算方法和報告，提出了在報告方面漸進發(fā)展的思路。在該會議上，討論后規(guī)定了提出的框架中應該有以下特征：
簡單，容易理解，使用者易于接受；能提供對管理有用的信息；盡可能的標準化；有靈活性，可以隨著商業(yè)的發(fā)展以及小企業(yè)（SMEs）的潛在增長而調(diào)整，以適應國際會計標準的變化；根據(jù)征稅的要求，易于調(diào)整；應該是適宜SMEs操作的環(huán)境。
國際政府工作組的專家們在聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展委員會的贊助下，已經(jīng)開展了提高會計信息質(zhì)量的工作，以便更好地管理小企業(yè)，更容易地獲知財務信息，更準確地確定稅收。
摘 要 基于我國小企業(yè)的自身特點和實際情況，參考國際上其他國家的做法，財政部出臺了《小企業(yè)會計制度》。出于對小企業(yè)問題的關心，對小企業(yè)會計制度進行簡單的探討。
關鍵詞 小企業(yè) 會計制度
1 《小企業(yè)會計制度》的主要內(nèi)容和基本特征
《小企業(yè)會計制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說明,主要規(guī)定了本制度的依據(jù)、使用范圍、應遵循的會計核算的基本原則以及會計記賬和報告的基本要求等;第二部分為會計科目名稱及編號,本制度規(guī)定了61個會計科目；第三部分為會計科目使用說明，這是本制度的核心部分；第四部分為會計報告格式，規(guī)定小企業(yè)編報的基本會計報表格式為“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”，“現(xiàn)金流量表”企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報“應交增值稅明細表”；第五部分為會計報表編制說明；第六部分為主要會計事項分類舉例，為小企業(yè)實施本制度提供了指南。
《小企業(yè)會計制度》的特征主要體現(xiàn)在如下幾個方面：一是考慮到長期資金的金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，本制度中只要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備；二是考慮到小企業(yè)對外的投資情況較少，本制度關于長期股權(quán)投資一般采用成本法核算，即使對被投資單位具有重大影響的投資也僅要求按照簡化的權(quán)益法核算；三是對于借款費用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本,而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤；四是對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在計算最低租賃付款額中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會計制度對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款加上固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關必要支出確定其入賬價值；五是對于《企業(yè)會計制度》中提供的一些可選擇的會計處理方法,結(jié)合小企業(yè)實際，選擇了符合小企業(yè)特點的方法，如要求小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅；六是從會計報表體系來看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求,僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表，而現(xiàn)金流量表則可根據(jù)需要確定是否編制。
總之,《小企業(yè)會計制度》通俗易懂,簡便易行。
2 小企業(yè)的界定標準
原則上小企業(yè)是指不對外籌資，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。具體講，不對外籌資，一般是指不對外公開發(fā)行股票、債券，借款是可以的。至于經(jīng)營規(guī)模，按照原國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、國家統(tǒng)計局和財政部等四個部門，在2003年2月份聯(lián)合制定的《 小企業(yè)劃分標準》。該標準從企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面，分別從不同行業(yè)加以規(guī)定。以工業(yè)為例，小企業(yè)要同時具備300人以下（ 不含300人）、銷售額在3 000萬以下（ 不含3 000萬）、資產(chǎn)總額是4 000萬以下三個條件。《 小企業(yè)會計制度》就是按這個范圍來劃定的，在這個范圍的法人企業(yè)執(zhí)行《 小企業(yè)會計制度》。
3 關于簡化業(yè)務處理對小企業(yè)的影響
對于可能在不久的將來就會轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，如果原來執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，在其執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，勢必會加大會計政策變更的調(diào)整工作量。對于在可預見的未來不會轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，對某些業(yè)務簡化處理，相對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而言，其會計核算工作量可大大簡化。
另外，簡化會計處理的做法，對不同企業(yè)業(yè)績的影響也不同。如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)可以不計提固定資產(chǎn)減值準備。但是，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會因未計提減值而夸大本期業(yè)績。但從長期來看，固定資產(chǎn)要按歷史成本計提折舊，這又直接導致未來業(yè)績減少。再比如，專門借款發(fā)生的借款利息，按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，專門借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會夸大應予資本化的金額，進而多計固定資產(chǎn)價值，少計本期利潤，但長遠看又會使未來時期多計折舊，少計利潤。另外，長期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，不單獨核算股權(quán)投資差額，不對該差額進行攤銷，因而當出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時，會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或者損失增大?？傊?，簡化的處理方法對小企業(yè)業(yè)績的影響，主要表現(xiàn)為損益在哪個時期記錄以及記錄多少等方面，一般不會影響其業(yè)績總量。這些影響對于小企業(yè)而言，因其數(shù)額不大，因而對各期損益的影響也不會很大。
4 關于會計處理與稅收制度的協(xié)調(diào)
不少小企業(yè)提出，為了簡化小企業(yè)的會計處理，避免繁瑣的納稅調(diào)整，小企業(yè)會計制度應與現(xiàn)行稅法一致，凡涉及稅務方面的事項，會計處理完全可以按照稅法規(guī)定執(zhí)行。納稅調(diào)整真的能避免嗎?不是的。畢竟財務會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象是不同的。具體來講，有以下兩個情況要考慮。
（1）永久性差異。設想通過設置 “稅后支出”和“稅后收益”之類的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費用支出項目或直接確認稅法允許免稅的收人是不合適的，這并不能消除會計收益與應稅收益的差異。因為對于稅法允許稅前列支但限定列支標準的費用支出項目，如業(yè)務招待費、宣傳費等，在發(fā)生時并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發(fā)生時就不能直接計人“稅后支出’賬目，即使當月計人了，下月可能又要部分轉(zhuǎn)回，年度內(nèi)始終處于變數(shù)之中，人為增加會計程序，使得主觀愿望想簡化、客觀結(jié)果卻復雜化。而對于一些如憑證手續(xù)等與稅法規(guī)定不符的收人和費用支出項目。企業(yè)執(zhí)行中往往與稅法規(guī)定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時仍存在納稅調(diào)整事項。另一方面，由于國家稅收政策不是一成不變的，相關的標準、內(nèi)容等都可能發(fā)生變化，隸屬的稅務主管部門不同(國稅或地稅)、地區(qū)不同，稅收政策標準也不完全一樣，并且每年都會有政策變動或調(diào)整。因此，企業(yè)事先要做到完全按稅法規(guī)定一致執(zhí)行是不可能的，不論怎樣，納稅調(diào)整項目始終存在。
（2）時間性差異。在應付稅款法下，設想通過設置“稅后支出”和“稅后收益”科目達到會計處理與稅法規(guī)定完全一致也是不現(xiàn)實的，因為對于會計上快于稅法規(guī)定的時間或速度確認的費用支出項目(如開辦費)，到后期會計上實際已無需確認或確認的費用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調(diào)整仍不可避免。在納稅影響法下，則是通過遞延所得稅資產(chǎn)或負債的確認與跨期攤配程序予以解決。
小企業(yè)會計制度在協(xié)調(diào)會計處理與稅收法規(guī)關系方面，不可能消除或減少永久性差異，只能盡可能減少(但不能消除)時間性差異并簡化時間性差異的會計程序。也就是在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。
5 結(jié)束語
由于適用對象的特殊性，小企業(yè)會計制度與我國現(xiàn)行的、主要適用于大型企業(yè)的《企業(yè)會計制度》存在著明顯的差異。而我國以前從未出臺過小企業(yè)會計制度，所以難免會有不完善之處，這些都還有待于在將來的實施過程中不斷完善。筆者希望以上的探討能為小企業(yè)會計制度的制度建設做出有益的貢獻?？梢韵嘈?，小企業(yè)會計制度作為我國新型企業(yè)會計制度體系的重要組成部分，必將有效的促進我國小企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。
摘要：《小企業(yè)會計制度》的實施促進了我國小企業(yè)的健康發(fā)展。文中通過對《小企業(yè)會計制度》實施過程中存在的問題進行具體分析，并結(jié)合了制度實施過程小企業(yè)的實際情況，有針對性地提出了解決問題的對策和基本措施，為《小企業(yè)會計制度》進一步順利實施提出了建議和方案。
關鍵詞： 小企業(yè) 小企業(yè)會計制度 對策與方案
一、問題的提出
財政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》，是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實際情況，以《企業(yè)會計制度》為基礎制定的。這次小企業(yè)會計制度的制定實施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點及其會計信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會計核算體系，提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，加快了會計準則的國際協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會計制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會計科目、會計報表等方面都與《企業(yè)會計制度》有差異，它更具有清晰性、靈活性、指導性和針對性。它是我國會計核算制度走向成熟的標志，對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業(yè)財務報告條例》、規(guī)范小企業(yè)會計行為、促進小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實意義。但是，我們通過最近對制度實施情況的調(diào)查情況來看，由于種種原因，使得制度實施過程出現(xiàn)了相當多的問題，不同程度地阻礙了制度的順利實施，導致制度執(zhí)行無法到位。正是基于這種認識，本文試就《小企業(yè)會計制度》實施中存在的問題加以分析，并提出若干對策。
二、《小企業(yè)會計制度》實施中存在的問題
1、制度執(zhí)行的不完全確定性，導致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差
調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來的《企業(yè)會計制度》，這從《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定來看，無可非議。雖然國家統(tǒng)一制定的會計制度具有強制性的特點。但符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。據(jù)此而論，會計制度的強制性特點如果從整體上考慮，只要企業(yè)嚴格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計制度即可。另外從鼓勵企業(yè)加強內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會計控制制度出發(fā)，也應該允許并鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。因此，符合小企業(yè)標準只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標準，但并非符合小企業(yè)標準的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
但問題是有的小企業(yè)本來會計基礎工作就比較薄弱，人員的素質(zhì)也比較低下，原來執(zhí)行《企業(yè)會計制度》就沒有執(zhí)行好，換句話說原來執(zhí)行過程中就存在很多困難。加上這類小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會有大變化。在這種情況下，這類小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點。其價值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會計工作秩序，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，促進小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類小企業(yè)認為，只要不違反會計制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會計制度呢，如果執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》不僅要派員參加培訓，而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價，何必自己給自己找麻煩,這種認識帶有一定代表性。本來《小企業(yè)會計制度》的制定，就是考慮了這類企業(yè)的實際，但部分小企業(yè)并沒有充分認識到執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的價值所在。所以《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會給部分對制度認識不足的企業(yè)開了綠燈，導致《小企業(yè)會計制度》實施的現(xiàn)實價值發(fā)生偏離。
2、培訓工作缺位，導致小企業(yè)對制度理解和實施力度不夠
《小企業(yè)會計制度》頒布之后，為使廣大小企業(yè)會計人員充分了解《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容，準確把握相關政策、規(guī)定和方法，確保該制度在企業(yè)中的貫徹實施，各地財政部門舉辦了《小企業(yè)會計制度》的培訓班，培訓的對象主要是小企業(yè)的會計或出納人員。通過培訓，使會計人員在短時間內(nèi)有的放矢地學習，提綱挈領地了解《小企業(yè)會計制度》。應該充分肯定這種通過有計劃有組織分期分批培訓小企業(yè)會計人員的做法對確?！缎∑髽I(yè)會計制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無疑起到非常重要的推動作用。另外，這種培訓方法也是常規(guī)的做法，因為通常我國頒發(fā)新的會計制度都是需要組織企業(yè)的財會人員進行培訓的。但我們也不得不承認這種做法如果針對財會工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達到比較好的培訓效果。如果針對小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業(yè)會計制度》的實施或執(zhí)行，其中非常重要的一個影響因素是小企業(yè)領導者的態(tài)度。而領導者的態(tài)度在很大程度上取決于他對《小企業(yè)會計制度》內(nèi)容與實施價值的認識。事實上很多小企業(yè)的領導者對會計工作的職能一知半解。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領導者對財會工作的認識只是停留在比較膚淺的認識上，他們比較關注的是盈利和稅收的指標，往往忽視會計制度本身的價值。所以舉辦《小企業(yè)會計制度》培訓班，其培訓對象不只是針對財會人員，也應該擴大到小企業(yè)領導者范圍，只有讓小企業(yè)的領導者真正了解《小企業(yè)會計制度》對其加強經(jīng)營管理價值所在時，才有利于《小企業(yè)會計制度》貫徹實施。
3、小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會計制度》的實施
(1)小企業(yè)會計機構(gòu)設置過于簡單，會計人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行。由于小企業(yè)名目繁多，行業(yè)比較齊全，所有制形式多樣化，經(jīng)營規(guī)模較小，缺乏相應的決策機構(gòu)，或者決策機構(gòu)發(fā)揮不了應有的決策作用，業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營活動，缺乏正常的業(yè)務報告制度，導致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平的好壞完全取決于業(yè)主個人的能力與水平。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會計機構(gòu)設置不規(guī)范，甚至個別企業(yè)不設置會計機構(gòu)。即使是設置會計機構(gòu)，會計人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內(nèi)部牽制機制。所有這些都給《小企業(yè)會計制度》的實施造成一定程度的影響。
（2）小企業(yè)會計人員素質(zhì)較低，也難于確?！缎∑髽I(yè)會計制度》準確無誤地實施
小企業(yè)會計人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會計人員相比，業(yè)務水平、文化層次不高，業(yè)務不精，素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會計人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會計制度》實施的現(xiàn)象。一是學歷層次比較低，無學歷或改行從事會計工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象，呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經(jīng)驗的積累，開展一般性的業(yè)務沒有什么問題，但接受新知識能力比較差，對新制度消化慢，甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會計人員中的新者，多為剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學習會計專業(yè)知識，但在實操能力比較弱，特別是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎扎實、能力強、業(yè)務熟的老會計的指導，導致在實踐中會計技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展，也制約了《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)的實施。在調(diào)查中，個別小企業(yè)會計人員表示，他們也認真地組織實施《小企業(yè)會計制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會計隊伍中要求做到快速、高效、準確、無誤地貫徹《小企業(yè)會計制度》確有困難。即使《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)中能組織實施，但實施結(jié)果也必然大打折扣。
（3）小企業(yè)會計基礎工作差，也不利于《小企業(yè)會計制度》在短期間內(nèi)實施
眾所周知，會計基礎工作是做好會計核算的前提，它主要包括會計憑證格式的選擇或設計、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會計帳簿的設置、格式、登記、核對、結(jié)帳等等。在實際工作中，許多小企業(yè)都是貪圖便利，甚至看業(yè)主眼色行事，不少小企業(yè)從來就沒有認真思考過如何規(guī)范地做好這些會計基礎工作，而是得過且過，會計實操有一定隨意性，沒有嚴格執(zhí)行會計制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買，相關政府部門硬性規(guī)定除外，很多做法都不符合會計制度的規(guī)定和要求。甚至個別小企業(yè)還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設想在這樣的會計基礎工作上，要求小企業(yè)認真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會計制度》也是非常困難的。
（4）小企業(yè)會計信息使用者素質(zhì)較低，也不利于《小企業(yè)會計制度》快速實施
從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)或上市公司會計信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本不存在，由于融資方式的獨特性，從而使小企業(yè)會計信息的使用者與大企業(yè)會計信息使用者相比存在很大的差別，小企業(yè)的股東、稅收部門、銀行是會計信息的主要使用者。而這些使用者對會計信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營者，本身經(jīng)營素質(zhì)就比較低，大多對企業(yè)實行粗放經(jīng)營，除了關心盈利指標外，并不要求企業(yè)會計提供更多的信息，由此，造成小企業(yè)會計信息不全面、不準確。這也給《小企業(yè)會計制度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。
三、解決小企業(yè)會計制度實施中現(xiàn)存問題的對策與方案
1、要為《小企業(yè)會計制度》的培訓工作確定新的培訓思路
目前，各地普遍是組織小企業(yè)會計人員系統(tǒng)學習《小企業(yè)會計制度》，我們不否定這種培訓對促進《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的作用，但效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業(yè)會計制度》在一些企業(yè)執(zhí)行中受阻，更重要的是小企業(yè)業(yè)主的意識。雖然有個別小企業(yè)業(yè)主不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，但他們的認識更多的是停留在對《小企業(yè)會計制度》比較膚淺的認識上，即對執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)有什么好處一知半解。為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》更是迷惑不解。因此來自小企業(yè)主的障礙主要還是認識上的問題，所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》自覺性上下功夫，一個比較有效的做法就是加強對小企業(yè)業(yè)主的培訓。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學習《小企業(yè)會計制度》。但我們必須清楚地認識到，對小企業(yè)會計人員的培訓和對小企業(yè)業(yè)主的培訓，要有所側(cè)重。對小企業(yè)會計人員的培訓重在業(yè)務上培訓，對小企業(yè)業(yè)主的培訓重要說明《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的價值，即執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓方法，我們相信對《小企業(yè)會計制度》實施無疑會起到更好促進作用。
2.各級財政部門應組織相應的高素質(zhì)人才咨詢隊伍，深入小企業(yè)會計部門第一線，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計制度
如前所述，在實際工作中，有些小企業(yè)受到自身素質(zhì)的限制，在選擇企業(yè)會計制度時，往往帶有很大的盲目性，連自己該執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》還是《企業(yè)會計制度》，自身都說不清楚，錯誤地認識只要不犯法，按規(guī)定執(zhí)行會計制度就可以了，這是天大的誤會，當然也并不排除人為的裝糊涂。為此，各級財政部門（市縣鎮(zhèn)）應組織相應的高素質(zhì)人才咨詢隊伍，深入小企業(yè)會計部門第一線，給小企業(yè)財會部門把把脈，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計制度，特別對不適宜選擇《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，應幫助其提高思想認識，勸其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，必要時，強制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。
3.消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素，為《小企業(yè)會計制度》的實施創(chuàng)造有利的條件
（1）加強小企業(yè)會計基礎規(guī)范工作的建設，為進一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》打下良好的基礎
如前所述，小企業(yè)會計基礎工作差，不利于《小企業(yè)會計制度》在短期間內(nèi)實施。因此，要加快《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)的實施，非常重要的一個方面就是要規(guī)范小企業(yè)會計基礎工作。因為會計基礎工作不規(guī)范，即使組織實施《小企業(yè)會計制度》，實施也不容易到位或發(fā)生執(zhí)行上的偏差。為此，小企業(yè)應以《會計基礎工作規(guī)范》為依據(jù)，針對小企業(yè)會計工作存在的問題，要設計合理的會計記錄程序，要完善嚴密的憑證制度，要建立嚴格的日常核對制度，只有這樣才能確?！缎∑髽I(yè)會計制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實施。
（2）構(gòu)建完善的控制環(huán)境，設置合理的會計機構(gòu)，嚴格劃分不相容職務，設置適宜工作崗位，為實施《小企業(yè)會計制度》提供運行機制
控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式及風格，組織結(jié)構(gòu)，管理控制方法，內(nèi)部審計及外部影響等等。構(gòu)建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴格按照《小企業(yè)會計制度》的要求，健全符合小企業(yè)會計發(fā)展需要的會計組織結(jié)構(gòu)和運行機制，并為小企業(yè)改善會計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，小企業(yè)應建立完善的小企業(yè)會計機構(gòu)，并按照不相容職務相分離的原則合理劃分授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制，根據(jù)小企業(yè)的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構(gòu)統(tǒng)一辦理；錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作；業(yè)務較少的企業(yè)一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。只有會計機構(gòu)設置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會計制度》的實施問題，才能提供《小企業(yè)會計制度》實施的良好運行機制。
（3）重視小企業(yè)會計人員的培養(yǎng)，加快提高會計人員的素質(zhì)，為《小企業(yè)會計制度》實施提供合格的人才保證
小企業(yè)要適應時展的步伐，適應形勢發(fā)展的需要，解決小企業(yè)會計人員業(yè)務水平低，業(yè)務工作不適應的問題。為此小企業(yè)要自覺組織學習，小企業(yè)會計人員更應自覺學習，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使小企業(yè)會計人員有過硬的業(yè)務本領，具有扎實的會計知識、嫻熟的會計技能。只有這樣，才能使小企業(yè)的會計人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會計制度》，做到充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會計核算方法和相關規(guī)定，用以指導、規(guī)范會計實務工作，提高會計業(yè)務能力，并提高執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的自覺性，為《小企業(yè)會計制度》的順利實施奠定基礎。
（4）轉(zhuǎn)變小企業(yè)業(yè)主的觀念，為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》清除不必在的障礙
如前所述，小企業(yè)業(yè)主對《小企業(yè)會計制度》的認識不到位，對會計工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識不強，重銷售輕管理、重稅收輕會計現(xiàn)象非常嚴重。很多業(yè)主對會計方面的知識、政策、法規(guī)存在著很大的認識誤區(qū)。這已嚴重地阻礙了《小企業(yè)會計制度》的實施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳，使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉(zhuǎn)變觀念，引起他們對會計工作的高度重視，讓他們認識到不但要學會“賺錢”，更要學會怎么去“省錢”，統(tǒng)籌地“用錢”，使會計管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務。只有這樣才能促進《小企業(yè)會計制度》的順利實施，促進會計工作的規(guī)范化。
綜上所述，《小企業(yè)會計制度》雖然頒布并實施一年多了，但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓工作缺位、小企業(yè)內(nèi)在不利因素的存在等原因，致使《小企業(yè)會計制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行，總會存在一些問題。只要我們本著科學、合理、審慎的態(tài)度，從不同層面采取有效措施，標本兼治，一定能起到顯著的效果。
摘 要：針對我國小企業(yè)的自身特點和實際情況，參考國際上其他國家的做法，財政部了《小企業(yè)會計制度》，并從2005年1月1日開始實行。《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，在許多方面存在差異，主要表現(xiàn)在會計科目的設置、減值準備的計提、長期投資的核算、固定資產(chǎn)的核算以及財務報告的編制等方面。
關鍵詞：小企業(yè)會計制度 企業(yè)會計制度 差異
由于小企業(yè)的自身特點和實際情況，以大中型企業(yè)為對象的會計準則和制度顯然不適合在小企業(yè)實行。對此，國際上已達成共識，英國、加拿大、澳大利亞等國都先后制定了專門適用于小企業(yè)的會計制度或財務報告準則。為了簡化和規(guī)范小企業(yè)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，切實滿足會計信息使用者的需要，促進小企業(yè)的健康發(fā)展，2004年4月27日，我國財政部了《小企業(yè)會計制度》，從2005年1月1日起正式實施。由于適用的會計主體不同，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》在會計核算上存在許多差異，筆者就此進行比較分析。通過對二者的比較，可以使會計人員迅速高效地掌握《小企業(yè)會計制度》，方便新年度的核算。
一、合并、刪除了部分會計科目，并增加了科目選擇的靈活性
《企業(yè)會計制度》規(guī)定的一級會計科目有85個，而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的一級會計科目只有60個，并且許多一級科目下的明細科目也進行了簡化合并，科目總數(shù)大大縮減。比如，《將企業(yè)會計制度》中的“應收股利”和“應收利息”合并成“應收股息”科目；取消了“分期收款發(fā)出商品”、“應付債券”、“預計負債”、“專項應付款”和“遞延稅款”等一級科目；刪除了“資本公積”科目下的“接受現(xiàn)金捐贈”、“股權(quán)投資準備”、“撥款轉(zhuǎn)入”三個明細科目；還將“利潤分配”科目由12個明細科目減少為7個，取消了5個三資企業(yè)和股份有限公司使用的明細科目等?！缎∑髽I(yè)會計制度》還規(guī)定，小企業(yè)可以根據(jù)實際情況，對規(guī)定的科目作必要的增減和合并。這主要是由于市場經(jīng)濟環(huán)境下，會出現(xiàn)許多突發(fā)的經(jīng)濟事項，而制度和準則又不可能包羅萬象，且無法隨時更改，因此增加了小企業(yè)在會計科目設置上的靈活性。
二、縮減了資產(chǎn)減值準備的計提范圍，修改了一些具體的計提方法
《企業(yè)會計制度》規(guī)定應對企業(yè)存在的8大資產(chǎn)計提減值準備，而考慮到長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值準備過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，《小企業(yè)會計制度》中僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備。
1.對于壞賬準備的計提，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定了哪些情況不能全額計提減值準備，以及如何確定計提比例，但是《小企業(yè)會計制度》中沒作具體規(guī)定。
2.對于短期投資計提跌價準備，二者均規(guī)定采用成本與市價孰低法。但《企業(yè)會計制度》規(guī)定，可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，只能采用按投資總體計提跌價準備。
3.關于存貨跌價準備，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定了哪些情況不能全額計提跌價準備，但是《小企業(yè)會計制度》中沒作具體規(guī)定。
三、調(diào)整了存貨類科目，簡化了存貨的核算
1.在科目設置上，《企業(yè)會計制度》分設“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目分別反映各類存貨；而《小企業(yè)會計制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統(tǒng)一核算，取消了“自制半成品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，并在附注中規(guī)定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。
2.在核算方法上，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：對材料的核算可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，并設置了“物資采購”和“材料成本差異”科目；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定材料核算一般采用實際成本法核算，并設置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本。在附注中規(guī)定，如果采用計劃成本法核算，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。
3.對于出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)， 《企業(yè)會計制度》規(guī)定可以根據(jù)金額大小分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。
四、簡化了長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的核算
在長期股權(quán)投資方面，二者均規(guī)定可以采用成本法和權(quán)益法核算，但考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，完全運用《企業(yè)會計制度》中關于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，因此，僅要求按照簡化的方法核算。
1.對于成本法核算，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：股權(quán)持有期內(nèi)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益，且僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值；而《小企業(yè)會計制度》僅規(guī)定“股權(quán)持有期內(nèi)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益”，其他沒有具體說明。
2.對于權(quán)益法核算，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應在“長期股權(quán)投資”科目下設“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”和“股權(quán)投資差額”等明細科目；而《小企業(yè)會計制度》取消了這些明細科目，對股權(quán)投資準備和股權(quán)投資差額的相關內(nèi)容也沒做具體規(guī)定。
3.《企業(yè)會計制度》對成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換，以及長期投資和短期投資之間相互轉(zhuǎn)換作了具體的規(guī)定，而《小企業(yè)會計制度》則取消了這項規(guī)定。在長期債權(quán)投資方面，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：購入長期債券的手續(xù)費等，金額大的可計入“債券費用”明細科目分期攤銷，金額小的可直接計入“財務費用”科目。購入的長期債券發(fā)生的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷，攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法；而《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定：購入長期債券的手續(xù)費等無論金額大小，直接計入“財務費用”科目，發(fā)生的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷，且只能以直線法攤銷。
五、修改了固定資產(chǎn)的相關核算
1.固定資產(chǎn)的概念和折舊范圍的調(diào)整。對于固定資產(chǎn)的概念，《企業(yè)會計制度》沿用了行業(yè)會計制度的標準，明確了固定資產(chǎn)的價值判斷標準，即單位價值2000元以上，并且使用期限超過2年；而《小企業(yè)會計制度》采用了固定資產(chǎn)準則的概念，沒有明確給出固定資產(chǎn)的價值判斷標準。對于固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，二者也有區(qū)別，《企業(yè)會計制度》仍沿用了行業(yè)會計制度的標準，分別列舉了應該計提折舊和不應該計提折舊的范圍；而《小企業(yè)會計制度》采用了固定資產(chǎn)準則的標準，擴大了計提的范圍，即除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，其他固定資產(chǎn)都要計提折舊。
2.融資租入固定資產(chǎn)的核算。對于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為入賬價值?！庇捎谠谟嬎阕畹妥赓U付款額過程中涉及到職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其入賬價值。
3.接受捐贈固定資產(chǎn)的核算。
（1）對于接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬價值，二者略有不同。《小企業(yè)會計制度》比《企業(yè)會計制度》少了兩條規(guī)定。一是捐贈方?jīng)]有提供有關入賬憑據(jù)的，且不存在活躍市場的，按該接受捐贈固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值；二是對接受捐贈的舊固定資產(chǎn)沒做具體規(guī)定。
（2）關于接受捐贈固定資產(chǎn)的會計處理也有所區(qū)別?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目；按確定的入賬價值減去未來應交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目；按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目。對于外商投資企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，則作了特別的規(guī)定，需要通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算；《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，即小企業(yè)對接受捐贈固定資產(chǎn)的核算同外商投資企業(yè)的核算相似。
4.有關固定資產(chǎn)的其他核算。“工程物資”科目不再規(guī)定明細科目，“在建工程”的明細科目也由6個減到了4個，相關的核算也簡化了。購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用的核算，《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定更簡單，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。
六、對生產(chǎn)成本和制造費用的核算也略作簡化
1.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，生產(chǎn)成本的“基本生產(chǎn)成本”明細科目下可以設置“廢品損失”和“停工損失”明細科目，或者將“廢品損失”和“停工損失”單獨設置為兩個一級科目，以匯集和分配生產(chǎn)車間所發(fā)生的廢品損失和停工損失。而《小企業(yè)會計制度》未做出具體規(guī)定。
2.對于制造費用的核算，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費用，平時可以按計劃分配率進行分配，年末再按實際數(shù)進行調(diào)整。而《小企業(yè)會計制度》對此并未做出具體規(guī)定。
七、修改了財務報告的有關規(guī)定
1.在會計報表的編報范圍上有所區(qū)別?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，會計報表體系包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準備明細表、股東權(quán)益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表、分部報表等9種報表；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計報表體系包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和應交增值稅明細表，并且現(xiàn)金流量表可選擇編制，應交增值稅明細表只有增值稅一般納稅人需要編制。
2.在會計報表的編報內(nèi)容上有所區(qū)別。由于核算的內(nèi)容和會計科目的設置不同，在會計報表的內(nèi)容上也存在差異。比如，由于小企業(yè)不須對長期資產(chǎn)計提減值準備，在資產(chǎn)負債表中，在建工程和無形資產(chǎn)等項目的金額就是期末該科目的期末余額，而不須減去減值準備。
3.小企業(yè)會計報表附注的披露內(nèi)容較企業(yè)會計制度大為簡化?！镀髽I(yè)會計制度》共規(guī)定了13項應該在會計報表附注中披露的事項；而《小企業(yè)會計制度》僅僅要求在會計報表附注中披露主要會計政策和會計估計及其變更的說明、應收票據(jù)貼現(xiàn)、或有負債以及本期購買或處置的長期股權(quán)投資等事項。
八、其他存在差異的事項
1.盤盈、盤虧資產(chǎn)的處理?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，為了核算盤盈、盤虧的資產(chǎn)（不包括工程物資的盤盈、盤虧、毀損和報廢），應該設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，發(fā)生盤盈、盤虧時，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待批準后再行處理；而《小企業(yè)會計制度》不設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，發(fā)生盤盈、盤虧時，直接計入當期損益。
2.調(diào)整了損益類項目的核算內(nèi)容。刪去了“補貼收入”和“以前年度損益調(diào)整”兩個科目，將“補貼收入”的內(nèi)容并入“營業(yè)外收入”核算，將按國家規(guī)定給予的定額補貼而應收的補貼款（如出口退稅）記入“應收補貼款”科目核算。
3.有關會計處理方法的調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》中提供的一些可供選擇的會計處理方法，結(jié)合小企業(yè)實際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點的方法，如《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以按照應付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅，但《小企業(yè)會計制度》只要求小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅。
4.關于非貨幣性交易和債務重組事項?！镀髽I(yè)會計制度》對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易和債務重組事項均做出了具體的規(guī)定；而小企業(yè)由于自身的特點，很少發(fā)生該類事項，所以，《小企業(yè)會計制度》只是在總說明中作了簡單介紹，并沒有做出具體的規(guī)定。
通過以上對比可以看出，小企業(yè)會計制度的主要特征是簡便易行，通俗易懂。它是在遵循一般會計核算原則的前提下，借鑒國際慣例，結(jié)合我們國家小企業(yè)的實際情況加以制定的。充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會計信息使用者的需求和特點?？梢韵嘈?，小企業(yè)會計制度作為我國新型企業(yè)會計制度體系的重要組成部分，必將有效的促進我國小企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。
摘 要：文章結(jié)合浙江省溫州地區(qū)小企業(yè)開發(fā)會計信息管理系統(tǒng)的實際情況，詳細闡述了會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)過程三個階段（系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、系統(tǒng)實施）的審計內(nèi)容和方法。
關鍵詞：會計信息管理系統(tǒng) 審計 系統(tǒng)分析 系統(tǒng)設計 系統(tǒng)實施
近年來，會計電算化迅速發(fā)展。會計信息系統(tǒng)的開發(fā)已由單項處理向較完整的會計信息管理系統(tǒng)發(fā)展，由單機應用向計算機網(wǎng)絡的應用發(fā)展，由單純的會計核算向管理會計應用方向發(fā)展。不少地區(qū)和行業(yè)，已把會計電算化定為會計工作升級的條件之一。此外，會計軟件市場的出現(xiàn)，促進了會計核算軟件的商品化、通用化，有效地推動了我國會計電算化的進程。總體上，會計商品化軟件在企業(yè)中得到了廣泛的應用，并已取得了較好的效果和經(jīng)濟效率。而眾多的小企業(yè)，如浙江省溫州地區(qū)小企業(yè)達到16.7萬家，占全部企業(yè)總數(shù)的90%以上，占整個GDP的83%.但在使用商品化會計軟件上卻不如人意（除了財政部門規(guī)定的發(fā)票管理系統(tǒng)以外），發(fā)展速度遠遠低于全國的水平。其原因除了人為的主觀因素外，最主要的是商品軟件雖然功能較多，但不能適應企業(yè)的具體環(huán)境（如企業(yè)的管理思想、管理方法、經(jīng)營的外部環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品類型等因素），整體應用效果不很理想。筆者認為，小企業(yè)根據(jù)自身特點，從企業(yè)的實際出發(fā)，自我開發(fā)或委托有實力的專業(yè)軟件公司開發(fā)自己的會計信息管理系統(tǒng)軟件也是有效途徑之一。
本文結(jié)合筆者在溫州地區(qū)開發(fā)幾個會計信息管理系統(tǒng)過程中的情況，僅就系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計內(nèi)容和方法作一介紹。
會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)周期長、技術復雜、投資較大，如果開發(fā)的系統(tǒng)在技術、經(jīng)濟和管理上不可行，或新系統(tǒng)不符合系統(tǒng)目標，或在系統(tǒng)開發(fā)階段沒有建立必要的內(nèi)部控制，待系統(tǒng)運行后再進行修改，這不僅增加成本，而且影響系統(tǒng)的正常運行，有時甚至無法實現(xiàn)。因此在系統(tǒng)開發(fā)前和在開發(fā)過程中，都必須嚴格遵循一定的階段和步驟，且每一階段和步驟均有明確的成果，這些成果作為下一步工作的依據(jù)，使整個開發(fā)工作有規(guī)律、有步驟的完成。系統(tǒng)開發(fā)審計就是對會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)的整個過程進行的審計。按照系統(tǒng)開發(fā)的周期，系統(tǒng)開發(fā)分為系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計和系統(tǒng)實施三個階段，因此需分別對每一階段進行審計。
一、系統(tǒng)分析階段的審計
系統(tǒng)分析階段包括提出新系統(tǒng)目標、成立開發(fā)小組、可行性分析、現(xiàn)狀調(diào)查、需求分析和邏輯模型建立。其審計內(nèi)容和方法如下：
1.與系統(tǒng)分析人員一起確定系統(tǒng)的長期目標（2～4年）和近期目標（1～2年），以確保系統(tǒng)目標滿足單位內(nèi)外的管理對會計信息的需求，能完成所要承擔的會計工作，要符合單位財會人員的習慣，同時必須保證數(shù)據(jù)信息的可靠性并具有一定的效率；確定系統(tǒng)與外部環(huán)境的信息聯(lián)系和接口；確定系統(tǒng)的主要功能和結(jié)構(gòu)；確定系統(tǒng)與企業(yè)其他系統(tǒng)（如CAD、CAM）的界面和信息聯(lián)系。
2.確保各有關部門派代表參加開發(fā)小組并確定其熟悉所屬部門的崗位責任和工作范圍；檢查項目負責人召開的重要會議，看是否均有各部門人員參加。
3.審核企業(yè)可以投入的資金、物力、人力及其來源。
4.與系統(tǒng)分析人員共同研究新系統(tǒng)在技術、經(jīng)濟、管理等方面的可行性。
5.復核系統(tǒng)分析人員取得的現(xiàn)系統(tǒng)的信息關聯(lián)狀況、會計工作流程和會計業(yè)務流程、信息載體和信息量等全部詳細資料；審核所建立的新系統(tǒng)的目標能否滿足其處理和控制上的要求。
6.向會計部門查詢，確定該部門就會計處理的立場，審核有關的成本與效益的計算。
7.與系統(tǒng)分析人員一起分析新系統(tǒng)的邏輯模型（重點是數(shù)據(jù)流程圖）是否滿足會計和財務制度流程的要求，是否充分體現(xiàn)了用戶的需求。
8.全面檢查系統(tǒng)分析階段的現(xiàn)狀分析報告、可行性報告、會計業(yè)務作業(yè)流程圖、輸入輸出和代碼調(diào)查表、系統(tǒng)分析說明書等文檔是否完整、正確。
二、系統(tǒng)設計階段的審計
系統(tǒng)設計是根據(jù)系統(tǒng)分析中提出的邏輯模型，考慮實際的設備、技術條件、經(jīng)濟條件及社會條件，確定新系統(tǒng)的實施方案即系統(tǒng)的物理模型。系統(tǒng)設計階段的主要活動有系統(tǒng)總體設計和系統(tǒng)詳細設計。系統(tǒng)總體設計包括功能模塊設計、文件與數(shù)據(jù)庫設計、計算機及網(wǎng)絡系統(tǒng)配置方案設計。系統(tǒng)詳細設計包括代碼設計、輸入和輸出設計、用戶界面設計和處理過程設計。其審計內(nèi)容和方法如下：
1.查閱系統(tǒng)設計是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯(lián)系最少的結(jié)構(gòu)化設計方法，以確保系統(tǒng)“波動效應”盡量小，可修改性和擴展性盡量好；以確保模塊的劃分滿足會計核算和內(nèi)部管理的需要，符合會計人員的習慣；以確保系統(tǒng)結(jié)構(gòu)控制圖符合系統(tǒng)的處理要求。
2.審核數(shù)據(jù)庫文件是否符合控制要求、用戶輸入數(shù)據(jù)和輸出信息要求。特別要注意文件和數(shù)據(jù)的安全保密控制和權(quán)限控制，以保證未授權(quán)人員不準接觸文件和數(shù)據(jù)。審核字段和記錄的設計，并進行一致性、準確性、合理性的綜合分析，盡量消除冗余和節(jié)約存貯空間。
3.審核計算機和網(wǎng)絡系統(tǒng)配置方案。以確保系統(tǒng)環(huán)境的合理配置，以較小的投資獲得較好的系統(tǒng)性能；硬件的配置要符合目的性、先進性、配套性、經(jīng)濟性；軟件配置要選擇合理的操作系統(tǒng)、語言編譯系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)；網(wǎng)絡系統(tǒng)的配置要符合標準化、主流化、實用性和技術性能指標好的原則，實現(xiàn)數(shù)據(jù)、程序與硬件等資源的共享。
4.抽查部分代碼，看其是否符合國際、國家、行業(yè)頒發(fā)的標準代碼設計。檢查代碼在邏輯上能否滿足用戶的需要，在結(jié)構(gòu)上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴展性和合法性。確保一級會計科目的代碼應符合財政部頒發(fā)的會計制度規(guī)定的科目編碼。
5.審核系統(tǒng)的輸入輸出設計是否符合《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，以保證輸入和輸出數(shù)據(jù)的合法性和正確性。特別要保證輸入數(shù)據(jù)的質(zhì)量和糾錯能力，竭力避免“垃圾進，垃圾出”的情況；并采取一定的控制措施，確?！罢_的輸入，正確的操作，正確的輸出”的原則。檢查輸出報表的設計是否滿足對外報送和對內(nèi)管理的要求。復核系統(tǒng)的輸入輸出設計是否包含一定的審計線索，以便能由系統(tǒng)的輸入順查到輸出，或者由輸出逆查到輸入。
6.審閱處理過程設計是否符合《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。以確保具有符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定的自動編制會計報表的功能和允許使用的多種核算方法；以確保有適當?shù)目刂拼胧?，使所有?jīng)過審核的業(yè)務，均能完整的被處理；確保結(jié)賬功能的設計能自動檢查本期輸入的會計憑證是否全部入賬，并保證賬證、賬賬相符；以確保機內(nèi)銀行存款日記賬與輸入的銀行對賬單及適當?shù)氖止ぽo助自動進行銀行對賬，自動生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
7.審核新系統(tǒng)的實施方案，以確定整個系統(tǒng)設計的文檔（系統(tǒng)總體設計書、詳細設計報告、系統(tǒng)設計報告）是否齊全、正確。
三、系統(tǒng)實施階段的審計
系統(tǒng)實施階段是將新系統(tǒng)付諸實施的過程。它的主要活動是根據(jù)系統(tǒng)設計所提供的控制結(jié)構(gòu)圖、文件與數(shù)據(jù)庫設計、系統(tǒng)配置方案及詳細設計資料，編制和調(diào)試程序，進行系統(tǒng)試運行、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換等工作，將技術設計轉(zhuǎn)化為物理實際系統(tǒng)。其審計內(nèi)容和方法如下：
1.與程序設計人員一起選擇合適的程序開發(fā)工具、合適的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和合理的算法；檢查是否采用了結(jié)構(gòu)化程序設計方法；查閱程序中采用何種控制措施，確定各種必須的內(nèi)部控制是否都以納入所設計的程序中；檢查程序流程圖是否正確，檢查源程序的正確性、可讀性、可測試性和可維護性是否達到要求；檢查程序文檔是否完整和規(guī)范。
2.參與和監(jiān)督程序的分調(diào)試和總調(diào)試。調(diào)試時需精心組織測試數(shù)據(jù)模型，即有正常的、有效的各類業(yè)務數(shù)據(jù)，又有不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的數(shù)據(jù)。分調(diào)試時以查明該模塊是否按預定的要求接收并處理正常的業(yè)務，并發(fā)現(xiàn)是否拒絕不正常的業(yè)務且按預定的要求給出錯誤的信息并給予記錄，以確保每一模塊內(nèi)部控制關系的正確和數(shù)據(jù)處理內(nèi)容正確；總調(diào)試時要測試各模塊接口之間的各種可能的使用形態(tài)及其組合情況，查出系統(tǒng)中屬于相互關系方面的錯誤和缺陷，以保證各控制信息關系的正確。
3.與有關人員一起參加系統(tǒng)的試運行，試運行應采用并行運行方式，試運行的期限不低于三個月。檢查試運行記錄和試運行報告，核對新舊系統(tǒng)處理結(jié)果，看其是否達到預定的目標，有無發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問題；查明實際的電算化會計信息管理系統(tǒng)與原來設計考慮的差異是否合理，系統(tǒng)能否正式投入運行；審核所選的系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方式是否合理。
4.審核被審單位電算化會計信息管理系統(tǒng)的操作管理制度，查明系統(tǒng)的操作員、管理員、程序員的工作職責是否明確，有無相互兼任的情況。查明未經(jīng)授權(quán)批準、不掌握密碼的人能否接觸程序和數(shù)據(jù)并對其修改；實地觀察系統(tǒng)操作人員的操作情況，查明輸入數(shù)據(jù)是否經(jīng)審批，正確的數(shù)據(jù)能否被完整準確地輸入系統(tǒng)，錯誤的數(shù)據(jù)能否被發(fā)現(xiàn)并經(jīng)過適當?shù)某绦蚋笾匦孪蛳到y(tǒng)提交；查明是否制定了嚴格的硬件、軟件管理制度，制定的制度是否符合內(nèi)部控制的原則并有效執(zhí)行；檢查系統(tǒng)修改的文檔資料，查明每次修改是否按規(guī)定的程序進行，已修改過的程序是否妥善保管；實地觀察系統(tǒng)的運行狀態(tài)，檢查系統(tǒng)的運行是否正常；參與系統(tǒng)運行后的審核和評價。
5.詳細檢查系統(tǒng)實施階段的程序設計規(guī)格書、源程序清單、程序測試報告、系統(tǒng)測試報告、操作手冊等文檔是否完整準確。
四、結(jié)束語
會計信息管理系統(tǒng)開發(fā)的審計，是一種事前審計，它具有積極的意義。因此，審計人員、特別是單位內(nèi)部審計人員對會計信息管理系統(tǒng)的開發(fā)進行審計，這對于開發(fā)活動的恰當控制，系統(tǒng)開發(fā)方法的科學性、先進性和合理性，系統(tǒng)開發(fā)過程中產(chǎn)生的系統(tǒng)資料和憑證的規(guī)范性，系統(tǒng)運行以后數(shù)據(jù)處理的合法性、正確性、完整性和效率性，以及事后審計的可審性，都具有很大的作用。
「摘要小企業(yè)是與市場經(jīng)濟相伴而生的，需要有規(guī)范的財務報告制度和財務信息披露通道，這是小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要條件。本文通過對具有特定含義的小企業(yè)會計信息披露制度特征的分析，構(gòu)架了小企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)，并提出了會計信息披露傳導機制的實現(xiàn)路徑。
「關鍵詞小企業(yè) 會計信息披露 制度特征 傳導機制
企業(yè)對資源的占有與使用能力是其有效信息釋放能力的增函數(shù)，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的主要特征之一。信息的有效性及其披露路徑成為企業(yè)市場競爭能力的直接體現(xiàn)，也是企業(yè)進入現(xiàn)代經(jīng)濟運行體系的“通行證”。與大企業(yè)相比，小企業(yè)缺乏規(guī)范的財務報告制度和財務信息披露通道，這成為制約小企業(yè)可持續(xù)成長的關鍵因素。因為財務報告制度以及正常的信息披露通道，是企業(yè)與其他相關經(jīng)濟主體建立利益“共同體”的前提條件，也是企業(yè)建立可靠信譽體制的基本保障。因此，我們認為將小企業(yè)會計信息披露作為獨立的研究對象，探討規(guī)范會計信息披露行為和完善其制度建設，具有重要的現(xiàn)實意義。
一、小企業(yè)會計信息披露制度特征
會計信息的有用性首先取決于會計系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會計制度或政策體系不僅在于規(guī)范會計信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會計信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實現(xiàn)這一目標，小企業(yè)也同樣需要會計信息披露制度化。然而，小企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：
（1）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一性。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國家界定小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標之一?！皟蓹?quán)統(tǒng)一”是由小企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈活多變的經(jīng)營特點。
（2）市場機制的充分體現(xiàn)者。市場機制本質(zhì)上是競爭機制，競爭機制的完善程度與企業(yè)的市場份額直接相關。小企業(yè)一般在進入壁壘低、競爭激烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突”的解釋，大企業(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場中占據(jù)壟斷地位，對競爭起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場份額是小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。
（3）資源短缺。相對于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是小企業(yè)的又一重要特征。這里所說的資源包括資金、技術、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了小企業(yè)通常只能進入大企業(yè)不能或不愿進入的小規(guī)模市場，所以一般不與大企業(yè)形成正面競爭。同時，形成了小企業(yè)獨特的經(jīng)營擴張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定發(fā)展，包括與大企業(yè)形成密切的分工協(xié)作關系。
與此相適應，小企業(yè)的會計信息披露制度設計應該體現(xiàn)以下特征：（1）權(quán)威性。對于信息使用者來說，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強了信息的透明度，改變企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績的預期，從而影響公司的價值；二是增強了信息的可靠性，改變其關于企業(yè)會計信息質(zhì)量的評價，從而影響會計信息在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中的作用。因此，以小企業(yè)為主體的會計信息披露制度的出臺與實施，有利于激勵企業(yè)變革創(chuàng)新、指導會計基礎工作薄弱的小企業(yè)會計實務，提高會計信息披露的質(zhì)量。實現(xiàn)市場風險的公開化，提高經(jīng)濟運行的市場化程度。（2）簡便有效性。會計信息的生成、披露與驗證的任何一個環(huán)節(jié)都需要時間和資源投入，大量的、詳細的會計信息披露與嚴格的審計，隨之而來的是信息披露成本的增加。然而，小企業(yè)會計信息的主要使用者多數(shù)是政府有關部門、貸款金融機構(gòu)和相關協(xié)作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息，可以大大降低小企業(yè)的信息費用開支。（3）保密性。對于以勞動密集型為主導產(chǎn)業(yè)的小企業(yè)所處的行業(yè)市場進入門檻低，市場競爭程度高；同時，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會計信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性，保護小企業(yè)在市場競爭中的利益不受到損失。（4）靈活性。小企業(yè)利用“小而?！薄靶《鴥?yōu)”“小而精”“小而特”成為社會化大生產(chǎn)的組成部分，提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會服務，由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協(xié)作關系，因而需要提供滿足不同分工協(xié)作方式的特殊會計信息需要。
二、小企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)
不同的會計制度會形成不同的會計信息結(jié)構(gòu)，企業(yè)特定信息結(jié)構(gòu)又取決于其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。信息經(jīng)濟學將企業(yè)內(nèi)部治理機制概括為委托一關系，而其治理結(jié)構(gòu)就是人對決策規(guī)則的選擇方式。與此相對應，人信號的分配方式即為企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據(jù)信息與決策權(quán)匹配的原理，企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)應與其治理結(jié)構(gòu)相對稱。
從企業(yè)制度的演進過程以及各市場經(jīng)濟國家的現(xiàn)行小企業(yè)制度形式來看，小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)主體合二為一，通過所有權(quán)對經(jīng)營控制權(quán)的直接約束，在產(chǎn)權(quán)上有效地解決了所有者對經(jīng)營控制者的激勵約束問題。與這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對應，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單化，管理權(quán)力統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的距離較短，其相應的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟利用信息的原則，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對經(jīng)營過程中的突發(fā)事件做出快速反應。但是，由于基層分散信息在傳遞給最高管理層的過程中，沒有經(jīng)過任何分解或只是經(jīng)過有限分解，因此它不具有規(guī)范化的表達形式，而只是包含多側(cè)面信息的一組數(shù)據(jù)，具有強烈的人格化特征。對于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以依據(jù)在這種特定生產(chǎn)關系下長期形成的經(jīng)驗，準確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集”。但對于信息的外部使用者而言，他所面對的只是一組龐雜而混亂的數(shù)據(jù)，難以理解。因此，小企業(yè)的這種信息結(jié)構(gòu)在減少內(nèi)部信息利用成本的同時，卻增加了信息對外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。
然而，按照可持續(xù)成長型企業(yè)的思路，小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨享企業(yè)所有權(quán)和組織結(jié)果（租金）的最優(yōu)的制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實行法人治理結(jié)構(gòu)，這將成為小企業(yè)進一步發(fā)展的必然選擇。因此，小企業(yè)的信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞，具有完善的財務會計制度和規(guī)范的財務報表體系，發(fā)揮會計信息在優(yōu)化社會經(jīng)濟資源配置中的作用。
在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關利益者信息需求是決定小企業(yè)會計信息結(jié)構(gòu)的兩大基本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關利益者①信息需求雙向調(diào)節(jié)基礎上的會計信息包括：（1）總結(jié)性、預測性和指導性會計信息三位一體的會計信息體系?？偨Y(jié)性會計信息是對已有生產(chǎn)過程投入產(chǎn)出關系的反映；預測性會計信息是對企業(yè)未來發(fā)展的機會與風險的估計；指導性會計信息則是在從經(jīng)濟和非經(jīng)濟雙層涵義上反映生產(chǎn)的社會效果，為資源的宏觀配置提供決策參考并引導消費結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。（2）會計信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會計信息披露的道德風險，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會計信息披露的有效性，提高會計信息在市場運作過程中的有用性及其效率。（3）會計信息披露范式的微觀基礎在于作為企業(yè)會計信息系統(tǒng)終端站的財務報告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會計信息。這就要求小企業(yè)會計信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)督部門（機構(gòu)）三方的博弈過程所形成的會計規(guī)范（陳信元等，2003），滿足會計信息利益相關各方對會計信息的透明度和可信度的要求，同時，還要有選擇性的披露和報告對信息需求者有重要性的內(nèi)容，以便他們能夠獲得足夠的信息來分析評價企業(yè)的業(yè)績和前景。
因此，小企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)，既要體現(xiàn)信息披露規(guī)則的被強制執(zhí)行，又要反應出在實務中的自愿披露。前者一般由法律規(guī)范和準則制度兩個層次構(gòu)成，由專業(yè)性規(guī)范和相關性規(guī)范組成（吳聯(lián)生，2001）。相對而言，專業(yè)性規(guī)范對會計的規(guī)定更詳細、具體，富有操作性，這些通常是借助于準則制度來完成的。而具體的會計信息披露的主體應該強調(diào)的是較上市公司和大企業(yè)簡化的資產(chǎn)負債表、收益表和現(xiàn)金流量表以及簡要的報表附注說明。后者針對會計信息使用者的特殊影響，披露有關公司發(fā)展前景、社會責任、公司治理以及公司管理部門對會計信息的分析等，提高會計信息對公司經(jīng)營風險的揭示能力。
三、小企業(yè)會計信息披露實現(xiàn)機制
有效的小企業(yè)會計信息披露制度是一種能有效維持市場穩(wěn)定、安全和可預見性的基礎條件，也是降低社會經(jīng)濟產(chǎn)出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優(yōu)的重要保障。因此，會計信息披露的效率，既來自于披露行為的規(guī)范化，也來自于披露傳導機制的完善。
小企業(yè)的發(fā)展是內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境共同作用的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部制度創(chuàng)新、治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和技術的升級，是小企業(yè)成長發(fā)育的內(nèi)在動因。而社會經(jīng)濟環(huán)境、市場競爭機制以及國家經(jīng)濟政策的調(diào)整，則為小企業(yè)的發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境。因此，在實踐中，完善小企業(yè)會計信息披露傳導機制主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
（1）會計信息的實現(xiàn)機制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監(jiān)督的方式來提高企業(yè)經(jīng)營狀況的透明度和可靠性，而小企業(yè)只能靠信譽機制來實現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費用，小企業(yè)的規(guī)模和實力決定了它難于承受。因為，一方面，小企業(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模有限，更重要的是，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及由此決定的資產(chǎn)質(zhì)量缺乏競爭力。如不僅金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)扭曲、供給不足，而且知識資本等無形資產(chǎn)嚴重匱乏。另一方面，小企業(yè)面臨的是一個充滿競爭和變數(shù)的市場環(huán)境。價格競爭、新企業(yè)進入、組織內(nèi)部變動、通貨緊縮、以及消費者偏好轉(zhuǎn)變等，都在一定程度上對小企業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成威脅。但是，信息制造者的信譽機制建設可以發(fā)揮其重要作用。這種信譽機制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范，而是一種基于理性預期的市場化行為機制。對這種市場化行為機制的解構(gòu)，可以通過反信息欺詐的兩大基本變量來進行，即虛假信息成本與誠信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價原理”出發(fā)，建立以管理懲罰成本、市場懲罰成本以及違約懲罰成本的企業(yè)信息披露的激勵與約束機制（羅正英2002）。對于長期處于進入壁壘低、競爭激烈行業(yè)的小企業(yè)來說，利用市場競爭和交易制度的完善，培育起“講信譽者生存，不講信譽者淘汰”的良好信譽機制和信用環(huán)境，是一種有效的會計信息披露誠信約束方式。
（2）強化政府、投資人及相關公眾對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進會計信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機制的重要條件。對于小企業(yè)來說，重要的是政府對會計信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標是有利于提高會計信息披露的可比性和可信性，而不是干預企業(yè)管理者的經(jīng)營行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會計信息供給渠道，確保企業(yè)及時、完整的披露準則制度所要求公開的會計信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實性的核實。同時，也需要從法律上強化小企業(yè)的會計信息披露義務和說明責任，賦予政府有關部門對企業(yè)進行監(jiān)督和追究責任的權(quán)力。這是因為：①從社會發(fā)展來看，生產(chǎn)的專業(yè)化程度越來越高，分工越來越細，專業(yè)化分工由部門的專業(yè)化延伸到零部件生產(chǎn)的專業(yè)化和工藝過程的專業(yè)化，小企業(yè)充分利用規(guī)模小、自主性大這一優(yōu)勢，適應市場需求呈現(xiàn)多變性、個性化和多樣化，不斷擴大自己的實力和影響，而不必過多的考慮廣大的投資者和社會公眾對會計信息披露監(jiān)管的要求。②從企業(yè)效益來看，小企業(yè)以其很低的創(chuàng)立成本、組織協(xié)調(diào)成本，對市場變化反映的高靈活性，經(jīng)營方向調(diào)整的高度靈活性，對大企業(yè)的強大的市場力量形成制約作用，在市場競爭中也獲得了很大的生存空間。因此，在那些情況多變，充滿不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中，相對而言，政府對小企業(yè)會計信息披露的適度監(jiān)管，是保證市場公平和有效的重要條件。
（3）公司治理結(jié)構(gòu)作為一個制度環(huán)境，在很大程度上影響著會計信息披露的質(zhì)量。徐曉東、陳曉悅（2003）的研究發(fā)現(xiàn)，第一大股東為國有股的公司治理效率較低，孫永祥（2001）的研究發(fā)現(xiàn)，民營企業(yè)的治理要優(yōu)于國有企業(yè)。較高的公司治理效率，意味著基于公司治理對公司行為約束的增強。在以業(yè)主制度為主要形式的小企業(yè)中，資本所有者掌握著企業(yè)的控制權(quán)利，高管人員要真正承擔經(jīng)營決策失誤、信息披露操縱的后果，他們所承擔的后果與他們決策時擁有的權(quán)力是對稱的。這種自我約束機制的培育是生成企業(yè)誠信機制的重要基礎，為會計信息披露制度的效率提供了保障。這是因為，在小企業(yè)的治理過程中，公司文化必須反映“真實、言行一致、透明度和責任感”的追求，對于有著悠久歷史的家族式小企業(yè)來說，傳統(tǒng)文化的培育還是其自身的一項優(yōu)勢。同時，小企業(yè)又處于完全的產(chǎn)品市場競爭等外部控制條件下，因而，通過內(nèi)外部控制系統(tǒng)的相互結(jié)合，使更為有效的公司治理為會計信息披露制度的有效實施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。
（4）利用互聯(lián)網(wǎng)技術建立高效率的、權(quán)威性的小企業(yè)經(jīng)濟信息中心，以最快的速度向外統(tǒng)一標準的全面的信息，給決策者、市場參與者提供科學的判斷依據(jù)。同時，還要建立完善的企業(yè)和個人的信用機制，暢通市場信息的供給渠道與傳遞機制，提倡誠實守信，制訂從業(yè)人員的道德規(guī)范，通過信用規(guī)范企業(yè)和個人的行為，形成從立法、信用和道德規(guī)范等各方面約束的立體的會計信息披露管理結(jié)構(gòu)。
長期以來，我國一直實行無差別的會計信息揭示制度，即企業(yè)不論規(guī)模大小，不論組織形式如何，不論其經(jīng)營的復雜程度的差別有多大，要求其提供的會計報表的格式與內(nèi)容都是一致的。這種“一刀切”的做法使我國會計規(guī)范制定部門在制定會計制度（準則）時面臨兩難的境地。一方面，對于上市公司、股份有限公司和大型企業(yè)集團來說，由于它們基本上已經(jīng)建立起了比較完備的現(xiàn)代企業(yè)制度，擁有眾多的會計信息使用者，從而要求制定的會計制度（準則）盡可能地與國際慣例接軌，盡可能地全面、詳細；另一方面，對于小企業(yè)來說，他們無論在規(guī)模。經(jīng)營管理水平，還是在會計信息的需求上，都無法與大企業(yè)相比，它們要求制定的會計制度（準則）只要能夠滿足有限的信息使用者的基本需要就可以了，不必象大企業(yè)那樣需要滿足資本市場上眾多股東、各政府部門和其他利益相關群體的需要。因此，小企業(yè)的會計制度應當符合他們自身的實際情況。不宜過分繁瑣復雜。
如果采取折中的辦法，制定的統(tǒng)一會計制度既要滿足國有大型企業(yè)的要求，同時又要照顧小企業(yè)的實際情況。這種做法一方面使大企業(yè)提供的會計信息無法充分滿足信息使用者的需要，另一方面使小企業(yè)會計人員疲于應付相對于自己來說十分復雜的統(tǒng)一制度而付出過高的成本。針對這種情況，財政部在2001年1月1日實施《企業(yè)會計制度》之后，將制定和適用于小企業(yè)的會計制度。本文試從理論上分析制定和實施小企業(yè)會計制度的必要性作一探討。
一、制定與實施小企業(yè)會計制度的理論支持
從理論上看，不同規(guī)模的企業(yè)分別適用不同繁簡程度的會計制度，符合基本的會計原則。
1．從成本與效益原則來看。會計信息的提供是有成本的，這種成本主要包括兩個方面：一是會計制度的制定成本；二是會計制度的運行成本。
從會計制度的制定成本來看，由于我國目前《企業(yè)會計制度》已經(jīng)制定并，而小企業(yè)會計制度與現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》在會計基本假設、基本原則以及主要會計科目的設置和會計報表的列示上大多數(shù)只是繁簡程度的差異，并無實質(zhì)上的差異。所以，在財政部已經(jīng)制定并《企業(yè)會計制度》之后，再制定小企業(yè)會計制度所引起的增量成本相對于全國幾百萬家小企業(yè)所獲得的收益來說是微不足道的。
從會計制度的運行成本看，它又包括兩部分：一部分成本是企業(yè)按照會計制度的要求提供會計信息的成本，另一部分是相關利益群體獲取和使用會計信息的成本。從企業(yè)角度講，小企業(yè)相對于公司制的大企業(yè)來說一般規(guī)模較小，小企業(yè)的會計機構(gòu)設置一般比較簡單；許多小企業(yè)沒有專職的財務管理人員，財務管理的職能一般由會計機構(gòu)代管。如果強制性地要求他們按照以大型企業(yè)為目標定位制定的《企業(yè)會計制度》提供會計信息，將使小企業(yè)付出過多的編報成本，使小企業(yè)的會計人員疲于應付填報各種對使用者來說沒有多大意義的報表，其最終結(jié)果非但不能保證小企業(yè)提供有用的會計信息，還會對我國目前會計信息失真的嚴重現(xiàn)狀“雪上加霜”，不利于我國國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。從會計信息的使用者講，目前我國小企業(yè)的會計信息使用者主要是企業(yè)的單一的業(yè)主或有限的股東，以及國家稅務部門等。對于單一的業(yè)主或企業(yè)股東來說，他們對于財務會計不一定都熟悉，要完全看懂按照復雜的會計制度提供的會計信息是有一定難度的。同時，由于小企業(yè)許多都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合而為一的，因此業(yè)主或股東可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理來獲得相關的信息，而不必完全通過會計信息來獲得。對于國家稅務部門來說，他們所需要了解的僅僅是企業(yè)的納稅情況，而對于其他的會計信息并不關心。由此看來，小企業(yè)按照復雜會計制度提供的會計信息實際上是一種資源的浪費。
綜上所述，無論是從會計制度的制定成本還是運行成本來看，小企業(yè)按照統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》提供財務信息都是不符合成本與效益原則的。
2從相關性原則來看。會計作為一個以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)，其基本任務是為信息使用者提供相關和有用的會計信息。然而，如前所述，不同的企業(yè)由于其規(guī)模和組織形式的不同，其理財方式與渠道、企業(yè)內(nèi)部管理的水平和復雜程度等方面都存在差異。相比較而言，小企業(yè)的會計信息使用者獲得單一、簡單、總括的會計信息就足以滿足其決策需要、而大規(guī)模企業(yè)的會計信息使用者則需要更多、更復雜、更為詳盡和全面的會計信息才能滿足各個有關方面的需要。會計制度的設計應當客觀地反映這種在實際工作中對會計的不同要求以及對會計信息的不同需求，也就是制定有差別的會計制度。只有這樣，才能使企業(yè)提供的會計信息與其使用者的決策過程緊密相關，才能更好地符合會計的相關性原則。
3．從可靠性原則來看。所謂可靠性，是指確保會計信息能免于錯誤以及偏差，并能忠實反映意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息如果不可靠，不僅無益于決策，而且還可能造成錯誤的決策。
眾所周知，我國目前會計信息失真嚴重，其原因是多方面的。除了我國目前相關法律法規(guī)不健全、執(zhí)行難，會計人員素質(zhì)比較低、缺少應有的職業(yè)道德，企業(yè)管理人員出于個人利益的考慮而指使會計人員做假等原因外，會計制度的設計是否合理、有效也是我們應當考慮的一個重要原因。應該說，我國過去和現(xiàn)在實行的不同規(guī)模的企業(yè)毫無差別地按照同一個會計制度提供會計信息，也是造成和加劇我國會計信息失真的一個重要原因。如果我們針對不同規(guī)模的企業(yè)；分別制定執(zhí)行不同繁簡程度的會計制度，會有利于提高會計信息的可靠性，從而在某種程度上緩解會計信息失真的現(xiàn)狀。
4．從可比性原則來看。會計信息的可比應當以反映真實為依據(jù)，缺少可靠性的會計信息之間的比較是毫無意義的。由前述可知，小企業(yè)會計制度的制定有利于我國目前會計信息可靠性的提高，從而有利于提高會計信息對比的質(zhì)量與效果。
另一方面，事物之間的可比只能是相對的，不存在絕對的可比，事物之間的可比應當建立在有意義的基礎上。我們很難想象將一個僅有幾十人的小企業(yè)的會計信息同一家跨國公司或上市公司相比較有什么意義和必要性。如果我們強求大企業(yè)與小企業(yè)采用同樣內(nèi)容的會計科目表，編報同樣內(nèi)容與格式的會計報表，提供詳盡程度相同的會計信息，這實際上是對可比性會計原則的片面的、僵化的理解。其結(jié)果只能是“以小拖大、以大累小”，造成對大企業(yè)的會計信息揭示質(zhì)量的要求因顧及小企業(yè)而無法提高；小企業(yè)提供的會計信息因片面地追求與大企業(yè)可比，而付出過多的編報成本。因此，實行有差別的會計信息揭示制度，使會計信息的比較在特定的范圍獲得更有意義的結(jié)果，是符合會計的可比性原則的。
5．從重要性原則來看。一項信息是否重要。是否應當單獨提供或揭示，應視其本身的性質(zhì)及相關情況而定。一些對大企業(yè)來說非常重要的會計信息，對小企業(yè)來說有可能沒有任何實際用處；而某些對小企業(yè)來說非常重要的會計信息，對大企業(yè)來說并不重要。因此。實行有差別的會計信息揭示制度，使不同規(guī)模的企業(yè)分別提供適應其特點的有差別的會計信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求；可以促進企業(yè)的會計工作更加有效。
可見，針對不同規(guī)模的企業(yè)適當?shù)刂贫ú煌焙喅潭鹊臅嬛贫确蠒嫷幕驹瓌t，同時也符合目前我國在國企改革中“抓大放小”和加快發(fā)展小企業(yè)的總體思路。它一方面適應了廣大小企業(yè)的會計人員力量較弱。會計信息使用者對會計信息的要求相對較低的特點，同時又可使人們對于上市公司和大型企業(yè)的會計信息的揭示提出更高的要求。而不必顧慮小企業(yè)是否能接受的問題，這樣可以更有利于我國會計理論與實務水平的提高，也有利于會計信息質(zhì)量的提高。
二、國際上小企業(yè)會計制度的制定與實施情況
有差別的會計信息揭示制度作為一項會計慣例早已為世界上許多國家所采用。國際上有差別的會計信息揭示制度大體上可以分為兩類：一類是專門為小企業(yè)量體裁衣的簡化的會計制度，采用這種類型的國家主要代表是法國；另一類是會計準則（制度）的制定仍然以大型企業(yè)為標準，而對于一些符合條件的小企業(yè)給予某些準則（制度）的豁免，采用這種類型的國家主要是美國、英國、日本等一些國家。在法國，為了滿足不同規(guī)模企業(yè)的會計信息使用者對會計信息的不同需求，法國的“全國會計方案”將統(tǒng)一的會計科目表和會計報表劃分為詳略程度有明顯差別的三個系列：簡略系列、基本系列和發(fā)展系列。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，按照有關法律的規(guī)定選擇其中的一個系列。
此外，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第17次會議于200年7月3－5日在日內(nèi)瓦召開，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議秘書處向大會提交了題稅小企業(yè)會計》（Accounting by Small and Medium－sized Enterprizes）的討論稿。討論稿中指出：由于小企業(yè)在各個國家的經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中占有十分重要的地位，小企業(yè)的會計需求與大企業(yè)和上市公司存在很大差別，要求小企業(yè)都按照國際會計準則這樣的標準來進行報告，顯然沒有意義。因此應當根據(jù)小企業(yè)的經(jīng)營和財務特征專門制定小企業(yè)會計準則。
在美國，其公認會計準則對公司財務報告以及對公司有關會計信息披露的要求，只對在證券交易委員會注冊的公司有法定的約束力。而對其他企業(yè)是沒有約束力的。除此以外，美國在要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表方面對符合規(guī)定條件的公司給予編報現(xiàn)金流量表的豁免。英國在其會計實務中更多地實行了有差別的會計信息揭示制度，符合條件的小企業(yè)可以提供簡化了的會計報告資料。中等規(guī)模的公司可提供簡略的損益表和正式的資產(chǎn)負債表和正式的董事會報告，小規(guī)模企業(yè)享有編制與提供現(xiàn)金流量表的豁免權(quán)。
鑒于目前我國企業(yè)會號權(quán)人員的素質(zhì)狀況和企業(yè)內(nèi)外部會計信息使用者對會計信息質(zhì)量和數(shù)量需求的不同情況，我們國家應當積極借鑒世界上其他各個國家的經(jīng)驗，制定出符合我國實際情況的小企業(yè)會計制度，從而促進我國會計理論和會計實務水平的提高，使會計更好地為我國社會主義現(xiàn)代化建設事業(yè)服務。