時間：2022-02-23 02:58:43
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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 會計處理比較
一、資產(chǎn)比較
（一）應(yīng)收和預(yù)付款項
兩準則關(guān)于應(yīng)收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計準則》對應(yīng)收款項不計提壞賬準備?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定：按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認，當(dāng)資產(chǎn)減值損失發(fā)生時采用直接轉(zhuǎn)銷法，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當(dāng)有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認為減值損失，計提減值準備，采用備抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。
（二）存貨
其一，盤盈處理不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定存貨盤盈通過“營業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會計準則》則沖減當(dāng)期“管理費用”。其二，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理、維護、領(lǐng)用存貨的處理不同：《小企業(yè)會計準則》記入“制造費用”科目；而《企業(yè)會計準則》記入“管理費用”科目。其三，減值處理不同。《小企業(yè)會計準則》不計提存貨跌價準備?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，則需計提存貨跌價準備。
（三）投資
1.短期投資。其一，使用的會計科目不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會計準則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目。其二，初始計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》在取得短期投資時，采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本；而《企業(yè)會計準則》設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得資產(chǎn)需按照公允價值進行計量，相關(guān)交易費用在發(fā)生時直接計入“投資收益”。其三，后續(xù)計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》設(shè)置“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對于資產(chǎn)負債表日發(fā)生的短期投資的公允價值的變動，不作任何處理。而《企業(yè)會計準則》不僅確認應(yīng)收股利或利息，同時設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動損益”科目。其四，資產(chǎn)處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認投資收益；而《企業(yè)會計準則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
2.長期債券投資。其一，運用科目及明細科目不同。《小企業(yè)會計準則》通過“長期債券投資”核算，在長期債券投資科目下設(shè)有面值和溢折價二級明細科目；而《企業(yè)會計準則》通過“持有至到期投資”核算，下設(shè)成本和利息調(diào)整二級明細科目。其二，投資收益計算方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計算確定；而《企業(yè)會計準則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實際利率計算確定。其三，減值損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》計提減值準備。
3.長期股權(quán)投資。其一，初始計量方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，以成本進行初始計量；而《企業(yè)會計準則》采用成本法和權(quán)益法，在長期股權(quán)投資科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”二級明細科目。初始計量需要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務(wù)處理也有所不同。其二，后續(xù)計量。長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，兩準則成本法核算一致。其三，處置不同。《小企業(yè)會計準則》不涉及此類核算；《企業(yè)會計準則》規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時，需轉(zhuǎn)出“長期股權(quán)投資減值準備”科目，并且在權(quán)益法下，通過“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動也應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。其四，長期股權(quán)投資損失處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調(diào)整“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目，不計提長期股權(quán)投資減值準備；而《企業(yè)會計準則》下，要計提長期股權(quán)投資減值準備。
（四）固定資產(chǎn)
兩準則都要求以固定資產(chǎn)取得時的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在：
1.自行建造固定資產(chǎn)成本的截止日期不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定截止到竣工結(jié)算前；而《企業(yè)會計準則》下，截止到達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前。同時，借款費用資本化條件和范圍不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工結(jié)算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)會計準則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關(guān)借款費用應(yīng)該資本化，并且資本化金額的計算需要區(qū)分一般借款和專門借款。
2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量不同。首先，固定資產(chǎn)折舊范圍和年限不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定需要計提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限。其次，固定資產(chǎn)大修理支出不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過“長期待攤費用”科目核算；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，符合資本化條件的計入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。再次，固定資產(chǎn)日常修理費用處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出記入“制造費用”科目，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。
3.固定資產(chǎn)清查盤虧凈損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費用”科目；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會計準則》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營業(yè)外支出”科目。同理固定資產(chǎn)盤盈的處理不同：《小企業(yè)會計準則》規(guī)定盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報批準前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
（五）無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)后續(xù)計量中，兩準則均要求攤銷額按照不同的受益對象，分別計入相關(guān)成本、費用科目，且攤銷起止點相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》要計提無形資產(chǎn)減值準備。其二，攤銷方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進行攤銷；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對于不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，可以不攤銷，但每期末要進行減值測試。其三，無形資產(chǎn)出售會計處理不同，盡管兩個準則均將處置凈損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會計準則》僅需結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面余額；而《企業(yè)會計準則》則需結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目金額。
二、負債比較
（一）負債內(nèi)容
《小企業(yè)會計準則》中流動負債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期借款等，與《企業(yè)會計準則》規(guī)范的金融負債及政府補助、職工薪酬等準則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動負債不包括應(yīng)付債券、預(yù)計負債及遞延所得稅負債。
（二）非流動負債計量
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期借款按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間按銀行利率計息，借款費用資本化為固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時之前；長期應(yīng)付款按未來應(yīng)付金額入賬，持有期間不計息；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等非流動負債的入賬價值為按實際利率折算后的現(xiàn)值計算，負債期間按實際利率計息并按攤余成本進行后續(xù)計量，借款費用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時間點為固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
三、所有者權(quán)益比較
（一）實收資本
兩準則對接受非貨幣性資產(chǎn)投資時的計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》對此沒有規(guī)定；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
（二）資本公積
《小企業(yè)會計準則》下的“資本公積”科目只設(shè)“資本溢價（或股本溢價）”明細科目。而《企業(yè)會計準則》在 “資本公積”科目下，除設(shè)“資本（或股本）溢價”明細科目之外，還設(shè)“其他資本公積”明細科目。
四、收入比較
（一）銷售商品收入的確認
1.收入確認時點和設(shè)置的科目有別?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)時確認收入，同時不設(shè)置“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)銷售商品收入須同時滿足五個條件，才能確認收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認條件時，對已發(fā)出商品的成本，應(yīng)從“庫存商品”轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。
2.銷售退回處理有別。對于非資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，兩準則會計處理相同。但對于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，《小企業(yè)會計準則》直接沖減退回當(dāng)期的收入和成本；而《企業(yè)會計準則》按照資產(chǎn)負債表日后事項處理，沖減報告年度的收入和成本。
（二）關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認
首先，《小企業(yè)會計準則》未對勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情形做出相關(guān)處理；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理。其次，對于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會計準則》不確認合同預(yù)計損失；而《企業(yè)會計準則》則要求確認。
五、費用比較
（一）管理費用
首先，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，管理費用包括以直接轉(zhuǎn)銷法核算的應(yīng)收款項發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會計準則》則采用備抵法，通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，以生產(chǎn)為目的的固定資產(chǎn)日常修理支出計入“制造費用”；而《企業(yè)會計準則》則計入“管理費用”。再次，《小企業(yè)會計準則》將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費計入“營業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會計準則》則在“管理費用”科目中核算。
（二）財務(wù)費用
對于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會計準則》通過票面金額和票面利率計算；而《企業(yè)會計準則》則通過實際利率和攤余成本計算。
（三）銷售費用
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，在購買商品過程中發(fā)生的相關(guān)費用屬于銷售費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費用；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定上述費用計入存貨成本中，不計入銷售費用。
六、利潤比較
（一）利潤構(gòu)成
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，利潤是收入減去費用后的凈額，也包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，但不要求提供每股收益的指標?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益。
（二）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出
1.營業(yè)外收入。首先，對存貨盤盈，《小企業(yè)會計準則》計入營業(yè)外收入；而《企業(yè)會計準則》沖減“管理費用”。其次，對固定資產(chǎn)盤盈，《小企業(yè)會計準則》計入“營業(yè)外收入”；而《企業(yè)會計準則》作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”，最終轉(zhuǎn)入年初留存收益。最后，對在建工程試運轉(zhuǎn)收入，《小企業(yè)會計準則》計入“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會計準則》沖減“在建工程”。
2.營業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤虧損失的處理上?！缎∑髽I(yè)會計準則》將非常損失計入“營業(yè)外支出”，其他損失計入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準則》則不需區(qū)分原因，全部計入“營業(yè)外支出”。
（三）所得稅費用
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法核算所得稅費用，不需要考慮遞延所得稅費用；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，需要考慮遞延所得稅費用。
（四）政府補助的會計處理
首先，對非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補助：《小企業(yè)會計準則》未對非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的情形下的會計處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會計準則》下則要求按照名義金額（1元）計量。其次，遞延收益的核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，政府補助同時滿足下列兩個條件的，計入營業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分攤的與收益相關(guān)的政府補助及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。
七、財務(wù)報表比較
（一）財務(wù)報表編制要求
《小企業(yè)會計準則》要求財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注；而《企業(yè)會計準則》財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表由報表本身及其附注兩部分構(gòu)成。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。
（二）資產(chǎn)負債表
首先，項目詳略程度不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表中重要的項目需要列示明細項目。如“存貨”項目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫存商品”等；而《企業(yè)會計準則》只需列示“存貨”項目。其次，簡化分析列示項目?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，單獨列示將在一年內(nèi)到期的非流動性資產(chǎn)及負債，而《小企業(yè)會計準則》沒有該項規(guī)定。再次，突出重點項目列示?！缎∑髽I(yè)會計準則》要求企業(yè)不僅列示固定資產(chǎn)的原價，還需列示累計折舊額以及固定資產(chǎn)賬面價值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產(chǎn)原貌；而《企業(yè)會計準則》只列示固定資產(chǎn)的賬面價值。
（三）利潤表
首先，小企業(yè)繳納的稅金的列示。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目下，需全面列示消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅；而《企業(yè)會計準則》中只需列示“營業(yè)稅金及附加”。其次，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定期間費用需要列示主要的明細項目。比如銷售費用項目，在列示“銷售費用”總額的同時，還需列示其中的商品維護費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費。管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收支也不例外；而《企業(yè)會計準則》只是要求列示“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等總額。
關(guān)鍵詞:小企業(yè)會計準則；新增科目；合并科目
該準則已經(jīng)于11年的10月份頒布，13年開始實施，范圍是符合該準則中所規(guī)定的被列于實施范圍的小企業(yè)中實施。對比原有的小企業(yè)會計制度，該準則有不少變化，有些是新增的科目、有些是合并的科目、有些是更名的科目、筆者已經(jīng)對此進行整理，希望可以有利于相關(guān)工作人員得以更好地學(xué)習(xí)和應(yīng)用。
一、準則中和原有規(guī)定相比，更名的科目
在該準則中，有以下科目的名稱
被改變：庫存現(xiàn)金更名為現(xiàn)金、周轉(zhuǎn)材料被更名為低值易耗品、原材料被更名為材料、長期債權(quán)投資被更名為長期債權(quán)投資、營業(yè)稅金及附加被更名為主營業(yè)務(wù)稅金及附加、應(yīng)繳稅費被更名為應(yīng)交稅金、其他業(yè)務(wù)成本被更名為其他業(yè)務(wù)支出、所得稅費用被更名為所得稅、銷售費用被更名為營業(yè)費用。上述會計科目的名稱發(fā)生了或多或少的變化，這是為了在具體使用的時候避免造成歧義，其性質(zhì)、核算內(nèi)容和結(jié)構(gòu)都沒有發(fā)生變化，所以該準則的執(zhí)行中，不必在這些科目上花費較多精力。
二、該準則中新增的科目
與原有的制度相比，該準則新增的科目比較多，有16個科目，下面在具體類別中進行說明。1.在債券方面有應(yīng)收股利、股息以及預(yù)付賬款；其實在原有規(guī)定中，應(yīng)收股息這一科目在該準則中已經(jīng)被拆為應(yīng)收利息和應(yīng)收股利這兩個方面，具體內(nèi)容和原來相比是沒有變化的。而從原有的規(guī)定中，“應(yīng)收賬款”中拆出一部分而成為了預(yù)付賬款，核算方式發(fā)生了變化。2.在存貨類的新增科目為材料成本差異和材料采購；這些變化的原因往往是因為小企業(yè)和大型企業(yè)核算存貨的方式不同，小企業(yè)有可能按照計劃成本來進行核算，所以不做過多解釋，原因是顯而易見的。而在廣義的農(nóng)業(yè)小型企業(yè)中，消耗性生物財產(chǎn)都是必設(shè)科目，主要用于進行實際成本的核算。在種群類別這方面的明細進行核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物出售前發(fā)生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。3.非流動資產(chǎn)類的新增科目為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢以及累計攤銷；前兩項是廣義農(nóng)業(yè)小型企業(yè)的必設(shè)科目，這兩個科目對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的損耗價值和原始價值進行核算，這些核算的總和為賬面價值。累計攤銷這一科目在于對無形資產(chǎn)的攤銷價值進行核算，其中無形資產(chǎn)這一項對原始成本進行核算，累計攤銷這一科目與它共同對無形資產(chǎn)的價值進行核算。待處理財產(chǎn)損溢在該注重呢中用來對小企業(yè)各種財產(chǎn)虧盈的價值進行核算，例如所采購的物資在運輸中發(fā)生一些不可抗力而造成的損耗，例如自然災(zāi)害等。其實它起到的作用是對批準前后的財產(chǎn)變化進行緩沖，所以應(yīng)該每一個期末都對其進行處理完畢。4.負債類科目中的新增科目為遞延收益、應(yīng)付利息和預(yù)收賬款這三個科目；其中的預(yù)收賬款科目適用于銷貨業(yè)務(wù)中。這其實也是一項通過分解而得來的科目。這樣就可以在具體的核算中和“應(yīng)付賬款”區(qū)分開來，單獨進行核算。而在原有的制度中，預(yù)提費用等科目被取消，而成立了“應(yīng)付利息”，用處是對年內(nèi)的借款和應(yīng)以未付的利息進行核算。小企業(yè)已經(jīng)收到的、在以后將會計入損益的這部分政府補助就是“遞延收益”。根據(jù)相關(guān)的要求，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助要進行平均分配，區(qū)間是其壽命期間。5.成本類新增的科目有機械作業(yè)、工程施工以及研發(fā)支出這三個方面。小企業(yè)有時候也要進行科研和開發(fā)、也會進行工程施工，所以將舊有的“生產(chǎn)成本”進行拆分，成為這三個科目。
三、在該準則中進行合并的科目
根據(jù)具體的情況，該準則中經(jīng)過合并的主要有兩種情況，一種是對一級會計科目進行合并，另一種是對明細科目進行合并。把短期投資和短期投資跌價準備整合成為短期投資、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費合并成為應(yīng)付職工薪酬，這些是一級目錄進行合并的情況。其他貨幣資金、長期股權(quán)投資、在建工程、長期債券投資、資本公積利潤分配、盈余公積、生產(chǎn)成本等這些都屬于明細科目進行的合并，具體不做詳細說明。上述這些合并的科目中，對一級科目進行合并的原因在于對資產(chǎn)減值準備和職工福利費進行計提的工作被取消了，新的計算方式是按照小于等于工資總額百分之十四這一比例來進行列支。而其他的科目合并的目的在于讓小企業(yè)可以根據(jù)自身情況來進行靈活掌握。所以明細會計這一科目被取消了，希望會計總也人員可以根據(jù)自己企業(yè)的實際情況來進行核算。
四、小企業(yè)會計準則中刪除的會計科目
小企業(yè)會計準則不再像小企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準則等會計標準要求計提資產(chǎn)減值準備，故刪除了短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備等備抵會計科目。在本準則中的規(guī)范上，其要求與企業(yè)所得稅法保持一致，而在本其年度以內(nèi)需要合算的待攤費用和預(yù)提費用無法起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)作用。所以在本準則中，“待攤費用”這個科目被刪除了，但允許小企業(yè)結(jié)合自身情況，來在核算的時候進行項目的增設(shè)。如果該企業(yè)沒有對待攤費用進行增設(shè)，那么在轉(zhuǎn)賬操作的時候?qū)υ械拇龜傎M用應(yīng)該進行分析余額，轉(zhuǎn)入新的賬目中的“預(yù)付賬款”一項中。若該小企業(yè)增設(shè)了“待攤費用”，那么轉(zhuǎn)賬的時候應(yīng)該把原有賬目中的“待攤費用”這一項的余額向新賬轉(zhuǎn)賬，也可以繼續(xù)使用原賬，但是在以后的期間中，應(yīng)該繼續(xù)沿用原來的攤銷期限。資產(chǎn)負債表日，對于新舊轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)入的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，或者執(zhí)行新準則后發(fā)生的尚未攤銷完畢的待攤費用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進行分析，在資產(chǎn)負債表“預(yù)付賬款”、“其他流動資產(chǎn)”等項目中填列。中小型企業(yè)通過營業(yè)外收入和遞延收益這兩個科目來核算其自身受贈財產(chǎn)，如果收到捐贈的資產(chǎn)中有和政府補助相關(guān)的內(nèi)容，那么就先用遞延收益這一科目進行核算，在后續(xù)的折舊環(huán)節(jié)或者攤銷環(huán)節(jié)中才能夠在營業(yè)外收入這一科目進行核算。如果其受到的政府補助和收益相關(guān)，那么計入營業(yè)外收入這一科目進行核算。出于以上原因，該準則移除了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”這個會計科目。一般來說，小企業(yè)在經(jīng)營方式上大多采用薄利多銷的方式，在進行經(jīng)營的時候不會把銷售產(chǎn)品的服務(wù)外包給其他單位，這是一個正?，F(xiàn)象，所以該準則也移除了“委托代銷商品”這一科目。
五、該準則現(xiàn)在仍存在的問題
首先在劃分企業(yè)型級的標準上存在缺陷，這與我國目前的國情存在一定程度上的不符。我國地廣人多，對全國來說的小企業(yè)但是對地方來說卻經(jīng)常又是一個大企業(yè)了。而不同地域經(jīng)濟發(fā)展水平存在差異，對于發(fā)達地區(qū)的中型企業(yè)來說在欠發(fā)達地區(qū)又可能是一個大型企業(yè)，所以該準則沒有把區(qū)域的具體經(jīng)濟發(fā)展情況考慮過在列。其次，有一些問題沒有做過多的明確說明。該準則著重對簡化原則進行貫徹，同時也刻意地在與稅法保持一致，但是并沒有著重注意向國際靠攏，同時該準則也沒有對減值準備進行計提，這種修改雖然對會計信息的可靠性提供了保證，但是相關(guān)性卻被忽略了。
六、結(jié)語
結(jié)合上文，新的準則已經(jīng)在業(yè)內(nèi)人士的盼望中出臺并且實施。該準則在就有的制度基礎(chǔ)上進行了多方改進，變化很大。其實用性得到了很大的改善，另外也非常有利于和國際接軌，也與小企業(yè)當(dāng)下階段的發(fā)展具有更強的實用性了。國家也可以根據(jù)具體形勢來對小企業(yè)進行扶持，有利于小企業(yè)的發(fā)展。小企業(yè)本來所面臨的兩大難題，納稅和貸款都獲得了改善，但也存在著部分不足，在日后的使用過程中可以根據(jù)具體情況進行改善。
作者:萬小野 單位:吉林建筑大學(xué)
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 會計核算
在我國小企業(yè)快速增長的形勢下，《企業(yè)會計準則》已不能較好的處理一些小企業(yè)中的會計核算問題。為進一步完善我國的會計準則體系，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，財政部在2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會計準則》，并于2013年1月1日起在小企業(yè)實施。
筆者認為，《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》在會計核算中的主要區(qū)別有以下幾點：
一、準則的適用范圍不同
《小企業(yè)會計準則》適用于規(guī)模較小且不對外籌集資金的小企業(yè)，但是不包括以個人獨資的小企業(yè)和合伙的小企業(yè)，這些小企業(yè)也往往是在我國境內(nèi)建立的小企業(yè)。這些小企業(yè)在會計核算上可以自由的在《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》中選擇適用自己企業(yè)的準則。然而在選擇時要慎重，因為我國的會計準則有獨一性，即一旦選擇了其中的一種準則就不可使用另一種準則的會計核算方法。而《企業(yè)會計準則》主要適用于大中型企業(yè)。他們之間還存在一個銜接問題，這里就不作討論。
二、會計科目設(shè)置的不同
在會計科目設(shè)置上，《小企業(yè)會計準則》按五大類共設(shè)置了66個一級的科目，比《企業(yè)會計準則》少了近百個會計科目。主要是基于兩個方面的考量：一方面小企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不像企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)那么復(fù)雜，因而在科目設(shè)置時進行部分科目合并，使小企業(yè)的會計核算更加科學(xué)、合理。另一方面體現(xiàn)在小企業(yè)會計核算的簡單化的特點。
三、資產(chǎn)計量上的不同
在資產(chǎn)計量上，《小企業(yè)會計準則》只要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量，不可采用公允計量的方法。不再要求計提資產(chǎn)減值準備。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選擇歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等計量屬性對會計要素進行計量，要求計提資產(chǎn)減值準備。
四、在財務(wù)處理上的不同
小企業(yè)和企業(yè)在財務(wù)處理上有很大的差別，主要有以下的幾個方面的不同：
（一）資產(chǎn)的盈虧處理不同
小企業(yè)和企業(yè)在資產(chǎn)的盈虧處理上雖然基本都通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，但是《小企業(yè)會計準則》規(guī)定批準后更多通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出核算處理?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)的盈虧處理則比較復(fù)雜化，需區(qū)分不同的情況進行相對應(yīng)的處理，尤其是企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
（二）長期股權(quán)核算方法上的不同
《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理，不可運用權(quán)益法來進行相對應(yīng)的核算。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自身企業(yè)對長期股權(quán)核算上的需求選擇成本法核算或采用權(quán)益法來進行相對應(yīng)的核算。
（三）固定資產(chǎn)折舊年限的不同
《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮現(xiàn)行稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，這也是基于小企業(yè)自身特點而作出的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅時不需進行納稅調(diào)整。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計凈殘值，而不必考慮現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定。
（四）房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費核算科目的不同
為了簡化核算，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費統(tǒng)一計入營業(yè)稅金及附加科目核算，而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費則要計入管理費用科目核算。
五、財務(wù)報表的列報和披露信息方面的不同
財務(wù)報表對一個企業(yè)來說十分重要?！缎∑髽I(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》對財務(wù)報表的列報披露信息要求也有很大的差別?！缎∑髽I(yè)會計準則》簡化了財務(wù)報表的列報和披露信息，規(guī)定小企業(yè)在編制財務(wù)報表時需編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報表附注，特別是資產(chǎn)負債表、利潤表的編制內(nèi)容相對簡單，對一些不涉及或很少涉及的項目進行了刪減，從而降低了小企業(yè)會計人員的操作難度，也減少了出現(xiàn)失誤的幾率。另外小企業(yè)利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目下要求列報具體的涉稅項目?！镀髽I(yè)會計準則》對財務(wù)報表的列報和披露要求就更高、更詳細，要求企業(yè)在編制財務(wù)報表時需編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和報表附注，甚至集團公司還要編制集團合并報表。
六、結(jié)束語
除了以上的幾方面上的不同外，《小企業(yè)會計準則》也在對寫法和核算方法等一些方面都進行了簡單化并進行相對應(yīng)的調(diào)整，使得小企業(yè)里的會計人員在對企業(yè)的會計核算上可以做到更加有效和快速等優(yōu)點，同時也大大減少了小企業(yè)會計人員的工作量，從而不斷的提高小企業(yè)財務(wù)部工作的工作效率和工作質(zhì)量，《小企業(yè)會計準則》的實施對小企業(yè)的良性發(fā)展有重要的意義。
參考文獻：
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小企業(yè)會計準則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會計準則規(guī)定的實施范圍中的小企業(yè)實施。筆者通過學(xué)習(xí)小企業(yè)會計準則，對比小企業(yè)會計制度，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會計準則設(shè)置的66個會計科目中有不少是變化了的會計科目。這些變化的會計科目，有些是新增會計科目，有些是合并會計科目，有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會計科目。在此，本人不揣淺陋，擬對小企業(yè)會計準則中的變化會計科目談一點粗淺之見，以期會計專家批評指正。
一、小企業(yè)會計準則中改換名稱的會計科目
小企業(yè)會計準則中改換名稱的會計科目主要有：庫存現(xiàn)金(現(xiàn)金)、原材料(材料)、周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)、長期債券投資(長期債權(quán)投資)、應(yīng)繳稅費(應(yīng)交稅金)、營業(yè)稅金及附加(主營業(yè)務(wù)稅金及附加)、其他業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)支出)、銷售費用(營業(yè)費用)、所得稅費用(所得稅)。文章所述改換名稱的會計科目，括號中的會計科目為小企業(yè)會計制度設(shè)置的會計科目。
盡管上述會計科目名稱發(fā)生了變化，但這些會計科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒變。所以，在學(xué)習(xí)過程中，對這些會計科目一目了然，一見如故。在實施和執(zhí)行小企業(yè)會計準則過程中，對這些會計科目作為一般性掌握即可。
二、小企業(yè)會計準則中新增的會計科目
對比小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準則中新增的會計科目主要有：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等16個會計科目。
(一)新增債權(quán)類會計科目
上述16個會計科目中，屬于新增債權(quán)類會計科目是：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息科目實際上是在小企業(yè)會計制度的應(yīng)收股息會計科目分拆形成的。它通過小企業(yè)會計制度的應(yīng)收股息會計科目的明細科目轉(zhuǎn)化成應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等兩個會計科目，其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。
預(yù)付賬款會計科目則是從小企業(yè)會計制度的應(yīng)收賬款會計科目拆出來的。小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會計制度那樣通過應(yīng)收賬款科目核算，而通過預(yù)付賬款會計科目核算。
(二)新增存貨類會計科目
小企業(yè)會計準則中新增的存貨會計科目主要有兩個：材料采購、材料成本差異。這是因為小企業(yè)不一定按實際成本核算存貨，也可能按計劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計劃成本計價，進行材料核算設(shè)置材料采購科目、材料成本差異科目是顯而易見的，自不必多說。
消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會計科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來核算小型農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。該科目是資產(chǎn)類科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物出售前發(fā)生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。
(三)新增非流動資產(chǎn)類會計科目
余小企業(yè)會計制度相比，小企業(yè)會計準則中新增的非流動資產(chǎn)類會計科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢等會計科目。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊科目是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會計科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價值和損耗價值，二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值。
累計攤銷科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的價值，屬于無形資產(chǎn)備抵科目。因為無形資產(chǎn)科目核算其原始成本，則累計攤銷科目與無形資產(chǎn)科目共同核算無形資產(chǎn)的價值。
待處理財產(chǎn)損溢科目是小企業(yè)會計準則規(guī)范核算小企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，也包括采購物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實際上是小企業(yè)對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價值的批準處理前后的緩沖會計科目。所以，期末應(yīng)將該科目余額處理完畢，不能留有余額。
(四)新增負債類會計科目
小企業(yè)會計準則中新增的負債類會計科目主要有：預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個會計科目。其中，預(yù)收賬款會計科目是銷貨業(yè)務(wù)適用的會計科目。它是在小企業(yè)會計制度科目基礎(chǔ)上分解而來的。這樣，施行小企業(yè)會計準則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在應(yīng)付賬款會計科目中核算了，而單獨作為一項負債進行核算。應(yīng)付利息會計科目則不然，它是在取消預(yù)提費用等會計科目的基礎(chǔ)上新增的負債類會計科目。該科目主要用來核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。
遞延收益會計科目則是因為小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。這些補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項目。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配，故通過設(shè)置遞延收益科目攤銷收益金額。
(五)新增成本類會計科目
對比小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準則新增成本類會計科目主要有：研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等科目。這是因為小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣，由于小企業(yè)也存在科研項目的研究與開發(fā)業(yè)務(wù)、也存在工程施工項目和機械項目，如果只設(shè)置生產(chǎn)成本科目遠遠不能解決研究開發(fā)成本、工程施工成本及機械作業(yè)成本的歸集。所以，小企業(yè)會計準則增設(shè)了研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等會計科目。
三、小企業(yè)會計準則中合并的會計科目
小企業(yè)會計準則中合并的會計科目主要有兩種：一是合并的一級會計科目;二是合并的明細科目。
合并的一級會計科目有：短期投資(短期投資與短期投資跌價準備)、應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費)等會計科目。
合并的二級會計科目有：其他貨幣資金(外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款)、長期股權(quán)投資(股票投資和其他股權(quán)投資)、長期債券投資(債券投資和其他債權(quán)投資)、在建工程(建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、其他支出)、資本公積(資本溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備、外幣資本折算差額、其他資本公積)、盈余公積(法定盈余公積、任意公積金和法定公益金)、利潤分配(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應(yīng)付利潤、轉(zhuǎn)作資本的利潤和未分配利潤)、生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本)等會計科目。
上述合并的應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費等會計科目中，合并的一級會計科目是因為取消了計提資產(chǎn)減值準備或是取消了計提職工福利費，而按不超過工資總額14%比例列支。而合并的其他貨幣資金、長期股權(quán)投資等一級科目的明細科目則是要求小企業(yè)根據(jù)本單位實際靈活設(shè)置明細科目，不必拘泥于小企業(yè)會計標準。為此，小企業(yè)會計準則直接取消了明細會計科目，會計人員可以根據(jù)本單位實際進行明細核算。
四、小企業(yè)會計準則中刪除的會計科目
(一)小企業(yè)會計準則不再像小企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準則等會計標準要求計提資產(chǎn)減值準備，故刪除了短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備等備抵會計科目。
(二)小企業(yè)會計準則規(guī)范盡量要求與企業(yè)所得稅法一致，而年度內(nèi)待攤費用、預(yù)提費用不能起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用。故小企業(yè)會計準則刪除了待攤費用、預(yù)提費用等跨期攤配會計科目。
(三)小企業(yè)接受捐贈財產(chǎn)的會計處理通過遞延收益和營業(yè)外收入會計科目核算，收到捐助的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，先計入遞延收益科目，待折舊或攤銷時再轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入會計科目，如果收到的與收益相關(guān)的政府補助，則直接計入營業(yè)外收入科目。所以，小企業(yè)會計準則取消了待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值會計科目。
(四)小企業(yè)一般通過薄利多銷進行經(jīng)營活動，生產(chǎn)經(jīng)營過程中很少委托外單位代銷商品。所以，小企業(yè)會計準則取消了委托代銷商品會計科目。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準則 短期投資 確認 計量 會計處理
我國小企業(yè)不僅數(shù)量多，而且是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，為了更好地促進小企業(yè)發(fā)展，并發(fā)揮其重要作用，財政部于2011 年10 月18 日了《小企業(yè)會計準則》（財會〔2011〕17 號），對適用范圍、科目設(shè)置、會計計量與確認等方面做出了新的解釋。同時，小企業(yè)除了從日常的生產(chǎn)經(jīng)營中獲取收益外，越來越注重通過股票、基金等投資方式來增加財富。因此，遵循《小企業(yè)會計準則》，對這類投資進行合理的會計處理顯得尤為重要。
一、短期投資的確認
《小企業(yè)會計準則》第八條規(guī)定：“短期投資是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資”，其目的是通過有效投資手段使閑置資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益，如小企業(yè)依托二級市場買賣股票、債券、基金等獲取收益。因此，確認短期投資的條件為：一是公開市場上能夠自由交易并且有確定的市場價格；二是剩余資金以持有投資的形式存在，并且保持獲利性和流動性。
小企業(yè)對短期投資進行會計核算時主要設(shè)置：“短期投資”科目，該科目應(yīng)按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算；“應(yīng)收股利”科目，核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤；“應(yīng)收利息”科目，核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息；“投資收益”科目，核算小企業(yè)確認的投資收益或投資損失。
二、短期投資主要業(yè)務(wù)的會計處理
《小企業(yè)會計準則》沿襲使用短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資概念，未使用《企業(yè)會計準則》中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等概念，不要求對投資采用公允價值計量，即短期投資當(dāng)按照實際成本計量，不計提短期投資跌價準備。
1、取得短期投資的核算
小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資時，其入賬價值是實際支付的全部價款，包括購買價款、稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，即：
借：短期投資――股票（或債券）
貸：銀行存款
假若實際支付的價款中出現(xiàn)以下兩種情況：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，此時，兩者均不應(yīng)計入短期投資的成本，需確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨核算，即：
借：短期投資――股票（或債券）
應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：銀行存款
【例1】 滕海公司在2011年3月11日收到一筆現(xiàn)金回款60萬元，一段時期內(nèi)，此筆資金無需投入至其他項目，故于2011年3月21日將該筆資金用來購買家樂公司股票10萬股，其中股票交易的手續(xù)費、傭金等相關(guān)費用1.8萬元。
假設(shè)滕海公司采用《小企業(yè)會計準則》核算（后續(xù)均依照此準則進行會計處理，不再特別說明），那么取得家樂公司股票投資時的會計處理：
借：短期投資――家樂公司股票 600，000
貸：銀行存款 600，000
假若，該股在購買時包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為3.5萬元，則：
借：短期投資――家樂公司股票 565，000
應(yīng)收股利――家樂公司 35，000
貸：銀行存款 600，000
2、持有短期投資期間的核算
對于小企業(yè)持有短期投資的期間，所投資的企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，即：
借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：投資收益
另外，小企業(yè)實際收到在短期投資時取得購買的包含已宣告（或已到期）但尚未支付的現(xiàn)金股利（或債券利息），即：
借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）
貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
【例2】 （接【例1】）假如滕海公司在2011年3月31日收到購買家樂公司股票時發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利；2011年9月21日，家樂公司宣告每股按照0.3元發(fā)放現(xiàn)金股利；2011年9月30日，滕海公司收到家樂公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。那么可以做以下會計處理：
（1）2011年3月31日，滕海公司收到尚未支付的現(xiàn)金股利；
借：銀行存款 35，000
貸：應(yīng)收股利――家樂公司股票 35，000
（2）2011年9月21日，家樂公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利；
借：應(yīng)收股利――家樂公司 3，000
貸：投資收益 3，000
（3）2011年9月30日，滕海公司收到已發(fā)放的現(xiàn)金股利。
借：銀行存款 30，000
貸：投資收益――家樂公司股票 30，000
3、出售短期投資的核算
小企業(yè)在出售其短期投資時，借記科目應(yīng)當(dāng)按照實際收到的出售價款處理，貸記科目則需對以下三類進行會計處理：需處理的短期投資賬面余額；投資中存在尚未派發(fā)的現(xiàn)金股利或未支付的債券利息；出售價款與賬面余額、相關(guān)稅費等之間的差額。即：
借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）
投資收益
貸：短期投資
投資收益
應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
【例3】 （接【例2】）假如2012年2月29日，家樂公司宣布每股按照0.1元發(fā)放現(xiàn)金股利；2012年3月5日，滕海公司出售所持有的家樂公司股票10萬股，獲得款項62.3萬元，其中股票交易的手續(xù)費、傭金等相關(guān)費用2.1萬元。那么可以做以下會計處理：
（1）在家樂公司宣布派發(fā)現(xiàn)金股利后，滕海公司所持有的未被支付現(xiàn)金股利為：0.1*100000=10000（元）；
（2）2012年3月5日，滕海公司出售所持有的家樂公司股票。
借：銀行存款 623，000
貸：短期投資――家樂公司股票 565，000
應(yīng)收股利 10，000
投資收益 48，000
通過以上分析可以看出，小企業(yè)在處理短期投資業(yè)務(wù)時能夠進一步理解并熟練掌握三個不同時期的會計處理，下面將以實例對短期投資業(yè)務(wù)的會計處理流程做出詳細的解釋。
【例4】 2009年8月3日，晨曦公司通過上海證券交易所當(dāng)日購入惠利通公司股票1.6萬股，支付價款合計19.58萬元，其中，用于支付投資交易所須的相關(guān)費用共計3800元，取得時已宣告但尚未支付現(xiàn)金股利2250元。
假如，2009年9月14日晨曦公司收到惠利通公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2250元；2009年10月8日惠利通公司的股票以每股12.78元收盤；2010年2月12日晨曦公司繼續(xù)持有惠利通公司股票；當(dāng)日，惠利通公司的股票以每股10.98元收盤；2010年2月23日晨曦公司又以20.34萬元買入惠利通公司的股票1.8萬股；2010年5月18日晨曦公司賣出所持有的惠利通公司股票1.2萬股以便流動資金周轉(zhuǎn)，獲得款項14.38萬元；2010年6月4日惠利通公司宣布以每股0.18元支付現(xiàn)金股利；2010年7月6日晨曦公司收到惠利通公司支付的2010年現(xiàn)金股利；2010年7月30日晨曦公司將現(xiàn)持有的所有惠利通公司股票轉(zhuǎn)讓，獲得款項25.57萬元，其中股票交易的手續(xù)費、傭金等相關(guān)費用4383元。據(jù)此晨曦公司可做以下會計處理：
（1）2009年8月3日，晨曦公司購入惠利通公司股票16000股；
借：短期投資――惠利通公司股票 193，550
應(yīng)收股利――惠利通公司 2，250
貸：銀行存款 195，800
（2）2009年9月14日，晨曦公司收到惠利通公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2250元；
借：銀行存款 2，250
貸：應(yīng)收股利――惠利通公司 2，250
（3）2010年2月23日，晨曦公司又購入惠利通公司的股票18000股；
借：短期投資――惠利通公司股票 203，400
貸：銀行存款 203，400
（4）2010年5月18日，晨曦公司賣出惠利通公司股票12000股，獲得款項14.38萬元，其中售出短期投資賬面價值=1.2？鄢（19.355+20.34）/（1.6+1.8）=14.01（萬元），相應(yīng)地，投資收益=14.38-14.01=0.27（萬元）；
借：銀行存款 143，800
貸：短期投資――惠利通公司股票 140，100
投資收益 2，700
（5）2010年6月4日，確認惠利通公司發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.18？鄢12000=2160（元）；
借：應(yīng)收股利――惠利通公司 2，160
貸：投資收益 2，160
（6）2010年7月6日，晨曦公司收到惠利通公司支付的現(xiàn)金股利；
借：銀行存款 2，160
貸：應(yīng)收股利――惠利通公司 2，160
（7）2010年7月30日，晨曦公司將現(xiàn)持有的所有惠利通公司股票轉(zhuǎn)讓，此時售出短期投資賬面價值=2.2？鄢（19.355+20.34）/（1.6+1.8）=25.685（萬元），相應(yīng)地，投資收益=25.685-25.57=0.115（萬元）；
借：銀行存款 255，700
投資收益 1150
貸：短期投資――惠利通公司股票 256，850
三、短期投資在小企業(yè)會計準則下的變動分析
與《企業(yè)會計準則》相比，《小企業(yè)會計準則》對短期投資的核算相對簡單，在核算中運用歷史成本和類似收付實現(xiàn)制的處理思路，而《企業(yè)會計準則》運用公允價值計量模式，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。兩者存在的差異主要體現(xiàn)在以下三個方面。一是投資成本在取得短期投資時的處理方式差異；二是公允價值的變動在資產(chǎn)負債表日的會計處理方式差異；三是“投資收益”科目核算在出售短期投資時的處理方式差異。
可通過短期投資核算差異對比表（見表1）反映出各會計期間的不同影響。由表1可以看出，盡管兩者核算方法不同，但是這個投資環(huán)節(jié)對損益的累計影響是一致的，只是對各會計期間當(dāng)前損益的影響不同。
【例5】 2008年7月21日，樂天公司購買擎天公司發(fā)行的債券用于短期投資，支付款總計33.25萬，其中用于支付各項相關(guān)交易費用4354元，已到期利息8146元。另外，該債券的票面面值為32萬，并且每半年派息一次。樂天公司短期投資可進行會計處理見表2。
四、結(jié)語
短期投資會計處理是企業(yè)會計核算工作中的一項重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)在遵循基本原則與簡化要求相結(jié)合的前提下，采取有針對性的會計處理措施，確保企業(yè)短期投資會計處理的質(zhì)量和水平，帶動企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。
【參考文獻】
[1] 中華人民共和國財政部：小企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則；小企業(yè)會計制度；差異
為規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部制訂了《小企業(yè)會計準則》（財會［2011］17號），自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。2004年4月的《小企業(yè)會計制度》（財會［2004］2號）同時廢止。兩者的實行和廢止，體現(xiàn)了時代的進步和會計核算發(fā)展的必然。
《小企業(yè)會計準則》的標志著我國企業(yè)會計標準體系的基本建成，具有重大歷史意義。它是促進小企業(yè)健康發(fā)展的需要，是完善企業(yè)會計標準體系的需要，更是保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需要。
《小企業(yè)會計準則》的主要內(nèi)容可以概括為：形成由《小企業(yè)會計準則》和《應(yīng)用指南》兩者組成的小企業(yè)會計準則體系，明確界定小企業(yè)范圍，為稅務(wù)部門和銀行等外部會計信息使用者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，協(xié)調(diào)與《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系。
將《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》兩者相比，可以看到以下明顯差別：
一、明確界定小微企業(yè)的劃型標準
《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)界定為“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，這種表述存在極大爭議空間。《小企業(yè)會計準則》明確界定了“小企業(yè)”范圍，即符合《中小企業(yè)劃型標準》所規(guī)定標準的小型、微型企業(yè)。
二、大幅度降低核算難度
1.小企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按照歷史成本計量，不再對流動資產(chǎn)，如應(yīng)收款項、存貨、短期投資等計提減值準備，當(dāng)實際發(fā)生損失時直接計入“營業(yè)外支出”科目。
2.取消存貨“后進先出法”的核算方式。
3.企業(yè)捐贈所得，直接計入“營業(yè)外收入”科目，不需要中轉(zhuǎn)科目“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”。
借：銀行存款/固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)
貸：營業(yè)外收入
4.長期股權(quán)投資只采用成本法進行會計處理，不涉及權(quán)益法會計處理，大大簡化了長期股權(quán)投資核算。
5.簡化確認收入判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認收入的實現(xiàn)，收入確認的時點與所得稅及增值稅的確認時點基本一致。它減少了風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，大大減少了財務(wù)信息的不確定性，避免了人為調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險。
6.會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均采用“未來適用法”進行會計處理，不再采用“追溯調(diào)整法”，大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理。
7.小企業(yè)會計核算和稅法盡量保持一致，基本消除與稅法的差異，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)不計提減值準備、以歷史成本記賬、長期股權(quán)投資采用成本法、折舊要求考慮稅法規(guī)定、合理確定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值，這樣既有利于會計人員掌握運用，又能使審計查賬、稅務(wù)監(jiān)管更加順暢。
三、大幅度增加行業(yè)支持范圍
1.支持農(nóng)、林、木、漁業(yè)的會計核算，增加“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”等科目。
（1）消耗性生物資產(chǎn)核算
A．外購、自營栽培或自行養(yǎng)殖時
借：消耗性生物資產(chǎn)
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
B．育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
貸：消耗性生物資產(chǎn)
C．出售時
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：消耗性生物資產(chǎn)
（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算
A．外購時
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
B．產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時
借：消耗性生物資產(chǎn)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
C．處置時
借：銀行存款
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊
營業(yè)外支出（凈損失）
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
營業(yè)外收入（凈收益）
2.支持建筑業(yè)施工單位的會計核算，增加“工程施工”“機械作業(yè)”等成本類科目。
（1）工程施工
A．合同建造時發(fā)生的費用
借：工程施工——合同成本
貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬
B．發(fā)生折舊等間接費用
借：工程施工——間接費用
貸：銀行存款/累計折舊
C．月末間接費用分攤
借：工程施工——合同成本
貸：工程施工——間接費用
D．確認合同收入和成本
借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：工程施工——合同成本
四、加強日常業(yè)務(wù)核算的規(guī)范性
1.備用金作為“其他貨幣資金”核算和列報，不再作為“其他應(yīng)收款”。
2.“周轉(zhuǎn)材料”代替“低值易耗品”，核算更加全面。按次攤銷時，設(shè)置在庫、在用、在攤明細科目，核算過程更清晰。
3.固定資產(chǎn)允許增值稅抵扣，與稅法保持一致。購進固定資
產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
4.大修或已提完折舊資產(chǎn)改建支出計入“長期待攤費用”，簡化核算，費用分攤更合理。
5.無形資產(chǎn)設(shè)置“累計攤銷”科目，更準確核算無形資產(chǎn)。
6.增加“待處理財產(chǎn)損益”科目，作為庫存現(xiàn)金、原材料、固定資產(chǎn)等盤盈盤虧的中轉(zhuǎn)科目，體現(xiàn)規(guī)范性。批準處理時，盤盈計入“營業(yè)外收入”、盤虧計入“營業(yè)外支出”。
7.加強借款的管理，區(qū)分資本化利息和費用化利息。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用計入成本，也即存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和制造費用的利息可以資本化。
8.取消“預(yù)提費用”科目，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，直接對應(yīng)相應(yīng)負債，如應(yīng)付利息等科目。
9.增加“遞延收益”科目，核算政府補助收入，按期分攤。收到政府補助時，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”；按期分攤時，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。
10.增加了“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”科目。
11.擴大“營業(yè)外收入”賬戶內(nèi)容，將原計入資本公積的政府補助、捐贈收益、確實無法支付的應(yīng)付賬款計入營業(yè)外收入；將原計入財務(wù)費用的匯兌收益計入營業(yè)外收入；將原將原調(diào)整壞賬準備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項計入營業(yè)外收入；將原沖減管理費用的原材料的盤盈計入營業(yè)外收入；將沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他退稅（不含出口退稅），均計入營業(yè)外收入。
12.擴大“營業(yè)外支出”賬戶內(nèi)容，將原計入管理費用的壞賬損失和原材料盤虧損失計入營業(yè)外支出；將原未規(guī)范的無法收回的長期債券投資損失和長期股權(quán)投資損失計入營業(yè)外支出；將原未規(guī)范的捐贈支出和贊助支出計入營業(yè)外支出。
13.小企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，外幣非貨幣性項目采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
五、財務(wù)報表列報信息更加明細
1.資產(chǎn)負債表存貨欄目需列明細、營業(yè)稅金及附加需要列舉各種稅明細金額，銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收支需要列示明細。
2.資產(chǎn)負債表提供三張附表，應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費明細表、利潤分配明細表。同時要求小企業(yè)加強企業(yè)內(nèi)部管理，要求披露短期投資、存貨、應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)項目等信息。
3.現(xiàn)金流量表，《小企業(yè)會計制度》是選報，而《小企業(yè)會計準則》可以適當(dāng)簡化，但必須報出。
六、其他細節(jié)的調(diào)整
1.取消了“年度和月度均按公歷起訖日確定”的限制，小企業(yè)可以根據(jù)需要靈活設(shè)置會計期間。
2.負債方面，新準則要求以實際發(fā)生額入賬，擴大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。
3.所有者權(quán)益方面，新準則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價，無需核算其他資本公積等相關(guān)項目。
《小企業(yè)會計準則》的實施，標志著我國企業(yè)會計標準體系的基本建成，而《小企業(yè)會計制度》也隨之退出歷史舞臺。此消彼長間，體現(xiàn)出時代越來越進步、社會越來越發(fā)展、會計越來越規(guī)范。
參考文獻：
［1］中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準則，2011-10.
改革開放以來，我國小企業(yè)發(fā)展較快，在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用和地位日益增強，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟增長、市場繁榮、技術(shù)創(chuàng)新和擴大就業(yè)的重要基礎(chǔ)。由于2004年制定的《小企業(yè)會計制度》不符合目前小企業(yè)發(fā)展的需要，財政部于2011年10月8日了《小企業(yè)會計準則》，要求小企業(yè)從2013年1月1日開始全面執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，并同時廢止《小企業(yè)會計制度》。小企業(yè)適用的會計準則的改變，勢必會影響小企業(yè)會計方法、會計政策的選擇，導(dǎo)致會計行為的改變，進而對小企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。目前，對于《小企業(yè)會計準則》的研究主要集中在《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的差異對比研究，如：會計科目設(shè)置的差異對比、賬務(wù)處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的重要差異的基礎(chǔ)上，分析《小企業(yè)會計準則》對小企業(yè)財務(wù)方面的影響。
二、《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的變化對比
通過《小企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計制度》的對比，筆者發(fā)現(xiàn)兩者在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、小企業(yè)劃分標準、會計科目、會計政策以及業(yè)務(wù)處理等方面都發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文主要分析那些會對小企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生重要影響的變化，如：會計科目的變化和會計政策的變化。
(一)會計科目的變化
通過仔細比較，發(fā)現(xiàn)兩者在會計科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。
(二)會計政策以及業(yè)務(wù)處理的變化
相比之下，《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》在有關(guān)會計政策與業(yè)務(wù)處理方面有所不同。主要體現(xiàn)在：短期投資處理的不同、應(yīng)收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應(yīng)付賬款的處理不同、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容的不同、稅費處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈會計處理不同、銷售退回處理不同、稅費處理內(nèi)容不同、融資租賃計價不同等方面。這些不同其實又可以歸納為以下幾種情況：(1)期末是否計提各項資產(chǎn)減值準備;(2)當(dāng)期收回的利潤是沖減成本還是計入損益;(3)計入資本公積還是營業(yè)外收入;(4)是沖減管理費用還是計入營業(yè)外收入;(5)計價原則與計價方式的不同。
三、《小企業(yè)會計準則》的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析
(一)會計科目的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析
從數(shù)量上來看，《小企業(yè)會計制度》中總賬科目為60個，而《小企業(yè)會計準則》中總賬科目為66個。從具體的會計總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現(xiàn)在以下幾個方面：有些會計科目名稱發(fā)生改變，如現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費等;有些會計科目分拆為2個科目，如應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等;有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等;有些科目取消了，如壞賬準備、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用等。雖然《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則》在會計科目方面發(fā)生了較大的改變，但是不同的改變對小企業(yè)的財務(wù)影響的效果是不一樣的。
1.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款，應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利與應(yīng)收利息，應(yīng)付工資與應(yīng)收福利合為應(yīng)付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內(nèi)容基本沒有發(fā)生改變，同時要素分類也沒有改變，所以總的來說不會改變企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤總額以及現(xiàn)金流量。
2.在《小企業(yè)會計制度》中有相關(guān)資產(chǎn)的減值準備科目，比如：壞賬準備、存貨跌價準備等。這是由于在《小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)都基本需要在期末計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，而在《小企業(yè)會計準則》中卻不需要計提，只是在實際發(fā)生減值的時候，沖減對應(yīng)的資產(chǎn)。因此，計提與不計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，會對企業(yè)的資產(chǎn)與利潤產(chǎn)生影響，對現(xiàn)金流量沒有影響。《小企業(yè)會計準則》的實施，將會在實際發(fā)生減值情況的會計期間之前，虛增小企業(yè)資產(chǎn)賬面價值，同時虛增企業(yè)利潤;在實際發(fā)生減值情況的會計期間，將會造成資產(chǎn)與利潤比較明顯的減少，對現(xiàn)金流量沒有影響;從長期來看，資產(chǎn)與利潤的總額不會發(fā)生改變，只是相當(dāng)于改變了資產(chǎn)與利潤的會計期間上的分配而已。比如;壞賬準備，作為應(yīng)收賬款的抵減科目，如果在期末計提壞賬準備時，應(yīng)收賬款賬面凈額減少，當(dāng)期管理費用增加;如果不在月末計提壞賬準備，只在確實發(fā)生壞賬損失時進行確認，并沖減應(yīng)收賬款。
3.有些會計科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內(nèi)容上卻有所變化，主要有應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)稅金及附加改為營業(yè)稅金及附加等。這一類的變化，同樣會影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與利潤總額，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的現(xiàn)金流量情況。應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費以后，在核算內(nèi)容上發(fā)生了改變，應(yīng)交稅費的內(nèi)容更廣泛一些，應(yīng)交稅費實際上除了應(yīng)交稅金以外，還包括以前計入其他應(yīng)交款的內(nèi)容，如礦產(chǎn)資源補償費。由于應(yīng)交稅費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款都是負債，在發(fā)生時都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會改變企業(yè)的資產(chǎn)、利潤以及現(xiàn)金流量的賬面價值。營業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容要比主營業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容廣泛一些，營業(yè)稅金及附加還包括原來計入其他業(yè)務(wù)支出的一些內(nèi)容，比如，其他業(yè)務(wù)收入中需要支付的相關(guān)稅費。由于營業(yè)稅金及附加是損益類科目，其他業(yè)務(wù)支出也是損益類科目，所以，科目內(nèi)容的改變不會影響企業(yè)的資產(chǎn)、利潤和現(xiàn)金流量。
(二)會計政策的改變對小企業(yè)財務(wù)的影響
根據(jù)以上《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的比較，發(fā)現(xiàn)會計政策有所改變，下面將詳細分析相關(guān)政策的改變對小企業(yè)財務(wù)的影響。
1.短期投資政策的改變對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。短期投資的改變包括兩個部分：短期投資核算內(nèi)容的變化和短期投資業(yè)務(wù)處理的變化。短期投資的核算內(nèi)容雖然也有所改變，但是這些核算內(nèi)容的改變還是屬于流動資產(chǎn)范疇內(nèi)部的變化，同時又都屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物范疇，所以不會影響小企業(yè)的資產(chǎn)、利潤與現(xiàn)金流量。短期投資的業(yè)務(wù)處理的改變，主要體現(xiàn)在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業(yè)會計制度》中，不確認投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業(yè)會計準則》中，在投資期間收回的股利或利潤是計入當(dāng)期的投資收益。這樣將會導(dǎo)致收回股利或利潤的會計期間資產(chǎn)與利潤虛增，而在處理短期投資的會計期間，資產(chǎn)與利潤波動會較大幅度的減少，而現(xiàn)金流量基本上沒有變化。
2.應(yīng)收賬款等相關(guān)資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。應(yīng)收賬款處理的變化主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會計制度》中期末需要計提壞賬準備，而《小企業(yè)會計準則》在期末不計提壞賬準備，只是在實際發(fā)生壞賬損失時沖減應(yīng)收賬款，并作為營業(yè)外支出來處理。這樣的變化將會導(dǎo)致小企業(yè)在發(fā)生實際壞賬損失的會計期間內(nèi)，會虛增企業(yè)資產(chǎn)與利潤，同時會導(dǎo)致發(fā)生壞賬損失的會計期間內(nèi)資產(chǎn)與利潤突然減少，波動性比較大，對現(xiàn)金流量沒有多大影響。
3.存貨處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。存貨業(yè)務(wù)處理的變化，主要體現(xiàn)在三個方面：計價方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計提存貨跌價準備的不同。存貨計提跌價準備對小企業(yè)財務(wù)的影響與應(yīng)收賬款計提壞賬準備一樣，因此不再贅述。計價方法的改變，主要是《小企業(yè)會計準則》中取消了后進先出法，這個計價方法選擇的改變只對那些改變存貨計價方法的小企業(yè)有影響。從目前物價連續(xù)上漲的形勢來看，取消后進先出法會導(dǎo)致原來使用后進先出法的小企業(yè)在更改存貨計價方法的會計期間利潤增加，資產(chǎn)與現(xiàn)金流量不會發(fā)生改變。而對于盤盈的存貨的業(yè)務(wù)處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會計制度》中的存貨盤盈時沖減管理費用，而在《小企業(yè)會計準則》則計入營業(yè)外收入，不管是沖減管理費用還是計入營業(yè)外收入，實際上都是計入了損益。不同的是：如果沖減管理費用，會通過增加營業(yè)利潤的方式來增加小企業(yè)利潤總額;如果計入營業(yè)外收入，則是通過增加營業(yè)外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業(yè)的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會影響小企業(yè)的利潤、資產(chǎn)與現(xiàn)金流量。
4.長期投資處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。長期投資處理的變化主要體現(xiàn)在3個方面：《小企業(yè)會計準則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業(yè)會計制度》則可以按照實際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權(quán)益法;手續(xù)費等相關(guān)稅費在《小企業(yè)會計制度》中是直接計入當(dāng)期損益，而在《小企業(yè)會計準則》中則計入長期投資成本。實際上，對于小企業(yè)來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權(quán)投資的情況就較少?！缎∑髽I(yè)會計準則》中對于長期投資采用成本法的規(guī)定減少了業(yè)務(wù)處理的難度，減少了股權(quán)變動損益的確認，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規(guī)定將會增加小企業(yè)資產(chǎn)與利潤。手續(xù)費等相關(guān)稅費計入長期投資成本而不計入當(dāng)期損益，將會在當(dāng)期增加小企業(yè)的資產(chǎn)和利潤?！缎∑髽I(yè)會計準則》中長期投資期末不計提減值準備的影響與應(yīng)收賬款一樣。
5.無法支付的應(yīng)付賬款的處理變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于無法支付的應(yīng)付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業(yè)會計制度》中貸記“資本公積”科目;而《小企業(yè)會計準則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，這種變化將會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。
6.貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理不同對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會計制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“資本公積”科目;而在《小企業(yè)會計準則》中則借記具體的資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)的捐贈的處理變化將會導(dǎo)致小企業(yè)接受捐贈的會計期間企業(yè)所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。
7.銷售退回處理的不同對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會計制度》對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目;《小企業(yè)會計準則》則簡單得多，小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，《小企業(yè)會計準則》的使用，將會減少發(fā)生銷售退回會計期間的當(dāng)期收入，進而導(dǎo)致當(dāng)期利潤的減少。
8.消費稅、營業(yè)稅的退回處理的不同對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。對于消費稅、營業(yè)稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業(yè)會計制度》中貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而在《小企業(yè)會計準則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。這將導(dǎo)致小企業(yè)營業(yè)利潤減少，營業(yè)外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發(fā)生變化。
9.融資租賃資產(chǎn)處理的變化對小企業(yè)財務(wù)的影響分析。《小企業(yè)會計準則》對于小企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會計計量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費來確定。相比來說，《小企業(yè)會計準則》的處理相對簡單，不需要對融資費用進行分攤，而直接計入成本，這樣將會導(dǎo)致當(dāng)期小企業(yè)資產(chǎn)總額和利潤增加。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計準則 會計操作 財務(wù)報告
一、發(fā)展中小企業(yè)會計準則的國際趨勢
國際上一些會計組織對中小企業(yè)準則框架進行了研究和討論。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組在國際會計協(xié)調(diào)問題上發(fā)表了若干的建議和指南，將國際準則適用企業(yè)劃分為三個級別，第一級別采用國際統(tǒng)一會計準則，第二、第三級別適當(dāng)降低操作難度和降低復(fù)雜性，根據(jù)企業(yè)的適用范圍采用適當(dāng)?shù)臅媽崉?wù)操作和財務(wù)報告準則。國際會計準則理事會于2009年正式了《中小主體國際財務(wù)報告準則》，至此引發(fā)國際上對中小企業(yè)會計準則修訂的全球效應(yīng)。
歐美各國對于中小企業(yè)會計準則的制定也一直持續(xù)關(guān)注或反復(fù)修正。英國屬于較早制定中小企業(yè)會計準則的國家，在1997年就實施《小企業(yè)財務(wù)報告準則》，數(shù)次修訂。加拿大在1999年采用差別報告原則，美國對中小企業(yè)實務(wù)操作也提出差異性處理，但始終沒有采用分立的會計準則，但是很多美國的中小企業(yè)選擇采用IASB的方式披露會計信息。澳大利亞與新西蘭在會計制度設(shè)計方面緊密合作，雖然沒有采用分立的會計準則方式，但在中小企業(yè)會計準則實施中均采用差別報告方式。
二、中小企業(yè)會計準則的制定模式
國際上各國的情況表明，大多數(shù)國家都意識到中小企業(yè)的會計處理應(yīng)有別于大型企業(yè)和上市公司，這些中小企業(yè)不應(yīng)將繁瑣的大型企業(yè)會計處理模式完全套用而背負會計超載的壓力。各國采用的減負方式各有不同，無論是英國等國家采用的分立法，將中小企業(yè)準則獨立于企業(yè)準則之外；還是澳大利亞與新西蘭為代表采用的一體法，在統(tǒng)一會計準則框架下采用差別報告制度，都達到了有效緩解中小企業(yè)會計實務(wù)操作過于繁縟的問題，有效的提高了會計信息的質(zhì)量，滿足內(nèi)部、外部會計信息使用者的要求。
分立法是將中小企業(yè)界定后，根據(jù)具體情況，獨立于大型企業(yè)之外重新編制一套新的準則制度，與現(xiàn)有的準則制度并列，以此單獨滿足中小企業(yè)的需求，作為自己的理論基礎(chǔ)，對于中小企業(yè)來講有具體的操作指南。一體法是構(gòu)建一個會計準則框架，中小企業(yè)在大的框架內(nèi)特殊處理中小企業(yè)問題，在準則報告中提供報告豁免條款，增加小企業(yè)的應(yīng)用要求。這就要求會計準則的制定者必須全面考慮到中小企業(yè)實體報表使用者對特殊問題的需求，準則的制定將更加詳細完善，涵蓋各類型企業(yè)具體實務(wù)。但是也給中小企業(yè)帶來一定負擔(dān)，即需要在大的主導(dǎo)準則條款下去尋找適合自己企業(yè)的特殊準則。在戴維?蘇塞娜《差別報告框架：中小企業(yè)會計和財務(wù)報告指南的回應(yīng)》一書中提出：從短期看，分立法比較理想，從長遠看，一體法更可取。
三、中小企業(yè)會計準則的基本框架
采用獨立的準則方式，就需要全面考慮中小企業(yè)會計準則制定的內(nèi)容，中小企業(yè)會計準則內(nèi)容與其他準則之間的關(guān)系、如何簡化會計的確認與計量、簡化財務(wù)報告列報與信息披露等問題。國際會計組織機構(gòu)ISAR與IASB都進行了中小企業(yè)會計準則的規(guī)定，建立了基本的準則框架。應(yīng)包括：
（一）前言
前言中應(yīng)將中小企業(yè)的特殊性質(zhì)進行闡述，對中小企業(yè)會計準則制定的必要性、獨立性、制定目標、制定原則與依據(jù)、與其他準則的轉(zhuǎn)換適用等問題進行說明。
（二）基本理論問題
首先應(yīng)界定中小企業(yè)的范圍，將企業(yè)標準化細分，使符合標準的企業(yè)參照準則執(zhí)行；確定中小企業(yè)會計要素名稱、要素的確認與計量、財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征、組成。
（三）主體內(nèi)容
應(yīng)對重點的交易事項進行確認、計量、報告的規(guī)范化。結(jié)合其他準則的具體操作情況進行簡化。IASB的中小企業(yè)會計準則就有三十余項國際會計準則與八項財務(wù)報告準則，闡述交易的規(guī)范事項。內(nèi)容制定中一方面要界定哪些企業(yè)會計準則的規(guī)定應(yīng)納入中小企業(yè)會計范疇，另一方面要考慮這些適用于中小企業(yè)的會計準則如何在中小企業(yè)使用中實現(xiàn)簡化確認、計量、披露、報告。避免出現(xiàn)“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的現(xiàn)象，保持準則之間的內(nèi)在一致性。
（四）補充內(nèi)容
在準則中涉及的術(shù)語應(yīng)歸納總結(jié)，制作術(shù)語一覽表列示于正文之后，標注于正文索引中，便于查閱使用。還需列示中小企業(yè)會計準則與整套企業(yè)會計準則對照表，反應(yīng)兩種準則的關(guān)系。對中小企業(yè)會計準則的基本問題，包括立項目的、研討過程及結(jié)果進行總結(jié)概括，對正文內(nèi)容進行佐證。也便于信息使用者更好的理解中小企業(yè)準則制定的依據(jù)、考慮的事項和出發(fā)點，更好的使用準則，降低使用成本。最后在補充內(nèi)容中應(yīng)提供一個參考實例和具體應(yīng)用說明，形成具體的應(yīng)用指南，增強準則的可操作性。
關(guān)鍵詞：小企業(yè);會計準則;保障措施
財政部于2010年4月了。該征求意見通知主要以信息需求、準則的適用范圍、與稅法和企業(yè)會計準則的協(xié)調(diào)等問題為探討對象，旨在以征求社會各界意見的方式，為我國小企業(yè)會計準則的制定和完善提供建設(shè)性建議。財政部在廣泛征求各方意見的基礎(chǔ)上，初步擬定了小企業(yè)會計準則的征求意見稿，并在2011年末正式《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），該準則將在2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。
一、制定小企業(yè)會計準則的意義
1.保障稅收、穩(wěn)定經(jīng)濟的制度需要
雖然小企業(yè)與其他企業(yè)一樣，都要提供財務(wù)報告，但它們提供財務(wù)報告的目的不同。其他企業(yè)提供財務(wù)報告的目的主要是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。調(diào)查發(fā)現(xiàn),，小企業(yè)財務(wù)報告的主要目的是滿足稅務(wù)需要，給銀行等債權(quán)人提供財務(wù)報告的目的則排在其后。中小企業(yè)提供的財務(wù)報告主要用于納稅，其比重達到了95%，而用于內(nèi)部管理的比重只占到了52%。因此，制定小企業(yè)會計準則，有助于避免混用企業(yè)準則的現(xiàn)象，防止小企業(yè)偷稅漏稅，同時有助于規(guī)范小企業(yè)會計處理，提高財務(wù)報告信息質(zhì)量，降低銀行等債權(quán)人的投資風(fēng)險。
2.規(guī)范小企業(yè)管理的實務(wù)需要
現(xiàn)階段，小企業(yè)在管理方面還存在著諸多缺陷，如：會計崗位不健全、無職權(quán)分離等牽制制度、會計確認和計量缺乏統(tǒng)一的標準、會計準則混用等。這些問題導(dǎo)致小企業(yè)提供的財務(wù)報告信息質(zhì)量不高，給小企業(yè)在融資和納稅方面帶來諸多不便。再加上，近年來小企業(yè)快速發(fā)展，有些企業(yè)漸漸出現(xiàn)了所得稅、債務(wù)重組等新業(yè)務(wù)。小企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展，必須提高其管理水平和會計核算水平，以便解決小企業(yè)自身存在的問題，為管理者提供更有效、更真實的會計信息。這些都表明小企業(yè)會計制度已經(jīng)不能適應(yīng)小企業(yè)的發(fā)展要求，制定適用于小企業(yè)的會計準則已勢在必行。
3.解決小企業(yè)融資難、貸款難的需要
融資難、貸款難是小企業(yè)當(dāng)前面臨的普遍問題，不少小企業(yè)因賬目不清，企業(yè)內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)報告制度落后，會計信息不透明等原因在融資時遭遇門檻。幫助小企業(yè)“算細賬”，促進小企業(yè)改進內(nèi)部管理，幫助小企業(yè)規(guī)范會計質(zhì)量信息，增強小企業(yè)財務(wù)管理能力，引導(dǎo)小企業(yè)修煉內(nèi)功，提升小企業(yè)的內(nèi)生動力，并加快小企業(yè)建賬建制，規(guī)范會計行為，增強會計信息真實性和透明度。提高自身的信譽度，樹立誠信經(jīng)營的良好形象，讓銀行放心貸款，真正從制度上解決小企業(yè)融資難、貸款難的問題，切實保證扶持小企業(yè)發(fā)展的各項政策措施落實到位。
4.健全會計標準體系的國際趨同需要
國際會計準則理事會 (IASB)、英國會計準則委員會(ASB)、加拿大、新西蘭和法國都針對中小企業(yè)的會計問題頒布了相關(guān)的規(guī)范和準則，我國雖然在2004年制定了小企業(yè)會計制度，但已不能適應(yīng)現(xiàn)今經(jīng)濟發(fā)展的需求。為了加強與國際交流，吸收國際投資，滿足國際投資者對我國小企業(yè)會計信息需求，制定相對規(guī)范的小企業(yè)會計準則已經(jīng)勢在必行。
二、小企業(yè)會計準則的制定思路及原則
準則的最終目標是要規(guī)范小企業(yè)自身管理、保障國家稅收征收及滿足債權(quán)人信息需求。其目標與企業(yè)會計準則目標有一定得相似性，但小企業(yè)會計準則的制定不能一味地完全照搬企業(yè)會計準則，小企業(yè)會計準則的制定應(yīng)當(dāng)在立足我國國情及其自身目標的基礎(chǔ)上，考慮小企業(yè)的現(xiàn)實需要和能力，然后適當(dāng)借鑒和吸收我國企業(yè)會計準則的相關(guān)制度和原則。
1.遵循基本準則并考慮小企業(yè)自身特性
在我國企業(yè)會計改革的總體框架中，基本準則是綱，它適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；在此基礎(chǔ)上，國家制定小企業(yè)會計準則目的在于健全會計先關(guān)準則，使企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則成為基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)，它們分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。因襲，小企業(yè)會計準則的制定工作必然要依據(jù)基本準則進行。但考慮到我國小企業(yè)自身的特性，如經(jīng)營規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、成本壓力大等，小企業(yè)財務(wù)報告在詳細程度、報告內(nèi)容、報告方式等方面均應(yīng)區(qū)別于企業(yè)會計準則，進行適當(dāng)?shù)睾喕?，以便降低小企業(yè)提供會計信息的成本壓力。
2.滿足小企業(yè)提供財務(wù)報告的主要目標
小企業(yè)提供財務(wù)報告的主要目標就是順利完成納稅義務(wù)和及時、快速地融資，其外部會計信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行等債權(quán)人。因此，小企業(yè)會計準則的制定要考慮到其是否有利于稅收部門的征收管理，是否有利于銀行等債權(quán)人保障自身利益、降低借貸風(fēng)險，這就需要準則制定部門在簡化確認與計量還是簡化披露與列報方面慎重考慮，或者說，在哪些方面簡化確認與計量，在哪些方面簡化披露與列報做出抉擇。
三、小企業(yè)會計準則運行的保障措施
推行小企業(yè)會計準目的在于規(guī)范小企業(yè)會計行為，滿足信息使用的需求，進而為小企業(yè)的發(fā)展提供一個既有保障又靈活寬松的環(huán)境，確保小企業(yè)在管理方面的有序運轉(zhuǎn)和整個市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展。
1.從政府角度的保障措施
(1)各地要加大《小企業(yè)會計準則》的宣傳培訓(xùn)力度，使得《小企業(yè)會計準則》深入人心，為下一步貫徹實施營造良好的社會氛圍。各地財政部門應(yīng)當(dāng)對本地小企業(yè)情況進行全面摸底調(diào)查，加強政策宣傳，講明執(zhí)行要求，明確執(zhí)行程序，督促小企業(yè)盡早執(zhí)行。通過召開動員大會、座談會、經(jīng)驗介紹會等形式，采取電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)等多種宣傳手段，向廣大小企業(yè)宣傳《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行的重大意義和執(zhí)行要求，積極引導(dǎo)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。加強與媒體的溝通與聯(lián)系，密切關(guān)注對本地區(qū)《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行情況的宣傳報道和媒體反映。
(2)充分發(fā)揮政府相關(guān)部門的監(jiān)管作用。財政部門應(yīng)加強對小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則的監(jiān)察，財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處、各地財政部門監(jiān)督檢查機構(gòu)要對小企業(yè)執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和《小企業(yè)會計準則》情況進行專項檢查或調(diào)研，重點關(guān)注小企業(yè)會計信息質(zhì)量。當(dāng)然，保障小企業(yè)會計準則的有效運行，不僅僅是財政部門或者稅務(wù)部門的職責(zé)，這需要政府其他相關(guān)部門的積極配合，其他政府相關(guān)部門也有職責(zé)和義務(wù)幫助和督促小企業(yè)規(guī)范執(zhí)行小企業(yè)會計準則。各相關(guān)政府部門不僅要建立信息共享機制，加強溝通和交流，及時發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會計準則在執(zhí)行過程中存在的問題，還要適當(dāng)?shù)丶訌娦麄骱团嘤?xùn)工作。這樣，不僅為小企業(yè)會計準則的實施提供了監(jiān)督效力，還為小企業(yè)會計準則的實施提供了實務(wù)支持。
(3)各地財政部門應(yīng)當(dāng)組織對小企業(yè)負責(zé)人、小企業(yè)會計人員、銀行貸款業(yè)務(wù)人員和風(fēng)險管控人員以及財政、中小企業(yè)管理、稅務(wù)、銀行業(yè)監(jiān)管部門相關(guān)人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)。積極引導(dǎo)小企業(yè)建立健全內(nèi)部會計核算制度，提高會計信息質(zhì)量。積極探索建立小企業(yè)財務(wù)報表報備系統(tǒng)和小企業(yè)會計數(shù)據(jù)庫，為財政支持小企業(yè)發(fā)展提供決策依據(jù)。強化會計服務(wù)，積極發(fā)揮記賬機構(gòu)、會計師事務(wù)所等專業(yè)化的小企業(yè)服務(wù)機構(gòu)的優(yōu)勢，幫助小企業(yè)嚴格按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算，提高財務(wù)會計管理水平。
2.從社會角度的保障措施
作為社會中介機構(gòu)，會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估公司應(yīng)充分履行自身的社會職責(zé)，發(fā)揮自身的社會監(jiān)督作用。
(1)充分利用會計師事務(wù)所的專業(yè)優(yōu)勢。雖然國家不對小企業(yè)委托會計師事務(wù)所進行審計做出強制規(guī)定，但隨著小企業(yè)發(fā)展和融資的需要，越來越多的小企業(yè)傾向于聘請會計師事務(wù)所對小企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況及準則執(zhí)行情況進行審計。鑒于此，我們可以定期或不定期的利用會計師事務(wù)所階段性的審計結(jié)果，對小企業(yè)準則執(zhí)行情況進行評審，及時發(fā)現(xiàn)問題，并與可小企業(yè)的管理者進行溝通和反饋。在必要的時候，會計師事務(wù)所可以提供相應(yīng)地培訓(xùn)和指導(dǎo)，協(xié)助小企業(yè)快速解決問題。
(2)重視其他中介機構(gòu)的作用。稅務(wù)師事務(wù)所在為小企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)時，一方面可以對小企業(yè)稅務(wù)核算工作進行評估和規(guī)范，另一方面也可以為稅務(wù)征收部門提前把關(guān)，及時將小企業(yè)存在的問題解決。資產(chǎn)評估公司則主要是在小企業(yè)有特殊業(yè)務(wù)時，對小企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的價值做出合理的評估，可以有效防止小企業(yè)虛增或隱瞞資產(chǎn)，從而確保交易的真實可靠。它們雖然不像會計師事務(wù)所那樣被小企業(yè)廣泛聘請，但它們的監(jiān)督作用可以作為相應(yīng)的補充。
但是，在利用這些社會中介機構(gòu)時，要注意一點：這些中介機構(gòu)本身也是追求利潤的盈利機構(gòu)，在激烈的市場競爭環(huán)境下，它們很有可能為了獲得利益而不嚴格遵守職業(yè)道德，因此，要想充分利用中介機構(gòu)的監(jiān)督作用，首先要對這些中介機構(gòu)的進行監(jiān)督，以確保它們能夠真正發(fā)揮其自身的社會監(jiān)督職責(zé)。
3.從企業(yè)角度的保障措施
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貫徹實施《小企業(yè)會計準則》為契機，全面提升內(nèi)部管理水平。認真組織對《小企業(yè)會計準則》的學(xué)習(xí)，深入掌握《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，全面提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強小企業(yè)負責(zé)人依法管理會計工作的自覺性。同時，做好會計科目的新舊轉(zhuǎn)換、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會計準則的順利銜接和平穩(wěn)過渡。嚴格按照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行會計核算，提高會計信息質(zhì)量，加強財務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，依法納稅，不斷提高企業(yè)的對外融資資質(zhì)和能力，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
部分小企業(yè)不能實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，存在幾年后就倒閉的一個重要原因是內(nèi)部管理控制制度存在嚴重缺陷，特別是內(nèi)部會計制度不夠健全問題極為嚴重。市場經(jīng)濟的高速發(fā)展以及世界各地經(jīng)濟危機的出現(xiàn)，使小企業(yè)面臨的財務(wù)環(huán)境越來越復(fù)雜，小企業(yè)要想在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中得到持續(xù)發(fā)展就必須從自身著手，健全企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的管理制度，特別是要健全內(nèi)部會計制度，從而規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、為信息使用者提供決策依據(jù)，降低經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。
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